TRABALHO DE DIREITO TRIBUTRIO I

PROIBIO DE CONFISCO

A Constituio Federal estabelece que vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios utilizar tributo com efeito de confisco. No obstante seja problemtico o entendimento do que seja um tributo com efeito de confisco, certo que o dispositivo constitucional pode ser invocado sempre que o contribuinte entender que o tributo, no caso, lhe estar confiscando os bens. Cabe ao judicirio dizer quando um tributo confiscatrio. A regra constitucional, no mnimo, deu ao judicirio mais um instrumento de controle da voracidade fiscal do Governo, cuja utilidade certamente fica a depender da provocao dos interessados e da independncia e coragem dos magistrados, especialmente dos que integram o Supremo Tribunal Federal. J no regime constitucional anterior alguns tributaristas sustentavam ser inadmissvel o tributo confiscatrio, posto que isto implicaria negar o direito de propriedade, constitucionalmente garantido. O carter confiscatrio do tributo h de ser avaliado em funo do sistema, vale dizer, em face da carga tributria resultante dos tributos em conjunto. A vedao do confisco atinente ao tributo. No penalidade pecuniria, vale dizer, multa. O regime jurdico do tributo no se aplica multa, porque tributo e multa so essencialmente distintos. O ilcito pressuposto essencial desta, e no daquele. No plano estritamente jurdico, em sentido estrito, a multa, distingue-se do tributo porque em sua hiptese de incidncia a ilicitude essencial, enquanto a hiptese de incidncia do tributo sempre algo ilcito. Assim, em outras palavras, a multa necessariamente uma sano do ato ilcito, e o tributo, pelo contrrio, no constitui sano de ato ilcito. No plano teleolgico, a distino tambm evidente. O tributo tem por finalidade o suprimento de recursos financeiros de que o estado necessita, e por isso mesmo constitui receita ordinria. J a multa no tem por finalidade a produo de receita pblica, e sim desestimular o comportamento que configura

sua hiptese de incidncia, e pro isto mesmo constitui uma receita extraordinria ou eventual. Porque constitui receita ordinria, o tributo deve ser um nus suportvel, um encargo que o contribuinte pode pagar sem sacrifcio do desfrute normal dos bens da vida. Por isto mesmo no pode ser confiscatrio. J a multa, para alcanar sua finalidade, deve representar um nus significativamente pesado, de sorte que as condutas que ensejam sua cobrana restem efetivamente desestimuladas. Por isto mesmo pode ser confiscatria. Registra-se, todavia, que o Supremo Tribunal Federal tem algumas manifestaes em sentido contrrio, vale dizer, no sentido de que o dispositivo constitucional que veda a utilizao de tributo com efeito de confisco aplica-se tambm as multas, vedando a cominao de multas muito elevadas.

LIBERDADE DE TRFEGO

O princpio da liberdade de trfego est previsto no art. 150, inciso v da Constituio Federal, e probe que as entidades polticas estabeleam limitaes ao trfego de pessoas ou bens, atravs de tributos interestaduais ou intermunicipais.

Consoante HUGO DE BRITO MACHADO: (....) importante esclarecer que essa regra no impede a cobrana de impostos sobre a circulao em operaes interestaduais ou intermunicipais. O que ela probe a instituio de tributo em cuja hiptese de incidncia seja elemento essencial a transposio de fronteira interestadual ou intermunicipal. (...)

Entretanto, pode ocorrer a incidncia do ICMS nas operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transportes interestadual e intermunicipal.

J a cobrana de pedgios pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico, considerada pela doutrina exceo ao princpio. Cabe destacar que (...) se a competncia para a instituio de pedgio s est prevista no dispositivo que trata da vedao de tributos intermunicipais ou interestaduais, lcito ser

concluir que o trfego em trecho que se contenha dentro do territrio de um mesmo Municpio no onervel pelo pedgio, ou seja, a Constituio estaria discriminando exatamente o que ela no quer discriminar: o trfego interestadual ou intermunicipal pode ser tributado, sem que o trfego local o seja, ainda que ambos se efetuem pela mesma via, conservada pelo mesmo Poder Pblico. (LUCIANO AMARO)

IMUNIDADES

O artigo 150, VI, da Carta Magna estabelece as imunidades, nestes termos:

Art. 150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; b) templos de qualquer culto; c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.

A imunidade prevista na alnea a considerada recproca, pois exclui a possibilidade de tributao do patrimnio, renda e servios de cada pessoa poltica por qualquer uma das demais, protegendo o seu patrimnio. O pargrafo 2 do aludido artigo estende a imunidade s autarquias e fundaes mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda ou servios vinculados s suas finalidades essenciais ou dela decorrentes.

Por sua vez, o pargrafo 3 prev que a imunidade recproca no se aplica ao patrimnio, renda e aos servios relacionados com a explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio.

Ainda a imunidade recproca no exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel.

A imunidade dos templos e das entidades da alnea c inclui somente o patrimnio, a renda e os servios relacionados com suas finalidades essenciais, consoante o pargrafo 4 do referido dispositivo. No que se refere interpretao da alnea c, o termo sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei aplica-se somente s instituies de educao e de assistncia social.

Por fim, a imunidade dos livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso est previsto na alnea d.

OUTRAS LIMITAES

A Constituio Federal prev outras limitaes, sendo elas: a) Limitaes de Alquotas: compete lei instituidora do tributo, como regra geral, definir as alquotas aplicveis. Ocorre que em certos tributos, a Constituio cria balizamentos, impondo lei tributria a necessidade de conformar-se com os limites j estabelecidos. Por exemplo: o artigo 153, pargrafo 5 da CF fixa a alquota mnima de 1% para o imposto sobre o ouro, quando este seja definido como ativo financeiro ou instrumento cambial. b) Limitao quanto base de clculo: o artigo 145, pargrafo 2 da CF probe a utilizao de base de clculo prpria de impostos para a exigncia de taxas, para vedar que sob o rtulo de taxa se crie um tributo disfarado. Por exemplo: os impostos de competncia residual no podem ter base de clculo nem fato gerador prprios dos impostos previstos na Constituio (artigo 154,I). c) Limitaes concesso de isenes e benefcios: por exemplo, a concesso ou a revogao de isenes, incentivos e benefcios fiscais do imposto sobre circulao de mercadorias e servios de transporte interestadual e

intermunicipal e de comunicao depende de deliberao dos Estados e do Distrito Federal, na forma da lei complementar, nos termos do artigo 155, pargrafo 3, III da CF.