Universidad Atenas Veracruzana

Campus Virtual

Contabilidad de Costos I

Material

MCA Myrna Iselda Maravert Alba

Presentacin Los cambios en el ambiente de los negocios han afectado profundamente la contabilidad de costos y la administracin en general. Unos cuantos ejemplos de estos cambios incluyen mayor hincapi en la entrega de valor a los clientes, la administracin de la calidad total, el tiempo como elemento de competitividad, avances en la tecnologa de informacin y manufactura, la globalizacin de los mercados, el crecimiento de la industria de servicios, la desregulacin y una mayor conciencia de prcticas de negocios ticas y compatibles con la ecologa. Estos cambios estn impulsados por la necesidad de crear y sostener una ventaja competitiva. Para muchas empresas la informacin requerida para crear y sostener una ventaja competitiva ya no se puede derivar de un sistema tradicional de informacin La contabilidad de costos desarrolla una funcin facilitadora y catalizadora y es, al igual que la contabilidad administrativa una funcin vital dentro de una organizacin. La presente asignatura est distribuida de manera adecuada para que inicies con los fundamentos bsicos de la contabilidad administrativa y por supuesto la contabilidad de costos, adems de los conceptos generales, es decir parte de lo particular a lo general, cada una de las unidades de estudio es antecedente de la siguiente, por lo que te recomiendo que antes de iniciar una nueva unidad, ests convencido de haber comprendido adecuadamente la unidad revisada; igualmente, se orienta hacia la teora en el sentido de que no slo se te pide que aceptes un mtodo, ya que ste deber ser susceptible de ser justificado bajo la base de la teora econmica y/o de contabilidad. En parte, esto se logra permitiendo que los diversos problemas que incluye la presente, no se analicen como una receta de cocina, por el contrario, se te pide que pienses a travs de un enfoque lgico respecto de la situacin, lo cual ser posibles mediante investigaciones diversas que debers realizar. Asimismo, la presente la materia se orienta hacia la prctica, en el sentido que existe la expectativa de que puedas aplicar la teora y los conceptos hacia

casos situacionales, as como problemas, no es necesario separar la teora de la prctica, cada una cobra importancia en cuanto se comprende la relacin que guarda con la otra. Es importante que tengas presente y reconozcas la importancia de integrar disciplinas relacionadas dentro del proceso de la contabilidad de costos, ya que en algunos ejercicios tendr que recordar temas determinados que a lo largo de tus estudios de licenciatura has tenido la oportunidad de estudiar. Al final de cada semana, se presentan, como se ha venido manejando, las actividades que debers desarrollar, para que puedas evaluar tus propios conocimientos y, en caso de que as lo consideres vuelvas a revisarlos. Cada unidad tiene un valor ponderado para tu calificacin final. La modalidad de estudio en la que cursas tus estudios no solo requiere mucha responsabilidad y compromiso de tu parte, si tambin de tu asesor, ya que a veces podemos tener confusiones cuando consideramos que el mundo real es sencillo y capaz de ser reducido a una respuesta con una sola dimensin. Un enfoque responsable ante la educacin con frecuencia conduce a la confusin y hay necesidad que tanto el alumno como el maestro dediquen tiempo a razonar. La materia que hoy iniciamos se adhiere al enfoque de responsabilidad. Sin embargo, tengo confianza en que exigirs cimientos slidos en los cuales continuar forjando tus estudios de licenciatura y llegar a un feliz trmino. Solo me queda ponerme a tus ordenes y recomendarte, como ya se ha hecho costumbre, que te organices de tal manera que puedes leer, comprender, analizar y aprender cada unidad de estudios y sobre todo que no se acumule al final de la semana la lectura, ya que de esta manera tendrs ms problemas al continuar con las unidades subsecuentes. Se que eres una persona comprometida con tu formacin profesional, la prueba la tenemos que estas estudiando y luchando por un objetivo, as que compaero ANIMO y MUCHA SUERTE. Estoy para servirte.

Tu amiga Myrna

Objetivo General Al finalizar el curso el alumno ser capaz de utilizar correctamente la informacin contable para evaluar la situacin de la empresa y tomar decisiones; igualmente, analizar y aplicar correctamente las diferentes variables que inciden en los costos y la toma de decisiones; finalmente, aplicar las tcnicas y conceptos fundamentales en la resolucin de problemas y su vinculacin con la realidad.

Material correspondiente a la primera semana de actividades,

Generalidades
La contabilidad administrativa en el proceso administrativo La contabilidad financiera tiene dos objetivos fundamentales, informar acerca de la naturaleza y estatus del capital invertido en una empresa y evaluar los cambios que se producen en el capital como resultado de las actividades de operacin. El ingreso del negocio se mide comparando los costos de los productos con los ingresos derivados de su venta El contador de costos contribuye a la realizacin de los objetivos de la contabilidad financiera estableciendo y manteniendo sistemas que provean informacin acerca del costo del producto y puedan aplicarse al proceso de la determinacin del ingreso. Los informes relativos al costo del producto preparados por el contador de costos afectan al balance general, as como al estado de resultados. Para acumular informes relativos al costo de los productos, el contador de costos lleva registros y cuentas especiales que en conjunto se denominan sistema de contabilidad de costos. Las caractersticas de los sistemas de contabilidad de costos difieren segn sean las actividades y objetivos de la administracin. El sistema de contabilidad de costos no es independiente de las cuentas financieras. Ms bien, representa una elevada elaboracin del sistema bsico de contabilidad financiera dentro del cual esta integrado. Mediante estos registros de costos el contador ayuda a lograr otro objetivo financiero: controlar los recursos de la empresa. El sistema de contabilidad de costos se ocupa directamente del control de los inventarios, activo de planta y fondos gastados en actividades funcionales. Conceptos Una filosofa dirigida por el mercado exige una rpida informacin de costos empezando desde la concepcin del producto hasta las fases de distribucin

final, de servicio y de seguimiento. Los administradores usan la informacin del costo del producto para tomar una variedad de decisiones estratgicas, incluyendo la fijacin de precios, la aceptacin o el rechazo de rdenes de venta y la seleccin de los productos que se debern manufacturar. Si los sistemas de contabilidad generan datos de costos inexactos, las compaas pueden vender sus productos a un precio inferior al costo. Cuando no se tienen costos exactos los diseadores de los productos pueden seleccionar diseos que dejen de aadir valor. Disponer de informacin de costos exacta es importante indistintamente de que una empresa se dedique a actividades comerciales, de manufactura o de servicios. Cada una de estas industrias tiene los mismo estados financieros bsicos, los cuales se forman por lo comn del balance general (tambin denominado estado de situacin financiera) y de otros reportes que les son correlativos, como los estado de resultados, de utilidades retenidas y de flujo de efectivo. Los detallistas y otras empresas dedicadas al comercio de mercancas venden diversos bienes que se encuentran sustancialmente en la misma forma fsica en la que fueron adquiridos. Por lo comn, un detallista tiene slo una cuenta de inventarios denominada Inventario de mercancas, la cual muestra los artculos terminados disponibles para la venta. Las empresas manufactureras convierten los materiales en artculos

terminados y comnmente tiene cuatro cuentas: Almacn de materiales directos, suministros de fbrica, produccin en proceso y almacn de artculos terminados. El almacn de materiales directos muestra el costo de los materiales disponibles para el procesamiento; produccin en proceso muestra el costo de los bienes pendientes de terminarse; y el almacn de artculos terminados muestra el costo de los bienes cuya produccin ya se ha completado. Las organizaciones de servicios no tienen inventario o si lo tienen es muy pequeo y su produccin es frecuentemente intangible a la vez que difcil de

definir. Los despachos de contadores pblicos y las firmas de consultora son organizaciones dedicadas a la prestacin de servicios que elaboran productos tangibles, tales como los reportes de auditoria. Las empresas de servicios emplean por lo comn cantidades muy significativas de mano de obra; pueden ser organizaciones lucrativas o no. Sus cuentas de inventarios son comnmente un almacn se suministros donde se almacenen los artculos bsicos que se usan en la prestacin de servicios. Las empresas de servicios pueden tener cuentas de produccin en proceso, pero comnmente no tienen cuentas de almacn de artculos terminados. Sus trabajadores convierten los insumos, incluyendo sus propios esfuerzos, en artculos terminados y estos insumos requieren de un costeo. De manera comparativa a la produccin e proceso de una empresa dedicada a la manufactura, las organizaciones dedicadas a la prestacin de servicios profesionales pueden tener cierta cantidad de trabajo pendiente de facturar, la cual consistir en los costos incurridos en beneficio de los clientes. Las organizaciones de servicio no tienen inventarios de artculos terminados. Una empresa comercial compra un producto terminado, le pone una etiqueta con el precio y lo exhibe para su venta. El detallista conserva una factura del proveedor como evidencia de lo que cuesta el producto. En contraste, la contabilidad para la produccin, es complicada porque las empresas manufactureras acumulan los costos de los materiales, de la mano de obra y de los costos indirectos para determinar los costos de los productos. A travs de la aplicacin de la mano de obra, de la maquinaria, del equipo y de otros elementos productivos, las empresas manufactureras convierten la materia prima en productos terminados.

Objetivo de la contabilidad de costos La contabilidad de costos es una rama importante de la contabilidad financiera que implantada e impulsada por la empresas industriales, permite conocer el costo de produccin de sus productos, as como el costo de la venta de tales

artculos y fundamentalmente la determinacin de los costos unitarios, es decir el costo de cada unidad de produccin mediante el adecuado control de sus elementos: Material prima. Mano de Obra Directa, Costos Indirectos de Fabricacin. Servir de base para fijar precios de venta y para establecer polticas de comercializacin Facilitar la toma de decisiones Permitir la valuacin de inventarios Controlar la eficiencia de las operaciones Contribuir al planeamiento, control y gestin de la empresa

Resumiendo, el costo: Representa aquella porcin del precio de adquisicin de artculos propiedades o servicios que ha sido diferida o que todava no se ha aplicado a la realizacin de ingreso, ejemplo: activo fijo e inventario. El costo es un recurso que se sacrifica o a que se renuncia para alcanzar un objetivo especfico. El costo de produccin es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha incurrido o se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado, en condiciones de ser entregado al sector comercial. Clasificacin Un principio fundamental de administracin de costos es el de diferentes costos para distintos propsitos. As, lo que significa costo del producto depende del objetivo que los administradores pretenden alcanzar. Este

principio no debe usarse como justificacin para que proliferen los mtodos de costeo de productos. El uso de ms mtodos de costeo de productos de los necesarios puede causar confusiones y minar la credibilidad del sistema de informacin de administracin de costos. Las definiciones de costos de productos pueden diferir de acuerdo con el objetivo que se pretende, como puede apreciarse a continuacin:

Definicin de costo del producto

Costo de producto de la cadena de valor Investigacin desarrollo Produccin Comercializacin Servicio al clientes Decisiones de precio. Decisiones de la mezcla de productos y

Costo de operacin del producto

Costos tradicionales del producto

Objetivos satisfacen

de

la

Produccin Comercializacin Servicio al clientes Decisiones estratgicas de diseo. Anlisis estratgico de rentabilidad

Produccin Reportes externos. Anlisis tcticos de rentabilidad financieros

administracin que se

Para decisiones de precios, de mezclas de productos y anlisis estratgicos de rentabilidad, tienen que distribuirse al producto todos los costos rastreables a lo largo de la cadena de valor. En las decisiones estratgicas de diseo del producto y anlisis de rentabilidad, los costos de produccin, venta y servicios al cliente (que incluyen los costos posteriores a la compra del consumidor) son los que se necesitan. En el caso de los reportes financieros externos, las reglas y estndares obligan a que se utilicen slo los costos de produccin para calcular los costos del producto. Otros objetivos pueden utilizar todava otras definiciones de costo del producto.

Costos del producto y reportes financieros externos Uno de los objetivos importantes de un sistema de administracin de costos es el clculo de los costos del producto para los reportes financieros externos. Para fines del costeo de productos, las convenciones impuestas por el exterior requieren que los costos de clasifiquen en cuanto a los propsitos especiales o

funcionales que cumplen. Los costos se subdividen dos categoras funcionales importantes: produccin y no produccin. Los costos de produccin son los asociados con la manufactura de bienes o la provisin de servicios. Los costos de no produccin son aquellos asociados con las funciones de venta y administracin. En el caso de los bienes tangibles, los costos de produccin y de no produccin se conocen por lo comn como costos de manufactura y costos de no manufactura, respectivamente. Los costos de produccin pueden clasificarse todava ms como materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos. Slo estos tres elementos de costo pueden distribuirse a los productos en los reportes financieros externos. Costos de produccin, marketing y administracin Todos los costos caen dentro de una de las tres clasificaciones generales: produccin, marketing y administracin. Los costos de produccin incluyen los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fbrica en que se haya incurrido para elaborar un bien o servicio. Los costos de ingeniera y del diseo del producto que ocurren antes de la manufactura tambin son costos de produccin. Los costos de marketing resultan de la venta y entrega de productos e incluyen los costos de promocin de ventas y de la retencin de clientes, as como el transporte, el almacenamiento y otros costos de distribucin. Los costos de administracin resultan de las actividades de direccin y de control de la empresa, y de actividades de ndole general como las funciones referentes al personal y asuntos legales. Incluyen los salarios del personal de las reas de administracin y de contabilidad financiera, los costos de los empleados de oficinas, telfonos y arrendamiento. Tanto las funciones de produccin como de marketing incurren en costos de tipo administrativo Aun cuando los costos de produccin se tratan por lo general como costos del producto y se incluyen ya sea en los inventarios de produccin en proceso o de productos terminados, los costos de marketing y de administracin se tratan por lo general como costos del periodo. Los costos del periodo se cargan contra los ingresos en cada periodo contable. Los costos del producto no se

convierten en el costo de ventas que se carga contra los ingresos sino hasta la venta del producto respecto del cual se incurri en dichos costos. Materiales directos. Son aquellos que son rastreables hasta el bien o servicio que se produce. El costo de estos materiales puede cargarse directamente a los productos, porque se puede usar la observacin fsica para medir la cantidad consumida por cada producto. Los materiales que se convierten en parte de un producto tangible o los que se usan para proveer un servicio, se suelen clasificar como materiales directos. Por ejemplo, el acero en un automvil, la madera en muebles, el alcohol en lociones, la tela de la mezclilla en los jeans, frenos para corregir la posicin de los dientes, la gasa quirrgica y anestesia en el caso de operacin, los atades para un servicio funerario y la comida en viajes areos son todos materiales directos. Las empresas compran los materiales directos en distintas formas. Compran algunos materiales directos que ya han sido terminados y ensamblan las partes componentes dentro del producto final. Otras empresas compran los materiales directos en su estado natural y les aplican mano de obra, maquinarias y equipos para darles alguna otra forma. Por ejemplo los procesadores de azcar, cortan y procesan la caa en su estado natural antes de que se convierta en un producto terminado. El cualquier caso, la recepcin de los materiales directos con un costo de $55,000 requerira del siguiente asiento bajo el uso de un sistema de inventarios perpetuos:

Almacn de materiales directos

$ 55,000 $ 55,000

Efectivo o alguna cuenta de pasivo

Este asiento registrara el consumo real de materiales directos con un costo de $39,000 en el rea de produccin: Produccin en proceso Almacn de materiales directos $ 39,000 $ 55,000

Mano de Obra Directa. Es la que puede rastrearse hasta los bienes y servicios que se producen. Al igual que con los materiales directos, se puede usar la observacin fsica para medir la cantidad de mano de obra usada para obtener un producto o servicio. Los empleados convierten la materia prima en un producto o que se proporcionan un servicio a los clientes se clasifican como mano de obra directa. Los obreros en una lnea de montaje de Chrysler, el chef de un restaurante, una enfermera en el caso de una operacin a corazn abierto y un piloto de Aeromexico son ejemplo de de mano de obra directa. Los costos referentes a la mano de obra directa son los sueldos ganados por los trabajadores que transforman el material desde su estado natural hasta convertirlo en un producto terminado. Por ejemplo, los sueldos que se pagan a los trabajadores de la fbrica de camisas que cortan tela y cosen las piezas son costos de mano de obra directa. Slo los sueldos son costos de mano de obra directa. Este asiento registra sueldos de mano de obra directa de $10,000: Produccin en proceso Sueldos por pagar $ 10,000 $ 10,000

Costos indirectos. Todos los costos de produccin que no son materiales directos o mano de obra directa se agrupan en una sola categora llamada gastos indirectos (o costos indirectos de fabricacin). En una empresa de manufactura, los costos indirectos tambin se conocen como carga fabril. La categora de costos indirectos contiene una amplia variedad de conceptos. Se requieren muchos insumos que no son mano de obra directa ni materiales directos para obtener los productos. Los ejemplos incluyen la depreciacin del edificios y equipo, mantenimiento, suministros, supervisin, manejo de materiales, electricidad, impuestos, jardinera y mantenimiento de los terrenos de la fbrica y seguridad de la planta. Los suministros son por lo general los materiales que se requieren para la produccin, pero que no se convierten en parte del producto terminado o no se usan cuando se proporciona un servicio., El detergente de lavado de trastes en un restaurante de comida rpida y el aceite para el equipo de produccin, son ejemplos de suministros.

Los materiales directos que constituyen una parte insignificante del producto final suelen agruparse en la categora de costos indirectos como una clase especial de materiales indirectos. Esto se justifica por su costo y conveniencia. El costo del rastreo es mayor que el beneficio de una mayor precisin. El pegamento que se utiliza en la fabricacin de juguetes o muebles es un ejemplo de lo anterior. El costo del tiempo extra de la mano de obra directa suele distribuirse tambin a los costos indirectos. La justificacin es que, por lo general, no puede identificarse una corrida particular de produccin como la causa del tiempo extra. De acuerdo con ello, el costo de tiempo extra es comn para todas las corridas de produccin y es, por tanto, un costo indirecto de manufactura. Observe que slo el costo del tiempo extra por s mismo es tratado de esta forma. Si se paga a los trabajadores una tasa regular de 48 y una prima de $4 por el tiempo extra, entonces slo la prima de $4 de tiempo extra se distribuye a los costos indirectos. La tasa regular de $8 todava se considera como costo de mano de obra directa. No obstante, en ciertos casos el tiempo extra est relacionado con una corrida de produccin particular, por ejemplo, un pedido especial que se trabaja cuando la produccin funciona al 100% de su capacidad. En estos casos especiales es apropiado tratar las primas de tiempo extra como un costo de mano de obra directa. Costos de comercializacin y administrativos. Hay dos categoras de costos de no manufactura; los costos de comercializacin (ventas) y los administrativos. Para los reportes financieros externos, los costos de comercializacin y administrativos son no inventariables o costos del periodo. Los costos no inventariables (del periodo) se registran como gastos en el periodo en que se incurren. As, ninguno de estos costos puede distribuirse a los productos o aparecer como parte de los valores reportados de los inventarios en el balance. En una organizacin manufacturera, el nivel de estos costos puede ser significativo (a menudo es mayor de 25% del ingreso de ventas), y controlarlos puede significar mayores ahorros de costos que el mismo control ejercido en el rea de costos de produccin. Por ejemplo, desde 1992 General Motors recort su facturacin anual por cuidados de la salud de $3.8 mil millones en 8%. Por

otra parte Procter & Gamble gasta enormes cantidades en publicidad con el fin de desarrollar y dominar el mercado de champs y detergentes en China. P&G compra ms tiempo de publicidad al aire cada mes que lo que gastan en un ao incluso las compaa chinas ms conscientes del uso de los medios de difusin. Si se agrega a esto el costo de las muestras gratis y los sueldos de los miles de chinos que las distribuyen, veremos que los gastos de comercializacin en China constituyen una parte significativa del presupuesto de P&G. En el caso de las organizaciones de servicios, la importancia relativa de los costos de venta y administrativos depende de la naturaleza del servicio que de produce. Por ejemplo, los mdicos y dentistas por lo general hacen muy poco esfuerzo de comercializacin, por lo que tienen costos de venta muy bajos. Por otra parte, una lnea area puede incurrir en costos sustanciales de comercializacin. Estos costos que son necesarios para vender y distribuir un producto o servicio son costos de comercializacin (ventas). A menudo se conocen como costos de conseguir el pedido y de llenar el pedido. Los ejemplos de costos de comercializacin incluyen los siguientes sueldos y comisiones del personal de ventas, publicidad, almacenamiento, embarques y servicios al cliente. Las primeras dos partidas son ejemplote costos de conseguir el pedido; los ltimos tres son costos de llenar el pedido. Todos los costos relacionados con la administracin general de la organizacin que no pueden distribuirse razonablemente a la comercializacin o a la produccin son costos administrativos. La administracin general tiene la responsabilidad de asegurar que las diversas actividades de la organizacin estn integradas en forma adecuada, de modo que se alcance la misin global de la empresa. Por ejemplo, el presidente de la compaa se preocupa por la eficiencia tanto de las reas de comercializacin como de produccin, cuando cumplen con sus funciones respectivas. Una integracin adecuada de estas dos funciones es esencial para maximizar las utilidades globales de la empresa. Ejemplos, entonces, de los costos administrativos son los sueldos de los ejecutivos de mayor rango, honorarios legales, impresin de informes anuales, contabilidad general e investigacin y desarrollo.

Costos primos y de conversin. Las clasificaciones de manufactura y de no manufactura generan algunos conceptos relacionados de costos. La definicin funcional entre los costos de manufactura y de no manufactura es, en esencia, la base para los conceptos de costos inventariables por lo menos para fines de reportes externos-. Las combinaciones de diferentes costos de produccin tambin generan el concepto de costos de conversin y costos primos. El costo primo es la suma del costo de materiales directos y del costo de la mano de obra directa. El costo de conversin es la suma del costo de la mano de obra directa y los costos indirectos. Para una empresa de manufactura, el costo de conversin puede entenderse como el costo de convertir materias primas en un producto final. Los costos pueden ser clasificados de diversas formas: 1. Segn los periodos de contabilidad Costos corrientes: Aquellos en que se incurre durante el ciclo de produccin al cual se asignan (ejemplo: fuerza motriz) Costos previstos: Incorporan los cargos a los costos con anticipacin al momento en que efectivamente se realiza en pago (ejemplo: cargas sociales peridicas) Costos diferidos: Erogaciones que se efectan en forma diferida. (Ejemplo: seguros, alquileres, depreciaciones, etc.)

2. Segn la funcin que desempean. Indican como se desglosan por funcin las cuentas, de manera que posibiliten la obtencin se costos unitarios precisos. Costos industriales Costos comerciales Costos financieros 3. Segn la forma de imputacin a las unidades de productos.

Costos directos: Aquellos cuya incidencia monetaria en un producto o en una orden se trabajo puede establecerse con precisin (materia prima) Costos indirectos: Aquellos que no pueden asignarse con precisin, por lo tanto se necesita una base de prorrateo. 4. Segn el tipo de variabilidad Costos variables: El total de cambio en relacin a los cambian en un factor de costos. Costo fijo: No cambian a pesar del nivel de actividad.

EJERCICIO El siguiente ejercicio debers realizarlo para comprender el comportamiento de los costos en su parte fija y variable, por ejemplo para un nivel de produccin de 1 unidad, tenemos el dato que los costos variables para 1 unidad son de $200, entonces en forma total son $200, esto es, $200 * 1 = $200, aqu vemos que en forma total y unitaria son iguales, pero al incrementarse la produccin los costos variables, en forma total aumentan, pero en forma unitaria permanecen iguales. Para el caso de los costos fijos tenemos el dato que para un nivel de produccin de 9 unidades, los costos fijos totales son de $500, recordemos que los costos fijos totales, permanecen igual independientemente del nivel de actividad, as que para un nivel de una unidad los costos fijos totales son de $500. Sin embargo en cuanto a los costos fijos de forma unitaria, para el nivel de actividad de una unidad son de $500, esto es $500/1= $500, para el resto de los niveles de actividad, en forma unitaria ira disminuyendo, por que las unidades que se fabrican absorben los costos fijos, es decir, los costos fijos totales se reparten entre el numero de unidades fabricadas. La siguiente informacin corresponde a los costos de produccin de Manhatan Company, cuando produce una unidad de su producto F2500:

EJERCICIO 1
UNIDADES PRODUC. COSTOS FIJOS TOTALES COSTOS VARIABLES TOTALES COSTOS TOTALES COSTO FIJO UNITARIO COSTO VARIABLE UNITARIO COSTO TOTAL UNITARIO

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

200

500

SE PIDE: Terminar de llenar la tabla, realizar una grfica donde comportamiento de los costos y dar tu comentario personal

se

observe

el

Actividad de la semana 1.
1. Realiza un ensayo del material revisado, mnimo 5 cuartillas. (Valor 10%) 2. Realiza el ejercicio sealado dentro de la lectura (Valor 15%)

Material correspondiente a la segunda semana de actividades.

Mtodos para segmentar los costos semivariables

Punto alto punto bajo Se basa e la estimacin de la parte fija y la variable en 2 diferentes niveles de actividad. Para su aplicacin se requiere: Seleccionar la actividad que servir como denominador. Puede ser horas mquina, horas de mano de obra, etc. segn se considere apropiado. Identificar el nivele relevante dentro del cual no hay cambios en los costos fijos. Determinar el costo total a los dos diferentes niveles Interpolar entre los dos niveles para determinar la parte fija y la variable.

Procedimiento de interpolacin entre dos niveles de actividad 1. Restar al volumen mximo el volumen mnimo 2. Restar al costo mximo el costo mnimo 3. Dividir la diferencia de costos entre la diferencia de volmenes 4. Determinar el costo fijo restndole el costo total de cualquier nivel, la parte del costo variable (calculada multiplicando la tasa variable por el volumen de que se trate) Ejercicio Se desea conocer el comportamiento de la partida de energticos a diferentes niveles de actividad aplicando el mtodo punto alto punto bajo Costos totales Nivel de actividad

$ 1,200,000 1,300,000 1,400,000 1,500,000 1,600,000 1,600,000 1,200,000 Solucin:

100,000 150,000 200,000 250,000 300,000 300,000 100,000

De acuerdo con los pasos mencionados anteriormente, tendramos lo siguiente:

Restar al volumen mximo el volumen mnimo El volumen mximo es 300,000 y el mnimo es 100,000, al restarlos tenemos 200,000

Restar al costo mximo el costo mnimo El costo mximo es $1,600,000 y el mnimo es $1,200,000 Al restarlos tenemos $400,000 Dividir la diferencia de costos entre la diferencia de volmenes Tendramos $200,000/100,000 = $2 Determinar el costo fijo restndole el costo total de cualquier nivel, la parte del costo variable (calculada multiplicando la tasa variable por el volumen de que se trate) Si tomamos por ejemplo el nivel de 150,000 que le corresponde un costo de $1,300,000

Tendramos 150,000 * $2 = $300,000 que corresponde al costo variable total. El costo que le corresponde a este nivel es de $1,300,000 menos $300,000 = $1,000,000 que corresponde a los Costos Fijos. Tomando otro nivel de actividad, por ejemplo 100,000 que le corresponden costos de $1,200,000. Tendramos: 100,000 * $2 = $200,00 $1,200,000 menos $200,000 = $1,000,000 que corresponde a Cotos Fijos Si continuamos as tomamos lo que mas se repite y tenemos: Costo Variable unitario de $2 Costo Fijo total de $1,000,000

EJERCICIOS Ahora te corresponde resolver los siguiente ejercicios utilizando el mtodo anterior. La Optica Londres de Xalapa desea realizar un anlisis sobre el comportamiento de sus costos indirectos de fabricacin, para lo cual presenta a continuacin la siguiente informacin correspondiente a los primeros meses del ao: Mes Enero Febrero Marzo Abril Prescripciones Surtidas 170 145 210 120 28,900 27,775 30,700 26,650 CIF ($)

Mayo

190

29,800

Utilizando el mtodo punto alto-punto bajo determina: a. Costo variable unitario b. Costo fijos totales por mes c. CIF totales esperados para junio si se surtes 180 o bien 200 prescripciones

Los siguientes datos se consideran representativos de lo ocurrido en un solo ao en la empresa Sonora, S.A. en lo que se refiere a sus costos de produccin Horas de mano de obra 9000 8000 10500 12000 10500 Se pide: Utilizando el mtodo de punto alto-punto bajo determina el costo variable por hora de mano de obra, as como el costo fijo a nivel mximo. Utiliza los datos obtenidos para calcular los costos de produccin de 10,000 y 11,000 horas Costos de produccin $ 51,750 47,250 58,500 65,250 58,500

Mnimos cuadrados o mtodo estadstico Es una herramienta estadstica que sirve para medir la relacin entre una variable dependiente y una o ms variables independientes.

La relacin entre una variable dependiente y una independiente se llama regresin simple; si la relacin es entre una variable dependiente y varias independientes, se denomina regresin mltiple. Este anlisis trata de mostrar la relacin entre ambas variables y la manera en que las variables independientes repercuten en la dependiente; dichos efectos sern expresados en forma de ecuacin. Se utilizar el anlisis de regresin para calcular el comportamiento de las partes variables y fijas de cualquier partida de costos. Una manera de expresar esta relacin simple es: Y = a + bx Donde: Y = Costo total de una partida determinada (variable dependiente) a = Costos fijos (intercepcin con el eje de las ordenadas) b = Costo variable por unidad de la actividad en torno a la cual cambia (pendiente de la recta) x = La actividad en torno a la cual cambia el costo variable (variable independiente) En el caso de regresin simple, la tcnica de aplicacin para encontrar los valores de ambas variables es la de mnimos cuadrados, cuya mecnica ser la siguiente: Esta herramienta encuentra a y b, que permiten minimizar la distancia entre las observaciones y los valores generados por la recta. Las ecuaciones que utilizaremos son:

b = n(sumaXY)-(sumaX)(sumaY)/n(sumaX2)-(suma X)2 a= (sumaY)-(sumaX2)-(sumaX)(suma XY)/n(sumaX2)-(suma X)2

Ejercicio Con el ejemplo se determinar la parte fija y la parte variable de una partida que corresponde a un costo indirecto de fabricacin: el mantenimiento
ObservaCiones 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Y Costo total de mantenimiento $ 6,350 7,625 7,275 10,350 9,375 9,200 8,950 7,125 6,750 7,500 8,900 9,400 98,800 X Horas de reparacin 1,500 2,500 2,250 3,500 3,000 3,100 3,300 2,000 1,700 2,100 2,750 2,900 30,600 2,250,000 6,250,000 5,062,500 12,250,000 9,000,000 9,610,000 10,890,000 4,000,000 2,890,000 4,410,000 7,562,500 8,410,000 82,585,000 9,525,000 19,062,500 16,368,750 36,225,000 28,125,000 28,520,000 29,535,000 14,250,000 11,475,000 15,750,000 24,475,000 27,260,000 260,571,250 X2 xy

Al aplicar las frmulas formulas tenemos los siguientes resultados: b= $1.89 a= $3401

Al igual que el mtodo anterior, ahora te corresponde responder los siguiente ejercicios

Eugenio Garza de la Puente, administrador de una compaa automotriz desea conocer el componente fijo y variable del departamento de reparacin. A continuacin se muestra la informacin de 6 meses anteriores: Horas de Reparacin 10 20 Total de costos de reparacin ($) 800 1100

15 12 18 25 Se pide:

900 900 1050 1250

1. Utilizando el mtodo punto alto-punto bajo determina el costo total del departamento de reparacin si se trabajan 14 horas. 2. Utilizando el mtodo de mnimos cuadrados, calcule el costo total del departamento de reparacin si se trabajan 14 horas. 3. Compara los resultados

La informacin financiera y administrativa La contabilidad financiera tiene dos objetivos fundamentales, informar acerca de la naturaleza y estatus del capital invertido en una empresa y evaluar los cambios que se producen en el capital como resultado de las actividades de operacin. El ingreso del negocio se mide comparando los costos de los productos con los ingresos derivados de su venta. El contador de costos contribuye a la realizacin de los objetivos de la contabilidad financiera estableciendo y manteniendo sistemas que provean informacin acerca del costo del producto y puedan aplicarse al proceso de la determinacin del ingreso. Los informes

relativos al costo del producto preparados por el contador de costos afectan al balance general, as como al estado de resultados. Los contadores financieros preparan informacin para partes externas con relacin al estatus de los activos, de los pasivos y del capital contable. La contabilidad financiera tambin reporta los resultados de las operaciones, los cambios en el capital contable de los accionistas y los flujos de efectivo para un periodo contable. Los acreedores, los propietarios actuales, los propietarios potenciales, los empleados y el pblico en general usan los reportes de la contabilidad financiera en la toma de decisiones. Tanto la contabilidad financiera externa como el anlisis administrativo interno requieren de informacin de costos. Los contadores desarrollan datos de costos para la valuacin de los inventarios y para la determinacin del ingreso; ambos tpicos representan puntos de inters para la contabilidad financiera. Para acumular informes relativos al costo de los productos, el contador de costos lleva registros y cuentas especiales que en conjunto se denominan sistema de contabilidad de costos. Las caractersticas de los sistemas de contabilidad de costos difieren segn sean las actividades y objetivos de la administracin. El sistema de contabilidad de costos no es independiente de las cuentas financieras. Ms bien, representa una elevada elaboracin del sistema bsico de contabilidad financiera dentro del cual esta integrado. Mediante estos registros de costos el contador ayuda a lograr otro objetivo financiero: controlar los recursos de la empresa. El sistema de contabilidad de costos se ocupa directamente del control de los inventarios, activo de planta y fondos gastados en actividades funcionales.

El papel de la informacin contable El sistema de informacin contable en una organizacin tiene dos subsistemas principales: un sistema de contabilidad financiera y uno de contabilidad administrativa. Las principales diferencias entre ambos sistemas es el usuario al que se dirige. La contabilidad financiera est enfocada a proporcionar

informacin a usuarios externos que incluyen inversionistas, dependencias gubernamentales y bancos. Estos usuarios externos encuentran que esa informacin debe ser til para la toma de decisiones relacionadas con la compra o venta de acciones, compra de bonos, emisin de prstamos y actos regulatorios, y en la toma de otras decisiones financieras. Como las necesidades de informacin de este grupo son tan diversas y como la informacin debe ser altamente confiable, el sistema de informacin financiera est diseado de acuerdo con reglas y formatos de contabilidad definidos con claridad y que son las Normas de Informacin Financiera. La contabilidad de costos produce informacin destinada a usuarios internos; es decir, capta, mide, clasifica y reporta informacin que es til para la toma de decisiones de costeo (determinar cul es el costo de algo), planeacin y control. La administracin de costos requiere un profundo conocimiento de la estructura de costos de la compaa. Los administradores deben ser capaces de determinar los costos de corto y de largo plazos de las actividades y procesos, as como los costos de bienes, servicios u otros objetivos de inters (por ejemplo clientes). Los costos de las actividades y procesos no aparecen en los estados financieros. Sin embargo, es crucial que las compaas conozcan estos costos que intervienen en tareas como el mejoramiento continuo, la administracin de calidad total, la administracin ambiental, el mejoramiento de la productividad y la administracin estratgica. La administracin de costos incluye tanto los sistemas de contabilidad de costos como de los informacin de la contabilidad administrativa. La contabilidad de costos trata de satisfacer los objetivos de costeo, para la contabilidad financiera y para la administrativa. Cuando se utiliza para cumplir con un objetivo de contabilidad financiera, mide y distribuye los costos de acuerdo con las NIF. Cuando se usa para propsitos internos, la contabilidad de costos ofrece informacin de costos sobre productos, clientes, servicios, actividades, procesos y otros detalles que pueden ser de inters para la administracin. La informacin de costos as aportada desempea un papel de apoyo importante en la planeacin, el control y la toma de decisiones. Esta informacin no est obligada a sujetarse a las NIF y a menudo no debe hacerlo.

La contabilidad administrativa tiene que ver especficamente con la forma en que debe utilizarse la informacin de costos y otra informacin financiera y no financiera en la planeacin, el control y la toma de decisiones Debe destacarse que el sistema de informacin de administracin de costos y el de contabilidad financiera son parte del sistema total de informacin; lamentablemente, con demasiada frecuencia el contenido de los sistemas de contabilidad de costos y administrativa est impulsado por las necesidades del sistema de contabilidad financiera. Los reportes de la contabilidad administrativa y de la financiera se derivan a menudo de la misma base de datos, que se estableci originalmente para apoyar las necesidades de informacin de la contabilidad financiera. Muchas organizaciones tienen que ampliar esta base de datos, o crear bases adicionales con el fin de satisfacer con ms amplitud las necesidades de los usuarios internos. Por ejemplo, la rentabilidad de una empresa es de inters para los inversionistas, pero los administradores necesitan conocer la rentabilidad de los productos individuales. El sistema contable debe estar diseado para ofrecer tanto las utilidades totales como las utilidades de los productos individuales. El punto clave aqu es la flexibilidad el sistema de contabilidad debe estar en condiciones de ofrecer diferentes datos para distintos propsitos-. El contador de costos debe ser capaz de desarrollar un sistema contable que pueda servir de puente entre las necesidades de los usuarios internos y externos. Estado de Costo de Produccin A continuacin se presenta un modelo de estado de costo de produccin y estado de resultados para una empresa determinada. Ellos representan la parte final de un sistema de costeo que a partir de la siguiente unidad veremos con ms detalle. Tomando en cuenta este modelo y las clasificaciones de costos que se mencionaron anteriormente, debers investigar, resumir y proporcionar lo siguiente:

Flujo de la contabilidad de costos. Concepto y modelo de estado de costo de produccin y estado de costo de lo vendido. Wlls Manufacturing Company Estado de Costos de artculos manufacturados

Por el ao que termina el 31 de diciembre de 2010 Inventario de materiales directos 1 de enero de 2010 $ Mas: compras netas de materiales Materiales directos disponibles para su uso Menos: Inventario de materiales directos al 31 de dic de 2010 Materiales usados Mano de obra directa Costos indirectos de fabrica aplicados Costos totales de manufactura para el periodo Mas: Inventario de produccin en proceso 1 enero de 2010 Costos de manufactura pendientes de procesar Menos: inventario de produccin proceso 31 16,000 55,000 $ 71,000 32,000 $ 39,000 10,000 72,000 $ 121,000 40,000 $ 161,000 31,000 $ 130,000

diciembre 2010 Costo de los productos manufacturados

Wlls Manufacturing Company Estado de resultados Por el ao que termina el 31 de diciembre de 2010 Ventas netas Menos: Costos de productos vendidos Inventario de productos terminados al 1 de enero Mas: Costo de los productos manufacturados Costo de los productos disponibles para venta Menos: Inventario de productos terminados al 31 dic $ 180,000 130,000 $ 310,000 114,000 196,000 $ 299,500

Costo de los productos vendidos Ms: Costos indirectos de fbrica simplificados Desembolsos de comercializacin y administracin Gastos de comercializacin Gastos de administracin Total Utilidades antes de impuestos Impuestos sobre ingresos Utilidad neta

500

196,500 103,000

$ 38,000 35,000 73,000 $ 30,000 10,000 $ 20,000

Actividad de la semana 2.
1.- Realiza un ensayo del material revisado, mnimo 3 cuartillas. (Valor 10%) 2.- Realiza los ejercicios sealados dentro de la lectura (Valor 15%) Optica Londres de Xalapa Sonora Eugenio Garza de la Puente

Material correspondiente a la tercera semana de actividades.

Sistema de Costos por rdenes de Trabajo. Las empresas que operan en industrias de rdenes de trabajo fabrican una amplia variedad de productos o trabajos que son bastante distintos entre s. Los productos fabricados o construidos bajo pedido especial entran en esta categora, as como los servicios que varan con cada cliente, como ya se mencion. En la manufactura, un pedido puede ser una sola unidad como una casa o puede ser un lote de unidades como ocho mesas. Se pueden usar los sistemas de rdenes de trabajo para fabricar bienes para el inventario, que se venden posteriormente en el mercado general. No obstante, a menudo un trabajo est asociado con un pedido particular de un cliente. La caracterstica clave de costeo por rdenes de trabajo es que el costo de un trabajo difiere de otro, y debe vigilarse por separado. En los sistemas de produccin de rdenes de trabajo se acumulan los costos por cada trabajo. Este enfoque de distribucin de costos recibe el nombre de sistema de costeo de rdenes de trabajo en una empresa que trabaja con este

sistema, Una vez que se termina un trabajo, se pueden obtener los costos unitarios la obtencin de costo por cada trabajo, proporciona una informacin vital para la administracin. dividiendo los costos totales de manufactura entre el nmero de unidades producidas. Por ejemplo si los costos de produccin de la impresin de 100 invitaciones de boda suman $300, entonces el costo unitario de ese trabajo es de $3. Con la informacin de costos unitarios, el gerente de la imprenta puede determinar si el precio prevaleciente en el mercado ofrece un margen razonable de utilidades. Si no es as, entonces esto puede indicar al administrador que los costos no corresponden a los de otras imprentas, y que deben tomarse algunas acciones para reducirlos. Otra posible consecuencia es que podra darse ms importancia a otros tipos de trabajo en que la empresa pueda obtener un margen razonable de utilidades. De hecho se puede calcular la contribucin a las utilidades de diferentes trabajos de impresin ofrecidos por la compaa, y esta informacin se puede usar entonces para elegir la mezcla ms rentable de la oferta de servicios de impresin. Para ilustrar el costeo de rdenes de trabajo, supongamos un enfoque de medicin de costo normalizado. Los costos reales de los materiales directos y la mano de obra se distribuyen a los trabajos junto con los costos indirectos aplicados, utilizando una tasa predeterminada de cosos indirectos. No Con el fin de distribuir estos costos, obstante, el punto central es la forma en que estos costos se distribuyen realmente a los diversos trabajos. debemos identificar cada trabajo y los materiales directos y la mano de obra directa relacionada con ella. Adems, debe existir algn mecanismo para distribuir los costos indirectos a cada trabajo. El documento que identifica cada trabajo y acumula sus costos de manufactura es la hoja de costos de rdenes de trabajo, como se muestra a continuacin:
Para: Descripcin: Cantidad terminada: Materiales Nmero de Importe Nmero Benson Company Vlvulas 100 Nmero de trabajo: 16 Fecha de la orden: 2 de abril de 2010 Fecha de 24 de abril de 2010 terminacin: Fecha de embarque: Mano de obra directa Horas Tasa Importe Costos Indirectos horas Tasa Importe 25 de abril de 2010

requisicin 12 18 Resumen de costos: Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos Costo Total Costo unitario $ 750 $ 118 $ 180 $ 1,048 $ 10.48 $ 300 450 $ 750

de boleta 68 72 8 10 $6 7 $ 48 70 $ 118 8 10 10 10 $ 80 100 $ 180

El departamento de contabilidad de costos crea una hoja de stas a la recepcin de una orden de produccin. Las rdenes se preparan como respuesta al pedido especfico de un cliente o un conjunto con un plan de produccin derivado de una proyeccin de ventas. Cada hoja de costos de rdenes de trabajo tiene un nmero que identifica el nuevo trabajo. En un sistema manual de contabilidad, la hoja de costos de la orden de trabajo es un documento. No obstante, hoy, la mayora de los sistemas de contabilidad son automticos. La hoja de costos suele corresponder a un registro en un archivo maestro de trabajo en proceso. El conjunto de todas las hojas de costos de trabajo define un archivo de trabajo en proceso. En un sistema manual, el archivo estara localizado en un gabinete de expedientes, mientras que en un sistema automtico se almacena electrnicamente en cinta magntica o en disco. En cualquiera de ambos sistemas, las hojas de costos de rdenes de trabajo sirven como un libro auxiliar de trabajo en proceso. Tanto los sistemas manuales como automticos requieren la misma clase de datos para poder acumular costos y rastrear el avance de un trabajo. Un sistema de costos de trabajo debe tener la capacidad de identificar la cantidad de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos consumidos por cada trabajo. En otras palabras, se necesitan la documentacin y los procedimientos para relacionar los insumos de fabricacin utilizados por un pedido con el trabajo mismo. Esta necesidad se satisface mediante el uso de

requisiciones de materiales directos, boletas de tiempo para la mano de obra y tasas predeterminadas de costos indirectos. Requisiciones de materiales El costo de los materiales directos se distribuyen a un trabajo mediante el uso de un documento fuente conocido como forma de requisicin de materiales, que se ilustra a continuacin.

Requisicin Fecha: Departamento: Nmero de trabajo: Descripcin Caja 100 8 de abril de 2010 Esmerilado 62 Cantidad $3 Costo unitario $ 300 Costo total

de

materiales nmero 675

firma autorizada:

Podemos observar que la forma solicita la descripcin, la cantidad y el costo unitario de los materiales emitidos, y lo que es ms importante, el nmero del trabajo. Con esta forma. El departamento de contabilidad de costos puede ingresas el costo total de los materiales directos son mayor trmite en la hoja de costos de la orden de trabajo. Si el sistema de contabilidad es automtico, los datos ingresan directamente en una terminal de computadora, utilizando las formas de requisicin de materiales como documentos fuente. Luego, un programa ingresa el costo de los materiales directos en el registro de cada trabajo. Adems de proporcionar informacin esencial para la distribucin de los costos de materiales directos a los trabajos, la requisicin de materiales puede incluir tambin otros datos, como nmero de requisicin, fecha y firma. Estos datos

son tiles para mantener un control adecuado sobre el inventario de materiales directos de una empresa. Por ejemplo, la firma transfiere la responsabilidad de los materiales del rea de almacenamiento a la persona que los recibe, por lo general un supervisor de produccin. Boleta de tiempo de trabajo La mano de obra puede relacionarse tambin con cada trabajo particular. Los medios por los cuales se distribuyen los costos de mano de obra directa a los trabajos individuales es el documento de fuente conocido como boleta de tiempo. Cuando un empleado se ocupa en un trabajo particular, llena una boleta de tiempo que identifica su nombre, tasa salarial, horas trabajadas y nmero de trabajo. Estas boletas de tiempo se recolectan diariamente y se transfieren al departamento de contabilidad de costos, donde la informacin se utiliza para contabilizar el costo de la mano de obra directa a los trabajadores individuales. De nueva cuenta, en un sistema automtico esta contabilizacin significa ingresas los datos en computadora. Las boletas de tiempo se utilizan para los obreros. Puesto que la mano de obra indirecta es comn a todos los trabajadores, estos costos corresponden a los costos indirectos y se distribuyen utilizando la tasa predeterminada de costos indirectos.
Boleta de tiempo de trabajo nmero 68 Nmero empleado: Nombre de 45 Jhon Smith 12 de abril de Fecha Tiempo inicio 8:00 10:00 11:00 1:00 Aprobado por: Supervisor del departamento 10:00 11:00 12:00 6:00 2 1 1 5 de 2010 Tiempo de paro Tiempo total Salario hora $6 6 6 6 $ 12 6 6 30 por Monto Nmero trabajo 16 17 16 16 de

Aplicacin de costos indirectos Los trabajos reciben los costos indirectos de acuerdo con la tasa predeterminada de costos indirectos. Por lo general, las horas de mano de obra directa son la medida utilizada para calcular los costos indirectos. Por ejemplo, supongamos que una empresa ha estimado sus costos indirectos para el ao siguiente en $900,000 y la actividad esperada es de 90,000 hors de mano de obra directa. La tasa predeterminada de costos indirectos es de $900,000/90,000 = $10 por hora de mano de obra directa. Como el nmero de horas de mano de obra directa cargada a un trabajo se conoce con las boletas de tiempo, l distribucin de los costos indirectos a los trabajos es simple una vez que se ha calculado la tasa predeterminada. Por ejemplo, en el cuado anterior, el empleado trabaj un total de 8 horas en la orden 16. De esta boleta de tiempo se distribuirn al trabajo 16 costos indirectos por un total de $80 ($10 x 8 horas). Qu pasa si los costos indirectos se distribuyen a los trabajos con alguna otra base diferente a las horas de mano de obra directa? Entonces debe contabilizarse tambin el otro impulsor. Es decir, la cantidad real usada del otro impulsor (por ejemplo, horas mquina) debe obtenerse y traspasarse a las hojas de costos de trabajo. Los empleados deben crear un documento fuente que rastree las horas mquina utilizadas por cada trabajo. Una boleta de tiempo de trabajo podr satisfacer fcilmente esta necesidad.

Clculo de costos unitarios Una vez que se termina un trabajo, se calculan sus costos totales de manufactura sumando primero los costos de materiales directos, mano de obra directa e indirecta, y luego obteniendo los totales individuales. El gran total se divide entre el nmero de unidades producidas para obtener el costo unitario.

Todas la hojas de costos de rdenes de trabajo se una empresa pueden servir como auxiliares del inventario de artculos terminados. En un sistema manual de contabilidad, las hojas terminadas se transfieren de los archivos de trabajo en proceso al archivo de inventario de artculos terminados. En un sistema de contabilidad automtico, una actualizacin eliminara el trabajo terminado del archivo maestro de trabajo en proceso y sumara estas cantidades al archivo maestro de artculos terminados. En cualquier caso, la suma de los totales de todas las hojas de costo de rdenes de trabajo produce el total del costo de inventarios de artculos terminados en cualquier momento en el tiempo. Conforme los artculos terminados se venden y embarcan, los registros de costos se eliminan del archivo de inventario de artculos terminados. Estos registros forman luego la base para calcular el costo de los artculos terminados en un periodo. |

Costeo por rdenes de trabajo: descripcin especfica del flujo de costos El flujo de costos es la forma en que contabilizamos los costos, desde el punto en que se incurren hasta el momento en que se reconocen como gastos en el estado de resultados. De inters fundamental, en un sistema de rdenes de trabajo es el flujo de costos remanufactura. De acuerdo con ello, comenzamos con una descripcin de la forma exacta en que contabilizamos los tres elementos del costo de manufactura (materiales directos, mano e obra directa y costos indirectos). Para esta descripcin utilizaremos como marco un ambiente simplificado de un taller que funciona con rdenes de trabajo. La compaa Signos, recientemente formada, produce una amplia variedad de letreros a pedido de los clientes, el dueo rent un pequeo edificio y compr el equipo que se requiere para la produccin. En el primer mes de operacin (enero) se concluyeron dos pedidos: uno de letreros de calle para un rea de reciente urbanizacin y un segundo de 10 letreros de madera labrada con lser para un campo de golf. Ambos pedidos deben entregarse el 31 de enero y se vendern a los costos de fabricacin ms un 50%. El dueo espera promediar dos rdenes mensuales en el primer ao de operaciones.

Fueron creadas dos hojas de costos de rdenes de trabajo y asignado un nmero a cada trabajo. El pedido 101 es el de letreros de calle y el trabajo 102 es el de letreros del campo de golf. Contabilidad de materiales Puesto que la compaa apenas ha comenzado sus operaciones, no tiene inventarios iniciales. Para fabricar los 30 letreros en enero y conservar un suministro de materiales a la mano a principios de febrero, el dueo compra a crdito materias primas por $2,500. Esta compra se registra como sigue:
Materias primas Cuentas por pagar $ 2,500 $2,500

La cuenta de materias primas es una cuenta de inventarios. Tambin es la cuenta de control de todas las materias primas. Cuando se compran los materiales, el coso de estos materiales fluye a la cuenta de materias primas. Del 2 de enero al 19 de enero, el supervisor de produccin utiliz tres formas de requisicin para retirar materias primas del almacn por $1,000. Del 20 al 31 de enero us otras dos requisiciones por $500 de materia prima. Las primeras tres formas revelaron que las materias primas se utilizaron para el trabajo 101; las ltimas dos requisiciones correspondieron al trabajo 102. As, en enero la hoja de costos del trabajo 101 hubiera sumado $1000 en materiales directos y la hoja de costos del trabajo 102 habra totalizado $500 en materiales directos. Adems, se haran los siguientes asientos:
Trabajo en proceso Materias primas $ 1,500 $1,500

Este segundo asiento captura la nocin de materias primas fluyendo del almacn al trabajo en proceso. Estos flujos se resumen en la cuenta de trabajo en proceso y se contabilizan en forma individual en sus trabajos

correspondientes. La cuenta de trabajo en proceso es una cuenta de control y las hojas de costos de trabajo son las auxiliares. Contabilidad de costo de mano de obra directa Como haba dos trabajos en produccin en enero, las boletas de tiempo llenadas por los trabajadores directos deben dividirse por trabajo. Una vez que las boletas se han agrupado, se utilizan las horas trabajadas y la tasa de salario de cada empleado para distribuir el costo de la mano de obra directa a cada pedido. En el caso del trabajo 101, las boletas de tiempo mostraron 60 horas con una tasa salarial promedio de $10 por hora, con un costo total de mano de obra directa de $600. En el caso del trabajo 102, el total fue de $250 con base en 25 horas a un salario promedio de $10. Adems del traspaso a cada hoja de costos de trabajo se hara el siguiente asiento:
Trabajo en proceso Salario por pagar $ 850 $850

Recordemos que las boletas de tiempo que llenaron los trabajadores son la fuente de la informacin para hacer los traspasos de los flujos de costos de la mano de obra directa. La mano de obra indirecta se distribuye como parte de los costos indirectos.

Contabilidad de costos indirectos En un enfoque de costeo normalizado, los costos indirectos reales nunca se distribuyen a los trabajos. Los costos indirectos se aplican a cada trabajo individual utilizando una tasa predeterminada de costos indirectos. Sin embargo, incluso con este sistema, de todas formas una compaa debe contabilizar los costos indirectos reales incurridos. As, describiremos primero la forma de contabilizar los costos indirectos aplicados y luego examinaremos la contabilidad de los costos indirectos reales.

Contabilidad de la aplicacin de costos indirectos. Supongamos que se han estimado los costos indirectos del ao en $9,600. Adems se espera que el negocio se incremente durante el ao conforme se vaya acreditando, y se estima que ocupar 2,400 horas de mano de obra directa en total. De acuerdo con ello, la tasa predeterminada de costos indirectos es como sigue: Tasa de costos indirectos = $9600/2400 = $4 por mano de obra directa Los costos directos fluyen hacia Trabajo en proceso va la tasa

predeterminada. Puesto que las horas de mano de obra se utilizan para cargar los costos indirectos a la produccin, las boletas de tiempo sirven como documentos fuente para distribuir los costos indirectos a los trabajos individuales y para la cuenta de control de trabajo en proceso. En el trabajo 101, con un total de 60 horas trabajadas, la cantidad de costos indirectos asentada es $240 ($4 x 60). En el trabajo 102, los costos indirectos son $ 100 ($4 x 25). Un asiento de resumen refleja un total de $340 (es decir, todos los indirectos aplicados a los pedidos trabajados durante enero) en los indirectos aplicados.
Trabajo en proceso Control de costos indirectos $ 340 $ 340

El saldo favorable en la cuenta de control de costos indirectos es igual a los costos indirectos aplicados en un momento dado. Es el costeo normalizado, slo los costos indirectos aplicados legan a entrar a la cuenta de trabajo en proceso. Contabilidad de los costos indirectos reales. Para ilustrar la forma en que los costos indirectos reales se registran, supongamos que la empresa incurri en los siguientes costos indirectos en enero:
Pago de renta Servicios pblicos Depreciacin de equipo $ 200 50 100

Mano de obra indirecta Total de costos indirectos

65 $ 415

Como ya se dijo antes, los costos indirectos reales nunca entran a la cuenta de trabajo en proceso. El procedimiento usual es contabilizar los costos indirectos reales e el lado de cargos de la cuenta de control de costos indirectos. Por ejemplo, los costos indirectos reales se registran como sigue:
Control de costos indirectos Rentas por pagar Servicios pblicos por pagar Dep. acumulada de equipo Sueldo por pagar $ 415 $ 200 50 100 65

As, el saldo deudor en control de costos indirectos produce los costos totales reales de costos indirectos en un momento dado. Puesto que los costos indirectos reales estn en el lado deudor de esta cuenta y los costos indirectos aplicados estn en el lado de acreedor, el saldo en la cuenta de control de costos indirectos es la variacin de indirectos en un momento dado en el tiempo. Para la empresa al final de enero, el costo real de $415 y los costos indirectos aplicado de $340 permiten concluir que hay una cantidad subaplicada de costos indirectos de $75 ($415 $340). Para aplicar los costos indirectos al trabajo en proceso, una compaa necesita informacin de la boleta de tiempo y una tasa predeterminada de costos indirectos basada en las horas de mano de obra directa. Contabilidad de artculos terminados Ya hemos visto lo que sucede cuando se termina un trabajo. Las columnas de trabajo directo, mano de obra directa y costos indirectos aplicados se totalizan. Estas cantidades se transfieren luego a otra seccin de la hoja de costos, en la que se suman para obtener el costo de fabricacin del trabajo. Esta hoja de costos de trabajo se transfiere luego a un archivo de artculos terminados. Al mismo tiempo, el costo del trabajo terminado se transfiere de la cuenta de trabajo en proceso a la cuenta de artculos terminados.

Por ejemplo, supongamos que el trabajo 101 se termin en enero con la hoja de costos definitivos que se muestra a continuacin:
Nmero de trabajo: Fecha de la orden: Fecha de 101 1 de enero de de

Para: Descripcin: Cantidad terminada: Nmero

Urbanizacin residencial Letreros de calle 20

2010 2 de enero de 2010 15 de enero de 2010

terminacin: Fecha de embarque: Nmero de boleta Mano de obra directa Horas Tasa Importe

Materiales de Importe

horas

Costos Indirectos Tasa Importe

requisicin 1 2 3 Resumen de costos: Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos Costo Total Costo unitario $ 1,000 $ 600 $ 240 $ 1,840 $ 92 $ 300 200 500 $ 1,000

1 2 3

15 20 25

$ 10 10 10

$ 150 200 250 $ 600

15 20 25

$4 4 4

$ 60 80 100 $ 240

Como ya se termin el trabajo 101 los costos totales de manufactura de $1,840 deben transferirse de la cuenta de trabajo en proceso a la cuenta de artculos terminados. Esta cuenta se describe en el siguiente asiento:
Artculos terminados Trabajo en proceso $ 1,840 $ 1,840

La terminacin de los artculos en un proceso de manufactura representa un paso importante en el flujo de los costos de fabricacin. Por la importancia de esta etapa es una operacin de fabricacin, se prepara peridicamente un estado de costoso de los artculos manufacturados que resuma los flujos de costos de todas las actividades de produccin. Este reporte es un elemento importante en el estado de ingresos de la empresa y puede utilizarse para

evaluar el esfuerzo de fabricacin de la compaa. El estado de costo de los artculos manufacturas se presenta a continuacin:

Compaa Signos Estado de costo de artculos manufacturados Para el mes que termin el 31 de enero de 2010 Materiales directos: Inventario inicial de materia prima $ 0 + compras de materias primas 2,500 Total de materias primas disponibles $ 2,500 - Materias primas finales 1,000 Materias primas utilizadas Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin: Arrendamiento $ 200 Servicios pblicos 50 Depreciacin 100 Mano de obra indirecta 65 $415 -Costo indirecto subaplicado 75 Costos Indirectos aplicados Costos actuales de manufactura +Trabajo en proceso inicial -Trabajo en proceso final COSTO DE ARTICULOS FABRICADOS

$ 1,500 850

340 $2,690 0 (850) $1,840

Podemos observar la cantidad de $850 correspondiente al trabajo final en proceso. Esta cantidad se obtiene de los dos trabajos, el trabajo 101 se termin y transfiri a Artculos terminados a un costo de $1,840. Esta cantidad se acredita a trabajo en proceso, lo que deja un saldo final de $850. Otra forma de hacerlo es agregar las cantidades cargadas a Trabajo en proceso por todos los restantes trabajos no terminados. El trabajo 102 es el nico que se encuentra todava en proceso. Los costos de fabricacin distribuidos hasta ahora son materiales directos, $500; mano de obra directa, $250 y costos indirectos aplicados $100. El total de estos costos rinde el costo final de trabajo en proceso.

Para ilustrar la forma en que estos costos se contabilizan, supongamos que nuestra empresa tuvo las siguientes transacciones adicionales en enero:
Circulares de publicidad $ 75

Contabilidad de costos de

artculos vendidos

En una empresa que trabaja con un sistema de rdenes de trabajo se pueden producir unidades para un cliente particular, o pueden producirse con la esperanza de venderlas de acuerdo con las condiciones del mercado. Cuando el trabajo se embarca al cliente, el costo de los artculos terminados se convierte en el costo de los artculos vendidos. Cuando se embarca el trabajo 101 se hacen los siguientes asientos, recordemos que el precio de venta es 150% del costo de manufactura):
Costo de artculos vendidos Artculos terminados Cuentas por cobrar Ventas $ 2,760 $ 2,760 $ 1,840 $ 1,840

Adems de estos asientos se suele preparar un estado de costo de artculos vendidos al final de cada periodo de reporte (por ejemplo, mensual o trimestral) Se presenta una forma del estado mencionado. Por lo general, la variacin de costoso indirectos no es importante y, por lo mismo, se cierra a la cuenta de costos de artculos vendidos. El costo de artculos vendido antes del ajuste por una variacin de costos indirectos recibe el nombre de costo normalizado de artculos vendidos. Despus de que se realiza el ajuste por la variacin de costos indirectos del periodo, el resultado se conoce como costo ajustado de artculos vendidos. Es esta ltima cifra la que aparece como gasto en el estado de ingresos. Sin embargo, el cierre de la variacin de costos indirectos a la cuenta de costo de los artculos vendidos no tiene lugar sino hasta fines de ao. Cada mes se espera que haya variaciones, por la produccin no uniforme y los costos reales no uniformes. Conforme para el ao, estas variaciones mensuales deben cancelarse mutuamente en gran parte, de modo que la variacin al final del ao es pequea. No obstante, para ilustrar la forma en que se tratar la variacin de costos indirectos al final de ao, cerraremos la variacin de costos indirectos registrados por nuestra empresa en enero.

Compaa Signos Estado de Costo de artculos vendidos Para el mes que termin el 31 de enero de 2010 Inventario inicial de artculos terminados $ 0 Costo de artculos manufacturados 1,840 Artculos disponibles para su venta $ 1,840 Inventario final de artculos terminados 0 Costo normalizado de artculos vendidos $ 1,840 +Mas costos indirectos subaplicados 75 Costo ajustado de artculos vendidos $ 1,915

El cierre de los costos indirectos subaplicados al costo de artculos vendidos requiere el siguiente asiento:
Costo de artculos vendidos Control de costos indirectos $ 75 $ 75

Ntese que hacer el cargo a Costo de artculos vendidos equivale a agregar la cantidad subaplicada a la cifra de costo normalizado de artculos vendidos. Si se hubiese sobreaplicado la variacin de costos indirectos, entonces el asiento se revertira y se acreditara Costo de artculos vendidos. Si el trabajo 101 no lo hubiese pedido un cliente, sino que se hubiera realizado con la esperanza de vender los letreros a otros urbanizadores, entonces no se habran vendido todas las 20 unidades al mismo tiempo. Supongamos que el 31 de enero se vendieron 15 letreros. En este caso, la cifra de costo de artculos vendidos es el costo unitario multiplicado por el nmero de unidades vendidas ($92 x 15, o sea $1,380). El cierre de variaciones de costos indirectos de Costo de artculos vendidos completa la descripcin de los flujos de costos de manufactura. Contabilidad de los costos de no manufactura Recurdese que los costos relacionados con las actividades generales de venta y administracin se clasifican como costos de no manufactura. Estos costos son costos del periodo o nunca se distribuyen al producto en un sistema tradicional de costos. No son parte de los flujos de costos de manufactura. No

pertenecen a la categora de costos indirectos y se tratan en una categora totalmente diferente.

Comisin de ventas Sueldos de oficina Depreciacin equipo de oficina 50

125 500

Se podra utilizar el siguiente asiento compuesto para registrar los costos anteriores.
Control de gastos de venta Control de gastos de admn. Cuentas por pagar Sueldo por pagar Dpn. Acumulada equipo de oficina $ 200 550 $ 75 625 50

Las

cuentas

controladoras

acumulan

todos

los

gastos

de

venta

administracin de un periodo. Al final del periodo, todos estos costos fluyen al estado de ingresos el periodo. Se presenta un estado de resultados, con la conclusin de la descripcin de posprocedimientos de contabilidad de los gastos de venta y administracin, se concluyen tambin los aspectos esenciales de un sistema de costeo por rdenes de trabajo. Esta descripcin ha supuesto que se utiliza una sola tasa de indirectos en toda la planta.
Compaa Signos Estado de ingresos Para el mes que termin el 31 de enero de 2010 Ventas - Costo de artculos vendidos Utilidad bruta - Gastos de ventas y administracin: Gastos de venta $ 200 Gastos de administracin 550 Utilidad neta $ 2,760 1,915 $ 845 750 95

Actividad Ejercicio 1 La Compaa Bostian utiliza un sistema de rdenes de trabajo. Procesa la mayora de los trabajos por medio de dos departamentos. A continuacin se

encuentran datos seleccionados reales y presupuestados del ao pasado. Tambin se encuentran datos de varios pedidos terminados durante el ao.
Depto. A Costos indirectos presupuestados Costos indirectos reales Actividad esperada (horas de mano de obra directa) Horas mquina esperadas Horas reales de mano de obra directa Horas mquina reales $100,000 110,000 50,000 10,000 51,000 10,500 Depto. B $500,000 520,000 10,000 50,000 9,000 52,000

Orden 10 Materiales directos Costos de mano de obra directa: Depto. A (5,000 hrs. a$6) Depto. B (1,000 hrs. a $6) Horas mquina utilizadas: Departamento A Departamento B Unidades Fabricadas 100 1,200 10,000 30,000 6,000 $20,000

La compaa usa una tasa predeterminada de costos indirectos parta toda la planta para distribuir los costos indirectos a los trabajos. Se usan las horas de mano de obra directa (HMOD) para calcular la tasa predeterminada de costos indirectos. Se requiere: 1. Calcular la tasa predeterminada de costos indirectos. 2. Usar la tasa predeterminada y calcular el costo unitario de fabricacin para el trabajo 10 3. Calcular la variacin de los costos indirectos para el ao y califquela como sobreaplicada o subaplicada. Supongamos que la variacin es insignificante haga el asiento en el diario que elimine la variacin al final de ao. 4. Volver a calcular el costo unitario de manufactura para el trabajo 10 con ayuda de las tasas departamentales de costos indirectos. Utilizar las horas de mano de obra directa para el Departamento A y las horas de

mquina para el Departamento B Proporciona este enfoque un costo unitario ms preciso?. Explicarlo.

Actividad de la semana 3.

3. Realiza un ensayo del material revisado, mnimo 5 cuartillas. (Valor 10%) 4. Realiza los ejercicios sealados dentro de la lectura de La Compaa Bostian (Valor 15%)

Material correspondiente a la cuarta semana de actividades.

Materiales
Los materiales (un trmino usado en la fabricacin para referirse a productos primarios, piezas de repuesto y de ensamblaje) representan una gran inversin de capital y un porcentaje sustancial del costo de produccin de muchas compaas. Por consiguiente, deben contabilizarse y controlarse con cuidado. Las funciones de control y contabilizacin son distintas a pesar de lo cual se interrelacionan y son interdependientes. Los materiales son responsabilidad tanto de la gerencia como del contador. La gerencia es responsable de (1) el almacenaje y la proteccin adecuada del inventario de materiales y (2) tener suficientes cantidades de inventario disponible para satisfacer el programa de produccin, pero cuidando de no acumular cantidades excesivas. El contador es responsable de llevar un registro preciso del inventario de materiales el cual puede ayudar a la gerencia a mantener la cantidad apropiada de materiales todo el tiempo y puede proporcionar el costo adecuado

de los materiales recibidos y entregados y la valuacin correcta de los inventarios para los propsitos de informes financieros. El costeo de materiales y el control incluyen los problemas gerenciales y con tables que acompaan a la compra, la recepcin y el almacenaje de los materiales que se necesitan en el proceso de fabricacin y los problemas gerenciales y con tables relativos a la entrega y uso de estos materiales. Control y costos de materiales (una revisin) Para lograr el mximo control gerencial sobre los costos de materiales de una com paa fabricante, deben seguirse los siguientes procedimientos de organizacin y de operacin: 1. Presupuestar las ventas , el inventario de artculos terminados y los programas de produccin tanto sobre una base a largo plazo como en una a corto plazo para que haya lneas-gua disponibles para la operacin de un departamento de compras. 2. "Rutinizar" y sistematizar los pedidos, las compras, la recepcin, el almacena je, y la entrega de todos los materiales. 3. Prevenir errores y fijar responsabilidad mediante el uso de una serie correcta mente integrada de formas impresas. 4. Proteger la inversin en inventarios por medio de un adecuado sistema de control interno que asegure la contabilidad exacta as como la pre vencin de fraudes y robos. 5. Mantener registros eficientes de los inventarios sobre las cantidades recibidas y entregadas y el saldo disponible de todos los materiales junto con sus costos respec tivos. 6. Costeo de todas las requisiciones y saldos de inventario de tal forma que se proporcionen costos seguros de fabricacin as como una planeacin efectiva para propsitos de impuestos. 7. Controlar y resumir la contabilizacin de las compras y del uso de los materia les por medio de cuentas de control, libros auxiliares de diario, e informes de mate riales usados, devueltos y deteriorados. 8. Organizar el personal administrativo y de supervisin de la seccin de control de costos de materiales, de manera que las decisiones puedan tomarse con pronti tud y eficacia . 9. Establecer estndares para costos de materiales mediante

sistemas de costos

estndar.

Organizacin para la contabilizacin y el control de materiales En parte, el control se logra por medio de una estructura de organizacin que per mita la especializacin al mismo tiempo que defina la autoridad, que fije la responsabilidad y que proporcione un sistema de verificacin y consolidacin. Una estruc tura de organizacin tal, comprendera un departamento de ingeniera, planeacin rutas, un departamento de compras, un departamento de recepcin, un departam ento para el almacenaje, y un departamento de contabilidad. El departamento o departamentos de ingeniera, planeacin y rutas seria responsab le del diseo del producto que se est fabricando. En consecuencia, preparara especificaciones de materiales antes de la compra real de los mismos. Como parte de su responsabilidad, probablemente el departamento estudiara los efectos del uso de varios materiales y sus sustitutos y hara las recomendaciones apropiadas. El departamento tambin necesitara hacer listas de materiales para entregar junto con las diversas clases de rdenes de produccin. Por ltimo, el departamento sera responsable del control del flujo de la produccin a travs de la planta. Un departamento de compras debera ser encabezado por un agente de compras familiarizado con los precios y condiciones. El departamento recibira o preparara requisiciones de compra para todos los materiales usados en la planta, situacin que dependera de la estructura especificada de organizacin usada por la empresa. El departamento sera responsable de colocar pedidos a proveedores de confianza, en las fechas apropiadas, y al precio correcto. Al recibir una factura de parte proveedor, el departamento aprobara la factura y la mandara al departamen to de contabilidad para su registro.

del

El departamento de recepcin sera responsable de la recepcin de los artculos en tregados por los diversos transportistas y de firmar los recibos autorizados. Todas las entradas seran verificadas respecto a las cantidades recibidas e inspeccionadas cuanto a la calidad y estado. El departamento entregara los artculos al almacn y mandara ejemplares del informe de recepcin a los departamentos apropiados. El almacn recibira los artculos, verificara las cantidades recibidas y sera responsable de la proteccin de los materiales contra robo y deterioro fsico. Los materiales seran entregados

solamen te contra el recibo de una solicitud debidamente autorizada, y se llevara un registro apropiado tanto de las entradas como de las salidas de los materiales. El registro se concentrara en el departamento de contabilidad donde se les dara entrada a las transacciones en los registros contables despus de recibir los documentos apropiados de los otros departamentos. Se prepararan documentos de en trada para registrar la compra de materiales, las devoluciones al proveedor de los materiales comprados, el uso de los materiales, la devolucin al almacn de los materiales en exceso, y la produccin defectuosa o desechada. Debe notarse que ni el departamento de compras ni el departamento de contabilidad pagaran las facturas. Generalmente, tal pago se hara a travs de la oficina de pagos. En vista de que departamento sera independiente de los otros, se proporcionara un sistema de control.

Formas En la seccin anterior fue descrita una posible organizacin. Adems, se indicaron diversos procedimientos y se hizo referencia a ciertas formas e informes. Estas formas informes, y muchas otras, se describen en esta seccin.

Independientemente de los documentos especficos involucrados, un propsito de los documentos usados es ayudar a salvaguardar los inventarios posibilitando la identificacin en todo momento por parte de las personas responsables de ellos para as evitar su uso no autorizado. Un segundo propsito es transmitir instrucciones describan la accin apropiada que se va a tomar. Otro es proporcionar una base para la acumulacin de datos y proporcionar informaciones. La informacin contenida en las formas e informes constituye la entrada a la contabilizacin de cos tos. Una forma que se usa es una requisicin de compras. Esta solicitud escrita por un supervisor puede expedirse con destino al departamento de compras solicitando los materiales especiales que se necesitan en el departamento; o un empleado del departamento de inventarios puede solicitar los materiales requeridos para resurtir el inventario; o tambin una persona del departamento de ingeniera, planeacin y rutas mediante

esta solicitud puede requerir los materiales a utilizar en la produc cin planeada. Por lo general, la requisicin de compras indica el tipo y la calidad del artculo que se va a comprar, as como la cantidad. Como se vio antes, la fuente de abastecimiento y el precio se dejan al juicio del agente de compras. Una orden de compra es una forma preparada por el departamento de compras mediante la cual se autoriza el envo de artculos de un proveedor. Se hacen sufi cientes ejemplares para satisfacer las necesidades de todos los departamentos intere sados. Lo normal es que la orden de compra indique detalladamente las cantidades y especificaciones de los materiales que se ordenan, solicitndose a la vez una cierta fecha de entrega. Cuando se envan los materiales, el proveedor incluye una factura con destino al departamento de compras junto con otros documentos de embarque. Entre otras cosas, la factura relaciona las cantidades reales enviadas, los precios cargados, y la cantidad total que se le debe al proveedor. Cuando se reciben los materiales, se inspeccionan y se cuentan en el departamen to de recepcin y se prepara un informe de recepcin. Este informe indica la canti dad y la clase de materiales recibidos de acuerdo con lo especificado en la orden de compra especfica . A veces el informe de recepcin es un informe separado, mien tras que otras veces es en el ejemplar de la orden de compra original del departa mento de recepcin en donde se da entrada a los artculos recibidos. Una tarjeta de almacn o una tarjeta auxiliar del libro mayor de inventarios lleva el nombre de los materiales que se estn contabilizando y su nmero de clave. Tal tarjeta se lleva para cada tipo de material que se encuentra en el inventario. Las tarje tas, en forma colectiva, constituyen el libro mayor auxiliar para las cuentas de ma teriales en inventario. Las cantidades predeterminadas mximas y mnimas pueden anotarse en la tarjeta, as como el punto en el cual debe colocarse el pedido, y el lote ms econmico que se debe comprar en un solo pedido. Una requisicin de materiales es una solicitud escrita dirigida a un empleado del departamento de almacn, preparada por un supervisor u otra persona autorizada, mediante la cual se solicita que se entregue a un cierto departamento un material de una clase y cantidad especificadas. Esta requisicin se usa cada vez que algn de partamento de la planta retira cualquier

tipo de material del almacn. Otras formas pueden usarse en compaas especficas, pero las que se examina ron anteriormente constituyen el fundamento de un sistema documentado de con tabilizacin de materiales. Despus de haber examinado la organizacin y las formas que se usan para la contabilizacin y el control de materiales, es posible analizar ahora ms detallada mente los diversos controles que se utilizan y los registros contables que se requieren a medida que los materiales se mueven de la etapa de planeacin de la produccin hasta la etapa de artculos terminados. Especificaciones El establecimiento de especificaciones o estndares para materiales es el punto de origen del control de costos de materiales. Aunque la estructura de la compaa in fluye mucho sobre el alcance y contenido exactos de los deberes de los empleados, puede decirse que los tcnicos expertos determinan las clases de materiales que se van a usar y los rendimientos que deben esperarse. Tales determinaciones conside ran aspectos tales como las caractersticas qumicas y fsicas de los materiales, las frmulas por las cuales se unirn, y la reaccin qumica que resulta. Al establecer los rendimientos esperados, deben tenerse en cuenta situaciones tales como las pr didas en el proceso que resultan de los desperdicios, la adherencia a los recipientes, y los daos posibles en el proceso. Si las caractersticas qumicas son las que domi nan, el laboratorio puede fijar el rendimiento, mientras que si las medidas fsicas son las dominantes, puede hacerlo el departamento de ingeniera. La funcin contable relativa al rea de especificaciones es una funcin de evalua cin. Antes de establecer una especificacin o estndar, el departamento de conta bilidad determina su efecto sobre la rentabilidad del producto. Esta determinacin incluye el costo del material, la rapidez de la produccin, la capacidad, el equipo para el procesamiento y manejo, y la aceptacin de los clientes. Como ha observado Wayne Keller, "tal evaluacin no puede limitarse a la simple aplicacin y adicin de costos de unidades, sino que requiere el ejercicio de un juicio de negocios slido y la consideracin de los factores econmicos". Contabilizacin del costo de adquisicin

de materiales Una vez que se han establecido las especificaciones, el departamento de compras es responsable de la obtencin de materiales de acuerdo con ellas y al mejor precio po sible. No se realiza ninguna entrada contable cuando el departamento de compras recibe una requisicin de compra. Sin embargo, se hace una cuando los materiales comprados se colocan en el departamento de almacn despus de haberlos recibido e inspeccionado. Al contabilizar el costo de los materiales comprados, deben in cluirse todos los costos incurridos al obtener una unidad de material y colocarla en produccin. Aunque la inclusin de todos esos costos puede ser tericamente co rrecta, su operacin puede ser poco prctica. El precio de la factura del proveedor y los cargos de transporte son unidades que es obvio que deben incluirse en el costo de materiales. Sin embargo, los costos de ordenar, recibir, desempacar, inspeccionar, asegurar, almacenar y contabilizar los materiales recibidos tambin son parte del costo de los materiales usados en la produccin. La justificacin terica y el prag matismo deben ponderarse al tomar una decisin sobre cules costos incluir y cu les excluir. El asiento de diario para registrar la compra de materiales es como sigue: Materiales XXXXX Cuentas por pagar Compra de materiales XXX

En esencia, la decisin principal que se toma con relacin a la inclusin o exclu sin de los costos, implica un juicio respecto a si el gasto adicional de empleados de oficina involucrado excede o no los beneficios derivados de la mayor exactitud. En muchos casos los materiales se manejan al precio de la factura del proveedor, car gando a la produccin todos los otros costos de adquisicin mencionados antes y luego distribuyndolos indirectamente a la produccin. Descuentos sobre compras. Los descuentos sobre compras son descuentos en efec tivo que se efectan sobre la compra de materiales usados en la fabricacin. Desde el punto de vista terico, el importe del descuento sobre la compra debe restarse del precio de la factura del proveedor y, los materiales deben registrarse netos del des cuento. Si la factura se paga despus de que haya expirado el periodo del descuen to, el costo extra debe reconocerse como un descuento perdido, lo cual es un costo financiero. El asiento de diario, cuando se utiliza el mtodo llamado de precio neto para el registro de descuentos

sobre compras, se ejemplifican como sigue: Materiales ................................ 19,800 Cuentas por pagar . ..
% de

19 800

Materiales facturados a $20 000 menos 1 descuento .

Descuento perdido sobre compras 200 Cuentas por pagar ........................ 19, 800 Efectivo ................... .

20 000

Factura pagada despus de que ha expirado el periodo del descuento sobre compras

Algunas veces, los materiales se registran al precio de la factura y el descuento sobre la compra se reconoce cuando se paga la factura. La misma compra que se consider anteriormente, mediante el mtodo llamado de precios brutos y supo niendo que se pagara la factura dentro del periodo de descuento, se asentara de la siguiente manera: Materiales Cuentas por pagar Materiales comprados Cuentas por pagar Descuentos sobre compras Efectivo Factura pagada dentro del periodo de Descuento sobre compras Los descuentos sobre compras se tratan en el estado financiero como una deduccin del precio bruto de compra de los materiales (acreditado a la cuenta de materiales de inventario), u ocasionalmente como un concepto de otro ingreso o como un concep to de la administracin financiera. La prctica de contabilizar los descuentos sobre compras como concepto de otro ingreso es objetable. El ingreso se produce por la venta de un artculo y no por comprarlo. Aunque el descuento sobre compras puede ayudar en la ampliacin del margen entre el costo y el precio de venta de un artculo, el ingreso no se produce sino hasta que se vende el producto final. 20,000 200 19,800 20,000 20,000

Transporte. Como se indic con anterioridad, algunos costos de adquisicin se car gan a gastos indirectos a la produccin en lugar de asignarlos a unidades particula res del inventario de materiales. Los costos de transportar los materiales de la bode ga o fbrica del proveedor al almacn del comprador, constituyen un concepto que, en muchos casos, se carga a gastos indirectos a produccin. Sin embargo, cuando un proveedor cotiza sus productos puestos en el almacn de un posible com prador, es obvio que el costo del transporte est incluido en el precio cotizado, y ste ser incluido en el costo cargado a unidades particulares del inventario de materiales. Sin embargo, si el precio se cotiza LAB punto de embarque, el precio co tizado no incluye el transporte, por lo que los costos incurridos por este concepto deben cargarse al inventario, aunque podran cargarse a los gastos indirectos y luego asignarse a la produccin. Depende de la gerencia de la compaa decidir la poltica a seguir con relacin a los costos de transporte. Costo aplicado de adquisici6n de materiales. Si la gerencia decide adherirse a la posicin tericamente slida de llevar los materiales al precio neto de factura, ms cargos por flete, ms otros costos de adquisicin, se puede determinar un factor apropiado y luego aplicarse a cada factura y a cada unidad . Si este procedimiento de aplicar los costos de las distintas funciones de la adquisicin no es prctico, puede agregarse una sola cantidad predeterminada al costo total de los materiales para un lote, pedido o departamento dados. Por ejemplo, si una compaa ha visto que existe una relacin cercana entre los costos de adquisicin de materiales, que no sean el precio de la factura y las horas de mano de obra, puede usarse una cuota ba sada en las horas de mano de obra para la aplicacin del costo de adquisicin de materiales. Si los costos de adquisicin de materiales incurridos por una compaa, que no sea el precio de la factura, se estiman en $240,000 y si la mano de obra se presupuesta en 1 milln de horas, los costos de adquisicin de materiales pueden aplicarse a cada orden de produccin a una tasa de $0.24 por hora de mano de obra estimada. A una orden que implicara 200 horas de mano de obra directa, no solamente se le cargara el costo de la factura ms el transporte de los materiales usa dos, sino que se le cargaran $48 por concepto de otros costos de adquisicin de materiales. Se puede usar una sola cuota para estos costos combinados, o se pueden computar cuotas separadas para cada clase de costos. Por ejemplo, los costos estimados del departamento de recepcin para un periodo de tiempo pueden dividirse entre el nmero estimado de artculos que se van a

recibir durante el periodo y la cuota resultante puede usarse para la aplicacin de costos de recepcin a la cuenta de materiales. Los gastos reales del departamento de recepcin tambin se acumu larn y la diferencia entre los gastos incurridos y los gastos aplicados a los materiales representar gastos subaplicados o sobreaplicados que deben separarse en una cuenta apropiada para luego tratados como un gasto del periodo. Aunque la apli cacin de otros costos de adquisicin de materiales a la produccin, como se acaba de describir, parece ser deseable, puede ser muy difcil seleccionar una base de aplicacin apropiada. Los cargos por concepto de seguros fluctuarn con el valor del inventario de materiales. El costo de procesamiento de requisiciones de compra y de rdenes de compra y de llenado de las tarjetas de inventario se rela cionar con el nmero de documentos usados y las anotaciones que se deben hacer en ellos. Los costos de mano de obra por manejo de materiales se relacionarn con el nmero de unidades manejadas, probablemente ponderados de tal manera que se reconozcan las diferencias de volumen o la dificultad de manejo. En resumen, es muy difcil encontrar una base nica que sea perfectamente satisfactoria. Sin em bargo, el uso de distintas bases para asignar las diferentes clases de costos puede in volucrar costos prohibitivos de personal de oficina. El tratamiento de los costos de adquisicin de materiales, que no sea el costo de la factura y posiblemente el trans porte, es un problema que deja perplejo y al cual no se le puede aplicar ninguna so lucin estndar. Un estudio cuidadoso, una comprensin terica y un pensamiento pragmtico deben combinarse de tal manera que permitan elaborar una respuesta conveniente. Contabilizacin de materiales colocados en produccin En la seccin anterior se analiz el tema de la "integracin del costo", es decir, cuntas clases diferentes de elementos de costo deben incluirse en el costo de mate riales colocados en el almacn. Una vez que se ha resuelto el problema de la integracin del costo, la gerencia debe decidir en qu secuencia deben transferirse los costos de las cuentas de inventario de materiales a la produccin. El objetivo final es producir cifras de costos que sean exactas, que tengan un significado y que puedan compararse con los ingresos generados para determinar la utilidad neta de las ope raciones. Al costear los materiales utilizados en produccin, el mtodo elegido parte de la supo sicin de que el costo que se va a cargar

contra el ingreso generado se relaciona con el flujo fsico de los artculos (por ejemplo, los materiales se usan en el mismo orden en el cual se compran) o el flujo de los costos (por ejemplo, los costos ms recientes se rela cionan con los materiales utilizados y por lo tanto deben cargarse a los productos termi nados, quedando en inventario los costos ms antiguos relacionados con las unidades).

Otras de las suposiciones para el costeo de materiales utilizados y de los saldos en inventarios son 1. el costeo promedio, 2. primera-entrada, primera-salida (PEPS), 3. ltima-entrada, primera-salida (UEPS), 4. precio de mercado a la fecha de utiliza cin (a veces llamado SEPS; siguiente-entrada, primerasalida), 5. costo promedio al fin de mes y 6. costos estn dar.

Antes de que se registre una entrada en el libro diario del costo de los materiales utilizados, deben clasificarse los diversos costos. El formato de la entrada depende de que los materiales utilizados sean materiales directos, materiales indirectos o abastecimientos de empaque. Para los materiales directos e indirectos entregados, se hara el siguiente asiento de diario: Trabajo en proceso: materiales Gastos indirectos, de produccin xxx (materiales indirectos usados) Almacn de materiales xxx Asiento para registrar la salida de materiales directos e indirectos donde no se usa un sistema de costos estndar. xxx

Tambin se haran los registros apropiados en los distintos controles de inventario, en los almacenes o en las tarjetas de inventarios o en los registros de computadora para reflejar la cantidad precisa y el costo de cada tipo de material utilizado. Debido a que el costeo de los materiales utilizados tambin afecta al costeo de los materiales que forman el saldo de inventarios y el del trabajo en proceso, en la seccin relativa a la valuacin de inventario al final de un periodo contable, se llevar a cabo un examen detallado de los mtodos de costeo. Control de materiales en proceso El costeo de materiales en el proceso de produccin seala una continuacin de la responsabilidad del control del costo de

materiales que comenz cuando las unidades se recibieron y se almacenaron. Hasta que un producto no est terminado, empacado, vendido y embarcado, no desaparecen los problemas de control de inventario. En gene ral se hace hincapi en mantener los niveles del inventario de materiales y de artculos terminados los que estn basados ya sea en la produccin mxima o en el costo por uni dad ms bajo. Por consiguiente, se relega el control del inventario en proceso. Esta negligencia puede corregirse, en parte, a travs de determinar los porcentajes de rota cin. Si se determinan dichos porcentajes, ser ms fcil identificar los procedimientos de control de inventarios y medir su efectividad, o la falta de ella. Los porcentajes de rotacin pueden determinarse para cada departamento de fabricacin, centro de costos o proceso de produccin, dividiendo el costo de las unidades transferidas al siguiente departamento, entre el costo promedio de inventario del departamento que hace la transferencia. Debido a que estos porcentajes de rotacin variarn entre los departa mentos, debe centrarse la atencin sobre los cambios en el porcentaje de rotacin. Se debe analizar un cambio en el porcentaje de rotacin con objeto de asegurar que los problemas de programacin y de produccin se minimicen y que se emprenda la accin correctiva apropiada.

Valuacin de materiales en inventario al final del periodo El departamento de contabilidad es responsable de la valuacin de los materiales en inventario al final del periodo contable. Desde luego, la valuacin del inventario fi lial afecta el costo de los artculos vendidos. Anteriormente se mencion el hecho de que existen diversas suposiciones sobre el flujo de costos de materiales utilizados y de los inventarios finales. si todas las compras de materiales se hacen al mismo precio, la valuacin del inventario final y de los materiales utilizados es un asunto fcil. Sin embargo, debido a que es comn que las compras de materiales se hagan en fechas diferentes, por lo general los precios son diferentes en cada compra. Por lo tanto, el contador debe hacer una suposicin respecto al flujo

de costos de los departamentos de almacn a los departamentos de produccin. Cada uno de los mtodos principa les (conceptos) se analiza someramente a continuacin. Costo promedio. El mtodo de costo promedio supone que cada lote de materiales del departamento de almacn est compuesto por cantidades uniformes de cada una de las compras que est formando el inventario disponible a la fecha de su utili zacin. Con frecuencia, no es prctico marcar los materiales para identificarlos con su costo de adquisicin. Adems, podra decirse que los materiales se surten en una forma ms bien accidentada en lo que respecta a las unidades especficas y costos especficos. Por lo tanto, un costo promedio de todas las unidades disponibles a la fecha de su uso puede ser una medida satisfactoria para costear los materiales utili zados. El costo promedio se calcula de muchas maneras. Una de ellas (un mtodo peri dico ) divide el costo total de una clase particular de materiales entre el nmero de unidades disponibles, con objeto de encontrar el costo promedio por unidad. Este costo unitario se usa tanto para costear la unidad usada en la produccin como para costear las unidades que quedan en el inventario de materiales. Por ejemplo, si un inventario de materiales consta de 400 unidades compradas el 1 de febrero a $0.20 cada una, y 1,200 unidades compradas el 1 de junio, a $0.24 cada una, el cos to promedio por unidad es $0.23 (400 unidades a $0.20/unidad, ms 1,200 unidades a $.24/unidad = $368/ 1,600 unidades = $0.23). A cada unidad de materiales entregados para produccin se le asignar un costo de $0.23, y los materiales que queden en inventario al final del periodo contable sern costeados a $0.23 por uni dad, suponiendo que no haya habido compras adicionales durante el resto del pe riodo. Mediante un mtodo de promedios movibles (perpetuo ), el costo promedio se computa despus de cada compra de materiales dividiendo el costo total de todos los materiales disponibles entre el nmero total de unidades disponibles. Cada sali da de materiales se costea a este costo unitario hasta que se haga una nueva compra de materiales. Con la nueva compra, se hace un nuevo clculo dividiendo el costo total de todos los materiales que se tengan en inventario en ese momento entre el nmero total de unidades.

Un mtodo de costo promedio un poco ms simple que el descrito calcula un cos to promedio al principio de cada mes y usa ese costo unitario para todos los materiales utilizados durante el mes. PEPS. El mtodo primeras-entradas, primeras-salidas para costear materiales sur tidos e inventarios finales se basa en el principio de que los materiales usados en la produccin deben entregarse en el orden y al precio de su-compra original. Se supo ne que los materiales se surten de la compra ms antigua que se tenga en inventario y que -el costeo de esos materiales, cuando se entregan a un departamento de pro duccin, representa el costo, de cuando fueron entrando al almacn Por ejemplo, supngase un saldo inicial de materiales de 400 unidades, cada una de las cuales cost $0.20 cuando se compraron el 1 de febrero, y 1, 200 unidades compradas el 1de junio cada una de la cuales cost $0.24. Las primeras 1,200 uni dades surtidas para produccin se costearan en $272 ( = 400 unidades a $0.20, $80/800 unidades a $0.24, $192). Las 400 unidades restantes se costearn a $0.24 cada una o sea $96. En teora, se supone que las 400 unidades se segregan fsicamente de las 1,200 unidades y se entregan primero. En realidad, como ambos lotes de mate riales son idnticos, los artculos no se separan fsicamente. Es la informacin de costeo la que se separa, porque cada lote (tanto el nmero de unidades como el costo unitario) se contabiliza por separado. Si un nmero considerable de lotes forma el saldo de materiales disponibles en cualquier fecha, el registro podra ser compli cado. En la prctica, esta situacin complicada no surge a menudo porque general mente las empresas tienen slo unos cuantos lotes de materiales formando el saldo de inventarios, a menos que se anticipen aumentos de precios. El PEPS parece ser un mtodo de costeo satisfactorio cuando: (1) el inventario tiene una tasa alta de rotacin, (2) la naturaleza del inventario de materiales cambia a menudo, y (3) el inventario de materiales no es un factor principal en la situacin presente de activos. UEPS. La suposicin ltimas-entradas, primeras-salidas para el costeo de mate riales utilizados e inventarios finales supone que a las unidades de materiales entre gados a los departamentos de produccin se les debe asignar el costo de la compra ms reciente. El propsito es cargar el costo de produccin con la

compra ms reciente. Existe una suposicin inherente en el sentido de que los costos de la compra ms reciente son los ms significativos en trminos de comparar los costos con los ingresos, en el proceso de la determinacin de la utilidad neta. Algunos autores sostienen que la suposicin del flujo del costo UEPS para mate riales tiene como resultado costos que son realistas y sistemticos. Adems, las utili dades de operacin resultantes se estabilizan en aquellas industrias que estn sujetas a fluctuaciones importantes en el precio de los materiales. Por ltimo, debido a que los precios ms altos de las compras de materiales ms recientes se cargan a las ope raciones durante los periodos de alzas de precios, las utilidades se reducen lo que, por consiguiente, produce un ahorro en los impuestos. Como se vio en la seccin relativa al PEPS, surgen dificultades mecnicas cuando exis ten dos o ms lotes en un inventario de materiales que se lleva sobre la base de UEPS. Como un ejemplo del costeo UEPS, supngase que el saldo de materiales al principio de un periodo es de 400 unidades compradas el 1 de febrero a $0.20 cada una 1,200 unidades compradas el 1 de junio a $0.24 cada una. A las primeras 1,200 unida des entregadas para produccin se les asignara un costo de $288 (= 1, 200 uni dades a $0.24 cada una). A las unidades restantes entregadas para produccin se les cargara un costo de $80 (= 400 unidades a $0.20 cada una). La suposicin UEPS puede aplicarse de varias maneras. Debido a que cada ma nera produce costos diferentes de los materiales entregados y del inventario final de materiales, tambin produce una cifra de utilidades netas diferente. Como en todos los procesos contables, basados en el principio de consistencia es obligatorio conti nuar con la opcin seleccionada. Las formas opcionales de aplicacin del mtodo UEPS se diferencian por la can tidad de tiempo existente entre las computaciones de inventarios. Especficamente, el saldo del inventario puede computarse despus de cada recepcin y de cada entrega de materiales (mtodo perpetuo) o al final del periodo (mtodo peridico) ignorando las recepciones y las entregas de materiales de da-a-da. Ambos procedi mientos seran aplicaciones apropiadas del mtodo de costeo UEPS a pesar del hecho de que produciran costos de materiales usados diferentes y saldos de inventa rios finales diferentes. Como el UEPS se usa, cuando menos en parte, para reducir impuestos

cuando hay alza de precios, la mayor parte de las empresas probable mente preferida combinar el UEPS con un mtodo peridico. Un mtodo peridico UEPS proporcionar siempre el costo de los artculos vendidos cuando menos en la misma medida en que un mtodo perpetuo UEPS los proporcionar cuando hay alza de precios. La suposicin del UEPS puede ser provechosa en los sistemas de costo por proceso donde las requisiciones de materiales individuales se usan rara vez y donde los mate riales se mueven en lotes dentro del proceso. Algunos ejemplos de tales sistemas incluyen las refineras de petrleo, las refineras de azcar, las fbricas de hilados, y los molinos de harina. Otros mtodos . Existen otras dos suposiciones que algunos autores recomiendan para la contabilizacin del costo de materiales utilizados e inventarios, o sea el m todo de preciode-mercado-a-la-fecha-de-la-entrega y el mtodo de costos estndar. Primero se examina el mtodo precio-de-mercado-ala-fecha-de-la-entrega, tam bin llamado siguientes-entradas, primeras-salidas (SEPS). Esta suposicin sustituye al precio de mercado en vigor en la fecha de utilizar los materiales en la produccin (costo de reposicin o el costo de las prximas unidades de materiales que se van a comprar), por el costo en que se incurri realmente cuando los materiales fueron comprados. Cuando se emplea este mtodo, el costo de reponer el inventario de mate riales recibe la mxima atencin. Los seguidores de la suposicin del precio-demercado-a-lafecha-de-la-entrega alegan que se logra una nivelacin de los costos presentes y los ingresos presentes cargando el costo de reposicin del inventario de materiales a la produccin, al precio del mercado presente. El inventario final ab sorbe la diferencia entre el costo SEPS Y el costo de adquisicin de los materiales utilizados y pronto se convierte en una cifra sin sentido. En un periodo de aumento rpido de precios se puede producir un saldo acreedor, requiriendo un ajuste que sus seguidores no especifican. Sin embargo, tal suposicin nunca logr seguidores firmes. Un gran nmero de compaas llevan el inventario de materiales al costo estn dar ms que al costo real. El mtodo de costos estndar carga las unidades de mate riales de produccin con una cifra presupuestada, estimada, o predeterminada y establecida por el departamento de compras, la cual representa un precio que debe pagarse por las diversas clases de materiales. La diferencia entre el costo real y el costo estndar se registra en una cuenta de variaciones en la fecha

de la compra. Posteriormente los materiales se costean al costo estndar mientras estn en inventario y cuando se entregan para la produccin. Si se lleva el inventario de materiales a los costos estndar, el registro se simplifica. Como todas las unidades entran y salen a una sola cifra de costo, no hay necesidad de gastar tanto tiempo en la tarea de poner precio a las requisiciones de materiales como cuando se usan suposiciones tales como el costo promedio, UEPS y PEPS. Por consiguiente, se reducen los costos de empleados de oficina. Este ahorro en los cos tos de empleados de oficina puede ser una razn importante por la que algunas compaas usan el mtodo de costos estndar. Como ya se vio, la diferencia entre los costos reales y los costos estndar se registra en una cuenta de variaciones cuando se hace la compra. Para ilustrar este procedi miento supngase que el costo estndar del material es $0.10 por unidad. Por un error de un empleado, se hizo un pedido de emergencia al precio de $0.12 por uni dad. La compra de 2,000 unidades de material se registrara como sigue:

Materiales ............................. 200 Variacin de precio de materiales 40 Cuenta por pagar . . 240 Para registrar la compra de materiales. Ntese que la cuenta de inventario de materiales se carga al costo estndar de $0.10 por unidad. Los $0.02 extra por unidad que resultaron del error del empleado se cargan a la cuenta de variaciones. Costo o mercado . En Estados Unidos de Norteamrica, los inventarios de fin de ao por lo general se valan al costo o mercado, segn el que sea ms bajo. (Sin em bargo, el ms bajo costo o mercado no se puede combinar con una suposicin de flujo de costo UEPS al hacer las declaraciones de impuestos. El cambio en el costo base se justifica cuando la utilizacin de un artculo ya no es tan grande en relacin a su costo original.

Cuando existe evidencia de que la utilidad de un artculo, en su disposicin durante el curso normal de los negocios, ser me nor que su costo, la diferencia se reconoce como una prdida del periodo en el cual ocurre la disminucin de la utilidad. Esta prdida se reconocera, ya sea causada por deterioro fsico, desuso, cambios en los niveles de precios, u otras causas. El reconocimiento de la prdida se lleva a cabo colocando el artculo a un nivel de costo ms bajo que el precio que se designa como "mercado". 9 Se cita al criterio conserva dor como explicacin de esta partida del costo incurrido. Sin embargo, Davidson, Schindler y Weil indican que: Un examen de los efectos del uso del costo ms bajo o mercado en una serie de periodos contables muestra porqu el argumento del "criterio conservador" es cuestionable. Para cualquier unidad de artculos, hay solamente una cifra de ingreso o de prdida (o sea la diferencia entre el costo original y el precio de venta) y la regla de valuacin slo deter mina como se va a distribuir esta cifra de ingreso o de prdida en los periodos contables Cuando se usa el precio ms-bajo-costo o mercado, el ingreso neto del periodo presente puede ser ms bajo que si se usara la base de costo original, pero entonces el ingreso neto del periodo en que se venden las unidades ser ms alto.

La literatura contable oficial especifica que mercado, quiere decir costo de reposicin de mercado o costo de reproduccin, excepto que la cantidad no debe exceder el precio de venta esperado menos los costos que se vayan a incurrir en terminar y vender el artculo. Asimismo, esta cifra que es ms baja que el costo, no debe ser menor que la cantidad que se espera obtener de la venta del artculo, reducida por un margen nor mal de utilidad. Transferencia del costo de materiales a los artculos terminados Se tiene la intencin de que por ltimo, todas las unidades de materias primas se conviertan en productos terminados que se venden y se entregan a los clientes. Como ya se mencion, la requisicin de materiales contiene un registro del costo de los materiales entregados a un departamento de produccin. Se le da entrada al total de todas las requisiciones de materiales en una hoja de costos, junto con el costo de mano de obra directa y los gastos indirectos de pr0duccin. Estos costos representan en forma colectiva el costo del saldo del inventario en proceso. Cuando se termina la produccin, se

hace un asiento de diario como sigue: Artculos terminados XXX Trabajo en proceso

XXX

Desechos En cierto nmero de operaciones de fabricacin, la naturaleza misma de las mate rias primas usadas se convierte en desechos. El desecha es una recuperacin de los materiales que se han separado del producto principal, pero que han sufrido una declinacin de su valor como resultado de la separacin.

Mano de Obra

Objetivos de la contabilizacin de la mano de obra La contabilizacin del costo de la mano de obra tiene dos adjetivos primordiales ya que, adems de documentar el pago, de la compensacin de los empleados y, sus respectivos impuestos, de los beneficios, y de los costos miscelneas: 1.- Determina los componentes de los costos de mano de obra en los costos de pro ductos o servicios. 2.- Informa sobre los costos de mano de obra para efectos de planeacin y control de la administracin. Para el fabricante comn y organizaciones similares dedicados

a elaborar o ensamblar un producto especfico, los costos de mano de obra pueden acumularse a medida en que se incurren y cargarse a los ensambles y a los productos terminados segn se vayan fabricando. Los componentes del costo de mano de obra se incluyen en el registro de inventarios, por lo que suelen usarse como base para determinar precios y calcular mrgenes brutos por producto. A diferencia de las compaas que elaboran un producto, las empresas que pro porcionan un servicio o una actividad especial suelen acumular los costos de mano de obra por funcin para determinar los costos de ejecucin de servicios o activida des especficas. Las porciones del costo de mano de obra de los costos de opera ciones bancarias o del manejo de correspondencia de los seguros, por ejemplo, podran ser factores clave para los clientes o suscriptores. Para las decisiones sobre la fijacin de precios para sus servicios, y para los clculos del margen bruto, es tan importante para una empresa de servicios determinar los costos de mano de obra con exactitud, como lo es para el fabricante comn. El segundo objetivo de la contabilizacin de costos de mano de obra es propor cionar a la gerencia la informacin necesaria para una planeacin efectiva y para el control de los recursos humanos al fabricar productos u ofrecer servicios. Depende del tipo de compaa y de su administracin que los costos reales de mano de obra se acumulen por departamento, nmero de orden de trabajo, unidad de mquina, rea de supervisin, proceso u otros centros de costos. Al acumular los costos de mano de obra, es importante ser especfico acerca de las actividades y de los lugares en cuestin as como acerca de los artculos o servicios producidos. Ms detalles adicionales acerca del tipo o clasificacin de la destreza y la experiencia de la mano de obra o acerca de categoras de trabajo sern tiles en la distri bucin subsecuente de la nmina y su anlisis. Para obtener el control ms efectivo de los costos de la mano de obra, la administracin debe comparar los costos reales con las metas o con los estndares establecidos. Esta comparacin destacar lo que los costos de la mano de obra debieron haber sido (bajo un tipo dado de condicio nes) y guiarn a la administracin en la planeacin de mejorar los gastos de mano de obra en periodos futuros. Consideraciones de la direccin sobre la forma de contabilizar la mano de obra

El tratamiento de la mano de obra incluye los clculos y el registro de los salarios devengados por cada empleado, las deducciones de impuestos correspondientes y otras deducciones relativas que pueden ser parte del plan de cuotas de salarios, tal como la contribucin a un plan de pensiones, un programa de retiro o cuotas sindicales. Aunque a menudo es cuestionada la limitada definicin de los costos de mano de obra como salarios pagados a los empleados, hay una justificacin significativa para que la direccin considere una definicin ms amplia de todos estos costos asociados con los empleados. Ejemplos de tales costos son la participacin del patrn en el SAR, las primas de seguros de vida pagadas por la compaa, etc. Aunque estos gastos pueden separarse en cuentas diferentes, es importante agruparlos para propsitos de informes bajo las mismas ba ses de determinacin comn de los costos de mano de obra, especialmente para los procesos de presupuestacin y planeacin. Una vez que se ha decidido sobre las clasificaciones del costo de mano de obra, la direccin debe considerar el grado de exactitud de la informacin, tanto para pro psitos externos como internos. Es comn que los requisitos para los informes exter nos se dirijan especficamente hacia la seguridad de hacer los pagos apropiados de los pasivos correspondientes, tanto al gobierno como a otras organizaciones, tales como los sindicatos de trabajadores. El grado de minuciosidad de los informes in ternos con relacin a los costos de mano de obra pueden variar en forma significativa de industria a industria, y de compaa a compaa dentro de una industria. El grado de informacin de costos de mano de obra requerido por la direccin est influido por los siguientes factores: 1.- El nmero de empleados 2.- La importancia de los costos de mano de obra en relacin a los costos totales 3.- Las necesidades del sistema contable de costos Una vez que la direccin ha determinado el grado de informes requeridos sobre la mano de obra para propsitos internos, debe decidir cmo se analizar y controlar la actividad de la mano de obra., Los mtodos comunes para analizar la actividad de la mano de obra incluyen: 1.- Costo por unidad

2.3.4.5.6.-

Horas por unidad Costos del periodo para operar un proceso Tiempo extra Rotacin de empleados Mano de obra productiva versus mano de obra total

Otra consideracin importante para la agrupacin y tabulacin de los costos de mano de obra es la divisin de las reas de responsabilidad para la obtencin, trans misin, resumen e informes sobre costos de mano de obra. Se debe establecer la responsabilidad de cada empleado de informar el tiempo total y las actividades rea lizadas en un da dado. Adems la direccin debe definir la responsabilidad del supervisor de produccin de los departamentos para acumular los datos y verificar la exactitud de los informes sobre la mano de obra proporcionados por el empleado (tiempo, producto, operacin, etc.). Se debe considerar especialmente la clara descripcin de los roles de los departamentos de control de horas trabajadas, de n mina y de contabilidad de costos para la acumulacin, tabulacin y anlisis de los costos de mano de obra para resolver discrepancias o problemas. Tambin deben definirse con claridad las responsabilidades individuales y las corresponsabilidades para asegurar que los costos de mano de obra se acumulen en forma apropiada (control de horas trabajadas), se tabulen (nmina) y se analicen (contabilidad de costos). Otro aspecto a considerar es que el nivel de automatizacin sea apropiado para la contabilizacin de mano de obra . Antes de tomar una decisin final debe llevarse a cabo un anlisis de costo-beneficio de la automatizacin versus los aspectos del esfuerzo manual para la acumulacin, tabulacin e informes de la contabilizacin de la mano de obra. Algunos problemas para contabilizar la mano de obra Debe considerarse cuidadosamente el diseo del sistema para recopilar informacin sobre la mano de obra con la suficiente minuciosidad como para controlar el producto o el costo del servicio. La instalacin de un sistema que recopile informacin extenuante e innecesaria crea un monstruo inmanejable que aumenta el costo de las unidades en vez de disminuirlo. Sin embargo, en el otro extremo, tratar de reco pilar datos mnimos y muy resumidos deja a la direccin sin informacin significati va, necesaria para una buena planeacin y control. Un sistema balanceado debe acumular datos fcilmente recopilados, agrupar y resumir los detalles del costo de la

mano de obra, comparar la informacin con los objetivos o estndares y devolver a la direccin los datos del anlisis para emprender una accin efectiva. El sistema para elaborar los informes de horas de mano de obra debe tener con troles incorporados que aseguren la exactitud relativa de la informacin sobre este rubro. Debido a ciertas presiones sobre la gerencia de produccin, puede existir una tendencia a informar respecto a algunas horas de produccin en categoras tales como tiempo de arranque, mantenimiento o tiempo de paro de la mquina. Si las distribuciones de mano de obra o las asignaciones subsecuentes de costos indirec tos se basan solamente en las horas de produccin y han surgido informes inexactos, dichos errores se introducirn al sistema. La contabilidad necesitar tambin conci liar que el total de horas por cada producto u orden de trabajo concuerden con el total de horas de nmina pagadas. En algunas empresas, la mano de obra es la nica base para distribuir otros cos tos a los productos o trabajos. Esta puede ser una solucin fcil, pero introduce in exactitudes significativas en aquellos costos que realmente tienden a depender de mediciones tales como horas-mquina, tonelaje, clientes; artculos comprados, espacio y as sucesivamente. Un ndice que se base solamente en mano de obra directa fluctuar a la par de la productividad y a medida que cambie el porcentaje de la mano de obra directa al costo total. Incluso el hecho de basar el ndice en la mano de obra total puede provocar una injusta distribucin de costos. Clasificaciones de la mano de obra El diseo o seleccin de un esquema de clasificacin de mano de obra para una empresa particular puede influir significativamente sobre la forma de agrupar cos tos de mano de obra. Depende del tipo de clasificacin usada que los costos reales de mano de obra estn contenidos totalmente en la cuenta de mano de obra, o sean distribuidos de diferentes maneras en las cuentas de mano de obra, materiales y costos indirectos. Antes de que una empresa pueda comparar sus componentes de costos de mano de obra con los de un competidor o de una organizacin similar, ne cesita saber cmo est clasificada la mano de obra. Los elementos de los grupos de conceptos directo/indirecto o variable/fijo, cuando menos se usan otros dos grupos de

conceptos para describir los costos de mano de obra y las clasificaciones: productiva/improductiva y controlable/incontrolable. Por lo general, el concepto productiva/improductiva se usa para describir la forma en que se usan las horas de mano de obra, ms que para describir cmo se clasifica sta. Si las horas del empleado se usan para trabajar di recta o indirectamente para producir un producto, ese tiempo es productivo. Si las horas del empleado se usan en esperar, reparar un desperfecto, reparar la produccin que no rene la calidad necesaria o en hacer otras cosas que no sean la pro duccin de artculos de calidad, ese tiempo es improductivo. El concepto controlable/incontrolable se usa ms a menudo con relacin al presupuesto de la direccin y al anlisis del informe de variaciones para describir costos ya sea controlables o ya sea incontrolables dentro del rol de un departamento o de una posicin de gerencia de la planta. Este trmino tambin se usa dentro de periodos particulares para reflejar si los costos son controlables a corto plazo o si requerirn una accin a largo plazo. En el diseo de los sistemas de costos estndar, es importante guiar la actividad de la administracin hacia reas controlables de responsabilidad. Control de horas trabajadas Objetivos de la funcin del control de horas trabajadas. Por lo general, el departamento de control de horas trabajadas tiene tres objetivos principales: 1.- Reportar la presencia y cantidad o la falta de empleados en el trabajo y en la planta. 2.- Mantener registros de la actividad de los empleados a fin de satisfacer los re quisitos establecidos en las diversas leyes. 3.- Asegurar que el tiempo informado por cada empleado para un trabajo u or den dados se indique correctamente. La seguridad de que el empleado est en el trabajo puede lograrse por medio de una revisin de las tarjetas diarias del reloj u otros medios electrnicos o computarizados, as como mediante la verifica cin de la presencia del empleado a travs del supervisar del departamento. La ve rificacin de la exactitud del tiempo informado por un empleado para un trabajo o procesa dados es ms difcil, pero puede hacerse

mediante la inspeccin del trabajo realizado antes de que se aprueben los documentos relativos a los informes sobre la mano de obra. Esta tarea debe ser realizada por el supervisor de los empleados ms que por el controlador de tiempo. Organizacin del departamento de control de horas trabajadas. Por lo general, en las grandes compaas, el departamento de control de horas trabajadas es descentralizado, con empleados de control de tiempo ubicados en cada departamento de pro duccin o con empleados de dicho departamento que informan a un slo jefe controlador de tiempo o a un supervisor. Generalmente las personas que llevan a cabo la funcin de controlar las horas trabajadas son indirectamente respon sables ante el superintendente de la fbrica y directamente responsables ante el supervisor de los departamentos de contabilidad de costos o de nminas. Los empleados de control de tiempo pueden clasificarse en dos categoras: rota torios o estables . Un controlador de tiempo rotatorio va de un departamento a otro, anota las actividades de cada empleado y verifica la presencia del mismo, el trabajo que realiza la operacin que efecta, y las horas de arranque y de paro. Un contro lador de tiempo estable casi siempre permanece en un slo sitio (por lo general, en la oficina del controlador de tiempo ubicada en la planta) para desempear sus de beres especficos. Los empleados se dirigen al controlador de tiempo para registrar cualquier cambio en su estatus de trabajo. Es una buena poltica que el controlador de tiempo estable realice visitas ocasionales a los diversos departamentos para asegurarse de que los trabajadores estn presentes y que las condiciones no hayan cam biado sin notificacin. Las caractersticas especficas de la produccin y del procesamiento de un lugar dado influirn en la decisin de tener controladores de tiempo rotatorios o estables , Por lo general, en un ambiente de trabajo caracterizado por trabajos o procesos constante en un periodo re1ativamente, largo, un controlador de tiempo estable es ms eficiente. Sin embargo, este tipo de controlador es responsable de retirar las tarjetas del reloj del tablero de las tarjetas de tiempo, para su revisin y tabulacin al final de cada turno o da. Relacin del departamento de control de horas trabajadas, con el de nmina y costos . El control de horas trabajadas es la primera funcin del proceso de conta bilizacin de la mano de obra. El departamento de nminas es un paso intermedio

entre los departamentos de control de tiempo y de contabilidad de costos. La fun cin del departamento de nminas es computar las percepciones de cada emplea do, las retenciones y la participacin de la empresa en los pasivos relativos a la mano de obra as como registrar los cambios de mano de obra por clasificacin especifica: departamento, rea u operacin. Esta informacin proviene del depar tamento de control de horas trabajadas (horas trabajadas por empleado) y del departamento de personal (nmero de horas extras, planes de ahorro, cuotas sindicales, etc.). Por lo general el departamento de contabilidad de costos es respon sable de la acumulacin y clasificacin de toda la informacin de costos, de la cual la mano de obra es slo un elemento. La cantidad de esfuerzo con la que contribuye el departamento de contabilidad de costos para la acumulacin y anlisis de los da tos de los costos de mano de obra generalmente depende de que la industria sea pre dominantemente intensa en mano de obra, materiales o maquinaria. En aquellas industrias en donde la mano de obra es importante elemento de costo, algunas compaas descentralizan sus actividades contables de manera que el contador de termine cmo se acumula la informacin sobre nminas.

Contabilizacin de nminas Objetivos del Departamento de nominas. El departamento de nminas (tabulacin) es una funcin intermedia entre los departamentos de control de tiempo (acumula cin) y de contabilidad de costos (anlisis). Los objetivos del departamento de nminas son: 1.- Computar la compensacin de los empleados 2.- Pagar a los empleados 3.- Llevar registros individuales de la nmina de empleados 4.- Preparar resmenes de las nminas departamentales 5.- Calcular los impuestos sobre nmina y otros pasivos relativos a la misma.

Las responsabilidades del departamento de nminas en el control y registro de los costos de mano de obra son descritas por Blocker y Weltmer de la siguiente manera: 1.- Llevar un registro de la clasificacin del trabajo, del

departamento y de la ta rifa de salario para cada empleado. 2.- Verificar y resumir el tiempo de cada trabajador segn se muestra en las tarjetas diarias de tiempo. 3.- Computar los salarios percibidos por cada trabajador. 4.- Preparar la nmina para cada departamento mostrando la cantidad total percibida en el periodo por cada empleado. 5.- Computar las deducciones de la nmina requeridas. 6.- Computar las deducciones de nmina autorizadas por el empleado para sus cuotas sindicales u otros crditos, donativos de caridad, bonos de ahorro y seguro de salud y accidentes. 7.- Mantener un registro permanente de nmina para cada empleado 8.- Distribuir los pagos de sueldos y salarios. Mtodos de acumulacin de horas de mano de obra para propsitos de nmina. Existen tres clasificaciones bsicas de mano de obra para propsitos de nminas: 1. Per sonal asalariado compensado sobre una base quincenal o mensual (que incluye los planes de compensacin de ejecutivos), 2. Personal asalariado semanalmente, y 3. Personal compensado por horas sobre una base diaria o semanal . Dentro de cada una de estas clasificaciones, el mtodo especfico de acumulacin de horas de mano de obra depender de varios factores, tales como si el empleado est 1. Exento o no de la compensacin por tiempo extra, 2. Calificado para incentivos, tal como una tasa por pieza o acuerdos de bonos especiales, y 3. Compensado por ausencias con permiso. El mtodo ms comnmente utilizado para acumular las horas de mano de obra del personal por horas es el de la tarjeta de reloj, la cual tambin puede contener ciertos elementos de datos, tales como el nombre del empleado, su nmero de seguro social y el nmero del departamento donde trabaja. Despus de entrar a la planta o a la oficina, el empleado va a una cabi na de reloj, toma su tarjeta de tiempo de un tablero, la marca la pone en el tablero de "entrada". Al final del da, el empleado saca la tarjeta de tiempo del tablero de "entrada", la marca en el reloj y luego la pone en el tablero de "salida ". Las compaas que no usan un sistema de tarjetas de tiempo a menudo tienen una hoja para "firmar de entrada" la cual est bajo el control del departamento

de control de tiempo. Los empleados firman de entrada cuando llegan y firman de sa lida cuando se van. En compaas ms pequeas, quiz no se emplee ninguno de estos sistemas. Ms bien, el supervisor del departamento puede informar directa mente al departamento de nminas, sobre una base de excepcin, las horas no tra bajadas por un empleado o las horas de tiempo extra. Mtodos de acumulacin de actividad de mano de obra para propsitos de costeo. Generalmente se utilizan cuatro mtodos de acumulacin de mano de obra para pro psitos de costeo: 1.- Informe diario de produccin y de tiempo por cuadrilla (a menudo llevada y controlada por el jefe de la cuadrilla o por el supervisor del departamento; 2.- Tarjeta diaria combinada de boleta de mano de obra y de tiempo por empleado; 3.- Boleta diaria de mano de obra por empleado; 4.- Uso de registradores de tiempo para registrar el tiempo por grupos de emplea dos que ejecutan trabajos relacionados, as como las actividades de cada individuo. Cuando el informe diario de produccin y de tiempo se usa para acumular el costo de mano de obra por producto y/o proceso, se deben efectuar controles para asegurar que todos los empleados de un departamento dado se incluyan en la cuadrilla. Sin controles, el total de horas informadas por la cuadrilla para un periodo dado pueden no coincidir con el total de horas informadas por los empleados en sus tarjetas de tiempo. Este mtodo de acumulacin de actividad de mano de obra es el ms adecuado cuando los trabajos o procesos no cambian con frecuencia. Una tarjeta diaria combinada de boleta de mano de obra y de tiempo es til en situaciones donde los empleados rotan entre los trabajos durante el da. Si todos los empleados son responsables del registro de sus actividades por trabajo o proceso, una forma puede servir para varios propsitos. Se puede tanto rastrear el movimiento de un empleado entre los trabajos y el total de tiempo trabajado, como facilitar la conciliacin de los cargos de mano de obra con las percepciones. Como las tarjetas estn disponibles en sus reas

departamentales, los supervisores pueden controlar mejor a su personal pueden detectar ms pronto ausencias y retrasos y ajustar rpidamente las asignaciones de trabajo para compensar a los empleados que faltaron. Los controladores de tiempo encuentran ms fcil conciliar las diferencias entre el tiem po total de trabajo y las horas trabajadas porque ahora efectan esta tarea todos los das. Ya no hay necesidad de pedir a los empleados que traten de recordar los datos respecto a las horas de los das anteriores. El sistema de tarjeta nica permite que de las mismas fuentes de las que se preparan las nminas se puedan obtener los informes a tiempo sobre ausencias as como el anlisis de las razones de las mismas. Adems ayuda a aliviar la congestin a la entrada de la planta mediante la eliminacin de la necesidad de regresar las tarjetas al tablero en el rea del reloj, tanto al comienzo como al final de la jornada. Otro mtodo de acumulacin de actividad de mano de obra por trabajo es el uso de una boleta diaria de mano de obra, la cual por lo general se pone en el tablero de tarjetas del reloj, atrs de la tarjeta de ste. Despus de entrar en la planta en la oficina, el empleado marca su tarjeta del reloj y se lleva la boleta de mano de obra a la estacin de trabajo. Por cada cambio de trabajo, el empleado registra el nmero del trabajo y las horas de arranque y de paro (o solamente las horas que pasaron) en la boleta de mano de obra. El uso de la boleta diaria de mano de obra es conveniente en las compaas en donde los empleados cambian de trabajo o de proceso varias veces durante el da. Algunas compaas pagan al empleado sobre la base del total ms bajo del nmero de horas de la boleta de mano de obra o de la tarjeta del reloj. Este procedimiento asegura que todo el tiempo pagado se cargue a una operacin o producto especficos, o a ambos. Un cuarto mtodo para contabilizar la actividad de la mano de obra involucra los registros de tiempo localizados en puntos fijos en la planta u oficina. Estas mquinas pueden no hacer otra cosa que registrar las horas de entrada y salida de cada empleado y trabajo . Otras pueden ser ms perfeccionadas, con un arreglo para que la insercin de la tarjeta de tiempo en el registrador de tiempo transmita automti camente los datos a una computadora. Preparacin de la distribucin de la nmina. Las tarjetas de reloj son la fuente de informacin ms usada en el departamento de nminas para la preparacin de las mismas . En las compaas que tienen un sistema de nminas automatizado, la activi dad de la mano de obra por lo general se realiza directamente, de la

tarjeta de reloj a la computadora. Las cdulas diarias y computarizadas de las nminas departamenta les recapitulan los datos que aparecen en la tarjeta de reloj. En forma similar, se preparan cdulas computarizadas de nmina semanales y mensuales basadas en las c dulas diarias de nmina. En los casos en que las tarjetas de tiempo preperforadas se usan para los empleados asalariados , las tarjetas sirven como informacin de entrada bsica del diario de nminas. Contabilizacin del costo de mano de obra Para facilitar la presentacin, las siguientes secciones de este captulo describen dos tipos de sistemas de costos: costos por procesos y costos por rdenes de trabajo. En la prctica actual, estos sistemas se superponen en forma conside rable, por lo cual muchas organizaciones utilizan elementos de cada sistema para contabilizar la mano de obra. Estos dos sistemas son sistemas de costos reales y se diferencian sobre todo por el hecho de que la produccin o la organizacin de servicio estn organizadas para produccin continua en un flujo de procesos o para produccin intermitente de lotes en un pedido especial o un flujo de trabajo. El sistema de costos por procesos, al que se le efectan algunas modificaciones, es utilizado por numerosas industrias de produccin en masa o de procesamiento y por grandes industrias de servicios. La acumulacin de los costos reales por el centro de costos es relativamente simple, una vez que se han definido los centros de costos y el catlogo de cuentas. Es importante que el sistema contable sea paralelo a los pasos de produccin o de proceso, a partir de la entrada de materiales, mano de obra y costos indirectos, desde los centros de costos, hasta llegar a los artculos terminados y al inventario. Los costos de mano de obra deben ser acumulados por el centro de costos, (a menudo idnticos a grupos organizacionales que informan a un solo supervisor o a un gerente) el cual informa diariamente o cada semana al departa mento de contabilidad. El sistema de costos por rdenes de trabajo, por lo general con modificaciones, se utiliza cuando se necesita conocer los costos para los trabajos, o lotes, o grupos de unidades o actividades. Los grupos de mantenimiento casi siempre usan un sistema de costos por rdenes de trabajo modificado

para acumular la mano de obra y los costos de materiales para rdenes de trabajo individuales a medida que se ejecutan las actividades de mantenimiento. Las industrias que usan con mayor frecuencia un sistema de costos por rdenes de trabajo son la de la construccin, la de impresos, los subcontratistas, las fundiciones, las de fabricacin pesada, la aviacin y las muebleras. Las empresas de servicios profesionales y gran cantidad de compaas de servicios especiales tambin usan sistemas de costos por rdenes de trabajo para dar cuenta de sus costos. La contabilizacin de los costos de mano de obra en el sis tema de costos por rdenes de trabajo requiere una acumulacin de datos ms detallada para menos unidades de produccin o servicio que en los sistemas de cos tos por procesos. En algunas organizaciones se utilizan juegos dobles de documentos para recopilar detalles tanto de los costos de trabajos como de los costos de pedidos, as como detalles del departamento o del centro de costos. Contabilizacin del costo de mano de obra en un sistema de costos por procesos Por lo general, la instalacin de un sistema contable de costos por procesos indica un flujo de produccin relativamente continuo. En un ambiente tal, los costos se acumulan por proceso, y no se intenta determinar el costo de un trabajo o lote de productos particulares. Adems, la acumulacin de costos de mano de obra est relacionada en forma ms directa con los periodos de tiempo ms que con las canti dades de produccin. Los productos y las actividades permanecen sin cambio diario sustancial, en oposicin a un ambiente por rdenes de trabajo (del cliente). Al final de un periodo de grupos de informes, los costos totales y reales de mano de obra para una operacin dada se comparan con las unidades de produccin reales para determinar el costo promedio real por unidad para ese periodo. Algunas compaas con un nmero limitado de productos tienen una sola cuenta de inventario de trabajo en proceso, la cual recibe el cargo de la mano de obra directa. Otras compaas con procesos ms complejos y gran cantidad de productos pueden tener cuentas separadas de inventario de trabajo en proceso para cada departamento o centro de costos. En esta ltima situacin, la distribucin de mano de obra preparada al final de un mes, carga a cada una de las cuentas de inventario de trabajo en proceso el importe apropiado de mano de obra incurrida en ese departamento o centro de costos. En este

caso, un tpico asiento de diario carga a la cuenta de inventario de trabajo en proceso por cada uno de los departamentos o centros de costos y acredita a las cuentas de nmina o de mano de obra directa. Algunos procesos de produccin se caracterizan por unos pocos productos bsicos producidos en la(s) operacin(es) inicial(es), los cuales se ramifican luego en muchos productos diferentes que tienen diferencias mnimas entre ellos. En tales procesos se debe hacer un anlisis cuidadoso para determinar si este tipo de produc cin se puede controlar mejor mediante el uso de un sistema contable de costos por rdenes de trabajo. Un sistema de costos por procesos sirve mejor a un medio de produccin con las siguientes caractersticas: flujo de produccin continua, pro duccin recurrente del mismo producto sin cambios de especificacin y no un me dio de produccin por rdenes de trabajo. Contabilizacin del costo de mano de obra en un sistema de costos por rdenes de trabajo Los sistemas contables de costos por rdenes de trabajo son apropiados para compaas que se especializan en la fabricacin de productos segn especificaciones de los clientes o para compaas que son muy pequeas o cuyos periodos de produc cin son demasiado pequeos para establecer lneas de produccin separadas para cada producto. Estas compaas controlan y registran el costo de produccin como una serie de trabajos separados e identificables. Un trabajo puede ser una sola uni dad, tal como una pieza grande de equipo, o un lote de unidades, tal como cien pe queos motores. Por lo general, cada trabajo debe ser definido en forma especfica por el ingeniero del producto en una Orden de Trabajo asignn dosele un nmero que lo identifique a travs de todo el proceso de fabricacin. El ingeniero industrial especifica el movimiento de un trabajo a travs de las di versas operaciones de una planta en una Hoja de Ruta de Mano de Obra. Esta hoja de ruta acompaa al trabajo a travs de la planta. Determi na, en forma especial, el producto, la cantidad y las especificaciones de ingeniera de un trabajo particular, as como la secuencia de sus operaciones y posiblemente las mquinas individuales que se usarn en el proceso de fabricacin. Generalmente la mano de obra directa se carga al trabajo a

travs de boletas de mano de obra que lleva cada empleado donde se registra el tiempo insumido por cada trabajo. El empleado anota el nmero de trabajo y el tiempo utilizado en cada labor a travs del da. Al final del da, un empleado del departamento de contabili dad de costos (1) registra las horas de cada trabajo en la copia de la orden de trabajo del departamento de contabilidad de costos y luego (2) calcula las horas por la tari fa de salarios individuales para determinar los Costos totales de mano de obra directa que se van a cargar al trabajo. Otros elementos de mano de obra no son fcilmente identificables para cargarse a trabajos especficos. Los empleados que manejan los materiales en el departamento de recepcin son un ejemplo de una categora de mano de obra indirecta, pues por lo general no se puede cargar su tiempo en forma especfica a trabajos individuales.

Tipos de informes sobre mano de obra El objetivo principal de un sistema contable es generar informacin en una forma que sea til. Aunque la informacin del costo de mano de obra, que por lo general es una porcin significativa del costo total de un producto o de un centro de costos, es importante para muchos usuarios, entre los cuales predominan dos: los externos, tales como los sindicatos y las oficinas de gobierno y los internos, desde el jefe del taller hasta el presidente de la compaa. Informes internos . Los informes internos proporcionan la informacin de la cual depende la empresa para controlar la operacin as como para basar los pronsticos importantes y planear las decisiones de estrategias. Las decisiones van desde las elecciones diarias, tales como la programacin de la produccin, hasta la planea cin a largo plazo, en la cual solamente est involucrada la alta gerencia. Debido a la diversidad de los grupos de usuarios, los informes se presentan de varias maneras. El ms simple es probablemente el informativo, aunque puede variar mucho en alcan ce y contenido. Debido a que este informe est dirigido principal mente al supervisor de estas mquinas, slo presenta los datos importantes para las decisiones a nivel del supervisor. El informe se prepara al final de cada turno, de

manera que el supervisor pueda modificar las distribuciones de trabajo del da siguiente para evitar condiciones de labor desfavorables. Aunque los supervisores controlan diariamente las distribuciones de trabajo, por lo general un departamento de programacin de produccin maneja la programa cin de las actividades de produccin a ms largo plazo. Debido a que las decisiones que se toman en el departamento de programacin de produccin, son diferentes a las del supervisor, la programacin y el contenido de la informacin que reciben los programadores de produccin son tambin diferentes. En este caso, un informe de excepcin puede ser muy til. Como su nombre lo indica, los informes de excepcin se hacen solamente cuando los resultados reales se desvan de alguna meta predefinida. Por ejemplo, programacin de la produccin puede recibir informes acerca de las demoras de produccin slo si un departamento se retrasa ms de un da con respecto a la actividad de la produccin programada. Puede ser que las demoras de menos de un da puedan recuperarse sin tener consecuencias serias. En los casos de demoras de ms de un da, el departamento de programacin puede verse obligado a considerar la reprogramacin. Como no se laboran informes a menos que haya problemas serios, la programacin del informe se coordina con las decisiones. El informe presenta slo las reas especficas de problemas que requieran atencin. En el informe no se mencionan los departamentos que operan con un da de holgu ra dentro de la programacin. Los informes de mano de obra para los niveles de gerencia ms altos que los del supervisor de produccin, requieren de programacin y contenidos diferentes. El informe se establece tanto en pesos como en horas de mano de obra para evitar los cambios que resultan de las fluctuaciones en el valor de la moneda. Debido a que se dirige a la gerencia de la planta, esta informacin destaca el control administrativo mediante las compara ciones reales versus las comparaciones estndar. Cuando se incorpora a la infor macin de los precios de venta, es til para un anlisis de las utilidades de la lnea de productos. Esta informacin es necesaria para los niveles de administracin res ponsables de las utilidades de todos los productos en general. Tal informe tambin puede proporcionar el mpetu para la bsqueda de maquinaria nueva que ahorre mano de obra o bien de mtodos que mantengan bajos los costos de mano de obra

Informes externos . Las organizaciones externas y sobre todo las oficinas guberna mentales requieren muchos informes sobre la mano de obra. Algunos de los infor mes ms conocidos tratan sobre los impuestos retenidos por los patrones, la determinacin de los beneficios de compensacin de los trabajadores, etc. Los sindicatos tambin usan los informes externos . En casi todas las compaas sindicalizadas, las cuotas sindicales se retienen de los salarios y se envan al sindicato a intervalos regulares. Peridicamente se prepara .un informe dirigido al sindica to, que indica cuando menos el nombre del empleado, el nmero del seguro social y la cantidad de cuotas retenidas. Adems, los administradores del plan de pensiones y los participantes del mismo reciben notificaciones peridicas respecto a los bene ficios logrados, la distribucin de beneficios entre los participantes, y las contribu ciones de los empleados y del patrn a dichos planes. La distincin principal entre los informes internos y externos es el uso que se les va a dar. En la mayora de los casos, los informes internos se elaboran para propor cionar datos para tomar decisiones de operacin o de planeacin. Es claro que aun los informes simples elaborados para les supervisores de los departamentos ejercen influencia sobre las decisiones futuras respecto a los arreglos del trabajo. Sin em bargo, la mayora de los informes para el gobierno y para los sindicatos no se usan en forma inmediata para las tomas de decisiones.

Costos Indirectos de Fabricacin

Ya se han referido a los costos de material directo y de mano de obra directa en una operacin de fabricacin. Ahora veremos varios m todos utilizados en la prctica para acumular y distribuir el tercer y ltimo grupo de costos. Los costos indirectos se han convertido en el medio actual en una parte importante del costo total de fabricacin como resultado de varios factores. La contnua expansin de la tecnologa en muchas industrias ha dado por resultado una automatizacin creciente. Por lo general, la automatizacin reduce los costos de mano de obra directa y aumenta la inversin en equipo productivo, as como en personal de supervisin necesario para su uso eficaz. En aos recientes, los costos de energas; han expandido en forma violenta y

existen pocas industrias en donde es tos aumentos no hayan tenido un efecto importante sobre los costos indirectos. Tradicionalmente, de los tres grupos bsicos de costos, la medida y control de los costos indirectos han recibido menor atencin. El cambiante medio de negocios asegura una atencin mucho mayor a este grupo de costos y al desarrollo de nuevos mtodos y sistemas para controlarlos y responder rpidamente a los cambios. Los nuevos requisitos para la elaboracin de estados financieros de corporaciones y los reglamentos de impuesto sobre la renta tambin originan la necesidad de contar con ms datos sobre los sistemas de costeo, incluyendo el componente de costos indirectos. Muchas compaas progresistas estn modificando sus sistemas de costeo para dar una mejor respuesta. Se describen algunas de estas nuevas prcticas junto con los mtodos ms tradicionales. Composicin de los costos indirectos Enunciados de una manera sencilla, los costos indirectos, en el sentido clsico de la contabilidad de costos, incluyen todos los costos de fabricacin o produccin que no estn clasificados por la empresa como material directo o mano de obra directa. En forma ms especfica, el grupo de costos indirectos se relaciona con los costos indirectos de fabricacin que no pueden identificarse de una manera prctica con uni dades de produccin especficas y que, por tanto, no pueden incluirse en el costo del producto especfico como material directo o mano de obra directa. Otros nombres comunes para el grupo de costos indirectos son: carga, gastos indirectos de produccin, gastos indirectos de fabricacin y (menos preciso) gastos de fbrica. El nombre que se le d a este grupo de costos no es importante. Lo que importa es entender su composicin y relacin con el proceso de produccin, cmo se comporta bajo diferentes condiciones y su efecto sobre el costo del producto terminado. Las tres clasificaciones comunes y convencionales del grupo de costos indirectos de fabricacin son: materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros costos indirec tos de fabricacin. El criterio para distinguir entre los costos directos e indirectos debe depender, necesariamente, de la unidad de trabajo particular y sus necesidades. Pos teriormente se tratarn las diversas opciones disponibles en la prctica.

La distincin entre los costos indirectos de fabricacin y' los costos indirectos de administracin es tambin importante. Con frecuencia, los gerentes piensan que el trmino "costos indirectos" incluye las dos categoras, debido a que ambas son costos importantes para las empresas y deben tomarse en cuenta para la toma de decisiones basadas en diversas fuentes de informacin. Los costos indirectos de administracin incluyen mercadotecnia, ventas y costos de distribucin, as como los gastos generales y administrativos. Sin embargo, por lo general, tales costos no se encuentran dentro de los lmites del sistema de costeo de un producto por varias razones, algunas de las cuales no podran ser vlidas para una unidad de trabajo en particular. Las principales razones por las que se excluyen los costos indirectos de administracin de negocios del campo de un sistema de contabilidad de costos son ciertas reglas relacionadas con la valuacin peridica de los inventarios. Por lo general, no son compatibles los objetivos del sistema de contabilidad de costos con relacin a los costos indirectos para determinar el precio de venta del producto y para valuar el inventario. La solucin tradicional es incluir los costos indirectos en los costos del producto hasta el punto de ser aceptables para la valuacin del inventario y no ms. Sin embargo, es posible hacer compatibles ambos objetivos, valuacin de inventario y determinacin de precios, con slo indicar los costos totales inventariables en la construccin de los registros de costos y continuar su determinacin para incorpo rar todos los otros costos que se habrn de recuperar al determinar los precios de venta. Esta tcnica puede ampliarse lgicamente para acomodar diferentes objetivos de inclusin de costos indirectos que sirva para la valuacin de inventarios, para la determinacin de estados financieros e impuesto sobre la renta, y para manejar algunas de las insuficiencias de los mtodos de contabilidad actuales en un ambien te inflacionario. Clasificaciones de los costos indirectos Los costos indirectos estn divididos de varias maneras de acuerdo con el tamao y complejidad de la empresa, el tipo de industria y el grado de control gerencial re querido. como se indic con anterioridad, tambin vara el tipo de gastos que se incluyen como parte de los costos indirectos y

Tal

hasta qu punto estn incluidos en la formacin del costo, los costos indirectos del producto. Algunas empresas tratan ciertos costos de materiales o de mano de obra como costos indirectos para la inclu sin en los costos indirectos, mientras que otras incluyen los costos como costos di rectos. Cualquiera que sea la manera en que una empresa trate los costos indirectos, los costos convencionales pueden agruparse, en forma conveniente, en tres categoras bsicas: 1.- Costos de materiales indirectos 2.- Costos de mano de obra indirecta 3.- Costos indirectos de fabricacin Como se vio con anterioridad, ciertos negocios utilizan el costeo de varios pasos para mejorar la visibilidad de otros costos indirectos o para ayudar en la determinacin de los costos que se inventaran y otros, sobre distintas bases . Los costos y las determinaciones especiales se pueden agrupar como sigue: Costos de mercadotecnia ventas y distribucin Costos generales y administrativos Depreciacin en base a costos de reemplazo Otras determinaciones de costos comunes

Algunos negocios incluyen los costos de investigacin y desarrollo del producto en la categora de los costos indirectos de fabricacin para determinar el costo del pro ducto y el valor del inventario . Otros excluyen stos siempre y otros costos indirectos de fabricacin (como depreciacin, costos administrativos de la fbrica, etc.) para el costeo del producto y propsitos, de valuacin de inventarios. Naturalmente, el factor compensador como sea que se determine y en cualquiera de los casos es la poltica de la empresa relacionada con el margen de utilidades sobre el costo unita rio del producto, para llegar a la meta del precio unitario de venta. La siguiente seccin trata cada una de las tres categoras convencionales de costos indirectos: Materiales indirectos. Los materiales indirectos son el material que no se usa o que no est incorporado directamente en el artculo o grupo de artculos que se pro ducen. Tambin incluyen todos los materiales tangibles utilizados en el proceso de fabricacin, que no hayan sido tomados como materiales

directos debido a la impo sibilidad de identificarlos con unidades especficas de produccin, o de hacerla en forma prctica. Ejemplos de costos de materiales indirectos son: Accesorios de operacin : aceites lubricantes, detergentes, abrasivos, pulidores, abrillantadores. materiales para soldar, pintura y materiales directos de bajo costo tales como cierres, tornillos, arandelas, tuercas, pernos, tintes y almidones. Herramientas no duraderas : pequeas herramientas porttiles, tuercas, guas, accesorios y calibradores que tienen una vida efectiva comparativamente corta y que se consumen en operaciones comunes; donde tales costos son importantes sern capitalizados y amortizados a la produccin con base en el tiempo transcurrido o unidades producidas. Reparaciones y accesorios de mantenimiento : engranajes, bandas de mquinas, poleas, tomillos, arandelas, tuercas, pernos y la pintura utilizada para la reparacin y mantenimiento de la maquinaria, el equipo y las instalaciones. Los proyectos prin cipales de mantenimiento se llevaran a cabo, en forma tpica, bajo un proyecto auto rizado y un sistema de acumulacin de costos. Los accesorios de seguridad : ropas de trabajo de proteccin, ms caras, accesorios para la prevencin de la prdida del odo, etc. Otros accesorios : accesorios y materiales para conserjera y afinacin, focos, trapos de limpieza y otros materiales indirectos menos importantes. Mano de obra indirecta. De modo semejante, la mano de obra indirecta represen ta el costo de la mano de obra que no puede relacionarse directamente con unida des especficas de produccin de una forma prctica o identificarse con ellas. Esto incluira toda la mano de obra utilizada en el proceso de fabricacin que no ha sido manejada como mano de obra directa en el sistema de contabilidad de costos, Varias de las clasificaciones que se pueden usar son las que siguen: Supervisin : salarios de los funcionarios de operacin, gerentes y supervisores claramente asociados con la produccin. Supervisores de trabajo: salarios de todos los jefes de seccin y dems personal de la fbrica que estn por debajo del nivel de capataz, quienes se encargan de las

actividades de supervisin de medio tiempo. El tiempo utilizado en produccin directa se carga a la mano de obra directa. Manejo de materiales : salarios del personal dedicado a recibir (algunas veces separados como costos indirectos de material), manejar y mover los materiales den tro y entre los departamentos. Preparacin : el costo de mano de obra para preparar las mquinas de produc cin para trabajar en un artculo especfico de produccin, realizado ya sea por un trabajador especializado en arranques, un operador o cualquier otro trabajador. El tiempo podra incluirse con relacin al tiempo que se tom para fabricar el artculo o cuando el operador prepara la mquina. Inspeccin : el costo de mano de obra de inspeccin o e! trabajo del control de calidad realizado por inspectores no asignados o departamentos de produccin especficos. Generalmente, el tiempo de inspeccin se incluye en el costo de mano de obra directa, donde la inspeccin se lleva a cabo por inspectores de piso, de departamento o por un departamento de inspeccin a travs del cual la produccin se enva como parte de operaciones estndar. Reparaciones y m antenimiento : el costo de mano de obra para reparar y mantener la maquinaria, el equipo, las herramientas, las guas, los accesorios, los cali bradores y las tuercas. Los proyectos de mantenimiento principal deben ser llevados a cabo bajo un proyecto autorizado y un sistema de acumulacin de costos. Mudanza y reacomodo : los costos de mano de obra de la mudanza rutinaria de la maquinaria y equipo y el de acomodo de los departamentos. Lo tcnico y lo de oficina : sueldos y salarios del personal que no supervisa directamente la produccin pero que, sin embargo, estn asociados con la produc cin al llevar a cabo tareas o servicios auxiliares tales como programacin de la pro duccin, informacin. de la misma, control de tiempo e ingeniera, etc. Otra mano de obra indirecta : toda la mano de obra indirecta no prevista especficamente por otras cuentas, que incluya, por ejemplo, conserjes, personal de seguridad, inspectores de seguridad, primeros auxilios, contadores de inventarios, encargados del depsito de herramientas y el personal encargado de las bodegas de abastecimiento. Tambin existen otros costos de mano de obra que generalmen te estn separados de otros costos de mano de obra indirecta para propsitos de

control, por ejemplo: o Prima de tiempo extra : por lo general, la porcin de la prima de los costos de tiempo extra incurridos, tanto en los salarios directos como en los indirectos. Cuan do se utiliza esta cuenta, las descripciones de todas las otras cuentas se revisaran para incluir las palabras "costos de tiempo no extra". o Terceros turnos: la prima pagada para inducir al personal a trabajar turnos nocturnos, por lo general, tanto en los salarios directos como en los indirectos. o Prestaciones y beneficios : impuestos, primas de seguros de vida, compensacin de los obreros, continuacin de los salarios, pago de vacaciones y das festivos, pago de licencia por enfermedad y contribuciones del plan de retiro. En forma alternativa, las prestaciones y beneficios se "cargan" con frecuencia a las tasas y cantidades bsicas de distribucin de mano de obra y las prestaciones y beneficios reales se cargan contra el crdito que surge de tal tratamiento. El grupo final de costos de mano de obra indirecta representa lo que podra con siderarse como tiempo improductivo de los trabajadores directos e indirectos. Bajo algunos sistemas de costeo y hasta cierto punto asociados con trabajadores directos, estos costos podran aparecer como variaciones de mano de obra directa en lugar de ser distribuidos a costos indirectos de fabricacin. Estos costos son: Tiempo perdido: costo de mano de obra de trabajadores que estn parados temporalmente debido a detencin de las mquinas, escasez de material, trabajo insuficiente, heridas u otras razones. Concesiones de los trabajadores : tiempo utilizado por los trabajadores directos e indirectos relacionados con juntas patrocinadas por la compaa o por el sindica to y eventos realizados durante la jornada de trabajo. Remaquinado y recuperacin de produccin defectuosa: tiempo utilizado por trabajadores directos para reparar, rehacer y recuperar la produccin de calidad defectuosa Operaciones extras o sustitutas: mano de obra adicional incurrida al realizar operaciones no estndar o sustitutas en un producto. Estos costos pueden aparecer como mtodos o

variaciones de sustitucin ms que en cuentas de costos indirectos. Debe notarse que ciertos elementos de los costos indirectos incluidos en el grupo de costos de mano de obra indirecta pueden ser candidatos para el manejo de costos indirectos de varios pasos. Los gastos administrativos de la fbrica, los salarios de los funcionarios de produccin y los costos mdicos y de seguridad considerados como beneficios de los empleados, as como otros beneficios de los mismos y la mano de obra para rehacer la produccin defectuosa, pueden excluirse de la valuacin del inventario para efectos de los impuestos federales sobre la renta, si fueron excluidos para efectos de preparacin de estados financieros y dicho trata miento no va en contra de las NIF. La exclusin de estos costos puede tener un efecto favorable de conservacin de efectivo a travs de la minimizacin del pago de impuestos sobre la renta. Sin embargo, desde el punto de vista contable de la gerencia sobre los costos, la inclusin de estos costos indirectos en la determinacin del costo del producto puede ser deseable si se requiere la visibilidad total de! costo. Ambos objetivos se pueden alcanzar mediante la inclusin de estos costos debajo de la lnea de valuacin del inventario en la determinacin del costo del producto. Otros costos indirectos de fabricacin. Todos los otros costos de fabricacin que no se identifiquen directamente con unidades especficas de produccin y que no estn incluidos como material o mano de obra indirectos, entran dentro de esta clasificacin. Los siguientes son ejemplos de otros costos indirectos de fabricacin: Servicios externos: tales como anuncios solicitando personal, servicios externos de oficina, servicios de agencias de empleo, exterminacin de plagas y servicio de toallas. Servicios profesionales : los costos de servicios profesionales externos requeridos por las instalaciones de produccin de la organizacin, tales como consultas de in geniera y administracin. Contratos por mudanzas y reacomodos servicios contratados para la mudanza rutinarios. : los costos de y reacomodos

Contratos por reparaciones y mantenimiento: herramientas, accesorios, calibradores y tuercas; el costo de

servicios contratados utilizados para reparar todas las herramientas, accesorios, calibradores y mercas. Esto ltimo incluira afilar las herramientas y otros tipos de trabajos externos bajo contrato. Contratos por reparaciones y mantenimiento: edificio, maquinaria y equipo; el costo de servicios contratados utilizados para reparar y dar mantenimiento a los edificios, maquinaria y equipo. Esto incluira el trabajo elctrico, plomera, servicio a las mquinas y otros trabajos hechos por personas externas bajo contrato. Material de desperdicio o prdida de calidad: el costo total (materiales, mano de obra y gastos indirectos) de artculos de produccin de desperdicio debido a la calidad u otros defectos cuya remaquinacin o recuperacin no es factible o deseada. Cargos por cancelaciones de compras: el costo de castigo por cancelar importantes rdenes de compra. Arrendamiento: alquileres de los edificios, estacionamientos, maquinaria y equipo utilizados en la operacin normal de la planta. Impuestos a la propiedad : todos los impuestos de bienes races y bienes personales relacionados con las operaciones de fabricacin. Seguros: todos los seguros, excepto el seguro que cubre la nmina. Depreciacin y amortizacin: toda la depreciacin amortizacin sobre edificios, maquinaria y equipo y mejoras sobre el local arrendado relacionadas con las operaciones de fbrica y que son determinadas mediante el uso del mtodo de depre ciacin y las vidas usadas para propsitos de estados financieros. Costos de energa: electricidad, gas natural, aceite, combustible, petrleo, carbn y otros combustibles o agua utilizados en operaciones de fabricacin para operar el equipo, para calentar, secar, enfriar o lavar el artculo de produccin y para calentar o enfriar el lugar de la fbrica. Flete de llegada: flete sobre los embarques que llegan, que no pueden identificarse con material directo o y

material indirecto. El flete de llegada sobre devoluciones de ventas puede distribuirse al departamento de embarques. El flete de llegada sobre los activos fijos se capitalizara con los activos. Flete de salida : el flete y gastos sobre embarques de salida, si no estn clasificados como deduccin de ventas o como gasto de venta y distribucin. Uno u otro de los ltimos dos tratamientos es ms comn. Otro transporte: el costo de transportar material y otros artculos de operacin de fabricacin entre las plantas de la compaa.

Viticos y representacin: el costo de reembolsar a los empleados de fabrica cin los costos de viticos y representacin incurridos en actividades de la empresa. Otros: existen otras numerosas clasificaciones potenciales de gastos indirectos, las cuales pueden combinarse o segregarse, segn el grado de visibilidad garantizado para propsitos de control. Repitiendo, debe notarse que el costeo de varios pasos de costos indirectos podra ser til con respecto a ciertos elementos de los costos indirectos arriba mencionados. Ciertos costos indirectos, tales como los costos de seguros, podran omitirse de la valuacin del inventario para efectos del impuesto sobre la renta bajo las condiciones descritas con anterioridad. Hasta aqu, las tres categoras bsicas de los costos indirectos ya se han examina do. Estos son los costos que se incluyen tradicionalmente hasta un cierto grado u otro en el sistema llamado de costeo absorbente total. Costos indirectos generales: Cuanto menos incluya la determinacin del costo del producto, ms alto tiene que ser el margen de utilidad al determinar el precio de venta para poder lograr la recuperacin de todos los costos de la empresa, junto con una utilidad para sus propietarios. Si todos los productos causan, o se benefician, de la estructura excluida de los costos indirectos sobre una base prorrata, los costos incluidos en cada partida o grupo de producto pueden sobrecargarse de modo constante para determinar un adecuado precio mnimo de venta.

Sin embargo, si un producto o grupo de productos generan o requieren una can tidad desproporcionada de otros costos indirectos (mercadotecnia, ventas, distribucin, gastos generales, etc.) se deben tomar medidas de fijacin de precios mediante la aplicacin de una cuota uniforme. Este problema de negocios puede tratarse de diferentes maneras. El remedio ms simple, pero quiz el menos exacto, es ponderar el margen de ganancias de la compaa hacia el producto o grupo de productos que se crea que garantiza tal tratamiento. Este enfoque releva a los otros productos o grupos de productos de una participacin desproporcionada en los costos totales de la empresa e impide al artculo, o artculos, que tengan "precios fuera del mercado". Algunas veces, las determinaciones matemticas de los factores totales ponderados se basan en estu dios especiales de costos para ese propsito o, en las situaciones ms rudimentarias, en el juicio intuitivo de ejecutivos apropiados. Un enfoque ms completo es ampliar el sistema de costeo del producto (mediante el uso de la tcnica de varios pasos descrita con anterioridad), mediante la incorpo racin de aquellos elementos de los costos indirectos generales que se crea que son necesarios para tratar el problema, si es que existe. Luego, estos costos indirectos se sujetan a la disciplina de un anlisis detallado de comportamiento del costo y se acumulan y distribuyen. a los productos como cualquier unidad de costos indirectos de fabricacin, en la forma ms apropiada segn las circunstancias. Un ejemplo simple podra servir para ilustrar este punto en forma efectiva. Un fabricante de ropa produce pantalones de mezclilla y pantimedias en volmenes iguales en dlares. Los pantalones de mezclilla tienen gran demanda, por lo cual requieren gastos de promocin mnimos, sobre todo en anuncios de revistas para j venes. Sin embargo, las pantimedias, aunque tambin populares, se venden en un mercado ms competitivo y requieren gastos sustanciales del punto de venta y anuncios en la televisin. Sera errneo asignar costos agrupados de venta por igual a los dos grupos de productos al establecer los precios mnimos de venta adecuados de los grupos de productos respectivos para recuperar los costos de la empresa y ob tener una utilidad deseable. En vez de ello, la gerencia debe contar con una infor macin exacta sobre los costos totales relacionados con

cada uno de los dos grupos de productos. Esto requiere la acumulacin de estos costos de manera que permita la identificacin con cada producto; adems, tambin requiere de la distribucin de tales costos a las unidades de producto en una forma inteligible. La clasificacin de los costos indirectos generales en grupos directos e indirectos, donde es posible, puede proporcionar una visin adicional de las relaciones de cos desproporcionadas entre los productos.

tos

Determinaciones de costos especiales. En un medio inflacionario, los activos netos en las cuales la depreciacin est basada en el costo histrico de adquisicin de la maquinaria y equipo, no proporcionan adecuadamente los fondos necesarios para el reemplazo de ellos en el tiempo requerido. Una mquina que se adquiri hace cinco aos en $100,000, actualmente tiene un costo de reemplazo de $150,000. La depreciacin convencional en lnea recta de, digamos, diez aos de vida, establecera que anualmente se consumen $10,000 de capital. Las falacias de los es tados financieros de estos tiempos no debilitan necesariamente un sistema contable de costos, como lo haran si un negocio trata de recuperar solamente $10,000 de consumo de capital, como en este ejemplo, al establecer un precio de venta ade cuado de los productos. Los gerentes que reconocen este problema de erosin de capital y de utilidades, usan la tcnica de costos indirectos de varios pasos para incluir en las determina ciones del costo de productos la cantidad de incremento necesaria para establecer la depreciacin sobre una base de costos de reemplazo. As, en nuestro ejemplo, una depreciacin adicional de $5,000 se incluira en la acumulacin y distribucin de costos indirectos para propsitos del establecimiento de precios. Esta cantidad incremental se incluira debajo de la lnea de valuacin de inventarios y no se reflejara, segn las NIF de hoy en da, en los registros contables financieros. Caractersticas del comportamiento de los costos indirectos Cada una de las categoras de los costos de material indirecto, de mano de obra in directa y de otros costos indirectos de fabricacin pueden subdividirse an ms de acuerdo con el grado en que varen los costos en cada categora segn el nivel de produccin. Las subdivisiones usadas son:

1.- Costos fijos 2.- Costos variables 3.- Costos semivariables Costos fijos. Los costos fijos indirectos son costos que no son afectados por cam bios en el volumen de actividad, al menos dentro de un amplio rango de sta. Son costos en los que se incurre para proporcionar posibilidades a la planta para un volumen de negocios anticipado y se les llama, a veces, costos de capacidad", "costos constantes" o "costos peridicos". Incluidos en la categora de costos fijos estn cier tos salarios de supervisin, depreciacin, impuestos sobre bienes races, seguros y mantenimiento bsico. Costos variables. Los costos variables indirectos son costos que fluctan directa mente con un cambio de volumen. Los costos estrictamente variables sern cero si el volumen actual es cero. Donde se producen varios productos diferentes, de mane ra que el volumen no pueda medirse fcilmente por unidades de produccin, tales costos pueden relacionarse, en general, a una base de actividad, tal como las horas de mano de obra directa o el tiempo-mquina. El material directo y la mano de obra directa tienen por lo general esta relacin directa y muchos costos indirectos de fabricacin siguen muy de cerca este mismo patrn. Un ejemplo de costos indirectos de fabricacin en esta categora seran los accesorios de operacin de la fbrica. Costos semivariables. Los costos semivariables son costos que varan con el volumen pero no en proporcin directa a los cambios de volumen. Hay dos tipos princi pales de costos semivariables: 1.- Costos parcialmente fijos y costos parcialmente variables. Los costos parcial mente fijos y los costos parcialmente variables son, en realidad, una combinacin de costos fijos y costos variables. 2.- Costos semivariables del tipo de pasos (costos semifijos). Este tipo de costo permanece constante dentro de un rango pequeo de niveles de produccin. Sin embargo, en un cierto nivel de produccin, hay un aumento en el costo que permanece constante hasta que se alcanza el prximo paso en costos. ste es a menudo el caso de los costos de supervisin u otros de mano de obra indirecta.

Aplicacin prctica. Desgraciadamente, es ms fcil definir costos fijos, variables y semivariables que hacer una segregacin en la prctica. Esto se debe principal mente a que la mayora de las cuentas de costos o de acumulacin de gastos tienen algn elemento de dichos costos en ellas. Por lo general, este problema se aborda mediante el perfeccionamiento de las de finiciones de las cuentas de acumulacin cuando sea apropiado hacerla y por medio de la determinacin de sus caractersticas por medio de los diagramas de dispersin y otros anlisis de! comportamiento de costos. Sin embargo, generalmen te se requiere de un acertado criterio para hacer estas determinaciones, porque muchos costos no pueden clasificarse fcilmente aun despus de anlisis muy completos. El beneficio principal que resulta de segregar costos indirectos de acuer do con su sensibilidad al volumen, es la capacidad para realizar anlisis de punto de equilibrio y usar tcnicas presupuestarias flexibles. El anlisis del punto de equilibrio es una herramienta muy til, particularmente para propsitos de planeacin de utilidades. De hecho, todos sus usos apuntan a comparar la relacin de opciones de costo-volumen-utilidades. Tales opciones incluyen la evaluacin de decisiones de gasto de capital, la optimizacin de la com binacin de productos y las decisiones de precios de productos: En cada uno de es tos casos, la disponibilidad de datos de costos indirectos separados en categoras de costos fijos y variables permite a la gerencia predecir el comportamiento del costo y tomar decisiones basadas en hechos ms que en estimaciones adivinadas. Las tcnicas presupuestarias flexibles, en contraste con las estticas, permiten la comparacin de los gastos indirectos reales con un presupuesto que est relacionado con cambios en el volumen de produccin. Cuando esta tcnica se combina con infor mes de responsabilidad, proporciona una mayor consideracin del desempeo en el sentido de que el presupuesto permanece realista a pesar de los niveles de actividad. En resumen, los sistemas de acumulacin de costos indirectos que segregan costos de acuerdo con la sensibilidad de volumen, proporcionan beneficios sustanciales. Es tos beneficios deben considerarse cuando se diseen sistemas de costeo de productos. Esta seccin se concentra en la acumulacin de datos de costos indirectos de fabri cacin y describe, en la prctica, las

fuentes comunes de dichos datos. El procedimiento de acumulacin es, bsicamente, un concepto simple que no vara mucho, no obstante la complejidad de la unidad particular de trabajo. Sin embargo, lo que s vara mucho es el sistema de codificacin de las operaciones y sucesos en el punto de origen o entrada en el sistema de acumulacin. Por ejemplo, supngase que, en forma rutinaria, la gerencia quiere informacin disponible res pecto al costo del tiempo invertido en mover y reacomodar maquinaria. En ese caso, el cuadro de cuentas de los costos indirectos de fabricacin debe proporcionar el nombre y la clave de la cuenta, los cuales deben conocerse por el personal involucra do en la actividad para acumular y posteriormente distribuir de modo apropiado esta unidad de costo. Si los costos fijos y variables se van a acumular por separado en el sistema de informes de costos indirectos, se debe hacer una provisin para ello, en el cuadro de cuentas. As, si la electricidad es una unidad de costo importante, puede ser que la factura mensual de la compaa de luz tenga que ser segregada en dos ele mentos (cargo por demanda mnima y cargo por porcin variable) para una aplica cin separada. En resumen, es esencial que los objetivos y el formato de los sistemas de control e informes de los costos indirectos y la estructura del soporte de la codificacin, se definan antes de decidir sobre los procedimientos y las fuentes de recoleccin de datos. Tambin, la naturaleza y la complejidad del proceso de produccin y de la organizacin departamental jugarn obviamente un papel importante en stas. Fuentes de costos indirectos . El origen de los datos que afectan las cuentas de costos indirectos vara segn cules de los diversos elementos de costo (material in directo, mano de obra indirecta u otros costos indirectos de fabricacin) se manejan. Cuando estos costos se refieren a departamentos que proporcionan servicios a la produccin, como el de mantenimiento, los costos se acumulan normalmente en el centro de servicios, antes de cargarse a las cuentas de costos indirectos de los de partamentos que utilizan estos servicios. Esto permite a los gerentes de los departa mentos de servicio y a otros revisar el desempeo de los costos de los departamentos de servicio aunque tales costos al final se asignen a los departamentos de operacin Elementos de entrada para el material indirecto . Cuando se compran, los mate riales indirectos se cargan a una cuenta de almacn de materiales como inventario. Cuando el material

sale, se prepara una requisicin para usarse como base para descargar la cuenta de almacn de materiales y hacer el cargo respectivo al depar tamento que solicita el material. Las boletas de requisicin de almacn pueden costearse de diferentes maneras de acuerdo con el volumen, su importancia y otras consideraciones. En las circunstan cias ms simples, los precios unitarios de las unidades de abastecimiento podran determinarse a travs de la referencia manual a las facturas de los vendedores o me diante sistema de ndice de kardex. En este caso, las extensiones y las adiciones tambin deben hacerse manualmente. Por otro lado, las cantidades surtidas y la clave de las piezas o unidades se perforan o bien se les da algn otro movimiento para que el procesamiento de datos y las operaciones se costeen a travs de un archivo maestro de precios de unidades de costo. Para materiales indirectos menos importantes, o como alternativa del uso del sis tema de requisiciones de materiales, una empresa puede elegir cargar el costo de materiales indirectos directamente a los departamentos de consumo a medida que los materiales se reciban a travs del sistema de cuentas por pagar. En el caso en que ms de un departamento use la misma cantidad, o grupos de unidades de mate rial indirecto, los costos debern distribuirse equitativamente entre los departa mentos que los consumen. Elementos de entrada para la mano de obra indirecta. Por lo general, los costos de mano de obra indirecta se asientan en tarjetas o boletas de tiempo de mano de obra por trabajadores indirectos o trabajadores directos que ejecutan funciones indirec tas. La acumulacin de tales costos, dentro de los departamentos que los usan, est basada en las claves de trabajos registradas en las tarjetas de tiempo por los emplea dos. Una tarjeta de tiempo tpica muestra el nombre y nmero del empleado, las horas trabajadas, la descripcin del trabajo y la clave del departamento o del traba jo al cual debe cargarse el tiempo. A menudo surgen dos problemas comunes en la acumulacin de costos de mano de obra tanto directa como indirecta. El informe preciso de tiempo depende mucho del elemento humano, por lo cual las clasificaciones indirectas pueden transformarse e n "comodines para el tiempo no productivo, con las consecuentes distor siones de la categora de costos

indirectos. La supervisin y el entrenamiento son, generalmente, los nicos remedios efectivos si esto se convierte en un problema. La otra dificultad comn surge de discrepancias entre horas pagadas y horas distri buidas, particularmente cuando la recopilacin de datos de cada una de ellas se asienta en documentos de entrada por separado. La clave para la eliminacin de este problema es efectuar frecuentemente el balance de las dos categoras de horas y aclarar los casos anormales con las personas responsables. Elementos de entrada para otros costos indirectos. Por lo general las compras de artculos y servicios incluidas en el otro grupo de costos indirectos de fabricacin se cargan directamente a los departamentos de consumo y a otras cuentas de costos in directos a travs de la distribucin del sistema de cuentas por pagar. El grado de perfeccionamiento en la estructura de codificacin afectar e! volumen de cargos separados a las cuentas individuales de costos indirectos en cada departamento, as como la forma en la cual se acumulan los datos, es decir, manualmente o por medio del procesamiento electrnico de datos. Otros costos indirectos tales como depreciacin y amortizacin, impuestos a la propiedad y seguros, por lo general se cargan peridicamente a cada departamento y a las cuentas de costos indirectos dentro del departamento, sobre bases predeter minadas y usando asientos de diario estndar. Distribucin de los costos indirectos Las tcnicas que se usen para la distribucin o asignacin de los costos indirectos de fabricacin a la produccin y a las unidades especficas de produccin, se pueden decidir una vez que la unidad particular de negocios haya evaluado las caracters ticas de! comportamiento de sus costos; que se haya definido la estructura deseada de codificacin bsica (o informes) y que estn disponibles los procedimientos de acumulacin de costos. Existen dos enfoques bsicos que pueden usarse para distribuir los costos indirectos a la produccin. Ambos permiten la determinacin especfica del costo de un producto pero difieren de manera importante en e! grado de control que la admi nistracin puede obtener sobre los costos de los productos.

Igual que con los costos directos de material y de mano de obra, es posible cargar los costos indirectos de fabricacin reales a los artculos reales producidos durante el periodo. Los costos para el periodo se resumen y luego se cargan en total a las cuentas de inventario. Los costos totales incurridos fluyen a travs de las cuentas de inventario y, eventualmente, el costo de ventas, cuando los productos se venden. Este enfoque proporciona a la administracin un control mnimo sobre los costos indirec tos de fabricacin. Asimismo, por lo general, los costos de los productos finales no pueden determinarse sino hasta algn tiempo despus de la terminacin del periodo contable, cuando ya se conocen los costos indirectos reales de ese periodo. Esto tam bin reduce la efectividad de los informes de costos y complica la fijacin de precios de los productos actuales y la valuacin de inventarios. El otro enfoque bsico para los costos indirectos reales en una compaa fabrican te es sustituir temporalmente los costos indirectos reales por costos predeterminados o estndar basados en presupuestos de costos indirectos y niveles predetermina dos de actividad. Este mtodo permite seguir una rutina, tener todo a tiempo y lograr un control ms efectivo del desempeo. El cambio quiz se traduce en una informacin menos precisa sobre los costos reales de productos especficos, pero este enfoque, dentro de lmites razonables, es el ms aceptado. Ms especficamente, los costos indirectos predeterminados o estndar se inclu yen en los precios unitarios utilizados para costear tanto la produccin como las entradas a los inventarios de trabajos en proceso y para registrar la transferencia del producto a mercancas terminadas y, finalmente, al costo de mercancas vendidas. Cuando se utiliza este mtodo, los costos indirectos se absorben en los inventarios 'mediante la multiplicacin de los niveles reales de actividad durante el periodo, por las cuotas predeterminadas de costos indirectos. Por lo general, las cuotas estndar o predeterminadas de costos indirectos son es tablecidas por el departamento de contabilidad de costos, junto con los departa mentos de presupuestos y de planeacin de produccin. Las cuotas se establecen, normalmente cada ao y no se cambian hasta finalizarlo. Sin embargo, en tiempos de inflacin rpida en los

costos indirectos, puede ser deseable poner al da ms frecuentemente los diversos presupuestos respectivos y las cuotas en cuestin. Una definicin simple de cuotas de costos indirectos de fabricacin (absorcin), podra ser la siguiente: la relacin, el porcentaje o la cantidad de unidades de dlar obtenidas mediante la divisin de los costos indirectos totales de fabricacin para una seccin de una empresa, por una medida del nivel de actividad o de volumen, tales como horas de mano de obra directa. Otras bases de actividad podran ser unidades monetarias de mano de obra directa, horas-mquina, unidades de productos, unidades de materiales directos o dlares o una combinacin de dos o ms bases. Tal como en el caso con el costeo estndar de materiales directos y de mano de obra, la diferencia entre costos reales y costos predeterminados se asienta como variaciones de costos indirectos, conocidos tambin como subabsorciones o sobre absorciones. Estas cantidades cuantifican las desviaciones de los planes establecidos por la administracin para propsitos de control y permiten que se emprendan acciones que de otra manera no podran percibirse como necesarias. Los factores que deben considerarse al establecer una cuota de costos indirectos y que sern examinados: Indicadores de actividad Suposiciones de volumen. Costos indirectos Cada uno de estos tres componentes entra en la determinacin de la cuota de costos indirectos, en la manera simple indicada en la siguiente ecuacin: Costos indirectos Suposiciones x indicadores de de volumen actividad = cuota de costos indirectos

Debe reconocerse que, con objeto de seleccionar los indicadores de actividad y los mtodos de cuotas de costos indirectos ms apropiados, debe efectuarse un anlisis detallado de las lneas de productos de la compaa y de los pasos de fabricacin o procesos requeridos para producir

cada producto. Como ejemplo, una compaa que fabrica un producto compuesto de piezas de subensamblado comparadas que requieren altos costos de mano de obra de ensamblaje, tambin elabora otro produc to hecho a base de materias primas que requieren un tiempo importante de procesa miento en la mquina y poca mano de obra. No es factible que un slo mtodo de distribucin de costos indirectos de fabricacin para ambos productos proporcione datos precisos y significativos sobre los costos. Generalmente, se usar un indicador de actividad, ya sea de toda la planta o por departamento, para determinar las cuotas de costos indirectos. Una tercera opcin es utilizar una cuota de clase de producto que es, sustancialmente, una cuota pro medio ponderada, usada para una clase particular de productos como si fuera una cuota de toda la planta. Los factores que se deben considerar relativos a cada una, son los siguientes: Cuota para toda la planta: es simple de calcular y administrar en un sistema de costos. Este tipo de cuota puede ser todo lo que se necesita para proporcionar un costo satisfactorio del producto y dar una medida de control de costos indirectos. Generalmente, esto se aplicara solamente a una planta que fabrique un solo pro ducto y que tenga un solo proceso. Cuotas departamentales: estas cuotas podran proporcionar una mejor indi cacin de los costos de productos. Las condiciones prcticas que indican que dicho mtodo puede ser el apropiado, son las que muestran que los costos indirectos son un elemento importante del costo, que las cuotas reales difieren notablemente por departamento y que los diversos productos requieren, proporcionalmente, una cantidad diferente de tiempo en cada departamento. Las cuotas departamentales permiten que los costos de diferentes departamentos se comparen con precisin, lo que permite un costeo ms preciso de los productos. Podra ser necesario perfeccionar ms las cuotas departamentales en cuotas de centro de costos, operacionales o de mquina, donde haya variaciones importantes en las mquinas o debido a variaciones en los productos. Cuota por clase de producto: stas son cuotas establecidas para cada unidad de clase de producto. Toman en cuenta los diferentes tiempos y esfuerzos necesarios en cada departamento, en cada mquina, etc., para cada diferente producto. Estos costos diferentes se mezclan en una sola cuota y se aplican al producto. Este mtodo es simple de aplicar ya

que slo se necesita una cuota para cada producto, por lo cual se reducen las computaciones realizadas por los empleados de oficina. Por ejemplo, cuando se usa una cuota departamental, un producto puede pasar a travs de varios departamentos, requiriendo por lo tanto, varias extensiones de cuotas separadas para costear el producto. Una cuota de clase de producto puede propor cionar la misma informacin de costos mediante un solo clculo. Una cuota de cla se de producto se usa slo cuando existan pocas variaciones en unas pocas clases de producto. Si existen muchas variaciones, este concepto es difcil de aplicar. Cuotas separadas para materiales y mano de obra: en ciertas situaciones, puede ser deseable usar dos cuotas de costos indirectos una basada en la mano de obra y la otra basada en los materiales. Se debe considerar una cuota separada de costos indirectos de material cuando hay algunos productos que son principalmente comprados y sobre los cuales se emplea poca mano de obra directa. Algunos productos pueden ser ensamblados con piezas compradas o comprados completos y revendidos. Otros productos se fabrican por completo, incluyendo la fabricacin de todas o casi todas las piezas que lo componen. Si los costos indirectos se aplicaran slo a la mano de obra directa, los artculos comprados no se cargaran con ningn costo indirecto aunque tuvieron que ser comprados, recibidos, inspeccionados, ma nejados, almacenados y embarcados. Para decidir sobre los mejores mtodos de distribucin para ser usados por una unidad de negocios particular, el objetivo principal de la gerencia debe ser selec cionar aquellos que faciliten la aplicacin de costos indirectos ms lgica y precisa a los productos fabricados. Un objetivo importante secundario -a menudo olvida do- debe ser mantener los mtodos de distribucin tan simples como sea posible. Con ello se logra un mximo de comprensin por parte del personal de operacin responsable del desempeo respectivo y minimiza el esfuerzo de los empleados de oficina y de procesamiento de datos, as como los costos afines. Hay una fina lnea entre estos dos objetivos y muy a menudo se escucha que el personal de operacin rechaza la responsabilidad de los costos indirectos en sus departamentos, porque no entienden su composicin y los ven como absurdos tericos. Indicadores de actividad . Algunos de los mtodos ms comnmente usados para computar una base de cuota de costos indirectos o un indicador de actividad, sus ventajas y guas de aplicacin, son los siguientes:

 Horas de mano de obra directa: se usa generalmente cuando la mano de obra es el elemento productivo principal y cuando las diferencias importantes de la cuota de pago imposibilitan el uso de dlares de mano de obra directa. Ventajas: se rela ciona bien con el factor de tiempo involucrado en muchos costos indirectos. Des ventajas: las horas de mano de obra directa no estn siempre disponibles por lo cual deben ser recopiladas; adems, este mtodo ignora la contribucin de valor por factores que no sean la mano de obra directa, tal como la maquinaria. Dlares de mano de obra directa: se usa generalmente cuando la mano de obra es el elemento productivo principal y cuando no hay diferencias importantes en la cuota de pago entre los empleados, dentro del departamento de produccin. Ventajas: la informacin de nmina necesaria est generalmente disponible y el empleo del mtodo es simple y econmico. Desventajas: al igual que las horas de mano de obra directa, ignora la contribucin de valor por factores que no sean aquellos de mano de obra directa; asimismo, este mtodo descansa en costos pasa dos y tiende a ignorar gastos fijos que estn en funcin al tiempo. Unidades de produccin equivalente: se usa generalmente cuando slo se pro duce un producto o cuando la lnea de productos consiste en artculos similares que pueden reducirse a una unidad comn de medida. Por ejemplo, libras de fibra en diferentes producciones de hilados o de cobre en una planta de fabricacin de alambre de cobre, o una unidad A equivalente a dos unidades B. Diez unidades A y diez unidades B equivalen al total de unidades producidas de quince equivalentes de unidades A. Ventajas: es el mtodo de asignacin ms directo. Desventajas: la aplicacin del mtodo est limitada a situaciones donde slo se produce un produc to o similares y los costos indirectos reales deben estar muy relacionados con la uni dad equivalente de produccin escogida. Horas-mquina: se utiliza generalmente cuando la maquinaria y el equipo componen el elemento productivo principal y no hay una relacin constante entre el tiempomquina y el tiempo de mano de obra. Ventajas: cuando la maquinaria es el factor principal de la produccin, ste es quiz, el mtodo ms preciso para distribuir costos indirectos a la produccin y, desde el punto, de vista de la admi nistracin, proporciona una base para medir el tiempomquina ocioso. Costos directos totales: ste es un ejemplo de un mtodo que puede ser acepta ble cuando hay uniformidad de costo de material y mano de obra, as como de

procesamiento entre los productos. Ventajas: simplicidad de uso. Desventajas: el mtodo no da un reconocimiento adecuado de los gastos que estn en funcin al tiempo; el mtodo no distribuye apropiadamente los costos indirectos, cuando una parte de los materiales pasa por todos los procesos y otra parte por slo algunos de ellos; adems, cuando hay mltiples productos que usan cada uno materiales o que requieren mano de obra que tenga amplias diferencias en costos, los productos de alto costo se cargan con una participacin de costos indirectos ms alta de la que les corresponde. Debe notarse en este punto, que el uso de indicadores de actividad no est limita do a la distribucin de costos indirectos totales de la planta o de departamentos a la produccin. Tambin pueden usarse para asignar o extender elementos especficos de costos indirectos a los departamentos durante el proceso de acumulacin, lo que depende de su compatibilidad con las caractersticas del costo. As, los accesorios de mantenimiento no sujetos al sistema de requisicin de inventario de las bodegas, podran distribuirse a departamentos de produccin en base a horas-mquina en cada uno; los accesorios de seguridad podran distribuirse con base en horas de mano de obra directa. Otros ejemplos de indicadores de actividad usados para asignar los costos indirectos de fabricacin a los departamentos son los siguientes: Pie cuadrado: este mtodo se usa generalmente para distribuir ciertos ele mentos de costos indirectos, tales como servicios pblicos, depreciacin, alquiler e impuestos a la propiedad, a los departamentos de servicio y de produccin y para asignar ciertos costos del departamento de servicios, tales como los costos de seguri dad, a los departamentos de produccin. Valor del equipo instalado: este mtodo se puede utilizar para distribuir la depreciacin y tambin costos del departamento de servicio de mantenimiento a departamentos de produccin.

Suposiciones de volumen . El siguiente factor a considerar para el desarrollo de la cuota de costos indirectos de fabricacin es la suposicin de volumen que debe apli carse al indicador de actividad escogido. La suposicin de volumen tambin afecta al tercer

componente de la ecuacin de la cuota de costos indirectos, es decir, al costo indirecto estimado en la medida en que incluya costos variables o semivariables. Pueden hacerse muchas diferentes suposiciones de volumen pero slo cuatro me recen consideracin. La primera, capacidad terica mxima, generalmente no se utiliza en la prctica debido a que es imposible de lograr. Supone una operacin de todo el da de todas las instalaciones de la planta, sin margen para tiempo muer to de las mquinas. Las otras tres suposiciones de volumen razonables son las siguientes: Capacidad prctica: esta capacidad se mide deduciendo de la capacidad mxima las interrupciones normales por tiempo muerto debido a reparaciones, espe ras, paros, fallas mecnicas, etc. Es una medida de la capacidad real de la organizacin para producir, si estuviera funcionando con una meta de 24 horas diariamente, pero que fuera parte de una organizacin que an no est coordinada con absoluta precisin. Algunas organizaciones pueden usar este concepto sobre una base de turnos, de tal manera que la capacidad prctica se pudiera relacionar con la produccin por uno, dos o tres turnos por da, quiz variada por departa mento, para llevar a cabo una operacin "balanceada", a travs de la suposicin de turnos extra en los departamentos que tengan cuellos de botella. Actividad normal: la actividad normal se basa generalmente en un concepto de capacidad para hacer y vender. Se establece un presupuesto de ventas. Si est dentro de la capacidad de produccin prctica y el producto no ha llegado a la eta pa de disminuir las ganancias, el presupuesto de ventas determinar la actividad normal. Por lo general este nivel de actividad se basa en un periodo mayor de un ao. Por lo tanto, el nivel de actividad en el pronstico a largo plazo se utiliza como la base para el clculo de la actividad normal. Actividad esperada: sta es la actividad presupuestada para el ao. Puede ser mayor o menor que el nivel de actividad normal, pero nunca ser mayor que el nivel de capacidad prctica. Generalmente el nivel la suposicin de determinaciones del establecer los precios de actividad normal se considera como volumen ms realista para las costo del producto, usadas para de venta y para valuar los inventarios

en los estados finan cieros. El uso del nivel de actividad esperado tiende a inflar los costos de unidad del producto cuando los niveles de actividad permanecen ms bajos que lo normal. Ta les costos de unidad ms altos generalmente no son recuperables del cliente, sobre todo debido a las condiciones del mercado que provocaron el nivel ms bajo de acti vidad. El uso del nivel de actividad de capacidad prctica tiene ciertas ventajas en la valuacin de inventarios para efecto del impuesto sobre la renta, pero este enfo que puede usarse sobre la base de un memorandum, fuera del sistema contable de costos integrados. Costos indirectos de operacin. El componente final de la ecuacin de la cuota de costos indirectos es la cantidad de costos indirectos que se usa en la frmula. Esta cantidad de costos indirectos puede determinarse sobre la base de costos presupuestados o, en la ausencia de tal informacin, en costos histricos. En cualquier caso, ciertos costos indirectos pueden excluirse, o si se usa el costeo de varios pasos de costos indirectos, pueden aadirse grupos adicionales de costos indirectos u otros elementos debajo de la lnea de valuacin de inventarios. Cuando se usan las cifras de los costos indirectos histricos, se debe tener cuidado de excluir los costos no recurrentes o los efectos de condiciones anormales de nego cios, as como reflejar cambios planeados esperados en el ao venidero. Normalmente, el uso de cantidades presupuestadas de costos indirectos propor cionar la cuota ms realista disponible para absorber los costos indirectos en el costo del producto. Las cantidades presupuestadas, cuando tales datos se en cuentran disponibles, habrn de basarse en el grupo de costos variables por el volu men supuesto y los costos fijos. Debe tomarse en cuenta el status pronosticado del negocio debiendo destacarse las variaciones de este plan para que la gerencia las analice y acte en consecuencia. Como se indic con anterioridad, algunas unidades de negocios excluyen ciertos costos indirectos del importe usado para la determinacin de la cuota de costos indirectos. Tal exclusin podra verse como una variacin planeada, lo que se ilustra mejor por la capacidad ociosa de la planta. El costo fijo de mantener ociosas las ins talaciones o el equipo no es precisamente elemento del costo del producto, por lo cual debe segregarse para proporcionar una imagen ms clara de la absorcin de los costos fijos de la capacidad realmente

utilizada. Otros ejemplos incluyen costos excesivos de material de desperdicio o de trabajo, incluidos de modo realista en el presupuesto anual de operacin como costo de hacer negocio, pero excluidos de los costos estndar para proporcionar un control ms estricto sobre los departamentos de operacin. Tales costos podran considerarse para un tratamiento del tipo "de bajo de la lnea", en un sistema de costeo de varios pasos de costos indirectos para mantener su visibilidad en las decisiones globales para determinar precios si las con diciones de mercado as lo garantizan. Distribucin de costos de centros de servicio . Antes de proceder con las considera ciones importantes de control inherentes al uso de un sistema predeterminado de absorcin de costos indirectos, es necesario examinar un aspecto final de la distri bucin de los costos indirectos acumulados. Esto se puede hacer brevemente porque representa uno de los procedimientos trabajados en exceso en la contabilidad de costos. Es la pregunta del "huevo y la gallina", o sea que si el costo acumulado de centros de servicios se debe distribuir directamente a departamentos de pro duccin o si una porcin de este costo se debe distribuir primero a otros centros de servicio, distribuyendo luego ese costo a los departamentos de produccin sobre una b ase apropiada del nivel de actividad. La respuesta a esta cuestin es que generalmente no es de gran importancia para el costo final de la unidad de producto, cualquiera que sea la forma en que se haga tal distribucin. Por lo general, a menos que alguna distorsin produzca una circunstan cia especfica e inusual, debe prevalecer el segundo objetivo de los mtodos de distri bucin, o sea la simplicidad. Es decir, distribuir costos de centros de servicio directa mente a los departamentos de produccin.

Actividad de la semana 4.
5. Realiza un resumen del material revisado, mximo 10 cuartillas. (Valor 25%)