Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Tratamentul Fiscal Achizitie Autoturisme
Tratamentul Fiscal Achizitie Autoturisme
Un mijloc de transport este considerat nou in situatia in care indeplineste conditiile de la art.
1251 "Semnificatia unor termeni si expresii" alin. (3) lit. b) pct. 1, adica acesta nu a fost livrat cu
mai mult de 6 luni de la data intrarii in functiune sau nu a fost utilizat pentru deplasari care
depasesc 6.000 km.
- persoana neimpozabila;
- persoana impozabila neinregistrata in scopuri de TVA;
- persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA.
Pentru stabilirea corecta a regimului de taxare, trebuie sa avem in vedere statutul fiscal al
vanzatorului stabilit in statul membru si al cumparatorului stabilit in Romania.
Daca este persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA, vanzatorul stabilit intr-un stat
membru poate aplica un regim normal de taxare sau un regim special de taxare.
Prin Directiva 112 din 28 noiembrie 2006 a Comunitatii Europene, aplicarea regimului special de
taxare este reglementata prin articolul 313 si 326. in baza alineatului (14) din articolul 226,
sectiunea 4 "Continutul facturilor", furnizorul persoana impozabila inregistrata in scopuri de
TVA este obligat sa mentioneze daca a aplicat acest regim si sa faca trimitere la unul din cele
doua articole.
1. vanzatorul din statul membru este persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA,
dar nu aplica regimul special de taxare:
In acest caz, regimul de taxare aplicabil in Romania este conditionat de statutul fiscal al
cumparatorului din Romania, astfel:
* in situatia in care cumparatorul este inregistrat in scopuri de TVA, comunica furnizorului
codul sau valabil atribuit de autoritatile fiscale din Romania si furnizorul considera operatiunea
o livrare intracomunitara. in acest caz, pentru achizitia intracomunitara efectuata, cumparatorul
din Romania procedeaza astfel:
- aplica regimul de taxare inversa prin formula contabila 4426 "TVA deductibila" = 4427 "TVA
colectata";
- declara operatiunea in decontul de TVA cod 300 la randul 5 corespunzator rulajului creditor al
contului 4427 si la randul 18 corespunzator rulajului debitor al contului 4426;
- raporteaza operatiunea de achizitie intracomunitara in declaratia recapitulativa cod 390;
* in situatia in care cumparatorul este o persoana fizica, iar transportul cade in sarcina
vanzatorului, vanzatorul taxeaza operatiunea in tara sa si cumparatorul din Romania nu taxeaza
operatiunea. Pentru astfel de situatii, cumparatorul trebuie sa faca dovada taxarii operatiunii in
statul membru al vanzatorului pe baza facturii in care este inscrisa suma TVA colectata de catre
furnizor in statul sau;
In situatia in care furnizorul este un cumparator revanzator si aplica regimul special second hand
prin colectarea TVA de 19% (Germania) la marja sa de profit, operatiunea reprezinta pentru
cumparatorul din Romania o achizitie intracomunitara de bunuri care nu este impozabila in
Romania.
Daca este inregistrat in scopuri de TVA, cumparatorul raporteaza valoarea acestei operatiuni prin
decontul de TVA cod 300, la randul 26 denumit "Achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa
sau neimpozabile, din care:...", dar fara a mai raporta operatiunea si prin declaratia recapitulativa
cod 390.
Pentru vanzarea ulterioara a acestui autoturism se aplica un tratament fiscal identic cu cel aplicat
pentru vanzarea aceluiasi autoturism pentru care s-a aplicat regimul de taxare inversa.
In acest caz, chiar daca autoturismul este cumparat de la o persoana fizica, dar este nou,
cumparatorul din Romania ar fi obligat sa considere operatiunea o achizitie intracomunitara de
bunuri si sa aplice regimul de taxare inversa prin formula 4426
"TVA deductibila" = 4427 "TVA colectata" concomitent cu inregistrarea contabila
2133 "Mijloace de transport" = 462 "Creditori diversi" si raportarea operatiunii prin:
- declaratia cod 390 VIES cu simbolul A. Prin declaratia cod 390, operatiunea se raporteaza pe
numele persoanei fizice si codul de tara (DE).
Daca autoturismul nu este nou, operatiunea de achizitie nu este neimpozabila in Romania, motiv
pentru care se raporteaza doar prin decontul de TVA cod 300, la randul 26 denumit "Achizitii de
bunuri si servicii scutite de taxa sau neimpozabile".
In situatia in care autoturismul nu este nou, iar vanzatorul este o persoana neim- pozabila (o
persoana fizica) care nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA (in Germania) pentru
realizarea acestei operatiuni, operatiunea nu este impozabila nici pentru vanzator (in Germania),
dar nici in Romania pentru cumparator.
Astfel, pentru vanzarea unui mijloc de transport second hand, nici persoana fizica (din
Germania) nu este obligata sa taxeze operatiunea sau sa justifice aplicarea regimului de scutire
de la plata TVA pentru vanzarea autoturismului, dar nici persoana impozabila din Romania sa
taxeze in Romania achizitia acestuia.
Un mijloc de transport este considerat nou in situatia in care indeplineste conditiile de la art.
1251 "Semnificatia unor termeni si expresii" alin. (3) lit. b) pct. 1, adica acesta nu a fost livrat cu
mai mult de 6 luni de la data intrarii in functiune sau nu a fost utilizat pentru deplasari care
depasesc 6.000 km.
- persoana neimpozabila;
- persoana impozabila neinregistrata in scopuri de TVA;
- persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA.
Pentru stabilirea corecta a regimului de taxare, trebuie sa avem in vedere statutul fiscal al
vanzatorului stabilit in statul membru si al cumparatorului stabilit in Romania.
Daca este persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA, vanzatorul stabilit intr-un stat
membru poate aplica un regim normal de taxare sau un regim special de taxare.
Prin Directiva 112 din 28 noiembrie 2006 a Comunitatii Europene, aplicarea regimului special de
taxare este reglementata prin articolul 313 si 326. in baza alineatului (14) din articolul 226,
sectiunea 4 "Continutul facturilor", furnizorul persoana impozabila inregistrata in scopuri de
TVA este obligat sa mentioneze daca a aplicat acest regim si sa faca trimitere la unul din cele
doua articole.
1. vanzatorul din statul membru este persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA,
dar nu aplica regimul special de taxare:
In acest caz, regimul de taxare aplicabil in Romania este conditionat de statutul fiscal al
cumparatorului din Romania, astfel:
* in situatia in care cumparatorul este inregistrat in scopuri de TVA, comunica furnizorului
codul sau valabil atribuit de autoritatile fiscale din Romania si furnizorul considera operatiunea
o livrare intracomunitara. in acest caz, pentru achizitia intracomunitara efectuata, cumparatorul
din Romania procedeaza astfel:
- aplica regimul de taxare inversa prin formula contabila 4426 "TVA deductibila" = 4427 "TVA
colectata";
- declara operatiunea in decontul de TVA cod 300 la randul 5 corespunzator rulajului creditor al
contului 4427 si la randul 18 corespunzator rulajului debitor al contului 4426;
- raporteaza operatiunea de achizitie intracomunitara in declaratia recapitulativa cod 390;
* in situatia in care cumparatorul este o persoana fizica, iar transportul cade in sarcina
vanzatorului, vanzatorul taxeaza operatiunea in tara sa si cumparatorul din Romania nu taxeaza
operatiunea. Pentru astfel de situatii, cumparatorul trebuie sa faca dovada taxarii operatiunii in
statul membru al vanzatorului pe baza facturii in care este inscrisa suma TVA colectata de catre
furnizor in statul sau;
In situatia in care furnizorul este un cumparator revanzator si aplica regimul special second hand
prin colectarea TVA de 19% (Germania) la marja sa de profit, operatiunea reprezinta pentru
cumparatorul din Romania o achizitie intracomunitara de bunuri care nu este impozabila in
Romania.
Daca este inregistrat in scopuri de TVA, cumparatorul raporteaza valoarea acestei operatiuni prin
decontul de TVA cod 300, la randul 26 denumit "Achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa
sau neimpozabile, din care:...", dar fara a mai raporta operatiunea si prin declaratia recapitulativa
cod 390.
Pentru vanzarea ulterioara a acestui autoturism se aplica un tratament fiscal identic cu cel aplicat
pentru vanzarea aceluiasi autoturism pentru care s-a aplicat regimul de taxare inversa.
In acest caz, chiar daca autoturismul este cumparat de la o persoana fizica, dar este nou,
cumparatorul din Romania ar fi obligat sa considere operatiunea o achizitie intracomunitara de
bunuri si sa aplice regimul de taxare inversa prin formula 4426
"TVA deductibila" = 4427 "TVA colectata" concomitent cu inregistrarea contabila
2133 "Mijloace de transport" = 462 "Creditori diversi" si raportarea operatiunii prin:
- declaratia cod 390 VIES cu simbolul A. Prin declaratia cod 390, operatiunea se raporteaza pe
numele persoanei fizice si codul de tara (DE).
Daca autoturismul nu este nou, operatiunea de achizitie nu este neimpozabila in Romania, motiv
pentru care se raporteaza doar prin decontul de TVA cod 300, la randul 26 denumit "Achizitii de
bunuri si servicii scutite de taxa sau neimpozabile".
In situatia in care autoturismul nu este nou, iar vanzatorul este o persoana neim- pozabila (o
persoana fizica) care nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA (in Germania) pentru
realizarea acestei operatiuni, operatiunea nu este impozabila nici pentru vanzator (in Germania),
dar nici in Romania pentru cumparator.
Astfel, pentru vanzarea unui mijloc de transport second hand, nici persoana fizica (din
Germania) nu este obligata sa taxeze operatiunea sau sa justifice aplicarea regimului de scutire
de la plata TVA pentru vanzarea autoturismului, dar nici persoana impozabila din Romania sa
taxeze in Romania achizitia acestuia.
In acest sens sunt aplicabile si prevederile art. 126 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, coroborate cu
prevederile din Normele de aplicare a art. 126 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal la punctul 2 alin.
(3) prin care se prevede ca achizitia intracomunitara de mijloace noi de transport este intotdeauna
considerata o operatiune impozabila in Romania daca locul respectivei achizitii intracomunitare
este in Romania.
http://www.sagasoft.ro/forum/viewtopic.php?p=173343
Cazul unei societati care achizitioneaza dintr-un alt stat membru UE un autoturism
second-hand in valoare de 10.000 euro.
Vom vedea care este monografia contabila pentru aceasta operatiune, avand in vedere
reglementarile privind TVA si impozitul de profit. De asemenea, vom vedea si ce limitari apar in
ce priveste TVA-ul in care in cazul autoturismul va fi vandut peste un an.
Solutia consultantului:
In situatia in care societatea din Germania va aplica regimul special pentru bunurile second hand
achizitia efectuata nu este impozabila in Romania in conformitate cu prevederile art. 126 alin.
(8) lit. c) din Codul fiscal.
In cazul in care autoturismul nu este achizitionat in regim de taxare second hand, dupa cum se
prevede la art 152 indice 2 din Codul fiscal, pentru care se aplica TVA doar pe marja de profit, ci
precizati "second hand" intrucat nu este nou, aceasta este achizitie intracomunitara de bunuri,
pentru care sunteti obligat la plata taxei, prin taxare inversa.
In situatia in care autovehiculul nu este utilizat exclusiv in scopul activitatii economice, potrivit
prevederilor art 145 indice 1 din Codul fiscal coroborat cu prevederile pct 45 indice 1 din
Normele metodologice, se limiteaza la 50% dreptul de deducere a taxei aferente achizitiei
intracomunitare de vehicule rutiere motorizate.
2133=404
"Mijloace de transport""Furnizori de imobilizari"
- inregistrarea TVA aferenta vehiculului (100%) ca taxa colectata si taxa deductibila:
- trecerea TVA nerecuperabila (50% din taxa aferenta vehiculului) in costul de achizitie al
vehiculului la data receptiei acestuia:
Conform art. 141 alin. (2) lit.g) din Codul fiscal, astfel cum a fost modificat prin OUG 125/2011:
"g) livrarile de bunuri care au fost afectate unei activitati scutite, in temeiul prezentului articol,
daca taxa aferenta bunurilor respective nu a fost dedusa, precum si livrarile de bunuri a caror
achizitie a facut obiectul excluderii dreptului de deducere conform art. 145 alin. (5) lit. b) sau al
limitarii totale a dreptului de deducere conform art. 145 indice 1.
Potrivit prevederilor pct. 37 indice 1 din Normele metodologice, in cazul livrarii de bunuri a
caror achizitie a facut obiectul limitarilor speciale ale dreptului de deducere conform art. 145
indice 1 din Codul fiscal, scutirea prevazuta la art. 141 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal se aplica
numai in situatia in care achizitia bunurilor a facut obiectul limitarii totale a dreptului de
deducere conform art. 145 indice 1 din Codul fiscal.
Scutirea nu se aplica pentru livrarea bunurilor a caror achizitie a facut obiectul restrictionarii la
50% a dreptului de deducere, conform prevederilor art. 145 indice 1 din Codul fiscal.