REALIDADE TRIBUTRIA DO BRASIL 1. Principais tributos e contribuies cobrados s empresas 1.1. Contribuio para o PIS 1.2.

Contribuio para o financiamento da seguridade social - COFINS 1.3. Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI 1.4. Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios - ICMS 1.5. Imposto de Renda Pessoa jurdica - IRPJ 1.6. Contribuio Social sobre o Lucro Lquido- CSLL 1.7. Simples - Sistema Integrado Pagamento Imp. e Contrib. de Microempresa e EPP 2. Contribuio para o PIS: alquota de 0,65% sobre o faturamento mensal 3. Contribuio COFINS: alquota de 3% sobre o faturamento mensal 4. Imposto sobre Produtos Industrializados 4.1. alquotas diferenciadas conforme essencialidade dos produtos 4.2. imposto no cumulativo 4.3. cobrado a parte, separadamente do preo de compra 5. Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios 5.1. alquota fixada em deciso unnime do CONFAZ a) operaes internas: 17% ou 25% b) operaes interestaduais: 7% ou 12% 5.2. imposto no cumulativo 5.3. embutido no preo de compra da mercadoria 6. Imposto de Renda 6.1. Contribuintes: pessoas jurdicas com fins lucrativos e pessoas fsicas equiparadas 6.2. Perodo-base de incidncia: 01 de janeiro a 31 de dezembro 6.3. Base de clculo do IRPJ 6.3.1. Lucro Real: apurvel no LALUR, parte A a) Apurao: lucro lquido do perodo, ajustado (+) adies, (-) excluses e (-) compensaes b) Obrigatoriedade de escriturao dos livros contbeis e fiscais c) Adies - custos e despesas indedutveis - lucro inflacionrio realizado - participaes no dedutveis (administradores) - diminuio do valor dos investimentos avaliados p/ equivalncia patrimonial - excesso de retirada de administradores - reverso da depreciao acelerada incentivada - outras adies d) Excluses - aumento do valor dos investimentos avaliados pela equivalncia patrimonial - lucros e dividendos de investimentos avaliados pelo custo de aquisio - depreciao acelerada incentivada - outras excluses e) Compensaes: prejuizo fiscal de perodos anteriores - at 30% do lucro 6.3.2. Lucro Presumido a) Condies para poder optar - todas as pessoas jurdicas, exceto as listadas abaixo, cuja receita bruta anual seja de at R$ 24.000.000, ou proporcional ao n de meses de operao - banco, sociedade corretora, distribuidora, de crdito, de arrendamento mercantil, de seguros ou de previdncia privada, ou cooperativas de crdito; assessoria creditcia e mercadolgica; factoring; que usufruam de benefcio fiscal relativo a iseno ou reduo do imposto; - mantenha escriturao do livro caixa e dos livros fiscais obrigatrios b) Lucro apurado atravs da aplicao de percentuais (coeficientes) sobre a receita bruta mensal da empresa:

- de 1,6% sobre a revenda de combustvel - de 8% sobre a receita da revenda de mercadorias, servios hospitalares e de transporte de cargas - de 16% sobre a receita da prestao de servios de transporte - de 32% sobre a receita da prestao de servios em geral; administrao e locao de bens mveis e imveis e direitos de qualquer natureza; intermediao de negcios; - no caso de atividades diversificadas, aplicar percentual correspondente a cada atividade Lucro Arbitrado a) quando se aplica - empresa no isenta do imposto de renda - no pode optar pelo lucro presumido ou no fez essa opo no tempo certo - no apresenta declarao pelo lucro real - no mantm escriturao contbil e fiscal completa e comprovada - no elabora as demonstraes financeiras b) Lucro apurado atravs da aplicao de percentuais (coeficientes) sobre a receita bruta mensal da empresa: - de 1,92% sobre a revenda de combustvel e derivados de petrleo - de 9,6% sobre a venda de mercadorias e a prestao de servios hospitalares; de transporte de carga; comrcio e indstria; - de 19,2% sobre a receita dos demais servios de transporte - de 38,4% sobre a receita da prestao de servios profissionais (habilitao legal exigida), administrao e locao de bens mveis e imveis, corretagem de seguros e imveis, representao comercial e intermediao de negcios, servios assessoria creditcia e mercadolgica e factoring - de 45% sobre as atividades de bancos e sues assemelhados 6.4. Alquota do imposto: 15% sobre o lucro real, presumido ou arbitrado 6.4.1. Adicional: 10% sobre o lucro real que ultrapassar R$ 240.000 ou R$ 20.000 mensal 6.5. Pagamento do Imposto: trimestralmente no ms seguinte ao do encerramento do trimestre

6.3.3.

7.

Prazos para apresentao da declarao de rendimentos 7.1. Lucro real: ltimo dia til de abril 7.2. Lucro presumido: ltimo dia til de maio 7.3. Simples: ltimo dia til de maio

8.

Contribuio Social sobre o Lucro Lquido das Empresas - CSLL 8.1. Base de Clculo 8.1.1. Lucro lquido antes do imposto de renda, ajustado a) Adies - provises no dedutveis reserva de reavaliao baixada e no computada no resultado diminuio no valor dos investimentos avaliados pela equivalncia patrimonial parcela dos lucros de contratos celebrados com PJ de direito pblico b) Excluses reverso dos saldos das provises no dedutveis lucros e dividendos de investimentos avaliados pelo custo de aquisio aumento no valor dos investimentos avaliados pela equivalncia patrimonial parcela dos lucros de contratos celebrados com PJ de direito pblico c) Compensao de base de clculo negativa de perodo anterior - at limite 30% 8.1.2. Pessoa jurdica desobrigada da escriturao contbil: 12% da receita bruta mensal 8.2. Alquota: 8% (adicional de 1% at 31/12/2002) 8.3. Pagamento: trimestralmente, no ms seguinte ao do encerramento do trimestre Simples 9.1. Empresas no autorizadas a optar 9.1.1. Microempresa com receita bruta superior ao limite de R$ 120.000,00 no anocalendrio anterior;

9.

9.1.2. Empresa de Pequeno Porte com receita bruta superior ao limite de R$ 1.200.000,00 no ano-calendrio anterior;0 9.1.3. Sociedades por aes; 9.1.4. Instituies financeiras e equiparadas; 9.1.5. Compra, venda, loteamento e incorporao ou construo de imveis; 9.1.6. Scio estrangeiro residente no exterior; 9.1.7. Participao no capital de entidade de administrao pblica direta ou indireta, federal, estadual ou municipal; 9.1.8. Filial, sucursal, agncia ou representao, no pas, de pessoa jurdica com sede no exterior; 9.1.9. Titular ou scio com mais de 10% do capital de outra empresa, desde que a receita bruta global seja superior a R$ 720.000,00. 9.1.10. Scio Pessoa Jurdica. Obs: podem optar pela tributao com base no lucro presumido; 9.1.11. Receita bruta de bens importados superior a 50% da receita bruta total (exclusive ZFM e Amazonia Ocidental) 9.1.12. Realize operaes relativas a: importao (exclusive ZFM e Amazonia Ocidental);locao ou administrao de imveis; armazenamento e depsito de produtos de terceiros; propaganda e publicidade, excludos os veculos de comunicao; factoring; prestao de servio de vigilncia, limpeza, conservao e locao de mo-de-obra; 9.1.13. Que preste servios profissionais de corretor, representante comercial, despachante, ator, empresrio, diretor ou produtor de espetculos, cantor, msico, danarino, mdico, dentista, enfermeiro, veterinrio, engenheiro, arquiteto, fsico, qumico, economista, contador, auditor, consultor, estatstico, administrador, programador, analista de sistema, advogado, psiclogo, professor, jornalista, publicitrio, fisicultor ou assemelhado, e de qualquer outra profisso cujo exerccio dependa de habilitao profissional legalmente exigida; Obs: as pessoas jurdicas que exeram as atividades descritas nos ns 12 e 13 acima podem optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido, exceto as factoring em relao aos fatos geradores que vierem a ocorrer a partir de 01.01.97, em decorrncia do disposto no art. 58 da Lei n 9.430, de 27.12.96; 9.1.14. Scio de outra pessoa jurdica, ressalvados os investimentos anteriores Lei 7.256/84 para Microempresa e anteriores a Lei 9317, de 05/12/96, para as Empresas de Pequeno Porte; 9.1.15. Tenha dbito inscrito na Dvida Ativa da Unio ou no INSS, sem exigibilidade suspensa; 9.1.16. Scio com participao no capital superior a 10% inscrito na Dvida Ativa da Unio ou do INSS, sem exigilidade suspensa; 9.1.17. Resultante de ciso ou qualquer outra forma de desdobramento em data posterior a esta Lei; 9.1.18. Titular ou scio com participao no capital superior a 10% com gastos ou aquisio de bens em valores incompatveis com a renda declarada. 9.2. Percentuais Aplicveis sobre a Receita Bruta Mensal Acumulada para Clculo dos Impostos e Contribuies Federais Enquadramento da Pessoa Jurdica Microempresa Receita Bruta Acumulada em R$ At 60.000,00 De 60.000,01 at 90.000,00 De 90.000,01 at 120.000,00 At 240.000,00 De 240.000,01 at 360.000,00 De 360.000,01 at 480.000,00 De 480.000,01 at 600.000,00 Perc. Aplicveis sobre Receita Bruta PJ no Contrib. IPI PJ Contrib. IPI 3% 3,5% 4% 4,5% 5% 5,4% 5,8% 6,2% 6,6% 5,5% 5,9% 6,3% 6,7% 7,1%

Empresa de Pequeno De 600.000,01 7,0% at 720.000,00 Porte - EPP De 720.000,01 7,4% at 840.000,00 De 840.000,01 7,8% at 960.000,00 De 960.000,01 8,2% at 1.080.000,00 De 1.080.000,01 8,6% at 1.200.000,00 Acima* de 10,32% 1.200.000,00 * Alterao cadastral com excluso do simples no exerccio seguinte

7,5% 7,9% 8,3% 8,7% 9,1% 10,92%

9.3. Impostos e Contribuies Abrangidos e Excludos pelo Simples Impostos e Contrib. Includos Impostos e Contrib. Excludos Tributao Exclusiva na Fonte 1. COFINS 1. IOF - Imp. Oper. Financ. 1. Imp. de Renda Retido na Fonte sobre aplicaes de 2. PIS 2. II - Imp. Importao renda fixa e pago sobre a 3. Imp. Renda Pessoa Jurd. 3. IE - Imp. Exportao renda varivel e/ou ganho 4. Contrib. Social s/Lucro 4. ITR - Imp. Territ. Rural de capital 5. INSS do Empregador 5. CPMF 6. IPI se Contribunte 6. INSS do Empregado 7. FGTS 10. Exerccios 10.1. Explique o que voc entende por lucro real, lucro presumido e lucro arbitrado. 10.2. Uma determinada empresa, tributada pelo lucro real, apresenta em relao as suas atividades no primeiro trimestre de 2.000, os seguintes resultados: lucro lquido antes do imposto de renda, R$ 260.000 despesas no dedutveis, R$ 13.000 depreciao acelerada incentivada, R$ 28.000 aumento do valor dos investimentos avaliados pela equivalncia patrimonial, R$ 25.000 lucro inflacionrio realizado no exerccio, R$ 9.000 Pede-se determinar os valores do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro a serem pagos pela empresa no primeiro trimestre do ano. 10.3. A empresa ODONTEC Ltda comercializa equipamentos e produtos odontolgicos alm de manter uma equipe de assistncia tcnica para manuteno e conserto desses equipamentos. Durante o ano de 1999 as vendas da ODONTEC foram as seguintes, em R$: Ms Mercadorias Assist. Tc Ms Mercadorias Assist. Tc Jan 30.000 25.000 Jul 39.000 33.800 Fev 39.500 24.800 Ago 38.200 24.050 Mar 39.800 24.500 Set 41.700 26.500 Abr 39.200 24.100 Out 37.900 39.600 Mai 40.150 23.750 Nov 39.000 28.400 Jun 39.200 25.200 Dez 37.800 36.000 Com base nessas informaes, determine os valores das contribuies para o PIS e COFINS relativas aos meses de julho e dezembro, do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro do ano calendrio de 1999 a serem pagos, sabendo-se que a empresa fez opo para pagamento com base no lucro presumido. Informe tambm se ela poderia mesmo optar pela tributao simplificada (lucro presumido), considerando o montante de suas receitas. 10.4. Vamos supor que a Odontec Ltda tenha uma folha mensal de pagamento de pessoal no valor de R$ 9.000,00 por ms, pagando encargos previdencirios de 28%. Nessas condies, seria vantajoso para ela fazer opo pelo Simples? Justifique.

Bibliografia: GITMAN, Princpios de Administrao Financeira. Apndice: Aspectos Gerais da Legislao Tributria Brasileira