Activos biolgicos en industria salmonera

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ACTIVOS BIOLGICOS EN INDUSTRIA SALMONERA
"Impacto organizacional por el uso de un modelo de aplicacin de IAS 41 en las empresas pertenecientes a la industria salmonera en Chile, desarrollado sobre la base de la experiencia internacional de empresa noruega Marine Farms ASA"
(SEGUNDA PARTE y FINAL)

Claudio andrs salinas Gonzlez

Licenciado en Contabilidad y Auditora

III. ANLISIS DE LA INFORMACIN 1.0 Criterios de aplicacin de IAS 41, en bsqueda del modelo. Los estados financieros de Marine Farms ASA, que se han usado para el anlisis han sido preparados bajo el sistema de costo histrico, excepto donde IFRS requiere reconocimiento de ganancias y prdidas no realizadas, reevaluacin de instrumentos financieros, inversiones disponibles para la venta y la valuacin de la biomasa.

El presente estudio abarca la problemtica de la entrada en vigencia de IFRS y, especficamente, IAS 41 sobre las empresas pertenecientes a la industria salmonicultora en Chile.

1.1 Criterio de fair value sobre los activos biolgicos (Marine Farms ASA) (10) Los activos biolgicos comprenden los juveniles, smolts y los peces en el mar. De acuerdo a IAS 41, los activos biolgicos son normalmente llevados al balance al valor justo estimado, menos los costos relacionados con la cosecha. Los cambios en el valor de los activos biolgicos son presentados en una lnea separada en el estado de resultados.
(10) Fuente: MARINE FARMS ASA. Annual Report 2007
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Marine Farms ASA junto a muchas otras compaas en la industria, ha tomado la iniciativa de alcanzar un entendimiento comn del estndar. El principio de acuerdo fue que los peces que fueran cosechables seran medidos a valor justo, en contraste, los peces que no pudiesen ser cosechables tendran que ser valorados segn la regla de valuacin del menor costo. La Entidad Supervisora Financiera (Financial Supervisor Authority) Kredittilsynet no estuvo de acuerdo con la interpretacin de IAS 41. Kredittilsynet es de la opinin que los peces aunque fuesen ms pequeos develaran ser medidos a su valor justo para cumplir con IAS 41, es decir, para salmones de un peso menor a los 4 kilogramos, deberan ser medidos mirando los precios de los reportes de ventas del mercado para peces cosechados de peso equivalente. En diciembre de 2006 el Ministro noruego de Finanzas (Norwegian Ministry of Fianance) respald, en alguna extensin, esta decisin, pero norm que deba haber ajustes de precio para los mercados relevantes. De acuerdo con las instrucciones del Ministro un modelo ha sido establecido con el objetivo de calcular el fair value basado en los precios de mercado observados, los cuales son entonces ajustados para reflejar que tales precios no se refieren a peces vivos. De esta manera Marine Farms ASA como otras empresas de la industria han establecido que es correcto valuar el salmn igual y sobre un kilogramo de peso a fair value, desde que se hace prcticamente imposible su valuacin confiable para pesos menores adems de existir un cambio biolgico mnimo, esto quiere decir que todos los peces en el mar, con peso menor a un kilogramo, smolts, parr y ovas son medidos a su costo. Una gran parte de la biomasa fue calculada a valor justo y el valor calculado de la biomasa variar ms de perodo a perodo durante el ao, dependiendo del volumen y la naturaleza de la biomasa. Como consecuencia, Marine Farms ha ajustado los clculos del valor justo de la biomasa de acuerdo a este ltimo principio en el reporte anual. En las reas donde no existen precios de mercado la valuacin se hace en correlacin a los precios internamente alcanzados. Los precios son reducidos por el costo de cosecha y los costos de transporte al mercado, para llegar al valor neto para el productor. La valuacin refleja el grado de calidad esperado. El cambio en el fair value estimado es cargado a la cuenta de prdidas y ganancias, y en las cuentas estos ajustes son presentados reportados separados del costo relacionado de la biomasa cuando es cosechada. Los costos acumulados directos e indirectos de produccin, por pez, son incluidos en las lneas diferentes bajo gastos operativos. El cambio de biomasa a costo de produccin es presentado en una lnea separada bajo gastos operativos. Los cambios en el ajuste por fair value son reconocidos en una lnea separada llamada ajuste por fair value. El fair value estimado para la biomasa siempre tendr alguna desviacin, aunque la compaa haya ganado mucha experticia evaluando estos factores. El volumen de biomasa es, en s mismo, una estimacin que est basada en los Juveniles puestos en el mar, el crecimiento estimado, mortalidad esperada, basada en la mortalidad del perodo etc.
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1.2 Impacto en los Estados Financieros por aplicacin de fair value La contabilidad de la Biomasa para las empresas pblicas de cultivo de peces es regulado por la IAS 41 de Agricultura. La IAS 41 contiene una jerarqua de mtodos para medir activos biolgicos. El principio bsico es que tales activos biolgicos, incluyendo la biomasa, sern medidos a fair value. El fair value est basado en precios de mercado observados o precios de venta alcanzados ajustados por los costos de la cosecha al da de la fecha del balance. El precio calculado es corregido por el efecto de precio de la degradacin esperada, el precio de mercado por faenamiento, costos de transporte y la prdida de peso causada por el eviscerado. El precio del pez inmaduro es ajustado para asegurar que una parte de las ganancias est incluida en la valuacin. La ganancia estimada est basada sobre el precio de mercado observado con el costo estndar del pez que est siendo valuado. Los clculos van a depender de las cualidades del pez. La diferencia entre fair value y costos acumulados es alocada sobre la biomasa como un ajuste por fair value. El cambio por fair value desde un ao al siguiente generar efectos de prdida y ganancia en el ao relevante. Marine Farms muestra estos ajustes de fair value en lneas separadas del estado de resultados. Marine Farms ha usado el mismo principio en el reporte anual de 2007 as como en el de 2006. La tabla que se muestra de la biomasa es sujeta a estimacin de fair value para los 2 aos comparativos.
Toneladas de Biomasa mediada fair value

* Fuente: Annual Report Mafa 2007

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El principal efecto que se puede apreciar es la enorme diferencia entre la biomasa de salmn que se puede valorizar a fair value (7.499 tonnes) versus la que es valorada al costo (709 tonnes) para el ao 2007, esto est relacionado con la etapa del ciclo de crecimiento particularmente. Donde peces ms pequeos como alevines y smolts no pueden ser medidos con confiabilidad a su valor justo (ver anexo 7).

Fuente: Elaboracin propia

La tabla de abajo muestra el valor de la biomasa a su costo y a fair value.

Biomasa a fair value en moneda

Fuente: Annual Report Mafa 2007

Es posible advertir que en trminos monetarios el salmn a su fair value (121.169 NOK) no presenta una diferencia tan grande en relacin con el salmn al costo (58.347 NOK) como la que se encuentra en la tabla de toneladas. Esto se puede explicar simplemente tomando en cuenta que la cantidad de peces que conforman el 9% de los peces medidos al costo es mucho mayor que la cantidad de peces medido a fair value, sin embargo, su peso es considerablemente menor debido a su etapa en el ciclo de crecimiento. En esta tabla se revela la biomasa medida a fair value incluyendo la cantidad de costo involucrada y el ajuste por fair value.
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Composicin saldo Biomasa a fair value

Fuente: Annual Report Mafa 2007

Se advierte que el ajuste por fair value (16.981 NOK) sobre el costo por (104.188 NOK) representa una parte importante en la valuacin de la biomasa de salmn (121.169) NOK) que alcanza un 14%.

Fuente: Elaboracin propia

1.3 Anlisis Financiero Los estados financieros de Marine Farms ASA (anexo 1) muestran el efecto de la aplicacin de IAS 41 Activos Biolgicos. a) Anlisis del Estado de Resultados La lnea Ajuste por Fair Value muestra un impacto por (10.926) NOK, el impacto negativo en fair value se explica por la reduccin del precio de mercado del salmn para el ao 2007. En los aos anteriores como se puede observar en Anexo 1 se haban reconocido ganancias de 36.550 NOK para 2006 y, 18.275 NOK para 2005, para este concepto.
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b) Anlisis del Balance General A nivel de Balance el impacto est en los Activos Corrientes en la lnea de Biomasa la cual presenta un monto de 449.769 NOK en 2007 y 370.337 NOK en 2006. c) Impacto de Fair Value en EBIT (Ernings Before Interest and Taxes) Para las empresas del sector, el anlisis de este indicador es primordial para la toma de decisiones en la compaa y para hacer una evaluacin de la gestin, la inclusin de fair value en la Biomasa distorsiona el anlisis que los usuarios de la informacin estaban acostumbrados a realizar, es por este motivo que este indicador es mostrado en las compaas antes del ajuste por fair value, en la tabla siguiente se hace una comparacin entre un EBIT con y sin fair value para aos comparativos.

Fuente: Annual meeting march 2008 Marine Farms ASA

Como se puede apreciar en el EBIT antes de ajuste por fair value es de 10.9%, siendo afectado positivamente por los ajustes de fair value y por provisiones, en este caso el Ebit es afectado positivamente por el fair value debido a que es un resultado prdida en el estado de resultados por 10.9K NOK. Para el ao 2006 el ajuste fue de 37K negativo. 1.4 Otros tpicos importantes a) Provisiones UK Marine Farms est usando contratos de precio fijo para establecer un cierto precio para el salmn. Aproximadamente entre un 40 y 50% de la venta est fijada y la duracin de dichos contratos es de entre 6 y 12 meses. La prdida neta en dichos contratos est incluida en la lnea Fair Value Adjustment on Biomass o Ajuste por fair value sobre la biomasa.
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Fuente: Annual Report Mafa 2007

b) Ingreso Operativo/Ajuste de fair value sobre la Biomasa El Ajuste de fair value relacionado con la biomasa es reconocido en el estado de resultados cuando el pez es valorizado a fair value. El ajuste por fair value es presentado en una lnea separada fair value adjustment biomass o Ajuste de fair value sobre la biomasa. Ingreso por Ventas y otros ingresos operativos son reconocidos a la hora de la entrega. Ningn ingreso operativo es reconocido si hay incertidumbres relacionadas. c) Ayudas gubernamentales Las ayudas gubernamentales son reconocidas cuando hay seguridad razonable de que la ayuda ser recibida y que todas las condiciones adjuntas sern cumplidas. Cuando la ayuda se relaciona con una partida de gasto, es reconocida como ingreso sobre el perodo necesario para corresponder la ayuda sobre una base sistemtica al costo que le es debido compensar. Cuando la ayuda se refiere a activos, el valor justo es acreditado a una cuenta de ingreso diferido y es prolongado al ingreso sobre la vida til esperada, sobre el activo relevante por montos anuales iguales. 2.0 Otras Revelaciones La adopcin de IAS 41 exige nuevos requerimientos de informacin para las empresas. Es recomendable mostrar los siguientes cuadros informativos: 2.1 Revelacin separada de cambio fsico y cambio de precios El estndar recomienda, pero no requiere, revelacin separada de los efectos de los factores resultantes en cambios del monto llevado en los activos biolgicos, el cambio fsico y el cambio de precio, cuando hay un ciclo de produccin de ms de un ao. El cambio fsico es atribuible a cambios en los activos mismos, mientras que el cambio de precio es atribuible a cambio en los fair value unitarios.
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Cambio Fsico de la Biomasa

Fuente: Annual Report Mafa 2007

Marine Farms ASA al igual que las dems compaas del sector hacen revelacin a nivel amplio del cambio fsico de la biomasa, como se puede apreciar en el siguiente cuadro, inicia con una biomasa de 6.822 toneladas a la que se suma un crecimiento de la misma de 13.464 toneladas y se le resta la biomasa cosechada o vendida por (12.078) toneladas para llegar al 31.12.08 a un saldo final de 8.202 toneladas. 2.2 Otras revelaciones

Una descripcin de la naturaleza de las actividades involucradas para cada grupo de activos biolgicos. Mtodos y suposiciones en la determinacin de fair value. Fair value menos los costos estimados en el punto de venta. Restricciones sobre el ttulo, plagas y compromisos respecto a los activos biolgicos. Las estrategias sobre riesgo financiero relacionadas sobre la actividad. Una reconciliacin sobre el monto en los activos biolgicos.

Para los activos biolgicos medidos al costo menos cualquier depreciacin acumulada y cualquier prdida por deterioro, el estndar requiere la siguiente revelacin adicional:
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Una descripcin del activo biolgico Una explicacin de por qu el fair value no puede ser medido confiablemente. El rango de estimaciones dentro la cual fair value es altamente probable que est errado (si es posible) La prdida o ganancia reconocida con relacin a esos activos biolgicos. Prdidas por deterioro si hay, reverso de prdidas de deterioro y el gasto de depreciacin. El mtodo de depreciacin utilizado. Los tiles vivos o la tasa de depreciacin. El monto de la depreciacin acumulada al comienzo y al final del perodo.

En adicin, el fair value del activo biolgico previamente medido a su costo menos cualquier costo por depreciacin y cualquier deterioro acumulado, subsecuentemente, se vuelve confiablemente medible, una empresa debera revelar una descripcin del activo biolgico, una explicacin de por qu fair value se ha vuelo confiablemente medible y el efecto del cambio. La revelacin es tambin requerida respecto a beneficios estatales relacionados la actividad agrcola administrada. Los cambios principales a nivel organizacional que permitan la adopcin adecuada de la normativa, estn incluidos en la Propuesta de Modelo de Aplicacin del siguiente captulo. 3.0 Propuesta de un Modelo de Aplicacin de IAS 41 El modelo desarrollado sobre la base de la investigacin realizada busc establecer una gua de fcil entendimiento, que pone nfasis en los puntos clave, y que toma en cuenta en todo momento las caractersticas tan particulares de la industria salmonera chilena. Durante el estudio se han analizado temas de enorme complejidad que pretenden ser simplificados con el modelo que se presenta, remarcando una vez ms, el objetivo final de IFRS, la uniformidad de la teora contable, que se lograr solamente con el entendimiento de la norma para su adopcin adecuada, lo que permitir a la contabilidad tomar un rol mucho ms activo en la toma de decisiones y brindar transparencia en el mediano plazo. Esto traer frutos, ya sea, en las operaciones, toma de decisiones y por qu no, en el desarrollo de un sector que se ver afectado por la profesionalizacin y aplicacin de una normativa internacional de alto nivel que requiere de nuestra preocupacin si queremos que sus bondades sean aprovechadas. No obstante lo sealado en el prrafo precedente, siempre es bueno enfatizar que, siendo la Contabilidad un instrumento complejo, multifactico y flexible, quienes la utilicen deben hacerlo
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de forma razonada, tomando siempre en cuenta tambin sus limitaciones y posibles variantes susceptibles de aplicar en forma diferenciada en cada caso. A este respecto, nuestro punto es que sera errneo suponer que la Contabilidad pre-IFRS est totalmente obsoleta y debe descartarse de plano. Para detallar un poco ms lo arriba sealado, los profesionales contables de alto nivel que manejan la Contabilidad, saben que en una empresa deben coexistir tantas contabilidades como objetivos se desea que stas cumplan. De esta forma, una empresa grande y compleja puede requerir (y usualmente requiere) la aplicacin simultnea o desfasada de, por ejemplo: La Contabilidad de Costos, Gerencial, para la Toma de Decisiones o Administrativa La Contabilidad Tributaria La Contabilidad Financiera sobre base histrica La Contabilidad bajo IFRS, a contar de fines del 2009, para Chile La Contabilidad Presupuestaria

Cada una de estas versiones de la Contabilidad sirve fines distintos, lo que equivale a decir que estn orientadas a usuarios diferentes dentro del gran conjunto denominado stakeholders o terceros interesados, a los que este instrumento para toma de decisiones, sirve. Slo para cerrar este punto, recordemos que la Contabilidad no ha sido, no es, ni ser un instrumento de aplicacin mecnica. Puede que existan algunos contadores mecnicos, pero ello es totalmente distinto a suponer que la Contabilidad pueda serlo. 3.1 Modelo de aplicacin de IAS 41 en la industria salmonera chilena

Introduccin El presente modelo de aplicacin de IAS 41 ha sido desarrollado para su primera aplicacin en las empresas salmoneras chilenas, con foco principal en la aplicacin de fair value en la biomasa. El primer paso para que la empresa se encuentre en condiciones de aplicar IAS 41, segn el modelo propuesto, es entender el mismo no como una norma ms, sino como una forma de abordar los tpicos ms importantes para la aplicacin de IAS 41 y su exitosa adopcin. La aplicacin se basa en parte en decisiones y recomendaciones que han hecho empresas noruegas, lo que no significa que dichas decisiones sean, en su momento, necesariamente respaldadas por compaas auditoras para Chile. Se han establecido de manera pedaggica tres fases principales y ocho puntos clave que las empresas debern llevar a cabo, con las correspondientes recomendaciones y consi CONTABILIDAD Y AUDITORA

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deraciones segn los resultados de la investigacin, que se basan en decisiones que empresas internacionales han tomado, la realidad que presenta la industria nacional y los resultados del estudio. Los ocho puntos mencionados establecen desde pasos primarios como el estudio y entendimiento de la norma pasando por posibles soluciones en temas de relevancia como los procesos productivos e informacin necesaria que debe ser obtenida para la aplicacin, hasta un anlisis de los cambios a nivel financiero y organizacional, que permitan identificar los impactos y establecer un punto de partida para las mejoras futuras. Se espera que, sobre la base del modelo propuesto, la empresa se encuentre en una posicin mucho ms favorable a la hora de la aplicacin real, tomando en cuenta que el modelo presenta de antemano soluciones a posibles incertidumbres sobre criterios que sern fuente de discusin. Fase 1 1. Estudio preliminar La empresa debe asegurarse de que todos los involucrados en el proceso posean el conocimiento de la normativa, al menos a nivel conceptual y es importante tambin que la empresa haga presente a estos ltimos la importancia que tiene para la organizacin la aplicacin exitosa de IAS 41, especficamente. La empresa para completar esta accin, debe:

Concientizar: Organizar charlas para los distintos departamentos sobre la aplicacin inminente de la normativa y exponer en stas los principales puntos concernientes a la adopcin. Diagnosticar: Capacitacin a los usuarios de la informacin financiera sobre los principales cambios y su significado a nivel de reportes. Esto se logra con ayuda de expertos en la materia e investigacin desde las reas involucradas. Identificar reas de impacto: La etapa de diagnstico dar las bases para que la empresa identifique las principales reas de impacto dentro de la organizacin, lo que debe conducir a que estas reas se sientan especialmente preocupadas por el tema y trabajando continuamente para asegurar una adopcin exitosa. Capacitar al personal: Entrenamiento para el personal del rea financiera que ser el encargado de la aplicacin exitosa de IAS 41 y, eventualmente, de capacitar al personal de otras reas.
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2. Identificacin de responsabilidad para las reas funcionales. La investigacin preliminar debera dar como resultado a lo menos la segregacin de funciones necesaria para la entrega y anlisis de la informacin requerida para la correcta adopcin de la normativa. Cada empresa tendr diferentes estructuras organizativas, por lo tanto, las reas principales que han sido identificadas son guas que la administracin deber necesariamente modificar o adaptar, dependiendo de las discrepancias identificables. La administracin deber establecer junto con el rea de produccin cules sern los niveles ptimos de medicin para la biomasa. Como una primera aproximacin las responsabilidades de Produccin sern;

Establecer junto con la administracin cules sern los niveles relevantes dentro del ciclo de crecimiento para los que se entregar informacin, Informar con claridad los costos asociados a cada parte del proceso productivo y durante toda la vida de los salmones, Entregar informacin relevante al rea de ventas sobre la calidad de la biomasa cosechable mantenida y Entregar estimaciones sobre los costos indirectos y de cosecha al rea de finanzas dados los distintos niveles de crecimiento de la biomasa.

Adems la administracin necesitar de informacin de precios de mercado sobre productos y servicios. Como una primera aproximacin las responsabilidades del rea de Ventas sern:

La investigacin y mantencin de informacin actualizada sobre los precios de mercado de los salmones diferenciados para las distintas calidades de producto y de brindar esta informacin al rea finanzas de manera oportuna. Informacin actualizada sobre los precios de los servicios necesarios para poner los productos en el punto de entrega (excluyendo costos de transporte a dicho punto).

Para el rea de Finanzas las responsabilidades sern;

coordinar las dems reas dentro de la empresa para que cumplan con las nuevas responsabilidades establecidas, establecer los parmetros de la informacin requerida, realizar las transformaciones de la informacin obtenida para obtener los resultados aplicables, y
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realizar todas las dems funciones que permitan la aplicacin de la normativa de manera adecuada. 3. Actividades y recomendaciones del rea de Produccin Como actividad principal se recomienda mantener o desarrollar el sistema de costeo basado en procesos y costos de transferencia entre las piscinas separadoras. La correcta informacin proveniente del adecuado sistema de costeo ser el eje fundamental de la correcta aplicacin de IAS 41. 4.1. Como se podr advertir en los puntos siguientes el fair value de la biomasa en engorda depender de los costos acumulados de la biomasa en las diferentes etapas. El establecimiento del sistema de costeo sobre la base de las piscinas separadoras necesariamente requiere que stas posean peces de tamao y caractersticas equivalentes y que exista un adecuado control de los costos incurridos, as como que los productos agrcolas sean evaluados de acuerdo al mtodo de costeo por procesos utilizado en nuestro pas. Las empresas salmoneras tienen procesos productivos altamente tecnologizados y controlados, producto de su inters por la reduccin de costos y la calidad de los productos. De igual forma, han aplicado mtodos de costeo complejos; distribuidos entre centros de responsabilidad, con relacin a las etapas de desarrollo y asignando precios de transferencias entre las distintas etapas del proceso productivo. Esto facilita la aplicacin de la normativa pertinente, ya que permite de manera ms fcil estimar, comparar precios y revelar informacin requerida por IAS 41. Es necesario tener presente que los precios de transferencia, si no son bien entendidos por quienes los calculan y aplican, tienden a generar costos finales artificiales muy altos, si es que en cada fase de la cadena de valor, aplica sus costos ms una utilidad. Puntos clave:

Sistema de Costeo por Procesos: El sistema de costos por procesos que ya debe existir, deber convertirse en uno que considere, diferenciadamente, cada etapa del nivel de crecimiento (piscinas separadoras).
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o Recomendacin: Cada piscina de separacin de tamao debe aplicar un proceso del sistema de costeo.

Establecimiento de niveles de crecimiento diferenciados para la etapa de engorda: las empresas salmoneras pueden diferenciar varias etapas de crecimiento dentro del propio proceso de desarrollo del salmn, puesto que los salmones son puestos en diferentes piscinas durante su desarrollo, segn la etapa de crecimiento en la que se encuentran.

o Recomendacin: la utilizacin de los actuales niveles de separacin de la biomasa segn grado de crecimiento (piscinas separadoras) podra no ser suficientemente detallada. Por estos motivos es primordial que la piscina separadora sea dotada con un proceso dentro del sistema de costeo.

Informacin del nivel de crecimiento de los salmones: Para cada nivel de crecimiento (piscinas separadoras y/o costos asociados) el rea debe proveer informacin sobre: la estimacin del nmero de peces, peso en toneladas de los ejemplares en las distintas piscinas, peso promedio y mortalidad esperada, entre otros datos que puedan ser requeridos.

o Recomendacin: enviar informacin a las reas de ventas y finanzas a la fecha del balance.

Informacin sobre la calidad y salud de la biomasa cosechable: deber proveer de informacin sobre la calidad de los peces, en general, con relacin a la salud y sus particularidades fisiolgicas.

o Recomendacin: Utilizar parmetros de diferenciacin internacionales (Superior, Ordinary, and Process). Esta diferenciacin demuestra que en esta etapa el salmn se encuentra muchas veces recibiendo nutrientes y aditivos para mejorar la calidad del producto, aunque el crecimiento est completado. Process: equivale a un salmn que necesita recibir ms cuidados y alimentacin antes de alcanzar un grado satisfactorio para el punto de venta. Ordinary: es un salmn que si bien no posee la mejor calidad tiene caractersticas que lo definen como un producto de calidad media dentro del mercado. Superior: es un producto de calidad superior que alcanza mayor precio de venta en el mercado.

Informacin sobre costos de cosecha: los costos de cosecha son medibles solamente en la etapa de cosecha. Por lo tanto, el rea de operaciones deber proveer
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de informacin estimada de costos de cosecha para los salmones juveniles, en cada etapa de crecimiento, establecida sobre la base de los costos de cosecha del salmn cosechable. o Recomendacin: Los costos de cosecha del salmn cosechable se consideran los mismos para el total de la biomasa. El ajuste se producir naturalmente debido a las estimaciones del peso de la biomasa. Costo Cosecha Ajustado (11): El costo de cosecha por tonelada de salmn cosechable por toneladas de salmn en etapa de engorda.

Estimacin de prdida de peso por eviscerado: Produccin deber proveer una estimacin de la prdida de peso producto del proceso de eviscerado para cada nivel de crecimiento establecido.

o Recomendacin: Realizar un ajuste de prdida de peso para cada etapa de crecimiento identificada proporcionalmente al peso alcanzado, en comparacin con el costo atribuible al eviscerado de un pez cosechable. Prdida Peso eviscerado ajustada: Prdida de peso en toneladas para una tonelada de salmn despus del proceso de eviscerado por toneladas de salmn en etapa de engorda. 4. Actividades y recomendaciones para el rea de ventas Obtencin de precios de mercado para los diferentes productos principalmente para la obtencin del fair value de los salmones. Los salmones en etapa de engorda que tambin son medidos segn fair value necesitarn precios ajustados de acuerdo la etapa del ciclo de vida en la que se encuentren. Es altamente probable que no se encuentren mercados activos para dados niveles.

(11) Se ha simplificado el tratamiento, corresponder hacer una evaluacin ms profunda de los costos asociados a una cosecha temprana de la biomasa.
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Puntos Clave:

Precio de salmones en etapa de cosecha (12): Se averiguan los precios para los salmones en etapa de cosecha dependiendo del grado de calidad de los mismos (Superior, Ordinary, and Process). Precio de los servicios necesarios para la venta: Informacin actualizada sobre los precios de los servicios necesarios para poner los productos en el punto de entrega (excluyendo costos de transporte a dicho punto).

Fase 2 5. Finanzas como coordinador, colector y preparador de la informacin Finanzas debe velar porque las dems reas cumplan con los requerimientos de informacin que se les han establecido brindar y realizar las coordinaciones pertinentes entre ellas para el correcto flujo de informacin. Para esto es recomendable que el rea de control desarrolle manuales de procedimientos, diagramas de flujo y puesta en marcha de sistemas informticos que permitan una gil transferencia de la informacin, si es necesario. Una vez establecido lo anterior, el rea ser capaz de colectar, procesar y analizar la informacin obtenida. En esta etapa, el rea de finanzas deber actuar como un agente evaluador y discriminador en cuanto a si la informacin obtenida es pertinente, de calidad y suficiente para que se pueda dar cumplimiento con lo que la normativa exige. Si esto es asegurado se podr dar paso al anlisis detallado de la informacin para cuantificar las diferencias que se producen con el sistema contable que la empresa tiene segn criterios contables locales. Debe tambin, como punto clave, tomar decisiones sobre la aplicacin de IAS 41 con relacin a las distintas opciones de aplicacin que presenta y establecer las modificaciones al sistema diseado que contribuyan a obtener informacin de mayor calidad. Puntos clave:

Coordinar las dems reas dentro de la empresa para que cumplan con las nuevas responsabilidades establecidas,

(12) Los precios de mercado correspondern a los publicados a la fecha del balance en los principales mercados donde la compaa opera.
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emitir manuales de procedimientos, diagramas de flujo y coordinar la mejora de los sistemas de informacin, establecer los parmetros de la informacin requerida, realizar las transformaciones de la informacin obtenida para obtener los resultados aplicables, realizar todas las dems funciones que permitan la aplicacin de la normativa de manera adecuada, emitir los reportes financieros bajo la normativa aplicable y su anlisis, y generar la retroalimentacin necesaria a las dems reas involucradas con el objetivo de mejorar el modelo propuesto.

6. Contabilidad de fair value de la biomasa Para lograr una adecuada contabilidad de fair value relacionada a la biomasa es primordial la obtencin de informacin desde Produccin y Ventas como se ha demostrado. Con esta informacin el rea necesitar desarrollar un modelo de clculo que inicie desde el actual sistema basado en el costo para mediante un mtodo de reconciliacin llegar al valor ajustado por fair value de la biomasa. Aqu se considera toda la informacin obtenida y es de enorme importancia el juicio profesional, puesto que este ser el punto crucial que pone a prueba la aplicacin exitosa de la normativa y ser tambin lo que los usuarios de la informacin consultarn en las notas de los estados financieros relativo a los cambios que experiment la existencia. La primera cuestin importante a evaluar es cundo la empresa comenzar a valorar la biomasa a su valor justo, es decir, en qu etapa de desarrollo en el ciclo de crecimiento de los peces ser correcta o posible la aplicacin del valor justo. Se recomienda que la medicin a fair value se inicie una vez que el pez ha alcanzado un kilogramo de peso y adems que el fair value de la biomasa cosechable sea ajustado tomando en cuenta diferencias de calidad (Superior, Ordinary, and Process), junto con el costo de logstica y el ajuste por prdida de peso debido al eviscerado. Los salmones en el mar, con un peso promedio menor a 4 kilogramos, est basada en los mismos principios, pero el precio es ajustado en la porcin de cun avanzado est el ciclo de crecimiento. El precio no es ajustado ms bajo que el costo a menos que se espere una prdida en futuras ventas.
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Puntos Clave:

Precio ajustado de juveniles en engorda (Peso >= 1kg): los juveniles en engorda son claramente los de ms difcil medicin para grados de crecimiento menor a los 4 kilogramos, ya que antes de alcanzar dicho peso no es posible encontrar mercados activos. El rea de finanzas deber desarrollar un modelo de precios ajustado que permita la aplicacin de fair value en cada etapa de crecimiento De lo contrario, el sistema deber combinar costos internamente alcanzados, con precios de mercado, lo que desde el punto de vista del investigador provoca discrepancias en el modelo, si se ha producido cambio biolgico importante.

o Recomendacin: Se recomienda seguir el modelo de precios ajustado que empresas internacionales han desarrollado con base a precios de mercado de un producto cosechable de calidad Process que se ir ajustando para pesos menores, dependiendo de los costos acumulados que posea la biomasa en sus distintos niveles de desarrollo en su ciclo de vida. Precio Ajustado: El precio de una tonelada de salmn cosechable (P1) tendr un costo correspondiente (C1), los juveniles de un kilogramo tendrn un precio (P2) igual al costo (C2) por tonelada, los juveniles en engorda tendrn un precio asociado para cada etapa en el ciclo de vida (Px) y costos acumulados por (Cx) por tonelada. Entonces: (((P1-P2)/(C1))*Cx)+P2) = Px

Ejemplo: el precio por tonelada de salmn cosechable (P1) = $100, tiene costos acumulados (C1) por $50, el precio y costos de los juveniles de un kilogramo (C1, P1) es de $10, y se requiere obtener el precio ajustado para la biomasa que tiene costos acumulados por $30 (C30), se tiene: (((100-10)/50))*30)+10) = $64 El precio ajustado para la biomasa con costos acumulados por $30 ser de $64 por tonelada. Mediante esta metodologa la biomasa va reconociendo parte de las ganancias en la medida que va progresando en el ciclo de crecimiento, como habra sido finalmente normado para las empresas internacionales concernientes.

Clculo para la primera aplicacin de IAS 41: Para las recomendaciones de la primera aplicacin de IAS 41 se consideran resueltas las recomendaciones establecidas en la Fase 1 de este modelo. La empresa tendr en sus costos de biomasa las ovas, smolts y salmones en etapa de engorda. Las ovas y los smolts no deberan presentar dificultad si se ha estable CONTABILIDAD Y AUDITORA

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cido el criterio de que no sern medidos a fair value. Para los salmones en etapa de engorda es primordial la obtencin, desde produccin, de los datos requeridos (costos y toneladas de peces en el mar con peso menor a 1 kilogramo). Las ovas, smolts y juveniles de menos de 1 kilogramo sern valuados al costo (13), para los salmones con un peso mayor o igual a un kilogramo se utiliza la valuacin por fair value segn se detalla: Activos biolgicos al costo: Ovas, smolts y juveniles en el mar con peso menor a 1 kilogramo. Activos biolgicos valorizados a fair value:
Juveniles en engorda + Precio ajustado por tonelada de juveniles diferenciado para sus distintos grados de avance en el ciclo de desarrollo (precio de mercado ajustado incluyendo ajuste por prdida de peso por eviscerado, tambin ajustado) - Costo de la cosecha ajustado de los juveniles - Costos en el punto de venta ajustado (excluyendo costos de transporte) - Costos acumulados = Ajuste por fair value sobre juveniles
Fuente: Elaboracin propia.

Salmones cosechables + Precio de mercado de los salmones cosechables, diferenciado segn calidad (incluyendo ajuste por prdida de peso por eviscerado) - Costo de la cosecha - Costos punto de venta (excluyendo costos de transporte) - Costos acumulados = Ajuste por fair value sobre salmones cosechables
Fuente: Elaboracin propia.

Presentacin de los resultados: La suma de los ajustes por fair value deber ser mostrada el Estado de Resultados dentro de los Ingresos Operativos en la lnea Ajuste por Fair Value de la Biomasa. A su vez, el ajuste ser incluido en la lnea Biomasa en los Activos Corrientes. Finalmente la empresa debera incluir en sus estados financieros una nota como la siguiente: Las estimaciones de fair value para el salmn vivo en el mar estn basadas en el precio del salmn faenado en el mercado a la fecha del balance, los precios han sido ajustados por diferencias de calidad. El volumen ha sido ajustado por la prdida de peso por eviscerado y la valuacin del pez en el mar con un peso menor a los 4

(13) Se utiliza valuacin segn al costo, ya que existe un cambio biolgico menor durante estas etapas.
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kilogramos (punto aproximado de cosecha) est basada en los mismos principios, pero el precio est ajustado por el progreso en el ciclo de crecimiento. El precio no es ajustado ms bajo que el costo a menos que una prdida sea prevista en las ventas futuras. Ovas, smolts y juveniles con peso menor a 1 kilogramo son valuados al costo porque se ha producido una pequea transformacin biolgica.

Problemas con la contabilidad de fair value: o Las cantidades de peces vivos en las piscinas depende de una estimacin, la estimacin proviene de la probabilidad de que las ovas eclosionen y se transformen en smolts y la probabilidad de que los smolts sobrevivan y se transformen en juveniles, sumado a la probabilidad de la mortalidad propia durante el proceso de engorda. Esto origina que la contabilidad de fair value que, por su naturaleza, est basada en estimaciones se vea mayormente afectada debido a que resulta de una estimacin del nmero de peces vivos y no en un conteo exacto. o Los costos de cosecha estn basados en los costos obtenidos por la cosecha del pez a su tamao de cosecha, por lo tanto, esto tambin est sujeto a estimaciones basadas en dicha etapa. o Si no hay un mercado activo, no se pueden obtener costos al punto de venta, este es el caso comn para salmones de menos de 4 kilogramos de peso, por lo tanto, slo se podran obtener datos sobre precios de transferencia internamente alcanzados. Como ha declarado el Ministro noruego de Finanzas, la recomendacin apropiada para la aplicacin de este modelo es seguir midiendo estos activos biolgicos a su valor justo, basado en precios de mercado que deriven de ajustes a los precios alcanzados en las otras etapas, para as mantener la calidad de informacin que se obtiene. Anlisis de los impactos en los EEFF despus de la aplicacin Es de enorme importancia que el rea financiera principalmente tenga presente los impactos que la aplicacin de IAS 41 tiene en sus estados financieros. Los impactos estarn presentes ya sea en las lneas del Balance y Estado de Resultados afectadas, en las declaraciones de normas aplicadas, as como en otras revelaciones necesarias y requeridas por la norma. Puntos Clave:

7.

Impacto a nivel del Balance: El Balance ser impactado en los activos corrientes lnea Biomasa. Esta lnea contendr los activos biolgicos valorados al costo y valorados segn fair value, el impacto se producir por el ajuste de fair value y ser mostrado en los Balances Comparativos. Impacto a nivel de los Resultados: Los resultados se vern afectados a nivel de los Ingresos Operacionales en la lnea Ajuste por Fair Value de la Biomasa, puesto que
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debera generar necesariamente un ingreso en su primera aplicacin, por el mismo monto que el ajuste en la lnea Biomasa del Balance. El impacto se mostrar en los Estados de Resultados Comparativos.

Anlisis Financiero: La empresa deber realizar una comparacin del Balance y Estado de Resultados antes y despus de la aplicacin de IAS 41 y generar los indicadores necesarios para comprender cmo se ven afectados las principales razones financieras por su aplicacin. Otros ndices financieros como EBTDA sern impactados por la inclusin de rentabilidades por fair value. Revelaciones Requeridas: Las principales revelaciones que debern emanar despus de la aplicacin de IAS 41 sern;

o Inclusin de la declaracin de la aplicacin de IAS 41 en nota sobre criterios contables utilizados para la realizacin de los EEFF. o Nota Explicativa sobre Activos Biolgicos que incluya una explicacin sobre los criterios utilizados. o Toneladas de biomasa mediada fair value. o Toneladas biomasa a fair value en moneda. o Composicin saldo biomasa a fair value. o Cambio fsico de la biomasa. Fase 3 8. Retroalimentacin y ajustes al modelo El modelo para la aplicacin de IAS 41 presentado debe ser sujeto de permanente crtica y, por consiguiente, investigacin de parte de las reas responsables. Para lograr esto, se recomienda el intercambio de experiencias con las dems empresas de la industria a nivel nacional e internacional, tener presente los cambios que la normativa IFRS va teniendo y el apoyo de parte de consultores que puedan evaluar el modelo que se habr decidido implantar en la empresa. La retroalimentacin dentro de la misma empresa es tambin de enorme importancia, informando a las reas concernientes sobre cmo est siendo utilizada la informacin
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y cmo se ve reflejada en los distintos reportes, puede ser fuente de motivacin para la continua mejora en la calidad de la informacin, desde los distintos actores, y una forma eficaz de convertir a los cambios sustentables. El modelo se enfoca principalmente en la valorizacin de la biomasa a fair value, la empresa deber, adems, considerar otros tpicos abordados por IAS 41 de revelacin obligatoria como son las ayudas gubernamentales, si corresponde. 4.0 Cumplimiento de los objetivos del estudio y prueba de Hiptesis a) Objetivos Despus del anlisis hecho sobre la aplicacin del Modelo de Aplicacin de IAS 41 es posible establecer que se cumplieron los objetivos especficos y el objetivo general del estudio. b) Hiptesis Dado el anterior anlisis se aceptan las Sub-hiptesis y se acepta la Hiptesis del estudio. CONCLUSIONES 1. Dado el entendimiento de los mltiples cambios debido a la aplicacin del Modelo de Aplicacin de IAS 41, se produjeron impactos en los departamentos involucrados a nivel de: Colaboracin, Investigacin y Desarrollo, Concientizacin, Comunicacin y Retroalimentacin. 2. Los cambios financieros en los resultados, a nivel del balance general producto de la aplicacin del modelo, tuvo un efecto principal por el reconocimiento de los activos biolgicos a su fair value, segn la metodologa propuesta, que provoca un incremento en los activos y, a nivel patrimonial, que implica cambios en la manera de realizar anlisis financieros. 3. Mediante la elaboracin del Modelo de Aplicacin de IAS 41 fue posible identificar los cambios relevantes que deben producirse en la organizacin y que permitan la adopcin adecuada, entre los que destacan el aumento de colaboracin entre departamentos (ventas Produccin y Finanzas), el incremento de la investigacin y desarrollo relativo a la aplicacin de IAS 41 y extensin de la concientizacin, comunicacin del cambio a nivel empresarial y retroalimentacin. 4. Dado lo anterior se valid la hiptesis, implicando que la aplicacin del Modelo de Aplicacin IAS 41 para las empresas de la industria salmonera en Chile, desarrollado sobre la base, de la experiencia internacional de Marine Farms ASA, impact en la organizacin, aumentando el nivel de complejidad y compromiso para las reas involucradas.
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Otros hallazgos importantes de la investigacin son: 1. La utilizacin de los actuales niveles de separacin de la biomasa segn grado de crecimiento (piscinas separadoras) podra no ser suficientemente detallada. Por estos motivos es primordial que la piscina separadora sea dotada con un proceso dentro el sistema de costeo. La utilizacin de parmetros de diferenciacin internacionales (Superior, Ordinary, and Process) para las diferentes calidades de salmn es recomendable. Esta diferenciacin demuestra que, en esta etapa, el salmn se encuentra muchas veces recibiendo nutrientes y aditivos para mejorar la calidad del producto, aunque el crecimiento est completado. Se recomienda seguir el modelo de precios ajustados, que empresas internacionales han desarrollado a base de precios de mercado de un producto cosechable de calidad Process, que se ir ajustando para pesos menores, dependiendo de los costos acumulados que posea la biomasa en sus distintos niveles de desarrollo de su ciclo de vida.

2.

3.

FUENTES DE CONSULTA a) AQUA CHILE. 2007 : Sustentability Report, Santiago, Chile. [en lnea] <http://www.aquachile.com> Elaboracin de Tesis e Informes Tcnicos Profesionales, Santiago, Chile, Editorial Jurdica ConoSur Limitada, 1998. How fair Fair Value is?, London, UK. [en lnea] <http://www.ey.com> IFRS Handbook 2007, Santiago, Chile. Estudio de la cadena productiva del salmn, a travs de un anlisis estratgico de costos, Valparaso, Chile. Metodologa de la Investigacin, Segunda Edicin, Mxico, Editorial Mc Graw-Hill. Compendio de normas IFRS. [en lnea] < http:// www.contadorauditor.cl>

b) CAICEO, J. y MARDONES, L.

c) ERNST & YOUNG. 2005

d) ERNST & YOUNG. 2007 e) FERNNDEZ, JORGE. 2003

: :

f)

HERNNDEZ S., ROBERTO; FERNNDEZ C., : CARLOS, y BAPTISTA L., CARLOS. 2003 :

g) IASB.

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h) IASB

Resmenes de IFRS en espaol. [en lnea] < http://www.iasb.org> Marco de trabajo de IFRS. [en lnea] <http://www. iasplus.com/agenda/framework.htm> Memorias anuales y reportes trimestrales. [en lnea] < http://www.leroy.no> Memorias anuales y reportes trimestrales. [en lnea] <http://www.marinefarms.no> Summons to the Annual General Meeting 2008, Bergen, Noruega. [en lnea] < http://www. marinefarms.no> Metodologa. #Gua para elaborar diseos de investigacin en ciencias econmicas contables y administrativas, Segunda Edicin, Colombia, Bogot, Editorial Mc Graw Hill. Organizational capability and export performance: the salmon industry in Chile. University of Sussex. Annual Report 2006 Attica, Grecia. [en lnea] <http://www.nireus.gr> Informe econmico salmonicultura 2005. [en lnea] <http://www.salmonchile.cl> Precio del salmn; Anlisis y Proyecciones. [en lnea] <http://www.salmonchile.cl> Accountancy Students Article IAS 41, Agriculture [en lnea] <http://www.accountancy.com.pk > Apuntes Ctedra Seminario I. Santiago, Chile. La contribucin de la salmonicultura a la economa chilena. [en lnea] < http://www.sal monchile.cl>

i)

IASB

j)

LEROY SEAFOOD CONSOLIDATED. 2006-2008

k) MARINE FARMS ASA

l)

MARINE FARMS ASA. 2008

m) MNDEZ, CARLOS. 1995

n) MICHIKO. IIZUKA. 2004

o) NIREUS AQUACULTURE S.A.

p) QUIROZ, JORGE. 2005

q) QUIROZ, JORGE. 2006

r) RIREY, S.

s) ROJAS V., LEONARDO 2007 t) SALMN CHILE A.G. 2007

: :

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u) SALMON CHILE A.G. 2006

Alimentacin de peces en la salmonicultura chilena: tasas de conversin. [en lnea] < http:// www.salmonchile.cl> Accountancy for Agricultural Operations, documento publicacin N 1440. [en lnea] < http:// www.icaew.co.uk/>

v) THE CHARTERED ACCOUNTANT. Abril de 2006 :

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ANEXOS ANEXO 1 Reporte anual de Marine Farms ASA y declaracin de Leroy Group sobre IAS 41

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ANExO 2 Proveedores etapa de alevinaje

Fuente: FERNNDEZ, Jorge. 2003 Estudio de la cadena productiva de los salmones

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ANExO 3 Proveedores etapa de smoltificacin

Fuente: FERNNDEZ, Jorge. 2003 Estudio de la cadena productiva de los salmones

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ANExO 4 Proveedores etapa de engorda

Fuente: FERNNDEZ, Jorge. 2003 Estudio de la cadena productiva de los salmones

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ANExO 5 Proveedores etapa de procesamiento

Fuente: FERNNDEZ, Jorge. 2003 Estudio de la cadena productiva de los salmones

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ANExO 6 Componentes del costo en la produccin del salmn

Fuente: FERNNDEZ, Jorge. 2003 Estudio de la cadena productiva de los salmones

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ANExO 7 Precios de transferencia entre los eslabones de la cadena productiva del salmn

Fuente: FERNANDEZ, Jorge. 2003 Estudio de la cadena productiva de los salmones

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Fuente: FERNANDEZ, Jorge. 2003 Estudio de la cadena productiva de los salmones

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ANExO 7 Resolucin del Ministro noruego de Finanzas (Traduccin por Google Traductor Web, noruego espaol)
DECISIN Conclusin Sacrificados de salmn que se vende como un todo, slyet peces, son en el sentido contable, debe considerarse como un activo correspondiente que viven de salmn, de conformidad con la NIC 41 Agricultura, el artculo 18 letra b. Esto tambin es vlido para los llamados inmaduros salmn de piscifactora. En ausencia de precios observables en un mercado activo para el salmn de piscifactora en vivo, el valor razonable de los vivos de cra determinar sobre la base de los precios observables en un mercado activo para el grupo correspondiente de salmn sacrificados (NIC 41.15 y las NIC 41.18b). El mtodo alternativo para estimar el valor razonable como el valor actual de los futuros flujos netos de efectivo, vase la NIC 41.20, no se utilizar a menos que existan precios de mercado o valores que se mencionan en la NIC 41.17 y 41.18. La existencia de mercados activos para las ventas de salmn as sacrificados de conformidad con los requisitos de la NIC 41.8. Qu tamaos de salmones sacrificados que existe normalmente dispuestos a compradores y vendedores en un momento dado, puede variar de un mercado a otro? Activos biolgicos deben estar en conformidad con la NIC 41.9 en el valor razonable sobre la base de su actual ubicacin y condicin, incluido el peso y la calidad que tiene en la fecha del balance. Los mercados de salmn sacrificados se define a menudo por una determinada calidad y agrupados en vektklasser. Esto significa que viven de salmn que se valora en funcin de los precios del salmn observables sacrificados en el vektklasse (teniendo en cuenta el ajuste por factor de conversin de peso a la vida sacrificados salmn), como el salmn que se comercializan en caso de que se ha sacrificado en la fecha del balance. El precio de mercado observable para la correspondiente sacrificados salmn se debe ajustar si es que existe, por ejemplo, diferencias de calidad (NIC 41.18b). En caso de que la entidad tiene acceso a varios mercados alternativos en caso de sacrificio de salmn, el precio del salmn sacrificados en las mismas condiciones como se observa en el mercado la empresa espera utilizar (NIC 41.17). Gastos de transporte y otros gastos para poner el activo en el mercado que se pueden extraer de mercado para alcanzar el valor razonable (NIC 41,9). Adems, reconoci el valor que se tengan en cuenta las previsiones de ingresos de gastos, de conformidad con la NIC 41.12. En los mercados donde existen los ltimos precios de transaccin de peces vivos que se ajusta a los criterios de la NIC 41.18a, smolt en ser reconocido en un valor razonable determinado sobre la base de estos precios de transaccin. En tales casos, la disposicin en la NIC 41.31 implicar el salmn de piscifactora deber medirse al valor razonable, si determinada utilizando los mtodos de la NIC 41.17, la NIC 41.18, 41.20 y NIC NIC 41.24, en el resto del ciclo de vida desde alevines hasta su eliminacin. Decisiones Kredittilsynet tiene en virtud de la Ley de Valores Seccin 12-1, tercer prrafo, y normas relativas al control de la empresa que figuran emisor de informacin financiera de 13 de 10 2005 N 1198 adopt las siguientes decisiones: Kredittilsynet requieren Fjord Seafood ASA para cambiar su futuro las prcticas de contabilidad, a partir de Delrsrapport para 4 trimestre de 2005 y los estados financieros para 2005, de conformidad con el estable CONTABILIDAD Y AUDITORA

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cimiento en la seccin 3.1. Comparacin de cifras de los ejercicios presupuestarios anteriores, en el futuro la presentacin de informes contables a ser modificados en consecuencia. De crdito de la Autoridad de decisin puede ser apelada por la Ley de administracin de la Seccin 28 Ministerio de Finanzas es el de apelacin. La denuncia dirigida a la financiera. Plazo de reclamacin es de 3 semanas a partir de la fecha de esta carta. Las partes tienen derecho a familiarizarse con los documentos pertinentes en las disposiciones de la Ley de administracin de las secciones 18 y 19. El bufete de abogados Wiersholm, Bech Mellbye y pidi que la decisin de si se realiza de conformidad con el anuncio, teniendo en cuenta la configuracin de efecto vase Ley de administracin de la Seccin 42 a cualquiera de vencimiento del plazo para apelar, si no en el plazo recibido ninguna queja, o la apelacin se decide en el Ministerio de Finanzas. Kredittilsynet est en consonancia con la peticin, decidi que la decisin no debe aplicarse antes de la fecha lmite es el recurso o la queja reiterada, siempre que la referencia a la relacin en relacin con la presentacin de informes financieros en el nterin. Tenga en cuenta que la empresa seleccionada auditor present una copia de esta carta. Para el financiero Anne Merethe Bellamy Adjunto Merete Myhr Ciudad Seccin Cc: Fjord Seafood ASA KPMG AS, v / contable Mona Irene Larsen Wiersholm, Mellbye y Bech, advokatfirma AS - MNA, v / Erik Thyness Archivos adjuntos: El dictamen del Comit de Expertos 1 / 2005 Comisin de Expertos UTTALELSE 1 / 2005 - Tratamiento contable de salmn de piscifactora, de acuerdo con la NIC 41 Landbruk Activos biolgicos deben ser medidos por su valor razonable menos los gastos estimados de venta, con excepcin de aquellos casos en que el valor razonable no puede determinarse con fiabilidad, de conformidad con la NIC 41.12. Valor razonable se define en la NIC 41.8, el importe de una propiedad puede ser vendida, o el compromiso se compone de una transaccin en condiciones de igualdad entre los bien informados y dispuestos partes. De acuerdo con la NIC 41.17, se aadir al mercado, porque cuando existen mercados activos para el activo. La Comisin asume que no existen mercados activos para la venta de salmn vivo inmaduros. Inmaduras con salmn significa que todava no han alcanzado la edad de sacrificio normalmente. En una simulacin de mercado de salmn vivo inmaduros el precio habra podido ser diferente del precio de un sacrificio de
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salmn del mismo peso y calidad. Conclusin del Comit es, por tanto, que los salmones sacrificados no puede considerarse como el mismo bien que vive el salmn, y la NIC 41.17, por tanto, no es aplicable. De acuerdo con la NIC 41.18 se considerarn cuando no existen mercados activos para la misma propiedad: El ltimo precio de transaccin en el mercado, a condicin de que se ha producido un cambio significativo en la relacin econmica entre el momento de la transaccin y la fecha del balance, precios de mercado para activos similares con el ajuste para reflejar las diferencias, y valores de referencia en la industria, por ejemplo, el valor de un huerto expresado por caja, litro o hectrea, y el valor del ganado expresado por kilogramo de carne. El Comit considera que el salmn sacrificados para ser un activo correspondiente que inmaduros, salmn vivo del mismo tamao. El comit present la razn de que en Noruega se activa en caso de sacrificio de los mercados de salmn de varios tamaos. Con la excepcin de los peces ms jvenes, existen mercados activos para los activos que la igualdad de inmaduros salmn. El Comit interpreta que la norma a fin de que los precios de mercado y los valores se usarn como base para la valoracin cuando stos existen. Inmaduros salmn deben valorarse de acuerdo con la NIC 41.18b cuando existen mercados para la cosecha de tamao similar. Se trata antes de que la NIC 41,30 dicha evaluacin se considerar fiable. La comisin no ha realizado una evaluacin especfica de lo que vektklasser de cra sacrificados existen mercados activos, ya que varan en el tiempo y de un mercado a otro. Inmaduro para el salmn de piscifactora que son de tal tamao que no existen precios de mercado observable, ya sea en vivo o sacrificados de salmn de tamao similar, las empresas deben hacer una evaluacin concreta de las polticas en la NIC 41 para determinar el mtodo de medicin utilizado. Hay, entre otras cosas, evaluar si hay precios de mercado observables de acuerdo con la NIC 41.17 y / o NIC 41.18b que puede ser utilizada como punto de partida, o si las disposiciones de la NIC 41.20, 41.24 y 41.30 se aplicarn. El Consejo fue concebido sin disenso entre los miembros del comit. Oslo, 17, november 2005 Frystein Gjesdal Leder http://www.kredittilsynet.no

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