Studiu monografic

Fundamentarea i realizarea veniturilor bugetare la SC.ANTIBIOTICE.SA

ndrumtori, Prof. dr. tefura Gabriel Asist. drd. Lazr Sebastian

Student, Teiu Codrin FB 25

- IAI 2008 -

Cuprins
Cap 1. Organizare i funcionalitate la SC.ANTIBIOTICE.SA3 1.1. Scurt istoric ...3 1.2. Obiect/domeniu de activitate 5 1.3. Organizare intern (organigram comentat) ....6 1.4. Funcionalitate (relaii interne cu accent pe latura financiar )..7 1.5. Structura de personal ...20 1.6. Relaii cu exteriorul ..21 1.7. Structura i evoluia principalelor venituri bugetare vrsate de SC.ANTIBIOTICE.SA n perioada 2004-2006 - tabel comentat cu identificarea factorilor de influen ..26 Cap 2. Fundamentarea veniturilor/cheltuielilor bugetare .30 2.1. Cadrul juridic utilizat n fundamentarea veniturilor bugetare31 2.2. Calcule de fundamentare privind veniturile bugetare ...61 2.3. Fluxuri informaionale generate de fundamentarea veniturilor bugetare ..69 Cap 3. Realizarea veniturilor bugetare 77 3.1. Termene de realizare a veniturilor bugetare .................................................77 3.2. Modaliti de realizare a veniturilor bugetare ..80 3.3. Regularizri i recalculri privind realizarea veniturilor bugetare ...84 3.4. Fluxuri informaionale generate de realizarea veniturilor bugetare..86 Bibliografie

Cap 1. Organizare i funcionalitate la SC.ANTIBIOTICE.SA

1.1. Scurt istoric

1955-1959 - n luna decembrie 1955 lua fiin prima companie farmaceutica din Romnia i din sud-estul Europei care producea penicilina descoperita de Alexander Fleming. La acea dat, compania purta numele de Fabrica Chimic nr. 2 Iai. ntreprinderea s-a nfiinat prin Hotrrea Consiliului de Minitrii al Republicii Populare Romne nr.2980/29.12.1952 sub denumirea de Fabrica de Antibiotice Iai. Fabrica de Antibiotice Iai a fost construit n perioada 1953-1955 i a fost pus n funciune la data de 11.12.1955, constituind nceputul dezvoltrii pe baze moderne a industriei farmaceutice din Romnia. 1960-1977 - Sunt dezvoltate fluxurile tehnologice de fabricare a substanelor active (eritromicina, oxitetraciclina, tetraciclina, grizeofulvina, sinerdol, lizina). Antibiotice devine n aceast perioad singurul productor de produse sterile pentru uz parenteral (injectabile) din Romnia. Obinerea in anul 1977 a autorizrii acordate de organismul regulator american Food and Drug Administration pentru fluxul de Streptomicin deschide porile pieei internaionale. Ca urmare a dezvoltrilor i modernizrilor succesive, n anul 1968 Fabrica de Antibiotice Iasi se transform, prin Ordinul Ministerului Industriei Chimice n Intreprinderea de Antibiotice Iasi denumire sub care unitatea i desfoar activitatea pn n anul 1990. 1977-1989 - n anii '80 Antibiotice export deja 50% din producia realizata. Substanele active fabricate la Iai deveneau astfel componenta de baza pentru o gama larg de medicamente fabricate de productori att din ar ct i de productori din ntreaga lume. n aceeai perioad au fost nregistrate 44 de brevete de invenii n domeniul farmaceutic i au fost aplicate n procesul de fabricatie circa 600 de inovatii tehnologice. Pn n decembrie 1989 ntreprinderea de Antibiotice Iai, alturi de celelalte ntreprinderi de medicamente din Romnia alctuiau Centrala de Medicamente. Rolul principal era de a asigura necesarul de antibiotice, substane active pentru ntreaga populaie a rii. Dup anul 1990 S.C. Antibiotice S.A. s-a nfiintat conform Legii 15/1990 i a H.G. nr.1200/12.11.1990 prin preluarea ntregului patrimoniu al ntreprinderii de Antibiotice Iai.

S.C. Antibiotice S.A. Iai este persoana juridic romna, avnd forma juridic de societate pe aciuni i i desfasoar activitatea n conformitate cu legile romne, statutul propriu i Regulamentul de Organizare i Funcionare al ntreprinderii. La nfiinarea societii comerciale, capitalul social era de 78.190 RON. Conform HG 500/1994 capitalul social al S.C. Antibiotice S.A. a fost majorat la 5.019.940 RON. La Oficiul Registrului Comerului, S.C. Antibiotice S.A. are nregistrat un capital social de 6.849.958 RON. Valoarea terenului este inclus n capitalul social. Numrul total de aciuni este de 68 499 580. Valoarea nominal a unei aciuni este de 0.1 lei. 1993-1997 - In aceasta perioada se fac investitii majore de peste opt milioane de euro in scopul retehnologizarii si achizitiei de echipamente moderne si competitive. Antibiotice urca in topul primilor cinci producatori mondiali de penicilina si derivati de penicilina. 1997-2000 - Preocupat de calitatea produselor sale, compania implementeaz ncepnd cu 1997, un sistem performant de asigurare a calitii ce implic controlul strict al proceselor de fabricaie. Astfel, n 1999, Antibiotice devine primul productor din Romnia care este certificat Good Manufacturing Practice (GMP) pentru fluxul de pulberi pentru medicamente injectabile. Evoluia financiar ascendent a determinat ca firma sa nregistreze o performan notabil: cotarea la Bursa de Valori din Bucureti. Din luna aprilie 1997 aciunile emise de S.C. Antibiotice S.A. sunt tranzacionate pe piaa de valori mobiliare prin intermediul Bursei de Valori Bucureti la caetegoria I. Preul aciunilor a oscilat ntre 0.1 lei/aciune i 0.12 lei/aciune 2000-2004 - Investiiile continue n cercetare, n instruirea oamenilor, n calitate, precum i n modernizarea fluxurilor de fabricaie i a spaiilor de lucru au facut din Antibiotice o companie profitabil, dinamic, cu o cretere economic santoas. n ultimii cinci ani de activitate, nivelul profitului brut a ajuns la 5,2 milioane de euro, cu 173% mai mare decat nivelul atins n anul 2000. Dezvoltarea afacerii, dinamismul managementului i ncrederea acionarilor i partenerilor de afaceri, au facut ca rezultatul financiar net n anul 2002 sa fie de doua ori mai mare decat n anul anterior. n iulie 2002 ca urmare a inspeciei Food&Drug Administration (FDA - organismul american regulator n domeniul medicamentului), Antibiotice este acceptat n mod oficial ca exportator de substane active (Nistatina i Vitamina B12) pe pieele din SUA i Canada. 2005 Antibiotice lanseaz o noua identitate de brand corporatist, odat cu aniversarea a 50 de ani de activitate. Incepnd cu luna decembrie a acestui an, compania are un nou logo i un nou slogan care reflecta transformrile masive produse la nivel organizaional, tehnologic i cultural n cadrul companiei Antibiotice.

2006 - Sistemul de Management al Calitatii la Antibiotice este certificat ISO 9001:2000 pentru domeniul fabricaiei de produse farmaceutice de ctre LLOYDS REGISTER QUALITY ASSURANCE. Acionarul majoritar al Antibiotice este Autoritatea National pentru Valorificarea Activelor Statului (AVAS) care deine un procent de 53% din totul aciunilor companiei. Primii patru acionari ai companiei, precum i procentul aferent de aciuni deinute, sunt prezentai n tabelul de mai jos: Structura actionarilor Antibiotice la 02.03.2006 A.V.A.S.(*) 53,0173% S.I.F. OLTENIA (*) 10,0954% CITYBANK ROMANIA SA NOMINEE 6,1940% ACCOUNT BROADHURST INVESTMENTS 4,9215% LIMITED TOTAL 74,2282% Alti actionari 25,7718% TOTAL General 100,00% (*) Actionari semnificativi, conform legii nr. 297 din 28.06.2004, art. 2, alineatul 1 n Adunarea General Extraordinar a Acionarilor societii din 10.06.2005 s-a aprobat majorarea capitalului social, prin emisiune de noi aciuni, ca urmare a capitalizrii dividendelor aferente anului financiar 2004. Fiecrui acionar i s-a repartizat cte o aciune cu o valoare nominal de 0,10 RON, la fiecare 8 aciuni deinute n Registrul Acionarilor la data de nregistrare 27.06.2005.

1.2. Obiect/domeniu de activitate

Conform statutului propriu, obiectul de activitate al S.C.AntibioticeS.A. Iai l reprezint: Producerea i comercializarea produselor farmaceutice din clasa antibioticelor de biosintez i semisintez, de uz uman i uz veterinar, precum i o mare varietate de forme farmaceutice (unguente, supozitoare, tablete, capsule operculate, pulberi suspendabile), principii active din plante medicinale i alte produse chimice, precum i materiale auxiliare necesare acestor activiti; Activitatea de import-export produse proprii, alimentare, industriale i produse farmaceutice; Comercializarea en-gros i en-detail pentru produse proprii, alimentare, industriale i farmaceutice; 6

 Prestri servicii, ntreinere, reparaii, construcii, transport mrfuri i persoane la intern; Activitatea de alimentaie public; Transport marf la extern; Transporturi rutiere de mrfuri; Activitatea de intermediere bursier.

1.3. Organizare intern (organigram comentat)

Societatea Comercial Antibiotice S.A. Iai funcioneaz n baza Hotrrii nr.1200/12.11.1990 privind nfiinarea de societi comerciale pe aciuni n industrie i Legii nr. 31/16.11.1990 privind societile comerciale. Durata societii este nelimitat i ncepe de la data de 15.02.1991, cnd a fost nregistrat la Camera de Comer i Industrie. Structura organizatoric a S.C. Antibiotice S.A. este de tip ierarhic funcional. Organul de conducere al Societii este Adunarea General a Acionarilor, care decide asupra activitii i asigur politica economic i comercial. Administrarea societii, este asigurat de Consiliul de Administratie, cu urmtorii membri: 1.Ec. Ioan NANI -Preedinte al Consiliului de administraie 2.Dr. Constantin IORDACHE - Membru al Consiliului de administraie din partea AVAS Iai 3.Ing. Toader BERLEA- Membru al Consiliului de administraie din partea AVAS Iai 4.Jur. Simona Alina HAILA- Membru al Consiliului de administraie din partea AVAS Iai 5.Dr. Attila MUNSZLINGER- Membru al Consiliului de administraie din partea AVAS Bucureti 6.Ing. Gabriela ILIE- Membru al consiliului de administraie din partea altor acionari persoane fizice i juridice 7.Dr. Dumitru-Iulian VELENZA - Membru al consiliului de administraie din partea altor acionari persoane fizice i juridice Indemnizaia lunar asigurat de societate reprezentanilor Consiliului de Administraie este 20% din salariul directorului general. Activitatea de conducere executiv a S.C Antibiotice S.A este asigurat de: 1.Ec. Ioan NANI, Director General, Preedinte al Adunrii Generale a Acionarilor 2.Dr. Ing. Coca CASCAVAL, Director Executiv Marketing i Relaii Internaionale 3.Ec. Constantin NICUTA, Director Executiv Financiar-Contabil 4.Ing. Cornelia MORARU, Director Executiv Tehnic si Productie 5.Dr. Ing. Eugen DIACONU, Director Dezvoltare Afaceri 7

6.Ing. Lavinia DIMITRIU, Director Calitate, Reprezentantul Managementului pentru Sistemul de Management Integrat 7.Ec. Vasile CHEBAC, Director Comercial i Logistic 8.Ing. Florin OSADET, Director Inginerie i Investiii 9.Ec. Gica RUSU, Director Resurse Umane

Divizarea direciilor din cadrul societii: Denumire direcie Direcia General Direcia Tehnic i Producie Direcia Calitate Direcia Marketing i Relaii Internaionale Direcia Financiar-Contabil Direcia Inginerie i Investiii Nr. de diviziuni principale ale direciilor departamente compartimente birouri secii 3 5 2 3 1 9 4 3 7 1 2 2 ateliere

1.4. Funcionalitate (relaii interne cu accent pe latura financiar )

Funcionalitate la S.C. Antibiotice S.A. Iai* Functiile S.C. ANTIBIOTICE S.A.: Financiar contabil Cercetare i dezvoltare Producie Comercial De personal Functia financiar-contabil a) Functia financiar Pentru ndeplinirea n condiii optime a funciei financiare S.C. Antibiotice S.A. are, n limita legislaiei n vigoare, urmtoarele atribuii: Elaboreaza bugetul ntreprinderii, instrument de baz al conducerii i planificrii financiare i al asigurrii echilibrului financiar ; 8

 Stabilete indicatorii de eficien economic, preurile, tarifele i costurile (plan, pre, cost) pentru produsele n fabricaie, produsele noi, prestri servicii etc.; Efectueaz analize economice n domenii de importan deosebit pentru societatea comercial, raspunznd de punerea n valoare cu maxim eficien a resurselor materiale i umane de care aceasta dispune, de elaborare a programelor de msuri viznd ndeplinirea indicatorilor de eficien, rentabilizarea produselor prin diminuarea costurilor de fabricaie, introducerea n fabricaie numai a produselor noi care dovedesc a fi rentabile i solicitate pe pia; Asigur crearea resurselor financiare pentru acoperirea costurilor de producie i de circulaie, pentru desfurarea normala a activitii economice, pentru constituirea fondurilor proprii, rambursarea creditelor bancare i plata dobnzilor aferente i meninerea echilibrului ntre venituri i cheltuieli; Urmreste capacitatea acesteia. Compartimentul Financiar, subordonat direciei financiar-contabile, asigur ndeplinirea sarcinilor ce revin societii comerciale n domeniul planificrii i urmririi indicatorilor financiari, finanarea investiiilor, cercetri tiinifice, comerului exterior, decontri prin numerar i virament, exercitarea obligaiilor fa de bugetul statului. n activitatea sa ntocmete proiectul programului financiar i urmrete, dup aprobare, ndeplinirea indicatorilor cuprini n acesta, efectueaz calcule de fundamentare a indicatorilor financiari, de determinare a fondurilor financiare necesare desfurrii ritmice a produciei i gospodrirea acestora n condiii de eficien maxim. Compartimentul Financiar are atribuii i rspunderi n urmtoarele domenii: planificare financiar; urmrirea indicatorilor financiari; decontri prin virament i numerar; finanarea investiiilor, cercetrilor tiinifice i comerului exterior. Principalele relaii ntre compartimentul financiar si celelalte compartimente Transmite dri de seam statistice i bilanuri pentru activitatea proprie. Primete indicaii i instruciuni metodologice de completare; Transmite planuri de control pentru coordonare i raportare de activitate; Primete indicaii de lucru specifice; Transmite propuneri pentru planuri de credite, de cas, de finanare i creditare, etc. de plat a ntreprinderii i adopt msuri pentru realizarea

 Primete extrase de cont i documente din relaiile cu clienii i furnizorii, sume n numerar, etc.; Transmite spre aprobare programul i indicatorii planului financiar, proiectele planurilor de credite, informri i raportri asupra situaiei financiare, etc.. Primete avize, aprobri, indicaii i dispoziii de lucru, etc.; Transmite date privind elaborarea i aplicarea studiilor de organizare specifice, mijloacele financiare necesare perfecionrii pregtirii personalului propriu, date privind fluctuaia i starea disciplinar a acestuia, etc. Primete studii de organizare elaborate spre a fi aplicate, relaii privind sistemul de salarizare, programul de pregtire personal, etc.; Transmite propuneri de msuri privind reintroducerea n circuitul economic a stocurilor supranormative sau disponibile, etc.. Primete situaia stocurilor supranormative, elemente necesare elaborrii programului financiar, documente de decontare, relaii privind derularea contractelor cu furnizorii, etc.; Transmite propuneri de msuri privind reintroducerea n circuitul economic a stocurilor de produse finite fr desfacere, relaii n cazul neonorrii la termenele stabilite n contractele economice ncheiate cu beneficiarii, etc.. Primete documente de livrare a produselor, date privind stocurile fr desfacere i elemente necesare elaborrii planului cu indicatorii financiari, etc.;

10

Conducerea Societii

Compartim ent planificare, urmarire, realizare producie

Compartiment aprovizionare Compartiment controlul calitii

Secii i ateliere de producie

Compartiment Financiar

Resurse umane Compartiment vnzri Compartiment Contabilitate

Alte compartimente

b) Functia contabil Pentru nfaptuirea cu eficien maxim a activitii contabile se impune organizarea corespunzatoare a compartimentului Contabilitate. Compartimentul Contabilitate, subordonat direciei financiar-contabile, este instrumentul care asigur societii comerciale cunoaterea i controlul patrimoniului i al rezultatelor economice obinute. Obiectul contabilitii patrimoniului l constituie reflectarea n expresie bneasc a bunurilor mobile i imobile, inclusiv: solul, bogiile naturale, zcmintele i alte bunuri cu potenial economic, disponibilitile bneti, titlurile de valoare, drepturile i obligaiile societii comerciale, precum i micrile i modificrile intervenite n urma operaiunilor patrimoniale

11

efectuate, cheltuielile, veniturile i rezultatele obinute de aceasta. Astfel, compartimentul contabilitate din cadrul S.C. Antibiotice S.A. are urmtoarele atribuii: Organizarea contabilitii ca instrument principal de cunoatere i control al patrimoniului i al rezultatelor obinute; Asigurarea c obiectul contabilitii l constituie reflectarea n expresie bneasc a bunurilor mobile i imobile, inclusiv bunuri cu potenial economic, disponibiliti bneti, titluri de valoare, drepturile i obligaiile societii comerciale, precum i micrile i modificrile survenite n urma operaiunilor patrimoniale efectuate, cheltuielile, veniturile i rezultatele obinute de aceasta; ntocmirea lunar a balanei de verificare n scopul controlrii nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor patrimoniale; nregistrarea n contabilitate bunurile mobile i imobile, la valoarea de achiziie, de producie, sau la preul pieei, dupa caz, iar creanele i datoriile, la valoarea lor nominal; ntocmirea bilanului contabil ca document oficial de gestiune al societii comerciale, astfel nct acesta s dea o imagine fidel i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute, conform modelului emis de Ministerul Finanelor. Un exemplar al bilanului contabil se depune pn la data stabilit de Ministerul Finanelor de societatea comercial la Directia Judeeana a Finantelor Publice. Bilanul contabil mpreuna cu anexele prevzute de instruciuni se prezint spre verificare comisiei de cenzori a societii i se prezint spre aprobare Consiliului de Administratie mpreuna cu raportul comisiei de cenzori. Pentru verificarea calculrii i regularizarea cu bugetul de stat i cu bugetele locale, dup caz, a veniturilor cuvenite acestora potrivit legii, societatea comercial va depune lunar, la direciile generale ale finanelor publice judeene, situaia privind rezultatele financiare i obligaiile fiscale, conform modelului i la termenele stabilite de Ministerul Finanelor; Executarea de lucrri de eviden contabil n condiiile sarcinilor din lege, dispoziii ale organelor superioare i cele ale conducerii societii comerciale cu programe de prelucrare automat a datelor pe calculator i utiliznd dotarea tehnic specific existent; Meniunea n evidena contabil a lucrrilor specifice domeniilor de activitate ale societii comerciale, necuprinse n patrimoniu i necontrare dispoziiilor Legii 123/1991 absolut necesare; Efectuarea de analize n vederea lurii de decizii n cazul n care se constat depirea costurilor planificate, nregistrarea cheltuielilor neeconomicoase de orice natur, abaterilor nefavorabile de la planul cheltuielilor administrativ-gospodreti i aplicarea de 12

msuri menite s nlature astfel de fenomene ce afecteaz rentabilitatea produselor i mrimea profitului anual al societii comerciale. Principalele relaii existente ntre compartimentul contabilitate si celelalte compartimente Transmite documente contabile pentru prelucrare automat pe calculator; Primete documente cu rezultatele prelucrrii automate; Prezint Consiliului de Administraie al societii bilanul i balanele analitice pentru aprobare, documentaii de scdere din gestiune, inventar, informri privind indicatorii contabili; Primete dispoziii, decizii i aprobri referitoare la activitatea de eviden contabil a patrimoniului; Prezint Consiliului de Administraie date contabile privind realizarea produciei, nivelul stocurilor, informaii privind patrimoniul societii comerciale; Primete situaia produciei neterminate, msurile adoptate pentru diminuarea stocurilor supranormative de materii prime i produse finite; Transmite date contabile pentru analiza situaiei economico-financiare i despre situaia patrimoniului societii comerciale; Primete indicatori financiari, extrase de cont i alte documente din relaiile cu clienii i furnizorii; Transmite situaia stocurilor supranormative, a consumurilor de produse, situaia patrimoniului din dotare; Primete documente primare privind micarea valorilor materiale, inventare, documente de casare; Transmite situaii contabile privind realizarea i livrarea produselor finite, inventare patrimoniu; Primete documente de livrare a produselor finite; Transmite situaii contabile privind cheltuielile efectuate pe mijloace de transport, inventarierea mijloacelor fixe; Primete documente privind serviciile efectuate de teri, consumurile de carburani, lubrefiani, alte materiale i prestaiile efectuate; Transmite nivelul cheltuielilor efectuate, preurile la materiale i piese de schimb, producia neterminat pe comenzi;

13

Conducerea Societii Compartiment financiar Compartiment planificare, urmarire, realizare producie

Secii i ateliere de producie Compartiment controlul calitii

Compartiment Contabilitate

Alte compartimente Compartiment aprovizionare Compartiment vnzri Resurse umane

Compartimentul Salarizare, subordonat direciei financiar-contabile, asigur ndeplinirea sarcinilor ce revin societii comerciale n domeniul salarizrii personalului i acordarea celorlelte drepturi bneti cuvenite acestuia. n activitatea sa poart rspunderea asupra legalitii i exactitii calculelor drepturilor de salarii, concedii de odihn, medicale, sporuri, premii pentru investiii i inovaii, etc., procurarea de mrfuri n rate, chirii i alte asemenea reineri prin acte legale n vigoare. De asemeni rspunde de ntocmirea tuturor lucrrilor impuse de actele normative n vigoare privind impozitul pe venitul global, calculul i virarea impozitului la bugetul statului, calculul, reinerea i virarea pensiei suplimentare, ajutor de omaj, contribuia pentru fondul de sntate, calcularea i virarea tuturor fondurilor specifice datorate de unitate conform legislaiei n vigoare, precum i documentele de justificare i dimensionare a fondurilor ridicate din banc.

Principalele relaii n care este implicat compartimentul salarizare

14

 Transmite corespondena asupra modului de reinere de la salariai a sumelor de plat pentru serviciile de care au beneficiat; Primete contracte pentru serviciile prestate salariailor societii comerciale; Transmite dri de seam statistice specifice; Primete indicaii i norme metodologice de completare; Transmite situaia salariailor societii la C.A.S.S., care cuprinde codul numeric personal al fiecrui salariat, ct i ale persoanelor aflate n ntreinere, conform dosarelor de impozit pe venitul global, n vederea obinerii carnetelor de sntate i a vignetelor, dup prevederile legislaiei n vigoare; Primete i rspunde de distribuirea vignetelor ridicate de la C.A.S.S.; Transmite rapoarte i informri privind salarizarea i alte drepturi de personal; Primete avize, aprobri i dispoziii de lucru; Transmite date i informaii privind fondul de salarii consumat pentru plata muncii; Transmite date i informaii privind consumul de fond salarii pentru plata drepturilor bneti ale personalului societii comerciale; Primete informaii i acte normative n vigoare privind drepturile de salarizare ale personalului societii comerciale; Transmite date privind fondul de salarii consumat, ct i cu privire la fondurile speciale, pentru a fi nregistrate n evidena contabil; Primete informaii privind nregistrarea n evidena contabil a fondului de salarii consumat pentru plata drepturilor bneti ale salariailor societii comerciale, ct i a fondurilor speciale; Transmite informaii privind plata drepturilor bneti ale personalului; Compartimentul Eviden Clieni, TVA, subordonat direciei financiar-contabile, asigur ndeplinirea sarcinilor ce revin societii comerciale n domeniul evidenei clienilor interni, privind livrrile de produse finite, de materiale, ambalaje, etc. i urmrirea ncasrii acestora, i evidena taxei pe valoarea adugat (TVA) prin efectuarea decontului TVA, verificarea conturilor din aceast grup i a jurnalelor de vnzri. Principalele relaii Transmite: confirmri de solduri pentru toi clienii; 15

 extrase de cont i notificri pentru clienii cu restane la plat; la solicitarea clienilor, situaia la zi a datoriilor; copii de pe facturile solicitate, cnd este cazul identificrii diferenelor de sold; decontul TVA la DGFP; diverse situaii referitoare la clieni i TVA, solicitate de banc i alte organe de control; situaia clienilor inceri, periodic, la compartimentul Juridic pentru acionare n judecat. Primete : de la diveri clieni, situaiile emise de ei pentru confirmare de solduri; de la compartimentul Financiar, toate extrasele de cont i casele pentru nregistrare n evidena contabil; de la compartimentul Contabilitate, toate compensrile efectuate ntre clieni i furnizori, pentru nregistrarea lor; de la oficiul Juridic, situaia clienilor inceri rezolvai de ei sau n curs de rezolvare; de la compartimentul Agenii vnzri, situaiile clienilor cu probleme deosebite, depistate pe teren, pentru verificarea i identificarea neconcordanelor, i toate facturile emise de la depozitele noastre din ar; de la compartimentul Analiz economic, toate deciziile cu modificri de preuri; de la compartimentul Informatic, toate informaiile referitoare la emisiunea facturilor i ncasarea lor de la ageniile societii din ar (Cluj, Constana, Craiova, Timioara, Bucureti).

16

Conducerea Societii

Compartiment Contabilitate

Compartiment analiz economic

Compartiment juridic

Compartiment Eviden clieni, TVA

Compartiment vnzri

Compartiment import-export

Alte compartimente

Compartiment informatic

c)Funcia de cercetare-dezvoltare Aceast funcie are ca obiectiv s planifice i s administreze inovaia i invenia n ntreprindere, ce se poate referi fie la produse, fie la tehnicile de producie. Pentru ndeplinirea n condiii optime a funciei de cercetare-dezvoltare S.C. Antibiotice S.A. are, prin intermediul compartimentului cercetare-dezvoltare, n limita legislaiei n vigoare, urmtoarele atribuii: elaboreaz programele anuale i de perspectiv pentru obiective de cercetare tiinific, proiectare, dezvoltare tehnologic, retehnologizare, modernizare, dezvoltare prin investiii, de organizare pe baze tiinifice a produciei i a muncii, asimilare de produse noi cu indici de calitate superiori, creterea productivitii muncii i reducerea cheltuielilor de fabricare; ncheie contracte, n condiiile legii, cu uniti de cercetare tehnologic, societi de proiectare i realizare de investiii, pentru realizarea obiectivelor cuprinse n programele adoptate;

17

 asigur experimentarea i aplicarea n producie a rezultatelor cercetrilor ncheiate n scopul reducerii duratei de cercetare-proiectare-producie i obinerii de profituri maxime prin utilizarea de tehnologii noi i proiectate cu nalte randamente, creterea capacitii de producie prin modernizarea i dezvoltarea prin investiii, diversificarea produselor i creterea indicilor de calitate i competitivitate a produselor n condiii rentabile i cu reduceri ale costurilor de fabricaie; asigur n teren, mpreuna cu societi de specialitate, documentaiile tehnico-economice necesare realizrii investiiilor i reparaiilor capitale i ncheie contracte de antrepriz pentru executarea acestora i ntocmete n colaborare cu furnizorii, grafice pentru livrarea utilajelor, corelat cu graficele de ealonare a instalaiilor i cu termenele de punere n funciune stabilite; urmrete realizarea obiectivelor de investiii i rspunde de punerea n funciune la termen, n condiii de siguran i la indicatorii tehnico-economici stabilii; organizeaz i aprob recepia lucrrilor de investiii, ai cror indicatori tehnico-economici intr n competena sa de aprobare; asigur organizarea pe baze tiinifice a activitii de conducere prin efectuarea i aplicarea de studii privind perfecionarea structurii organizatorice, raionalizarea sistemului informaional, implementarea sistemului informaional, implementarea i prelucrarea automat a datelor pe calculator, optimizarea fluxurilor de fabricaie i aplicarea metodelor moderne i eficiente de organizare a activitii auxiliare de ntreinere i reparaii, ncrcri, descrcri, depozitare, transport intern etc. d)Funcia de producie Funcia de producie este prin natura sa funcia tehnic a ntreprinderii. Funcia de producie cuprinde totalitatea activitilor de baz, auxiliare i de servire prin intermediul crora se duc la ndeplinire obiectivele referitoare la fabricarea produselor, realizarea lucrrilor i prestarea serviciilor la nivelul compartimentului de producie al societii comerciale. innd seama de natura activitilor ce fac obiectul acestei funciuni, n cadrul ei se cuprind urmtoarele: Fabricaia sau exploatarea; Controlul tehnic de calitate; ntreinerea i repararea utilajelor; Producia auxiliar; 18

 Gestiunea produciei. Pentru ndeplinirea n condiii optime a funciei de producie, S.C. Antibiotice S.A. are, n limita legislaiei n vigoare, urmtoarele atribuii: Elaboreaz propuneri de programe de fabricaie anuale, trimestriale, lunare asigurnd folosirea eficient a capacitilor de producie, de desfacere, depozitare i a celorlalte materii i resurse disponibile; Stabilete documentaiile de pregtire tehnic a produciei, ntreinerea, repararea i modernizarea instalaiilor, elaboreaz norme de consum pentru materii prime, materiale, combustibili i energie; Stabilete msuri pentru realizarea de produse de calitate superioar prin promovarea noului din tiin i tehnic n concepia i proiectarea produselor, organizarea controlului tehnic al calitii pe fazele proceselor de producie, raspunznd de fabricarea i livrarea produselor la parametrii calitativi prevzui n prescripii, standarde i documentaii tehnice; Asigur alimentarea cu combustibili, energie electric, energie termic, abur, ap i alte utiliti, ia msuri pentru utilizarea economic a acestora prin modernizarea i nlocuirea instalaiilor, agregatelor, proceselor tehnologice, mari consumatoare de combustibili i energie, valorificarea resurselor energetice secundare, reducerea pierderilor i eliminarea risipei; ntocmeste bilanuri energetice i programe de msuri tehnico-organizatorice n domeniu; Organizeaz n mod corespunzator exploatarea instalaiilor i a utilajelor, desfurarea proceselor tehnologice prin respectarea strict a regulamentelor de fabricaie, disciplinei tehnologice, ordinei i disciplinei n munc, respectarea normelor i instruciunilor de protecie a muncii i de lucru, a normelor de prevenire i stingere a incendiilor i a msurilor suplimentare necesare n raport cu condiiile specifice, n vederea asigurrii securitii personalului i instalaiilor, prevenirii accidentelor de munc, mbolnvirilor profesionale; asigur aplicarea msurilor ce se impun pentru prevenirea i combaterea polurii mediului nconjurator; Asigur recepia i punerea n funciune a instalaiilor, utilajelor i mainilor tehnologice, energetice sub presiune, de ridicat, respectarea strict a prevederilor din documentaia tehnic de execuie i a normativelor tehnice de exploatare precum i echiparea acestora cu aparatur i dispozitive de protecie a muncii n stare de funcionare; Repartizeaz sarcinile de producie pe secii i ateliere aa nct s se asigure n permanen desfurarea proceselor de producie n condiii de siguran i eficien i s 19

se poat efectua operaiile de ntreinere, revizie i reparaii cu respectarea riguroas a normelor i normativelor n vigoare; e)Funcia comercial Pentru ndeplinirea n condiii optime a funciei comerciale, S.C. Antibiotice S.A. are, n limita legislaiei n vigoare, urmtoarele atribuii: Aprovizionarea tehnico-material - Elaboreaz necesarul produselor de aprovizionat i ncheie contracte economice de lung durat, anuale sau pe perioade mai scurte, urmrete i rspunde de realizarea lor, ia msuri pentru ncadrarea i respectarea normelor de consum aprobate; - Rspunde de aprovizionarea cu materii prime, materiale consumabile i energie, cantitativ, calitativ i n concordan cu necesitile realizrii ritmice a programelor de producie; - Efectueaz recepia calitativ i cantitativ a materiilor prime, materialelor, pieselor, semifabricatelor, n conformitate cu normele n vigoare, asigurnd depozitarea, conservarea i transportul intern al acestora, n condiii corespunzatoare; - Asigur folosirea judicioas a materiilor prime i materialelor din ar i din import, extinde utilizarea n producie a materiilor prime i materialelor indigene, nlocuirea celor din import sau deficitare, valorificarea deeurilor i refolosirea ambalajelor; Desfacere - Particip la prospectarea pieii interne n vederea cunoaterii necesitii de consum pentru produsele din profilul societii; - ncheie contracte economice anuale, sau pe perioade mai scurte, pentru desfacerea produselor societii, corespunzator necesitilor de consum i posibilitii de fabricaie, cu respectarea strict a disciplinei contractuale; - Asigur formarea i organizeaz expedierea produselor la beneficiari n condiiile contractuale i de eficien, folosind tehnologii moderne de condiionare i expediere parchetizat, paletizat i containeritizat; asigur recuperarea, reconditionarea, depozitarea ambalajelor recuperate n vederea rentroducerii lor n circuitul economic; - Asigur rezolvarea reclamaiilor referitoare la cantiti expediate, ambalaje, termene de livrare sau alte condiii prevzute n contractele economice ncheiate i dispune msurile tehnicoeconomice ce se impun;

20

- Asigur reclama i prezentarea produselor prin elaborarea i difuzarea cataloagelor comerciale, participri la expoziii, trguri din ar i strintate pentru produsele pe care le realizeaz; Comerul extern i cooperarea economic internaional - Asigur direct i n colaborare cu instituiile specializate de comer exterior prospectarea pieei externe, negocierea i contractarea produselor proprii; - Stabilete programele de producie pentru produsele oferite la export i posibilitile de fabricaie, necesarul fondurilor valutare pentru importul de materii prime, materiale i semifabricate necesare produciei; - ncheie contracte economice de livrare ctre beneficiarii externi corespunztor cererii i ofertei i n condiiile de eficien maxim; - Asigur realizarea produciei destinate exportului n conformitate cu prevederile contractuale i a parametrilor tehnici i calitativi cuprini n fiele tehnologice i livrarea acestora n condiiile unor preuri externe avantajoase; - Asigur rezolvarea reclamaiilor referitoare la cantitate i calitatea produciei, ambalajelor, termenelor de livrare, a normelor sau contractelor economice externe; - Acioneaz pentru cooperare n producie cu firme i organizaii din strintate, direct sau prin uniti de comer exterior, iniiaz, trateaz i ncheie aciuni de cooperare inclusiv de nfiinare de societi mixte, sucursale, filiale, reprezentane, agenii, n scopul asigurrii cu materii prime i alte produse de importan economic ridicat, lrgirea exportului, retehnologizarea produciei, extinderea, modernizarea, reutilarea unor obiective existente, reducerea importului, ridicarea nivelului tehnic i calitativ al produselor inclusiv creterea nivelului rentabilitii i productivitii muncii. f)Funcia de personal Funcia de personal este considerat ca o preocupare strategic, vital pentru reuita ntreprinderii. O funcie modern de personal trebuie s rspund la cerinele unor domenii cum sunt: administrarea personalului, gestiunea personalului, comunicarea social i informarea, condiiile de munc, relaiile sociale, analiza climatului social. Pentru ndeplinirea n condiii optime a funciei de personal, S.C. Antibiotice S.A. are, n limita legislaiei n vigoare, urmtoarele atribuii: - Stabilete necesarul de personal, programul de pregtire i perfecionare pe meserii i profile, n funcie de necesiti, organizeaz orientarea profesional, selecionarea, ncadrarea i promovarea acestuia potrivit cerinelor pentru fiecare loc de munc, competenei profesionale, 21

corelate cu necesitile creterii productivitii muncii i n deplin concordan cu actele normative n vigoare; - Aplic formele de salarizare stabilite prin lege, regulamentul i contractul colectiv de munc pe structuri de personal, categorii tarifare i clase de calificare, corespunzator nivelului de pregtire i competen, a cerinelor indicatoare tarifare de calificare, fiei postului sau Regulamentului de Ordine Interioar i complexitii lucrrilor de executat, funcie de care se stabilete i nivelul de salarizare negociat; - Acord sporuri la salariile de baz (pentru condiiile grele de munc, nocive, periculoase, lucru n timp de noapte, ore de lucru suplimentare, exercitarea unei funcii suplimentare de ef de echip, vechime de munc), premii, concedii de odihn pltite i alte drepturi bneti n concordan cu legislaia n vigoare; - Organizeaz timpul de munc n cadrul societii comerciale n conformitate cu natura i specificul proceselor tehnologice, respectnd prevederile legale privind durata muncii pe zi i acordarea pauzelor sptmnale, evidena prezenei la lucru, munca salariailor n conformitate cu structura organizatoric i normele de munc, funcia, specializarea i competena profesional, urmrind modul de ndeplinire de ctre acesta, sarcinile i atribuiile cuprinse n Regulamentul de Ordine Interioar, fiele posturilor i sfera de atribuii corespunztoare zonei de deservire, a normelor din domeniu ordinei i disciplinei muncii cuprinse n Regulamentul de Ordine Interioar i alte prevederi legale.

1.5. Structura de personal

S.C. Antibiotice S.A. Iai beneficiaz n prezent de un capital uman specializat, integrat n cultura organizaional i solidar n realizarea misiunii. Dezvoltarea resurselor umane n cadrul S.C. Antibiotice S.A. Iai urmrete adaptarea permanent la noile condiii prin activitile de dezvoltare i perfecionare a personalului, care au drept obiectiv acomodarea n dinamic a resurselor umane cu cerinele mediului, definite n plan social, politic, economic, tehnologic i ecologic n perioada 1997 - 2005 numrul personalului a sczut n mod continuu. Reducerea de personal s-a realizat datorit scderii numrului personalului muncitor cu aproximativ 35% fa de anul 1997. Aceast diminuare a avut loc ca urmare a corelrii numrului de personal cu productivitatea, prin nchiderea a dou secii productive (344 disponibilizai), aplicarea

22

programului RICOP (108 disponibilizai) i prin introducerea liniilor automate de comprimare i ncaetare. Personalul TESA variaz n perioada analizat n limite nesemnificative, aceasta datorit nfiinrii departamentului de cercetare - dezvoltare produse farmaceutice noi i a compartimentului de marketing, publicitate n 1998.

1.6. Relaii cu exteriorul

Sectorul de activitate n care S.C. Antibiotice S.A. i desfoar activitatea l constuie Fabricarea produselor farmaceutice de baz (conform cod CAEN 2441). Relaiile cu furnizorii: Pentru desfurarea normal a procesului de producie, societatea se aprovizioneaz cu materii prime i materiale din ar i din import. Materiile prime procurate din ar i care dein o pondere mare n normele de consum sunt asigurate de Compartimentul Aprovizionare i livrate de furnizori, cum ar fi:

Nr. Crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12.

Denumirea furnizorului S.C. Amilum S.A. Tg. Secuiesc S.C. Unirea S.A. Iai TEHNICOTEX Bucureti S.C. Stirom S.A. Bucureti S.C. Polirom S.A. Iai S.C. Chimcomplex S.A. Borzeti S.C. UPSOM S.A. Ocna Mure ALPROM Slatina Progresul Ploieti S.C. Oltchim S.A. Rm. Vlcea VIROMET Victoria SOFERT Bacu

Materia prim livrat Dextroz, amidon Ulei rafinat de floarea soarelui Pnz metalurgic Flacoane Pliante, etichete, banderole Lesie, acid clorhidric, clorur de calciu Carbonat de calciu Folie de aluminiu Tuburi de aluminiu Lesie, acid clorhidric, propilenglicol, ap oxigenat Metanol Acid sulfuric, amoniac

ntre furnizori i societate s-a stabilit o bun colaborare fr s existe goluri n aprovizionare sau litigii n curs de soluionare. Utilitile necesare procesului de producie sunt furnizate fr ntreruperi, neexistnd probleme n alimentarea cu combustibil, energie electric sau ap. Spre deosebire de alte uniti, S.C. Antibiotice S.A. deine o central termic proprie care produce agent termic la parametrii i cantitile necesare procesului de producie. Furnizori de utiliti: D.G.N. Tg. Mure gaz metan; 23

 RENEL Iai energie electric; RAJAC Iai ap. Relaiile cu clienii: Piaa intern Piaa intern este ntr-o continu schimbare , modificri importante intervenind periodic n sistemul de organizare a distribuiei, consumatorii finali rmnnd reeaua sanitar a Ministerului Sntii i Ministerul Agriculturii , aproximativ 10% din producia de antibiotice pretndu-se sistemului de comercializare cu amnuntul prin farmacii. Piaa romneasc a medicamentelor este pentru S.C. Antibiotice S.A. Iai o prioritate , dei n ultima perioada au avut loc transformri att n structura consumului, ct i a reelelor comerciale, determinnd schimbri n structura produciei i a vnzrilor, oblignd firma s asimileze antibiotice de ultim generaie. Pe piaa intern, vnzrile de produse se fac direct prin distribuitorii autorizai pentru produse de uz uman i distribuitorii autorizai pentru produse de uz veterinar. n ceea ce privete distributia pe acest pia, inceputul anului 2001 a fost marcat de desprinderea reelei proprii de distribuie i transformarea acesteia n firma de distribuie Pharma Iai, care, mpreuna cu alte depozite farmaceutice, comercializez n prezent ntreaga gam de medicamente produse de S.C. Antibiotice S.A. Iai. La export s-a reuit n ultimii ani s se livreze ntre 30 i 40 % din valoarea total a cifrei de afaceri, nerealizndu-se nc o conexiune direct ntre S.C. Antibiotice S.A. i pieele consumatoare de vracuri. n perspectiv S.C.Antibiotice S.A. i propune ca obiectiv principal meninerea poziiei ctigate pe piaa extern i valorificarea n condiii de eficien a produciei pentru export. Pe piaa extern, vnzrile de produse se fac prin: - intermediari: Romferchim S.A. Bucuresti 40%; - cu contracte directe prin Compartimentul Import Export 60%. Principalii clieni ai firmei sunt : Osterman Internationale mbH, Helm AG, S&H International, Tocelo Chemicals, Voest Alpine, C&D Chemicals Ltd., Globe Specialities, Samung Corporation. Relaiile cu concurenii: Principalii concureni autohtoni, n ordinea ponderii n totalul vnzrilor de medicamente pe piaa intern, sunt :

a extern

24

SICOMED singurul productor intern de soluii infuzabile, substituieni plasmatici (dextran) etc. De la un portofoliu foarte larg de produse, multe cu performane foarte slabe, Sicomed i-a redus puternic gama de produse (186 de medicamente n diverse doze i forme). TERAPIA iniial specializat pe producia de substante active, Terapia a trecut la un portofoliu care combin produsele finite i produsele de sintez. Terapia produce aproximativ 100 tipuri de medicamente, principalele arii acoperite fiind: sistemul cardiovascular, sistemul respirator i sistemul nervos. Principalii productori strini prezeni n Romnia sunt: GLAXO WELLCOME, ELI LILLY ELANCO, HOFFMANN LA ROCHE, PFIZER, SCHERING PLOUGH, KRKA, SMITHKLINE BEECHAM, MERCK SHARP & DOHME, RHOME POULENC RORER, SANOFI SYNTHELABO, SINDAN si BRISTOL-MYERS SQUIBB. Relaiile cu bncile comerciale: S.C. Antibiotice S.A. are deschis cont la Banca iriac sucursala Iai. Prin intermediul acestei bnci se realizeaz vrsmintele aferente impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale. Societatea poate contracta credite de la Banca iriac cheltuieli curente sau pentru investiii. Prin intermediul contului deschis la Banca iriac se relizeaz i plata sumelor datorate de societate furnizorilor de materii prime i de utiliti. Stingerea obligaiilor de plat fa de acetea se face pe baza ordinelor de plat emise de societate i transmise bncii. Prin intermediul bncii are loc i ncasarea facturilor pentru mrfurile livrate clienilor. De asemeanea, prin intermediul bncii se realizeaz i plata sumelor datorate personalului, reprezentnd salarii i alte drepturi cuvenite acestora. Relaiile cu Trezoreria Finanelor Publice: ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor privind execuia de cas este realizat de Trezorerie. Relaiile societii cu Trezoreria municipiului Iai sunt generate de obligativitatea prelevrii la dispoziia statului a diferitelor impozite i taxe. S.C. AntibioticeS.A are datoria de a calcula i a vrsa la termen veniturile bugetare. Pentru impozitul pe profit, la nivelul societii se ntocmete declaraia de impunere a impozitului pe profit, declaraie ce trebuie s cuprind datele necesare justificrii sumelor datorate. Pentru impozitul pe salarii se depune la Administraia Financiar o dare de seam privind calcularea, reinerea i vrsarea impozitului pe salarii la bugetul de stat.

25

n ceea ce privete taxa pe valoare adugat, societatea ntocmete i depune lunar Decontul TVA la Administraia Financiar a municipiului Iai. Pentru impozitele i taxele locale pentru mijloacele de transport, cldiri, terenuri Administraia Financiar realizeaz calculul obligaieie de plat pe baza situaiei patrimoniale a ntreprinderii. Dup stabilirea obligaieie de plat, Administrarea Financiar ntiineaz societatea privind impozitele i taxele locale datorate. Palta impozitelor i taxelor datorate ctre bugetul statului i bugetele locale se relizeaz prin ordine de plat. Pe baza ordinelor de plat Banca iriac vireaz din contul societii n contul Trezoreriei sumele reprezentnd impozitele i taxele datorate. Relaiile cu celelalte organele fiscale: Relaiile societii cu organele fiscale are n vedere toate categoriile de instituii ale statului. Aceste relaii privesc, n mod special, toate categoriile de impozite, taxe i contribuii obligatorii pe care societatea le are de pltit ctre bugetul de stat i bugetele locale. Organele fiscale avute n vedere sunt: Primria, Administraia Financiar, Casa Judeean de Pensii, Casa Judeean de Asigurri de Sntate, Agenia Judeean de Ocupare a Forei de Munc. a. Relaiile cu Casa Judeean de Pensii: S.C. Antibiotice S.A trebuie s depun la aceast instituie declaraia privind evidena nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat ctre Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat. b. La Casa Judeean de Asigurri de Sntate societatea este obligat s depun o situaie a salariailor firmei n scopul determinrii cuantumului contribuiilor de asigurri sociale de sntate. c. La Agenia Judeean de Ocupare a Forei de Munc firma depune informri cu privire la oferta de locuri de munc i declaraia privind evidena nominal a sigurailor i a obligaiilor de plat la Bugetul Asigurrilor pentru omaj cu anexele 1 i 2 privind deduceri i reduceri pentru fondul de omaj prin care se comunic fondul brut de salarii. Odat cu aceast declaraie firma mai depune i o copie de pe statele de plat att pe suport clasic, ct i n format electronic. Agenia Judeean de Ocupare a Forei de Munc trebuie s transmit societii, periodic, informri cu privire la cererea de locuri de munc.

26

Diagrama relaiilor externe

CLIENI

FURNIZORI

BANCA IRIAC

TREZORERIA FIN. PUBLICE

S.C. ANTIBIOTIC ES.A.

CASA JUDEEAN DE PENSII AGENIA JUDEEAN A OCUPRII FOREI DE MUNC

CASA JUDEEAN DE ASIGURRI DE SNATATE

DIRECIA VAMAL

27

1.7. Structura i evoluia principalelor venituri bugetare vrsate de SC.ANTIBIOTICE.SA n perioada 2004-2006 - tabel comentat cu identificarea factorilor de influen
Situaia veniturilor fiscale datorate de S.C.Antibiotice S.A. Iai la bugetul statului, n perioada 2004 2006 este redat in tabelul urmator, sumele sunt exprimate n RON: Nr. crt. 1. a. b. c. d. e. f. 2. a. b. c. d. 3. a. b. 4. a. b. 5. a. b. c. d. Impozite, taxe, contribuii Bugetul de stat Impozitul pe profit Impozitul pe veniturile din salarii Impozitul pe venituri din dividende Taxa pe valoarea adaugat Taxe vamale Alte impozite si taxe TOTAL Bugetul asigurarilor sociale de stat Contribuia angajatorului la fondul asigurrilor sociale de stat Contribuia angajatului la fondul asigurrlor sociale de stat Contribuia angajatorului la fondul de omaj Contribuia salariailor la fondul de omaj TOTAL Bugetul asigurrilor sociale de sntate Contribuia angajatorului la fondul de santate Contribuia salariailor la fondul de sntate TOTAL Bugetelul fondurilor speciale Fondul special de solidaritate pentru persoanele cu handicap Comision pentru completarea crilor de munc TOTAL Bugetul local Impozitul pe cldiri Impozitul pe teren Taxa asupra mijloacelor de transport Alte impozite i taxe TOTAL TOTAL GENERAL 2004 31.034 15.321 2.753 91.279 1.720 1.251 143.358 39.120 19.568 8.384 1.677 68.749 11.737 10.899 22.636 3.354 1.677 5.031 1.425 789 2.178 769 5.161 244.935 2005 42.137 18.623 3.127 122.274 234 186.395 49.810 19.314 7.115 2.033 78.272 14.231 13.215 27.446 1.016 1.524 2.540 1.551 791 2.548 4.690 299.343 2006 31.760 16.534 2.571 134.523 1.257 6.629 193.274 41.974 16.275 8.566 1.713 68.528 11.992 11.136 23.128 2.749 1.284 4.033 1.416 802 2.415 379 5.012 293.975

Structura prelevrilor veniturilor bugetare ale S.C.AntibioticeS.A. ctre bugetele de stat n peroada 2003-2005 este redat in tabelul urmtor:

28

Categorii de bugete Bugetul de stat Bugetul asigurrilor sociale de stat Bugetul asigurrilor sociale de sntate Bugetul fondurilor speciale Bugetul local TOTAL Anul 2004

2006 193.274 68.528 23.128 4.033 5.012 293.975

2005 186.395 78.272 27.446 2.540 4.690 299.343

2004 143.258 68.749 22.636 5.031 5.161 244.935

Preocuparea pentru eficientizarea activitilor de pe platforma societii n condiiile respectrii normelor generale i specifice de calitate a reprezentat obiectivul central al anului 2004, n strns legatur cu realizarea indicatorilor planificai prin Bugetul de Venituri i Cheltuieli aprobat de Adunarea General a Acionarilor din 2004.Cifra de afaceri net, de 1.360 miliarde lei realizat de societate n 2004 a fost obinut din valorificarea produselor pe piaa intern (82%), ct i pe cea extern (18%). Cifra de afaceri a nregistrat o cretere cu 35 miliarde lei vechi (3%) fa nivelul estimat n Bugetul de Venituri i Cheltuieli pe 2004.Profitul brut nregistrat la 31 decembrie 2004 a fost de 175,8 miliarde lei vechi, cu aproape 10 miliarde lei vechi (6,5%) mai mult fa de obiectivele stabilite. Anul 2005 Potrivit situaiei financiare aprobate vineri, 28 aprilie, de Adunarea General a Acionarilor societii, n 2005 Antibiotice a realizat o cifr de afaceri de 45,2 milioane EUR (echivalent 163,5 milioane RON), n cretere cu 35% fa de anul 2004, cnd s-a obinut o cifr de afaceri de 33,6 milioaneEUR (136 milioaneRON). Profitul brut al companiei a crescut de asemenea cu 51%, ajungnd la sfritul lui 2005 la nivelul de 6,5 milioane EUR (echivalent 23,7 milioane RON), fa de 4,3 milioane EUR (17,6 milioane RON), nregistrat la finele anului 2004. Creterea important a cifrei de afaceri a companiei se datoreaz n principal consolidrii poziiei deinute de Antibiotice pe segmentele de medicamente antiinfectioase, preparate dermatologice si de uz topic (clase n care productorul a nregistrat o cot de pia ntre 60 si 80% n termeni de volum), precum i dezvoltrii de noi produse pe segmentele cardiovasculare i sistem nervos central produse care dein o pondere de circa 10% din cifra de afaceri a companiei. Anul 2006 Valoarea cifrei de afaceri nete n 2006 a fost de 197.748 mii lei, n cretere fa de anul 2005 cu 18,75% i fa de anul 2004 cu 37,96%. Cheltuielile de exploatare au fost in 2006 de 164.312 mii lei, n cretere fa de anul 2005 cu 18,62% i fa de anul 2004 cu 33,69%. Analizate n structur, n cursul anului 2006, nu s-au nregistrat modificri semnificative, 29

ponderea principal fiind la grupa materii prime i materiale care reprezint 28,8% din cheltuielile de exploatare, nregistrandu-se comparativ cu anul 2005 o reducere a cheltuielilor cu materiile prime i materiale, n condiiile unei producii i implicit a unei cifre de afaceri mai mari cu 20%. O modificare important a intervenit la cheltuielile cu prestrile de servicii executate de teri prin faptul c n anul 2006 cifra de afaceri a fost susinut printr-o promovare puternic a produselor societii, crescnd astfel cheltuielile de promovare. Reducerea cheltuielilor cu materiile prime se datoreaz n cea mai mare parte structurii de fabricaie, dar i influenei din reducerea preului de achizitie pentru materii prime din import ca urmare a reducerii cursului valutar. Cheltuielile cu energia au nregistrat scderi semnificative compartiv cu cele nregistrate n anul anterior, chiar dac n anul 2006 s-au inregistrat creteri semnificative de pre att la energie electric ct i la gaz metan i apa. Acest lucru s-a datorat reducerii consumului fizic de utilitati. Economiile ntregistrate la utiliti reprezint efectele favorabile ca urmare a investiiilor efectuate n ultimii ani n instalaiile de producere a aerului i aburului i a agentului de rcire. Rezultatul din exploatare a fost la 31 decembrie 2006 de 29,1 milioane LEI n cretere cu 11 % fa de anul anterior rezultnd o rentabilitate a exploatrii pentru anul ncheiat de 16% comparabil cu cea din exerciiul precedent. Veniturile financiare nregistrate au fost de 4,4 milioane LEI, valoarea semnificativ fiind obinut din diferenele favorabile de curs valutar aferente creanelor i obligaiilor n valut. Cheltuielile financiare contabilizate au fost de 3,4 milioane LEI din care cheltuieli cu dobnzile bancare aferente creditelor pe termen scurt i lung de 2,1 milioane LEI i 1,3 milioane LEI diferene nefavorabile de curs valutar aferente obligaiilor i creanelor n valut. Profitul brut a avut o evoluie pozitiv atingnd suma de 30.073 mii lei n anul 2006, n cretere fa de anul 2005 cu 26,76% i fa de anul 2004 cu 71%, depind astfel previziunile stabilite prin Bugetul de venituri i cheltuieli. Profitul net a crescut de la 23.839 mii lei n anul 2006 cu 21,14% fa de 2005 i cu 192% fa de anul 2004. Att profitul brut, ct i profitul net au depit previziunile stabilite prin Bugetul de venituri i cheltuieli.

30

Cap 2. Fundamentarea veniturilor/cheltuielilor bugetare

2.1. Cadrul juridic utilizat n fundamentarea veniturilor bugetare Principalele elemente tehnice folosite n practicarea impozitelor i taxelor sunt: subiectul, suportatorul, obiectul, sursa, unitatea de impunere, cota impozitului, asieta. Subiectul reprezint persoana fizic sau juridic n sarcina creia este stabilit, prin lege, obligaia de plat a impozitului. Din acest motiv, subiectul se mai numete i pltitor. Tot pentru a-l desemna pe subiect, este utilizat i termenul de contribuabil, semnificnd persoana fizic i

31

juridic care, pltind impozitului, cedeaz pri din veniturile sau averile sale sub form de impozite sau contribuii obligatorii ctre stat. Suportatorul impozitului este persoana fizic sau juridic aflat n postura de a suporta efectiv impozitul pltit, n sensul cedrii unei pri din puterea sa de cumprare, prin efectul de diminuare a venitului sau averii sale (antrenat de plata impozitului). Acesta mai este cunoscut i sub denumirea de destinatar al impozitului, adic cel cruia i este destinat sarcina fiscal. Obiectul impozitului este cunoscut i sub denumirea de materie impozabil, reprezentnd valori sub diferite forme ale veniturilor i averilor sau activitai aductoare de valori ce intr sub incidena impozitrii. n sistemele moderne de impunere, obiectul impozitului l constituie, mai ales, veniturile realizate sub diverse forme (salarii, profituri etc), respectiv averile sub forma bunurilor de orice fel deinute n proprietate sau supuse unor tranzacii, inclusiv activul net al ntreprinderilor etc. Sursa impozitului desemneaz substana sau valoarea din care se preia sau se suport impozitul, presupunnd o diminuare a ei. Unitatea de impunere este concretizat prin unitatea de msur n baza creia se dimensioneaz materia impozabil. Astfel, n cazul impozitelor pe venit, unitatea de impunere se confund cu unitatea monetara a statului respectiv. n alte cazuri (terenuri, cldiri) unitatea de impunere este nsi unitatea de msur n care se exprim obiectul sau materia impozabil. Cota impozitului, cunoscut i sub denumirea de cota de impozitare, exprim mrimea procentual a impozitului ce revine pe unitatea de materie impozabil, respectiv suma stabilit ca impozit pe unitatea de msur a obiectului respectiv. Termenele de plat arat momentele la care trebuie s se plteasc impozitul la bugetul de stat sau bugetele locale. Termenele de plat depind de mrimea i natura veniturilor i de momentul realizrii lor. Neplata impozitului pn la termenul stabilit antreneaz obligaia contribuabilului de a achita dobnzi i majorri de ntrziere, calculate n funcie de mrimea impozitului ce trebuie vrsat la bugetul statului i de durata ntrzierii. Asieta desemneaz un ansamblu de modaliti i procedee tehnice folosite de organele fiscale la aezarea, calcularea, urmrirea i ncasarea impozitelor, respectiv reglementrile prin care se pune n aplicare realizarea impozitului ca venit al statului. Uneori, asieta este definit sau interpretat n sensul de baz de calcul a impozitului, tinzndu-se a fi confundat cu materia impozabil sau obiectul impozitului.

1. Impozitului pe salarii
Impozitul pe salarii reprezint un venit bugetar important, reglementat de Titlul III, Capitolul III al Codului Fiscal al Romniei din 22/12/2003, actualizat la data de 01.01.2006. Perceperea acestui impozit urmrete participarea salariailor la asigurarea veniturilor bugetare i 32

asigurarea echitii n sfera participrii acestora la formarea veniturilor bugetare. In planul tehnicii fiscale, impunerea veniturilor din salarii este conturat juridic pstrnd elementele comune (subiect, obiect, baz de calcul etc.) n Codul Fiscal prin : definire, stabilirea venitului net, determinarea lunar, termenul de plat, regularizare anual n anumite situaii, includere n venitul global, fie fiscale, pli anticipate n anumite cazuri. Subiectul impozitului: persoanele fizice ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege. Obiectul impozitului : toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. In acelai sens, se mai nscriu, prin luarea n calculul obiectului impunerii, i alte venituri asimilate salariilor ca: indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public i / sau ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop lucrativ; drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale personalului militar; sumele primite de reprezentanii n A.G.A., n Consiliul de Administraie, n comitetul de direcie i comisia de cenzori etc. Totodat, alte drepturi bneti nu sunt impozabile n nelesul impozitului pe venit (tichete de mas i drepturi de hran acordate de angajatori angajailor; sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului; sumele reprezentnd pli compensatorii calculate pe baza salariilor medii lunare nete acordate diferitelor categorii de personal etc.) Beneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar, final, care se calculeaza i se reine la surs de ctre platitorii de venituri. Anual, se procedeaz la regularizarea impozitului reinut pentru anumite venituri de natur salarial. In acest sens, pltitorii au o serie de obligaii ca: determinarea venitului net anual impozabil din salarii (ca diferen ntre venitul net anual impozabil din salarii i deducerea personal la care se adaug cotizaia de sindicat pltit); s stabileasc dintre impozitul calculat la nivelul anului i cel calculat i reinut lunar sub forma plilor anticipate n cursul anului fiscal, pn n ultima zi lucrtoare a lunii februarie a anului fiscal urmtor; s efectueze regularizarea acestor diferene de impozit n 90 de zile de la termenul prevzut mai sus numai pentru angajaii permaneni ai pltitorului n cursul anului (cu funcie de baz) ce nu au alte surse de venit (care se cuprind n venitul anual global impozabil) i nu solicit alte deduceri. Diferenele de impozit rezultate din operaiunile de regularizare modific obligaia de plat pentru bugetul de stat n legtur cu impozitul pe venitul din salarii al angajatorului pentru luna n care are loc regularizarea, rezultnd impozitul virat pentru luna respectiv. Informaiile referitoare la calculul 33

impozitului pe veniturile salariale se cuprind n fiele fiscale completate de pltitor pe ntreaga perioad de efectuare a plii salariilor. Determinarea impozitului pe veniturile din salarii: a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16 % asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: - deducerea personal acordat pentru luna respectiv; - cotizaia sindical platit n luna respectiv; - contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel ncat la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 200 euro; b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora. Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil. Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unei sume reprezentand pana la 2% din impozitul stabilit, pentru sponsorizarea entitilor nonprofit care se infiineaz i funcioneaza potrivit legii. Fiele fiscale : Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind n fiele fiscale. Pltitorul de venituri are obligaia s completeze formularele prevzute n fiele fiscale pe ntreaga durat de efectuare a plii salariilor. Pltitorul este obligat s pstreze fiele fiscale pe ntreaga durat a angajrii i s transmit organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat. Modelul i coninutul fiei fiscale sunt reglementate de OMFP nr. 425/20.03.2006 pentru modificarea OMFP nr.546/2005. Fia fiscal privind impozitul pe veniturile din salarii se completeaz de ctre angajatorii/pltitorii de venituri din salarii i asimilate salariilor, denumii angajatori, pentru fiecare persoan fizic care realizeaz venituri din salarii sau asimilate acestora, la funcia de baz sau n afara funciei de baz, conform legii. Fia fiscal poate fi corectat de catre angajator, din proprie initiaiv, prin depunerea unei "Fie fiscale rectificative". Aceasta va fi intocmit pe acelai formular ca i fia fiscal care se corecteaza. Sumele inscrise in fisa fiscala se exprima in lei. Fiele fiscale se depun de ctre angajatori la unitatea fiscal n a crei raz teritorial acetia i au domiciliul fiscal sau sunt luai n evidena fiscal, dup caz. Termenul de depunere a fielor fiscale este pna n ultima zi a lunii februarie inclusiv, a anului curent, pentru anul fiscal expirat. Fiele fiscale se depun la organul fiscal competent, n 34

format electronic, nsoite de un borderou privind coninutul acestora, semnat i stampilat conform legii. Formatul electronic al formularului se obine prin folosirea programului de asisten elaborat de Ministerul Finanelor Publice i se transmite organului fiscal competent pe dischet 3 1/2 inch, 1.440 MB compatibil MS-DOS. Programul de asisten este distribuit contribuabililor gratuit de unitile fiscale teritoriale sau poate fi descrcat de pe serverul Ministerului Finanelor Publice, la adresa www.mfinante.ro. Angajatorii editeaz fia fiscal n format hrtie, n 2 exemplare: - un exemplar, semnat i tampilat conform legii, se pastreaz de ctre angajator; - un exemplar, semnat i tampilat conform legii, se nmneaz angajatului. Pentru persoanele fizice care nceteaz s obin venituri din salarii sau asimilate salariilor n timpul anului, angajatorii vor nmna persoanei respective un exemplar al fiei fiscale, odat cu definitivarea formelor de lichidare sau la ncetarea raporturilor n baza crora au fost obinute veniturile din salarii. Deduceri personale: deduceri din venitul net lunar din salarii a unei sume, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz.

Salariu brut lunar (RON)

Numr de persoane n ntreinere

0 1 2 3 4 i peste 4 i: (14)

Deducerea personal (RON)

250 350 450 550 650
sal .brut .lunar 1000 Di * 1 ( 2000

Salariu brut <1000 RON 1000RON<Salariu brut<3000RON Salariu brut > 3000

nu se acord deducere personal 35

RON Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.000 RON i 3.000 RON inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al ministrului finantelor publice. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 300 RON nu se acord deducerea personal. Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pana la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 RON lunar.

2. Taxa pe valoarea adugat (TVA)

Taxa pe valoarea adaugat este un impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat, reglementat de Titlul VI al codului Fiscal al Romniei. n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugat se cuprind operaiunile care ndeplinesc urmtoarele condiii: a) constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia; b) c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil. Operaiunile care se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugat sunt denumite operaiuni impozabile i cuprind: a) operaiuni taxabile; b) operaiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adaugat, dar este permis deducerea taxei pe valoarea adaugat datorate sau platite pentru bunurile sau serviciile achiziionate; c) operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adaugat i nu este permis deducerea taxei pe valoarea adaugat datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate; d) operaiuni de import scutite de taxa pe valoarea adaugat, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adaugat n vam. Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice de natura celor prevazute mai sus, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti. Activitile economice cuprind activitile productorilor, comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate 36

economic exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate. Faptul generator al taxei reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale, necesare pentru exigibilitatea taxei. Taxa pe valoarea adaugat devine exigibil atunci cnd autoritatea fiscal devine ndreptit, n baza legii, la un moment dat, s solicite taxa pe valoarea adaugat de la pltitorii taxei, chiar dac plata acesteia este stabilit prin lege la o alta data. Faptul generator al taxei intervine i taxa devine exigibil, la data livrrii de bunuri sau la data prestrii de servicii. Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugat este anticipat faptului generator i intervine: a) la data la care este emis o factur fiscal, naintea livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii; c) la data ncasrii avansului, n cazul n care se incaseaz avansuri naintea livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii. Se excepteaz de la aceast prevedere avansurile ncasate pentru plata importurilor i a drepturilor vamale stabilite, potrivit legii, i orice avansuri ncasate pentru operaiuni scutite de taxa pe valoarea adaugat sau care nu sunt n sfera de aplicare a taxei. Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugat este constituit din: a) pentru livrari de bunuri si prestari de servicii, din tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumpratorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operatiuni; b) preurile de achiziie sau, n lipsa acestora, preul de cost, determinat la momentul livrrii; c) suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru executarea prestrilor de servicii ; Baza de impozitare pentru un import de bunuri este constituit din valoarea n vam a bunurilor, stabilit conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug taxele vamale, comisionul vamal, accizele i alte taxe, exclusiv taxa pe valoarea adaugat, datorate pentru importul de bunuri. Cota standard a taxei pe valoarea adaugat este de 19% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoarea adaugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea adaugat. Cota redus a taxei pe valoarea adaugata este de 9% i se aplic asupra bazei de impozitare, pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor dentare, 37

cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping etc. Cota aplicabil pentru un import de bunuri este cea aplicat n interiorul rii pentru livrarea aceluiai bun. Urmtoarele operaiuni de interes general sunt scutite de taxa pe valoarea adaugat: a) spitalizarea, ngrijirile medicale desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activitati; b) prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicieni dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i de tehnicienii dentari; c) prestarile de ingrijire i supraveghere efectuate de personal medical i paramedical; d) transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special amenajate n acest scop; e) activitatea de nvatamant prevazut de Legea nvmntului nr. 84/1995, republicat, desfasurat de unitile autorizate, inclusiv activitatea caminelor i a cantinelor organizate pe lng aceste uniti, formarea profesional a adulilor etc. Dreptul de deducere ia natere n momentul n care taxa pe valoarea adaugat deductibil devine exigibil. Dac bunurile i serviciile achizitionate sunt destinate utilizrii n folosul operaiunilor sale taxabile, orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adaugat are dreptul s deduc: a) taxa pe valoarea adaugat datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost livrate sau urmeaza s-i fie livrate i pentru prestrile de servicii care i-au fost prestate ori urmeaz s-i fie prestate de o alta persoan impozabil; b) taxa pe valoarea adaugat achitat pentru bunurile importate. De asemenea, se acord oricarei persoane impozabile, nregistrat ca pltitor de taxa pe valoarea adaugat, dreptul de deducere pentru taxa pe valoarea adaugat prevazut mai sus, dac bunurile i serviciile achiziionate sunt destinate utilizrii pentru realizarea: a) livrri de bunuri i/sau prestri de servicii scutite de taxa pe valoarea adaugat, prevzute la art. 143 alin. (1) i la art. 144 alin. (1) din Codul Fiscal; b) operaiuni rezultnd din activiti economice, pentru care locul livrarii/prestrii este considerat a fi n strintate, dac taxa pe valoarea adaugat ar fi deductibil, n cazul n care operaiunea s-ar desfura n ar. Orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de taxa pe valoarea adaugat, care realizeaz sau urmeaz s realizeze att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni 38

care nu dau drept de deducere, este denumit pltitor de taxa pe valoarea adaugat cu regim mixt. Pro-rata se determin ca raport ntre: veniturile obinute din operaiuni care dau drept de deducere, inclusiv subveniile legate direct de preul acestora, la numrtor, iar la numitor veniturile de la numrator plus veniturile obinute din operaiuni care nu dau drept de deducere. n calculul pro-rata, la numitor se adaug alocaiile, subveniile sau alte sume primite de la bugetul de stat sau bugetele locale, n scopul finanrii de activiti scutite fr drept de deducere sau care nu intr n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata. Pro-rata se determin anual, situaie n care elementele prevzute la numitor i numrator sunt cumulate pentru ntregul an fiscal. Persoanele impozabile trebuie s comunice organului fiscal teritorial, la nceputul fiecrui an fiscal, cel mai trziu pn la data de 25 ianuarie, nivelul pro-rata provizorie aplicat, precum i modul de determinare a acesteia. Taxa pe valoarea adaugat de dedus se determin prin aplicarea pro-rata provizorie asupra taxei pe valoarea adaugat deductibile, aferente achiziiilor destinate att realizrii de operaiuni care dau drept de deducere, ct i celor care nu dau drept de deducere. n situaia n care taxa pe valoarea adaugat aferent bunurilor i serviciilor achiziionate de o persoana impozabil, care este dedus ntr-o perioada fiscal, este mai mare dect taxa pe valoarea adaugat colectat, aferent operaiunilor taxabile, rezult un excedent n perioada de raportare, denumit suma negativa a taxei pe valoarea adaugata. n situaia n care taxa pe valoarea adaugat aferent operaiunilor taxabile, exigibil ntr-o perioad fiscal, denumit taxa colectat, este mai mare dect taxa pe valoarea adaugat aferent bunurilor i serviciilor achiziionate, dedus n acea perioad fiscal, rezult o diferena denumit taxa pe valoarea adaugat de plat pentru perioada fiscal de raportare. Dup determinarea taxei de plat sau a sumei negative a taxei pe valoarea adaugat pentru operaiunile din perioada fiscal de raportare, persoanele impozabile trebuie s efectueze regularizrile prin decontul de tax pe valoarea adaugat. Prin decontul de tax pe valoarea adaugat, persoanele impozabile trebuie s determine soldului taxei pe valoarea adaugat de plat sau a soldului sumei negative a taxei pe valoarea adaugat. Persoanele nregistrate ca pltitori de taxa pe valoarea adaugat trebuie s ntocmeasc i s depun la organul fiscal competent, pentru fiecare perioad fiscal, pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale inclusiv, decontul de taxa pe valoarea adaugat, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finantelor Publice.

3. Impozitul pe profit
Impozitul pe profit este reglementat de Titlul II al Codului Fiscal al Romniei. Contribuabilii impozitului pe profit sunt: 39

a) persoanele juridice romne; b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strinatate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn, s.a. n cazul persoanelor juridice romne impozitul pe profit se aplic asupra profitului impozabil, obinut din orice surs, att din Romnia ct i din strintate. Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: a) trezoreria statului; b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitatile realizate si utilizate; c) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor, n conformitate cu prevederile Titlului IV al Codului Fiscal; d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat; e) cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil; f) instituiile de invmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori; g) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari; h) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii; i) Fondul de compensare a investitorilor; j) Banca Naional a Romniei. Anul fiscal este anul calendaristic. Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%. Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. PI = Vn Ch Vni + Ch ned Veniturile neimpozabile sunt reglementate de art. 20, titlul II, i cuprind:
a) dividendele primite de la o persoan juridic romn;

40

b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a

ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare, precum i diferenele de evaluare a investitiilor financiare pe termen lung;
c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile

din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; Cheltuieli nedeductibile: a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strinatate. b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romane, potrivit prevederilor legale; c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adaugat aferent, d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adaugat aferenta bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs, .a Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit, pn la termenul prevazut pentru depunerea situaiilor financiare. n cursul anului fiscal, contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de impunere pn la termenul de plat al impozitului pe profit, inclusiv. O dat cu declaraia de impozit pe profit anual, contribuabilii au obligaia s depun i o declaraie privind plile i angajamentele de plat ctre persoanele nerezidente, care cuprinde scopul si suma fiecrei pli, numele i adresa beneficiarului. Nu se cuprind n aceast declaraie sumele angajate sau pltite pentru bunurile importate sau pentru transportul internaional. Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitului pe profit.

4. Taxele vamale
Taxele vamale reprezint sumele percepute de stat n momentul n care bunurile trec graniele rii n vederea exportului, importului sau tranzitului. n prezent, n Romnia, se calculeaz taxe vamale pentru importul de bunuri i servicii. Taxa se stabilete prin aplicarea cotei procentuale asupra valorii n vam, exprimat n lei. Pentru a evita subevaluarea bunurilor i serviciilor importate, autoritatea romn n domeniu i rezerv dreptul de a stabili valori 41

statistice n vam, care nu sunt ntotdeauna egale cu valoarea din documentele justificative ale importului. Taxele vamale aplicabile sunt cele n vigoare la data nregistrrii declaraiei vamale de import al mrfurilor, se percep de ctre organele vamale i se vars la bugetul de stat. Valoarea n vam a mrfurilor importate se determin potrivit regulilor prevzute n Acordul privind aplicarea art. VII din Acordul general pentru tarife i comer. La aceast valoare se adaug, n msura n care au fost efectuate, dar nu au fost incluse n pre, urmtoarele: cheltuielile de transport pe parcurs extern ale mrfurilor importate; cheltuielile de ncrcare, de descrcare i de manipulare conexe transportului mrfurilor importate, pe parcurs extern; costul asigurrii pe parcurs extern. Dac valoarea n vam a mrfurilor importate nu poate fi stabilit pe baza valorii de tranzacie, aceasta se determin pe baza prevederilor art. 3, 4, 5, 6, 7 din Acordul privind aplicarea art. VII din Acordul general pentru tarife i comer. Aceasta nseamn c se va trece la aplicarea urmtoarelor metode: determinarea valorii n vam pe baza valorii de tranzacie a mrfurilor identice vndute pentru export cu destinaia importului n Romnia i exportate n acelai moment sau aproape n acelai moment cu mrfurile de evaluat; determinarea valorii n vam pe baza valorii de tranzacie a mrfurilor similare vndute pentru export cu destinaia importului n Romnia i exportate n acelai moment sau aproape n acelai moment cu mrfurile de evaluat; determinarea valorii n vam prin metoda deductiv, pornind de la preurile unitare la care s-a efectuat cel mai mare volum de import de mrfuri identice sau similare, n acelai moment sau ntr-un moment apropiat; determinarea valorii n vam pe baza unei valori calculate; determinarea valorii n vam prin mijloace rezonabile, compatibile cu principiile i cu prevederile acordurilor comerciale internaionale i pe baza datelor disponibile n Romnia. Aplicarea metodelor prezentate se face succesiv, pn la prima dintre acestea care va permite determinarea valorii n vam. Valoarea n vam se determin i se declar de ctre importatori, direct sau prin reprezentanii autorizai ai acestora, care sunt obligai s depun la vam, mpreun cu celelalte documente necesare vmuirii mrfii, o declaraie pentru valoarea n vam, nsoit de facturi sau alte documente de plat a mrfii i a cheltuielilor pe parcurs extern aferente acesteia. Importatorii sau comisionarii n vam sunt obligai s nscrie n declaraia

42

vamal ncadrarea tarifar, valoarea n vam a mrfurilor i bunurilor, coeficientul tarifar, cuantumul taxelor vamale, precum i felul, numrul i data instrumentului de plat. Declaraia vamal va fi nsoit de dovada plii taxelor vamale datorate. Plata taxelor vamale se face de ctre importator sau de ctre comisionarul n vam, n contul unitii care a efectuat vmuirea, prin folosirea formelor i instrumentelor de decontare care asigur cu anticipaie sumele necesare efecturii plilor. Aceast obligaie revine importatorului i n cazul taxelor vamale garantate. Mrfurile aflate sub un regim vamal care suspend temporar ncasarea taxelor vamale de import sunt admise pe teritoriul rii numai cu garantarea plii taxelor vamale. Garantarea plii taxelor vamale se face de ctre importator sau reprezentantul acestuia, prin depunerea la unitatea vamal a unei sume bneti egal cu cuantumul taxelor vamale aferente bunurilor sau prin depunerea unei scrisori de garanie prin care o unitate bancar, cu sediul n Romnia, se angajeaz s plteasc organelor vamale suma reprezentnd cuantumul taxelor vamale. Direcia General a Vmilor poate acorda scutiri de la garantarea plii taxelor vamale, n cazuri justificate, n baza metodologiei stabilite de Ministerul Finanelor. Este scutit de taxe vamale importul urmtoarelor categorii de bunuri: ajutoare i donaii cu caracter social, umanitar, cultural, sportiv, didactic, primite de organizaii, fundaii sau asociaii nonprofit cu caracter umanitar sau cultural, ministere i alte organe ale administraiei publice centrale i locale, sindicate i partide politice, organizaii de cult, federaii, asociaii sau cluburi sportive, uniti i instituii colare de stat i particulare, cabinete medicale i uniti sanitare, fr a fi destinate sau folosite pentru activiti ce pot constitui ameninri la sigurana naional. Fac excepie de la prevederile prezentului alineat urmtoarele categorii de bunuri: alcool i produse alcoolice, tutun i produse din tutun, cafea; mostrele fr valoare comercial, materiale publicitare, de reclam i documentare; bunurile strine care devin, potrivit legii, proprietatea statului; alte bunuri prevzute n legi speciale.

De asemenea, sunt scutite de la plata taxelor vamale bunurile din import provenite sau finanate direct din ajutoare, mprumuturi nerambursabile, precum i din programe de cooperare tiinific i tehnic, cultural, sportiv i didactic, acordate Romniei de guverne strine, de organisme internaionale i, de organizaii nonprofit i de caritate, destinate unor activiti nonprofit. Sunt i situaii n care se acord scutiri de taxe vamale: pentru unele importuri de echipamente tehnologice, pentru importurile n regim de leasing, pentru stimularea activitii anumitor ntreprinderi sau anumitor zone. Bunurile scutite de taxe vamale pot fi folosite numai n scopurile pentru care au fost importate. La schimbarea destinaiei bunurilor, importatorii sunt 43

obligai s ndeplineasc formalitile legale privind importul mrfurilor i s achite taxele vamale de import. n acest caz, valoarea n vam se calculeaz la cursul valabil n ziua constatrii schimbrii destinaiei bunurilor. Mai este scutit de taxe vamale importul urmtoarelor categorii de bunuri: bunurile de origine romn; bunurile reparate n strintate sau bunurile care le nlocuiesc pe cele necorespunztoare calitativ, returnate partenerilor externi n perioada de garanie; bunurile care se napoiaz n ar ca urmare a unor expedieri eronate; echipamentele pentru protecia mediului, stabilite de Guvern, la propunerea Ministerului Apelor, Pdurilor i Proteciei Mediului, Ministerului Industriei i Comerului i Ministerului Finanelor. Transformarea n lei a elementelor exprimate n devize se face la cursul de schimb stabilit i comunicat de B.N.R. n fiecare zi de joi i este valabil pentru toat sptmna urmtoare. Pentru autovehicule folosite valoarea n vam se stabilete prin ordin al ministrului finanelor, n funcie de vechimea acestora i de caracteristicile lor tehnice. Dac este necesar o amnare a determinrii definitive a valorii n vam a bunurilor de evaluat, importatorul poate s-i ridice mrfurile n vam cu condiia de a respecta urmtoarea procedur: drepturile vamale calculate pe baza valorii n vam declarate de importator se ncaseaz i se vireaz la bugetul de stat; diferena dintre suma cea mai ridicat a datoriei vamale ce ar rezulta din operaiunea de vmuire i suma stabilit anterior se ncaseaz cu titlu de garanie, urmnd ca decizia final privind modul de determinare a valorii n vam s fie luat de autoritatea vamal n urma verificrii documentelor prezentate biroului vamal de importator i, atunci cnd este cazul, pe baza investigaiilor efectuate la sediul importatorului i la locul de depozitare a mrfurilor de evaluat precum i a rezultatelor verificrilor efectuate de administraia vamal din ara de export, la cererea administraiei romneti.

5. Accizele
Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat. Subiectul Pltitori de accize pentru produsele prevzute la art. 207 Cod Fiscal, cu excepia celor prevzute la lit. a), c), sunt agenii economici - persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate - care produc sau import astfel de produse.

44

Prin derogare de la prevederile alin. (1), pentru produsele prevzute la art. 207 lit. a), c), pltitori de accize sunt agenii economici importatori. De asemenea, pltitori de accize sunt i persoanele fizice care introduc n ar autoturisme i autoturisme de teren, inclusiv rulate. Obiectul Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat, pentru urmtoarele produse provenite din producia intern sau din import: a) bere; b) vinuri; c) buturi fermentate, altele dect bere i vinuri; d) produse intermediare; e) alcool etilic; f) tutun prelucrat; g) produse energetice; h) energie electrica. Urmtoarele produse sunt supuse accizelor: a) cafea verde, cu codurile NC 0901 11 00 i 0901 12 00; b) cafea prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori, cu codurile: NC 0901 21 00; 0901 22 00 i 0901 90 90; c) cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea solubil, cu codurile NC 2101 11 i 2101 12; d) confecii din blnuri naturale, cu codurile: NC 4303 10 10; 4303 10 90 si 6506 92 00, cu excepia celor de iepure, oaie, capr; e) articole din cristal cu codurile: NC 7009 91 00; 7009 92 00; 7013 21; 7013 31; 7013 91; 7018 90; 7020 00 80; 9405 10 50; 9405 20 50; 9405 50 00 i 9405 91; f) bijuterii din aur i/sau din platin cu codul NC 7113 19 00, cu excepia verighetelor; g) produse de parfumerie cu codurile NC 3303 00 10 i 3303 00 90; h) arme i arme de vntoare, altele dect cele de uz militar, cu codurile: NC 9302 00 00; 9303; 9304 00 00, cu excepiile prevzute n lege; i) iahturi i alte nave i ambarcaiuni cu sau fr motor pentru agrement, cu codurile: NC 8903 10; 8903 91; 8903 92 i 8903 99; j) motoare cu capacitate de peste 25 CP destinate iahturilor i altor nave i ambarcaiuni pentru agrement, cu codurile: NC 8407 21 10; 8407 21 91; 8407 21 99; 8407 29 20; 8408 10 11; 8408 10 19; 8408 10 22; 8408 10 24; 8408 10 26; 8408 10 28; 8408 10 31; 8408 10 39 i 8408 10 41. 45

Pltitorii de accize Pltitori de accize pentru produsele accizate sunt operatorii economici - persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate - care produc sau care achiziioneaz din teritoriul comunitar ori din afara teritoriului comunitar astfel de produse. Pltitori de accize sunt i persoanele fizice care introduc n ar produsele prevzute la art. 207 lit. h), i) i j) conform Codului Fiscal actualizat. Produsele prevzute sunt supuse accizelor n momentul producerii lor n Romnia sau la momentul importului lor n ar. Acciza este exigibil n momentul eliberrii pentru consum sau cnd se constat pierderi sau lipsuri de produse accizabile. Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor, atunci cnd sunt destinate pentru: a) livrarea n contextul relaiilor consulare sau diplomatice; b) organizaiile internaionale recunoscute ca atare de ctre autoritile publice ale Romniei, n limitele i n condiiile stabilite prin conveniile internaionale, care pun bazele acestor organizaii, sau prin acorduri ncheiate la nivel statal sau guvernamental; c) forele armate aparinnd oricrui stat-parte la Tratatul Atlanticului de Nord, cu excepia Forelor Armate ale Romniei; d) rezerva de stat i rezerva de mobilizare, pe perioada n care au acest regim.

6.Impozitul pe cldiri
Impozitul pe cldiri reprezint o contribuie bneasc anual ce se datoreaz bugetului local, al comunei, al oraului sau municipiului de catre persoanele ce dein n proprietate cldiri, n raza cruia este situat cldirea. Subiectul Subiectul este reprezentat de orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia i care are obligaia s plteasc anual impozit pentru acea cldire, exceptnd cazul n care n prezentul titlu se prevede diferit. Impozitul cldiri, se datoreaz ctre bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n care este amplasat cldirea. n cazul unei cldiri, aflat n administrarea sau n folosin, dup caz, a altei persoane i pentru care se datoreaz chirie n baza unui contract de nchiriere, impozitul pe cldiri se datoreaz de ctre proprietar. n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. Pentru cldirile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosina, dup caz, persoanelor juridice, se stabilete taxa 46

pe cldiri, care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin, dup caz, n condiii similare impozitului pe cldiri. n cazul n care o cldire se afla n proprietatea comun a doua sau mai multe persoane, fiecare dintre proprietarii comuni ai cldirii datoreaz impozitul pentru spaiile situate n partea din cldire aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte egala din impozitul pentru cldirea respectiv. Obiectul impozabil Obiectul impozabil l reprezint cldirile proprietate a persoanelor fizice i juridice situate n comunele, oraele i municipiile din Romnia. n cazul n care o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau mai multe persoane, fiecare dintre proprietarii comuni ai cldirii datoreaz impozitul pentru spaiile situate n partea din cldire aflat n proprietatea sa. n cazul n care, nu se pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte egal din impozitul pentru cldirea respectiv. Cldirile noi, dobndite n cursul anului, indiferent de form se impun cu ncepere de la data de nti a lunii urmatoare celei n care au fost dobndite. Cldirile demolate, distruse, cldirile transmise n administrarea sau n proprietatea altor contribuabili n cursul anului se scad de la impunere cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a produs una din situaiile menionate. Scderea de la impunere se acord proporional cu partea de cldire supus unei astfel situaii i n funcie de perioada rmas pn la sfritul anului fiscal. Baza impozabil Baza impozabil a cldirilor ce aparin contribuabililor persoane fizice o reprezint valoarea lor stabilit potrivit unor criterii i norme. Valoarea unei cldiri sau construcii ce aparine persoanelor fizice depinde de suprafaa construit, desfurat i de valorile impozabile pe metru ptrat de suprafa construit. Valoarea impozabil a cldirii se ajusteaz n funcie de rangul localitii i de zona n care aceasta este amplasat, prin nmulirea sumei determinate cu un coeficient de corecie.

Zona in cadrul localitii

0 A B 2,60 2,50 I 2,50 2,40 II

Rangul localitii
III 2,30 2,20 IV 1,10 1,05 V 1,05 1,00

2,40 2,30

47

C D

2,40 2,30

2,30 2,20

2,20 2,10

2,10 2,00

1,00 0,95

0,95 0,90

Scutiri: Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru: Cldirile proprietate a statului, a unitilor administrativ teritoriale sau a oricror instituii publice, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; Cladirile care sunt considerate monumente istorice, de arhitectur sau arheologir, muzee ori case memoriale, cu exceptia celor care sunt folosite pentru activiti economice; Cldirile care constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase recunoscute de lege; Cldirile instituiilor de nvatamnt preuniversitar sau universitar, autorizate provizoriu sau acreditate; Cldirile unitilor sanitare de interes naional care nu au trecut n patrimoniul autoritilor locale; Construciile i amenajrile funerale din cimitire, crematorii etc. Cota de impozit este stabilit prin hotrrea consiliului local i poate fi: de 0,25% i 1,50% aplicat asupra valorii de inventar a cldirilor la calculul impozitului datorat de persoanele juridice; de 0,1% aplicat asupra valorii de inventar a cldirilor proprietate a persoanelor fizice. Valoarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrata n contabilitatea proprietarului cldirii. n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15%. n cazul unei cldiri care a fost reevaluata conform prevederilor legale n vigoare, valoarea de inventar a cldirii este valoarea nregistrata n contabilitatea proprietarului imediat dup reevaluare. n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referin, cota impozitului pe cldiri este stabilita de consiliul local ntre 5% i 10% i se aplic la valoarea de inventar a cldirii, pn la data primei reevaluri, nregistrat n contabilitatea persoanelor juridice. n cazul unei cldiri ce face obiectul unui contract de leasing financiar se aplic urmtoarele reguli: impozitul pe cldire se datoreaz de proprietar, valoarea care se ia n considerare la calculul impozitului pe cldiri este valoarea cldirii nregistrata n contractul de leasing financiar. Impozitul pe cldiri se pltete anual, n dou rate egale, pna la datele de 31 martie, 30 septembrie, inclusiv. 48

7. Impozitul pe terenuri
Subiect: Orice persoan care are n proprietate teren situat n Romnia datoreaz pentru acesta un impozit anual, exceptnd cazurile n care n prezentul titlu se prevede altfel. Impozitul prevzut anterior, denumit n continuare impozit pe teren, se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia este situat terenul. Obiect: n cazul fundamentrii i perceperii impozitului pe teren, obiectul l reprezint terenul. Pentru terenurile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, impozitul pe teren reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin, dup caz. n cazul terenului care este deinut n comun de dou sau mai multe persoane, fiecare proprietar datoreaz impozit pentru partea din teren aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte egal din impozitul pentru terenul respectiv. n cazul unui teren care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga durata a acestuia, impozitul pe teren se datoreaz de locatar. n cazul n care contractul de leasing nceteaz, altfel dect prin ajungerea la scaden, impozitul pe teren este datorat de locator. Scutiri : Impozitul pe teren nu se datoreaz pentru: Terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o cldire; Orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al unei uniti locale a acestuia, cu personalitate juridic; Orice teren al unui cimitir, crematoriu; Orice teren al unei instituii de n vmnt preuniversitar i universitar, autorizat provizoriu sau acreditat; Orice teren al unei uniti sanitare de interes naional care nu a trecut n patrimoniul autoritilor locale Orice teren deinut, administrat sau folosit de ctre o instiuie public, cu excepia suprafeelor folosite pentru activiti economice; Terenurile care prin natura lor i nu prin destinaia dat sunt improprii pentru agricultur sau silvicultur, orice terenuri ocupate de iazuri, bli, lacuri de acumulare sau ci 49

navigabile, cele folosite pentru activitile de aprare mpotriva inundaiilor, gospodrirea pelor, hidrometeorologie, cele care contribuie la exploartarea resurselor de ap, cele folosite ca zone de protecie definite de lege etc. Terenurile ocupate de autostrzi, drumuri europene, drumuri naionale, drumuri principale administrate de Compania Naional de autostrzi i Drumuri Naionale din Romnia - S.A, zonele de siguran a acestora, precum i terenurile din jurul pistelor reprezentnd zone de siguran. Cota de impozitare Cota de impozitare la impozitul pe teren se stabilete n sum fix n lei /ha determinat de rangul localitii ce este stabilit de ctre autoritile centrale, zona n cadrul localitii hotrt de Consiliul Local. Unitatea tehnic de impunere o reprezint hectare (ha). Calculul impozitului Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul localitii n care este amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosina a terenului, conform ncadrrii fcute de consiliul local. n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimata n hectare, cu suma corespunztoare prevzuta n urmtorul tabel: Zona n cadrul O A B C D 7.404 6.148 4.648 3.180 I 6.148 4.648 3.180 1.511 Rangul localitii (lei/ha) II 5.401 3.768 2.385 1.261 III 4.681 3.180 1.511 880 IV 636 509 382 249 V 509 382 254 127

localitii

Pentru stabilirea impozitului pe teren, potrivit tabelului de mai sus, se folosesc sumele din tabelul urmtor:
Rangul localitii Coeficientul de corecie

50

0 I II III IV V

8,00 5,00 4,00 3,00 1,10 1,00

n cazul unui teren amplasat n extravilan, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimata n ha, cu suma corespunztoare prevzuta n urmtorul tabel, nmulita cu coeficientul de corecie corespunztor prevzut la art. 251 alin. (5):
Nr. crt. 0 1 2 3 4 5 5.1 6 6.1 7 7.1 8 8.1 9 10 Categoria de folosina 1 Teren cu construcii Arabil Pune Faneata Vie pe rod, alta dect cea prevzuta la nr.crt. 5.1 Vie pana la intrarea pe rod Livada pe rod, alta dect cea prevzuta la nr.crt. 6.1 Livada pana la intrarea pe rod Pdure sau alt teren cu vegetaie forestiera, cu excepia celui prevzut la nr.crt. 7.1 Pdure in vrsta de pana la 20 de ani si pdure cu rol de protecie Teren cu apa, altul dect cel cu amenajri piscicole Teren cu amenajri piscicole Drumuri si cai ferate Teren neproductiv Zona [lei (ron)/ha] A B C D 22 20 18 16 36 20 20 40 X 40 X 12 X 4 24 X X 34 18 18 38 X 38 X 10 X 3 22 X X 32 16 16 36 X 36 X 8 X 2 20 X X 30 14 14 34 X 34 X 6 X 1 18 X X

8. Taxa asupra mijloacelor de transport

Taxa asupra mijloacelor de transport este datorat de orice persoan care are n prorietate un mijloc de transport care trebuie nmatriculat n Romnia. Subiect Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care trebuie nmatriculat n Romnia datoreaz o tax anual pentru mijlocul de transport, cu excepia cazurilor n care n prezentul capitol se prevede altfel. Taxa prevzuta astfel denumit n continuare taxa asupra mijloacelor de transport, se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde persoana i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz. n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga durata a acestuia, impozitul pe mijlocul de transport se datoreaz de locatar. n cazul n care contractul de leasing nceteaz altfel dect prin ajungerea la scadenta, impozitul pe mijlocul de transport este datorat de locator. Obiect n cazul fundamentrii i realizrii impozitului pe mijloace de transport, obiectul este reprezentat de orice mijloace de transport care trebuie nmatriculat n Romnia. 51

Scutiri: Taxa asupra mijloacelor de transport nu se aplic pentru: Autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care aprin persoanelor cu handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora; Navele fluviale de pasageri, brcile i luntrile folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei; Mijloacele de transport ale instituiilor publice; Mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de transport public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri n afara unei localiti, dac tariful de transport este folosit n condiii de transport public. Cota de impunere la impozitul pe mijloace de transport o reprezint lei/cm3 pentru mijloacele ce transport persoane i o sum fix la mijloacele de transport ce transport marf. Baza de calcul la impozitul pe mijloace de transport o reprezint capacitatea cilindric a autovehiculului. Unitatea tehnic de impunere fraciune de 200 cm3. la impozitul pe mijloace de transport o reprezint

Calculul taxei Taxa asupra mijloacelor de transport se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport, conform celor prevzute n prezentul capitol. n cazul oricruia dintre urmtoarele autovehicule, impozitul pe mijlocul de transport se calculeaz n funcie de capacitatea cilindrica a acestuia, prin nmulirea fiecrei grupe de 200 de cm3 sau fraciune din aceasta cu suma corespunztoare din tabelul urmtor: Tipuri de autovehicule Suma, in lei, pentru fiecare grupa de 200 cmc sau
1

Motorete, scutere, motociclete si autoturisme cu capacitatea cilindrica de pana la 1600 cmc inclusiv Autoturisme cu capacitatea cilindrica intre 1601 cmc i 2000 cm3 inclusiv Autoturisme cu capacitatea cilindrica intre 2001 cmc si 2600 cm3 inclusiv Autoturisme cu capacitatea cilindrica intre 2601 cmc si 3000 cm3 inclusiv Autoturisme cu capacitatea cilindrica de peste 3.001 52

fraciune din aceasta 7 15 30 60 120

6 7

cmc Autobuze, autocare, microbuze Alte autovehicule cu masa totala maxima autorizata de pana la 12 tone inclusiv, precum si autoturismele de teren din producie interna Tractoare nmatriculate

20 25

15

n cazul unui ata, impozitul pe mijlocul de transport este de 50% din impozitul pentru motocicletele, motoretele i scuterele respective. n cazul unui autovehicul de transport marfa cu masa total autorizata de peste 12 tone, impozitul pe mijlocul de transport este egala cu suma corespunztoare din tabelul din Codul Fiscal. n cazul mijloacelor de transport pe ap, impozitul pe mijlocul de transport este egal cu suma corespunztoare din tabelul urmtor: Mijlocul de transport pe apa 1. Luntre, brci fr motor, folosite pentru pescuit si uz personal 2. Brci fr motor, folosite in alte scopuri 3. Brci cu motor 4. Nave de sport si agrement*) 5. Scutere de apa 6. Remorchere si mpingtoare: a) pana la 500 CP inclusiv b) peste 500 CP si pana la 2.000 CP inclusiv c) peste 2.000 CP si pana la 4.000 CP inclusiv d) peste 4.000 CP 7. Vapoare - pentru fiecare 1.000 tdw sau fraciune din acesta 8. Ceamuri, lepuri si barje fluviale: a) cu capacitatea de ncrcare pana la 1.500 tone inclusiv b) cu capacitatea de ncrcare de peste 1.500 tone si pana la 3.000 tone inclusiv c) cu capacitatea de ncrcare de peste 3.000 tone Impozit (lei/an) 15 40 150 intre 0 si 800 150 400 650 1.000 1.600 130 130 200 350

Capacitatea cilindrica sau masa total maxim autorizata a unui mijloc de transport se stabilete prin cartea de identitate a mijlocului de transport, prin factura de achiziie sau un alt document similar. Plata impozitului Impozitul pe mijlocul de transport se pltete anual, n doua rate egale, pana la datele de 31 martie si 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe mijlocul de transport, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pana la data de 31 martie a anului respectiv inclusiv, se acorda o bonificaie de pana la 10% inclusiv, stabilita prin hotrre a consiliului local. La nivelul municipiului Bucureti, aceasta atribuie revine Consiliului General al Municipiului Bucureti.

9.Contributia unitii la fondul pentru asigurri sociale de sntate

53

Baza legal Ordonana de Urgenta a Guvernului 150/2002 privind organizarea si funcionarea sistemului de asigurri sociale de sntate; Ordonana de Urgenta a Guvernului 147/2002 pentru reglementarea unor probleme financiare si pentru modificarea unor acte normative; Ordonana de Urgenta a Guvernului 86/2003 privind reglementarea unor masuri in materie financiar fiscala,referitoare la activitile de colectare si declarare a creanelor bugetare reprezentnd contribuii sociale; Ordinul ministrului finanelor publice 1644/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a prevederilor seciunii a 5-a din cap I din Ordonana Guvernului 86/2002; Ordonana Guvernului 92/2003 privind Codul de procedura fiscala; Ordinul ministrului finanelor publice 281/2004 privind aprobarea modelului si coninutului formularului 100 Declaraie privind obligaiile de plata la bugetul general consolidat; Legea 609/2003 pentru aprobarea Ordonanei Guvernului 86/2003. Contribuabilii Persoanele fizice sau juridice sau orice alta entitate in beneficiul creia una sau mai multe persoane fizice presteaz munca in baza unui contract individual de munca sau a unei convenii civile de prestri servicii (angajatori); Salariaii sau cei care presteaz o activitate pe baza de convenie civila de prestri servicii (asigurai) Liber profesionitii; Alte persoane fizice, pensionari, omeri; Angajai aflai in concediu medical, in concediu pentru sarcina si lehuzie sau in concediu medical pentru ngrijirea copilului bolnav in vrsta de pana la 6 ani. Baza de calcul Pentru angajator Fondul de salarii si urmtoarele drepturi salariale : indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate publica; drepturile de solda lunara, indemnizaii, prime, premii, sporuri si alte drepturi ale cadrelor militare; indemnizaia lunara bruta cuvenita administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul 54

sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum si la regiile autonome; sumele primite de reprezentanii in adunarea generala a acionarilor, in consiliul de administraie si in comisia de cenzori; sumele primite de reprezentanii in organismele tripartite; alte drepturi si indemnizaii de natura salariala, acordate in bani si in natura de ctre angajator. Pentru asigurai Veniturile salariale brute, acestora fiindu-le asimilate si urmtoarele : indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate publica; drepturile de solda lunara, indemnizaii, prime, premii, sporuri si alte drepturi salariale ale cadrelor militare; indemnizaia lunar brut, precum si suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul nostru sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum si la regiile autonome; sumele primite de reprezentanii in AGA, in CA si in comisia de cenzori; sumele primite de reprezentanii in organismele tripartite; venitul sub forma de salarii din strintate, obinute de persoanele fizice romane cu domiciliul in Romnia si de persoanele fizice romane cu domiciliul in Romnia angajate ale misiunilor diplomatice si posturilor consulare acreditate in Romnia alte drepturi si indemnizaii de natura salariala, primite de asigurai, in bani si in natura. Cota de impozitare Contribuia lunar a persoanei asigurate se stabilete sub forma unei cote de 6,5% care se aplic asupra bazei de calcul, care se concretizeaz n veniturile salariale brute realizate lunar, precum i veniturile brute realizate de persoanele aflate n concediu pentru ngrijirea copilului n vrst de pn la 2 ani. Persoanele juridice sau fizice la care i desfoar activitatea asiguraii au obligaia s calculeze i s vireze casei de asigurri o contribuie de 6 % datorat pentru asigurarea sntii personalului din unitatea respectiv. Prin fond de salarii se nelege suma ctigurilor brute salariale lunar de ctre salariaii angajai cu contract individual de munc, inclusiv sumele pltite, potrivit legii, din acest fond pentru concediile medicale. Termene de plata Termenul stabilit pentru virarea impozitului pe veniturile din salarii, in cazul angajatorului si al angajatului (care pltete prin stopaj la sursa). Pentru pensionari, pentru beneficiarii ajutorului de omaj si ai alocaiei de sprijin, cat si pentru persoanele care lucreaz pe baza de convenii civile, contribuia la asigurrile de sntate se retine odat cu plata drepturilor bneti asupra crora se calculeaz, de ctre cei care realizeaz plata acestor drepturi.

10.Contributia la asigurri sociale

Baza legala 55

 Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul nr. 2004 nr. 519/2003; Legea 609/2003 pentru aprobarea Ordonanei Guvernului 86/2003; Ordonana Guvernului 92/2003 privind Codul de procedura fiscala; Ordinul ministrului finanelor publice 281/2004 privind aprobarea modelului si coninutului formularului 100 Declaraie privind obligaiile de plata la bugetul general consolidat. Contribuabilii Asiguraii care datoreaz contribuii individuale de asigurri sociale; Angajatorii; Agenia Naionala de Ocupare si Formare Profesionala care administreaz bugetul Fondului pentru plata ajutorului de omaj; Persoanele juridice la care i desfoar activitatea membrii cooperatori si persoanele care i desfoar activitatea in funcii elective sau care sunt numite in cadrul autoritarilor executive,legislative ori judectoreti pe durata mandatului asimilate angajailor; Persoanele care nu sunt asigurate in sistemul public de pensii prin efectul legii cele care nu se afla in plata unor prestaii de asigurri sociale in sistem public,cele care nu sunt asigurate in alte sisteme de asigurri sociale,neintegrate in sistemul public,care ncheie contracte de asigurri sociale. Obiectul Salariul mediu brut este cel utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat ct i fondul de salarii brut total i reprezint obiectul contribuiei la asigurrile sociale de stat. Prestaiile de asigurri sociale sub form de indemnizaii, ajutoare, prestri pentru prevenirea mbolnvirilor nu se supun i nu fac parte din obiectul venitului bugetar. Baza de calcul Salariile individuale brute, realizate lunar, inclusiv sporurile, adaosurile, reglementate de lege sau prin contractul colectiv de munca. Venitul lunar asigurat, prevzut in declaraia sau contractul de asigurare, care nu poate fi mai mic de o ptrime din salariul brut lunar pe economie. Baza de calcul nu poate depi plafonul a de 5 ori salariul mediu brut lunar pe economie. 56

 Baza lunara de calcul la care angajatorul datoreaz contribuia de asigurri sociale, o constituie fondul total de salarii brute lunare realizate de asigurai; Baza lunara de calcul, la care persoana juridica din Romnia datoreaz contribuia de asigurri sociale pentru personalul roman trimis in misiune permanenta in strintate, o constituie fondul total de salarii rezultat din nsumarea salariilor brute individuale la care s-a calculat contribuia de asigurri sociale. Baza lunara de calcul a contribuiei de asigurri sociale pentru omeri o constituie cuantumul ajutorului de omaj, ajutorului de integrare profesionala. Calculul contribuiei Cotele de contribuii de asigurri sociale sunt difereniate n funcie de condiiile de munca normale, deosebite sau speciale i se aprob anual prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat. Cota de contribuie individual de asigurri sociale este de 9,5% stabilit anual pentru condiii normale de munc pentru anul 2006 ct i pentru 2007. Contribuia individual de asigurri sociale datorat de asigurai reprezint o parte din cota de contribuii la asigurri sociale. Contribuia de asigurri sociale, datorat de angajatori, reprezint diferena dintre nivelul cotelor de contribuii de asigurri sociale stabilite difereniat, n funcie de condiiile de munc, prin legea anual a bugetului asigurrilor sociale de stat i nivelul cotei de contribuie individual de asigurri sociale. Cotele de contribuii de asigurri sociale stabilite prin Legea 380/2005 a bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2006 se diminueaz cu 0,75 puncte procentuale din: cota de contribuie de asigurri sociale datorat de angajator, n cazul persoanelor cota de contribuie de asigurri sociale datorat de instituia care administreaz prevzute la art. 1 alin. (1) lit. A si B din OUG. nr. 158/2005; bugetul asigurrilor pentru omaj, n cazul persoanelor prevzute la art. 1 alin. (1) lit. C din OG nr. 158/2005. cota de contribuie de asigurri sociale datorat de ctre persoanele asigurate n sistemul public de pensii pe baza de contract de asigurare social conform art. 5 alin. (2) din Legea 19/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, sau pe baza de declaraie de asigurare conform art. 5 alin. (1), pct. IV i V din Legea 19/2000, cu modificrile i completrile ulterioare. Diferena dintre cotele de contribuie de asigurri sociale aprobate prin lege, funcie de condiiile de munca i cota de contribuie individual de asigurri sociale, se suporta de

57

angajator. Cotele de contribuii de asigurri sociale sunt difereniate n funcie de condiiile de munca normale, deosebite sau speciale. Contribuia de asigurri sociale, datorata de angajatori, reprezint diferena dintre nivelul cotelor de contribuii de asigurri sociale stabilite difereniat, n funcie de condiiile de munca, prin legea anual a bugetului asigurrilor sociale de stat i nivelul cotei de contribuie individuala de asigurri sociale. Baza lunar de calcul, la care angajatorul datoreaz contribuia de asigurri sociale, o constituie fondul total de salarii brute lunare realizate de asiguraii prevzui n Legea nr. 19/2000 la art. 5 alin. (1) pct. I i II. Baza de calcul nu poate fi mai mare dect produsul dintre numrul mediu al asigurailor din luna pentru care se calculeaz contribuia i valoarea corespunztoare a 5 salarii medii brute. n fondul total de salarii brute lunare nu se includ prestaiile de asigurri sociale. Prin Legea nr. 487/2006 a bugetului asigurarilor sociale de stat pentru anul 2007, s-au stabilit urmatoarele cote de contributii: cota de contributie individuala de asigurari sociale este de 9,5%, indiferent de conditiile de munca. cotele de contributie datorate de angajatori sunt: pentru conditii de munca normale pentru conditii de munca deosebite pentru conditii de munca speciale 19,5 %; 24,5 %; 29,5 %.

cota de contributie pentru asiguratii prevazuti n Legea nr. 19/2000 la art. 5 alin.(1) pct. IV i V i alin.(2) este de 29%. Locurile de munc n condiii speciale sunt cele din: a) unitile miniere, pentru personalul care i desfoar activitatea n subteran cel puin 50% din timpul normal de munc n luna respectiv; b) activitile de cercetare, explorare, exploatare sau prelucrare a materiilor prime nucleare, zonele I i II de expunere la radiaii; c) aviaia civil, pentru personalul navigant prevzut n anexa nr. 1; d) activitatea artistic desfurat n profesiile prevzute n anexa nr. 2. Alte locuri de munc n condiii speciale dect cele prevzute mai sus pot fi stabilite numai prin lege. Metodologia i criteriile de ncadrare a persoanelor n locuri de munc n condiii speciale se vor stabili prin hotrre a Guvernului, pe baza propunerii comune a Ministerului Muncii i Solidaritii Sociale i a Ministerului Sntii i Familiei, n urma consultrii CNPAS. Scutiri de la plata contribuiei de asigurri sociale 58

 Prestaii de asigurri sociale care se suporta din fondurile asigurrilor sociale sau din fondurile angajatorului si care se pltesc direct de aceasta ; Drepturile pltite potrivit dispoziiilor legale in cazul desfacerii contractelor individuale de munca sau al ncetrii calitii de membru cooperator; Diurnele de deplasare, detaare si indemnizaiile de transfer, drepturile de autor; Sumele obinute in baza unei convenii civile de prestri servicii sau executri de lucrri de ctre persoane care au ncheiate contracte individuale de munca Sumele reprezentnd participarea personalului la profit Premii si alte drepturi exceptate prin legi speciale Angajatorii, indiferent de forma de proprietate, vor depune n banc, o dat cu documentaia pentru plata salariilor i a altor venituri ale asigurailor, i documentele pentru plata contribuiilor datorate bugetului asigurrilor sociale de stat, plile efectundu-se simultan, sub control bancar. Contribuia individual de asigurri sociale, datorat de asiguraii prevzutule legal, se reine integral din salariul sau, dup caz, din venitul brut lunar al asiguratului i se vireaz lunar de angajator la casa teritorial de pensii n raza creia se afl sediul acestuia. n cazul n care contribuia lunar de asigurri sociale achitat de contribuabili este mai mare dect contribuia datorat, suma pltit n plus se regularizeaz ulterior, conform procedurilor stabilite de CNPAS. Angajatorul calculeaz i vireaz lunar contribuia de asigurri sociale pe care o datoreaz bugetului asigurrilor sociale de stat, mpreun cu contribuiile individuale reinute de la asigurai. Sumele reprezentnd prestaii de asigurri sociale, care se pltesc de angajator asigurailor, potrivit prevederilor prezentei legi, n contul asigurrilor sociale, se rein de acesta din contribuiile de asigurri sociale datorate pentru luna respectiv. Cazul n care depesc suma contribuiilor datorate de acesta n luna respectiv, se recupereaz din contul asigurrilor sociale de la casa teritorial de pensii n raza creia se afl sediul acestuia. Neplata contribuiei de asigurri sociale la termenele prevzute genereaz plata unor majorri calculate pentru fiecare zi de ntrziere, pn la data achitrii sumei datorate inclusiv.

11.Contributia unitii si a salariailor la fondul pentru plata ajutorului de omaj

Baza legal

59

 Legea 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj si stimularea forei de munca; Hotrrea Guvernului 174/2002 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii 76/2002; Hotrrea Guvernului 1089/2002 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii 76/2002; de Urgenta a Guvernului 147/2002 pentru reglementarea unor probleme financiare si pentru modificarea unor acte normative; Ordonana de Urgenta a Guvernului 124/2002 pentru modificarea si completarea Legii 76/2002; Legea 4/2002 privind Aprobarea de Urgenta a Guvernului 124/2002; Legea 232/2002 pentru Aprobarea Ordonanei Guvernului 36/2003 privind corelarea unor dispoziii din legislaii financiar-fiscala; Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2004 nr.519/2003; Ordonana Guvernului 86/2003 privind reglementarea unor masuri in materie financiar-fiscala; Ordinul ministrului finanelor publice 1644/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a prevederilor seciunii a 5-a din capitolul I din Ordonana Guvernului 86/2003; Legea 609/2003 pentru aprobarea Ordonanei Guvernului 86/2003; Codul de procedura fiscala aprobat prin Ordonana Guvernului 92/2003. Subiectul impunerii Pentru persoanele fizice si juridice, romane si strine, cu sediul in Romnia, care angajeaz personal roman,subiectul impunerii l realizeaz fondul de salarii realizat lunar. Pentru angajai subiectul impunerii l reprezint salariul de baza lunar de ncadrare brut nscris in cartea de munca. Obiectul n cazul fundamentrii i realizrii Contribuiei la Fondul de omaj, obiectul este reprezentat de fondul total de salarii brute lunare n cazul contribuiei de asigurri pentru omaj pltita de angajator, iar n cazul contribuiei asigurrii de omaj pltit de angajat obiectul l reprezint salariul brut lunar al fiecrui salariat. Contribuabilii

60

 Persoanele fizice si juridice, romane si strine, cu sediul in Romnia, care angajeaz personal roman; Persoanele fizice autorizate sa presteze o activitate individuala si asociaiile familiale care i desfoar activitatea conform prevederilor legale; Salariaii persoanelor fizice si juridice romane si strine, cu sediul in Romnia, care angajeaz personal roman; Membrii cooperatori.

Baza impozabil Baza impozabila pentru angajatori este reprezentata de fondul de salarii realizat lunar : Salariile de baza; Sporurile si indemnizaiile la salariul de baza; Salariul de merit; Salariile de baza pentru persoanele incadrate prin cumul, inclusiv pentru pensionarii care cumuleaz pensia cu salariul; Sumele realizate prin plata cu ora, grzi, indemnizaii clinice; Drepturile ce se acorda personalului de specialitate trimis in strintate (in deplasare pentru aciuni tiinifice, culturale artistice, sportive); Stimulentele si premiile de orice fel care se pltesc din fondurile de salarii; Indemnizaii pentru concediul de odihna; Indemnizaiile pentru perioadele de incapacitate temporara de munca suportate de uniti; Plile fcute salariailor zilieri sau temporari; Salariile fixe sau indemnizaiile pltite administratorilor, cenzorilor sau mputerniciilor statului; Alte sume; Pentru angajai baza impozabila este reprezentata de salariul de baza lunar de ncadrare brut nscris in cartea de munca, inclusiv : La unitile la care salariile se stabilesc prin negocieri colective sau individuale : sporurile si indemnizaiile pentru care in contractul colectiv de munca sau contractul individual de munca s-a fcut precizarea ca fac parte din salariul de baza; 61

 La unitile bugetare: indemnizaia de conducere, spor profesor-diriginte din nvmntul gimnazial, profesional, liceal si de maitri, spor farmacist diriginte spor asistent medical sef, spor pentru responsabilitatea actului medical, indemnizaia de zbor, alte sporuri si indemnizaii care, potrivit dispoziiile legale, fac parte din salariul de baza. Cotele de impunere 1%, aplicata asupra salariului de baza lunar brut, sau asupra veniturilor brute lunare realizate obligaia angajatului; 2%, datorat de persoanele asigurate n baza contractului de asigurare pentru omaj i aplicata asupra venitului lunar declarat n contractul de asigurare pentru omaj obligaia angajatorului.

2.2. Calcule de fundamentare privind veniturile bugetare

1. Impozitului pe salarii
Modul de calcul Determinarea lunar a impozitului pe venitul din salarii: Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar reprezentnd pli anticipate, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Cota de impozitare unic

Venit lunar impozabil -RON-

Impozit lunar -RON16 %

Exemplu de calcul la impozitul pe veniturile din salarii Presupunem urmtoarele date pentru un salariat cu carte de munca: Numr de ore lucrate/luna: 180; Remuneraie: 4 RON/ora; 62

Salar tarifar:= 180 * 4 = 720 RON; 20% spor vechime = 720 * 20% = 140 RON; prima de Crciun = 50 RON; salar brut =720+140+50=9.10 RON C.F.S = 1% * 9.10=9,1 CAS 9.5% din salariul brut = 9.5% * 91 = 86,45 RON CASS 6.5% din salariul brut = 6.5% * 91 = 59,15 RON Cheltuieli profesionale 15% din deducerea personala de baza = 15% * 200 = 30 RON; Venitul net = 91-9,1-86,4-59,1-30=755,3 RON Venitul impozabil = venitul net deducere personala de baza = 755,3-200 = 555,3 RON

Venitul impozabil se impoziteaz dup aplicare cotei unice de impozitare lunar : Venit lunar impozabil -RON555,3 Impozit lunar -RON16%

Venit impozabil 555,3 RON Impozitul aferent venitului impozabil peste 555,3*16%=43,2 RON Total impozit pe salariu = 43,2 + 72,519 = 88,848 RON

SALARIUL DE PLATA : 910-(C.A.S+C.F.S+C.A.S.S)-88,848=910-154,7-88,848=666,452 RON

2. Taxa pe valoarea adugat (TVA)

Exemplu de calcul a taxei pe valoarea adugat:
a) operaiuni taxabile:

intrri: baza de impozitare: 43.610 RON valoare TVA deductibil: 19% * 43.610= 8285,9 RON ieiri: baza de impozitare: 265.000 RON valoare TVA colectat: 19% * 265.000 RON=50.350 RON

63

TVA colectat TVA deductibil = TVA de plat = 42.064,1 RON

b) operaiuni scutite cu drept de deducere:

intrri: cumprri cu TVA (19%) baza de impozitare: 43.610 RON valoare TVA deductibil: 8285,9 RON ieiri: vnzri cu TVA (TVA = 0) baza de impozitare 265.000 RON valoare TVA colectat = 0 TVA colectat TVA deductibil = TVA de plat = 0 8.285,9 = - 8.285,9 TVA de recuperat
c) operaiuni scutite fr drept de deducere:

TVA colectat = 0 TVA de plat = TVA colectat TVA deductibil (nu se poate efectua operaiunea) Suma de 8.285,9 RON reprezint o cheltuial pt. firm se trece pe cheltuieli
d) toate categoriile (a, b, c ) de operaiuni

vnzri: 21.000 RON operaiuni scutite fr drept de deducere: 6.000 RON export: 7.000 RON achiziii: 16.000 RON TVA colectat = 3.990 RON TVA colectat aferent exportului = 0 TVA colectat aferent operaiunilor scutite = 0 TVA deductibil = 3.040 RON

PRO RATA TVA = Operaiuni cu drept de deducere : Total operaiuni = (7.000 + 21.000) : (21.000 + 7.000 + 6.000) = 0,82 TVA de dedus = PRO-RATA TVA * TVA deductibil = 0,82 * 3.040= 2.492 RON TVA de plat = TVA colectat - TVA de dedus = 3.990 2.492= 1.498 RON TVA deductibil TVA de dedus = 3.040 2.492= 0,548 RON (se trec la cheltuieli)

64

3. Impozitul pe profit
Presupunem urmtoarea situaie: A) Venituri totale cumulate de la nceputul anului=50.000 RON B) Cheltuieli totale cumulate de la nceputul anului=20.000 RON Cheltuieli de protocol peste limita legala=1.000 RON Alte cheltuieli nedeductibile=2.000 RON Cheltuieli cu impozitul pe profit=3.000 RON Profit impozabil=Venituri totale Cheltuieli totale Venit Neimpozabile+Cheltuieli nedeductibile Profit impozabil=50.000-20.000-(1.000+2.000+3.000)+2.000=26.000 RON Impozit pe profit=Profit impozabil*16% Impozit pe profit=26.000*16%=4.160 RON Profit brut=Venituri totale - Cheltuieli totale Profit brut=50.000-26.000=24.000 RON Profit net=Profit brut - Impozit pe profit Profit net=24.000-4.160=19.840 RON

4. Taxele vamale
Conform declaraiei vamale de import i a facturilor de la furnizorii externi, se nregistreaz achiziia unui bun care va fi folosit de ntreprindere ca mijloc fix. Cunoatem urmtoarele informaii: pre extern (care include i transportul) 25.000 EURO; asigurarea pe parcursul extern: 350 EURO (pltit din avansuri de trezorerie n devize); taxa vamal 17%; comisionul vamal 0,5%; TVA 19%; cursul de schimb de pe declaraia vamal este de 3,35 RON /EURO. Presupunem, de asemenea, c organul vamal calculeaz obligaiile fiscale pe baza valorii n vam rezultate din documentele externe puse la dispoziie de importator, nefiind necesar folosirea valorii statistice. Obligaiile fiscale se achit n vam, cu cecuri. Pe declaraia vamal de import avem toate calculele: 1. pre din factura furnizorului 25.000 EURO x 3,35 RON = 83.750 RON 2. asigurare pe parcursul extern 350 x 3,35 RON= 1.172,5 RON 65

3. valoare n vam 84.922,5 RON 4. taxa vamal 17% x (82.750+ 1.172,5)=14.436,825 RON 5. comision vamal 0,5% x 84.922,5= 424,612 RON TVA = (val. n vam + taxa vamal + comision) * 19% TVA = (84.922,5 + 14.436,825 + 424,612)*19% TVA = 18.958,94 Total plat n vam = tax vamal + comision + TVA = 14.436,825 + 424,612 + 18.958,94 = 33.820,377 RON

5. Accizele Calculul i nivelul accizei Nivelul accizelor n perioada 2007-2011 pentru cafea verde, cafea prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori i pentru cafea solubil, inclusiv amestecurile cu cafea solubil, este prevzut n anexa nr. 2 care face parte integranta din Cod Fiscal. 2007 2008 2009 2010 2011 Nr. Denumirea produsului sau a Acciza Acciza Acciza Acciza Acciza crt. grupei de produse euro/tona euro/tona euro/tona euro/tona euro/tona 1 Cafea verde 612 459 306 153 0 Cafea prjita, inclusiv cafea 2 900 675 450 225 0 cu nlocuitori Cafea solubila, inclusiv 3 3600 2700 1800 900 0 amestecuri cu cafea solubila Pentru iahturi i alte nave i ambarcaiuni cu sau fr motor pentru agrement, nivelul accizelor poate fi ntre 0 i 50% i va fi stabilit difereniat pe baza criteriilor prevzute n norme. Nivelul accizelor n perioada 2007-2010 pentru alte produse este prevzut n anexa nr. 3 care face parte integrant din Cod Fiscal. 2007 2008 2009 2010 Nr. Denumirea produsului sau a grupei de produse Acciza Acciza Acciza Acciza crt. (%) (%) (%) (%) Confecii din blnuri naturale (cu excepia celor 1 45 45 45 45 de iepure, oaie, capra) 2 Articole din cristal *1) 55 30 15 0 Bijuterii din aur si / sau din platina, cu excepia 3 25 15 10 0 verighetelor 4 Produse de parfumerie 4.1. Parfumuri, 35 35 35 35 din care:
66

- ape de parfum 4.2. Ape de toaleta, din care: - ape de colonie Arme si arme de vntoare, altele dect cele de uz militar

25 15 10 100

25 15 10 100

25 15 10 100

25 15 10 100

6. Impozitul pe cldiri
Exemplu de calcul pt impozitul pe cldiri: S.C.AntibioticeS.A are dat n folosin la data de 1 ianuarie 2006 o cldire n valoare de 130.000lei Impozitul pe cldire datorat pentru 1 an: 1,5% * 130.000 = 1.950 RON Impozitul pe cldire datorat pentru un trimestru: 1.950/2= 975 RON

7. Impozitul pe terenuri
Exemplu de calcul pentru impozul pe teren: S.C.AntibioticeS.A deine o suprafaa de 0,440 ha n localitatea Iai corespunztor rangului 1 i zonei B. Impozitul datorat pe aceasta suprafa este de 4.648 lei/ha Impozitul = 0,440 ha * 4.648 lei/ha=2.045,12 RON/ anual Plata impozitului se face semestrial, n rate egale, astfel: 31 martie 1022,56 RON; 30 septembrie 1022,56 RON;

8. Taxa asupra mijloacelor de transport

S.C.AntibioticeS.A. deine un autoturism cu o capacitate cilindric de 2.200 cm la care se aplic o cot de impozitare de 30 RON pe fiecare fraciune de 200 cm 3 . Astfel 2.200 cm/200 cm = 11 fraciuni Taxa pentru camion: 11 fraciuni * 30 = 330 RON/an Acest impozit se pltete n rate egale astfel: 31 martie 165 RON; 67

 30 septembrie 165 RON.

9.Contributia unitii la fondul pentru asigurri sociale de sntate

Exemplu de calcul angajator Fond de salarii = 30.000 RON CASS = 6% * 30.000= 1800 RON angajat Venitul salarial = 600 RON Indemnizaie ngrijire copil = 100 RON CASS = 6.5% * 700 = 45,5 RON 10. Contributia la asigurri sociale Exemplu de calcul

1. Pentru angajai :
Salariu de baza = 800 RON Sporuri = 70 RON Venit brut (Vb) = salariu de baza + sporuri = 870 RON CAS = 9.5% * Vb = 82,65 RON 2. Pentru angajator : Salarii brute : Grupa l de munca= 1.300 RON; Grupa ll de munca = 1.050 RON; Grupa lll de munca = 4.000 RON. Obligaia iniiala : I. 1.300* 29.5% = 383,5 RON; II. 1050 * 24.5% = 257,25 RON; III. 4000* 19.5% = 780 RON; TOTAL = 1.420,75 RON Suma de virat = 1.420,75 RON

Angajat : salar lunar tarifar = 500 RON; 68

 CFS platit de angajat = 1% * 500 = 5 RON Angajator : Fond de salarii = 40.000 RON Concedii medicale = 5800 RON CFS platit de angajator = 2% * (40.000- 5800) = 684 RON

11.Contributia unitii si a salariailor la fondul pentru plata ajutorului de omaj

Angajat : salar lunar tarifar = 500 RON; CFS platit de angajat = 1% * 500 = 5 RON Angajator : Fond de salarii = 40.000 RON Concedii medicale = 5800 RON CFS platit de angajator = 2% * (40.000- 5800) = 684 RON

69

2.3. Fluxuri informaionale generate de fundamentarea veniturilor bugetare

1. Impozitului pe salarii
Sefi secii Serviciul resurse umane Salariai

Fi de pontaj Foi colective de prezen Concedii medicale List concedii odihn

Declaraii pe propria rspundere Contract individual de munc

Departament financiar-contabil

State de salarii

Reineri din salarii

Imp pe salarii

Ordin de plat

Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat general consolidat

Trezoreria Finanelor Publice Iai

Administraia financiar

70

Cuantumul impozitului pe salarii se stabilete de ctre departamentul financiar contabil pe baza informaiilor primite de la efii de secie i pe baza contractului de munc. Impozitul se pltete prin ordin de plat la Trezoreria Finanelor Publice Iai.

2. Taxa pe valoarea adugat (TVA)

71

Furnizori Facturi primite Aviz de nsoire a mrfii Departament aprovizionare Transmite facturile fiscale Departament financiar contabil Jurnal de cumprri Jurnal centralizator de cumprri Det TVA deductibil

Clieni Facturi trimise Aviz de expediere a mrfii Departament desfacere Transmite facturile fiscale Departament financiar contabil Jurnal de vnzri Jurnal centralizator de vnzri Det TVA colectat

Departament financiar contabil

Extras de cont

Decont TVA (2 exemplare)

TVA ded > TVA col TVA de recuperat Cerere de rambursare

TVA ded < TVA col TVA de plat OP

Administraia Financiar

Trezorerie

3. Impozitul pe profit
72

ANTIBIOTICE IASI Departamente, Birouri, Sectii

Serviciu financiar contabil (calculeaz impozitul)

Note contabile

Registrul Cartea Mare

Balanta de verificare sintetica

Cont de Profit si pierdere

Ordin de plata

Declaratie pentru stabilirea impozittului pe profit

BANCA IRIAC

Trezorerie / Bugetul de stat

Directia Judeteana a Finantelor Publice IASI

4. Taxele vamale
73

Plata taxei Importator

Declaraie vamal OP Valoarea mrfurilor Vam Banca iriac Coeficient tarifar

Dovada plii taxei Bugetul statului

5. Impozitul pe cldiri: n cadrul biroului financiar se ntocmeste declaraia de patrimoniu, n care sunt trecute toate cldirile, proprietate a contribuabilului. Acesta se ntocmeste pe baza documentelor care justific achiziia imobilului, respectiv documentele care justific darea n funciune a cldirii. Declaraia de patrimoniu este trimis biroului specializat de impozite i taxe din cadrul Consiliului Local unde se stabilete impozitul pe cldiri, potrivit cotelor de impozitare stabilite. Consiliul Local trimite Biroului financiar nstiintarea cu suma datorat, reprezentnd impozitul pe cldiri.

74

Contracte de vanzare- cumparare Titlul de proprietate Cartea tehnica Certificat de matriculare Declaraie de impunere

Birou financiar contabil Primaria Municipiului Iasi

Taxa aferent impozitului pe cldiri

Ordin de plat

Banca iriac

Trezoreria Iai

6. Impozitul pe terenuri
n cadrul biroului financiar se ntocmeste declaraia de patrimoniu, n care sunt trecute toate terenurile, proprietate a contribuabilului. Declaraia de patrimoniu este trimis biroului specializat de impozite i taxe din cadrul Consiliului Local unde se stabilete impozitul pe teren, potrivit cotelor de impozitare stabilite, i n funcie de zona n care se situeaz terenul. Consiliul Local trimite Biroului financiar nstiintarea cu suma datorat, reprezentnd impozitul pe terenuri.

75

Contracte de vanzare- cumparare Titlul de proprietate Cartea tehnica Certificat de matriculare

Declaraie de impunere

Birou financiar contabil

Primria Municipiului Iasi

Taxa aferent impozitului pe terenuri

Ordin de plat

Banca iriac

Trezoreria Iai

7. Taxa asupra mijloacelor de transport

n cadrul biroului financiar se ntocmeste declaraia de patrimoniu, n care sunt trecute autoturismele, proprietate a contribuabilului. Declaraia de patrimoniu este trimis biroului specializat de impozite i taxe din cadrul Consiliului Local unde se stabilete impozitul asupra mijloacelor de transport, potrivit cotelor de impozitare stabilite. Consiliul Local trimite Biroului financiar nstiintarea cu suma datorat, reprezentnd impozitul asupra mijloacelor de transport.

76

Contracte de vanzare- cumparare Titlul de proprietate Cartea tehnica Certificat de matriculare

Declaraie de impunere

Birou financiar contabil Primaria Municipiului Iasi

Taxa aferent impozitului pe mijloace de transport

Ordin de plat

Banca iriac

Trezoreria Iai

8.Contributia unitii la fondul pentru asigurri sociale de sntate

Birou FinanciarContabil

Stat de plata

Ordin de plata

Declaratie lunara

Banca

C.A.S.S.

Trezorerie

C.A.S.S.

77

9.Contributia la asigurri sociale

Departament financiar Contribuia unitii OP Trezoreria Iai Contribuia salariailor OP Declaraie privind evidena nominal a asigurailor i obligaiilor de plat

Casa judeean de pensii

11.Contributia unitii si a salariailor la fondul pentru plata ajutorului de omaj

Departament financiar Contribuia unitii OP Trezoreria Iai Contribuia salariailor OP Declaraie privind evidena nominal a asigurailor i obligaiilor de plat

Agenia Naional de Ocupare i Formare Profesional

78

Cap 3. Realizarea veniturilor bugetare

3.1 Termene de realizare a veniturilor bugetare

Conform Codului de Procedur Fiscal creanele fiscale sunt scadente la expirarea termenelor prevzute de Codul fiscal sau de alte legi care le reglementeaz. Pentru diferenele de obligaii fiscale principale i pentru obligaiile fiscale accesorii, stabilite potrivit legii, termenul de plat se stabilete n funcie de data comunicrii acestora, astfel: a) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 1-15 din lun, termenul de plat este pn la data de 5 a lunii urmtoare; b) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16-31 din luna, termenul de plat este pn la data de 20 a lunii urmtoare. Contribuabilii au obligaia de a plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Contribuabilii care au definitivat pn la data de 15 februarie nchiderea exerciiului financiar anterior depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor. Plata accizelor la bugetul de stat: Accizele sunt venituri la bugetul de stat. Termenul de plata a accizelor este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care acciza devine exigibil. Prin excepie de la prevederile de mai sus, termenul de plat a accizelor este: a) n cazul operatorilor nregistrai - ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care au fost recepionate produsele accizabil; b) n cazul furnizorilor autorizai de energie electric sau de gaz natural - data de 25 a lunii urmtoare celei n care a avut loc facturarea ctre consumatorul final. Pentru alte produse accizabile, provenite din teritoriul comunitar sau din import, plata accizelor se face n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care au fost recepionate produsele sau la momentul nregistrrii declaraiei vamale de import, dup caz. Impozitul/taxa pe teren se pltete anual, n doua rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie inclusiv, a anului respectiv, se acorda o bonificaie de pana la 10%, stabilita prin hotrre a consiliului local. La nivelul municipiului Bucureti, aceasta atribuie revine Consiliului General al Municipiului Bucureti. 79

Impozitul anual pe teren, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice i juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat. n cazul n care contribuabilul deine n proprietate mai multe terenuri amplasate pe raza aceleiai uniti administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe teren cumulat. Termen de plat pentru contribuia la asigurrile sociale data stabilit pentru plata drepturilor salariale pe luna n curs, n cazul angajatorilor care efectueaz plata drepturilor salariale lunar, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz plata; data stabilit pentru plata chenzinei a 2-a, n cazul angajatorilor ce efectueaz plata drepturilor salariale chenzinal, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz plata; pn la sfritul lunii pentru luna n curs, n cazul asigurailor prevzui la art. 5 alin. (1) pct. IV i V i alin. (2); pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se efectueaz plata drepturilor ce se suport din bugetul asigurrilor pentru omaj, n cazul asigurailor prevzui la art. 5 alin. (1) pct. III. Pentru drepturile salariale sau pentru veniturile asigurate, stabilite n moneda altor ri pe teritoriul Romniei, contribuiile se pltesc n lei la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei din data stabilit pentru plata acestor drepturi. Termenul de plat a contribuiilor la bugetul asigurrilor pentru omaj este dup caz de cel mult 5 zile de la : data stabilit pentru plata drepturilor salariale sau a drepturilor drepturi o singura data pe lun; data stabilit pentru chenzinei a doua, n cazul angajatorilor drepturilor chenzinal; data stabilita prin contractul de asigurare pentru omaj. Pentru neplata contribuiile datorate la termele prevzute se aplica majorri de ntrziere potrivit reglementarilor legale privind executarea creanelor bugetare. Pentru obligaiile fiscale ealonate sau amnate la plata, precum i pentru accesoriile acestora termenul de plata se stabilete prin documentul prin care se acord nlesnirea respectiva. Pentru creanele fiscale, administrate de Ministerul Economiei i Finanelor, care nu au prevzute termene de plat, acestea vor fi stabilite prin ordin al ministrului economiei i finanelor. Pentru creanele fiscale ale bugetelor locale care nu au prevzute termene de plat, 80 efectueaz plata membrilor cooperatori pe luna n curs, n cazul angajatorilor care efectueaz plata acestor

acestea se stabilesc prin ordin comun al ministrului internelor i reformei administrative i al ministrului economiei i finanelor. Contribuiile sociale administrate de Ministerul Economiei i Finantelor, dup calcularea i reinerea acestora conform reglementrilor legale n materie, se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se efectueaz plata drepturilor salariale. Termenele de plat, impozitele i contribuiile aferente veniturilor din salarii se platesc astfel: a) trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului, de ctre contribuabilii persoane juridice care au statut de microntreprindere, precum i de ctre persoanele fizice care desfoar activiti independente; b) anual, pn la data de 25 inclusiv a lunii ianuarie a anului urmtor, de ctre asociaii, fundaii sau alte entiti fr scop patrimonial, cu excepia instituiilor publice. De asemenea, acestea au obligaia s declare impozitele i contributiile aferente veniturilor din salarii pn la termenul de plata. n cazul impozitului pe profit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial, pna la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Perioada fiscal pentru taxa pe valoare adugat este luna calendaristic. Exist ns i o excepie de la aceast regul, i anume perioada fiscal este trimestrul calendaristic pentru persoana impozabila care n cursul anului calendaristic precedent a realizat o cifra de afaceri din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere care nu a depit plafonul de 100.000 euro al crui echivalent n lei se calculeaz conform normelor. Termenul de plat al impozitul/taxei pe teren, al cldirii i al mijlocului de transport se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie si 30 septembrie inclusiv.Legiuitorul a dat posibilitatea de a efectua plata cu anticipatie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie inclusiv, a anului respectiv. Pentru acesta consiliului local. Certificatul de atestare fiscal se elibereaz pe baza datelor cuprinse n eviden pe pltitor a organului fiscal competent i cuprinde creanele fiscale exigibile, existente n sold n prima zi a lunii urmtoare depunerii cererii, denumit luna de referin. n certificatul de atestare fiscala se menioneaz creanele fiscale exigibile, cu termene de plata expirate pn la data de nti a lunii urmtoare emiterii acestuia. se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a

81

Certificatul de atestare fiscal se emite n termen de cel mult dou zile lucrtoare de la data depunerii cererii de ctre contribuabil i poate fi utilizat de contribuabil pe toata perioada lunii n care se emite.

3.2 Modaliti de realizare a veniturilor bugetare

Plile ctre organele fiscale se efectueaz prin intermediul bncilor, trezoreriilor i al altor instituii autorizate s deruleze operaiuni de plat. Plata obligaiilor fiscale se efectueaz de ctre debitori, distinct pe fiecare impozit, taxa, contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat, inclusiv majorri de ntrziere. n cazul stingerii prin plata a obligaiilor fiscale, momentul plii este: a) n cazul plilor n numerar, data nscris n documentul de plat eliberat de organele sau persoanele abilitate de organul fiscal; b) n cazul plilor efectuate prin mandat postal, data postei, nscris pe mandatul postal; c) n cazul plilor efectuate prin decontare bancar, data la care bncile debiteaz contul pltitorului pe baza instrumentelor de decontare specifice, astfel cum aceasta informaie este transmis prin mesajul electronic de plat de ctre instituia bancar iniiatoare, potrivit reglementrilor specifice n vigoare, data putnd fi dovedit prin extrasul de cont al contribuabilului; d) pentru obligaiile fiscale care se sting prin anulare de timbre fiscale mobile, data nregistrrii la organul competent a documentului sau a actului pentru care s-au depus i anulat timbrele datorate. Dac un contribuabil datoreaz mai multe tipuri de impozite, taxe, contribuii i alte sume reprezentnd creane fiscale, iar suma pltit nu este suficient pentru a stinge toate datoriile, atunci se sting datoriile corelative acelui tip de crean fiscal principal pe care o stabilete contribuabilul sau care este distribuit de ctre organul fiscal competent, dup caz, stingerea efectundu-se, de drept, n urmatoarea ordine: a) sumele datorate n contul ratei din luna curent din graficul de plat a obligaiei fiscale pentru care s-a aprobat ealonare la plat, precum i majorarea de ntrziere datorat n luna curenta din grafic sau suma amnat la plat, mpreun cu majorrile de ntrziere datorate pe perioada amnrii, n cazul n care termenul de plat se mplinete n luna curent, precum i obligaiile fiscale curente de a cror plat depinde meninerea valabilitii nlesnirii acordate; b) obligaiile fiscale principale sau accesorii, n ordinea vechimii, cu excepia cazului n care s-a nceput executarea silit; c) sumele datorate n contul urmtoarelor rate din graficul de plat a obligaiei fiscale pentru care s-a aprobat ealonare, pn la concurena cu suma ealonat la plata sau pn la 82

concurena cu suma achitat, dupa caz, precum i suma amnat la plata impreuna cu majorrile de ntrziere datorate pe perioada amnrii, dupa caz; d) obligaiile cu scadente viitoare, la solicitarea contribuabilului. n funcie de vechime obligaiile fiscale de plat se stabilete astfel: a) n funcie de scaden, pentru obligaiile fiscale principale; b) n funcie de data comunicrii, pentru diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de organele competente, precum i pentru obligaiile fiscale accesorii; c) n funcie de data depunerii la organul fiscal a declaraiilor fiscale rectificative, pentru diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de contribuabil. Pentru debitorii care se afla n situie de insolvent ordinea de stingere este urmtoarea: a) obligaii fiscale cu termene de plat dup data confirmrii planului de reorganizare, n ordinea vechimii; b) sume datorate n contul ratelor din programele de pli a obligaiilor fiscale, cuprinse n planul de reorganizare judiciar confirmat, precum i obligaiile accesorii datorate pe perioada reorganizrii, daca n plan s-au prevzut calcularea i plata acestora; c) obligaii fiscale datorate i neachitate cu termene de plata ntre data deschiderii procedurii insolvenei, pn la data confirmrii planului de reorganizare, n ordinea vechimii, pn la stingerea integrala a acestora. Prin compensare se sting creanele administrate de Ministerul Economiei i Finanelor cu creanele debitorului reprezentnd sume de rambursat sau de restituit de la buget, pn la concurent celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor. Creanele fiscale administrate de unitile administrativ-teritoriale se sting prin compensarea cu creanele debitorului reprezentnd sume de restituit de la bugetele locale, pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor. Compensarea se face de organul fiscal competent la cererea debitorului sau nainte de restituirea ori rambursarea sumelor cuvenite acestuia. Organul fiscal poate efectua compensare din oficiu ori de cte ori constat existena unor creane reciproce, cu excepia sumelor negative din deconturile de tax pe valoarea adugat fr opiune de rambursare. Compensarea creanelor debitorului se va efectua cu obligaii datorate aceluiasi buget, urmnd ca din diferena rmas s fie compensate obligaiile datorate altor bugete, n urmtoarea ordine: a) bugetul de stat; b) fondul de risc pentru garanii de stat, pentru mprumuturi externe; c) bugetul asigurrilor sociale de stat; 83

d) bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate; e) bugetul asigurrilor pentru somaj; f) fonduri comunitare, cum ar fi PHARE, ISPA, fonduri structurale i fond de coeziune. Exist posibilitatea de restituire, la cerere, debitorului urmtoarele sume: a) cele platite fr existena unui titlu de crean; b) cele pltite n plus fa de obligaia fiscal; c) cele pltite ca urmare a unei erori de calcul; d) cele pltite ca urmare a aplicrii eronate a prevederilor legale; e) cele de rambursat de la bugetul de stat; f) cele stabilite prin hotrri ale organelor judiciare sau ale altor organe competente potrivit legii; g) cele ramase dupa efectuarea distribuirii; h) cele rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din reinerile prin poprire, dup caz, n temeiul hotrrii judectoreti prin care se dispune desfiinarea executarii silite. Sumele de restituit reprezentnd diferene de impozite rezultate din regularizarea anual a impozitului pe venit datorat de persoanele fizice se restituie din oficiu de organele fiscale competente, n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere. Diferenele de impozit pe venit de restituit mai mici de 5 lei vor rmne n evidena fiscala spre a fi compensate cu datorii viitoare, urmnd a se restitui atunci cnd suma cumulata a acestora depete limita mentionata.Prin excepie diferenele mai mici de 5 lei se vor putea restitui n numerar numai la solicitarea contribuabilului. n cazul restituirii sumelor n valut confiscate, aceasta se realizeaz conform legii, n lei la cursul de referin al pieei valutare pentru euro, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data rmnerii definitive i irevocabile a hotrrii judectoreti prin care se dispune restituirea. n cazul n care suma de rambursat sau de restituit este mai mic dect obligaiile fiscale restante ale debitorului, se va efectua compensarea pn la concurena sumei de rambursat sau de restituit. n cazul n care suma de rambursat sau de restituit este mai mare dect suma reprezentnd obligaii fiscale restante ale debitorului, se va efectua compensarea pn la concurena obligaiilor fiscale restante, diferena rezultata restituindu-se debitorului. Bncile supuse regimului de supraveghere special sau de administrare special i care efectueaz plile dispuse n limita ncasrilor vor deconta zilnic, cu prioritate, sumele reprezentnd obligaii fiscale cuprinse n ordinele de plat emise de debitori i/sau creane fiscale nscrise n adresa de nfiinare a popririi transmis de organele fiscale.

84

Pentru neachitarea la termenul de scadena de ctre debitor a obligaiilor de plat, se datoreaz dup acest termen majorri de ntrziere. Nu se datoreaz majorri de ntrziere pentru sumele datorate cu titlu de amenzi de orice fel, obligaii fiscale accesorii stabilite potrivit legii, cheltuieli de executare silit, cheltuieli judiciare, sumele confiscate, precum i sumele reprezentnd echivalentul n lei al bunurilor i sumelor confiscate care nu sunt gsite la locul faptei. Majorrile de ntrziere se fac venit la bugetul cruia i aparine creana principal. Majorrile de ntrziere se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv. Pentru diferenele suplimentare de creane fiscale rezultate din corectarea declaraiilor sau modificarea unei decizii de impunere, majorrile de ntrziere se datoreaz ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei creanei fiscale pentru care sa stabilit diferena i pn la data stingerii acesteia inclusiv. n situaia n care diferenele rezultate din corectarea declaraiilor sau modificarea unei decizii de impunere sunt negative n raport cu sumele stabilite initial, se datoreaz majorri de ntrziere pentru suma datorat dupa corectare ori modificare, ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei i pn la data stingerii acesteia inclusiv. Se datoreaz majorri de ntrziere dup cum urmeaz: a) pentru impozitele, taxele i contribuiile stinse prin executare silit, pn la data ntocmirii procesului-verbal de distribuire inclusiv. n cazul plii preului n rate, majorrile de ntrziere se calculeaz pn la data ntocmirii procesului-verbal de distribuire a avansului. Pentru suma rmas de plat, majorrile de ntrziere sunt datorate de ctre cumprtor; b) pentru impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat de ctre debitorul declarat insolvabil care nu are venituri i bunuri urmribile, pn la data trecerii n eviden separata. Modul de calcul al majorrilor de ntrziere aferente sumelor reprezentnd eventuale diferene ntre impozitul pe profit pltit la data de 25 ianuarie a anului urmtor celui de impunere i impozitul pe profit datorat conform declaraiei de impunere ntocmite pe baza situaiei financiare anuale va fi reglementat prin norme metodologice aprobate prin ordin al ministrului economiei i finanelor. Pentru obligaiile fiscale neachitate la termenul de plat, reprezentnd impozitul pe venitul global, se datoreaz majorri de ntrziere dup cum urmeaz: a) pentru anul fiscal de impunere majorrile de ntrziere pentru plile anticipate stabilite de organul fiscal prin decizii de pli anticipate se calculeaz pn la data plii debitului su, dup caz, pn la data de 31 decembrie; 85

b) majorrile de ntrziere pentru sumele neachitate n anul de impunere se calculeaz ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor pn la data stingerii acestora, inclusiv; c) n cazul n care impozitul pe venit stabilit prin decizia de impunere anual este mai mic dect cel stabilit prin deciziile de pli anticipate, majorrile de ntrziere se recalculeaz, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui de impunere, la soldul neachitat n raport cu impozitul anual stabilit prin decizia de impunere anual, urmnd a se face regularizarea majorrilor de ntrziere n mod corespunztor. Nivelul majorrii de ntrziere este de 0,1% pentru fiecare zi de ntrziere, i poate fi modificat prin legile bugetare anuale. n cazul creanelor fiscale stinse prin compensare, majorrile de ntrziere se datoreaz pn la data stingerii inclusiv, astfel: a) pentru compensrile la cerere, data stingerii este data depunerii la organul competent a cererii de compensare; b) pentru compensrile din oficiu, data stingerii este data nregistrrii operaiei de compensare de ctre unitatea de trezorerie teritorial, conform notei de compensare ntocmite de ctre organul competent; c) pentru compensrile efectuate ca urmare a unei cereri de restituire sau de rambursare a sumei cuvenite debitorului, data stingerii este data depunerii cererii de rambursare sau de restituire. n cazul n care n urma exercitarii controlului sau analizrii cererii de compensare s-a stabilit ca suma ce urmeaz a se compensa este mai mica decat suma cuprinsa n cererea de compensare, majorrile de ntrziere se recalculeaz pentru diferena rmas de la data nregistrrii cererii de compensare. Pentru obligaiile fiscale stinse prin procedurile de compensare prevzute de actele normative speciale, data stingerii este data la care se efectueaz compensarea prevzuta n actul normativ care o reglementeaz sau n normele metodologice de aplicare a acestuia, aprobate prin ordin al ministrului economiei i finantelor.

3.3 Regularizri i recalculri privind realizarea veniturilor bugetare

Exist anumite situaii n care creanele fiscale administrate de Agentia Naionala de Administrare Fiscala i unitile subordonate, organul fiscal, la cererea debitorului, va efectua ndreptarea erorilor din documentele de plat ntocmite de acesta i va considera valabil plata de

86

la momentul efecturii acesteia, n suma i din contul debitorului nscrise n documentul de plat, cu condiia debitrii contului acestuia i a creditrii unui cont bugetar. Cele menionate anetrior se aplic n mod corespunztor i de ctre celelalte autoriti publice care, potrivit legii, administreaz creane fiscale.Cererea poate fi depus n termen de un an de la data plii, sub sanciunea decderii. Procedura de ndreptare a erorilor va fi aprobat prin ordin al ministrului economiei i finanelor.Pe parcusrul execuiei bugetare pot interveni diverse erori asupra stabilirii cuantumului materiei impozabile, la baza de calcul sau asupra altor elemente tehnice ale impozitului. Odat cu apariia acestei situaii societetea comercial are datoria de a informa organele fiscale, care, la rndul lor au obligaia de a reevalua materia impozabil, de a proceda la regularizare i recalcularea plilor.n cazul n care n urma exercitarii controlului s-a constat c sumele vrsate ntr-un cuantum mai mic dect cel efectiv, se poate cere societii comerciale suplimentarea acestora. A doua situaie const n cazul n care sumele vrsate de ctre societatea comerciale sunt mai mari dect cuantumul stabilit, societatea poate solicita ca acestea s fie trecute n contul altor obligaii bugetare datorate. O alt situaie poate consta, la cererea justificat, se poate solicita restituirea unei sume care a fos vrsat necuvenit bugetului de stat. Cereare justificativ se adreseaz Trezoreriei, care dup ce este verificat se nregistreaz ntr-un referat n care propunerea de restituire este fundamentat i aprobat.

87

4.Fluxuri Bugetare

informaionale

generate

de

realizarea

Veniturilor

SC.ANTIBIOTICE.SA

Departamentul Financiar Contabil asigura virarea banilor la bugete, la termenele stabilite de lege Impozitul pe profit TVA Impozitul pe venit de natura salariilor Impozitul pe mijloacele de transport Impozitul pe cldiri

Impozitul pe teren

Banc

Cerere justificat

Serviciul impozite i taxe locale/ Primria Municipiului Iai

Trezorerie

Bugetul de stat

Decizie de restituire i transferarea sumei de bani ctre bugetul vizat

Bugetul Local

Suplimentare contului

Exces = contul altor bugete

Regularizri

Organ Fiscal

88

BIBLIOGRAFIE Gabriel tefura Bugete publice i fiscalitate, Ed. Universitii Al. I. Cuza, Iai, 2005; Filip Gheorghe-Finante,Ed. Junimea,Iai,2002; Mosteanu Tatiana-Buget si trezorerie publica,Ed.Du.Style,Bucureti,2000; Mosteanu Tatiana-Reforma sistemului fiscal in Romania,Ed. Didactica si pedagogica,Bucureti,1999; Vacarel Iulian-Finante publice,Ed.Didactica si pedagogica,Bucureti,2003; Vacarel Iulian-Politici fiscale si bugetare in Romania 1990-2000,Ed.Expert,Bucureti,2001; Voinea Gheorghe-Impozite,taxe si contributii,Ed.Junimea,Iai,2002; Saguna Drosu Dan-Procedura fiscala,Ed. Oscar Print,Bucureti,1996; Legea nr. 500/11 iulie 2002, privind finantele publice; Ordonana de urgenta nr.45 din 5 iunie 2003 privind finanele publice locale; Legea nr.571 privind Codul Fiscal in M.of nr. 92/23.12.2003; Codul Fiscal si Codul de Procedura fiscala; Codul Fiscal al Romniei 2006; Documente interne ale societii S.C. Antibiotice S.A.

89