UNIVERSIDADE CATLICA DE PERNAMBUCO CENTRO DE CINCIAS SOCIAIS CURSO DE ADMINISTRAO

ARTHUR GRANJA BARBOZA

LEGISLAO TRIBUTRIA

RECIFE/2011

ARTHUR GRANJA BARBOZA

VIGNCIA, APLICAO E INTERPRETRAO

Trabalho Universidade

apresentado Catlica

a de

Pernambuco, como requisito para o cumprimento da disciplina Legislao Tributrial, Turma MM4. Orientador: Prof Adonis Costa.

RECIFE/2011

1. INTRODUO Todo conjunto de normas necessita de amparo, basilares essenciais a sua formao e aplicabilidade. Com o Direito Tributrio no diferente, possui essa ramificao do direito vrias fontes que do acolhimento a sua funo no mundo jurdico, regulando a relao do contribuinte com o Estado. justamente nesse tema que se focar o presente trabalho, analisando as fontes do Direito Tributrio, sua funo e importncia matria. Sero analisadas as fontes materiais e as fontes formais, tal qual a Constituio, Emendas Constitucionais, Decretos, Decretos Legislativos, Leis Ordinrias, Leis Complementares, dentre outras. Somente com a compreenso das fontes, que so as bases originrias do Direito Tributrio, que se pode perceber em que se ampara essa ramificao do direito, dando nfase posteriormente aos elementos necessrios sua aplicabilidade ao caso concreto. Neste diapaso encontram-se em destaque os mecanismos interpretativos do Direito Tributrio, que so utilizados para a aplicabilidade da norma geral e abstrata ao caso concreto, eis que o direito no esttico, sendo impossvel ao legislador regular todas as situaes do dia-a-dia atravs das normas jurdicas. Assim, so elementos necessrios a aplicabilidade das normas na casustica: os mecanismos de integrao, interpretao, vigncia e aplicao, jogadas a bailas no segundo captulo do presente trabalho. So essas medidas que possibilitam ao magistrado a liberdade de convencimento, individualizando cada deciso de acordo com as caractersticas peculiares de cada caso, atendendo aos anseios do princpio da inafastabilidade do controle jurisdicional. mister para a compreenso geral da matria ora analisada, que se tenha em mente que o magistrado no fica completamente vinculado ao texto normativo, obviamente no podendo ir contrrio ao texto de lei, porm possuindo a necessidade de trabalhar dentro da elasticidade que a lei j por sua natureza dotada. Do contrrio, se cada deciso fosse algo mecnico seria possvel a substituio do magistrado por uma mquina, apenas analisando o enquadramento da casustica na norma in abstrato. Felizmente essa no a medida de atuao do Poder Judicirio, necessrio ponderao acerca das fontes do Direito Tributrio e dos mecanismos de interpretao, vigncia, interpretao e integrao da lei para que se chegue a uma deciso mpar, caracterstica e justa, do contrrio a aplicao "seca" da norma pode levar a inmeras aberraes jurdicas, com decises formalmente condizentes com a lei, porm em dissonncia com os direitos e garantias constitucionalmente garantidos.

2. VIGNCIA, TRIBUTRIA.

APLICAO

INTERPRETAO

DA

LEGISLAO

2.1 VIGNCIA Aptido para incidir, da significao jurdica aos fatos. vigente uma lei quando ela est pronta a produzir efeitos no mundo ftico. Uma lei vigente tem trs estgios, ou seja, nascimento, vida e morte. S uma lei vigente torna-se obrigatria e sua inobservncia implica sanes. Uma norma tanto serve, para introduzir como para expulsar do sistema uma norma. Enquanto a norma est no sistema ela vlida. Nas palavras de Luciano Amaro, 1 Lei vigente, ou lei em vigor, aquela que suscetvel de aplicao, desde que se faam presentes os fatos que correspondam sua hiptese de incidncia. J Luiz Felipe Silveira Diffini destaca, 2 Os trs planos do mundo jurdico so o da existncia, o da validade e o da eficcia. No primeiro deles, diz-se que a lei, uma vez promulgada, tem existncia jurdica; no segundo, a lei, uma vez vigente, tem validade; e no terceiro, a lei eficaz, quando apta a produzir efeitos. Dispe o art. 101 do CTN sobre vigncia das leis tributrias, e as excees previstas esto expressas nos arts. 102 a 104 e 106 do CTN. Vejamos: Art. 101. A vigncia, no espao e no tempo, da legislao tributria rege-se pelas disposies legais aplicveis s normas jurdicas em geral, ressalvado o previsto neste Captulo. Art. 103. Salvo disposio em contrrio, entram em vigor: I - os atos administrativos a que se refere o inciso I do artigo 100, na data da sua publicao; II - as decises a que se refere o inciso II do artigo 100, quanto a seus efeitos normativos, 30 (trinta) dias aps a data da sua publicao; III - os convnios a que se refere o inciso IV do artigo 100, na data neles prevista. Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda: I - que instituem ou majoram tais impostos; II - que definem novas hipteses de incidncia; III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178. Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados; II - tratando-se de ato no definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo como infrao; b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo; c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.
1

AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 9 Ed. So Paulo: Saraiva, p. 189. DIFINI, Luiz Felipe Silveira. Manual de Direito Tributrio. 4ed. So Paulo:Saraiva, p. 161.

Os planos da validade e existncia das normas jurdicas no ordenamento brasileiro esto diretamente interligados e interdependentes, o que possvel de se concluir pois, a partir do momento em que a norma existe em face do sistema, tm validade, ainda que sua aplicao seja denegada em determinado caso concreto, uma vez que existente, se encontra potencialmente passvel de incidncia. A eficcia da norma jurdica independe da produo de efeitos que lhe so esperados de maneira concreta e constante, suficiente que, estando esttica, seja capaz de produzir seus efeitos quando provocada para tutelar direitos. A vigncia da norma jurdica pressupe a aptido desta em produzir seus jurdicos efeitos desejados no espao e no tempo, estando legalmente capaz de incidir sobre os fatos por ela regulados. A Lei de Introduo ao Cdigo Civil, aplicvel a todo ordenamento jurdico brasileiro, disciplina a vigncia das leis, sendo o termo inicial a que passa a vigorar determinada lei, 45 dias aps a data em que foi tomada pblica atravs do Dirio Oficial, o que enuncia o art. 1' da referida lei. Entretanto, obedecem as normas jurdicas tributrias, outro mandamento jurdico alm da lei de introduo ao Cdigo Civil, qual seja o art. 150, 111, b, da Constituio Federal, que trata do princpio da anterioridade da norma de direito tributrio. Rege este princpio que, as normas que instituem a cobrana de tributos, devem ter sua vigncia determinada anteriormente ao exerccio financeiro em que se pretenda sua aplicao, ou seja, sua vigncia e eficcia devem surtir efeitos em exerccios financeiros distintos, a primeira anteriormente segunda. No se confundem, porm, vigncia e aplicao da norma jurdica. So termos absolutamente independentes entre si, o que se observa quando da existncia de normas aplicveis ao caso concreto mas no possuem vigncia, assim como normas vigentes que no aplicveis. Caso que pode ser citado como exemplo, a lei revogada, no mais vigente no sistema, porm, aplicvel ao caso da relao jurdica passada ao tempo em que ainda vigorava a lei revogada. 2.2 APLICAO Vigente uma norma deve ela ser aplicada. Aplicar dar curso ao processo de positivao. O homem o elemento responsvel para a movimentao da tcnica de aplicao. A aplicao sempre feita por um dever de ofcio, autoridade judiciria ou administrativa. O agente aplicador leva ao caso concreto incidncia da norma. Para a correta aplicao da norma apura-se o fato e buscase a lei aplicvel, examinando a validade da lei. Aplicao implica no processo de subsuno, ou seja, aquele mecanismo de passagem do estado abstraio para o concreto, do geral ao particular. Especificamente, a aplicao da norma jurdica de direito tributrio est disciplinada pelos arts. 105 e 106 da Lei n.o 5.172/66, conferindo o primeiro aplicabilidade s lei aos fatos geradores futuros e aos pendentes, sendo estes considerados os que se iniciaram porm no alcanaram seu fim, estando ainda se desenvolvendo no mundo dos fatos, e aqueles os que passarem a existir posteriormente vigncia da lei que o regula. A Constituio Federal de 1988, em seu art. 5, inciso XXXVI, para a harmonia da aplicao das normas do ordenamento jurdico, veda a possibilidade de incidncia de norma qualquer fato pretrito ao seu vigor, no prejudicando o

direito adquirido, o ato jurdico perfeito e a coisa julgada. Inobstante este mandamento constitucional, opera na norma jurdica tributria, especiais ocasies em que se permite a retoatividade de determinadas leis. No inciso 1 do ait, 106 do Cdigo Tributrio Nacional, trata-se da retroao das leis interpretativas, vedandose porm, a aplicao de penalidades infrao dos dispositivos interpretados, e, no inciso 11, regula-se a retroatividade da lei nos casos de atos no julgados de forma definitiva, observando-se em ambos incisos a vontade do legislador em beneficiar o contribuinte. 2.3 INTERPRETAO Consiste na atividade lgica pela qual se determina o significado de uma norma jurdica. Ao intrprete no permitido criar ou inovar. Limita-se considerar o mandamento legal em toda a sua plenitude, declarando-lhe o significado e alcance. O intrprete busca o verdadeiro sentido na determinao do alcance da lei. A tcnica de interpretar, acima de tudo, consiste numa investigao intelectual que visa declarar o contedo, sentido e alcance da norma. A determinao precisa da vontade do legislador no preceito normativocoercitivo da regra jurdica abstrata, bem como o alcance de seus mandamentos, seu contedo e sentido, exige profunda anlise interpretativa do dispositivo, em seus aspectos histrico, lgico, teleolgico e sistemtico. que defendido pelas vrias faces doutrinrias, buscando sempre a aplicao correta do preceito ao caso concreto. Como um sistema lingstica de positivao de normas reguladoras do comportamento humano, o direito deve ser interpretado com vistas aos planos sinttico (plano smbolo-lingustico), semntico (plano da significao) e plano pragmtico (forma de utilizao da linguagem). Observa-se no plano sinttico, principalmente, o mtodo lgico de interpretao e a interpretao literal das leis, seguindo a Lgica Jurdica ou Dentica. Como exemplo pode ser citada a verificao da constitucionalidade da norma, confrontando-a com o texto constitucional, No plano semntico, verifica-se o verdadeiro significado do vocbulo na norma, empregado pelo legislador, como a expresso relao jurdica ou o vocbulo tributo. A verificao da eficcia, vigncia e aplicao das normas jurdicas, so englobadas pela interpretao pragmtica do texto legal. Para a interpretao da norma jurdica tributria, existe a disposio do artigo 108 do Cdigo Tributrio Nacional, no qual se verifica que, na ausncia de disposio expressa, para a aplicao da legislao tributria, dever a autoridade competente observar, sucessivamente, a analogia, os princpios gerais do direito tributrio, os princpios gerais de direito pblico e a eqidade, Importante a ressalva que fez o legislador nos pargrafos do referido artigo, vedando no pargrafo primeiro a exigncia de tributo no previsto em lei atravs de interpretao analgica, bem como dispensar o pagamento de tributo devido pelo emprego da eqidade, o que dispe o pargrafo segundo. So princpios gerais de direito tributrio os mandamentos de carter genrico que norteiam a aplicao e interpretao da norma tributria, vinculando as demais normas de natureza comum aos seus preceitos, estabelecendo primados a serem seguidos. Os princpios gerais de direito tributrio recebem ampla proteo constitucional, o que se observa pela quantidade de enunciados tributrios presentes na Carta Magna, dentre alguns: estrita legalidade; anterioridade; competncia privativa das pessoas polticas de direito constitucional interno para instituir impostos; competncia geral para instituir taxas e contribuio

de melhoria, indelegabilidade da competncia tributria; isonomia recproca entre as pessoas polticas; no-cumulatividade do ICMS e do IPI; territorialidade da tributao, princpio da irretroatividade da lei tributria. Os meios de interpretao: Gramatical: Denominado tambm como mtodo lgico-gramatical, pautase na interpretao conforme o texto, analisa apenas o que est escrito, o mtodo gramatical por si s no suficiente para uma interpretao jurdica a contento. Lgica: Funda-se na interpretao conforme o contexto, analisando de modo extrnseco, o que se quis dizer, e no o que est dito, procura-se o sentido lgico do texto, para se evitarem incoerncias, contradies, tentando-se harmonizar entre si todas as disposies da lei. Histrica: o mecanismo de deteco das circunstancias eventuais e contingentes que motivaram a edio da lei, sua razo de nascer e de ser. Teleolgica: Trata-se de processo investigativo que prima pela busca da finalidade da norma, concentrando-se no resultado colimado pela lei. Sistemtica: Por esse mtodo procede-se comparao da lei interpretada com outras leis e com o ordenamento jurdico, como um todo, para que a eles harmonicamente se ajuste. 3. INTEGRAO Quando os mtodos de interpretao no so suficientes para subsumir a norma ao caso utiliza-se a integrao. Para o preenchimento da lacuna devemos observar os institutos para tal finalidade desenhado no Cdigo Tributrio Nacional, a saber: analogia, os princpios gerais de Direito Tributrio, de Direito Pblico, e a equidade. 4. IRRETROATIVIDADE A lei tributria aplica-se a fatos geradores futuros. Razo pela qual verificamos que a lei no tem efeito pretrito. Isso salutar, porque d sociedade estabilidade. A Constituio Federal, diz que a lei no pode ferir o direito adquirido. A lei s pode retroagir nos casos previstos expressamente na lei tributria.

5. CONSIDERAES FINAIS Todo o ordenamento jurdico se assenta nos princpios e mecanismos de interpretao constitucionais. Tal hermenutica voltada para o constitucionalismo mudou sensivelmente a maneira de interpretar a lei, voltando essa para alcanar o verdadeiro sentido da norma, proporcionando ao direito novo rumo e sentido em meio a sociedade, pois o direito de hoje preserva o Estado Democrtico de Direito. necessrio salientar que apesar de o Direito Tributrio encontrar-se na esfera de relao contribuinte-fisco, uma ramificao do direito que evidentemente envolve forte interesse coletivo, devendo prevalecer o que melhor for para a sociedade, porm balizados nos preceitos de interpretao apontados, sem desconsiderar as suas fontes, que primordial a prpria existncia do Direito Tributrio. Em suma, pode-se concluir que as fontes originam o Direito Tributrio, enquanto os mtodos de interpretao, integrao, vigncia e aplicao do Direito Tributrio delimitam sua forma de atuao e atualizao ao atendimento das necessidades sociais, primando sempre pelos preceitos base da justia. Toda essa mudana que ocorreu com crescente valorizao dos direitos humanos, no mais justa uma interpretao fechada de nossas leis, deve-se acima de tudo, alargar o mbito de direitos fundamentais tutelados, inclusive o Direito Tributrio.