Sunteți pe pagina 1din 67

UNIVERSITATEA AL. I.

CUZA IASI
Facultatea de Economie si Administrarea Afacerilor

Specializare : Administratie Publica

ASEZAREA, FUNDAMENTAREA SI REALIZAREA VENITURILOR BUGETARE PE EXEMPLUL SC ADYTEX SA

Iasi, 2007

Cuprins
Cap. 1 Organizarea si functionarea SC. ADYTEX SA
Introducere, Istoric: infiintare, evolutie, privatizare, Sectorul de activitate, Obiectul de activitare, Organizarea interna a SC ADYTEX SA, Relatiile societatii cu mediul extern, Situatia principalilor indicatori economico-financiari.

Cap. 2 Asezarea si calculul venitului bugetar


Venituri catre bugetul de stat Impozitul pe venit din salarii Impozitul pe profit Taxe pe valoarea adaugata

Venituri catre bugetul local


Impozit pe teren Impozitul pe cladiri Taxa asupra mijloacelor de transport

Contibutii la bugetul asigurarilor sociale de stat


Contributile la asigurarile sociale Contributia la constituirea fondului de somaj Contributia la asigurarile sociale de sanatate

Contributii la fondurile speciale


Contributia la Fondul National de Asigurare pentru Accidente de Munca si Boli Profesionale Contributia la Fondul Special de Solidaritate Sociala pentru persoanele cu handicap

Cap. 3 Realizarea veniturilor bugetare la agentii economici


Venituri catre bugetul de stat
Impozitul pe venit din salarii Impozitul pe profit Taxa pe valoarea adaugata

Venituri catre bugetul local


Impozitul pe terenuri Impozitul pe cladiri Taxa asupra mijloacelor de transport

Contributii la bugetul asigurarilor sociale de stat


Contributile la asigurarile sociale Contibutia la constituirea fondului de somaj Contributia la asigurarile sociale de sanatate

Contributii la fondurile speciale


Contributia la Fondul National de asigurare pentru Accidente de Munca si Boli Profesionale Contributia la Fondul Special de Solidaritate Sociala pentru persoanele cu handicap

Bibliografie

INTRODUCERE

n societatea pe aciuni, capitalul social este reprezentat prin aciuni emise de societate, care, dupa modul de transmitere, pot fi nominative sau la purtator. Felul aciunilor va fi determinat prin actul constitutiv; n caz contrar, ele vor fi la purttor. Aciunile nominative pot fi emise n form material, pe suport hrtie sau n form dematerializat, prin nscriere n cont. Pentru validitatea deliberrilor adunrii ordinare este necesar prezena acionarilor care s reprezinte cel puin jumtate din capitalul social, iar hotrrile sa fie luate de acionarii ce dein majoritatea absolut din capitalul social reprezentat n adunare, dac n actul constitutiv sau n lege nu se prevede o majoritate mai mare. Societatea pe aciuni este administrat de unul sau mai muli administratori, temporari i revocabili. Cnd sunt mai muli administratori, ei constituie un consiliu de administraie. Unicul administrator sau preedintele consiliului de administraie i cel puin jumtate din numrul administratorilor vor fi ceteni romni, dac prin actul constitutiv nu se prevede altfel. Numirea i nlocuirea administratorilor se fac exclusiv de ctre adunarea general. Primii administratori pot fi numii prin actul constitutiv, ns termenul mandatului lor nu poate fi mai mare de 4 ani. Dac nu s-a stabilit durata mandatului prin actul constitutiv, el este pentru 2 ani. Societatea pe aciuni va avea trei cenzori, dac prin actul constitutiv nu se prevede un numr mai mare. n toate cazurile, numrul cenzorilor trebuie s fie impar. Cenzorii se aleg la nceput de adunarea constitutiv. Durata mandatului lor este de 3 ani i pot fi realei. Cenzorii trebuie s-i exercite personal mandatul lor. Cel puin unul dintre ei trebuie s fie contabil autorizat n condiiile legii sau expert contabil. Cenzorii trebuie sa fie acionari, cu excepia cenzorilor-contabili. Cenzorii sunt obligai s supravegheze gestiunea societii, s verifice dac bilanul contabil i contul de profit si pierderi sunt legal ntocmite i n concordan cu registrele, dac acestea din urm sunt regulat inute i dac evaluarea patrimoniului s-a fcut conform regulilor stabilite pentru ntocmirea bilanului contabil. Despre toate acestea, precum i asupra propunerilor pe care le vor crede necesare asupra bilanului contabil si repartizrii beneficiilor, cenzorii vor face adunrii generale un raport amnunit. Adunarea general nu va putea aproba bilanul contabil si contul de profit si pierderi dac acestea nu sunt nsoite de raportul cenzorilor. Cenzorii au dreptul s obin n fiecare lun de la administratori o situaie despre mersul operaiunilor. Cenzorii iau parte la adunrile administratorilor, fr drept de vot. Este interzis cenzorilor s comunice acionarilor n particular

sau terilor datele referitoare la operaiunile societii, constatate cu ocazia exercitrii mandatului lor. Managementul organizaiei Aceast organizaie are ca organ de conducere Adunarea General a Acionarilor, care este format din principalii deintori de aciuni ai firmei S.C. EUROTEX S.A Administratorul unic a acestei organizaii a fost desemnat de acionarii acesteia s ndeplineasc funcia de director general a firmei. Adunarea general a acionarilor se ntrunete cel puin o dat pe an i la cel mult trei luni de la ncheierea exerciiului financiar anual. Adunarea general a acionarilor va fi convocat de ctre Consiliul de Administraie al organizaiei, ori de cte ori va fi necesar pentru a lua hotrri specifice. Acionarii pot fi reprezentai i de ali acionari numai n baza unei procuri, care trebuie depus la nceputul adunrilor n original i trebuie consemnate n procesul-verbal. Preedintele Consiliului de Administraie este i directorul General al organizaiei, care va face numiri n funcii conform organigramei societii aprobate de Adunarea General a Acionarilor. Adunarea General a Acionarilor are obligaia de a numi trei membri ai Comisie de Cenzori ai societii, ce trebuie s aib funcia de experi contabili. Istoric: nfiinare, evoluie, privatizare Aceast organizaie s-a constituit n anul 1969, cnd avea o singur cldire, cea a sediului firmei Moldova Tricotaje Iai. Datorit cerinelor i comenzilor din acea perioad, conducerea unitii a decis s se construiasc o hal destinat produciei de tricotaje, ce s-a finalizat n anul 1973. n anul 1980, s-a terminat a doua hal de producie, ceea ce a determinat mrirea produciei i angajarea implicit a mai multor fore de munc din zona Hrlu-lui. Aceste dou hale au fost dotate n decursul anilor cu utilaje specifice produciei de tricotaje. n anul 1991 unitatea a fost preluat de firma Dovatex, care a schimbat obiectul de activitate din tricotaje n confecii de dam. Din acest an, unitatea a intrat ntr-o perioad de schimbri masive datorate nevoii de schimbare fostei tricotaje, cu cele actuale, conform noilor cerine, datorit schimbrii obiectului de activitate. n acest scop au fost achiziionate din strintate utilaje i maini de confecii performante i fiabile n exploatare. Privatizarea organizaiei a nceput n anul 1997, cnd noii proprietari au cumprat aciunile fostei uniti Moldova Tricotaje Iai, puse n vnzare la FPS Bucureti i SIF Moldova.
1.

n urma cumprrii aciunilor de pe pia, noii acionari au decis schimbarea obiectului de activitate din tricotaje de bumbac i poliester, n confecii de mbrcminte i lenjerie din materiale textile. Aceast privatizare s-a produs n mai multe etape datorit capitalului mare necesar retehnologizrii acestei organizaii n funcie de noile cerine. Un aport important n privatizarea acestei organizaii a avut-o i principalii beneficiari ai produselor confecionate n aceast organizaie, care au dat mprumuturi actualilor manageri pentru ridicarea standardelor de munc, n special salariailor care i desfoar activitatea n aceast organizaie productiv pn la standardele europene. Un al doilea motiv pentru care importatorii au ajutat aceast organizaie a fost acela pentru a schimba aspectul estetic al firmei, care era deteriorat prin trecerea anilor. Investiiile care au urmat privatizrii au fost multiple i au fcut s schimbe n mod radical imaginea firmei de alt dat, nlocuind-o cu o imagine mult mai european, conform cerinelor pieei externe. Al doilea program de investiii a fost acela prin care organizaie a achiziionat de la firma Brathel maini de cusut de diferite tipuri necesare produciei de confecii; piese de clcat cu abur cald, care erau necesare pentru clcarea i pregtirea produselor finite; prese de curat petele, ce apreau pe materialele aflate n lucru. A fost refcut instalaia electric, respectnd normele de securitate att din punct de vedere P.S.I., ct i a P.M., asigurndu-se un iluminat foarte bun pe sectoare. Magaziile de materii prime, auxiliare i materiale finite au fost refcute n totalitate, dnd posibilitatea de a mri stocrile de materii prime i materiale auxiliare, prin montarea rafturilor mult mai bine poziionate, aa nct avndu-se acces uor la materialele depozitate n aceste magazii. O important investiie a fost construirea centralei termice n asigurarea agentului termic pentru nclzirea celor dou hale i aburul cald necesar sectorului de clcat. n anul 2001, unitatea a realizat o lucrare de R.K., nlocuind geamurile i uile vechi cu termopane termoizolante; schimbarea gardului ce mprejmuiete unitatea. Toate aceste lucrri au fost realizate cu firme specializate n domeniu. n anul urmtor a fost reamenajat n totalitate corpul cldirii unde se afl personalul administrativ, prin amenajarea birourilor i asigurarea cu tehnici moderne de lucru. Actualmente organizaia S.C. EUROTEX S.A deine aciuni n procent de 94%, iar 6% sunt deinute de ali acionari. 2. Sectorul de activitate Aceast organizaie i desfoar activitate n domeniul confeciilor de dam n sistem Lohn.

Sistemul Lohn a intrat n ara noastr imediat dup anul 1990 i a luat o amploare foarte mare datorit unor avantaje pe care le are acest sistem. n cadrul acestui sistem avantajele sunt: materia prim este aprovizionat de firmele contractuante, dup preferinele i calitatea dorit de distribuitorii produselor finite; abloanele de lucru sunt alese de diferite firme contractante; modelele i mosterele sunt dup moda rilor contractante; ae, nasturi, auxiliare, toate sunt conform modelelor i mostrelor trimise de designers din Anglia, care este ara importatoare a produselor de dam; transportul este specializat i este asigurat de firma importatoare, ceea ce face ca organizaie productoare s nu se nregistreze cu cheltuieli de transport care ar face mai scumpe produsele livrate. 3. Obiectul de activitate. Principalul obiect de activitate al acestei organizaii este cel nscris n Statutul societii: fabricarea de articole de mbrcminte i lenjerie din materiale textile; fabricarea altor articole de mbrcminte i accesorii. Domeniul principal al activitate este cel de mbrcminte i accesorii. Aceast unitate lucreaz n sistem Lohn i activitatea principal este cea de confecii, iar ca obiect secundar de activitate ar fi: - fabricarea de articole tricotate sau croetate; - fabricarea de articole de mbrcminte din piele i nlocuitori de piele (cu excepia celor de blan); - activiti de intermediere cu ridicata; - intermediari n comerul cu diverse produse. 4. Organizarea intern a S.C. EUROTEX S.A Societatea dispune de o structur de personal diversificat. Are un numr actual de 673 de persoane, din care: un numr de 53 ingineri, 10 economiti, 124 personal cu studii medii i superioare, 486 muncitori calificaie i necalificai. Structura personalului Personal de conducere i administrativ (TESA) Personal tehnic productiv Personal direct productiv Personal indirect productiv % 6,80 7,50 83,0 2,70

n ultimii trei ani s-a nregistrat o cretere a numrului de salariai. Dup privatizare, organizaia a nregistrat fluctuaii ale numrului de salariai astfel:

dac n 1997 numrul de salariai a fost de 956, n anul 2001 numrul s-a restrns la 656, nregistrnd n 2002 o cretere la 698, iar n 2003 s-a nregistrat din o scdere ajungndu-se pn la un numr de 673 salariai.
2003 2002 2001 673 3 2 1 0

698 656

1000

2000

3000

Evoluia numrului de salariai la S.C. EUROTEX S.A

Administrator unic

Director general

Departament juridic

Departament personal

Control financiar intern

Protecie muncii i a mediului

Director marketing

Director vnzri

Director economic

Director tehnic

Birou prognoz, preuri, costuri, analize marketing

Aprovizionri

Departament financiarcontabil Arhiv

Proiectare tehnologic

Desfacere

Pregtire, urmrire producie

Promovare Relaii publice

Servicii

Administrativ

CTC

Atelier croit

Secie maini cusut

Verificare produse

Verificare final produse

Ambalat

Magazii depozite

FLUX INFORMAIONAL INTERN S.C. EUROTEX S.A


Clieni CTC Depozit

Director general

Ambalat

Serviciul marketing

SERVICIUL FINANCIARCONTABIL

PROIECTARE

Verificare final produse

Verificare produse
Serviciul personal salarizare

Furnizori

Aprovizionare

Secie maini cusut

Administrativ

Atelier croit

Paz

Relaiile serviului financiar contabil: Serviciul financiar contabil are relaii informaionale cu celelalte compartimente ale unitii, dar i cu organisme, structuri externe. Relaiile informaionale ale serviciului financiar contabil cu compartimentele funcionale din cadrul unitii (birouri, servicii, sectoare productive) cuprind documente de eviden primar: - biroul desfacere: comanda intern de fabricaie, avizele de expediie - biroul prognoze, pregtire, urmrire, producie: dispoziiile de lucru, situaia realizrii produciei - biroul personal, salarizare: pontaje, situaia realizrii produciei, situaia lunar a vechimii personalului, situaia stabilirii salariului negociat i a altor drepturi stabilite prin contractul colectiv de munc sau prin decizii ale conducerii, raportri specifice compartimentului - biroul control tehnic de calitate: certificate de garanie i calitate - biroul aprovizionri: situaia contractelor cu furnizorii de materii prime, materiale, situaia necesarului de materii prime i materiale - biroul protecia muncii: planul anual i pe trimestre privind cheltuielile cu protecia muncii - controlul financiar intern: documente specifice controlului financiar intern.

Minister Departament

D.G.F.P.C.F.S. Iai

Inspecia financiar local

Clieni

Furnizori

Bursa de valori

Alte organisme (judectorie, poliie)

Conducerea unitii Atelier i sector de producie Pregtire, prognoze, urmrire, producie Management, personal, salarizaere Administrativ

Proiectare tehnologic CTC

Serviciul financiar-

contabil

Magaziidepozite

Protecia munii Coloan auto Aprovizionare Marketing Desfacere

Diagrama de relaii a serviciului financiar - contabil

5. Relaiile societii cu mediul extern. Mediul extern cuprinde: clieni, furnizori, inspecia financiar local sau judeean, banca teritorial, direciile judeene de statistic, direciile de munc i protecie social, minister, acionari. Informaiile trimise de serviciul financiar-contabil, sunt grupate dup documente sau structuri de date: bilanurile contabile cu anexele specifice pentru activitatea proprie; propunerile de plan financiar, planul de credite, planul de cas; informaiile privind gradul de realizare a salariilor, reinerilor din salarii i nivelul acestora; informaiile privind relaiile cu furnizorii: volumul datoriilor fa de furnizorii de energie, gaze, servicii; informaii privind relaiile cu clienii: nivelul facturilor emise i cel al facturilor ncasate; informaii pentru direciile judeene de statistic, inspeciile financiare, departamentale. Datele primite privesc urmtoarele domenii: date privind metodologia specific de ntocmire a bilanurilor contabile pentru activitatea proprie, calculul datoriilor fa de bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale; date privind nivelul salariilor, sporurilor, ajutoarelor negociate prin contractul colectiv de munc sau cele ce privesc calculul impozitelor pe salarii, nivelul contribuiei la asigurrile sociale, pensie suplimentar; date privind personalul propriu pentru calculul salariilor, procentul de realizare a normelor, gradul de realizare a timpului de lucru (numrul de ore efectiv lucrate); date cuprinse n extrasele de cont, privind relaiile cu clienii sau furnizorii; date cuprinse n documentele ntocmite de comisiile de inventariere a patrimoniului. Relaiile cu furnizorii de utiliti: 1) Compania Naional de Electricitate furnizeaz curentul electric, asigur iluminatul i funcionarea aparaturii din dotare. 2) Regia Autonom de Ap i Canal furnizeaz apa necesar, ap curent, grupuri sanitare, canalizare. 3) RomGaz Nord Est furnizeaz gazul metan pentru agentul termic necesar societi. 4) Romtelecom furnizeaz serviciile de telefonie fix. 5) Orange furnizeaz serviciile de telefonie mobil. Deoarece n localitatea unde i are sediul societatea nu sunt bnci comerciale, plile i ncasrile firmei cu clienii i furnizorii se realizeaz prin virament bancar, prin conturile deschise la BRD GROUPE SOCIETE

GENERALE, Grup Trgu Frumos. Plata furnizorilor se face prin eliberarea facturilor de ctre acetia, n conformitate cu reglementrile n vigoare prin virament bancar i/sau numerar. Plile prin virament bancar se efectueaz prin ordin de plat doar pentru furnizorii care au deschis cont la Trezorerie, fiind interzis virarea banilor la o banc comercial. Totodat societate pltete fondul de sntate la Casa de Asigurri de Sntate prin virament bancar.

S.C. Electrica Moldova sucursala Hrlu S.C. EUROTEX S.A RAJAC Iai, sucursala Hrlu TREZORERIE

RomGaz Nord Est ROMTELECOM

BRD GROUPE SOCIETE GENERALE

PRIMRIE

CASS ORANGE

Relaiile firmei cu instituiile la care pltete taxe i impozite:


S.C. EUROTEX S.A BRD GROUPE SOCIETE GENERALE DGFPCFS

TREZORERIE

Ctre DGFPCFS sunt direcionate: TVA-ul, impozitul pe profit, impozitul pe salarii, fondul de risc de accidente. Societatea pltete la Primrie, taxa pentru mijloacele de transport, impozitul pe cldiri, toate acestea pltindu-se prin virament bancar, ordin de plat.

S.C. EUROTEX S.A nu are o pia proprie de desfacere n judeul Iai, doar n cteva puncte din ar acolo unde partenerii de afaceri externi au deschise puncte de lucru. Aceti parteneri au n prezent, att n Anglia ct i n alte ri, printre care i Romnia, magazine proprii de desfacere a produselor realizate n aceast organizaie. Noile modele care se cer, de consumatori, n magazinele de specialitate sunt strns legate de noile apariii ale modei n diferite cercuri i reprezentaii de mod. Aceste modele sunt efectuate de regul a firmele care au ca obiect de activitate confecii de dam, cum este i cazul societii alese. Pentru a putea satisface cerinele de pe pieele consumatoare de aceste produse de dam, importatorii fac contracte de execuie pe perioade de timp i cu unele condiii de execuii, cum ar fi accesoriile, organizaiilor specializate n domeniu. Aceste comenzi duc uneori la angajri din rndul omerilor care au cursuri de perfecionare n domeniul confeciilor de dam sau n alte domenii asimilate, cursuri ce au fost efectuate prin Oficiul Forelor de Munc teritoriale. Produsele realizate n aceast unitate sunt n special destinate femeilor, fr o restricie de vrst i care include o gam foarte diversificat de modele ce sunt comandate de partenerii de afaceri. Toate produsele executate n aceast organizaie sunt bine verificate din punct de vedere tehnic i calitativ, att de salariaii firmei ct i de o echip din partea beneficiarului de produse. Dinamica de desfacere a pieei acestor organizaii cu care lucreaz firma, este foarte bun datorit existenei unei mari varieti de consumatori desfurai pe mai multe piee distincte din Anglia i alte ri care achiziioneaz produsele de dam, de la partenerii acestei organizaii. Concurena pe care au de nfruntat firmele cu care are contract organizaia este foarte acerb datorit multitudinii de societi care au ca obiect de activitate confecii n sistemul Lohn. n Anglia comerul cu produse de confecii are o mare rspndire i este foarte profitabil, fapt ce a determinat pe muli ntreprinztori s investeasc n reele de distribuie i ulterior s fac contracte ferme cu organizaii care sunt pe teritorii ale unor ri unde legislaiile au permis infuzia de capital strin, iar taxele percepute pentru iniierea acestor afaceri nu au fost prea mari. Datorit contractelor, a fcut posibil creterea numrului locurilor de munc pentru femei, n primul rnd, apoi au crescut veniturile la Consiliul local prin taxe i impozite. Concurena pe care o au aceti parteneri de afaceri nu este numai din partea investitorilor din Anglia, ci i din partea altor investitori n acest sistem de confecii Lohn, la care se mai adaug i ali investitori sau intermediari care au ca obiectiv ctigarea unor piee de desfacere care s le asigure o dezvoltare sigur, dar i un profit ncurajator. De aceea, calitatea i respectarea timpilor de livrare a produselor ctre firmele contractante sunt eseniale pentru pieele de desfacere.

n localitatea noastr mai funcioneaz o organizaie cu acelai profil de confecii n sistem Lohn i care face s creasc concurena la nivelul realizrilor ce se obin. 6. Situaia principalilor indicatori economico-financiari. Structura i evoluia veniturilor bugetare la S.C. EUROTEX S.A, n perioada 2001 2003, se prezint astfel:
Venituri bugetare 2002 Sume absolute % 2003 Sume absolute % 8 49 32 11 100 13 19 68 100 86 14 100 50 50 100 58 42 2004 Sume absolute 2361223 6058477 6818404 2798436 18036540 5801 9012 16200 31013 5962452 1417566 7380018 13326511 1321460 14647971 332244 210730 %

A. VENITURI CTRE BUGETUL DE STAT a) impozitul pe salarii 1087643 6 2280682 b) impozitul pe profit 3208795 35 6129126 c) impozit TVA 3866520 38 4324369 d) taxe vamale i accize 2582623 21 2893562 e) alte obligaii ctre Bugetul de Stat Total venituri ctre Bugetul de Stat 10745581 100 15627739 B. VENITURI CTRE BUGETUL LOCAL a) impozitul pe cldiri 5185 13 5185 b) impozitul pe terenuri 8398 19 8398 c) impozitul pe mijloacele de transport 14280 68 14280 d) alte impozite i taxe Total venituri ctre Bugetul Local 27863 100 27863 C. VENITURI CTRE BUGUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT a) contribuia la asigurrile sociale 4319287 85 5341164 b) contribuia la fondul de omaj 1013425 15 1232451 c) alte contribuii Total venituri ctre Bugetul Asigurrile sociale de 5332712 100 6573615 Stat D. VENITURI CTRE BUGETUL ASIGURRILOR DE SNTATE a) contribuia asigurrilor sociale pltite de angajator 825220 50 1073022 b) contribuia asigurrilor sociale pltite de angajat 825220 50 1073022 Total venituri ctre Bugetul Asigurrile de Sntate 1650440 100 2146044 E. VENITURI CTRE FONDURILE SPECIALE a) contribuia la fondul pentru accidente de munc i 235268 60 289098 boli profesionale b) contribuia la fond persoane cu handicap 160872 40 185614 Total venituri ctre Fondurile Speciale

9 33 48 10 100 13 19 68 100 87 13 100 51 49 100 61 39

II. AEZAREA I CALCULUL VENITULUI BUGETAR

A. VENITURI CTRE BUGETUL DE STAT


1. Impozitul pe venit din salarii Impozitul pe venituri din salarii reprezint o component de baz a impozitului pe venit global, aa cum aceasta este definit n Ordonana Guvernului nr.7/2001 privind impozitul pe venit. Impozitul pe venituri din salarii este un impozit direct, constituindu-se ntr-o surs permanent de venituri la bugetul statului. Impozitul este un venit fiscal ce se include n costuri, n cazul agenilor economici. Sunt considerate venituri din salarii, toate veniturile n bani i/sau n natur, obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea venitului sau de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc, pentru concediu maternitate, de ngrijire a copilului pn la vrsta 2 ani. Baza legal a impozitului pe venituri din salarii este: Ordonana Guvernului nr. 7/2001, privind impozitul pe venit; Hotrrea Guvernului nr. 54/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a O.G. nr. 7/2001; Subiectul impozitului: Se consider salarii realizate pe teritoriul Romniei, salariile pltite n bani i/sau n natur primite de ctre salariai de la persoane fizice sau juridice care au domiciliul sau sediul pe teritoriul Romniei, precum i salariile primite din sau n strintate de ctre persoanele care i desfoar activitatea n Romnia. Pltitorul impozitului, este angajatorul, care poate fi persoan fizic sau juridic i/sau alt entitate la care i desfoar activitatea una sau mai multe persoane fizice care presteaz o munc n schimbul unei pli. Obiectul impozitului, sunt veniturile din salarii sau asimilate salariilor i cuprind totalitatea sumelor primite ca urmare a unei relaii contractuale de munc, precum i orice sum de natur salarial la care se refer i care sunt realizate din: salariile de baz; sporurile de orice fel; indemnizaiile de orice fel; recompensele i premiile de orice natur; sumele primite pentru concediul de odihn;

sumele primite n caz de incapacitate temporar de munc sau pentru concediu de maternitate sau de cretere a copilului pn la vrsta de 2 ani sumele primite pentru concediul de ngrijire a copilului cu handicap, pn la mplinirea acestuia a vrstei de 3 ani; sumele primite pentru concedii medicale de ngrijire a copiilor cu handicap accentuat sau grav, pn la mplinirea de ctre copii a vrstei de 18 ani; orice alte ctiguri n bai i n natur, primite de la angajatori de ctre angajai, ca plat a muncii i meritelor lor; din activiti desfurate n baza unei convenii civile de prestri servicii, pltite de agenii economici. Nu se cuprind n venitul lunar impozabil: sumele pltite cu ocazia transferului n interesului de serviciu a unui salariat ntr-o alt locaie; indemnizaiile pltite la ncadrarea n munc; preavize de concediere; pensiile de orice fel; alocaiile acordate persoanelor cu copii, ajutoarele sociale. Sunt scutite de la plata impozitului: bursele elevilor i studenilor; veniturile invalizilor de gradul I i II, ale veteranilor de rzboi i a persoanelor handicapate; corespondeni de pres strini; donatorii de snge sau de plasm. Calculul impozitului pe venituri din salarii se face pe baza informaiilor cuprinse n fia fiscal. Fia fiscal va fi completat de pltitorul de venituri din salariile obinute i impozitul reinut i virat n cursul anului, precum i rezultatul regularizrii impozitului anual. Exist 2 modele de fi fiscal: fi fiscal pentru funcia de baz FF1 fi fiscal pentru venituri din salarii, altele dect cele de la funcia de baz FF2. Fiecare din aceste fie se ntocmete n 3 (trei) exemplare de ctre angajator: primul exemplar rmne la angajator, al doilea este pentru unitatea fiscal la care angajatorul este nregistrat la pltitor de impozit pe venit din salarii, iar al treilea este dat angajatului. n continuare voi prezenta un exemplu privind operaiunile ce se desfoar la S.C. EUROTEX S.A Salariatul pe care l-am luat ca exemplu este director de producie, cu un salariu tarifar de 8.300.000 lei, avnd un spor de conducere de 25, o vechime n munc de 23 ani i are n ntreinere un copil.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

Salariul de baz sau tarifar Spor de conducere 25% Spor de vechime 25% Premiu VENIT BRUT Contribuia la asigurrile sociale de stat 9.5% Contribuia la asigurrile sociale de sntate 6.5% Contribuia la fondul de omaj 1% Total contribuii Cheltuieli profesionale Deducere personal Deducere suplimentar Total deduceri Baz calcul pentru impozit Impozit lunar Salariul net

8.300.000 2.075.000 2.075.000 1.000.000 12.450.000 1.182.750 809.250 124.500 2.116.500 300000 2000000 1000000 3.300.000 7.033.500 1.532.880 8.636.720

Venitul brut s-a obinut astfel: salariul de baz+sporul de conducere+spor vechime+premiu Total contribuii: contribuia la asigurrile sociale de stat 9,5% + contribuia la asigurrile sociale de sntate 6,5% + contribuia la fondul omaj 1%. Toate contribuiile (9,5%, 6,5%, 1%) au fost nmulite la venitul brut. Cheltuielile profesionale sunt 15% din deducerea personal de baz. Deducerea suplimentar este 50% din deducerea personal de baz. Adic 2.000.000*50%= 1.000.000. n cazul n care sunt mai multe persoane n ntreinere, baza de calcul este: 2.000.000*50%*nr. personalor. Baza de calcul pentru impozit: venitul brut total contribuii cheltuielile profesionale total deduceri Impozitul lunar: [1.091.000+28% (7.033.500-5.200.000)] Salariul net: venitul brut total contribuii impozitul pe salariu.

2. Impozitul pe profit Impozitul pe profit face parte din categoria impozitelor i taxelor directe, constituindu-se ca o surs permanent de venit la dispoziia bugetului de stat. Baza legal a impozitul pe profit este: Legea nr. 414/2002 privind impozitul pe profit; Hotrrea Guvernului nr. 859/2002 pentru aprobarea instruciunilor privind metodologia de calcul a impozitului pe profit; Hotrrea Guvernului nr. 830/2002. Subiectul impunerii: Conform Legii nr. 414/2002, contribuabilii care sunt obligai a plata impozitului pe profit sunt: persoanele juridice romne, pentru profitul impozabil obinut att n Romnia ct i n strintate; persoanele juridice strine care desfoar activiti printr-un sediu permanent n Romnia pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent; persoanele fizice i juridice nerezidente care desfoar activiti n Romnia ca beneficiari ori parteneri mpreun cu o persoan juridic romn ntr-o asociere sau alt entitate, pentru profitul realizat n Romnia; persoanele juridice romne i persoanele rezidente, pentru veniturile realizate att n Romnia, ct i n strintate din asocieri. n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic. Determinarea profitului impozabil: Profitul impozabil (profitul fiscal) este egal cu rezultatul fiscal (Rf), atunci cnd acesta este mai mare ca zero. Rezultatul fiscal se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs (Vt) i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora ntr-un an fiscal (Ct) din care se scad sumele neimpozabile (Df) i se adaug sumele pentru care nu se admite deducerea (Cnd). Din mrimea obinut se scade, dac este cazul, pierderea fiscal rmas de recuperat din anii precedeni (Pfr): Rf=Vt Ct + Cnd Df Pfr Veniturile neimpozabile care se scad sunt formate din: dividenetele primite de ctre o persoan juridic romn de la alt persoan romn; difereneele favorabile de valoare adugat ale titlurilor de participare nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau a primelor de asigurare ori prin compensarea unor creane la societatea la care se dein participaiile;

veniturile rezultate din anularea datoriilor care au fost considerate cheltuieli nedeductibile, precum i din anularea provizioanelor pentru care nu s-au acordat deducere sau a veniturilor realizate prin recuperarea unor cheltuieli nedeductibile; alte venituri neimpozabile, prevzute expres n acte normative speciale; n vederea calculrii profitului impozabil, cheltuielile dunt deductibile numai dac sunt aferente veniturilor impozabile, conform Legii nr. 414/2002. La calcularea profitului impozabil, sunt deductibile urmtoarele sume (cu referire la agentul economic S.C. EUROTEX S.A. - rezerva, n limita a 5% din profitul contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit din care scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce acestea vor atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat din patrimoniu, dup caz potrivit legilor de organizare i funcionare. - cheltuielile cu sponsorizarea efectuate n limita de 5% aplicat asupra diferenei dintre totalul veniturilor i totalul cheltuielilor, inclusiv accizele, mai puin cheltuiala cu impozitul pe profit i cheltuielile cu sponsorizarea; n sfera cheltuielilor nedeductibile se ncadreaz: - impozitul pe profit datorat conform actelor normative n vigoare, precum i impozitul pe venituri realizate n strintate; - amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere, penalitile de ntrziere datorate autoritilor romne sau strine; - suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare datorat salariailor pentru deplasrile i/n strintate, care depesc de 2,5 ori nivelul legal pentru instituii publice; - sumele utilizate pentru constituirea provizioanelor pentru limitele stabilite prin hotrri a Guvernului; - suma cheltuielilor deductibile care depesc limitele considerate deductibile conform legii anuale a bugetului de stat; - cheltuielile privind bunuri de natura stocurilor sau a activitilor corporale constatate lips din gestiune sau degradate, neimputabile pentru c au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoare adugat aferent acestor cheltuieli; - cheltuielile cu taxa pe valoare adugat aferente bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje, dac valoarea acestora nu a fost impozat prin reinerea la surs; - orice fel de cheltuial n favoarea acionarilor sau a asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau servciile prestate contribuabulului la valoarea de pia; - cheltuielile nregistrate n contabilitate care nu au la baz un document justificativ, potrivit Legii contabilitii nr.82/1991, republicat cu

modificrile i completrile ulterioare, prin care se face dovada efecturii operaiunilor; - cheltuielile nregistrate n contabilitate, determinate de diferenele nefavorabile de valoare ale titlurilor de participare, ale titlurilor imobile, ale activitii de portofoliu, cu excepia celor determinate de vrsarea acestora; - cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, dac nu sunt acordate n limita dispoziiilor legii anuale a bugetului de stat; - cheltuielile privind contribuiile la fondurile speciale peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate de actele normative, inclusiv contribuiile la fondurile de pensii altele dect cele obligatorii; - cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator n numele angajatului. Sunt exceptate cheltuielile cu primele de asigurare pentru accidente de munc, boli profesionale i risc profesional; - cheltuieli de protocol ce depesc limita de 2% aplicat asupra diferenelor rezultatelor dintre totalul veniturilor i al cheltuielilor inclusiv accizele, mai puin cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile de protocol nregistrate n cursul anului. Exemplu de calcul: La finele exerciiului financiar se cunosc urmtoarele informaii despre situaia financiar a societii: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 Venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare Venituri din activitatea financiar Cheltuieli din activitatea financiar Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare Cheltuieli cu impozitul pe profit, deja nregistrat i pltit Venituri din dividende Venituri din provizioane neimpozabile Penaliti trecute pe cheltuieli Provizioane nedeductibile aprute n cursul anului Valoarea neamortizat a mijloacelor fixe scoase din uz i trecute la casare Cheltuieli de protocol Cheltuieli cu sponsorizarea Lipsuri neimputabile Capital social Rezerve legale existente 5.656.403.000 3.242.050.000 285.000.000 150.000.000 392.034.000 376.734.000 950.000.000 280.000.000 35.000.000 90.000.000 45.000.000 175.000.000 50.000.000 400.000.000 21.960.000 2.500.000.000 400.000.000

a) b) c) d)

Venituri totale (rd. 1+3+5) Cheltuieli totale (rd. 2+4+6) Cheltuieli cu impozit pe profit deja pltit i ncasat Pierderi raportate din anul precedent Cheltuieli nedeductibile -cheltuieli cu sponsorizarea -limita de deductibilitate 5%[Vt (Ct Cimp.pr. Csponsorizare)] e) Cheltuieli nedeductibile cu sponsorizarea - cheltuieli cu protocol - limita de deductibilitate 2%[Vt (Ct Cimp.pr. Ccu protocol)] f) Cheltuieli cu sponsorizarea - rezerve legale existente - limita de deductibilitate 5%[Vt (Ct Cimp.pr.)] g) Cheltuieli nedeductibile cu rezervele h) Penaliti i) Provizioane nedeductibile aprute n timpul exerciiului j) Cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe k) Lipsuri neimputabile Venituri din dividende Venituri din provizioane neimpozabile Rezerva legal deductibil l) Deduceri fiscale Total

6.333.437.0000 3.768.734.000 950.000.000 320.000.000 959.110.000 400.000.000 195.735.000 204.265.000 50.000.000 71.200.000 Deductibil 400.000.000 175.735.000 224.265.000 90.000.000 45.000.000 175.000.000 21.960.000 280.000.000 35.000.000 224.265.000 539.265.000

n legtur cu impozitul pe profit se mai ntocmete i Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat, n care se completeaz trimestrial i poziiile referitoare la impozitul pe profit; pentru unitile care pltesc impozit lunar, informaiile privind impozitul pe profit se trec n fiecare lun. Aceast declaraie se va depune la organul fiscal pn la termenul de plat a impozitului, inclusiv.

3. Taxa pe valoare adugat. Potrivit Legii nr. 345/2002, taxa pe valoare adugat reprezint un impozit indirect care se stabilete asupra operaiunilor care privesc livrrile de bunuri mobile, transferul proprietii bunurilor imobile, importul de bunuri, prestri de servicii i operaiunile asimilate. innd cont de aceast definiie, valoarea adugat este echivalent cu diferena dintre vnzrile i cumprrile din acelai stadiu al circuitului economic. Mecanismul taxei pe valoare adugat, poate fi pus n eviden astfel: Valoarea adugat = Vnzri Cumprturi 19% din valoarea adugat = 19% din vnzri 19% din cumprri TVA de plat = taxa colectat taxa deductibil Baza legal. ncepnd cu 01.06.2002, reglementrile legale cu privire la taxa pe valoare adugat sunt: Legea nr. 345/2002, abrog toate actele normative n vigoare pn la acea dat i care este nsoit de Hotrrea Guvernului nr. 598/2002 care aprob Normele metodologice de aplicare. La acestea se adaug urmtoarele ordine ale Ministerului de Finane: Nr. 816/2002, scutirea de taxa pe valoare adugat cu drept de deducere pentru livrrile de bunuri i prestri de servicii n favoarea direct a ministerelor diplomatice, oficiilor consulare; Nr. 726/2002, aplicarea scutirii de taxa pe valoare adugat pentru livrrile de utilaje, echipamente, prestri de servicii legate mijlocit de operaiuni petroliere realizate de titularii acordurilor petroliere Nr. 728/2002, pentru aprobarea unor formule financiar contabile privind taxa pe valoare adugat; Nr. 731/2002 i 1007/2002 privind modul de atestare a suspendrii plii taxei pe valoare adugat a organelor vamale; Nr. 732/2002 privind atestarea de amnare a exigibilitii pentru livrrile efectuate n ar; Nr. 865/2002 pentru aprobarea modului i coninutului formularului Decont privind TVA. Pltitorii de taxa pe valoare adugat: Taxa pe valoare adugat datorat bugetului de stat, se pltete de ctre: Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoare adugat pentru operaiunile taxabile; Titularii operaiunilor de import de bunuri efectuat direct prin comisionari sau tere persoane juridice care acioneaz n numele i din ordinul titularului operaiunii de import, indiferent dac sunt sau nu nregistrai ca pltitori de taxa pe valoare adugat la organele fiscale cu excepia importurilor scutite;

Persoanele fizice pentru bunurile introduse n ar potrivit regulamentului vamal; Persoanele juridice sau fizice cu sediul ori cu domiciliul stabil n Romnia, beneficiari al prestrilor de servicii efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul n strintate, cu excepia celor scutite de taxa pe valoare adugat, indiferent dac sunt sau nu nregistrate ca pltitori de taxa pe valoare adugat la organele fiscale. Baza de impozitare, este format din: Pentru livrrile de bunuri i/sau prestri de servicii, din tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care urmeaz s fie obinut de furnizor sau prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile directe legate de preul acestor operaiuni, exclusiv taxa pe valoare adugat; Preul de achiziie sau, n lipsa acestuia, preul de cost determinat la momentul livrrii/prestrii, pentru livrrile de bunuri reprezentate de preluarea de ctre persoane impozabile a unor bunuri achiziionate sau fabricate de ctre acestea, pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit i la operaiunile asimilate cu prestrile de servicii; Compensarea pentru trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile i efectuarea unor servicii potrivit unui ordin scris sau n numele unei autoriti publice. n baza de impozitare nu se cuprind: sconturile sau alte reduceri de pre acordate de furnizori direct clienilor n vederea stimulrii vnzrilor, conform contractelor ncheiate; penalizrile, precum i sumele reprezentnd daune, interese stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv, solicitate pentru ndeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale; dobnzile percepute pentru pli cu ntrziere, vnzri cu plata n ntrziere, vnzri cu plata n rate, operaiuni de leasing; sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia. Exemplu de calcul: A. JURNAL CUMPRRI evidena TVA deductibil Societatea achiziioneaz materii prime n valoare de 250.000.000 lei, TVA 19%. Baza impozabil (Bi) = 250.000.000 lei
TVA = Bi Ci = 47.500.000 lei 100

Societatea nregistreaz cheltuieli cu transportul efectuat de firma S.C. TRANSBUS CODREANU, n sum de 15.300.000 lei, TVA 19% Baza impozabil (Bi) = 15.300.000 lei
TVA = Bi Ci = 2.907.000 lei 100

Societatea primete factura de telefon Romtelecom n valoare de 10.430.000 lei, TVA 19%. Baza impozabil (Bi) = 10.430.000 lei
TVA = Bi Ci = 1.981.700 lei 100

Se primete factura de energie electric n valoare de 27.000.000 lei, TVA 19%. Baza impozabil (Bi) = 27.000.000 lei
TVA = Bi Ci = 5.130.000 lei 100

Societatea nregistreaz primirea facturii pentru bunuri primite n luna trecut, n valoare total de 36.200.000, TVA 19%. Baza impozabil (Bi) = 36.200.000 lei
TVA = Bi Ci = 6.878.000 lei 100

B. JURNAL VNZRI evidena TVA colectat nregistrarea cu factur prestri servicii n valoare de 23.490.000 lei Baza impozabil (Bi) = 23.490.000 lei
TVA = Bi Ci = 4.463.100 lei 100

nregistrarea unei donaii fcute de S.C. EUROTEX S.A n valoare de 8.000.000 lei Baza impozabil (Bi) = 8.000.000 lei
TVA = Bi Ci = 1.520.000 lei 100

Societatea vinde salariailor produse n valoare total de 25.250.000 lei, TVA 19%. Baza impozabil (Bi) = 25.250.000 lei
TVA = Bi Ci = 4.797.500 lei 100

B. VENITURI CTRE BUGETUL LOCAL


1. Impozit pe teren Baza legal Legea nr. 27/1994 privind impozitele i taxele locale Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 62/1998 Hotrrea Guvernului nr. 1278/2002, prin aplicarea O.G. nr. 36/2002 Subiecii impozitului Persoanele fizice, juridice, asociaiile familiale, unitile economice ale unor persoane juridice care dein n proprietate suprafee de teren situat n municipii, orae, comune, sate, n cadrul sau n afara localitilor. Obiectul impozitului Terenurile neocupate cu cldiri i alte construcii deinute n proprietate de contribuabilii persoane fizice situate n categoriile de localiti 1 i 2, zonele A, B, C. Aceste categorii de localiti sunt: Bucureti, Braov, Cluj-Napoca, Constana, Craiova, Galai, Iai, Timioara. Terenurile neocupate de cldiri aparinnd contribuabililor, situate n zonele i categoriile de localiti 1 i 2, zonele D, precum i din categoriile 3-5, n suprafa de pn la 1000m2, pentru suprafaa care depete 1000m2 se datoreaz impozit pe terenul agricol. Terenurile neocupate de cldiri ce aparin persoanelor juridice i sunt folosite n alte scopuri dect cele necesare desfurrii activitii pentru care sunt autorizate. Terenurile dobndite n cursul anului indiferent de form se impun cu ncepere de la data de 01 a lunii urmtoare, impozitul se calculeaz proporional cu perioada de timp rmas pn la sfritul anului. Terenurile care se vnd n cursul anului indiferent de form se fot scdea de la impunerea, de la data de 01 a lunii urmtoare i impozitul se recalculeaz. Terenurile pentru care nu se datoreaz impozit sunt: - terenurile ocupate de cldiri i alte construcii proprietatea contribuabilului; - terenuri aparinnd mnstirilor, lcaelor de cult recunoscute de lege; - terenuri ocupate de cldiri i alte construcii la care nu se datoreaz impozit pe cldiri; - terenuri proprietatea persoanelor juridice folosite n scop agricol. Sunt scutii i au reduceri de la plata impozitului: - veteranii de rzboi, vduvele de rzboi, rnii i lupttorii n Revoluia din decembrie 1989;

- persoanele fizice care au domiciliul i locuiesc n localitile prevzute n H.G. nr.323/1996 i HG nr. 395/1996 beneficiaz de reducere 50% a impozitului pe terenuri. Persoanele fizice care pltesc impozitul pe terenuri datorat pe ntregul an pn la data de 15 martie a anului fiscal, beneficiaz de o bonificaie de 5%.. Exemplu de calcul Societatea achiziioneaz un teren de la o societate comercial, o parcel de teren de 700 m2, n vederea contruciei unor spaii de parcare. Terenul a intrat n proprietatea S.C. EUROTEX S.A de la nceputul lunii ianuarie 2004. Impozitul pe teren datorat va fi calculat astfel: Societate de unde s-a achiziionat terenul se gsete n zona central a oraului Hrlu. Terenul se ncadreaz n categoria I , zona B: 700m2 x 6.159 lei/m2 = 4.311.300 lei

2. Impozitul pe cldiri * Impozitul pe cldiri este un impozit direct destinat veniturilor curente ale bugetelor locale anuale. Impozitul pe cldiri reprezint o contribuie bneasc anual ce se datoreaz bugetului local de ctre contribuabili pentru cldirile aflate n proprietatea acestora, indiferent de locul unde sunt situate i de destinaia acestora. Baza legal Legea nr. 27/1994 privind impozitele i taxele locale Ordonana Guvernului nr. 62/1998 Norme privind metodologia de calcul i formularistica corespunztoare referitoare la aezarea i urmrirea impozitelor i taxelor locale aprobate prin H.G. nr. 506/1994 O.G. nr. 36/2002 aprobat prin H.G. nr. 1279/2002 Subiectul impunerii Impozitul pe cldiri se datoreaz de contribuabili pentru cldiri aflate n proprietatea acestora, indiferent de locul unde acestea sunt situate i de destinaia lor. Impozitul cldirilor proprietate de stat aflate n administrarea sau folosina contribuabililor, impozitul se datoreaz de ctre cei care le au n folosin sau administrare. Pentru cldirile care constituie fondul locativ de stat, impozitul se datoreaz de ctre unitile care le administreaz. Subiectul impunerii l constituie persoanele fizice sau juridice deintoare de cldiri n municipii, orae, comune, respectiv, i societatea la care fac referire S.C. EUROTEX S.A. Obiectul impozitului: Cldirile proprietatea persoanelor fizice, destinate locuinelor sau activitilor economice; Cldirile care constituie fond locativ de stat, utilizate de persoanele fizice ca locuine; Cldirile aflate n funciune i cele aflate n uzur sau consumate cu excepia celor menionate anterior. S.C. EUROTEX S.A are obligaia de a plti impozitul pe cldiri pentru cele deinute, ca persoan juridic, respectiv pentru cldirile folosite pentru birouri, seciile de producie, magazii. Nu sunt supuse impozitrii: - cldirile aparinnd instituiilor publice

- cldirile care potrivit legii sunt considerate monumente istorice cu excepia spaiilor folosite n alte scopuri, respectiv pentru activiti comerciale, economice sau locative - cldirile care prin destinaie constituie lcae de cult, aparinnd cultelor recunoscute de lege - reconstruciile i amenajrile funciare din cimitire. Termenul de plat. Impozitul pe cldiri poate fi achitat integral la nceputul anului sau trimestrial n rate egale pn la 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Pentru neplata la termen a impozitului S.C. EUROTEX S.A datoreaz o majorare de 0,12% pentru fiecare zi de ntrziere, calculat din ziua urmtoare celei n care impozitul era datorat. n cadrul compartimentului financiar-contabil se ntocmete un proces verbal de punere n funciune a cldirii ce face obiectul impozitului pe cldiri. Pe baza informaiilor din evidena contabil referitoare la valoarea de inventar a cldirilor i construciilor speciale, se ntocmete declaraia de impunere care cuprinde elemente de identificare a bazei impozabile (adres, valoarea de inventar, data dobndirii, etc.). Pe baza acestor elemente de identificare prin declaraia de impunere se calculeaz impozitul pe cldiri ce urmeaz a fi virat la bugetul local n rate egale, pn la termenele stabilite prin lege. Exemplu de calcul Cldiri evaluate la o valoare de inventar = 5.432.125.000 lei Cota = 1% Impozit = 54.321.250 lei Se pltete n rate: - pn la 15 martie = 13.580.312,5 lei - pn la 15 iunie = 13.580.312,5 lei - pn la 15 septembrie = 13.580.312,5 lei - pn la 15 decembrie = 13.580.312,5 lei

3. Taxa asupra mijloacelor de transport* Taxa asupra mijloacelor de transport este un impozit direct, stabilit ca venit curent, fiscal al bugetelor locale. Baza legal. Legea nr. 27/1994 privind impozitele i taxele locale Ordonana Guvernului nr. 62/1998 Norme privind Metodologia de calcul i formalistic, referitoare la aezarea impozitelor i taxelor locale aprobate prin H.G. nr. 506/1994. Subiectul impunerii Contribuabilii pot fi persoane juridice (Regii Autonome, Societi comerciale cu capital de stat, privat, mixt sau cu participarea strin. Organizaiile cooperatiste), care posed mijloace de transport cu traciune mecanic sau pe ap. Obiectul impunerii Pot forma obiectul impunerii att mijloacele de transport cu traciune mecanic, ct i mijloacele de transport pe ap. Baza de impozitare Taxa asupra mijloacelor de transport se stabilete anual, n sume fixe cu anumite particulariti, cum sunt cele cu traciune mecanic sau pe ap. Pentru vehiculele cu traciune mecanic, taxa se stabilete n funcie de capacitatea cilindric a motorului pentru fiecare 500 cm3 sau fraciune sub 500cm3. Taxa pentru fiecare 500 cm3 este difereniat pe tipuri de autovehicule: autoturisme, autobuze, microbuze, autocamioane, autotrenuri, tractoare, motociclete, motorete i scutere. Pentru remorci de orice fel, semiremoci i rulote aparinnd contribuabililor, taxele anuale se stabilesc n funcie de capacitatea acestora. Capacitatea cilindric a motorului i capacitatea cilindric a remorcilor se dovedete cu cartea de identitate a autovehiculului respectiv a remorcii, cu factura de cumprare sau alte documente legale din care rezult acestea. Scutirea de la plata taxei. - autoturismele, motocicletele cu ata i triciclurile cu motor care aparin indivizilor, dac sunt adaptate invaliditii acestora, - instituiile publice precum i persoanele juridice care au ca profil de activitate transportul n comun de cltori din interiorul localitilor.

C. CONTRIBUII LA BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT 1. Contribuii la asigurrile sociale* Baza legal Legea nr. 19/2000, modificat i completat cu O.U.G. nr.49/2001 i O.U.G. nr. 107/2001 Subiecii impunerii Contribuabilii, n sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, sunt: - asigurrile, care datoreaz contribuii individuale de asigurri sociale; - angajatorii; - asiguraii care pot fi asimilai angajatorului, n condiiile legii; - instituia statului care administreaz fondul pentru plata ajutorului de omaj; - persoanele care ncheie un contract de asigurri suplimentar. Baza de calcul Baza de calcul lunar a contribuiei individuale de asigurri sociale n cazul asigurailor o constituie: a) salariile individuale brute, realizate lunar, inclusiv sporurile i adaosurile, reglementate prin lege sau prin contractul individual de munc n cazul asigurailor care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc, inclusiv funcionarii publici; b) veniturile brute de natur salarial realizate lunar de persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n cadrul autoritii executive legislative ori judectoreti; c) venituri brute de natur salarial, realizate lunar de persoanele care desfoar activiti exclusiv pe baz de convenii civile de prestri servicii, mai puin pensionarii de limit de vrst; d) venitul lunar asigurat prevzut n declaraia sau contractul de asigurri, care nu poate fi mai mic de o ptrime din salariul mediu brut pe economie; Nu se datoreaz CAS asupra sumelor reprezentnd: - prestaiile de asigurri sociale care se suport din fondurile asigurrilor sau din fondurile angajatorului i care se pltesc direct de ctre angajator; - drepturile pltite potrivit dispoziiilor legale, n cazul desfacerii contractelor individuale de munc ale ncetrii raporturilor de serviciu ale funcionarilor publici sau al ncetrii calitii de membru fondator; - diurnele de deplasare i de delegare, indemnizaiile de delegare, detaare i transfer, pltite n limita disponibilitilor legale precum i drepturile de autor;

- sumele obinute n baza unor convenii civile de prestri de servicii sau executri de lucrri de ctre persoanele care au ncheiat un contract individual de munc i de ctre beneficiarii unei pensii pentru limit de vrst; - sumele reprezentnd participarea salariailor la profitul societii; - premii i alte drepturi exceptate expres prin legi speciale. Exemplu de calcul: Voi considera salariul brut de 13.890.000 lei a) CAS pltit de angajat: CAS = 9,5% * 13.890.000 = 1.319.550 lei b) CAS pltit de angajator: CAS = 22% * 13.89.000 = 3.055.800 lei Dac fondul de salarii este de 700.000.000 lei, atunci: CAS = 24,5% * 700.000.000 = 171.500.000 lei

2. Contribuia la constituirea fondului de omaj* Baza legal Legea nr. 76/2002 privind protecia omerilor i reintegrarea lor profesional O.G. nr. 124/2002 pentru modificarea i completarea Legii nr. 76/2002 O.G. nr. 147/2002 pentru reglementarea unor probleme financiare i pentru modificarea unor acte normative Subiecii impunerii Persoanele fizice i juridice, romne sau strine, cu sediul n Romnia care angajeaz personal romn i persoanele ncadrate n munc pe baza unui contract individual de munc. Baza de calcul Pentru societate: fondul de salarii realizat lunar, n valoare brut, respectiv: salariile de baz; sporurile i indemnizaiile; salariile de merit; salariile pentru persoanele care presteaz activiti n cumul; drepturile care se acord personalului trimis n strintate; stimulentele i premiile de orice natur pltite din fondul de salarii; indemnizaiile pentru concediul de odihn; indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc; indemnizaiile pentru personalul care lucreaz pe baz de contracte de servicii sau convenii civile; salariile pltite administratorilor sau cenzorilor; Exemplu de calcul: Salariul brut este de 13.890.000 lei Fond salarii este de 700.000.000 lei a) Contribuia angajatului este: CFAS = 1% * 13.890.000 = 138.900 lei b) Contribuia angajatorului CFAS = 3% * 13.890.000 = 486.150 lei raportat la salariul brut CFAS = 3% * 700.000.000 = 24.500.000 lei raportat la fondul de salarii

3. Contribuia la asigurrile sociale de sntate* Baza legal - O.U.G. nr. 150/2002 privind organizarea i funcionarea sistemului de asigurri sociale de sntate Subiecii impunerii Obligaia virrii pentru asigurrile sociale de sntate revine persoanei fizice sau juridice care angajeaz persoane cu contract individual de munc sau convenii civile Baza de calcul Baza de calcul poate fi reprezentat de fondul de salarii, de veniturile lunare brute acordate membrilor cooperatori, de venitul agricol impozabil declarat anual, de drepturile individuale ale pensionarilor i ajutoarelor acordate n baza legislaiei, precum i de ajutorul de omaj, ajutorul pentru integrare profesional sau alocaie de spijin. Exemplu de calcul Salariul brut este de 13.890.000 lei Fond de salarii este de 700.000.000 lei a) contribuia angajatorului CASS = 7% * 13.890.000 lei = 972.300 lei raportat la salariul brut CASS = 7% * 700.000.000 lei = 49000000 lei raportat la fondul de salarii b) contribuia angajatului CASS = 6,5% * 13.890.000 lei = 902.850 lei

D. CONTRIBUII LA FONDURILE SPECIALE 1. Contribuia la Fondul Naional de Asigurare pentru Accidente de Munc i Boli Profesionale* Baza legal Legea nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale Subiectul impunerii Datoreaz contribuii de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale: a) angajatorii, pentru persoanele asigurate obligatoriu prin legi: persoanele fizice i juridice care angajeaz persoane cu contract individual de munc sau convenii civile; b) se pot asigura pe baz de contract de asigurare, persoanele asigurate obligatoriu n sistemul de pensii: - asociat unic, acionari; - administratori; - persoane autorizate s desfoare activiti independente; - persoane angajate n instituii internaionale; - proprietari de terenuri agricole i/sau forestiere precum i arendaii Baza de calcul este reprezentat de fondul de salarii. Exemplu de calcul: Pentru un fond de salarii de 700.000.000 lei Contribuia la fondul de risc este de 0.5% Contribuia la fondul de risc = 0,3% * 700.000.000 lei = 3.500.000 lei

2. Contribuia la Fondul Special de Solidaritate Social pentru persoanele cu handicap Baza legal - Legea nr. 519/2002, pentru aprobarea O.U.G. nr. 102/1999 privind protecia social i ncadrarea n munc a persoanelor cu handicap; - O.U.G. nr. 102/1999. Subiectul impunerii Agenii economici, organizaiile cooperatiste, organizaiile economice strine cu sediul n Romnia, reprezentanele autorizate n Romnia ale persoanelor juridice strine care angajeaz personal romn, persoane fizice care utilizeaz munca salarial. Societile comerciale, regiile autonome, societile i companiile naionale, ali ageni economici cu cel puin 100 angajai, au obligaia de a angaja persoane cu contract individual de munc ntr-un procent de 4% din numrul total de angajai. n cazul n care refuz s angajeze personal cu handicap, vor plti lunar la Fondul de solidaritate o sum egal cu salariul minim brut pe economie nmulit cu numrul locurilor de munc n care nu au ncadrat persoane cu handicap. Baza de calcul: - fondul de salarii realizat lunar, inclusiv ctigurile realizate lunar de colaboratori, persoane fizice; - numrul locurilor de munc n care trebuie angajate persoane cu contract individual de munc (cu handicap) cel puin 4% din numrul total de angajai. Exemplu de calcul. n anul 2004, S.C. EUROTEX S.A avea un numr de 673 angajai i nu avea angajate persoane cu handicap. Contribuia la acest fond se calculeaz astfel: Numrul total de salariai Numrul salariailor cu handicap Salariul minim pe economie 673 2.500.000

Contribuia la Fondul de Solidaritate Social = 673 * 4% * 2.500.000 = pentru persoanele cu handicap = 67.500.000 lei

III. REALIZAREA VENITURILOR BUGETARE LA AGENII ECONOMICI

A. VENITURI CTRE BUGETUL DE STAT


1. Impozitul pe venit din salarii Calcularea i contabilizarea reinerii i vrsrii impozitului pe venituri din salarii: Venitul brut din salarii reprezint suma veniturilor realizate de salariat. Venitul net din salarii se determin prin scderea din venitul brut a: - contribuiilor obligatorii datorate, potrivit legii, pentru protecia social a omerilor (1%), pentru asigurrile sociale de sntate (6,5%), contribuia individual de asigurri sociale de stat (9,5%), precum i alte contribuii obligatorii stabilite prin lege. - cota de 15% din deducerea personal de baz, acordat cu titlul de Cheltuieli profesionale, ce se acord o dat cu deducerea personal de baz la acelai loc de munc. Dac o persoan lucreaz n dou locuri, deducerile se acord unde persoana are cartea de munc sau unde a ncheiat contractul individual de munc. O persoan nu poate primi dou deduceri n aceeai lun. Deducerea de baz reprezint suma fix care se deduce din venitul lunar anual global. Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar reprezentnd pli anticipate, care se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de venituri. Pentru calculul impozitului lunar aferent venitului realizat, baremul lunar de impozitare se aplic asupra bazei de calcul determinate astfel: asupra venitului net lunar din salarii determinat prin scderea din venitul brut a contribuiilor reinute i a sumei reprezentnd cheltuieli profesionale, diminuat cu deducerile personale i suplimentare acordate n luna respectiv, pentru veniturile din salarii la funcia de baz; asupra venitului net calculat ca diferen ntre venitul brut realizat ntro lun i contribuia la asigurrile sociale de sntate, pe fiecare loc de realizare a acestuia, pentru veniturile din salarii, altele dect cele de la funcia de baz. Sumele reprezentnd prime de vacan, acordate pe lng indemnizaia de concediu de odihn, n limitele salariului de baz din luna anterioar plecrii n concediul de odihn, se impoziteaz separat de celelalte drepturi salariale ale lunii n care se pltete, prin aplicarea baremului lunar de impozitare asupra bazei de calcul ca diferen ntre venitul brut i contribuiile la asigurri sociale. n scopul determinrii impozitului pe veniturile salariale prin locul unde se afl funcia de baz se nelege:

- pentru persoanele fizice angajate ntr-un singur loc de munc, ultimul loc nscris n carnetul de munc sau n documentele specifice care potrivit reglementrilor legale, sunt asimilate acestora; - n cazul cumulului de funcii, locul ales de persoane fizice. Deducerea personal de baz i deducerile suplimentare se nsumeaz. Suma deducerilor suplimentare admis pentru calculul impozitului nu poate depi 2,5 nmulit cu deducerea personal de baz i se acord astfel: 0,5%*deducerea personal de baz, pentru soie/so sau ali membri ai familiei aflai n ntreinere; 0,5%*deducerea personal de baz, pentru invalizii de gr.II i persoane cu handicap; 1%*deducerea personal de baz, pentru invalizii de gr.I i persoane cu handicap grav; Contribuia asigurrilor sociale de stat de calculeaz i se depune lunar n contul asigurrilor sociale de stat, la data lichidrii drepturilor salariale. Cota de impozitare. Baremul lunar pentru determinarea impozitului lunar pe veniturile din salarii pe anul 2003, este urmtorul: Venitul lunar impozabil - lei pn la 2.100.000 2.100.000 5.200.000 5.200.000 8.300.000 8.300.000 11.600.000 peste 11.600.000 Impozitul lunar 18% 378.000+25% pentru ceea ce depete 2.000.000 1.091.000+28% pentru ceea ce depete 5.200.000 1.959.000+34% pentru ceea ce depete 8.300.000 3.081.000+40% pentru ceea ce depete 11.600.000

Aceste trane de venit lunar impozabil sunt corectate de ctre Guvern cu indicele de cretere a salariului mediu brut pe economie, nregistrat n semestrul anterior.

FLUX INFORMAIONAL LA IMPOZITUL PE VENITURI DIN SALARII


CONTRACTE INDIVIDUALE DE MUNC GRILE DE SALARIZARE SITUAIA REINERILOR COMPARTIMENT PERSONAL FOI DE PREZEN STATE DE PLAT COMPARTIMENT PERSONAL

CALCULUL IMPOZITULUI PE SALARII

DECLARAII DE IMPUNERE

ORDIN DE PLAT

ADMINISTRAIA FINANCIAR

B.R.D. Tg. Frumos

TREZORERIE

ntocmirea i depunerea drii de seam privind calcularea, reinerea i vrsarea impozitului pe venituri din salarii Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, la data efecturii plii acestora, precum i de a a vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare. Impozitul pe venituri din salarii se calculeaz i se reine lunar, pe baza statelor de plat, de angajatorii care au sediul sau domiciliul n Romnia. Calculul i reinerea impozitului lunar pe venituri din salarii de efectueaz de angajatori astfel: n situaia n care veniturile din salarii se pltesc o singur dat pe lun, calculul i reinerea se face la data plii drepturilor salariale aferente lunii; n situaia n care n cursul lunii angajatorii efectueaz pli de venituri cum sunt premii, stimulente de orice fel, sume ce sunt acordate potrivit legii pentru concediul de odihn neefectuat, impozitul se calculeaz i se reine la fiecare plat pe baza statelor de salarii, prin aplicarea baremului de impozitare asupra plilor intermediare, cumulate, pn la data ultimei pli pentru care se face calculul. Impozitul de reinut la fiecare plat intermediar reprezint diferena dintre impozitul calculat i suma impozitelor reinute la plile intermediare anterioare. La data ultimei pli a drepturilor salariale aferente unei luni, impozitul se calculeaz asupra veniturilor totale obinute prin cumularea drepturilor respective cu plile intermediare. Impozitul de reinut la aceast dat, reprezint diferena dintre impozitul calculat asupra veniturilor totale i suma impozitelor reinute la plile intermediare. n cazul n care un angajat care obine venituri salariale la funcia de baz i se transfer n cursul lunii la un alt angajator, calculul impozitului se face pentru fiecare loc de realizare a venitului. Deducerile personale, suplimentare i cheltuielile profesionale se acord numai de primul angajator, n limita venitului realizat pentru acea lun, pn la data lichidrii, recalcularea urmnd a se efectua o dat cu calculul impozitului anual. Pltitorii de venituri au obligaia s solicite organului fiscal, pe baza unei cereri, pn la data de 30 noiembrie a fiecrui an, pentru anul urmtor, formularul tipizat al fielor fiscale pentru salariai i pentru persoanele fizice care obin venituri asimilate salariilor. Pn la data completrii fiei fiscale cu datele personale necesare acordrii deducerilor personale suplimentare, salariaii vor beneficia de deducerea personal de baz, urmnd ca angajatorii s efectueze regularizarea veniturilor salariale. Pltitorul de venituri are obligaia s completeze formularele pe ntreaga durat de efectuare a plii salariale, s recalculeze i s regularizeze anual

impozitul pe salarii. Deducerile personale suplimentare pentru persoanele aflate n ntreinere se acord pe baz de declaraie pe propria rspundere a contribuabilului nsoit de documente justificative. n cazul ncetrii activitii n timpul anului, angajatorul ca elibera angajatului un exemplar al fiei fiscale la data lichidrii, iar organului fiscal n crui raz teritorial angajatorul i are sediul, i va transmite fia fiscal respectiv dup ncheierea anului fiscal, n perioada 11 ianuarie-28/29 februarie a anului urmtor. Pltitorii de venituri de natur salarial au obligaia s determine venitul impozabil din salarii i s stabileasc diferena dintre impozitul calculat la nivelul anului, conform baremelor de impozitare anuale, i cel calculat i reinut lunar n cursul anului fiscal. Angajatorul mai are obligaia de a efectua regularizarea acestora, iar diferenele se vor restitui n termen de 90 zile de la data depunerii fielor fiscale la organele fiscale, pentru persoanele fizice care ndeplinesc urmtoarele condiii: - au fost angajai permaneni ai pltitorului n cursul anului cu funcie de baz; - nu au alte surse de venit care se cuprind n venitul anual global impozabil; Diferenele de impozit rezultate din operaiunile de regularizare influeneaz obligaia de plat pentru bugetul de stat a impozitului de venitul din salarii, pentru luna n care are loc regularizarea, rezultnd impozitul virat pentru luna respectiv. Sumele reprezentnd deducerile personale suplimentare cuvenite, dar neacordate n cursul anului fiscal de ctre angajatori, precum i deducerile personale suplimentare necuvenite, se regularizeaz cu ocazia stabilirii impozitului anual pe venit.

2. Impozitul pe profit Anul fiscal este anul calendaristic. Dac un contribuabil se nfiineaz sau i nceteaz activitatea n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada impozabil pentru care contribuabilul a existat. Cota de impozitare, este de 25%, cu anumite excepii: - Banca Naional a Romniei; - Contribuabili ce obin venituri din activitile desfurate pe baz de licen n zona liber; - Contribuabilii care au ncasat printr-un cont bancar din Romnia, venituri n valut din exportul bunurilor i/sau al prestrilor de servicii realizate din activiti proprii. ncepnd din data de 01 ianuarie 2003, cota de impozit pe profit este de 12,5% pentru partea din venitul impozabil care corespunde ponderii veniturilor ncasate din export n volumul total al veniturilor. Sumele nregistrate n conturi de rezerve, reprezentnd faciliti fiscale, potrivit legii, nu pot fi utilizare pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. n cazul n care nu sunt respectate prevederile asupra acestor sume se recalculeaz impozitul pe profit i se vor calcula majorri/dobnzi de ntrziere i penaliti, conform O.G. nr. 36/2003. Rezultatul fiscal se calculeaz astfel: Vt (Ct Cimpoz.pr.) + DfCned. Pfr Rf = 6.333.437.000(3.768.734.000950.000.000)+539.265.000959.110.000520.000.000 = 1.496.328.000 impozitul pe profit = 25% * 1.496.328.000 = 374.082.000 Contabilitatea impozitului pe profit se ine cu ajutorul contului 441 impozit pe profit. Cu ajutorul acestui cont se evideniaz decontrile cu bugetul statului/bugetele locale privind impozitul pe profit/venit. n creditul contului 441 impozit pe profit se nregistreaz: - sumele datorate de ctre unitate ctre bugetul statului reprezentnd impozitul pe profit; - impozitul pe profit aferent exerciiului financiar anterior n cazul corectrii erorilor contabile. n debitul contului 441 se nregistreaz: - sumele virate la bugetul statului reprezentnd impozitul pe profit; - datoriile anuale. Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate de unitate, iar soldul debitor, sumele vrsate n plus.

FLUX INFORMAIONAL PRIVIND CALCULUL IMPOZITULUI PE PROFIT


Venituri din exploatare Rezultatul din exploatare Cheltuieli din exploatare

+
Venit din activitatea financiar Rezultat din activitatea financiar Cheltuieli din activitatea financiar

Rezultatul curent

+
Venituri extraordinare Rezultatul extraordinar Cheltuieli extraordinare

PROFIT

Rezultatul exerciiului

PIERDERE

PROFIT

+
Deduceri Cheltuieli nedeductibile Pierderea fiscal de recuperat din anii precedeni

Profit impozabil Cota 25%

Impozit pe profit

Credit fiscal

Impozit pe profit datorat

Vrsarea, plata impozitului pe profit. Plata impozitului pe profit se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor. Contribuabilii au obligaia s plteasc n contul impozitului pe profit pentru trimestrul IV, pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmtor, o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pe trimestrul III, urmnd ca regularizarea pe baza datelor din bilanul contabil s se efectueze pn la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare. Fac excepie de la aceast regul contribuabilii care au definitivat pn la data de 25 ianuarie nchiderea exerciiului financiar anterior. Acetia depun declaraia de impunere definitiv i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat, pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmtor. Persoanele juridice care nceteaz s existe au obligaia de a depune declaraia de impunere i de a plti impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii existenei persoanei juridice la Registrul Comerului. n cursul anului fiscal contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de impunere pn la termenul de plat a impozitului, inclusiv, urmnd ca dup definitivarea impozitului pe profit pe baza datelor din bilanul contabil anual, s depun declaraia de impunere pentru anul expirat, pn la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare. Contribuabilii sunt obligai s depun o dat cu declaraia de impunere anual i o declaraie privind plile sau angajamentele de plat ctre persoanele fizice i/sau juridice strine, care s cuprind sumele, scopul plii i beneficiarul. Nu se cuprind n aceast declaraie sumele angajate sau pltite pentru operaiunile n exclusivitate de import de bunuri i transport internaional. Declaraia de impunere se semneaz de ctre administrator sau de persoana autorizat potrivit legii s l reprezinte pe contribuabil. n situaia contribuabilului care nceteaz s existe ca persoan juridic n urma efecturii unei operaiuni de fuziune prin absorie, divizare sau lichidare, termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit, reprezint i termen de plat a obligaiei fa de bugetul de stat, potrivit prevederilor legale n vigoare. Plata impozitului pe profit se face n lei, iar pentru neplata la termen se datoreaz penaliti i majorri de ntrziere.

FLUX INFORMAIONAL PRIVIND CALCULUL, VRSAREA, REGULARIZAREA IMPOZITULUI PE PROFIT


COMPARTIMENT FINANCIAR-CONTABIL

Note contabile

Balane de verificare

Programe de amortizare a mij.fixe

Bilan contabil la sfritul anului

Cont de profit i pierdere

BILAN FISCAL

AMORTIZARE FISCAL

PROFIT SAU IMPOZIT PE PROFIT

TREZORERIE BANC

DECLARAIE DE IMPUNERE

Administraia D.G.F.P.C.F.B

Calcul corect

CONTROL

Calcul incorect

Impozitul e vrsat

Impozitul nu e vrsat

Se pltete diferena

Suma

Nu exist obligaii

Majorri

Reealonare

Compensare

3. Taxa pe valoare adugat. Sfera de aplicare. n sfera de aplicare se cuprind operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: - s constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuat cu plat; - s fie efectuat de persoane impozabile; - s rezulte din activiti economice. Operaiunile impozabile cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoare adugat se clasific din punct de vedere al regimului de impozitare n: - operaiuni taxabile, la care se aplic cota standard de TVA; - operaiuni scutite de TVA cu drept de deducere pentru care furnizorii i/sau prestatorii au dreptul de deducere a taxei aferente bunurilor i/sau serviciilor achiziionate destinate realizrii operaiunilor respective; - operaiuni scutite de taxa pe valoare adugat fr drept de deducere pentru care furnizorii/prestatorii nu au dreptul la deducerea taxei aferente bunurilor i/sau serviciilor achiziionate, destinate operaiunilor respective; - operaiuni de import scutite de taxa pe valoare adugat. Operaiuni scutite de taxa pe valoare adugat, sunt reglementate prin lege i nu se admite extinderea lor prin analogie. Operaiunile scutite de la plata taxei pe valoare adugat se consider operaiuni scutite fr drept de deducere n situaia n care actele normative respective nu prevd n mod expres posibilitatea furinizorilor/prestatorilor de a exercita dreptul de deducere. Sunt scutite de plata taxei pe valoare adugat: - importul de bunuri a cror livrare este scutit de taxa pe valoare adugat n interiorul rii. Acelai regim se aplic pentru serviciile efectuate de prestatorii cu sediul sau cu domiciliul n strintate, pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia. - importul urmtoarelor bunuri: mostrele fr valoare comercial, materiale publicitare i de documentare. Bunurile de origine romn, bunurile strine care potrivit legii devin proprietatea statului, bunurile reparate n strintate sau bunurile care le nlocuiesc pe cele necorespunztoare calitativ, returnarea partenerilor externi cu perioada de garanie bunurile care se napoiaz n ar ca urmare a unei expedieri eronate, echipamentele de protecie a mediului stabilite prin Hotrri ale Guvernului.

Cota de impozitare Cota de impozitare a taxei pe valoare adugat n Romnia este de 19% i se aplic operaiunilor impozabile, cu excepia celor scutite de TVA. Cota de TVA aplicabil este cea n vigoare la data la care ia natere faptul generator. Taxa pe valoare adugat se calculeaz prin aplicarea cotei standard asupra bazei de impozitare astfel:
TVA = Bi Cp 100

Cp-cota standard Bi-baza de impozitare

Prin derogare de la principiul, TVA se calculeaz prin aplicarea cotei recalculate determinat de: Sumele obinute din vnzarea bunurilor comercializate prin preul cu amnuntul: magazine comerciale, consignaii, uniti de alimentar public sau alte uniti, care au relaii de alimentaie public sau alte uniti care au relaii directe cu populaia, ale cror preuri cuprind TVA; Sumele obinute din unele prestri de servicii: transport, pot, telegraf, ale cror tarife practicate cuprind i TVA; Sumele obinute din vnzarea bunurilor pe baz de licitaie, pe baz de expertiz sau evaluare, precum i pentru alte operaiuni similare. Cota de recalculare este de 15,966% obinut astfel:
cot a taxei 100 cot a taxei + 100

Plata impozitului. Persoanele impozabile pltitori de TVA au urmtoarele obligaii: La nceperea activitilor precum i n cazurile i n condiiile stabilite, persoanele impozabile sunt obligate s se nregistreze ca pltitori de TVA; S consemneze livrrile de bunuri i/sau prestri de servicii n facturi fiscale sau n documente legal aprobate; Sunt obligate s solicite de la furnizori/prestatori facturi fiscale ori documente legal aprobate i s verifice ntocmirea corect a acestora, iar pentru operaiunile mai mari de 50 milioane lei, s solicite i copie de pe documentul legal care atest calitatea de pltitor de TVA a furnizorului/prestatorului; S in evidena contabil, astfel nct s poat determina baza de impozitare i TVA colectat pentru livrrile de bunuri i/sau prestri de servicii precum i cea deductibil aferent intrrilor;

S asigure condiiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informaiilor prevzute de reglementrile n vigoare i conducerea evidenelor; S ntocmeasc i s depun lunar la organul fiscal pn la data de 25 a lunii urmtoare decontul privind TVA; S le furnizeze organelor fiscale toate justificrile necesare n vederea stabilirii operaiunilor asocierilor n participaiune; S achite taxa datorat bugetului de stat, anterior datei depunerii cererii la organul fiscal pentru scoaterea din eviden ca pltitor de TVA; n cazul persoanelor impozabile nregistrate ca pltitori de TVA, dac din decontul din luna precedent rezult tax de rambursat, acestea au dreptul s compenseze suma respectiv, cu suma datorat pentru luna n curs. TVA datorat bugetului de stat se stabilete lunar pe baza de decontri ale pltitorilor, ca diferen ntre taxa colectat i taxa dedus. n situaia n care taxa dedus este mai mare dect taxa colectat, rezult taxa de rambursat, iar n cazul n care taxa colectat este mai mare dect taxa dedus, rezult taxa de plat la bugetul de stat. Taxa de rambursat pentru luna de reportare stabilit prin decontul de TVA se regularizeaz n urmtoarea ordine: - prin compensarea efectuat de persoana imponzabil n limita taxei rmase de plat rezultate din decontul lunii anterioare sau din deconturile lunilor urmtoare, fr avizul organului fiscal; - prin compensarea cu alte impozite i taxe datorate bugetului de stat de persoana impozabil efectuat de organele fiscale din oficiu sau, dup caz la solicitarea expres a persoanei impozabile n termen de 30 zile de la data depunerii cererii de compensare; - rambursarea efectuat de organele fiscale. Rambursarea diferenei de tax rmase dup compensarea realizat i dup scderea taxei corespunztoare sumelor neachitate din facturile furnizorilor/ prestatorilor se efectueaz de organele fiscale teritoriale n termen de 30 de zile de la data depunerii cererii de rambursare pe baza documentaiei stabilite. Organele fiscale pot efectua la solicitarea persoanelor impozabile care se ncadreaz n condiiile stabilite, rambursri de TVA n termen de 25 zile de la data depunerii cererii de rambursare TVA poate fi solicitat lunar.

FLUX INFORMAIONAL LA TAXA PE VALOARE ADUGAT


Furnizori (intrri) Clieni (ieiri)

Factur fiscal primit

Factur fiscal emis

Aviz nsoire a mrfii

Aviz nsoire a mrfii

APROVIZIONARE

VNZRI

Nota contabil, jurnal de cumprri zilnic, Centralizatoare, Jurnal cumprri lunar

Nota contabil, jurnal de cumprri zilnic, Centralizatoare, Jurnal vnzri lunar

Determinare TVA deductibil

Birou financiar contabil

Determinare TVA colectat

Regularizare TVA Decont TVA

TVAd>TVAc TVA de recuperat

TVAc>TVAd TVA de plat

Cerere de rambursare Administraia Financiar

Ordin de plat

Banc Comisia de verificare TREZORERIE Bugetul statului

TREZORERIE

S.C. EUROTEX S.A

B. VENITURI CTRE BUGETUL LOCAL


1. Impozitul pe terenuri Impozitul pe terenuri se stabilete anual n sum fix pe m2 de teren, difereniat pe categoria de localiti, iar n cadrul localitilor pe zone: IMPOZITE PE TERENURI N MUNCIPIUL IAI (LEI/m2) Zona A Zona B Zona C Zona D 8.212 6.159 4.106 2.053 Terenurile se ncadreaz pe zone n cadrul localitilor de ctre consiliile locale n funcie de poziia lor fa de centrul localitii, caracterul zonei, distana fa de cile de comunicaie. Impozitul pe terenuri la persoanele juridice se calculeaz de ctre acestea n baza declaraiei de impunere depus la serviciile de specialitate ale comisiilor locale. Impozitul se pltete la bugetul local trimestrial n patru rate egale pn la data de 15 a ultimei luni din fiecare trimestru.

FLUX INFORMAIONAL PRIVIND STABILIREA I ACHITAREA IMPOZITULUI PE TERENURI

Titlu de proprietate din care reiese valoarea contabil a terenului

Valoarea terenului

CONSILIUL LOCAL AL ORAULUI HRLU

Compartiment financiar contabil Evidena terenurilor deinute de agenii economici din Hrlu

Impozitul pe m2 teren

Impozitul pe terenuri

Ordin de plat

Declaraii de impunere ADMINISTRAIA FINANCIAR

Banc Control Trezorerie

Impozitul este stabilit corect

Impozitul nu este stabilit corect

Societatea depune o nou declaraie de impunere

2. Impozitul pe cldiri Baza impozabil a cldirilor proprietate sau administrarea sau folosina, persoanele juridice constituie valoarea de inventar nregistrat n contabilitate. Valoarea de inventar a cldirilor nregistrat n contabilitatea persoanelor juridice poate s reprezinte: - costul de achiziie pentru cldirile procurate cu titlu oneros - costul de producie la cldirile constituite n regie proprie - valoarea actual n funcie de valoarea cldirilor care au caracteristici tehnice i economice similate sau apropiate de cldirile dobndite cu titlu gratuit - valoarea de aport acceptat de pri la cldirile iniiate n patrimoniul unei societi comerciale, cu ocazia fuziunii, conform statutelor i contractelor. Cldirile a cror valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii sunt supuse impozitului pe cldiri n funcie de recalcularea la care sunt nscrise n evidena contabil. Scderea de la impunerea de acord numai pentru partea de cldire, demolat, distrus sau transmis n administrarea sau n proprietatea altor contribuabili. Cota de impozitare este: - 0,2% n mediul urban - 0,1% n mediul rural Cota de impozitare aplicat asupra bazei de impozitare, reprezentat de valoarea cldirii determinat pe baza suprafeei i a valorilor impozabile pe metru ptrat. Impozitul pe cldirile persoanelor juridice i ale altor categorii de contribuabili, n afar de persoanele fizice, se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite de Consiliile locale care poate fi cuprins ntre 0,5% 1%, asupra valorii de inventar a cldirii nregistrat n contabilitatea acestora. Biroul financiar-contabil, depune la Consiliul Local Hrlu, declaraia de impunere privind stabilirea impozitului pe cldiri. Prin ordin de plat se achit valoarea impozitului prin Banc la Trezorerie sau direct prin contul deschis la Trezorerie.

FLUX INFORMAIONAL PRIVIND IMPOZITUL PE CLDIRI

Proces verbal de punere n funciune a cldirii ce face obiectul impozitrii

COMPARTIMENTUL FINANCIAR CONTABIL

Fia mijlocului fix

Valoarea contabil

Mrimea impozitului de plat

Declaraie privind stabilirea impozitului pe cldiri

ORDIN DE PLAT

CONSILIUL LOCAL HRLU

BANC

TREZORERIE

3. Taxa asupra mijloacelor de transport Stabilirea taxei se face de ctre organele fiscale teritoriale pe raze crora contribuabilii i au domeniul sau sediul, dup caz, pe baza declaraiei de impunere depus n condiiile prevzute de lege pentru toate impozitele i taxele locale. Scderea taxei pentru autovehiculele care nu sunt supuse nmatriculrii se poate face numai n cazul nstrinrii acestora sau prin scoaterea din uz, ca urmare a casrii sau vnzrii, ca piese de schimb, fapt dovedit prin piese care s ateste aceste situaii. Taxa asupra autovehiculelor nu se d la scdere pentru perioada n care acestea se afl n reparaii curente sau capitale. n vederea stabilirii taxei asupra mijloacelor de transport, persoanele fizice sau juridice completeaz o declaraie de impunere pe care o depune la serviciul de specialitate al Consiliului Local n raza cruia contribuabilii i au domiciliul sau sediul dup caz. Taxa pentru mijloacele de transport dobndite n cursul anului, impozitul se datoreaz ncepnd de la data de 01 a lunii urmtoare. n cazul nstrinrii sau radierii n timpul anului din evidenele organelor de poliie, taxa se scade cu data de 01 a lunii urmtoare. Taxa pentru mijloacele de transport se pltete astfel: - este anual dar se pltete trimestrial n patru rate egale pn la data de 15 inclusiv a fiecrei ultimei luni din fiecare trimestru, - persoanele strine au obligaia de a achita integral taxa datorat, la data lurii n eviden de ctre organele fiscale.

FLUX IMPORMAIONAL PRIVIND STABILIREA I ACHITAREA TAXEI ASUPRA MIJLOACELOR DE TRANSPORT

Act de vnzare-cumprare

Certificat de nmatriculare

Caracteristicile mijloacelor de transport

COMPARTIMENT FINANCIAR-CONTABIL OFICIUL JURIDIC HRLU Situaia nominal a mijloacelor de transport deinute de S.C. EUROTEX S.A Situaia mijloacelor de transport deinute de agenii economici TAXA

Declaraia pentru stabilirea taxei n cazul contribuabililor persoane juridice

ADMINISTRAIA FINANCIAR

CONTROL Ordin de plat Taxa este stabilit corect BRD Tg. Frumos Taxa nu este stabilit corect

TREZORERIE

Se completeaz o declaraie nou

C.CONTRIBUII LA BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT 1. Contribuii la asigurrile sociale Contribuia individual de asigurri sociale datorat de asigurai care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc, funcionarii publici, persoane care i desfoar activitatea n funcii elective, alte autoriti executive, legislative sau judectoreti, membrii cooperatori ai organizaiilor meteugreti, precum i de persoanele care desfoar activiti exclusiv pe baz de convenii civile, cu excepia beneficiarilor unei pensii pentru limit de vrst, respectiv o treime din cota de contribuie de asigurri sociale stabilite anual pentru condiii normale de munc. Contribuia de asigurri sociale datorat de angajatori reprezint diferena fa de contribuia individual de asigurri sociale pn la nivelul cotelor de contribuie de asigurri sociale stabilite prin legea anual a bugetului de stat n funcie de condiiile de munc. Cote de impozitare Cotele de impozitare sunt difereniate n funcie de condiiile de munc normale, deosebite sau speciale i se aprob anual prin Legea Bugetului Asigurrilor Sociale de Stat. Cotele de contribuii stabilite prin lege sunt: - pentru condiii normale de munc: - angajat 9,5% - angajator 22% - pentru condiii deosebite de munc: - angajat 9,5% - angajator 27% - pentru condiii speciale de munc: - angajat 9,5% - angajator 32%

FLUX IMFORMAIONAL PRIVIND CONTRIBUIILE ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT

COMPARTIMENT PERSONAL SALARIZARE

Fond de salarii

COMPARTIMENTUL FINANCIAR CONTABIL

Fond de salarii difereniat pe grupe de munc

ntocmete declaraia de plat ctre BASS

Ordin de plat

BANC

Declaraie lunar prind obligaiile de plat ctre BASS

Control

2.Contribuia la constituirea fondului de omaj Cota de impozitare pentru angajator este de 3%, iar pentru angajat este de 1% din salariul brut. FLUX INFORMAIONAL PRIVIND CONSTITUIREA FONDULUI DE OMAJ
ANGAJAT ANGAJATOR

State de plat

State de plat

Departamentul financiarcontabil

Fond de salarii Declaraie privind evidenele nominale ale asiguraior ctre BASS

BANCA

Departamentul financiarcontabil

Declaraie privind evidenele nominale ale asiguraior ctre BASS

BANCA

TREZORERIA

TREZORERIA

Agenia Judeean de ocupare a Forei de munc

Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat

Agenia Judeean de ocupare a Forei de munc Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat

3. Contribuia la asigurrile sociale de sntate Cota de impunere - persoanele fizice sau juridice la care i desfoar activitatea, asiguraii au obligaia s vireze Casei de Asigurri, contribuia de 7%, raportat la fondul de salarii realizat. - contribuia lunar a angajatului se stabilete sub forma unei cote de 6,5%, care se aplic asupra veniturilor din salarii brut. Plata contribuiei. Angajatorii i asiguraii angajai au obligaia plii contribuiei n condiiile prezentei O.U.G. n vigoare. Angajatorii indiferent de forma de proprietate, vor depune la Banc sau la Trezorerie, dup caz, o dat cu documentaia pentru plata salariilor i a altor venituri pentru salariai, documentaie pentru plata contribuiilor datorate fondului, plile efectundu-se simultan sub control bancar, respectiv Trezorerie.

FLUX INFORMAIONAL PRIVIND CONTRIBUIA LA ASIGURRILOR SOCIALE DE SNTATE

SERVICIUL PERSONAL SALARIZARE

STATE DE PLAT

FON DE SALARII

SERVICIUL FINANCIAR CONTABIL

Declaraie privind obligaiile de plat la Fondul iniial al asigurrilor sociale de sntate

Lista nominal a persoanelor care intr/ ies din activitate

BANC TREZORERIE

CJAC (Casa Judeean de Asigurri de Sntate)

CJAC (Casa Judeean de Asigurri de Sntate)

Casa de Asigurri de Sntate

BAS (Bugetul Asigurrilor Sociale)

D. CONTRIBUII LA FONDURILE SPECIALE 1. Contribuia la Fondul Naional de Asigurare pentru Accidene de Munc i Boli Profesionale Plata se face la plata chenzinei a II-a sau pn la sfritul lunii n curs pentru asiguraii pe baz de contract de asigurare. ncepnd cu 01 ianuarie 2003 cota de contribuie este de 0,5%.ncepnd din anul 2004, cotele de contribuii datorate de angajatori n funcie de clasa de risc se vor situa n limita unui procent minim de 0,5% i a unui procent maxim de 4% aplicat fondului de salarii. Contribuia datorat de ctre persoanele asigurate n baza unui contract de asigurare, este unic indiferent de activitatea prestat i se va stabili ncepnd cu 2004 ntre 0,5% i 1% din venitul lunar asigurat. Flux informaional pentru contribuia la fondul pentru accidente de munc i boli profesionale

SERVICIUL PERSONAL SALARIZARE

STATE DE PLAT

FOND DE SALARII

SERVICIUL FINANCIAR CONTABIL TREZORERIE Declaraie privind evidena obligaiilor ctre Bugetul Fondurilor Speciale Inspectoratul Teritorial de Munc

Casa Judeean de Pensii

Bugetul Fondurilor Speciale

2.Contribuia la Fondul Special de Solidaritate Social pentru persoanle cu handicap Aceast contribuie se pltete lunar, o dat cu plata contribuiei pentru asigurrile sociale de stat. Baza de clacul: - fondul de salarii realizat lunar, inclusiv ctigurile realizate lunar de colaboratorii persoane fizice; - numrul locurilor de munc n care trebuie angajate persoane cu contract individual de munc (cu handicap) cel puin 4% din numrul total de angajai. FLUX INFORMAIONAL PRIVIND CONTRIBUIA LA FONDUL SPECIAL DE SOLIDARITATE SPECIAL PENTRU PERSOANELE CU HANDICAP

SERVICIUL PERSONAL - SALARIZARE

Evidena salariailor, persoane handicapate

DEPARTAMENTUL FINANCIAR-CONTABIL

Inspectoratul Teritorial pentru persoanele cu handicap

Ordin de plat Ordin de plat

TREZORERIE

Bibliografie

1. Stefura Gabriel Procesul bugetar in Romania, Editura Junimea, Iasi 2004, 2. Codul Fiscal ( legea nr.53/2003 ) 3. Normele metodologice de aplicare a legii nr.571/2003 privind Codul Fiscal, aprobate prin HG nr. 44/2004 www.mfinante.ro www.mfp.ro