SEO 8 Esta seo trata de notas explicativas s demonstraes contbeis, no que diz respeito s informaes que devem ser

apresentadas e como devem ser apresentadas, as notas explicativas incluem informaes adicionais quelas j apresentadas em outros documentos, como o Balano Patrimonial, a DR, a DRA, a Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (caso apresentada), a DMPL e a DFC. As notas explicativas repassam ao usurio exposies e detalhes de itens mostrados nas demonstraes e informaes citadas quanto a itens que no se qualificam para reconhecimento nessas demonstraes. Quanto a Estrutura das notas explicativas (a) apresentar informaes acerca das bases de elaborao das demonstraes Contbeis e das prticas contbeis especficas utilizadas, de acordo com os itens 8.5 e 8.7; (b) divulgar as informaes exigidas por esta Norma que no tenham sido apresentadas em outras partes das demonstraes contbeis; e (c) prover informaes que no tenham sido apresentadas em outras partes das demonstraes contbeis, mas que sejam relevantes para compreend-las. 8.3 A entidade deve, tanto quanto seja praticvel, apresentar as notas explicativas de forma sistemtica. A entidade deve indicar em cada item das demonstraes contbeis a referncia com a respectiva informao nas notas explicativas. 8.4 A entidade normalmente apresenta as notas explicativas na seguinte ordem: (a) declarao de que as demonstraes contbeis foram elaboradas em conformidade com esta Norma (ver item 3.3); (b) resumo das principais prticas contbeis utilizadas (ver item 8.5); (c) informaes de auxlio aos itens apresentados nas demonstraes contbeis, na ordem em que cada demonstrao apresentada, e na ordem em que cada conta apresentada na demonstrao; e (d) quaisquer outras divulgaes. Divulgao das prticas contbeis 8.5 A entidade deve divulgar no resumo das principais prticas contbeis: Informao sobre julgamento 8.6 A entidade deve divulgar, no resumo das principais prticas contbeis ou em outras notas explicativas, os julgamentos, separadamente daqueles envolvendo estimativas (ver item 8.7), que a administrao utilizou no processo de aplicao das prticas contbeis da entidade e que possuem efeito mais significativo nos valores reconhecidos nas demonstraes contbeis. Informao sobre as principais fontes de incerteza das estimativas 8.7 A entidade deve divulgar, nas notas explicativas, informaes sobre os principais pressupostos relativos ao futuro, e outras fontes importantes de incerteza das estimativas na data de divulgao, que tenham risco significativo de provocar modificao material nos valores contabilizados de ativos e passivos durante o prximo exerccio financeiro. Com respeito a esses ativos e passivos, as notas explicativas devem incluir detalhes sobre: (a) sua natureza; e (b) seus valores contabilizados ao final do perodo de divulgao.

Seo 9 Demonstraes Consolidadas e Separadas Alcance desta Seo 9.1 Esta Seo define as circunstncias para as quais a entidade deve apresentar demonstraes contbeis consolidadas e os procedimentos para elaborar essas demonstraes. Esta Seo tambm inclui instrues para elaborao de demonstraes contbeis separadas e demonstraes contbeis combinadas. Exigncia de apresentao de demonstraes contbeis consolidadas 9.2 Exceto quando permitido ou exigido pelo item 9.3, a entidade controladora deve apresentar demonstraes contbeis consolidadas nas quais ela consolida seus investimentos em controladas, de acordo com esta Norma. As demonstraes contbeis consolidadas devem incluir todas as controladas da controladora. 9.3 A entidade controladora no necessita apresentar demonstraes contbeis consolidadas se: (a) ambas as condies abaixo forem atendidas: (i) a entidade controladora ela prpria uma controlada; e (ii) sua controladora final (ou qualquer controladora intermediria) produzir demonstraes contbeis de finalidade geral consolidadas, em conformidade com o conjunto completo de normas ou com esta Norma; ou (b) a entidade no possui controladas, exceto por aquela adquirida com a finalidade de venda ou desinvestimento dentro de um ano. A entidade controladora deve contabilizar tal controlada: (i) pelo valor justo, com as mudanas no valor justo reconhecidas no resultado, caso o valor justo das aes possa ser mensurado de maneira confivel; ou (ii) caso contrrio, pelo custo menos reduo ao valor recupervel (ver item 11.14(c). 9.4 Uma controlada a entidade que controlada pela controladora. Controle o poder de governar as polticas operacionais e financeiras da entidade de forma a obter benefcios de suas atividades. Se a entidade criou uma sociedade de propsito especifico (SPE) para atingir um objetivo especfico e bem definido, a entidade deve consolidar a SPE quando a essncia do relacionamento indicar que a SPE controlada pela entidade (ver itens 9.10 a 9.12). 9.5 Supe-se que o controle existe quando a controladora possui, direta, ou indiretamente por meio de controladas, mais da metade do poder de voto da entidade. Essa suposio pode ser afastada em circunstncias excepcionais, caso possa ser demonstrado claramente que tal propriedade no constitui controle. Controle tambm existe quando a controladora possui metade ou menos do poder de voto da entidade, mas possui: (a) poder sobre mais da metade dos direitos de voto em razo de acordo com outros investidores; (b) poder para governar as polticas operacionais e financeiras da entidade conforme estatuto ou acordo; (c) poder para indicar ou remover a maioria dos membros do conselho de administrao ou rgo de administrao equivalente e controlar a entidade por meio desse conselho ou rgo; ou

(d) poder para obter a maioria dos votos nas reunies do conselho de administrao ou rgo de administrao equivalente e controlar a entidade por meio desse conselho ou rgo. 9.6 O controle tambm pode ser alcanado pela titularidade de opes e instrumentos conversveis que podem ser imediatamente exercidos ou por possuir preposto com competncia para direcionar as atividades para o beneficio da entidade controladora. 9.7 Uma controlada no deve ser excluda da consolidao simplesmente porque o investidor uma organizao investidora de risco ou entidade similar. 9.8 Uma controlada no deve ser excluda da consolidao porque suas atividades so distintas das atividades das outras entidades includas na consolidao. Informaes relevantes so fornecidas por meio da consolidao de tais controladas e divulgao de informaes adicionais nas demonstraes contbeis consolidadas acerca das diferentes atividades operacionais das controladas. 9.9 Uma controlada no deve ser excluda da consolidao porque opera em jurisdio que impe restries sobre a transferncia de caixa ou outros ativos para fora da sua jurisdio. Sociedade de propsito especfico 9.10 A entidade pode ser criada para atingir um propsito especfico (tais como efetivar um arrendamento mercantil, desenvolver atividades de pesquisa e desenvolvimento ou securitizar ativos financeiros). Tal SPE pode ser criada sob a forma de corporao, trust, sociedade, ou entidade no incorporada. Geralmente, as SPEs so criadas com arranjos legais que impem exigncias rigorosas sobre suas operaes. 9.11 A entidade deve elaborar demonstraes contbeis consolidadas que incluem quaisquer SPEs que sejam suas controladas. Alm das circunstncias descritas no item 9.5, as seguintes circunstncias podem indicar que a entidade controla uma SPE (essa no uma lista exaustiva): (a) as atividades da SPE esto sendo conduzidas pela entidade de acordo suas necessidades de negcios especficas; (b) a entidade detm o poder final na tomada de deciso sobre as atividades da SPE, mesmo que as decises do dia-dia tenham sido delegadas; (c) a entidade detm os direitos de obter a maioria dos benefcios da SPE e, portanto, pode estar exposta aos riscos decorrentes das atividades da SPE; (d) a entidade retm a maioria dos riscos residuais ou de propriedade relacionados SPE ou seus ativos. 9.12 Os itens 9.10 e 9.11 no se aplicam aos planos de benefcios ps-emprego ou outros planos de benefcios a empregados de longo prazo, para os quais se aplicam a Seo 28 Benefcios a Empregados. Procedimentos de consolidao 9.13 As demonstraes contbeis consolidadas apresentam informaes contbeis sobre o grupo como uma nica entidade econmica. Na elaborao das demonstraes contbeis consolidadas, a entidade deve: (a) combinar as suas demonstraes contbeis com as das controladas linha a linha, somando itens como ativos, passivos, patrimnio lquido, receita e despesa; (b) eliminar o valor contabilizado de investimento da controladora em cada controlada e a participao da controladora no patrimnio lquido de cada controlada; (c) mensurar e apresentar a participao dos acionistas ou scios no controladores no resultado das controladas consolidadas separadamente da participao dos proprietrios da controladora para o perodo de divulgao; e (d) mensurar e apresentar a participao dos acionistas ou scios no controladores

no patrimnio lquido das controladas consolidadas, separadamente do patrimnio lquido da controladora relativos a eles. A participao dos no controladores no patrimnio lquido da entidade consiste de: (i) o montante dessa participao na data original da combinao, calculada de acordo com a Seo 19 Combinao de Negcios e gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill); e (ii) a quota de participao nas mudanas no patrimnio lquido desde a data da combinao. 9.14 As propores do resultado e nas mudanas no patrimnio lquido alocadas para os proprietrios da controladora e para a participao dos no controladores so determinadas com base na participao da propriedade existente e no refletem o possvel exerccio ou converso de opes ou instrumentos conversveis. Transaes e saldos dentro do grupo econmico 9.15 Transaes e saldos dentro do grupo econmico, incluindo receitas, despesas e distribuies de lucro, so eliminados completamente. Lucros e prejuzos resultantes de transaes dentro do grupo econmico que esto reconhecidos como ativos, tais como estoques e ativo imobilizado, so eliminados completamente. Prejuzos dentro do mesmo grupo econmico podem indicar uma desvalorizao que exige reconhecimento nas demonstraes contbeis consolidadas (ver Seo 27 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos). A Seo 29 Tributos sobre o Lucro se aplica as diferenas temporrias que surgem da eliminao dos lucros e prejuzos resultantes das transaes dentro do grupo econmico. (Para mais detalhes sobre as tcnicas de consolidao consultar a Interpretao Tcnica IT 09 Demonstraes Contbeis Individuais, Demonstraes Separadas, Demonstraes Consolidadas e Aplicao do Mtodo de Equivalncia Patrimonial). Data de divulgao uniforme 9.16 As demonstraes contbeis da controladora e de suas controladas utilizadas na elaborao das demonstraes contbeis consolidadas devem ser elaboradas na mesma data de divulgao, a no ser que isso seja impraticvel. Uma Nota Explicativa deve ser includa indicando o motivo pelo qual as demonstraes so apresentadas em datas distintas, conforme item 9.23 (c). Essa defasagem no poder exceder a dois meses. Prticas contbeis uniformes 9.17 As demonstraes contbeis consolidadas devem ser elaboradas por meio da utilizao de prticas contbeis uniformes para transaes e outros eventos e condies similares em circunstncias similares. Se um membro do grupo econmico utilizar prticas contbeis distintas daquelas adotadas nas demonstraes consolidadas para transaes e eventos similares em circunstncias similares, ajustes apropriados devem ser realizados nas suas demonstraes contbeis no processo de elaborao das demonstraes contbeis consolidadas. Aquisio e alienao de controladas 9.18 As receitas e despesas da controlada so includas nas demonstraes contbeis consolidadas a partir da data de aquisio. As receitas e despesas da controlada so includas nas demonstraes contbeis consolidadas at a data na qual a controladora deixe de controlar a controlada. A diferena entre os rendimentos provenientes da alienao da controlada e seu valor contabilizado na data da alienao, excluindo o valor cumulativo de quaisquer diferenas relacionadas a uma controlada no

exterior reconhecidas no patrimnio lquido de acordo com a Seo 30 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis, reconhecida na demonstrao consolidada do resultado como ganho ou perda na alienao da controlada. 9.19 Se a entidade deixar de ser controlada, mas o investidor (antigo controlador) continuar mantendo o investimento na antiga controlada, esse investimento deve ser contabilizado como ativo financeiro de acordo com a Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos ou Seo 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros a partir da data em que a entidade deixe de ser uma controlada, desde que ela no se torne uma coligada (para qual se aplica a Seo 14 Investimento em Controlada e Coligada) ou entidade controlada em conjunto (para qual se aplica a Seo 15 Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture)). O valor contabilizado do investimento na data em que a entidade deixe de ser uma controlada deve ser considerado como custo para mensurao inicial do ativo financeiro. Participao dos no controladores nas controladas 9.20 A entidade deve apresentar a participao dos no controladores no balano patrimonial consolidado dentro do patrimnio lquido, separadamente do patrimnio lquido dos proprietrios da controladora, conforme exigido pelo item 4.2(q). 9.21 A entidade deve divulgar a participao dos no controladores no resultado do grupo econmico, na demonstrao do resultado e na demonstrao do resultado abrangente, separadamente, conforme exigido pelo item 5.6. 9.22 O resultado e cada componente de outros resultados abrangentes devem ser atribudos aos proprietrios da controladora e participao dos no controladores. O resultado abrangente total deve ser atribudo aos proprietrios da controladora e participao dos no controladores, mesmo se isso resultar na participao dos no controladores com saldo deficitrio. Divulgao nas demonstraes consolidadas 9.23 As seguintes divulgaes devem ser feitas nas demonstraes contbeis consolidadas: (a) o fato que as demonstraes so consolidadas; (b) a base para concluso de que o controle existe quando a controladora no possui diretamente ou indiretamente por meio de controladas, mais da metade do poder de voto; (c) qualquer diferena entre a data de divulgao das demonstraes contbeis da controladora e de suas controladas utilizadas na elaborao das demonstraes contbeis consolidadas; (d) a natureza e a extenso de quaisquer restries significativas (por exemplo, resultantes de contratos de emprstimos ou exigncias regulatrias) quanto habilidade das controladas transferirem recursos para a entidade controladora na forma de dividendos ou outras distribuies de lucro em espcie ou de amortizar dvidas. Demonstraes separadas Apresentao de demonstraes separadas 9.24 O item 9.2 exige que a controladora apresente demonstraes contbeis consolidadas. Esta Norma no exige que a controladora apresente suas demonstraes

contbeis separadas ou as das controladas individuais. 9.25 As demonstraes contbeis da entidade que no possui controlada no so demonstraes contbeis separadas. Portanto, a entidade que no uma controladora, mas que uma investidora em coligada ou possui participao empreendedora em empreendimento controlado em conjunto apresenta suas demonstraes contbeis de acordo com a Seo 14 ou Seo 15, conforme apropriado. Essas entidades tambm podem escolher apresentar demonstraes contbeis separadas. Escolha de prticas contbeis 9.26 Quando a controladora, a investidora em coligada, ou a empreendedora com participao em entidade controlada em conjunto elabora demonstraes contbeis separadas e as descreve como estando em conformidade com esta Norma, essas demonstraes devem atender a todas as exigncias desta Norma. A entidade deve adotar uma prtica contbil para seus investimentos em controladas, coligadas, e entidades controladas em conjunto a fim de mensur-los: (a) pelo custo menos reduo ao valor recupervel; ou (b) pelo valor justo, com as mudanas nesse valor justo reconhecidas no resultado. A entidade deve adotar a mesma prtica contbil para todos os investimentos da mesma classe (controladas, coligadas ou entidades sob controle conjunto), mas ela pode escolher diferentes prticas para diferentes classes. Divulgao nas demonstraes separadas 9.27 Quando a controladora, a investidora em coligada, ou a empreendedora com participao em entidade sob controle conjunto elabora demonstraes separadas, essas demonstraes separadas devem evidenciar: (a) que as demonstraes so demonstraes contbeis separadas; e (b) a descrio dos mtodos utilizados para contabilizar os investimentos em controladas, entidades controladas em conjunto e coligadas, e deve identificar as demonstraes contbeis consolidadas ou outras demonstraes contbeis primrias para qual elas se referem. Demonstraes contbeis combinadas 9.28 Demonstraes contbeis combinadas so um nico conjunto de demonstraes contbeis de duas ou mais entidades controladas por um nico investidor. Esta Norma no exige que sejam elaboradas demonstraes contbeis combinadas. 9.29 Se a entidade elaborar demonstraes contbeis combinadas e descrev-las como em conformidade com esta Norma, essas demonstraes devem obedecer a todas as exigncias desta Norma. Transaes e saldos intercompanhias devem ser eliminados; lucros ou prejuzos resultantes de transaes intercompanhias que esto reconhecidos nos ativos tais como estoques e ativo imobilizado devem ser eliminados; as demonstraes contbeis das entidades includas nas demonstraes contbeis combinadas devem ser elaboradas na mesma data de divulgao a no ser que isto seja impraticvel; e prticas contbeis uniformes devem ser seguidas para transaes e outros eventos similares em circunstncias similares. Divulgao nas demonstraes combinadas 9.30 As demonstraes contbeis combinadas devem evidenciar as seguintes informaes: (a) o fato de que as demonstraes contbeis so demonstraes contbeis combinadas; (b) o porqu da elaborao de demonstraes contbeis combinadas;

(c) a base para determinao de quais entidades so includas nas demonstraes contbeis combinadas; (d) a base para elaborao das demonstraes contbeis combinadas; (e) as divulgaes de partes relacionadas exigidas pela Seo 33 Divulgao sobre Partes Relacionadas.

Seo 10 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro Alcance desta Seo 10.1 Esta Seo fornece orientao para a seleo e aplicao das polticas (prticas) contbeis usadas na elaborao de demonstraes contbeis. Cobre, tambm, mudanas nas estimativas contbeis e correo de erros de demonstraes contbeis relativos a perodos anteriores. Seleo e aplicao das polticas contbeis 10.2 As polticas contbeis so princpios especficos, bases, convenes, regras e prticas, aplicados pela entidade na elaborao e apresentao de demonstraes contbeis. 10.3 Se esta Norma trata de transao especfica, outro evento ou condio, a entidade deve aplicar esta Norma. Entretanto, a entidade no precisa seguir a exigncia desta Norma se o efeito de sua aplicao no for relevante. 10.4 Se esta Norma no trata especificamente uma transao, outro evento ou condio, a administrao da entidade deve usar seu julgamento no desenvolvimento e aplicao da prtica contbil que resulte em informaes que sejam: (a) relevantes s necessidades para a tomada de deciso econmica dos usurios; e (b) confiveis, no sentido de que as demonstraes contbeis: (i) representem adequadamente a posio patrimonial e financeira, o desempenho e os fluxos de caixa da entidade; (ii) reflitam a substncia econmica das transaes, de outros eventos e condies, e no meramente sua forma legal; (iii) sejam neutros, isto , sem distoro ou tendenciosidade; (iv) sejam prudentes; e (v) sejam completos em todos os aspectos relevantes. 10.5 Ao fazer o julgamento descrito no item 10.4, a administrao deve fazer referncia, e considerar a aplicabilidade, s seguintes fontes, em ordem decrescente: (a) as exigncias e orientao desta Norma, lidando com questes semelhantes e relacionadas; e (b) as definies, critrios de reconhecimento e conceitos de mensurao para ativos, passivos, receitas e despesas, e os princpios globais da Seo 2 Conceitos e Princpios Gerais. 10.6 Ao fazer o julgamento descrito no item 10.4, a administrao pode considerar, tambm, as exigncias e orientaes das normas completas, lidando com questes semelhantes e relacionadas. Consistncia das polticas contbeis 10.7 A entidade deve selecionar e aplicar suas prticas contbeis consistentemente para transaes semelhantes, outros eventos e condies, a menos que esta Norma exija ou permita, especificamente, a categorizao de itens, para os quais prticas diferentes possam ser apropriadas. Se esta Norma exigir ou permitir tal categorizao, uma prtica contbil apropriada deve ser selecionada e aplicada consistentemente para cada categoria. Mudana nas polticas contbeis 10.8 A entidade deve mudar uma prtica contbil somente se a mudana: (a) for exigida por mudanas nesta Norma; ou (b) resultar em demonstraes contbeis que forneam informao mais relevante e confivel sobre os efeitos de transaes, de outros eventos ou condi51 es, em relao posio patrimonial e financeira, ao desempenho ou aos

fluxos de caixa da entidade. 10.9 Os itens a seguir no constituem mudanas nas prticas contbeis: (a) aplicao de prtica contbil para transaes, outros eventos ou condies, que diferem, em substncia, daqueles anteriormente ocorridos; (b) aplicao de nova prtica contbil para transaes, outros eventos ou condies, que no ocorreram anteriormente ou no eram relevantes; (c) mudana feita para o mtodo do custo quando a mensurao confivel do valor justo no est mais disponvel (ou vice-versa) para um ativo que deveria ou poderia ser avaliado, segundo esta Norma, com base no valor justo. 10.10 Se esta Norma permite a escolha de tratamento contbil (incluindo as bases de mensurao) para uma transao especfica, ou outro evento ou condio, e a entidade muda sua escolha anterior, trata-se de mudana na prtica contbil. Aplicando mudanas nas polticas contbeis 10.11 A entidade deve contabilizar as mudanas de prtica contbil da seguinte forma: (a) a entidade deve contabilizar uma mudana de prtica contbil decorrente de mudana nas exigncias desta Norma, segundo as condies das disposies transitrias, se houver, especificadas naquela emenda; (b) quando a entidade decide seguir a NBC T 19.32 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao, em vez de seguir a Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos e a Seo 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros, conforme permitido pelo item 11.2, e as exigncias da NBC T 19.32 mudam, a entidade deve explicar essa mudana na prtica contbil de acordo com as condies de transio, especificadas na NBC T 19.32; e (c) a entidade deve contabilizar todas as outras mudanas na prtica contbil retrospectivamente (ver item 10.12). Aplicao retrospectiva 10.12 Quando uma mudana na prtica contbil aplicada retrospectivamente, de acordo com o item 10.11, a entidade deve aplicar a nova prtica contbil s informaes comparativas de exerccios anteriores data mais antiga para a qual praticvel, como se a nova prtica contbil sempre tivesse sido aplicada. Quando impraticvel determinar os efeitos, em um perodo nico, de mudana na prtica contbil sobre informaes comparativas para um ou mais exerccios anteriores, a entidade deve aplicar a nova prtica contbil aos valores contbeis dos ativos e passivos no incio do exerccio mais antigo para o qual a aplicao retrospectiva praticvel, que pode ser o exerccio corrente, e far o correspondente ajuste no saldo de abertura de cada componente afetado do patrimnio lquido para aquele exerccio. 10.13 Quando uma alterao a esta Norma tem efeito sobre o exerccio corrente ou quaisquer perodos anteriores, ou possa ter efeito sobre os exerccios futuros, a entidade divulga o seguinte: (a) a natureza da alterao na prtica contbil; (b) para o exerccio corrente e para cada perodo anterior apresentado, na medida do possvel, o valor do ajuste de cada rubrica das demonstraes contbeis afetada; (c) o valor do ajuste relacionado aos exerccios anteriores aos apresentados, na medida do possvel; (d) uma explicao, caso seja impraticvel determinar os valores a serem divulgados em (b) ou (c) acima. As demonstraes contbeis de exerccios subsequentes no precisam repetir essas

divulgaes. 10.14 Quando uma mudana voluntria na prtica contbil tem efeito sobre o exerccio corrente, ou qualquer perodo anterior, a entidade divulga o seguinte: (a) a natureza da alterao na prtica contbil; (b) os motivos do porque a aplicao da nova prtica contbil fornece informaes mais relevantes e confiveis; (c) na medida do possvel, o valor do ajuste de cada rubrica afetada nas demonstraes contbeis deve ser divulgado separadamente: (i) para o exerccio corrente; (ii) para cada perodo anterior apresentado; e (iii) de modo agregado, para exerccios anteriores aos apresentados; (d) uma explicao caso seja impraticvel determinar os valores a serem divulgados em (c) acima. As demonstraes contbeis de exerccios subsequentes no precisam repetir essas divulgaes. Mudana nas estimativas contbeis 10.15 Uma mudana na estimativa contbil um ajuste do valor contbil de ativo ou passivo, ou do valor do consumo peridico de ativo decorrente da avaliao da posio corrente e esperada dos benefcios futuros e obrigaes associadas com ativos e passivos. Alteraes nas estimativas contbeis resultam de novas informaes ou novos desenvolvimentos e, portanto, no so correo de erros. Quando difcil diferenciar uma mudana na prtica contbil de mudana em estimativa contbil, a mudana tratada como mudana em estimativa contbil. 10.16 A entidade deve reconhecer o efeito de mudana em estimativa contbil, diferente de mudana qual se aplica o item 10.17, prospectivamente incluindo-a no resultado no: (a) exerccio da mudana, se a mudana afetar somente esse exerccio; ou (b) exerccio da mudana e exerccios futuros, se a mudana afetar ambos. 10.17 Na medida em que uma mudana na estimativa contbil gera mudanas nos ativos e passivos, ou est relacionada a um item do patrimnio lquido, a entidade deve reconhec-la ajustando o valor contbil do item relacionado do ativo, passivo ou do patrimnio lquido, no exerccio da mudana. Divulgao de mudana na estimativa 10.18 A entidade deve divulgar a natureza de qualquer mudana em estimativa contbil, e o efeito dessa mudana sobre os ativos, passivos, receitas e despesas do exerccio corrente. Se a entidade conseguir estimar o efeito da mudana em um ou mais exerccios futuros, ela deve divulgar essa estimativa. Retificao de erros de exerccios anteriores 10.19 Erros de exerccios anteriores so omisses e m apresentao nas demonstraes contbeis de um ou mais exerccios anteriores, decorrentes de falha no uso, ou de uso errneo de informaes confiveis que: (a) estavam disponveis quando as demonstraes contbeis daqueles exerccios foram autorizadas para emisso; e (b) poderiam ter sido obtidas e levadas em considerao na elaborao e apresentao daquelas demonstraes contbeis. 10.20 Tais erros incluem os efeitos de erros matemticos, erros na aplicao das prticas contbeis, omisses ou interpretaes erradas dos fatos, e fraude.

10.21 Na medida do possvel, a entidade deve corrigir o erro material de exerccio anterior, retrospectivamente, nas primeiras demonstraes contbeis autorizados para emisso aps sua descoberta, por: (a) reapresentao dos valores comparativos para os exerccios anteriores apresentados em que o erro ocorreu; ou (b) se o erro ocorreu antes do perodo anterior mais antigo apresentado, recalculando o saldo inicial dos ativos, passivos e patrimnio lquido do perodo anterior mais antigo apresentado. 10.22 Quando impraticvel determinar, em um perodo especfico, os efeitos de erro sobre as informaes comparativas para um ou mais perodos anteriores apresentados, a entidade deve recalcular o saldo inicial dos ativos, passivos e patrimnio lquido do exerccio mais antigo para o qual a reapresentao retrospectiva for possvel (que pode ser o perodo corrente). Divulgao de erros de exerccio anterior 10.23 A entidade deve divulgar o seguinte sobre erros de exerccios anteriores: (a) a natureza do erro do perodo anterior; (b) para cada perodo anterior apresentado, na medida do possvel, o valor da correo para cada rubrica das demonstraes contbeis afetada; (c) na medida do possvel, o valor da correo no incio do perodo anterior mais antigo apresentado; (d) uma nota explicativa, caso seja impraticvel determinar os valores a serem divulgados em (b) ou (c) acima. As demonstraes contbeis de perodos subsequentes no precisam repetir essas divulgaes.