DERECHO TRIBUTARIO III

LEY DE IMPUESTO A LA RENTA ART. 1 D.L. 824 DE 1974

PROFESOR : HUGO IRIBARREN CARDENAS

LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

1.- INTRODUCCION La Ley de la Renta est contenida en el artculo 1 del D.L 824 de 1974 consta de 103 artculos. Ha sufrido sucesivas modificaciones, siendo la ltima de ellas la que introdujo la Ley 19768 publicada en el Diario Oficial el 07 de Noviembre del 2001. La actual ley, pretende incentivar la acumulacin de las utilidades obtenidas en la Renta de Capital, gravando slo aquellas que sean retiradas o distribuidas, aplicando un impuesto de Primera Categora como anticipo a los impuestos personales. Con anterioridad el 31 de Diciembre de 1983, los empresarios individuales y sociedades de personas, deban declarar el impuesto global complementario o adicional sobre las rentas percibidas o devengadas, desentendindose de la decisin de capitalizar dichas utilidades. Adems, la Ley establece mecanismos de postergacin del impuesto Global Complementario en la eventualidad que existan retiros destinados a la reinversin, la que quedar en suspenso hasta que dichas utilidades sean retiradas en el tiempo. Este sistema de anticipo, se lleva a cabo mediante la aplicacin como crdito contra el impuesto global complementario, al impuesto de Primera Categora pagado por concepto de las utilidades retiradas. La franquicia de la postergacin del impuesto Global Complementario est provista de ciertas normas de resguardo tendientes a evitar que se postergue indefinidamente la tributacin a nivel personal, mediante artificios que oculten el verdadero retiro o distribucin de utilidades. As ocurre por ejemplo con aquellos gastos que la Ley Tributaria no aceptar como tales, y ordena agregarlos a la base imponible de primera categora, por considerar que no deben disminuir la utilidad tributable, en estos casos, tales gastos no tributaran jams con el Impuesto Global Complementario por no poder ser objetos de retiro, reparto o distribucin efectiva. Para subsanar esta situacin la Ley le otorga el carcter de retiro a todos los gastos rechazados tributariamente en la oportunidad que se encuentren efectivamente pagados. Del mismo modo la Ley tambin le otorga el carcter de retiro a, los prstamos que una sociedad de persona efecte en favor de los socios personas naturales.

ESTRUCTURA DE LA LEY DE LA RENTA TITULO PRRAFO MATERIA ARTICULO.

NORMAS GENERALES

I 2 3 4 II

De la materia de destino del impuesto Definiciones De los contribuyentes Disposiciones varias

1 2a 3 al 9 10a al 18a 19

DEL IMPUESTO CEDULAR POR CATEGORAS PRIMERA CATEGORA (Rentas del Capital) 2 De los pequeos contribuyentes 3a De la base imponible 4a De las exenciones y pasivos 6a De las Normas relativas a la doble 22 al 28a 19a al 38 39 al 40a 41 bis

1 De los contribuyentes y tasa del impuesto 20 al 21

5a De la correccin monetaria de los activos 41a 41 A al 41a B

SEGUNDA CATEGORA (Rentas del trabajo) I III De la materia y tasa del impuesto 42 al 51"

IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

I 2 IV V

De la materia y tasa del impuesto De la base imponible. IMPUESTO ADICIONAL ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO

52 al 53

54 al 57 bis 58 al 64 . 65a al 72a 73a al 83a 101 al 102 103

1 2 3 4 5

De la declaracin y pago anual De la retencin del impuesto De los informes obligatorios Disposiciones varias

Declaracin y pago mensual provisional 84 al 86

1.1 CONCEPTO DE RENTA: (ART. 2 N 1) De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 2 N 1 de la Ley, se entiende por renta los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades o incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin. Para todos los efectos tributarios constituye parte del patrimonio de las empresas acogidas a las normas del artculo 14 bis, las rentas percibidas o devengadas mientras no se retiren o distribuyan. 1.1.1 Anlisis de los trminos comprendidos en el concepto legal de Renta definido por la ley. El N 1 del Art. 2 de la Ley de la Renta utiliza para definir el concepto de renta, los trminos ingreso, utilidades, beneficios e incrementos de patrimonio. Al respecto el Manual del Servicio define dichas acepciones, de la siguiente forma: INGRESO: El ingreso est constituido por la riqueza que fluye desde afuera; es algo que entra, que pasa a ser disponible por alguien o a formar parte del patrimonio de una persona. Adems, el ingreso debe ser determinable apreciable en dinero. Las fuentes de un ingreso pueden ser el trabajo humano, el capital, o la combinacin del trabajo y capital. UTILIDAD: Este trmino denota el provecho o inters que se saca de una cosa. BENEFICIO: Es el bien que se hace o se recibe. Tambin significa utilidad provecho. Slo el beneficio susceptible de su apreciacin pecuniaria es el que debe considerarse para los fines de la Ley de la renta. Constituyen beneficio, por ejemplo: el goce de una casa habitacin sin obligacin de pagar arriendo, la alimentacin gratuita, la remisin de una deuda, etc. INCREMENTO DE PATRIMONIOS: Es el crecimiento de los bienes corporales o incorporales de apreciacin pecuniaria de una persona. No es necesario que este crecimiento de los bienes o enriquecimiento tenga su origen en una fuente conocida o se identifique con utilidades o ingresos de una actividad, para su calificacin como renta. Es slo suficiente su existencia.

INGRESOS EXCLUIDOS DE LA DEFINICION DE RENTA (ART. 17) La propia Ley de la Renta limita el alcance de la definicin de renta, que se analiza, al determinar en su Art. 17 el carcter de ingresos no constitutivos de renta a determinados beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio, terica y conceptualmente comprendidos en dicha definicin.

1.2. OTRAS DEFINICIONES ESTABLECIDAS POR LA LEY (Art. 2 N 2 al 9)

1.2.1. RENTA DEVENGADA (Art. 2 N 2) Es aquella sobre la cual se tiene un ttulo o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular. Ej. Sueldos por cobrar. 1.2.2. RENTA PERCIBIDA (Art. 2 N 3) Es aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Ej. Cuando se cancela el sueldo al interesado. Se considera percibida una renta devengada si la obligacin ha sido cumplida por algn modo de extinguir distinto al pago. 1.2.3. RENTA MINIMA PRESUNTA (Art. 2 N 4) Es la cantidad que no es susceptible de deduccin alguna por parte del contribuyente. Ej. Presuncin de renta sealada en el Art. 35 de la Ley de la Renta. 1.2.4. RENTA EFECTIVA Es aquella que se encuentra demostrada por medio de contabilidad fidedigna ya sea, completa o simplificada. 1.2.5. RENTA PRESUNTA Es aquella que la Ley presume dadas ciertas circunstancias o antecedentes conocidos. 1.2.6. PRESUNCION LEGAL Admite prueba en contrario si los antecedentes o circunstancias son determinadas por la Ley. Ej. Se presume que la renta de los bienes races no agrcolas es igual al 7% de su avalo fiscal, respecto del propietario o usufructuario.. (Art. 20 N 1, letra d). 1.2.7. PRESUNCION DE DERECHO No admite prueba en contrario. Ej. Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas. Art. 20 N 1, letra b). 1.2.8. CAPITAL EFECTIVO (Art. 2 N5) Es el total del Activo con exclusin de aquellos valores que no representen inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden. 1.2.9. SOCIEDAD DE PERSONAS (Art. 2 N6) Las sociedades de cualquier clase o denominacin, excluyndose nicamente a las annimas. 1.2.10 AO CALENDARIO (Art. 2 N7) El perodo de doce meses que termina el 31 de diciembre.

1.2.11 AO COMERCIAL (Art. 2 N8) El perodo de doce meses que termina el 31 de diciembre o el 30 de junio y, en los casos de trmino de giro, del primer ejercicio del contribuyente o de aqul en que opere por primera vez la autorizacin de cambio de fecha de balance, el perodo que abarque el ejercicio respectivo, segn las normas de los incisos sptimo y octavo del artculo 16 del Cdigo Tributario. 1.2.12 Ao TRIBUTARIO (Art. 2 N9) El ao en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de ellos. 1.3. ORIGEN DE LAS RENTAS RESPECTO DE LAS CUALES LOS CONTRIBUYENTES DEBEN PAGAR IMPUESTO (Art. 3) 1.3.1. CONTRIBUYENTES DOMICILIADOS O RESIDENTES EN CHILE (Inciso 1 Art. 3) De acuerdo a lo dispuesto por el inciso 1 del artculo 3de la Ley, toda persona, natural o jurdica, domiciliada o residente en Chile, salvo disposicin en contrario, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entrada est situada dentro del pas o fuera de l (Principio de la Renta Mundial). 1.3.2. CONTRIBUYENTES NO RESIDENTES EN CHILE (inciso 1 Art. 3) Por su parte, y de conformidad a la misma disposicin, las personas no residentes en Chile, estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente est situada dentro del pas. 1.3.3. CONTRIBUYENTES EXTRANJEROS QUE CONSTITUYEN DOMICILIO O RESIDENCIA EN EL PAIS (inciso 2 Art. 3) Estas personas, durante los tres primeros aos contados desde su ingreso a Chile, tributarn solamente sobre sus rentas obtenidas de fuente chilena. En casos calificados, dicho plazo podr ser prorrogado por el Director Regional respectivo. No obstante lo anterior, al vencimiento del mencionado plazo o de sus respectivas prrrogas, tales contribuyentes quedarn sometidos a la norma general explicada precedente. 1.4. CLASIFICACION DE LAS RENTAS SEGUN SU FUENTE (ART. 10) Segn sea su fuente de entradas, las rentas s clasifican en: - Rentas de fuente chilena. - Rentas de fuente extranjera. 1.4.1 Rentas de fuente chilena (Art. 10) Se consideran renta de fuente chilena: Las que provengan de bienes situados en el pas, o de actividades desarrolladas en Chile, en ambos casos, cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente. Tipos de renta de fuente chilena (inciso 2 Art. 10 y Art. 11) Son rentas de fuente chilena, entre otras, las siguientes: - Las regalas, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones anlogas derivadas de la explotacin en Chile de la propiedad industrial o intelectual.

- Las provenientes de acciones de sociedades annimas constituidas en Chile. - Las provenientes de derechos sociales en sociedades de personas constituidas en Chile. - Los intereses provenientes de crditos otorgados desde el exterior (En el caso de los crditos, la fuente de los intereses se entender situada en el domicilio del deudor) - Las rentas provenientes del capital (Art. 20 N 1 al 5 de la Ley) - Las rentas provenientes del Trabajo (Art. 42 N 1 y 2 de la Ley).

1.4.2 Rentas de fuente extranjera (Art. 10 y 12). Son rentas de fuente extranjera las que provienen de bienes situados en el exterior o de actividades desarrolladas en el mismo lugar.

1.5 SUJETOS PASIVOS ESPECIALES DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Por disposicin expresa de la Ley de la renta, se consideran tambin como contribuyentes las siguientes personas: 1.5.1 Comunidades Hereditarias (Art. 5) En la sucesin de una persona difunta se forma una comunidad, en la que conviven los derechos, privilegios y obligaciones del causante. En el caso de una comunidad hereditaria corresponder a los comuneros, en proporcin a sus cuotas en el patrimonio comn, la tributacin de las rentas efectivas o presuntas pertenecientes a la comunidad. Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se considerar como la continuacin de la persona del causante y gozar y le afectarn, sin solucin de continuidad, todos los derechos y obligaciones que aqul le hubiesen correspondido de acuerdo a la Ley. Sin embargo, una vez determinadas las cuotas de los comuneros en el patrimonio comn, la totalidad de las rentas que correspondan al ao calendario en que ello ocurra debern ser declaradas por los comuneros de acuerdo a las normas del inciso anterior. En todo caso, transcurrido tres aos desde la apertura de la sucesin, las rentas respectivas debern ser declaradas por los comuneros, en proporcin a sus cuotas. 1.5.2 Comunidades y Sociedades de Hecho (Art. 6) En los casos de Comunidades cuyo origen no sea la sucesin por causa de muerte o la disolucin de la sociedad conyugal y las Sociedades de Hecho, la Ley establece lo siguiente: - Los comuneros o socios sern solidariamente responsable de la declaracin y/o pago de los impuestos por las rentas de la comunidad o sociedad de hecho.

- El comunero o socio puede liberarse de la solidaridad, si en su declaracin de renta individualizada a los otros comuneros o socios indicando su domicilio y actividad y la cuota o parte que les corresponde en la comunidad o sociedad de hecho. 1.5.3. Administradores de bienes (Art. 7). - Por las rentas que provengan de un cargo o fideicomiso de confianza. 1.5.4. Funcionarios fiscales: - De instituciones semifiscales, - De organismos fiscales y semifiscales de administracin autnoma y otros (Art. 8). A dichos funcionarios la Ley les presume domicilio en Chile. Para el clculo del impuesto, se considerar como renta de los cargos en que sirven, la que les correspondera en moneda nacional si desempearan una funcin equivalente en el pas. 1.5.5. Exenciones Especiales (Art. 9). a) Favorece a las rentas oficiales procedentes del pas que los acredite de los Embajadores, Ministros u otros representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras, siempre que los pases que representan concedan anlogas exenciones a los representantes del Gobierno de Chile. b) No se aplicar el impuesto a las siguientes rentas que renan las condiciones sealadas en la letra a) precedente; - Rentas oficiales u otras procedentes del pas que los acredita. - Sueldos, salarios y otras remuneraciones oficiales que paguen a sus empleados de su misma nacionalidad, los Embajadores, Ministros y representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras.

1.5.6. Perodo al que se imputan los ingresos (Art. 15). Norma general Se imputarn al ejercicio en que se hayan devengado o percibido, de acuerdo a las normas de la Ley de la Renta y Cdigo Tributario. Excepcin a la norma general En los casos en qu las operaciones generadores de renta abarquen ms de un perodo, como ser los contratos de largo ejecucin, ventas extraordinarias de pago diferido y remuneraciones anticipadas o postergadas por servicios presentados durante un largo espacio de tiempo.

a) El Director dictar normas generales para cada grupo de contribuyentes de actividades similares a objeto fijar el procedimiento para determinar o distribuir los ingresos en los diversos ejercicios y el ajuste final que corresponde.

b) El Director Regional le corresponder: - Disponer que el contribuyente pague el inters penal y el reajuste moratorio en los casos en que en el ajuste final, el citado contribuyente hubiere postergado todo o parte del impuesto anual que normalmente le habra correspondido. - Rebajar o condonar el inters penal anteriormente sealado en base a los antecedentes y circunstancia que haga valer cada contribuyente en particular.

c) En contra de la liquidacin correspondiente al referido ajuste final, el contribuyente no podr oponer excepcin de prescripcin por haberse imputado rentas a un perodo distinto a aquel en que los ingresos se percibieron, sin perjuicio de que los plazos de prescripcin empiecen a correr desde la notificacin de la citada liquidacin. 1.6. INGRESOS QUE NO CONSTITUYEN RENTA (Art. 17).

a) Los ingresos que no constituyen renta, son aquellos expresamente sealados por la ley, especficamente en su artculo 17, N1 al 30, y en virtud de tal calificacin no se consideran renta para ningn efecto legal, no quedando, por consiguiente, afecto a los impuestos Cedulares de categora y Global Complementario o Adicional, que establece la ley del ramo.

b) Estos ingresos que constituyen utilidades o beneficios, pierden su carcter de renta para todos los efectos legales, no pudiendo en consecuencia ser calificados de tales, ni puede drseles el tratamiento de rentas exentas. Por consiguiente, no pueden ser considerados en la determinacin de la renta bruta del Impuesto Global Complementario, para los efectos de la progresin de los tramos de la tabla de este tributo. c) Hacen excepcin a esta regla los ingresos a que se refieren los N 25 y 28 del Artculo 17, los cuales en los casos de contribuyentes que lleven contabilidad completa y balance general, deben incluir dentro de sus ingresos brutos los valores provenientes de dichos numerados; todo ello de conformidad a lo dispuesto por el inciso primero del artculo 29 de la ley.

Tipos de ingresos que no se consideran renta agrupados por conceptos. 1.6.1. Indemnizaciones (Art. 17 N 1, 2 y 13). a) Por dao emergente; b) Por dao moral; c) Por accidentes del trabajo; y d) Por desahucio y retiro. Indemnizacin por dao emergente (Art. 17 N 1, 2 y 3). De conformidad con lo dispuesto en el N 1 del Art. 17 no constituye renta la indemnizacin obtenida por cualquier dao emergente, es decir, aquella destinada a resarcir los daos sufridos por los bienes que conforman el patrimonio de una persona, y originados por incendios, inundaciones, terremotos, hurtos, etc.

Indemnizacin por dao emergente respecto de bienes susceptibles de depreciacin (Art. 17 N 1, inciso 1 y 2).

a) Contribuyentes obligados a llevar contabilidad: El valor de la indemnizacin del dao emergente de los bienes del activo inmovilizado constituye renta afecta al impuesto de Primera Categora en la parte que exceda su valor contable o de libros a la fecha de ocurrencia del siniestro en caso de prdida total y en el evento de siniestro menor, a prorrata entre dicho valor y el de los daos (Art. 31 N 3 y 5; y 41). b) Dems contribuyentes: No constituye renta la indemnizacin percibida hasta la concurrencia del valor inicial del bien reajustado de acuerdo a la variacin del I.P.C. entre el ltimo da del mes anterior al de adquisicin del mes anterior al de adquisicin del bien y el ltimo da del mes anterior al siniestro. c) Tratndose de bienes incorporados al giro del negocio, empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de la Primera Categora, la indemnizacin ser un ingreso afecto a la Ley de la Renta, y el dao emergente constituir un gasto. Indemnizacin por Dao Moral (Art. 17 N 1, inciso 1). No constituye renta la indemnizacin por dao; moral, siempre que se encuentre establecida por sentencia ejecutoriada. Dicha sentencia puede emanar de un tribunal arbitral o de un tribunal ordinario, es decir, los fallos que se encuentren en los casos enumerados tienen la calidad de firmes o ejecutoriados, sea que hayan sido dictados por rbitros en un juicio arbitral o por jueces ordinarios. Indemnizaciones por Accidente del Trabajo (Art. 17 N 2). El Art. 17 N 2 establece que no constituirn rentas las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sean que consistan en sumas fijas, rentas o pensiones. El Art. 5 de la Ley 16.744 (D.O.01.01.68), que establece normas sobre accidentes del trabajo toda lesin que una persona sufra a causa o con ocasin del trabajo, y que le produzca incapacidad o muerte. Indemnizacin por desahucio o retiro (Art. 17 N 13). El Art. 17 N 13 incluye entre los ingresos no constitutivos de rentas a las indemnizaciones por desahucio y retiro, estas ltimas slo hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a 6 meses. En el caso de trabajadores dependientes del sector privado, se considera como remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo las gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias (cuando no sean de carcter permanente) reajustando previamente cada remuneracin de acuerdo a la variacin que haya experimentado el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al trmino del contrato de trabajo. La Ley N 19.010, publicada en el Diario Oficial de 29.11.90, no obstante sus disposiciones tratan materias de carcter laboral, estableci un tratamiento tributario especial para cierto tipo de indemnizaciones por trmino de funciones o contrato de trabajo, distinto al dispuesto por el N 13 del artculo 17 de la Ley de la

Renta. En efecto, dicha ley dispuso que las indemnizaciones por trmino de funciones o de contrato de trabajo establecidas por la Ley, los pactados en contratos colectivos de trabajo o en convenios colectivos que complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos, no constituirn renta para ningn efecto tributario. Agreg la citada ley, que cuando por terminacin de funciones o de contrato de trabajo, se pagaren, adems, otras indemnizaciones distintas a las precitadas, debern sumarse stas a los sealados en primer trmino con el nico objeto de hacer aplicable lo dispuesto en el N 3 del artculo 17 de la Ley de la Renta. Ahora bien, el S.I.I. mediante Circular N 29, de fecha 17 de mayo de 1991, fija el tratamiento tributario aplicable a las indemnizaciones por desahucio y retiro al tenor de lo dispuesto por el artculo 17 N 13 de la Ley de la Renta, en concordancia con los establecido por el artculo 20 de la Ley N 19.010. 1.6.2 Beneficios provenientes de contratos de seguros (Art. 17 N 3). a) El Art. 17 N 3 dispone que no constituirn rentas las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de los siguientes contratos de seguros: - Seguros de Vida; - Seguros de Desgravamen; - Seguros Dotales, y; - Seguros de Renta Vitalicias. b) Esta calificacin cubre tanto las sumas percibidas durante la vigencia del contrato, como las percibidas al vencimiento del plazo estipulado o al tiempo de su transferencia o liquidacin. c) Sin embargo, la exencin contenida en dicho nmero, no comprende las rentas provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones, en conformidad con lo dispuesto en el decreto N 3.500, de 1980. Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a aquellas cantidades que se perciban en cumplimiento de un seguro dotal, en la medida que ste no se encuentre acogido al artculo 57 bis, por el mero hecho de cumplirse el plazo estipulado , siempre que dicho plazo sea superior a cinco aos, pero slo por aquella parte que no exceda anualmente de diecisiete unidades tributarias mensuales, segn el valor de dicha unidad al 31 de Diciembre del ao en que se perciba el ingreso, considerando cada ao que medie desde la celebracin del contrato y el ao en que se perciba el ingreso y el conjunto de los seguros dotales contratados por el perceptor. Para determinar la renta correspondiente se deducir del monto percibido, acrecentado por todas las sumas percibidas con cargo al conjunto de seguros dotales contratados por el contribuyente debidamente reajustado segn la VIPC ocurrida entre el primero del mes anterior a la percepcin y el primero del mes anterior al trmino del ao respectivo, aquella parte de los ingresos percibidos anteriormente que se afectaron con los impuestos de esta Ley y el total de la prima pagada a la fecha de percepcin del ingreso, reajustados en la forma sealada. Si de la operacin anterior resultare un saldo positivo, la compaa de seguros que efecte el pago deber retener un 15% de dicho saldo, retencin que se sujetar, en lo que corresponda, a lo dispuesto en el Prrafo 2 del Ttulo V de la ley de la Renta. Con todo, se considerar renta toda cantidad percibida con cargo a un seguro dotal, cuando no hubiere fallecido el asegurado, o se hubiere

invalidado totalmente, si el monto pagado por concepto de prima hubiere sido rebajado de la base imponible del impuesto Unico a los trabajadores (artculo 43). 1.6.3 Pensiones (Art. 17 N4, N17 y N19). Pensiones o Rentas Vitalicias (Art. 17 N4) Pensiones o Jubilaciones de fuentes extranjeras (Art. 17 N 17). El Art. 17 N 17 establece que no constituirn rentas las pensiones o jubilaciones de fuentes extranjeras. Esta disposicin cubre tanto las pensiones o jubilaciones de beneficiarios de nacionalidad chilena o extranjera. Pensiones alimenticias (Art. 17 N19). El Art. 17 N 19 establece que no constituirn renta las pensiones alimenticias que se deban por la ley determinadas personas, nicamente respecto de stas. Aportes a sociedades y otros ingresos y beneficios percibidos o distribuidos por stas (Art. 17 N 5, 6 y 7). El Art. 17 N 5, 6 y 7 establece los siguientes beneficios no constitutivos de renta: 1) Los aportes recibidos por sociedades (Art. 17 N 5). 2) Las sumas o bienes que tengan el carcter de aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participacin (Art. 17 N 5). 3) El sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin (Art. 17 N 5). 4) El mayor valor que resulte de la revalorizacin del Capital Propio y de sus variaciones (Art. 17 N 5). 5) La distribucin de utilidades o fondos acumulados que hagan las sociedades annimas a sus accionistas mediante la emisin de acciones liberadas o el aumento del valor nominal de las acciones (Art. 17 N 6). 6) La parte de los dividendos que provengan de los ingresos calificados de no rentas conforme al Art. 17, sin perjuicio de lo dispuesto en el Art. 19, respecto a los Nos. 25 y 28 del citado Art. 17 (Art. 17 N 6). 7) Las devoluciones de capitales sociales y sus reajustes legales (Art. 17 N 7). 1.6.5. Mayor valor obtenido en la enajenacin o adjudicacin de ciertos bienes y derechos (Art. 17 N 8). a) Normal General El artculo 17 N 8 establece como norma general, que el mayor valor obtenido, incluido el reajuste del saldo de precio, en las operaciones a que se refiere en sus letras a) a la k), no constituir renta para los efectos tributarios, siempre y cuando se cumpla con todos los requisitos y condiciones se exige para cada una de dichas negociaciones. El detalle de las mencionadas operaciones es el siguiente:

1. Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, siempre que entre la fecha de adquisicin y enajenacin ha ya transcurrido a lo menos un ao (Art. 17 N 8, letra a)); 2. Enajenacin de bienes races, excepto aquellos que forman parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera categora (Art. 17 N 8, letra b)); 3. Enajenacin de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora (Art. 17 N 8, letra c)); 4. Enajenacin de derechos de agua efectuada por personas que no sean contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categora (Art.: 17 N 8, letra d)); 5. Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que dicha enajenacin sea efectuada por el inventor o autor (Art. 17 N 8, letra e)); 6. Adjudicacin de bienes en particin de herencias y a favor de uno o ms herederos de stos, o de los cesionarios de ellos (Art. 17 N 8, letra f)); 7. Adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal en favor de cualquiera de los cnyuges de uno o ms de sus herederos o de los cesionarios de ambos (Art. 17 N 8, letra g));

8. Enajenacin de acciones y derechos de una sociedad legal minera o en una sociedad contractual minera que no sea annima, constituida exclusivamente para explotar determinadas pertenencias, siempre que se cumpla los dems requisitos y condiciones que seala la letra h, del N 8 del Art. 17, en su inciso 1 y 2. 9. Enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en comunidad, salvo que los derechos o cuotas formen parte del activo de una empresa que declara su renta efectiva de acuerdo con las normas de la primera categora (Art. 17 N 8, letra i)); 10. Enajenacin de bonos y debentures (Art. 17 N 8, letra j). 11. Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente al transporte de carga ajena, que sean de propiedad de personas naturales y que no posean ms de uno de dichos vehculos. Impuesto nico de Primera Categora. De acuerdo con los incisos segundo y tercero del N 8 del Art. 17, los contribuyentes que obtengan rentas provenientes de las operaciones establecidas en las letras a),c),d),e),h) y j) por la parte del mayor valor que exceda del valor de adquisicin reajustado, se gravar con el impuesto a la Renta de Primera Categora en calidad de Impuesto nico, a menos que operen las normas de habitualidad que establece el artculo 18. Exencin del Impuesto nico de Primera Categora. De acuerdo con el inciso segundo del N 8 del Art. 17, las personas no obligadas a declarar su renta efectiva en la Primera Categora, que obtengan rentas

provenientes de las operaciones que se analizan y afectas al impuesto nico de Primera Categora, se eximen de este tributo, siempre y cuando los beneficios obtenidos por tales conceptos, en conjunto con aquellos derivados de las negociaciones a que se refieren las letras a), c), d), e), h) y j) de la citada disposicin, no exceden de 10 Unidades Tributarias anuales. TRIBUTACION DISPUESTA EN EL INCISO 4, N 8, ARTICULO 17 SUJETO DEL IMPUESTO Enajenacin efectuadas a las respectivas sociedades a las que pertenecen o en las cuales tengan intereses comprometidos por : 1.- Socios de Sociedades de Personas. 2.- Accionistas de S.A. Cerradas. 3.- Accionistas de S.A. abiertas dueos del 10% o m de las acciones. HECHOS GRAVADO 1.- Acciones de S.A. (letra (a) N 8) 2.- Bienes races (letra (b), N 8) 3.- Enajenacin de pertenencias mineras (letra (c), N 8). 4.- Enajenacin de derechos de agua (letra d), N 8). 5.- Enajenacin de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una sociedad contractual minera que no sea sociedad annima (letra (h), N 8) 6.- Enajenaci6n derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en comunidad (letra (s), N 8). 7.- Enajenacin de bonos y debentures (letra (j), N 8). 8.- Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o carga (letra (k), N 8). BASE IMPONIBLE Precio de enajenacin o venta, segn el respectivo contrato o instrumento. MENOS Precio de adquisicin reajustado por la variacin del IPC entre el ltimo da del mes anterior al mes de adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de enajenacin. TRIBUTACION - Impuesto de Primera Categora. - Impuesto Global o Adicional, segn corresponde.

c) En consecuencia, y de acuerdo a lo expresado en las letras anteriores, se puede concluir que las operaciones a que se refiere el N 8 del Art. 17 le son aplicables tres regmenes tributarios diferentes, segn sea el tipo de negociacin de que se trate y se cumplan o no los requisitos o condiciones que se establecen para cada una de ellas. 1) Operaciones del Art. 17 N 8 cuyo mayor valor no constituye renta para ningn efecto tributario. 2) Operaciones del Art. 17 N 8, cuyo mayor valor se afecta con Impuesto nico de Primera categora.

3) Operaciones del Art. 17 N 8, cuyo mayor valor se afecta con los impuestos generales de la Ley de la Renta. Ingreso No Renta A) Artculo 106 (Ex 18 Bis) Exencin, y que no se considerar Renta para ningn efecto, en el mayor a que se refiere el inciso primero del artculo 18 y los incisos tercero curto y quinto del N 8 del artculo 17, bonos u otros ttulos de ofertas pblicas representativo de deudas emitida por el Banco Central de Chile, el Estado o empresas constituidas en el Pas, obtenidos por inversionistas institucionales extranjeros, tales como fondos mutuos y fondos de pensiones otros. Requisitos 1.- Estn constituido en el extranjero y no estar domiciliado en chile. 2.- Acreditar la calidad de inversionista institucional extranjero. 3.- No participar directa ni indirectamente del control de las sociedades emisoras de los valores en los que se invierte ni poseer o participar directa o indirectamente en el 10% o ms del Capital o de las utilidades de dichas sociedades. 4.- Celebrar un contrato, que conste por escrito, con un banco o una corredora de bolsa, constituida en Chile, en el cual el agente intermediario se haga responsable tanto de la ejecucin de las rdenes de compras y venta de acciones, como de verificar, al momento de la remesa respectiva, que son ingresos exentos. 5.- Inscribirse en un registro que al efecto llevar el Servicio de Impuesto Internos. Donde Se Transan las Acciones - En la bolsa de valores del pas - Mediante un proceso de oferta pblica de adquisiciones de acciones. - Mediante cualquier otro sistema autorizado por la superintendencia de valores. Infracciones y Sanciones En caso que la informacin que se suministre conforme presente nmero resultare ser falsa, el administrador del fondo quedar afecto a una multa de hasta el 20% del monto de las inversiones realizadas en el pas, con un lmite de un mnimo de 20 UTA. B) Artculo 107 (Ex 18 TER) 1.- No se gravar con impuesto de esta ley el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones emitidas por Sociedades Annimas abiertas constituidas en Chile y con presencia burstil efectuada en una bolsa de valores del pas o en otra bolsa autorizada por la superintendencia de valores y seguros o en un proceso de oferta pblica de adquisicin de acciones. Estas acciones debieron ser adquiridas en: * Bolsa de valores * Proceso de oferta pblica de adquisicin de acciones * Celebracin de acciones de primera emisin, con ocasin de:

- Constitucin de Sociedades - Aumento de Capital Posterior - Canje de Bonos convertibles en acciones. La referida emisin se aplicar an cuando la enajenacin se efecte dentro de los 90 das siguientes a aquel en que la accin hubiere perdido presencia burstil. 2.- Tambin se aplicar a la enajenacin de cuotas de fondos de inversin segn la Ley 18815, que tengan presencia burstil, efectuadas en una bolsa de valores del pas o en una autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros. 3.- Asimismo se aplicar la exencin a la enajenacin de las Bolsas de Valores de las cuotas sealadas anteriormente, que no tengan presencia burstil o al rescate de tales cuotas cuando el fondo se liquide o sus partcipes acuerden una disminucin voluntaria de Capital y al rescate de fondos mutuos regidos por el DL. 1328 de 1976, siempre y cuando se establezca en la poltica de inversiones de los reglamento internos, de ambos tipos de fondos que a menos el 90% de los activos del fondo se destinar a la inversin de acciones con presencia burstil. 4.- Se aplicar la exencin a la enajenacin de cuotas de fondos de mutuos, cuyas inversiones correspondan a valores con presencia burstil, efectuadas en una bolsa de valores del pas o en una autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros. SITUACION DEL RESCATE DE FONDOS MUTUOS C) ARTICULO 108 (EX 18 QUATER) El mayor valor obtenido en el rescate o enajenacin de cuotas de fondos mutuos que no se encuentren reguladas por os artculos 106 y 107, se considerarn rentas afectas a las normas de primera categora, global complementario o adicional, segn corresponda, a excepcin del que obtengan los contribuyentes que no estn obligados a declarar sus rentas efectivas segn contabilidad, el cual estar exento del impuesto de primera categora.

D) Normas sobre habitualidad Concepto de habitualidad Debe considerarse que existe habitualidad, cuando la actividad principal del contribuyente es la adquisicin y/o enajenacin de los bienes. 1.- HECHOS AFECTADOS POR LA HABITUALIDAD El artculo 18 establece que en los casos indicados en las letras a), b) c), d) i) y j) del N 8 del art. 17, si tales operaciones son habituales, el mayor valor que se obtenga estar afecto a los impuestos de primera categora, global complementario o adicional, segn corresponda.

Apreciacin de la prueba de habitualidad La prueba de habitualidad ser apreciada: - Tomando en consideracin la naturaleza del apto, el conjunto de circunstancias previas o concurrentes a la enajenacin o cesin, tales como: - El nmero de operaciones realizadas, y - La necesidad o motivo que tuvo el contribuyente para adquirir o enajenar uno o determinados bienes. - Cuando la operacin generadora de renta sea aquella correspondiente al giro del negocio, la habitualidad es evidente y por lo tanto no ser necesario probarla. Prueba de la no habitualidad Al contribuyente le corresponde probar que las citadas operaciones no son habituales, cuando el Servicio de Impuesto Internos las haya calificado como tales. 2.- PRESUNCION DE HABITUALIDAD El Art. 18 en su inciso 3 y 4 presume que existe habitualidad en, las siguientes situaciones: 2.1) En los casos de subdivisin de terrenos urbanos y rurales y en la venta de edificios por pisos o departamentos, siempre que la enajenacin se produzca dentro de los cuatro aos siguientes a la adquisicin o construccin, segn corresponda (Presuncin de derecho). 2.2) En todo los dems casos, cuando entre la adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin transcurra un plazo inferior a un ao (Presuncin legal).

1.6.6. Beneficios previsionales, laborales y otros afines (Art. 17 N 13, 14, 15, 16, 18, 26 y 27). En este punto se analizan los ingresos y beneficios no constitutivos de renta a que se refieren los N 13, 14, 15, 16, 18 26 y 27 del Art. 17 de la Ley sobre Impuestos a la Renta. El detalle de tales ingresos es el siguiente: 1. Asignacin familiar y beneficios previsionales (Art. 17 N 13). 2. Alimentacin movilizacin o alojamiento proporcionado a los trabajadores (Art. 17 N 14). 3. Asignaciones de traslacin y viticos (Art. 17 N 15); 4. Sumas percibidas por gastos de representacin (Art. 17 N 5. Cantidades percibidas o los gastos pagados por becas de estudios (Art. 17 N 18); 6. Montepos a que se refiere la Ley 1 5.311 (Art. 17 N y 7. Asignaciones y gratificaciones de Zona (Art. 17 N 27).

1.6.7. Reajustes y amortizaciones de ttulos y operaciones de crditos y reajustes de pago provisionales mensuales (Art. 17 N 25 y 28). a) El N 25 del Art. 17 de la Ley de la Renta califica como ingresos no constitutivos de renta los reajustes y amortizaciones de diferentes ttulos de crditos emitidos por cuenta del estado, municipalidades, y dems instituciones, empresas y entidades sealadas en el primer inciso de esta disposicin. b) Por su parte, el N 28 del Art. 17 asigna el carcter del ingreso no constitutivo de renta al monto de los reajustes que, de conformidad a las disposiciones del prrafo 3 del ttulo y de esta Ley, procede respecto de los pagos provisionales efectuados por los contribuyentes sin perjuicio de lo dispuesto en el Art. 29. 1.6.8. Otros ingresos no constitutivos de renta (Art. 17 N 9, 10, 11, 12, 20, 21, 22, 23, 24, 29 y 30). 1) La adquisicin de bienes de acuerdo con los prrafos 2 y 4 del ttulo y del libro II del Cdigo Civil, o por prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin (Art.17 N 9). 2) Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse la condicin que le ponen trmino o disminuye su obligacin de pago, como tambin el incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una condicin o de plazo suspensivo de un derecho, en el caso de fideicomiso o del usufructo (Art. 17 N 10). 3) Las cuotas que eroguen los asociados (Art. 17 N 11). 4) El mayor valor que se obtenga en la enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal del contribuyente o de todos o de algunos de los objetos que forman parte del mobiliario de casa habitacin (Art. 17 N 12). 5) La constitucin de la propiedad intelectual como tambin la constitucin de los derechos que se originen de acuerdo a los ttulos III, IV, y VI del cdigo de Minera y su artculo 72, sin perjuicio de los beneficios que se obtengan de dichos bienes (Art. 17 N 20). 6) El hecho de obtener de la autoridad correspondiente una merced, concesin o un permiso fiscal o municipal (Art. 17 N 21).

7) Las remisiones por Ley de deudas, intereses u otras sanciones (Art. 17 N 22). 8) Los premios otorgados por el Estado o las Municipalidades, por la Universidad de Chile, por una Universidad reconocida por el Estado, por una corporacin o fundacin de Derechos Pblicos o Privados, o por alguna otra persona o personas designadas por la Ley, siempre que se trate de galardones establecidos de un modo permanente en beneficio de estudios, investigaciones y creaciones de ciencia o arte y que la persona agraciada no tenga la calidad de empleado y obrero de la entidad que 16 otorga, como asimismo los premios del sistema de Pron6stic y Apuestas creadas por el Decreto Ley N 1.298, de 1975 (Art. 17 N 23). 9) Los premios de rifas de beneficencias autorizadas previamente por decreto supremo (Art. 17 N 24).

1O) Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital segn texto expreso de una Ley (Art. 17 N 29). 11) La parte de las gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos o cesionarios, perciba del otro cnyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del trmino del rgimen patrimonial de participacin en los gananciales(17 N 30). 12) Las compensaciones econmicas convenidas por los cnyuges en escritura pblica, acta de avenimiento o transaccin y aquellas decretadas por sentencia judicial.

ANALISIS DE LA LEY DE LA RENTA 1) CLASIFICACION DE LAS ACTIVIDADES Por lo general los medios que se emplean para obtener un ingreso, utilidad o renta son el capital y el trabajo. Para los fines de la ley de la renta, las actividades se clasifican en consideracin de dichos elementos y de la siguiente forma: PRIMERA CATEGORIA Actividades en las cuales predomina el Capital por sobre el trabajo. Como por ejemplo; Comercio, Industria, Banca, Agricultura, Transporte, etc. SEGUNDA CATEGORIA Actividades en las cuales predomina el esfuerzo personal, intelectual o fsico por sobre los medios de Capital; como por ejemplo, trabajadores dependientes; profesional dependientes o independiente; tcnicos; artistas; rbitros; entrenadores; etc. La importancia de clasificar una actividad en una otra categoras radica en la diferencia qu existe entre ellas, Lo cual implica diferencias impositivas, como por ejemplo el hecho que slo las actividades de primera categora se afectan con un impuesto cedular del 17% que se paga al obtener y declarar la utilidad) pero el sistema permite que al determinarse el Impuesto Global complementario o Adicional; ese impuesto de Primera Categora pagado por la empresa se puede deducir o dar de abono, pudiendo producirse un sobrante remanente en favor del contribuyente, quedando de manifiesto que el impuesto de primera categora, muchas veces constituye un anticipo a cuenta del Global Complementario o Adicional. Tambin es importante determinar la Categora, pues las actividades que se clasifican en primera, por lo general son generadores de IVA con varias exenciones, de conformidad al DL. 825 de 1974.

2) FORMAS DE DETERMINACION DE LAS RENTAS Existen dos modalidades para determinar y cuantificar el monto de una renta; Rentas Efectivas y rentas Presuntas. RENTAS EFECTIVAS: Es aquella renta real que se determina mediante contabilidad completa o simplificada. RENTA PRESUNTA: Es una estimacin de renta o suposicin que se establece considerando ciertos antecedentes o circunstancias; se determina aplicando una tasa especial sobre un monto. Por ejemplo, a los agricultores se les presume que

la renta anual es del 10% sobre el avalo fiscal del predio que explotan y a los tales artesanales, una presuncin de renta anual de dos UTA. aunque para fines bastante diferentes. Existen dos formas de renta presunta. Presuncin de Derecho: Es aquella sobre la cual no se admite prueba en contrario y en las disposiciones legales se encuentra expresamente estipulada. Por ejemplo, el N 2 del artculo 34 bis. Presuncin Legal: Es cuando se determina por la Ley los antecedentes o circunstancias que dan motivo a la presuncin estn contenidos en ella permite prueba en contrario. Por ejemplo, la letra d), N 1 del artculo 20.

3) TIPOS DE RENTAS A. RENTAS DEL CAPITAL 1. DECLARACION EN BASE A RENTA EFECTIVA 1.1. Contabilidad completa (Art. 20 N 1, 3, 4 y 5). - Comercio. - Industria. - Minera. - Extractivas. -Agrcolas y transporte de carga (como norma general). Modalidad de tributacin - Rgimen general de tributacin (Art. 14). Declaran el impuesto de 1 Categora en base a las rentas de vengadas como percibidas con una tasa del 17%. El impuesto Global Complementario o Adicional se declara en base a los retiros.

- Rgimen simplificado (Art. 14 bis). Se declara tanto el impuesto de 1 Categora como el impuesto Global Complementario o Adicional, segn corresponda en la misma oportunidad por el total de los retiros o distribuciones cualquiera sea su naturaleza u origen o fuente o si se trata de sumas o gravadas o exentas. 1.2. Contabilidad Simplificada (Art. 20, Nos. 3, 4 y 5 Art. 68). Se requiere de una resolucin del Director Regional del Servicio de Impuestos Internos. Se declara tanto el impuesto de 1ra Categora como el Impuesto Global Complementario o Adicional, segn corresponda, en la misma oportunidad, en base a las rentas devengadas o percibidas respaldadas en una planilla de ingresos y gastos. 1.3. Segn Contratos (Art. 20, N 1 c). - Arrendatario de bienes races. - Subarrendamiento. - Usufructo o cesin temporal.

Se declara tanto las rentas percibidas o devengadas, segn el contrato, registradas al 31 de Diciembre del ao Comercial respectivo, con el impuesto de 1ra Categora como el Global Complementario o Adicional segn proceda. 2.- DECLARACION EN BASE A RENTA PRESUNTA (Art. 20 N 34 y 34 bis). - Bienes Races agrcolas (si cumple requisito). - Mineros de mediana importancia. - Transporte terrestre de pasajeros. - Transporte de carga ajena (si cumple requisito). Para los fines de tributacin, estas rentas se presumen retiradas al trmino del ejercicio (Art. 21). Declaran la primera categora y el global complementario en base a dicha presuncin al fin del ejercicio.

3.- DECLARACION EN BASE A RENTAS PERCIBIDAS (Art. 20 N 2). - Rentas de capitales mobiliarios. Para los fines de tributacin se gravan con los Impuestos de Primera Categora y Global Complementario, en el mismo perodo de haberse percibido. 4. - DECLARACION EN BASE A UN IMPUESTO SUSTITUTIVO DE LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES (Art. 22). - Pequeos mineros artesanales - Pequeos comerciantes que desarrollan actividades en la va pblica.

- Suplementeros. - Propietarios de un taller artesanal. Se gravan con el Global Complementario o adicional s los contribuyentes indicados anteriormente han obtenido rentas de otras actividades gravadas de acuerdo con los nmeros 3, 4 y 5 del Art. 20. 5.- TRIBUTACION UNICA (Art. 17 N 8, 20 N 6 y 21 inciso tercero). Implica que al declararse la renta que se determin, se debe afectar con un slo impuesto, es decir, con el impuesto de Primera Categora en calidad de Impuesto nico. B. RENTAS DEL TRABAJO 1.- TRABAJADORES DEPENDIENTES (Art. 42 N 1). Tributan con un Impuesto nico de Segunda Categora segn una escala progresiva. En la eventualidad de tener en el perodo dos o ms empleados, est obligado a reliquidar el impuesto nico, en el mes de abril del ao siguiente (Art. 47). En el impuesto Global Complementario, se incluyen, siempre que existen otras rentas afectas a este impuesto, dndose como crdito el impuesto nico pagado.

2.- TRABAJADORES INDEPENDIENTES (Art. 42 N 2). Afecto solo al Impuesto Global complementario 2.1. Tributacin en base a Renta Efectiva (Art. 50 y 51). Consiste en determinar la renta afecta a impuestos, en base a ingresos percibidos y a gastos operativos y reajustados. 2.2. Tributacin en base a gastos presuntos. Consiste en determinar la renta afecta a impuesto, en base a ingresos percibidos y a gastos presuntos con porcentaje del 30 % de los ingresos, con tope de 15 UTA. IMPUESTO GENERAL DE PRIMERA CATEGORIA Se gravan con la tasa del 17 % las actividades que se detallan a continuacin (A.T 2003 16%; A.T. 2004 16.5%; A.T. 2005 y siguientes 17%) LAS RENTAS GRAVADAS CON EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA PROVIENEN DE LOS SIGUIENTES CONCEPTOS: a) Rentas de bienes races agrcolas (Art. 20 N1, letras a), b), c), d) y e) b) Rentas capitales mobiliarios (Art. 20 N 2); c) Rentas provenientes de la industria, del comercio, de la minera, de la explotacin de riquezas del mar, actividades extractivas, etc. (Art. 20 N 3). d) Rentas obtenidas por los corredores, comisionistas, martilleros, agentes de aduana, etc. (Art. 20 N 4); y e) Las rentas de cualquier origen, naturaleza o denominacin cuya imposicin no est establecida expresamente en otra categora ni se encuentren exentas. (Art. 20 N 5). f) Los premios de lotera, pagarn el impuesto, de esta categora con una tasa del 15% en calidad de impuesto de la Ley de la Renta. Este impuesto se aplicar tambin sobre los premios correspondientes a boletos no vendidos o no cobrados en el sorteo anterior.

1.-. TRIBUTACION DE LAS RENTAS DE LOS BIENES RAICES Los bienes races se clasifican en: A) Bienes Races Agrcolas. El reglamento de Contabilidad Agrcola, contenido en el Decreto de Hacienda N 1.139, publicado en el D.O. del da 05.01.91, en su artculo 2 N1 y 2, define que debe entenderse por Predio Agrcola y Actividad Agrcola, sealando al respecto dicho texto legal lo siguiente: 1) Predio Agrcola: Todo inmueble o parte de l cualquiera que sea su ubicacin, que est destinado a la obtencin de productos primarios del reino vegetal o animal, o en que existan establecimientos cuyo fin sea la obtencin de dichos productos, o que econmicamente sea susceptible de! producir tales bienes en forma predominante.

2) Actividad Agrcola: El conjunto de operaciones que tiene por finalidad la obtencin de los productos de predios agrcolas, incluyendo de los productos de predios agrcolas, incluyendo su elaboracin, conservacin, faenamiento y acondicionamiento, siempre que se trate de bienes de produccin propia y que predominen en el productos final resultante. La crianza y engorda de animales, en cualquier forma, constituye actividad agrcola. B) Bienes Races No Agrcolas. Comprende todos los bienes races no incluidos en la definicin anterior, con excepcin de las minas, maquinarias e instalaciones, an cuando ellas estn adheridas, a menos que se trate de instalaciones propias de un edificio. Ej. Ascensores, calefaccin, etc. Ejemplo: - Los inmuebles destinados a la habitacin. - Oficinas. - Locales para el comercio y la industria. - Bodegas y Galpones. - Locales y playas de estacionamiento. - Sitios Eriazos, etc.

1.- RENTAS DE LOS BIENES RAICES (Artculo 20 N 1). El rgimen tributario derivado de la explotacin de bienes races depende de 3 elementos que estn influenciado en el artculo que son: - Tipo de contribuyentes, concretamente si se trata o no de sociedad annima. - Tipo de predio segn se trate de predios rsticos (Agrcolas) o urbanos (no agrcolas). - Tipo de explotacin que s haga sobre el predio (propietario, usufructuario, arrendatario, etc.).

1.1.

RENTAS DE BIENES RAICES AGRICOLAS.

A) RENTA EFECTIVA El Art. 20, 1, a), establece que todos lo contribuyentes que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races agrcolas se gravar la renta efectiva de dichos bienes, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra b) ste nmero. B) RENTA PRESUNTA El artculo 20, 1, b) establece una norma de excepcin al rgimen general que consiste en que los contribuyentes que no sean S.A. que poseen, exploten a cualquier ttulo bienes races agrcolas, debern tributar en base a renta presunta, siempre que cumplan ciertos requisitos que la misma Ley exige pagando el impuesto de esta categora sobre la base de la renta de dichos bienes, la que se presume de derecho es igual al 10% del avalo fiscal de los predios. Cuando la explotacin se haga a cualquier otro ttulo (arrendatario) se presume de derecho que la renta es igual al 4% del avalo fiscal de dichos bienes.

REQUISITOS ESTABLECIDOS EN LA LEY PARA ACOGERSE A RENTA PRESUNTA (Copulativos)

1.- Las comunidades, cooperativas, sociedades de personas u otras personas jurdicas, debern estar formadas exclusivamente por personas naturales. 2.- No puedan obtener rentas de Primera Categora por las cuales deban declarar sus impuestos sobre renta efectiva segn contabilidad completa. 3.- Las ventas anuales provenientes de una explotacin agrcola no deben exceder de 8000 U.T.M. considerando las ventas relacionadas de sociedades y comunidades que realicen actividades agrcolas. Si exceden las 8000 UTM, tanto la sociedad como la persona natural queda sujeta a renta efectiva. En este caso, para la determinacin de las ventas no se considerarn las enajenaciones ocasionales del bien mueble o inmuebles que forman parte del activo fijo del contribuyente. Por el hecho de no contemplar la norma, los ingresos obtenidos en la prestacin de Servicios Agrcolas, estos no deben considerarse. NORMAS DE RELACION: a) RELACON ENTRE UNA PERSONA Y UNA SOCIEDAD DE PERSONAS O COMUNIDAD. - Cuando la persona como socio o comunero, tenga administracin en la sociedad o comunidad respectiva. - Si la persona participa en ms del 10% de las utilidades. facultades de

- Si la persona es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo posea ms del 10% del capital Social o de las acciones. Tambin es aplicable a la participacin de una comunidad.

b) RELACION ENTRE UNA PERSONA Y UNA SOCIEDAD ANONIMA - Si la persona es duea, usufructuaria o a cualquier ttulo tiene derecho a ms del 10% de las acciones. - Si tiene derecho a ms del 10% de las utilidades. - Si tiene derecho a ms del 10% de los votos en la junta de accionistas.

c) RELACION DE UNA PERSONA EN UN CONTRATO DE ASOCIACION U OTRO NEGOCIO DE CARACTER FIDUCIARIO QUE LA SOC. ES GESTORA. La persona se entiende relacionada si participa en ms de 10% en el contrato de asociacin u otro negocio de carcter fiduciario en que la sociedad es gestora.

d) RELACION DE UNA PERSONA SOCIA DE UNA SOCIEDAD CON OTRAS SOCIEDADES RELACIONADA CON ESTA Las personas relacionadas con personas jurdicas en los trminos indicados en las letras a, b y c anteriores, se entendern relacionadas tambin con una segunda sociedad, cuando la primera se encuentra a su vez relacionada con sta. SITUACION ESPECIAL SITUACION EN QUE UNA PERSONA NATURAL ESTA RELACIONADA CON UNA O MAS COMUNIDADES O SOCIEDADES QUE SEAN, A SU VEZ, PROPIETARIOS O USUFRUCTUARIOS DE PREDIOS AGRICOLAS. En este caso se establece una modalidad especial para determinar el lmite de 8000 U.T.M. de ventas anuales de las sociedades y comunidades que estn relacionados con una misma persona, sea contribuyente o no. Para establecer si estos contribuyentes cumple con el ltimo requisito, el inciso 7 de la letra b, del N 1 del artculo 20, seala un procedimiento especial para computar las ventas de aquellos casos en que una misma persona natural est relacionada con una o ms comunidades o sociedades que a su vez desarrollen actividades agrcolas. Este procedimiento consiste en que la persona jurdica para el cmputo de sus ventas debe considerar el total de venta que efecte aquellas personas jurdicas con las que se encuentre relacionado alguno de sus socios o comuneros que a su vez se considere relacionado respecto de ella. En tal situacin, para establecer si exceden el lmite mencionado, deben sumar el total de las ventas anuales de ellas cuando estn simultneamente relacionadas con una persona natural. Este procedimiento deber efectuarse al trmino del ejercicio respecto de la situacin existente a esa fecha, o cuando se supere el lmite de ventas en el transcurso del ejercicio.

MANTENCION DEL REGIMEN DE RENTA PRESUNTA EN EL CASO QUE LAS VENTAS ANUALES DE UN CONTRIBUYENTE NO EXCEDE DE 1000 U.T.M. De conformidad a lo dispuesto en el inciso noveno letra b) del N del artculo 20 de la Ley de la renta, todos aquellos contribuyentes, que no sean S.A. y propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas o que a cualquier ttulo los exploten, podrn, en todo caso, mantener el rgimen de renta presunta cuando sus ventas propias anuales no excedan de 1000 UTM. Para el cmputo del lmite establecido slo deben considerarse las ventas propias, sin incluir las de sociedades o comunidades relacionadas.

EFECTOS DE LA OBLIGACION DE DECLARAR O TRIBUTAR SOBRE RENTA EFECTIVA DETERMINADA SEGUN CONTABILIDAD COMPLETA. 1) Queda afecta a renta efectiva con la totalidad de los bienes races agrcolas que exploten a cualquier ttulo. 2) Si la obligacin es por el hecho de exceder 8000 UTM de ventas anuales, tanto el contribuyente como las Sociedades o Comunidades relacionadas con l debern determinar el impuesto, de primera Categora en la misma forma. 3) Esta afecto desde el da 1ro. de enero del, ao siguiente a aqul en que no cumpli con los requisitos y no podr volver al rgimen de renta presunta. C) ARRENDAMIENTO DE BIENES RAICES AGRICOLAS (Art. 20 N 1, c) En caso de personas que den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal de bienes races agrcolas, se gravar la renta efectiva de dichos bienes acreditada mediante el respectivo contrato.

1.2. RENTA DE LOS BIENES RAICES NO AGRICOLAS A) Respecto del propietario usufructuario de los bienes races no agrcolas, que no sean Sociedades Annimas, se presume que su renta es igual 7% de un avalo fiscal. No se aplicara presuncin alguna sobre los siguientes bienes: -Aquellos bienes races destinados al uso de su propietario o usufructuario. -Los bienes races destinados a casa habitacin, acogidos al D.F.L. 2 de 1959, y respecto de los inmuebles destinados al uso de su propietario y de su familia que se encuentran acogidas a las disposiciones de la Ley 9.133. El contribuyente podr declarar en base a renta efectiva siempre que se demuestre mediante contabilidad fidedigna. En todo caso deber declararse la renta efectiva de dichos bienes cuando sta exceda del 11% del avalo fiscal.

B) Respecto de personas que exploten bienes races no agrcolas en una calidad distinta a la del propietario o usufructuario, se gravar la renta efectiva de dichos bienes. C) No se presumir renta alguna de los siguientes bienes races: - Los destinados exclusivamente al giro de las actividades de los artculos 20 N 3, 4 y 5. - Las destinadas exclusivamente al giro de las actividades del Art. 42 N 2. - Los bienes propios de los contribuyentes del Art. 42 N 1 y 22 siempre que el monto total de los avalos del conjunto de dichos inmuebles no exceda de 40 U.T.A. y siempre que obtengan nicamente rentas referidas en los artculos 22 y 42 N 1.

D) EXENCIONES De acuerdo al artculo 39 de la Ley, estn exentas del Impuesto a la renta de primera categora las rentas de los bienes races no agrcolas slo respecto del propietario o usufructuario que no sea sociedad annima, sin perjuicio que tributen con el impuesto global complementario o adicional. Con todo, esta exencin no regir cuando la renta efectiva de los bienes races no agrcolas exceda del 11 % de su avalo fiscal, aplicndose en este caso lo dispuesto en los dos ltimos incisos del artculo 20 , N 1 letra a)

1.3 DEDUCCIONES AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA Impuesto territorial (contribuciones bienes races) Del monto del Impuesto de esta categora puede rebajarse el Impuesto territorial pagado por el perodo al cual corresponde la declaracin de renta, slo tendr derecho a la rebaja el propietario o usufructuario de bienes races agrcolas y los rentistas de bienes races no agrcolas. El exceso que pudiera existir, no es objeto de devolucin ni imputacin a otro impuesto. Este crdito se rebajar reajustado de acuerdo al I.P.C. del ltimo da anterior al pago y el I.P.C. del ltimo da anterior al del cierre del ejercicio respectivo. Las empresas constructoras inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden construir para su venta posterior, podrn imputar al impuesto de Primera categora el impuesto territorial pagado desde la fecha de la recepcin definitiva de las obras de edificacin, aplicndose las normas de los dos ltimos incisos de la letra a) del artculo 20 N 1 de la Ley de la renta.

2.- RENTAS DE CAPITALES MOBILIARIOS Y OTROS

Estn constituidos por intereses, pensiones o cualquiera otro producto derivado del dominio, posesin o tenencia a ttulo precario de cualquier clase de capitales mobiliarios y otros instrumentos de crdito enumerados en el N 2 del artculo 20 de la Ley de la Renta.

RENTAS GRAVADAS, QUE PROVENGAN DE: a) Bonos y debentures o ttulos de crditos, sin perjuicio de lo que se disponga en convenios internacionales. b) Crditos de cualquier clase, incluso los resultantes de operaciones de bolsas de Comercio. c) Los dividendos y dems beneficios derivados del dominio, provisin o tenencia a cualquier ttulo de acciones de S.A. extranjeras, que no desarrollen actividades en el pas, percibidos por personas domiciliadas o residentes en Chile. d) Depsitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo.

e) Cauciones en dinero. f) Contratos de renta vitalicia.

INTERES, PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA (Art. 41 bis). 1.- El valor del Capital, se reajustara de acuerdo a la variacin de la Unidad de Fomento experimentada en el plazo que comprende la operacin. 2.- El inters ser el valor cobrado que exceda del capital reajustado. INTERESES OBTENIDOS POR CONTRIBUYENTES QUE DESARROLLEN ACTIVIDADES EN LOS Nos 1, 3, 4 Y 5 DEL ART. 20 Las rentas Percibidas y devengadas por estos contribuyentes, que demuestren sus rentas efectivas mediante un balance general y siempre que la inversin generada de diversas rentas forme parte del patrimonio de la empresa, se comprendern en dichos nmeros. La exencin sealada en el artculo 39, por los intereses detallados en el N 2 letras a) a la g), no regirn para los contribuyentes clasificados en los N 3, 4 Y 5 del artculo 20 que declaren su renta efectiva.

PERIODO EN QUE SE IMPUTAN LOS INGRESOS DEL ARTICULO 20 N 2 (ART. 29). En el caso de las rentas obtenidas por los contribuyentes clasificados en el artculo 20 N 2, los ingresos se incluirn en el ao en que se perciban.

RENTAS EXENTAS (Art. 39). 1.- Los dividendos pagados por S.A. o en comandita por acciones, respecto de sus accionistas. 2.- Los intereses o ventas de: a) Los bonos, pagars y otros ttulos de crditos emitidos por cuenta o garanta del Estado o por las instituciones, empresas y organismos autnomos del estado. b) Los bonos o letras hipotecarias emitidas por las instituciones autorizadas para hacerlo. c) Los bonos debentures, letras, pagars o cualquier otro ttulo de crdito emitido por la Caja Central de Ahorro y Prstamos, Asociaciones de Ahorro y Prstamos, Empresas bancarias y de cualquier naturaleza, Sociedades Financieras, Institutos de Financiamiento Cooperativo y las Cooperativas de Ahorro y Crdito. d) Los abonos y debentures emitidos por S.A. e) Las cuotas de ahorro emitidas por Cooperativas y los aportes de Capital en Cooperativa.

f) Los depsitos en cuentas de ahorro para la vivienda. g) Los depsitos a plazo en moneda nacional o extranjera y los depsitos de cualquier naturaleza efectuado en alguna de las Instituciones mencionadas en la letra c) anterior.

3.- RENTAS DE LA INDUSTRIA, COMERCIO Y OTROS ACTIVIDADES GRAVADAS 3.1. El artculo 20 N 3 grava las rentas obtenidas mediante el Capital, de las siguientes actividades. a) Industria. b) Comercio. c) Minera. d) Explotacin de las riquezas del mar y dems actividades extractivas. e) Compaas areas. f) Compaas de seguros. g) Bancos. h) Asociaciones de Ahorro y Prstamo. i) Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos. j) Sociedades de inversin o capitalizacin. k) Empresas financieras y otras actividades anlogas. l) Constructoras. m) Periodsticas, publicitarias, de radiodifusin y televisin. n) Procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones.

4. - EL ARTICULO 20 N 4, GRAVA LAS RENTAS OBTENIDAS POR LAS SIGUIENTES ACTIVIDADES a) Corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que dispone el el artculo 42 N 2: - Que sean Personas naturales - Cuyas rentas provengan exclusivamente de su trabajo o actuacin personal. - No empleen capital. b) Comisionista con oficina establecida. c) Martilleros. d) Agente de aduana. e) Embarcadores y otros, que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero. f) Agentes de seguros que no sean Personas Naturales. g) Colegios, academias, e instituciones de enseanza particular y otros establecimientos particulares (de este gnero). h) Clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares. i) Empresas de diversin y esparcimiento.

5.- EL ARTICULO 20 N 5. Establece lo siguiente. Grava todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominacin, cuya imposicin no est establecida expresamente en otra Categora ni se encuentran exentas.

6.- EL ARTICULO 20 N 6, grava los premios de loteras con una tasa del 15%, en calidad de Impuesto nico de esta Ley.

TRIBUTACION DE LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES El artculo 22 .de la Ley de la Renta, establece que los contribuyentes que se enumeran a continuacin, que desarrollen las actividades que se indican, pagarn anualmente un impuesto de esta categora que tendr el carcter de nico: 1.- LOS PEQUEOS MINEROS ARTESANALES CONCEPTO Son los que trabajan personalmente una mina y/o una planta de beneficio de minerales, propias o ajenas, con sin ayuda de su familia y/o con un mximo de cinco dependientes asalariados. IMPUESTO Tributan con una tasa variable dependiendo del precio internacional del cobre (Art. 23), sobre el valor neto de las ventas, como Impuesto nico FORMA DE PAGO DEL TRIBUTO No estn obligados a declarar sus rentas, ya que el impuesto que les afecta es retenido por los compradores de minerales, de acuerdo lo establece el artculo 74 N 6. SITUACION ESPECIAL El artculo 27 establece que si estos contribuyentes obtienen rentas de los artculos 20 N 3, 4 y 5, se gravar con el impuesto Global Complementario una renta presunta igual al 10% de las ventas netas de minerales. 2.- LOS PEQUEOS COMERCIANTES QUE DESARROLLEN ACTIVIDADES EN LA VIA PBLICA CONCEPTO Son las personas naturales que presten Servicios o venden productos en la va pblica, en forma ambulante o estacionada directamente al pblico.

IMPUESTO a) Comerciante en ferias libres, media UTM vigente en el mes que sea exigible el tributo. b) Comerciantes estacionados, media UTM vigente en el mes que sea exigible el tributo.

FORMA DE PAGO DEL TRIBUTO En las Municipalidades respectivas al solicitar el permiso. SITUACION ESPECIAL El artculo 27 establece que estos contribuyentes obtienen comercial rentas de los artculos, 20 N 3, 4 y 5, se gravar con el Impuesto Global Complementario una renta presunta de 2 UTA.

LOS SUPLEMENTEROS CONCEPTO Son los pequeos comerciantes que ejercen la actividad de vender en la va pblica, peridicos, revistas, folletos, fascculos y sus tapas, lbumes de estampas y otros impresos anlogos.

IMPUESTO Tributan con una tasa del 0,5% del valor total de sus ventas. Si adems, expenden cigarrillos, nmeros de loteras, gomas de mascar, dulces, y otros artculos de escaso valor, pagarn por esta ltima actividad un impuesto de 1/4 UTM vigente al mes que sea exigible el tributo.

FORMA DE PAGO DEL TRIBUTO a) No estn obligados a declarar sus rentas, ya que el impuesto que les afecta, por la actividad de suplementeros, es retenido por los vendedores de estos artculos de acuerdo a lo que establece el artculo 74 N 5. b) Por el impuesto que afecta a otras ventas el impuesto se entera en las municipalidades respectivas al solicitar el permiso comercial.

SITUACION ESPECIAL IDEM 2 4. LOS PROPIETARIOS DE UN TALLER ARTESANAL Y OBRERO

CONCEPTO Son las Personas naturales que posean una pequea empresa y que la exploten personalmente, destinada a la fabricacin de bienes o a la prestacin de Servicios de cualquier especies, cuyo capital efectivo no exceda de 10 UTA al comienzo del ejercicio respectivo y que no emplee ms de 5 operarios, incluyendo los aprendices y los miembros del grupo familiar del contribuyente.

IMPUESTO La cantidad que resulta mayor entre el monto de 2 UTM vigentes al ltimo mes del ejercicio respectivo y el monto de los P.P.M. (Art. 84, c) Ley de la Renta), reajustados.

a) PPM confeccin de bienes 1.5% b) PPM Servicios 3%

FORMA DE PAGO DEL TRIBUTO En una declaracin anual. SITUACION ESPECIAL IDEM 2 5.- LOS PESCADORES ARTESANALES CONCEPTO Los pescadores artesanales inscritos en el registro establecido al efecto por la Ley General de Pesca y acuicultura, que sean personas naturales, calificados como armadores artesanales a cuyo nombre se exploten una o dos naves que, en conjunto, no superen las quince toneladas de registro grueso. Para determinar el tonelaje de registro grueso de las naves; sin cubierta, ste se estimar como el resultado de multiplicar la eslora por la manga, por el puntal y por el factor 0.212, expresando en metros las dimensiones de la nave. Tratndose de naves con cubierta, que no cuenten con certificado de la autoridad martima que acredite su tonelaje de registro grueso, ste se estimar como el resultado de multiplicar la eslora por la manga, por el puntal y por el factor 0.279 expresando en metros las dimensiones de la nave.

IMPUESTO Los pescadores artesanales pagarn como impuesto de esta categora una cantidad equivalente a: - Media unidad tributaria mensual, vigente en el ltimo mes del ejercicio respectivo, los armadores artesanos de una o dos naves artesanales que, en su conjunto, no superen las cuatro toneladas de registro grueso; - Una unidad tributaria mensual, vigente en el ltimo mes del ejercicio respectivo, los armadores artesanales de una o dos naves artesanales que, en su conjunto, tengan sobre cuatro y hasta ocho toneladas de registro grueso, y - Dos unidades tributarias mensuales, vigentes en el ltimo mes del ejercicio respectivo, los armadores artesanales de una o dos naves que, en conjunto tengan sobre ocho y hasta quince toneladas de registro grueso.

TRIBUTACION DE LA MEDIANA MINERIA (Art. 34 N 1). 1.- EN BASE A RENTA PRESUNTA Los mineros que no tengan el carcter de pequeo mineros artesanal, los contribuyentes sealados en el N 2 siguiente, se presume de derecho que la renta lquida imponible ser igual a la tasa variable dependiendo del precio internacional del Cobre, sobre el valor neto de las ventas.

Para acogerse al rgimen de renta presunta, deben cumplir los siguientes requisitos: a) Las sociedades o comunidades, deben estar formadas exclusivamente por Personal Natural. b) Que no obtengan ingresos afectos a primera Categora obligada a declarar la renta efectiva.

c) No pueden poseer o explotar yacimientos mineros cuyas ventas anuales exceden de 36.000 ton. de mineral no ferroso, o bien que las ventas anuales, cualquiera que sea el mineral, exceda de 2.000 UTA. Para determinar el lmite de ventas anuales, se estar a las normas de relacin sealadas para la actividad agrcola, a excepcin del caso especial de la Persona Natural, relacionada con una o ms socios o comuneros. 2. - EN BASE A RENTA EFECTIVA (Art. 34 N 2). Los contribuyentes que no cumplen los requisitos indicados en el punto anterior, quedarn obligados a declarar sus rentas provenientes de la minera en base a renta efectiva. MANTENCION DEL REGIMEN DE RENTA PRESUNTA De conformidad a lo dispuesto en el inciso sexto del N 2 del Art. 34, que establece que si despus de aplicados los requisitos para acogerse al sistema de renta presunta, las ventas anuales no exceden de un total de 500 UTA podrn continuar sujetos a dichos rgimen.

TRIBUTACION DE LA ACTIVIDAD DEL TRANSPORTE TERRESTRE (Artculo 34 bis)

Como normal general, la tributacin del transporte terrestre ser en base a renta efectiva segn contabilidad. 2. - TRANSPORTE DE PASAJEROS Tributan en base a renta presunta, las que no sean S.A. o en comandita por acciones, con una renta lquida imponible del 10% del valor corriente en plaza de cada vehculo. Los taxis tienen un 30% de de deduccin del avalo fiscal para determinar la base imponible. En circular N 70 del Servicio de Impuestos Internos del ao 1997, establece que el transporte de pasajero se puede acoger a tributar en base a renta efectiva, pero no puede volver al rgimen anterior. 3.-TRANSPORTE DE CARGA AJENA El artculo 34 Bis N 2 establece una norma de excepcin al rgimen general que consiste en que los contribuyentes que no sean S.A. tributarn en base a renta presunta, con una renta lquida imponible equivalente al 10% del valor corriente en

plaza de cada vehculo y su respectivo remolque, acoplado o carro similar, siempre que cumpla los siguiente requisitos. La sociedad o comunidades, deben estar formados por personas naturales. No deben obtener renta 1 Categora obligado a declarar en base a renta efectiva segn contabilidad. Que sus ventas anuales no excedan de 3000 UTM.

Para determinar el lmite de 3000 UTM, son vlidos los argumentos sealados para la actividad de la minera.

MANTENCION DEL REGIMEN DE RENTA PRESUNTA. En conformidad a lo establecido en el inciso 9 del N 3 del Art. 34 bis, que establece que si despus de aplicados los requisitos para acogerse al sistema de renta presunta, estas no exceden de 1000 UTM de ventas anuales, podrn continuar sujetas a dicho rgimen.

REGIMEN OPCIONAL (ART. 14 BIS)

TRIBUTACION SIMPLIFICADA DE PRIMERA CATEGORIA El citado artculo 14 bis, establece una modalidad especial para tributar en la Primera Categora, la cual bsicamente consiste en gravar los retiros y distribuciones en su totalidad sin distinguir si ellos provienen de cantidades exentas o no. REQUISITOS A) Que declaren renta efectiva mediante contabilidad completa por rentas del artculo 20. B) Que el monto de las ventas netas y/o servicios y otras actividades de su giro, no excedan de 5000 UTM promedio en los ltimos 3 ejercicios comerciales. Para efectos de computar el lmite de 5000, los contribuyente para el clculo del promedio de 5.000 UTM, adems, de considerar los ingresos por ventas, servicios u otras actividades de su propio giro, debern sumar a tales ingresos los obtenidos en los aos respectivos por los contribuyentes acogidos a dicho rgimen simplificado y que se encuentren relacionados con el contribuyente que ingresa, en los trminos que establece el inciso dcimo tercero de la letra b) del N 1 del artculo 20 de la LIR. El inciso dcimo tercero de la letra b) del N 1 del artculo 20 de la LIR, establece que se entender que una persona est relacionada con una sociedad, en los siguientes casos: I) Si la sociedad es de personas y la persona, como socio, tiene facultades de administracin o si participa en ms del 10% de las utilidades, o si es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo posee ms del 10% del capital social o de las acciones. Lo dicho se aplicar tambin a los comuneros respecto de las comunidades en las que participen.

II) Si la sociedad es annima y la persona es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo tiene derecho a ms del 10% de las acciones, de las utilidades o de los votos en la junta de accionistas. III) Si la persona es partcipe en ms de un 10% en un contrato de asociacin u otro negocio de carcter fiduciario, en que la sociedad es gestora. IV) Si la persona, de acuerdo con estas reglas, est relacionada con una sociedad y sta a su vez lo est con otra, se entender que la persona tambin est relacionada con esta ltima y as sucesivamente. C) Los contribuyentes que deseen acogerse al sistema de tributacin, al momento de ingresar no deben poseer ni explotar, a cualquier ttulo, derechos sociales o acciones de sociedades. D) No formar parte de contratos de asociacin o cuentas en participacin en calidad de socio gestor. E) Que su capital propio inicial no supere las 1000 UTM, para aquellos contribuyentes que inicien actividades. FORMA DE ACOGERSE A LA OPCION A) Al iniciar actividades, dando aviso al Servicio de Impuesto Internos en ese acto. B) Para perodos posteriores, se debe dar aviso en la declaracin mensual del mes de enero del ao en que se desee ingresar al rgimen. TRIBUTACION QUE LES AFECTA A) Primera Categora, la base imponible son todos los retiros o distribuciones reajustadas, sin distinguir o considerar origen o fuente B) Global Complementario, la base imponible son los retiros o distribuciones, reajustados, del ejercicio. C) Gastos rechazados, se incluyen en la renta bruta del impuesto global complementario o adicional, sin derecho al crdito por Impuesto de Primera Categora.

BENEFICIOS QUE OTORGA LA FRANQUICIA Liberacin de las siguientes obligaciones tributarias: a) b) c) d) e) Llevar libro FUT Confeccionar Balance General Anual. Practicar inventario fsico de existencias u otros activos. Aplicacin del sistema de correccin monetaria (Art. 41). Aplicacin de las depreciaciones a los bienes del activo fijo.

ABANDONO DE LA OPCION Casos en los cuales los contribuyentes acogidos al rgimen de tributacin simplificada establecido en el artculo 14 bis, deben abandonar dicho sistema especial. De conformidad a lo establecido por el nuevo texto del inciso dcimo del artculo 14 bis, los contribuyentes que se encuentren acogidos al rgimen de tributacin simplificado que contiene el citado precepto legal, debern abandonar dicho sistema especial optativo, cuando se den las siguientes circunstancias: A) OBLIGATORIA 1) De conformidad a lo dispuesto por el nuevo inciso noveno del artculo 14 bis los contribuyentes acogidos al rgimen simplificado que establece dicho precepto legal, cuando dejen de cumplir con los requisitos establecidos en el inciso primero de la referida norma legal. Ahora bien, el inciso final del artculo 14 bis, establece que los contribuyentes que se encuentren en la situacin que se comenta en este nmero, deben aplicar las normas de los incisos segundo y tercero del citado artculo como si pusieran trmino a su giro al 31 de diciembre del ao en que den aviso o del ao anterior, respectivamente, pagando los impuestos que correspondan, o bien, siempre que deban declarar segn contabilidad completa, registrar a contar del 1 de enero del ao siguiente dichas rentas en el fondo de utilidades tributables (FUT) establecido en la letra A) del artculo 14 como afectas al impuesto global complementario o adicional, sin derecho a los crditos de los artculos 56 N 3) y 63 de la ley del ramo. Si al incorporarse al rgimen general que proceda segn las normas de la Ley de la Renta, no llevan contabilidad completa, sobre la renta determinada por aplicacin de los incisos segundo y tercero del artculo 14 bis, debern pagar el impuesto nico del 35% establecido en el artculo 38 bis, con derecho en contra de dicho tributo nico a los crditos que correspondan. Sobre los retiros o distribuciones efectuados durante el ejercicio en que abandonan el rgimen especial del artculo 14 bis, los mencionados contribuyentes debern declarar y pagar el Impuesto de Primera Categora y el Impuesto Global Complementario o Adicional, segn corresponda, de acuerdo con las normas generales que regulan a estos tributos. 2) Sus ingresos anuales por ventas, servicios u otras actividades de su giro superen el equivalente a 7.000 UTM; o 3) Sus ingresos anuales provenientes de las actividades descritas en los Ns. 1 2 del artculo 20, esto es, tenencia o explotacin de bienes races agrcolas y no agrcolas o actividades de capitales mobiliarios, superen el equivalente a 1.000 UTM. En los casos 2 y 3 tiene aplicacin cuando los ingresos acumulados por los conceptos antes indicados, en cualquier mes del ao comercial respectivo, superen el equivalente a los lmites sealados, aplicndose para la determinacin de los citados lmites las normas de relacin contenidas en el inciso dcimo tercero de la letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta. Para la determinacin de las rentas que resulten del cambio de rgimen de tributacin los contribuyentes que se encuentren en esta situacin,

debern aplicar las normas de los incisos segundo y tercero del artculo 14 bis, como si hubiesen puesto trmino de giro a sus actividades el 31 de diciembre del ao anterior. Es decir, tales contribuyentes al 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior a aquel en que se den las circunstancias sealadas en la letra (a) precedente, debern aplicar las normas de los incisos segundo y tercero del artculo 14 bis, como si pusieran trmino de giro a dicha fecha, comparando el capital propio final con el capital propio inicial y sus respectivos aumentos de capital a la fecha antes indicada, determinados dichos patrimonios de acuerdo a la modalidad establecida en el inciso tercero del artculo 14 bis, cuyas instrucciones se contienen en la Circular N 59, del ao 1991. Por las rentas que resulten de la comparacin de los patrimonios antes indicados el contribuyente estar obligado a declarar y pagar el impuesto nico establecido en el artculo 38 bis, con tasa de 35%; tributo que se determinar, declarar y pagar de acuerdo a lo dispuesto por dicho precepto legal y a lo instruido en las Circulares Nos. 46, de 1990 y 59, de 199. Por las rentas que correspondan al ejercicio comercial en que se dieron las circunstancias de abandono del sistema, los contribuyentes quedarn obligados a declararlas bajo el rgimen general de la Primera Categora que les sea aplicable. B. - VOLUNTARIA Solamente si ha cumplido un perodo de permanencia en el sistema de 3 ejercicios comerciales, dando aviso al Servicio de Impuestos Internos en el mes de Octubre del ejercicio anterior al ingreso al sistema general.

DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA DE IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA

La base imponible de primera categora se encuentra fundamentalmente en los artculos 29, 30, 31, 32 y 33 de la ley. determinada

INGRESOS BRUTOS (Artculo 29) CONCEPTO Es el total de las ventas o el valor total de los servicios prestados y cualquier otro ingreso devengado, con la sola excepcin de los ingresos que no se reputen rentas. Los ingreso obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmuebles se incluirn en la fecha que se suscriba en el contrato de venta respectivo. Los ingresos obtenidos por contratos de construccin por suma alzada, se computarn como tales en el ejercicio que se formulen los estados de pagos. La Renta Bruta, se determina deduciendo de los ingresos brutos los costos directos de bienes y servicios.

COSTOS DIRECTOS (Art. 30) CONCEPTO Es el valor directo pagado por los bienes y servicios que se requieran para la obtencin de la renta. COSTO EN LOS SIGUIENTES CASOS a) Mercaderas adquiridas en el pas se considerara como costo directo al valor o precio de adquisicin segn la respectiva; factura, contrato o convenio y optativamente el valor del flete y seguros hasta las bodegas del adquiriente. b) Mercaderas importadas, se considerar como costo directo el valor CIF, los derechos de internacin, los gastos de desaduanamiento y optativamente el flete y seguros hasta las bodegas del importador. c) Respecto de bienes producidos o elaborados por el contribuyente se considerar como costo directo, el valor de la mate ra prima y el valor de la mano de obra. OTRAS FORMAS DE DETERMINAR LOS COSTOS a) De bienes enajenados o prometidos enajenar no adquiridos o producidos a la fecha del balance.

En estos casos se debe proceder a estimar un costo de acuerdo al que el contribuyente hubiere tenido en consideracin al momento de efectuar la transaccin respectiva, debiendo la enajenacin en todo caso arrojar una utilidad estimada que diga relacin con la obtenida en el ejercicio respecto de las dems operaciones, todo ello sin perjuicio de ajustar la renta bruta definitiva de acuerdo al costo real en el ejercicio que este se produzca b) Contrato de promesa de venta de bienes inmuebles

El costo directo de adquisicin o construccin se deducir en el ejercicio en que se suscriba el respectivo contrato de venta. c) Contratos de construccin por suma alzada:

El costo directo asociado a este tipo, de contratos deber deducirse en el ejercicio que se presenten los respectivos estados de pagos en los cuales se efectan los cobros.

DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA GASTOS NECESARIOS (Art. 31) La renta lquida, se determinar deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla que no hayan sido rebajados en virtud del artculo 30, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente.

No se deducirn, los gastos incurridos en la adquisicin, mantencin o explotacin de bienes no destinados al giro del negocio o empresa, como tampoco en la adquisicin y arrendamiento de automviles, station wagon y similares, cuando no sea ste el giro habitual, y en combustible, lubricantes, reparaciones, seguros y en general todos los gastos para su mantencin y funcionamiento. No obstante proceder la deduccin de estos gastos respecto de los vehculos sealados cuando el Director del Servicio de Impuestos Internos los califique previamente de necesarios, a su juicio exclusivo. Gastos que, conforme a esta disposicin, se pueden deducir: 1.-. Los intereses pagados o devengados las cantidades adeudadas, dentro del ao a que se refiere el impuesto. No se aceptaran los gastos originados en prstamos utilizados en bienes que no generan rentas de esta categora. 2.Los impuestos establecidos en leyes chilenas, en cuanto se relacionen con el giro de la empresa y siempre que no sean los de esta ley, ni de bienes races, a menos que en este ltimo caso no proceda su utilizacin como crdito. 3 . - Las prdidas sufridas por el negocio o empresa durante el ao comercial a que se refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad. Podrn, asimismo, rebajarse las prdidas de aos anteriores. A contar de las utilidades del ejercicio comercial 1984. Cuando las prdidas tributarias futuras absorvan tales utilidades, el impuesto de primera categora que las hayan afectado se convertirn en un P.P.M., imputable a los impuestos anuales a la renta o sujeto a devolucin. Con todo, las sociedades con prdida que en el ejercicio hubieren sufrido cambio en la propiedad de los derechos sociales, acciones o del derecho a participacin en la utilidades, no podrn deducir las prdidas generadas antes del cambio de propiedad de los ingresos percibidos o devengados con posterioridad a dicho cambio. Ello siempre que, adems, con motivo del cambio sealado o en los doce meses anteriores o posteriores a l la sociedad haya cambiado de giro o ampliado el original a uno distinto, salvo que mantenga su giro principal, o bien al momento del cambio indicado en primer trmino, no cuente con bienes de capital u otros activos propios de su giro de una magnitud que permita el desarrollo de su actividad o de un valor proporcional al de adquisicin de los derechos o acciones, o pase a obtener solamente ingresos por participacin, sea como socio o accionista, en otras sociedades o por reinversiones de utilidades. Para este efecto, se entender que se produce cambio de la propiedad en el ejercicio cuando los nuevos socios o accionistas adquieran o terminen de adquirir, directa o indirectamente, a travs de sociedades relacionadas, a lo menos el 50% de los derechos sociales, acciones o participaciones. Lo dispuesto en este inciso no se aplicar cuando el cambio de propiedad se efecte entre empresas relacionadas, en los trminos que se establece en el artculo 100 de la Ley N 18045 Conforme se desprende del texto citado, el propsito de la ley es eliminar la posibilidad de evitar el pago de los impuestos personales por la va de traspasar utilidades tributables a una empresa con remanentes negativos de FUT, adquirida slo para los efectos de que dichos traspasos se compensen con los saldos negativos de utilidades existentes en la receptora y posteriormente efectuar los retiros de las mismas sumas, los cuales no quedaban sujetos a tributacin, en

razn que la empresa en la que se materializ el retiro definitivo, carece de utilidades tributables a las cuales imputarlo.

4.Los crditos incobrables castigados durante el ao, siempre que se hayan contabilizados oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro. De acuerdo a circular 24 del 24.04.2008, el Servicio ha establecido el tratamiento tributario para los castigos de crditos incobrables, segn se detalla: a) Requisitos generales para admitir la deduccin de castigos por crditos incobrables - Que provengan de operaciones relacionadas con el giro del negocio. - Que el castigo de dichos crditos incobrables hayan sido contabilizados Oportunamente. - Que respecto de ellos se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro. La citada circular establece que los contribuyentes debern mantener un libro auxiliar denominado Registro tributario de Castigo de deudas Incobrables Referente al requisito de haberse agotado prudencialmente los medios de cobro, se entender que se tal hecho para efectos del castigo, cuando se hayan cumplido las siguientes condiciones o requisitos segn los tramos que se indican: i) Crditos incobrables cuyo monto por cliente al trmino del ejercicio no superen las 10 Unidades de Fomento 1. Que se trate de crditos morosos sobre los cuales se hayan ejercido dentro de los plazos de prescripcin en forma uniforme y dirigente las acciones o medios necesarios conducentes a obtener el cumplimiento de la obligacin. Que estas acciones o medios sean razonables de acuerdo a la cuanta de la deuda o la relacin comercial que se tenga con el deudor. Acreditar que se han agotado prudencialmente los medios de cobro lo que para este tramo supondr como mnimo las siguientes acciones copulativas: (a) Llamadas telefnicas; (b) Envo de carta certificada de requerimiento de pago con la informacin de la deuda; (c) Remisin de los antecedentes del deudor a alguna institucin que administre bases de datos pblicas de deudores morosos, siempre y cuando las leyes as lo permitan o autoricen y en tanto exista la debida correlacin segn punto anterior. Haber cesado con el deudor todo tipo de relaciones comerciales, salvo aquellas que supongan pago al contado.

2.

3.

4.

Si no han dado resultado las gestiones precedentes, debidamente acreditadas, la empresa al trmino del ejercicio podr proceder a castigar dichos crditos, quedando claramente registrado en los libros contables el citado castigo.

La empresa acreedora que ha procedido a castigar un crdito por cumplir las condiciones antes mencionadas, deber llevar como respaldo de dicho castigo por cada cliente, ya sea una carpeta fsica o registro electrnico con todos los antecedentes cronolgicos del cliente moroso, las gestiones realizadas y resultados que justifican el mencionado castigo. En el evento que las gestiones de cobranza sean encargadas a una tercera empresa, se deber contar con un certificado emitido por la empresa mandataria en el que conste que realizadas las gestiones prejudiciales, el crdito no ha podido ser recuperado. ii) Crditos incobrables cuyo monto al trmino del ejercicio, por cliente excede de 10 Unidades de Fomento y no superan las 50 Unidades de Fomento. Para este rango, el contribuyente deber acreditar las siguientes condiciones: a) Que se trate de crditos morosos sobre los cuales se hayan ejercido dentro de los plazos de prescripcin en forma uniforme y diligente las acciones o medios necesarios conducentes a obtener el cumplimiento de la obligacin; b) Acreditar que las acciones o medio necesarios conducentes a obtener el cumplimiento de la obligacin son razonables de acuerdo a la cuanta de la deuda o la relacin comercial que se tenga con el deudor. Para tal efecto el contribuyente deber acreditar el sistema de clculo de los gastos que genere la cobranza extrajudicial de los crditos impagos, incluidos los honorarios que corresponda, y las modalidades y procedimientos de dicha cobranza y que estos corresponden a parmetros razonables de mercado. c) Acreditar que se han agotado prudencialmente los medios de cobro. Para estos efectos se deber acreditar copulativamente: 1. Haberse cumplido lo sealado en el punto 3 de i) anterior. 2. Acreditar haber ejecutado procedimientos de cobranza extrajudicial de acuerdo a las prcticas corrientes utilizadas en el comercio para la recuperacin de la deuda, lo que ser evaluado considerando los siguientes aspectos: - Poltica formal de cobranzas en la empresa razonables y permanentes en el tiempo - Correspondencia de las polticas con los procedimientos aplicados - La capacidad de medios y patrimonio de la estructura de cobranzas interna o externa que permita cumplir las polticas de cobranza.

d) Haber cesado con el deudor todo tipo de relaciones comerciales. La empresa acreedora que ha procedido a castigar un crdito por cumplir las condiciones antes mencionadas, deber llevar como respaldo de dicho castigo por cada cliente, ya sea una carpeta fsica o registro electrnico con todos los antecedentes cronolgicos del cliente moroso, las gestiones realizadas y

resultados que justifican el mencionado castigo. En el evento que las gestiones de cobranza sean encargadas a una tercera empresa, se deber contar con un certificado emitido por la empresa mandataria en el que conste que realizadas las gestiones prejudiciales, el crdito no ha podido ser recuperado. iii) Crditos incobrables cuyo monto al trmino del ejercicio, por cliente sea superior a 50 Unidades de Fomento.

Adems de cumplirse los requisitos del apartado ii) anterior, necesariamente la empresa deber acreditar haber requerido judicialmente al deudor y realizado las actuaciones procesales propias y razonables del procedimiento judicial de que se trate. Lo anterior ser acreditado mediante declaracin jurada simple emitida conjuntamente por el abogado patrocinante de la causa y el representante legal de la empresa acreedora. Adems, deber acreditar la ejecucin dentro de los plazos legales de las garantas recibidas al otorgar el crdito cuando ello fuere pertinente. La empresa acreedora que ha procedido a castigar un crdito por cumplir las condiciones antes mencionadas, deber llevar como respaldo de dicho castigo por cada cliente, ya sea una carpeta fsica o registro electrnico con todos los antecedentes cronolgicos del cliente moroso, las gestiones realizadas y resultados que justifican el mencionado castigo. En el evento que las gestiones de cobranza sean encargadas a una tercera empresa, se deber contar con un certificado emitido por la empresa mandataria en el que conste que realizadas las gestiones prejudiciales, el crdito no ha podido ser recuperado. Sin perjuicio de la anterior, en aquellos casos en que el contribuyente acredite que las acciones judiciales, la prosecucin del juicio o la ejecucin o liquidacin de las garantas no son razonables de acuerdo a la cuanta de la deuda, la relacin comercial que se tenga con el deudor o la situacin patrimonial del deudor, podr castigarse la deuda cumplidos los requisitos sealados en el apartado ii) precedente. Para estos efectos, el contribuyente deber presentar una declaracin jurada simple en que se expliquen claramente las razones anteriores y las opiniones de personas que le hayan permitido formar tal conviccin. Proceder especialmente en estos casos, la facultad contenida en el artculo 60 inciso 8 del Cdigo Tributario.

5.- Una cuota anual de depreciacin por lo bienes fsicos del activo inmovilizado a contar de su utilizacin en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance respectivo, una vez efectuada la revalorizacin obligatoria que dispone el Art. 41. BIENES INSERVIBLES ANTES DE COMPLETAR SU VIDA UTIL Por la obsolescencia, se acepta aumentar al doble la cuota anual de depreciacin. Sin embargo aquellos bienes que se destruyen en un determinado ejercicio, el valor total de los mismos debe ser castigado afectando en consecuencia el resultado del ejercicio pero por una va distinta de la depreciacin. En este caso, la norma a aplicar es el inciso 1 del artculo 31 N 3, de la Ley, dado que se trata de una prdida sufrida por el negocio.

DEPRECIACION ACELERADA Optativamente las empresas de primera categora pueden acogerse a un rgimen de depreciacin acelerada de sus bienes fsicos del activo inmovilizado, consistente en reducir a un tercio los aos de vida til, siempre que dicha vida til sea superior a 3 aos y que se trate de bienes nuevos. Si al reducir a un tercio los aos de vida til, resultan fracciones de aos, estas se deprecian. En todo caso, cuando se aplique el rgimen de depreciacin acelerada, slo se considerar para los efectos de lo dispuesto en el artculo 14, la depreciacin normal que corresponde al total de los aos de vida til del bien. La diferencia que resulte en el ejercicio respectivo entre la depreciacin acelerada y la depreciacin normal, slo podr deducirse como gasto para los efectos de la primera categora. Con la modificacin en comento, ocurrir que para los efectos de definir la situacin tributable de los retiros, habr que estarse en primer lugar a la situacin tributaria que presente el Fondo de Utilidades Tributables y una vez agotado el referido fondo, los excesos de retiros que no alcanzaron a ser imputados al FUT, debern imputarse a la diferencia positiva que resulte de restar a las depreciaciones tributarias, la cuanta de las depreciaciones financieras. ADQUISICIONES DE BIENES USADOS Cuando una empresa adquiere bienes usados, deber asignarles una vida til y que ser aquella que resulte de descontar a la vida til normal de este tipo de bienes, el tiempo de uso por el propietario anterior. Si esta informacin se desconoce se considerar el ao de fabricacin del bien. Cuando se est adquiriendo un bien que ya agot su vida til, ella se asignar estimando las consideraciones que tuvo a la vista el contribuyente cuando adquiri tal bien.

6 .- Sueldos, salarios y otras remuneraciones, pagadas o adeudados por la prestacin de Servicios personales, incluso las gratificaciones legales y contractuales, y asimismo, toda cantidad por concepto de representacin. Las participaciones y gratificaciones voluntarias, que se otorguen a los trabajadores, se aceptar como gasto cuando se paguen o abonen en cuenta y siempre que ellas sean repartidas a cada trabajador en proporcin a su sueldo y salario pagados durante el ejercicio, as como en relacin a la antigedad, cargas familiares u otras normas de carcter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa. SUELDO PATRONAL Se aceptar como gasto la remuneracin del socio de sociedad de personas y socio gestor de sociedades encomandita por acciones, y las que se asigne el empresario individual que efectiva y permanentemente trabajen en el negocio o empresa, hasta el monto que estuviera afecto a cotizaciones obligatorias. En todo caso, dichas remuneraciones se considerarn rentas afectas al impuesto nico de los trabajadores. 6 bis.- Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la empresa, siempre que ellas sean otorgadas con relacin a las cargas de familia u otras normas de carcter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de

la empresa. En todo caso, el monto de la beca por cada hijo, no podr ser superior en el ejercicio hasta la cantidad equivalente a una y media unidad tributaria anual, salvo que el beneficio corresponda a una beca para estudiar en un establecimiento de educacin superior y se pacte en un contrato o convenio colectivo de trabajo, caso en el cual este lmite ser de hasta un monto equivalente a cinco y media unidades tributarias anuales".

1.- Requisitos que deben reunir las becas de estudio otorgadas a los hijos de los trabajadores por parte de las empresas para su aceptacin como gasto necesario para producir la renta a. De conformidad a lo dispuesto por el nuevo N 6 bis del artculo 31 de la Ley de la Renta, las becas de estudio que las empresas otorguen a los hijos de sus trabajadores, se aceptarn como un gasto necesario para producir la renta, siempre y cuando los requisitos para acceder a ellas lleven implcito el concepto de la "universalidad", entendindose por ste, segn la propia norma legal que se analiza, que sean concedidas en relacin a las cargas de familia de los trabajadores u otras normas de carcter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa, cualquiera que sea el tipo de establecimiento educacional donde los hijos de los trabajadores cursen sus estudios. Lo anterior, es sin perjuicio de los dems requisitos que deben cumplirse, en virtud de lo dispuesto en el inciso primero del artculo 31 de la ley del ramo. b. En otras palabras, tales beneficios se aceptarn como gasto necesario para producir la renta de la empresa, bajo su pago efectivo o adeudado, cuando dichas cantidades se otorguen conforme a pautas o normas de carcter general aplicables en forma uniforme que beneficien a todos los trabajadores de la empresa, como ser por ejemplo, considerando la antiguedad o los aos de servicio prestados a la empresa, el nmero de cargas de familia que tenga el trabajador, remuneracin o cargo o funcin que desempee el trabajador en la compaa o cualquier otros parmetros de medicin que permitan otorgar el beneficio en forma general a todos los trabajadores de la empresa. c. Cuando se trate de empresas que tengan o celebren contratos colectivos de trabajo o convenios colectivos con todos sus trabajadores, stos se considerarn un antecedente importante para entender acreditado el cumplimiento de las normas o pautas sealadas en la letra b) precedente, en los trminos que se establezcan en dichos documentos para el otorgamiento del beneficio por concepto de beca de estudio, ya que se estima que en tales casos el referido beneficio es accesible a todos los trabajadores de la empresa. d. En el caso que no se de la condicin antes indicada, esto es, que la empresa no tenga un contrato o convenio colectivo celebrado con todos sus trabajadores, para la procedencia del beneficio en comento debern acreditarse fehacientemente el cumplimiento de las normas que establece la disposicin legal que se analiza, es decir, los criterios para poder acceder al beneficio deben ser aplicables para todos los trabajadores de la empresa, otorgndose ste conforme a las normas o pautas de carcter general aplicables en forma uniforme, como las indicadas en la letra b) precedente.

e. En relacin con los comentarios anteriores, las instrucciones de la Circular N 41, de 1999, deben entenderse complementadas en cuanto a que las becas de estudios otorgadas por las empresas a los hijos de sus trabajadores se aceptarn como un gasto necesario para producir la renta, en la medida que se cumplan las normas y condiciones indicadas en el nuevo N 6 bis del artculo 31 de la Ley de la Renta comentado en la presente Circular.

2.- Monto hasta el cual se aceptarn como gasto las becas de estudio a) Agrega la citada norma, que no obstante cumplirse con los requisitos sealados anteriormente, y la beca sea otorgada a un hijo de un trabajador que no estudie en un establecimiento de educacin superior, su monto por cada hijo no podr ser superior en cada ejercicio comercial de la cantidad mxima anual equivalente a una y media (1,5) Unidad Tributaria Anual, vigente en el mes de diciembre de cada ao o a la fecha de cierre del ejercicio cuando se trate de empresas que ponen trmino de giro a sus actividades. Por su parte, cuando las becas sean otorgadas a los hijos de los trabajadores que estudien en un establecimiento de educacin superior, el lmite mximo anual ser por cada hijo hasta un monto equivalente a cinco y media (5,5) Unidades Tributarias Anuales vigente a la misma fecha indicada en el prrafo anterior. b) Para la aplicacin de los lmites antes indicados, se entiende que los hijos de un trabajador no estudian en un establecimiento de educacin superior, cuando su instruccin es impartida por un establecimiento de educacin bsica, media o tcnico-profesional. Por su parte, se entiende por establecimientos de educacin superior, las Universidades e Institutos Profesionales Estatales, las Universidades e Institutos Profesionales Privadas (os) reconocidas (os) stas (os) ltimas (os) por el Estado, los Centros de Formacin Tcnica y las Academias o Escuelas de Estudios Superiores dependientes de las Fuerzas Armadas y de Orden, segn lo dispuesto por el artculo 29 de la Ley N 18.962, D.O. 10.03.90, Orgnica Constitucional de Enseanza. 3.- Situacin tributaria de las becas que no cumplan con los requisitos antes sealados a. Las becas de estudio que las empresas otorguen a los hijos de sus trabajadores que no cumplan con las condiciones sealadas en los nmeros precedentes, ya sea, por su monto total por no cumplir con los requisitos exigidos o sus excedentes por superar su monto los lmites mximos anuales establecidos por la norma legal en estudio, constituirn un gasto rechazado afecto a la tributacin dispuesta por el artculo 33 N 1 de la Ley de la Renta frente al Impuesto de Primera Categora, y adems, a la imposicin contenida en el artculo 21 de la ley precitada, siempre y cuando respecto de este ltimo precepto legal tales sumas se traten de especies o de cantidades representativas de desembolsos de dinero (gastos pagados). b. Sobre este punto cabe sealar, que no se aceptan como gasto tributario las sumas de dinero que se entreguen a los trabajadores para financiar la asistencia de sus hijos a los jardines infantiles, ya que stas cantidades por definicin no corresponden a una beca de estudio; como tampoco aquellas sumas entregadas como becas a sus cnyuges, ya que stos se tratan de

personas ajenas o extraas a la empresa misma que de ninguna manera coadyuvan a producir la renta. c. En relacin con las becas de estudio que las empresas otorguen a sus propios trabajadores, stas constituirn un gasto necesario para producir la renta.

7.- Las donaciones efectuadas cuyo nico fin, sea la realizacin de programas de instruccin bsica o media gratuita, tcnica profesional o universitaria en el pas, ya sean privadas o fiscales, slo en cuanto no exceda del 2% de la R.L.I. de la Empresa o del 1,6 por mil del capital Propio de la Empresa al trmino del ejercicio.

OTRAS DONACIONES -- Cuerpo de bomberos -- Fondo de solidaridad nacional. -- Fondo de abastecimiento y equipamiento. -- Servicio Nacional de Menor. -- Comits Habitacionales Comunales. DONACIONES EN DINERO ACEPTADAS CONO GASTO CON TPE 10% DE LA R.L.I. DE PRIMERA CATECORIA Donaciones en dinero a establecimientos educacionales y otros (D.L.3.063, de 1979, modificado por D.L. 3.474, de 1980 y por la Ley N18.482, publicada el 28.12.85) a) Establecimientos educacionales, hogares estudiantiles, establecimientos que realicen prestaciones de salud y centros de atencin de menores que en virtud de lo dispuesto en el D.FL N 1-3.063, de 13 de junio de 1980, hayan sido traspasados a las Municipalidades, ya sea los que estas ltimas mantengan en su poder a los que hayan traspasado a terceros. b) Centros privados de atencin de menores y establecimientos de atencin de ancianos con personalidad jurdica que presten atencin enteramente gratuita. c) Establecimientos privados de educacin, reconocidos por el Estado. c.1) De enseanza bsica gratuita;

c.2) De enseanza media, cientfico - humanista y tcnico - profesional , que no cobren una cantidad superior a 0,63 U.T.M. por concepto de derechos de escolaridad; c.3) Establecimientos educacionales que sean corporaciones o fundaciones de beneficiencia pblica; c.4) Establecimientos de educacin superior creados por ley o reconocidos por el estado (Universidades); d) Fondo Nacional de Desarrollo Tecnolgico; e) Instituciones sin fines de lucro cuyo objeto social sea;

e.1) La creacin, investigacin o difusin de las artes y las ciencias. e.2) O realicen programas de accin social en beneficio exclusivo de los sectores de mayor necesidad, y e.3) Creadas por ley o regidas por el Ttulo XXXIII del Libro I del Cdigo Civil, que cumplan con los requisitos que determine el Presidente de la repblica, en un Reglamento. (El Reglamento se encuentra contenido en el D.F.L. N1,del ministerio de Hacienda, publicado el 02.07.86, y las instrucciones del S.I.I. en la Circular N 46,de 13.08.86). e) Talleres protegidos en los que laboren deficientes mentales, con fines esencialmente teraputicos, previa obtencin del Decreto que otorgue a dicho taller la exencin de impuesto de 1era. Categora contemplada en el Art. 40 N4 (Ley N18.600, de 19.02.87).

8.- Los reajustes y diferencias de cambio provenientes de crditos o prstamos destinados al giro del negocio o empresa, incluso los originados en la adquisicin de bienes del activo inmovilizado y realizable. 9. - Los gastos de organizacin y puesta en marcha, los cuales podrn ser amortizados hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos gastos o desde el ao en que la empresa comience a generar ingresos de su actividad principal cuando este hecho sea posterior a la fecha que se originaron los gastos. 10.- Los gastos incurridos en la promocin o colocacin en el mercado de artculos nuevos fabricados o producidos por el contribuyente, pudiendo prorratearse hasta en 3 ejercicios comerciales consecutivos. 11.- Los gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica en inters de la empresa an cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del ejercicio, pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio que se pagaron o adeudaron o hasta en seis ejercicios comerciales consecutivos. 12.- Esta disposicin acepta como gasto para efectos impositivos, los pagos efectuados al exterior por concepto de uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras y otras regalas, con un mximo del 4% de los ingresos por ventas o servicios del giro en el respectivo ejercicio. La propia disposicin, en su inciso segundo seala que no ser aplicable el limite del 4% cuando en el ejercicio en que se efectuaron los pagos no exista o no haya existido relacin directa o indirecta en el capital, control o administracin de uno a otro, y que el contribuyente o su representante legal, dentro de los dos meses siguientes al trmino del ejercicio, formule una declaracin jurada en la que se seale que no ha existido relacin. Quin maliciosamente suscriba una declaracin jurada falsa ser sancionado conforme al N 4 del artculo 97 del Cdigo Tributario, es decir con multa del 50% al 300% del tributo eludido y con presidio menor en sus grados medio a mximo, es decir entre 541 das a tres aos (presidio menor en su grado medio) y tres aos y un da a 5 aos (presidio menor en su grado mximo)

Por su parte el inciso tercero seala que tampoco ser aplicable el lmite del 4% cuando en el pas de domicilio del beneficiario de la renta, esta se grava con un impuesto a la renta con tasa igual o superior a 30%. En trminos prcticos el lmite del 4% ser aplicable cuando tales pagos se han efectuado a empresas con las cuales exista una relacin directa o indirecta en el capital, control o administracin de una a otro y que la tasa de impuesto externo que grava estas transferencias es inferior a un 30%. Para determinar si los montos pagados exceden el lmite del 4% la ley, el inciso final del N 12 del artculo 31, estableci el siguiente procedimiento: 1 2 Determinar el 4% de las Ventas o Servicios del giro. Imputar al 4% los pagos no afecto a lmite: a) Pagos a empresas no relacionadas $( ) b) Pagos a empresas domiciliadas en pases con tasa mayor o igual al 30% $ ( ) Subtotal $ +

$ ( ) $ + -

Si el subtotal es positivo, representar el monto hasta el cual pueden considerarse gasto aceptado aquellos pagos por los conceptos referidos en el inciso primero del artculo 59 de la Ley, efectuados a empresas relacionadas ubicadas en pases con una tasa de impuesto a la renta que gravar a tales pagos con tasa menor al 30%. Si el subtotal es cero o negativo, significa que la totalidad de los pagos por los conceptos referidos en el inciso primero del artculo 59 de la Ley efectuados a empresas relacionadas ubicadas en pases con una tasa de impuesto a la renta que gravar a tales pagos menor al 30%, sern rechazados como gasto. DONACIONES QUE SE EFECTEN A ENTIDADES DE CARCTER POLITICO. (LEY 19885 DEL 06.08.2003; CIRC. 55 DEL AO 2003) Se aceptar como gasto tributario las donaciones que efecten los contribuyentes de la Primera categora, que lleven contabilidad completa (Art. 14 bis o 20 de la ley de la renta) DONATARIOS a) Los partidos polticos inscritos en el Servicio Electoral. b) Los Institutos de Formacin Poltica definidos por la Ley N 19885 c) Candidatos a ocupar cargos de eleccin popular que se encuentren debidamente inscritos en el Servicio Electoral, slo respecto de aquellas donaciones que reciban en el perodo comprendido entre el da en que venza el plazo para declarar candidaturas y el da de la eleccin respectiva. MONTO DEL CREDITO El monto total de las donaciones podr deducirse de la renta Lquida Imponible, no pudiendo esta exceder el conjunto de ellas del 1% de la renta Lquida definitiva. En situaciones de prdida tributaria, sta donacin se convierte en gasto rechazado afecto al artculo 21 de la ley de la Renta.

AJUSTE A LA RENTA LIQUIDA A) LO ESTABLECIDO EN EL ART. 32. 1.- SE DEDUCIRAN: a) El monto del reajuste del Capital Propio Inicial. b) El monto del reajuste de los aumentos de Capital Propio Inicial. c) El monto del reajuste de los Pasivos.

2. - SE AGREGARN a) El monto del reajuste de la disminucin del Capital Propio Inicial. b) El monto del reajuste de los Activos. B) LO ESTABLECIDO EN EL ART. 33 N1 Se agregarn a la Renta Lquida las partidas que se sealan a continuacin y siempre que hayan disminuido dicha Renta Lquida (Gastos rechazados). 1.- Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de sta, solteros menor de l8 aos. 2. - Los retiros particulares en dinero o especies efectuadas por el contribuyente. 3.- Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de los citados bienes. . 4.- Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas exentas, los que debern rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas de origen. 5.- Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen a las personas de importancia en la empresa, cualquiera sea la condicin jurdica de ste, y a los accionistas de sociedades annimas cerradas o a accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones y el empresario individual o socio de sociedad de personas y a la persona que tenga en general un inters en la empresa o sociedad. - Uso o entrega de bienes a ttulo gratuito o avaluados en un valor inferior al costo. - Condonacin total o parcial de sus deudas - Excesos de intereses pagados. - Arriendos pagados o percibidos que se consideren desproporcionados. - Acciones suscritas a precios especiales. - Cualquiera otro beneficio similar, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de sus beneficiarios. 6.- Las cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 o que se rebajen en exceso de los mrgenes permitidos por la, Ley.

C)

LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 33 N2

Se deducirn de la Renta Liquida las partidas que se sealan a continuacin, siempre que hayan aumentado la Renta Lquida Declarada: C. 1. Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el contribuyente, en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del pas, an cuando se hayan constituido con arreglo a las Leyes Chilenas. C.2. Rentas Exentas por esta Ley o Leyes Especiales Chilenas.

D. - REAJUSTES DE AJUSTES A LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE (ART. 33 N3) Los agregados indicados en los N 1, 2, 5 y 6, se efectuarn reajustados

CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO DE 1era. CATEGORIA Contra la cantidad resultante de aplicar la tasa del 17% (AT 2003 16%;AT 2004 16.5%)sobre la Base Imponible del ejercicio, la empresa tienen derecho a imputar los siguientes crditos:

CREDITOS CONSISTENTE EN EL IMPUESTO TERRITORIAL Tienen derecho a deducir como crdito contra el impuesto de primera categora, los propietarios y usufructuarios de bienes races agrcolas; los arrendatarios de bienes races no agrcolas y la empresas constructoras en su caso. A.- Del impuesto resultante de aplicar la tasa del 17% (16,5% AT 2004) se rebaja un crdito otorgado por la ley, consistente el Impuesto Territorial que afect a los bienes races destinados al giro del negocio y correspondiente al ejercicio comercial respectivo. Segn el mes de pago de estas contribuciones, ellas deben ajustarse de acuerdo a los factores de actualizacin. Para estos fines se considera el monto neto, es decir, excluyendo los eventuales reajustes e intereses penales en que puede haberse incurrido por la mora en el pago. B.- Procede la deduccin del Impuesto Territorial devengado en el ejercicio comercial al cual corresponde el impuesto anual de 1ra. categora, aun cuando ste se haya pagado fuera de los plazos legales, pero a ms tardar a la fecha en que deba presentarse la respectivas declaracin anual de renta. C..- El Impuesto Territorial que debi pagarse en el ejercicio comercial, pero que se pag con posterioridad a la fecha de la declaracin anual correspondiente a ese ejercicio anual, no puede utilizarse como crdito contra el impuesto, de 1era. categora de ningn ejercicio comercial. D. - Si el monto del Impuesto Territorial excede del impuesto anual de 1era. categora, el exceso no se devuelve ni puede solicitarse su imputacin a ningn otro tributo.

E.- No debe rebajarse el Impuesto Territorial en los siguientes casos: - Cuando no est pagado al momento de presentar la respectiva declaracin anual de Primera Categora; - Cuando no corresponda al perodo o ejercicio comercial por el cual se est declarando el impuesto de Primera Categora; - Cuando el bien raz no est destinado al giro. - Cuando el impuesto territorial corresponda a bienes ajenos; Las empresas constructoras inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden construir para su venta posterior, podrn imputar al impuesto de primera categora el impuesto territorial pagado desde la fecha de la recepcin definitiva de las obras de edificacin, aplicndose las normas de los dos ltimos incisos de la letra a) del nmero 20 CREDITO POR RENTAS DE FONDOS MUTUOS A.- Los partcipes de Fondos Mutuos, cuyos fondos se hayan invertido en acciones, tendrn derecho a rebajar del monto de los impuestos de Primera Categora, Global Complementario o Adicional segn corresponda, que afectan al rentas provenientes de dichas inversiones, un crdito equivalente a un cinco por ciento (5%) del mayor valor declarado en dichos tributos en cada perodo tributario por concepto de rescate de cuotas de Fondos Mutuos, siempre y cuando se trate de aquellos fondos en los cuales la inversin promedio anual en acciones sea igual o superior al cincuenta por ciento (50%) del activo del Fondo Mutuo. B.- En aquellos fondos en que dicha inversin promedio anual en acciones sea entre un treinta por ciento (30%) y menos de un cincuenta por ciento (50%) del activo del Fondo Mutuo, el mencionado crdito ser de un tres por ciento (3%) C.- El monto del mencionado crdito se calcular aplicando los porcentajes respectivos (3% o 5% segn corresponda), sobre el monto neto debidamente actualizado, al trmino del ejercicio declarado en cada ao tributario por concepto del mayor valor obtenido en rescate de Fondos Mutuos. D.Los contribuyentes afectos al Impuesto de Primera Categora por la rentas obtenidas por concepto de rescate de cuotas de Fondos Mutuos, recuperarn dicho crdito directamente del mencionado gravamen de categora, y los excedentes que resultaren de dicha imputacin podr solicitarse su devolucin. E.- En cuanto a los contribuyentes slo afectos a los Impuestos Global Complementario o Adicional por dichas rentas, el referido crdito se recuperar directamente del monto de los mencionados gravmenes personales, y los eventuales excedentes que se produjeran de dicha imputacin darn derecho a su devolucin. CREDITO POR ADQUISICIONES DE BIENES DEL ACTIVO FIJO A.Empresas Beneficiadas:

Slo las de Primera Categora que tributan por contabilidad completa, incluso las acogidas al rgimen optativo del Art. 14 Bis.

B.-

Monto del Crdito:

B.1. 4% del valor de adquisicin, construccin o importacin de bienes fsicos del Activo Inmovilizado o Fijo nuevos, incluyendo los adquiridos mediante un contrato de Leasing, nacional o internacional. (6% los Aos Tributarios 2008, 2009 y 2010) B.2. Se considera su valor actualizado al 31 de Diciembre, antes de depreciacin, independientemente de la forma de pago. B.3. El total anual de este crdito no puede exceder de 500 U.T.M. segn su valor al cierre del ejercicio. (Tope 650 UTM Aos Tributarios 2008, 2009 y 2010) B.4. La ley 20289 del 26.06.2008, establece que el crdito por compras de activo fijo para los Aos Tributarios 2009, 2010, 2011 y 2012, corresponder al 8%, con un tope de 650 UTM, para aquellos contribuyentes que no hayan superado el ingreso por ventas, en los dos aos anteriores al que pretendan impetrar al citado crdito, el equivalente a cien mil Unidades de Fomento. Tambin se aplicar a los contribuyentes que no tengan ventas en los dos aos anteriores, en la medida que en el ao en que pretenden impetrar el crdito tampoco superen dicho lmite.

C.- Ejercicio en el cual deben hacerse valer el crdito: C.1. En el ejercicio en que los bienes puedan ser utilizados o entrar en funcionamiento y en el que, como una unidad determinada y definida, pueda ser aplicable la reajustabilidad del Art. 41 N2 C.2. Tratndose de construcciones, se debe utilizar el crdito en el ejercicio en el cual se termin la construccin del bien y, por tanto, est en condiciones de ser utilizado en forma efectiva en la explotacin de la empresa. C. 3. Los bienes tomados en arriendo con opcin de compra (Leasing) dan derecho al crdito en el ejercicio en el cual se celebra el contrato de leasing respectivo D.- Rubros que no dan derecho al crdito: D.1 Adquisicin de terrenos. D.2. Bienes que puedan ser usados para fines habitacionales. D.3. Vehculos de transporte en general. Excepcionalmente dan derecho al crdito los camiones, camionetas de cabina simple y otros destinados exclusivamente al transporte de carga o buses de las empresas de transporte de pasajeros que presten servicios interurbanos o rurales de transporte pblico remunerado de pasajeros, inscritos como tales en el registro Nacional de servicios de Transporte de Pasajeros, que lleva el Ministerio de Transporte y Telecomunicaciones.

D.4. Desembolsos incurridos en obras de mantencin o reparacin de bienes del activo fijo. D.5. Bienes no destinados al giro o que no presten una utilidad efectiva y permanente en la explotacin de la empresa.

D.6. Bienes del activo fijo adquiridos durante el ejercicio, pero que a la fecha del balance ya no existen en al empresa, ya sea por su enajenacin o castigo. Por el contrario, dan, derecho a este crdito los bienes existentes a la fecha del balance aun cuando por su fecha de adquisicin o construccin slo hayan permanecido algunos meses en la empresa, sin importar su tiempo de permanencia. E.- Empresas que no tiene derecho a este crdito: E.1 Las empresas del estado y aquellas en que el Estado, sus organismos o empresas o las municipalidades, tengan una participacin o inters superior al 50% del capital. E.2 Las empresas de LEASING que entreguen en arrendamiento con opcin de compra bienes fsicos del activo inmovilizado.

F.-

Situacin del exceso de crdito:

No puede solicitarse su devolucin, ni imputacin a otros impuestos, ni guardarse para el ao siguiente. G. - Efecto que produce en los resultados este crdito: G.l. Constituye un menor costo de adquisicin o construccin de los bienes que lo originaron, debiendo deducirse en la proporcin que corresponda de los citados costos al trmino del ejercicio. G.2. En el caso de los bienes tomados en arrendamiento con opcin de compra (Leasing), el crdito originado por ellos debe abonarse a los resultados del ejercicio, con el fin de revertir el cargo a prdidas de las cuotas de arrendamiento pagadas o adeudadas durante el ejercicio. Si an quedare remanente ste se registra como un ingreso anticipado y se abona a los resultados de los ejercicios siguientes, hasta agotar totalmente dicho remanente. CREDITO POR DONACIONES CON FINES CULTURALES Crdito por donaciones con fines culturales, (Art. 8 Ley N 18.985 modificada por Ley 19721 del 2001) DONANTES Los contribuyentes que declaren sus rentas efectivas segn contabilidad completa, y tributen de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta de Primera Categora, as como tambin aquellos que estn afectos al Impuesto Global Complementario que declaren igual tipo de rentas DONATARIOS 1.- Las Universidades e Institutos Profesionales estatales o particulares reconocidos por el Estado 2.- Las Corporaciones y Fundaciones sin fines de lucro y organizaciones comunitarias, cuyo objeto exclusivo sea la investigacin, desarrollo y difusin de la cultura y el arte. 3.- Las bibliotecas abiertas al pblico en general y la de los establecimientos que permanezcan abiertas al pblico.

4.- Museos estatales y municipales y los privados que estn abiertos al pblico en general y siempre que sean de propiedad y estn administrados por entidades o personas jurdicas que no persigan fines de lucro. 5.-El consejo de monumentos nacionales, respecto de los proyectos que estn destinados nicamente a la conservacin, mantencin, reparacin, restauracin y reconstruccin de monumentos histricos, monumentos arqueolgicos, monumentos pblicos, zonas tpicas, ya sea de bienes nacionales de uso pblico, bienes de propiedad fiscal o pblica contemplados en la Ley 17288, sobre monumentos nacionales. DESTINO DE LA DONACIONES Deber tratarse de un proyecto referido a la adquisicin de bienes corporales destinados permanentemente al cumplimiento de las actividades del beneficiario, a gastos especficos con ocasin de actividades determinadas o para el funcionamiento de la institucin beneficiaria. FORMA EN QUE DEBEN EFECTUARSE LAS DONACIONES Las donaciones podrn efectuarse en dinero o especies nuevas o usadas

FORMA EN QUE DEBE ACREDITARSE LA DONACION El monto de la donacin se debe acreditar con un Certificado emitido por la institucin donataria, timbrado por el S.I.I. que lleve la siguiente leyenda Certificado que acredita la donacin artculo 80 Ley N 18.985. MONTO DEL CREDITO QUE ORIGINA LA DONACION El monto de este crdito equivale al 50% de las donaciones efectuadas en el ao, debidamente actualizadas por el Factor que corresponda al mes de su desembolso. MONTO MAXIMO DEL CREDITO El crdito no puede exceder de las siguientes cantidades, escogindose la cifra inferior. - 2% de la renta Lquida Imponible de 1era. Categora o del Impuesto Global Complementario. - 14.000 UTM al 31.12. SITUACION DE LA PARTE DE LA DONACION QUE NO CONSTITUYA CREDITO La parte de la donacin que no constituya crdito, es un gasto aceptado por la Ley de la Renta. SITUACION DE LA PARTE DE LA DONACION QUE DA DERECHO A CREDITO La parte de la donacin que constituya crdito, es un gasto rechazado por la Ley de la Renta, pero no se le aplica la normativa del artculo 21.

SITUACION DE LOS EXCEDENTES DEL CREDITO Los excedentes de crdito no son susceptibles de devolucin ni podrn imputarse en los aos posteriores. CREDITO POR DONACIONES CON FINES DEPORTIVOS Crdito por donaciones con fines deportivos (Art. 62 Ley N 19712 del 2001) DONANTES Los contribuyentes que declaren sus rentas efectivas segn contabilidad completa, y tributen de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta de Primera Categora como tambin aquellos que estn afectos al Impuesto Global Complementario que declaren igual tipo de rentas DONATARIOS 1.- El Instituto Nacional de deportes de Chile. 2.- Las corporaciones de alto rendimiento y las corporaciones de las municipalidades que cuenten con un proyecto respectivo 3.- Las organizaciones deportivas (clubes deportivos) que tengan como objeto procurar su desarrollo, coordinarlos, representarlos ante autoridades y ante organizaciones deportivas nacionales e internacionales. DESTINO DE LAS DONACIONES Deber efectuarse a una organizacin deportiva, a una corporacin de alto rendimiento o a una corporacin municipal de deportes, cuyo proyecto se encuentre incorporado en el registro de la Direccin Regional de deportes, con el objeto que el beneficiario destine el dinero recibido al cumplimiento de dicho proyecto o directamente al Instituto Nacional de deportes, en beneficio de la cuota nacional. FORMA EN QUE DEBEN EFECTUARSE LAS DONACIONES Las donaciones debern efectuarse en dinero y su deduccin como crdito procede en el mismo ejercicio en que efectivamente se efectu la donacin y deber registrarse en forma oportuna y separada en los libros contables del donante FORMA EN QUE DEBE ACREDITARSE LA DONACION El monto de la donacin se debe acreditar con un Certificado emitido por la institucin donataria, timbrado por el S.I.I. que lleve la siguiente leyenda Certificado que acredita la donacin segn artculo 62 y siguientes de la Ley N 19.712 con fines deportivos. MONTO DEL CREDITO QUE ORIGINA LA DONACION 1.- El monto de este crdito equivale al 50% de las donaciones efectuadas en el ao, debidamente actualizadas por el Factor que corresponda al mes de su desembolso, cuando el proyecto sea inferior a 1000 UTM

2.- Si se trata de donaciones que financien los mismos proyectos cuyo costo sea superior a 1000 UTM tendr derecho al 50% de crdito, siempre que cumpla con la condicin de destinar a lo menos el 30% de la donacin, a indicacin del donante, a otro proyecto incorporado al registro de la Direccin Regional de Deportes o al Instituto Nacional del Deporte para beneficiar a la cuota nacional. En el caso que no cumpla con la condicin el crdito ser del 35%. 3.-La donaciones efectuadas para financiar proyectos destinados a financiar, total o parcialmente, la adquisicin, construccin, ampliacin y reparacin de recintos para fines deportivos y cuyo costo total sea inferior a 8000 UTM, tendrn derecho un crdito del 50% de las donaciones. Los proyectos cuyo costo sea superior a 8000 UTM deben destinar a lo menos el 30% de la donacin, a indicacin del donante, a otro proyecto del registro de la Direccin regional del deporte o al Instituto Nacional del Deporte para financiar la cuota nacional. Si no se cumple este requisito el monto del crdito ser el 35%

MONTO MAXIMO DEL CREDITO El crdito no puede exceder de las siguientes cantidades, escogindose la cifra inferior. - 2% de la renta Lquida Imponible de 1era. Categora o del Impuesto Global Complementario. - 14.000 UTM al 31.12. SITUACION DE LA PARTE DE LA DONACION QUE NO CONSTITUYA CREDITO La parte de la donacin que no constituya crdito, es un gasto aceptado por la Ley de la Renta. SITUACION DE LA PARTE DE LA DONACION QUE DA DERECHO A CREDITO La parte de la donacin que constituya crdito, es un gasto rechazado por la Ley de la Renta, pero no se le aplica la normativa del artculo 21. SITUACION DE LOS EXCEDENTES DEL CREDITO Los excedentes de crdito no son susceptibles de devolucin ni podrn imputarse a en aos posteriores.

CREDITO POR DONACIONES CON FINES EDUCACIONALES (Art. 3 de la Ley N 19.247, D.O. de 15.09.93) A.- DONANTES Empresas de 1era. categora que declaren su: renta efectiva. mediante contabilidad completa, incluidas las acogidas al Art. 14 bis. Se excluyen las empresas del estado y aquellas en las que el Estado, sus organismos o empresas y las Municipalidades, tengan una participacin o inters superior al 50% del capital.

B. - DONATARIOS . B.l. Establecimientos educacionales administrados Municipalidades o por sus Corporaciones. directamente por las

B.2. Establecimientos de educacin media tcnicoprofesional administrados de conformidad con el D.L. 3.166 de 1980. B.3. Instituciones colaboradoras del Servicio nacional de Menores, que no tengan fines de lucro. B.4. Establecimientos de educacin subvencionados de acuerdo con lo dispuesto en el D.F.L N 5 de 1992, del Ministerio de educacin, mantenidos por Corporaciones o Fundaciones sin fines de lucro.

C.- DESTINO DE LAS DONACIONES Y REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR Que se efecten a los donatarios que cuenten con un Proyecto Educativo aprobado por el Intendente de la Regin. Si se trata de establecimientos educacionales administrados por las Municipalidades o por sus Corporaciones, el Proyecto Educativo debe ser patrocinado para su aprobacin por la Municipalidad respectiva. D.- FORMA EN QUE DEBE EFECTUARSE LA DONACION Deben consistir en dinero y su deduccin como crdito procede en el mismo ejercicio en que efectivamente se efectu la donacin y deber registrar en forma oportuna y separadamente en los libros contables del donante.

E.-

FORMA DE ACREDITAR LA DONACION Emisin de un Certificado extendido por el donatario que seale:

- Debe llevar impresa la Leyenda Certificado que acredite donacin Artculo 3 Ley N 19.247. - Individualizacin del donatario y del donante. - Monto de la donacin en nmero y letras. Fecha en que se materializ la donacin. - Numerados en forma impresa y correlativa y timbrados por el S.I.I. - Emitirse en cuadruplicado, suscritos con expresin del nombre, firma y timbre del donatario o de su representante legal o de la persona habilitada para ello. - Sealar el destino de la donacin recibida, especificando si se destinar directamente al financiamiento de los gastos o inversiones del Proyecto Educacional, o a constituir o incrementar una Comisin de Confianza en una entidad bancaria. - N y fecha de la resolucin por la Intendencia Regional. F.- MONTO DEL CREDITO QUE ORIGINAN ESTAS DONACIONES Un 50% de las sumas efectivamente pagadas o destinadas a .estos fines, debidamente reajustadas segn la variacin del IPC entre el ltimo da del mes anterior al de la donacin y el 30 de noviembre.

G.- TOPES MAXIMOS DEL CREDITO El menor de los siguientes topes: - 2% de la R.L.I. de 1era. categora, o - 14.000 UTM al 31.12. Para determinar los lmites indicados se deben considerar tambin las donaciones a Universidades e Institutos Profesionales acogidos al artculo 69 de la Ley N18.681.

H.- MONTO DE LA DONACION EN LA PARTE QUE NO DE DERECHO A CREDITO Se aceptan en su totalidad como un gasto necesario para producir la renta, sin que sean aplicables los topes contemplados en el N 7 del artculo 31 de la Ley de la Renta. SITUACION DE LA PARTE DE LA DONACION QUE DA DERECHO A CREDITO La parte de la donacin que constituya crdito, es un gasto rechazado por la Ley de la Renta, pero no se le aplica la normativa del artculo 21. SITUACION DE LOS EXCEDENTES DE CREDITO Aquella parte del crdito que exceda del impuesto de 1era. Categora no puede imputarse a otros tributos ni solicitarse su devolucin ni acumulacin para los ejercicios siguientes.

CREDITO POR DONACIONES PROFESIONALES

UNIVERSIDADES

INSTITUTOS

A.- DONANTES Empresas de 1era. categora que declaren su: renta efectiva. mediante contabilidad completa, incluidas las acogidas al Art. 14 bis. Se excluyen las empresas del estado y aquellas en las que el Estado, sus organismos o empresas y las Municipalidades, tengan una participacin o inters superior al 50% del capital. B. - DONATARIOS . Las Universidades e Institutos profesionales Estatales y particulares reconocidos por el estado, efectuadas al amparo del Art. 69 de la LEY N 18.681. C.- DESTINO DE LAS DONACIONES Y REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR a) Financiar la adquisicin de bienes inmuebles y de equipamiento, como tambin, a la readecuacin de la infraestructura de las instituciones referidas todo ello con el objeto de apoyar el perfeccionamiento del quehacer acadmico.

b) Financiar proyectos de investigacin emprendidos por las mencionadas instituciones. D.- FORMA EN QUE DEBE EFECTUARSE LA DONACION Deben consistir en dinero y su deduccin como crdito procede en el mismo ejercicio en que efectivamente se efectu la donacin y deber registrar en forma oportuna y separadamente en los libros contables del donante.

E.-

FORMA DE ACREDITAR LA DONACION

El monto de la donacin se debe acreditar con un Certificado emitido por la institucin donataria, timbrado por el S.I.I., que lleve la siguiente leyenda: Certificado que acredita donacin Artculo 69, Ley N2 18.681

F.- MONTO DEL CREDITO QUE ORIGINAN ESTAS DONACIONES Un 50% de las sumas efectivamente pagadas o destinadas a .estos fines, debidamente reajustadas segn la variacin del IPC entre el ltimo da del mes anterior al de la donacin y el 30 de noviembre. G.- TOPES MAXIMOS DEL CREDITO - 14.000 UTM al 31.12.

H.- MONTO DE LA DONACION EN LA PARTE QUE NO DE DERECHO A CREDITO La parte de la donacin que no constituya crdito, se acepta como gasto bajo los requisitos del Art. 31 N7 y con los topes del 2% de la R.L.I. de 1era. Categora o del 1,6 por mil del Capital Propio. SITUACION DE LA PARTE DE LA DONACION QUE DA DERECHO A CREDITO La parte de la donacin que constituya crdito, es un gasto rechazado por la Ley de la Renta, pero no se le aplica la normativa del artculo 21. SITUACION DE LOS EXCEDENTES DE CREDITO El exceso de crdito que por este tipo de donaciones puede generarse en un ao se guarda para ser imputado a los prximos impuestos anuales de 1era. categora de los ejercicios siguientes, debidamente actualizado.

CREDITO POR DONACIONES CON FINES SOCIALES Las donaciones que se efecten en virtud de la Ley 19885 debern reunir los requisitos que ms adelante se sealan, para que una parte pueda ser rebajada como crdito y la otra como gasto tributario de la base imponible del impuesto de primera categora que afecta a las empresas que incurran en tales desembolsos.

A) DONANTES Los donantes deben ser los contribuyentes de la primera categora, ya sea, de los artculos 14 bis o 20 de la Ley de la renta, que declaren renta efectiva en dicha categora en base de contabilidad completa. B) DONATARIOS A) Corporaciones o fundaciones , constituidas conforme a las normas del ttulo XXXIII del Libro I del Cdigo Civil, que, provean directamente servicios a personas de escasos recursos o discapacitados, y que estn debidamente incorporados o inscritas en el registro que debe llevar MIDEPLAN. B) El Fondo Mixto de Apoyo Social, denominado por la Ley N 19885, como El Fondo C) Los establecimientos educacionales que tengan proyectos destinados a la prevencin o rehabilitacin de adicciones de alcohol o drogas, para sus alumnos o apoderados. C.- DESTINO DE LAS DONACIONES Y REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR a) En el caso de las Corporaciones o Fundaciones prestar los siguientes servicios a.1) Servicios que respondan a necesidades inmediatas de las personas, tales como, la alimentacin, vestuario, alojamiento y salud a.2) servicios orientados a aumentar la capacidad de las personas de mejorar sus oportunidades de vida, tales como la habilitacin para el trabajo, la nivelacin de estudios o el apoyo a personas discapacitadas para mejorar sus condiciones de empleabilidad. a.3) servicios que tiendan a prevenir la realizacin de conductas que marginen socialmente a las personas o atiendan o mitiguen las consecuencias de tales conductas, tales como, la orientacin familiar la rehabilitacin de drogadictos, la atencin de vctimas de violencia intrafamiliar y la difusin y promocin entre las personas del ejercicio de sus derechos sociales. b) En el caso del fondo mixto de apoyo social: b.1) Aportar los recursos que reciba por conceptos de donaciones a las Fundaciones o Corporaciones que hayan sido seleccionadas de entre aquellas incorporadas o inscritas en el registro que lleva el Ministerio de Planificacin y cooperacin y a organizaciones Comunitarias Funcionales o territoriales regidas por la Ley 19418 que sean calificadas por el Consejo que administra el Fondo, de acuerdo al procedimiento que determine el reglamento, para financiar proyectos o programas de apoyo a personas de escasos recursos o discapacitados, en base a la determinacin que adopte dicho ente. b.2) De los recursos del Fondo, hasta un 5% de ellos, podrn ser destinados proyectos de desarrollo institucional de las organizaciones antes mencionadas, tales como: la capacitacin de sus voluntarios, el mejoramiento de sus procesos de captacin y administracin de recursos y el perfeccionamiento de sus sistemas de gestin y rendicin de cuentas

D.- FORMA EN QUE DEBE EFECTUARSE LA DONACION Deben consistir en dinero y su deduccin como crdito procede en el mismo ejercicio en que efectivamente se efectu la donacin y deber registrar en forma oportuna y separadamente en los libros contables del donante. E.FORMA DE ACREDITAR LA DONACION

Los donatarios debern dar cuenta al donante de haber recibido la donacin mediante la emisin de un certificado, documento que se extender debidamente numerados en forma impresa y correlativa, y debidamente timbrados por el Servicio de Impuestos Internos. F.- MONTO DEL CREDITO QUE ORIGINAN ESTAS DONACIONES a) Un 50% de las sumas efectivamente pagadas o destinadas a estos fines, debidamente reajustadas segn la variacin del IPC entre el ltimo da del mes anterior al de la donacin y el 30 de noviembre, en los siguientes casos: a.1) Donacin inferior a 1000 UTM efectuadas a: - Fondo Mixto de apoyo social - Instituciones incorporadas en el registro que debe llevar el Ministerio de Planificacin y Cooperacin y que estn destinados a proyectos y programas destinados a la prevencin o rehabilitacin de adiccin de alcohol o drogas, calificados por el Consejo Nacional de Estupefacientes. Requisitos: - Ser efectuadas a lo menos a dos instituciones - El monto anual efectuado a cada institucin no puede exceder de 700 UTM a.2) Donacin igual o superior a 1000 UTM efectuadas a: - Fondo Mixto de apoyo social - Instituciones incorporadas en el registro que debe llevar el Ministerio de Planificacin y Cooperacin y que estn destinados a proyectos y programas destinados a la prevencin o rehabilitacin de adiccin de alcohol o drogas, calificados por el Consejo Nacional de Estupefacientes. Requisitos: - Al menos el 33% del monto de la donacin efectuada a cada institucin, debe ser aportada al Fondo Mixto de Apoyo Social. - Al menos el 25% del monto de la donacin efectuada a cada institucin, debe ser aportada al Fondo Mixto de Apoyo Social.

b) Un 35% de las sumas efectivamente pagadas o destinadas a estos fines, debidamente reajustadas segn la variacin del IPC entre el ltimo da del mes anterior al de la donacin y el 30 de noviembre, en los siguientes casos:

- Fondo Mixto de apoyo social - Instituciones incorporadas en el registro que debe llevar el Ministerio de Planificacin y Cooperacin y que estn destinados a proyectos y programas destinados a la prevencin o rehabilitacin de adiccin de alcohol o drogas, calificados por el Consejo Nacional de Estupefacientes. Requisitos: - En los casos en que un porcentaje inferior al 33% del monto de la donacin efectuada a cada institucin, debe ser aportada al Fondo Mixto de Apoyo Social. b) Un 40% de las sumas efectivamente pagadas o destinadas a estos fines, debidamente reajustadas segn la variacin del IPC entre el ltimo da del mes anterior al de la donacin y el 30 de noviembre, en los siguientes casos: - Fondo Mixto de apoyo social - Instituciones incorporadas en el registro que debe llevar el Ministerio de Planificacin y Cooperacin y que estn destinados a proyectos y programas destinados a la prevencin o rehabilitacin de adiccin de alcohol o drogas, calificados por el Consejo Nacional de Estupefacientes. Requisitos: - En los casos en que un porcentaje inferior al 25% del monto de la donacin efectuada a cada institucin, debe ser aportada al Fondo Mixto de Apoyo Social.

G.- TOPE MAXIMOS DEL CREDITO 5% de la R.L.I. de 1ra. Categora.

H.MONTO DE LA DONACION EN LA PARTE QUE NO DE DERECHO A CREDITO Se aceptan en su totalidad como gasto necesario para producir la renta, con tope del5 % de la Renta Lquida Imponible de 1ra. Categora, siempre que cumpla con los requisitos del artculo 31 de la Ley de la Renta y los indicados en el artculo 1 de la Ley 19885. I- SITUACION DE LA PARTE DE LA DONACION QUE DA DERECHO A CREDITO La parte de la donacin que constituya crdito, es un gasto rechazado por la Ley de la Renta, pero no se le aplica la normativa del artculo 21 J.- SITUACION DE LOS EXCEDENTES DE CREDITO Los remanentes de crdito se pierden, no se pueden utilizar en ejercicios posteriores

k.- LIMITE GLOBAL ABSOLUTO DE LAS DONACIONES. a) La Ley 19885, modificada por la Ley 20316, estableci un tope general para los contribuyentes que efecten donaciones, ascendente al 5% de la Renta Lquida Imponible del donante. El artculo 10 de la ley 19885, establece que el conjunto de donaciones efectuadas por los contribuyentes del impuesto a la renta de primera categora, efectuada para los fines que se sealan, se sujetarn al lmite antes indicado: Artculo 2 Ley 19885 donaciones con fines sociales Artculo 69 Ley 18681 donaciones efectuadas a Universidades e Institutos Profesionales Artculo 8 Ley 18985 donaciones con fines culturales. Artculo 3 Ley 19247 donaciones con fines educacionales Artculo 62 Ley 19712 donaciones con fines deportivos Artculo 46 DL 3063, sobre rentas municipales Decreto Ley 45 de 1973 efectuadas al Estado o al Comit de navidad para la recuperacin econmica del pas. Artculo 46 Ley 18899 donacin efectuada a la Fundacin Teresa de Los Andes. Artculo 31 N 7 ley de Impuesto a la renta (Art. 1 DL 824 de 1974) Normas de otros textos que se dicten en le futuro y que establezcan donaciones

b) El Lmite global absoluto, se aplica ya sea que el beneficio tributario constituya un crdito o un gasto, o bien se otorguen simultneamente ambos. c) Para la determinacin del lmite, se deben deducir previamente de la renta Lquida Imponible las donaciones que se efecten para fines sociales. d) El lmite no ser aplicable para las donaciones efectuadas con fines polticos. e) Si el contribuyente se encuentra en una situacin de prdida tributaria, no estar en condiciones de calcular el Lmite del 5%, or no existir Renta Lquida Imponible de Primera Categora, convirtindose el total de la donacin, en este caso, en un gasto rechazado f) En el caso anterior, igual podr deducir, como gasto, las donaciones irrevocables de largo plazo, con el lmite del 1.6 por mil de su capital propio o de 14.000 UTM (Art. 2 Ley 19885)

CREDITO CONTRA EL IMPUESTO DE 1a CATEGORIA POR INVERSIONES DE EMPRESAS INSTALADAS EN ARICA Y PARINACOTA (Ley N 19.420, D .0. de 23.10.95) EMPRESAS BENEFICIADAS: Empresas de 1a. Categora que declaren renta efectiva segn contabilidad completa, que realicen inversiones de las provincias de Arica y Parinacota, destinadas la produccin de bienes o prestaciones de servicios en esas provincias, cuyo proyecto de inversin es superior a 2.000 UTM para Arica y: de 1.000 UTM para Parinacota.

MONTO DEL BENEFICIO: Crdito contra el impuesto de 1ra. categora equivalente al 30% del valor actualizado de los bienes fsicos del activo inmovilizado que corresponda a: - Construcciones, maquinarias y equipos, incluyendo inmuebles destinados exclusivamente a su explotacin comercial con fines tursticos, adquiridos nuevos o terminados de construir en el ejercicio. Inversin en construcciones destinadas al uso habitacional, de mas de 5 unidades, con una superficie construida no inferior a 1.000 m2. El beneficio puede ser solicitado slo una vez para el mismo inmueble. El crdito por inversiones en Parinacota es del 40%, como asimismo las inversiones en la provincia de arica cuando se trate de inmuebles atinados preferentemente a su explotacin comercial con fines tursticos.

NO DAN DERECHO A CREDITO: - Bienes no sujetos a depreciacin. - Aquellos que tengan una vida til inferior a tres aos, y - Vehculos motorizados en general. D) VIGENCIA DE ESTE CREDITO:

Inversiones en bienes adquiridos nuevos o comenzados a construir desde el 01.01.95 hasta 31 de Diciembre del ao 2011. El crdito que no se utilice en un ejercicio, debe deducirse en el ejercicio siguientes, debidamente reajustado., hasta el ao 2034. E.- INFORMACION AL S.I.I. La empresa debe informar al S.I.I. el monto total del inversin realizada con derecho a crdito, en la declaracin anual de rentas que deba efectuar por el ao comercial en que adquiri el bien o termin su construccin! definitiva. Formulario 22, reverso, Seccin Datos contables, Cdigo 321. E) DERECHO A CREDITO POR IMPUESTO DE 1a. CATEGORIA EN GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL.

El uso de este crdito no hace perder al dueo, socio o accionista el derecho al crdito por impuesto de la. Categora contra su impuesto Global Complementario o Adicional. CREDITO POR INVERSIONES EN ZONAS EXTREMAS, LEY AUSTRAL

Contribuyentes que tienen derecho al crdito tributario

Contribuyentes de la Primera Categora que declaren en dicha categora la renta efectiva determinada mediante una contabilidad completa, por las inversiones que efecten en la regiones XI y XII y en la provincia de Palena, destinadas a la produccin de bienes o prestacin de servicios en esas regiones y provincia.

Requisitos de las inversiones Ser contribuyentes afectos a la Primera Categora de la Ley de Impuesto a la renta. Declarar renta efectiva mediante contabilidad completa. La inversin en bienes objeto del crdito tributario debe ser por un monto superior a 2000 o 1000 UTM, segn sean las comunas en que se materialice la inversin. Haber informado al servicio de Impuestos Internos, en la forma y oportunidad que lo determine, el monto total de la inversin realizada con derecho al crdito tributario.

Monto del crdito tributario El monto del citado crdito equivale a los siguientes porcentajes, segn lo establecido por el inciso final del artculo 1 de la Ley N 19.606.
Monto Proyecto de Inversin (1) Desde (2) Hasta (3) Porcentaje a aplicar Cantidad a agregar al sobre el monto del resultado que se proyecto de inversin obtenga de multiplicar que corresponda y el monto del proyecto que da origen al de inversin por el monto del crdito a porcentaje indicado en invocar la columna (4) (4) 1 O UTM 200.000 UTM 32% (5) 0,00 UTM

200.000,01 UTM

2.499.999 UTM

15%

34.000 UTM

2.500.000 UTM

Y MAS UTM

10%

159.000 UTM

NOTA: Para la aplicacin de la tabla se debe convertir el monto del proyecto de inversin a UTM, dividiendo su cuanta en pesos ($) por el valor de la Unidad Tributaria Mensual del mes de Diciembre de cada ao o del mes de cierre o trmino del ejercicio, segn se trate de ejercicios anuales o parciales por trmino de giro.

Monto mximo del crdito El monto mximo del crdito por contribuyente es de 80.000 UTM por cada ejercicio tributario por las inversiones desde el ao 2004 en adelante. Situacin de los remanentes del crdito tributario En virtud de lo sealado por el inciso final del artculo 2 de la Ley N 19.606, los remanentes que resulten de la imputacin de dicho crdito al impuesto de Primera Categora indicado, podrn deducirse del mismo tributo que deba declararse en los ejercicios siguientes, debidamente reajustados bajo la modalidad dispuesta por el inciso tercero del N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta, esto es, en la Variacin del IPC existente entre el ltimo da del mes anterior del ao en que se determin dicho remanente y el ltimo da del mes de Noviembre del ao siguiente en que ocurre su imputacin al impuesto de Primera Categora.

Por exceso de dicho crdito debe entenderse, la diferencia que se produce cuando el impuesto de Primera Categora al cual se imputa, es inferior a dicho crdito, incluyendo el caso, cuando el citado tributo no exista, ya sea, porque el contribuyente en el ejercicio en que procede su imputacin se encuentra liberado de impuesto por no exceder su base imponible del lmite exento que establece la ley, o se encuentra en una situacin de prdida tributaria, o cuando el mencionado gravamen haya sido absorbido por otros crditos imputados en forma previa al crdito que se analiza. Situacin del crdito tributario frente a la determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora El crdito tributario en estudio por su valor total determinado al trmino del ejercicio, constituir un menor costo de adquisicin o construccin de los bienes en el perodo comercial en el cual ocurrieron estos hechos, independientemente de que dicho crdito en la fecha de la presentacin de la declaracin del impuesto de Primera Categora (mes de Abril) haya sido recuperado total o parcialmente mediante su imputacin o deduccin del citado tributo de categora, esto ltimo debido a que los remanentes que resulten de su rebaja del referido gravamen son recuperables en los ejercicios siguientes hasta su total utilizacin segn lo sealado en la letra precedente. Lo antes indicado, en el caso de los contribuyentes del artculo 20 de la Ley de la Renta, tendr efecto en el clculo de la depreciacin del ejercicio de los citados bienes, la cual deber determinarse sobre su monto actualizado al cierre del perodo, menos el monto total del crdito tributario en estudio al igual que el monto total del crdito del artculo 33 bis de la Ley de la Renta. En los ejercicios siguientes este nuevo valor deber considerarse para los fines de la aplicacin de las normas sobre revalorizacin y depreciacin de los mencionados bienes, contenidas en los artculos 41 N 2 y 31 N 5 de la Ley de la Renta. Plazo para la recuperacin del crdito tributario En virtud de lo dispuesto por el inciso primero del artculo 1 de la Ley N 19.606, los contribuyentes tendrn plazo hasta el 31 de Diciembre del ao 2008, para poder acogerse al crdito tributario en estudio, respecto de todos los bienes incorporados a los proyectos de inversin terminados o ejecutados definitivamente a la fecha antes indicada. No obstante lo anterior, conforme a lo dispuesto por el inciso segundo del mismo artculo 1, los citados contribuyentes tendrn plazo hasta el ao 2030 para la recuperacin del referido crdito, imputndolo al impuesto general de la Primera Categora que les afecte en cada ao tributario, bajo las normas comentadas en las letras anteriores.

CREDITO POR INVERSIONES EN EL EXTERIOR En el prrafo 6 de la Ley de la Renta se encuentran contenidas las normas relativas a la doble tributacin internacional, las que en resumen otorgan el carcter de un crdito contra el impuesto de primera categora al tributo pagado en el exterior por esas rentas. Gozan de este beneficio las rentas consistentes en dividendos, retiros de utilidades y otras rentas referidas en la letra A del Artculo 41 A de la Ley de la Renta y las sealadas en la letra B de la misma disposicin legal y que se

encuentra referida a las rentas de agencias y otros establecimientos permanentes de empresas chilenas en el exterior. Artculo 41 A (De las normas relativas a la Doble Tributacin Internacional) Nuevo artculo, modificado por Ley 20.171 del 16 de Febrero de 2007. Los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile que obtengan rentas del exterior que hayan sido gravadas en el extranjero: A. Dividendos y retiros de utilidades. 1. Crdito total disponible Dar derecho a crdito el impuesto a la renta que se haya debido pagar o se hubiere retenido en el extranjero por Dividendos o retiros. En el caso que en el pas fuente de Dividendos o Retiros de Utilidades Sociales no exista impuesto de retencin a la renta o ste sea inferior al impuesto de primera categora de Chile, podr deducirse como crdito el impuesto pagado por la Renta de la sociedad en el exterior. En todo lo dems este crdito deber ajustarse a las normas establecidas en este artculo. Este impuesto se considerar proporcionalmente en relacin a los dividendos o retiros de utilidades percibidas en Chile, para lo cual se reconstruir la base bruta de la renta que proporcionalmente corresponda a tales dividendos o utilidades a nivel de la empresa desde la cual se pagan, agregando el impuesto de retencin y el impuesto a la renta de la empresa respectiva. Tambin dar derecho a crdito el impuesto que una sociedad le reparta a otra para que sean enviadas a Chile, siempre y cuando la segunda posea el 10% o ms % del capital de la Primera. 10% o ms Sociedad 1 Sociedad 2 Chile

2.- MONTO DEL CREDITO El crdito para cada renta ser la cantidad menor entre: a) El o los impuestos pagados segn el nmero anterior b) El 30% de una cantidad tal que, al restarle dicho 30%, la cantidad resultante sea el monto neto de la renta percibida, respecto de la cual se calcula el crdito. La suma de todos los crditos (determinados segn estas reglas) ser igual al crdito total disponible para el ejercicio. El crdito total disponible se deducir del impuesto de primera categora y de los impuestos finales (G. Complementario y Adicional).

2. Crdito contra impuesto de primera categora a) Se agregar a la base del impuesto de primera categora, el Crdito Total Disponible. b) El crdito deducible de primera categora, ser equivalente a aplicar la tasa de dicho impuesto sobre la suma del crdito total disponible ms las rentas extranjeras respectivas. 3. Crdito contra Impuestos Finales La cantidad que resulte despus de restar al crdito total disponible el crdito de primera categora, constituir el crdito contra impuestos finales (Global Complementario o Adicional). a) Las empresas constituidas en Chile que declaren su renta efectiva segn contabilidad completa, debern aplicar: i) El crdito contra impuestos finales se anotar separadamente en el F.U.T. Se ajustar desde el final del ejercicio hasta su fecha de distribucin o retiro. ii) El crdito contra impuestos finales se distribuir o retirar conjuntamente con las utilidades que le dieron origen. Para los efectos se efectuar proporcionalmente en funcin del porcentaje que represente la cantidad del respectivo dividendo o retiro imputable al ao en cuestin, respecto del total de utilidades obtenidas ese ao. iii) Si en el ao que se genera el crdito el contribuyente genera prdidas, dicho crdito se extingue totalmente (sin derecho a devolucin), igual cosa suceder con las prdidas de ejercicios posteriores que absorban las utilidades mencionadas. iv) Si las utilidades asociadas a este crdito son percibidas por otros contribuyentes (contabilidad completa) dichos contribuyentes debern aplicar las normas de este artculo. b) Cuando las rentas que dan derecho a este artculo sean percibidas o devengadas, por contribuyentes del impuesto global complementario o adicional, debern aplicar: i) El crdito contra impuestos finales se agregar a la base del I.G.C. o adicional, debidamente reajustado. ii) El crdito referido se deducir del I.G.C. o adicional determinado. El remanente no da derecho a devolucin o imputacin a otros impuestos, ni podr recuperarse en los aos posteriores. El crdito se aplicar a continuacin de aquellos crditos o deducciones que no dan derecho a reembolso y antes de aquellos que lo permiten. B. Rentas de Agencias y otros Establecimientos Permanentes. Aplicar las siguientes normas para determinar el impuesto. 1. Se agrega a R.L.I. una cantidad equivalente a los impuestos que se adeuden hasta el ejercicio siguiente o hayan pagado en el exterior por las rentas de la Agencia o E.P. que deban incluir en la R.L.I. (Dicha cantidad se podr ser superior al crdito establecido en el N2).

2. Tendrn derecho a un crdito igual al que resulte de aplicar la tasa del impuesto de 1 categora sobre una cantidad tal que, al deducir dicho crdito de esa cantidad, el resultado arroje un monto equivalente a la R.L.I. de la agencia. (El crdito no podr ser superior al impuesto adeudado hasta el ej. siguiente o pagado en el extranjero). 3. El crdito se deducir del Impuesto de Primera Categora a pagar, del ejercicio. Orden de imputacin: Este crdito se aplicar a continuacin de aquellos crditos o deducciones que no dan derecho a reembolso y antes de aquellos que lo permiten. 4. El excedente del crdito se imputar en la misma forma al Impuesto de primera categora del ejercicio siguiente o posterior. El contribuyente no podr imputar el remanente de crdito a ningn otro impuesto ni tendr derecho a su devolucin. C. Rentas del exterior por el uso de marcas, patentes, formulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones similares. 1. Se agrega a R.L.I. una cantidad determinada en la forma sealada en el N2, equivalente a los impuestos que hayan debido pagar o que se les hubiera retenido en el extranjero. (Dicha cantidad no podr ser superior al crdito establecido en el N2). 2. Los contribuyentes a que se refiere esta letra tendrn derecho a un crdito igual al que resulte de aplicar la tasa del impuesto de Primera categora sobre una cantidad tal que, al deducir dicho crdito de esa cantidad, el resultado arroje un monto equivalente a la suma lquida de los ingresos percibidos. (El crdito no podr ser superior al impuesto efectivamente pagado o retenido en el extranjero).

3. El crdito se deducir del impuesto de Primera Categora, del ejercicio. Este crdito se aplicar a continuacin de aquellos crditos o deducciones que no dan derecho a reembolso y antes de aquellos que lo permiten. 4. En los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, el excedente del crdito se imputar e la misma forma al impuesto de Primera Categora del ejercicio siguiente o posteriores. El contribuyente no podr imputar el remanente de crdito a ningn otro impuesto ni tendr derecho a su devolucin. D. Normas Comunes (Requisitos). 1. Los impuestos como las rentas del exterior (dividendos, retiros y rentas al exterior) se convertirn a pesos chilenos segn paridad del Banco Central en el da de percepcin o devengo, segn corresponda a la respectiva renta. 2. Para hacer uso del crdito establecido, las inversiones debern inscribirse en el Registro de Inversiones en el Extranjero. 3. Darn derecho a crdito los impuestos pagados o retenidos en forma definitiva en el extranjero, siempre que sean equivalentes o similares s los de esta ley, sobre resultados reales o rentas presuntas sustitutivas de ellos.

Si la aplicacin o monto de impuesto extranjero depende de su admisin como crdito contra el impuesto a la renta en el pas de residencia del inversionista, dicho impuesto no dar derecho a crdito en Chile. 4. Acreditacin del pago de los impuestos. 5. Facultad del Director para fijar auditores pblicos o privados para verificar la efectividad de las operaciones. 6. El crdito total por Impuestos Extranjeros no podr exceder del 30% de la Renta Neta de Fuente Extranjera. La renta Neta de Fuente Extranjera (RNFE) se determinar: - Consolidando las utilidades y las prdidas de fuente extranjera afectadas a Impuestos en Chile. - Se deducirn los gastos necesarios para producirla, en la proporcin que corresponda. - Se adicionarn los crditos por impuestos extranjeros, calculados en la forma establecida anteriormente. Tope de crdito Total = RNFE X 30% Donde: RNFE = Utilidades y prdidas de fuente extranjera (-) gastos necesarios (+) crditos extranjeros determinados Artculo 41 C (De las normas relativas a la Doble Tributacin internacional). A los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile que obtengan rentas afectas al Impuesto de Primera Categora provenientes de pases con los cuales Chile haya suscrito convenios para evitar la Doble Tributacin, se les aplicarn las normas de los artculos 41 A y B, con las excepciones que se establecen a continuacin: A. Crdito total disponible: 1. Darn derecho a un crdito, calculado de la forma indicada en la letra A del Artculo 41, todos los impuestos extranjeros a la renta pagados de acuerdo a las leyes del pas en convenio y de conformidad a lo estipulado en el Convenio. 2. Tratndose de ganancias de capital, dividendos y retiros de utilidades sociales, se considerar el Impuesto a la Renta pagado en el exterior, en el caso de una Agencia, el Impuesto que grave la remesa. 3. Tambin dar derecho a crdito el impuesto que una sociedad le reparta a otra para que sean enviadas a Chile, siempre y cuando la segunda posea el 10% o ms % del capital de la primera.

10% o ms Sociedad 1 Sociedad 2

-------------------------------- Para los efectos del clculo, respecto del impuesto en el extranjero, se presumir que el impuesto pagado es aquel que segn la naturaleza de las rentas corresponde aplicar en el otro estado. 4. Crdito en el caso de Servicios Personales: Los contribuyentes que sin perder el domicilio o la residencia en Chile, perciban rentas extranjeras clasificadas en los Nmeros 1 2 del artculo 42, podrn imputar como crdito, los impuestos a la Renta pagados o retenidos por las mismas rentas obtenidas por actividades realizadas en el pas en el cual obtuvieron ingresos. En todo caso el crdito no podr exceder del 30% de una cantidad tal que, al restarle dicho porcentaje, la cantidad resultante sea el monto neto de la renta percibida de la cual se calcula el crdito. Si el impuesto pagado o retenido en el extranjero es menor al crdito, corresponde deducir la cantidad menor. En todo caso, el crdito externo se Agregar a la renta extranjero declarada. Los contribuyentes que obtengas rentas, sealadas en el nmero 1 del Artculo 42, debern efectuar anualmente una reliquidacin del impuesto, por los meses en que percibieron las rentas afectas a doble tributacin. El exceso por doble tributacin que resulte de la comparacin de los impuestos pagados o retenidos en Chile y el de reliquidacin, rebajado el crdito. Deber imputarse a otros impuestos anuales o devolverse al contribuyente. Igual derecho a imputacin y a devolucin tendrn los contribuyentes afectos al I.G.C. que no tengan rentas del artculo 42, nmero 1, sujetas a dobel tributacin. En la determinacin del crdito que se autoriza se aplicar lo dispuesto en los N 1, 3, 4, 5 y 6 de la letra del Artculo 41 A.

Chile

CREDITO POR INVERSIONES PRIVADAS EFECTUADAS EN INVESTIGACION Y DESARROLLO (LEY 20241 DEL 2008)

Contribuyentes que tienen derecho al crdito tributario

a) De acuerdo a lo establecido por el artculo 5 de la Ley N 20.241, los contribuyentes que tienen derecho al crdito que se comenta son los de la Primera Categora que declaren en dicha categora la renta efectiva determinada mediante una contabilidad completa, ya sea, conforme a las normas de los artculos 14 bis 20 de la Ley de la Renta. b Por expresa disposicin del artculo 4 de la Ley N 20.241, no podrn acogerse a los beneficios que establece dicha ley, dentro de los cuales se comprende el crdito tributario que se analiza, los contribuyentes que se encuentren relacionados, en los trminos establecidos en el artculo 100 de la Ley N 18.045, con los Centros de Investigacin Registrados, y con los cuales se han celebrado los correspondientes contratos de investigacin y desarrollo. Para la aplicacin de lo anteriormente expuesto, el artculo 100 de la Ley N 18.045, sobre Mercado de Valores, establece lo siguiente: "Artculo 100.- Son relacionadas con una sociedad las siguientes personas: a. Las entidades del grupo empresarial al que pertenece la sociedad; b. Las personas jurdicas que tengan, respecto de la sociedad, la calidad de matriz, coligante, filial o coligada, en conformidad a las definiciones contenidas en la ley N 18.046; Quienes sean directores, gerentes, administradores o liquidadores de la sociedad, y sus cnyuges o sus parientes hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad, y

c.

d. Toda persona que, por s sola o con otras con que tenga acuerdo de actuacin conjunta, pueda designar al menos un miembro de la administracin de la sociedad o controle un 10% o ms del capital o del capital con derecho a voto si se tratare de una sociedad por acciones. Monto del crdito tributario a) El monto del crdito que se comenta equivale al 35% del total de los pagos en dinero que, conforme a las normas de los respectivos contratos de investigacin y desarrollo, debidamente certificados por la CORFO, el contribuyente haya efectuado para los fines indicados en dichos documentos, an cuando las actividades de investigacin o desarrollo realizadas en virtud de los referidos contratos no se relacionen directamente con el giro del contribuyente que incurre en tales desembolsos. b) Para los fines de cuantificar el monto del mencionado crdito los pagos por concepto de actividades de investigacin o desarrollo, se consideran los montos efectivos desembolsados en cada mes, conforme a las normas de los respectivos contratos, debidamente actualizados por la Variacin del Indice de Precios al Consumidor (VIPC), existente entre el ltimo da del mes anterior al de su pago efectivo y el ltimo da del mes anterior al cierre el ejercicio comercial correspondiente.

c) Se hace presente sobre este punto, que la ley que establece el beneficio en cuestin, se refiere a pagos en dinero efectuados para los fines sealados, con lo que quedan al margen de tal franquicia los montos que slo se encuentren adeudados por tales conceptos. d) Para la aplicacin de este crdito por contratos de investigacin y desarrollo y por actividades de investigacin o desarrollo, se entender por: Investigacin: La bsqueda metdica que tenga por objeto generar nuevos conocimientos en el mbito cientfico o tecnolgico, con la expectativa de que contribuyan a desarrollar, fortalecer o mejorar la capacidad competitiva de las personas que la encargan. (Art. 1 letra a)) Desarrollo: La aplicacin de los resultados de la investigacin o la adaptacin de cualquier conocimiento cientfico o tecnolgico, cuando se relacionen con oportunidades comerciales o productivas, con la expectativa de que contribuyan a desarrollar, fortalecer o mejorar la capacidad competitiva de quien lo encarga, para: i) la fabricacin de nuevos materiales, productos o el diseo de nuevos servicios, procesos o sistemas de produccin, o ii) la mejora sustancial de materiales, productos, servicios, procesos o sistemas de produccin ya existentes. El desarrollo para estos efectos alcanza hasta la materializacin de los resultados de la investigacin en un plano, esquema o diseo, as como la creacin de prototipos no comercializables y los proyectos de demostracin inicial o proyectos piloto. (Art. 1 letra b) Contrato de Investigacin y Desarrollo: Es el contrato de prestacin de servicios suscrito entre un contribuyente de aquellos a que se refiere el artculo 5 de la Ley N 20.241, y el representante legal de un Centro de Investigacin registrado, o de la Persona Jurdica Patrocinante, segn corresponda, en adelante el "Representante", que tenga por objeto la realizacin o ejecucin, por parte del Centro de Investigacin, de actividades de investigacin o desarrollo, o ambas, conforme ellas se definen en la ley antes mencionada. Una vez certificado, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 3 de la ley precitada, este contrato dar derecho a los beneficios tributarios establecidos en dicha ley. (Art. 1 letra d)) (e) Para los efectos de lo dispuesto en la Ley N 20.241, especialmente para la invocacin del crdito tributario que se analiza, no se considerarn actividades de investigacin o desarrollo las siguientes: (e.1) Pruebas y evaluaciones, una vez que un prototipo se transforma en un material, producto o proceso comercializable, que tengan como fin inmediato su insercin en el mercado; (e.2) Las mejoras, adaptaciones y anlisis de carcter rutinario, repetitivo o menor aplicadas en materiales, productos, servicios o procesos, aunque en ellos se utilice tecnologa; (e.3) Modificaciones estticas o menores de aplicaciones ya existentes para diferenciarlas de otras; (e.4) Los cambios peridicos o de temporada de materiales, productos o procesos; (e.5) La promocin de aquello que sea resultado de investigacin o desarrollo;

(e.6) La adquisicin de propiedad intelectual o industrial cuando sta se incluya en el objeto principal de las labores de investigacin o desarrollo, y (e.7) La constitucin de propiedad intelectual o industrial que pudiere resultar de labores de investigacin o desarrollo. Para los efectos antes sealados, el contribuyente beneficiario deber presentar al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y plazo que se establecer mediante una Resolucin a dictar en una fecha posterior, una Declaracin Jurada en la que se debe indicar aquella parte de los desembolsos realizados durante el ao comercial respectivo, en virtud de los contratos de investigacin y desarrollo, que no ha sido financiada con recursos pblicos. Monto mximo del crdito a) El monto mximo del crdito en estudio a deducir en cada ejercicio del impuesto de la Primera Categora no podr exceder del 15% de los ingreso brutos anuales, determinados stos conforme a las normas del artculo 29 de la Ley de la Renta, ni del equivalente a 5.000 Unidades Tributarias Mensuales (UTM) del mes de Diciembre de cada perodo. Para los fines de cuantificar el primer lmite sealado, esto es, el 15% de los ingresos brutos anuales, y tal como lo dispone la norma que contiene dicho beneficio, los citados ingresos se determinarn de conformidad a lo establecido por el artculo 29 de la Ley de la Renta, y en virtud de lo preceptuado por este precepto legal, constituyen ingresos brutos todos los ingresos derivados de la explotacin de bienes y actividades desarrolladas por el contribuyente, conforme a los Ns. 1 al 5 del artculo 20 de la ley precitada, excepto los ingresos a que se refiere el artculo 17 de la ley del ramo. Por lo tanto, dentro de tales ingresos se comprenden todos aquellos ingresos percibidos o devengados que provengan de las distintas actividades que desarrolle el contribuyente, conforme a las normas de los Ns. 1 al 5 del artculo 20 de la Ley de la Renta, con excepcin de los que no constituyen renta; ingresos que se consideran para los efectos de determinar su monto anual debidamente actualizados por la VIPC existente entre el ltimo da del mes anterior a la percepcin o devengo del ingresos y el ltimo da del mes anterior al trmino del ejercicio comercial respectivo. Orden de imputacin del crdito al impuesto de Primera Categora El crdito en referencia, se imputar al impuesto general de Primera Categora despus de aquellos crditos que el contribuyente tambin tenga derecho a imputar a dicho tributo de categora y cuyos excedentes no dan derecho a imputacin a los ejercicios siguientes o a devolucin, y antes de aquellos que si permiten su reembolso o devolucin al contribuyente. Situacin tributaria de los remanentes de crdito Si de la imputacin del referido crdito al impuesto general de Primera Categora que se determine, conforme a las normas de los artculos 14 bis 20 de la Ley de la Renta, resultare un remanente de dicho crdito, ste no dar derecho a devolucin al contribuyente en el ejercicio de su determinacin, pero s dicho excedente podr deducirse del mismo impuesto de Primera Categora a declarar y pagar en los ejercicios siguientes y subsiguientes, el cual se imputar debidamente actualizado en la VIPC existente entre el ltimo da del mes anterior

del ao en que se determina y el ltimo da del mes anterior al trmino del ejercicio en el cual procede su imputacin, hasta su total extincin o agotamiento. Situacin tributaria de los pagos efectuados al financiamiento de actividades de investigacin o desarrollo que no constituyen crdito. a) De conformidad a lo dispuesto por el inciso cuarto del artculo 5 de la Ley N 20.241, la parte de los pagos efectuados a los fines sealados que no constituyen crdito imputable al impuesto de Primera Categora, el contribuyente la podr rebajar como un gasto necesario para producir la renta de aquellos a que se refiere el artculo 31 de la Ley de la Renta, an cuando las actividades de investigacin o desarrollo realizadas en virtud de los contratos celebrados entre las partes, debidamente certificados por la CORFO, no estn relacionadas directamente con el giro del contribuyente. b) Dicha parte corresponder tambin a aquella que exceda de los lmites mximos de 15% de los ingresos brutos anuales actualizados o de las 5.000 UTM del mes de diciembre de cada ao, comentados en el N 4 anterior. c) Se hace presente que para la deduccin como gasto tributario de la parte de los pagos que no constituyen crdito, no obstante las actividades de investigacin o desarrollo no estar relacionadas directamente con el giro del contribuyente, respecto de dicha parte deber darse cumplimiento a los restantes requisitos de tipo general que establece en su inciso primero el artculo 31 de la Ley de la Renta, para la aceptacin como gasto necesario para producir la renta de los desembolsos incurridos por el contribuyente. Situacin tributaria de los pagos efectuados al financiamiento de actividades de investigacin o desarrollo que constituyen crdito. Por su parte, los gastos incurridos en las actividades de investigacin o desarrollo en aquella parte que constituyen un crdito en contra del impuesto de Primera Categora, hasta los montos o lmites mximos que establece la ley, no sern considerados como un gasto necesario para producir la renta de aquellos a que se refiere el artculo 31 de la Ley de la Renta. No obstante lo anterior, a los gastos antes mencionados (en aquella parte que constituyen crdito), por tratarse de una partida imputable al valor o costo de un bien del activo de la empresa (un crdito), no se les aplica lo dispuesto por el artculo 21 de la Ley de la Renta.

VIGENCIA a) De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 1 transitorio de la Ley N 20.241, dicho texto legal entrar en vigencia transcurridos 90 das desde su publicacin en el Diario Oficial; circunstancia que ocurri el 19.01.2008. Por lo tanto, las normas de dicho texto legal empez a regir a partir del 18.04.2008. b) Por su parte, en virtud de lo dispuesto por la misma norma transitoria antes mencionada, el rgimen de incentivo tributario que establece la Ley N 20.241, tendr vigencia hasta el 31.12.2017, quedando amparados en dichas franquicias slo los pagos efectuados durante el perodo comprendido entre la fecha de entrada en vigencia de dicha ley, esto es, el 18.04.2008 y el 31.12.2017, conforme a los contratos de investigacin y desarrollo, debidamente certificados por la CORFO.

CREDITO POR GASTO DE CAPACITACION CONCEPTO Son aquellos desembolsos incurridos por la empresa para el perfeccionamiento y desarrollo de sus recursos humanos con el objeto de mejorar la situacin personal de los trabajadores y la productividad de la empresa. REQUISITOS - Deben tener su origen en programas de Capacitacin y Empleo previamente autorizados por el Servicio Nacional de Capacitacin y Empleo - Que el crdito sea utilizado exclusivamente por los contribuyentes de 1 Categora que declaren su renta efectiva o presunta. CARACTERISTICAS DEL CREDITO Tienen un lmite del 1% de las remuneraciones anuales de los trabajadores de la Empresa, debidamente reajustados.

- Como mnimo se puede utilizar 9 UTM, si el monto de las remuneraciones son superiores a 45 UTM; 7 UTM si las remuneraciones son mayores a 35 UTM y menores a 45 UTM El remanente de crdito que exceda del impuesto anual, tendr el carcter de PPM, el que es susceptible de devolucin.

NORMAS ESPECIALES La Ley 20326 del ao 2009 y circular N 9 del ao 2009 del Servicio de Impuestos Internos, se estableci que los contribuyentes que en el ao anterior al pago del gasto de capacitacin hubieren obtenido ingresos brutos inferiores a 100.000 unidades de fomento, podrn deducir dichos gastos de capacitacin de los pagos de los PPM mensuales, segn la siguiente forma: a) El monto a deducir como crdito en la declaracin de cada mes, ser el menor entre: i) El de los gastos de capacitacin que el contribuyente haya efectuado en el mes que corresponda a la declaracin en que se lleve a cabo la deduccin, que cumplan con los requisitos dispuestos por la ley N 19.518, y sus normas reglamentarias; ii) El equivalente al 1% de las remuneraciones imponibles a que se refiere la ley N 19.518, y sus normas reglamentarias, del mes que corresponda a la declaracin en que se efecta la deduccin. Dichas remuneraciones debern acreditarse, a solicitud del Servicio de Impuestos Internos, mediante los libros de remuneraciones del contribuyente, planillas de pagos de cotizaciones u otros antecedentes, en la forma y plazo que ste determine, y iii) El que resulte de dividir, el crdito por gastos de capacitacin de la ley N 19.518 imputado por el contribuyente al Impuesto de Primera Categora en el

ao tributario anterior, por doce, o por el nmero menor de meses en que el contribuyente hubiese efectuado actividades en el ao comercial respectivo. Para estos efectos, el crdito imputado en el ao anterior se reajustar en el porcentaje de variacin que haya experimentado el ndice de Precios al Consumidor entre el mes de noviembre del ao anterior a la declaracin anual que corresponda y el mes anterior a la declaracin mensual en que se efecte la deduccin. b) El crdito determinado conforme a lo dispuesto en la letra anterior se imputar a los pagos provisionales mensuales que deban declararse y pagarse en el mes respectivo. Si de esta imputacin resultare un remanente, ste podr deducirse de la misma forma en el perodo mensual inmediatamente siguiente, conjuntamente con el crdito de ese mes, de haberlo, y as sucesivamente, hasta los pagos provisionales mensuales que correspondan al mes de diciembre de ese mismo ao comercial. El remanente se reajustar en el porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes respecto del cual se gener dicho remanente y el mes a que correspondan los pagos provisionales a los que se imputa. Si al efectuar la imputacin sealada respecto de los pagos provisionales mensuales que correspondan al mes de diciembre del ao comercial respectivo resulta un remanente, ste podr imputarse en la declaracin anual en los trminos del artculo 88 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Con todo, la suma de los crditos imputados en el ao conforme a este artculo y reajustados de acuerdo a lo establecido en el literal b) del inciso anterior, no podr exceder del monto del beneficio que se determine conforme a lo dispuesto por la ley N 19.518, por lo que, de producirse un exceso, el contribuyente deber restituirlo en su declaracin anual de impuestos respectiva. La suma que se deba reintegrar conforme a lo dispuesto precedentemente, debidamente reajustada en el porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al de su declaracin y pago y el de la referida declaracin anual, se considerar para tales efectos, y para la aplicacin de sanciones, como un impuesto sujeto a retencin o recargo. Si de la comparacin entre la suma de los crditos imputados mensualmente en el ao y el crdito determinado conforme a la ley N 19.518, resulta una diferencia a favor del contribuyente, sta se imputar en la declaracin anual respectiva de acuerdo a lo dispuesto por la referida ley. CREDITO DE EMPRESA CONSTRUCTORA CONCEPTO Es un crdito establecido a favor de las Empresas Constructora, equivalente al 65% del debidamente fiscal que afecta a los contrato de ventas de bienes inmuebles destinados a casa habitacin. REQUISITO El remanente de crdito al 31 de diciembre de cada ao, que resulta despus de la imputaciones que dispone la Ley, se rebaja reaiustado del impuesto de primera categora y tendr el carcter de P.P.M., susceptible de devolucin. PAGOS PROVISIONALES MENSUALES CONCEPTO Son pagos mensuales a cuenta de impuestos de declaracin anual que afecte a los contribuyentes.

PLAZO Y FORMA DE PAGO El plazo legal para su pago de este los primeros 12 das del mes inmediatamente siguiente a aquel en que hace la obligacin del Pago Provisional. Se ingresa en arcas fiscales en el mismo formulario que se declara el IVA. CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A PAGAR PPM Los contribuyentes obligados por la ley de las renta a presentar declaracin anual de Primera y/o Segunda Categora, debern efectuar mensualmente Pagos Provisionales a cuenta de los impuestos anuales que les corresponda pagar, cuyo monto se determinar en la forma que se indica a continuacin: A.- TASA VARIABLE SOBRE SUS INGRESOS BRUTOS Un porcentaje sobre los ingresos brutos mensuales, percibidos o devengados por los siguientes contribuyentes: 1. Los bienes races agrcolas obligados a declarar renta efectiva. 2.- Las .S.A. que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races no agrcolas y bienes races agrcolas, actividades del transporte y de la minera. 3.- Los contribuyentes del artculo 20 N 3, 4 y 5. 4.- La actividad del transporte terrestre y de la minera que declaren en base a renta efectiva. El porcentaje aludido se establecer sobre la base del promedio ponderado de los porcentajes que el contribuyente debi aplicar a los ingresos brutos mensuales del ejercicio comercial inmediatamente anterior, pero debidamente incrementado o disminuido en la diferencia porcentual que se produzca entre el monto total de los pagos provisionales obligatorios, actualizados, y el monto total del impuesto de primera categora que debi pagarse por el ejercicio indicado sin considerar el reajuste del artculo 72 de la ley de la renta. El porcentaje as determinado se aplicar a los ingresos brutos del mes en que deba presentarse la declaracin de renta correspondiente al ejercicio comercial anterior y hasta los ingresos brutos del mes anterior a aqul en que deban presentarse la prxima declaracin de impuestos. En caso que el porcentaje no sea determinable, por haberse producido prdida en el ejercicio anterior o no pueda determinarse por tratarse del primer ejercicio comercial o por otra circunstancia, se considerar que dicho porcentaje es de un 1% B.- TASA FIJA . 1.- Talleres artesanales u obreros que se dediquen a la fabricacin de bienes en forma preponderante 1.5% sobre ingresos brutos. 2.- Talleres artesanales que se dediquen a la prestacin de; Servicio 3% sobre ingresos brutos. 3.Transporte terrestre de pasajeros sujetos a renta presunta 0.3%. Sobre valor corriente en plaza.

4.- Transporte terrestre de carga ajena, que tributen en base a renta presunta 0.3% sobre el valor corriente en plaza. 5.- 10% sobre el monto de los ingresos mensuales percibidos por los contribuyentes que desempeen profesiones liberales, por lo auxiliares de la administracin de justicia respecto de los derechos que conforme a la Ley obtienen del pblico y por los profesionales contadores, Constructores y Periodistas, con o sin ttulo universitario. La misma tasa anterior se aplicar para los contribuyentes que desempeen cualquier otra profesin ocupacin lucrativa y para las sociedades de profesionales. 6.- Los contribuyentes acogidos al artculo 14 bis de la ley de la renta, efectuarn un pago provisional con la misma tasa vigente del impuesto de primera categora sobre los retiros en dinero o en especie que efecten los propietarios, socios o comuneros, y todas las cantidades que distribuyan a cualquier ttulo las sociedades annimas o encomanditas por acciones , sin distinguir o considerarse su origen o fuente o si se trata o no de sumas no gravados o exentas. Los contribuyentes de la Primera categora que en un ao comercial obtengan prdidas para los efectos de declarar los impuestos, podrn suspender los pagos provisionales correspondientes a los ingresos brutos del primer trimestre del ao comercial siguiente. Si la situacin de prdida se mantiene en el segundo y tercer trimestre de dicho ejercicio comercial, o se produce en alguno de los citados trimestres, podr suspender los PPM de los ingresos brutos de los trimestres inmediatamente siguientes a aqul en que la prdida se produjo. Producida utilidad en algunos de los trimestres, se debern reanudar los PPM en los trimestres siguientes. Los PPM debern reajustarse de acuerdo a la variacin que experimente el ndice de precio al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al de su ingreso a arcas fiscales y el ltimo da del mes anterior al del balance. El saldo que resultare a favor del contribuyente por concepto de PPM, le ser devuelto por el Servicio de Tesorera dentro de los 30 das siguientes a la fecha en que venza el plazo normal para presentar la declaracin anual de impuesto a la renta

EXENCIONES DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA Estarn exentas del impuesto de 1era. categora las siguientes rentas: 1. Los dividendos pagados por sociedades annimas o en comandita por acciones, respecto de sus accionistas, con excepcin de las rentas referidas en la letra c) del N2 del artculo 20. 2. Las rentas que se encuentren exentas expresamente en virtud de leyes especiales. 3. Las rentas de los bienes races no agrcolas slo respecto del propietario o usufructuario que no sea sociedad annima, sin perjuicio de que tributen con el impuesto Global Complementario o Adicional. Con todo, esta exencin no regir cuando la renta efectiva de los bienes races no agrcolas exceda del 11% de su avalo fiscal, aplicndose en este caso lo dispuesto en los tres ltimos incisos del artculos 20, N1 letra a)

4.-

Los intereses o rentas que provengan de:

a) Los bonos, pagars y otros ttulos de crditos emitidos por cuenta o con garanta del estado o por las instituciones, empresas y organismos autnomos del estado. b) Los bonos o letras hipotecarios emitidos por las instituciones autorizadas para hacerlo. c) Los bonos, debentures, letras, pagars o cualquier otro titulo de crdito emitidos por la Caja Central de Ahorros y Prstamos; Asociaciones de Ahorro y Prstamos; empresas bancarias de cualquier naturaleza; sociedades financieras; Institutos de financiamiento cooperativo y las cooperativas de ahorro y crdito. d) Los bonos o debentures emitidos por sociedades annimas. e)Las cuotas de ahorro emitidas por Cooperativas y los aportes de capital en cooperativas. f) Los depsitos en cuentas de ahorro para la vivienda. g) Los depsitos a plazo en moneda nacional o extranjera y los depsitos de cualquiera naturaleza efectuados en alguna de las instituciones mencionadas en la letra c) de este nmero. h)Los efectos de comercio emitidos por terceros e intermediarios por alguna de las instituciones financieras fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras o por intermediarios fiscalizados por la Superintendencia de Compaas de Seguros, Sociedades Annimas y Bolsas de Comercio. i) Las exenciones contempladas en los nmeros 2 y 4,relativa a operaciones de crdito o financieras, no regirn cuando las rentas provenientes de dichas operaciones sean obtenidas por Empresas que desarrollen clasificadas en los N 3, 4 y 5 del artculo 20 y declaren la renta efectiva. Estarn exentas del impuesto de la. Categora las rentas percibidas por las personas que enseguida se enumeran: 1 El Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales, las instituciones fiscales y semifiscales de administracin autnoma, las instituciones y organismos autnomos del estado y las Municipalidades. 2 Las instituciones exentas por leyes especiales. 3 Las instituciones de ahorro y previsin social que determine El Presidente de la Repblica. La Asociacin de Boy Scout de Chile y las instituciones de Socorros Mutuos afiliados a la Confederacin Mutualista de Chile, y 4 Las instituciones de beneficencia que determine el Presidente de la Repblica. Slo podrn imputar este beneficio aquellas instituciones que no persigan fines de lucro y 9 de acuerdo a sus estatutos tengan por objeto principal proporcionar ayuda material o de otra ndole a personas de es casos recursos econmicos.

5 Los comerciantes ambulantes, siempre que no desarrollen otra actividad gravada en esta categora. 6 Las empresas individuales no acogidas al artculo 14 bis que obtengan rentas lquidas de esta categora conforme a los nmeros 1, 3, 4 y 5 del artculo 20, que no excedan en conjunto de una unidad tributaria anual. Con todo, las exenciones a que se refieren los nmeros 1, 2 y 3 no regirn respecto de las empresas que pertenezcan a las instituciones mencionadas en dichos nmeros ni de las rentas clasificada en los nmeros 3 y 4 del artculo 20.

IMPUESTO UNICO DEL 35% DEL INCISO TERCERO DEL ARTICULO 21 DE LA LEY DE LA RENTA CONTRIBUYENTES AFECTOS Dicho tributo afecta a los siguientes contribuyentes: - Sociedades annimas; - Sociedades en comandita por acciones (en la parte que corresponda a los socios accionistas) y; - Contribuyentes del artculo 58 N 1 (Agencias y/o establecimientos permanentes extranjeras). BASE IMPONIBLE O HECHO GRAVADO Componen la base imponible las siguientes cantidades: a) Las partidas sealadas en el artculo 33 N 1 de la Ley de la Renta, que correspondan a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo, cualquiera que haya sido la forma de su registro contable en el momento de su erogacin o desembolso, ya sea, que hayan sido contabilizadas con cargo a una cuenta de activo o con cargo a una cuenta de resultado, caso en este ltimo que debern agregarse a la renta lquida imponible de Primera Categora debidamente reajustadas conforme a lo sealado por el N3 del artculo 33 de la ley. Dichas partidas corresponden al siguiente detalle, de acuerdo a la naturaleza jurdica de los contribuyentes afectados por el mencionado impuesto nico. Exceso de costo, gastos y desembolsos por sobre los ingresos no reputados renta o rentas exentas respecto de las cuales dichos desembolsos deben imputarse o rebajarse (Art. 33, N 1 letra e) y N2 letra b). Los siguientes beneficios que se otorguen a las personas sealadas en el inciso segundo del N6 del artculo 31 o a accionistas individual o socios de sociedad de personas uso o entrega de bienes a ttulo gratuito o avaluados en un valor inferior al costo, condonacin total o parcial de deudas, exceso de intereses pagados, arriendos pagados o percibidos que se consideren desproporcionados, acciones suscritas a precios especiales y todo otro be similar, y sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de sus beneficiarios (Art. 33 N1 letra f) y

Las cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 o que se rebajen en exceso de los mrgenes permitidos por la ley o la Direccin Regional, en su caso, (Art. 33 N1, letra g), y b) Las rentas determinadas por aplicacin de lo dispuesto en los artculos 35, 36, inciso 2, 38, inciso 2 y 71, de la Ley de la Renta.

FORMA EN QUE DEBEN INCLUIRSE DICHAS PARTIDAS EN LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO UNICO. Las referidas partida deben incluirse en la base imponible del impuesto nico debidamente actualizadas, ya sea, de acuerdo ala forma prevista por el artculo 33 N3 de la Ley de la Renta en el evento de que hayan sido registradas con cargo a resultado o de conformidad; a la modalidad dispuesta por el artculo 41 N 1, inciso 3 de la Ley del ramo, en el caso de que dichas cantidades hubieren sido contabilizadas en cuenta de activo. En todo caso, cualquiera que hubiera sido la forma de registro contable de las mencionadas partidas, stas deben reajustarse en la VIPC existente entre el ltimo da del mes anterior al de la erogacin o desembolso o retiro de las especies y el ltimo da del mes anterior a la fecha del balance, o cierre del ejercicio comercial respectivo. PARTIDAS NO AFECTAS CON DICHO TRIBUTO Por expresa disposicin del artculo 21 de la ley y por otras disposiciones, se excluyen de la aplicacin de dicho tributo las siguientes partidas: a) Los impuestos que deben pagar las empresas en virtud de la ley de la Renta, incluyendo el propio impuesto nico del 35%, que sean de su cargo exclusivo (Ejemplo: Impuesto de Primera Categora e impuesto nico del 35%, inciso 3 art. 21); b) El impuesto territorial pagado (contribuciones de bienes races); c) Los gastos anticipados que deban aceptarse en ejercicios posteriores (gastos de organizacin y puesta en marcha, intereses, seguros, comisiones, arriendos, etc.) d) Los intereses, reajustes y multas de orden tributario pagados al Fisco y a las Municipalidades; e) Los pagos por concepto de patente mineras, en aquella parte que no sean deducibles como gasto tributario conforme a las normas de los artculos 163 y 164 del Cdigo de Minera, contenido en la Ley N 18.248, publicada en el Diario Oficial de la fecha 14 de octubre de 1983. f) Los costos y gastos que sean imputables a ingresos no constitutivos de rentas o a rentas exentas, en la medida que dichos desembolsos no excedan al monto de los respectivos ingresos g) Cincuenta por ciento (50%) con Tope de 14.000 UTM. vigente. en el mes de diciembre de cada ao, de las donaciones que constituyen crdito en contra del

impuesto de Primera Categora, en virtud del artculo 69 de la Ley N 18.681, de l987 y el respectivo reglamento de dicha disposicin contenido en; el Decreto Supremo de Hacienda N 340, de 1988; y h) Totalidad de las donaciones efectuadas para fines culturales conforme a las normas del artculo 8 de la Ley N 18.985 y su respectivo Reglamento contenido en el D.S del Ministerio de Educacin N 787, de 1991. i) Toda otra cantidad que no cumple con los requisitos y condiciones indicadas anteriormente, entre estas cantidades pueden sealar las siguientes: Exceso de depreciaciones Provisiones no aceptadas como gasto por la Ley de la Renta (deudas incobrables, impuestos de la ley de la renta, participaciones y gratificaciones voluntarias,, etc.). PERIODO EN EL CUAL SE GRAVAN LAS PARTIDAS ANTES DETALLADAS La tributacin de las partidas o gastos rechazados antes detallados con el impuesto nico del 35% del inciso 3del artculo 21 respecto de las sociedades en comanditas por acciones (en la parte proporcional que corresponda a los socios accionistas) y contribuyentes del artculo 58 N 1, ocurrir en el mismo ejercicio en que se materialice efectivamente el retiro de las especies o los desembolsos de dinero, o cualquiera sea el resultado tributario del perodo y de las prdidas o utilidades acumuladas en las empresas, y a su vez, sin importar si dichas cantidades estn o no rebajando la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, es decir, independientemente de su contabilizacin o registro contable, ya que conforme a la norma que contiene dicho tributo, las partidas que componen su base imponible, son aquellas sealadas en el N del artculo 33 de la Ley, sin considerar si han sido agregadas o no a la Renta Lquida Imponible de Primera Categora. TASA DEL IMPUESTO UNICO La tasa del impuesto nico es de un 35% en el caso de las sociedades annimas, sociedades encomanditas por acciones y contribuyentes del artculo 58 N1. TIPO DE IMPUESTO El impuesto nico del 35% no tiene el carcter de impuesto de Categora, por consiguiente, NO DA DERECHO a los crditos a que se refieren los artculo 56 N3 y 63 de la Ley de la Renta, por concepto de impuesto de Primera Categora. Dicho impuesto debe aplicarse an en los casos en que los contribuyentes afectos al citado tributo se encuentren exentos del impuesto de Primera categora o gocen de franquicia tributarias respecto del referido gravamen de categora, como ser, las empresas acogidas a las franquicias de Zonas Francas (exentas del impuesto de Primera Categora), las acogidas alas franquicias de la ley 18.392, de 1985, sobre Antrtida Chilena y territorios adyacentes (exentas del impuesto de Primera Categora), etc.

CARACTER DE IMPUESTO UNICO El tributo del 35% tiene el carcter de impuesto nico a la renta, por consiguiente, las cantidades sobre las cuales se aplique, no pueden quedar gravadas con ningn otro tributo a nivel de las empresas respectivas, sin perjuicio, de los impuestos que procedan respecto. de los beneficiarios de las mencionadas rentas o cantidades. Ahora bien, para que las partidas que constituyen la base imponible del impuesto especial del 35% solamente quedan gravadas con el impuesto nico del 35% y no con el impuesto de Primera Categora, la ley establece que stos deben desagregarse de la Renta Lquida de Primera Categora.