Facultatea: Marketing An studiu: II Disciplina: Finane Titular seminar: Asist. univ. dr.

Meral IBRAIM (KAGITCI)

Dubla impunere juridic internaional supunerea la impozit a aceleiai materii impozabile i pentru aceeai perioad de timp, de ctre dou autoriti fiscale din ri diferite apare n cazul realizrii de ctre rezidenii unui stat a unor venituri pe teritoriul altui stat apare numai n cazul impozitelor directe. n cazul impozitelor indirecte, cetenii unui stat, atunci cnd se afl pe teritoriul altui stat, suport, n calitate de cumprtori, aceleai impozite cuprinse n preurile mrfurilor cumprate ca i cetenii statului respectiv. Pentru aceste mrfuri, ei nu pltesc n ara lor impozite indirecte similare cu cele incluse n preul de cumprare.

n practica fiscal internaional, pot fi ntlnite mai multe criterii care stau la baza impunerii veniturilor sau averii: 1. Criteriul rezidenei (domiciliului fiscal): impunerea veniturilor se efectueaz de autoritatea fiscal din ara creia aparine rezidentul, indiferent dac veniturile sau averea sunt obinute sau se afl pe teriotriul acelui stat sau n afara acestuia. 2. Criteriul naionalitii: impunerea veniturilor sau averii se efectueaz de ctre autoritatea fiscal al crei naional este contribuabilul, indiferent de locul de realizare a venitului sau de deinere a averii. 3. Criteriul originii veniturilor (teritorialitii): impunerea se efectueaz de ctre organele fiscale din ara pe al crei teritoriu s-au realizat veniturile sau se afl averea, fcndu-se abstracie de rezidena sau de naionalitatea beneficiarilor de venituri. Modul n care acestei criterii sunt aplicate poate conduce la apariia dublei impuneri juridice internaionale. Metode pentru evitatea dublei impuneri juridice internaionale1 1. Scutirea (exonerarea) total: venitul realizat de rezidentul unei ri, n cealalt ar contractant, n care acesta a fost impus, se deduce n ntregime din venitul total impozabil al acestuia n statul de reziden. 2. Scutirea (exonerarea) progresiv: venitul obinut de rezidentul unui stat n strintate se adaug la veniturile realizate de acesta n statul de reziden, urmnd
1

ncheierea unor acorduri bilaterale sau multilaterale ntre diferite state.

apoi ca la venitul total astfel rezultat s se stabileasc o cot progresiv aferent. Pentru calcularea impozitului, aceast cot se va aplica numai asupra venitului obinut n statul de reziden. 3. Creditarea (imputarea) ordinar: impozitul pltit statului strin pentru venitul realizat pe teritoriul acestuia, de rezidentul unui alt stat, se deduce direct din impozitul datorat n statul de reziden ns numai pn la limita impozitului intern ce revine la un venit egal cu venitul obinut n strintate. 4. Creditarea (imputarea) total: impozitul pltit n strintate pentri venitul realizat acolo se deduce integral din impozitele datorate n statul de reziden. Aplicaii: 1. Un cetean rezident al rii A, n care este aplicat criteriul rezidenei, a obinut n statul A un venit impozabil de 10.000 euro, iar n statul B, n care este aplicat criteriul originii veniturilor, un venit de 7.500 euro. Cotele de impunere n cele dou state sunt: ara A ara B Pn la 5.000 euro 10% Pn la 3.000 euro 15% 5.001 8.500 euro 17% 3.001 5.500 450 + 20% din ce depete 3.000 euro 8.501 12.500 22% Peste 5.000 950 + 25% din ce depete 5.500 euro Peste 12.500 euro 25% S se determine venitul ce rmne la dispoziia contribuabilului i degrevarea fiscal de care se bucur acesta, dac ntre cele dou state exist ncheiat convenie pentru evitarea dublei impuneri internaionale, practicndu-se: metoda scutirii totale (iar n ara A se practic impozitarea separat a veniturilor) metoda scutirii progresive (iar n araA se practic impozitarea separat a veniturilor) metoda creditrii ordinare (iar n araA se practic impozitarea cumulat a veniturilor) metoda creditrii totale (iar n araA se practic impozitarea cumulat a veniturilor). Rezolvare: a) Metoda scutirii totale + impunere separat (pe surse de venit):
VB A = 10 .000 VB B = 7.500 I A = 22 % 10 .000 = 2.200 I total = 2.200 + 1.450 = 3.650 I B = 950 + 25 % (7.500 5.500 ) = 1.450

a) b) c) d)

VN = 10 .000 + 7.500 3.650 = 13 .850

Degrevarea fiscal de care beneficiaz contribuabilul = diferena dintre impozitul ce ar trebui pltit dac nu ar fi existat convenia de evitare a dublei impuneri i impozitul efectiv pltit.
I fara _ conventie = ( 22 % 10.000 + 17 % 7.500 ) + 1.450 = 4.925

OBS!!! n ara A, se practic impozitarea separat a veniturilor. Degrevarea fiscal = 4.925 3.650 = 1.275 b) Metoda scutirii progresive + impunere separat (pe surse de venit):

VB A = 10.000 VBt = 17.500 Cota _ de _ impunere = 25% I A = 25% 10.000 = 2.500 I t = 2.500 +1.450 = 3.950
VB B = 7.500 I B = 950 + 25 % (7.500 2.500 ) = 1.450

VN = 17 .500 3.950 = 13 .550 I fara _ conventie = ( 22% 10.000 + 17% 7.500 ) + 1.450 = 4.925

OBS!!! n ara A, se practic impozitarea separat a veniturilor. Degrevarea fiscal =4.925 3.950 = 975 c) Metoda creditrii ordinare + impunere cumulat:
VB A = 10 .000 Vt = 17 .500 cot a = 25 % I (25 %) = 25 % 17 .500 = 4.375

VB B = 7.500 I B = 950 + 25 % 2.000 = 1.450

Impozitul n A, aferent venitului din B = 17% x 7.500 = 1.275

I datorat _ in _ A = 4.375 1.275 = 3.100
I t = 3.100 +1.450 = 4.550

VN = 17 .500 4.550 = 12 .950

I fara _ conventie = 25 % (10 .000 + 7.500 ) + 1.450 = 4.325 + 1.450 = 5.825

OBS!!! n ara A, se practic impozitarea cumulat a veniturilor. Degreverea fiscal = 5.825 4.550 = 1.275 d) Metoda creditrii totale + impunere cumulat:
VB A = 10 .000 Vt = 17 .500 cot a = 25 % I (25 %) = 25 % 17 .500 = 4.375

VB B = 7.500 I B = 950 + 25 % 2.000 = 1.450

I B = 1.450 I A = 4.375 1.450 = 2.925 I t = 2.925 +1.450 = 4.375 VN = 17 .500 4.375 = 13 .125 I fara _ conventie = 25 % (10 .000 + 7.500 ) + 1.450 = 4.325 + 1.450 = 5.825

OBS!!! n ara A, se practic impozitarea cumulat a veniturilor. Degrevarea fiscal = 5.825 4.375 = 1.450 n Romnia: Contribuabilii care obtin venituri din strainatate au obligatia sa le declare, potrivit declaratiei specifice, pana la data de 15 mai a anului urmator celui de realizare a venitului. Organul fiscal stabileste impozitul anual datorat si emite o decizie de impunere. Creditul fiscal extern. Contribuabilii persoane fizice rezidente care, pentru acelasi venit si in decursul aceleiasi perioade impozabile, sunt supusi impozitului pe venit atat pe teritoriul Romaniei, cat si in strainatate, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit

datorat in Romania a impozitului platit in strainatate, denumit credit fiscal extern. Creditul fiscal extern se acorda la nivelul impozitului platit in strainatate, aferent venitului din sursa din strainatate, dar nu poate fi mai mare decat partea de impozit pe venit datorat in Romania, aferenta venitului impozabil din strainatate. n situatia in care contribuabilul in cauza obtine venituri din strainatate din mai multe state, creditul fiscal extern admis a fi dedus din impozitul datorat in Romania se va calcula pentru fiecare tara si pe fiecare natura de venit. In vederea calculului creditului fiscal extern, sumele in valuta se transforma la cursul de schimb mediu anual al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din anul de realizare a venitului. DUBLA IMPUNERE JURIDIC INTERNAIONAL Dubla impunere juridic internaional reprezint supunerea la impozit a aceleiai materii impozabile i pentru aceeai peioad de timp, de ctre dou autoriti fiscale din ri diferite. -apare numai n cazul impozitelor directe (pe venit sau pe avere) Aplicatie: O persoana fizica, rezident al Romaniei, realizeaza un venit de 1180 RON iar in S.U.A. obtine un venit de 300 USD. In SUA se impoziteaza conform criteriului originii si se utilizeaza o cota proportionala de 16%. In Romania, se impoziteaza conform criteriului rezidentei, utilizandu-se o grila de impozitare cu cote progresive simple, dupa cum urmeaza: Transa de venit Cota de impozitare Pana la 1186,8 RON 1186,8 RON-2911,8 RON 18% 23%

Cursul de schimb este de 3,2 RON/USD.

Rezolvare: 1.nu exista conventie de evitare a dublei impuneri juridice internationala 2.exista conventie de evitare a dublei impuneri si se aplica una dintre urmatoarele metode a)scutirea totala b)scutirea progresiva c)creditarea ordinara (obisnuita) d)creditare totala