UNIVERSIDADE DO ESTADO DE MATO GROSSO CAMPUS UNIVERSITRIO DE SINOP INSTITUTO DE ADMINISTRAO, CINCIAS CONTBEIS E ECONMICAS DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS

CONTABILIDADE AMBIENTAL

SINOP 2010

ELTON JONE TEZA

CONTABILIDADE AMBIENTAL

Trabalho elaborado como requisito para a aprovao na disciplina de Contabilidade social e Ambiental, ministrada no 3 Semestre de 2010, do curso de Cincias Contbeis da Universidade do Estado de Mato Grosso. Orientador: Professor Wander Bosco Souza Prado.

SINOP 2010

SUMRIO

1 INTRODUO ....................................................................................................................... 4 2 CONTABILIDADE E MEIO AMBIENTE ...................................................................... 5 2.1 Conseqncias Ambientais ............................................................................................... 5 3 CONTABILIDADE AMBIENTAL NO BRASIL .................................................................. 7 3.1 Auxlio da contabilidade ao controle ambiental ............................................................... 9 5 DEFINIES ........................................................................................................................ 11 6 BENEFCIOS ........................................................................................................................ 12 7 USURIOS ........................................................................................................................... 12 8 GASTOS AMBIENTAIS ...................................................................................................... 12 9 ATIVOS AMBIENTAIS ....................................................................................................... 13 10 PASSIVOS AMBIENTAIS ................................................................................................. 13 10.1 Origens dos Passivos Ambientais ................................................................................. 14 10.2 Reconhecimento do Passivo Ambiental ....................................................................... 15 10.3 Levantamentos de Passivos Ambientais ....................................................................... 15 10.4 Mensurao do Passivo Ambiental .............................................................................. 16 11 DESPESAS E CUSTOS AMBIENTAIS ............................................................................ 16 12 RECEITAS AMBIENTAIS ................................................................................................ 20 12.1 Contingncias e Recuperaes ..................................................................................... 21 12.2 Riscos Ambientais ........................................................................................................ 22 13 RELATRIOS AMBIENTAIS CONTBEIS .................................................................. 23 13.1 Abordagens ................................................................................................................... 24 14 AUDITORIA AMBIENTAL .............................................................................................. 25 15. INDICADORES ................................................................................................................. 26 15.1 Indicadores de Ecoeficincia ....................................................................................... 26 15.2 Importncia dos Indicadores ......................................................................................... 27 15.3 ISSO 14000 .................................................................................................................. 28 16.1 Sema ............................................................................................................................. 30 16.2 Ibama ............................................................................................................................ 31 16.3 Reserva Permanente ..................................................................................................... 32 16.4 Reserva Legal ............................................................................................................... 32 16.5 NR 9 - Programa de preveno de riscos ambientais ................................................... 33 17 CONCLUSO ..................................................................................................................... 35 BIBLIOGRFIA ......................................................................................................................... 36

1 INTRODUO

O presente trabalho trata da Contabilidade ambiental, que o registro do patrimnio ambiental (bens, direitos e obrigaes ambientais) de determinada entidade, e suas respectivas mutaes expressos monetariamente. Com o objetivo de informar aos usurios internos e externos acerca dos eventos ambientais que causaram modificaes na situao patrimonial da respectiva entidade, quantificado em moeda. A preveno da poluio est deixando de ser vista pelos empresrios como gastos obrigatrios para atender legislao e passando a ser visto como investimento com retorno na forma de ganhos de eficincia, produtividade e conformidade legal. Economicamente, a gesto ambiental uma tima oportunidade de demonstrar a responsabilidade social de melhorar a imagem no mercado e gerar lucros sustentveis a mdio e longo prazo. A utilizao irresponsvel de meios naturais para a produo de bens e servios, alm dos danos ambientais, gera para a entidade que o provocou o repdio da sociedade e dos consumidores. As medidas de preveno tem sido exigida pela sociedade, por causa de diversos acidentes ambientais ocorridos no passado e cujos danos ao meio ambiente poderiam ter sido evitados, se essas empresas estivessem preocupadas com os riscos ambientais que poderiam causar.

2 CONTABILIDADE E MEIO AMBIENTE O meio ambiente pode ser definido como o conjunto de elementos biticos (organismos vivos) e abiticos ( energia solar, solo, gua e ar) que integram a camada da terra chamada de biosfera, sustentculo e lar dos seres vivos. Nesse sentido, Bertalanffy (1997), com sua Teoria Geral dos Sistemas, enfatiza que tudo est unido a tudo e que cada organismo no um sistema esttico fechado ao mundo exterior, mas um processo de intercmbio com o meio circunvizinho, ou seja, um sistema aberto num estado quase estacionrio em que materiais ingressam continuamente vindos do meio ambiente exterior, e neste so deixados materiais provenientes do organismo. As empresas esto se preocupando cada vez mais com o controle dos impactos ambientais, porque atravs da contabilidade ambiental so conhecidas as externalidades negativas, pois os eventos e impactos ambientais afetam o patrimnio e a contabilidade das empresas, e devem ser registrados, mensurados, avaliados e divulgados pela contabilidade empresarial.

2.1 CONSEQNCIAS AMBIENTAIS

Em 1930 na Blgica ocorreu o primeiro grave acidente ambiental. Houve uma grande concentrao de poluentes no ar que ocasionou a morte de cerca de 70 pessoas e centenas de outras ficaram enfermas. O que ocasionou esse grave acidente foi a grande concentrao de poluentes no ar, devido a emisses atmosfricas das indstrias associadas a condies climticas desfavorveis. Em 1957, ocorreu o primeiro acidente com um reator nuclear, em Teheliabinski (antiga Unio Sovitica). Ainda nos anos 50, um acidente com derramamento de mercrio em Minamata, Japo, deixa 700 mortos e 9.000 doentes crnicos. Em 1976, um grande incndio numa indstria de pesticida localizada em Seveso, Itlia, originou uma pequena nuvem branca que continha apenas dois quilos e meio de dioxina, que logo foi disseminada pela atmosfera na regio. Pelas estatsticas da poca, mais ou menos 5.000 italianos teriam sido vtimas desse acidente. Organizaes ambientalistas informaram que o nmero de contaminados foi de 100.000. a humanidade ficou alarmada e os pases

comearam a desenvolver planos de evacuao emergencial de comunidades vizinhas s fontes potenciais de acidentes dessa natureza. Na ndia, em 1984, ocorreu um vazamento acidental de gs metil isocianato nas instalaes da multinacional Union Caribe, em Bhopal. Pelas estatsticas morreram 3.323 pessoas, 35.000 ficaram doentes crnicos e foram retirados com urgncia 200.000 pessoas. Devido repercusso negativa mundial, as Associaes Nacionais de Indstrias Qumicas lanaram um Guia Orientativo dos Cdigos de Proteo Ambiental, conhecido mundialmente como Atuao Responsvel. Na central nuclear de Chernobyl, situalda na cidade de Pripyat, um acidente provocou em 1986 o aumento da temperatura normal da cmara do reator atmico de 2.204 graus centgrados para 3.000 graus centgrados. Isso danificou a cobertura de grafite que envolve o urnio atmico, que comeou a queimar em contato com o oxignio e derreteu o prprio ncleo de urnio do reator. Com isso foi liberada alta dose de radioatividade para a atmosfera, que em menos de uma semana se dispersou por vrios pases da Europa. Na Basilia, Suia, em 1986, um incndio uma fbrica de produtos qumicos derramou 30 toneladas de pesticida no rio Remo. Em 1985, descoberto o buraco na camada de oznio na Antrtida. Em reunio na cidade de Villach, ustria, concludo que h um crescimento de di[oxido de carbono e outros gases de etufa na atmosfera, e prev-se o aquecimento global. Em 18/01/2000, um duto avariado da Petrobras permitiu que 1,3 milhes de litros de leo contaminasse a Baa de Guanabara. Esse desastre ambiental levou o governo estadual a criar o Grupo Gestor da Baa de Guanabara, formado por todos os rgos da administrao estadual ligados ao meio ambiente. O leo esparramou-se por uma faixa de trs quilmetros, atingindo praias da ilha de Paquet e 1.343 hectares de rea de Proteo Ambiental de Guapimirim, a reserva mais importante da Baa de Guanabara e uma rea de manguezal. At hoje pescadores e moradores da Baa de Guanabara sofrem as conseqncias do derramamento de leo. Em janeiro de 2001, outro acidente envolveu a Petrobras. Houve vazamento de leo diesel na Serra do Mar. Foram derramados 50 mil litros de leo. Esse vazamento trouxe um prejuzo ambiental incalculvel ao Paran, pois atingiu um dos trechos da Mata Atlntica. Foi uma tragdia para a fauna e a flora. A contaminao de vrias espcies de peixes, que se tornaram alimentos de aves, fez com que esse grupo de animais tambm morresse pelo leo que havia nesses peixes.

Em abril de 2001, outro acidente com a Petrobrs resultou no vazamento de 26 mil litros de leo na Bacia de Campos, com a Plataforma P-7. O vazamento ocorreu num dos 17 poos da plataforma, o Bicudo 12. A mancha espalhou-se por cerca de 43 quilmetros quadrados do mar. s 22h do dia 20 de abril houve uma exploso no Golfo do Mxico. Onze funcionrios da empresa British Petroleum ficaram desaparecidos no acidente. Desde ento, formou-se uma corrida contra o tempo, sendo esse o maior derramamento de leo j ocorrido nos Estados Unidos, e um dos maiores da histria somando todas as manchas, a rea comparvel ao tamanho de um pas como Porto Rico. Mais de 757.000 litros dirios de leo cru esto se derramando nas guas do golfo e rumam para a costa sudeste dos Estados Unidos desde que a plataforma explodiu. O uso de um domo de conteno nunca havia sido tentado nessa profundidade, e era visto como a melhor esperana de fechar o vazamento no curto prazo. Em uma nota, a empresa britnica indicou que s na ltima semana o custo foi de 135 milhes de libras (US$ 93 milhes), mas precisou que ainda prematuro calcular qual ser a despesa final das operaes aps o acidente ocorrido com a plataforma da BP. A companhia petrolfera concedeu ajudas aos estados dos afetados: Flrida, Alabama, Louisiana e Mississipi, mas o vazamento de petrleo no golfo ainda continua, a um ritmo de 5 mil barris dirios. A forma como as empresas lidam com os danos que elas causam ao meio ambiente, reflete na qualidade de vida das pessoas, afetando assim toda a sociedade, por meio da contabilidade que a sociedade pode verificar como as organizaes agem com relao ao meio ambiente. Kraemer afirma que:
Portanto, a Contabilidade no pode mais ignorar os problemas ambientais, porque ela forma um elo de ligao entre as empresas e a comunidade. A contabilidade vai despertar o interesse para as questes ambientais, ajudando a classe empresarial a implementar, em sua gesto empresarial, a varivel ambiental, no apenas para constar na legislao, mas por uma verdadeira conscientizao ecolgica.

3 CONTABILIDADE AMBIENTAL NO BRASIL A biodiversidade da fauna e flora brasileira atrai a ateno de vrios pases, por ser uma das maiores fortunas em recursos naturais renovveis e no renovveis. Porm este cenrio foi se transformando com a chegada da revoluo industrial, onde o homem passou a explorar os recursos naturais causando a degradao do meio ambiente.

A partir da surgiram os movimentos ambientalistas que protestavam contra os impactos negativos causados pelas indstrias ao meio ambiente. Um dos movimentos ambientalistas que marcaram o pas ocorreu h 12 anos com a Conferncia das Naes Unidas sobre o Meio Ambiente e o Desenvolvimento, denominada ECO/92. Este evento foi realizado no estado do Rio de Janeiro, reunindo mais de 170 paises, onde foram identificadas as naes que mais causavam problemas ambientais ao planeta, dentre as quais se destacava o Brasil. Os movimentos ambientalistas que ocorreram ao longo do tempo ajudaram de certo modo, a conscientizar as empresas em relao aos cuidados especiais com o meio ambiente, prevenindo os impactos causados pelo seu crescimento e desenvolvimento, mantendo assim condies nas quais homens e natureza possam coexistir em produtiva harmonia. Atualmente, as grandes indstrias na rea de minerao, siderrgica, produo de celulose e mesmo as grandes latifundirias, j se conscientizaram que investir na ao prativa aos impactos melhor que pagar pelos prejuzos causados pela m utilizao dos recursos naturais (passivos ambientais). No geral a sociedade brasileira tem o conhecimento das altas conseqncias que seus empreendimentos podem vir a gerar, e os rgos competentes tm o dever de aplicar as sanes pertinentes alm de ordenar que medidas mitigadoras sejam implementadas. A degradao ambiental est de fato relacionada com o aumento da produo, e uma forma de cont-la estabelecer uma relao Indstria x Meio Ambiente. Backer (1995), afirma que por isso que devemos agora assumir a responsabilidade pelo ecossistema mundial, ns, industriais e empresrios, dispomos antes de tudo, de algumas ferramentas de diagnstico para poder avaliar a situao, e depois de um pouco de imaginao criar uma estratgia ecolgica. Baseado nestas informaes pode-se considerar que a contabilidade uma das ferramentas de diagnstico. A contabilidade ambiental tem como finalidade atender a sociedade em geral, por meio das demonstraes e relatrios, informando a atuao da empresa no que diz respeito ao meio ambiente. A Frana inovou em 1977 aprovando uma lei que obrigava as empresas a informar aos usurios o balano social, mas a princpio os dados contidos neste balano eram pertinentes somente das transaes internas da empresa, onde fornecia informaes apenas dos funcionrios. Com a conscientizao da responsabilidade social e a exigncia do governo atravs de leis ambientais, as informaes do balano social passaram a conter tambm os aspectos sociais relativos ao meio ambiente.

No Brasil a idia comeou a ser discutida tambm na dcada de 70. Contudo, apenas nos anos 80 que surgiram os primeiros balanos sociais de empresas. A partir da dcada de 90 corporaes de diferentes setores passaram a publicar balano social anualmente. A proposta, no entanto, s ganhou visibilidade nacional quando o socilogo Herbert de Souza, o Betinho, lanou, em junho de 1997, uma campanha pela divulgao voluntria do balano social. Com o apoio e a participao de lideranas empresariais, a campanha decolou e vem suscitando uma srie de debates atravs da mdia, seminrios e fruns. Hoje possvel contabilizar o sucesso desta iniciativa e afirmar que o processo de construo de uma nova mentalidade e de novas prticas no meio empresarial est em pleno curso.

3.1 AUXLIO DA CONTABILIDADE AO CONTROLE AMBIENTAL Sabe-se que o objeto da contabilidade o patrimnio, pode-se definir ento, como objeto de estudo da contabilidade ambiental, as informaes contbeis relativas ao meio ambiente, patrimnio da humanidade. A contabilidade ambiental identifica os custos, despesas e possveis receitas ambientais correlacionados a atividade da empresa e demonstra todo o patrimnio ambiental da mesma, ou seja, ativo e passivo. So vrias as informaes produzidas pela contabilidade ambiental, dentre as quais destaca-se: Anlise de Riscos A elaborao dos demonstrativos que auxiliam nas tomadas de

decises; A apurao das contingncias ambientais destacado-as nas demonstraes contbeis e realizao de atividades voltadas para sociedade com relao preservao e conservao do meio ambiente. As demonstraes contbeis so utilizadas como subsdios para tomadas de decises, portanto, quanto maior a riqueza de seus dados, melhor conduziro os trabalhos direcionados a contabilizao entre o desenvolvimento econmico e manuteno da boa qualidade de vida. (RIBEIRO, 1992). Dessa forma, a contabilidade utiliza-se de tcnicas como: Escriturao, demonstrao, auditoria e anlise de balano, para a correta contabilizao transformando os dados obtidos em informaes que serviro para atender a sociedade no que diz respeito preservao do ambiente e principalmente a prpria empresa sob futuros investimentos.

A contabilidade ambiental pode trazer informaes adequadas para os usurios internos externos em relao aos eventos ambientais que causaram modificaes na situao patrimonial da respectiva entidade, expressos em moeda segundo kraemer (2005):
Entende-se que a Contabilidade tem por objetivo no s a mensurao dos fatos que evidenciaram a situao patrimonial e sua evoluo, mas, acima de tudo, tambm demonstrar, de forma clara, a todos os usurios e interessados em seus relatrios, de eu forma a organizao est interagindo com o ambiente em que se situa, informando os investimentos realizados, as despesas e as obrigaes assumidas em benefcio do meio ambiente, seja no sentido de evitar sua degradao, seja nos gastos efetuados para recuperar agresses praticadas contra a natureza e o meio ambiente.

Ao utilizar essas tcnicas, as indstrias estaro transmitindo para sociedade sua seriedade, atravs de uma conduta realizada por meios legais, conseqentemente melhorando sua imagem e competitividade. A contabilidade ambiental supre ento a necessidade das indstrias e sociedade, pois demonstra monetariamente o processo de preservao ou destruio do meio ambiente causado pelas empresas, avaliando quantitativamente todas as aes desenvolvidas pelas empresas neste processo.

4 O QUE CONTABILIDADE AMBIENTAL A contabilidade ambiental estuda o patrimnio ambiental das entidades, formado por bens, direitos e obrigaes, ou seja, origens e aplicaes de recursos. Os recursos financeiros aplicados atividade da empresa so oriundos de fontes externas e internas. As fontes externas esto relacionadas com todas as obrigaes assumidas pela empresa perante terceiros, que esto representadas pelo passivo exigvel. J as fontes internas so aquelas oriundas do capital dos proprietrios, ou seja, patrimnio lquido. Todos estes recursos sero aplicados em bens e direitos, que iro compor o ativo. Desta forma, os componentes da contabilidade ambiental so: Contas Patrimoniais Ambientais: Ativo Ambiental e Passivo Ambiental ;

Contas de Resultados Ambientais: Receita Ambiental, Despesa Ambiental e Custo Ambiental. A contabilidade ambiental um ramo de conhecimento recente que busca inserir a

contabilidade dentro do mbito da gesto de empresas preocupada com a questo ambiental. Como a contabilidade responsvel pelo registro de todos os fatos econmicos que interferem sobre o Patrimnio das empresas, a contabilidade ambiental surge como uma ferramenta gerencial relevante e imprescindvel para a mensurao dos nus decorrentes de impactos no meio ambiente decorrentes das atividades econmicas, bem como para a avaliao de alternativas operacionais e tecnolgicas voltadas para o desenvolvimento sustentvel. Para Ferreira (2003), a contabilidade ambiental definida como um conjunto de informaes que relatem adequadamente, em termos econmicos, as aes de uma entidade que modifiquem seu patrimnio. A autora ainda destaca que a contabilidade ambiental no representa uma nova modalidade de contabilidade, mas um destaque dado para as informaes contidas nos registros contbeis devidamente evidenciados. Paiva (2003) define a contabilidade ambiental como sendo a atividade de identificao de dados e registro de eventos ambientais, processando a gerao de informaes que subsidiem o usurio servindo como parmetro em suas tomadas de decises.

5 DEFINIES A crescente preocupao com a preservao do meio ambiente e os esforos para a obteno de estratgias de desenvolvimento sustentvel tem conduzido diversos ramos de conhecimento a desenvolver novas especialidades que estejam voltadas para estes fins. A contabilidade ambiental um ramo de conhecimento recente que busca inserir a contabilidade dentro do mbito da gesto de empresas preocupada com a questo ambiental. Como a contabilidade responsvel pelo registro de todos os fatos econmicos que interferem sobre o Patrimnio das empresas, a contabilidade ambiental surge como uma ferramenta gerencial relevante e imprescindvel para a mensurao dos nus decorrentes de impactos no meio ambiente decorrentes das atividades econmicas, bem como para a avaliao de alternativas operacionais e tecnolgicas voltadas para o desenvolvimento sustentvel. Para Ferreira (2003), a contabilidade ambiental definida como um conjunto de informaes que relatem adequadamente, em termos econmicos, as aes de uma entidade

que modifiquem seu patrimnio. A autora ainda destaca que a contabilidade ambiental no representa uma nova modalidade de contabilidade, mas um destaque dado para as informaes contidas nos registros contbeis devidamente evidenciados.

6 BENEFCIOS Para as industrias, os benefcios podem ser desde indentificar, administrar e reduzir os custos ambientais, controlar os fluxos da energia e dos materiais dando informao mais concreta para sustentar a participao em programas voluntrios e tambm sobre a mensurao e a elaborao do relatrio de desempenho ambiental, contribuindo para uma melhor imagem da indstria. J para a sociedade, permite o uso mais eficiente de recursos naturais, onde incluem-se energia e gua, reduzindo tambm os custos externos relacionado poluio da indstria, como monitorao ambiental, viabiliza a tomada de decises atravs do fornecimento de informao, contribuindo para polticas pblicas e tambm no fornecimento de informao que so usadas nas avaliaes do desempenho das condies ambientais nas economias e geograficamente.

7 USURIOS Os usurios da contabilidade necessitam no s de informaes econmicas, financeiras e sociais, mas tambm de informaes ambientais que demonstrem o que as suas organizaes esto promovendo de ruim e de bom para toda uma sociedade, os respectivos impactos que podem ocorrer atravs de resduos, poluentes, entre outros, e as medidas de preveno contra essas possveis degradaes. Os usurios que mais se destacam so: os credores, companhias seguradora, investidores e gestores de fundos ambientais, analistas financeiros, skillius e wennberg.

8 GASTOS AMBIENTAIS Os gastos ambientais so aqueles gastos que, direta ou indiretamente, esto associados ao meio ambiente, produzindo impactos presentes ou futuros. Para Tinoco e Kraemer (2003), a contabilidade ambiental destaca os gastos ambientais decorrentes das atividades operacionais das empresas em funo da preocupao com o meio

ambiente, abordando os eventos ambientais do processo produtivo, bem como medidas preventivas que contribuam para a imagem perante a opinio pblica.

9 ATIVOS AMBIENTAIS Os ativos ambientais, conforme Tinoco e Kraemer (2008, p.181): "so bens adquiridos pela companhia que tem como finalidade controle, preservao e recuperao do meio ambiente". O ativo ambiental representa os estoques dos insumos utilizados no processo de eliminao ou reduo dos resduos poluentes; os investimentos em mquinas, equipamentos, instalaes adquiridas para amenizar os impactos causados ao meio ambiente; os gastos com pesquisa visando o desenvolvimento de tecnologias modernas de mdio e longo prazo, desde que constituam benefcios ou aes que vo refletir nos exerccios futuros. considerado ativo ambiental todos os bens e direitos destinados ou provenientes da atividade de gerenciamento ambiental, podendo estar na forma de capital circulante ou capital fixo. O capital circulante (capital de giro) o montante aplicado para a realizao da atividade econmica da empresa, sendo composto pelas disponibilidades e pelos ativos realizveis a curto e longo prazo. As caractersticas dos ativos ambientais se diferenciam de uma entidade para outra, pois est relacionada s atividades em que cada uma delas exerce, tendo como caracteristica compreender todos os bens utilizados no processo de proteo, controle, conservao e preservao ambiental. Os ativos ambientais, todos decorrentes de investimentos na rea do meio ambiente, devero ser classificados em ttulos contbeis especficos, identificando, de forma adequada, os estoques ambientais, o ativo permanente imobilizado ambiental e o diferido ambiental.

10 PASSIVOS AMBIENTAIS Para Tinoco e Kramer (2008, p.183):

Os passivos ambientais normalmente so contingncias formadas em longos perodos, sendo despercebidos s vezes pela administrao da prpria empresa. Normalmente, surgem da posse e do uso de uma mina, uma siderrgica, ou um lago, rio, mar e de uma srie de espaos que compe nosso meio ambiente, inclusive o ar

que respiramos, e que de alguma forma esto sendo prejudicados, ou ainda pelo processo de gerao de resduos ou lixos industriais, de difcil eliminao.

So as obrigaes contradas perante terceiros, que sero realizadas para preservao, recuperao e proteo do meio ambiente. O passivo ambiental tambm pode ser representado por todo dano causado ao meio ambiente, constituindo-se numa obrigao, ou responsabilidade social da empresa com aspectos ambientais, estas obrigaes podem ser voluntrias e involuntrias. O passivo ambiental se divide em trs tipos de obrigaes:

Legais ou Implcitas: surge quando as empresas possuem uma obrigao legal ocorrente de eventos passados, como uso do meio ambiente ou origem de resduos txicos. Assim essa obrigao legal passa a existir de uma legislao ou um contrato de lei;

Construtivas: so aquelas que a entidade se prope a cumprir indiretamente e excedendo as exigncias legais;

Justas: acontece quando a empresa se conscientiza de sua responsabilidade social e assim cumpre essa obrigao por razes ticas e morais. O passivo ambiental, como qualquer passivo, est dividido em capital de terceiros e

capital prprio os quais constituem as origens de recursos da entidade. a) Bancos - emprstimos de instituies financeiras para investimento na gesto ambiental; b) Fornecedores - compra de equipamentos e insumos para o controle ambiental; c) Governo - multas decorrentes a infrao ambiental; d) Funcionrios - remunerao de mo de obra especializada em gesto ambiental; e) Sociedade - indenizaes ambientais; f) Acionistas - aumento do capital com destinao exclusiva para investimentos em meio ambiente ou para pagamento de um passivo ambiental; g) Entidade - atravs de destinao de parte dos resultados (lucro) em programas ambientais. 10.1 ORIGENS DOS PASSIVOS AMBIENTAIS Os passivos ambientais podem ter com origem qualquer transao que reflitam a interao da em empresa com o meio ambiente, que so recursos econmicos que se daro no futuro, Assim:

a) Aquisio de ativos para conteno dos impactos ambientais (chamins, depuradores de guas qumicas e etc); b) Aquisio de insumos que sero inseridos no processo operacional para que este no produza resduos txicos; c) Despesas de manuteno do departamento de gerenciamento ambiental; d) Gastos para a recuperao de reas contaminadas(mquinas, equipamentos e etc); e) Pagamentos de multas por infraes ambientais; A essncia do passivo ambiental est no controle e reverso dos impactos das atividades econmicas sobre o meio natural. 10.2 RECONHECIMENTO DO PASSIVO AMBIENTAL Um passivo ambiental deve ser reconhecido quando existe uma obrigao por parte da empresa que incorreu em um custo ambiental ainda no desembolsado, desde que atenda ao critrio de reconhecimento como uma obrigao. Portanto, esse tipo de passivo definido como sendo uma obrigao presente da empresa que surgiu de eventos passados. ocorrer. A instituio ressalta ainda que as contingncias podem resultar em efeitos futuros, favorveis ou desfavorveis; podem originar ganhos ou perdas os quais, poca do balano, se revelem apenas potenciais. As contingncias ambientais passivas podem apresentar as seguintes caractersticas: Cumprimentos de exigncias legais; Indenizao a terceiros por prejuzos causados; Preveno em relao a evento inesperados no caso das indstrias consideradas poluentes. Ribeiro (1992,p 102) afirma que a contingncia caracteriza-se nos casos, em que a responsabilidade da empresa, na consumao do fato gerador, depende da efetivao de um evento futuro, por exemplo a perda de um ao judicial. A proviso contbil est preocupada com a expectativa futura de recebimentos e pagamento no processo de reconhecimento de ativos, passivos, receitas, despesas, ganhos ou perdas.

10.3 LEVANTAMENTOS DE PASSIVOS AMBIENTAIS Comea a se implantar nos meios empresariais a conscincia de que o levantamento do passivo ambiental um procedimento dos mais recomendveis. Este um servio

relativamente novo, tanto no Brasil, como no restante do mundo. Levantar o passivo ambiental de um empreendimento significa identificar e caracterizar os efeitos ambientais adversos, de natureza fsica, biolgica e antrpica, proporcionados pela construo, operao, manuteno, ampliao ou desmobilizao de um empreendimento ou organizao produtiva. Esses efeitos ambientais podem ser ocorrentes ou previstos, isto , tanto podem ser processos que j se manifestam, como processos que devero se ocorrer no futuro, em funo de quadros de transformao ambiental identificado no presente. Esses estudos so mais comuns em processos de aquisio de empresas ou de concesso de servios pblicos, onde os interessados efetuam os levantamentos necessrios de sorte a estimar os investimentos que sero requeridos para a reabilitao dos espaos afetados.

10.4 MENSURAO DO PASSIVO AMBIENTAL O passivo ambiental deve ser reconhecido nos relatrios financeiros se de ocorrncia provvel e pode ser razoavelmente estimado, existindo vrios padres de contingncias que devem ser usados para caracterizar o que seria um evento de ocorrncia provvel. Se existir dificuldades para estimar seu valor dever ser provisionado um valor estimvel, registrando os detalhes dessa estimativa em notas explicativas. A mensurao dos passivos ambientais, geralmente, envolve variveis complexas, dificultando o seu reconhecimento, sendo atribudo a diversos fatores tais como: inexistncia de tcnicas adequadas para identific-los; ausncia de identificao de quem os gerou efetivamente, inexistncia de tecnologia adequada para a recuperao dos danos provocados pelo homem; falta de definio do montante de insumos que seria utilizado para combater a degradao. Estudo da Naes Unidas (1991,TINOCO, 2001) observa que as empresas mencionaram vrios obstculos na contabilizao adequada das contas ambientais, e cita o exemplo de que em muitos pases os gastos com danos ambientais serem deduzidos para efeitos fiscais apenas depois de terem sido pagos, no havendo, consequentemente,

incentivos para que se consignem os passivos ambientais, sendo, desta forma, desestimulada contabilizao dos valores devidos.

11 DESPESAS E CUSTOS AMBIENTAIS

Os gastos de uma organizao relacionados s suas atividades de monitoramento ambiental, preveno e reparao de danos ambientais afetam o resultado do exerccio na medida em representam custos. Segundo Silva (2003, p. 101): Custo pode ser definido como o consumo de bens ou servios utilizados na produo de outros bens ou servios. Os custos e despesas ambientais podem ser identificados de acordo com a ligao que tiver a produo. As despesas ambientais so aquelas que esto associadas rea gerencial/administrativa da empresa, no intuito de gera receitas ou no. A despesa ambiental classifica-se em operacional e no operacional. Operacional: aquelas que podem gerar receitas; No Operacionais: so decorrentes de acontecimentos ocorridos fora da atividade principal da empresa como multas.
O valor dos insumos, mo de obra, amortizao de equipamentos e instalaes do processo de preservao, proteo e recuperao do meio ambiente, bem como servios externos e os gastos para realizao de estudos tcnicos sobre a metodologia e procedimento adequados podem constituir-se em exemplos de custos e despesas ambientais.

Os Custos Ambientais so classificados em: Custos Convencionais: incluem os custos que, na maior parte das vezes, recebem ateno especial na contabilidade gerencial, tais como: investimentos em equipamentos, matriaprima, mo-de-obra e materiais indiretos. Incluem todos custos associados aos aspectos ambientais tangveis de tais processos e atividades. Seu controle conduz ao aumento da eficincia produtiva, por eliminar o desperdcio. Custos Potencialmente Ocultos: so aqueles ligados a todas as atividades necessrias para que a empresa se mantenha em conformidade com as leis e outras polticas ambientais inerentes prpria organizao. Alves (2001) d como exemplo os custos com o monitoramento ambiental, treinamento e relatrio ambiental. Custos com Contingncias: so os gastos que podem ou no ocorrer devido a futuros custos de regulamentaes, multas e penalidades, gastos com recuperao de recursos naturais danificados, etc. Se o fato gerador de tais custos conhecido antecipadamente, possibilita empresa definir aes a fim de evit-los. Custos de Imagem e Relacionamento: envolvem a percepo e o relacionamento que os acionistas, comunidade e governo desenvolvem com a companhia. Para Alves (2001), apesar de difcil quantificao, o desempenho ambiental pode melhorar ou prejudicar o

relacionamento da empresa com terceiros, e os impactos gerados podem ter custos e/ou implicaes financeiras. Moura (2000) classifica os custos de qualidade ambiental pelos tradicionais conceitos dos custos da qualidade e diz que, no Brasil, os custos da qualidade ambiental so mais difundidos. Esses custos, conforme o autor, esto categorizados abaixo: Custos de preveno so os custos das atividades que visam evitar problemas ambientais no processo industrial, no projeto, no desenvolvimento, no incio do ciclo de vida do produto, bem como em todas as fases do ciclo de vida. Custos de avaliao so os custos dispendidos para manter os nveis de qualidade ambiental da empresa, por meio de trabalhos de laboratrios e avaliaes formais do sistema de gesto ambiental ou sistema gerencial que se ocupe de garantir um bom desempenho ambiental da empresa, englobando os custos de inspees, testes, auditorias da qualidade ambiental e despesas similares. Custos de falhas internas so os primeiros a ocorrer em decorrncia da falta de controle, resultando de aes internas na empresa, tais como correes de problemas ambientais e recuperao de reas internas degradadas, desperdcios de material, como resultado de problemas ambientais causados e retrabalhos em processos causados por no conformidades ambientais. Custos de falhas externas compreendem os custos da qualidade ambiental insatisfatria e no conformidades fora dos limites da empresa, resultantes de uma gesto ambiental inadequada, englobando os custos decorrentes de queixas ambientais de consumidores, levando existncia de despesas com correo e recuperao de reas externas degradadas ou contaminadas pela atividade da empresa, pagamento de multas aplicadas por rgos ambientais de controle, indenizaes decorrentes de aes legais resultantes de disposio inadequada de resduos, acidentes no transporte de produtos txicos, inflamveis e corrosivos, dentre outros. Custos intangveis so aqueles com alto grau de dificuldade para serem quantificados, embora se perceba claramente a sua existncia. Normalmente, no podem ser diretamente associados a um produto ou processo. Por exemplo, perda de valor da empresa (ou das aes) como resultado de desempenho ambiental insatisfatrio; baixa produtividade dos empregados como resultado de um ambiente poludo, contaminado ou inseguro; e dificuldades e aumento

de tempo e custos na obteno do licenciamento ambiental como resultado de multas e problemas anteriores. Os custos da qualidade ambiental para Moura (2000), referem-se definio, criao e montagem de um sistema de controle da qualidade ambiental, bem como da avaliao, de conformidade com os objetivos e metas derivados da poltica ambiental, de normas legais e outros compromissos assumidos pela empresa, alm de outros custos associados com as conseqncias de falhas ambientais, acidentes e incidentes. Para se ter um efetivo controle dos investimentos e gastos na rea ambiental, Alves (2001) diz que o sistema de custos da qualidade ambiental pode auxiliar, sobremaneira, a competitividade e sobrevivncia das organizaes, principalmente por apontar deficincias na gesto da qualidade ambiental, podendo construir para as aes de melhoria contnua no desempenho ambiental da empresa. Para implantao de um sistema de custos da qualidade ambiental Moura (2000) segue os mesmos procedimentos empresariais tradicionais que consistem em: - preparao do gerenciamento geral do programa de custos da qualidade ambiental; - identificao dos itens de custos da qualidade ambiental; - identificao dos centros de responsabilidade (centros de custos); -preparao dos formulrios de coleta de dados dos custos da qualidade; Despesas ambientais so os sacrifcios, atuais ou futuros, do ativo ou o aumento do passivo sem o ativo correspondente que tenha ligao com a varivel ambiental e que no adicione valor a algum processo produtivo e nem tenha a capacidade de gerar benefcios futuros. As despesas devem ser apropriadas no perodo de ocorrncia, obedecendo-se o principio de competncia. Para Ribeiro (2005, p. 50), as despesas ambientais so todos os gastos envolvidos com o gerenciamento ambiental, consumidos no perodo e incorridos na rea administrativa. So exemplos de despesas de natureza ambiental administrativas: Investimentos ambientais de natureza permanente: mveis e utenslios, os quais daro origem s despesas de depreciao de imobilizados; Salrios, depreciao, material de escritrio, etc., incorridos em funo das atividades da empresa que estejam relacionadas com o meio ambiente; Quantidade de horas trabalhadas e de insumos consumidos: no departamento

De recursos humanos na seleo, recrutamento e treinamento do pessoal dessa rea; no departamento de compras na pesquisa, seleo e aquisio de itens necessrios; no departamento financeiro referente ao pagamento de aquisies e servios relacionados a essa rea. 12 RECEITAS AMBIENTAIS Martins, Bello e Oliveira afirmam que as receitas ambientais so um ingresso de recursos na entidade que geram um acrscimo no ativo oriundo da venda de produtos elaborados a partir de sobras de insumos utilizados no processo produtivo Receita Ambiental um ingresso de recursos na entidade que geram um acrscimo no ativo oriundo da venda de produtos elaborados a partir de sobras de insumos utilizados no processo produtivo. A receita ambiental qualitativa de duas formas que a originam: a primeira dos produtos reciclados que geram uma segunda linha de produo e a linha de preconhecimento por partes institucionais; a segunda atravs da reduo dos impactos causados pela mesma, que identificada como passivo ambiental. Nota-se que todos os componentes na constituio do balano ambiental esto interligados no qual, o controle efetivo dessas informaes contribui significativamente no resultado final de uma empresa. Tinoco e Kraemer (2008) explanam que as receitas ambientais so aquelas decorrentes de prestao de servios especializados em gesto ambiental; venda de produtos elaborados de sobras de insumos do processo produtivo; venda de produtos reciclados; receita de aproveitamento de gases e calor; reduo do consumo de matrias-primas; reduo do consumo de energia; reduo do consumo de gua; participao no faturamento total da empresa que se reconhece como sendo devida a sua atuao responsvel com o meio ambiente. Deve-se considerar tambm, o ganho de mercado que a empresa passa a auferir a partir do momento em que a opinio pblica reconhecer sua poltica preservacionista e der preferncia a seus produtos. A empresa tambm pode gerar receita atravs do processo de reciclagem, elaborando produtos ou gerando matria-prima para venda ou uso prprio. importante lembrar que os consumidores cada vez mais exigentes esto procurando produtos de empresas com responsabilidade social, ecolgica e ambiental o que leva a empresa que tem uma poltica de gesto ambiental a gerar mais receita. Esta seria uma receita ambiental intangvel e de

difcil mensurao, visto que o valor da empresa aumentado devido o seu compromisso com as causas ambientais. 12.1 CONTINGNCIAS E RECUPERAES Contingncia uma condio ou situao cujo o resultado final, favorvel ou desfavorvel, depende de eventos futuros incertos. Em contabilidade essa definio se restringe s situaes existentes data das demonstraes e informaes contbeis, cujo efeito financeiro ser determinado por eventos futuros que possam ocorrer ou deixar de ocorrer. O IBRACON Instituto Brasileiro de Contadores, em seu pronunciamento Contigncias, refere-se ao termo como relativo ...a certas condies de soluo indefinida data do encerramento do exerccio social o perodo a que se referem as demonstraes contbeis de uma entidade e, com tal, dependente de evento futuro que podero ou no. Essa contingncia dever ser declarada apenas nas notas explicativas, e sua emergncia, se e quando o evento contingente ocorrer, acarretar a constituio de um passivo ambiental. As estimativas quanto ao desfecho e aos efeitos financeiros das contingncias so determinadas pelo julgamento da administrao da companhia, apoiadas em estudos e pareceres tcnicos que reflitam uma posio isenta, e revisadas pelo auditor independente. Tanto as estimativas quanto a reviso devem incluir o exame dos eventos ocorridos aps a data do balano, complementado pela experincia obtida em transaes semelhantes. As recuperaes ativas e passivas devem ser registradas em separado, embora se referindo a custos, passivos ou ativos ambientais a que estejam associados, e no pelo valor lquido apurado entre o valor da recuperao ativa ou passiva e o valor do passivo ou ativo relacionado. A perda contingente dever ser provisionada, atravs de dbito ao resultado do exerccio quando for considerados provvel e seu montante possvel de ser estimado. Para plataformas de explorao de petrleo e usinas de energia nuclear, por exemplo, tanto os gastos prvios que viabilizam o fluxo de benefcios no futuro quanto os gastos posteriores de desmonte, recuperao e descontaminao devem ser vinculados ao perodo no qual deve ser auferido o referido fluxo de benefcios. 12.2 INVESTIMENTOS AMBIENTAIS No Brasil muitas empresas no divulgam os seus investimentos em impactos ambientais onde muitas vezes perdem oportunidades sobre preos de suas aes na Bolsa de Valores.

Onde perdem oportunidades de crescer no mercado adotando medidas que reduzam as emisses de gases de efeito estufa assim passa a ter uma receita fixa de mdio e longo prazo. Para Murphy:

Nos Estados Unidos, a agncia de proteo ambiental (EPA) inseriu em sua linha de poluidores os seis principais gases de efeito estufa (dixido de carbono (CO2), methano (CH4), nitrito de xido nitroso (N2O), hidrofluorocarbonetos (HFC), perfluorocarbonetos (PFCs) e hexafluoretos de enxofre (SF 6). E explicou que estes resultados no vo impor qualquer tipo de requerimentos sobre a indstria e outras entidades. No entanto, essa ao um pr-requisito para finalizar a proposta das normas de emisso de gases, com efeito, estufa da EPA para veculos. uma questo de tempo para legislaes e regras semelhantes surgirem na Amrica Latina e no Brasil.

O resultado desse cenrio uma leva de investidores institucionais e fundos internacionais, cuja viso holstica de mdio prazo est em busca de oportunidades concretas de investimentos pes COP15 e ps crise de crdito de 2008. No Brasil, em 2009, o ndice de Sustentabilidade Empresarial (ISE), da BM&FBOVESPA, tinha 32 empresas listadas, com valor de mercado de R$ 927 bilhes o que correspondia a cerca de 39 % da capitalizao da Bolsa. Atualmente, o ndice composto por apenas 30 empresas e sofreu uma reduo de valor de mercado para R$ 374,2 bilhes. A desacelerao pode ser explicada pelo relatrio intitulado : Gerenciando o inevitvel: implicaes de investimento de um clima em mudana, produzindo com base em uma pesquisa dos quatro maiores investidores institucionais do Reino Unido. Assim esses investidores identificaram que as maiorias das empresas de mdio e pequeno porte esto se concentrando em acessar os riscos de eventos climticos extremos, ao invs de examinar os custos em comparao s oportunidades de lucro relacionadas s mudanas climticas. A grande parte dos empresrios brasileiros ainda est cauteloso em relao a tais procedimentos de adeso aos mecanismos de quotas por causa da preocupao com os custos fixos iniciais. O relatrio tambm ressalta o fato de que muitos investidores e empresas esto prestando ateno para os perigos dos riscos como inundaes, o aumento das mars, eficincia energtica, declnio da disponibilizao de aqferos subterrneos de forma desproporcional. Assim as empresas necessitam de uma ateno maior na tomada de decises em investimentos de mdio e curto prazo, pois o gestor deve analizar os riscos e os custos de cada unidade relacionada a produo desses impactos. 12.2 RISCOS AMBIENTAIS

O risco pode ser tomado como uma categoria de anlise associada apriora s noes de incerteza, exposio ao perigo, perda e prejuzos materiais, econmicos e humanos em funo de processos de ordem "natural"(tais como os processos exgenos e endgenos da Terra) e/ou daqueles associados ao trabalho e s relaes humanas. O risco (lato sensu) refere-se, portanto, probabilidade de ocorrncia de processos no tempo e no espao, no constantes e no determinados, e maneira como estes processos afetam (direta ou indiretamente) a vida humana. A mensurao do risco ambiental envolve o uso de um ou mais critrios de anlise para se obter um escore ou uma classificao de risco ambiental para a empresa ou o setor industrial, dependendo do atendimento desses critrios. Alguns setores da comunidade de banqueiros e investidores comearam a ver o desempenho ambiental em geral e o risco ambiental em particular como algo capaz de ser sintetizado ou resumido em um simples smbolo, ou seja, em uma classificao de risco semelhante usada para avaliar o risco de crdito. Os riscos ambientais incluem os agentes fsicos, qumicos e biolgicos existentes nos ambientes de trabalho e que podem causar danos sade do trabalhador na dependncia de sua natureza, intensidade, concentrao, freqncia e tempo de exposio. So exemplos: agentes fsicos: rudo, vibraes, presses anormais, temperaturas extremas (frio ou calor), radiaes ionizantes e no ionizantes, umidade; agentes qumicos: poeiras, fumos, nvoas, neblinas, gases, vapores, substncia sou compostos ou produtos qumicos em geral, absorvidos por via respiratria, pela pele ou pelo trato gastrointestinal (ingesto) com ao nociva; agentes biolgicos: bactrias, fungos, parasitas, protozorios, vrus e outros microrganismos com ao patognica;

13 RELATRIOS AMBIENTAIS CONTBEIS O relatrio ambiental o meio utilizado pela empresa para descrever e divulgar o seu desempenho ambiental, compreendendo, de forma genrica, o fornecimento de dados, auditados ou no, relativos aos efeitos das atividades da empresa no meio ambiente e

abrangendo, especificamente, riscos, impactos, polticas, estratgias, alvos, custos, passivos ou qualquer outro dado relevante sobre o seu desempenho ambiental, para todos aqueles que

se interessam por esse tipo de informao como um auxlio para entender ou enriquecer seu relacionamento com a empresa reportada, atravs de: conjunto tradicional composto pelo relatrio anual e pelas demonstraes contbeis; relatrio de desempenho ambiental da empresa (Corporate Environmental Performance Report - CEPR), apresentado em separado do conjunto anterior; relatrio centrado no aspecto ambiental; ou qualquer outro meio: newsletter, vdeo, CD ROM, Internet etc. Os relatrios especficos apresentados em separado podem ter diversos formatos e enfoques, pois no existe padronizao, embora o Programa das Naes Unidas para o Meio Ambiente (United Nations Environment Programme - Unep) tenha recomendado centena de pontos centrais que devem constar de um conjunto de relatrios transparentes. Esses relatrios so emitidos por cerca de duas mil das 37 mil empresas transnacionais existentes no mundo (estimativa para 1998), contra apenas 12 empresas em 1990. Estudo elaborado em 1996 pela KPMG, empresa de consultoria e de auditoria independente, cobrindo cerca de 100 maiores empresas em termos de capitalizao em 12 resultados derivados de 804 relatrios tradicionais, alm de 192 revelando, entre outros fatores, que: 69% das 100 maiores empresas do mundo constante do conjunto pesquisado relataram assuntos ambientais em seu relatrio anual, contra 37% em 1993; 71% das empresas consideradas no estudo fizeram meno a aspectos ambientais em seu relatrio anual, contra 58% em 1993; cerca de 95% das empresas da Noruega mencionaram questes ambientais, nvel que declina para 86% nos Estados Unidos e 39% na Nova Zelndia (menor ndice dos pases da amostra); e cerca de 24% das empresas pesquisadas produziram alguma forma de informao ambiental em 1996, contra 15% em 1993. pases, tabulou os meia

relatrios ambientais,

13.1 ABORDAGENS Existem diferentes abordagens metodolgicas para a elaborao de relatrios ambientais, em decorrncia dos mesmos refletirem a cultura local e as diversidades no processo de regulao. A seguir so apresentados seis tipos diferentes de relatos, ressaltando que as empresas geralmente utilizam uma combinao dessas vrias tcnicas:

compliance o relato baseado na compliance (ou na conformidade com a regulao) enfoca o nvel de conformidade ou de submisso regulao externa e autoregulao, sendo caracterstica comum de relatrios ambientais de setores fortemente regulados, como os de gua e eletricidade;

TRI o relato baseado no inventrio de emisses txicas (toxic release inventory)

utilizado por muitas empresas norte-americanas, que so obrigadas por lei a publicar a relao de emisses de substncias txicas especficas, com detalhamento de quantidades fsicas; impactos o relato de desempenho baseado em impacto utilizado por muitas das empresas do setor privado que no so submetidas a exigncias especficas, as quais identificam seu impacto ambiental chave e baseiam seu relato em torno de um conjunto de alvos e de seu desempenho em atingir aqueles alvos no decorrer do tempo; ecobalano a abordagem do ecobalano utilizada por algumas empresas, inclusive muitas da Alemanha, as quais constrem um ecobalano formal, composto por ingressos de fontes versus sadas de produtos e no-produtos, dos quais derivam indicadores de desempenho; ICI a abordagem da carga ambiental, desenvolvida por uma empresa qumica industrial do Reino Unido, a ICI, constituda por um relato focado externamente, o qual quantifica o impacto da empresa no meio ambiente atravs da utilizao de seis a oito medidas de qualidade ambiental; sustentabilidade o relato baseado na sustentabilidade pressupe ampla transparncia das empresas com relao s trs linhas principais, representadas pelo desempenho financeiro, pela questo ambiental e pelos aspectos social/tico/comunitrio;. 14 AUDITORIA AMBIENTAL O conceito de prestao de contas realizada pelas empresas com relao sua interao com o meio ambiente pressupe que eventuais conflitos de interesse sejam superados pela verificao de seu desempenho ambiental por uma terceira parte. O objetivo de tal procedimento o de conferir credibilidade ao relatrio publicado, e o mais usual que a verificao seja realizada por empresa de auditoria contbil (caso a empresa j utilize a contabilidade ambiental) e/ou por empresa de consultoria especializada.

A auditoria ambiental vem desenvolvendo suas prticas e critrios especficos e propriados, os quais esto surgindo atravs dos trabalhos realizados pelo Comit de Prticas de Auditoria Internacional (International Auditing Practices Committee IAPC), juntamente com outros rgos de contabilidade e auditoria. Ressalta-se que o referido estudo da KPMG revela que apenas 15% dos relatrios ambientais foram verificados por uma terceira parte independente, indicando que o objetivo de conferir maior transparncia ou credibilidade aos relatrios ambientais nem sempre bemsucedido. 15. INDICADORES

Os Indicadores de Desempenho Ambiental (Environmental Performance Indicators EPIs) sintetizam as informaes quantitativas e qualitativas que permitem a determinao da eficincia e efetividade da empresa, de um ponto de vista ambiental, em utilizar os recursos disponveis. Os EPIs consistem em indicadores de processo, de sistemas e ecofinanceiros, podendo ainda ser divididos em outros dois tipos: os absolutos, quando so itens simples, tais como o custo ambiental do perodo; e os relativos, que consistem em uma razo existente entre dois ou mais itens por perodo (por exemplo, o custo ambiental apresentado como um percentual do faturamento). Existem trs combinaes de possveis pares de indicadores que podem ser usados para descrever o desempenho ambiental: indicador financeiro relacionado com outro indicador financeiro, como, por exemplo, passivo ambiental/patrimnio lquido; indicador financeiro relacionado com indicador ecolgico, como, por exemplo, emisso de CO2/unidade de produto produzido; e indicador ecolgico relacionado com outro indicador ecolgico, como, por exemplo, resduo produzido/recurso utilizado. 15.1 INDICADORES DE ECOEFICINCIA O conceito de ecoeficincia, que constitui a ligao entre os desempenhos financeiro e ambiental, foi definido primeiramente em 1992 por uma organizao no-governamental, o Conselho de Negcios Mundial para o Desenvolvimento Sustentado (World Business Council for Sustainable Development), tendo sido atualizado em 1996.

A ecoeficincia alcanada pela entrega de bens e servios a preos competitivos que satisfaam as necessidades humanas e tragam qualidade de vida, enquanto reduz

progressivamente os impactos ecolgicos e a utilizao intensiva dos recursos, durante todo o ciclo de vida do produto, para um nvel pelo menos de acordo com a capacidade de absoro estimada da Terra. Essa linguagem est relacionada com o conceito de fazer mais utilizando menos e aspira a seguinte perspectiva macroeconmica: minimizar a utilizao de material; minimizar a utilizao de energia; minimizar a gerao de resduos; aumentar a durabilidade do produto; aumentar a reciclabilidade; maximizar os recursos renovveis; e aumentar a utilizao de servios. Entre os indicadores ou medidas de ecoeficincia, podemos citar: o consumo de energia por empregado ou por valor adicionado; a emisso de CO2 por tonelada produzida; e o total de resduos por tonelada produzida. 15.2 IMPORTNCIA DOS INDICADORES A utilizao de indicadores de desempenho ambientais confiveis e a disseminao de indicadores de ecoeficincia so medidas necessrias para conferir transparncia aos negcios das empresas. Esses indicadores sero mais valiosos se forem transparentes no tempo, se consistirem em indicadores relativos e se forem comparveis com indicadores de outras empresas. Outras qualidades importantes requeridas para esse tipo de indicador so a sua padronizao e a sua aceitao pelos usurios. Os indicadores de ecoeficincia vm sendo progressivamente incorporados pelas empresas, na medida em que lderes empresariais ficam conscientes de que o comportamento ecoeficiente, alm de reduzir o impacto das atividades empresariais no meio ambiente, aumenta a rentabilidade de suas empresas. As dificuldades dos empresrios em transpor o conceito de ecoeficincia para seus negcios vm sendo paulatinamente superadas, podendo ser citados os seguintes exemplos: a definio do conceito de desenvolvimento sustentado pelo Conselho de Negcios Mundial; e a progressiva implementao pelas empresas de indicadores de ecoeficincia. Portanto, dependendo do objetivo da avaliao ambiental e sua conservao, diferentes tipos de indicadores devem ser utilizados. Abaixo seguem tabelas comparativas com os atributos para que cada tipo de espcie indicadora seja eficiente.
1) Atributos de medida
Tipo de indicadora Representa S ou guilda Biologia bem Fcil observao ou Stio de reproduo

Indicador da sade Indicador da populao Indicador da biodiversidade Espcie guarda-chuva Espcie bandeira

outras espcies No necessariamente Sim Sim Sim usualmente

conhecida Ambos S Guilda S S Sim Sim Sim Sim No necessariamente

amostragem Sim Sim Sim Sim No

acessvel provavelmente possivelmente No No No

2) Caractersticas da histria de vida

Tipo de indicadora Indicador da sade Indicador da populao Indicador da biodiversidade Espcie guarda-chuva Espcie bandeira Tamanho do corpo Tempo de gerao pequeno curto irrelevante curto irrelevante grande grande irrelevante longo longo Taxa metablica alta irrelevante irrelevante irrelevante irrelevante

3) Caractersticas ecolgicas
Tipo de indicadora Indicador da sade Indicador da populao Indicador da biodiversidade Espcie guarda-chuva Espcie bandeira Tamanho da rea de distribuio mdio irrelevante irrelevante grande irrelevante Residente ou migratria residente residente Qualquer um migratria Qualquer um Nvel trfico particular Sim possivelmente No No No Espcie chave No necessariamente possivelmente irrelevante possivelmente No necessariamente

4) Atributos da raridade
Tipo de indicadora Indicador da sade Indicador da populao Indicador da biodiversidade Espcie guarda-chuva Espcie bandeira Grande tamanho populacional provavelmente provavelmente irrelevante possivelmente No Ampla distribuio geogrfica Sim Sim Sim provavelmente No e sim Especialista do habitat provavelmente No necessariamente Sim Sim No necessariamente

5) Sensibilidade s mudanas ambientais

Tipo de indicadora Indicador da sade Indicador da populao Indicador da biodiversidade Espcie guarda-chuva Espcie bandeira Sensvel aos distrbios humanos Sim Sim irrelevante No necessariamente Sim Baixa variao na resposta Sim Sim irrelevante irrelevante irrelevante Longo tempo de persistncia irrelevante irrelevante irrelevante Sim necessariamente

15.3 ISSO 14000

ISO - Organizao Internacional para Normalizao ( International Organization forStandardization ) localizada em Genebra, Suia, fundada em 1947. Na dcada de 90 entrou em vigor no ano 1992 a norma britnica BS 7750 Specification for Enviromental Manegement Sistens (Especificao pra sistemas de gesto ambiental) que serve de norma para um sistema ambiental a nvel mundial, entra-se em vigor a srie ISO 14000, constitui-se uma caminhada em prol da conservao do meio ambiente e do desenvolvimento em bases sustentveis. A sigla ISO uma referncia palavra grega ISO, que significa igualdade. O propsito da ISO desenvolver e promover normas e padres mundiais que traduzam o consenso dos diferentes pases do mundo de forma a facilitar o comrcio internacional. A ISO tem 119 pases membros. A ABNT o representante brasileiro. A ISO trabalha com 180 comits tcnicos (TC) e centenas de subcomits e grupos de trabalho. O Brasil est entre os pases que participa ativamente dos trabalhos da ISO 14000, representado por nosso organismo de certificao, a ABNT (Associao Brasileira de Normas Tcnicas). A ISO 14000 uma norma voluntria o que determina sua obrigatoriedade o mercado, a questo ambiental abrangente incluindo desde a extrao da matria-prima at a produo e o consumo final. O sistema de gerenciamento ambiental representa inmeras vantagens como reduo de perdas, cumprimentos da legislao ambiental, preveno da populao e reduo de resduos, entre outras. A srie ISO 14000 constitui um cumprimento de normas amplo e se aplica tanto s atividades industriais como tambm as atividades extrativas, agro-industriais e de servios, ela tambm possibilita a certificao dos produtos e servios que satisfaam os padres de qualidade ambientais, atravs dos sistemas de rotulagem ambientais. Um dos grandes mritos do programa de normalizao da srie ISO 14000 a uniformizao das rotinas e procedimentos necessrios para uma organizao certificar-se ambientalmente, cumprindo um mesmo roteiro padro de exigncias vlido

internacionalmente. Para alcanar a certificao ambiental uma organizao deve cumprir trs exigncias bsicas expressas na norma ISO 14001 que a norma certificadora da srie ISO 14000. A verso de 1994 da norma BS 7750 serviu de base para a elaborao da norma ISSO 14001 sistema de gesto ambiental especificaes e diretrizes para uso, a principal norma

da srie ISO 14000. A norma certificadora ISO 14001 se aplica, alm das indstrias, a qualquer tipo de organizao agrcola, florestal, de comrcio e de servios. A obteno da certificao em mais de uma dessas normas possvel e pode atender a convenincias comerciais da empresa que exporta para determinados mercados. Porm, com a adoo de uma norma reconhecida internacionalmente, como a ISO 14001, tender a reduzirse o nmero de auditorias ambientais independentes, exigidas seja por clientes, agncias ambientais ou organismos de certificao.

16 LEGISLAO AMBIENTAL E ORGOS REGULAMENTARES

A legislao ambiental brasileira divide-se em dois momentos bem distintos: antes e depois de 1981. At 1981 eram havidas como "poluio", para todos os efeitos, as emisses das indstrias que no estivessem de acordo com os padres estabelecidos por leis e normas tcnicas. Nessa poca, sob o pressuposto de que toda a atividade produtiva causa um certo impacto ao meio ambiente, eram plenamente toleradas as emisses poluentes que atendessem a determinados parmetros. Esse sistema, que pode ser chamado de "antigo", era no seu todo bastante coerente: zoneamento industrial, para confinar as empresas mais poluentes em locais prprios para absorver volumes significativos de poluio; licenciamento s indstrias, para dividi-las geograficamente em compasso com esse zoneamento industrial; e parmetros para as emisses poluentes, como forma de assegurar que as zonas industriais no esgotariam rapidamente sua capacidade de absorver e metabolizar tais emisses. 16.1 SEMA Criada em 1986, a Secretaria do Meio Ambiente do Estado de So Paulo SMA surgiu para promover a preservao, melhoria e recuperao da qualidade ambiental, coordenando e integrando atividades ligadas defesa do meio ambiente. Trs anos mais tarde, novas atribuies foram conferidas pasta, que foi a responsvel pela elaborao da Poltica Estadual de Meio Ambiente e pela sua implantao em 1997, que estabeleceu o Sistema Estadual de Administrao da Qualidade Ambiental, Proteo, Controle e Desenvolvimento do Meio Ambiente e Uso Adequado dos Recursos Naturais SEAQUA, do qual a SMA o rgo central.

Em 2008, a SMA teve a sua estrutura reorganizada, conforme decreto estadual. Desde ento, alm de coordenar a formulao, aprovao, execuo, avaliao e atualizao da Poltica Estadual de Meio Ambiente, a secretaria tambm ficou responsvel por analisar e acompanhar as polticas pblicas setoriais que tenham impacto ao meio ambiente, bem como articular e coordenar os planos e aes relacionados rea ambiental. Dessa maneira, as questes ambientais deixaram de integrar apenas a pasta de Meio Ambiente, para estarem presentes em diferentes rgos e esferas pblicas do Estado de So Paulo, que trabalham de maneira integrada com a SMA. A secretaria tambm responsvel por executar as atividades relacionadas ao licenciamento e fiscalizao ambiental, alm de promover aes de educao ambiental, normatizao, controle, regularizao, proteo, conservao e recuperao dos recursos naturais. Para isto, departamentos, coordenadorias e Fundaes atuam vinculadas SMA para exercer as atividades competentes pasta. 16.2 IBAMA Muito de como o Brasil percebe a proteo e conservao ambiental atualmente foi consolidado pelo Ibama. O instituto trouxe o assunto para a pauta do dia e encontra-se no imaginrio do brasileiro como o grande guardio do meio ambiente. Sua forte marca reconhecida at mesmo onde a presena do Estado escassa. Ela significa que os recursos naturais devem ser utilizados com racionalidade para obter-se o mximo de desenvolvimento, porm, com o mximo de conservao e preservao, visando sempre sua manuteno para as geraes futuras. H exatos 19 anos, em 22 de fevereiro de 1989, foi promulgada a Lei n 7.735, que cria o Instituto Brasileiro do Meio Ambiente e dos Recursos Naturais Renovveis. Nesse momento, a gesto ambiental passou a ser integrada. Antes, havia vrias reas que cuidavam do ambiental em diferentes ministrios e com diferentes vises, muitas vezes contraditrias. A responsvel pelo trabalho poltico e de gesto era a Secretaria Especial do Meio Ambiente (Sema), vinculada ao Ministrio do Interior. A Sema teve um papel de articulao muito importante na elaborao da Lei 6938/81, que dispe sobre a Poltica Nacional do Meio Ambiente, em vigor at hoje. A lei estabelece o Sistema Nacional de Meio Ambiente (Sisnama) e o Conselho Nacional do Meio Ambiente (Conama), nico conselho com poder de legislar. A Poltica, alm de objetivar a preservao, a melhoria e a recuperao da qualidade ambiental, visa tambm assegurar o desenvolvimento econmico, mas com racionalidade de uso dos recursos naturais. Foi um grande avano,

principalmente numa poca onde a viso que existia era a de desenvolvimento a qualquer preo. Quando a Constituio Federal de 1988 foi promulgada, essa lei foi a nica a ser recepcionada na ntegra. Por outro lado, sua efetivao foi construda aos poucos.

16.3 RESERVA PERMANENTE As florestas de preservao permanente esto consideradas e relacionadas nos arts. 2 e 3 do Cdigo Florestal (Lei 4.771/65). No art. 2 esto arrolados diversos elementos geomorfolgicos, tais como, cursos dgua, lagoas, reservatrios, nascentes, morros, restingas e mangues. Entretanto, em alguns destes elementos faixa de vegetao que dever ser conservada est claramente definida e em outros, o espao para esta vegetao no est indicado. Na constituio das florestas compreendidas no referido artigo no interveio a discricionariedade da Administrao Pblica: so imperativas por fora das Leis 4.771/65 e 7.803/89. O art. 3 prev as florestas e formas de vegetao a que possa ser dado o carter de preservao permanente. Elas no podem ser constitudas pelo Poder Pblico, a no ser com a finalidade de atenuar a eroso das terras formar faixa de proteo ao longo das rodovias e ferrovias, auxiliar na defesa do territrio nacional, proteger stios de excepcional beleza ou de valor cientfico ou histrico, asilar exemplares da fauna ou flora ameaados de extino, manter o ambiente necessrio vida das populaes silvcolas, assegurar condies de bem estar pblico ou nas reas metropolitanas definidas em lei. Quanto s florestas desse artigo, ser a Administrao quem decidir da convenincia e da oportunidade de reflorestar as reas atingidas, avaliando a questo atravs de adequada motivao.( 1 do art. 3 do Cdigo Florestal). 16.4 RESERVA LEGAL Da mesma forma que as florestas e demais formas de preservao permanente a Reserva Florestal Legal decorre de normas legais que limitam o direito de propriedade. A diferena entre elas diz respeito ao que concerne a dominialidade, pois que a Reserva Florestal Legal dos arts. 16 e 44 do Cdigo Florestal incide somente sobre o domnio privado ao passo que as reas de Preservao Permanente incidem sobre o domnio privado e publico.(Lei 4.771/65 e Lei 5.197/67). A Reserva Florestal Legal espao territorialmente protegido, conforme o art. 225, 1, III da CR/88. Para assegurar o direito ao meio ambiente ecologicamente equilibrado, como bem de uso comum do povo e essencial sadia qualidade de vida, incumbe ao Poder Pblico definir, em todas as unidades da Federao, espaos territoriais e seus

componentes a serem especialmente protegidos, sendo a alterao e supresso permitidas somente atravs de lei. Assim a Reserva Florestal Legal, no s protegida pela lei ordinria como pela prpria Constituio da Repblica. Portanto, a no ser por consentimento expresso da lei federal, nem o proprietrio privado nem o Poder Executivo (quaisquer rgos da Administrao Pblica) podem consentir na diminuio e na supresso da Reserva Florestal Legal.(Art. 225, 1, III da CR/88). 16.5 NR 9 - PROGRAMA DE PREVENO DE RISCOS AMBIENTAIS 9.1 Do objeto e campo de aplicao

9.1.1 Esta Norma Regulamentadora - NR estabelece a obrigatoriedade da elaborao e implementao, por parte de todos os empregadores e instituies que admitam trabalhadores como empregados, do Programa de Preveno de Riscos Ambientais - PPRA, visando preservao da sade e da integridade dos trabalhadores, atravs da antecipao, reconhecimento, avaliao e conseqente controle da ocorrncia de riscos ambientais existentes ou que venham a existir no ambiente de trabalho, tendo em considerao a proteo do meio ambiente e dos recursos naturais. 9.1.2 As aes do PPRA devem ser desenvolvidas no mbito de cada estabelecimento da empresa, sob a responsabilidade do empregador, com a participao dos trabalhadores, sendo sua abrangncia e profundidade dependentes das caractersticas dos riscos e das necessidades de controle. 9.1.2.1 Quando no forem identificados riscos ambientais nas fases de antecipao ou reconhecimento, descritas nos itens 9.3.2 e 9.3.3, o PPRA poder resumir-se s etapas previstas nas alneas "a" e "f" do subitem 9.3.1. 9.1.3 O PPRA parte integrante do conjunto mais amplo das iniciativas da empresa no campo da preservao da

sade e da integridade dos trabalhadores, devendo estar articulado com o disposto nas demais NR, em especial com o Programa de Controle Mdico de Sade Ocupacional - PCMSO previsto na NR-7. 9.1.4 Esta NR estabelece os parmetros mnimos e diretrizes gerais a serem observados na execuo do PPRA, podendo os mesmos ser ampliados mediante negociao coletiva de trabalho. 9.1.5 Para efeito desta NR, consideram-se riscos ambientais os agentes fsicos, qumicos e biolgicos existentes nos ambientes de trabalho que, em funo de sua natureza, concentrao ou intensidade e tempo de exposio, so capazes de causar danos sade do trabalhador. 9.1.5.1 Consideram-se agentes fsicos as diversas formas de energia a que possam estar expostos os trabalhadores, tais como: rudo, vibraes, presses anormais, temperaturas extremas, radiaes ionizantes, radiaes no ionizantes, bem como o infra-som e o ultra-som. 9.1.5.2 Consideram-se agentes qumicos as substncias, compostos ou produtos que possam penetrar no organismo pela via respiratria, nas formas de poeiras, fumos, nvoas, neblinas, gases ou vapores, ou que, pela natureza da atividade de exposio, possam ter contato ou ser absorvidos pelo organismo atravs da pele ou por ingesto. 9.1.5.3 Consideram-se agentes biolgicos as bactrias, fungos, bacilos, parasitas, protozorios, vrus, entre outros.

17 CONCLUSO Vimos nesse trabalho que a Contabilidade Ambiental est em processo de evoluo no Brasil. Por ser um tema novo, e pode ser muito discutido e estudado, pois sua prtica ainda no est regulamentada. No decorrer do trabalho podemos conhecer melhor a contabilidade com seus riscos e benefcios, nos fazendo pensar de forma diferente em relao ao meio ambiente. A educao sem dvida um grande mecanismo para se buscar uma maior preservao do meio ambiente. Segundo Ribeiro (1992, p.1), os indivduos tratam o meio ambiente conforme o valor e o significado que este tem para eles. Dessa forma, quanto mais um pas investe em educao, maior ser a conscientizao de sua populao sobre a necessidade de preservar o meio ambiente e, consequentemente, mais capacidade ela ter de exigir aes do Governo.

BIBLIOGRFIA -Passivo Ambiental. Disponvel em: http://www.ibraop.org.br/site/media/sinaop/09_sinaop/passivo_ambiental_mensuracao.pdf, acesso em 18 de Junho de 2010. -Indentificao dos Custos de Natureza Ambiental: Numa empresa de transportes rodovirios Disponvel em: http://www.congressousp.fipecafi.org/artigos32006/267.pdf, acesso em 18 de Junho de 2010. -Normas ISO 14000. Disponvel em: http://www.qualidade.com.br/internas/int4.php?item1=36&item2=58&item3=16&idIntD=15 &item1=42&item2=67, acesso em 19 de Junho de 2010. -Secretaria do Meio Ambiente. Disponivel em: http://www.ambiente.sp.gov.br/smaQuem.php, acesso em 18 de Junho de 2010. -FERREIRA, Aracli Cristina de Souza. Contabilidade ambiental. So Paulo: Atlas; 2003. Vazamento de Petrleo desafia tecnologia do Golf do Mxico. Disponvel em :http://g1.globo.com/mundo/noticia/2010/05/vazamento-de-petroleo-desafia-tecnologia-nogolfo-do-mexico.html, acesso em 22 de Junho de 2010. -RIBEIRO, Maisa de Souza. Contabilidade e meio ambiente. FEA Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade USP Universidade de So Paulo jul.1992. Dissertao de Mestrado. -TINOCO, Joo Eduardo Prudncio Tinoco, Contabilidade e Gesto Ambiental/Joo Eduardo Prudncio Tinoco; Maria Elisabeth Pereira Kraemer. 2. Ed. So Paulo: Atlas, 2008. -APP, Disponvel em: http://www.jurisambiente.com.br/ambiente/areadepreservacaol.shtm. Acessado em 03/12/2010.