Cuprins Cap. 1 Contabilitatea mijloacelor fixe 1.1.

Structura imobilizarilor corporale Evaluarea i reevaluarea imobilizrilor Contabilitatea mijloacelor fixe 1.3.1 Structura mijloacelor fixe 1.3.2. Organizarea evidentei operative si analitice a mijloacelor fixe 1.4. Contabilitatea operaiilor privind mijloacele fixe 1.5. Mijloace fixe achiziionate n leasing 1.6. Contabilitatea mijloacelor fixe a cror valoare este mai mic dect limita stabilit prin Hotrre de Guvern Cap. 2 Amortizarea mijloacelor fixe 2.1. Amortizarea mijloacelor fixe 2.2. Amortizarea liniar 2.3. Amortizarea degresiv 2.4. Amortizarea accelerat 2.5. Amortizarea i fiscalitatea Cap. 3 Studii de caz 3.1. Amortizarea liniar 3.2 Amortizarea degresiv 3.3. Amortizarea accelerat Bibliografie 21 25 28 29 29 31 32 35 36 37 37 43 49 53 4 4 4 5 5 6

Cap. 1 Contabilitatea mijloacelor fixe Structura imobilizarilor corporale

Imobilizrile sunt bunurile i valorile de folosin ndelungat caracterizate prin urmtoarele nsuiri: perioada lor de utilizare este, de regul, mai mare de 1 an; nu se consum i nu se nlocuiesc la prima utilizare; nu-i schimb forma pe parcursul utilizrii acestora; nu sunt destinate comercializrii; n funcie de natura lor, activele imobilizate se clasific astfel: imobilizri corporale; imobilizri necorporale; imobilizri financiare.

Evaluarea i reevaluarea imobilizrilor

Valoarea de intrare sau contabil Se determin n funcie de modul de dobndire, astfel: imobilizrile procurate cu titlu oneros se evalueaz la cost de achiziie; imobilizrile obinute din producie proprie se evalueaz la cost de producie; imobilizrile aduse ca aport la capitalul social sau primite gratuit se evalueaz la valoarea de aport, respectiv, la valoarea de utilitate, care sunt date de preul pieei, de utilitate, de starea i amplasarea acestora. B. Valoarea de inventar Evaluarea imobilizrilor de inventariere se face la valoarea actual sau la valoarea de utilitate. Pentru imobilizrile amortizabile i pentru cele pentru care s-au constituit provizioane, valoarea de inventar este dat de valoarea net contabil, care se calculeaz prin deducerea din valoarea contabil a amortizrilor i provizioanelor constituite. C Valoarea bilanier La nchiderea exerciiului se comnpar valoarea de intrare (contabil) cu valoarea actual stabilit cu ocazia inventarierii. n urma acestei comparaii rezult dou situaii: cnd valoarea de inventar este mai mare dect valoarea contabil se obine un plus de valoare, care, potrivit principiului prudenei, nu se nregistreaz n contabilitate;
4

 cnd valoarea de inventar este mai mic dect valoarea contabil se obine un minus de valoare, care se nregistreaz n contabilitate astfel: sub forma amortizrii, cnd deprecierea este ireversibil; prin constituirea unui provizion, cnd deprecierea este reversibil; n contabilitatea curent, imobilizrile se nregistreaz la valoarea contabil, iar n situaiile financiare, la valoarea net contabil. D. Valoarea rezidual Valoarea rezidual reprezint valoarea net pe care o ntreprindere estimeaz s o obin prin cedarea unui activ la ncheierea duratei sale de utilizare, dup deducerea cheltuielilor aferente cedrii. n cazul casrii, valoarea rezidual reprezint diferena dintre valoarea materialelor i pieselor recuperate i cheltuielile efectuate n vederea dezmembrrii. E. Reevaluarea Reevaluarea reprezint nlocuirea valorii de intrare cu valoarea actual, care se stabilete n funcie de rata inflaiei comunicat de Comisia Naional pentru Statistic. Reevaluarea imobilizrilor corporale se face numai pe baza unor dispoziii legale. Comisia de inventariere va compara diferenele din reevaluare obinute din calcul cu valoarea de utilitate sau de pia ale imobilizrilor reevaluate, iar n cazul n care se constat supraevaluri sau subevaluri, acestea se vor ajusta n plus sau minus. Plusvaloarea care rezult din compararea valorii actuale cu valoarea de intrare reprezint diferenele din reevaluare, care se nregistreaz n contabilitate la capitaluri proprii, ntruct reevaluarea duce la o cretere efectiv a patrimoniului.

Contabilitatea mijloacelor fixe Structura mijloacelor fixe

Imobilizrile corporale, denumite i imobilizri materiale sau active fixe tangibile, cuprind bunurile materiale de folosin ndelungat, avnd urmtoarea structur: terenuri; amenajri de terenuri; construcii; maini, utilaje i instalaii de lucru; aparate i instalaii de msurare, control i reglare; mijloace de transport; animale i plantaii; mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale etc.
5

Ultimele 6 grupe de imobilizri corporale se mai numesc mijloace fixe. n aceast categorie intr numai acele mijloace de munc ce ndeplinesc simultan dou condiii: au valoarea de intrare mai mare dect limita prevzut de lege; au durata normal de funcionare mai mare de un an.

Organizarea evidentei operative si analitice a mijloacelor fixe

Documentele comune privind activitatea financiar-contabil a mijloacelor fixe sunt : Registrul numerelor de inventar; Registru de inventar privind investiiile , dotrile i alte utiliti ; Fisa mijlocului fix; Bon de micare a mijloacelor fixe ; Proces-verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe / de clasare a unor bunuri materiale ; Proces-verbal de recepie final.

Registrul numerelor de inventar (cod 14-2-1)

Format A3, tiprit pe ambele fee, sub form de registru a 100 de file. Servete ca document de atribuire a numerelor de inventar mijloacelor fixe existente n unitate n vederea identificrii lor. Se ntocmete de compartimentul financiar-contabil sau de persoana care conduce evidena contabil, pe grupe de mijloace fixe, prin nregistrarea cronologic a mijloacelor fixe intrate n unitate. Se poate folosi, fie cte un registru pentru fiecare grup de mijloace fixe, fie un registru pentru mai multe grupe, n funcie de numrul mijloacelor fixe existente i al celor care urmeaz a intra n unitate. Numerotarea mijloacelor fixe se face de regul n ordinea succesiv a numerelor i pe grupe de mijloace fixe. n acest scop, fiecrei grupe de mijloace fixe stabilite de unitate i se rezerv o anumit serie de numere de ordine (de exemplu: pentru cldiri 1000-1999; pentru construcii speciale 2000-2999; pentru maini, utilaje i instalaii de lucru 3000-3999 etc.), astfel nct prima cifr s reprezinte o anumit grup de mijloace fixe din care face parte obiectul respectiv. n cadrul seriei se atribuie numere separate pe urmtoarele subgrupe: unelte, accesorii de producie i inventar gospodresc, fondul bibliotecar, valori de muzeu i obiecte de expoziie, precum i pentru alte subgrupe pe care unitatea le consider necesare. La stabilirea numerelor de inventar n cadrul seriei se au n vedere, att mijloacele fixe existente, ct i mijloacele fixe care vor fi achiziionate, construite sau confecionate n anii urmtori. Numrul de inventar atribuit unui
6

mijloc fix urmeaz s fie trecut n toate documentele care privesc mijlocul fix respectiv. Numrul de inventar se imprim direct pe obiect (cu vopsea sau prin o ansonare) sau se graveaz pe o plcu care se fixeaz pe mijlocul fix respectiv. Pe fiecare obiect este obligatoriu s se imprime i iniialele unitii creia i aparin miijloacele fixe respective. Pentru mijloacele fixe complexe, formate din mai multe obiecte componente i pentru mijloacele fixe a cror eviden se ine pe tronsoane (drumuri, linii electrice etc.), pe fiecare obiect se indic numrul de inventar atribuit folosindu-se i numere suplimentare, n scopul numerotrii prilor componente ale mijlocului fix (exemplu: 10001/1, 10001/2, 10001/3 etc.), numere care pot fi trecute n coloana 3. Numerele de inventar ale mijloacelor fixe transferate altor uniti sau scoase din funciune nu pot fi atribuite altor mijloace fixe intrate n unitate. Aceste numere rmn libere pn la renumerotarea mijloacelor fixe, cnd se ntocmete un nou registru al numerelor de inventar. Mijloacele fixe nchiriate se evideniaz n contabilitatea unitii care le-a luat cu chirie, n conturile n afara bilanului, cu numere de inventar atribuite la unitatea care le-a dat cu chirie. Pentru biblioteca tehnic, filmotec, discotec i alte mijloace fixe similare, n registrul numerelor de inventar se rezerv un singur numr, n cazul n care obiectul de eviden l constituie fiecare colecie n parte. Mijloacelor fixe procurate de instituiile publice, potrivit normelor m vigoare, n scopul redistribuirii la alte instituii publice, li se atribuie numere de inventar de ctre unitile care le primesc n folosin. n cazul cnd unitile primitoare nu au organizat contabilitate proprie, numerele de inventar se atribuie de ctre organul de contabilitate al instituiilor publice care le ine evidena. Principalele date ale formularului se completeaz astfel: n coloana 1 se nscrie numrul de inventar; n coloana 2 se nscrie codul mijlocului fix; n coloana 3 se nscriu, pe scurt, datele strict necesare pentru identificarea mijlocului fix; n coloana 4 se nscrie locul unde se afl mijlocul fix. n cazul micrilor frecvente, aceast coloan se completeaz cu creionul negru, pentru a se putea terge denumirea locului de folosin anterior i a se nscrie noul loc unde se afl mijlocul fix. Coloana 5 se folosete n msura n care sunt necesare i alte meniuni dect cele fcute n celelalte coloane, ca, de exemplu, meniuni privind transferul sau scoaterea din funciune a mijlocului fix. Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
7

Nr de inventar

Codul de clasificare

Denumirea locului fix i caracteristici tehnice

Locul unde se afl

Alte meniuni

Registru de inventar privind investiiile , dotrile i alte utiliti (Cod 14-2-1/a)

Format X4, tiprit pe o singur fa n registre a cte 50 de file. Servete ca: document de nregistrare a mijloacelor fixe, obiectelor de inventar, a reparaiilor capitale, modernixrilor efectuate i a altor investiii pe baza documentelor justificative; document de stabilire a cheltuielilor efectuate cu investiiile, dotrile i alte utiliti, precum i a valorilor de ieire a acestora. Se ntocmete ntr-un singur exemplar, pe msura efecturii investiiilor i a vnzrii acestora de ctre cei care conduc contabilitatea n partid simpl (asociaii familiale, persoane fizice etc.)

n coloana 1 se nscrie numrul curent al operaiilor, de la nceputul activitii pn la data ncetrii acesteia. n coloana 2 se trece data (ziua, luna, anul) la care se face nregistrarea, care trebuie s corespund cu data la care s-a efectuat achiziia. n coloana 3 se nscriu felul i numrul documentului (factur, chitan fiscal sau bon de vnzare), pe baza cruia se afce nregistrarea. n coloana 4 se nscrie numrul de inventar (sau de ordine) atribuit bunurilor achiziionate, n ordinea intrrii lor n gestiune. n coloana 5 se nscrie denumirea bunurilor. n coloana 6 se scrie valoarea de achiziie a bunurilor. n coloana 7 se nscrie data (ziua, luna, anul) la care iese din gestiune bunul respectiv. n coloana 8 se nscrie suma inclus pe cheltuieli pn la data ieirii. n coloana 9 se nscrie valoarea rmas, nerecuperat la data ieirii. n coloana 10 se nscrie valoarea de ieiri (vnzare) a bunului. n coloana 11 se dau explicaii cu privire la identificarea bunului. Acest registru se numeroteaz i se completeaz fr tersturi i fr a se lsa spaii libere. Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. Se arhiveaz mpreun cu documentele justificative care stau la baza ntocmirii lui.
Nr. crt. Data achizii onrii Felul i nr. docume ntului INTRRI Nr. Denumi inventa rea r investii ei, dotrii sau a altor utiliti Valoare a de intrare Data ieirii din gestiun e IEIRI Valoare Valoare a a inclus rmas pe nerecup cheltuie erat la li pn data la data ieirii ieirii Valoare a de ieire

Alte meni uni

ntocmit, Fia mijlocului fix

Servete ca document pentru evidena analitic a mijloacelor fixe.
9

Se ntocmete ntr-un exemplar, de compartimentul financiar-contabil, pentru fiecare mijloc fix sau pentru mai multe mijloace fixe de acelai fel i de aceeai valoare care, n cazul unitilor, au aceleai cote de amortizare i sunt puse n funciune n aceeai lun. Se pstreaz n cartotec pe grupe de mijloace fixe, n ordinea codurilor din clasificarea fondurilor fixe conform Legii nr. 15/1994, iar n cadrul acestora, fiele mijloacelor fixe se grupeaz pe fonduri de folosin. Cnd formularul este folosit ca fi colectiv, nu se sorteaz pe locuri de folosin. Fiele mijloacelor fixe scoase din funciune sau transferate se scot din cartotec i se pstreaz separat. Se completeaz pe baza documentelor justificative privind micarea mijloacelor fixe sau modificarea valorii de inventar a acestora, ca urmare a completrii, mbuntirii, modernizrii sau reevalurii lor (proces-verbal de recepie, de punere n funciune. Cnd formularul este folosit ca fi colectiv, mijloacele fixe se nscriu pe un singur rnd, specificndu-se pe ultima coloan numerele de inventar atribuite. n acest caz, valoarea unitar de inventar se poate nscrie n coloana a treia a formularului. n coloana Buci, intrrile se nscriu n negru, iar ieirile n rou. nregistrrile n coloanele Debit, Credit, Sold, se fac la valoarea de inventar a mijloacelor fixe. n rubrica destinat datelor tehnice de identificare a mijlocului fix, n afar de datele privind marca, numrul de fabricaie, seria se nscriu i prile componente ale mijlocului fix. De exemplu, la o cldire se completeaz instalaiile de nclzire central, sanitare, electrice etc. Data amortizrii complete i cota de amortizare se nscriu n spaiile rezervate. Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
FIA MIJLOCULUI FIX Nr. inventar Nr. document provenien . Valoare de inventar Amortizare lunar .. Grupa . Codul de clasificare ..

Denumirea mijlocului fix i caracteristici Data drii n folosin tehnice Anul Luna

10

Accesorii

Data amortizrii complete Anul Luna . Durata normal de funcionare Cota de amortiz.

(verso)
Nr. invent. (de la numar la numr) Documentul (data, felul, numrul) Operaiile care privesc micarea, creterea sau diminuarea valorii mijlocului fix Buc. Debit Credit Sold

Bon de micare a mijloacelor fixe (cod 14-2-3A)

Format A5, tiprit pe ambele fee, n blocuri a 100 de file. Servete ca: document justificativ de predare-primire mijloacelor fixe ntre dou locuri de folosin ale unitii (secie, serviciu, brigad, atelier etc.); document de nsoire a mijloacelor fixe pe timpul transportului de la unitatea predtoare la cea primitoare; document justificativ de nregistrare n evidena inut de responsbilul cu mijloace fixe la locurile de folosin i n contabilitate. Se ntocmete n dou exemplare de ctre persoana desemnat de compartimentul care dispune micarea mijloacelor fixe (compartimentul mecanic-ef, energetic-ef, administrativ etc.). Circul:

11

la persoana care aprob micarea mijlocului fix n cadrul unitii (ambele exemplare); la secia (serviciul, brigada, atelierul, subunitatea) predtoare, pentru semnare de predare de ctre responsabilul cu mijloacele fixe i pentru semnare de primire de ctre delegatul seciei, serviciului etc. primitor (ambele exemplare); la secia (serviciul, brigada, atelierul, subunitatea) primitoare (mpreun cu mijlocul fix), pentru nregistrarea n eviden la locul de folosin (exemplarul 1); la compartimentul financiar-contabil pentru nregistrarea micrii mijlocului fix (exemplarul 1). Se arhiveaz: la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1); la secia (serviciul, brigada, atelierul, subunitatea) predtoare (exemplarul 2).
Numr document BON DE MICARE A MIJLOACELOR FIXE Data eliberrii Cod predtor Cod primitor ziua luna anul

Subsemnaii din partea . i din partea .. am procedat la predarea-primirea mijloacelor fixe n baza din Nr. Denumirea mijlocului fix Numrul de Buc. Valoarea crt. i caracteristici tehnice inventar de inventar

14-2-3A A5 t2
12

(verso)
Nr. crt. Denumirea mijlocului fix i caracteristici tehnice Numrul de inventar Buc. Valoarea de inventar

SUBUNITATEA PREDTOARE (secie, atelier) Numele i prenumele Semntura Data Numele i prenumele Semntura

APROBAT Semntura

Proces-verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe / de clasare a unor bunuri materiale (Cod 14-2-3/aA)
Format A4 , tiprit pe ambele fee, n blocuri a 100 de file. Servete ca: document de constatare a ndeplinirii condiiilor scoaterii din funciune a mijloacelor fixe, de scoatere din uz a obiectelor de inventar n folosin i de declasare a unor bunuri materiale altele dect mijloacele fixe, potrivit dispoziiilor legale; document de consemnare a scoaterii efective din funciune a mijloacelor fixe, de scoatere din uz a obiectelor de inventar n folosin sau de declasare a bunurilor materiale; document de predare la magazie a ansamblelor, subansamblelor, pieselor componente i materialelor rezultate din scoaterea efectiv din funciune a mijloacelor fixe, precum i din scoaterea din uz a bunurilor materiale propuse pentru declasare; document justificativ de nregistrare n evidena magaziilor (depozitelor) i n contabilitate.

13

Se ntocmete n dou exemplare, separat pentru mijloace fixe, obiecte de inventar n folosin i bunuri materiale aflate n gestiunea unui singur gestionar, pe baza documentaiei prevzute n normele legale (not privind starea tehnic a mijlocului fix propus a fi scos din funciune, deviz estimativ al reparaiei capitale, act constatator al avariei, avize, not justificativ privind descrierea degradrii bunurilor materiale, specificaia bunurilor materiale propuse pentru declasare etc.). Formularul se completeaz astfel: capitolele I i II, de ctre comisia constituit n acest scop, dup caz (la unitile cu capital privat responsabilitatea revine administratorilor), cu constatrile i concluziile rezultate din analiza documentaiei primite i din verificarea strii mijloacelor fixe propuse a fi scoase din funciune, scoaterii din uz a obiectelor de inventar n folosin sau a bunurilor materiale propuse pentru declasare, se semneaz de membrii comisiei; capitolul III, dup aprobarea propunerilor i efectuarea scoaterii din funciune, din uz sau declasrii, de ctre comisia de analiz i avizare a propunerii de declasare a bunurilor materiale sau de delegaii numii de conducerea unitii care semneaz pentru realitatea operaiilor; servete i ca document de predare la magazie (depozit) a ansamblelor, subansamblelor, pieselor componente i materialelor rezultate din scoaterea din funciune a mijloacelor fixe, scoaterea din uz a obiectelor de inventar sau din declasarea bunurilor materiale. Se menioneaz c, n cazul scoaterii din funciune a mijloacelor fixe, numrul de inventar se va trece la cap. II n coloana Denumirea. n situaia n care capitolul III se completeaz n alte exerciii financiare, este necesar s se ntruneasc un nou proces-verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe/ de declasare a unor bunuri materiale care s confirme datele completate n acest capitol. Circul: la persoana autorizat s aprobe scoaterea din funciune a mijloacelor fixe, scoaterea din uz a obiectelor de inventar sau declasarea bunurilor materiale (ambele exemplare); la secie (serviciu, subunitate) pentru nregistrarea n eviden la locul de folosin a mijloacelor fixe scoase din funciune (ambele exemplare); la magazie (depozitul de materiale), pentru descrcarea gestiunii, respectiv nregistrarea n eviden a bunurilor materiale declasate(ambele exemplare); la magazia primitoare, pentru semnare de ctre gestionar a primirii n gestiune a ansamblelor, subansamblelor, pieselor componente i materialelor rezultate din scoaterea efectiv din funciune a mijloacelor fixe i meterialelor recuperabile i refolosibile, rezultate din scoaterea din uz a obiectelor de inventar n folosin sau din declasarea bunurilor materiale (ambele exemplare);

14

la compartimentul financiar-contabil sau persoana care conduce evidena contabil, pentru verificarea i nregistrarea operaiilor privind scoaterea din funciune a mijloacelor fixe, scoaterea din uz a obiectelor de inventar sau declasarea bunurilor materiale (exemplarul 1); la compartimentul care a fcut propunerile de scoatere din funciune, din uz sau de declasare, pentru nregistrare n eviden (exemplarul numarul 2). Se arhiveaz: la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1); la compartimentul care ine evidena mijloacelor fixe (exemplarul nr. 2).
UNITATEA . . PROCES-VERBAL Aprobat DE SCOATERE DIN FUNCIUNE A MIJLOACELOR FIXE DE CLASARE A UNOR BUNURI MATERIALE Numr Data Cod document Ziua Luna Anul predtor Data

I. Constatrile i concluziile comisiei . . . II. Mijloacele fixe scoase din funciune sau bunurile materiale declasate Nr. Denumire Cod U/M Cantitate Pre Valoare Amortizarea pna unitar crt. la scoaterea din funciune

14-2-3/Aa A4 III. Ansamble, subansamble, piese, componente i materiale rezultate

Numr document Ziua Nr. crt. Denumirea Cod Data Luna Anul U/M Cantitat ea Pre unitar Valoarea Cod predtor Cod primitor

COMISIA

Delegai la dezmembrare sau la declasare

Primit n gestiune

15

Nume i prenume

Semntura

Nume i prenume

Semntura

Nume i prenume

Semntura

Nume i prenume

Semntura

F. Proces-verbal de recepie final (Cod 14-2-5/c)

Se folosete de ctre regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice, unitile cooperatiste, asociaiile i celelalte persoane juridice. 1. Servete ca: document de nregistrare n evidena operativ i n contabilitate; document de consemnare a stadiului n care se afl obiectivul de investiii; document de apreciere a calitii lucrrilor privind obiectivul de investiii; document de aprobare a recepiei (cod 14-2-5) document de constatare a ndeplinirii condiiilor de recepie provizorie a obiectivului de investiii (cod 14-2-5/a); document de aprobare a recepiei provizorii a obiectivului de investiii (cod 14-2-5/a); document de punere n funciune a obiectivului de investiii (cod 142-5/b); document de recepie final a obiectivului de investiii (cod 14-25/c); 2. Se ntocmete, n trei exemplare, la data punerii n funciune a mijlocului fix, astfel: procesul-verbal de recepie (cod 14-2-5) se ntocmete pentru mijloacele fixe independente care nu necesit montaj i nici probe tehnologice (utilaje pentru investiie, unelte, accesorii de producie, mijloace de transport auto, animale etc.); acestea considerndu-se puse n funciune la data achiziionrii lor; procesul-verbal de recepie provizorie (cod 14-2-5/a) se ntocmete pentru utilajele care necesit montaj, dar care nu necesit probe tehnologice, precum i cldirile i construciile speciale care nu deservesc procese tehnologice; acestea considerndu-se puse n funciune la data terminrii montajului, respectiv la data terminrii construciei; procesul-verbal de punere n funciune (cod 14-2-5/b) se ntocmete pentru utilajele i instalaiile care necesit montaj i probe tehnologice, precum i cldirile i construciile speciale care deservesc procese tehnologice; acestea considerndu-se puse n funciune la terminarea probelor tehnologice; procesul-verbal de recepie final (cod 14-2-5/c) se ntocmete pentru sondele folosite la extracia ieiului i gazelor, sondele de injecie, precum i
16

sondele provenite din lucrrile geologice care au dat rezultate; acestea considerndu-se puse n funciune la darea lor n producie. Se ntocmete de ctre secretarul comisiei numite pentru recepionarea obiectivului de investiii, n prezena membrilor comisiei care este format din: preedinte, specialiti-consultani, asisteni de recepie. 3) Circul: la persoanele care fac parte din comisie (exemplarele 1, 2 i 3); la compartimentul care efectueaz operaiunea de control financiar preventiv (exemplarul 2); la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea i nregistrarea procesului-verbal de recepie (exemplarele 2 i 3). 4) Se arhiveaz; La furnizor (antreprenor): - la compartimentul financiar-contabil (exemplarele 2 i 3) La beneficiar: - la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1).

17

UNITATEA . ..

Obiectul de investiii .. Obiectul supus recepiei Concluzii

PROCES-VERBAL DE RECEPIE FINAL

I. DATE GENERALE 1. Comisia de recepie convocat la data de .. i desfurat activitatea n intervalul .. 2. Valoarea situaiei de plat a lucrrilor de construcii-montaj supuse recepiei finale este de 3. Recepia provizorie a obiectului a fost admis prin procesul-verbal ncheiat la .. II. CONSTAT~RI 1. Cu privire la documentaia tehnic necesar la recepia final a lucrrilor de construcii-montaj: Beneficiarul a prezentat/nu a prezentat: cartea construciei; fia statistic a obiectului a fost trimis organului de resort. 2. Cu privire la nlturarea deficienelor i completrilor consemnate la recepia provizorie. Verificnd la faa locului remedierile, completrile i refacerile de lucrri cerute prin procesul-verbal de recepie provizorie, comisia constat c ele au fost efectuate n ntregime i n bune condiii. 3. Cu privire la nlturarea deficienelor i completrilor semnalate de beneficiarul de investiiiin cursul perioadei de garanie. Comisia constat c remedierile i completrile de lucrri, care au fost semnalate de beneficiar n cursul perioadei de garanie i sunt datorate clientului, au fost/nu au fost efectuate n ntregime i n bune condiii. 4. Cu privire la comportarea lucrrilor de construcii-montaj n cursul perioadei de garanie. Examinnd toate lucrrile de construcii-montaj aferente obiectului sub aspectul comportrii lor, comisia constat urmtoarele deficiene care urmeaz s fie remediate n termenele artate n dreptul fiecruia: datorate unor vicii de execuie: ..

18

datorate unor vicii de proiectare: datorate folosirii greite sau lipsei de ntreinere din partea beneficiarului: . 5. Cu privire la ndeplinirea de ctre beneficiar, proiectant i executant a altor obligaii impuse la recepia provizorie . 6. Alte constatri: . III. CONCLUZII: 1. Pe baza constatrilor consemnate mai sus, comisia de recepie n unanimitate/ cu majoritate de preri hotrte: ADMITEREA (RESPINGEREA) RECEPIEI FINALE a lucrrilor de construcii-montaj eferente obiectului .. fcnd parte din .. i acord execuiei lucrrilor calificativul . 2. Comisia recomand beneficiarului adoptarea urmtoarelor msuri pentru o ct mai bun utilizare a obiectului: . 3. Prezentul proces-verbal, care conine . file i . Anexe numerotate cu un total de .. file, care fac perte integrant din cuprinsul acestuia, a fost ncheiat azi .. n trei exemplare originale.

Numele i prenumele Preedinte Membri: Specialiticonsultani

Funcia

Locul de munc

Semntura

Asisteni la recepie Secretar

19

1.4. Contabilitatea operaiilor privind mijloacele fixe

A. Intrri de mijloace fixe de la:

- furnizori cu factur fiscal: % =401 212 213 214 4426 - furnizori cu aviz de nsoire a mrfii: %= 408 212 213 214 4428 B. nregistrarea investiiilor executate n antrepriz %=404 231 4426 C. nregistrarea investiiilor executate n regie proprie 231= 722 A. Recepia final a investiiei 212 = 231 i 4426 = 4427

D. Imobilizri corporale achiziionate din subvenii pentru investiii Sume primite gratuit pentru finanarea investiiilor: % = 462 512 531 Primirea cu titlu gratuit sau constatarea plusurilor la inventar a unor imobilizri necorporale i corporale: % = 462 212 213 214 4426 un furnizor

20

% = 404 grupa 21 4426 executate n ateliere proprii % = 722 212 213 214 ca aport adus de acionari sau asociai % = 456 212 213 214 primite cu titlu gratuit % = 131 212 213 214 constatate plus la inventariere % = 134 212 213 214 executate n regie prin lucrri de construcii montaj 212=231 D. Creterea valorii contabile prin: adugarea de accesorii de la furnizori 3014 = 404 i 212 = 3014 ncorporarea investiiilor efectuate de locator, chiria sau concesionant 212 = % pt. partea amortizat 281 pt. partea neamortizat 167 modernizare fcut de furnizori % = 404 212 213 214 4426
21

modernizare executat n regie proprie % = 722 212 213 214 reevaluare: anularea amortizrii cumulate 281 = 212 (213, 214) nregistrarea diferenelor din reevaluare 212 = 105 (213, 214) valoare brut actualizat 212 = 105 (213,214) E. Ieiri de mijloace fixe prin: scoaterea din funciune, fiind complet amortizate 281=212 (213, 214) scoaterea din funciune, fiind neamortizate integral %=212 281 6583 vnzri de fonduri fixe la pre negociat 461 = % 7583 4427 descrcarea gestiunii de mijloace fixe, neamortizate integral % = 212 (213, 214) 281 6583 lipsuri de mijloace fixe datorate unor situaii excepionale % = 212 (213, 214) 281 671 lipsuri de mijloace fixe imputate celor vinovai 461 = % 7581 4427 F. nregistrarea amortizrii privind: amortizarea lunar a mijloacelor fixe 6811 = 281
22

G. Constituirea de provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale 6813 = 291

H. Reluarea (anularea) la venituri a provizioanelor pentru deprecierea

imobilizrilor corporale 291 = 7813 I. Cheltuieli efectuate cu scoaterea din funciune a mijloacelor fixe Inregistrarea cheltuielilor ocazionate de casare: 6588= % 3021 421 Recuperarea materialelor din dezmembrare: 3024=7588 Scoaterea din evidenta a mijlocului fix: % = 212 (213, 214) 2813 6583 J. Cazuri particulare privind ieirea din patrimoniu a imobilizrilor a) ieirea prin cedare sub form de vnzare: scoaterea din inventar % = 21 - pentru valoarea amortizat 281 pentru valoarea neamortizat 6583 cesionarea sau vnzarea activelor imobilizate 461 = % 7583 4427 scderea activului imobilizat neamortizat total % = 212 (213, 214) 281 6583 diminuarea provizionului pt. deprecierea imobilizrilor 291=7813 b) vnzarea activului imobilizat prin licitaie costul proiectului de licitaie % = 5121 628 4426
23

ieirea din patrimoniu a activului vndut % = 212 281 6583 nregistrarea vnzrii la preul licitat 461 = % 7583 4427 1.5. Mijloace fixe achiziionate n leasing Contractul de leasing este o nelegere prin care locatorul (societatea de leasing) transfer locatarului (utilizatorului) dreptul de a utiliza un activ pentru o perioad de timp convenabil. Contractele de leasing pot fi de 2 feluri: 1) Contractul de leasing financiar, care are urmtoarele caracteristici: La expirarea contractului se transfer utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului; Perioada de folosire a bunului acoper cel puin 75% din durata de utilizare a acestuia; Cumprarea bunului de ctre locatar se face la preul de cel mult 50% din valoarea de pia a acestuia; Rata de leasing este format din cota-parte din valoarea de intrare a bunului plus dobnda de leasing, care este comparabil cu rata medie a dobnzilor bancare. a) n contabilitatea locatorului (societii de leasing): Achiziionarea imobilizrii corporale: % = 401 212 4426 Predarea bunurilor ctre utilizator (beneficiar) la costul de achiziie: 263 = 212 nregistrarea dobnzii de ncasat pentru ntreaga perioad de leasing: 263 = 472 Facturarea redevenei lunare de ncasat, conform contractului: 411 = % 704 263 4427 nregistrarea la venituri a dobnzii facturate: 472 = 704 Includerea n cheltuieli a cotei-pri din valoarea imobilizrilor comerciale aferent amortizrii: 658 = 263
24

 Facturarea, la expirarea contractului, a valorii reziduale a bunurilor: 461 = % 758 4427 Includerea pe cheltuieli a valorii reziduale: 658=263 Diferene de pre provenite din indexarea periodic a ratelor de leasing: 411=758 b) n contabilitatea locatarului (utilizatorului): Primirea imobilizrilor corporale: 212=167 Dobnzile totale datorate: 471=167 nregistrarea facturii primite de la locator privind redevena i TVA aferent: % =401 167 4426 TVA pltit aferent redevenei, n cazul n care locatorul este nerezident: 4426=% 531 5121 Amortizarea imobilizrilor corporale inclus n rata de leasing: 681=281 Includerea n cheltuieli a dobnzilor achiziionate, incluse n rata de leasing: 668=471 Transferul dreptului de proprietate asupra bunului la expirarea contractului: % = 401 167 4426 Diferene de pre provenite din indexarea periodic a ratelor de leasing: 658=401 i 212=758 Impozitul pe venit, dac locatorul este persoana juridic strin nerezident: 401=446 Obligaia de plat privind taxele vamale pentru bunurile de import, exigibil la expirarea contractului de leasing, calculat la valoarea rezidual a bunurilor: 212=446 TVA pltit pentru bunurile din import, exigibil la expirarea contractului de leasing, calculat la valoarea rezidual: 4426= % 531 512
25

2) Contractul de leasing operaional este orice tip de alt contract de leasing dect cel financiar: Rata de leasing este compus din cota- parte din amortizarea calculat legal plus un profit stabilit prin negociere; Amortizarea se calculeaz de finanator, cu posibilitatea amortizrii ntregii valori a bunului minus valoarea rezidual (valoarea la care se face transferul dreptului de proprietate al bunului) pe parcursul duratei contractului, dar nu mai puin de 3 ani. n contabilitatea locatorului Achizionarea imobilizrilor corporale care vor fi predate n regim de leasing: % = 401 212 4426 nregistrarea facturii emise de locator privind ratele de ncasat (venituri din redevene privind amortizarea + marja de profit): 411=% 704 4427 Amortizarea bunurilor achiziionate i predate utilizatorului: 681=281 Facturarea, la expirarea contractului, a valorii reziduale a bunurilor, dac transferul de proprietate este prevzut n contract: 461=% 758 4427 Scoaterea din eviden a bunurilor predate n leasing i apoi vndute: % =212 281 658 n contabilitatea locatarului (utilizatorului): Primirea facturii privind rata lunar de leasing (cheltuieli privind amortizarea + marja locatorului): % =401 658 4426 TVA pltit aferent redevenei , n cazul n care locatorul este nerezident, calculat la expirarea contractului, dac aceast clauz este stipulat n contract: 4426= % 531 512

26

Transferul dreptului de proprietate al bunurilor la valoarea rezidual la expirarea contractului, dac aceast clauz este stipulat n contract: % = 401 212 4426 Amortizarea nregistrat de locator n perioada contractului: 212=281 Impozitul pe venit, dac locatorul este persoan juridic strin nerezident: 401=446 Obligaia de plat privind taxele vamale pentru bunurile din import, exigibila la expirarea contractului de leasing, calculat la valoarea rezidual a bunurilor: 212=446 TVA pltit pentru bunurile din import, exigibil la expirarea contractului de leasing (la valoarea rezidual): 4426=% 531 512

1.6. Contabilitatea mijloacelor fixe a cror valoare este mai mic dect limita stabilit prin Hotrre de Guvern
Aa cu se precizeaz la punctul 12 din Normele metodologice aprobate prin H.G. nr. 909/1997 completat de H.G. nr. 568/3.07.2000, ca urmare a actualizrii valorii de intrare a mijloacelor fixe, potrivit normelor legale, mijloacele fixe a cror valoare de intrare este mai mic dect limita stabilit prin Hotrre a Guvernului, vor fi meninute n evidena contabil ca mijloace fixe de natura obiectelor de inventar. Valoarea rmas neamortizat se va recupera prin includerea n cheltuielile de exploatare ntr-o perioad de maximum 3 ani, cu aprobarea consiliului de administraie, respectiv a responsabilului cu gestiunea patrimoniului. Dup amortizarea complet, aceste mijloace fixe se scot din evidena mijloacelor fixe i se trec la categoria de obiecte de inventar. De la aceast regul, norma legal menioneaz o excepie n sensul c, nu se trec la categoria de obiecte de inventar mijloacele fixe care nu au nsuiri comune obiectelor de inventar cum ar fi: cldirile, construciile, mijloacele de transport etc. Acestea rmn n eviden ca mijloace fixe de natura obiectelor de inventar i urmeaz regimul de scoatere din funciune i de casare a mijloacelor fixe.

27

Cap. 2 Amortizarea mijloacelor fixe 2.1. Calculul amortizrii mijloacelor fixe

Recuperarea treptat a valorii imobilizrilor aflate n patrimoniul agenilor economici, ca urmare a deprecierii ireversibile a acestora, se face prin amortizare. Sunt supuse amortizrii imobilizrile necorporale i corporale. Nu se amortizeaz imobilizrile n curs, cu unele excepii, precum i imobilizrile financiare. Pentru calcularea amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale se ine seama de urmtoarele elemente: valorile de intrare a imobilizrilor; duratele de utilizare normal a imobilizrilor; regimul sau metoda de amortizare utilizat. Valoarea de intrare sau de amortizat a imobilizrilor este diferit pentru imobilizrile necorporale fa de cele corporale. Duratele de utilizare normal, precum i regimul de amortizare sunt stabilite i recomandate prin legislaie. n ceea ce privete imobilizrile necorporale , constnd din cheltuielile de constituire, cheltuielile de cercetare-dezvoltare, concesiunile, brevetele i alte drepturi i valori similare, precum i alte imobilizri necorporale, acestea se amortizeaz ntre 3-5 ani sau pe durata prevzut pentru exploatarea lor potrivit contractelor ncheiate. n ceea ce privete imobilizrile corporale supuse amortizrii, ele constau din terenuri, inclusiv investiiile pentru amenajarea acestora i mijloace fixe. Terenurile supuse amortizrii sunt cele cu destinaie economic dobndite de agenii economici prin acte de vnzare-cumprare sau prin despgubiri, n cazul exproprierilor. Acestea se amortizeaz pe seama cheltuielilor de exploatare, n baza unei cote procentuale din cuantumul dobnzii curente la disponibilitile bneti, egal ca valoare cu preul de achiziie a terenurilor respective. Dei se asimileaz imobilizrilor corporale, nu se supun amortizrii lacurile, blile, iazurile, care nu sunt rezultatul unei investiii, precum i terenurile, inclusiv cele mpdurite, cu excepia terenurilor cu destinaie economic. Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor i alte lucrri similare, care nu se concretizeaz n mijloace fixe, se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult 10 ani, utiliznd regimul de amortizare liniar. Mijloacele fixe se amortizeaz de la data punerii n funciune i pn la recuperarea integral a valorii de intrare, conform duratelor normale de utilizare.
28

Data punerii n funciune, n vederea calculrii amortizrii, se stabilete astfel: mijloace fixe independente, achiziionate, care nu necesit montaj i nici probe tehnologice, se consider puse n funciune la data achiziionrii, pe baza procesului-verbal de recepie; utilajele care necesit montaj, dar nu necesit probe tehnologice, precum i cldirile i construciile speciale care nu deservesc procese tehnologice, se consider puse n funciune de la data terminrii montajului, respectiv a terminrii construciei, pe baza procesuluiverbal de recepie provizorie; utilajele i instalaiile care necesit montaj i probe tehnologice, precum i cldirile i construciile speciale care deservesc procese tehnologice, se consider puse n funciune la terminarea probelor tehnologice, pe baza procesului-verbal de punere n funciune. Sunt supuse amortizrii i investiiile sau capacitile puse n funciune total sau parial, crora nu li s-au ntocmit formele de nregistrare ca mijloace fixe. Investiiile efectuate la mijloacele fixe luate cu chirie se amortizeaz dup acelai regim ca i mijloacele fixe crora li s-au executat investiiile respective. Amortizarea mijloacelor fixe se calculeaz prin aplicarea cotelor de amortizare a acestora i se include n cheltuielile de exploatare n corelaie cu gradul de utilizare a mijloacelor fixe de baz, aflate n patrimoniul agenilor economici. Gradul de utilizare a mijloacelor fixe se determin n funcie de mijloacele fixe de baz, care definesc activitatea de baz a agenilor economici. Acesta se calculeaz ca raport ntre capacitatea de producie realizat i capacitatea proiectat i se exprim n procente. Diferena de amortizare care rezult ca urmare a aplicrii gradului de utilizare a mijloacelor fixe de baz se evideniaz ca o cheltuial excepional, care nu se ia n calcul la stabilirea profitului impozabil. Amortizarea mijloacelor fixe concesionate, nchiriate sau date n locaie de gestiune se calculeaz de ctre unitile care le au n proprietate. Amortizarea aferent acestora se suport din redevena anual a concesiunii, din chirie sau din cheltuielile de locaie, dup caz. Potrivit prevederilor legale, agenii economici sunt obligai s amortizeze mijloacele fixe, utiliznd unul din urmtoarele regimuri sau metode de amortizare: amortizarea liniar; amortizarea degresiv; amortizarea accelerat.

2.2. Amortizarea liniar

29

Amortizarea liniar const n repartizarea uniform a valorii de intrare a mijloacelor fixe asupra cheltuielilor de exploatare, proporional cu durata normal de utilizare, exprimat n ani. Ea se calculeaz prin aplicarea cotei medii anuale de amortizare la valoare de intrare a mijloacelor fixe. Cota medie anual de amortizare se stabilete n procente, ca raport ntre 100 i durata normal de utilizare exprimat n ani. De exemplu, dac un mijloc fix are o valoare de intrare de 50.000.000 lei i o durat normal de utilizare de 5 ani, amortizarea va fi egal cu:
50 .000 .000 =10 .000 .000 5

lei,

iar cota medie anual de amortizare va fi egal cu:

100 = 20 % 5

Deci, prin aplicarea cotei medii anuale la valoare de intrare a mijlocului fix, se obine amortizarea anual, egal pentru toi cei cinci ani, adic: 50.000.000 x 20% = 10.000.000 lei. Programul de amortizare a mijlocului fix, n cei cinci ani de utilizare (socotii ani ntregi), se poate reda n urmtorul tabel:
Ani de utilizare 1 2 3 4 5 Valoarea de intrare (de amortizat) 50.000.000 50.000.000 50.000.000 50.000.000 50.000.000 Amortizarea anual 10.000.000 10.000.000 10.000.000 10.000.000 10.000.000 Amortizarea cumulat 10.000.000 20.000.000 30.000.000 40.000.000 50.000.000 Valoarea rmas (net) 40.000.000 30.000.000 20.000.000 10.000.000 -

Duratele de utilizare normal a mijloacelor fixe, stabilite n ani i cotele medii de amortizare a acestora, exprimate n procente sunt cuprinse n Catalogul privind duratele normale de funcionare i clasificaia mijloacelor fixe i respectiv Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale.

30

2.3. Amortizarea degresiv

Amortizarea degresiv const n multiplicarea cotelor medii de amortizare liniar cu coeficienii prevzui de legislaie i anume: 1,5 pentru mijloacele fixe cu durata normal de utilizare cuprins ntre 2-5 ani; 2,00 pentru mijloacele fixe cu durata normal de utilizare cuprins ntre 510 ani; 2,5 pentru mijloacele fixe cu durata normal de utilizare mai mare de ani. Se obin astfel cotele de amortizare degresive corespunztoare. Regimul de amortizare degresiv se poate aplica n dou variante i anume o prim variant n care se calculeaz amortizarea fr influena uzurii morale i a doua variant n care amortizarea se calculeaz cu influena uzurii morale. a) Calcularea amortizrii anuale, dup metoda amortizrii degresive, n prima variant, fa de regimul de amortizare liniar, se face diferit i anume: amortizarea anual, pentru primul an de funcionare, se calculeaz aplicnd cota de amortizare degresiv corespunztoare la valoarea de intrare a mijlocului fix amortizarea anual, pentru urmtorii ani de utilizare, se calculeaz aplicnd aceeai cot de amortizare degresiv la valoarea rmas (de recuperat), pn n anul de utilizare n care amortizarea anual rezultat este egal (sau mai mic) cu amortizarea anual determinat prin mprirea valorii rmase de recuperat la numrul de ani de utilizare care au mai rmas. Din acel an i pn la expirarea duratei de utilizare se trece la aplicarea amortizrii liniare, iar amortizarea medie anual liniar se obine prin mprirea valorii rmase de recuperat la numrul de ani rmai. Pornind de la exemplul dat pentru calcularea amortizrii anuale dup metoda liniar, cota medie anual de 20%, corespunztoare mijlocului fix a crui durat normal de utilizare este cuprins ntre 2-5 ani, va fi multiplicat cu 1,5, adic: 20% x 1,5 = 30% Programul de amortizare a mijlocului fix a crui valoare de intrare este de 50.000.000 lei, n cei cinci ani de utilizare, dup metoda degresiv n prima ei variant, se poate reda n tabelul urmtor:

Ani de

Valoarea

Cota medie

Amortizarea

Valoarea rmas de amortizat

31

utilizare 1 2 3 4 5

de amortizat 50.000.000 35.000.000 24.500.000 16.333.333 81.666.666

anual (%) 30 30

anual 15.000 10.500.000 8.166.667 8.166.667 8.166.666

pentru urmtorii ani 50.000.000-15.000 =35.000.000 35.000.000-10.500.000 =24.500.000 Dup amortizarea liniar: 24.500.000:3 ani=8.166.666 deoarece: 24.500.000x30%=7.350.000 amortizarea anual este mai mic dect 8.166.666

b) Calcularea amortizrii anuale, dup metoda amortizrii degresive, n a

doua variant, reflect i uzura moral, care spre deosebire de prima variant permite amortizarea valorii de intrare a mijloacelor fixe ntr-o perioad de timp mai mic dect durata normal de utilizare, diferena n ani, reprezentnd influena uzurii morale. Pentru mijloacele fixe care au o durat normal de utilizare pn la 5 ani (exemplul dat mai sus) nu se calculeaz influena uzurii normale, amortizarea medie anual stabilindu-se n funcie de numrul de ani de utilizare n regim degresiv i numrul de ani de utilizare n regim liniar. Calcularea amortizrii medii anuale n regim degresiv, n a doua variant, presupune determinarea duratei de utilizare aferente uzurii morale. Pentru determinarea acesteia trebuie mai nti stabilit durata de utilizare n cadrul creia se realizeaz amortizarea integral, att cea degresiv, ct i cea liniar. Durata de utilizare n cadrul creia se realizeaz amortizarea integral, se determin n funcie de durata de utilizare n regim liniar, recalculat pe baza cotei medii anuale de amortizare degresiv, prin scderea acesteia din durata normal de utilizare. Mrimea duratelor de utilizare n regim de amortizare degresiv i regim de amortizare liniar, este influenat de efectul uzurii morale, n sensul reducerii primei durate i majorrii celei de a doua, exprimate n ani. n aceast situaie, durata de utilizare cu amortizare degresiv, n varianta a doua, este mai mic dect varianta nti, iar durata de utilizare cu amortizare liniar este mai mare n varianta a doua dect n varianta nti. Pentru calcularea amortizrii anuale dup metoda amortizrii degresive, n varianta a doua, s presupunem c un mijloc fix cu o valoare de intrare de 10.000.000 lei, pus n funciune n luna ianuarie, are o durat normal de utilizare de 10 ani. Cotele medii de amortizare conform legislaiei, sunt: pentru regimul de amortizare liniar 10% (100/10 ani) pentru regimul de amortizare degresiv 20% (10% x coef. 2)

32

Determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se realizeaz amortizarea integral, exprimat n ani: durata de utilizare aferent regimului liniar, recalculat n funcie de cota medie anual de amortizare degresiv, este egal cu 100/20% = 5 ani; durata de utilizare n cadrul creia se realizeaz amortizarea integral, este egal cu diferena ntre durata normal de utilizare de 10 ani i durata recalculat n funcie de cota medie anual de amortizare degresiv de 5 ani : 10 ani 5 ani = 5 ani; Rezult c valoarea de intrare a mujlocului fix se amortizeaz integral n 5 ani, n regim de amortizare liniar, durata de utilizare n regim de amortizare degresiv fiind zero ani, iar pentru 5 ani de utilizare nu se mai calculeaz amortizare. Programul de amortizare a mijlocului fix cu valoarea de inventar de 10.000.000 lei, n cei 10 ani de utilizare normal, dup metoda degresiv, n varianta a doua, se poate reda n urmtorul tabel:
Ani de utilizare 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Valoarea de amortizat 10.000.000 10.000.000 10.000.000 10.000.000 10.000.000 Cota medie anual 20 20 20 20 20 Amortizarea anual 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 Valoarea rmas 8.000.000 6.000.000 4.000.000 2.000.000 -

Dac acelai mijloc fix, cu o valoare de intrare de 10.000.000 lei ar avea o durat medie normal de utilizare de 15 ani, cota medie anual de amortizare, n regim liniar ar fi de 6,7% (100/15 ani), iar n regim degresiv de 16,7% (6,7 x 2,5). n acest caz, durata de utilizare n cadrul creia se realizeaz amortizarea integral este de 9 ani, adic 15 ani 6 ani (rezultai din raportul 100/16,7), din care n regim de amortizare degresiv 3 ani (9 ani 6 ani) i n regim de amortizare liniar 6 ani (9 ani 3 ani). Tabelul pentru calculul amortizrii mijlocului fix exemplificat, va avea urmtoarea structur:
Ani de utilizare Valoarea de Cota medie Amortizarea Valoarea

33

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

amortizat 10.000.000 8.330.000 6.938890 5.780.100 4.816.750 3.853.400 2.890.050 1.926.700 963.350 -

anual 16,7% 16,7% 16,7% -

anual 1.670.000 1.391.110 1.158.790 963.350 963.350 963.350 963.350 963.350 963.350 -

rmas 8.330.000 6.938890 5.780.100 4.816.750 3.853.400 2.890.050 1.926.700 963.350 0 -

Aprobarea utilizrii regimului de amortizare liniar sau degresiv este de competena adunrii generale a acionarilor sau asociailor, respectiv a consiliului de administraie, dup caz.

2.4. Amortizarea accelerat

Amortizarea accelerat const din calcularea, la data intrrii mijloacelor fixe n patrimoniul unitii, a unei amortizri anuale de pn la 50% din valoarea de intrare a acestora, iar din exerciiile urmtoare calcularea amortizrii anuale dup regim liniar, prin raportarea valorii rmase la numrul de ani de utilizare rmai. Pentru utilizarea regimului de amortizare accelerat este necesar aprobarea Ministerului de Finane, n care scop, agenii economici trebuie s depun o documentaie de fundamentare, pe baza creia se stabilete un punctaj n funcie de care se elibereaz aprobarea. Aceast documentaie cuprinde o serie de informaii, grupate astfel: date de prezentare: venituri din exploatare, cifra de afaceri, capitalul propriu, capitalul permanent, activele corporale, activele circulante, cheltuieli de exploatare, profit brut, profit net; indicatori de eficien economic: rata capitalului propriu i capitalului permanent fa de activele fixe, rata de imobilizare a activelor fixe din totalul activelor; indicatori de eficien financiar: rata rentabilitii financiare, rata rentabilitii veniturilor, a rentabilitii resurselor.

34

2.5. Amortizarea i fiscalitatea

Amortizarea este o problem tipic de fiscalitate, gsindu-i expresia att n regimurile de amortizare opozabile societilor comerciale, ct i n gradul de deductibilitate al amortizrii, la determinarea profitului impozabil. O asemenea situaie se explic att prin subiectivismul duratelor de folosin, reglementate prin norme, la care trebuie s se alinieze toi agenii economici, ct i prin metodele de amortizare folosite. n mod deosebit, n aceast perioad de tranziie, sistemul de amortizare reglementat la noi este dominat de interesul fiscal i mai puin de interesul meninerii capacitii de finanare a capitalului. Cunoscndu-se c amortizarea i profitul formeaz sursele de baz ale capacitii de finanare pentru acoperirea valorii activelor imobilizate n mijloace fixe i dezvoltarea capacitii pentru obinerea de profit, sistemul de amortizare, corijat prin intermediul duratelor de utilizare, limitelor de amortizare i gradului de deductibilitate, este n favoarea creterii masei profitului impozabil i n detrimentul amortizrii. Rezult clar c opiunea asupra unei metode de amortizare i duratei de utilizare a imobilizrilor este o problem de apreciere. Pornind de la aceast realitate, constatm c metoda amortizrii liniare duce la determinarea amortizrii economice, iar orice sum peste sau sub amortizarea liniar reprezint o structur de amortizare derogatorie sub incidena diferenelor temporare ntre rezultatul contabil i rezultatul fiscal.

35

Cap. 3 Studii de caz

Pentru a nelege cum se completeaz documentele contabile specifice contabilitii imobilizrilor i cum se calculeaz amortizarea liniar, considerm o societate comercial ipotetic, ce prezint urmtoarele date de identificare: denumire i sediul: S.C. AUR S.R.L., str. Donici nr 8 Vaslui - forma de organizare: societate cu rspundere limitat, cu 4 asociai; - obiectul de activitate: servicii, producie, comer; - Nr. nregistrare Registrul Comerului: J/40/27/1441; - Cod fiscal: R 4226544; - Nr. nregistrare fiscal: 4122666; - Cont bancar: - BRD Vaslui; - nr. 2500960.14411; - Limit sold cas: 3000 lei; - pltitor TVA; - pltitor impozit pe profit. La data de 01.ianuarie.2006 SC AUR S.R.L. dispunea de urmtoarele mijloace fixe:
SC AUR S.R.L.

Denumire mijloc fix Mobilier birou EVA Calculator Pentium Autocamion DAC 665-T TOTAL

Situaia mijloacelor fixe la 01.01.2006 Valoare de intrare 18.000 12.500 150 180.500

- leiData intrrii Septembrie 2003 Ianuarie 2003 Decembrie 2003 B. X

3.1. Amortizarea liniar

Programele de amortizare liniar a mijloacelor fixe existente n unitate la 1 ianuarie 2006 sunt prezentate mai jos:

36

SC AUR S.R.L. Program de amortizare a mijlocului fix Mobilier Eva

Ani de utilizare 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Valoarea de intrare (de amortizat) 18.000 18.000 18.000 18.000 18.000 18.000 18.000 18.000 18.000 18.000 TOTAL
Amortizare anual

Amortizare lunar 150 150 150 150 150 150 150 150 150 150 x

Amort. cum. 1.800 3.600 5.400 7.200 9.000 10.800 12.600 14.400 16.200 18.000 x

Valoare rmas 16.200 14.400 12.600 10.800 9.000 7.200 5.400 3.600 1.800 0 x

1.800 1.800 1.800 1.800 1.800 1.800 1.800 1.800 1.800 1.800 18.000

SC AUR S.R.L. Ani de utilizare 1 2 3 4 5 Valoarea de intrare (de amortizat) 12.500 12.500 12.500 12.500 12.500 TOTAL SC AUR S.R.L. Program de amortizare a calculatorului Pentium III Amortizare Amortizare Amort. cum. anual lunar 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500 12.500 208,33 208,33 208,33 208,33 208,33 x 2.500 5.000 7.500 10.000 12.500 x Valoare rmas 10.000 7.500 5.000 2.500 0 x

Program de amortizare
Ani de utilizare 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Valoarea de intrare (de amortizat) 150.000 150.000 150.000 150.000 150.000 150.000 150.000 150.000 150.000 150.000 TOTAL a autocamionului DAC 665 Amortizare Amortizare anual lunar 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 150.000 1.250 1.250 1.250 1.250 1.250 1.250 1.250 1.250 1.250 1.250 x Amort. cum. 15.000 30.000 45.000 60.000 75.000 90.000 105.000 120.000 135.000 150.000 x Valoare rmas 135.000 120.000 105.000 90.000 75.000 60.000 45.000 30.000 15.000 0 x

37

La 01 ianuarie 2005 S.C. AUR S.R.L. Vaslui prezenta urmtoarea balan a mijloacelor fixe:
S.C. AUR S.R.L. VASLUI BALANA MIJLOACELOR FIXE

Luna DECEMBRIE anul 2005

- lei Cod clasificare DEN MIJLOC FIX I CARACTERISTICI TEHNICE Mobilier birou EVA Calculator Pentium Total echip. Birou Autocamion DAC 665-T Total mijloc de transport Total ntocmit, X X Durata ani 10 5 X 10 VI 18000 12500 30500 15000 0 15000 0 18050 0 Amort. lunar 150 208,33 358,33 1250 1250 1608,33 Verificat, Amort. cumulat 600 2499,99 3099,99 1250 1250 4349,99 Val. rmas 17400 10000,01 27400,01 148750 148750 176150,01

Fiele mijloacelor fixe, ntocmite de la intrarea n gestiune sunt urmtoarele:

FIA MIJLOCULUI FIX Nr. inventar: 00001 Nr. document provenien: FF VS 0041541 Valoare de inventar: 18.000 Amortizare lunar liniar Denumirea mijlocului fix i caracteristici tehnice MOBIL EVA cu: DULAP 2 buc., birou 1 buc, scaun 1 buc., mas 1 buc., fotolii 2 buc. Accesorii

Grupa .. Codul de clasificare Data drii n folosin Anul: 2003 Luna: SEPTEMBRIE Data amortizrii complete Anul: 2012 Luna: SEPTEMBRIE Durata normal de funcionare: 10 ani

38

Cota de amortiz. 10 %

Nr. invent. (de la numr la numr) 00001

Document (data, felul, numrul) FF VS 0041541 30 sept/NC 70 30 oct/NC 74 30 nov/NC 78 30 dec/NC 79 30 ian/NC 104

Operaiile care privesc micarea, creterea sau diminuarea valorii mijlocului fix) ACHIZIIONAT AMOR. SEPT 2005 AMORT OCT 2005 AMORT NOV 2005 AMORT DEC 2005 AMORT IAN 2006

Buc

Debit

(verso) Credit Sold

1800 0

150 150 150 150 150 1785 0 1770 0 1755 0 1740 0 1725 0

FIA MIJLOCULUI FIX Nr. inventar: 00002 Nr. document provenien: FF VS 1800185 Valoare de inventar: 12.500 Amortizare lunar: liniar Denumirea mijlocului fix i caracteristici tehnice CALCULATOR PENTIUM CU MONITOR, TASTATUR Accesorii: BOXE (2 buc) CDROM

Grupa .. Codul de clasificare Data drii n folosin Anul: 2005 Luna: IANUARIE Data amortizrii complete Anul: 2009 Luna: IANUARIE Durata normal de funcionare: 5 ani

39

Cota de amortiz. 20 %

40

Nr. invent. (de la numr la numr) 00002

Document (data, felul, numrul) FF VS 1800185 NC 15 NC 25 NC30 NC 40 NC 45 NC 50 NC 60 NC 70 NC 74 NC 78 NC 79 NC 04

Operaiile care privesc micarea, creterea sau diminuarea valorii mijlocului fix) ACHIZIIONAT AMORT. IAN AMORT. FEBR. AMORT. MARTIE AMORT APRILIE AMORT MAI AMORT IUNIE AMORT IULIE AMORT AUG AMORT SEPT AMORT OCT AMORT NOV AMORT DEC AMORT IAN

Buc

Debit

Credit

(verso) Sold

1250 0

208,3 3 208,3 3 208,3 3 208,3 3 208,3 3 208,3 3 208,3 3 208,3 3 208,3 3 208,3 3 208,3 3 208,3 3 208,3 3

12291,6 7 1208,33 11875 11666,6 7 11458,3 3 11250 11041,6 7 10833,3 3 10625 10416,6 7 10208,3 3 10000 9791,67

41

FIA MIJLOCULUI FIX Nr. inventar: 00003 Nr. document provenien: FF VS 840001 Valoare de inventar: 150.000 Amortizare lunar: liniar Denumirea mijlocului fix i caracteristici tehnice Autocamion DAC 665-T Serie motor 814444 Serie asiu 461444 Accesorii:

Grupa: MIJLOACE FIXE Codul de clasificare Data drii n folosin Anul: 2006 Luna: DECEMBRIE Data amortizrii complete Anul: 2015 Luna: DECEMBRIE Durata normal de funcionare: 10 ani Cota de amortiz. 10 %

Nr. invent. (de la numr la numr) 00003

Document (data, felul, numrul) FF VS 840001 NC 79

Operaiile care privesc micarea, creterea sau diminuarea valorii mijlocului fix) ACHIZIIONAT AMORT. DEC 2005

Buc

Debit

Credit

(verso) Sold

15000 0

1250

15000 0 14875

42

NC 4

AMORT. IAN 2006

1250

0 14750 0

La sfritul lunii ianuarie 2006 (31 ian. 2006), S.C. AUR S.R.L. Vaslui prezint urmtoarea balan:
S.C. AUR S.R.L. BALANA MIJLOACELOR FIXE

Luna IANUARIE anul 2006

Cod clasificare DEN MIJLOC FIX I CARACTERISTICI TEHNICE Mobilier birou EVA Calculator Pentium Total echip. Birou Autocamion DAC 665-T Total mijloc de transport Total ntocmit, X X Durata ani VI Amort. lunar 1500 208,33 358,33 1250 1250 1608,33 Amort. cumulat 750 2708,33 3458329 2500000 2500000 5958329 Val. rmas 17400 10004 27404 148750 148750 176154

10 18000 5 12500 X 30500 10 15000 0 15000 0 18050 0

Verificat,

n contabilitate, amortizarea mijloacelor fixe, pe categorii, se nregistreaz conform notei de contabilitate astfel:

43

Unitatea
S.C. AUR S.R.L.

OPPAD NOT de contabilitate 2

Nr. document

Data

Nr. poz. A 6 7 06 4

Z
3 4 30 5 Simbolul conturilor Debitor Creditor 8 9 6811 2814 6811 2813

L 5 01 Suma 10

Nr. crt 1 2

Explicaii Amortizare echipamente birou Amortizare mijloace de transport ntocmit,

358,33 1250

Verificat,

Total

1608,33

3.2 Amortizarea degresiv

Programele de amortizare degresiv a mijloacelor fixe existente n unitate la 1 ianuarie 2006 sunt prezentate mai jos:

S.C. AUR S.R.L. Ani de amortizat 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Program de amortizare a mijlocului fix Mobilier Eva Valoarea de Cota de Amortizare Amortizare Amortizare intrare ( de amortiz anual lunar cumulat amortizat) are 18000 0.2 3600 300 3600 14400 0.2 2880 240 6480 11520 0.2 2304 192 8784 9216 0.2 1843,2 153,60 10627,20 7372,8 0.2 1474,56 122,88 12101,85 5898,25 0.2 1179,65 98,30 13281,50 4718,5 0.25 1179,65 98,30 14461,15 4718,5 0.25 1179,65 98,30 15640.80 4718,5 0.25 1179,65 98,30 16820,45 4718,5 0.25 1179,55 98,30 18000 Val. rmas 14400 11520 9216 7372,80 5898,25 4718,50 3538,85 2359,20 179,55 0

S.C. AUR S.R.L. 44

Program de amortizare a calculatorului Pentium III Ani de Valoarea de Cota de Amortizare Amortizare Amortizare Val. rmas Val. rmas amortizat intrare ( de amortizar anual lunar cumulat Ani de amortizat) e amortizat 1 12500000 0.3 3750000 312,50 3750000 8750000 2187500 2 8750000 0.3 2625000 218750 6375000 6125000 2041666 3 6125000 0.3 1837500 153125 8212500 4287500 2143750 4 4287500 2143750 178645 10356250 2143750 5 2143750 2143750 178645 12500000 0 S.C. AUR S.R.L. Vaslui Program de amortizare a autocamionului DAC 665 Ani de Valoarea de Cota de Amortizare Amortizare Amortizare amortiz intrare ( de amortizar anual lunar cumulat at amortizat) e 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 150000 120000 96000 76800 61440 49152 49152 49152 49152 49152 0.2 0.2 0.2 0.2 0.2 0.2 0.2 0.2 0.2 0.2 30000 24000 19200 15360 12288 9830,40 9830,40 9830,40 9830,40 9830,40 2500 2000 1600 1280 1024 819,2 819,20 819,20 819,20 819,20 30000 54000 73200 88560 100848 110678,4 120508,8 130339,20 140169,60 150000 Val. rmas Val. rmas Ani de amortizat

120000 13333,33 96000 12000 76800 10971,43 61440 8777,14 49152 9830,40 39321,60 0 29491,20 0 19660,80 0 9830,40 0 0 0

La 01 ianuarie 2006 S.C. AUR S.R.L. Vaslui prezenta urmtoarea balan a mijloacelor fixe:
S.C. AUR S.R.L. VASLUI BALANA MIJLOACELOR FIXE

Luna DECEMBRIE anul 2005

- lei Cod clasificare DEN MIJLOC FIX I CARACTERISTICI TEHNICE Mobilier birou EVA Calculator Pentium Total echip. Birou Autocamion DAC 665-T Total mijloc de transport Total ntocmit, X X Durata ani 10 5 X 10 VI 18000 12500 30500 Amort. lunar 300 312,5 612,5 Amort. cumu-lat 1200 3750 4950 2500 2500 7450 Val. rmas 16800 8750 25550 147500 147500 173050

15000 2500 0 15000 2500 0 18050 7450 0 Verificat,

45

Fiele mijloacelor fixe, ntocmite de la intrarea n gestiune sunt urmtoarele:

FIA MIJLOCULUI FIX Nr. inventar: 00001 Nr. document provenien: FF VS 0041541 Valoare de inventar: 18.000 Amortizare lunar degresiv Denumirea mijlocului fix i caracteristici tehnice MOBIL EVA cu: DULAP 2 buc., birou 1 buc, scaun 1 buc., mas 1 buc., fotolii 2 buc. Accesorii

Grupa .. Codul de clasificare Data drii n folosin Anul: 2005 Luna: SEPTEMBRIE Data amortizrii complete Anul: 2014 Luna: SEPTEMBRIE Durata normal de funcionare: 10 ani Cota de amortiz.

46

Nr. invent. (de la numr la numr) 00001

Document (data, felul, numrul) FF VS 0041541 30 sept/NC 70 30 oct/NC 74 30 nov/NC 78 30 dec/NC 79 30 ian/NC 104

Operaiile care privesc micarea, creterea sau diminuarea valorii mijlocului fix) ACHIZIIONAT AMOR. SEPT 2001 AMORT OCT 2001 AMORT NOV 2001 AMORT DEC 2001 AMORT IAN 2002

Buc

Debit

(verso) Credit Sold

1800 0

300 300 300 300 300 1770 0 1740 0 1710 0 1680 0 1650 0

FIA MIJLOCULUI FIX Nr. inventar: 00002 Nr. document provenien: FF VS 1800185 Valoare de inventar: 12.500 Amortizare lunar: degresiv

Grupa .. Codul de clasificare

Denumirea mijlocului fix i caracteristici tehnice CALCULATOR PENTIUM CU Data drii n folosin MONITOR, TASTATUR Anul: 2005 Luna: IANUARIE Accesorii: Data amortizrii complete BOXE (2 buc) Anul: 2009 CDROM Luna: IANUARIE Durata normal de funcionare: 5 ani Cota de amortiz.

47

Nr. invent. (de la numr la numr) 00002

Document (data, felul, numrul)

FF VS 1800185 NC 15 NC 25 NC30 NC 40 NC 45 NC 50 NC 60 NC 70 NC 74 NC 78 NC 79 NC 04

Operaiile care privesc micarea, creterea sau diminuarea valorii mijlocului fix) ACHIZIIONAT AMORT. IAN AMORT. FEBR. AMORT. MARTIE AMORT APRILIE AMORT MAI AMORT IUNIE AMORT IULIE AMORT AUG AMORT SEPT AMORT OCT AMORT NOV AMORT DEC AMORT IAN

Buc

Debit

Credit

(verso) Sold

125000

312,50 312,50 312,50 312,50 312,50 312,50 312,50 312,50 312,50 312,50 312,50 312,50 218750

12187,50 11875 11562.50 11250 10937,50 10625 10312,50 10000 9687,50 93750 9062,50 8750 8531,25

FIA MIJLOCULUI FIX Nr. inventar: 00003 Nr. document provenien: FF VS 840001 Valoare de inventar: 150.000 Amortizare lunar: degresiv Denumirea mijlocului fix i caracteristici tehnice Autocamion DAC 665-T Serie motor 814444 Serie asiu 461444 Accesorii:

Grupa: MIJLOACE FIXE Codul de clasificare Data drii n folosin Anul: 2005 Luna: DECEMBRIE Data amortizrii complete Anul: 2014 Luna: DECEMBRIE Durata normal de funcionare: 10 ani

48

Cota de amortiz.

49

Nr. invent. (de la numr la numr) 00003

Document (data, felul, numrul) FF VS 840001 NC 79 NC 4

Operaiile care privesc micarea, creterea sau diminuarea valorii mijlocului fix) ACHIZIIONAT AMORT. DEC 2001 AMORT. IAN 2002

Buc

Debit

Credit

(verso) Sold

15000 0

2500 2500

15000 0 14750 0 14500 0

La sfritul lunii ianuarie 2006 (31 ian. 2006), S.C. AUR S.R.L. Vaslui prezint urmtoarea balan:
S.C. AUR S.R.L. BALANA MIJLOACELOR FIXE

Luna IANUARIE anul 2006

Cod clasificare DEN MIJLOC FIX I CARACTERISTICI TEHNICE Mobilier birou EVA Calculator Pentium Total echip. Birou Autocamion DAC 665-T Total mijloc de transport Total X X Durata ani VI Amort. lunar 300 218,75 518,75 2500 2500 3618,75 Amort. cumulat 1500 3968,75 5468,75 5000 5000 10468,75 Val. rmas 16500 8531,25 25031,25 145000 145000 170031,25

10 18000 5 12500 X 30500 10 15000 0 15000 0 18050

50

0 ntocmit, Verificat,

n contabilitate, amortizarea mijloacelor fixe, pe categorii, se nregistreaz conform notei de contabilitate astfel:

Unitatea
S.C. AUR S.R.L.

OPPAD NOT de contabilitate 2

Nr. document

Data

Nr. poz. A 6 7 06 4

Z
3 5 4 30

L 5 01 Suma

Nr. crt

Explicaii

Simbolul conturilor
Debitor 8 6811 6811 Creditor 9 2814 2813

10 518,75 2500

1 2

Amortizare echipamente birou Amortizare mijloace de transport ntocmit,

Verificat,

Total

3618,75

2.3. Amortizarea accelerat

Programele de amortizare accelerat a mijloacelor fixe existente n unitate la 1 ianuarie 2006 sunt prezentate mai jos:
S.C. AUR S.R.L Program de amortizare a mobilierului EVA Ani de utilizare 1 2 3 4 5 6 7 8 Cota % 50 11,112 11,112 11,112 11,112 11,112 11,112 11,112 Valoare de intrare = 18.000 Amortizare Amortizare anual lunar 9.000 750 1.000 83,33 1.000 83,33 1.000 83,33 1.000 83,33 1.000 83,33 1.000 83,33 1.000 83,33 51 Amortizare cumulat 9.000 10.000 11.000 12.000 13.000 14.000 15.000 16.000 Valoare rmas 9.000 8.000 7.000 6.000 5.000 4.000 3.000 2.000

9 10

11,112 11,112

1.000 1.000

83,33 83,33

17.000 18.000

1.000 0

TOTAL 18.000 S.C. AUR S.R.L

Program de amortizare a calculatorului Pentium III Valoare de intrare = 12.500 Ani de Cota % Amortizare Amortizare Amortizare utilizare anual lunar cumulat 1 50 6.250 520,83 6.250 2 25 1.562,50 130,21 7.812,50 3 25 1.562,50 130,21 9.375 4 25 1.562,50 130,21 10.937,50 5 25 1.562,50 130,21 12.500 TOTAL 12.500 x x S.C. AUR S.R.L Program de amortizare a autocamionului DAC 665 Valoare de intrare = 150.000 Ani de Cota Amortizare Amortizare Amortizare utilizare % anual lunar cumulat 1 50 75.000 6.250.000 75.000.000 2 11,112 8.333,33 694,44 83.333,33 3 11,112 8.333,33 694,44 91.666,66 4 11,112 8.333,33 694,44 100.000 5 11,112 8.333,33 694,44 108.333,33 6 11,112 8.333,33 694,44 116.666,66 7 11,112 8.333,33 694,44 125.000 8 11,112 8.333,33 694,44 133.333,33 9 11,112 8.333,33 694,44 141.666,66 10 11,112 8.333,34 694,44 150.000 TOTAL 150.000 X x

Valoare rmas 6.250 4.687,50 3.125 1.562,50 0 x

Valoare rmas 75.000 66.666,67 58.333,34 50.000 41.666,67 33.333,34 25.000 16.666,67 8.333,34 0 x

La 01 ianuarie 2002 S.C. AUR S.R.L. Vaslui prezenta urmtoarea balan a mijloacelor fixe:
S.C. AUR S.R.L. VASLUI BALANA MIJLOACELOR FIXE

Luna DECEMBRIE anul 2003

- lei -

52

Cod clasificare

DEN MIJLOC FIX I CARACTERISTICI TEHNICE Mobilier birou EVA Calculator Pentium Total echip. Birou Autocamion DAC 665-T Total mijloc de transport Total

Durata ani 10 5 X 10 X X

VI 18000 12500 30500

Amort. lunar 750 520,83 1270,83

Amort. cumu-lat 3000 6250 9250 6250 6250 15500

Val. rmas 15000 6250 21250 143750 143750 165000

ntocmit,

15000 6250 0 15000 6250 0 18050 7520,83 0 Verificat,

Fiele mijloacelor fixe, ntocmite de la intrarea n gestiune sunt urmtoarele:

Grupa .. FIA MIJLOCULUI FIX Nr. inventar: 00001 Nr. document provenien: FF VS 0041541 Valoare de inventar: 18.000 Amortizare lunar accelerat Codul de clasificare

Data drii n folosin Anul: 2005 Denumirea mijlocului fix i caracteristici Luna: SEPTEMBRIE tehnice Data amortizrii complete MOBIL EVA cu: DULAP 2 buc., Anul: 2014 birou 1 buc, scaun 1 buc., Luna: SEPTEMBRIE mas 1 buc., fotolii 2 buc. Durata normal de funcionare: 10 ani Accesorii Cota de amortiz.

Nr. invent. (de la numr la numr) 00001

Document (data, felul, numrul) FF VS 0041541 30 sept/NC 70

Operaiile care privesc micarea, creterea sau diminuarea valorii mijlocului fix) ACHIZIIONAT AMOR. SEPT 2001

Buc

Debit

Credit

(verso) Sold

1800 0

750 1725

53

30 oct/NC 74 30 nov/NC 78 30 dec/NC 79 30 ian/NC 104

AMORT OCT 2001 AMORT NOV 2001 AMORT DEC 2001 AMORT IAN 2002

750 750 750 750

0 1650 0 1575 0 1500 0 1425 0

FIA MIJLOCULUI FIX Nr. inventar: 00002 Nr. document provenien: FF VS 1800185 Valoare de inventar: 12.500 Amortizare lunar: accelerat Denumirea mijlocului fix i caracteristici tehnice CALCULATOR PENTIUM CU MONITOR, TASTATUR Accesorii: BOXE (2 buc) CDROM

Grupa .. Codul de clasificare Data drii n folosin Anul: 2005 Luna: IANUARIE Data amortizrii complete Anul: 2009 Luna: IANUARIE Durata normal de funcionare: 5 ani Cota de amortiz.

Nr. invent. (de la numr la numr) 00002

Document (data, felul, numrul) FF VS

Operaiile care privesc micarea, creterea sau diminuarea valorii mijlocului fix) ACHIZIIONAT

Buc

Debit

Credit

(verso) Sold

12500

54

1800185 AMORT. IAN NC 15 NC 25 NC30 NC 40 NC 45 NC 50 NC 60 NC 70 NC 74 NC 78 NC 79 NC 04 AMORT. FEBR. AMORT. MARTIE AMORT APRILIE AMORT MAI AMORT IUNIE AMORT IULIE AMORT AUG AMORT SEPT AMORT OCT AMORT NOV AMORT DEC AMORT IAN

0 520,8 3 520,8 3 520,8 3 520,8 3 520,8 3 520,8 3 520,8 3 520,8 3 520,8 3 520,8 3 520,8 3 520,8 3 130,2 1 11979,1 7 11458,3 4 10937,5 0 10416,6 7 9895,83 9375 8854,17 8333,34 7812,50 7291,67 6770,83 6250 6119,79

FIA MIJLOCULUI FIX Nr. inventar: 00003 Nr. document provenien: FF VS 840001 Valoare de inventar: 150.000 Amortizare lunar: 208,33 Denumirea mijlocului fix i caracteristici tehnice Autocamion DAC 665-T Serie motor 814444 Serie asiu 461444 Accesorii:

Grupa: MIJLOACE FIXE Codul de clasificare Data drii n folosin Anul: 2005 Luna: DECEMBRIE Data amortizrii complete Anul: 2014 Luna: DECEMBRIE Durata normal de funcionare: 10 ani

55

Cota de amortiz.

Nr. invent. (de la numr la numr) 00003

Document (data, felul, numrul) FF VS 840001 NC 79 NC 4

Operaiile care privesc micarea, creterea sau diminuarea valorii mijlocului fix) ACHIZIIONAT AMORT. DEC 2001 AMORT. IAN 2002

Buc

Debit

Credit

(verso) Sold

15000 0

625000 0 625000 0

15000 0 14375 0 13700 0

La sfritul lunii ianuarie 2002 (31 ian. 2002), S.C. AUR S.R.L. Vaslui prezint urmtoarea balan:
S.C. AUR S.R.L. BALANA MIJLOACELOR FIXE

Luna IANUARIE anul 2006

Cod clasificare DEN MIJLOC FIX I CARACTERISTICI TEHNICE Mobilier birou EVA Calculator Pentium Durata ani VI Amort. lunar 750 130,21 Amort. cumulat 3750 6380,21 Val. rmas 14250 6119,79

10 18000 5 12500

56

Total echip. Birou Autocamion DAC 665-T Total mijloc de transport Total ntocmit,

30500 10 15000 0 15000 0 18050 0

880,21 6250 6250 7130,21

10130,21 13000 13000 23130,21

20369,79 137000 137000 157369,79

X X

Verificat,

n contabilitate, amortizarea mijloacelor fixe, pe categorii, se nregistreaz conform notei de contabilitate astfel:

Unitatea
S.C. AUR S.R.L.

OPPAD NOT de contabilitate 2

Nr. document

Data

Nr. poz. A 6 7 06 4

Z
3 5 4 30

L 5 01 Suma

Nr. crt

Explicaii

Simbolul conturilor
Debitor 8 6811 6811 Creditor 9 2814 2813

10 880,21 6250

1 2

Amortizare echipamente birou Amortizare mijloace de transport ntocmit,

Verificat,

Total

7130,21

57

Bibliografie:
Ana Gheorghe, Bistriceanu Gheorghe: Finanele agenilor economici, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1995 Antoniu N. i colectiv: Finaele ntreprinderii, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1992 Ion Stancu: Finane. Teoria pieelor financiare. Finanele ntreprinderilor. Analiza i gestiunea financiar, Ed. Economic, 1999 Lambru Gheorghe, Cucu N.: Sistemul contabil al agenilor economici, Editura Fundaiei Andrei aguna, Constana, 1996 Petru V. i colectiv: Manualul expertului contabil i al contabilului autorizat, Ed. Agora, Bacu, 2000 Catalogul privind duratele normale de funcionare i clasificaia mijloacelor fixe Legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale Tribuna economic , noiembrie 2001

Pantea

Iacob :

Contabilitatea

romneasc

armonizat

cu

directivele contabile europene ,Ed. Intelcredo, 2003

58