Sunteți pe pagina 1din 86

MANAGEMENTUL INSPECIEI FISCALE N ROMNIA

CAPITOLUL 1 NOIUNI FUNDAMENTALE PRIVIND INSPECIA FISCAL


Termenul ,,control l datorm expresiei contra rolus, care nseamn verificarea actului original dup duplicatul care se ncredineaz n acest scop unei alte persoane.1 ,,Controlul fiscal ca si zeul Ianus, este o realitate cu dou fete: administratia posed prerogative importante care-i permit s pun capt sau s corecteze neregulile fiscale; contribuabilul pregtete verificarea, coopereaz cu administraia i poate s opun administraiei drepturi sigure i eficace. Echilibrul nu este perfect, dar rmne acceptabil. Dac un contribuabil ncearc sa se sustrag, fraudulos, unor obligaii fiscale identificate precis, sau dac neglijeaz si dea concursul la operaiunile de control, el are mult, dac nu totul de pierdut. Este preul pltit pentru a asigura supremaia suveranitii fiscale a Statului.( Francis Querel)2 Apariia controlului ,, ine de suspiciunea omeneasc, de o anumit predispoziie la ru a omului fa de semeni, de nevoia celor buni sau/i celor avui (proprietari) de a-i proteja propriile interese afectate de cei ri sau neavui. Ctre zilele noastre, i alte scopuri au devenit tot mai importante: ,, eficacitatea ( de a controla ce nu merge bine spre a mbunti acest mers prin msuri de ordin operativ, tactic sau strategic); legalitatea (verificarea respectrii normelor instituite prin legi, i de aplicare, dac este cazul, a unor sanciuni); oportunitatea (evenimentele s fie adecvate mprejurrilor, situaiilor). (Dr. N. Hoan) 1.1. Repere istorice privind controlul fiscal n Romnia 3 Datele istorice atest c, nc din timpuri strvechi, activitatea uman a fost supus controlului sub diferite aspecte. Statul indiferent de forma sa de organizare, i-a creat ntotdeauna un sistem de control ale crui principale obiective au vizat, n cele mai multe cazuri, activitatea de urmrire i de realizare a obligaiilor financiare ale cetenilor fa de instituiile sale.4 Primele mrturii ale existenei structurilor de control ale statului, n spaiul carpatodanubiano-pontic, dateaz din sec. al XIV-lea. Statele romneti nou nfiinate dispuneau de structuri de control fiscal formate de slujbai al cror principal rol era s asigure strngerea birurilor i a dijmelor de la populaie.
1 2

D.D. aguna, Drept financiar i fiscal, vol. I, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1997 Dr. Fr. Querol, Le contrle fiscal, Universit de Toulouse I, 1999 3 Ionel Bostan, Controlul fiscal, Editura Polirom,2003 4 V. Munteanu, Control i Audit financiar-contabil, Ed. Sylvi, Bucureti, 2000

Cu toate c se manifesta printr-o accentuat tent pragmatic, aciunea nu avea totui un caracter organizat deoarece nu exist o foarte exact eviden a birurilor i a drilor la care populaia era obligat i nici a nivelului lor. Dezvoltarea statului a fost nsoit, o dat cu dezvoltarea structurilor sale, de perfecionarea aparatului de strngere a banilor nfiinat pe lng curile domneti.

1.2. Obiectul i funciile inspeciei fiscale Inspecia fiscal are ca obiect verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, verificarea sau stabilirea, dup caz, a bazelor de impunere, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat i a accesoriilor aferente acestora.5 Inspecia fiscal are urmtoarele atribuii: a) constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale; b) analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din alte surse; c) sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale.6 Pentru ducerea la ndeplinire a atribuiilor prevzute mai sus organul de inspecie fiscal va proceda la:
examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului;

verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena contabil a contribuabilului; discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezentanii legali ai contribuabililor sau mputerniciii acestora, dup caz stabilirea corect a bazei de impunere, a diferenelor datorate n plus sau n minus, dup caz, fa de creana fiscal declarat i/sau stabilit, dup caz, la momentul nceperii inspeciei fiscale;
5 6

Art.94, alin. 1) din Codul de procedur fiscal (O.G. nr.92/2003 cu modificrile i completrile ulterioare) Art.94, alin. 2) din Codul de procedur fiscal (O.G. nr.92/2003 cu modificrile i completrile ulterioare)

stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat, precum i a obligaiilor fiscale accesorii aferente acestora; verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile; dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii; efectuarea de investigaii fiscale ; aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale; aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal. 1.3. Persoanele supuse inspeciei fiscale Sunt supuse inspeciei fiscale toate persoanele, indiferent de forma lor de organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, prevzute de lege. 1.4. Formele i ntinderea inspeciei fiscale Inspecia fiscal poate avea urmtoarele forme: - inspecie fiscal general, care reprezint activitatea de verificare a tuturor obligaiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioad de timp determinat; - inspecie fiscal parial, care reprezint activitatea de verificare a uneia sau mai multor obligaii fiscale, pentru o perioad de timp determinat. Inspecia fiscala se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozitare, daca acestea prezint interes pentru aplicarea legii fiscale.7 1.5. Proceduri i metode de control fiscal n realizarea atribuiilor inspecia fiscal poate aplica urmtoarele metode de control: a) controlul prin sondaj, care const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i operaiunilor semnificative n care sunt reflectate modul de calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor fiscale datorate bugetului general consolidat; b) controlul electronic, care const n activitatea de verificare a contabilitii i a surselor acesteia, prelucrate n mediu electronic, utiliznd metode de analiz, evaluare i testare asistate de instrumente informatice specializate. Inspecia fiscal, n realizarea atribuiilor sale, aplic urmtoarele proceduri de control:

Art.96, alin. 2) din Codul de procedur fiscal (O.G. nr.92/2003 cu modificrile i completrile ulterioare)

a) controlul inopinat, care const n activitatea de verificare faptic i documentar n principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale, fr anunarea n prealabil a contribuabilului; b) controlul ncruciat, care const n verificarea documentelor i operaiunilor impozabile ale contribuabilului n corelaie cu cele deinute de alte persoane; controlul ncruciat poate fi i inopinat. La finalizarea controlului inopinat sau ncruciat se ncheie proces verbal 1.6. Organe abilitate pentru efectuarea inspeciei fiscale Inspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlocit i nengrdit prin Agenia Naional de Administrare Fiscal sau, dup caz de compartimente de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, conform dispoziiei O.G. nr. 92/2003 ori de alte autoriti care sunt competente, potrivit legii s administreze impozite, taxe, contribuii sau alte sume datorate bugetului general consolidat. n cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, competena de exercitare a inspeciei fiscale se stabilete prin regulamentul de organizare i funcionare aprobat in condiiile legii. Competena privind efectuarea inspeciei fiscale se poate delega altui organ fiscal. 1.7. Reguli privind inspecia fiscal8 (1) Inspecia fiscal va avea n vedere examinarea tuturor strilor de fapt i raporturile juridice care sunt relevante pentru impunere. (2) Inspecia fiscal va fi efectuat n aa fel nct s afecteze ct mai puin activitatea curent a contribuabililor i s utilizeze eficient timpul destinat inspeciei fiscale. (3) Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit, tax, contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat i pentru fiecare perioad supus impozitrii. Prin excepie, conductorul inspeciei fiscale competent poate decide reverificarea unei anumite perioade dac, de la data ncheierii inspeciei fiscale i pn la data mplinirii termenului de prescripie, apar date suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la data efecturii verificrilor sau erori de calcul care influeneaz rezultatele acestora. (4) n situaia n care din instrumentarea cauzelor penale de ctre organele competente nu rezult existena prejudiciului, reverificarea dispus potrivit celor prezentate mai sus nu este urmat de emiterea deciziei de impunere.

Art.105 din O.G. nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal

(5) Inspecia fiscal se exercit pe baza principiilor independenei, unicitii, autonomiei, ierarhizrii, teritorialitii i descentralizrii. (6) Activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i se desfoar n baza unor programe anuale, trimestriale i lunare aprobate n condiiile stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, respectiv prin acte ale autoritilor administraiei publice locale, dup caz. (7) La nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului de control. nceperea inspeciei fiscale trebuie consemnat n registrul unic de control. (8) La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o declaraie scris, pe propria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile solicitate pentru inspecia fiscal. n declaraie se va meniona i faptul c au fost restituite toate documentele solicitate i puse la dispoziie de contribuabil. (9) Contribuabilul are obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n actul ntocmit cu ocazia inspeciei fiscale, n termenele i condiiile stabilite de organele de inspecie fiscal. 1.8. Etapele realizrii inspeciei fiscale Prima etap n desfurarea aciunilor de inspecie fiscal o reprezint selectarea contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale. Selectarea contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale este efectuat de ctre organul fiscal competent. Cea de-a doua etap o reprezint ntiinarea contribuabilului n legtur cu aciunea de inspecie fiscal care urmeaz s se desfoare, prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal. Avizul de inspecie fiscal va cuprinde n mod obligatoriu: temeiul juridic al inspeciei fiscale; data de ncepere a inspeciei fiscale; obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale; posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale . Amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale se poate face o singur dat, pentru motive justificate.

La cererea temeinic justificat a contribuabililor, organul de inspecie fiscal poate aproba amnarea datei nceperii inspeciei fiscale, comunicndu-le acestora data la care a fost reprogramat inspecie fiscal.9 Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului, n scris, nainte de nceperea inspeciei fiscale, astfel: cu 30 de zile pentru marii contribuabili i cu 15 zile pentru ceilali contribuabili. Nu este necesar comunicarea avizului de inspecie fiscal n cazul n care aciunea se desfoar: pentru soluionarea unor cereri ale contribuabilului, ca urmare a solicitrii unor autoriti n cazul controlului inopinat i al controlului ncruciat, n cazul refacerii controlului ca urmare a unei dispoziii de reverificare cuprinse n decizia de soluionare a contestaiei . Cea de-a treia etap o reprezint nceperea inspeciei fiscale. Prezentarea la contribuabil se va face n baza legitimaiei de inspecie fiscal i a ordinului de serviciu semnate de ctre conductorul activitii de inspecie fiscal sau de ctre alt persoan mputernicit n acest sens. Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului i n timpul programului de lucru al acestuia. Dac nu exist un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei fiscale, atunci activitatea de inspecie fiscal se va putea desfura la sediul organului fiscal sau n orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul. Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organele de inspecie fiscal sau, dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, n funcie de obiectivele inspeciei, i nu poate fi mai mare de 3 luni. n cazul marilor contribuabili sau al celor care au sedii secundare, durata inspeciei nu poate fi mai mare de 6 luni. Perioadele n care derularea inspeciei fiscale este suspendat nu sunt incluse n calculul duratei acesteia. Contribuabilul are obligaia s colaboreze la constatarea strilor de fapt fiscale cu organele de inspecie fiscal. Contribuabilul are dreptul de a fi informat pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale asupra constatrilor rezultate din inspecia fiscal.
n cazul n care constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale ar putea ntruni elementele constitutive ale unei infraciuni (n condiiile prevzute de legea penal), organele fiscale vor sesiza
9

Art.98. alin .(1) din H.G. nr.1050/2004 pentru aprobarea Normelor de aplicare a O.G. nr. 92/2003

organele de urmrire penal. Organele de inspecie fiscal au obligaia n aceast situaie s ntocmeasc proces verbal semnat de organele de inspecie i de ctre contribuabil.

1.9. Formulare i documente utilizate n activitatea de inspecie fiscal Organele de inspecie fiscal utilizeaz n desfurarea activitii lor urmtoarele formulare10: Aviz de inspecie fiscal sigilare/desigilare; Declaraiile date de contribuabil la nceputul i sfritul inspeciei fiscale. 1.10. Raportul privind rezultatul inspeciei fiscale Rezultatul inspeciei fiscale va fi consemnat ntr-un raport scris, n care se vor prezenta constatrile inspeciei, din punct de vedere faptic si legal. Dac, ca urmare a inspeciei, se modifica baza de impunere, raportul ntocmit va sta la baza emiterii deciziei de impunere11. n cazul n care baza de impunere nu se modific, acest fapt va fi stabilit printr-o decizie privind nemodificarea bazei de impunere12. La raportul privind rezultatele inspeciei fiscale se vor anexa, ori de cte ori este cazul, actele privind constatrile preliminare, cum sunt procesele-verbale ncheiate inclusiv cu ocazia controalelor inopinate i/sau ncruciate i orice alte acte. Raportul de inspecie fiscal se semneaz de ctre organele de inspecie fiscal, se verific i se avizeaz de eful de serviciu. 1.11. Codul etic al inspectorului de control fiscal: obiective i principii Pe ntreaga durat a controlului fiscal inspectorii de control fiscal au obligaia de a aciona cu profesionalism, dovedind corectitudine i obiectivitate n relaiile cu contribuabilii i cu celelalte persoane cu care vin n contact pe parcursul ndeplinirii atribuiilor de serviciu. n scopul atingerii obiectivului controlului fiscal, persoanele care exercit aceast funcie trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale13: 1. integritatea este principiul conform cruia inspectorii de control fiscal i vor exercita funcia cu onestitate, buncredin i responsabilitate, respectnd legea i acionnd n conformitate cu prevederile legale i cu cerinele funciei; nu vor lua parte, cu bun tiin, la nici
10

; Ordin de serviciu; Not explicativ; Invitaie;

Proces Verbal; Proces verbal de ridicare/restituire de nscrisuri; Proces verbal de

O.M.F.P. nr. 1304/2004 privind modelul i coninutul formularelor i documentelor utilizate n activitatea de inspecie fiscal (cu modificrile i completrile ulterioare) 11 O.M.F.P. nr. 972/2006 privind aprobarea formularului ,, Decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal 12 O.M.F.P. nr. 972/2006 privind aprobarea formularului ,, Decizie privind nemodificarea bazei de impunere
13

O.M.F.P. nr.1753/2003 pentru aprobarea Codului etic al inspectorului de control fiscal

o activitate ilegal i nu se vor angaja n acte care s discrediteze funcia de inspector de control fiscal; 2. obiectivitatea este principiul conform cruia inspectorii de control fiscal trateaz toate situaiile cu care se confrunt n activitatea lor conform strii de fapt fr influene externe. 3. legalitatea reprezint principiul potrivit cruia orice aciune de control fiscal poate fi efectuat, dac este prevzut ntr-un act normativ aplicabil domeniului de activitate supus procedurii de control; 4. confidenialitatea este principiul conform cruia inspectorii de control fiscal sunt obligai s nu dezvluie informaiile pe care le primesc de la contribuabili fr o autorizare a celor n drept, cu excepia cazurilor prevzute de lege. 5. competena este principiul conform cruia toate situaiile sunt tratate printr-un raionament profesional. n acest scop, inspectorii de control fiscal trebuie s fie impariali i s aplice cunotinele, experiena i aptitudinile necesare n exercitarea atribuiilor de serviciu. 1.12. Inspectia fiscal n Romnia . Cadrul legal Procedura activitii de inspecie fiscal este reglementat de: - Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, publicat n M. OF. al Romniei, nr. 941/2003 prin care noiunea de control fiscal definit n O.G. nr. 70/1997 (n prezent abrogat) este nlocuit cu noiunea de inspecie fiscal; - Hotrrea Guvernului nr. 1050/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, publicat n M. OF. al Romniei, nr.651/2007.2004 . Cadrul legal prin care se stabilesc impozitele i taxele care constituie venituri la bugetul de stat i bugetele locale, contribuabilii care trebuie s plteasc aceste impozite i taxe, modul de calcul i de plat al acestora sunt stabilite ncepnd cu anul 2004 prin Codul Fiscal din 22 decembrie 2003 adoptat prin Legea nr. 571/2003. 2.1. Conceptul de tax pe valoarea adugat Taxa pe valoarea adugat (TVA) este principalul impozit indirect de la noi din ar din punct de vedere al volumului ncasrilor la bugetul statului, precum i din punctul de vedere al sferei de aplicare. Valoarea adugat reprezint diferena dintre vnzrile i cumprrile n cadrul aceluiai stadiu al circuitului economic.

Taxa pe valoarea adugat este un impozit unic (valoarea sa total se poate determina aplicnd cota de impunere asupra preului de vnzare al produsului din ultimul stadiu economic vnzarea ctre consumatorul final), dar plata sa ctre buget este fracionat (fiecare intermediar interpus n circuitul economic al unui produs productor de materii prime, prelucrtor, comerciant etc. achit impozitul aferent valorii pe care a adus-o n plus produsului, ntr-o anumit etap). De asemenea taxa pe valoarea adugat este un impozit general de consum, n sensul c orice consum de bunuri sau servicii (cu foarte puine excepii) presupune asumarea din partea consumatorului final a suportrii impozitului, inclus n preul/tariful cu amnuntul. 2.1.1. Persoane impozabile i sfera de aplicare a TVA Sunt considerate persoane impozabile orice persoane care desfoar de o manier independent o activitate economic i anume: productorii, comercianii, prestatorii de servicii, persoanele care desfoar profesii libere, activiti agricole, activiti extractive. Instituiile publice sunt pltitoare de TVA pentru urmtoarele activiti: telecomunicaii, furnizare de ap, gaze, energie etc., transport de bunuri i de persoane, servicii prestate de porturi i aeroporturi, precum i altele. Sfera de aplicare a TVA cuprinde operaiunile de livrri de bunuri, prestri de servicii care trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: - s fie efectuate cu plat; - locul este considerat a fi n Romnia; - sunt realizate de o persoan impozabil; - rezult dintr-o activitate economic. n sfera de aplicare a TVA se mai cuprind: importul de bunuri, schimbul de bunuri sau de servicii i achiziiile intracomunitare de bunuri. Prin livrare de bunuri se nelege transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar. Pe lng transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile i imobile, sunt considerate ca fiind livrri de bunuri i urmtoarele operaiuni: - predarea efectiv a unui bun n cadrul unui contract cu plata n rate, a unui contract de comision; - transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, n urma executrii silite; - trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile; - bunurile constate lips n gestiune, cu excepia: bunurilor distruse de calamiti naturale sau de cauze de for major, bunurilor de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate i active corporale fixe casate i perisabilitile n limitele legale.
10

Nu se consider livrare de bunuri: - transferul total sau parial al activelor i pasivelor unei persoane impozabile, cu plat sau cu titlu gratuit, efectuat cu ocazia operaiunilor de fuziune i divizare a societilor comerciale, dac primitorul e persoan impozabil; - aportul n natur la capitalul social al unei societi comerciale, n cazul n care beneficiarul este o persoan impozabil care are dreptul de a deduce total taxa pe valoarea adugat, dac taxa ar fi aplicabil la transferul respectiv. Livrarea intracomunitar de bunuri este livrarea n care un bun se transport dintr-un stat membru n alt stat membru al Uniunii Europene. n cele mai multe cazuri, livrarea intracomunitar reprezint de fapt vnzarea bunurilor dintr-un stat membru n alt stat membru. ns, chiar i simplul transport al bunurilor dintr-un stat membru n alt stat membru poate fi asimilat unei livrri intracomunitare n statul de unde pleac bunurile. ! Atunci cnd un bun este expediat dintr-un stat membru n alt stat membru trebuie analizat dac operaiunea respectiv este un transfer sau un nontransfer.14 Dac operaiunea poate fi ncadrat ca i transfer, atunci ea trebuie tratat ca o livrare intracomunitar din statul din care a plecat bunul i o achiziie intracomunitar n statul n care a ajuns bunul. Prin prestare de servicii se nelege orice operaiune care nu constituie livrare de bunuri. Prestrile de servicii cuprind operaiuni cum sunt: a) nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor, n cadrul unui contract de leasing ; b) transferul i sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare; c) angajamentul de a nu desfura o activitate economica, de a nu concura cu alt persoan sau de a tolera o aciune ori o situaie; d) servicii de publicitate; lucrri de construcii-montaj; e) mandatarea, etc. Nu sunt asimilate unei prestri de servicii: a) utilizarea bunurilor rezultate din activitatea economic a persoanei impozabile, ca parte a unei prestri de servicii efectuat n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol, precum i pentru alte destinaii prevzute de lege;
14

L. u, C. erbnescu, .a., Fiscalitate De la lege la practic, Ed. a IV-a C.H. Beck, Bucureti, 2007

11

b) serviciile care fac parte din activitatea economic a persoanei impozabile, prestate n mod gratuit n scop de reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor; c) serviciile prestate n mod gratuit n cadrul perioadei de garanie de ctre persoana care a efectuat iniial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii. Achiziia intracomunitar de bunuri reprezint obinerea dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar, bunurile fiind transportate dintr-un stat membru n alt stat membru. n cele mai multe cazuri, achiziia intracomunitar reprezint de fapt cumprarea bunurilor dintr-un stat membru n alt stat membru. ns, chiar i simplul transport al bunurilor dintr-un stat membru n alt stat membru poate fi asimilat unei achiziii intracomunitare n statul de destinaie al bunurilor. Conform regulii generale, pentru ca achiziia intracomunitar s intre n sfera TVA n Romnia, ea trebuie s fie realizat de o persoan impozabil, nregistrat n scop de TVA. Prin excepie, vor fi impozabile n Romnia i achiziiile intracomunitare efectuate de persoane impozabile nenregistrate n scop de TVA, precum i de persoanele juridice neimpozabile, dac volumul achiziiilor intracomunitare efectuate de aceste persoane este mai mare de 10.000 de euro/an. Importul de bunuri reprezint introducerea n Comunitate de bunuri dintr-un teritoriu ter. 2.1.2. Operaiuni scutite de tax Scutirile de plat a TVA sunt stabilite n mod expres n prevederile legale i vizeaz: a) Scutiri pentru operaiunile din interiorul rii: n cadrul acestor operaiuni se cuprind: - spitalizarea, ngrijirile medicale, transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate; - activitatea de nvmnt, operaiunile strns legate de asisten i sau protecia social, de protecia copiilor i a tinerilor; - operaiunile strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice, serviciile culturale; - realizarea, difuzarea, transmisia programelor de radio i sau de televiziune, vnzarea de licene de filme sau de programe, drepturi de difuzare etc. (excepie: publicitatea); - activitile de cercetare-dezvoltare i inovare; - serviciile financiare i bancare, precum i cele de asigurare i reasigurare (cu excepii) , precum i altele. b) Scutiri pentru importuri de bunuri i pentru achiziii intracomunitare
12

Ca i n cazul operaiunilor din interiorul rii, scutirile la import i achiziii intracomunitare sunt expres prevzute de lege. Acestea sunt: - importul i achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare n Romnia este n orice situaie scutit ; - achiziia intracomunitar de bunuri al cror import n Romnia este n orice situaie scutit; - achiziia intracomunitar de bunuri pentru care, persoana care cumpr bunurile n orice situaie ar avea dreptul la rambursarea integral a taxei care s-ar datora, dac respectiva achiziie nu ar fi scutit; - importul de bunuri destinate misiunilor diplomatice i birourilor consulare, reprezentanelor organismelor internaionale, forelor armate ale statelor strine membre NATO; - importul definitiv de bunuri; - reimportul de bunuri n Romnia, efectuat de persoana care a exportat bunurile n afara Comunitii, dac bunurile se afl n aceeai stare n care se aflau la momentul exportului i dac importul respectiv beneficiaz de scutire de taxe vamale; - importul de gaze naturale prin sistemul de distribuie a gazelor naturale i importul de energie electric; - importul de aur efectuat de Banca Naional a Romniei i altele prevzute la art.142 din L. nr.571/2003 cu modificrile i completrile ulterioare. c) Scutiri pentru exporturi sau alte operaiuni similare, pentru livrri intracomunitare i pentru transportul internaional i intracomunitar Sunt scutite de tax: - livrarea de bunuri care sunt transportate n bagajul personal al cltorilor care nu sunt stabilii n Comunitate, dac sunt ndeplinite anumite condiii ; - livrri de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii de ctre furnizor sau de alt persoan n contul su; - operaiuni privind prestrile de servicii legate direct de exportul de bunuri sau de bunuri plasate n regimuri vamale suspensive; - transportul internaional de persoane; - operaiuni privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea misiunilor diplomatice, oficiilor consulare, reprezentanelor organismelor internaionale i interguvernamentale acreditate n Romnia, forelor armate ale statelor strine, membre NATO; - livrrile de aur ctre B.N.R.;
13

- livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi ctre un cumprtor care nu i comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA i altele prevzute la art.143 din L. nr.571/2003 cu modificrile i completrile ulterioare. d) Scutiri speciale legate de traficul internaional de bunuri i scutiri pentru intermediari Pe lng categoriile de scutiri prezentate exist i unele scutiri speciale legate de traficul internaional de bunuri i acestea sunt: a) livrrile de bunuri care urmeaz: - s fie plasate n regim de antrepozit de TVA , regim vamal de admitere temporar, regim de antrepozit vamal, regim de perfecionare activ, cu suspendare de la plata drepturilor de import, n regim de tranzit vamal extern; - s fie prezentate autoritilor vamale n vederea vmuirii i, dup caz, plasate n depozit necesar cu caracter temporar; - s fie introduse ntr-o zon liber sau ntr-un antrepozit liber. b) importul de bunuri care urmeaz s fie plasate n regim de antrepozit de TVA; c) livrrile de bunuri care nc se afl n regim vamal de tranzit intern, precum i prestrile de servicii aferente acestor livrri i altele prevzute la art.144 din L. nr.571/2003 cu modificrile i completrile ulterioare. Sunt scutite de tax serviciile prestate de intermediarii care acioneaz n numele i n contul altei persoane, n cazul n care aceste servicii sunt prestate n legtur cu operaiunile scutite prezentate mai sus, cu excepia cazului cnd sunt prestate n legtur cu: - transportul intracomunitar de bunuri, efectuat din i n insulele care formeaz regiunile autonome Azore i Madeira, precum i serviciile accesorii acestuia; - livrrile intracomunitare scutite. 2.1.3. Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat Conform Codului Fiscal, baza de impozitare a TVA pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii este format din tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor sau prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni, exclusiv taxa pe valoarea adugat.

14

De asemenea, n baza de impozitare a TVA mai sunt cuprinse impozitele, taxele (dac nu este prevzut contrariul prin lege), precum i cheltuielile accesorii (comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, decontate cumprtorului sau clientului). Pot exista i situaii n care preul de livrare al produsului s nu cuprind, de exemplu, cheltuielile cu ambalajele livrate (vndute, nu date la schimb), cu transportul sau alte cheltuieli accesorii. n acest caz acestea pot fi trecute separat n factura de livrare a produsului. Ca excepii la cele prezentate mai sus, baza de impozitare a TVA este constituit din preurile de achiziie sau, n lipsa acestora, preul de cost, determinat n momentul livrrii/prestrii n urmtoarele cazuri: - livrrile i prestrile ctre sine; - transferurile. Baza de impozitare pentru un import de bunuri este constituit din valoarea n vam a bunurilor la care se adaug taxele vamale, comisionul vamal, accizele i alte taxe datorate n vam exclusiv taxa pe valoarea adugat. 2.1.4. Cotele de tax pe valoarea adugat n Romnia, cota standard a TVA este de 19% i se aplic operaiunilor impozabile, cu excepia celor scutite de TVA. ncepnd cu anul 2004, Codul fiscal prevede introducerea unei cote reduse a TVA de 9%, aplicabil bazei de impozitare, pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: - dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, grdini zoologice etc.; - livrarea de manuale colare, cri, reviste,etc., cu excepia celor destinate exclusiv publicitii; - livrrile de proteze i produse ortopedice; - medicamentele de uz uman i veterinar; - cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea de terenurilor amenajate pentru camping. 2.1.5. Obligaiile pltitorilor de TVA Persoanele obligate la plata taxei pe valoarea adugat au urmtoarele obligaii: - nregistrarea ca persoan impozabil n scopuri de TVA15; - nregistrarea n scopuri de TVA a altor persoane care efectueaz achiziii intracomunitare16;
15 16

Art.153, L.571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare Art.153, L.571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare

15

- emiterea de facturi fiscale, n conformitate cu prevederile legale17; - emiterea de alte documente (de ex: autofactura)18; - evidena operaiunilor19; - depunerea decontului de tax, a declaraiei recapitulative i a altor declaraii20; - plata taxei la buget (la data la care are obligaia depunerii deconturilor sau a declaraiilor sau la alte termene stabilite).21 2.1.6. Regimul deducerilor taxei pe valoarea adugat Deducerea TVA reprezint diminuarea tva colectat ca urmare a livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii cu tva datorat/achitat furnizorilor de bunuri sau prestatorilor de servicii.22 Au dreptul la deducerea TVA numai persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA la organele fiscale teritoriale ca pltitori de TVA pe teritoriul Romniei. Din TVA-ul colectat n Romnia se poate deduce numai TVA-ul pltit conform legislaiei din Romnia. Dreptul de deducere ia natere la momentul exigibilitii taxei.
Nu poate fi dedus taxa pe valoarea adugat pentru:

- bunuri/servicii achiziionate de furnizori/prestatori n contul clienilor care apoi se deconteaz acestora; - buturi alcoolice i produse din tutun destinate aciunilor de protocol; - operaiuni care nu au legtur cu activitatea economic a persoanelor impozabile i altele.23 Un caz aparte, este acela al persoanelor impozabile care efectueaz att operaiuni ce dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere (persoane impozabile cu regim mixt). n aceast situaie, dreptul de deducere a TVA se determin pe baz de pro-rat. Pro-rata se determin ca raport ntre veniturile obinute din operaiuni care dau drept de deducere, inclusiv subvenii legate direct de preul lor i veniturile obinute din operaiuni care dau drept de deducere plus veniturile obinute din operaiuni care nu dau drept de deducere,
17 18

Art.155,alin. 1 - L.571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare Art.155,alin. 2 - L.571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare 19 Art.156,alin.1 - L.571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare 20 Art.156,alin. 2 , - L.571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare 21 Art.157, L.571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare 22 L. u, C. erbnescu, .a., Fiscalitate De la lege la practic, Ed. a IV-a C.H. Beck, Bucureti, 2007 23 Art.145, L.571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare

16

subvenii, alocaii de la bugetul de stat sau bugetele locale, precum i orice alte venituri din care este finanat activitatea.24 2.1.7. Determinarea TVA de plat La baza TVA care poate fi dedus st TVA deductibil care este corectat cu ajutorul pro-ratei. TVA deductibil se determin cu ajutorul Jurnalului pentru cumprri, care este un centralizator al operaiunilor reprezentnd achiziiile pentru luna respectiv. Taxa pe valoarea adugat colectat se determin pe baza Jurnalului de vnzri completat de agentul economic pe fiecare lun n parte la care se adaug sumele de TVA colectat preluate prin mecanismul ,,taxare invers. Acest jurnal este un centralizator al livrrilor de bunuri sau al prestrilor de servicii din luna pentru care se face calculul. TVA de plat= TVA colectat TVA deductibil, dac pro-rata=100% TVA de plat= Tva colectat TVA de dedus, dac pro-rata<100% TVA de dedus= TVA deductibil x pro-rata Dac: Tax de dedus > Tax colectat Tax de rambursat Tax colectat > Tax dedus Tax de plat 2.1.8. Msuri de simplificare Aplicarea msurii de simplificare este condiionat de faptul ca ambele entiti (furnizor i beneficiar) s fie nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat. Factura trebuie s cuprind n mod obligatoriu n aceast situaie meniunea ,, taxare invers. Msurile de simplificare se aplic att furnizorilor, ct i beneficiarilor urmtoarelor bunuri: - deeurile i materiile prime secundare;25 - bunurile i/sau serviciile livrate ori prestate de sau ctre persoanele pentru care s-a deschis procedura de insolven, cu excepia bunurilor livrate n cadrul comerului cu amanuntul; - materialul lemnos.26

24 25

Nicoleta Vintil, Fiscalitate, Sinteze i comentarii, Studii de caz, Teste Gril, ED. Sylvi, Bucureti, 2004 O.U.G. nr.16/2001 privind gestionarea deeurilor industriale reciclabile, republicat, cu modificrile ulterioare 26 H.G. nr.44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a L.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare

17

2.2. Metodologia de inspectie fiscal generala Inspecia fiscal generala va cuprinde perioada de la ultima verificare (inspecie fiscal general, inspecie fiscal parial sau control de fond) i pn la luna/perioada aferenta decontului depus n momentul trimiterii avizului de inspecie fiscala, inclusiv La sfritul inspeciei fiscale se va ntocmi Raport de inspecie fiscala, iar dac baza de impunere se modific acesta va sta la baza ntocmirii Deciziei de impunere. Dac, ca urmare a inspeciei fiscale baza de impunere nu se modific, n baza raportului de inspecie fiscal, se va emite Decizia de nemodificare a bazei de impunere, care se va comunica contribuabilului verificat. n cazul n care echipa de inspecie fiscal constat, pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale, deficiene n activitatea contribuabilului, iar obligaia de a le remedia revine acestuia, organele de inspecie fiscal vor ncheia proces verbal n care se va consemna deficiena constatat, vor stabili msurile dispuse pentru nlturarea acesteia i termenul de realizare. n baza procesului verbal se va emite Dispoziia privind msurile stabilite de organele de inspecie fiscal. Procesul verbal se va anexa la Raportul de inspecie fiscal, ntocmit la finalizarea aciunii de inspecie fiscal. n situaiile n care inspecia fiscal nu poate continua dect dup realizarea msurilor dispuse prin Dispoziia privind msurile stabilite de organele de inspecie fiscal , aciunea de inspecie fiscal se poate suspenda. Organele de inspecie fiscal au obligaia de a continua verificrile de la data stabilit ca ,,termen prin Dispoziia privind msurile stabilite de organele de inspecie fiscal. 2.2.1. Riscul fiscal aferent inspeciei fiscale generale Riscul fiscal aferent inspeciei fiscale generale se clasific, n funcie de modul de abordare, astfel: - risc de natura fiscala - risc de natura juridica - risc de natura economica - risc de natura financiara - risc de natura contabila La inceputul inspectiei fiscale generale, se va urmari modul in care contribuabilul si-a stabilit si declarat impozitele, taxele si contributiile potrivit prevederilor legale. Riscul fiscal poate apare atunci cand contribuabilul aplica un regim de impunere favorabil in contradictie cu legea fiscala.
18

De exemplu: un contribuabil se va plasa cu siguranta in regimul microintrprinderilor, chiar daca cifra sa de afaceri este superioara plafonului. Se va avea in vedere faptul ca o frauda poate reiesi si din locul desfasurarii activitatii impozabile De exemplu, un contribuabil se va plasa cu siguranta in zone libere sau defavorizate, chiar daca activitatile impozabile sunt realizate in alte zone. 2.2.2. OBLIGATII FISCALE

Impozitul pe profit reprezinta obligatia fiscala ce se stabileste asupra profitului fiscal obtinut de catre toate categoriile de contribuabili

Inspectia fiscala va avea in vedere faptul ca o frauda poate reiesi si din modul de repartizare a profitului sau a participarii la pierdere, intr-o asociere fara personalitate juridica. Calculul impozitului fiscal are la baza rezultatul fiscal, stabilit astfel: Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Nedeductibile fiscal Deductibile fiscal Impozitul pe veniturile microintreprinderilor Este obligatia fiscala datorata de persoanele juridice care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii: au inscrise in obiectul de activitate productia de bunuri materiale, prestare de servicii si/ sau comert au de la 1 la 9 salariati, inclusiv; au realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei a 100 000 Euro capitalul social al persoanei juridice este detinut de persoane, altele decat statul, autoritati locale si institutii publice opteaza pentru acest sistem

Taxa pe valoare adaugata

Se va verifica dac agentul economic a respectat prevederile legale aferente pltitorilor de TVA la acea dat (s completeze i s depun declaraia pentru nregistrarea ca pltitor de TVA, s colecteze TVA, s depun deconturi de TVA n concordan cu acea dat). Se va avea n vedere i data de la care contribuabilul a nceput s deduc TVA aferent operaiunilor economice desfurate (numai contribuabilii nregistrai ca pltitori de TVA au dreptul la deducere). n condiiile n care contribuabilul nu este declarat ca pltitor de TVA se va compara plafonul pentru care funcioneaz regimul special de scutire cu cifra de afaceri realizat.
19

Se vor aplica msurile legale pentru nedepunerea declaraiilor i nu se va accepta deductibilitatea TVA pentru perioada n care nu era nregistrat ca pltitor. Se va calcula TVA care trebuia colectat aferent livrrilor efectuate i serviciilor prestate, de la data la care contribuabilul trebuia s fie pltitor. 2.2.3. Analiza verificrilor anterioare Analiza actelor de inspecie fiscal anterioare (ncepnd cu ultimul Raport de inspecie fiscal sau un alt act de control care a fost ntocmit n urma unei verificri naintea apariiei Codului de procedur fiscal) n vederea stabilirii dac msurile dispuse au fost duse la ndeplinire i verificarea n cadrul perioadei controlate dac iregularitile descoperite anterior se repet. 2.2.4. Declaraiile fiscale Verificarea ntocmirii corecte a decontului de TVA. n acest sens se va verifica dac sumele nscrise n jurnalele de vnzri i cumprri corespund cu cele din balanele de verificare sau cu cele din Cartea mare, precum i cu cele din rndurile corespunztoare din decontul de TVA (tax colectat i deductibil). Se va verifica modul de nchidere a conturilor de TVA (preluarea corect a conturilor de TVA colectat i deductibil n rulajele conturilor TVA de plat i de recuperat). Semestrial, se va verifica dac bilanul/raportarea este ntocmit conform balanei de verificare i conturile de TVA de plat sau de recuperat corespund cu rndurile aferente din deconturile de TVA. Eventualele neconcordane aferente aspectelor urmrite vor fi analizate n vederea stabilirii corectitudinii evidenierii n contabilitate i a stabilirii influenelor fiscale. Evidenierile greite din contabilitate vor fi sancionate contravenional conform reglementrilor contabile n vigoare. Dac contribuabilul nu a nscris n decontul de TVA taxa corect datorat bugetului, diferena ntre aceasta i suma nscris n decont reprezint suma suplimentar i se va nscrie n decizia de impunere, indiferent dac n evidena contabil a fost nregistrat taxa corect sau dac a virat suma corect bugetului. 2.2.5. Corelaiile din documentele contabile Verificarea corelaiilor din documentele contabile n vederea descoperirii de anomalii i stabilirii eventualelor implicaii fiscale. Se vor compara rulajele conturilor clieni i furnizori cu TVA colectat i TVA deductibil. Astfel, ntr-un mediu teoretic perfect, neafectat de multitudinea cazurilor specifice
20

care se aplic, rulajul creditor al contului de furnizori (n condiiile unei cote unice de TVA), la care se aplic cota de TVA n vigoare, trebuie s fie egal cu rulajul contului de TVA deductibil. Acelai principiu se aplic i corelaiei ntre clieni i TVA colectat. Dac sunt discrepane semnificative se va analiza proveniena acestora, cu verificarea operaiunilor economice care au condus la aceste discordane. Fiecare caz n parte va fi tratat potrivit dispoziiilor legale n vigoare, iar eventualele neconcordane vor fi explicate de ctre agentul economic. Se vor identifica nregistrrile contabile, care nu respect reglementrile n vigoare i care conduc n final la diminuarea TVA de plat sau majorarea TVA de rambursat, respectiv formulele contabile n care apar conturile TVA colectat sau TVA deductibil (registrul general, registrul cartea mare). n condiiile n care legislaia prevede mai multe cote de TVA, se va stabili dac operaiunilor impozabile derulate le sunt aplicate cotele corespunztoare. Se vor verifica nregistrrile contabile efectuate cu ocazia descrcrii de gestiune a contului de marf (dac este cazul) n coresponden cu emiterea facturii de venituri i colectarea TVA aferent vnzrii de marf descrcat. Aceasta se va face i pentru materii prime, materiale consumabile sau alte stocuri. Se vor constata eventualele intrri de marf, materie prim care prin nregistrarea acestora au condus la majorarea TVA deductibil i care ulterior, dup depunerea decontului au fost stornate sau anulate, n scopul descoperirii de metode pentru evitarea plii TVA corect stabilit ctre bugetul consolidat al statului prin nregistrarea de operaiuni economice fictive. Se vor stabili influenele fiscale aferente operaiunilor care nu au fost ncadrate corect ca fiind impozabile (sau ncadrate incorect din punct de vedere a cotei utilizate) din punct de vedere a TVA, conform reglementrilor fiscale n vigoare la data efecturii operaiunii. Se va calcula TVA colectat suplimentar pentru facturile de venituri neemise corespunztor cu descrcarea de marf din gestiune. nregistrrile eronate n contabilitate vor fi sacncionate corespunztor. Dac contribuabilul a realizat sau urmeaz s realizeze, att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere se va verifica corectitudinea determinrii i aplicrii pro-ratei. Se vor verifica contractele oneroase ncheiate de contribuabili care prevd plata sumelor n rate, pentru a stabili data exigibilitii TVA n funcie de data scadent a ratelor din contract, independent de emiterea sau neemiterea facturilor fiscale.

21

2.2.6. Analiza TVA neexigibil Analiza contului TVA neexigibil. Conform registrului Cartea mare se va stabili componena rulajelor i a soldului contului n vederea stabilirii dac nregistrrile din acest cont nu reprezint, din punct de vedere legal, TVA exigibil. 2.2.7. Analiza TVA de rambursat n condiiile n care contribuabilul prezint sold pentru contul de TVA de rambursat, n mod frecvent, se va stabili care este motivul acestei situaii. n acest sens se va determina care sunt operaiunile economice efectuate prin care se genereaz TVA deductibil mai mare dect TVA colectat, astfel: - Export; - Investiii; - Stocuri; - Altele. Dac contribuabilul are stocuri mari de marf, materiale, etc. se va verifica existena acestor stocuri, precum i destinaia acestor stocuri, respectiv dac acestea sunt/vor fi folosite n scopul obinerii de venituri. De remarcat este faptul c TVA este deductibil numai dac achiziiile sunt folosite n scopul obinerii de venituri impozabile din punct de vedere a TVA. De asemenea se va verifica realitatea investiiei prin deplasarea la faa locului. 2.2.8. Analiza rulajului sumelor n curs de clarificare Se va verifica rulajul contului de sume n curs de clarificare, n vederea descoperirii dac s-au nregistrat n acest cont eventuale sume care ar da natere la TVA colectat. 2.2.9. ncasri prin banc sau cas Conform extraselor de cont bancare i registrului de cas se va verifica dac toate sumele ncasate sunt nregistrate corect, respectiv dac s-a colectat TVA pentru toate operaiunile supuse impozitrii cu TVA, precum i dac s-au emis documente de ncasare pentru toate sumele ncasate prin cas. Se vor stabili influenele fiscale asupra TVA colectat, iar nregistrrile eronate din contabilitate vor fi sancionate corespunztor. 2.2.10. Documente cu regim special Conform fiei de magazie privind documentele cu regim special se vor inventaria documentele cu regim special (facturile fiscale, avize de expediie) achiziionate i se va stabili cte din acestea au fost utilizate n activitatea contribuabilului, precum i dac acestea din urma au fost utilizate n activitatea contribuabilului, precum i dac acestea din urm au fost corect i complet nregistrate n contabilitate.

22

Inventarierea documentelor cu regim special va cuprinde i facturile date n consum, dar care nu au fost nc emise, respectiv realitatea neemiterii acestora i cuprinderea n inventariere ca documente fiscale neutilizate. Facturile fiscale anulate vor fi menionate n cadrul inventarierii i se va verifica existena celor trei exemplare. Rezultatele inventarierii documentelor cu regim special vor fi preluate n cadrul urmtoarei inspecii fiscale care se refer la TVA, n vederea continurii inventarierii conform soldurilor existente. Avizele de expediie vor fi de asemenea inventariate n vederea stabilirii dac s-au emis facturile fiscale aferente n termenul legal. Astfel se va stabili dac toate veniturile, respectiv TVA colectat, s-au nregistrat n contabilitate n vederea determinrii corecte a obligaiilor fiscale. ncepnd cu data de 01.01.2007 se va urmri dac documentele nregistrate n evidena contabil cuprind informaiile obligatorii prevzute de actele normative n vigoare. Totodat se va urmri dac contribuabilul a emis o autofactur n termenele i n cazurile stabilite de actele normative n vigoare. 2.2.11. Alte corelaii Se va verifica dac contribuabilul nregistreaz TVA deductibil aferent unor aprovizionri de bunuri i servicii de valori mari fa de specificul activitii sale i fa de volumul de activitate desfurat. Analiza se va efectua prin verificarea rulajelor conturilor contabile (ex: un contribuabil care desfoar activitate n domeniul panificaiei nregistreaz cheltuieli de transport excesive sau o microntreprindere care presteaz servicii diverse achiziioneaz vagoane de tren). Se vor verifica achiziiile lunare, pe o perioad mai mare de timp, calculnd o medie lunar a cheltuielilor cu mrfurile i/sau serviciile destinate realizrii obiectului de activitate i urmrind eventualele anomalii n conturile de cheltuieli/mrfuri/materii prime etc. privind cantitile intrate n gestiune (ex: preurile unitare de la acelai furnizor sau de la furnizori ocazionali pentru bunuri/servicii achiziionate sunt foarte diferite pentru acelaii produs/serviciu sau cantitile aprovizionate la un moment dat sunt mult mai mari dect nevoile proprii). Dac se constat facturi fiscale anulate cu valoare mare, se va verifica dac acestea sunt nregistrate n evidena contabil a cumprtorului - exist riscul ca beneficiarul mrfi sau al serviciului prestat s solicite rambursare de TVA, iar dup efectuarea controlului i rambursrii/compensrii s returneze factura emitentului pentru a fi anulat.
23

Se vor analiza tranzaciile semnificative derulate, din punct de vedere al coninutului economic, pentru stabilirea ncheierii acestora la preuri de pia reale. n acest sens, organele de inspecie fiscal pot estima o alt valoare a tranzaciei i respectiv a TVA n condiiile prevzute de lege. n ceea ce privete TVA colectat se va analiza (calculnd o medie lunar a veniturilor din vnzri pentru o perioad mai mare de timp) orice scdere a veniturilor facturate, urmrindu-se mai ales nregistrrile din conturile clienilor ocazionali. Situaiile de genul celor susmenionate vor fi analizate n vederea stabilirii realitii operaiunii economice (de exemplu: facturarea de produse mai puine dect sunt livrate n realitate se va verifica producia n coresponden cu aprovizionrile). 2.2.12. Controlul ncruciat n cazul n care organele de inspecie fiscal au suspiciuni temeinic fundamentate asupra realitii i legalitii unor operaiuni economice efectuate de contribuabil i pentru clarificarea strii de fapt fiscale a acestuia, organele de inspecie fiscal pot efectua/solicita altui organ fiscal (n funcie de competene) efectuarea unui control ncruciat, preciznd datele de identificare ale contribuabilului i obiectivele de verificat. Controlul ncruciat va fi motivat n scris, iar solicitarea adresat altui organ de inspecie fiscal va fi aprobat de conductorul activitii de inspecie fiscal care face solicitarea. Verificrile ncruciate vor fi solicitate doar atunci cnd este depit un prag de semnificaie, concretizat n riscul pe care respectiva tranzacie aceast societate. O atenie deosebit se va acorda controlului atunci cnd cele dou societi sunt afiliate sau au aceiai administratori, evidena contabil este condus de aceleai persoane sau i desfoar activitatea la acelai sediu social sau domiciliu fiscal. Rezultatul controlului ncruciat se va materializa ntr-un Proces Verbal (formular prevzut n OMFP nr.1304/2004,cu modificrile i completrile ulterioare) n care se vor consemna, punctual, constatrile la ntrebrile din adresa de solicitare a controlului ncruciat. l reprezint pentru bugetul statului, precum i n raportul dintre suma solicitat la rambursare i valoarea tranzaciei cu

24

2.2.13. PREVEDERI SPECIFICE INSPECIEI FISCALE N CAZUL SOLUIONRII DECONTURILOR CU SUME NEGATIVE DE TVA CU OPIUNE DE RAMBURSARE. Pentru soluionarea deconturilor cu sum negativ de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare se va efectua o inspecie fiscal parial, aa cum este definit n cap. VII ,,Inspecia fiscal din Codul de procedur fiscal, care va avea ca obiect numai verificarea taxei pe valoarea adugat. Organele de inspecie fiscal pot propune conducerii organului fiscal competent extinderea verificrilor i asupra altor impozite i taxe sau contribuii, dac se constat elemente care au ca efect diminuarea obligaiilor fiscale. Pentru efectuarea inspeciei fiscale i asupra altor impozite, taxe sau contribuii, se va emite un Aviz de inspecie fiscal, conform prevederilor Codului de procedur fiscal. n aceast situaie, pentru aceste impozite, taxe sau contribuii verificate se va ntocmi un nou Raport de inspecie fiscal i dup caz, o nou decizie de impunere. ,,Decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal are i rol de ,,Decizie de rambursare a taxei pe valoarea adugat n cazul inspeciilor fiscale anticipate efectuate pentru soluionarea deconturilor cu sume negative de tax pe valoare adugat cu opiune de rambursare, n urma crora se stabilesc diferene fa de suma solicitat. Constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale aferente fiecrui decont cu sum negativ de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare, pentru perioada supus verificrii, vor fi menionate separat n raportul de inspecie fiscal i se va completa ca atare Decizia de impunere. 2.2.14. Precizri finale Toate aspectele prezentate mai sus vor fi analizate potrivit legislaiei fiscale n vigoare. n toate cazurile depistate se va analiza dac respectiva fapt ntrunete elementele constitutive ale unei infraciuni. Dac aceste elemente sunt ntrunite, organele fiscale vor sesiza organele de urmrire penal, potrivit legii.
Dac pe parcursul efecturii inspeciei fiscale la un contribuabil, exist pericolul ca acesta s se sustrag, s-i ascund ori s-i risipeasc patrimoniul, periclitnd sau ngreunnd n mod considerabil colectarea creanelor bugetare chiar dac acestea nu au fost nc individualizate i scadente prin emiterea deciziei de impunere, se vor dispune i duce la ndeplinire msuri asiguratorii. Aceste msuri vor fi dispuse n mod obligatoriu dac pe parcursul inspeciei fiscale pariale a TVA, n cazul soluionrii 25

deconturilor cu sum negativ de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare, se constat elemente care au ca efect diminuarea altor obligaii fiscale i urmeaz s se efectueze o inspecie fiscal general.

Capitolul II
1.13. Inspecia fiscal n U.E. (pe exemplul Frana) ntregul sistem francez, ca de altfel i multe din cele ce sunt n vigoare n rile dezvoltate, este bazat pe ,,declaraie. n virtutea acestui sistem, fiecare contribuabil este liber s calculeze, s declare propriile venituri i, n consecin, s plteasc (n final) impozitul estimat cel puin ntr-o prim faz. Acest mecanism, impregnat de liberalism, presupune n mod necesar o contrapondere reprezentat de ,,control. Legiuitorul a intenionat ca acest control s fie eficace, s aib asumate constrngeri, dar i toate garaniile, att pentru stat, ct i pentru ceteni.
n continuare voi prezenta principalele reguli care guverneaz controalele fiscale conduse de Direcia General a Impozitelor i mai ales controalele la care sunt supuse ntreprinderile comerciale sau liberale n cadrul verificrilor 1.13.1. REGULI PRIVIND CONTROLUL FISCAL EFECTUAT DE DIRECIA GENERAL A IMPOZITELOR

Administraia dispune, pentru a asigura misiunea sa de control de drepturi de investigaie definite extrem de clar. Dreptul de comunicare permite agenilor Administraiei s ia cunotin de toate informaiile care le sunt necesare pentru controlul impozitului. Acest drept se exercit fa de orice persoan fizic sau juridic supus obligaiilor codului, indiferent dac este vorba de comer, industrie, bnci, companii de asigurri, comerciani (agenii de cltorie, vnztorii de produse de lux), agricultori i anumite profesii liberale: profesii juridice, ageni de asigurri, avocai, consilieri, notari, experi contabili etc. Ansamblul instituiilor bancare este supus dreptului de comunicare, n virtutea controlului de stat al crui obiect l fac. n afara identitii unui titular de cont, Administraia Impozitelor poate s cear date despre toate operaiile nregistrate ntr-un cont bancar. Dreptul de a cere informaii nu poate fi exercitat pe lng :profesii medicale i paramedicale, asociaii agreate, particulari i salariai. Chiar dac Administraia i-ar exercita aceste prerogative pe lng particulari, acetia nu sunt obligai s rspund i nu sunt pasibili de nici o sanciune n caz de refuz. Anumite documente sunt comunicate direct i regulat Administraiei Fiscale: lista organismelor sociale (lista SNIR); declaraiile de impunere fa de teri, declaraia salariilor, pensiilor i rentelor, onorariile i comisioanele vrsate (DADS 1, DAS 2), declaraia contractelor de mprumut, declaraia
26

administraiilor publice i asimilate (achiziie imobiliar), rapoarte provenind de la brigzile specializate. Informaiile astfel culese de Administraie sunt utilizate pentru controlul impozitului persoanelor identificate cu ocazia exercitrii dreptului la informare. La captul uni control pe documente sau al unei verificri a venitului global, Administraia poate s cear lmuriri cnd descoper contradicii sau discordane n declaraia de ansamblu a veniturilor, sau cnd constat o diferen cu ocazia efecturii unei balane de trezorerie. 1.13.2. Locul desfurrii inspeciei fiscale Dac este vorba de o verificare de contabilitate, Administraia are dreptul de verificare la faa locului i contribuabilul nu se poate opune , poate s se desfoare la biroul consilierului care deservete contribuabilul supus controlului sau n biroul verificatorului.27 1.13.3. Organele care efectueaz controlul Agenii nsrcinai cu controlul unei contabiliti aparin corpului funcionarilor de categorie A, avnd grad de inspector, sau de categorie B, avnd grad de controlor. Aceti ageni sunt organizai n brigzi specializate (competene acestora fiind local: pentru particulari sau micile ntreprinderi), ca Direcie a Anchetelor Fiscale (DNEF), care intervine n ntreprinderi n urma unor proceduri de poliie sau judiciare, Direcia Verificrilor Regiunii Ile-de-France (DVRIF) specializat pentru aceast regiune. 1.13.4. Alegerea contribuabililor pentru control Fiecare contribuabil are un dosar la Centrul Impozitelor de care ine domiciliul su i eventual, un dosar la Centrul Impozitelor de care ine locul su de munc. Pe baza ,,fiierului de ntreprindere este stabilit in fiecare an un program nominativ la scar departamental, regional sau naional, dup caz. Exist excepii cnd se fac verificri n afara programului (autorizate de directorul departamental) dac se descoper o prezumie de fraud sau pe baz de denunuri multiple i concordante. 1.13.5. Avizul verificrii Avizul prealabil de verificare, fie de contabilitate, fie examenul contradictoriu al ansamblului situaiei fiscale personale(ESFP) este obligatoriu naintea oricrei intervenii. El se refer la anii supui verificrii i este nsoit obligatoriu de un exemplar al ,,cartei drepturilor i obligaiilor contribuabilului verificat. Consiliul de Stat admite ca suficient un termen de ase zile
27

Art. L.74 din Cartea procedurilor fiscale

27

calendaristice ntre primirea avizului de verificare i nceputul operaiunilor de control dar, pe motiv justificat se poate cere un report al datei prevzute pentru nceperea inspeciei fiscale. n mod excepional, avizul poate fi nmnat personal de inspector contribuabilului cu ocazia unui control inopinat. 1.13.6. Desfurarea controlului Pe perioada controlului contribuabilul poate fi asistat de o persoan la alegerea sa (consilier, contabil, confrate). nceputul controlului: o verificare a contabilitii debuteaz n prima zi a interveniei verificatorului n unitate. Aceast dat este menionat pe Avizul de verificare. Prima ntlnire este rezervat n mod obinuit vizitrii localurilor ntreprinderii i prezentrii diferiilor interlocutori: verificator, contribuabil, consilier, etc. Contribuabilul i inspectorul convin asupra ntlnirilor succesive, n cursul crora acesta din urm va cere s aib acces la documentele contabile obligatorii i la justificrile lor (facturi, contracte, corespondene comerciale primite sau emise de ntreprindere). n situaia n care contabilitatea este inut prin sisteme informatizate, controlul se efectueaz asupra ansamblului informaiilor, datelor i procedurilor informatice care concur la formarea rezultatelor contabile sau fiscale, la elaborarea declaraiilor obligatorii, ca i la elaborarea documentaiei referitoare la analize, la programarea i executarea procedurilor. Agenii de impozite pot s efectueze verificarea pe materialul utilizat de contribuabil. Acesta poate cere s efectueze el nsui toate, sau o parte din procedurile informatice necesare verificrii. Contribuabilul poate s cear ca respectivul control s nu fie efectuat pe materialul ntreprinderii. Verificarea trebuie s instaureze o dezbatere contradictorie i politicoas. Contribuabilul trebuie s pun la dispoziie inspectorului un birou dotat cu un confort normal. Un dialog constructiv, fr discuii inutile i pe ct de amabil posibil, trebuie s instaureze i s permit fiecruia s-i desfoare activitatea absolut corect: pentru verificator, care este investit cu o misiune de serviciu public, i care are de raportat superiorilor si ierarhici; pentru contribuabil, care trebuie s i se prezinte cu o imagine de profesionist competent i integru. Administraia are posibilitatea s repare omisiunile sau insuficienele constatate n calculul su n stabilirea impozitului n cadrul unui termen numit ,,termen de revenire. Acest termen este variabil n funcie de impozitele n cauz i de circumstane. Pentru majoritatea impozitelor i taxelor datorate de ntreprinderi, termenul la care expir este de trei ani de la data la care datora impozitul. n lipsa nregistrrii unui act sau a unei declaraii, dreptul de revenire

28

expir dup zece ani. Descoperirea unor opere frauduloase permite o prelungire a termenului de revenire cu 2 ani. 1.13.7. Durata controlului Ea variaz n funcie de forma controlului. n cazul verificrii contabilitii, durata total nu poate s depeasc trei luni, dac suma veniturilor brute nu depete 1.500.000 F pentru fiecare an verificat Cele care depesc aceast cifr, durata verificrilor nu mai este limitat . n cazul examenului contradictoriu al ansamblului situaiei fiscale personale (ESFP), durata este limitat la un an(termenul poate fi prelungit n anumite situaii). 1.13.8. Finalul controlului propriu-zis La captul uni control ,,pe acte, al unei verificri de contabilitate, al unui ESFP, al unei cereri de lmuriri sau de justificare, verificatorul trebuie s observe regulile de procedur, care variaz dup situaii, pentru a informa contribuabilul n legtur cu recalculrile pe care le are n vedere. Rezultatele controlului nu pot fi dect dou. Fie contribuabilul s-a achitat regulat de obligaiile juridice care i revin, fie le-a eludat ntr-un fel sau altul. n primul caz Administraia l va anuna printr-un aviz de absen a recalculrii, n al doilea i va transmite o notificare de recalculare (sunt mai multe proceduri de recalculare). Recalcularea este nsoit n mod obligatoriu de sanciuni pentru contribuabil. Sanciunile sunt triple: fiscale, penale i speciale, acestea putndu-se cumula.

CAPITOLUL 3 STUDIU DE CAZ - REALIZAREA INSPECIEI FISCALE GENERALE LA SC TECHNO - COM TUR SRL IASI

RAPORT DE INSPECTIE FISCAL GENERAL ncheiat n data de 14.04.2009

CAP I DATE DESPRE INSPECTIA FISCALA

29

Organe de inspectie fiscala din cadrul Administraiei Finanelor Publice a municipiului Iai - Serviciul Inspecie Fiscal Persoane Juridice 1, n baza legitimaiilor de serviciu, a ordinului de serviciu nr. i a prevederilor O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal republicat, sau deplasat la

SC Tehno-Com Tur SRL IASI


n vederea soluionarii adresei formulata de Garda Financiara Sectia Judeteana Iasi, inregistrata la DGFPJ Iasi sub nr 28916/20,11,2008 si la AFPM Iasi sub nr. 353377/21.11.2008 Perioada supus inspeciei fiscale: 01.01/2004-31.12/2008. Durata inspeciei fiscale : 12,16, 17, 18, 20, 24, 25/ martie 2009 si 2, 3, 6,7, 8, 9,14/ aprilie 2009 Locul desfurrii inspeciei fiscale : punctul de lucru situat in Iasi, Sos Bucium, nr 39, Aciunea de inspecie fiscal general a fost consemnat n Registrul unic de control la poziia nr. 4 conform prevederilor art. 2 din Legea 252/2003; Societatea nu a mai fost verificata din punct de vedere fiscal. Prezenta inspecie fiscal are ca obiective urmatoarele : Impozitul pe profit (perioada 01.01.2004.-31.12.2008). Taxa pe valoare adaugat (perioada 01.01.2004.-31.12.2008). Impozitul pe dividende (perioada 01.01.2004.-31.12.2008). Impozitul pe veniturile din salarii (perioada 01.01.2004.-31.12.2008). Contribuiile sociale (perioada 01.01.2004.-31.12.2008 CAP II DATE DESPRE CONTRIBUABIL Denumire: SC Tehno-Com Tur SRL Iasi ; Domiciliul fiscal: Iasi, str.Sos Nicolina, nr 23, bl. 954, scara B, et 7, ap 23 Puncte de lucru declarate : Iasi, Sos Bucium, nr 39, spatiu inchiriat de la Liviu Chelariu in calitate de proprietar in baza urmatoarelor contracte : contract de inchiriere autentificat sub nr 1329/25.02.2004 pe o durata de 2 ani pana la 28.02.2006 contractul de comodat FN/2006 pe o durata de 5 ani incepand cu 01.03.2006

30

Iasi, Sos Ungheni, nr 2, spatiu inchiriat de la SC Colect Metal SRL Iasi, in baza contractului de inchiriere nr 1/2006 cu respectarea normelor metodologice de aplicare a prevederilor titlului VI din Codul Fiscal, depunand in acest sens Notificare privind optiunea de taxare a bunului imobil, inregistrata la AFPM Iasi sub numarul 81547/11.2005 Numarul de inregistrare la Oficiul Registrului Comertului: J22/321/1992 Codul de identificare fiscala: RO 1975771 platitor de TVA din data de 01.07.1993 Activitati desfasurate conform codificarii: a) in principal Fabricarea de constructii metalice si parti componente ale structurilor metalice CAEN 2811 b) in secundar Constructii de cladiri si lucrari de geniu CAEN 4521 Lucrari de instalatii tehnice sanitare CAEN 4533 Lucrari de tamplarie si dulgherie CAEN 4542 Forma juridica : societate cu raspundere limitata Forma de proprietate 100 % - privata. Capital social subscris si varsat : 200 lei. Structura asociatilor : Chelariu Mihai Chelariu Cristina Societatea este administrata de Chelariu Mihai Evolutia cifrei de afaceri, rezultatul financiar si nr. de salariati pe ultimii 5 ani se prezinta astfel: Per. de referinta Ani fiscali 2004 2005 2006 2007 2008 val. cifrei de afaceri rezultatul financiar lei 431141 188341 232615 166931 15037 profit/ pierdere 45027 32892 11886 -39001 -52537 11 6 4 4 3 nr. de salariati

Evidena contabil este asigurat de Duca Corina, in baza contractului individual de munca cu durata de 20 de ore / saptamana. Situaia formularelor cu regim special utilizate, anulate i existente in stoc la data inspeciei fiscale este prezentat in anexa nr 1 la raport, parte integrant a acestuia.
31

Principalii furnizori a) de mrfuri i materiale SC Comat SA Iasi SC Vega SRL Iasi SC Uniplast SRL Iasi SC Lafarge Agregate Betoane SA Bucuresti punct de lucru Iasi SC Adimet SRL Iasi SC Saelcom SRL Botosani b) de obiecte de inventar SC Sym Yul SRL Iasi SC Global Tech SRL Iasi SC Agape SRL Iasi c) de mijloace fixe SC Renault Nissan Romania SA Bucuresti SC Neptun Trading SRL Iasi c) de prestri servicii asistenta tehnica si proiectare AF Mihaila Silvia Iasi SC Maria SRL Iasi prelucrari mecanice SC Still Iasi SC Brio Serv Company SRL Iasi SC Fuc Negresti SA Vaslui d) de inchiriere SC Colect Metal SRL Iasi RAB Romanian Agricultural Business Iasi SC Comtom Tomesti SA Iasi e) de comodat
32

persoana fizica Chelariu Liviu Principalii clieni : SC Standard Ideal Consulting SA Iasi SC CT MC Mobili SRL Iasi SC Tehno - Cris SRL Iasi SC Politub SRL Bistrita

CAP III CONSTATRI ALE INSPECTIEI FISCALE In urma inspeciei fiscale generale efectuate prin sondaj a documentelor de eviden primar i contabil, a jurnalelor de cumprri i vinzri, a registrelor jurnal, notelor contabile a balanelor de verificare, s-a constatat c societatea pentru perioada .01.01.2004 31.12.2008 este platitoare de impozit pe profit.

2. Impozitul pe profit
Baza legala - Legea 414/2002 cu modificarile si completarile ulterioare - Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare. - H.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare. Perioada verificata 01.01.2004 - 31.12.2008 Constatari Pentru anul 2004 date stabilite de societate In urma inspectiei fiscale s-a constatat ca societatea in mod eronat a facut incadrarea in categoria microintreprinderilor, prin aplicarea cotei de 1,5 % asupra sumei totale a veniturilor trimestriale obtinute din orice sursa, respectiv asupra veniturilor inscrise in contul de profit si pierdere pentru microintreprinderi.
33

Conform fisei sintetice totale emisa de AFPM Iasi la data de 12.03.2009 se constata ca societatea nu a declarat integral debitul sub forma impozitului pe veniturile microintreprinderilor la 31.12.2004 asa cum a fost constituit si evidentiat in contabilitatea societatii: - impozit constituit (cont 698) - impozit declarat - diferenta constituita si nedeclarata 6468 lei 4958 lei 1510 lei

Din datele furnizate de evidenta contabila a societatii la 31.12.2008, aceasta figureaza cu obligatii fiscale restante sub forma impozitului pe veniturile microintreprinderilor in suma de 9967 lei, sold care are urmatoarea componenta: 5009 lei debit restant aferent exercitiului fiscal 2003 4958 lei debit declarat si neachitat aferent exercitiului fiscal 2004 Prin fisa sintetica totala emisa de AFPM Iasi la data de 12.03.2009 s-au calculat accesorii fiscale dupa cum urmeaza: dobanzi in suma de 22420 lei penalitati de intarziere 1681 lei

Recapitulatia sumelor restante evidentiata in fisa:


debit dobanzi penalitati de intarziere Total Influente rezultate la control: A. Referitor la regimul de impunere pe anul 2004 Conform prevederilor art. 1 alin. 1 din Ordonanta nr. 24/2001 privind impunerea microintreprinderilor: Art 1 alin (1) Sunt obligate la plata unui impozit aplicat asupra veniturilor obtinute din orice sursa persoanele juridice, denumite in continuare microintreprinderi, care indeplinesc cumulativ, la data de 31 decembrie a anului precedent urmatoarele conditii: a) sunt producatoare de bunuri materiale, presteaza servicii sau/si desfasoara activitate de comert; b) au pana la 9 salariati; c) au realizat venituri reprezentand echivalentul in lei de pana la 100.000 euro inclusiv;
34

15257 lei 22420 lei 1681 lei 39358 lei

d) au capital integral privat. In acest context organul de inspectie fiscala, a urmarit respectarea cumulativa a conditiilor mai sus mentionate, constatand neindeplinirea conditiei de la punctul b, in sensul ca la 31.12.2003, conform statului de plata, societatea avea un numar de 11 salariati. In consecinta, SC Tehno-Com Tur SRL, nu intra sub incidenta prevederilor prezentei ordonante, aceasta fiind platitoare de impozit pe profit cu o cota de impunere de 25 %, perioada impozabila fiind anul fiscal care corespunde anului calendaristic. Societatea realizeaza venituri in principal din activitatea de prestari servicii concretizate in : lucrari de asistenta tehnica la montaj (tubulatura, impermeabilizare, canulare, uscare), operatiune inregistrata in contabilitate pe cont 704; lucrari realizate in productie proprie concretizate in echipamente macinare, dispozitiv turat, foietaj operatiune inregistrata in contabilitate pe cont 701. si in subsidiar, venituri inregistrate din comercializarea marfurilor, respectiv cochilii caserate cu folie de aluminiu, operatiune inregistrata in contabilitate pe cont 707 Conform documentelor puse la dispozitie de societate, respectiv documente justificative, balante de verificare sintetice si analitice, registre jurnal, registrul fiscal privind impozitul pe profit precum si a declaratiilor fiscale depuse de contribuabil s-a verificat inregistrarea veniturilor activitatii desfasurate, reconsiderarea cheltuielilor deductibile si a cheltuielilor cu deductibilitatea limitata precum si influenta fiscala a acestora asupra profitului impozabil aferent perioadei verificate, concomitent cu respectarea metodologiei de calcul a impozitului pe profit. In timpul controlului si ca urmare a acestuia, organul de inspectie fiscala stabileste regimul de impunere functie de conditiile prevazute de legislatia in vigoare respectiv obligatia fiscala sub forma impozitului pe profit pentru anul fiscal 2004, operatiune care influenteaza si situatia fiscala a societatii. B. Referitor la deductibilitatea costurilor si a destinatiei acestora : a) Urmarindu-se natura achizitiilor si destinatia acestora, se constata ca societatea realizeaza lucrari de amenajare inregistrate direct pe cont 611 si 601 la punctul de lucru situat in Sos Bucium nr 39, spatiu inchiriat de la persoana fizica Chelariu Liviu in baza contractului de inchiriere autentificat sub nr 1329/25.02.2004 pe o durata de 2 ani de la 01.03.2004 pana la 28.02.2006. Deoarece valoarea achizitiilor in suma de 9267 lei reprezentand tamplarie aluminiu este de natura imobilizarilor, organul de inspectie fiscala se prevaleaza de prevederile art 4 din Legea 15/2004 A, al carui text de lege invoca :
35

Sunt de asemenea mijloace fixe supuse amortizarii : a) investitiile efectuate la mijloacele fixe luate cu chirie ; art 11 Legea nr 15 /1994 A Amortizarea investitiilor efectuate la mijloacele fixe concesionate, inchiriate sau luate in locatie de gestiune, se recupereaza de agentul care a efectuat investitia pe perioada contractului Se exemplifica facturile fiscale aferente sumei de 9267 lei al caror furnizor este SC Uniplast SRL Iasi Factura fiscala nr 2124588/03.03.2004, in suma de 4454 lei inregistrata in contabilitatea societatii pe cont 601 Factura fiscala nr3306655/19.03.2004, in suma de 2095 lei inregistrata in contabilitatea societatii pe cont 611 Factura fiscala nr3306700/07.05.2004, in suma de 2122 lei, inregistrata in contabilitate pe cont 601 Factura fiscala nr 3306738/27.05.2004, in suma de 596 lei, inregistrata in contabilitatea societatii pe cont 611 In consecinta, organul de inspectie fiscala a procedat la calculul amortizarii functie de durata contractului, respectiv 24 de luni asa cum este stipulat in contract. In timpul controlului se procedeaza la stornarea operatiunii in suma de 9267 lei inregistrata pe conturile 611 si 601 concomitent cu repunerea operatiunii pe cont 231 si deducerea amortizarii liniare lunare pe o perioada de 2 ani conform duratei contractului cu respectarea principiului independentei exercitiului financiar. Calcul analitic privind amortizarea investitiilor la mijlocul fix inchiriat: 9267 lei / 24 luni = 386 lei / luna 386 * 10 luni = 3860 lei (pentru anul 2004 cheltuieli deductibile fiscal) 386 * 12 luni = 4632 lei (pentru anul 2005 cheltuieli deductibile fiscal) 386 * 2 luni = 775 lei (pentru anul 2006 cheltuieli deductibile fiscal) Pornind de la acest fapt se apreciaza ca nedeductibile fiscal pentru anul 2004 suma de 5407 lei, inregistrata direct pe costuri, rezultata ca diferenta intre 9267 lei si 3860 lei : b) Majorarea deductibilitatii costurilor (cont 611) cu suma de 4382 lei reprezentand tamplarie aluminiu, usi plus geam, faianta, ceresit, concretizate in lucrari de amenajare a punctului de lucru mentionat, anterior deschiderii acestuia, conform clauzei stipulate in contract. Se exemplifica facturile fiscale :
36

factura fiscala nr 6135103/24.02.2004 emisa de SC Vega SRL Iasi, in suma de 1021 lei, reprezentand ceresit si faianta factura fiscala nr 6012926/18.02.2004 emisa de SC Vega SRL Iasi, in suma de 680 lei reprezentand faianta, factura fiscala nr 2124573/18.02.2004 emisa de SC Uniplast SRL Iasi, in suma de 1637 lei reprezentand avans tamplarie factura fiscala nr 1180560/13.02.2004 emisa de SC Dedeman SRL Iasi, in suma de 684 lei reprezentand contravaloare usa factura fiscala nr 0475492/11.02.2004 emisa de Metro Cash & Carry Romania Sucursala Iasi, in suma de 360 lei reprezentand usi plus toc geam

Organul de inspectie fiscala a considerat ca aceste cheltuieli sunt nedeductibile fiscal la stabilirea profitului impozabil aferent anului 2004 intrucat societatea nu justifica realitatea efectuarii operatiunilor avand implicatii fiscale si asupra TVA aferent, aspect tratat distinct la capitolul TVA. In drept, potrivit prevederilor art 19 alin 1 din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare (1) Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La art 21 alin (1) din aceeasi lege se precizeaza faptul ca : Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare

Date recalculate in timpul controlului


o Soldul contului 121 la 31.12.2004 o Se adauga cheltuielile nedeductibile fiscal total din care : o Cheltuieli cu impozitul pe veniturile microintreprinderilor (cont 698) o Cheltuieli cu penalitati (cont 658) o Cheltuieli de protocol care depasec limita legala (cont 623) Calcul analitic 53126 lei * 2 % = 1063 lei deductibile fiscal
37

45027 lei 16999 lei 6468 lei 174 lei 568 lei

Rulaj cont 623 = 1631 lei o cheltuieli inregistrate pe cont 611 neaferente veniturilor o cheltuieli cu recalcularea amortizarii investitiilor neaferente exercitiului fiscal curent o Total profit impozabil cumulat recalculat la 31.12.2004 o Impozit pe profit aferent profitului recalculat o Impozit pe profit calculat de societate o Diferenta impozit pe profit 5407 lei 62026 lei 15507 lei 0 15507 lei 4382 lei

Pentru diferenta de impozit pe profit stabilita la control s-au calculat dobanzi si penalitati in suma de 19384 lei reprezentand o masura accesorie in raport cu debitul, conform principiului de drept accesoriul urmeaza principalul Calcul analitic accesorii fiscale, din care : Dobanzi (lei)

Debit suplimentar Termen scadent Data calc acc Nr zile intarz Cota Valoare dob 15507 25.01.2005 31.03.2009 218 122 1185 Total Penalitati de intarziere 15507*0.50%*7 luni = 543 lei 15507*0,60%*5 luni = 465 lei Total a) Debit b) Dobanzi c) Penalitati Total a + b + c = 1008 lei 15507 lei 21350 lei 1008 lei 37865 lei Recapitulatia sumelor stabilite suplimentar privind impozitul pe profit / 2004 0.06 0.05 0.10 2028 946 18376 21350

38

Nota : accesoriile fiscale au fost calculate de catre organul de inspectie fiscala la total debit preluat cumulat la finele exercitiului fiscal deoarece pe parcursul anului societatea inregistreaza pierdere corespunzator termenului scadent respectiv trimestru. Pentru anul 2005 Din debitul constituit si declarat la nivelul exercitiului fiscal 2005, societatea nu efectueaza plati in contul acestei categorii de impozit, existentul in sold de 7744 lei se mentine pana la data efectuarii prezentei inspectii fiscale Conform fisei sintetice totale emisa de AFPM Iasi la data de 12.03.2009 nu se constata neconcordante intre debitul constituit de societate si cel declarat la organul fiscal

Influente stabilite la control Se scad cheltuielile deductibile fiscal


a) In urma reconsiderarii elementelor de cost, respectiv cheltuielile cu amortizarea (cont 681) aferenta investitiilor la mijlocul fix inchiriat, respectiv bunul imobil situat in Sos Bucium nr 39 Iasi, aspect detaliat la capitolul I Impozit pe profit 2004, se majoreaza costurile cu suma de 6468 lei, reprezentand cheltuieli cu amortizarea calculate in timpul controlului, deductibile din punct de vedere fiscal.

Se adauga cheltuielile nedeductibile fiscal


b) Analizand elementele de cheltuieli care au concurat la realizarea veniturilor pe parcursul anului 2005 se constata o majorare a acestora cu suma de 7561 lei care se identifica pe contul 601 in urmatoarea componenta : 3361 lei reprezentand executie lucrari prestate de SC Instalatii RC SRL Iasi, inregistrate in contabilitatea societatii pe cont 601 in corespondenta cu 301, fara ca societatea sa poata proba prestarea efectiva a serviciilor prin situatii de lucrari, rapoarte de lucru sau alte elemente identificabile cu ajutorul carora sa se poata cuantifica valoarea acestora Se exemplifica factura fiscala nr 991855/28.02.2005 4200 lei reprezentand prestari servicii prelucrari mecanice prestate de SC Stil Unu SRL Iasi inregistrate in contabilitatea societatii pe cont 601 in corespondenta cu 301, fara ca societatea sa poata proba prestarea efectiva a serviciilor prin situatii de lucrari, rapoarte de lucru sau alte elemente identificabile cu ajutorul carora sa se poata cuantifica valoarea acestora Se exemplifica factura fiscala nr 3940761/10.06.2005

39

Temei legal incalcat


Pornind de la acest fapt societatea incalca prevederile legislatiei actuale dupa cum urmeaza : Pentru pct a) din raport Art 4 Legea nr 15/1994 A Sunt de asemenea considerate mijloace fixe supuse amortizarii : a) investitiile efectuate la mijloacele fixe luate cu chirie ; Art 11 Legea nr 15/1994 A Amortizarea investitiilor efectuate la mijloacele fixe concesionate inchiriate sau luate in locatie de gestiune se recupereaza de agentul economic care a efectuat investitia pe perioada contractului Art 21 lit m din Legea 571 /2003 Cheltuielile cu serviciile de management, consultanta sau alte prestari de servicii pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestora in scopul desfasurarii activitatii proprii si pentru care nu sunt incheiate contracte HG 44/2004 pct 48 din Normele metodologice de aplicare a Legii 571/2003 Pentru a deduce cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii trebuie sa se indeplineasca cumulativ urmatoarele conditii : Serviciile trebuie sa fie efectiv prestate, sa fie executate in baza unui contract care sa cuprinda date referitoare la prestatori, termene de executie, precizarea serviciilor prestate, precum si tarifele percepute, respectiv valoarea totala a contractului, iar defalcarea cheltuielilor de aceasta natura sa se faca pe intreaga durata de desfasurare a contractului sau pe durata realizarii obiectului contractului. Prestarea efectiva a serviciilor se justifica prin : situatii de lucrari, procese-verbale de receptie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, de piata sau orice alte materiale corespunzatoare.

Recalcularea impozitului pe profit la 31.12,2005


Soldul contului 121 la 31.12.2005 stabilit de societate Se scad cheltuielile deductibile fiscal din care : Cheltuieli cu amortizarea investitiile la mijlocul fix inchiriat (cont 681) Soldul contului 121 recalculat la control Se adauga cheltuielile nedeductibile fiscal total din care : Cheltuieli cu impozitul pe profit (cont 691) 6468 lei 26425 lei 23196 lei 7744 lei
40

32893 lei

Cheltuieli de protocol recalculate care depasesc limita legala (cont 623) (35776 lei * 2 % = 716 lei deductibil fiscal) Rj cont 623 / 1607 lei - 716 lei = 891 lei nedeductibil fiscal Cheltuieli de deplasare care depasesc plafonul legal (cont 625) Cheltuieli cu prestarile de servicii inregistrate pe cont 601 fara a putea dovedi prestarea efectiva a acestora Profit impozabil recalculat la 31.12.2005 Diferenta profit impozabil la 31.12.2005 (49621 lei - 48399 lei) Impozit pe profit aferent profitului recalculat (16 %) Diferenta suplimentara stabilita la control (7939 lei -7744 lei)

891 lei

7000 lei 7561 lei 49621 lei 1222 lei 7939 lei 195 lei

Pentru suma de 195 lei s-au calculat accesorii fiscale, respectiv dobanzi in suma de 226 lei calcul analitic prezentat astfel : Debit suplimentar Termen scadent Data calc accesorii Nr zile 195 25.01.2006 31.03.2009 1160 (lei) Cota 0.10 % Valoare 226

Calculul penalitatilor de intarziere s-a abrogat prin art 4 alin (1)din Legea nr 210/2005 privind aprobarea OG nr 20/2005 pentru modificarea si completarea OG nr 92/2003 privind Codul de procedura Fiscala, care prevede : la data de 1 ianuarie 2006 se abroga art 120 din Codul de Procedura Fiscala Nota : accesoriile fiscale au fost calculate de catre organul de inspectie fiscala la total debit preluat cumulat la finele exercitiului fiscal deoarece pe parcursul anului societatea inregistreaza pierdere corespunzator termenului scadent respectiv trimestru. Recapitulatia impozitului pe profit stabilit suplimentar la 2005 : a) Debit b) Dobanzi Total a + b Pentru anul 2006 195 lei 196 lei 391 lei

41

Influente stabilite la control Se scad cheltuielile deductibile fiscal


a) In urma reconsiderarii elementelor de cost, respectiv cheltuielile cu amortizarea (cont 681) aferenta investitiilor la mijlocul fix inchiriat, respectiv bunul imobil situat in Sos Bucium nr 39 Iasi, aspect detaliat la capitolul I Impozit pe profit 2004, se majoreaza costurile cu suma de 775 lei, reprezentand cheltuieli cu amortizarea calculate in timpul controlului, aferente lunilor ianuarie si februarie, deductibile din punct de vedere fiscal.

Se adauga cheltuielile nedeductibile fiscal


b) Analizand elementele de cheltuieli care au concurat la realizarea veniturilor pe parcursul anului 2006 se constata o majorare a acestora cu suma de 895 lei care se identifica pe contul 6022 fara a fi scris in documentul de provenienta natura bunurilor care sa faca dovada efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune, dupa caz. Se exemplifica factura fiscala nr 0681928/28.04.2006 emisa de SC Infoaliment SRL Iasi, c) La 31.12.2006 societatea efectueaza o operatiune de regularizare reprezentand corectie rulaj marfa (cont 371) in suma de 70 lei apreciata ca o cheltuiala nedeductibila fiscal omisa a se prelua la calculul profitului impozabil cumulat la sfarsitul anului

Temei legal incalcat


Pornind de la acest fapt societatea incalca prevederile legislatiei actuale dupa cum urmeaza : Pentru pct a) din raport Art 4 Legea nr 15/1994 A Sunt de asemenea considerate mijloace fixe supuse amortizarii : d) investitiile efectuate la mijloacele fixe luate cu chirie ; Art 11 Legea nr 15/1994 A Amortizarea investitiilor efectuate la mijloacele fixe concesionate inchiriate sau luate in locatie de gestiune se recupereaza de agentul economic care a efectuat investitia pe perioada contractului Pentru pct b) si c) din raport : Art 21 alin 1 din Legea 571/2003 A Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare
42

Recalcularea impozitului pe profit la 31.12,2006


Soldul contului 121 la 31.12.2006 stabilit de societate Se scad cheltuielile deductibile fiscal din care : Cheltuieli cu amortizarea investitiile la mijlocul fix inchiriat (cont 681) Soldul contului 121 recalculat la control Se adauga cheltuieli nedeductibile fiscal total din care : Cheltuieli cu impozitul pe profit (cont 691) Cheltuieli inregistrate pe cont 6022 Cheltuieli exceptionale (cont 658) Profit impozabil recalculat la 31.12.2006 Diferenta profit impozabil la 31.12.2006 (14340 lei 14150 lei) Impozit pe profit aferent profitului recalculat (16 %) Diferenta suplimentara stabilita la control (2264-2294 lei) analitic prezentat astfel : Debit suplimentar Termen scadent Data calc accesorii 30 25.01.2006 31.03.2009 795 (lei) Nr zile Cota 0.10 % Valoare 24 30 lei Pentru suma de 30 lei s-au calculat accesorii fiscale, respectiv dobanzi in suma de 24 lei calcul 2294 lei 11886 lei 775 lei 775 lei 11111 lei 3229 lei 2264 lei 895 lei 70 lei 14340 lei 190 lei

In timpul controlului organul de inspectie fiscala a examinat obligatiile declarative privind impozitul pe profit pe intregul an fiscal 2006, comparand obligatiile din declaratiile fiscale depuse de societate la organul fiscal teritorial cu situatia fiscala reala stabilita in urma verificarii Conform formularului 101/2006 intocmit si depus la AFPM Iasi pe data de 17.04.2007 societatea nu declara impozitul pe profit constituit si evidentiat la 31.12.2006 Prin diferenta dintre situatia fiscala reala si obligatiile fiscale declarate rezulta o diferenta de 2264 lei reprezentand impozit pe profit nedeclarat de catre societate. Conform Ordinului Ministrului Finantelor Publice nr. 1191/2005, privind modificarea si completarea Ordinului Ministrului Finantelor Publice nr. 1722/2004

43

obligatiile fiscale stabilite prin decizie de impunere, reprezinta si obligatii fiscale care se stabilesc de catre organele fiscale, prin impunerea din oficiu, ca urmare a nedeclararii acestora Pentru diferenta suplimentara de 2264 lei s-au calculat accesorii fiscale in suma de 974 lei Calcul analitic dobanzi : Debit suplimentar Termen scadent Data calc accesorii Nr zile intarz Cota 2264 25.01.2006 31.03.2009 30 lei 24 lei 2264 lei 974 lei 3292 lei 17996 lei 22574 lei 1008 lei 41578 lei 430 0.10 % Recapitulatia sumelor stabilite la control pe 2006 ; Debit stabilit la control Dobanzi aferente debitului Debit constituit si nedeclarat de societate Dobanzi aferente debitului Total Debit impozit pe profit Dobanzi Penalitati de intarziere Total general Valoare 974

Recapitulatia sumelor stabilite suplimentar la control pentru anii 2004, 2005 si 2006

Pentru anul 2007 Influente stabilite la control


Analizand elementele de cheltuieli care au concurat la realizarea veniturilor pe parcursul anului 2007 se constata o majorare a acestora cu suma de 1050 lei care se identifica pe contul 624 reprezentand transport marfa, operatiune inregistrata in contabilitatea societatii in baza facturii fiscale nr 1012/04.04.2007 emisa de SC Sinaia 2000 SRL fiind inscris un alt cumparator, si anume, SC Tehno Com Sud SRL Iasi fara alte elemente de identificare.

Temei legal incalcat


Pornind de la acest fapt societatea incalca prevederile legislatiei actuale dupa cum urmeaza : Pentru pct a) din raport Art 21 alin 1 din Legea 571/2003 A

44

Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare. In consecinta pierderea fiscala recalculata la control este urmatoarea : Soldul contului 121 la 31.12.2006 stabilit de societate Se adauga cheltuieli nedeductibile fiscal total din care : o Cheltuieli de protocol (cont 623) o Cheltuieli cu deplasarea peste limita admisa (cont 625) o Cheltuieli de transport neaferente veniturilor societatii (cont 624) o Pierdere fiscala recalculata la 31.12.2007 o Diminuarea pierderii fiscale urmare a controlului -39001 lei 3667 lei 596 lei 2021 lei 1050 lei 35334 lei 1050 lei

Provenienta pierderii se identifica in :


ritmul lent al vanzarilor concretizat printr-o reducere semnificativa a acestora in procent de 71.76 % fata de anul de referinta 2006 cheltuielile cu retributia si asimilate (cont 641 si cont 645) cu o pondere de 23,73 % in totalul cheltuielilor cheltuielile cu amortizarea (cont 681) cu o pondere de 8.40 % Conform formularului 101 intocmit si depus la AFPM Iasi pe data de 15.04.2007 societatea declara o pierdere fiscala de recuperat de 36384 lei suma inscrisa la randul 39 din declaratie si un impozit pe profit de recuperat in mod eronat de 493 lei *, rand 49 din formular. *Nota : Suma de 493 lei constituita la nivelul trimestrului II 2007, ulterior societatea revenind cu operatiunea de stornare a sumei intrucat societatea a inregistrat pierdere in urmatoarele doua trimestre, respectiv III si IV 20892 lei 59016 lei

Pentru anul 2008


In timpul controlului si ca urmare a acestuia nu se constata influente care sa conduca la modificarea starii fiscale a societatii In consecinta, pierderea fiscala de recuperat recalculata la 31.12.2008 este de 85871 lei in loc de 86921 lei stabilita de societate, rezultand o diferenta de 1050 lei, in timpul controlului in sensul diminuarii rezultatului fiscal.
45

Provenienta pierderii se identifica in :


reducerea activitatii concomitent cu restructurarea numarului de personal, societatea desfasurandu-si activitatea la 2008 cu un numar de 3 angajati. scaderea semnificativa a vanzarilor intr-un procent de 90.07 % fata de anul de referinta 2007 retururile de marfa ca rezultanta a incapacitatii de plata a societatii

3. Taxa pe valoarea adaugata


III. 1.1 Baza legala - Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal - H.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal - O.M.F. nr. 2217/2006 privind organizarea evidentei in scopuri de TVA III.1.2 Perioada verificata 01.01.2004 - 31.12.2008 III.1.3 Constatari Pe parcursul inspectiei fiscale s-au verificat urmatoarele : Statutul societatii si documentele de autorizare si declarare a activitatii;
Jurnalele de vanzari si cumparari privind TVA colectata si deductibila, documentele care au stat la baza intocmirii acestora: facturi, situatii de lucrari sau alte materiale justificative; Corectitudinea preluarii sumelor din documentele primare in jurnalele de TVA, in notele contabile si in deconturile de TVA transmise la organul fiscal teritorial Facturile fiscale si alte documente legal aprobate din care rezulta cuantumul TVA deductibila si TVA colectata; verificarea realitatii declaratiilor fiscale si informative in corelatie cu datele din evidenta contabila; verificarea inregistrarii tuturor veniturilor aferente activitatii desfasurate; verificarea utilizarii documentelor cu regim special verificarea modului de inregistrare a cheltuielilor aferente obtinerii veniturilor precum si a tratamentului fiscal al acestora;

46

verificarea contractelor comerciale si de prestari servicii incheiate cu partenerii de afaceri, examinarea acestora in sensul efectuarii oportunitatii bunurilor si serviciilor care fac obiectul contractelor.

Societatea este platitoare de TVA incepand cu data 01.07.1993


Conform informatiilor furnizate de evidenta contabila a societatii si a celor preluate prin formularele de decont situatia TVA pentru perioada supusa inspectiei fiscale generale este prezentata in anexa nr. 2 parte integranta la raportul de inspectie fiscala.

Modalitatea de intocmire si depunere a deconturilor de TVA este urmatoarea : Pentru anul 2004 - trimestrial Pentru anul 2005 - lunar Pentru anul 2006 trimestrial Pentru anul 2007 trimestrial Pentru anul 2008 - trimestrial Influente stabilite la control : Pentru anul 2004 a) In urma inspectiei fiscale echipa de control procedeaza la suplimentarea TVA de plata in suma de 832 lei consecinta majorarii deductibilitatii costurilor (cont 611) cu suma de 4382 lei reprezentand tamplarie aluminiu, usi plus geam, faianta, ceresit, concretizate in lucrari de amenajare a punctului de lucru mentionat, anterior deschiderii acestuia, conform clauzei stipulate in contract. Se exemplifica facturile fiscale : factura fiscala nr 6135103/24.02.2004 emisa de SC Vega SRL Iasi, in suma de 1021 lei si un TVA aferent de 194 lei reprezentand ceresit si faianta factura fiscala nr 6012926/18.02.2004 emisa de SC Vega SRL Iasi, in suma de 680 lei si un TVA aferent de 129 lei reprezentand faianta, factura fiscala nr 2124573/18.02.2004 emisa de SC Uniplast SRL Iasi, in suma de 1637 lei si un TVA aferent de 311 lei reprezentand avans tamplarie factura fiscala nr 1180560/13.02.2004 emisa de SC Dedeman SRL Iasi, in suma de 684 lei si un TVA aferent de 130 lei reprezentand contravaloare usa factura fiscala nr 0475492/11.02.2004 emisa de Metro Cash & Carry Romania Sucursala Iasi, in suma de 360 lei si un TVA aferent de 68 lei reprezentand usi plus toc geam

47

Temeiul legal incalcat


Legea 571/2003( a) Cap VI- Regimul deducerilor Art. 145 alin 2 lit a Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni : Operatiuni taxabile Pentru suma de 832 lei s-au calculat accesorii fiscale in suma totala de 1375 lei dupa cum urmeaza :

Calcul analitic dobanzi Debit suplimentar Tr scadent 832 25.04.2004 Data calc 31.03.2009 Nr zile intarziere Cota% 493 122 1185 Total Calcul analitic penalitati de intarziere : 832*0.50 %*16 luni 832*0.60%* 5 luni Total 67 lei 25 lei 92 lei 0.06 0.05 0.10 246 51 986

(lei) Valoare

1283

b) In timpul inspectiei fiscale se constata o depasire a cheltuielilor de protocol la 31.12.2004 cu suma de 568 lei pentru care societatea si-a exercitat dreptul de deducere a TVA in suma de 108 lei In acest context organul de inspectie fiscala procedeaza la suplimentarea TVA de plata cu suma de 108 lei reprezentand TVA colectat in timpul controlului

Temeiul legal incalcat


art. 128 lit f alin 7 punct 6 din Codul Fiscal.
48

Se invoca textul de lege. Nu constituie livrare de bunuri Acordarea de bunuri, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare de mecenat, de protocol, precum si alte destinatii prevazute de lege in conditiile stabilite prin norme. Depasirea limitelor constituie livrare de bunuri si se colecteaza taxa pe valoarea adaugata, daca s-a exercitat dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata corespunzatoare depasirii. Pentru suma de 108 lei s-au calculat accesorii fiscale in suma totala de 40 lei dupa cum urmeaza : Calcul analitic dobanzi Debit suplimentar Tr scadent 108 Data calc Nr zile intarziere 218 122 1185 Total Calcul analitic penalitati de intarziere : 108*0.50%*7 luni 108*0.60%* 5 luni Total 4 3 7 25.01.2005 31.03.2009 (lei) Cota% 0.06 0.05 0.10 Valoare 14 7 12 33

Recapitulatia TVA stabilit suplimentar la 2004 : Debit Dobanzi Penalitati Total 940 lei 1316 lei 111 lei 2367 lei

Pentru anul 2005 Analizand elementele de cheltuieli care au concurat la realizarea veniturilor pe parcursul anului 2005 se constata o majorare a acestora cu suma de 7561 lei carora le corespunde un TVA de 1437 lei care se identifica in urmatoarele documente de provenienta : a) factura fiscala nr 991855/28.02.2005 in suma de 3361 lei si un TVA aferent de 639 lei reprezentand executie lucrari prestate de SC Instalatii RC SRL Iasi, inregistrate in contabilitatea societatii pe cont 601 in corespondenta cu 301, fara ca societatea sa poata
49

proba prestarea efectiva a serviciilor prin situatii de lucrari, rapoarte de lucru sau alte elemente identificabile cu ajutorul carora sa se poata cuantifica valoarea acestora. b) factura fiscala nr 3940761/10.06.2005 in suma de 4200 lei si un TVA aferent de 798 lei, reprezentand prestari servicii prelucrari mecanice prestate de SC Stil Unu SRL Iasi inregistrate in contabilitatea societatii pe cont 601 in corespondenta cu 301, fara ca societatea sa poata proba prestarea efectiva a serviciilor prin situatii de lucrari, rapoarte de lucru sau alte elemente identificabile cu ajutorul carora sa se poata cuantifica valoarea acestora. In acest context organul de inspectie fiscala procedeaza la suplimentarea TVA de plata cu suma de 1437 lei reprezentand TVA dedus de societate in mod nejustificat

Temei legal incalcat


Cap VI- Regimul deducerilor Art. 145 alin 2 lit a din Legea 571/2003 A Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni : Operatiuni taxabile Pentru suma de 1437 lei reprezentand TVA suplimentar stabilit la control s-au calculat accesorii fiscale in suma totala de 892 lei dupa cum urmeaza : a) Calculul analitic pentru suma de 639 lei Dobanzi Debit suplimentar Tr scadent 639 Data calc Nr zile intarziere 159 122 1185 Total Penalitati de intarziere : 639 * 0.50%* 5 luni 639 * 0.60% * 5 luni Total 16 lei 19 lei 35 lei
50

Cota% 0.06 0.05 0.10

Valoare 61 39 757 857

25.03.2005 31.03.2009

b) Calcul analitic pentru suma de 798 lei Dobanzi Debit suplimentar Tr scadent 798 Data calc Nr zile intarziere 37 122 1185 Total Penalitati de intarziere : 798 * 0.50%* 1 luni 798 * 0.60% * 5 luni Total 4 lei 24 lei 28 lei Cota% 0.06 0.05 0.10 Valoare 18 49 946 1013 25.07.2005 31.03.2009

Recapitulatia TVA stabilita suplimentar la 2005 Debit Dobanzi Penalitati Total 1437 lei 1870 lei 63 lei 3370 lei

Pentru anul 2006


a) Analizand elementele de cheltuieli care au concurat la realizarea veniturilor pe parcursul anului 2006 se constata o majorare a acestora cu suma de 895 lei (cont 6022) carora le corespunde un TVA de 170 lei operatiune inregistrata in contabilitate in baza documentului de provenienta, factura fiscala nr 0681928/28.04.2006 emisa de SC Infoaliment SRL Iasi, fara a fi inscrisa natura bunurilor care sa faca dovada efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune, dupa caz. In acest context organul de inspectie fiscala procedeaza la suplimentarea TVA de plata cu suma de 170 lei reprezentand TVA dedus de societate in mod nejustificat. Temei legal incalcat Cap VI- Regimul deducerilor Art. 145 alin 2 lit a din Legea 571/2003 A

51

Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni : Operatiuni taxabile Pentru suma de 170 lei reprezentand TVA suplimentar stabilit la control s-au calculat accesorii fiscale in suma totala de 336 lei dupa cum urmeaza : Calculul analitic dobanzi Dobanzi Debit suplimentar Tr scadent Data calc 170 25.07.2006 31.03.2009 Nr zile intarziere 979 Cota % 0.10 Valoare 166 (lei)

b) In timpul controlului se constata ca in lunile aprilie si octombrie 2006 societatea achizitioneaza de SC Colect Metal SRL Iasi tabla recuperata pentru care deduce TVA in suma de 480 lei in baza urmatoarelor documente de provenienta : factura fiscala nr 0798344/12.04.2006, inregistrata in contabilitatea societatii pe cont 601, in valoare de 1000 lei si un TVA aferent de 190 lei factura fiscala nr 8299176/21.10.2006, inregistrata in contabilitatea societatii pe cont 601, in valoare de 1526 lei si un TVA aferent de 290 lei In acceptiunea prevederilor OUG 16/2001 Anexa 1 privind definitia deseurilor, tabla recuperata intra in grupa de deseuri industriale reciclabile respectiv deseuri materiale feroase, pentru care societatea furnizoare si beneficiara are obligatia sa aplice masurile de simplificare asa cum este prevazut in art 160 alin 1 si 2, lit a)din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal care invoca urmatorul text : (2) Bunurile si serviciile pentru livrarea sau prestarea carora se aplica masurile de simplificare sunt : a) deseurile si materiile prime secundare, rezultate din valorificarea acestora, astfel cum sunt definite de OUG nr 16/2001 privind gestionarea deseurilor industriale reciclabile, republicata cu modificarile ulterioare In acest context organul de inspectie fiscala apreciaza ca nedeductibila suma de 480 lei dedusa in mod nejustificat de catre societate ; in consecinta se procedeaza la reintregirea obligatiei de plata sub forma de TVA Pentru suma stabilita suplimentar s-au calculat accesorii fiscale, respectiv dobanzi in suma totala de 311 calcul analitic prezentat astfel : Dobanzi pentru suma de 190 lei
52

Debit suplimentar Tr scadent Data calc 190 25.07.2006 31.03.2009 Data calc Dobanzi pentru suma de 290 lei Debit suplimentar Tr scadent 290 Debit Dobanzi Total 650 lei 477 lei 1127 lei 25.01.2007

Nr zile intarziere 979

Cota % 0.10

Valoare 186

Nr zile intarziere Cota % Valoare 430 0.10 125

31.03.2009

Recapitulatia TVA stabilita suplimentar la 2006

Pentru anul 2007


Analizand elementele de cheltuieli care au concurat la realizarea veniturilor pe parcursul anului 2007 se constata o majorare a acestora cu suma de 1050 lei care se identifica pe contul 624 reprezentand transport marfa, cu un TVA aferent de 200 lei, operatiune inregistrata in contabilitatea societatii in baza facturii fiscale nr 1012/04.04.2007 emisa de SC Sinaia 2000 SRL fiind inscris un alt cumparator, si anume, SC Tehno Com Sud SRL Iasi fara alte elemente de identificare. In acest context organul de inspectie fiscala procedeaza la suplimentarea TVA de plata cu suma de 200 lei reprezentand TVA dedus de societate in mod nejustificat Temei legal incalcat Cap VI- Regimul deducerilor Art. 145 alin 2 lit a din Legea 571/2003 A Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni : Operatiuni taxabile Pentru suma de 200 lei reprezentand TVA suplimentar stabilit la control s-au calculat accesorii fiscale in suma totala de 123 lei dupa cum urmeaza : Calculul analitic dobanzi Dobanzi Debit suplimentar Tr scadent Data calc 200 25.07.2007 31.03.2009 Nr zile intarziere 614 Cota % 0.10 (lei) Valoare 123
53

Recapitulatia TVA stabilita suplimentar la 2007 Debit Dobanzi Total 200 lei 123 lei 323 lei

Recapitulatia TVA stabilita suplimentar la 2004, 2005, 2006, 2007 Debit Dobanzi Penalitati Total 3227 lei 3786 lei 174 lei 7187 lei

3. Impozitul pe dividende
Baza legala Legea 571/2003 privind Codul Fiscal Declararea si retinerea impozitului pe dividende Situatia tabelara a dividendelor repartizate din profitul net si a impozitului pe dividende aferenta anilor fiscali 2004, 2005 si 2006 functie de evidentierea in contabilitate este urmatoarea : Si 446 = 2 lei Ani fiscali Dividend brut Cota % Imp/ div retinut Dividend net Imp div virat 2004 2005 2006 Total 45000 32800 11886 89686 10 16 16 * 4500 5248 1902 11652 40500 27552 9984 78036 4500 0 0 0

*Nota : pentru anii fiscali 2007 si 2008 societatea inregistreaza pierdere contabila. Referitor la componenta soldului 457 Dividende de plata, situatia este urmatoarea : Valoarea dividendelor nete Valoarea dividendelor achitate asociatilor in 2007 Valoarea dividendelor ramase neachitate la 31.12.2008 78036 lei 45500 lei 32536 lei

Conform datelor furnizate de evidenta contabila a societatii la 31.12.2008, aceasta figureaza in soldul contului 457 dividende de plata cu suma de 32536 lei In timpul controlului organul de inspectie fiscala a examinat obligatiile declarative privind impozitul pe dividende pentru perioada supusa inspectiei fiscale, comparand obligatiile din
54

declaratiile fiscale depuse de societate la organul fiscal teritorial cu situatia fiscala reala stabilita in urma verificarii, Prin diferenta dintre situatia fiscala reala si obligatiile fiscale declarate rezulta o diferenta de 11652 lei reprezentand impozit pe dividende nedeclarat de catre societate. Conform Ordinului Ministrului Finantelor Publice nr. 1191/2005, privind modificarea si completarea Ordinului Ministrului Finantelor Publice nr. 1722/2004 obligatiile fiscale stabilite prin decizie de impunere, reprezinta si obligatii fiscale care se stabilesc de catre organele fiscale, prin impunerea din oficiu, ca urmare a nedeclararii acestora Pentru diferenta suplimentara de 11652 lei s-au calculat accesorii fiscale in suma de 7009 lei dupa cum urmeaza : Calcul analitic dobanzi : data calcul accesorii fiscale : 31.03.2009 Pentru anul 2004 Debit suplimentar Tr scadent Plati efectuate 4502 31.12.2005 4500/16.03.2007 Nr zile intarz 409 Cota % 0.10 Valoare 1841 (lei)

Pentru anul 2005 Calcul analitic dobanzi Debit suplimentar Tr scadent 5248 Pentru anul 2006 Calcul analitic dobanzi Debit suplimentar Tr scadent 1902 31.12.2007 Nr zile intarziere 455 Cota % 0.10 Valoare 865 31.12.2006 Nr zile intarziere 820 Cota % 0.10 Valoare 4303

Recapitulatia impozitului pe dividende stabilit suplimentar la control pentru anii 2004, 2005 si 2006 : A. Debit constituit de societate si nedeclarat B. Plati efectuate C. Debit ramas de achitat la data controlului 11652 lei 4500 lei 7152 lei
55

D. Accesorii fiscale (dobanzi) E. Total sume stabilite la control (A+C) F. Rest sume de achitat (E-B)

7009 lei 18661 lei 14161 lei

4. Impozitul pe veniturile din salarii


Baza legala Legea 571/2003 cu completarile si modificarile ulterioare. HG nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare. Perioada verificata 01.01.2004-31.12.2008 Constatari Societatea si-a desfasurat activitatea cu un numar mediu de 6 salariati pentru care a intocmit contracte individuale de munca inregistrate la ITM Iasi. Din verificarile efectuate prin sondaj asupra statelor de plata, se constata neconcordante intre debitul constituit de societate si cel declarat la organul fiscal teritorial, respectiv AFPM Iasi Situatia impozitului pe veniturile din salarii se prezinta astfel : Si =16 lei Perioada de referinta Suma datorata 2004 2005 2006 2007 2008 Total 3019 4536 4369 4740 4146 20826 Suma declarata 3019 4516 4005 4740 4146 20442 Diferente 0 20 364 0 0 384 (lei) Suma virata 0 130 0 1185 0 1315

Intre situatia fiscala reala si obligatiile fiscale declarate rezulta o diferenta de 384 lei reprezentand impozit pe veniturile din salarii nedeclarat de catre societate. Conform Ordinului Ministrului Finantelor Publice nr. 1191/2005, privind modificarea si completarea Ordinului Ministrului Finantelor Publice nr. 1722/2004

56

obligatiile fiscale stabilite prin decizie de impunere, reprezinta si obligatii fiscale care se stabilesc de catre organele fiscale, prin impunerea din oficiu, ca urmare a nedeclararii acestora Pentru diferenta suplimentara de 384 lei s-au calculat accesorii fiscale in suma de 332 lei dupa cum urmeaza : Calcul analitic dobanzi : data calcul accesorii fiscale : 31.03.2009 Pentru anul 2005 Perioada de referinta (luna) Februarie 15 25.03.2005 159 122 1185 Aprilie 1 25.05.2005 98 122 1185 Octombrie Total Calcul analitic penalitati = 0 (valoare subunitara) Pentru anul 2006 Perioada de referinta (luna) Decembrie 364 25.01.2007 845 0,10 308 Debit suplimentar Tr scadent Nr zile intarziere Cota % (lei) Valoare 4 25.11.2005 36 1185 0,06 0,05 0,10 0,06 0,05 0,10 0,05 0,10 1 1 18 0 0 1 0 5 24 Debit suplimentar Tr scadent Nr zile intarziere (lei) Cota % Valoare

Recapitulatia sumelor stabilite suplimentar sub forma impozitului pe veniturile din salarii (anii 2005 si 2006) Debit Dobanzi Total 384 lei 332 lei 716 lei
57

De precizat ca societatea achita in timpul controlului suma de 700 lei din debitul restant, (cont 444), cu chitanta seria TS 3 A nr 8146442/31.03.2009 Conform datelor furnizate de evidenta contabila a societatii la 31.12.2008, influentate cu platile la zi, situatia impozitului pe veniturile din salarii este urmatoarea : Debit legal datorat existent in sold la 31.12.2008 Plati efective cumulate pana la data controlului Debit ramas de achitat 19511 lei 2835 lei 16676 lei

Conform fisei sintetice totale emise de AFPM Iasi la data de 12.03.2009, societatea figureaza cu un sold neachitat de 18176 lei pentru care s-au calculat accesorii fiscale dupa cum urmeaza : Dobanzi calculate si instituite Dobanzi calculate si neinstituite Penalitati de intarziere 15144 lei 1332 lei 326 lei

Contributia de asigurari sociale


Baza legala Legea 19/2000 privind sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale cu modificarile si completarile ulterioare. Perioada verificata 01.01.2004-31.12.2008 Constatari 5 Contributia unitatii la asigurari sociale datorate de angajator Din verificarile prin sondaj a statelor de plata pentru perioada supusa controlului situatia obligatiei fiscale sub forma de CASS angajator este urmatoarea : Si = 1776 lei (lei) de referinta Suma datorata Suma declarata Diferente 2004 2005 2006 2007 7861 10082 8103 8844 7861 10051 8103 8844 Suma virata 0 31 0 0 0 0 0 2211
58

Perioada

2008 Total

7495 44161

7495 44130

0 31

0 2211

Conform fisei sintetice totale emise de AFPM Iasi la data de 12.03.2009, societatea figureaza cu un sold neachitat de 41078 lei pentru care s-au calculat accesorii fiscale dupa cum urmeaza : Dobanzi calculate si instituite Dobanzi calculate si neinstituite Penalitati de intarziere 35254 lei 2910 lei 1008 lei 41950 lei 41078 lei

- Debit rezultat in urma controlului si care este acelasi cu cel evidentiat in contabilitatea societatii la 31.12.2008 - Debit evidentiat in fisa fiscala impozit pe veniturile din salarii nedeclarat de catre societate. Conform Ordinului Ministrului Finantelor Publice nr. 1191/2005, privind modificarea si completarea Ordinului Ministrului Finantelor Publice nr. 1722/2004 obligatiile fiscale stabilite prin decizie de impunere, reprezinta si obligatii fiscale care se stabilesc de catre organele fiscale, prin impunerea din oficiu, ca urmare a nedeclararii acestora Pentru diferenta suplimentara de 872 lei s-au calculat accesorii fiscale in suma de 37 lei dupa cum urmeaza : Calcul analitic dobanzi : data calcul accesorii fiscale : 31.03.2009 Pentru anul 2005 Perioada de referinta (luna) noiembrie Total Calcul penalitati de intarziere = 0 (valoare subunitara) 6. Contributia individuala de asigurari sociale retinuta de la asigurati Din verificarile prin sondaj a statelor de plata pentru perioada supusa controlului situatia obligatiei fiscale sub forma de CASS retinuta de la angajati este urmatoarea :
59

Intre situatia fiscala reala si obligatiile fiscale declarate rezulta o diferenta de 872 lei reprezentand

(lei) Cota % 0.05 0.10 Valoare 0 37 37

Debit suplimentar Tr scadent Nr zile intarziere 31 25.12.2005 6 1185

Si = 223 lei Perioada de referinta Suma datorata Suma declarata 2004 2005 2006 2007 2008 Total 3394 4354 3898 4308 3678 19855 2547 3994 3898 4308 3678 18648 Diferente 847 360 0 0 0 1207 Suma virata 0 875 0 1077 0 1952

Conform fisei sintetice totale emise de AFPM Iasi la data de 12.03.2009, societatea figureaza cu un sold neachitat de 17058 lei pentru care s-au calculat accesorii fiscale dupa cum urmeaza : Dobanzi calculate si instituite Dobanzi calculate si neinstituite Penalitati de intarziere 13236 lei 1206 lei 283 lei

Intre situatia fiscala reala si obligatiile fiscale declarate rezulta o diferenta de 1207 lei reprezentand Contributia individuala de asigurari sociale retinuta de la asigurati. Conform Ordinului Ministrului Finantelor Publice nr.1191/2005, privind modificarea si completarea Ordinului Ministrului Finantelor Publice nr. 1722/2004 obligatiile fiscale stabilite prin decizie de impunere, reprezinta si obligatii fiscale care se stabilesc de catre organele fiscale, prin impunerea din oficiu, ca urmare a nedeclararii acestora Pentru diferenta suplimentara de 1207 lei s-au calculat accesorii fiscale in suma de 2483 lei dupa cum urmeaza : Calcul analitic dobanzi : data calcul accesorii fiscale : 31.03.2009 Pentru anul 2004 Perioada de referinta (luna) Ianuarie 241 25.02.2004 552 122 1185 Februarie 205 25.03.2004 521 0.06 0.05 0.10 0.06 80 15 286 64
60

(lei) Cota % Valoare

Debit suplimentar Tr scadent Nr zile intarziere

122 1185 Decembrie 401 25.01.2005 218 122 1185 Total 847 * *

0.05 0.10 0.06 0.05 0.10 *

13 243 52 24 475 1252

Calcul analitic dobanzi : data calcul accesorii fiscale : 31.03.2009 Pentru anul 2005 Perioada de referinta (luna) Ianuarie 350 25.02.2004 187 122 1185 Februarie 5 25.03.2004 159 122 1185 Octombrie Total 5 360 25.11.2005 * 37 1185 * 0.06 0.05 0.10 0.06 0.05 0.10 0.05 0.10 * 39 21 415 0 0 4 0 6 485 Debit suplimentar Tr scadent Nr zile intarziere Cota % (lei) Valoare

Calcul penalitati de intarziere Pentru 2004 Debit = 241 * 18 luni * 0.50 % * 5 luni * 0.60 % Debit = 205 * 5 luni * 0.50 % * 5 luni * 0.60 % Debit = 401 * 7 luni * 0.50 % * 5 luni * 0.60% Total 847 Pentru 2005
61

= 22 lei = 7 lei = 17 lei = 6 lei = 14 lei = 12 lei 78 lei

Debit = 350 * 18 luni * 0.50 % * 5 luni * 0.60 % Debit = 5 * 5 luni * 0.50 % * 5 luni * 0.60 % Debit = 5 * 2 luni * 0.60 % Total 360 x x =

= 32 lei = 11 lei = 0 lei = 0 lei 0 lei 43 lei

7. Contributie de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale datorate de angajator Baza legala Legea 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munca si boli profesonale cu modificarile si completarile ulterioare . Perioada verificata 01.01.2004-31.12.2008 Constatari Din verificarile prin sondaj a statelor de plata pentru perioada supusa controlului situatia obligatiei fiscale sub forma de contributie de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale datorate de angajator este urmatoarea : Si = 12 lei ; Plati = 9 lei /05.01.2004 (lei) Perioada de refer 2004 2005 2006 2007 2008 Total Suma datorata 179 778 696 684 365 2714 Suma declarata 157 776 76 684 365 2743 Diferente 22 2 - 65 0 0 - 41 Suma virata 0 0 0 171 0 180

Conform fisei sintetice totale emise de AFPM Iasi la data de 12.03.2009, societatea figureaza cu un sold neachitat de 2542 lei pentru care s-au calculat accesorii fiscale dupa cum urmeaza : Dobanzi calculate si instituite Dobanzi calculate si neinstituite 2018 lei 174 lei
62

Penalitati de intarziere Baza legala

32

lei

Contributia de asigurari sociale de sanatate OUG nr. 150/2002 a asigurarilor sociale de sanatate cu modificarile si completarile ulterioare Legea 95/2006 privind reforma in domeniul sanatatii cu modificarile si completarile ulterioare Perioada verificata 01.01.2004-31.12.2008 Constatari 8. Contributia de asigurari de sanatate datorata de angajator Din verificarile prin sondaj a statelor de plata pentru perioada supusa controlului situatia obligatiei fiscale sub forma de contributiei de asigurari de sanatate datorata de angajator este urmatoarea : Si = 164 lei ; Plati = 188 lei / 24.12.2003 (lei) Perioada de referinta Suma datorata 2004 2005 2006 2007 2008 Total 2501 3208 2875 2724 2117 13589 Suma declarata Diferente 885 3199 2875 2724 2117 11800 1616 9 0 0 0 1625 Suma virata 0 0 0 681 0 869

Conform fisei sintetice totale emise de AFPM Iasi la data de 12.03.2009, societatea figureaza cu un sold neachitat de 10931 lei pentru care s-au calculat accesorii fiscale dupa cum urmeaza : Dobanzi calculate si instituite Penalitati de intarziere 8476 lei 133 lei Dobanzi calculate si neinstituite 772 lei

Calcul analitic dobanzi : data calcul accesorii fiscale : 31.03.2009 Pentru anul 2004 Perioada de referinta
63

(lei) Cota % Valoare

Debit suplimentar Tr scadent Nr zile intarziere

(luna) ianuarie 178 25.02.2004 527 122 1185 februarie 151 25.03.2004 499 122 1185 martie 151 25.04.2004 468 122 1185 aprilie 155 25.05.2004 437 122 1185 mai 155 25,06,2004 406 122 1185 Iunie 135 25,07,2004 376 122 1185 Iulie 135 25,08,2004 345 122 1185 august 240 25.09.2004 314 122 1185 decembrie 296 25.01.2005 218 122 1185 Total x x 0.06 0.05 0.10 0.06 0.05 0.10 0.06 0.05 0.10 0.06 0.05 0.10 0,06 0,05 0.10 0,06 0,05 0,10 0,06 0,05 0,10 0.06 0.05 0.10 0.06 0.05 0.10 56 11 211 45 9 179 42 9 179 41 9 184 38 9 184 31 8 160 33 9 184 45 15 142 39 18 351 2241

Calculul analitic al penalitatilor de intarziere :


64

Pentru 2004 Debit = 178 * 17 luni * 0.50 % * 5 luni * 0.60 % Debit = 151 * 16 luni * 0.50 % * 5 luni * 0.60 % Debit = 151 * 15 luni * 0.50 % * 5 luni * 0.60% Debit = 155 * 14 luni * 0.50 % * 5 luni * 0.60 % Debit = 155 * 13 luni * 0.50 % * 5 luni * 0.60% Debit = 135 * 12 luni * 0.50 % * 5 luni * 0.60 % Debit = 135 * 11 luni * 0.50 % * 5 luni * 0.60% Debit = 240 * 10 luni * 0.50 % * 5 luni * 0.60 % Debit = 296 * 7 luni * 0.50 % 5 luni * 0.60 % Total 847 x x = 16 lei = 5 lei = 12 lei = 5 lei = 11 lei = 5 lei = 11 lei = 5 lei = 10 lei = 5 lei = 8 lei = 4 lei = 9 lei = 5 lei = 12 lei = 7 lei = 10 lei = 9 lei 149 lei

Calcul analitic dobanzi : data calcul accesorii fiscale : 31.03.2009 Pentru anul 2005 Perioada de referinta decembrie 9 25.01.2006 1160 0,10 10 Debit suplimentar Tr scadent Nr zile intarziere Cota % Valoare (lei)

9. Contributia de asigurari de sanatate datorata de asigurati

65

Din verificarile prin sondaj a statelor de plata pentru perioada supusa controlului situatia obligatiei fiscale sub forma de contributiei de asigurari de sanatate datorata de asigurati este urmatoarea : Si = 153 lei ; Perioada de referinta Suma datorata 2004 2005 2006 2007 2008 Total 2322 2979 2669 2952 2352 13427 Suma declarata Diferente Suma virata 2048 2490 2669 2952 2352 12511 274 489 0 0 0 763 120 0 738 1130 0 1988

Conform fisei sintetice totale emise de AFPM Iasi la data de 12.03.2009, societatea figureaza cu un sold neachitat de 10712lei pentru care s-au calculat accesorii fiscale dupa cum urmeaza : Dobanzi calculate si instituite Penalitati de intarziere 9250 lei 242 lei Dobanzi calculate si neinstituite 756 lei Intre situatia fiscala reala si obligatiile fiscale declarate rezulta o diferenta de 763 lei reprezentand contributie de asigurari de sanatate datorata de asigurati. Conform Ordinului Ministrului Finantelor Publice nr.1191/2005, privind modificarea si completarea Ordinului Ministrului Finantelor Publice nr. 1722/2004. obligatiile fiscale stabilite prin decizie de impunere, reprezinta si obligatii fiscale care se stabilesc de catre organele fiscale, prin impunerea din oficiu, ca urmare a nedeclararii acestora Pentru diferenta suplimentara de 763 lei s-au calculat accesorii fiscale in suma de 1060 lei dupa cum urmeaza : Calcul analitic dobanzi : data calcul accesorii fiscale : 31.03.2009 Pentru anul 2004 Perioada de referinta (luna) decembrie 274 25.01.2005 218 0.06 36
66

(lei) Cota % Valoare

Debit suplimentar Tr scadent Nr zile intarziere

122 1185 Total Pentru anul 2005 Perioada de referinta (luna) ianuarie 239 25.02.2005 187 122 1185 Februarie 243 25.03.2005 159 122 1185 Total x x x Debit suplimentar Tr scadent Nr zile intarziere x x x

0.05 0.10

17 325 378

Cota %

Valoare

0.06 0.05 0.10 0.06 0.05 0.10

27 15 283 23 15 288 651

Calculul analitic al penalitatilor de intarziere : Pentru 2004 Debit = 274 * 7 luni * 0.50 % * 5 luni * 0.60 % Total 274 Pentru 2005 Debit = 239 * 6 luni * 0.50 % * 5 luni * 0.60 % Debit = 243 * 5 luni * 0.50 % * 5 luni * 0.60% Total 482 x x = 7 lei = 7 lei = 6 lei = 7 lei 13 lei = 10 lei = 8 lei 18 lei

67

Contributia de asigurari pentru somaj


Baza legala Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurarilor pentru somaj si stimularea fortei de munca cu modificarile si completarile ulterioare Perioada verificata 01.01.2004-31.12.2008 Constatari 10. Contributia de asigurari pentru somaj datorata de angajator Din verificarile prin sondaj a statelor de plata pentru perioada supusa controlului situatia obligatiei fiscale sub forma de Contributia de asigurari pentru somaj datorata de angajator este urmatoarea : Si = 82 lei ; Plati = 25 lei/24.12.2004 Perioada de referinta 2004 2005 2006 2007 2008 Total Suma datorata 1072 1375 1026 912 376 4843 Suma declarata 607 1370 1029 912 376 4294 Diferente 465 5 -3 0 0 467 Suma virata 0 0 0 228 0 228

Conform fisei sintetice totale emise de AFPM Iasi la data de 12.03.2009, societatea figureaza cu un sold neachitat de 4041 lei pentru care s-au calculat accesorii fiscale dupa cum urmeaza : Dobanzi calculate si instituite Dobanzi calculate si neinstituite Penalitati de intarziere 3662 lei 286 lei 82 lei

Prin diferenta dintre situatia fiscala reala si obligatiile fiscale declarate rezulta o diferenta de 467 lei reprezentand contributia de asigurari pentru somaj datorata de angajator Conform Ordinului Ministrului Finantelor Publice nr.1191/2005, privind modificarea si completarea Ordinului Ministrului Finantelor Publice nr. 1722/2004 obligatiile fiscale stabilite prin decizie de impunere, reprezinta si obligatii fiscale care se stabilesc de catre organele fiscale, prin impunerea din oficiu, ca urmare a nedeclararii acestora
68

Pentru diferenta suplimentara de 467 lei s-au calculat accesorii fiscale in suma de 731 lei dupa cum urmeaza : Calcul analitic dobanzi : data calcul accesorii fiscale : 31.03.2009 Pentru anul 2004 Perioada de referinta (luna) ianuarie 76 25.02.2004 527 122 1185 februarie 65 25.03.2004 499 122 1185 martie 65 25.04.2004 468 122 1185 aprilie 66 25.05.2004 437 122 1185 mai 66 25.06.2004 407 122 1185 decembrie 127 25.01.2005 218 122 1185 Total 467 x x 0.06 0.05 0.10 0.06 0.05 0.10 0.06 0.05 0.10 0.06 0.05 0.10 0.06 0.05 0.10 0.06 0.05 0.10 x 24 5 90 19 4 77 18 4 77 17 4 77 16 4 77 17 8 150 688 Debit suplimentar Tr scadent Nr zile intarziere Cota % Valoare (lei)

Calculul analitic al penalitatilor de intarziere : Debit 76 *17 luni * 0.50 % = 6 * 5 luni * 0.60 % = 2 65 * 16 luni * 0.50 % = 5
69

* 5 luni * 0.60 % = 2 65 * 15 luni * 0.50 % = 5 * 5 luni * 0.60 % = 2 66 * 14 luni * 0.50 % = 5 * 5 luni * 0.60 % = 2 66 * 13 luni * 0.50 % = 4 * 5 luni * 0.60 % = 2 127 * 7 luni * 0.50 % = 4 5 luni * 0.60 % = 4 Total 43

11. Contributia de asigurari pentru somaj retinuta de la asigurati Perioada verificata 01.01.2004-31.12.2008 Constatari Din verificarile prin sondaj a statelor de plata pentru perioada supusa controlului situatia obligatiei fiscale sub forma de contributie de asigurari pentru somaj retinuta de la asigurati este urmatoarea : Si = 24 lei ; Plati = 6 lei/24.12.2003 Perioada de referinta 2004 2005 2006 2007 2008 Total Suma datorata 357 458 411 444 190 1884 Suma declarata 223 460 419 444 190 1736 Diferente 134 -2 -8 0 0 124 Suma virata 0 0 111 1870 180 2167

Conform fisei sintetice totale emise de AFPM Iasi la data de 12.03.2009, societatea figureaza cu un sold neachitat de 78 lei pentru care s-au calculat accesorii fiscale dupa cum urmeaza : Dobanzi calculate si instituite Penalitati de intarziere 482 lei 0 lei Dobanzi calculate si neinstituite 10 lei

70

Intre situatia fiscala reala si obligatiile fiscale declarate rezulta o diferenta de 134 lei reprezentand contributia de asigurari pentru somaj datorata de asigurati Conform Ordinului Ministrului Finantelor Publice nr.1191/2005, privind modificarea si completarea Ordinului Ministrului Finantelor Publice nr. 1722/2004 obligatiile fiscale stabilite prin decizie de impunere, reprezinta si obligatii fiscale care se stabilesc de catre organele fiscale, prin impunerea din oficiu, ca urmare a nedeclararii acestora Pentru diferenta suplimentara de 134 lei s-au calculat accesorii fiscale in suma 214 lei dupa cum urmeaza : Calcul analitic dobanzi : data calcul accesorii fiscale : 31.03.2009 Pentru anul 2004 Perioada de referinta ianuarie 25 25.02.2004 527 122 1185 februarie 22 25.03.2004 499 122 1185 martie 22 25.04.2004 468 122 1185 aprilie 22 25.05.2004 437 122 1185 decembrie 43 25.01.2005 218 122 1185 Total 134 0.06 0.05 0.10 0.06 0.05 0.10 0.06 0.05 0.10 0.06 0.05 0.10 0.06 0.05 0.10 8 2 30 7 1 26 6 1 26 6 1 26 6 3 50 199 Debit suplimentar Tr scadent Nr zile intarziere Cota % Valoare (lei)

Calculul analitic al penalitatilor de intarziere Debit 25 * 17 luni * 0.50 % = 2


71

* 5 luni * 0.60 % = 1 22 * 16 luni * 0.50 % = 2 * 5 luni * 0.60 % = 1 22 * 15 luni * 0.50 % = 2 * 5 luni * 0.60 % = 1 22 * 14 luni * 0.50 % = 2 * 5 luni * 0.60 % = 1 43 * 7 luni * 0.50 % = 2 5 luni * 0.60 % = 1 Total 134 lei 15 lei

12. Contributii pentru concedii si indemnizatii de la persoane juridice sau fizice Baza legala OUG nr. 158/2005 privind concediile si indemnizatiile modificarile si completarile ulterioare Perioada verificata 01.01.2006-31.12.2008 Constatari Din verificarile prin sondaj a statelor de plata pentru perioada supusa controlului situatia obligatiei fiscale sub forma de contributie pentru concedii si indemnizatii de la persoane juridice sau fizice este urmatoarea : Perioada de referinta 2006 2007 2008 Total Suma datorata 308 384 329 1021 Suma declarata 308 384 329 1021 ( lei) Diferente 0 0 0 0 Suma virata 0 96 0 96 de asigurari sociale de sanatate cu

Conform datelor furnizate de evidenta contabila a societatii la 31.12.2008, situatia contributiei de asigurari pentru somaj datorata de angajator este urmatoarea : Debit datorat cumulat la 31.12.2008 Plati efective cumulate pana la data controlului Debit ramas de achitat 1021 lei 96 lei 925 lei

72

Conform fisei sintetice totale emise de AFPM Iasi la data de 12.03.2009, pentru soldul neachitat de 925 lei s-au calculat accesorii fiscale dupa cum urmeaza : Dobanzi calculate si instituite 461 lei Dobanzi calculate si neinstituite 66 lei 13. Contributia pentru fondul de garantare pentru plata creantelor sociale Baza legala Perioada verificata 01.01.2006-31.12.2008 Legea 200/22.05.2006 privind constituirea fondului de garantare pentru plata creantelor salariale. Din verificarile prin sondaj a statelor de plata pentru perioada supusa controlului situatia obligatiei fiscale sub forma de contributie pentru fondul de garantare pentru plata creantelor sociale este urmatoarea : Perioada de referinta 2007 2008 Total Suma datorata 108 94 202 Suma declarata 108 94 202 0 0 0 ( lei) Diferente Suma virata 27 0 27

Conform fisei sintetice totale emise de AFPM Iasi la data de 12.03.2009, pentru soldul neachitat de 175 lei s-au calculat accesorii fiscale dupa cum urmeaza : Dobanzi calculate si instituite 55 lei Dobanzi calculate si neinstituite 16 lei CAP IV ALTE CONSTATARI Organizarea si conducerea evidentei contabile SC Tehno-Com Tur SRL Iasi, organizeaza si conduce evidenta contabila conform Legii contabilitatii 82/1991 republicata.fiind asigurata de catre doamna Duca Corina in baza contractului individual de munca. Societatea detine si completeaza registrele de contabilitate obligatorii: Registrul jurnal Registrul inventar Cartea mare Registrul fiscal

73

In timpul controlului s-a urmarit respectarea de catre societate a prevederilor Ordinului 1753/22.11.2004 privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de activ si pasiv. Deoarece la 31.12.2008, societatea inregistreaza produse finite de natura stocurilor, organul de inspectie fiscala a solicitat efectuarea inventarierii prin sondaj, anexandu-se in acest sens Situatia inventarierii produselor finite la 31.12.2008 (anexa nr 3) Societatea intocmeste si depune declaratiile privind obligatiile de plata la bugetul de stat dupa cum urmeaza : deconturile de TVA : pentru anii 2004, 2006, 2007, 2008 trimestrial pentru anul 2005 - lunar declaratiile privind obligatiile de plata la bugetul de stat : pentru anii 2004, 2005, 2006, 2008 lunar pentru anul 2007 trimestrial Referitor la vectorul fiscal : Din datele furnizate de Biroul de gestiune registru contribuabil, monitorizare declaratii fiscale si bilanturi, neactualizate de catre societate, situatia este urmatoarea : Declaratie impozit pe veniturile microintreprinderilor pentru anul 2004 - trimestrial Declaratie impozit pe profit pentru perioada 2005 2008 Deconturile de TVA : pentru anii 2004, 2005 - lunar pentru anii 2006 , 2007, 2008 - trimestrial Declaratiile informative privind livrarile/prestarile si achizitiilor efectuate pe teritoriul Romaniei au fost depuse la AFPM Iasi astfel : pentru semestrul l 2007 sub nr.7158/13.08.2007 pentru semestrul II 2007 sub nr. 10153/24.01.2008 pentru semestrul l 2008 sub nr.25821/13.08.2008 Nu s-au constatat fapte de natura celor prevazute in anexa nr. 3 din Normele Metodologice de Aplicare a OG 75/2001 respectiv fapte ce se inscriu in cazierul fiscal al contribuabilului. CAP V DISCUTIA CU CONTRIBUABILUL In conformitate cu prevederile art. 107 alin 3 si 4 din OG 92/2003 contribuabilul a fost instiintat in scris prin invitatia nr1019 din data de 09.04.2009, cu privire la discutia finala care a avut loc la
74

- trimestrial

sediul organului fiscal teritorial din str. A. Panu nr. 26, dupa citirea raportului de inspectie fiscala, administratorul societatii s-a pronuntat in scris ca nu are puncte de vedere diferite fata de constatarile inscrise. Este anexata la raportul de inspectie fiscala declaratia pe propria raspundere a administratorului societatii privind realitatea, legalitatea documentelor prezentate si operatiunilor efectuate. CAP VI SINTEZA CONSTATARILOR FISCALE a) La data inspectiei fiscale societatea datoreaza obligatii sub forma debitelor si accesoriilor fiscale neachitate conform fisei sintetice totale emisa de AFPM Iasi la 12.06.2009 dupa cum urmeaza ; Debite Dobanzi calculate si instituite Dobanzi calculate si neinstituite Amenda Penalitati de intarzire Total general 166833 lei 173080 lei 11797 lei 4000 lei 6538 lei 362068 lei

b) In timpul inspectiei fiscale s-au stabilit suplimentar debite + accesorii fiscale in suma totala de 78639 lei, prezentate functie de natura obligatiei fiscale si perioada aferenta dupa cum urmeaza :

(lei)
Nr. Natura obligatiei 2004 2005 2006 2007 2008 Total Observatii crt. fiscale 1 Impozit pe profit Debit Dobanzi Penalitati Total pct 1 2 TVA de plata Debit 940 1437 650 200 0 3227
75

1550 7 2135 0 1008 3786 5

195 196 391

2294 998 3292

0 0 0 0

0 0 0 0

17996 22544 1008 41548

Diminuarea pierderii fiscale la 31.12.2007 cu suma de 1050 lei

Dobanzi Penalitati Total pct 2 Impozit pe dividende Debit Dobanzi Total pct 3

1316 111 2367

1870 63 3370

477 1127

123 323

0 0 0

3786 174 7187

4502 1841 6343

5248 4303 9551

1902 865 2767

0 0 0

0 0 0

1165 2 7009 1866 1

Plati 4500/suprasolvire Rest debit = 7152

Impozitul pe veniturile din salarii Debit Dobanzi Total pct 4 CAS Angajator Debit Dobanzi Total pct 5 CIAS Asigurati Debit Dobanzi Penalitati Total pct 6 CAAM si Boli Profesionale Angajator Debit Dobanzi Total pct 7 CA Sanatate Angajator Debit Dobanzi Penalitati Total pct 8 CA Sanatate Asigurati Debit 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 20 24 44 364 308 672 0 0 0 0 0 0 384 332 716

0 0 0

31 37 68

0 0 0

0 0 0

0 0 0

31 37 68

847 1252 78 2177

360 485 43 888

0 0 0 0

0 0 0 0

0 0 0 0

1207 1737 121 3065

1616 2241 149 4006

9 10 0 19

0 0 0 0

0 0 0 0

0 0 0 0

1625 2251 149 4025

274

489

763
76

10

Dobanzi Penalitati Total pct 9 CA Somaj Angajator Debit Dobanzi Penalitati Total pct 10 CA Somaj Asigurati Debit Dobanzi Penalitati Total pct 11 C concedii si indemnizatii de la pers jur. sau fizice Debit Dobanzi Total pct 11 C angajator ptr fondul de garantare Debit Dobanzi Penalitati Total pct 13 TOTAL GENERAL ( 1- !3)

378 18 670

651 13 1153

0 0 0

0 0 0

0 0 0

1029 31 1823

467 688 43 1198

0 0 0 0

0 0 0 0

0 0 0 0

0 0 0 0

467 688 43 1198

11

134 199 15 348

0 0 0 0

0 0 0 0

0 0 0 0

0 0 0 0

134 199 15 348

12

0 0 0

0 0 0

0 0 0

0 0 0

0 0 0

0 0 0

13

0 0 0 0

0 0 0 0

0 0 0 0

0 0 0 0

0 0 0 0

0 0 0 0

78639

Nota* - din debitul datorat sub forma impozitului pe veniturile din salarii in suma de 16676 lei s-a achitat in timpul controlului 700 lei, ramanand de plata 15976 lei. De precizat ca pentru nevirarea impozitelor si contributiilor cu caracter cu stopaj la sursa, s-a intocmit de catre comisarii Garzii Financiare Sectia Judeteana Iasi, procesul-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor nr 0120086/17.09.2008 Fata de cele prezentate mai sus s-a dispus inceperea cercetarilor in vederea constatarii existentei sau inexistentei elementelor constitutive ale infractiunilor de retinerea si nevarsarea, cu intentie, in cel mult 30 de zile de la scadenta, a sumelor reprezentand impozite sau contributii
77

cu retinere la sursa prevazuta si pedepsita de prevederile art 6 din Legea 241/2005, precum si stabilirea persoanei vinovate de savarsirea acesteia. Raportul de inspectie fiscala a fost intocmit in 4 (patru exemplare) din care un exemplar a fost transmis societatii verificate iar 3 (trei exemplare) au fost preluate de organul verificator, recunoscandu-se totodata de catre societate restituirea tuturor actelor si documentelor financiarcontabile puse la dispozitia organului de inspectie fiscala. CAP Vll ANEXE La prezentul se anexeaza urmatoarele: situatia documentelor cu regim special (anexa 1); situatia tva pentru perioada 15.12.2005-30.11.2008 (anexa 2) situatia inventarierii produselor finite la 31.12.2008 (anexa 3) invitatia la discutia finala nr 58/11./02/2009 (anexa 4) balanta de verificare la 31.12.2008 (anexa 5) declaratia pe propria raspundere a administratorului (anexa 6)

78

79

CONCLUZII I PROPUNERI

Prin inspecie fiscal se urmrete s se previn nregistrarea fenomenelor negative i disfuncionalitatea n economie prin nclcarea dispoziiilor legale. De aceea inspecia fiscal trebuie s acioneze n vederea perfecionrii activitii tehnologice i tehnico-economice, ca un factor primordial al creterii eficienei. Ea se realizeaz la toate nivelele, contribuind la meninerea ordinii i disciplinei, la respectarea legalitii, a principiilor liberei iniiative i loialitii. n trecut inspecia fiscal era axat, n principal, pe atragerea de sume suplimentare la bugetul de stat, fiind, de aceea, perceput de ctre contribuabili ca un mijloc coercitiv, pe care statul l folosea mpotriva lor. n aceste condiii se punea accent pe latura cantitativ a controlului. n ultimii ani, toate administraiile fiscale din rile dezvoltate din punct de vedere economic i-au schimbat modul de abordare a acestei probleme. Acum, administraia fiscal i contribuabilii se afl pe poziii de ,, parteneri de afaceri, contribuabilii sunt privii ca i ,,clieni ai administraiei. n aceste condiii, elul oricrei administraii fiscale moderne a devenit realizarea unui grad ct mai mare de conformare fiscal voluntar a contribuabililor. Astfel se pune accent pe latura calitativ a inspeciei fiscale, pe rolul acestuia de educare a contribuabililor. Activitatea de inspecie fiscal, alturi de informarea i educarea contribuabililor, reprezint unul din principalele instrumente pentru mbuntirea conformrii fiscale voluntare. Pentru a-i ndeplini acest rol, inspecia fiscal trebuie s se desfoare avnd la baz proceduri unitare bine stabilite, asigurnd cadrul pentru respectarea drepturilor i obligaiilor ce revin, n timpul desfurrii controlului, att contribuabililor, ct i organelor de control fiscal. Ca urmare a prezentrii inspeciei fiscale efectuate la S.C. ,, Flori S.R.L., s-a constatat c exist o serie de deficiene n ceeea ce privete stabilirea i modul de calcul al TVA-ului datorat bugetului de stat fapt ce a generat stabilirea de debite suplimentare, de majorri de ntrziere i aplicarea unei amenzi contravenionale, care afecteaz negativ situaia financiar a societii. Aceste aspecte constatate de ctre organele de inspecie fiscal se datoreaz n primul rnd neateniei i neprofesionalismului unor angajai din cadrul compartimentului financiarcontabil, lipsei unor programe informatice corecte i performante, interpretare greit a legislaiei, dar i faptului c nu exist un control intern preventiv bine structurat i organizat.
80

Pentru limitarea acestor deficiene constatate sunt necesare msuri complexe care s vizeze att cadrul de organizare i gestionare a societii, ct i pe ceteanul contribuabil. Aceste msuri trebuie s se refere n principal la : - organizarea n cadrul compartimentelor economice a unui control intern preventiv ct mai riguros, la toate nivelele, astfel nct fiecare nregistrare sau operaiune s fie dublu verificat ; - pregtirea continu a personalului de specialitate i creterea gradului de profesionalism att prin prelucrarea periodic a legislaiei n vigoare, ct i prin participarea la cursuri de specializare ; - o bun organizare a auditului intern. Auditul reprezint siguran n transparena informaiilor care acioneaz imparial, fr compromisuri, reduce riscul, creeaz oportuniti i evit pierderi ; - unificarea legislaiei fiscale i asigurarea caracterului sistematic, complet i corelat cu ansamblul cadrului normativ din economie; - eliminarea prevederilor normative care favorizeaz evaziunea fiscal, datorit unor interpretri eronate ale acestora sau nregistrri contabile care conduc la diminuarea impozitelor . - identificarea unor instrumente fezabile i eficace la nivelul salarizrii i stimulrii personalului din societi. n acest sens trebuie gsit un raport optim ntre salariu i stimulente, ca elemente substituibile n cointeresarea acestora. n vederea mbuntirii inspeciei fiscale care s conduc la prevenirea fenomenelor economice negative se impune un program de reform a sistemului fiscal prin armonizarea lui cu standardele internaionale. Pentru a ndeplini cu succes acest program de reform au loc o serie de modificri i completri n ceea ce privete politica fiscal, care trebuie s se bazeze pe o analiz de impact. O alt modalitate de combatere i limitare a fenomenului evazionist este organizarea pe principii de eficien a inspeciei fiscale. De aceea specialitii din Ministerul Finanelor Publice consider c, eliminarea deficienelor constatate n desfurarea inspeciilor fiscale, presupune crearea unui aparat de control unic, att la nivel local, care s se ocupe de combaterea formelor i metodelor de evaziune fiscal, att din punct de vedere procedural ct i practic. Obiectivele acestui corp de control unic trebuie s fie constatarea abaterilor svrite de persoanele fizice i juridice n ceeea ce privete : - constatarea real a obligaiilor fa de bugetul de stat;
81

- inerea corect pe baza documentelor legale, a evidenelor financiar contabile i fiscale ; - ndrumarea persoanelor fizice i juridice (contribuabililor), n vederea respectrii legilor economice i fiscale. Este cert faptul c eficiena inspeciei fiscale este mult mai ridicat dac se pune accent pe prevenirea fenomenului evazionist, care nu depinde numai de gradul de contiin i seriozitate al contribuabilului, ci poate mai degrab, de crearea unor legi fiscale coerente i juste, de scderea presiunii fiscale i de creterea nivelului de dezvoltare economic i social Eficiena inspeciei fiscale este direct dependent de meninerea unui climat economicofinanciar riguros, i nu de volumul de abateri i sanciuni aplicate. Se poate afirma c faptele de evaziune fiscal care trebuie sancionate prin rigoarea legii, reprezint n final, nu numai deficiene ale activitii economice i fiscale, ci i carene ale organului de inspecie, care nu a acionat astfel nct s previn, pe ct posibil, manifestarea acestor aspecte negative. n condiiile actuale ale economiei romneti, specialitii fiscali consider c, dac legile economice i fiscale, pe de o parte, i organizarea i dotarea compartimentelor de inspecie fiscal, pe de alt parte, ar fi mai bine concepute, s-ar putea realiza dou lucruri extrem de importante privind combaterea fenomenului evazionist i anume : - reducerea evaziunii fiscale (lichidarea fiind practic imposibil) i crearea unui echilibru ntre membrii societii, n scopul formrii unei pturi mijlocii a populaiei, care s acumuleze venituri n paralel cu meninerea unui buget central sau local ct mai echilibrat, realizat n cea mai mare parte prin contribuia lor ; - scderea presiunii fiscale n rndul contribuabililor care ar conduce n final la o diminuare a evaziunii fiscale. Eficacitatea aciunilor de inspecie depind n mod hotrtor de capacitatea organului de inspecie de a sesiza unde, cnd i cum s execute verificarea. Orientarea inspeciei fiscale trebuie s fie ndreptat asupra verificrii prin excepie i mai puin asupra verificrii permanente i excesive. n acest sens strategiile de inspecie vor trebui elaborate ntr-o viziune mai flexibil, care s depisteze deficienele, erorile, nu ca urmare a unei verificri exhaustive, ci n urma sesizrii unor dificulti specifice administrrii veniturilor publice. Dintotdeauna, fiscalitatea i-a fost impus ceteanului prin lege, acesta considernd-o, din motive care in de natur uman, ca pe o confiscare a veniturilor sale n scopul unor obiective fr urmri palpabile i directe asupra sa. Aceasta este poate explicaia pentru care unii

82

contribuabili ncearc s se sustrag fiscalitii ca un mod de reacie la ,,atentarea statului la libertatea lor de a folosi ntregul venit ctigat aa cum consider el n continuare. Se creeaz aadar un ,,conflict stat-contribuabil n care miza o reprezint evaziunea fiscal. Situarea pe poziia contribuabilului face ca argumentele s fie favorabile acestuia, mai ales atunci cnd fiscalitatea este excesiv i devine o form n calea prosperitii individuale. Fr s ne situm la nivelul intereselor generale ale statului, ar fi firesc s se in cont de acestea numai n msura n care lupta mpotriva evaziunii fiscale se duce n condiiile unei fiscaliti rezonabile, aflat la un nivel minim de funcionare normal i eficient i, de asemenea, n condiiile n care aceast lupt urmrete echitatea n faa impozitrii. Nu n ultimul rnd, cnd ne referim la combaterea evaziunii fiscale, folosind ca prghie o inspecie fiscal eficient, trebuie s avem n vedere i o investiie viitoare n pregtirea specialitilor care desfoar aceast activitate. Astfel, propun ca msuri: - nfiinarea unei coli n care s se specializeze persoanele care lucreaz n activitatea de inspecie fiscal, dup absolvirea facultilor cu profil economic sau tehnic; - s se fac un schimb de experien ntre specialiti (directori economici) din domeniul privat i organele de inspecie fiscal pe o anumit perioad de timp, pastrndu-i n acest timp aceeai remuneraie. Prin acest schimb consider c acetia s-ar specializa i ar rezolva problemele ntlnite, s-ar combate evaziunea fiscal iar inspecia ar avea eficacitate. Concluzionnd aspectele prezentate, putem afirma c, ntr-adevr, aezarea pe baze noi, n condiii de eficien i profesionalism a desfurrii inspeciei fiscale, poate constitui o metod de limitare a evaziunii fiscale, inndu-se seama, n acelai timp, de dou caracteristici eseniale ale factorilor umani implicai: respectarea teritorialitii i eticii ntre contribuabili i buget i, pe de alt parte, intransigena, profesionalismul i loialitatea de care trebuie s dea dovad organele de inspecie fiscal.

BIBLIOGRAFIE
83

Dan Drosu aguna Drept financiar i fiscal, volumul I, Editura Oscar Print, Elena Hlaciuc Bazele contabilitii, Editura Universitar Suceava, 2000; Felicea Alexandru Fiscalitate i preuri n economia de pia, Editura Francis Querel Le contrle fiscal, Universit de Toulouse I, 1999; Georgeta Vintil Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Editura Economic, Grigore Lcria Fiscalitatea. Soluii la probleme controversate, Editura Ioan Condor Drept fiscal i financiar, Editura Tribuna Economic, Bucureti, Ionel Bostan Controlul fiscal, Ed. Polirom, Iai, 2003; Lucian u, Cosmin erbnescu, .a. Fiscalitate i control fiscal, Editura Lucian u, Cosmin erbnescu, .a. Fiscalitate. De la lege la practic, Ed. Bucureti, 2007; Luminia Ionescu Controlul i implicaiile economice, financiare i fiscale ale Mircea Boulescu Control fiscal al agenilor economici, Editura Tribuna Petre Popeang, Gabriel Popeang Control financiar i fiscal, Editura Ceccar, Sever Gabriel Bombos, Codul Fiscal Romn Taxa pe valoarea adugat, Ed. Simona Gaftoniuc Finane Internaionale, Editura Economic, Bucureti, 2000; V. Munteanu Control i Audit financiar contabil, Editura Sylvi, Bucureti, Cursuri Master Prof. dr. Elena Hlaciuc, Contabilitate managerial Cursuri Master Prof. dr. Rusalim Petri, Control financiar i expertize

Bucureti 1997;
-

economic, Bucureti, 2003; -

Bucureti, 2006;
-

Tribuna Economic, Bucureti, 2005;


-

1996;
-

ANER, Bucureti 2002 ;


-

C.H. Beck,
-

impozitelor indirecte Editura Economic, Bucureti, 2001;


-

Economic, Bucureti, 2005; -

2004; Tribuna Economic, Bucureti 2004;

2000; -

aprofundat, Suceava, 2008; contabile financiare, Suceava, 2008;

84

Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de

aplicare a Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare;


-

Hotrrea Guvernului nr.1050/2004 pentru aprobarea Normelor Metodologice

de aplicare a Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal;


-

Legea contabilitii nr.82/1991, republicat; Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal , cu modificrile i completrile Legea nr.241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale; O.M.F.P. 256/04.02.2004 pentru aprobarea modelului i coninutului

ulterioare
-

formularului ,,Decont de tax pe valoarea adugat;


-

O.M.F.P. 338/26.02.2004 privind aprobarea Metodologiei de soluionare a Ordinul ministrului finanelor publice nr.1267/2006 pentru aprobarea

deconturilor cu sume negative de T.V.A. cu opiune de rambursare;


-

formularului ,,Decizie privind nemodificarea bazei de impunere;


-

Ordinul ministrului finanelor publice nr.1304/2004 privind modelul i Ordinul ministrului finanelor publice nr.1753/2003 pentru aprobarea Codului ministrului finanelor publice nr.972/2006 privind aprobarea

coninutul formularelor i documentelor utilizate n activitatea de inspecie fiscal;


-

etic al inspectorului de control fiscal;


-

Ordinul

formularului ,,Decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal;
-

Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal ; Ordonana Guvernului nr.2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor; REVISTA - Control economic financiar, Editura Tribuna Economic, colecia pe anul 2005-2006; REVISTA - Impozite i taxe, Editura Tribuna Economic, colecia pe anul 20052006; Site-uri Uniunea European, Organizaia de Cooperare i Dezvoltare Economic, Fondul Monetar Internaional, Banca Mondial, etc.; w.w.w. anaf.ro
w.w.w. mfinane.ro 85

86