Historia: Lo que conocemos actualmente como IVA, en las antiguas civilizaciones como la egipcia y ateniense exista como un impuesto

a las ventas. Despus de la primera guerra mundial apareci en la legislacin de muchos pases y se fue generalizando. Desde 1967 se impuso en las mayoras de los pases por exigencia de la Comunidad Econmica Europea. En nuestro pas comenz a regir en el ao 1975, ms precisamente a partir de la vigencia de la Ley 20.631, se introduce en el nivel federal el impuesto al valor agregado (IVA) que vino a reemplazar en dicho nivel de gobierno la recaudacin del impuesto a las ventas y en el nivel provincial el impuesto sobre las actividades lucrativas. Desde su implementacin (1975) hasta el presente ha sufrido importantes mutaciones. En una primera etapa que podemos definir entre los aos 1975 y 1980 prcticamente no gravaba los servicios, las exenciones se remitan a una planilla anexa que tena en cuenta el Nomenclador Arancelario de Bruselas siendo de gran amplitud, el crdito fiscal de los bienes de uso se computaba de acuerdo con el mtodo ingreso que implica deducirlo en una cantidad de perodos fiscales anuales. En el perodo 1980-1990 se incorpor la tributacin sobre las telecomunicaciones internacionales en la medida que su retribucin fuera atribuible a la empresa prestadora radicada en el pas, se gravaron varios servicios, en el transcurso de la dcada se comenz a restringir las exenciones y al final de sta migra al mtodo consumo para el computo del crdito fiscal por la adquisicin de bienes de capital. Desde 1990 hasta el presente, se ampliaron significativamente las imposiciones sobre los servicios, se incorporaron algunas exenciones en ese mismo sentido, y en 1998 se introdujeron el tratamiento de la importacin y exportacin de servicios. Las alcuotas del impuesto evolucionaron del siguiente modo: a) La alcuota general inicialmente fue del 16% para luego elevarse al 18%, reducirse al 16%, volver a incrementarse al 18%, reducirse por un corto perodo al 13%, luego elevarse nuevamente al 18% y por ltimo alcanzar el actual 21%, con un muy breve perodo en el 19%. b) Las alcuotas diferenciales inferiores y reducidas tuvieron una variada y dispar evolucin, para consolidarse hoy en el 10,50%. c) Las alcuotas diferenciales superiores al principio no existieron, se aplicaron inicialmente en la dcada del noventa con una tasa del 25%, para hoy ubicarse en el 27%.

Definicin: El IVA es un impuesto que se aplica sobre los bienes y prestaciones de servicios y sobre las importaciones definitivas de bienes, en todo el territorio de la nacin. Cada actor en la cadena de aadido de valor paga a su antecesor en la cadena el IVA correspondiente al precio facturado por este, y a su vez percibe de su sucesor en la cadena el monto correspondiente al impuesto asociado al precio que factur. Cada actor (excepto el consumidor final) es responsable ante la autoridad tributaria por liquidar y pagar la diferencia entre el IVA pagado (crdito fiscal) y el IVA cobrado (dbito fiscal). El organismo que lo recauda es la D.G.I (Direccin general impositiva) que depende de la A.F.I.P (Administracin general de ingresos Pblicos).

Caractersticas

El IVA es un impuesto indirecto, generalizado en toda la economa. Es un impuesto real, ya que no tiene en cuenta las condiciones del sujeto pasivo.

Es un impuesto neutral, puesto que grava las ventas en todas las etapas con alcuotas uniformes (excepciones: provisin de agua, gas, telfono y otros servicios). Adems, tiene la posibilidad de computar como crdito fiscal el impuesto abonado en las compras. El productor y/o comerciante no incluye en sus costos el IVA y, como en definitiva quien proporciona los fondos del impuesto es el consumidor final, se dice que el IVA es neutral para los sujetos pasivos del gravamen. Otra de las caractersticas es su fcil recaudacin, ya que el fisco puede efectuar controles cruzados entre los dbitos y crditos fiscales. Como desventaja, se plantea su regresividad: la incidencia del gravamen termina siendo mayor en los sectores de bajos ingresos que en los de altos ingresos. Las clases de menores ingresos, en realidad, contribuyen en mayor proporcin en trminos relativos. Otra desventaja del IVA es que su recaudacin se complica en la etapa minorista, porque son mayores los niveles de evasin (los consumidores no reclaman las facturas). Objeto Establcese en todo el territorio de la Nacin un impuesto que se aplicar sobre: 1. Las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del pas. Para que la venta de una cosa mueble se encuentre gravada por el IVA deben darse dos circunstancias o elementos en forma simultnea: Elemento territorial: que la cosa mueble se encuentre situada o colocada en el pas. Elemento subjetivo: que la venta sea realizada por alguno de los sujetos indicados en el art. 4 incs. a), b), d), e) y f)

A los fines de esta ley se considera venta: a) Toda transferencia a ttulo oneroso, entre personas de existencia visible o ideal, sucesiones indivisas o entidades de cualquier ndole, que importe la transmisin del dominio de la cosa mueble. b) La desafectacin de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo particular del o los titulares de la misma. c) Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en nombre propio pero por cuenta de terceros. 1. Las obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el pas (no se consideran realizadas en el territorio de la Nacin aquellas prestaciones efectuadas en el pas cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el exterior). En el caso de cualquier empresa de tipo comercial, industrial o de servicios, tambin debern pagar el IVA por los bienes importados, pero tendrn la posibilidad de utilizar el impuesto pagado como crdito fiscal (el nico requisito es que la empresa se ubique en la categora Responsable Inscripto). 2. Las importaciones definitivas de cosas muebles. Se entiende por importacin definitiva a la "importacin para consumo", que es aquella en virtud de la cual la mercadera importada puede permanecer por tiempo indeterminado en el pas.

3. Las prestaciones de servicios realizadas en el exterior cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas. Sujetos del Impuesto Sujeto activo: Es el estado nacional, que es quien recibe el dinero proveniente del IVA. Sujetos pasivos: Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio accidentales con las mismas o sean herederos o legatarios de responsables inscriptos; en este ltimo caso cuando enajenen bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen. Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras. Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros. Sean empresas constructoras que realicen las obras por si o por terceros sobre inmueble propio cualquiera sea la forma jurdica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas unipersonales. A los fines de este inciso, se entender que revisten el carcter de empresas constructoras las que, directamente o a travs de terceros, efecten las referidas obras con el propsito de obtener un lucro con su ejecucin o con la posterior venta, total o parcial, del inmueble. Presten servicios gravados. Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas. Sean prestatarios de servicios realizados en el exterior cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas. Base Imponible

Es la situacin jurdica que determina arribar a una cifra sobre la cual se aplicara un porcentaje que nos permitir conocer cuanto tiene que pagar el sujeto pasivo, o sea, es el importe sobre el cual se aplica la tasa o alcuota. Hecho Imponible El hecho imponible es la situacin jurdica que tiene que reunir una persona para estar obligada a pagar un determinado impuesto. Nacimiento del hecho imponible a) En caso de ventas en el momento de entrega del bien, emisin de la factura. En los casos en que la comercializacin de productos se realice mediante operaciones en las que la fijacin del precio tenga lugar con posterioridad a la entrega del producto. El hecho imponible se determinara en el momento en que se proceda a la determinacin de dicho precio. b) En caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicio, el momento que se termina la ejecucin. Excepto: 1) Que las mismas se efecten sobre bienes, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionara en el momento de la entrega del bien. 2)En el caso que se trate de servicios cloacales, de desages, de telecomunicaciones o de provisin de agua corriente como la tasa puede variar, el hecho imponible se perfeccionara en el momento en que se produzca el vencimiento del servicio.

3) Que se trate de operaciones de seguros en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar con la emisin del la pliza. 4) Que se trate de prestaciones financieras en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo para el pago de su rendimiento. c) En el caso de trabajo sobre inmuebles de terceros, en el momento de la aceptacin del certificado de obra, parcial o total. d) En los casos de locacin de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de telecomunicaciones, excluidos los servicios de televisin por cable. e) En el caso de obras realizadas directamente o a travs de terceros sobre inmueble propio. f) En el caso de importaciones. g) En el caso de locacin de cosas muebles con opcin a compra, en el momento de la entrega del bien. En sntesis: El hecho imponible se perfecciona en el momento de la entrega de la cosa mueble, o emisin de factura o acto equivalente, lo que sea anterior. Este momento nos permite determinar: - Cul es la normativa a aplicar a la operacin. - A qu perodo fiscal corresponde la operacin y cundo se debe ingresar al fisco el impuesto. Obras, locaciones y prestaciones de servicios alcanzadas por el IVA Los trabajos realizados directamente o a travs de terceros sobre inmueble ajeno, las reparaciones y los trabajos de mantenimiento y conservacin. a. Las obras efectuadas directamente o a travs de terceros sobre inmueble propio. b. c. La elaboracin, construccin o fabricacin de una cosa mueble - an cuando adquiere el carcter de inmueble por accesin - por encargo de un tercero, con o sin aporte de materias primas. d. La obtencin de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero. e. Las siguientes locaciones y prestaciones de servicios: Servicios de refrigerios, comidas o bebidas en locales propios o ajenos, o fuera de ellos. Hoteles, hosteras, pensiones, hospedajes, moteles, campamentos, apart - hoteles, y similares. Posadas, hoteles y alojamientos por hora. Quienes presten servicios de telecomunicaciones, excepto los que preste Encotesa y los de las agencias de noticias. Quienes provean gas o electricidad, excepto el servicio de alumbrado pblico. Quienes presten servicios de provisin de agua corriente, cloacales y de desage, incluidos el desagote y limpieza de pozos ciegos. Locaciones de cosas muebles. Conservacin y almacenaje en cmaras refrigeradoras o frigorficas. Reparacin, mantenimiento y limpieza de bienes muebles. Decoracin de viviendas y de todo otro inmueble. Casas de bao, masajes y similares. Piscinas de natacin y gimnasios. Boxes de studs. Peluqueras, salones de belleza y similares. Playas de estacionamiento o garajes y similares. Tintoreras y lavanderas. Locaciones de inmuebles para conferencias, reuniones, fiestas y similares.

Pensionado, entrenamiento, aseo y peluquera de animales. El precio de acceso a lugares de entretenimiento y diversin. Las restantes locaciones y prestaciones, siempre que se realicen sin relacin de dependencia y a ttulo oneroso, entre las que se encuentran incluidas:

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Servicios comprendidos en las actividades econmicas del sector primario.

Servicios de turismo. Servicios de computacin. Servicios de almacenaje. Servicios de explotacin de ferias y exposiciones y locacin de espacios en las mismas. Servicios tcnicos y profesionales (de profesiones universitarias o no), artes, oficios y cualquier tipo de trabajo. 8. Servicios de organizacin, gestora y administracin a crculos de ahorro para fines predeterminados. 9. Servicios prestados por agentes auxiliares de comercio y los de intermediacin (incluidos los inmobiliarios). 10. La cesin temporal del uso o goce de cosas muebles. 11. La publicidad. 12. La produccin y distribucin de pelculas cinematogrficas y para vdeo. 13. Las operaciones de seguro, excluidos los seguros de retiro privado, los seguros de vida de cualquier tipo y los contratos de afiliacin a las Aseguradoras de Riesgos del Trabajo y, en su caso, sus reaseguros y retrocesiones. Exenciones Las exenciones en el Impuesto al Valor Agregado tienen relacin con el sujeto y con el objeto: a) Libros, folletos e impresos similares, incluso en fascculos u hojas sueltas, que constituyan una obra completa o parte de una obra, y la venta al pblico de diarios, revistas y publicaciones peridicas, en todos los casos cualquiera sea su soporte o el medio utilizado para su difusin. El tratamiento previsto en este inciso no comprende a los bienes gravados que se comercialicen conjunta o complementariamente con los bienes exentos, en tanto tengan un precio diferenciado de venta y no constituyan un elemento sin el cual estos ltimos no podran utilizarse. Se entender que los referidos bienes tienen un precio diferenciado, cuando posean un valor propio de comercializacin, aun cuando el mismo integre el precio de los bienes que complementan, incrementando los importes habituales de negociacin de los mismos b) Sellos de correo, timbres fiscales y anlogos, sin obliterar, de curso legal o destinados a tener curso legal en el pas de destino; papel timbrado, billetes de banco, ttulos de acciones o de obligaciones y otros ttulos similares, excluidos talonarios de cheques y anlogos. No alcanza a los ttulos de acciones o de obligaciones y otros similares que no sean vlidos y firmados. c) Sellos y plizas de cotizacin o de capitalizacin, billetes para juegos de sorteo o de apuestas (oficiales o autorizados). d) Oro amonedado, o en barras de buena entrega de 999/1000 de pureza, que comercialicen las entidades oficiales o bancos autorizados a operar. e) Monedas metlicas (incluidas las de materiales preciosos), que tengan curso legal en el pas de emisin o cotizacin oficial. f) El agua ordinaria natural, el pan comn, la leche fluida o en polvo, entera o descremada sin aditivos, cuando el comprador sea un consumidor final, el Estado nacional, las provincias, municipalidades o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires u organismos centralizados o descentralizados de su dependencia, comedores escolares o universitarios, obras sociales o entidades exentas en el Ley de Impuesto a las Ganancias especialidades medicinales para uso humano cuando se trate de su reventa por drogueras, farmacias u otros establecimientos en tanto dichas especialidades hayan tributado el impuesto en la primera venta efectuada en el pas por el importador, fabricante o por los respectivos locatarios en el

caso de la fabricacin por encargo. g) Aeronaves concebidas para el transporte de pasajeros y/o cargas destinadas a esas actividades, como as tambin las utilizadas en la defensa y seguridad, en este ltimo caso incluidas sus partes y componentes. Las embarcaciones y artefactos navales, incluidas sus partes y componentes, cuando el adquirente sea el Estado nacional u organismos centralizados o descentralizados de su dependencia. h) Las prestaciones y locaciones siempre que se realicen sin relacin de dependencia y a ttulo oneroso indicadas a continuacin: Tambin quedan exentas del gravamen: 1. Las importaciones definitivas de mercaderas y efectos de uso personal y del hogar. 2. 3. Las importaciones definitivas de mercaderas realizadas por instituciones religiosas cuyo objetivo principal sea la realizacin de obra mdico asistencial de beneficencia o la investigacin cientfica o tecnolgica. 4. Las importaciones definitivas de muestras y encomiendas exceptuadas del pago de derechos de importacin. 5. Las exportaciones. 6. Las importaciones de bienes donados al Estado. Alcuotas aplicables La alcuota general es del 21%. La alcuota del 27% se aplica para las ventas de gas, energa elctrica y aguas reguladas por medidor y dems prestaciones relacionadas efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones, provean gas o por quienes presten los servicios de provisin de agua corriente, cloacales y de desage, incluidos el desagote y limpieza de pozos ciegos, cuando la venta o prestacin se efecte fuera de domicilios destinados exclusivamente a vivienda o casa de recreo o veraneo o en su caso, terrenos baldos y el comprador o usuario sea un sujeto categorizado en este impuesto como responsable inscripto o se trate de sujetos que optaron por el Rgimen Simplificado para pequeos contribuyentes. La alcuota es del 10,5% en los siguientes casos: a) Las ventas, las locaciones relacionadas con la obtencin de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero y las importaciones definitivas de los siguientes bienes: 1. Animales vivos de la especie bovina, incluidos los convenios de capitalizacin de hacienda cuando corresponda liquidar el gravamen. 2. Carnes y despojos comestibles de animales de la especie bovina, frescos, refrigerados o congelados, que no hayan sido sometidos a procesos que impliquen una verdadera coccin o elaboracin que los constituya en un preparado del producto. 3. Frutas, legumbres y hortalizas, frescas, refrigeradas o congeladas, que no hayan sido sometidas a procesos que impliquen una verdadera coccin o elaboracin que los constituya en un preparado del producto. 4. Las flores naturales; b) Las siguientes obras, locaciones y prestaciones de servicios vinculadas a la obtencin de los bienes comprendidos en los puntos 1, 3 y 4. 1. Labores culturales (preparacin, rotulacin, etc., del suelo). 2. Siembra y/o plantacin. 3. Aplicacin de agroqumicos y/o fertilizantes. 4.Cosecha; c) Los trabajos realizados directamente o a travs de terceros sobre inmueble ajeno destinados a vivienda, excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyan obras en curso y las obras efectuadas directamente o a travs de terceros sobre inmueble propio destinados a vivienda; d) Los intereses y comisiones de prstamos otorgados por las entidades bancarias cuando los tomadores revistan la calidad de responsables inscriptos en el impuesto y las prestaciones financieras del exterior cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas cuando correspondan a

prstamos otorgados por entidades bancarias radicadas en pases en los que sus bancos centrales u organismos equivalentes hayan adoptado los estndares internacionales de supervisin bancaria establecidos por el Comit de Bancos de Basilea. e) Ventas, locaciones e importaciones definitivas que tengan por objeto los bienes comprendidos en las posiciones arancelarias de la Nomenclatura General del Mercosur. f) Los ingresos obtenidos por las ventas, locaciones e importacin definitiva de diarios, revistas y publicaciones peridicas, cuya actividad econmica se encuadre en la definicin prevista en el artculo 83, inciso b) de la ley 24.467, conforme lo establece la reglamentacin. La reduccin alcanza tambin a los ingresos que obtengan todos los sujetos intervinientes en tal proceso comercial, slo por dichos conceptos y en tanto provengan del mismo. g) Los servicios de taxmetros, remises con chofer y todos los dems servicios de transporte de pasajeros, terrestres, acuticos o areos, realizados en el pas, no alcanzados por la exencin (servicios menores a 100 Km. de distancia en el pas). Lo dispuesto precedentemente tambin comprende a los servicios de carga del equipaje conducido por el propio viajero y cuyo transporte se encuentre incluido en el precio del pasaje. h) Los servicios de asistencia sanitaria mdica y que brinden o contraten las cooperativas, las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga, que no resulten exentos conforme a lo dispuesto en dicha norma. El perodo de liquidacin es el mes calendario sobre la base de una declaracin jurada efectuada por el contribuyente (responsable inscripto).

El perodo de liquidacin es el mes calendario sobre la base de una declaracin jurada efectuada por el contribuyente (responsable inscripto). DATOS QUE DEBE CONTENER LA FACTURA a) Preimpresos: Impresos por la imprenta que disea el comprobante. Debe contener 1-Los que identifiquen al emisor y su condicin ante el IVA. 2-Numeracin consecutiva y progresiva. 3-Numero de C.U.I.T, ingresos brutos del emisor. 4-Datos de la imprenta interviniente. b) A consignar por el emisor: 1-Fecha 2-Condiciones de venta 3-Descripcin de la operacin, precios unitarios y totales y de corresponder los datos del cliente y discriminacin del IVA . Las facturas o documentos equivalentes debern respetar las medidas mximas de 15x20 cm. y su diseo podr ser en forma vertical o apaisada.