Sunteți pe pagina 1din 74

MONOGRAFIE SC.BOGDAN.

SRL

Student Schiriac Simona An3, Seria 2, Grp 2


1

Cuprins
PREZENTAREA SOCIETATII ........................................................................... Error! Bookmark not defined. 1.1 Prezentarea societatii si a obiectului de activitate ........................... Error! Bookmark not defined. 1.2 Scurt istoric .......................................................................................... Error! Bookmark not defined. 1.3 Obiectul de activitate ......................................................................... Error! Bookmark not defined. 1.4 Organizarea interna a societatii ........................................................ Error! Bookmark not defined. 1.5 Resursa umana ................................................................................... Error! Bookmark not defined. 1.6.Relatii cu exteriorul : ........................................................................... Error! Bookmark not defined. 1.7. Structura i evoluia principalelor venituri bugetare : ...................... Error! Bookmark not defined. Cap 2. Fundamentarea veniturilor bugetare ................................................ Error! Bookmark not defined. 2.1. Cadrul juridic utilizat n fundamentarea veniturilor bugetare ......... Error! Bookmark not defined. 2.2. Calcule de fundamentare privind veniturile bugetare...................... Error! Bookmark not defined. 2.3.Fluxuri informationale generate de fundamentarea veniturilor bugetare ..... Error! Bookmark not defined. Cap 3. Realizarea veniturilor bugetare ...................................................................................................... 53 3.1. Termene de realizare a veniturilor bugetare ................................................................................. 53 3.2.Modalitati de realizare a veniturilor bugetare ................................................................................. 64 3.3.Regularizari si recalculari privind realizarea veniturilor bugetare67 3.4.Fluxuri informationale generate de realizarea veniturilor bugetare.68

. PREZENTAREA SOCIETATII

1.1 Prezentarea societatii si a obiectului de activitate Societatea comerciala Bogdan.S.R.L , s-a infiintat in 2001 de catre doi actionari si este inrgistrata la Registrul Comertului cu Nr.Fiscal J.39/583/92 cu un Capital Social de 60 milioane lei depus in parti egale de catre cei doi actionari. Aceasta isi are sediul in Botosani, pe strada Calea Nationala nr2, fiind reprezentata de Hanceriuc Viorica si Avadanii Daniel. Societatea ia hotrri cu votul majoritii absolute a asociailor i a prilor sociale cu excepia hotrrii de modificare a contractului i statutului care se pot efectua numai cu acordul tuturor asociailor. Societatea e administrat de Hliban Marius numit prin contractul de societate . 1.2 Scurt istoric Inca de la inceput, in obiectul de activitate, a fost comertul cu amanuntul.Astfel, societatea a debutat cu un singur chiosc stradal, ajungand in prezent sa detina doua magazine , dintre care unul in Catamarasti Vale. Magazinul din oras este situat in punctul cheie al acestuia, astfel incat sa acopere cat mai multe segmente de piata, si sa raspunda cerntelor diversificate ale acestora. In ceea ce priveste clientii firmei, acestia alcatuiesc cercul firmelor, instituiilor si persoanelor individuale . Ascensiunea deosebita a firmei, de la chiosc stradal la 2 magazine , intr-un timp atat de scurt, se datoreaza personalului bine instruit. Societatea se ocupa in special cu vanzarea produselor alimentare, nealimentare, a carnii, bauturii si tutun, bineinteles in magazine specializate. De mentionat este faptul k nu au fost semnalate reclamatii sau nemultumiri din partea cumparatorilor .Toti cumparatorii au fost satisfacuti, drept urmare, societatea si-a facut clienti fideli. 1.3 Obiectul de activitate In conformitate cu clasificarea CAEN obiectul principal de activitate a SC Bogdan.Srl se poate clasifica in urmatoarea categorie de comert, pe cod numeric: Comert cu amanuntul al produselor alimentare, bauturilor si al produselor din tutun, in magazine specializate cod 472.

Functionarea societatii se face numai cu respectarea reglementarilor legale din tara noastra in ce priveste autorizarile, calitatea produselor si protectia consumatorilor. 1.4 Organizarea interna a societatii Astfel, societatea detine 2 locatii in Judetul Botosani, unul situat pe Calea Nationala , unde isi are si sediul, iar celalalt magazin se afla in Catamarasti Vale. Firma este organizata ca societate cu raspundere limitata, fiind organizata astfel: Administratorul societatii Adunarea generala

Administratorul societatii: Societatea e administrat de uni administrator numit prin contractul de societate sau prin hotrrea adunrii generale. Spre deosebire de SNC administratorii societii pot fi i neasociai. Modul de conlucrare al asociailor va fi stabilit prin contractul de societate sau prin hotrrea adunrii generale. Dac este instituit regula unanimitii, divergenele ivite ntre administratori vor fi soluionate de asociaii care reprezint majoritatea absolut a capitalului social. Atribuiile administratorilor 1. inerea registrului asociailor, care cuprinde identitatea acestora precum i participarea acestora la capitalul social. 2. ntocmirea, supunerea sub aprobare adunrii generale i depunerea bilanului spre nregistrare la registrul comerului. 3. constituirea i conservarea fondurilor de rezerv. Din beneficiul anual se va prelua 5% n fiecare an pn cnd cuantumul fondului de rezerv va atinge cel puin a 5-a parte din capitalul social. 4. nscrierea la registrul comerului a reducerii capitalului social. 5. convocarea adunrii generale ordinare cel puin odat pe an i ori de cte ori e necesar, a adunrii extraordinare prin ntiinarea asociailor cu cel puin 10 zile nainte de inerea acesteia prin artarea ordinii de zi. 6. loialitatea fa de societate - administratorii nu pot avea o astfel de calitate n societi concurente sau avnd acelai obiect nici s fac acelai comer ori altul concurent n nume propriu sau pe seama altei persoane, sub sanciunea revocrii i a rspunderii pentru daune. Rspunderea administratorilor fa de societate

Rspund pentru : 1. realitatea vrsmintelor efectuate de asociai; 2. existena real a dividendelor pltite; 3. existena registrelor cerute de lege i corecta lor inere; 4. exacta ndeplinire a hotrrii adunrii generale; 5. stricta ndeplinire a ndatoririlor pe care legea, statutul i contractul le impun; Aciunea pentru stabilirea rspunderii administratorilor aparine societii i se exercit de ctre persoane care o reprezint n baza imputernicirii adunrii generale; poate aparine i creditorilor societii, dar numai n caz de faliment al societii. Adunarea generala: Convocat n modul artat mai sus, n cadrul ei se iau toate hotrrile asociailor care devin actele societii. Asociaii care nu au primit convocarea cu cel puin 10 zile naintea adunrii pot cere reprogramarea acesteia. Adunrile generale extraordinare se convoac din iniiativa administratorilor sau la cererea motivat a asociailor ce reprezint 1/4 din capitalul social. Atribuiile adunrii generale aprob bilanul; repartizeaz beneficiul net; desemneaz i revoc administratorii i cenzorii; hotrte urmrirea administratorilor i cenzorilor pentru pagubele pricinuite societii i desemneaz persoana care s execute hotrrea; 5. hotrte modificarea contractului i a statutului cu unanimitate. Hotrrea adunrii generale se ia prin votul reprezentanilor prezeni, fiecare parte social dnd dreptul la un vot. 1. 2. 3. 4. Statutul poate stabili ca votul s se fac i prin coresponden. La prima convocare a adunrii generale hotrrile se iau cu votul a 51% din capitalul social i din numrul asociailor. n situaia n care aceast majoritate nu se poate ntruni se procedeaz la o nou convocare a adunrii generale prilej cu care hotrrea se va lua cu votul majoritii prilor sociale prezente la adunare. E dator s se obin de la vot asociatul care are un interes ca la SNC situaia n care se va considera legal constituit adunarea fr asociai care se obin i fr prile sociale pe care le reprezint. Hotrrile adunrii generale pot fi atacate, contestate de ctre asociai care nu au luat parte la adunarea general, de ctre cei care au votat mpotriva hotrrii, fiind nominalizai n
5

acest sens n procesul verbal al adunrii precum i administratorii neasociai. Pot fi atacate hotrrile care sunt contrare legii, statutului i contractului. Termenul de atacare a acestor hotrri e de 15 zile de la data publicrii n Monitorul Oficial. Competena aparine judectoriei pe raza creia se afla sediul societii. 1.5 Resursa umana S.C Bogdan.Srl considera resursa umana principalul mijloc in desfasurare a proceselor si aducatoare de profit in societate. Din acest punct de vedere resursa umana, are pregatirea si calificarea necesara. Un rol important se acorda muncii, evaluarea personalului, rezultatele fiind baza de plecare in apreciere si motivatia materiala. Din totalul de 6 persoane angajate, 4 au studiile necesare postului detinut. Referitor la problemele folosirii eficiente a resursei umane, conducerea societatii pune pe primul plan spiritul de lucru in echipa corelat cu o motivatie adecvata si loialitate fata de interesele majore de orice natura a societatii. Structura resurselor umane se prezinta astfel :

Muncitori Data Total personal 6 Total 4 St.medii 2 St.sup 2

01.03.2009

1.6.Relatii cu exteriorul : In ceea ce priveste acest aspect S.C. Bogdan. Srl a contractat cu firme specializate din interiorul tarii avand ca principal obiectiv indeplinirea obiectivelor de prin servicii de inalta calitate si profesionalism . Principalii furnizori ai societatii, : -Produse alimentare: Christim,B ;Kossarom,Is ;Avitor,Is ;Caroli,B ;Campofrio,Tl Agricola International,Bc -Produse cosmetice : SC.Romsar,B ;si SC.Coti,Gl;
6

PRINCIPALELE RELAII EXTERNE 1) cu BNCILE Transmite Primete -extrasele de cont i documentele justificative; comunicri privind nivelul dobnzilor practicate la credite, nivelul comisioanelor bancare precum i alte modificri survenite referitoare la derularea n bune condiii a relaiilor banc-client. 2) cu ADMINISTRAIA FINANCIAR Transmite: fiele fiscale F1 i F2 ale salariailor; declaraia lunar privind obligaiile de plat la fondul de risc i fondul pentru nvmnt. Primete certificate fiscale la cererea noastr. zilnic plile n lei i valut; cecurile i biletele la ordin; documentaie pentru meninerea sau acordarea unor credite n lei sau valut.

3) cu NOTARIATUL Primete legalizarea unor documente. 4) cu JUDECTORIA Transmite cereri de nscriere, radiere ipoteci.

Primete extrasul de carte funciar. 5) cu CAMERA DE COMER Primete acte constatatoare privind nfiinarea societii; recomandri privind performanele economico-financiare ale ntreprinderii.

6) cu CASA JUDETEANA DE PENSII Transmite declaraii nominale privind asigurrile sociale de stat pe suport electronic i de hrtie; cererile tip privind solicitarea drepturilor de asigurri sociale pentru salariaii care au beneficiat de prestaii de asigurri sociale suportate din bugetul asigurrilor sociale. 7) cu INSPECTORATUL TERITORIAL DE MUNC Transmite copii xerox ale ordinelor de plat la bugetul de stat reprezentnd viramente din fondul de salarii. 8) cu A.J.O.F.M Transmite Primete certificat fiscal la cererea noastr din care s reias c nu avem datorii la fondul de omaj, necesar n vederea participrii la licitaii. 9) cu CASA JUDETEANA DE ASIGURARI DE SNTATE Transmite declaraia lunar privind obligaiile de plat la fondul asigurrilor de sntate. declaraia lunar privind obligaiile de plat la fondul se omaj.

Primete certificat fiscal la cererea noastr din care s reias c nu avem datorii la fondul asigurrilor sociale de sntate necesar n vederea participrii la licitaii.

10) cu DIRECTIA JUDETEANA DE STATISTICA Transmite chestionarul S1 privind numrul mediu al salariailor i veniturile salariale.

1.7. Structura i evoluia principalelor venituri bugetare : SC Bogdan. Srl plateste in fiecare an impozite, taxe si contributii la bugetul de stat, bugetele locala, bugetul asigurarilor sociale de stat si de sanatate precum si contributii la fonduri speciale. Nr. Venituri crt Impozit pe venit pentru pers.fizica Impozit pe 1. profit a societatii TVA 1600 1800 2000 6300 6708 7200 4000 3830 3700 2006 2007 2008

2.

Impozit pe cladiri

5000

5000

5000

Impozit pe terenuri

8500

8500

10000

Contributii la bugetul de stat Impozitul pe venit pentru persoane fizice Se poate observa o evolutie ascendenta a impozitului pe salarii in anul 2007. Aceasta evolutie se datoreaza cresterii numarului de personal intrucat in 2006 erau 2 angajati iar in anul 2008 numarul lor a crescut la 6. Scaderea impozitului in 2008 se datoreaza modificarii cotei de impozitare 16 %. Impozitul pe profit a societatii Impozitul pe profit inregistreaza o crestere datorita cresterii veniturilor din vanzari. In anul 2008 are loc o scadere a impozitului pe profit fata de 2007 datorita scaderii cotei de impozitare la 16%.

Taxa pe valoarea adaugata In cazul acesta are loc o evolutie ascendenta a taxei pe valoare adaugata. In anii 20072008 se inregistreaza o crestere a vanzarilor si o extindere a activitatilor. Contributii la bugetele locale Impozitul pe cladiri Impozitul e cladiri este constant deoarece societatea nu a mai achizitionat nici o cladire, iar cota de impozitare a ramas constanta. Impozitul pe terenuri

10

Acesta este constant in primii 2 ani, in anul 2008 fiind mai mare datorita achizitionarii unui teren in decursul acestui an.

Cap 2. Fundamentarea veniturilor bugetare 2.1. Cadrul juridic utilizat n fundamentarea veniturilor bugetare - Legea 571/2003 privind CODUL FISCAL, cu modificrile ulterioare din 15 sept 2006; - Legea nr.500/2002 privind finantele publice; - O.U.G. nr.45/2003 privind finantele publice locale; - Legea 145/1997 - legea asigurrilor sociale de sntate; - OG7/2001 privind impozitul pe venit - OUG 150/2002 - privind organizarea i funcionarea sistemului de asigurri sociale de sntate; - Legea 76/2002 privind sistemul asigurrilor de somaj i stimularea ocuprii forei de munc; - OG92/2003 privind Codul de Procedur Fiscal - HG 44/2004 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a L571/2003; - HG 1050/2004 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a OG92/2003 privind CPF. 2.2. Calcule de fundamentare privind veniturile bugetare A. Impozite i taxe la bugetul de stat. 1. Impozitul pe venit de natura salariilor Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca.
11

Sub incidena acestui tip de impozit cad salariaii, persoane fizice rezidente romne, cu domiciliul stabil n Romnia, persoane fizice nerezidente, care ndeplinesc condiiile de reziden prevzute timp de 3 ani consecutiv, care desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc ncheiat ntre acetia i angajatori sau a unui statut special prevzut de lege. n vederea impunerii veniturilor din salarii sunt asimilate salariilor: indemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii, premii, prime, sporuri, orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor. Nu sunt asimilate veniturilor salariale i nu sunt impozabile urmtoarele sume: ajutoare pentru nmormntare, natere, boli, calamiti, cadourile pentru copii salariailor (cu condiia ca ele s nu depeasc 1.500.000), costul prestaiilor pentru tratament i odihn, contravaloarea transportului salariailor de la i pn la locul de munc, tichetele de mas, cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu .a. Tehnica fiscal privind impunerea veniturilor din salarii pstreaz elementele commune oricrui impozit: (subiectul impozitului, obiectul impozitului, baza de calcul, cota de impozitare, termenul de plat, determinarea impozitului pe venitul din salarii). Subiectul impozitului pe salarii l reprezint angajatorul. Pltitorul impozitului pe veniturile din salarii este angajatorul, Sc.Bogdan.Srl, cu sediul, domiciliul sau reedina n Romnia, care au obligaia de a calcula, reine i vira lunar impozitul i celelalte contribuii ca venituri la dispozitia statului. Suportatorul impozitului sau destinatarul impozitului este persoana fizic n calitate de salariat n baza unui contract de munc ncheiat cu un angajator. Salariatul suport efectiv impozitul pltit n sensul c cedeaz o parte din disponibilitile sale bneti dobndite din salarii, indemnizaii, sporuri i alte drepturi bneti cuvenite. Suportatorul este diferit de subiectul impozitului n acest caz, angajatorul fiind cel care calculeaz, reine i vireaz statului impozitul iar angajatul este cel cruia i se reine suma pltit ca impozit. Obiectul impozitului l constituie veniturile n bani i/sau natur obinute de persoana fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut
12

special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. Baza de calcul reprezint suma la care se aplic cota de impozitare. Ea se determin ca diferen ntre venitul brut obinut de un salariat i cheltuielile privind contribuia privind asigurrile sociale de stat, contribuia privind asigurrile de sntate, contribuia la fondul de omaj i deducerile personale ale salariatului. Cota de impozitare conform prevederilor legale n vigoare este o cot procentual de 16%. Deducerea personal: Persoanele fizice, care au calitatea de salariat, au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz. Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 1000 lei inclusiv, astfel: pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei; pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei; pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei; pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei; pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1001 lei i 3000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3000 lei nu se acord deducerea personal. Nr. pers 0-10mil 0 250 1 350 2 450 3 550 4 650

13

10-30mil >30 mil

Dp = Si*[1- (Vbrut-1000)/2000] i = 1,2,3,4 Nu se acord deducere

Persoana n ntreinere poate fi soia / soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului / soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar. Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai ntreinui. Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului. Deducerea personal este stabilit n funcie de venitul brut lunar din salarii realizat la funcia de baz de ctre contribuabil i numrul de persoane aflate n ntreinerea acestuia. Obligaia stabilirii persoanelor aflate n ntreinerea contribuabilului n funcie de care se atribuie deducerea personal este n sarcina pltitorului de venit din salarii, la funcia de baz. Dac venitul unei persoane aflate n ntreinere depete 250 lei lunar, ea nu este considerat ntreinut. Pentru stabilirea deducerii personale la care are dreptul, contribuabilul va depune la pltitorul de venituri din salarii o declaraie pe propria rspundere sub forma unor formulare tipizate. Deducerea personal nu se fracioneaz n funcie de numrul de ore n cazul veniturilor realizate n baza unui contract de munc cu timp parial, la funcia de baz. Determinarea impozitului pe venitul din salarii Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Impozitul lunar se determin prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni i: deducerea personal acordat pentru luna respectiv, cotizaia sindical pltit n luna respectiv, contribuiile la schemele facultative de
14

pensii ocupaionale, astfel nct a nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 200 euro.

Paii n calcularea impozitului pe salarii sunt: Stabilirea venitului net anual : V net = V brut Contribuii (CAS, CASS, FS) Determinarea venitului impozabil: V impozabil = V net Dp (Deduceri personale) 3. Determinarea impozitului pe salarii (Is): Is = V impozabil * 16% Termen de plat a impozitului Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. Exemplu de calcul pentru impozitul pe salarii 1) Un salariat obine la locul principal de munc (SC Bogdan.Srl) un salariu de baz de 650 RON. Salariatul are n ntreinere 1 copil minor. Care va fi impozitul pe profit? Venitul brut : 650 RON; CAS = 9,5% * 650 = 61.75 RON CASS = 6,5% * 650 = 42.25 RON AS = 1% * 650 = 6.5 RON Total retineri : 110.5 RON
15

Salariu net : 650 110.5 = 539.5 RON Deducere personala : 350 RON (o persoana in intretinere) Baza de calcul : 539.5 350 = 189.5 RON Impozitul pe salarii : 189.5 * 16% = 30.32 RON Venitul net = 650 110.5 30.32 = 509.18

Flux informational ntreg procesul informaional care reiese din aezarea, calcularea i vrsarea impozitului din salarii la bugetul de stat presupune un ntreg circuit al documentelor de la ncheierea contractului individual de munc i pn la transmiterea ordinului de plat ctre trezorerie prin care se pltete impozitul pe salarii. ncheierea contractului individual de munc i d unei persoane calitatea de angajat. Acesta se ncheie ntre angajat i angajator i prevede clauze cu privire la timpul de munca, obligatiile salariale cuvenite precum si alte drepturi,sporuri sau indemnizatii. Angajatorul are de asemenea obligaia: de a ntocmi sau de a completa cartea de munc n care se completeaz vechimea n munc i salariul de ncadrare al angajatului; ntocmi i un registru de eviden a salariailor care se nregistreaz la Inspectoratul Teritorial de Munc unde i are sediul angajatorul (care cuprinde precizri cu privire la modificarea, executarea, suspendarea sau ncetarea contractelor); de a ine evidena orelor de munc prin foaia colectiv de prezen cu ajutorul creia se ntocmete statul de salarii/statul de plat (n care se identific drepturile salariale i obligaiile de plat ctre bugetul de stat i celelalte bugete sub forma reinerilor din salarii); de a ntocmi fia fiscal 1 (pentru veniturile din salarii la funcia de baz) care cuprinde date cu privire la calculul impozitului pe salarii. Angajatul are obligaia de a depune lunar: declaraia privind obligaiile de plat ctre bugetul general consolidat ( declaraia 100) la Directia Judeteana de Finante Publice , declaraii privind evidena nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat ctre bugetul asigurrilor de sntate la Casa Judeean de Sntate, declaraii privind evidena nominal a asigurailor i a
16

obligaiilor de plat ctre bugetul asigurrilor de omaj la Agenia Judeean de Ocupare a Forei de Munc. Sintetizat fluxul informaional al impozitului pe salarii, se poate prezenta sub form de schem, astfel:
Trezorerie

Angajat

Serviciul Managemen tul Resurse Umane

Biroul finante contabilitate

BCR

Directia Judeteana de Finante Publice

2. Impozitul pe profit Aezarea i perceperea impozitului pe profit are drept repere fiscal-judiciare principalele categorii de contribuabili, sfera de cuprindere, scutiri, perioada fiscal, cote de impozitare, calcul, aspecte fiscale internaionale, reguli speciale fiscale, reinerea impozitului pe dividende. Elemente tehnice Subiectul impozitului (pltitorii) apare reprezentat n lege prin termenul derivat , dar i generalizat n practica fiscal din Romnia dup anul 1993, contribuabil. n aceast calitate, sunt desemnate urmtoarele categorii de persoane: persoanele juridice romne; aplicabile vnzrii-concesionrii proprietilor imobiliare i titlurilor de participare, plata impozitului i depunerea declaraiilor

17

persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr persoanalitate juridic; persoanele juridice strine care realizeaz venituri din /sau n legatur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea /cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic roman.

persoanele fizice rezidente

asociate cu persoane juridice romne pentru veniturile

realizate att n Romnia, ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. Subiectul impozitului pe profit l reprezint SC Bogdan.Srl, ca persoan juridic. n acest caz, fiind un impozit direct i referindu-se doar la veniturile realizate de ntreprindere, subiectul coincide cu pltitorul i suportatorul, ntruct, n evidenele administraiilor financiare cu numele de contribuabil figureaz denumirea S.C. CONDATEX S.A., aceasta i fiind cel care pltete i suport sumele datorate pentru impozitul pe profit. Obiectul impozitului pe profit Obiectul venitului bugetar l reprezint profitul impozabil. Legea stabilete la sfera de cuprindere a impozitului pe profit i alte precizri n legtur cu definirea exact a obiectului su. Astfel, n funcie de categoriile de contribuabili apare ca obiect a impozitului pe profit: profitul impozabil obinut din orice surs att din Romnia ct i din strintate de ctre persoanele juridice romne; profitul impozabil atribuit sediului permanent, n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; partea din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia.

18

Baza de calcul Baza de calcul a impozitului pe profit l reprezint profitul impozabil a crui determinare presupune respectarea unor reguli generale, luarea n considerare a veniturilor neimpozabile, determinarea cheltuielilor, deducerea rezervelor i provizioanelor, influenarea prin cheltuielile cu dobnzile i diferenele de curs valutar, amortizarea fiscal i pierderile fiscale. Potrivit regulilor generale, profitul impozabil (Pi) se stabilete ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs (Vt) i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri (Cht), ntr-un an fiscal din care se scad veniturile neimpozabile(Vni) i se adaug cheltuielile nedeductibile(Ch nd). Formula este: Pi = (Vt - CHt) Vni +Ch nd; n calculul profitului impozabil nu sunt cuprinse anumite venituri care sunt considerate neimpozabile: dividendele primite de la o persoan juridic romn; diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, beneficiile sau primele de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de evaluare a investiiilor financiare pe termen lung; veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere; veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere; veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; veniturile neimpozabile prevzute expres n acorduri. Cheltuielile care se scad din venituri pentru determinarea profitului impozabil apar n lege deductibile, efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile sau cu deductibilitate limitat. Cheltuielile deductibile sunt cele efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile aici, fiind cuprinse: cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de contribuabil, cheltuielile efectuate pentru protecia muncii, prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale, cheltuielile cu primele de asigurare privind accidente de munc, boli sau
19

riscuri profesionale, cheltuielile pentru reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor i serviciilor, precum i costurile necesare producerii materialelor necesare pentru difuzarea materialelor publicitare, cheltuieli pentru protejarea mediului i conservarea resurselor etc. Cheltuielile cu deductibilitate limitat sunt cele stabilite la un anumit nivel, exprimate de regul n mrimi relative, astfel: cheltuieli de protocol n limita de 2% din diferena rezultat din totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente respectivelor venituri altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplsri n Romnia i n strintate , n limita a 2,5 ori, nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; cheltuielile sociale n limita a 2% din valoarea cheltuielilor cu salariile personalului (ajutoare de natere, ajutoare de nmormntare, ajutoare pentru boli grave sau incurabile etc.) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas; cheltuielile cu provizioanele sau rezervele, cu amortizarea n limita prevzut; cheltuieli efectuate n numele unui angajat, la asigurrile facultative de pensii ocupaionale, n limita unei sume care echivaleaz n lei cu 200 euro ntr-un an fiscal. Cheltuieli nedeductibile au ca efect creterea profitului impozabil i se refer la dobnzi, majorri de ntrziere, amenzi, confiscri i penaliti de ntrziere datorate ctre autoritile romne conform prevederilor legale, cehltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, cheltuielile cu taxa pe valoarea adaugat aferent bunurilor acordate salariailor sub form de avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs, cheltuielile cu primele de asigurare pltite de ctre angajator, n numele angajatului, cheltuielile cu serviciile de managemet, consultan asisten sau alte prestri servicii, etc. Deducerea provizioanelor si rezervelor cuprinde provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor, rezervele constituite de ctre societile bancare sau de ctre
20

instituiile de credit autorizate, precum i de societile de credit ipotecar, rezervele legale constituite de ctre Banca Naional a Romniei. Rezerva legal este este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit. Cheltuielile cu dobnzi i diferene de curs valutar sunt reglementate distinct de ctre legislaia fiscal. Astfel, cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare de peste un an i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. Amortizarea fiscal influeneaz, n sensul deducerii, profitul impozabil legat de cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, instalrii sau mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile. Mijloc fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmatoarele condiii: - este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau n scopuri administrative. - are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin HG. -are o durat normal de utilizare mai mare de un an. Contractul de leasing influeneaz n sensul deductibilitii din profitul impozabil n funcie de o anumit abordare a leasingului i anume: la cel financiar, utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, amortizarea bunului care reprezint obiectul unui contract de leasing se face de ctre utilizator care deduce dobnda, la cel operaional, utilizatorul este locatorul care deduce chiria sau rata de leasing . Pierderile fiscale Pierderea anual se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi n ordinea nregistrrii piederilor la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit cu prevederile legale n vigoare n anul nregistrrii acestora.
21

nlesniri de plat: Pentru investiiile directe cu impact semnificativ n economie, realizate pn la data de 31 decembrie 2006, potrivit legii, contribuabilii pot deduce o cot suplimentar de 20% din valoarea acestora. Deducerea se calculeaz n luna n care se realizeaz investiia. n situaia n care se realizeaz pierdere fiscal, aceasta se recupereaz n urmtorii 5 ani consecutivi. Pentru investiiile realizate se poate calcula amortizare accelerat, cu excepia investiiilor n cldiri. n acest caz, contribuabilii nu mai pot beneficia de facilitile privind amortizarea fiscal. Cotele de impozitare Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu excepiile prevzute de lege (art.38). Anul fiscal Anul fiscal este anul calendaristic. Termenul de plat, depunerea declaraiilor i plata impozitului pe profit. Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit, pn la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare. n cursul anului fiscal, contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de impunere pn la termenul de plat a impozitului pe profit, inclusiv. Contribuabilii care au definitivat pna la data de 15 februarie nchiderea exerciiului financiar anterior depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor. Impozitul se plateste trimestrial pana la data de 25 a primei luni urmatoare pentru care se calculeaza acesta. Respectiv pana la data de 25 aprilie, 25 iulie, 25 octombrie, 25 ianuarie. Impozitul pe dividende distribuit i care trebuie reinut se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul. n cazul n care dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se pltete pn la data de 31 decembrie a anului respectiv.
22

Exemplu de calcul a impozitului pe profit : 1) total venituri = 80.000 RON total cheltuieli = 25.000 RON venituri neimpozabile = 13.000 RON -venituri din dividende=8.000 RON; -venituri din provizioane pentru care nu s-au admis deduceri fiscale=5.000 RON cheltuieli nedeductibile=4.500 RON -din penaliati=2.500 RON; -din provizioane nedeductibile=2.000 RON. Pb= Vt Cht = 55 000 RON Pi=Vt-Ct-Vni+Cnd Pi=80.000 - 25.000 - 13.000 + 4.500 = 46.500 RON Ip=Pi*16% = 46.500 *16% = 7440 RON Pnet= Vt-Ct-Ip = 80 000 -25 000 7440 = 47 560

23

Flux informational

Compartiment financiar contabil

Balanta de verificare

24

Venituri > Cheltuieli

Venituri < Cheltuieli

PROFIT CONTABIL

PIERDERE FISCAL

venituri nedeductibile cheltuieli nedeductibile PROFIT IMPOZABIL

Se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi

ordin de plat

BANCA

TREZORERIE

3. Taxa pe valoare adaugata Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat. Subiectul taxei pe valoarea adugat considerat persoan impozabil, este orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti. Activitile economice cuprind activitile productorilor,

25

comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora Pentru operaiunile din interiorul rii, pltitorii taxei pe valoarea adugat sunt: persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat; beneficiarii prestrilor de servicii taxabile, efectuate de persoane impozabile stabilite n strintate, indiferent dac beneficiarii sunt sau nu nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat, persoanele care import bunuri n Romnia. La importul de bunuri, pltitorii taxei pe valoarea adugat sunt persoanele care import bunuri n Romnia. Persoanele fizice datoreaz taxa pe valoarea adugat pentru bunurile introduse n ar, potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora. Dei n codul fiscal ca pltitori apar agenii economici, i uneori i instituiie publice, care desfoar operaiuni taxabile, precum i cei care import bunuri i servicii (n anumite condiii), suportatorii reali ai taxei pe valoare adugat, ns, sunt consumatorii finali, care la procurarea bunurilor i serviciilor respective, pltesc i aceast tax inclus n pre. Obiectul impozitului sunt operaiunile taxabile (impozabile) pentru care se aplic cotele prevzute. Sunt considerate a fi operaiuni impozabile: livrarea de bunuri prestarea de servicii schimburi de bunuri sau servicii importul de bunuri n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprinde i importul de bunuri. Operaiunile care se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat sunt denumite n continuare operaiuni impozabile. Acestea pot fi: operaiuni taxabile, pentru care se aplic cotele prevzute;
26

operaiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat, dar este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate; operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat i nu este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate; operaiuni de import scutite de taxa pe valoarea adugat, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat n vam. n cadrul operaiunilor de livrri de bunuri se include orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor, de la proprietar ctre o alt persoan direct sau printr-o alt persoan adic: predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan n baza unui contract cu plata n rate sau nu, cu excepia contractelor de leasing. transferul dreptului de proprietate n urma executrii silite; trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile;

transmitrea bunurilor pe baza contractului de comision; bunurile constatate lips din gestiune; preluarea de ctre persoane impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate de ctre aceatia pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea ecomomic dac taxa pe valoarea adugat a fost dedus total sau parial. orice distribuire de bunuri ctre asociai sau acionari inclusiv cele legate de de lichidarea sau dizolvarea scocietii. Prestrile de servicii sunt operaiunile care nu constituie livrare de bunuri i anume: nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor (contract de leasing); prestri de servicii n numele unei autoriti publice; intermedierea efectuat de comisionari, mandatari sau consignatari.

27

Corelativ cu obiectul impunerii apar i alte noiuni specifice prezente n aezarea i perceperea taxei pe valoarea adaugat: locul operaiunilor impozabile, faptul generator i exigibilitatea. Faptul generator al taxei pe valoarea adaugat privete condiiile legale necesare pentru exigibilitatea acesteia prin prisma unor reguli generale (taxa devine exigibil atunci cnd autoritatea fiscal devine ndreptit, n baza legii, s solicite taxa pe valoarea adaugat de la pltitori chiar dac plata acesteia este stabilit prin lege la o alt dat. Faptul generator intervine i taxa devine exigibil la data livrrii de bunuri sau la data prestrii de servicii. Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata este anticipat faptului generator i intervine : la data la care este emis factura fiscal, naintea livrrii de bunuri sau prestrii de servicii si la data ncasrii avansului, n cazul n care se ncaseaz avansuri naintea livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii, prin avansuri intelegndu-se ncasarea parial sau integral a contravalorii bunurilor sau a serviciilor naintea livrrii sau a prestrii lor. Cotele de tax pe valoarea adugat Exist dou tipuri de cote de tax pentru valoarea adugat: cota standard 19% aplicat asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit sau redus de tax. cota redus 9% aplicat asupra bazei de impozitare pentru: -dreptul de intrare la castele, muzee, monumente istorice etc. -livrarea de manuale colare, cri, ziare (excepie materiale pubicitare). -livrri de proteze de orice fel (excepie proteze dentare), produse ortopedice, medicamente, cazarea n cadrul sectorului hotelier i camping. Cota aplicat la un import este cea aplicat n interiorul arii pentru livrarea aceluiai bun. Operaiuni scutite Scutiri pentru operaiunile din interiorul rii:
28

spitalizarea, ngijiri mediacale, veterinare, i operaiunile strns legate de acestea; prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi, i tehnicieni dentari; prestrile de ngijire i supraveghere efectuate de de personalul medical, transportul bolnavilor, livrrile de organe snge i lapte de provenien uman; activitatea de nvmnt desfurat de autoritile autorizate, activitatea cminelor, cantinelor; prestrile de servicii sau livrrile de bunuri legate de asistena sau protecia social, de protecia copiilor sau a tinerilor, efectuate de instituiile publice sau recunoscute; prestrile de servicii legate de: practicarea sportului sau a educaiei fizice, cultur precum i livrrile de bunuri strns legate de aceste servicii. activiti specifice posturilor publice naionale de radio i de televiziune (excepie activitile de publicitate). Scutiri la import Sunt scutii de taxa pe valoarea adugat: importul de bunuri scutite de TVA n Romnia; bunuri ce vizeaz persoanele beneficiare (reprezentanele persoanelor reprezentanele organismelor internaionale i interguvernamentale acreditate n Romnia, forele armate ale statelor strine membre NATO, misiunile diplomatice sau birourile consulare). Scutiri la export sau alte operaiuni similar pentru transportul internaional vizeaz: -bunurile expediate, bunurile transportate sau expediate n afara trii de cumprtorul care nu este stabilit n Romnia, cu excepia celor cu uz privat -prestrile de servicii legate direct de exportul de bunuri . Dreptul de deducere Dreptul de deducere ia nastere in momentul in care taxa pe valoarea adaugata deductibila devine exigibila. alte entiti

29

Dac bunurile i serviciile achiziionate sunt destinate utilizrii n fololosul operaiunilor sale taxabile, orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat are dreptul s deduc: -taxa pe valoarea adugat datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost livrate sau urmeaz s i fie livrate, i pentru prestrile de servicii prestate ori cele care urmeaz ; -taxa pe valoarea adugat achitat pentru bunurile importate; -livrri de bunuri i/sau prestri de servicii scutite de taxa pe valoarea adugat; -operaiuni rezultnd din activiti economice, pentru care locul livrrii/prestrii este considerat a fi n strintate, dac taxa pe valoarea adugat ar fi deductibil, n czul n care operaiunea s-ar desfura n ar. Deducerea taxei pentru persoanele impozabile cu regim mixt Orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, care realizeaz sau urmeaz s realizeze att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere, este denumit n continuare pltitor de tax pe valoarea adugat cu regim mixt. Achiziiile de bunuri i servicii destinate exclusiv realizrii de operaiuni care dau drept de deducere, inclusiv de investiii destinate realizrii de astfel de operaiuni, se nscriu ntr-un jurnal pentru cumprri, care se ntocmete separat pentru aceste operaiuni, i taxa pe valoarea adugat aferent acestora se deduce integral. Achiziiile de bunuri i servicii destinate exclusiv realizrii de operaiuni care nu dau drept de deducere, precum i de investiii care sunt destinate realizrii de astfel de operaiuni se nscriu n jurnalul pentru cumprri, care se ntocmete separat pentru aceste operaiuni, iar taxa pe valoarea adugat aferent acestora nu se deduce. Bunurile i serviciile pentru care nu se cunoate destinaia n momentul achiziiei, respectiv dac vor fi utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere sau operaiuni care nu dau drept de deducere ori pentru care nu se poate determina proporia n care sunt sau vor fi utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni care nu dau drept de deducere, se evideniaz ntr-un jurnal pentru cumprri ntocmit separat. Taxa pe
30

valoarea adugat aferent acestor achiziii se deduce pe baz de pro-rata. Prin excepie, n cazul achiziiilor destinate realizrii de investiii, care se prevd c vor fi utilizate att pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere, ct i pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, este permis deducerea integral a taxei pe valoarea adugat pe parcursul procesului investiional, urmnd ca taxa dedus s fie ajustat n conformitate cu procedura stabilit prin norme. Pro-rata Pro-rata se determin ca raport ntre veniturile obinute din operauni care au drept de deducere, inclusiv subveniile legate direct de preul acestora, la numrtor iar la numitor veniturile de la numrtor plus veniturile obinute din operaiuni care nu dau drept de deducere. n calculul pro-rata, la numitor se adaug alocaiile, subveniile sau alte sume primite de la bugetul local, n scopul finanrii activitilor scutite fr drept de deducere sau care nu intr n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugat. Se exclud din calculul pro-ratei veniturile financiare care sunt accesorii activitii principale. Pro-rata aplicabil provizoriu pentru un an este fie pro-rata definitiv determinat pentru anul precedent, fie pro-rata estimat n funcie de operaiunile prevzute a fi realizate n anul curent. Persoanele impozabile trebuie s comunice organului fiscal modul de determinare a teritorial, la nceputul fiecrui an fiscal, cel trziu pan la data de 25 ianuarie, nivelul pro-rata provizorie precum i acesteia. Taxa pe valoarea adaugat de dedus se determin prin aplicarea pro-rata provizorie asupra taxei pe valoarea adaugat deductibil, aferent achiziiilor destinate att realizrii de operaiuni care dau drept de deducere ct i celor care nu dau drept de deducere . Determinarea taxei de plat sau a sumei negative de plat Determinarea taxei de plat sau a sumei negative de plat apare n situaia n care TVA aferent bunurilor i serviciilor achiziionate de ctre persoana impozabil i care este dedus ntr-o period fiscal este mai mare decat TVA colectat, aferent operaiunilor taxabile rezultnd un excedent n perioada de raportare denumit suma negativ a taxei pe valoarea

31

adaugat. n situaia n care TVA aferent aperaiunilor taxabile, exigibil ntr-o period fiscal, denumit TVA colectat este mai mare dect TVA aferent bunurilor i serviciilor achiziionate, dedus n acea perioad fiscal, rezult o diferen denumit taxa pe valoarea adaugat de plat pentru perioda fiscal de raportare.

TVA colectat > TVA deductibil TVA de plat TVA colectat< TVA deductibil TVA de recuperat Pltitorii taxei pe valoarea adaugat Platitorii taxei pe valoarea adaugata sunt prezentai n lege pe doua categorii de operaiuni : n interiorul rii, persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de TVA, pentru operaiunile taxabile i beneficiarii prestrilor de servicii taxabile, efectuate de ctre persoane impozabile stabilite n strinatate, indiferent dac beneficiarii sunt sau nu nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adaugat. la importul de bunuri, pltitorii de TVA sunt persoanele care import bunuri n Romnia i care sunt taxabile potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora. Obligaiile pltitorilor de tax pe valoarea adaugat Obligaiile pltitorilor de tax pe valoarea adaugat se refer la faptul c orice persoan impozabil trebuie: - s declare nceperea, schimbarea sau ncetarea activitii sale ca persoan impozabil; -s solicite scoaterea din eviden ca pltitor de TVA (pentru cei care realizeaz exclusiv operaiuni care nu dau drept de deducere); -s realizeze definirea asocierilor din punct de vedere al taxei (o asociere sau o alt organizaie care nu are personalitate juridic se consider a fi o persoan impozabil separat), pentru acele

32

activiti economice desfurate de asociai sau de parteneri n numele asociaiei sau organizaiei respective, cu excepia asociaiilor de participaiune; -s emit i s ntocmeasc facturi fiscale pentru fiecare beneficiar; -s se in evidena operaiunilor impozabile i depunerea decontului; -s se plteasc obligaiile bneti ctre bugetul de stat etc.

Exemplu de calcul pentru taxa pe valoarea adaugat 1: Se prezint urmtoarea situaie a operaiilor taxabile: Achiziii 1.800 RON Vnzri - 2.500 RON S se calculeze TVA de recuperat respectiv TVA de plat. TVAd = 1.800*19% = 342 RON TVAc = 2.500*19% = 475 RON TVA c TVA d = 475 342 = 133 RON (TVA de plat) TVA c > TVA d TVA de plat

2 : Se d urmtoarea situaie la data de 31 martie 2007: Operaii scutite cu drept de deducere : Achiziii - 1.500 RON Vnzri - 2.000 RON S se calculeze TVA de recuperat respectiv TVA de plat. TVA d = 1.500 *19% = 285 RON TVA c = 2.000 *19% = 0
33

TVA d >TVA c

TVA de recuperat

TVA d TVA c = 285 0 = 285RON (TVA de recuperat)

Flux informaional cu privire la aezarea i perceperea TVA Fluxul informaional care privete aezarea i ncasarea taxei pe valoarea adaugat pornete de la calitatea persoanelor impuse are au interesul de a-i vinde producia colectnd astfel taxa din care deduce suma, ca taxa pe valoarea adaugat, aferent produselor cumparate. Documentul care st la baza acestor operaiuni este factura fiscal. De regul, agentul economic ntocmete la sfritul lunii un jurnal pentru cumprturi pe baza cruia stabilete valoarea TVA deductibil aferent tuturor achiziiilor din luna respectiv i un jurnal pentru vnzri pentru determinarea TVA colectat n decursul lunii. Valoarea aferent TVA va fi nscris la sfaritul lunii sau trimestrului n decontul de TVA (declaratia 300), declaraie care se depune la Administrarea Finanelor Publice

Flux informational Tva

34

Furnizori

Jurnalul de cumparari

Jurnalul centralizator

TVA deductibil a

Compartimentul Financiar Contabil

TVA de recuperat Decontari de TVA

DGFP

TVA de plata
Jurnalul de vanzari pe zi Jurnalul centralizator pe luna

Trezorerie

Furnizori

TVA colectata

B. IMPOZITE I TAXE LA BUGETELE LOCALE Persoanele juridice au de asemenea, calitatea de contribuabil la bugetele locale ale unitilor administrativ teritoriale n care i au sediul, punctul de lucru sau n care se afl bunurile impozabile sau taxabile Specificitatea impozitelor i a taxelor locale este conturat n tehnicile de aezare i percepere, mai nti, prin urmtoarele caracteristici: n aria lor de adresare i inciden intr contribuabilii (dup sediu ori domiciliu sau locul unde se afl bunurile impozabile) aflai n perimetrul localitii; bunurile impozabile ori taxabile sunt situate n unitaile administrativ-teritoriale; reprezint instrumente de manifestare a autonomiei locale; finaneaz cheltuielile publice din bugetele locale. Principalele taxe i impozite locale sunt: impozitul pe cldiri
35

impozitul pe teren taxa asupra mijloacelor de transport taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate impozitul pe spectacole taxa hotelier taxe speciale alte taxe speciale. Comercianii, ns n calitate de contribuabili la bugetul local sunt cel mai adesea pltitori de impozit pe cldiri, impozit pe teren i tax asupra mijloacelor de transport. Acestea reprezint i cuantumul cel mai mare care finaneaz bugetul public local.

1.Impozitul pe cladiri Orice persoana care are in proprietate o cladire situata in Romania datoreaza anual impozit pentru acea cladire, exceptand cazul in care prezentul titlu se prevede altfel. Impozitul prevazut mai sus, numt in continuare impozit pe cladiri, se datoreaza catrebugetul local al unitatii administrativ teritoriale in care este amplasata cladirea. In cazul in care o cladire se afla in proprietatea comuna a doua sau mai multe persoane, fiecare dintre proprietarii comuni ai cladirii datoreaza impozitul pentru spatiile situate in partea din cladire aflata in proprietatea sa. In cazul in care nu se pot stabili partile individuale ale proprietarilor in comun, fiecare proprietar in comun datoreaza o parte egala din impozitul pentru cladirea respectiva. Obiectul impozabil Obiectul impozitul pe cldire il reprezint:

36

cldirile situate n Romnia i care se afl n proprietatea unei persoane fizice sau juridice, cldirile proprietate public sau privat a statului ce sunt administrate sau date n folosin unor contribuabili; cldirile noi care s-au dobndit n cursul anului indierent de form, se supun impunerii de la data de 1 a lunii urmtoare celei care au fost dobndite; cldirile demolate, distruse, transmise n administrare sau n proprietatea altor contribuabili n cursul anului se scad de la impunere ncepnd de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care s-a produs una din situaiile menionate. Scderea de la impunere se acord proporional cu partea de cldire supus unei astfel de situaii i n funcie de perioada rmas pn la sfritul anului fiscal.

Baza de impozitare la impozitul pe cldiri este determinat diferit pentru persoanele fizice fa de cele juridice. Baza de calcul a impozitului pe cldiri la persoanele juridice o constituie valoarea de inventar nregistrat n contabilitate care poate s exprime: costul de achiziie al cldirii procurate cu titlu oneros, costul de producie n cazul cldirilor construite de ctre unitatea patrimonial; valoarea actual, n funcie de evaluarea cldirilor ce au caracteristici tehnice i economice similare sau apropiate, n cazul cldirilor dobndite cu titlu gratuit; valoare de aport acceptat de ctre pri la cldirile intrate n patrimoniul unei societai comerciale cu ocazia fuziunii; valoarea negociat ntre pri la contractele de leasing. Valoarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu,

nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii. n cazul cldirii a crei valoare a fost integral recuperat pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15%. n cazul unei cldiri care a fost reevaluat, valoarea de inventar a cldirii este valoarea nregistrat n contabilitatea proprietarului imediat dupa reevaluare.
37

Impozitul pe cldire se aplic pentru orice cldire deinut de ctre o persoan juridic aflat n funciune, n rezerv sau n conservare, chiar dac valoarea cldirii a fost integral recuperat pe calea amortizrii. Exemple de calcul pentru impozitul pe cldiri Societatea SC Bogdan.Srl nregistreaz o cldire la valoarea de inventar de 180.000 RON. Impozitul pe cldire datorat de ctre societate este de: valoare de inventar = 180.000 RON cota de impozitare = 8% impozitul pe cldire datorat = 8%*180.000 = 14400/an Impozitul se pltete n patru rate trimestriale egale, astfel: 15 martie = 3600 RON 15 iunie = 3600 RON 15 septembrie = 3600 RON 15 noiembrie = 3600 RON Impozitul pe cldiri aferent unei luni se determin prin mprirea impozitului anual la numrul de luni dintr-un an fiscal, respectiv: 38400 RON / 12 luni = 3200 RON

Fluxuri informaionale generate de aezarea i calculul impozitului pe cldiri Prin actul de vnzare-cumprare este consemnat proprietatea societii asupra cldirii respective; Valoarea cldirii este consemnat in fia mijlocului fix;
38

Se intocmete declaraia de impunere; Aceasta (dou exemplare) se depune pn la data de 31 ianuarie la organul fiscal(DGFP);

Contractul de vnzarecumprare

Compartimentul finnaciar - contabil

2 Fi mijloc fix 3 Declaraia de impunere 4

DGFP 5

BCR 7 Trezorerie

2.Impozitul pe teren Subiectul. Orice persoan care are n proprietate teren (acesta fiind obiectul), situat n Romnia datoreaz pentru acesta un impozit anual. Impozitul pe teren, se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia este situat terenul. n cazul unui teren, aflat
39

n administrarea sau n folosina, dup caz, a altei persoane i pentru care se datoreaz chirie / arend n baza unui contract de nchiriere / arendare, impozitul pe teren se datoreaz de ctre proprietar. n cazul impozitului pe teren, pltitorul i suportatorul coincide cu subiectul impozitului. Baza de calcul a impozitului pe teren reprezint valoarea contabil a terenurilor deinute de agentul economic. Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul localitii n care este amplasat terenul i zona i / sau categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcute de consiliul local. Obiectul impunerii Obiectul impozitului pe teren l reprezint terenurile deinute de contribuabili cu poziionare n intravilanul sau extravilanul localitii, potrivit cu ncadrarea lor n anumite zone.

Aezarea i calculul impozitului pe teren Impozitul pe teren se stabilete anual, lund-se n calcul suprafaa n metri ptrai de teren, i ncadrarea acestuia n intravilanul sau extravilanul localitii, rangul localitii, zona i categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcute de consiliul local. A. n cazul unui teren amplasat n intravilan, impozitul pe teren se stabilete: pe ranguri de localiti, identificate prin cifrele romane: 0, I, II, III, IV i V; pe zone, identificate prin literele: A, B, C i D; pe categorii de folosin; prin aplicarea nivelurilor i a coeficienilor de corecie;

Astfel, impozitul pe teren se calculeaz prin nmulirea numrului de metri ptrai ai terenului cu suma corespunztoare prevzut n urmtorul tabel:

40

Zona din cadrul localitii

Rangul localitii (lei / m2) 0 I 6.148 4.648 3.180 1.511 II |5.401 3.768 2.385 1.261 III 4.681 3.180 1.511 880 IV |636 509 382 249 V 509 382 254 127

A B C D

7.404 6.148 4.648 3.180

n cazul unui teren amplasat n extravilan, indiferent de rangul localitii, categoria de folosin i zona unde este situat, impozitul pe teren este de 1.1 lei/ha. Termene de plat Impozitul pe teren se determin anual i se pltete trimestial. Exemplu de calcul pentru impozitul pe teren Societatea SC Bogdan.Srl deine un teren cu o suprafa de 0.15ha., situat n intravilanul localitii Boosani cu rangul II, n zona C. S se calculeze impozitul pentru acest teren. Impozitul pe teren datorat = suprafaa * suma corespunztoare zonei i rangului localitii It = 0,15ha x 2385lei/ha = 357,75 lei RON /an 15 martie = 89,4 RON 15 iunie = 89,4 RON 15 septembrie = 89,4 RON 15 noiembrie = 89,4 RON Fluxuri informaionale generate de aezarea i calculul impozitului pe teren

41

Prin actul de vnzare-cumprare este consemnat proprietatea societii asupra terenului respectiv; Valoarea terenului este consemnat in fia mijlocului fix; Se intocmete declaraia de impunere; Aceasta (dou exemplare) se depune pn la data de 31 ianuarie la organul fiscal (DGFP); Unul dintre exemplare se transmite compartimentului financiar-contabil; Prin intermediul unui ordin de plat se platete impozitul ctre BCR; BCR va transmite banii ctre trezorerie.

Contractul de vnzarecumprare

Compartimentul finnaciar - contabil

2 Fi mijloc fix 3 Declaraia de impunere 4

DGFP 5

BCR 7 Trezorerie

42

3) Taxa asupra mijloacelor de transport Subiectul. Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care trebuie nmatriculat n Romnia datoreaz o tax anual pentru mijlocul de transport la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde persoana i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz. Subiectul, pltitorul, precum i suportatorul este una i aceeai persoan n cazul taxei asupra mijloacelor de transport. n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, taxa asupra mijlocului de transport se datoreaz de locator. Obiectul. Sunt supuse taxei asupra mijloacelor de transport numai urmtoarele vehiculele: mijloacele de transport cu traciune mecanic; autovehiculele de transport marf cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone; combinaiile de autovehicule (autovehicule articulate sau trenuri rutiere) de transport marf cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone; remorcile, semiremorcile i rulotele; mijloacele de transport pe ap. Baza de calcul a taxei asupra mijloacelor de transport reprezint valoarea nregistrat n contabilitate a mijloacelor de transport. Taxa asupra mijloacelor de transport se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport. Stabilirea, constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea taxei asupra mijloacelor de transport se efectueaz de ctre compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale de la nivelul comunei, al oraului, al municipiului sau al sectorului municipiului Bucureti, dup caz, n a cror raz de competen se afl domiciliul, sediul sau punctul de lucru al contribuabilului. nlesniri la plat

43

Taxa asupra mijloacelor de transport nu se aplic pentru: autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care aparin persoanelor cu handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora; navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei; mijloacele de transport ale instituiilor publice; mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de transport public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri n afara unei localiti, dac tariful de transport este stabilit n condiii de transport public. Scutirea de la plata taxei asupra mijloacelor de transport se face ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care contribuabilii interesai prezint compartimentelor de specialitate ale administraiei publice locale documentele prin care atest situaiile, prevzute de lege, pentru care sunt scutii. Contribuabilii care datoreaz taxa asupra mijloacelor de transport sunt datori s ndeplineasc obligaiile prevzute n Codul fiscal, att n ceea ce privete declararea dobndirii sau nstrinrii, dup caz, a mijlocului de transport, ct i n ceea ce privete schimbrile intervenite ulterior declarrii, referitoare la adresa domiciliului / sediului / punctului de lucru, sau alte situaii care determin modificarea cuantumului taxei, sub sanciunile prevzute de dispoziiile legale n vigoare. Termene de plat Taxa asupra mijloacelor de transport se platete trimestrial n patru rate egale: 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie, 15 noiembrie inclusiv. Pentru mijloacele de transport dobndite n cursul anului, taxa datorat se repartizeaz n sume egale la termenele de plat rmase pn la sfritul anului. Exemplu de calcul: Sc.Bogdan.Srl. detine 3 autoturisme pentru care plateste taxe catre bugetul local , astfel , pentru un autoturism cu o capacitate de 1800 cm cubi, dar care nu depaseste 12 tone, societatea va plati pentru fiecare 500 cm cubi, suma fixa prevazuta de Codul Fiscal art.263: 7lei/cm cub= 35RON.
44

Txm= 5 x

Fluxuri informaionale generate de aezarea i calculul taxei asupra mijloacelor de transport n Cartea de identitate a autuvehiculului este consemnat proprietatea societii asupra mijlocului de transport respectiv; Valoarea mijlocului de transport este consemnat in fia mijlocului fix; Se intocmete declaraia de impunere; Aceasta (dou exemplare) se depune pn la data de 31 ianuarie la organul fiscal (DGFP); Unul dintre exemplare se transmite compartimentului financiar-contabil; Prin intermediul unui ordin de plat se platete impozitul ctre BCR; BCR va transmite banii ctre trezorerie.

45

Cartea de identitate a automobilului

Compartimentul finnaciar - contabil

2 Fi mijloc fix 3 Declaraia de impunere 4

DGFP 5

BCR 7

Trezorerie

C. Contributii la bugetele asigurarilor sociale si Ajutor de Somaj 1. Contributii la asigurarile sociale de stat Contribuia la la asigurrile sociale de stat este reglementat de Legea 19/2000 privind sistemul de pensii i alte drepturi de asigurri sociale. Angajatorul are obligaia ca lunar s calculeze i s vireze contribuia de asigurri sociale mpreun cu contribuiile individuale reinute de la salariai.

46

Subiectul (contribuabilii) contribuiilor la asigurrile sociale de stat sunt: asiguraii care datoreaz contribuii individuale de asigurri sociale; angajatorii; persoanele juridice la care i desfoar activitatea asiguraii; persoanele care ncheie contract de asigurare. Pltitorul. Calculul i plata contribuiei de asigurri sociale, datorat de asigurai i de angajatorii acestora, se fac lunar de ctre angajatori. Obiectul contribuiei la asigurrile sociale l constituie: salariile individuale brute, realizate lunar, inclusiv sporurile i adaosurile, reglementate prin lege sau prin contractul colectiv de munc; fondul total de salarii brute lunare realizate de asigurai.

Baza de calcul a contribuiei la asigurrile sociale de stat coincide cu obiectul acestei contribuii: baza lunar de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale n cazul asigurailor o constituie: Baza lunar de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale pentru personalul romn trimis n misiune permanent n strintate de ctre persoanele juridice din Romnia este salariul brut lunar n lei, corespunztor funciei n care persoana respectiv este ncadrat n ar, inclusiv sporurile i celelalte adaosuri care se acord potrivit legii. baza lunar de calcul, la care angajatorul datoreaz contribuia de asigurri sociale, o constituie fondul total de salarii brute lunare realizate de asigurai. Baza lunar de calcul, la care persoana juridic din Romnia datoreaz contribuia de asigurri sociale pentru personalul romn trimis n misiune permanent n strintate, o constituie fondul total de salarii rezultat din nsumarea salariilor brute individuale la care s-a calculat contribuia de asigurri sociale. Cotele contribuiilor la asigurrile sociale de stat sunt difereniate n funcie de condiiile de munc i sunt aprobate anual prin legea bugetului de stat. Astfel, angajatorul pltete 19.75% iar angajatul plateste 9.5%. Termenul de plat stabilit pentru contribuia la asigurrile sociale de stat este data de 20 a lunii urmtoare celei pentru care se face plata drepturilor salariale. Angajatorii indiferent de forma de proprietate, vor depune la banc o data cu documentaia pentru plata drepturilor
47

salariale i documentele pentru plata contribuiilor datorate bugetului asigurrilor sociale de stat, plile efectund-se simultan sub control bancar.

Flux informaional al Contribuiei la asigurrile sociale de stat al societatii


Angajator 19.5% Angajat 9.5% Trezorerie Compartimentul financiar -contabil Ordin de plata Banca

Declaraie de impunere privind obligaiile de plat la fondul de asigurri sociale

Casa Judeteana de Pensii

Casa Nationala de Pensii

Bugetul Asigurarilor Sociale

2.Contribuiile la asigurrile sociale de sntate Contribuia la asigurrile sociale de sntate este reglementat de Ordonana de Guvern 150/2000 i reprezint o categorie de venituri bugetare mobilizate la dispoziia statului prin Fondul Naional Unic de asigurri sociale de sntate. Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate este un fond special care se constituie din contribuia de asigurri sociale de sntate, suportat de asigurai, de persoanele fizice i
48

juridice care angajeaz personal salariat, din subvenii de la bugetul de stat, precum i din alte surse - donaii, sponsorizri, dobnzi, potrivit legii. Subiectul- la fondul de asigurri sociale de sntate sunt persoanele fizice sau juridice sau orice alt entitate n beneficiul creia una sau mai multe persoane fizice presteaz n baza unui contract individual de munc sau a unei convenii civile de prestri servicii. Pltitorul. Calculul i plata contribuiei de asigurri sociale, datorat de asigurai i de angajatorii acestora, se fac lunar de ctre angajatori. Suportatorul - persoanele asigurate: cetenii romni cu domiciliul n ar; cetenii strini care au reedina n Romnia. Asigurarea social de sntate este facultativ Obiectul i baza de calcul (ntruct aceasta se suprapune integral cu obiectul) pentru contribuia la asigurrile sociale de sntate reprezint: -veniturile din salarii care se supun impozitului pe venit; -veniturile din activitile desfurate de persoane care exercit profesii liberale sau autorizate potrivit legii s desfoare activiti independente; -veniturile din agricultur i silvicultur, stabilite potrivit normelor de venit pentru persoanele fizice care nu au calitatea de angajator; -indemnizaiile de omaj i alocaiilor de sprijin. Cota de impunere Angajatorii au obligaia ca n calitate de pltitori de taxe i impozite s calculeze, s rein i s vireze ctre acest fond o contribuie de 7% datorat pentru asigurarea snatii personalului din unitatea respectiv, raportat la fondul de salarii. Termenele de plat a contribuiilor la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate sunt: data plii drepturilor salariale pe luna n curs, n cazul angajatorilor care efectueaz plata drepturilor salariale lunar, care nu poate fi stabilit mai trziu de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz plata;

49

data plii chenzinei a 2-a, n cazul angajatorilor care efectueaz plata drepturilor salariale chenzinal, care nu poate fi stabilit mai trziu de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz plata. Flux informaional al Contribuiei la asigurrile sociale de sanatatei

Angajator 7% Angajat 9.5% Trezorerie Compartimentul financiar -contabil Ordin de plata

Banca

Declaraie de impunere privind obligaiile de plat la fondul de asigurri sociale

Casa Judeteana de Pensii

Casa Nationala de Pensii

Bugetul Asigurarilor sociale de sanate

3.Contribuia la fondul de omaj n Romnia fiecrei persoane i sunt garantate dreptul de a-i alege liber profesia i locul de munc, precum i dreptul la asigurrile sociale de omaj. Asiguraii pot fi: cetenii omeri care sunt ncadrai n munc sau realizeaz venituri n Romnia n condiiile legii; cetenii omeri care lucreaz n strintate n condiiile legii; strini
50

care n perioada care au domiciliul sau reedina n Romnia, sunt ncadrai n munc sau realizeaz venituri. Subiectul - pltitorii contribuiei la fondul de omaj sunt persoanele fizice sau juridice sau orice alt entitate n beneficiul creia una sau mai multe persoane fizice presteaz n baza unui contract individual de munc sau a unei convenii civile de prestri servicii. Suportatori n sistemul asigurrilor pentru omaj sunt asigurate obligatoriu n efectul legii: persoanele care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc sau persoanele care desfoar activiti exclusiv pe baz de convenie civil de prestri de servicii care realizeaz venituri pe an calendaritic echivalent cu 9 salarii de baz minime brute n ar; funcionarii publici i alte persoane care desfoar activiti pe baza actului de numire. Cota de impozitare Venitul lunar brut pentru care se asigura persoanele prevazute mai sus nu poate fi mai mic decat salariul de baza minim brut pe tara.Angajatorii au obligatia de a plati lunar o contributie la bugetul asigurarilor pentru somaj in cota de 2.5%, aplicata asupra fondului total de salarii brute lunare realizate de asigurati. Angajatii suporta o cota de 1 % din salariul lunar brut pentru formarea fondului de somaj. Termenul de plata Termenul de plata a contributiilor la bugetul asigurarilor pentru somaj este, dupa caz, de cel mult cinci zile de la : Data stabilita pentru plata drepturilor salariale sau a drepturilor membrilor cooperatori pe luna in curs in cazul angajatorilor care efectueaza plata acestor drepturi o singura data pe luna ; Data stabilita pentru plata chenzinei a doua, in cazul angajatorilor care efrectueaza plata drepturilor salariale chenzinal; Data stabilita prin contractul de asigurare pentru somaj.

51

Beneficiarii fondului Indemnizatia de somaj se acorda persoanelor prevazute de lege, la cerere, dupa caz, de la data : incetarii contractului individual de munca ; incetarii raportului de serviciu ; incetarii mandatului pentru care au fost numite sau alese ; desfacerii contractului militarilor care au fost angajati pe baza de contract. Flux informaional - contribuia la fondul de omaj

Angajator 2.5% Compartimentul financiar -contabil Recapitulatia statelor de plata Angajat 1% Ordin de plata

Banca

Trezorerie

Cap 3. Realizarea veniturilor bugetare 3.1. Termene de realizare a veniturilor bugetare In plan juridic, actele normative de referinta in realizarea veniturilor bugetare sunt urmatoarele :

52

-Lege nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare - Normele metodologice de aplicare a Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr.44/2004. - O.G. nr. 92 din 24 decembrie 2003 cu modificarile si completarile ulterioare - H.G. nr. 1050 din 1 iulie 2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal - Regulamentul nr.2 privind ordinul de plata utilizat in operatiuni de transfer credit emis de Banca Nationala a Romaniei, publicat n MO nr.265/2005 - Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr. 246 din 4.03.2005 publicat in MO nr. 206/2005. *** Republicat privind Codul de procedur fiscal

1.Impozitul pe venit de natura salariilor Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil. Obligaia calculrii, reinerii i virrii acestei sume prevzute revine organului fiscal competent. Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, la data efecturii plii acestor venituri, precum i de al vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. Pltitorii de venituri de natur salarial au urmtoarele obligaii: a) s determine venitul net anual impozabil din salarii, ca diferen ntre venitul net anual din salarii i urmtoarele: 1. deducerile personale stabilite; 2. cotizaia de sindicat pltit conform legii;
53

b) s stabileasc diferena dintre impozitul calculat la nivelul anului i cel calculat i reinut lunar, sub forma plilor anticipate n cursul anului fiscal, pn n ultima zi lucrtoare a lunii februarie a anului fiscal urmtor; c) s efectueze regularizarea acestor diferene de impozit, n termen de 90 de zile de la termenul prevzut, numai pentru persoanele fizice care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: 1. au fost angajaii permaneni ai pltitorului n cursul anului, cu funcie de baz; 2. nu au alte surse de venit care se cuprind n venitul anual global impozabil; 3. nu solicit alte deduceri, cu excepia deducerilor personale i a cotizaiei de sindicat pltit potrivit legii. Diferenele de impozit rezultate din operaiunile de regularizare modific obligaia de plat pentru bugetul de stat, a impozitului pe venitul din salarii al angajatorului, pentru luna n care are loc regularizarea, rezultnd impozitul de virat pentru luna respectiv. Sumele reprezentnd deduceri personale cuvenite, dar neacordate n cursul anului fiscal de ctre angajatori, precum i deduceri personale acordate, dar necuvenite, se regularizeaz cu ocazia stabilirii impozitului anual pe venit. La calculul venitului anual impozabil din salarii se au n vedere, dup caz, i deducerile prevzute, situaie n care operaiunea de regularizare se efectueaz de ctre organul fiscal de domiciliu. n acest caz, n perioada 1-15 ianuarie a anului urmtor, contribuabilul va comunica angajatorului s nu efectueze aceast operaiune. Impozitul anual pe venitul din salarii datorat se calculeaz prin aplicarea baremului anual de impunere prevzut asupra venitului net anual impozabil realizat din salarii. Dac impozitul reinut din veniturile salariale ale contribuabilului este regularizat, atunci impozitul reinut este impozit final pe venit al contribuabilului, aferent respectivelor venituri salariale. Dac impozitul reinut din veniturile salariale ale unui contribuabil nu este regularizat, venitul salarial net al contribuabilului se include n venitul anual global i se impoziteaz ca atare. Angajatorul este obligat s ntocmeasc i s depun, semestrial, la organul fiscal n a crui raz teritorial angajatorul / pltitorul de venit i are domiciliul fiscal sau este luat n eviden

54

fiscal, dri de seam (fie fiscale), n care se prezint calculul, reinerea i vrsarea la bugetul de stat a impozitului pe salarii. Pltitorul de venituri de natura salariilor are obligaia s completeze formularele respective pe ntreaga durat de efectuare a plii salariilor. Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. n cazul n care un angajat care obine venituri din salarii la funcia de baz se mut n cursul unei luni la un alt angajator, calculul impozitului se face pentru fiecare surs de venit (loc de realizare a venitului). Plata venitului bugetar este consemnat ntr un ordin de plat care este transmis, nsoit de un borderou centralizat cu totalul pe fiecare stat de plat, de compartimentul financiar contabil bncii comerciale, unde societatea i are deschis contul. Pe baza ordinului de plat menionat, la banca respectiv se face virarea sumei n contul venitului bugetar deschis la unitatea operativ a Trezoreriei Finanelor Publice din teritoriu. 2. Impozitul pe profit Angajatorul (compartimentul financiar contabil din cadrul societii) evalueaz materia impozabil (obiectul de venit impozitul pe profit i baza de calcul). Pe baza celor trei forme ale evidenei: statistic, tehnic operativ i contabil, se contureaz dimensiunea exact de la care se pornete n determinarea obligaiilor de plat ctre bugetul de stat. Contribuabilii au obligaia de a plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Contribuabilii care au definitivat pn la data de 15 februarie nchiderea exerciiului financiar anterior depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor. Aceasta este valabil pentru impozitul pe profit datorat ncepnd cu anul fiscal 2004. Regularizarea impozitului pe profit aferent anului fiscal 2003 se realizeaz potrivit legislaiei n vigoare pn la data de 31 decembrie 2003.

55

Plata venitului bugetar este consemnat ntr un ordin de plat care este transmis de compartimentul financiar contabil al societii bncii comerciale unde societatea i are deschis contul. Pe baza ordinului de plat menionat, la banca respectiv se face virarea sumei n contul venitului bugetar deschis la unitatea operativ a Trezoreriei Finanelor Publice din teritoriu. n cazul unei sume vrsate ntr un cuantum mai mare dect cel cuvenit, societatea poate solicita restituirea diferenei de sum, pentru care se ntocmete o not contabil, prin care se debiteaz contul de venituri bugetare ncare s-a nregistrat iniial primirea sumei i se crediteaz contul corespondent al trezoreriei, virnd suma n contul contribuabilului deschis la banca comercial. Persoanele juridice care nceteaz s existe au obligaia s depun declaraia de impunere i s plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii existenei persoanei juridice la Registrul Comerului. 3. Taxa pe valoarea adaugata. Perioada fiscala pentru taxa pe valoarea adaugata este luna calendaristica.

Prin derogare de la prevederea de mai sus pentru persoanele impozabile care nu au depasit in cursul anului precedent o cifra de afaceri din operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept de deducere de 100.000 euro inclusiv, la cursul de schimb valutar din ultima zi lucratoare a anului precedent, perioada fiscala este trimestrul calendaristic.

Orice persoana impozabila trebuie sa declare inceperea, schimbarea si incetarea activitatii sale ca persoana impozabila. Conditiile in care persoanele impozabile se inregistreaza ca platitor de taxa pe valoarea adaugata sunt prevazute de legislatia privind inregistrarea fiscala a platitorilor de impozite si taxe. Orice persoana impozabila, inregistrata ca platitor de taxa pe valoarea adaugata, care realizeaza exclusiv operatiuni care nu dau drept de deducere, trebuie sa solicite scoaterea din evidenta ca platitor de taxa pe valoarea adaugata. Persoanele obligate la plata taxei trebuie sa achite taxa pe valoarea adaugata datorata, stabilita prin decontul intocmit pentru fiecare perioada fiscala sau prin decontul special, pana la data la care au obligatia depunerii acestora.
56

Taxa pe valoarea adaugata pentru importuri de bunuri, cu exceptia celor scutite de taxa pe valoarea adaugata, se plateste la organul vamal, in conformitate cu regulile in vigoare privind plata drepturilor de import. Orice persoana obligata la plata taxei pe valoarea adaugata poarta raspunderea pentru calcularea corecta si plata la termenul legal a taxei pe valoarea adaugata catre bugetul de stat si pentru depunerea la termenul legal a deconturilor de taxa pe valoarea adaugata.Taxa pe valoarea adaugata se administreaza de catre organele fiscale si de autoritatile vamale, pe baza competentelor lor, asa cum sunt precizate in Codul fiscal, in normele procedurale in vigoare si in legislatia vamala in vigoare. 4. Impozitul pe teren. Contribuabilii persoane juridice calculeaz impozitul pe cldiri datorat anual i depun declaraia fiscal pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an fiscal la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n a crei raz administrativ-teritorial se afl cldirea. Angajatorul (compartimentul financiar contabil din cadrul societii) evalueaz materia impozabil (obiectul de venit, suprafaa terenurilor pe care le are n proprietate, i baza de calcul, valoarea acestora). Pe baza celor trei forme ale evidenei: statistic, tehnic operativ i contabil, se contureaz dimensiunea exact de la care se pornete n determinarea obligaiilor de plat ctre bugetul de stat. Contribuabilii persoane juridice sunt obligai s depun declaraiile fiscale, pentru cldirile pe care le dein n proprietate, la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale ale comunelor, oraelor, municipiilor sau sectoarelor municipiului Bucureti, n a cror raz se afl cldirile, chiar dac acetia beneficiaz de reducere sau de scutire la plata impozitului pe cldiri, ori pentru cldirile respective nu se datoreaz impozit pe cldiri. Plata venitului bugetar este consemnat ntr un ordin de plat care este transmis de compartimentul financiar contabil Bncii Comerciale Romne, unde Sc.Bogdan.Srl i are deschis contul. Pe baza ordinului de plat menionat, la BCR se face virarea sumei n contul venitului bugetar deschis la unitatea operativ a Trezoreriei Finanelor Publice din Barlad.

57

n cazul unei sume vrsate ntr un cuantum mai mare dect cel cuvenit, Sc.Bogdan.Srl poate solicita restituirea diferenei de sum, pentru care se ntocmete o not contabil, prin care se debiteaz contul de venituri bugetare n care s-a nregistrat iniial primirea sumei i se crediteaz contul corespondent al trezoreriei, virnd suma n contul contribuabilului deschis la BCR. Impozitul pe teren se stabileste luand in calcul numarul de metri patrati de teren, rangul localitatii in care este amplasat terenul si zona si/sau categoria de folosinta a terenului, conform incadrarii facute de consiliul local. Impozitul pe teren se plateste anual, in patru rate egale, pana la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie si 15 noiembrie, inclusiv. 5. Impozitul pe cldiri In cazul persoanelor juridice, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cladirii. Contribuabilii persoane juridice calculeaz impozitul pe cldiri datorat anual i depun declaraia fiscal pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an fiscal la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n a crei raz administrativ-teritorial se afl cldirea. Contribuabilii persoane juridice sunt obligai s depun declaraiile fiscale, pentru cldirile pe care le dein n proprietate, la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale ale comunelor, oraelor, municipiilor sau sectoarelor municipiului Bucureti, n a cror raz se afl cldirile, chiar dac acetia beneficiaz de reducere sau de scutire la plata impozitului pe cldiri, ori pentru cldirile respective nu se datoreaz impozit pe cldiri. Plata venitului bugetar este consemnat ntr un ordin de plat care este transmis de compartimentul financiar contabil BCR, unde Sc.Bogdan.Srl ii are deschis contul. Pe baza ordinului de plat menionat, la BCR se face virarea sumei n contul venitului bugetar deschis la unitatea operativ a Trezoreriei Finanelor Publice din Botosani. n cazul unei sume vrsate ntr un cuantum mai mare dect cel cuvenit, ASAM poate solicita restituirea diferenei de sum, pentru care se ntocmete o not contabil, prin care se

58

debiteaz contul de venituri bugetare ncare s-a nregistrat iniial primirea sumei i se crediteaz contul corespondent al trezoreriei, virnd suma n contul contribuabilului deschis la BCR. Cota de impozit se stabileste prin hotarare a consiliului local si poate fi cuprinsa intre 0,5% si 1%, inclusiv. Valoarea de inventar a cladirii este valoarea de intrare a cladirii in patrimoniu, inregistrata in contabilitatea proprietarului cladirii, conform prevederilor legale in vigoare. In cazul unei cladiri a carei valoare a fost recuperata integral pe calea amortizarii, valoarea impozabila se reduce cu 15%. In cazul unei cladiri care a fost reevaluata conform prevederilor legale in vigoare, valoarea de inventar a cladirii este valoarea inregistrata in contabilitatea proprietarului imediat dupa reevaluare; In cazul unei cladiri care nu a fost reevaluata in ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referinta, cota impozitului pe cladiri se stabileste de consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucuresti intre 5% si 10% si se aplica la valoarea de inventar a cladirii inregistrata in contabilitatea persoanelor juridice, pana la sfarsitul lunii in care s-a efectuat prima reevaluare. Impozitul pe cladiri se plateste anual, in patru rate egale, pana la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie si 15 noiembrie, inclusiv.

6. Taxa asupra mijloacelor de transport Angajatorul (compartimentul financiar contabil din cadrul societii) evalueaz materia impozabil (obiectul de venit, mijloacele de transport pe care le deine societatea, i baza de calcul, valoarea acestora). Pe baza celor trei forme ale evidenei: statistic, tehnic operativ i contabil, se contureaz dimensiunea exact de la care se pornete n determinarea obligaiilor de plat ctre bugetul de stat. Compartimentul financiar contabil are obligaia de a depune declaraia anual pentru stabilirea taxei asupra mijloacelor de transport i s plteasc taxa aferent anului fiscal n patru rate, respectiv, pn la data de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie inclusiv a anului n curs.

59

Plata venitului bugetar este consemnat ntr un ordin de plat care este transmis de compartimentul financiar contabil bncii comerciale unde societatea i are deschis contul. Pe baza ordinului de plat menionat, la banca comercial respectiv se face virarea sumei n contul venitului bugetar deschis la unitatea operativ a Trezoreriei Finanelor Publice din teritoriu. n cazul unei sume vrsate ntr un cuantum mai mare dect cel cuvenit, societatea poate solicita restituirea diferenei de sum, pentru care se ntocmete o not contabil, prin care se debiteaz contul de venituri bugetare ncare s-a nregistrat iniial primirea sumei i se crediteaz contul corespondent al trezoreriei, virnd suma n contul contribuabilului deschis la banca respectiv.

7. Contribuiile la asigurrile sociale de stat Contributia la asigurarile sociale de stat se plateste lunar de catre angajator catre bugetul asigurarilor sociale de stat prin intermediul organelor fiscale din teritoriu. Termenele de plata ale contributiei la asigurarile sociale de stat sunt: data stabilita pentru plata drepturilor salariale pe luna in curs, in cazul angajatorilor care efectueaza plata drepturilor salariale lunar, dar nu mai tarziu de data de 20 a lunii urmatoare celei pentru care se face plata; data stabilita pentru plata chenzinei a doua in cazul angajatorilor care efectueaza plata drepturilor salariale chenzinal, dar nu mai tarziu de data de 20 a lunii urmatoare celei pentru care se datoreaza plata; cel mai tarziu pana la datele fixate prin declaratia sau contractul de asigurare in cazul asiguratilor; pana la data de 20 a lunii urmatoare celei pentru care se efectueaza plata drepturilor ce se suporta din bugetul Fondului pentru plata ajutorului de somaj; data prevazuta in conventia civila a prerstarii de servicii pentru plata sumelor celor angajati exclusiv pe baza de conventie de prestari servicii, dar nu mai tarziu de data de 20 a lunii urmatoare celei pentru care se datoreaza plata. Sumele reprezentnd prestaii de asigurri sociale, care se pltesc de angajator asigurailor, potrivit prevederilor legale, n contul asigurrilor sociale, se rein de acesta din contribuiile de asigurri sociale datorate pentru luna respectiv.

60

Sumele reprezentnd prestaii de asigurri sociale pltite de angajator asigurailor, potrivit prevederilor legale, care depesc suma contribuiilor datorate de acesta n luna respectiv, se recupereaz din contul asigurrilor sociale de la casa teritorial de pensii n raza creia se afl sediul acestuia. Contribuia individual de asigurri sociale, datorat de asigurai se reine integral din salariul sau, dup caz, din venitul brut lunar al asiguratului i se vireaz lunar de angajator la casa teritorial de pensii n raza creia se afl sediul acestuia. Angajatorul calculeaz i vireaz lunar contribuia de asigurri sociale pe care o datoreaz bugetului asigurrilor sociale de stat, mpreun cu contribuiile individuale reinute de la asigurai. n cazul n care contribuia lunar de asigurri sociale achitat de contribuabili este mai mare dect contribuia datorat, suma pltit n plus se regularizeaz ulterior, conform procedurilor stabilite de CNPAS. Angajatorii, indiferent de forma de proprietate, vor depune n banc, o dat cu documentaia pentru plata salariilor i a altor venituri ale asigurailor, i documentele pentru plata contribuiilor datorate bugetului asigurrilor sociale de stat, plile efectundu-se simultan, sub control bancar. n cazul neachitrii la termen, potrivit legii, a contribuiilor datorate bugetului asigurrilor sociale de stat, casele teritoriale de pensii vor proceda la aplicarea msurilor de executare silit pentru ncasarea sumelor cuvenite, conform dispoziiilor legale privind executarea creanelor bugetare. Neplata contribuiei de asigurri sociale la termenele prevzute genereaz plata unor majorri calculate pentru fiecare zi de ntrziere, pn la data achitrii sumei datorate inclusiv. Cota majorrilor de ntrziere se stabilete potrivit reglementrilor privind executarea creanelor bugetare. Calculul majorrilor de ntrziere, evidenierea n contabilitate i urmrirea plii acestora se fac de ctre angajator sau, dup caz, de instituia care efectueaz plata ajutorului de omaj. Calculul majorrilor de ntrziere pentru asiguraii cu declaraie sau contract de asigurare se efectueaz, dupa caz, de acetia sau de casele teritoriale de pensii.

61

Neplata contribuiei de asigurri sociale de ctre asiguraii cu declaraie sau contract de asigurare la termenele stabilite atrage neacordarea drepturilor la prestaii pn la achitarea contribuiilor datorate i a majorrilor de ntrziere aferente. Colectarea i evidena contribuiilor de asigurri sociale se asigur prin casele teritoriale de pensii, pe baza codului personal de asigurri sociale. Pstrarea i evidena datelor privind contribuiile de asigurri sociale, pe fiecare asigurat, se realizeaz de casele teritoriale de pensii..

8. Contributia la asigurarile sociale de sanatate Obligatia virarii contributiei pentru asigurarile sociale de sanatate revine persoanei juridice care angajeaza persoane cu contract individual de munca sau conventie civila. Persoanele juridice la care isi desfasoara activitatea asiguratii sunt obligate sa depuna lunar la Casele de asigurari declaratii privind obligatiile ce le revin fata de fond. Persoana asigurata are obligatia unei contributii banesti lunare pentru asigurarile de sanatate.Contributiile la asigurarile sociale de sanatate se platesc lunar, trimestrial sau anual. Pentru beneficiarii indemnizatiei de somaj si ai alocatiei de sprijin contributia se calculeaza si se vireaza odata cu plata drepturilor banesti asupra carora se calculeaza, de catre cei ce afecteaza plata acestor drepturi. Administrarea fondului se face, n condiiile legii, de ctre Casa Naional de Asigurri de Sntate, denumit n continuare CNAS, i, respectiv, prin casele de asigurri sociale de sntate judeene i a municipiului Bucureti, inclusiv prin Casa Asigurrilor de Sntate a Ministerului Lucrrilor Publice, Transporturilor i Locuinei si Casa Asigurrilor de Sntate a Aprrii, Ordinii Publice, Siguranei Naionale i Autoritii Judectoreti, denumite n continuare case de asigurri. Angajatorii, indiferent de forma de proprietate, vor depune la banc sau la trezorerie, dup caz, o dat cu documentaia pentru plata salariilor i a altor venituri pentru salariai,

62

documentele pentru plata contribuiilor datorate fondului, plile efectundu-se simultan sub control bancar, respectiv trezorerie. Obligaia virrii contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate revine persoanei juridice sau fizice care angajeaz persoane cu contract individual de munc sau convenie civil, precum i persoanelor fizice, dup caz. Persoanele juridice sau fizice la care i desfoar activitatea asiguraii sunt obligate s depun lunar la casele de asigurri declaraii privind obligaiile ce le revin fa de fond. Prevederile de mai sus se aplic i persoanelor care exercit profesii liberale sau celor care sunt autorizate, potrivit legii, s desfoare activiti independente. Colectarea contribuiilor se face de ctre casele de asigurri n contul unic deschis pe seama CNAS. n cazul neachitarii n termen a contribuiilor datorate fondului, CNAS, direct sau prin casele de asigurri, procedeaz la aplicarea msurilor de executare silit pentru ncasarea sumelor datorate i a majorrilor de ntrziere, potrivit procedurilor instituite de legislaia privind executarea creanelor bugetare. Persoanele care nu sunt salariate, dar au obligaia s i asigure sntatea potrivit prevederilor legale, sunt obligate s comunice direct casei de asigurri n a crei raz teritorial i au domiciliul veniturile impozabile, n vederea stabilirii i achitrii contribuiei. Angajatorii i asiguraii care au obligaia plii contribuiei i care nu o respect datoreaz majorri pentru perioada de ntrziere, egale cu majorrile aferente pentru ntrzierea achitrii debitelor ctre bugetul de stat 9. Fondul pentru ajutorul de omaj Angajatorii la care isi desfasoara activitatea persoanele prevazute in lege ca fiind asigurate obligatoriu sunt obligatei sa depuna, in termen de 20 de zile calendaristice de la expirarea lunii pentru care se datoreaza contributiile, la Agentia pentru ocupoarea fortei de munca in a carei raza isi are sediul, declaratia lunara privind obligatiile de plata catre bugetul asigurarilor sociale de stat.

63

Termenul de plata a contributiilor la bugetul asigurarilor pentru somaj este, dupa caz, de cel mult cinci zile de la : Data stabilita pentru plata drepturilor salariale sau a drepturilor membrilor cooperatori pe luna in curs in cazul angajatorilor care efectueaza plata acestor drepturi o singura data pe luna ; Data stabilita pentru plata chenzinei a doua, in cazul angajatorilor care efrectueaza plata drepturilor salariale chenzinal; Data stabilita prin contractul de asigurare pentru somaj.

3.2.Modalitati de realizare a veniturilor bugetare Pentru vrsarea i plata veniturilor bugete exist mai multe procedee. Astfel se deosebesc mai multe modaliti de vrsare i plat unde iniiativa revine societii comerciale i organelor fiscale, n raport de structura veniturilor bugetare datorate: a) calculul i plata direct la iniiativa subiectului (societii comerciale) de venit bugetar care este i pltitor presupune evaluarea materiei impozabile, calculul obligaiei de plat i vrsarea, respectiv, plata ctre organul fiscal, n conturile bugetare deschise la unitile operative ale Trezoreriei Finanelor Publice. n acest cadru de venituri bugetare se ncadreaz: TVA, accizele, impozitul pe profit, obligaiile bneti de la frontier. b) metoda stopajului de la surs este folosit n practica execuiei veniturilor bugetare, fiind caracteristic impozitului pe salarii unde calculul, reinerea i vrsarea la buget trece de la subiect la o ter persoan, pltitorul (S.C Bogdan S.R.L) c)impunerea i debitarea de ctre organele fiscale se bazeaz pe faptul c acestea dispun, mai sigur i mai economicos; de datele necesare asupra obiectului de venit. Impunerea n cadrul exigibilitii, se regsete aici prin deschiderea rolului i debitorii acestuia pn n momentul ncasrii cnd se stinge obligaia de plat (impozitul pe venit, impozite i taxe locale) d) anularea de timbre fiscale mobile vizeaz o diversitate pronunat de situaii de calcul i plat a unor taxe, ca urmare a serviciilor prestate de instituii ale statului sau care acioneaz n numele statului ce au ca obiect de venit bugetar acte i/sau fapte prevzute de lege. Folosirea de
64

timbre fiscale, cu echivalen sau reprezentare valoric a unor servicii prestate, prin fixarea lor pe documentele eliberate sau cererile de soluionare au sensul anulrii obligaiei de plat (ca urmare a serviciilor prestate). Realizarea efectiv a veniturilor bugetare revine, n principal, n rspunderea instituiilor desemnate cu administrarea bugetelor publice dintre care se detaeaz, prin volumul de lucrri i operaiuni Ministerul Finanelor Publice i unitilor sale din teritoriu. n structura organizatoric a acestui minister se gsete i instituia financiar bancar, la care se consemneaz efectiv ncasarea veniturilor pentru toate bugetele publice (execuii de cas a acestora) i anume Trezoreria Finanelor Publice. Veniturile bugetare se ncaseaz n conturile Trezoreriei Finanelor Publice prin virarea dispus de ctre S.C. Bogdan S.R.L. ncasarea, evidena i urmrirea veniturilor bugetare se realizeaz pe componentele sistemului bugetar (cu referire la fiecare buget public n parte). n cadrul acestora, evidena este organizat pe surse de venituri, pe subdiviziunile clasificaiei bugetare i pe categorii de pltitori. S.C. Bogdan. S.R.L. poate folosi n plata veniturilor bugetare urmtoarele modaliti: o depunerea la casieria trezoreriei a sumelor n numerar; o dispoziii de plat (generale i specifice) prin care banca comercial vireaz sumele datorate n conturile bugetare. Bogdan S.R.L. poate solicita amnarea sau ealonarea la plat a unor obligaii bugetare printr-o solicitare scris adresat organelor fiscale care au obligaia, ntr-un anumit termen s se pronune. n cazul rezolvrii favorabile, aprobarea de ealonare i amnarea la plat se comunic trezoreriei de ctre compartimentele de urmrire fiscal. Pentru sumele respective nu se percep majorri de ntrzieri la plat privind perioada aprobat. Realizarea veniturilor bugetare impune i o anumit supraveghere n realizarea indicatorilor specifici n toate momentele tehnice, ncepnd cu aezarea i calculul acestora i culminnd cu ncasarea efectiv a obligaiilor bneti generate de aplicarea legislaia n domeniu. n afara controlului de pe poziia societii, aici sunt prezente, n urmrirea i controlul veniturilor bugetare, variate forme de intervenie specializat din partea instituiilor fiscale i financiar-bancare.
65

n practica realizrii veniturilor bugetare, responsabilitile i competenele n materie de urmrire i control sunt structurate pe mai multe categorii de instituii i anume:
o o

instituiile cu rspundere direct n gestiunea bugetelor publice; instituiile Ministerului Finanelor Publice, n plan central i local, inclusiv cele aflate n relaii de colaborare cu acesta (cu operaiuni de mandat); alte instituii cu subordonare guvernamental ori parlamentar. Cu exprimare prin acte normative i prin intervenie instituional specializat, urmrirea i

controlul veniturilor bugetare vizeaz ansamblul activitilor care au ca scop verificarea sinceritii declaraiilor de impunere, a corectitudinii i exactitii calculelor, a vrsrii i plii obligaiilor bugetare n acord cu prevederile legale. n esen, supravegherea realizrii veniturilor bugetare se refer la obligaiile societii comerciale asupra:
o

ncunotinrii instituiilor financiar-bugetare privind obiectul de venituri rezultate pe baza actelor normative i a evidenelor de la acetia; consemnrii n evidene a informaiilor generate de obiect, calculrii pe baza acestora a veniturilor bugetare i plata la termene legale; ndeplinirea altor responsabiliti prevzute de actele normative cu privire la aezarea i perceperea obligaiilor ctre bugetele publice. Astfel, se disting mai multe obiective ale controlului veniturilor bugetare:

ncasarea tuturor obligaiilor publice datorate de societatea comercial, n cuantumul i la termenele stabilite, funcie de baza de calcul i unitatea tehnic de evaluare; depistarea situaiilor generatoare de obligaii bneti ctre bugete de la care societatea comercial s-au retras; semnalarea unor creane metodologice ori legislative care favorizeaz evaziunea fiscal sau ncasarea cu dificultate a unor obligaii bugetare, Metodologia de exercitare a controlului n materie de venituri bugetare presupune

parcurgerea urmtoarelor etape: a. pregtirea aciunii (pe baza dosarelor fiscale i a altor informaii asupra societii comerciale i a materiei impozabile a acestuia);

66

b. desfurarea propriu-zis a controlului (cu derularea unor operaiuni concrete de verificat ca solicitarea: de informaii asupra obligaiilor bugetare; desfurarea altor activiti dect cele ntiinate; asocierea cu ali parteneri; schimbrile produse de structura organizatoric etc.) c. ncheierea actelor de control n urma verificrii efectuate d. valorificare constatrilor (cu accent pe urmrirea ncasrii creanelor bugetare stabilite prin actele de control Aceast metodologie se aplic difereniat n funcie de specificitatea aezrii i perceperii fiecrui venit bugetar n parte.

.3.3.Regularizri i recalculri privind realizarea veniturilor bugetare Modificrile intervenite sau erorile constatate, pe parcursul execuieie bugetare, n ceea ce privete dimensiunea i structura obiectului de impunere, societatea comercial are obligaia s informeze n acest sens, oganele fiscale care, la rndul lor trebuie s procedeze la constatarea i la reevaluarea materiei impozabile i n cele din urm la recalcularea i regularizarea plilor. Astfel n cazul n care sumele sunt vrsate ntr-un cuantum mai mic dect cel efectiv se va cere societii comerciale suplimentarea acestora n sensul regularizrii. n cazul unor sume vrsate ntr-un cuantum mai mare dect cel cuvenit, SC Bogdan.Srl. poate solicita ca acestea s fie trecute n contul altor obligaii bugetare datorate, procedeul aici fiind al compensrii. n aceiai situaie se poate practica, tot la cerere justificat, restituirea pentru care se cer documentele din care rezult c suma a fost vrsat necuvenit bugetului. Cererea justificativ se adreseaz trezoreriei care o verific (prin serviciul controlul veniturilor) potrivit uzanelor i la care rezultatul analizei se consemneaz ntr-un referat unde propunerea de restituire se fundamenteaz. n scopul aprobrii, de ctre directorul Trezoreriei, pentru Bogdan.Srl. se ntocmete o not contabil prin care se debiteaz contul de venituri bugetare n care s-a nregistrat iniial primirea sumei i se crediteaz contul corespondent al trezireriei, virnd suma n contul societii la banca acesteia. n cazul contribuiilor sociale, declaraia 700 permite rectificarea declaraiilor anterioare.

67

Impozitul pe profit La sfritul anului se recalculeaz impozitul pe profit i se completeaz declaraia 101 (privind impozitul pe profit), se depune la Administraia Financiar o dat cu bilanul contabil. Pentru ntrzieri la plata impozitului pe profit se percep majorri de ntrziere (dobnzi) de 0,1% pe zi calendaristic. Impozitul pe salarii Regularizarea impozitului pe venit din salarii se face doar n situaia n care angajatul nregistreaz venituri din mai multe surse, intocmindu-se delaraia 200 ( privind impozitul pe salarii). Pentru ntrzieri la plata impozitului pe salarii se percep majorri de ntrziere (dobnzi) de 0,1% pe zi calendaristic. Impozit pe cladiri n cazul in care se fac modernizari, reparaii, dotri la cldirile deinute n patrimoniu i prin procesul verbal de recepie definitiv a lucrrilor se stabilete c se mrete valoarea cldirilor, atunci se depune o declaraie de impunere rectificativ cu valoarea nou a cldirilor. Pentru ntrzieri la plata impozitului pe cldiri se percep majorri de ntrziere (dobnzi) de 0,1% pe zi calendaristic. 3.4. Fluxuri informaionale generate de realizarea veniturilor bugetare Impozitul pe profit, impozitul pe salarii, decontarea TVA se vars la bugetul de stat n conturi diferite n funcie de sediul pltitorului sau de locul n care are deschis cont pentru administrarea acestui impozit. Dac persoanele juridice sau fizice au deschis cont curent la trezoreria finanelor publice ele vireaz sumele direct n contul de la trezorerie. Dac pltitorii nu dein conturi deschise la trezorerie, atunci ele vireaz sumele de plat prin ordin de plat n contul curent deschis la banca comercial cu care realizeaz operaiuni curente, de aici sumele reprezentnd impozitul transferndu-se mai departe la Trezoreria finanelor publice. Fluxul informaional generat de realizarea impozitului pe profit, pe salarii i deconatrea TVA la SC Bogdan Srl este urmtorul:

68

-la nivelul departamentului financiar-contabil se calculeaz profitul impozabil (pe baza balanei, a informaiilor despre veniturile neimpozabile i cheltuielile nedeductibile), impozitul pe profit i se ntocmete declaraia de impunere care este trimis ctre administrator ; -administratorul verific i semneaz declaraia de impunere, dup care o trimite napoi la departamentul financiar-contabil ; - Declaraia privind impozitul pe profit i Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat sun depuse la Administraia Financiar Local; -S.C. Bogdan.Srl depune ordinul de plat pentru impozitul pe profit la BCR, iar banca vireaz suma de bani la Trezorerie ; ulterior, BCR trimite ctre Bogdan Srl. extrasul de cont pentru a confirma virarea sumei reprezentnd impozitul pe profit n contul Trezoreriei. Sumele ajunse la Trezoreria Botosani sunt naintate ctre Fondul bugetului de stat.

69

Calculul impozitelor i decontarea TVA

Compartiment Declaraia impozitului pe profit FINANCIAR CONTABIL Administratia Finantelor Publice Locale Extras de cont Ordin de plat

BCR
TREZORERIE Impozitul pe profit FONDUL BUGETULUI DE STAT

Impozitele i taxele locale(impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, taxa pe mijloacele de transport) prezint aceleai fluxuri financiare generate de realizarea veniturilor bugetare.

70

Declaraie de impunere

Administratia finanelor publice locale

Transfer sume impozit

Compart financiar-contabil

Extras de cont

Trezorerie

Ordin de plat Virare sume impozit

BCR

n actul de vnzare-cumprare, n Cartea de identitate a autovehiculului, este

consemnat proprietatea societii asupra terenului i asupra cldirii i respectiv a mijlocului de transport; mijlocului fix; Se intocmete declaraia de impunere; Aceasta (dou exemplare) se depune pn la data de 31 ianuarie la Administraia Valoarea terenului, cldirii, mijlocului de transport este consemnat in fia

Finanelor Publice Locale. Unul dintre exemplare se transmite compartimentului financiar-contabil; Prin intermediul unui ordin de plat se platete impozitul ctre BCR; BCR va transmite banii ctre trezorerie;

71

BCR transmite extras de cont societii Bogdan.Srl pentru confirmarea virrii

sumei datorate la bugetul local. Contribuiile la asigurrile sociale de stat, la asigurrile sociale de sntate, la fondul de omaj prezint trsturi comune la realizarea fluxului financiar generat de realizarea veniturilor bugetare.

ANGAJAI

ADMINISTRAIA FINANCIAR

Plata salarii/avans

Fluturai

Fie fiscale

Compartiment FINANCIAR CONTABIL

Stat de plat

PERSONAL SALARIZARE F.B.A.S. Declaraie participaie CAS, CASS, FSMJ F.B.A.S.S F.A.SMJ.

Ordin de plat Extars de cont BCR Virare sume CAS, CASS, FSMJ

Virare efectiv TREZORERIE

72

BIBLIOGRAFIE

1. Filip Gheorghe-Finane,Ed.Junimea,Iai,2002; 2. Vcrel Iulian-Finate publice,Ed.Didactic i pedagogica,Bucureti,2003; 3. tefura Gabriel Bugete publice si Fiscalitate, Ed.Univ Al.I.Cuza, Iai, 2007: 6. Codul Fiscal aprobat prin Legea nr. 571/3/2003; 5. Legea 380/2005 (legea bugetului asigurrilor de stat pe 2006) publicat n MO. 1150/19.12.2005; 6. Ordonana de Urgen nr. 150 din 31 octombrie 2002, privind organizarea i functionarea sistemului de asigurri sociale de sntate, publicat n Monitorul Oficial nr. 838 din 20 noiembrie 2002;

73

74