1

TVA
PREGĂTIRE EXAMEN
CONSULTANȚI FISCALI
2020
Operațiuni în sfera TVA 2
• Legislația în vigoare prevede 4 operațiuni în sfera TVA:
• Livrarea de bunuri
• Prestarea de servicii
• Achiziția intracomunitară de bunuri
• Importul de bunuri

Pentru livrarea de bunuri și prestarea de servicii, art 268 alin(1) prevede o serie
de condiții cumulative pentru a fi impozabile în RO:
- să constituie o livrare/prestare cu plată, sau asimilată acestora, conform art.
270-272 din Codul fiscal,
- locul livrării/prestării să fie considerat a fi în RO conf. art 275, respectiv 278
- livrarea/prestarea să fie realizate de o persoană impozabilă astfel cum este
definită la art. 269, care acționează ca atare
- livrarea/prestarea să fie realizate în cadrul une activități economice, astfel cum
este definită la art. 269
Operațiuni în sfera TVA
3
Operațiuni în sfera TVA 4
Operațiunile impozabile pot fi:

a) operațiuni taxabile, pentru care se aplică cotele prevăzute la art. 291 ;

b) operațiuni scutite de taxă cu drept de deducere, pentru care nu se datorează taxa, dar
este permisă deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziții - art. 294 - 296 ;

c) operațiuni scutite de taxă fără drept de deducere, pentru care nu se datorează taxa și
nu este permisă deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziții - art. 292 ;

d) importuri și achiziții intracomunitare, scutite de taxă, conform art. 293 ;

e) operațiuni prevăzute la lit. a) - c), care sunt scutite fără drept de deducere, fiind
efectuate de întreprinderile mici care aplică regimul special de scutire prevăzut la art.
310, pentru care nu se datorează taxa și nu este permisă deducerea taxei datorate sau
achitate pentru achiziții.
Operațiuni în sfera TVA 5
Persoana impozabilă
• orice persoana care desfasoara
• de o maniera independenta
• indiferent de loc
• activitati economice de natura celor prevazute in Codul Fiscal
• oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activitati
Nu sunt în principiu persoane impozabile:
- angajații sau oricare alte persoane legate de angajator printr-un contract
individual de muncă sau prin orice alte instrumente juridice care creează un
raport angajator/angajat în ceea ce privește condițiile de muncă, remunerarea
sau alte obligații ale angajatorului;
- instituțiile publice pentru pentru activitățile care sunt desfășurate în calitate de
autorități publice, cu excepția acelor activități care ar produce distorsiuni
concurențiale.
Operațiuni în sfera TVA 6
Livrarea de bunuri – art 270 din Codul fiscal
= transferul dreptului de a dispune de bunuri ca și un proprietar
La art 270 alin.(4) sunt enumerate o serie de operațiuni, care deși nu sunt cu plată,
sunt asimilate livrării de bunuri: ex. Acordarea gratuită de bunuri care nu are
legătură cu activitatea economică
La art. 270 alin.(8) sunt enumerate o serie de operațiuni care nu sunt asimilate
livrării de bunuri: protocolul, sponsorizarea în anumite limite, reclama, publicitatea,
bunurile acordate gratuit pentru stimularea vânzărilor, transferul de bunuri potrivit
prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare
De asemenea, transferul de active nu este considerat o livrare de bunuri, chiar dacă
este cu plată, în condițiile stabilite de lege, la art. 270(7) si de norme la pct. 7.
Livrarea intracomunitară de bunuri și nontransferul sunt tratate de acelasi articol
270 alin.(9)-(12)
Operațiuni în sfera TVA 7

 Livrarea intracomunitară de bunuri: este o livrarea de bunuri care

sunt transportate dintr-un SM în alt SM. În lipsa transportului nu
există LIC.

 Principala particularitate a tranzațiilor intracomunitare cu bunuri

constă în faptul că deși are loc o singură tranzacție (vânzare), din
perspectiva TVA iau naștere două operațiuni: LIC și AIC

 Transferul de bunuri este asimilat unei livrări intracomunitare, chiar

dacă nu presupune o tranzacție, aceeași persoană declară si o
livrare intracomunitară în SM din care începe transportul și o
achiziție intracomunitară de bunuri în SM în care se încheie
transportul.
Operațiuni în sfera TVA 8
Nontransferul
Nontransferul reprezintă transportul bunurilor dintr-un stat membru în alt stat membru, în
scopul operațiunilor enumerate la acest alin.(12) al art. 270.
Este important de subliniat că operațiunile clasificate astfel nu sunt tratate drept LIC/AIC de
bunuri,practic sunt operațiuni neimpozabile.
Sunt două tipuri de nontransferuri:
1. Nontransferuri care presupun efectuare unei tranzacții SM de destinație: livrări de bunuri
cu instalare, vânzări la distanță etc. (în general livrări care au locul în SM de destinație)
2. Nontransferuri care nu presupun o tranzacție (livrare) în SM de destinație:
- Prestări de servicii în beneficiul persoanei impozabile (evaluarea sau lucrări asupra
bunurilor mobile corporale);
- Prestarea de servicii pe teritoriul SM de destinație;
- Utilizarea temporară (max. 24 de luni) pe teritoriul SM de destinație: târguri, expoziții etc.
! În cazul acestor nontransferuri, bunurile trebuie să se întoarcă în SM de origine, în caz
contrar nontransferul transformându-se în transfer.
Operațiuni în sfera TVA 9
Prestarea de servicii
Prestarea de servicii este definită ca orice operațiune care nu constituie o livrare de
bunuri.
La fel ca și în cazul livărilor de bunuri, există o serie de operațiuni fără plată care
sunt asimilate prestării de servicii, prevăzute la art.271 alin.(4) cum sunt: utilizarea
de bunuri mobile corporale pentru alte activități decât cea economică sau pentru
uzul personal al personalului, prestarea de servicii gratuit în alte scopuri decât cele
legate de activitatea economică.
La art 271 alin.(5) sunt prevăzute servicii care nu sunt considerate ca fiind efectuate
cu plată și nu sunt asimilate prestării de servicii: protocol, reclamă, stimularea
vânzărilor, sponsorizare, în anumite limite sau condiții, care sunt stabilite prin
normele metodologice de la pct. 8.
Operațiuni în sfera TVA 10
Importul de bunuri
= intrarea pe teritoriul Uniunii Europene de bunuri care nu se află în liberă circulație

Importul de bunuri este impozabil în RO dacă este realizat de orice persoană. Legea
nu face distincția în acest caz între persoana impozabilă și persoana neimpozabilă,
deoarece chiar și persoanele fizice au obligația de a plăti TVA la importul de bunuri.
Importul de bunuri constă în pricipal în achiziția unui bun care este transportat din
afara UE și care este pus în liberă circulație în RO.
Operațiuni în sfera TVA 11
Achiziția intracomunitară

Se consideră achiziție intracomunitară de bunuri obținerea dreptului de a dispune,

ca și un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la
destinația indicată de cumpărător, de către furnizor, de către cumpărător sau de
către altă persoană, în contul furnizorului sau al cumpărătorului, către un stat
membru, altul decât cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.
(definiția în oglindă a livrării intracomunitare)
Operațiuni în sfera TVA 12

Pentru ca AIC să fie impozabile în România trebuie îndeplinite mai multe condiții. În
primul rând acestea trebuie să aibă locul în RO, respectiv transportul bunurilor din
alt SM să fie încheiat în RO.
1. AIC efectuate de persoane impozabile din RO:
- AIC trebuie să urmeze unei livrări intracomunitare realizate din alt stat membru în
RO,
- livrarea din alt SM să nu fie realizată de o mică întreprindere,
- să nu fie o livrare cu instalarea realizată de furnizor sau o vânzare la distanță
- livrarea din alt stat membru să fie realizată de o persoană impozabilă
Operațiuni în sfera TVA 13
2. AIC de mijloace de transport noi efectuate de persoane impozabile din RO dar și
de persoane fizice (este singura operațiune pentru care persoana fizică trebuie să
plătească TVA direct la bugetul de stat nu prin intermediul furnizorului)

3. AIC de produse accizabile realizate de persoane impozabile și de persoane

juridice neimpozabile (instituția publică)

Sunt prevăzute excepții în cazul persoanelor impozabile care realizează doar

operațiuni care nu dau drept de deducere a TVA, respectiv achizițiile
intracomunitare ale acestora sunt impozabile în RO numai în cazul în care depășesc
plafonul de 10.000 euro/an (cursul de la aderare). Până la depășirea acestui plafon
achiziționează mărfuri transportate din alte state membre în RO cu TVA din
respectivul stat membru (deoarece nu au cod de TVA)
Locul impozitării 14
Locul livrării
Livrarea bunurilor cu transport - art. 275, alin. (1), lit. (a)
În cazul în care bunurile sunt transportate, se consideră a fi locul livrării de bunuri
locul unde se găsesc bunurile în momentul când începe expedierea sau transportul,
în cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumpărător
sau de un terţ.
Sunt impozabile în România numai livrările de bunuri pentru care transportul începe
din România. Acestea pot fi livrări locale, sau livrări intracomunitare ori exporturi.
Dacă transportul bunurilor începe din alt stat membru sau alt stat terţ, livrările de
bunuri sunt neimpozabile în România
Locul livrării realizate de către importator și locul oricărei livrări ulterioare se
consideră în statul membru de import al bunurilor, iar bunurile se consideră a fi
transportate sau expediate din statul membru de import.
Locul impozitării 15
Locul livrării
Livrarea cu instalare- art. 275(1) lit. b)
Aceste bunuri deși sunt transportate au o regula speciala de stabilire a locului
livrarii.

Livrarea de bunuri care necesita instalare sau asamblare este locul in care bunurile
sunt instalate/asamblate, daca aceste operațiuni sunt realizate de furnizor sau altă
persoana în contul său- 275(1)(b)

Deşi bunurile sunt transportate, in relatia intracomunitara nu are loc o LIC, ci o

livrare locală în statul în care sunt instalate bunurile
Locul impozitării 16
Locul livrării
Livrarea de bunuri care nu sunt transportate - art. 275 (1) lit.c)
Locul livrării de bunuri care nu sunt transportate este locul unde bunurile se află
atunci cand sunt puse la dispozitia cumparatorului.

Este specifică bunurilor imobile, a caror livrare este locul unde sunt puse la
dispozitia clientului, dar
şi pentru bunurile mobile corporale care nu sunt transportate (ex. vânzarea de
benzină la pompă,în magazine de vânzare cu amănuntul, contracte de vânzare
cumpărare în care nu se stabileşte obligaţia de a transporta bunurile în sarcina nici
uneia din părţile contractante, vânzări de bunuri care se află în depozite).
Locul impozitării 17
Locul livrării – art. 275 alin. (1) lit. d) – f)

Livrările de bunuri efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren, pentru partea din
transportul de pasageri efectuată în interiorul Uniunii Europene – locul livrării este
locul de plecare a transportului de pasageri,

Livrările de gaz prin intermediul unui sistem de gaze naturale situat pe teritoriul
Uniunii Europene sau prin orice rețea conectată la un astfel de sistem, al livrării de
energie electrică ori al livrării de energie termică sau agent frigorific prin intermediul
rețelelor de încălzire ori de răcire. În cazul acestor livrări, locul livrării este:
• către un comerciant persoană impozabilă – locul în care acel comerciant
persoană impozabilă își are sediul activității economice sau un sediu fix pentru
care se livrează bunurile ori, în absența unui astfel de sediu, locul în care acesta
are domiciliul stabil sau reședința sa obișnuită;
• în alte cazuri - locul în care cumpărătorul utilizează și consumă efectiv
bunurile/locul în care cumpărătorul își are sediul activității economice ori un
sediu fix pentru care se livrează bunurile, în cazul bunurilor neconsumate.
Locul impozitării 18
Locul livrării - Vânzările la distanță – art. 275 alin. (2) – (8)
Vanzarile la distanta din alt SM in Romania
Vanzare la distanta: livrare de bunuri care sunt transportate dintr-un SM in alt SM de
catre furnizor, sau de alta persoana in contul sau (niciodata de cumparator)
Au un tratament fiscal diferit daca beneficiarul livrarii nu comunica un cod valabil de
TVA:
Pana la plafonul de vanzari la distanta stabilit de Romania (35.000 Euro/an), se
aplica regula generala de la art. 275(1) a) –SM de unde incepe transportul, furnizorul
factureaza cu TVA din alt SM, cel in care a inceput transportul.
Dupa depasirea plafonului de 35.000 EURO/an, locul livrarii este acolo unde se
incheie transportul –art. 275(2), furnizorul nestabilit in RO este obligat sa se
inregistreze in Romania si sa factureze cu TVA catre cumparatorii din Romania
Vanzarea la distanta are locul in SM unde se incheie transportul , iar in SM de unde
incepe transportul este un nontransfer.
Locul impozitării 19
Locul livrării - Vânzările la distanță – art. 275 alin. (2) – (8)
Vanzarile la distanta din Romania in alt SM, catre beneficiari care nu comunica
coduri valabile de TVA:
Fiecare SM are propriul plafon de vanzari la distanta care este fixat pe an
calendaristic
Până in plafon se factureaza cu TVA romanesc orice livrare de bunuri care sunt
transportate din RO in alt SM conf. regulii generale art. 275(1) a)- SM din care incepe
transportul
Dupa depasirea plafonului fiecarui SM, vanzarea la distanta devine non-transfer in
RO ( neimpozabila), pentru ca se impoziteaza in SM in care se incheie transportul si
in care s-a depasit plafonul, unde furnizorul trebuie sa se inregistreze in scopuri de
TVA
Atentie! Exceptiile pentru vanzarile la distanta de produse accizabile si mijloace de
transport noi
Locul impozitării 20
Locul AIC
Regula generală: Locul achiziției intracomunitare de bunuri se consideră a fi locul
unde se găsesc bunurile în momentul în care se încheie expedierea sau transportul
bunurilor.

În anumite situații este Și în SM din care s-a comunicat un cod valabil de TVA.

Locul importului de bunuri

Se consideră pe teritoriul statului membru în care se află bunurile când intră pe
teritoriul european.
Dacă bunurile sunt plasate într-un regim sau o situație de la art. 295 alin. (1) lit. a)
pct. 1 - 7, locul importului se consideră a fi pe teritoriul statului membru în care
bunurile încetează să mai fie plasate în astfel de regimuri sau situații.
Locul impozitării 21
Locul prestării
• Regula de bază aplicabilă între două persoane impozabile (B2B) - art. 278 alin.(2):
Locul prestării este locul unde este stabilit beneficiarul fără să aibă relevanţă
locul unde serviciile sunt efectiv prestate, cu excepţia situaţiei în care este
aplicabilă oricare din prevederile de la art 278 alin. (4), (6) și (7).

• Regula generala pentru serviciile prestate catre persoane neimpozabile (B2C)

Art. 278 alin.(3) din Codul fiscal stabileste ca regula generala ca locul prestarii
serviciilor catre o persoana neimpozabila este locul unde este stabilit
prestatorul.
În cazul în care serviciul se încadreaza la una din excepțiile prevăzute la art.
278 (4) și (5), nu se aplica regula generala, ci excepția.
Locul impozitării 22
Locul prestării
Excepții de la regulile B2B și B2C –art. 278 alin. (4)

• serviciile legate de bunuri imobile – locul prestării este unde este situat bunul imobil

• servicii de transport de persoane – locul prestării este locul unde are loc transportul
în funcţie de distanţele parcurse

• inchirierea mijloacelor de transport pe termen termen scurt -locul prestării este locul
unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziţia clientului

• serviciile de restaurant si catering- locul prestării este locul prestării efective

• serviciile de restaurant si catering realizate la bordul navelor, aeronavelor, trenurilor)

-locul prestării este locul de plecare a transportului de călători, pentru serviciile de
restaurant şi catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor
Locul impozitării 23
Locul prestării
Excepții de la regulile B2C – art. 278 alin. (5)
• Serviciile de intermediere- locul în care este efectuată operaţiunea principală
• Transportul de bunuri - locul unde are loc transportul, proporţional cu distanţele
parcurse
• Serviciile de transport intracomunitar - locul de plecare a transportului
• Locul în care se prestează efectiv serviciile pentru :
- serviciile accesorii transportului
- lucrarile si evaluarile bunurilor mobile corporale

• Serviciile principale şi auxiliare legate de activităţi culturale, artistice, sportive,

ştiinţifice, educaţionale, de divertisment sau de activităţi similare, cum ar fi
târgurile şi expoziţiile, inclusiv în cazul serviciilor prestate de organizatorii
acestor activităţi
Locul impozitării 24
Locul prestării
Excepții de la regulile B2C – art. 278 alin. (5) - continuare
• servicii intangibile, în beneficiul persoanelor neimpozabile stabilite în afara UE
(închirierea bunurilor mobile corporale, operaţiunile de leasing, transferul şi/sau
cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi a altor
drepturi similare, serviciile de publicitate, serviciile consultanţilor, inginerilor,
juriştilor şi avocaţilor, contabililor şi experţilor contabili, ale birourilor de studii şi alte
servicii similare, precum şi prelucrarea de date şi furnizarea de informaţii,
operaţiunile de natură financiar-bancară şi de asigurări, inclusiv reasigurări, punerea
la dispoziţie de personal, serviciile de telecomunicaţii, serviciile furnizate pe cale
electronică, s.a). - locul unde este stabilit beneficiarul
• serviciile de închiriere, cu excepţia închirierii pe termen scurt, a unui mijloc de
transport unei persoane neimpozabile - locul în care clientul este stabilit, îşi are
domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită.

• serviciile de telecomunicaţii; locul unde beneficiarul este stabilit,

• serviciile de radiodifuziune şi televiziune;
• serviciile furnizate pe cale electronică.
Locul impozitării 25
Locul prestării
Excepții de la regulile B2B – art. 278 alin. (6)
• Locul prestării serviciilor este locul în care evenimentele se desfăşoară efectiv,
pentru serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice,
sportive, ştiinţifice, educaţionale, de divertisment sau alte evenimente similare, cum
ar fi târgurile şi expoziţiile, precum şi pentru serviciile auxiliare legate de acordarea
acestui acces, prestate unei persoane impozabile.

• Locul prestării se consideră a fi în România dacă utilizarea şi exploatarea efectivă a

serviciilor au loc în România când aceste servicii sunt prestate către o persoană
impozabilă nestabilită pe teritoriul Comunităţii:
- activităţi accesorii transportului, precum încărcarea, descărcarea, manipularea şi
servicii similare acestora
- serviciile constând în lucrări asupra bunurilor mobile corporale şi evaluări ale bunurilor
mobile corporale
- serviciile de transport de bunuri efectuate în România
Locul impozitării 26
Locul prestării
Excepții de la regulile B2B – art. 278 alin. (7)

Pentru pentru serviciile de transport de bunuri efectuate în afara Comunităţii, când

aceste servicii sunt prestate către o persoană impozabilă stabilită în România, locul
prestării se consideră a fi în afara Comunităţi, dacă utilizarea şi exploatarea efectivă
a serviciilor au loc în afara Comunităţii.

Serviciile de transport de bunuri efectuate în afara Comunităţii sunt serviciile al

căror punct de plecare şi punct de sosire se află în afara Comunităţii, acestea fiind
considerate efectiv utilizate şi exploatate în afara Comunităţii
Fapt generator
Faptul generator de taxă intervine la data livrării unui bun sau la data prestării unui serviciu. - art
281 din Codul fiscal
Principalele reguli:
- Pentru livrarea de bunuri corporale, inclusiv de imobile, data livrării este data transferului
dreptului de a dispune de bunuri ca și proprietar. Prin excepție, în cazul vânzărilor cu plata în
rate, faptul generator intervine la data predării bunului către cumpărător, chiar dacă contractul
prevede că proprietatea este atribuită la data plății ultimei rate.
- Pentru prestările de servicii cărora nu le este aplicabilă o excepție, data prestării este data
finalizării prestării de servicii.
Excepții:
- Pentru prestările de servicii care determină decontări sau plăți succesive, cum sunt serviciile de
construcții-montaj, consultanță, cercetare, expertiză și alte servicii similare, data prestării este
data la care sunt emise situații de lucrări, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza
cărora se stabilesc serviciile efectuate sau, după caz, în funcție de prevederile contractuale, data
acceptării acestora de către beneficiari,
- pentru livrările de bunuri/prestările de servicii continue – data livrării/prestării intervine la fiecare
dată prevăzută în contract pentru plata bunurilor livrate/serviciilor prestate sau, în lipsa unei
astfel de prevederi contractuale, la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate
depăși un an;
Exigibilitate 28
Art. 282 alin. (1) din Codul fiscal – regula generală – exigibilitatea intervine
concomitent cu faptul generator

Prin excepție:
Exigibilitatea intervine anticipat în cazurile prevăzute la art 282 alin. (2):
-Dacă este emisă o factură înaninte de livrare/prestare
-Dacă este încasat un avans înainte de livrare/prestare

În cazul persoanelor care aplică tva la încasare exigibiitatea intervine la data

încasării totale/parțiale a facturii – prevederi la art 282 alin. (3)-(8).
Exigibilitate LIC, AIC și import 29
Art. 283
Exigibilitatea LIC intervine la data emiterii facturii sau, după caz, la emiterea
autofacturii ori în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul
generator, dacă nu a fost emisă nicio factură/autofactură până la data respectivă.
Art. 284
Exigibilitatea AIC intervine la data emiterii facturii sau, după caz, la data emiterii
autofacturii ori în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul
generator, dacă nu a fost emisă nicio factură/autofactură până la data respectivă.

Art. 285
Faptul generator si exigibilitatea pentru importul de bunuri intervin la data punerii
bunurilor in liberă circulatie in RO
Baza de impozitare 30
Art. 286 alin. (1) - principalele prevederi
Baza de impozitare a TVA este tot ceea ce constituie contrapartida obținută sau care
urmează a fi obținută de furnizor ori prestator din partea cumpărătorului, beneficiarului
sau a unui terț, inclusiv subvențiile direct legate de prețul acestor operațiuni.

Alte situații:
- pentru livrarea către sine baza impozabilă este prețul de cost sau prețul de cumpărare.
dacă bunurile reprezintă active corporale fixe, baza impozabilă este valoarea rămasă
neamortizată.

- pentru prestarea către sine baza impozabilă este suma cheltuielilor efectuate pentru
realizarea prestării de servicii,

- pentru transferul asimilat unei livrări intracomunitare baza impozabilă este prețul de
cost sau prețul de cumpărare.
Baza de impozitare 31
Art. 286 alin. (3) - Baza de impozitare cuprinde următoarele:

a) impozitele și taxele, dacă prin lege nu se prevede altfel, cu excepția taxei pe

valoarea adăugată;

b) cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport

și asigurare, solicitate de către furnizor/prestator cumpărătorului sau beneficiarului.
cheltuielile facturate de furnizorul de bunuri sau de prestatorul de servicii
cumpărătorului, care fac obiectul unui contract separat și care sunt legate de
livrările de bunuri sau de prestările de servicii în cauză, se consideră cheltuieli
accesorii.
Baza de impozitare 32
Art .286 alin. (4) - Baza de impozitare nu cuprinde următoarele:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile și alte reduceri de preț, acordate de furnizori
direct clienților la data exigibilității taxei;
b) sumele reprezentând daune-interese, stabilite prin hotărâre judecătorească
definitivă/definitivă și irevocabilă, după caz, penalizările și orice alte sume solicitate
pentru neîndeplinirea totală sau parțială a obligațiilor contractuale, dacă sunt percepute
peste prețurile și/sau tarifele negociate;
c) dobânzile, percepute după data livrării sau prestării, pentru plăți cu întârziere;
d) valoarea ambalajelor care circulă între furnizorii de marfă și clienți, prin schimb, fără
facturare;
e) sumele achitate de o persoană impozabilă în numele și în contul altei persoane și care
apoi se decontează acesteia, inclusiv atunci când locatorul asigură el însuși bunul care
face obiectul unui contract de leasing financiar sau operațional și refacturează
locatarului costul exact al asigurării, precum și sumele încasate de o persoană
impozabilă în numele și în contul unei alte persoane.
Baza de impozitare 33
Art. 287 Ajustarea bazei de impozitare
Baza de impozitare se reduce în următoarele situații:

a) în cazul desființării totale sau parțiale a contractului pentru livrarea de bunuri sau
prestarea de servicii, înainte de efectuarea acestora, dar pentru care au fost emise
facturi în avans;

b) în cazul refuzurilor totale sau parțiale privind cantitatea, calitatea ori prețurile
bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum și în cazul desființării totale ori
parțiale a contractului pentru livrarea sau prestarea în cauză ca urmare a unui acord
scris între părți sau ca urmare a unei hotărâri judecătorești definitive/definitive și
irevocabile, după caz, sau în urma unui arbitraj;

c) în cazul în care rabaturile, remizele, risturnele și celelalte reduceri de preț sunt

acordate după livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
Baza de impozitare 34
Art. 287 - Continuare:

d) în cazul în care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se

poate încasa ca urmare a intrării în faliment a beneficiarului sau ca urmare a punerii
în aplicare a unui plan de reorganizare admis și confirmat printr-o sentință
judecătorească, prin care creanța creditorului este modificată sau eliminată.

e) în cazul în care cumpărătorii returnează ambalajele în care s-a expediat marfa,

pentru ambalajele care circulă prin facturare.
Cotele de TVA 35
Cota standard – 19%
Cota redusă – 9% (proteze, produse ortopedice, medicamente de uz uman și
veterinar, alimente, cu excepția băuturilor alcoolice, apa pentru irigații, input-uri în
agricultură, servicii de alimentare cu apă și canalizare)
Cota redusă – 5% (manuale, cărți, ziare, reviste, accesul la castele, muzee etc.,
livrarea locuințelor ca parte a politicii sociale, cazarea, serviciile de restaurant și
catering, dreptul de utilizare a instalațiilor sportive, anumite tipuri de transport
turistic, alimente de înaltă valoare calitativă)

Reguli de aplicare a cotelor:

Cota aplicabilă este cea în vigoare la data la care intervine faptul generator, cu
excepția cazurilor în care exigibiliatea intervine înainte de faptul generator, pentru
care se aplică cota în vigoare la data exigibilității taxei.
În cazul schimbării cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cota în
vigoare la data livrării de bunuri sau prestării de servicii.
Scutiri de TVA 36
Scutiri fără drept de deducere - art. 292
Operațiuni de interes general, mai importante fiind:
- spitalizarea, îngrijirile medicale și operațiunile strâns legate de acestea, desfășurate
de unități autorizate;
- prestările de servicii efectuate în cadrul profesiunii lor de către stomatologi și
tehnicieni dentari, precum și livrarea de proteze dentare efectuată de stomatologi și
de tehnicieni dentari;
- prestările de îngrijire și supraveghere efectuate de personal medical și paramedical,
- transportul bolnavilor și al persoanelor accidentate, în vehicule special amenajate în
acest scop, de către entități autorizate în acest sens;
- livrările de organe, sânge și lapte, de proveniență umană;
- activitatea de învățământ, formarea profesională a adulților, precum și prestările de
servicii și livrările de bunuri strâns legate de aceste activități, efectuate de instituțiile
publice sau de alte entități autorizate;
- prestările de servicii și/sau livrările de bunuri strâns legate de asistența și/sau
protecția socială, efectuate de instituțiile publice sau de alte entități recunoscute ca
având caracter social, inclusiv cele livrate de căminele de bătrâni;
Scutiri de TVA 37
Scutiri fără drept de deducere - art. 292

Alte operațiuni scutite, mai importante fiind:

- servicii de natură financiar-bancară
- operațiunile de asigurare și/sau de reasigurare,
- arendarea, concesionarea, închirierea și leasingul de bunuri imobile, acordarea
unor drepturi reale asupra unui bun imobil, precum dreptul de uzufruct și superficia,
cu plată, pe o anumită perioadă, cu unele excepții,
- livrarea de construcții/părți de construcții și a terenurilor pe care sunt construite,
precum și a oricăror altor terenuri. Prin excepție, scutirea nu se aplică pentru
livrarea de construcții noi, de părți de construcții noi sau de terenuri construibile.
 Scutiri de TVA 38
Scutiri cu drept de deducere – Scutiri pentru exporturi sau alte operațiuni similare, pentru
livrări intracomunitare și pentru transportul internațional și intracomunitar - art. 294

- livrările de bunuri expediate sau transportate în afara Uniunii Europene de către furnizor
sau de altă persoană în contul său;
- livrările de bunuri expediate sau transportate în afara Uniunii Europene de către
cumpărătorul care nu este stabilit în România sau de altă persoană în contul său;
- prestările de servicii, inclusiv transportul și serviciile accesorii transportului, altele
decât cele scutite fără drept de deducere, legate direct de exportul de bunuri;
- prestările de servicii, inclusiv transportul și serviciile accesorii transportului, altele
decât cele scutite fără drept de deducere, dacă acestea sunt direct legate de importul de
bunuri și valoarea acestora este inclusă în baza de impozitare a bunurilor importate;
Scutiri de TVA 39
Scutiri cu drept de deducere – art. 294

- transportul internațional de persoane;

- anumite operațiuni în legătură cu navele atribuite navigației în largul mării
- anumite operațiuni legate de aeronavele utilizate de companiile aeriene care
realizează în principal transport internațional de persoane și/sau de bunuri cu plată,
- livrăril/prestări în cadrul relațiilor diplomatice, precum și către organisme
internaționale;
- livrările intracomunitare de bunuri, în anumite condiții.
Scutiri de TVA 40
Scutiri cu drept de deducere – art. 295 – 296

Art. 295 – Scutiri speciale legate de traficul internațional de bunuri – pentru bunurile
plasate în anumite regimuri sau situații (admitere temporară cu exonerare totală,
perfecționare activă, zone libere, antrepozit vamal, antrepozit de TVA etc.)

Art. 296 - serviciile prestate de intermediarii care acționează în numele și în contul

altei persoane, în cazul în care aceste servicii sunt prestate în legătură cu
operațiunile scutite prevăzute la art. 294 și 295, cu excepția operațiunilor
intracomunitare, sau în legătură cu operațiunile desfășurate în afara Uniunii
Europene.
Dreptul de deducere 41
Regula generală - TVA este deductibilă atunci când este exigibilă.
TVA poate fi dedusă pentru achizițiile destinate realizării de :
- operațiuni taxabile,
- operațiuni scutite cu drept de deducere (art. 294 -296)
- unele operațiuni financiare efectuate înlegătură cu bunuri care sunt exportate
- operațiuni care au locul prestării în străinătate( neimpozabile în RO), dar care ar da
drept de deducere în țară
- transferul de active
Dreptul de deducere 42
Pentru exercitarea deducerii trebuie îndeplinite condițiile de fond și de formă:
- Condițiile de fond: deducerea să fie exercitată de o persoană impozabilă,
achizițiile să fie realizate de la o altă persoană impozabilă și să fie destinate în
aval operațiunilor sale cu drept de deducere

- Condițiile de formă –art 299:

- Factura – care trebuie să conțină toate elementele de la art 319;
- În cazul importului de bunuri deducerea se exercită pe baza declarației vamale
de import/ actului constator și a dovezii plății TVA în vamă (excepție cei care au
certificate de amânare a plății în vamă a TVA)
Dreptul de deducere 43
Deducerea taxei pentru persoana impozabilă cu regim mixt și persoana parțial
impozabilă
Persoana impozabilă care realizează sau urmează să realizeze atât operațiuni care
dau drept de deducere, cât și operațiuni care nu dau drept de deducere este
denumită persoană impozabilă cu regim mixt.
Persoana care realizează atât operațiuni pentru care nu are calitatea de persoană
impozabilă, cât și operațiuni pentru care are calitatea de persoană impozabilă este
denumită persoană parțial impozabilă.

Taxa aferentă achizițiilor destinate exclusiv realizării de operațiuni care permit

exercitarea dreptului de deducere, inclusiv de investiții destinate realizării de astfel
de operațiuni, se deduce integral.

Taxa aferentă achizițiilor destinate exclusiv realizării de operațiuni care nu dau drept
de deducere, precum și de investiții care sunt destinate realizării de astfel de
operațiuni nu se deduce.
Dreptul de deducere 44
Deducerea taxei pentru persoana impozabilă cu regim mixt și persoana parțial
impozabilă
Taxa aferentă achizițiilor pentru care nu se cunoaște destinația, respectiv dacă vor fi
utilizate pentru realizarea de operațiuni care dau drept de deducere sau pentru
operațiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina
proporția în care sunt sau vor fi utilizate pentru operațiuni care dau drept de deducere și
operațiuni care nu dau drept de deducere se deduce pe bază de pro rata.
Pro rata se determină ca raport între:
a) suma totală, fără taxă, dar cuprinzând subvențiile legate direct de preț, a operațiunilor
constând în livrări de bunuri și prestări de servicii care permit exercitarea dreptului de
deducere, la numărător; și
b) suma totală, fără taxă, a operațiunilor prevăzute la lit. a) și a operațiunilor constând în
livrări de bunuri și prestări de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere,
la numitor. Se includ sumele primite de la bugetul de stat sau bugetele locale, acordate
în scopul finanțării operațiunilor scutite fără drept de deducere sau operațiunilor care nu
se află în sfera de aplicare a taxei.
Din calculul pro rata se exclud anumite operațiuni.
Dreptul de deducere 45
Ajustarea taxei deductibile în cazul achizițiilor de servicii și bunuri, altele decât bunurile de capital
În condițiile în care regulile privind livrarea către sine sau prestarea către sine nu se aplică, deducerea
inițială se ajustează în următoarele cazuri:
- deducerea este mai mare sau mai mică decât cea pe care persoana impozabilă avea dreptul să o
opereze;
- dacă există modificări ale elementelor luate în considerare pentru determinarea sumei deductibile,
intervenite după depunerea decontului de taxă, inclusiv în cazurile prevăzute la art. 287 ;
- persoana impozabilă își pierde sau câștigă dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile
nelivrate și serviciile neutilizate.

Nu se ajustează deducerea inițială a taxei în cazul:

- bunurilor distruse, pierdute sau furate, în condițiile în care aceste situații sunt demonstrate sau
confirmate în mod corespunzător de persoana impozabilă. În cazul bunurilor furate, persoana
impozabilă demonstrează furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
- situațiilor prevăzute la art. 270 alin. (8) și la art. 271 alin. (5) (livrări și prestări cu titlu gratuit care nu
sunt asimilate celor cu plată).
Dreptul de deducere 46
Ajustarea taxei deductibile în cazul bunurilor de capital - art. 305

Perioada de ajustare 5 ani – pentru bunurile de capital, altele decat bunuri imobile;
Perioada de ajustare 20 de ani - pentru bunuri imobile și modernizările sau
transformările mai mari de 20% din valoarea imobilelor;

Se aplica numai pentru bunurile de capital obtinute dupa data aderarii.

 Ajustarea taxei pentru bunurile de capital
Lit./pct. Situația care generează ajustarea Exemple de situații Tipul de Tipul de
de la art. conform legii ajustare in ajustare în
305 2016 2017
alin.(4)
a) 1 Bunul este folosit integral pentru - Anularea înregistrării Taxa pt. Anuală (1/5
alte scopuri decât activitățile perioada sau 1/20 din
economice rămasă taxa dedusă
inițial)

- Utilizarea unui imobil Taxa pt. Anuală (1/5

în scop personal (de perioada sau 1/20 din
ex. ca locuință) rămasă taxa dedusă
inițial)

a) 1 Bunul este folosit parțial pentru - Utilizarea unui imobil Taxa pt. Anuală (1/5
alte scopuri decât activitățile ½ pentru birou și ½ perioada sau 1/20 din
economice pentru locuință rămasă taxa dedusă
inițial)

47
Ajustarea taxei pentru bunurile de capital
a) 2 Bunul este folosit pentru - Pentru închiriere în Taxa pt. Anuală (1/5 sau
realizarea de operaţiuni care nu regim de scutire perioada 1/20 din taxa
dau drept de deducere a taxei rămasă dedusă inițial)

- Pentru alte Taxa pt. Anuală (1/5 sau

activități scutite perioada 1/20 din taxa
(de ex. bancare) rămasă dedusă inițial)

- Pentru activități Taxa pt. Taxa pt.

scutite desfășurate perioada perioada
ca mică rămasă ramăsă (art. 192
întreprindere din D112)
- Livrare în regim de Taxa pt. Taxa pt.
scutire (imobile) perioada perioada
rămasă ramăsă (art. 188
din D112)
Bunul este folosit pentru - Închiriere imobile, Taxa pt. Anuală (1/5 sau
a) 3 realizarea de operaţiuni care o parte în scutire și perioada 1/20 din taxa
dau drept de deducere a taxei o parte în taxare ramăsă dedusă inițial)
într-o măsură diferită faţă de (procent din
deducerea iniţială suprafață)

48
Ajustarea taxei pentru bunurile de capital
b) În cazurile în care apar - Dacă se utilizează Anual (1/5 Anual (1/5 sau 1/20
modificări ale elementelor pro rata pentru sau 1/20 din taxă)
folosite la calculul taxei deducere din taxă)
deduse
c) În situaţia în care un bun - Bunul pentru care nu Taxa pt. Anuală (1/5 sau 1/20
de capital al cărui drept de s-a dedus/ s-a dedus perioada din taxa dedusă
deducere a fost integral parțial TVA este rămasă inițial)
sau parţial limitat face utilizat pentru
obiectul oricărei operațiuni cu drept
operaţiuni pentru care de deducere
taxa este deductibilă. În (taxabile)
cazul unei livrări de
bunuri, valoarea - Livrare în regim de Taxa pt. Taxa pt. perioada
suplimentară a taxei de taxare (inclusiv perioada rămasă (art. 188 din
dedus se limitează la taxare inversă) rămasă D112)
valoarea taxei colectate - Trecerea de la Taxa pt. Taxa pt. perioada
pentru livrarea bunului regimul de scutire perioada rămasă (art. 192 din
respectiv; pentru întreprinderile rămasă D112)
mici la regimul
normal de taxare

49
Ajustarea taxei pentru bunurile de capital

d) În situaţia în care bunul de - Bunul de capital este Taxa pt. Taxa pt.
capital îşi încetează pierdut, distrus, furat, perioada perioada
existenţa în condițiile în care rămasă rămasă
aceste situații nu sunt
demonstrate sau
confirmate în mod
corespunzător
- Modernizări efectuate
de chiriași care se
transferă la finalul
contractului fără plată
către proprietari
e) În cazurile prevăzute la art. Desființarea contractului, Taxa Taxa
287 (ajustarea bazei de refuzuri, reduceri de preț deductibilă deductibilă
impozitare) corespunzător corespunzător
ajustării BI ajustării BI

50
Persoana obligată la plata TVA 51
Art. 307
(1) persoana impozabilă care efectuează livrări de bunuri sau prestări de servicii, cu
excepția cazurilor pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei.
(FURNIZORUL/PRESTATORUL)
(2) orice persoană impozabilă, inclusiv persoana juridică neimpozabilă înregistrată
în scopuri de TVA, care este beneficiar al serviciilor care au locul prestării în
România conform regulii generale B2B și care sunt furnizate de către o persoană
impozabilă care nu este stabilită pe teritoriul României sau nu este considerată a fi
stabilită pentru respectivele prestări de servicii pe teritoriul României, chiar dacă
este înregistrată în România.
(3) orice persoană înregistrată în scopuri de TVA, căreia i se livrează gaz, energie
electrică, energie termică sau agent frigorific, prin rețele, dacă aceste livrări sunt
realizate de o persoană impozabilă care nu este stabilită în România sau nu este
considerată a fi stabilită pentru respectivele livrări de bunuri pe teritoriul României,
chiar dacă este înregistrată în scopuri de TVA în România. (BENEFICIARUL)
Persoana obligată la plata TVA 52
Art. 307 - continuare
(4) persoana impozabilă sau persoana juridică neimpozabilă, înregistrată în scopuri
de TVA, care este beneficiarul unei livrări ulterioare efectuate în cadrul unei
operațiuni triunghiulare, în anumite condiții.
(5) persoana din cauza căreia bunurile ies din regimurile sau situațiile suspensive.
(6) persoana impozabilă ori persoana juridică neimpozabilă, stabilită în România,
indiferent dacă este sau nu înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316, sau
persoana nestabilită în România, dar înregistrată în România conform art. 316, care
este beneficiar al unor livrări de bunuri/prestări de servicii care au loc în România, în
alte situații decât cele prevăzute la alin. (2)-(5), în cazul în care livrarea de
bunuri/prestarea de servicii este realizată de o persoană impozabilă care nu este
stabilită în România sau nu este considerată a fi stabilită pentru respectivele livrări
de bunuri/prestări de servicii pe teritoriul și care nu este înregistrată în România
conform art. 316.
Măsuri de simplificare 53
Art. 331
Taxarea inversă pentru livrări/prestări în țară este prevăzută de art. 331 din Codul fiscal și
cuprinde:
- livrarea de deșeuri/reziduri/materiale reciclabile de metale feroase și neferoase, deșeuri de
materiale reciclabile din hârtie, carton, material textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de sticlă și
sticlă (inclusiv materialele obținute după curățarea, tăierea fragmentaea presarea, turnarea în
lingouri a acestora).
- livrarea de cereale și de plante tehnice, inclusiv semințe oleaginoase și sfeclă de zahăr;
- livrarea de masă lemnoasă și material lemnos definite de Codul silvic (L 46/2008);
- transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de seră;
- livrarea de energie electrică către un comerciant persoană impozabilă ( în anumite condiții);
- transferul de certificate verzi (L220/2008);
- livrarea de construcții și terenuri pentru care se aplică regimul de taxare opțional sau prin
efectul legii;
- livrările de aur de investiții ;
- livrarea de telefoane mobile, dispozitive cu circuite integrate, laptopuri, console de joc,
tablete PC, dacă bunurile înscrise într-o factură depășesc valoarea de 22.500 lei.
Măsuri de simplificare 54
Art. 331
Condiții pentru aplicarea taxării inverse:
- Furnizorul și beneficiarul trebuie să fie înregistrați în scopuri de TVA;
- Se aplică regimul în vigoare la data exigibilității TVA (nu se fac regularizări la data livrării în
cazul facturilor emise în avans pentru a se aplica taxare inversă în cazul în care la data
exigibilității nu erau îndeplinite condițiile pentru aplicarea taxării inverse);

Operațiuni care necesită condiții pentru aplicarea taxării inverse:

- Livrararea de energie electrică către un comerciant persoană impozabilă: furnizorul trebuie
să verifice
Pe site-ul ANRDE dacă beneficiarul are o licență valabilă de furnizare a energiei electrice sau
licență de trader și dacă pe site-ul ANAF se află afișată declarația beneficiarului din care rezultă
că activitatea sa principală în ce privește cumpărările de energie electrică constă în revânzarea
acesteia și consumul propriu nu depășește 1%.
- Livrarea de telefoane mobile, dispozitivele cu circuite integrate, console de jocuri, tablete
pc și laptop, sunt supuse taxării inverse cu condiția ca livrările înscrise pe aceeași factură să
depășească suma de 22.500 lei ( exclusiv TVA).
Regimuri speciale 55
- Regimul special de scutire pentru întreprinderile mici - art. 310

- Regimul special pentru agențiile de turism - art. 311

- Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de artă, obiecte de colecție și

antichități - art. 312

- Regimul special pentru aurul de investiții - art. 313

- Regimul special pentru serviciile electronice, de telecomunicații, de radiodifuziune sau de

televiziune prestate de către persoane impozabile nestabilite în Uniunea Europeană - art.
314
- Regimul special pentru serviciile electronice, de telecomunicații, de radiodifuziune sau de
televiziune prestate de către persoane impozabile stabilite în uniunea europeană, dar într-un
alt stat membru decât statul membru de consum - art. 315

- Regimul special pentru agricultori - art. 3151

Obligații 56
- Înregistrarea în scopuri de TVA - art. 316 și 317

- Facturarea /alte documente- art. 319/ art. 320

- Evidența operațiunilor - art. 321

- Perioada fiscală - art. 322

- Decontul de taxă - art. 323

- Decontul special de taxă și alte declarații - art. 324

- Declarația recapitulativă - art. 325

- Plata taxei la buget - art. 326

Înregistrarea în scopuri de TVA 57
Art. 316
Persoana cu sediul activității economice în RO, trebuie să se înregistreze în scopuri de tva:
a) înainte de realizarea unor operațiuni taxabile, scutite cu drept de deducere sau cu locul în
străinătate cu drept de deducere, în următoarele cazuri:
1. dacă declară că urmează să realizeze o cifră de afaceri care atinge sau depășește plafonul de
scutire prevăzut la art. 310 alin. (1), cu privire la regimul special de scutire pentru întreprinderile
mici;
2. dacă declară că urmează să realizeze o cifră de afaceri inferioară plafonului de scutire
prevăzut la art. 310 alin. (1), dar optează pentru aplicarea regimului normal de taxă.
b) dacă în cursul unui an calendaristic atinge sau depășește plafonul de scutire prevăzut la art.
310 alin. (1), în termen de 10 zile de la sfârșitul lunii în care a atins sau a depășit acest plafon;
c) dacă cifra de afaceri realizată în cursul unui an calendaristic este inferioară plafonului de
scutire prevăzut la art. 310 alin. (1), dar optează pentru aplicarea regimului normal de taxă;
d) dacă efectuează operațiuni scutite de taxă și optează pentru taxarea acestora, conform art.
292 alin. (3).
Înregistrarea în scopuri de TVA 58
Art. 316
- Persoană impozabilă care nu este stabilită în România și nici înregistrată în
scopuri de TVA în România va solicita înregistrarea în scopuri de TVA pentru
operațiuni realizate pe teritoriul României care dau drept de deducere a taxei, cu
anumite excepții, înainte de efectuarea respectivelor operațiuni, cu excepția
situațiilor în care persoana obligată la plata taxei este beneficiarul.
- Persoana impozabilă care nu este stabilită în România și nici înregistrată în
scopuri de TVA în România conform prezentului articol poate solicita înregistrarea în
scopuri de TVA dacă efectuează în România oricare dintre următoarele operațiuni:
a) importuri de bunuri;
b) arendarea, concesionarea, închirierea și leasingul de bunuri imobile, acordarea
unor drepturi reale asupra unui bun imobil, precum dreptul de uzufruct și superficia,
cu plată, pe o anumită perioadă, dacă optează pentru taxarea acestora;
c) livrarea de construcții/părți de construcții și a terenurilor pe care sunt construite,
precum și a oricăror altor terenuri, dacă acestea sunt taxabile prin efectul legii sau
prin opțiune.
Înregistrarea în scopuri de TVA 59
Art. 317
Este o înregistrare specială în scopuri de taxă care nu conferă drepturile unei
persoane înregistrate normal în scopuri de taxă conform art. 316, cum ar fi dreptul
de deducere.
Este doar pentru persoanele impozabile cu sediul activității economice în RO și
persoanele juridice neimpozabile stabilite în RO.
Obligația solicitării înregistrării intervine în situația în care sunt efectuate:
- achiziții intracomunitare de bunuri, taxabile în RO;
- prestări de servicii intracomunitare;
- achiziții de servicii intracomunitare.
Facturarea 60
• Persoana impozabilă trebuie să emită o factură către fiecare beneficiar, în
următoarele situații:
a) pentru livrările de bunuri sau prestările de servicii efectuate;
b) pentru fiecare vânzare la distanță pe care a efectuat-o, în condițiile prevăzute la art.
275 alin. (2) și (3);
c) pentru livrările intracomunitare de bunuri efectuate în condițiile prevăzute la art. 294
alin. (2) lit. a) - c);
d) pentru orice avans încasat în legătură cu una dintre operațiunile menționate la lit. a) și
b).

• Pentru livrările intracomunitare de bunuri efectuate în condițiile prevăzute la art. 294

alin. (2), persoana impozabilă are obligația de a emite o factură cel târziu până în cea
de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care ia naștere faptul generator al taxei.
• Pentru alte operațiuni, persoana impozabilă are obligația de a emite o factură cel
târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care ia naștere faptul
generator al taxei, cu excepția cazului în care factura a fost deja emisă.
• De asemenea, persoana impozabilă trebuie să emită o factură pentru suma
avansurilor încasate în legătură cu o livrare de bunuri/prestare de servicii cel târziu
până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a încasat avansurile, cu
excepția cazului în care factura a fost deja emisă.
Autofacturarea 61
Art. 320
(1) Persoana impozabilă sau persoana juridică neimpozabilă, obligată la plata taxei
în condițiile prevăzute la art. 307 alin. (2) - (4) și (6) și ale art. 308 (achiziții
intracomunitare), trebuie să autofactureze operațiunile respective până cel mai
târziu în a 15-a zi a lunii următoare celei în care ia naștere faptul generator al taxei,
în cazul în care persoana respectivă nu se află în posesia facturii emise de
furnizor/prestator.

(2) Persoana impozabilă sau persoana juridică neimpozabilă, obligată la plata taxei
în condițiile prevăzute la art. 307 alin. (2) - (4) și (6), trebuie să autofactureze suma
avansurilor plătite în legătură cu operațiunile respective cel târziu până în cea de-a
15-a zi a lunii următoare celei în care a plătit avansurile, în cazul în care persoana
respectivă nu se află în posesia facturii emise de furnizor/prestator, cu excepția
situației în care faptul generator de taxă a intervenit în aceeași lună, caz în care sunt
aplicabile prevederile alin. (1).
Evidența operațiunilor 62
Evidențele care trebuie ținute în scopuri de TVA:
- Facturile primite, documentele vamale și al doilea exemplar din facturile emise
pentru vânzări/prestări
- Registrul nontransferurilor dacă sunt transportate bunuri din RO în alt stat membru
pentru reparații ( și alte lucrări asupra bunurilor mobile corporale) și care se întorc
în RO
- Registrul bunurilor primite dacă din alt stat membru sunt trimise în RO bunuri
pentru reparatii( și alte lucrări asupra bunurilor mobile corporale) și care se întorc în
respectivul stat membru
- Jurnalele pentru vânzări și pentru cumpărări (nu sunt modele tipizate)
- Registre speciale pentru stocurile la dispoziția clientului
Perioada fiscală 63
Art. 322
Perioda fiscală pentru TVA este luna calendaristică.
Prin execepție: trimestrul calendaristic, pentru persoanele cu CA < 100.000 euro
Organele fiscale competente pot aproba, la solicitarea justificată a persoanei
impozabile, o altă perioadă fiscală, respectiv:
a) semestrul calendaristic, dacă persoana impozabilă efectuează operațiuni
impozabile numai pe maximum 3 luni calendaristice dintr-un semestru;
b) anul calendaristic, dacă persoana impozabilă efectuează operațiuni impozabile
numai pe maximum 6 luni calendaristice dintr-o perioadă de un an calendaristic.
Decontul de taxă 64
Art. 323
Persoanele înregistrate conform art. 316 trebuie să depună la organele fiscale
competente, pentru fiecare perioadă fiscală, un decont de taxă, până la data de 25
inclusiv a lunii următoare celei în care se încheie perioada fiscală respectivă.

Decontul de taxă cuprinde operațiunile a căror exigibilitate intervine în perioada de

raportare.

Datele înscrise incorect într-un decont de taxă se pot corecta prin decontul unei
perioade fiscale ulterioare și se vor înscrie la rândurile de regularizări.
Decontul special de taxă 65
Art. 324
Decontul special de taxă se depune la organele fiscale competente de către persoanele care nu
sunt înregistrate și care nu trebuie să se înregistreze conform art. 316, astfel:

a) pentru achiziții intracomunitare de bunuri taxabile, altele decât cele prevăzute la lit. b) și c), de
către persoanele impozabile înregistrate conform art. 317;

b) pentru achiziții intracomunitare de mijloace de transport noi, de către orice persoană, indiferent
dacă este sau nu înregistrată conform art. 317 ;

c) pentru achiziții intracomunitare de produse accizabile, de către persoanele impozabile și

persoanele juridice neimpozabile, indiferent dacă sunt sau nu înregistrate conform art. 317 ;

d) pentru operațiunile și de către persoanele obligate la plata taxei, conform art. 307 alin. (2) - (4) și
(6);

e) pentru operațiunile și de către persoanele obligate la plata taxei conform art. 307 alin. (5), cu
excepția situației în care are loc un import de bunuri sau o achiziție intracomunitară de bunuri.
Declarația recapitulativă 66
Art. 325

Orice persoană impozabilă înregistrată în scopuri de tva conform art. 316 sau 317 trebuie să
întocmească și să depună la organele fiscale competente, până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare unei luni calendaristice, o declarație recapitulativă în care menționează următoarele
operațiuni exigibile în luna respectivă:

a) livrările intracomunitare scutite de taxă;

b) livrările de bunuri efectuate în cadrul unei operațiuni care se declară drept livrări
intracomunitare cu cod T;

c) prestările de servicii intracomunitare;

d) achizițiile intracomunitare de bunuri taxabile;

e) achizițiile de servicii intracomunitare;

f) livrările intracomunitare efectuate de agricultori.

Plata taxei la buget 67
Art. 326
• Orice persoană trebuie să achite taxa de plată organelor fiscale până la data la care
are obligația depunerii unuia dintre deconturile sau declarațiile prevăzute la art. 323 și
324 .

Prin excepție, persoana impozabilă înregistrată conform art. 316 va evidenția în decontul
prevăzut la art. 323, atât ca taxă colectată, cât și ca taxă deductibilă, în limitele și în
condițiile stabilite la art. 297 - 301, taxa aferentă achizițiilor intracomunitare, bunurilor și
serviciilor achiziționate în beneficiul său, pentru care respectiva persoană este obligată
la plata taxei, în condițiile prevăzute la art. 307 alin. (2) - (6).

• Taxa pentru importuri de bunuri, cu excepția importurilor scutite de taxă, se plătește

la organul vamal în conformitate cu reglementările în vigoare privind plata drepturilor
de import.

Prin excepție, nu se face plata efectivă la organele vamale de către persoanele

impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316, care au obținut certificat de
amânare de la plată, în condițiile stabilite prin ordin al ministrului finanțelor publice.