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Universidade do Minho
Escola de Economia e Gesto
Contabilidade Geral II
Fevereiro de 2011
CURSO: GESTO E ECONOMIA
Bernardete Oliveira
Universidade do Minho
Escola de Economia e Gesto
DOCENTE
Bernardete Oliveira
Gabinete n 310 EEG antigo NEGE
Horrio de atendimento: 10h s 12.30 h sextas feiras
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PROGRAMA DETALHADO
1. O Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC)
1.1. Composio e abrangncia
1.2. As Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro (NCRF)
1.3. A estrutura conceptual
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PROGRAMA DETALHADO
2. As operaes de Fim de Exerccio
2.1. Sua definio.
2.2. O impacto do regime do acrscimo previsto na estrutura conceptual:
2.2.1. Diferimentos
2.2.2. Devedores e credores por acrscimos
2.2.3. Exemplificao prtica
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PROGRAMA DETALHADO
2.3.1. Noo de valor realizvel lquido
2.3.2. Sistemas de Inventrio: apuramento do Custo das Mercadorias e das
Matrias Vendidas
2.3.3. Valorimetria dos inventrios data de balano
2.3.4. Perda por imparidade em inventrios
2.3.5. Exemplificao prtica
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PROGRAMA DETALHADO
2.4. A NCRF 23 Os efeitos de alteraes em taxas de cmbio
2.4.1. Os efeitos nas transaces em moeda estrangeira:
2.4.1.1.Os efeitos nos activos monetrios
2.4.1.2.Os efeitos nos activos no monetrios
2.4.1.3. Exemplificao prtica
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PROGRAMA DETALHADO
2.5. A NCRF 7 Activos Fixos Tangveis
2.5.1. Mtodos de depreciao
2.5.2. Vida til
2.5.3. Valor residual
2.5.4. Alterao do mtodo, vida til e valor residual do activo no decorrer
da sua vida econmica.
2.5.5. Mensurao e reconhecimento da depreciao
2.5.6. Exemplificao prtica
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PROGRAMA DETALHADO
2.6. A NCRF 12 Imparidade
2.6.1. Noo de Quantia Escriturada
2.6.2. Noo de Valor Recupervel: valor de uso e justo valor
2.6.3. Medida e reconhecimento da perda por imparidade
2.6.4. Exemplificao prtica
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PROGRAMA DETALHADO
2.7. A NCRF 21 Provises, passivos contingentes e activos contingentes
2.7.1. Noo de obrigao: legal e construtiva
2.7.2. Noo de proviso
2.7.3. Noo de passivo contingente
2.7.4. Alterao das estimativas de proviso
2.7.5. Exemplificao prtica
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PROGRAMA DETALHADO
2.8. A NCRF 24 Acontecimentos ps-data do balano
2.8.1. Noo de acontecimentos que do lugar a ajustamentos
.8.2. Noo de acontecimentos que no do lugar a ajustamentos
2.8.3. Exemplificao prtica
2.9. A NCRF 5 Partes relacionadas
2.9.1. Noo de parte relacionadas
2.9.2. Efeito no ajustamento das demonstraes financeiras
2.9.3. Exemplificao prtica
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PROGRAMA DETALHADO
2.10. O encerramento das contas
2.10.1. Balancete de verificao
2.10.2. Apuramento dos resultados operacional e financeiro
2.10.3. O imposto sobre o rendimento (IRC)
2.10.4. Balancete final
2.10.5. Elaborao do Balano e da Demonstrao de Resultados por natureza
2.10.6. O anexo s demonstraes financeiras
2.10.7. Exemplificao prtica
2.10.8. Fecho e reabertura das contas
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PROGRAMA DETALHADO
3. Estudo do Capital Prprio
3.1. Resultados Transitados
3.2. Reservas
3.3. Capital:
3.3.1. Constituio de sociedades: o caso das sociedades por quotas e
sociedades annimas (Cdigo das Sociedades Comerciais e a NCRF 27
Instrumentos Financeiros)
3.3.2. Despesas com a constituio da sociedade
3.3.3. Aumentos e redues de capital
3.4. Prestaes suplementares
3.5. Prmios de Emisso
3.6. Aces/Quotas Prprias
3.7. O mtodo da revalorizao dos activos fixos tangveis (NCRF 7)
3.8. Exemplificao prtica
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4. Actividades de financiamento:
4.1. A NCRF 9 Locao
4.1.1. Noo de locao financeira e locao operacional
4.1.2. A locao na perspectiva do locatrio:
4.1.2.1.Mensurao e reconhecimento inicial e subsequente
4.1.2.2. Exemplificao prtica
4.2. A NCRF 22 Contabilizao dos subsdios do Governo e Divulgao dos
Apoios do Governo
4.2.1. Noo de governo
4.2.2. Noo de subsdio do governo: relacionado com activos; relacionado
com rendimentos
4.2.3. Reconhecimento inicial e subsequente
4.2.4. Exemplificao prtica
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4.3. Introduo ao estudo dos instrumentos financeiros:
4.3.1. Definio
4.3.2. Categorizao dos instrumentos financeiros
4.3.3. A NCRF 27: instrumentos financeiros: reconhecimento, medida e
imparidade.
4.3.3.1.O mtodo do juro efectivo
4.3.3.2. Custos de transaco
4.3.3.3.Estudo do instrumento financeiro obrigao:
4.3.3.3.1. Noo e tipos de obrigaes
4.3.3.3.2. Emisso de obrigaes pela sociedade emitente: ao par, acima
do par e abaixo do par.
4.3.3.3.3. Exemplificao prtica
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5. Actividades de investimento:
5.1. Obrigaes detidas pelo investidor: investimentos financeiros detidos at
maturidade.
5.2. A NCRF 13 Investimentos em associadas e empreendimentos conjuntos:
5.2.1. Noo de associada e de influncia significativa
5.2.2. O mtodo de equivalncia patrimonial.
5.2.3. Exemplificao prtica
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BIBLIOGRAFIA
Borges, Antnio; Rodrigues, Azevedo, Rodrigues, Jos e Rodrigues,
Rogrio (2007). As Novas Demonstraes Financeiras de Acordo com
as Normas Internacionais de Contabilidade. Lisboa: reas Editora.
Borges, Antnio; Rodrigues, Azevedo e Rodrigues, Rogrio (2005).
Elementos de Contabilidade Geral, 23 Ed., Lisboa: reas Editora.
Borges, Antnio; Moreira, Antnio; Isidro, Helena; Macedo, Joo e
Morgado, Jos (2002). Prticas de Contabilidade Financeira, Lisboa:
reas Editora.
Costa, Carlos Baptista e Alves, Gabriel (2005). Contabilidade
Financeira, 5 edio, Lisboa: Publisher Team.
www.cnc.min-financas.pt
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BIBLIOGRAFIA
Rodrigues, Joo (2003). Adopo em Portugal das Normas
Internacionais de Relato Financeiro. Lisboa: reas Editora.
Pereira, Gil Fernandes (2008). Sistema de Normalizao
Contabilstica. Coimbra: Edio do autor.
Borges, Antnio; Gamelas, Emanuel; Rodrigues, Jos Pinho; Martins,
Manuela; Magro, Nuno e Ferreira, Pedro Antnio (2009). Sistema de
Normalizao Contabilstica Casos Prticos. Lisboa: reas Editora.
Gomes, Joo e Pires, Jorge (2010). Sistema de Normalizao
Contabilstica Teoria e Prtica, 2 edio, Porto: Vida Econmica.
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AVALIAO
Teste intermdio(a): 30% Data: 14 de Abril
Teste Final (a): 30% Data: 15 de Junho
Trabalho: 30%
Assiduidade: 10%
(a) Nota mnima dos testes: 7 valores
(b) Trabalhadores estudantes: 50% testes
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Regime de Avaliao:
poca Normal:
A matria avaliada no 1 teste ser aquela leccionada at semana anterior
data de realizao do mesmo. O segundo teste abranger a restante matria,
sem prejuzo do facto dos conhecimentos e competncias a desenvolver pelos
alunos seremcumulativos.
pocas de Recurso e Especial:
Exame Global: 20 Valores
No sero considerados outros elementos de avaliao.
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TRABALHOS
Tema dos trabalhos dos alunos: NCRF a escolher
pelos alunos
Trabalho: 30%
Data apresentao dos trabalhos: Ms de Maio e
Junho, durao 15 m. mx.
Trabalho de grupo, mx. 5 elementos
Mximo 25 pg.s
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Tema 1: O Sistema de Normalizao
Contabilstica (SNC)
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O que contabilizar...?
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Segundo o Prof. Doutor Joo Carvalho
A contabilidade financeira ou patrimonial o sistema que
tem como objectivo principal o registo de todas as
operaes que alteram a composio quantitativa ou
qualitativa do patrimnio da instituio...
CONTABILIDADE GERAL
...que se debrua, sobretudo, sobre o relato financeiro para o exterior
da empresa;
...incluindo a preparao e a apresentao das demonstraes
financeiras.
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A contabilidade a tcnica da revelao
patrimonial. A revelao consiste na
descrio, na colocao em evidncia, de
determinados factos.
CONTABILIDADE GERAL
Segundo o Prof. Gonalves da
Silva
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Contabilidade Geral
Objectivos da contabilidade nas entidades:
Avaliar:
A posio financeira;
A variao dos resultados e;
Dos fluxos de caixa;
Fornecer elementos informativos para:
Controlar os seus activos e passivos;
Controlar os custos dos produtos ou servios;
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Fornecer s entidades fiscais as informaes necessrias
aplicao do imposto sobre o rendimento (IRC);
Fornecer s entidades no fiscais informao financeira
que sustente tomadas de decises por parte destas
entidades;
Possibilitar e orientar a realizao de polticas, planos,
programas, procedimentos e oramentos numa
organizao.
Contabilidade Geral
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Contabilidade Geral
Resumindo...
A FINALIDADE DA CINCIA DA CONTABILIDADE
A OBTENO DE INFORMAES TEIS
PARATODOS OS INTERESSADOS,
COM VISTAA UMA RACIONAL TOMADA DE DECISES.
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Conceito e objectivos
Unidades Econmicas
Empresas Privadas
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Quantas Contabilidades
existem???
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Divises da Contabilidade
Contabilidade das Empresas
Contabilidade Pblica
Contabilidade das Entidades
no lucrativas
E
N
TI
D
A
D
E
S
Contabilidade
Interna
(transaces
intraunidades)
Contabilidade
Externa
(transaces
interunidades)
Contabilidade
Financeira
Contabilidade de
Gesto
DECISORES
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Divises da Contabilidade
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O que o Sistema de
Normalizao
Contabilstica?
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O Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC) um conjunto de normas de
contabilidade e de relato financeiro interligadas e interdependentes, que
prefigura um modelo assente mais em princpios orientadores do que em regras
explicitas de escriturao. Est em sintonia com as normas do International
Accounting Standards Board (IASB) adoptadas na Unio Europeia e coerente
com as Directivas Comunitrias sobre matrias contabilsticas. um modelo
flexvel que se adapta s diferentes necessidades de relato financeiro de cada
empresa.
Foi aprovado pelo DL n 158/2009 de 13 de Julho, o qual compreende as disposies,
incluindo umanexo, relevadas na tabela seguinte:
Sistema de Normalizao
Contabilstica
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Sistema de Normalizao
Contabilstica
Bernardete Oliveira
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Sistema de Normalizao
Contabilstica
Instrumentos contabilsticos nacionais desactualizados:
POC:
DL 410/89, de 21/11 (ajustamentos e melhoramentos ao POC
de 1977);
DL 238/91, de 2/7 (transpe o tratamento contabilstico da
consolidao de contas;
DL 44/99, de 12/2 (exige o sistema de inventrio permanente e
a Demonstrao dos resultados por funes).
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Sistema de Normalizao
Contabilstica
Instrumentos contabilsticos nacionais desactualizados:
Directrizes Contabilsticas:
Efeito obrigatrio;
Em regra, preenchem lacunas do POC.
Interpretaes Tcnicas:
Servem para aclarar aspectos do POC e das DCs.
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Sistema de Normalizao
Contabilstica
Novo Modelo de Normalizao Contabilstica
Modelo de normalizao contabilstica em conexo coma
legislao contabilstica da Unio Europeia (UE) e com as
International Financial Reporting Standards (IFRS) emitidas
pelo International Accounting Standards Board (IASB),
compreendendo dois nveis dirigidos a grupos diferenciados
de entidades econmicas mas subordinados a uma nica
estrutura conceptual.
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UM NOVO MODELO DE NORMALIZAO CONTABILSTICA
O CONCEPTUALIZAO DO NOVO MODELO DE NORMALIZAO:
ESTRUTURA CONCEPTUAL
CDIGO DE CONTAS
NIC / NIRF
SIC / IFRIC
NCRF
NAA
NI
MDF
MDF-GERAL
MDF-SIMPLIFICADA
1 NVEL 2 NVEL
SISTEMA DE NORMALIZAO
CONTABILSTICA
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Sistema de Normalizao
Contabilstica
Novo Modelo de Normalizao Contabilstica
1 Nvel de normalizao
Aplica-se a:
Entidades com maiores exigncias de relato
financeiro;
Consolidado: Entidades com valores mobilirios
admitidos cotao;
Individual: Entidades que elaborem as suas
contas de acordo com as IAS.
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Sistema de Normalizao
Contabilstica
Novo Modelo de Normalizao Contabilstica
2 Nvel de normalizao:
Aplica-se a:
Entidades que no tenham de aplicar o 1
nvel;
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A QUEM APLICVEL O NOVO MODELO?
ARTICULADO DO DL SOBRE O SNC:
OBRIGATORIAMENTE
APLICVEL
NOMEADAMENTE:
SOCIEDADES ABRANGIDAS PELO
CSC;
EMPRESAS INDIVIDUAIS;
COOPERATIVAS;
ACE E AEIE;
NO APLICVEL
ENTIDADES COM VALORES
ADMITIDOS COTAO
NO PREJUDICA NEM PODERIA PREJUDICAR A APLICAO
DO REGULAMENTO 1606/2002
Sistema de Normalizao
Contabilstica
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Sistema de Normalizao
Contabilstica
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Sistema de Normalizao
Contabilstica
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QUAIS OS DOCUMENTOS QUE CONSTITUEM O SNC?
Sistema de Normalizao
Contabilstica
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Sistema de Normalizao
Contabilstica
Estrutura Conceptual:
Pressupostos subjacentes
Continuidade (Going Concern)
Presume-se que uma entidade tem continuidade e de
que continuar a operar no futuro previsvel.
Os activos devem ser avaliados de acordo com a
potencialidade que tm de gerar benefcios futuros
para a empresa, na continuidade das suas operaes, e
no pelo valor de venda no estado em que se
encontram.
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Sistema de Normalizao
Contabilstica
Estrutura Conceptual:
Pressupostos subjacentes (cont.)
Acrscimo (Accrual Basis)
Os efeitos das operaes e de outros acontecimentos so
reconhecidos quando ocorrem e no quando o dinheiro ou o seu
equivalente seja recebido ou pago.
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Sistema de Normalizao
Contabilstica
Estrutura Conceptual:
Caractersticas Qualitativas
(atributos que tornam a informao til)
CARACTERSTICAS
QUALITATIVAS
COMPREENSIBILIDADE
RELEVNCIA
FIABILIDADE
COMPARABILIDADE
Restries:
- Oportunidade (tempestividade);
- Relao Custo-Benefcio.
- Balanceamento entre Caractersticas Qualitativas.
Materialidade
Plenitude
Representao fidedigna
Substncia sobre a forma
Neutralidade
Prudncia
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Sistema de Normalizao
Contabilstica
Estrutura Conceptual:
Caractersticas Qualitativas
Compreensibilidade
A informao deve ser compreensvel pelos utilizadores que
tendo conhecimento da envolvente empresarial e da
contabilidade as estudem diligentemente.
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Sistema de Normalizao
Contabilstica
Estrutura Conceptual:
Caractersticas Qualitativas (cont.)
Relevncia
A informao relevante quando influencia as decises
econmicas dos utilizadores ao ajud-los a avaliar os
acontecimentos passados (carcter confirmatrio), presentes ou
futuros (carcter preditivo) ou confirmar, ou corrigir, as suas
avaliaes passadas.
A relevncia da informao depende da sua natureza e
materialidade. material toda a informao que se omissa ou
inexacta influencia decises tomadas com base nas
demonstraes financeiras.
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Sistema de Normalizao
Contabilstica
Estrutura Conceptual:
Caractersticas Qualitativas
Fiabilidade
Plenitude [omisso no POC]:
a informao deve ser completa.
Representao fidedigna [omisso no POC]:
a informao deve representar fidedignamente
as operaes e outros acontecimentos,
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Sistema de Normalizao
Contabilstica
Estrutura Conceptual:
Caractersticas Qualitativas
Fiabilidade (cont.)
Substncia sobre a forma [princpio contabilstico
no POC]:
a representao das transaces e
acontecimentos deve efectuar-se de acordo
com a substncia e realidade econmicas
inerentes e no de acordo com a forma legal.
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Contabilstica
Estrutura Conceptual:
Caractersticas Qualitativas
Fiabilidade (cont.)
Neutralidade [omisso no POC]:
livre de preconceitos. As demonstraes financeiras
no so neutras quando influenciarem a tomada de
deciso o um juizo de valor a fim de atingir um
objectivo pr-determinado.
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Contabilstica
Estrutura Conceptual:
Caractersticas Qualitativas
Fiabilidade (cont.)
Prudncia [princpio contabilstico no POC]:
precauo na elaborao das estimativas, para
que os activos e rendimentos no sejam
sobreavaliados e os passivos e gastos
subavaliados.
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Contabilstica
Estrutura Conceptual:
Caractersticas Qualitativas
Comparabilidade [no tempo e no espao]
Os utilizadores devem ser capazes de comparar as
DFs atravs do tempo e entre empresas.
Associa-se a consistncia e a uniformidade
comparabilidade, apesar de os conceitos se
apresentarem distintos.
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Contabilstica
Estrutura Conceptual:
Conceituao dos Elementos
Posio Financeira
[BALANO]
Activo
Passivo
Capital Prprio
Desempenho
[D. dos RESULTADOS]
Rendimentos
Gastos
Alteraes da posio
[D. dos FLUXOS CAIXA]
No definidos na
Estrutura Conceptual
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Sistema de Normalizao
Contabilstica
Estrutura Conceptual:
Conceituao dos Elementos
Activo [Caractersticas essenciais]:
um recurso controlado pela empresa como
resultado de acontecimentos passados e do
qual se espera que fluam para a empresa
benefcios econmicos futuros (b.e.f.).
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Contabilstica
Estrutura Conceptual:
Conceituao dos Elementos
Activo [Caractersticas no essenciais]:
Propriedade Legal:
Muitos activos esto associados a direitos,
mas ao determinar a existncia de um
activo, o direito de propriedade no
essencial.
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Contabilstica
Estrutura Conceptual:
Conceituao dos Elementos
Activo [Caractersticas no essenciais]:
Forma de Obteno:
Irrelevante se a ttulo oneroso ou gratuito.
Existncia Fsica:
A maior parte dos activos tm forma fsica,
mas esta no essencial sua existncia.
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Contabilstica
Estrutura Conceptual:
Conceituao dos Elementos
Passivo [Caractersticas essenciais]:
o inverso de um activo, ou seja, uma
obrigao presente da empresa, proveniente de
acontecimentos passados, da liquidao da
qual se espera que resulte um exfluxo (sada)
de recursos da empresa incorporando b.e.f..
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Sistema de Normalizao
Contabilstica
Estrutura Conceptual:
Conceituao dos Elementos (cont.)
Passivo [Caractersticas no essenciais]:
Obrigao legal:
irrelevante se a obrigao legal ou construtiva.
Ter valor de liquidao certo:
irrelevante a certeza do valor.
Ter data de liquidao certa:
irrelevante a data de liquidao.
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Contabilstica
Estrutura Conceptual:
Conceituao dos Elementos
Capital prprio - o interesse residual nos activos
depois de deduzir os passivos.
1. Recurso Controlado
2. Resultado de acontecimentos
passados
3. Geram cash inflows (entradas)
1. Obrigao presente
2. Resultado de acontecimentos
passados
3. Geram cash outflows (sadas)
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Contabilstica
Estrutura Conceptual:
Conceituao dos Elementos
Rendimentos
Aumentos nos b.e.f., na forma de influxos
ou aumentos de activos ou de diminuies
de passivos que resultem em aumentos no
capital prprio, que no sejam entradas dos
scios.
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Contabilstica
Estrutura Conceptual:
Conceituao dos Elementos
Rendimentos
Engloba:
Rditos, originados no decurso da
actividade corrente (actividade normal
ou ordinria) (inclui vendas, honorrios,
juros, dividendos, royalties, rendas e
outros);
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Sistema de Normalizao
Contabilstica
Estrutura Conceptual:
Conceituao dos Elementos
Rendimentos
Engloba:
Ganhos, que podem, ou no, provir do
decurso das actividades correntes de
uma empresa (inclui alienao de
activos fixos, revalorizao de ttulos
negociveis, entre outros).
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Sistema de Normalizao
Contabilstica
Estrutura Conceptual:
Conceituao dos Elementos
Gastos
Diminuies nos b.e.f. na forma de exfluxos
ou deperecimento de activos ou na
incorrncia de passivos que resultem em
diminuies do capital prprio, que no
sejam distribuies aos scios.
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Sistema de Normalizao
Contabilstica
Estrutura Conceptual:
Conceituao dos Elementos
Gastos
Engloba:
Gastos (inclui o custo das vendas, os salrios e as
depreciaes).
Perdas, que podem, ou no, surgir no decurso das
actividades correntes da empresa (inclui
incndios, inundaes, alienaes de activos fixos,
bem como perdas no realizadas).
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Sistema de Normalizao
Contabilstica
Estrutura Conceptual:
Aumento de activos (ou)
Diminuio de passivos
Inclui rditos e ganhos
Diminuio de activos
Aumento de passivos
Inclui gastos e perdas
Aumento de B.E.F. Diminuio de B.E.F.
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Sistema de Normalizao
Contabilstica
Estrutura Conceptual:
Reconhecimento (relevao contabilstica)
Um elemento relevado se for provvel que qualquer
benefcio futuro, associado com o elemento, fluir para,
ou de, a empresa e o elemento tiver um custo ou um
valor que possa ser quantificado com fiabilidade.
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Sistema de Normalizao
Contabilstica
Estrutura Conceptual:
Reconhecimento (relevao contabilstica)
Um activo reconhecido:
for provvel que b.e.f. fluam para a empresa e este tenha um
custo ou um valor que possa ser quantificado com
fiabilidade.
Um passivo:
for provvel que um exfluxo de recursos incorporando b.e.f.
resulte da liquidao de uma obrigao presente e a quantia
pela qual a liquidao tenha lugar possa ser quantificada
com fiabilidade.
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Sistema de Normalizao
Contabilstica
Estrutura Conceptual:
Reconhecimento (relevao contabilstica)
Rendimentos:
quando tenha surgido um aumento de b.e.f. relacionados com
um aumento num activo ou com uma diminuio num passivo e
que possam ser quantificados com fiabilidade.
Gastos:
quando tenha surgido uma diminuio dos b.e.f. relacionados
com uma diminuio num activo ou com um aumento do
passivo e que possam ser quantificados com fiabilidade.
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Sistema de Normalizao
Contabilstica
Estrutura Conceptual:
Mensurao (valorizao dos elementos)
Custo histrico
dos activos:
quantia de dinheiro, ou equivalentes de dinheiro pago para os
adquirir no momento da sua aquisio, e
dos passivos:
quantia dos produtos recebidos em troca da obrigao.
Bernardete Oliveira
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Escola de Economia e Gesto
Sistema de Normalizao
Contabilstica
Estrutura Conceptual:
Mensurao (cont.)
Custo corrente dos activos
dos activos:
quantia de dinheiro, ou equivalentes, que teria de ser paga se o
mesmo ou um activo equivalente fosse correntemente
adquirido, e
dos passivos:
quantia no descontada de dinheiro, ou equivalentes, que seria
necessria para liquidar correntemente a obrigao.
Bernardete Oliveira
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Sistema de Normalizao
Contabilstica
Estrutura Conceptual:
Mensurao (cont.)
O valor presente (actual),
dos activos:
quantia presente descontada dos futuros influxos lquidos de
caixa que se espera que o elemento gere no decurso normal
dos negcios e
dos passivos:
quantia presente descontada dos futuros exfluxos lquidos
de caixa que se espera que sejam necessrios para liquidar
os passivos no decurso normal dos negcios.
Justo Valor.
Bernardete Oliveira
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Sistema de Normalizao
Contabilstica
As Normas tratam:
RECONHECIMENTO
MENSURAO
APRESENTAO
DIVULGAO
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Dois conceitos fundamentais, relacionados com os meios
econmicos, so o de riqueza e rendimento.
O Balano como
representao do
patrimnio
Bernardete Oliveira
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Os conceitos contabilsticos equivalentes para riqueza e
rendimento so o de patrimnio e resultado.
Riqueza
Patrimnio
Rendimento
Resultado
O objecto de estudo da Contabilidade Financeira a riqueza empresarial ou
patrimnio, desde uma perspectiva esttica (patrimnio) e dinmica (resultados).
O Balano como
representao do
patrimnio
Bernardete Oliveira
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O Balano como
representao do
patrimnio
Qualquer unidade econmica para exercer a sua actividade
necessita de um certo conjunto de valores: dinheiro, mquinas,
emprstimos, edifcios, ferramentas, etc.
O conjunto dos bens, direitos e obrigaes, utilizados no
decurso da actividade econmica, constitui o patrimnio da
empresa.
O Patrimnio : mutvel, dinmico, heterogneo e tem um
carcter pecunirio.
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O Balano como
representao do
patrimnio
Cada componente de um dado patrimnio denomina-se
elemento patrimonial.
Bens e Direitos
Valores Positivos
Obrigaes
Valores Negativos
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O Balano como
representao do
patrimnio
Primeiro definimos as trs componentes bsicas do patrimnio:
BENS: elementos tangveis destinados ao uso (edifcios, mquinas),
transformao ou consumo (matrias primas, subsidirias), venda
(produtos acabados). Inclu tambmos meios de pagamento.
DIREITOS: situaes jurdicas a favor da empresa, em virtude das quais esta
se encontra em situao de usar esses elementos (direitos de uso, ex.
marcas e patentes) ou receber bens, normalmente dinheiro de terceiros
(clientes, devedores, Estado).
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O Balano como
representao do
patrimnio
Obrigaes: situaes jurdicas inversas aos direitos em virtude das
quais a empresa deve, normalmente dinheiro, a terceiros
(fornecedores, Estado).
Bens e Direitos
ACTIVOS
Obrigaes
PASSIVOS
ELEMENTOS PATRIMONIAIS
Bernardete Oliveira
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O Balano como
representao do
patrimnio
expresso numrica do valor do patrimnio chama-se situao
lquida, capital prprio ou patrimnio lquido. obtido pela
seguinte igualdade:
Situao Lquida = Activo Passivo
Entende-se por valor do patrimnio a quantia que seria preciso dar
para o obter, isto , para receber em troca todo o activo, ficando ao
mesmo tempo como encargo de pagar todo o passivo.
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O Balano como
representao do
patrimnio
Trs casos podem surgir numa dada situao
patrimonial:
1) ACTIVO >PASSIVO SIT. LQUIDAACTIVA
ou seja, Activo = Passivo + Sit. Lquida Activa
ACTIVO
PASSIVO
SITUAO
LQUIDA
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O Balano como
representao do
patrimnio
2 ACTIVO <PASSIVO SIT. LQUIDA PASSIVA
ou seja, Activo + Sit. Lq. Passiva = Passivo
ou Activo = Passivo - Sit. Lquida Passiva
PASSIVO
ACTIVO
SITUAO
LQUIDA
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O Balano como
representao do
patrimnio
3 ACTIVO = PASSIVO SIT. LQUIDA NULA
PASSIVO
ACTIVO
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O Balano como
representao do
patrimnio
Para representar o patrimnio de uma unidade econmica
num momento determinado a Contabilidade utiliza uma
demonstrao financeira que se denomina Balano.
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O Balano como
representao do
patrimnio
O Balano uma fotografia da situao patrimonial da
unidade econmica num momento concreto do tempo
(data de elaborao do balano). Proporciona informao
acerca da posio financeira de uma entidade. A estrutura
bsica :
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ELEMENTOS DO BALANO
OU:
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ELEMENTOS DO
BALANO
Classificao dos elementos do Balano:
Massa patrimonial: grupo de vrios elementos patrimoniais, seguindo um
determinado critrio.
Tanto os elementos do activo como os do passivo so agregados em massas
patrimoniais. No h ums critrio de agregao.
O Activo pode ser classificado, quanto ao seu destino, em dois
grandes grupos: imobilizados e circulantes. O Passivo e Capital
Prprio pode ser classificado empermanente ou circulante.
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90
ELEMENTOS DO
BALANO
Classificao dos elementos do Balano:
Uma outra classificao a que divide os activos e passivos em
correntes e no correntes.
Com esta classificao distinguimos os elementos que esto
constantemente em circulao dos que so usados nas
operaes de longo prazo.
Ex. um activo corrente ser realizado dentro do ciclo
operacional da empresa (normalmente 1 ano). Um passivo
corrente ser liquidado dentro do mesmo perodo.
ex: mercadorias
Ex: Emprstimo
obtido curto
prazo
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ELEMENTOS DO BALANO
-
L
I
Q
U
I
D
E
Z
+
-
E
X
I
G
I
B
I
L
I
D
A
D
E
+
Balano entidade A, em xx/xx/2009
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ELEMENTOS DO
BALANO
-
L
I
Q
U
I
D
E
Z
+
-
E
X
I
G
I
B
I
L
I
D
A
D
E
+
Balano entidade A, em xx/xx/2009
OU:
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A VALORIMETRIA DOS
ELEMENTOS DAS
DEMONSTRAES FINANCEIRAS
A determinao do valor contabilstico dos diferentes
activos das empresas um dos principais problemas
da Contabilidade.
A avaliao, no incio e final do exerccio econmico,
influencia de modo importante o clculo do resultado
e, como tal a apresentao da informao sobre a
situao econmico-financeira da empresa.
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A VALORIMETRIA DOS
ELEMENTOS DAS
DEMONSTRAES FINANCEIRAS
A aplicao dos pressupostos de elaborao e salvaguarda das
caractersticas da informao financeira so essenciais para
obter uma informao homognea, comparvel entre
diferentes perodos de tempo e entre diferentes empresas.
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A VALORIMETRIA DOS ELEMENTOS
DAS DEMONSTRAES
FINANCEIRAS
No existe uma nica forma de medir, avaliar o patrimnio.
Depende dos objectivos que pretendemos alcanar.
Para que precisamos da informao?
1. DESENVOLVIMENTO/CONTINUIDADE das funes da empresa;
2. CESSAR E LIQUIDAR a empresa;
3. VENDER a empresa como um conjunto em funcionamento.
Necessidade de avaliar a empresa como
um conjunto a preos de mercado
Interessa o valor de
realizao de cada
elemento patrimonial
Objectivo perseguido pela contabilidade
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A VALORIMETRIA DOS
ELEMENTOS DAS
DEMONSTRAES FINANCEIRAS
Tradicionalmente, o custo histrico foi/ utilizado como o critrio
geral de valorimetria dos activos.
A tendncia neste momento a de abandonar este critrio em
detrimento do justo valor, entendido como uma
aproximao da informao financeira ao valor de mercado.
Preo de aquisio ou produo
Valor ditado por um mercado activo
Mais Objectivo, fivel e fcil de verificar
MAS. Menos relevante para os utilizadores, em especial aos investidores
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Equilbrio patrimonial
EQUAO FUNDAMENTAL DA CONTABILIDADE
Da definio de capital prprio ou situao lquida, deduz-se que se
cumpre sempre a seguinte identidade:
ACTIVO = PASSIVO + CAPITAL PRPRIO
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Equilbrio patrimonial
ACTIVO = PASSIVO + CAPITAL PRPRIO
Existemvrias formas para apresentar esta igualdade:
ESTRUTURA ECONMICA= ESTRUTURA FINANCEIRA
APLICAO DE FUNDOS OU RECURSOS= ORIGEM DE FUNDOS OU RECURSOS
CAPITAL TOTAL = CAPITAL ALHEIO + CAPITAL PRPRIO
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A Demonstrao dos
Resultados
A Demonstrao dos Resultados a demonstrao financeira que
proporciona informao acerca do desempenho ocorrido num
determinado perodo de tempo, discriminando os Gastos e
Rendimentos que contribuem para o resultado do perodo (a
diferena entre ambos).
Lucro ou prejuzo
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A Demonstrao dos
Resultados
O Resultado num determinado perodo de tempo:
a diferena entre os Rendimentos e os Gastos do perodo.
Se os Rendimentos > Gastos LUCRO
Se os Rendimentos < Gastos
PREJUZO
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A Demonstrao dos
Resultados
Classe de Rendimentos, Gastos e Resultados:
CORRENTE: Tm carcter regular, recorrente. So a base da actividade
quotidiana da entidade.
OPERACIONAL: Relacionados com a actividade econmica da
empresa (principal e secundrias).
FINANCEIROS: Derivados de operaes de natureza financeira.
PERDAS E
GANHOS
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A determinao do
Resultado
necessrio proporcionar informao sobre o decorrer da
actividade da empresa periodicamente no s aos
accionistas e gesto mas tambm aos fornecedores,
credores, etc.
A empresa tem que pagar impostos periodicamente, os
quais se baseiam no resultado contabilstico.
Bernardete Oliveira
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A determinao do
Resultado
Para determinar o resultado peridico necessrio
dividir a vida da empresa em perodos mais curtos -
exerccios econmicos. De um modo geral, as
empresas tem a obrigao de, pelo menos,
determinar e apresentar os seus resultados em
perodos anuais.
Bernardete Oliveira
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A determinao do
Resultado
Pagamentos
Recebimentos
EMPRESA MUNDO
EXTERIOR
Gastos
Rendimentos
Fluxo Econmico
Fluxo monetrio
FLUXOS ECONMICOS E MONETRIOS:
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A determinao do
Resultado
Pagamento e Gastos
Pagamento a liquidao das obrigaes de carcter
financeiro.
Gasto o consumo e utilizao de bens e servios,
independentemente do seu pagamento.
Os dois fluxos podem no coincidir:
Consumo(s) de gua, energia, telefone respeitante(s) ao(s) ltimo(s) ms de
cada exerccio.
Encargos com rendas adiantadas; Prmios de seguro antecipados; Juros
antecipados.
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A determinao do
Resultado
Recebimento e Rendimento
Recebimento a realizao dos direitos de carcter
financeiro.
Rendimento corresponde produo de bens ou servios,
independentemente da sua venda e/ou recebimento.
Os dois fluxos podem no coincidir:
Juros de depsitos a prazo relativos ao exerccio, mas que o banco
creditar apenas no exerccio seguinte aquando da data de vencimento;
Rendimentos de participaes de capital relativos ao exerccio mas que
sero apenas atribudos no exerccio econmico seguinte.
Rendas recebidas antecipadamente; Subsdios para a cobertura de
investimentos.
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Tema 2: As operaes de Fim de Exerccio
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Operaes de fim de exerccio
Devem considerar-se operaes de fim de exerccio
todos os registos contabilsticos no correntes, com
vista ao apuramento de resultados, elaborao de
balanos, demonstraes de resultados e demais
peas contabilsticas).
Bernardete Oliveira
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Operaes de fim de exerccio
Em princpio, e dado que as empresas esto continuamente
em actividade, s poderamos conhecer o Resultado real da
empresa no final da sua vida.
Pressuposto da Continuidade:
As demonstraes financeiras so normalmente
preparadas no pressuposto de que uma entidade uma
entidade em continuidade e de que continuar a operar
no futuro previsvel.
Bernardete Oliveira
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Operaes de fim de exerccio
De um modo geral as empresas actuam sem um prazo de caducidade.
Existem por isso motivos que justificam a convenincia de parcelar a vida
da empresa e calcular o resultado para perodos mais curtos:
necessrio proporcionar informao sobre o decorrer da actividade
da empresa periodicamente no s aos accionistas e gesto mas
tambm aos fornecedores, credores, etc.
A empresa tem que pagar impostos periodicamente, os quais se
baseiam no resultado contabilstico.
Bernardete Oliveira
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Operaes de fim de exerccio
Para determinar o resultado peridico necessrio dividir a vida da
empresa em perodos mais curtos - exerccios econmicos. De um
modo geral, as empresas tem a obrigao de, pelo menos, determinar e
apresentar os seus resultados em perodos anuais.
No final do exerccio econmico a actividade da empresa no acabou, h
operaes pendentes que nos obrigam a estabelecer hipteses sobre o
futuro e a fazer estimativas.
Bernardete Oliveira
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Operaes de fim de exerccio
Embora durante o exerccio se tenham que seguir os
pressupostos e normas contabilsticas, ao finalizar o mesmo,
antes de elaborar as contas anuais, haver que contabilizar
operaes pendentes e ajustar o saldo de algumas contas.
Vamos admitir que estas operaes se realizam com
data de 31/12, no entanto a empresa dever realiz-las
sempre que elaborar as suas contas.
Bernardete Oliveira
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Operaes de fim de
exerccio
OPERAES QUE INCIDEM
FUNDAMENTALMENTE NA
APRESENTAO DA SITUAO
PATRIMONIAL
OPERACES QUE INCIDEM
FUNDAMENTALMENTE COM O
CLCULO DO RESULTADO
Operaes Pendentes
Reclassificaes Temporais
Periodificao de gastos e
rendimentos
Regularizao das Existncias
Correces de valor dos activos:
Amortizaes e Depreciaes,
Ajustamentos e Imparidade
Provises
OPERAES DA FASE DE CONCLUSO
Determinao do Imposto sobre o Rendimento
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Operaes de fim de exerccio
Lembrete:
Segundo a EC, as DFs so elaboradas tendo em ateno dois
pressupostos:
Continuidade: as DFs so elaboradas no pressuposto de que uma
entidade uma entidade em continuidade e de que continuar a
operar numfuturo previsvel.
Regime do Acrscimo: Os efeitos das operaes e outros
acontecimentos so reconhecidos quando ocorrem, e no quando o
dinheiro ou equivalente seja recebido ou pago, sendo registados
nos livros contabilsticos e relatados nas DFs dos perodos com os
quais se relacionem.
Bernardete Oliveira
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Operaes de fim de exerccio
Normalmente, embora no seja obrigatrio, as empresas
elaboram um balancete de verificao do razo de 31/12
(somas e saldos de todas as contas = resumo de todo o
movimento efectuado durante o exerccio) anterior aos
ajustamentos e um posterior (balancete rectificado).
Balancete de verificao
Contas
Somas
D H
.. ..
.. ..
.. ..
.. ..
Saldos
D H
.. ..
.. ..
.. ..
.. ..
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Operaes de fim de exerccio
Assim, a partir do Balancete de Verificao reportado a 31/12 de
cada exerccio, necessrio proceder a uma srie de operaes
com vista:
O Ao apuramento dos resultados,
O elaborao das seguintes Demonstraes Financeiras:
Balano;
Demonstrao dos Resultados;
Demonstrao das Alteraes no Capital Prprio;
Anexo;
Demonstrao dos Fluxos de Caixa.
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Operaes de fim de exerccio:
Operaes pendentes e periodificao
1. Contabilizao de operaes no formalizadas: Compras/gastos ou
vendas/rendimentos que se conhecem, para as quais no se tenha ainda
recebido/emitido a respectiva factura.
O gasto e rendimento deve contabilizar-se no exerccio que estamos a
encerrar. Em contrapartida, registar-se- em contas especficas de
credores/fornecedores, devedores/clientes, que indiquem que se tratam
de importncias registadas para as quais falta suporte documental.
Compras/outras contas de gastos a Fornecedores/credores pendentes a
aguardar documento
Clientes/devedores pendentes de
formalizao
a Vendas/outras contas de rendimentos
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2. Transaces em que o fluxo real ou econmico acontece antes do
fluxo monetrio:
Lanamentos de rectificao de gastos ou rendimentos do exerccio para
os quais no houve ainda, respectivamente, a despesa ou receita
(documento):
DR: registamos nas respectivas contas de gastos (D) e rendimentos (C).
Balano: Devedores (D) e Credores (C) por Acrscimos.
Operaes de fim de exerccio:
Operaes pendentes e
periodificao
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Transaces em que o fluxo real ou econmico acontece antes/depois do
fluxo monetrio ACRSCIMOS e DIFERIMENTOS (respectivamente)
Denominado pelo POC-89 de Princpio Contabilstico da Especializao ou Acrscimo
Uma entidade deve preparar as suas demonstraes financeiras, excepto para
informao de fluxos de caixa, utilizando o regime contabilstico do acrscimo: o
reconhecimento dos rendimentos e gastos feito no exerccio a que respeita, em funo
das correntes de entradas e sadas de bens e servios, e no no exerccio em que
ocorrem os influxos (receitas) ou exfluxos (depesas) de caixa (i.e. em funo da corrente
monetria).
(accrual basis vs cash basis)
OUm dos pressupostos que deve ser considerado na elaborao das
Demonstraes Financeiras o REGIME DO ACRSCIMO:
Operaes de fim de exerccio:
Operaes pendentes e
periodificao
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Para atribuir a cada exerccio econmico os respectivos
consumos e utilizaes de bens e servios (gastos) e as
correspondentes produes/vendas de bens e servios
(rendimentos), independentemente da sua despesa ou receita,
ou do seu pagamento ou recebimento, respectivamente,
usaremos as seguintes contas:
272 Devedores e Credores por acrscimos
28 Diferimentos
Operaes de fim de exerccio:
Operaes pendentes e
periodificao
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O A conta 2721 Devedores por Acrscimos de Rendimentos serve de
contrapartida aos rendimentos a reconhecer no prprio exerccio, ainda que
no tenham documentao vinculativa, cuja receita s venha a realizar-se em
exerccios posteriores:
Rendimento N
Receita N+1
2721 Devedores por Acrscimos de Rendimentos
OExemplos:
Rendimentos de activos financeiros (ex.: juros de depsitos a prazo)
relativos ao exerccio, mas que o banco creditar apenas no exerccio
seguinte;
Bnus, comisses, descontos especiais respeitantes ao exerccio, mas
que sero apenas creditados e recebidos no exerccio seguinte.
Operaes de fim de exerccio:
Operaes pendentes e
periodificao
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2721 Devedores por Acrscimos de Rendimentos
Ano N:
Registo do rendimento
a receber
Ano N+1:
Registo da importncia recebida
ORegisto contabilstico:
Operaes de fim de exerccio:
Operaes pendentes e
periodificao
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OA conta 2722 Credores por Acrscimos de Gastos regista os gastos a
reconhecer no prprio exerccio, ainda que no tenham documentao
vinculativa, cuja despesa s venha a surgir em exerccio (s) posterior (es).
2722 Credores por Acrscimos de Gastos
Gasto N
Despesa N+1
OExemplos:
Juros contra a empresa (Juros de financiamentos obtidos = gastos) derivados das
suas dvidas que, no final do exerccio, se encontram constitudos, mas que no se
cobraro ou pagaro no mesmo ano, mas sim no(s) ano(s) seguinte(s).
Seguros a liquidar;
Fornecimentos e servios diversos como o consumo de luz, telefone e gua do ms de
Dezembro, cuja factura emitida em Janeiro do ano seguinte pelas respectivas
entidades.
Encargos com frias e subsdio de frias vencidas no exerccio, cujo processamento
efectuado no exerccio seguinte (abordado em detalhe a seguir).
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2722 Credores por Acrscimos de Gastos
ORegisto contabilstico:
Ano N:
Registo do encargo a pagar
Ano N+1:
Registo do pagamento do encargo
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O A conta 281 Gastos a Reconhecer compreende as despesas ocorridas no
exerccio, cujo gasto deve ser considerado no exerccio seguinte.
281 Gastos a Reconhecer
Gasto N+1
Despesa N
OExemplos:
Seguros cujo perodo abranja uma parte do ano em que foi pago e outra
parte do ano seguinte;
Juros antecipados de financiamentos obtidos;
Rendas de imveis (antecipadas) pagas pela empresa;
Pagamento antecipado de campanhas publicitrias.
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281 Gastos a Reconhecer
ORegisto contabilstico:
Ano N:
Registo da despesa
Ano N+1:
Registo do gasto
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OA conta 282 Rendimentos a Reconhecer compreende as receitas ocorridas no
exerccio ou exerccios anteriores cujo rendimento deva ser considerado em
exerccios seguintes.
282 Rendimentos a Reconhecer
Rendimento N+1
Receita N
OExemplos:
Rendas de imveis arrendados;
Subsdios para investimentos;
Facturas emitidas sobre produtos a fornecer no exerccio seguinte.
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282 Rendimentos a Reconhecer
ORegisto contabilstico:
Ano N+1:
Registo do Rendimento do ex
Ano N:
Registo da receita
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Exemplo 1:
Estima-se que o valor do consumo de energia elctrica no
ms de Dezembro de N seja de 300. A factura s ser
recebida emJaneiro de N+1.
Operaes de fim de
exerccio: Operaes
pendentes e periodificao
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Operaes de fim de exerccio:
Operaes pendentes e
periodificao
EXEMPLO 2:
Concedemos umcrdito em01/10/x1 que produzir 100 u.m. de
juros em cada ano. Em 31/12/x1 os rendimentos financeiros j
constitudos mas no vencidos desse crdito so de 25 u.m.
(100 x 3/12).
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Operaes de fim de exerccio:
Operaes pendentes e
periodificao
Graficamente:
01/01/x1 01/10/x1 31/12/x1
01/10/x2
31/12/x2
Concess
o crdito
Encerra. do
exerccio X1
Recebimento
dos juros 100
Encerra. do
exerccio X2
- Os juros de 100 u.m. que receberemos no dia 01/10/x2 dizem respeito ao
perodo de 01/10/x1 at 01/10/x2. Se encerramos o ano em 31/12/x1,
deveremos contabilizar a parte dos rendimentos correspondente ao perodo x1
(100 x 3/12), embora ainda no se tenham recebido:
25 u.m.
Devedores por acrscimo
de rendimentos (2721)
a
Juros (791)
25 u.m.
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Operaes de fim de exerccio:
Operaes pendentes e periodificao
3. Transaces em que o fluxo monetrio acontece antes do fluxo real
ou econmico:
Lanamentos de rectificao de despesas e receitas do exerccio que
devem ser considerados como gastos e rendimentos do(s) exerccio(s)
econmico(s) seguintes(s):
DR: registados nas respectivas contas de gastos (C) e rendimentos (D)
Balano: a despesa (D)/receita (C) registada emDiferimentos.
Bernardete Oliveira
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Operaes de fim de exerccio:
Operaes pendentes e
periodificao
Exemplo 3:
A empresa Delta recebeu em 01-12-N a renda do ms de
Janeiro N+1 de um edifcio que possui arrendado a uma
sociedade de advogados: 5000 .
Bernardete Oliveira
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Operaes de fim de exerccio:
Operaes pendentes e
periodificao
Exemplo 3:
A empresa Delta recebeu em 01-12-N a renda do ms de
Janeiro N+1 de um edifcio que possui arrendado a uma
sociedade de advogados: 5000 .
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Operaes de fim de exerccio:
Operaes pendentes e
periodificao
EXEMPLO 4:
Foi pago e contabilizado o seguro de incndio referente ao
perodo de 1/09/N a 31/8/N+1 no valor de 1200.
Qual a rectificao a fazer a 31/12/N?
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Operaes de fim de exerccio:
Operaes pendentes e
periodificao
Graficamente:
01/01/n 01/09/n 31/12/n
31/08/n+1
31/12/n+1
Contabilizao e
pagamento do
seguro
Encerra. do
exerccio N
Renovao
seguro
Encerra. do
exerccio X2
- Os seguros de 100 u.m. que pagamos no dia 01/09/n dizem respeito ao
perodo de 01/09/n at 31/08/n+1. Se encerramos o ano em 31/12/n, deveremos
contabilizar a parte dos gastos correspondente ao perodo N (1200 x 4/12),
embora ainda no se tenha gasto o seguro na sua totalidade:
Bernardete Oliveira
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Operaes de fim de exerccio:
Operaes pendentes e
periodificao
EXEMPLO 4:
Foi pago e contabilizado o seguro de incndio referente ao
perodo de 1/09/N a 31/8/N+1 no valor de 1200.
Qual a rectificao a fazer a 31/12/N?
Bernardete Oliveira
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Operaes de fim de exerccio:
Operaes pendentes e
periodificao
EXEMPLO 4:
Foi pago e contabilizado o seguro de incndio referente ao
perodo de 1/09/N a 31/8/N+1 no valor de 1200.
Qual a rectificao a fazer a 31/12/N?
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Encargos com frias e subsdio de frias vencidas no perodo, cujo
processamento efectuado no perodo seguinte
O O direito a frias e subsdio adquire-se com a celebrao do contrato de
trabalho e vence-se no dia 1/1 de cada ano civil, ou 6 meses aps a data de
admisso, se a mesma tiver tido lugar no 2 semestre (caso em que h direito
ao proporcional do tempo de trabalho no exerccio).
OSe o inicio de funes tiver tido lugar no 1 semestre, o trabalhador tem
direito, no prprio exerccio, a um perodo de frias de 8 dias teis, sem
prejuzo das que se ho-se vencer no dia 1/1 seguinte.
OO direito a frias irrenuncivel e seu gozo no pode ser substitudo por
qualquer compensao econmica ou outra, salvo nos casos expressamente
previstos na lei.
Operaes de fim de exerccio:
Operaes pendentes e
periodificao
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Encargos com frias e subsdio de frias vencidas no perodo, cujo
processamento efectuado no perodo seguinte
OO perodo anual de frias de 22+3 dias teis. No caso de trabalhadores
admitidos por contrato a termo, cuja durao no atinja um ano, tm direito a
um perodo de frias equivalente a 2 dias teis por cada ms completo de
servio.
OAs frias devem ser pagas todas de uma s vez ainda que o trabalhador as
goze de forma fraccionada ao longo do ano.
OA retribuio correspondente ao perodo de frias no pode ser inferior que
os trabalhadores receberiam se estivessem em servio efectivo (claro que no
inclui subsdios pagos em funo dos dias efectivos de trabalho). Alm desta
retribuio, os trabalhadores tm direito a um subsdio de frias de igual
montante.
Operaes de fim de exerccio:
Operaes pendentes e
periodificao
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O Estamos perante gastos que devero ser estimados e contabilizados no
perodo a que respeitam, ainda que apenas se tornem exigveis no perodo
seguinte acrscimos de gastos (conta 2722 Credores por acrscimos
de Gastos)
OQuestes que se levantam no clculo e contabilizao da estimativa:
ODevem ser tomadas em considerao as remuneraes em vigor data
de balano, ou deve ser feita estimativa com base nas remuneraes que
previsivelmente sero praticadas no exerccio em que as frias so
gozadas e pagas?
Entende-se que a estimativa deve ser determinada e contabilizada como
um gasto no perodo a que respeitam os encargos com frias, tendo em
conta as remuneraes que previsivelmente sero pagas no perodo em
que o direito se vence e que podero ser diferentes das actuais.
Operaes de fim de exerccio:
Operaes pendentes e
periodificao
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Exerccio
Relativamente empresa Kapa conhecem-se, entre outros, os seguintes factos:
1. Em Janeiro de n+1 pagou-se a despesa correspondente ao consumo de
electricidade do ms de Dezembro de n no valor de 4 680 .
2. Em 28 de Fevereiro de n+1 foram recebidos juros de obrigaes da
Sociedade Y no valor de 3 060 e correspondentes ao perodo de 28/8/n a
28/2/n+1.
3. Em 31/1/n+1 foram pagos juros de um emprstimo bancrio, no valor de
6240 relativos ao perodo de 31/7/n a 31/1/n+1.
4. Foi paga em Dezembro de n a renda do estabelecimento correspondente ao
ms de Janeiro de n+1 no valor de 1 000 .
5. Foi processado o subsidio de frias: 500.000 rgos sociais, 1.000.000 para
os restantes colaboradores.
PEDIDO:
Registe as operaes relativas ao ano de n e n+1 no razo analtico da
empresa Kapa.
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NCRF 22: Contabilizao dos Subsdios do Governo e
Divulgao de Apoios do Governo
A) Os subsdios s devem ser reconhecidos aps existir
segurana de que:
a1) a empresa cumprir as condies a eles associados;
e
a2) os subsdios sero recebidos.
B) Os subsdios devem ser reconhecidos como rendimentos
numa base sistemtica durante o perodo necessrio para serem
balanceados com os gastos relacionados que se pretende que
eles compensem.
Operaes de fim de exerccio:
Operaes pendentes e
periodificao
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Tipos de Subsdios
Subsdios Explorao
-Relativos a gastos j incorridos
-Relativos a gastos a incorrer
Outros Subsdios
Subsdios ao Investimento
-Em activos depreciveis ou amortizveis
-Em activos no depreciveis ou amortizveis
Operaes de fim de exerccio:
Operaes pendentes e
periodificao
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Subsdios ao Investimento
-Em activos fixos tangveis e intangveis depreciveis ou
amortizveis
Contabilizao inicial: 593
Susequentemente: devero ser transferidos, numa base
sistemtica, para 7883 Imputao de Subsdios P/
Investimentos, medida que forem contabilizadas as
depreciaes / amortizaes do investimento a que respeitem.
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Subsdios ao Investimento
-Em activos fixos tangveis e intangveis no depreciveis ou
amortizveis
Contabilizao inicial: 593
Susequentemente: devero ser mantidos em capital prprio, com
2 excepes:
1. Se for reconhecida uma perda por imparidade do activo, so
transferidos para rendimentos na parcela necessria para
compensar a perda por imparidade.
2. Se a entidade tiver de cumprir certas obrigaes, o subsido
ser imputado como rendimentos durante os perodos que
suportam o custo de satisfazer as obrigaes.
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Conta 75
Subsdios Explorao
-Relativos a gastos j incorridos
-Relativos a gastos parcialmente incorridos
Parcela relativa ao montante incorrido: 75
Parcela relativa aos gastos a incorrer: 282, sendo
posteriormente transferida para 75 na mesma medida em
que os gastos sejam incorridos.
-Relativos a gastos no ainda incorridos
Conta 282 pela totalidade, sendo posteriormente
transferidos para 75 na mesma medida em que os
gastos sejam incorridos.
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EXEMPLO
Uma empresa recebeu um subsdio de 90 000 euros como
contrapartida da criao de 40 novos postos de trabalho e a
sua manuteno por 3 anos. Como deve contabilizar este
subsdio em Abril n; 31/12/n+1;31/12/n+2?
Pressuposto: Subsdio atribudo em Abril N e criao postos
trabalho em Maio N.
Subsdios
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EXEMPLO
Uma empresa recebeu um subsdio de 1.000.000 euros para a
construo de um armazm para os seus stocks.
Como deve contabilizar este subsdio no momento do
recebimento; 31/12/n; 31/12/n+1?
Pressuposto: Subsdio atribudo em Maio N.
Taxa depreciao: 10%, no regime duodecimal.
Subsdios
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EXEMPLO
Uma empresa recebeu um subsdio no montante de 60 000
euros para formao profissional.
Um tero da formao foi realizado no ano anterior, outro tero
foi realizado no corrente exerccio, e o ltimo tero ser
realizado no prximo exerccio.
Proceda contabilizao do subsdio.
Subsdios
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Operaes de fim de exerccio:
Inventrio fsico e custo das
existncias
Inventrio: Relao detalhada dos elementos patrimoniais
adequadamente avaliados num determinado momento e, obtida
atravs da contagem fsica e posterior avaliao. Pode ser geral
ou parcial (de algum elemento em concreto: caixa,
mercadorias,).
CONTABILIDADE Diz o que deveriam valer os elementos
patrimoniais.
INVENTRIO Diz o que realmente valem.
As discrepncias devero ser registadas para que a contabilidade
reflicta o que o inventrio relata que existe (que a realidade).
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Operaes de fim de
exerccio: Inventrio fsico e
custo das existncias
EXEMPLO
Ao fazer o inventrio de caixa da empresa constatou-se que existe
menos quantidade de dinheiro do que o que a contabilidade diz.
Efectue os registos contabilsticos necessrios.
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Operaes de fim de
exerccio: Inventrio fsico e
custo das existncias
EXEMPLO:
Ao fazer o inventrio de caixa da empresa constatou-se que existe
menos quantidade de dinheiro do que o que a contabilidade diz.
A empresa registar uma diminuio do activo (Caixa - 11) e um gasto
(688), sem prejuzo de posteriormente se investigar a razo da falta do
dinheiro: houve furto, registamos em caixa a cobrana de uma venda
feita por bancos,.
De acordo com a NCRF 23- Efeitos de alteraes em taxas de cmbio,
deveremos, para as disponibilidades e dvidas em moeda estrangeira,
corrigir o seu valor utilizando a taxa de fecho (NCRF 23, 23 a)). Os
efeitos da NCRF 23 no fim do exerccio sero analisados posteriormente.
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Operaes de fim de exerccio:
Inventrios
Inventrios (NCRF 18)
Os inventrios englobam bens comprados e detidos para venda
(ex: mercadorias), bens acabados produzidos, ou trabalhos em
curso que estejam a ser produzidos pela entidade e materiais
consumveis a serem aplicados no processo de produo ou na
prestao de servios.
No caso de um prestador de servios, os inventrios incluem os
custos do servio (19), relativamente ao qual a entidade
ainda no tenha reconhecido o referido rdito (NCRF 20).
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Operaes de fim de exerccio:
Inventrios
Inventrios (NCRF 18)- Mensurao:
Os inventrios devem ser mensurados pelo custo ou valor
realizvel lquido, dos dois o mais baixo. (9)
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Operaes de fim de
exerccio: Inventrios
Exemplo:
A empresa Delta utiliza o sistema de inventrio permanente para as
mercadorias XX. A 31/12/N a quantia escriturada das mercadorias XX
ascendia a 12500. Da anlise efectuada conclui-se que o seu valor
realizvel lquido ascende a 12000.
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Operaes de fim de
exerccio: Inventrios
Exemplo:
A empresa Delta utiliza o sistema de inventrio permanente para as
mercadorias XX. A 31/12/N a quantia escriturada das mercadorias XX
ascendia a 12500. Da anlise efectuada conclui-se que o seu valor
realizvel lquido ascende a 12000.
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Operaes de fim de exerccio:
Inventrios
A movimentao das existncias pode ser feita de acordo com
dois sistemas:
Sistema de Inventrio Permanente: Atravs deste sistema possvel
determinar permanentemente o valor dos stocks em armazm e apurar em
qualquer momento os resultados obtidos nas vendas ou produo.
Sistema de Inventrio Intermitente ou Peridico: Valor dos stocks em
armazm e dos resultados apurados s determinado atravs de
inventariaes directas dos valores em armazm, efectuadas periodicamente
(pelo menos no final do exerccio econmico).
Operao de fim de exerccio
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Operaes de fim de
exerccio: Inventrios
Inventrios: Apuramento do CMVMC (Sistema Inventrio
Intermitente):
Valor dos stocks em armazm e dos resultados apurados s determinado
atravs de inventariaes directas dos valores em armazm, efectuadas
periodicamente.
RBV = VL - CMVMC, mas apenas o valor de VL dado directamente pelo saldo
da conta 71- VENDAS.
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Operaes de fim de
exerccio: Inventrios
Inventrios: Apuramento do CMVMC (Sistema Inventrio
Intermitente):
Para determinar CMVMC deve-se utilizar a seguinte frmula:
CMVMC = Existncia Inicial + Compras + Regularizao de inventrios - Exist. Final
Emque:
Exist. Inicial (Ei) - obtida no balano do incio do perodo, pelo saldo da respectiva
conta de existncias
Compras - saldo da conta 31
Regularizao de inventrios saldo das subcontas 382 e 383
Exist. Final (Ef) - determinada por contagemdirecta no armazm
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Sistemas de Inventrio
Exemplo
Extracto do balancete de verificao da Sociedade GAMA, Lda, em 31 de Dezembro de n
(em euros)
Pedidos:
1. Identificar qual o Sistema de Inventrio utilizado pela Sociedade Gama, Lda.
2. Determine o valor da Existncia Inicial.
3. Determine o resultado das vendas (ou resultado bruto) obtido at 31de Dezembro
de N, sabendo que a variao de existncias era de 5000 .
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Sistemas de Inventrio
Exemplo
1. Identificar qual o Sistema de Inventrio utilizado pela Sociedade
Gama, Lda.
Sistema de Inventrio Peridico ou Intermitente.
No se verificou qualquer transferncia do saldo da
conta 31 para conta 32 at ao dia 30/12/n, o que
pressupe que tal movimento ser efectuado apenas no
final do exerccio econmico;
A conta de mercadorias no movimentada
durante o exerccio econmico;
No h qualquer registo do CMVMC.
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Sistemas de Inventrio
Exemplo
2. Determine o valor da Existncia Inicial.
A conta de mercadorias no movimentada durante o exerccio
econmico, pelo que o seu saldo representa o valor de existncia
inicial do perodo.
Logo, o valor da existncia Inicial = 15 000
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Sistemas de Inventrio
Exemplo
Sendo que:
-CMVMC = E
i
+ Compras - E
f
+/- RE
= 15 000 + 200 000 - 20 000 = 195 000
-Var. existncias = Ef - Ei 5000 = Ef 15 000
Ef = 20 000
3. Determine o resultado das vendas (ou resultado bruto) obtido at
30 de Setembro de N, sabendo que a variao de existncias era
de 5 000 .
Resultado Bruto das Vendas (RBV) = VL CMVMC
= 300 000- 195 000 = 105 000
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Operaes de fim de exerccio:
Alteraes em taxas de cmbio
NCRF 23- Efeitos de alteraes em taxas de cmbio
Transaces emmoeda estrangeira:
uma transaco que seja denominada ou exija liquidao em moeda
estrangeira.
Reconhecimento Inicial:
Registado na moeda funcional*, pela aplicao quantia de moeda
estrangeira da taxa de cmbio entre a moeda funcional e a moeda
estrangeira data da transaco.
A data de uma transaco a data na qual a transaco se qualifica de
acordo comas NCRFs.
*- Moeda do ambiente econmico principal no qual a entidade opera.
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Operaes de fim de exerccio:
Alteraes em taxas de cmbio
NCRF 23- Efeitos de alteraes em taxas de cmbio
data de cada balano:
Os itens monetrios em moeda estrangeira devem ser transpostos pelo
uso da taxa de fecho;
Os itens no monetrios que sejam mensurados em termos de custo
histrico numa moeda estrangeira devem ser transpostos pelo uso da
taxa de cmbio data da transaco;
Os itens no monetrios que sejam mensurados pelo justo valor numa
moeda estrangeira devemser transpostos pelo uso das taxas de cmbio
que existamquando os valores foramdeterminados.
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Por outro lado, na data da liquidao da dvida podero tambm resultar diferenas de
cmbio face aos valores inicialmente registados, ou aos valores relatados nas
demonstraes financeiras.
Tais diferenas de cmbio existentes data das demonstraes financeiras ou data
da liquidao da obrigao devem ser reconhecidas nos resultados do perodo em que
ocorram(27 da NCRF n 23).
Exceptuam-se aqui os investimentos lquidos numa unidade operacional estrangeira,
que possui um tratamento especfico referido no 31 da NCRF n 23.
Operaes de fim de exerccio:
Alteraes em taxas de cmbio
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= Contabilizao das Diferenas de Cmbio =
Se negativas (cmbio de fim de exerc. < cmbio data da operao)
Se positivas (cmbio de fim de exerc. > cmbio da operao)