UNIVERSITATEA GEORGE BACOVIA BACU SPECIALIZAREA: CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

CALCULAIA COSTURILOR DIMENSIUNE COGNITIV A CONTABILITII DE GESTIUNE

Student: Anul III FR

BACU

- 2011 I NOIUNI GENERALE

Creterea eficienei economice reprezint un deziderat fundamental pentru fiecare unitate economic. n realizarea acestui obiectiv, cunoaterea costurilor are un rol incontestabil. Conform autorului Crstea Gh. Clin A calcula costurile de producie nseamn a determina cu ajutorul unor procedee cheltuielile care se fac la nivelul ntreprinderii n scopul fabricrii i desfacerii unei uniti de produs i, respectiv, a ntregii producii. ntr-o alt definiie pe care o gsim n lucrarea scris de Ebbeken R. intitulat Calculaia i managementul costurilor calculaia costurilor reprezint un ansamblu de operaii matematice, mai mult sau mai puin complexe, prin care se realizeaz identificarea, evaluarea, gruparea, divizarea i agregarea elementelor i structurilor de cheltuieli n urma cruia se obine costul resursei utilizate, costul locului de activitate, costul activitii sau produsului iar, n final, costul produsului i costul perioadei. Pentru a fi eficient, calculaia costurilor trebuie s fie rezultatul cunoaterii dimensiunii teoretice, sub toate aspectele, a costurilor n strns corelaie cu dimensiunea lor cantitativ determinat prin calcule matematice de ctre calculaia costurilor. Studiul costurilor este un concept complex cu o evoluie istoric bine conturat. Acesta cuprinde cunoaterea i explicarea noiunilor de costuri, a teoriei costurilor, a teoriei calculaiei costurilor, a calculaiei costurilor i a informaiei costurilor n unitatea i interdependena lor, precum i a legturilor de intercondiionare dintre aceste elemente. Principala sarcin a studiului costurilor o constituie explicarea noiunilor utilizate n domeniu i pregtirea informaiilor necesare managerilor n vederea cuantificrii i multiplicrii raportului dintre rezultatele obinute i eforturile depuse. Subsistem n sistemul tiinelor economice, studiul costurilor contribuie nemijlocit la formarea unei noi concepii cu privire la conducerea prin costuri cunoscut n alte ri ca i management by cost sau kosten-management. Calculaia costurilor poate fi analizat ca un calcul al perioadelor trecute, un calcul al perioadei prezente sau un calcul privind evenimentele viitoare, toate acestea avnd un rol important n gestiunea curent a produciei i n fixarea n termeni reali a obiectivelor care privesc viitorul mai apropiat sau mai ndeprtat. Valoarea cognitiv a informaiilor privind costurile efective ale produciei fabricate i serviciilor executate n perioade trecute are n vedere orientarea activitii viitoare a ntreprinderii. Caracterul previzional al calculaiei costurilor este pus n evidena de rapiditatea i soliditatea calculelor n stabilirea cu anticipaie a anumitor niveluri de costuri, pe baza informaiilor trecute i prezente. Calculaia costurilor cuprinde mai multe aspecte: Cunoaterea cheltuielilor de producie i desfacere Cunoaterea produciei n calitate de activitate sau proces Cunoaterea analitic a sectoarelor de cheltuieli Cunoaterea purttorilor de costuri pe structuri. De-a lungul timpului s-au confruntat dou concepii privind teoretizarea calculaiei costurilor i anume:

 O concepie care pune accentul pe natura economic a tipului de cost calculat, caz n care se vorbete de sisteme de costuri. n aceast idee, calculaia costului este subordonat tipului de cost calculat: cost complet sau parial; O concepie care pune accentul pe procedurile i tehnicile folosite n agregarea i calcularea cheltuielilor n vederea determinrii ct mai exacte a nivelului i structurii costurilor caz n care se vorbete de metode de calculaie a costurilor. n practica economic, calculaia costurilor este folosit ca principal instrument de urmrire i control al costurilor n scopul conducerii operative a proceselor economice i tehnice a ntreprinderii. CLASIFICAREA CALCULAIILOR COSTURILOR

Calculaiile pot fi: Calculaii globale se regsesc n general n ntreprinderile ce obin un singur produs, doar dac costul unitar se determin printr-un calcul divizionar; Calculaii pe faze, adoptate n general n procesele de producie n care se obin mai multe produse; Calculaii pe comenzi obiectul calculaiei este o comand, procesul tehnologic permind gruparea tuturor costurilor ocazionate de acea comand. Dup raportul dintre momentul elaborrii calculaiilor i timpul n care s-a produs fenomenul economic, deosebim: Antecalculaiile se elaboreaz naintea producerii fenomenului economic pentru care se calculeaz costurile. Acestea se pot efectua pentru un produs, o comanda, o lucrare sau un serviciu de executat. Postcalculaiile ntocmite pe baza datelor reale, dup ce evenimentul economic a avut loc. Ele stabilesc costurile efective, oferind astfel posibilitatea efecturii comparaiilor pentru a stabili n ce msur s-au ndeplinit obiectivele cuprinse n calculaiile de plan. n funcie de legtura calculaiilor cu unitatea, i respectiv, obiectul calculaiei, se disting: Calculaii pe unitate de produs n care obiectul calculaiei l reprezint un produs, o comand, un serviciu, etc. Calculaii pe zone sau sectoare de cheltuieli, folosite n general la cunoaterea costurilor din anumite perioade de gestiune, n raport cu anumite substructuri productive; Calculaii globale, ce realizeaz cunoaterea costurilor, a structurilor n raport cu componentele ntregii activiti ale organizaiei. Dup structura lor pe principalele componente, calculaiile se divid n dou mari grupe: Calculaii pe elemente primare de cheltuieli, prin care se pot cunoate cheltuielile de producie ocazionate de ntreaga activitate productiv; Calculaii pe articole de calculaie, care au ca scop principal identificarea elementelor de cost. Din punctul de vedere al periodicitii efecturii calculaiilor acestea se pot divide n urmtoarele grupe:

 Calculaii periodice efectuate n general doar la ncheierea lunii calendaristice, a trimestrului sau a exerciiului financiar; Calculaii neperiodice efectuate la sfritul ciclului de fabricaie. Pentru fundamentarea deciziilor de gestiune, un rol important l are modul de grupare a costurilor n vederea organizrii controlului de gestiune. Din acest punct de vedere calculaiile costurilor se pot grupa n urmtoarele categorii: Calculaiile pe feluri de costuri Calculaiile pe locuri generatoare de costuri Calculaiile pe purttori de costuri. Calculaia costurilor trebuie organizat n baza unor principii i reguli eseniale, a cror aplicare corect s conduc la o reflectare ct mai exact a fenomenului economic i n acelai timp s permit tuturor categoriilor de utilizatori un limbaj comun n interpretarea i analiza costurilor. Cele mai importante principii sunt: Principiul delimitrii n timp a costurilor fiecare perioad de gestiune trebuie s suporte numai acele costuri care se refer la produsele obinute n perioada respectiv, indiferent de momentul efecturii cheltuielilor. Delimitarea n timp a cheltuielilor de producie are ca scop cunoaterea exact a costurilor prin eliminarea din calcul a acelor cheltuieli care aparin altor perioade de gestiune. Aplicarea acestui principiu conduce la gruparea cheltuielilor in 3 subgrupe o cheltuieli anticipate sunt pli efectuate n perioada curent, dar care privesc perioadele urmtoare de gestiune; o cheltuielile curente sunt pli efectuate n perioada de gestiune, care devin costuri n aceeai perioad, prin faptul c se refer la produse, lucrri de servicii care fac obiectul calculaiei n perioada respectiv; o cheltuieli preliminate sunt determinate prin calcule i se includ n costurile produselor fabricate n perioada de gestiune, fr ca plata lor efectiv s fi avut loc. Principiul localizrii costurilor conform cruia, costul produciei trebuie s cuprind numai consumaiunile de valori materiale i de munc vie ocazionate de locul unde s-a desfurat activitatea respectiv. O structur comun regsit la toate activitile productive are n vedere localizarea costurilor pe urmtoarele tipuri de subdiviziuni: o Localizarea costurilor n spaiu pe activiti generatoare de costuri o Localizarea costurilor pe sectoare. o Localizarea costurilor pe feluri de activiti Aplicarea acestui principiu asigur un grad mai nalt de exactitate costului unitar pe fiecare produs sau obiect de calculaie. Adncirea acestui principiu la nivelul fiecrei structuri organizatorice se realizeaz prin determinarea costurilor pe purttori de costuri. Cunoaterea real a costului fiecrui produs permite studiul dinamicii costului i a rentabilitii produselor, aspecte fundamentale ale strategiei de dezvoltare a ntreprinderii. Principiul separrii costurilor consumaiunile de valori care apar accidental ca o abatere de la consumaiunile de valori necesare nu trebuie s fie imputate produsului. Separarea costurilor de producie de consumaiunile neutre i accidentale faciliteaz

analiza cauzelor care le-au generat i determinarea corect a efortului depus pentru obinerea produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate. n practica unitilor patrimoniale, determinarea i evaluarea produciei neterminate se realizeaz prin 2 metode: Metoda direct presupune inventarierea produciei nefinite fie pe stadii succesive de prelucrare, fie pe piese sau pe operaii. Evaluarea cantitilor de producie neterminat din listele de inventariere se poate efectua prin mai multe procedee n funcie de particularitile tehnologiei de fabricaie. Metoda indirect stabilete producia neterminat prin procedee specifice contabilitii de gestiune. n literatura de specialitate se cunosc i alte principii ale calculaiei costurilor: principiul documentrii, a calculaiei unice, principiul eficienei calculaiei, principiul cauzalitii, etc. Calculaia costurilor opereaz cu noiuni specifice cum ar fi: zone sau sectoare de cheltuieli, locuri de costuri, centre de analiza, centre de costuri, centre de profit, etc. Prin zone sau sectoare de cheltuieli se neleg subdiviziunile cadrului tehnico productiv, organizatoric i administrativ al unitii patrimoniale care genereaz consumaiuni de valori i care se au n vedere la normarea i urmrirea efectiv a cheltuielilor de producie. Subdiviziunea organizatoric de baz n care au loc consumaiuni productive este locul de munc, denumit i loc generator de cheltuieli avnd caracter tehnologic sau funcional. Zonele de cheltuieli pot fi: principale i zone auxiliare de cheltuieli. Creterea accentuat a ponderii cheltuielilor de producie indirecte n defavoarea costurilor directe contribuie la creterea complexitii centrelor de analiz, motiv pentru care analiza cheltuielilor poate fi realizat pe alte substructuri contabile cum ar fi: Centrul de lucru sau de activitate este acea subdiviziune contabil care rezult din organigrama unitii patrimoniale i care suprapune pe o diviziune a acesteia. Centrul de responsabilitate este o subdiviziune contabil pentru care este stabilit un responsabil cu autoritate i putere de decizie asupra modului de folosire a resurselor materiale, financiare i umane. Centrul de cost este o subdiviziune contabil pentru care toate elementele caracteristice gestiunii sunt stabilite n termeni de cost Centrul de profit este un centru de analiz n care aciunile contabilitii de gestiune vizeaz veniturile comparativ cu cheltuielile i stabilirea profitului aferent subdiviziunii respective. Obiectul calculaiei este dat de unitile de msur n care se exprim rezultatele produciei. n aceast situaie ele se numesc i uniti de calculaie care se grupeaz n 2 categorii: uniti de calculaie naturale i uniti de calculaie convenionale. Unitatea de calculaie, indiferent de forma ei de exprimare, constituie elementul de baz al calculaiei pe purttori de costuri. Prin purttorul de costuri se nelege rezultatul; material concret al procesului de producie care servete ca baza de raportare n calculaia costurilor. Acetia ndeplinesc 2 funcii importante: funcia de identificare a cheltuielilor individuale i de preluare a celor comune care iniial au fost colectate pe sectoare sau centre de analiz i funcia de control a volumului de activitate obinut de unitatea patrimonial. Purttorii de costuri pot fi grupai dup mai multe criterii: n funcie de gradul de finisare 5

semifabricatul produsul finit n funcie de coninutul material concret: produsul material produsul nematerial n raport de destinaia pe care o are: produse destinate livrrii produse destinate consumului intern n raport cu particularitile tehnologice de fabricaie: cnd procesul se desfoar pe faze de fabricaie cnd procesul se finalizeaz cu obinerea unor produse finite independente Daca se realizeaz o producie de mbinare sau asamblare n cazul produciei cuplate din care pot rezulta produsele principale PROCEDEE DE DETERMINARE SI DELIMITARE A COSTURILOR PE PURTATORI I SECTOARE

Pentru cunoaterea n expresie bneasc a cheltuielilor pe producie pe purttori i pe sectoare, calculaia costurilor folosete o serie de procedee numite i procedee de colectare a cheltuielilor cum ar fi: Procedeul ponderrii cantitilor cu preturile sau tarifele Acest procedeu este utilizat pentru determinarea cheltuielilor de producie pe purttori sau pe sectoare pentru acele costuri care au la baz consumaiuni de valori cu exprimare cantitativ. Determinarea valoric a acestuia are la baz urmtorul model: C i / s = qi / s j p j Cnd un produs sau semifabricat se obine din mai multe feluri de materii prime ntlnim urmtoarea relaie: C i = csij p j
j =1 m

csij =

SI ij + I ij SFij Qi

Procedeul cotelor procentuale aplicate asupra unor valori absolute se folosete pentru a determina la nivelul unui purttor sau sector de cheltuieli o serie de costuri. n concluzie procedeul const n aplicarea unui procent la o valoare dat. Acesta se determina pe baza urmtoarei relaii: As = V Ai
i =1 n

nai

100 Procedeul defalcrii de cote n raport cu numrul perioadelor de gestiune. Acesta consta n repartizarea anumitor consumuri productive asupra purttorilor sau sectoarelor ce le-au ocazionat:

Ca =

CH
j =1

aj

Procedeul statistico-experimental este folosit n antecalculaie pentru stabilirea mrimii unor categorii de costuri care nu se pot stabili pe alt cale. Cu ajutorul procedeelor prezentate cheltuielile de producie se calculeaz i se grupeaz pe articole de calculaie, n cazul purttorilor de costuri i pe poziii de cheltuieli difereniate n funcie de coninutul economic i destinaia lor, n cazul sectoarelor de cheltuieli. PROCEDEE DE REPARTIZARE A CHELTUIELILOR INDIRECTE

Prin aceste procedee se realizeaz individualizarea, pe produse i pe unitate de produs, a cheltuielilor comune i de administraie general, care iniial au fost colectate pe faze sau sectoare de cheltuieli. Procedeul de repartizare prin diviziune simpl. Acest procedeu se aplica numai n unitile patrimoniale care au o producie omogena, fiind exprimat de expresia:

C ind =
i

Ch
j =1

ind j

Qi

Procedeul suplimentarii este cel mai utilizat procedeu de repartizare a cheltuielilor indirecte. Aplicarea acestui procedeu presupune alegerea unei baze de repartizare de element comun tuturor produselor pentru care se calculeaz costul, dar diferit ca mrime i calculul coeficientului de suplimentare, ca un raport ntre suma cheltuielilor de producie de repartizat i suma bazelor de repartizare aferente fiecrui produs, sector sau activitate. Relaia de calcul este: Ks = Chind

Br
i =1

Procedeul suplimentarii se poate aplica n urmtoarele variante: o Varianta coeficientului unic sau global repartizarea cheltuielilor indirecte pe purttori se realizeaz pe baza unui singur coeficient de suplimentare cu o singura baza de repartizare.

o Varianta coeficienilor multipli repartizarea cheltuielilor indirecte se face prin calculul unor coeficieni diferii pentru fiecare fel de cheltuiala. o Varianta coeficienilor selectivi presupune alegerea att a unor baze de repartizare diferite pentru fiecare subcategorie ct i selectarea produselor asupra crora trebuie repartizate cheltuielile respective. o Varianta cifrelor relative de structura presupune mai nti determinarea ponderii bazei de repartizare corespunztoare fiecrui produs sau sector n totalul bazelor de repartizare, dup care ponderile astfel calculate se aplic cheltuielilor care fac obiectul repartizrii, obinnd astfel cheltuielile indirecte ce revin fiecrui produs. Indiferent de varianta folosit, principala problem o constituie alegerea bazei de suplimentare. Cu cat cheltuielile indirecte au caracter mai complex i eterogen, cu att baza de repartizare este mai greu de stabilit. PROCEDEE DE DELIMITARE A CHELTUIELILOR DE PRODUCIE N VARIABILE I FIXE

Delimitarea cheltuielilor de producie n variabile i fixe constituie o problem important pentru decizia de gestiune sub dublu aspect. Separarea lor constituie o premis important n perfecionarea calculaiei costurilor n cazul metodelor evoluate n care sunt incluse i metodele costurilor pariale. Prin aceast metod se permite o analiz pertinent a costurilor n vederea deciziilor curente care privesc att eficiena consumurilor de factori de producie, ct i volumul produciei pentru care se previzioneaz un anumit profit. n practica economic separarea cheltuielilor de producie n variabile i fixe se poate realiza prin mai multe procedee: Procedeul celor mai mici ptrate presupune c, n timp, cea mai mare parte a cheltuielilor de producie au o evoluie liniar n raport cu volumul produciei. Cheltuielile totale de producie sunt reprezentate de urmtoarea funcie: y=a+bx Procedeul celor mai mici ptrate conduce la rezultate reale, numai dac condiiile de producie sunt identice de la o perioad la alta, ceea ce n practica economic se ntmpl foarte rar. Procedeul punctelor de maxim i minim folosirea acestui procedeu la separarea costurilor n fixe i variabile, implic parcurgerea urmtoarelor etape: Determinarea costurilor variabile pe unitatea de produs; Determinarea costurilor fixe. Procedeul bazat pe costurile marginale acest procedeu apeleaz la teoria costurilor marginale, conform creia n condiiile aceleiai capaciti de producie, pentru perioade scurte de analiz a costurilor, la o modificare a volumului fizic de producie se modific numai costurile variabile. Procedeul grafic separarea costurilor totale n fixe i variabile prin procedeul grafic nu aduce nimic n plus fa de celelalte procedee matematice. Acest

procedeu reflect reprezentarea grafic a costurilor ntr-un sistem de axe rectangulare, n condiiile n care costurile variabile sunt proporionale. Procedeul analitic presupune urmrirea analitic a tuturor operaiilor tehnologice i stabilirea costurilor aferente fiecrei operaii cu precizarea caracterului de cost fix sau variabil. PROCEDEE DE EVALUARE I CALCULARE A COSTURILOR PRIVIND PRODUCIA DE FABRICAIE INTERDEPENDENT

Pentru a determina costul produciei de fabricaie interdependent se pot folosi mai multe procedee cum ar fi: Procedeul calculaiei costurilor pe produse fr a se ine seama de prestrile reciproce dintre locurile de costuri se folosete n general n perioada de elaborare a antecalculaiei. Procedeul de calculaie a costurilor cu decontarea prestrilor reciproce la un cost prestabilit poate fi aplicat numai n subdiviziunile tehnico organizatorice cu producie omogen. Presupune evaluarea prestaiilor ntre secii la un cost antecalculat, cost care se scade din costurile seciei furnizoare i se adaug seciei beneficiare. Procedeul calculelor iterative presupune efectuarea unor calcule repetate i succesive n vederea prelurii de ctre seciile beneficiare a unor cote pri din costurile sectoarelor prestatoare. Procedeul algebric folosete pentru determinarea costului produciei de fabricaie independent un sistem de ecuaii liniare n care necunoscuta o formeaz producia evaluat pentru fiecare sector la costul su unitar. PROCEDEE DE DETERMINARE A COSTURILOR PE UNITATE DE PRODUS

Pentru calculul costului unitar se pot folosi o serie de procedee care difer n funcie de numrul produselor fabricate, caracterul i importana lor i corelaia ce exist ntre produse i cheltuielile de producie. Procedeul diviziunii simple se poate folosi n cazul n care producia fabricat este perfect omogen. n aceast situaie costul unitar se determin pe baza relaiei:

Qi Acest procedeu poate fi folosit n cadrul diferitelor metode de calculaie, deoarece n aceast form utilizarea lui este limitat de existena produciei perfect omogene. Procedeul cantitativ se folosete n general la calculul costurilor cuplate, acelor simultane i a celor asociate, dac acestea au valori de ntrebuinare apropiate i sunt considerate produse principale.

cu i =

chp
j =1

cu i =

chp
j =1 n

i =1

Qi

Procedeul cifrelor de echivalen este folosit i la repartizarea cheltuielilor indirecte. Se utilizeaz la determinarea costurilor pe unitatea de produs n ntreprinderile care obin din aceeai materie prim produse diferite sau cnd aceeai materie prim se prelucreaz n diverse produse cu consumuri diferite de fora de munc i toate produsele obinute simultan prezint aproximativ aceeai importan fiind considerate produse principale. Procedeul echivalenei cantitative a produsului secundar cu o parte a produsului principal se folosete n unitile patrimoniale la care pe lng produsul principal se obine i un produs secundar. La determinarea costului unitar, cheltuielile de producie care privesc ambele produse se separa prin procedee specifice de transformare a produsului secundar n produs principal. Procedeul deducerii valorii produselor secundare se aplic n unitile patrimoniale care obin dintr-un proces de producie unitar un produs principal i unul sau mai multe produse secundare. Se determin pe baza urmtoarei relaii:

cu pp =

chp cu Q
j =1 j i =1 i

s i

Q pp

METODE DE CALCULAIE A COSTURILOR

Calculul costurilor pe locuri sau purttori de costuri se realizeaz pe baza unor procedee i metode de calculaie a cror aplicabilitate n practica unitilor patrimoniale nu poate fi generalizat. Metoda global sau metoda calculaiei simple se aplic n general de ctre unitile patrimoniale care fabric un singur produs, pentru care la sfritul produciei nu se nregistreaz semifabricate sau producie neterminat, sau daca exist semifabricate stocurile finale sunt egale cu stocurile iniiale. Relaia de calcul este:

cu =

Chp dj + Chpindj
j =1 j =1

Qf

n cazul n care se obin mai multe produse , cu posibilitatea de transformare, prin diverse metode, ntr-un singur produs convenional, pstrnd simbolurile de mai sus, relaia devine:

10

cu =

Chpd
j =1

+ Chp indj
j =1 fi

Metode de calculaie pe faze obiectul calculaiei l formeaz produsele i fazele de prelucrare prin care trece produsul, astfel c, cheltuielile de producie sunt contabilizate lunar pe articole de calculaie pe fiecare faz de fabricaie i numai n ultima faz de producie se obine costul efectiv al produsului finit. Aceast metod folosete procedee valabile mai multor metode de calculaie, ns n practica economic principala dificultate o constituie delimitarea just a fazelor de fabricaie, faze care se constituie de regul n faze de calculaie a costurilor. Metoda de calculaie pe comenzi - are la baz principiile colectrii cheltuielilor de producie pe fiecare comand n parte. Metoda presupune existena unei anumite comenzi lansat pentru o cantitate de produse sau volum de lucrri care fac obiectul calculaiei costurilor efective. Costul comenzii se determin la terminarea ei indiferent de durat n timp n care aceasta se execut. Modelul de calcul pentru costul unei comenzi este urmtorul:
n m m C c = Chp dj + Chp indj s =1 j =1 j =1 Comenzile reprezint forma de organizare a calculatiei costurilor direct pe purttori de costuri. O particularitate a metodei pe comenzi este aceea c obiectul comenzii difer n raport cu modul de organizare a produciei. n producia individual costul comenzii se determin prin urmtorul model : n m C c = Chp j s s =1 j =1

n varianta produciei n serie cu semifabricate, cnd produsele finite se obin n urma mbinrii unor repere i subansamble parial independente, cumprate din afara sau produse n unitate, comenzile sunt formate din: Loturi de piese n forma brut nefinisat; Loturi de piese din producia proprie sau din afar care se prelucreaz n continuare; Subansamble, agregate, repere care compun produsele finite; Loturi sau serii de produse finite. Metoda de calculaie pe comenzi, pe lng faptul c asigur un cost real al produsului obtinut, prin organizarea urmririi consumului de resurse i a modului de folosire a utilajelor pe comenzi contribuie la creterea potenialului informaional al costurilor de producie.

11

 Metoda costurilor normale - este considerat n teorie i practic economic c metoda evoluat de calculaie a costurilor efective, fiind prima form de trecere de la metodele tradiionale la o treapt superioar a calculaiei costurilor. n concepia metodei abaterile costurilor comune reale fa de costurile comune repartizate sunt suportate din rezultatele financiare i nu afecteaz costul efectiv al produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate. Costurile directe cu materiale i manopera se iau n calcul la nivelul lor efectiv. Marimile medii de costuri comune folosite n afectarea costurilor perioadei de calcul pot fi: Marimile medii neactualizate se determin prin insumarea costurilor comune pe mai multe perioade de calculaie anterioare perioadei pentru care se determin i raportarea la numrul unitilor de referin din perioadele respective, relaia de calcul fiind:

K0 =

K
i =1 n

i 0

r
i =1

Mrimile medii actualizate au n vedere att eliminarea abaterilor de la normal din perioadele care au stat la baza calculului lor ct i a influenei factorilor previzibili a se manifesta n perioada pentru care se calculeaz. Metoda costului normal este cunoscut n teoria i practica economic sub dou variante: Calculaia rigid a costului normal Calculaia flexibil a costului normal. Metoda standard cost - este cunoscut i sub numele de metod costurilor standard care a aprut n prima sa form n anul 1901 n SUA sub denumirea de sistemul costurilor estimative. n esena metoda standard-cost renun la ideea calculrii costului dup ncheierea procesului de fabricaie, promovnd ideea calculrii anticipate a costurilor de producie. Aplicarea metodei costurilor standard necesit prcurgerea urmtoarelor lucrri: Elaborarea calculaiei standard pe produse; Calculul, urmrirea, nregistrarea, analiza i raportarea abaterilor de la costurile standard; Controlul costurilor prin prisma indicatorilor proprii. Metoda normativ: Calculaia normativ pune un accent semnificativ pe calculul anticipativ al costurilor, concomitent cu organizarea unui sistem de urmrire a abaterilor i respectiv a modificrilor de norme. Potrivit acestei concepii, rolul determinant n stabilirea costurilor l are normarea, ceea ce conduce la o deplasare a lucrrilor din domeniul calculelor efective ale contabilitii catre domeniul tehnic care vizeaz lucrri mai responsabile n domeniul proiectrii i dimensionrii raionale a costurilor pe baz de norme. Potrivit acestei metode costul de producie se calculeaz cu anticipaie pe baza normelor reglementate pentru fiecare fel de cheltuial de producie. 12

Aplicarea metodei normative necesit efectuarea unor lucrri specifice n mai multe etape i anume: Determinarea costurilor normate; Organizarea evidenei abaterilor de la costurile normate; Organizarea evidenei modificrilor de norme; Organizarea contabilitii cheltuielilor ocazionate de procesul de producie i calculaia costurilor. Metoda de calculaie tarif-ora-masin (t.h.m.): Cercetrile n domeniu au condus la conceperea unei noi metode de calculaie a costurilor, bazat pe tariful orar de funcionare a mainilor. Metoda consider c maina este unitatea de baz a capacitii de producie i, ca urmare, propune stabilirea tarifului orar de funcionare a acesteia. Problema esenial pe care o ridic aceast metod o cnstituie determinarea corect a costului de funcionare a unei ore masin. Dup stabilirea tarifului-or-masin, o a doua mare problem important n aplicarea acestei metode o constituie determinarea costului pe unitatea de produs. Calculul T.H.M. se realizeaz prin parcurgerea succesiv a urmatoarelor etape: Stabilirea centrelor de producie; Determinarea efectivului de personal i a capacitilor de producie a centrelor; Elaborarea bugetului operaional; Repartizarea cheltuielior cuprinse n bugetul operaional pe centre de producie; Calculul tarifului ora-masin. Metoda Georges Perring (G.P.)

Aceasta este o metod de tip absorbent care, pentru determinarea costului unitar, ia n calcul dup o anumit metodologie, toate cheltuielile de producie directe i indirecte. Metoda i propune calcularea ct mai exact a costului efectiv pe unitate de produs cu ajutorul G.P.-urilor calculai ca raport ntre costurile de producie necesare fabricrii fiecrui produs i costul total al unui produs considerat n mod convenional ca produs de baz. Pe baza raporturilor existente ntre diferitele costuri de producie se determin indicii de echivalen corespunztori fiecrui produs fabricat. Conform metodologiei de calcul, metoda admite mparirea costurilor de prelucrare n dou categorii: Costuri imputabile se pot separa i repartiza asupra operaiilor sau produselor fabricate pe baza unor criterii vizibile de cazualitate; Costuri neimputabile sunt acele costuri care privesc producia n general i nu se pot repartiza pe operaii sau produse n baza unor criterii de cauzalitate. Calculaia costurilor dupa aceast metod presupune parcurgerea urmtoarelor etape: Calculul G.P. urilor; Calculul costurilor pe unitate convenional G.P. i pe produs.

13

METODE DE CALCULAIE BAZATE PE CONCEPTUL COSTURILOR PARIALE

n literatura de specialitate, mai ales n rile cu o economie puternic concurenial, metodele de calculaie a costurilor totale sunt criticate n principal sub dou aspecte i anume: Cheltuielile de structur sunt repartizate pe criterii de subiectivitate i prin calcule arbitrare, ceea ce face ca costul complet s nu reflecte fidel realitatea economic; Costul este calculat ulterior desfurrii procesului de producie, deci este un cost istoric, informaia furnizat fiind inoperaionala n procesul decizional curent. n funcie de natura cheltuielilor de producie care intr n componena costurilor, n teoria i practica economic s-au conturat o serie de metode de calculaie a costurilor pariale i anume: Metoda direct-costing sau metoda costurilor variabile Metoda de calculaie direct costing se bazeaz pe concepia potrivit creia determinarea costului produciei are la baz numai cheltuielile variabile. Aplicarea acestei metode are la baz parcurgerea urmtorilor pai: Separarea costurilor variabile de cele fixe; Individualizarea costurilor variabile pe produse; Calculul costului variabil unitar; Calculul rezultatului pe produs i a rezultatului global la nivelul unitii patrimoniale. Metoda costurilor directe Metoda costurilor directe const n faptul c n calculul costului produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate se cuprind numai costurile directe, urmnd ca cheltuielile de producie indirecte s nu se repartizeze, ci s afecteze rezultatul final. Metoda direct costing evoluat - are la baz principiile metodelor organizate pe conceptul costurilor pariale, ns pune accentul pe separarea mai analitic a costurilor n raport cu caracterul lor, pe principalele procese economice, iar n interiorul acestora pe componente de baz. n concluzie, metodele de calculaie a costurilor pariale permit o analiz aprofundat a costurilor n vederea exercitrii unui control de gestiune riguros care s asigure creterea eficienei economice a cheltuielilor de producie.

14

II DESCRIEREA SOCIETII RAMA ROMNIA TEXTILE S.R.L.

Date de identificare a societii: denumire: S.C. RAMA ROMNIA TEXTILE S.R.L. BACU; cod de nregistrare fiscal: 14801238, atribut fiscal RO prin opiune de la nfiinare; sediul social: mun. Bacu, str. Milcov, nr. 3 - 5, judeul Bacu; obiect principal de activitate: comer en-gros cu a de cusut (cod CAEN 5141 ) nr. de nregistrare la Oficiul Registrului Comerului: J 04/671/02.10.2002. Forma de proprietate este privat, forma juridic este de societate comercial cu rspundere limitat avnd capitalul social subscris i vrsat de 600 lei. Asociatul unic al societii Rama Romnia Textile S.R.L. este CUCIRINI RAMA S.R.L. cu sediul n Italia, localitatea Concordia Sulla Secc, str. Antonio Grandi, nr. 12/B, act de nfiinare nr. 146483, emis de Oficiul Registrului ntreprinderilor Modena, la data de 18.01.2003. n baza ncheierii nr. 1065/07.08.2002 dat n edina din 07.08.2002 de judectorul delegat de Tribunalul Judeean Buzu la Oficiul Registrului Comerului i a actului constitutiv al S.C. Rama Romnia Textile S.R.L. s-a autorizat constituirea i s-a dispus nmatricularea cu urmtoarele date: Buzu, str. nfririi, nr. 12 fiind nregistrat la Oficiul Registrului Comerului Buzu sub nr. J 10/421/2002. Prin Certificatul de nscriere Meniuni eliberat de Camera de Comer i Industrie Buzu meniunea constnd n mutarea sediului societii n judeul Bacu, str. Milcov nr. 3 - 5, judeul Bacu, conform act adiional autentificat sub nr. 3811/11.09.2002 a fost nscris n registrul comerului la data de 12.09.2002 n baza ncheierii judectorului delegat nr. 5646/12.09.2002. Conform actului constitutiv al societii autentificat la B.N.P. tefan Vergu cu nr. 2903/31 iulie 2002 asociatul unic al societii comerciale Rama Romnia Textile S.R.L este S.C. CUCIRINI RAMA cu sediul n Concordia, Italia. Misiunea acestei firme este de a comercializa a de cusut pentru industria confeciilor. Aceasta a de cusut este produs de ctre firma italian CUCIRINI RAMA care o i comercializeaz pe piaa italian. Firma Rama Romnia Textile S.R.L a aprut la cererea clienilor italieni care lucreaz lohn cu firme productoare de confecii din Romnia. Fiind o societate nou nfiinat pe pia, i propune pe termen scurt o mai bun infiltrare pe piaa naional. Acest lucru tinde s se realizeze rapid prin agenii de vnzri ai firmei care sunt specialiti n domeniul confeciilor i cunosc foarte bine industria confeciilor, ageni ce viziteaz firmele de confecii pentru a prezenta produsele. Rama Romnia Textile S.R.L dorete s ofere tuturor clienilor un eficient serviciu tehnic bazat pe experiena i pe cunotine specifice pentru sfaturile inevitabile ale folosirii aei de cusut CUCIRINI RAMA, fr a pierde din vedere un raport echilibrat ntre calitate i cheltuieli.

15

STRUCTURA ECONOMICO-FUNCIONAL A SOCIETII RAMA ROMNIA TEXTILE S.R.L.

n cadrul procesului de organizare, stabilirea modului n care oamenii lucreaz mpreun, precizarea aportului fiecruia la activitatea de ansamblu printr-o ncrcare raional, au o deosebit importan. Astfel, definirea funciilor const n precizarea urmtoarelor elemente: poziia ierarhic, rolul, atribuiile, relaiile interumane. Evidenierea funciilor n structura organizatoric a oricrui agent economic are n vedere urmtoarele obiective: perfecionarea structurii organizatorice; perfecionarea salariailor pentru creterea performanelor pe posturi; aprecierea periodic a salariailor pentru elaborarea unor programe de perfecionare. Fiecare funcie component a structurii organizatorice se caracterizeaz prin mai multe elemente: obiective, activiti, atribuii, sarcini, responsabiliti, competene i autoritate. Obiectivele funciei, exprim, ntr-o form concret i msurabil, scopurile stabilite a fi realizate i perioada de timp afectat ndeplinirii acestora. Activitile, reprezint un ansamblu de atribuii de o anumit natur ( tehnic, economic, administrativ) pentru a cror efectuare sunt necesare cunotine de specialitate n domenii bine determinate. Atribuiile, reprezint ansamblul sarcinilor identice necesare pentru realizarea unei pri dintr-o activitate, care presupune responsabilitate cu privire la termenul de execuie i nivelul calitativ impus. Sarcinile, sunt cele mai mici uniti de munc individual, care reprezint o aciune clar formulat, orientat spre realizarea unui obiectiv precis i care se desfoar dup o procedur stabilit. Responsabilitile, sunt obligaii de a ndeplini sarcinile pe care le presupune o anumit atribuiune. Competenele, reprezint capacitatea unei persoane care ocup o anumit funcie de a ndeplini atribuiile proprii. Se deosebesc dou categorii de competene:
competene acordate, reglementate prin norme legislative sau prin decizii ale managerului de vrf; competene intrinseci ale persoanei care ocup o funcie i care sunt confirmate prin nivelul de cunotine profesionale i experiena practic. Autoritatea, este dreptul de a da dispoziie, de a face s se acioneze potrivit unor decizii adoptate de o persoan investit n acest sens.

Structura organizatoric a oricrui agent economic reprezint ansamblul persoanelor i subdiviziunilor organizatorice astfel constituite, nct s asigure condiiile realizrii obiectivelor previzionate.

16

n cadrul structurii organizatorice se deosebesc dou componente principale: structura de conducere; structura de producie-personal de execuie. n elaborarea structurii organizatorice S.C. Rama Romnia Textile S.R.L. a utilizat criteriul funcional care const n stabilirea dimensiunilor structurale astfel nct fiecare dintre acestea s fie specializat n realizarea unei activiti sau grupe de activiti relativ identice. Structura organizatoric a societii este determinat de complexitatea activitii, caracteristicile procesului de vnzri i nivelul dotrii tehnice i este proiectat nct s asigure premisele realizrii obiectului de activitate. Ansamblul structurii organizatorice este reprezentat grafic prin organigrama care reflect n mod clar i concis elementele de baz ale structurii organizatorice, facilitnd cunoaterea i nelegerea de ctre cei interesai a organizrii societii. S.C. Rama Romnia Textile S.R.L. are urmtoarea structur organizatoric: Administrator unic; Directorul economic care are n subordine: o Serviciul marketing-vnzri; o Reprezentanii zonali de vnzri; o Gestionarii de clieni din sediul societii; o Biroul contabilitate financiar, fiscalitate, bnci; Biroul clieni, furnizori, bugete, trezorerie, analiz economico-financiar, preuri, control financiar preventiv; Magazioneri, oferi; Compartimentul aprovizionare. Organigrama societii (anexa nr. 1 ) nscrie n partea de sus organele de conducere colectiv i posturile de conducere de nivel superior, sub care sunt redate succesiv celelalte subdiviziuni organizatorice corespunztor poziiei i dependenei lor ierarhice. ANALIZA COMPARTIMENTELOR FUNCIONALE:

o o o

COMPARTIMENTUL DE MARKETING - VNZRI: Asigur ndeplinirea sarcinilor ce revin societii S.C. Rama Romnia Textile S.R.L. n domeniul desfacerii produselor pe pia. n activitatea sa rspunde de punerea n valoare a tuturor produselor comercializate de societate, executarea contractelor economice de vnzare, preluarea comenzilor de la clieni, livrarea ct mai rapid a comenzilor, etc. Acest compartiment este structurat n dou pri:

17

 Reprezentani zonali de vnzri persoane externe ce viziteaz societile comerciale cu profil producie confecii pentru a face cunoscute produsele, persoane specializate n confecii ce pot oferi i consultan de specialitate. Reprezentanii de vnzri au ca arie de acoperire o anumita zon geografic. Gestionarii de clieni persoane interne ce i desfoar activitatea n sediul firmei. Fiecare gestionar subordoneaz un reprezentant de vnzri deci implicit toate firmele pe care le deservete acel agent. Ei se ocup cu preluarea ordinelor de la clieni, redactarea scrisorilor comerciale ctre clieni. COMPARTIMENTUL FINANCIAR CONTABIL Colecteaz i controleaz resursele bneti ale organizaiei. Situaiile financiare reprezint sursa cea mai important de informaie asupra strii i dinamicii transformrii societii. Analizele financiare stau la baza deciziilor de investiii i/sau mprumuturi de la sursele externe de capital. Componentele importante sunt asociate cu elementele eseniale ale funciei de cercetare-dezvoltare i control, respectiv de utilizare a resurselor financiare. Deci procesarea datelor contabile este o operaiune continu din punct de vedere strategic; prezint interes prezentarea acesteia la anumite momente (lunar, trimestrial, anual) ale situaiei economice. Situaia financiar este reflectat financiar n valori absolute i relative, calculul fcndu-se dup anumite procedee standardizate la nivel naional. Analiza financiar se bazeaz pe utilizarea unui set de instrumente cu caracter obiectiv, mai pronunat dect cele utilizate n cazul celorlalte funcii i a unui bogat pachet de informaii exprimate financiar. ntre instrumentele exprimate, cele clasice sunt: bilanul, conturile; instrumentele capacitii strategice a societii sunt analiza rapoartelor financiare. Analiza rapoartelor financiare prezint avantajul focalizrii asupra unor rezultate financiare eseniale: profitabilitate, datorii, active, lichiditate, i a exprimrii acestora n valori relative. Dei se bazeaz pe rezultatele contabilitii i organizaia prezint unele particulariti contabile, n tratarea datelor, standardizarea la nivel naional atinge nivelul ce permite obinerea de informaii strategice, din comparaiile n timp. Serviciul contabilitate se caracterizeaz prin fundamentarea i justificarea tuturor datelor contabilitii pe baza de acte, prin care se consemneaz operaiunile economice n momentul efecturii lor. Deci, documentele sunt acte scrise, ntocmite n operaiuni economice, n momentul efecturii acestora pentru a le dovedi fidelitatea, precum i actele ocazionate de exercitarea funciilor organizatorice i administrative a unitii patrimoniale. n funcie de coninutul i destinaia lor, documentele au roluri diferite n cadrul societii: unele servesc ca baz la efectuarea nregistrrilor contabile, altele, prin datele furnizate, servesc la ntocmirea altor documente ce se nregistreaz n contabilitate, iar altele sunt folosite pentru necesiti organizatorice i administrative. Deci cu alte cuvinte, documentele pot avea dou caractere de funcii diferite: informaional i gestionar. 18

n cadrul S.C. Rama Romnia Textile S.R.L. activitatea financiar-contabil se desfoar n biroul contabilitate financiar, fiscalitate, bnci, n care sunt angajate dou persoane i n biroul clieni, furnizori, bugete, trezorerie, analiz economico-financiar, preuri, dou persoane, coordonate de directorul economic. n cadrul societii informaia economic rezid ntr-un sistem de indicatori care formeaz repertoriul de date necesare n conducerea proceselor economice. Sintetizarea lor urmrete imaginea piramidal: de la indicatori cantitativ-valorici analitici la indicatori cantitativ - valorici sintetici. Sistemul informaional al S.C. Rama Romnia Textile S.R.L. este un sistem deschis, dezvoltndu-se att n mediul intern ct i extern. Rolul sistemului informaional contabil deriv din obiectivul fundamental al contabilitiifurnizarea de informaii care s ofere o imagine fidel asupra patrimoniului, evoluiei i performanelor situaiei financiare i a rezultatelor la care se adaug noile aspecte sub care poate fi privit contabilitatea : ca instrument de descriere i modelare a ntreprinderii; ca sistem de prelucrare a informaiilor necesare acestei modelri; ca practic social . Prin contabilitatea financiar se furnizeaz informaii n primul rnd utilizatorilor externi i apoi celor interni conducerii, n procesul decizional. Pentru obinerea informaiilor contabile sunt utilizate procedee i instrumente ntr-o succesiune logic n ce privete documentarea, evaluarea, calculaia, gruparea i ordonarea, centralizarea i verificarea, inventarierea, generalizarea i sintetizarea. Acest proces de prelucrare a datelor contabile sunt reprezentate n etapele ciclului de lucrri contabile. Fluxurile informaionale desemneaz traiectul pe care-l parcurg informaiile contabile ntre emitor i prelucrtor, ntre emitor sau prelucrtor i destinatar, implicit returul lor. Fluxurile informaionale contabile se realizeaz sub forma transmiterii documentelor justificative de la emitor la prelucrtor, prin situaiile financiar-contabile folosite pentru transmiterea informaiilor de cunoatere i gestiune necesare ntreprinztorilor ca gestionari de patrimoniu, proprietarilor (asociailor i altor persoane fizice sau juridice), creanierilor ca parteneri de afaceri, precum i aparatului fiscal pentru activitatea de impunere. n cadrul structurii funcionale, compartimentul contabil-financiar ocup un loc central, avnd rolul de colector, centralizator, i sintetizator a informaiilor privind operaiunile economice desfurate prelucrate n prealabil n celelalte compartimente funcionale, i este direct subordonat directorului economic. EVALUAREA SISTEMULUI INFORMAIONAL FINANCIAR CONTABIL EXISTENT LA RAMA ROMNIA TEXTILE S.R.L.

19

Sistemul informaional s-a nscut din necesitatea colectrii, stocrii, prelucrrii i sintetizrii informaiilor, astfel nct s devin operabile ntr-un anumit context strategic. Automatizarea acestor funcii se datoreaz: creterii complexitii i mrimii organizaiilor n contextul exploziei informaionale; dispersrii i descentralizrii organizaiilor, fapt care impune tehnici de control statistice conform unui plan; utilizatorii pe scara larg a procesrii electronice a informaiilor la costuri din ce n ce mai sczute. Analiza competenelor aferente funciei n discuie este ndreptat asupra urmtoarelor elemente principale: focalizarea ateniei managerilor asupra elementelor strategice cu cel mai profund impact asupra societii. calitatea informaiei nseamn acuratee, cost minim i furnizarea acesteia la locul i momentul potrivit; Flexibilitatea n abordarea modificrilor ce apar att n mediul intern ct i n cel extern, permite evitarea situaiilor de criz. Orice sistem adaptabil la caracteristicile dezvoltrii este alctuit din trei sisteme distincte interdependente: sistemul condus asigur obinerea de rezultate n funcie de strile anterioare ale sistemului, alocarea de resurse i adaptarea deciziilor depinznd att de mediul interior cat i de mediul exterior; sistemul informaional intern asigur legtur ntre conducere i execuie avnd rolul de a culege, prelucra i selecta informaii pentru diferite etape ierarhice ale conducerii; sisteme de conducere ndeplinesc rolul de reglare i autoreglare a activitii n vederea atingerii obiectivelor prestabilite. Prin deciziile pe care le genereaz, sistemul de conducere influeneaz evoluia sistemului condus. Informatizarea impune o abordare strategic prin natura caracteristicilor noului sistem informaional generat: costurile de implementare i operare a sistemului necesit un interval de timp destul de consistent pentru recuperare; sistemele informaionale funcionale trebuie integrate i coordonate la nivelul societii. Fiecare societate, i va construi propriul ei model de colectare a informaiilor adaptat momentului de operare. Ceea ce este relevant pentru o societate poate fi lipsit de importan pentru alta. n consecin sursele de informaii strategice vor fi combinate diferit, n funcie de disponibilitatea lor i de interesul general al organizaiei.

La modul general informaiile pot fi culese: comunicare oral; surse scrise de comunicare; sisteme informatice;

20

 previziuni. Sistemele informatice financiar-contabile au la baz principul introducerii unice a datelor i prelucrrii multiple a acestora, n concordan cu specificul subsistemelor i aplicaiilor componente ceea ce conduce la conceptul de sistem informatic integrat. Structura general de principiu a unui sistem informatic cuprinde un ansamblu de intrri, prelucrri i ieiri, definite n funcie de obiectivele sistemului. Sistemul informatic asigur prelucrarea mulimii intrrilor de date sub diverse variante, n vederea obinerii mulimii ieirilor de informaii, astfel nct caracteristica general a acestuia o constituie triada: INTRRI --------- PRELUCRRI ----------IEIRI Obiectivele generale ale sistemului informatic vizeaz probleme cu caracter global a conducerii unitii i structurile specifice compartimentelor funcionale, scopul realizrii atributelor conducerii i ale funciilor economice. Aceste obiective sunt: Rspunde de organizarea sistemului informaional al societii, elaboreaz studii, analize si proiecte de raionalizare i perfecionare a acestuia i corelarea cu sistemele cele mai eficiente. i nsuete programele de prelucrare automat a datelor existente n economia naional referitoare la activitatea de eviden contabil, propune msuri de rspundere i aplicare a acestora n societate. Face propuneri pentru dotarea cu echipament de calcul urmrind utilizarea i eficiena dotrii. Asigur prelucrarea automat a datelor pe echipamente de mic i medie mecanizare. Urmrete lucrrile de ntreinere i reparare a echipamentului de calcul din dotarea societii. CODIFICAREA DATELOR PRELUCRATE De la nceput trebuie specificat c datele reprezint o materie prim neprelucrat i neanalizat a proceselor informaional - decizionale. Informaia red de obicei mesaje, comunic asupra mersului unor evenimente i elimin nedeterminrile. Informaia este generat de date pe care managerii le prelucreaz i le interpreteaz, nelegnd pe aceast cale fenomenele din interiorul organizaiei si pe cele din exteriorul acesteia, ce pot interveni asupra evoluiei organizaiei. ntr-o accepiune general, nsi deciziile se pot considera informaii. Pentru ca informaia s poat servi eficient procesului decizional i operaional este necesar ca aceasta s ndeplineasc urmtoarele criterii de calitate: s fie oportun; s fie clar; s fie concis; s fie fidel;

21

 s fie complet; s aib relevan; Oportunitatea informaiei este legat de timp. O informaie este oportuna dac este disponibil imediat dup ce s-a produs evenimentul, sau n orice caz, nainte de a fi utilizat n procesul decizional. Claritatea nseamn percepie fr echivoc a faptelor ce se petrec. Cerina asupra calitii evit greelile ce s-ar putea produce n procesul decizional din cauza confuziilor i ambiguitii. Completitudinea informaiei este conferit de existena unui fond suficient de date pertinente. Asigurarea acestei condiii impune o anumit cumpnire deoarece pot exista cazuri n care datele achiziionate sa depeasc necesarul ducnd la birocraie precum i n cazul cnd datele sunt prea puine i nu permit descrierea satisfctoare a fenomenelor. Concizia const n redarea informaiilor ct mai comprimat, fr detalii inutile, care n pragul procesului decizional pot consuma timp i resurse suplimentare. Fidelitatea informaiilor urmrete s asigure exprimarea adevrului, a realitii nefalsificate. Relevana exprim gradul n care informaia are utilitate programatica. Pragul admisibil de relevan este dictat de impactul pozitiv pe care l d informaia folosit. Un sistem informaional este un sistem care colecteaz date i informaii, le prelucreaz i le distribuie pentru a fi utilizate de organizaie. Acest mecanism const n oameni, echipamente, programe i proceduri dintr-un sistem comunicaional de circulaie i fluxuri informaionale. Rolul principal al calculatoarelor este prelucrarea datelor. n mod evident, aceast prelucrare de date se efectueaz n memoria intern, pe baza unui program conceput i transmis calculatorului de ctre utilizator. n cazul programelor de contabilitate i gestiune, de regul datele se introduc de la tastatur, fiind n principal culese de pe documentele primare. S.C. Rama Romnia Textile S.R.L. folosete programul de contabilitate WinMentor creat special pentru lucrul n reea. Acest program este destinat utilizrii de ctre firme cu profil de comer en-gros i en-detail, producie industrial, servicii etc. n momentul introducerii datelor din documentele primare n machete, programul genereaz automat nregistrrile contabile aferente, acestea putnd fi vizualizate imediat. CALCULUL COSTURILOR PE MODEL PRACTIC LA SOCIETATEA RAMA ROMNIA TEXTILE S.R.L. Se vor calcula costurile ntreprinderii efectuate ntr-o lun, astfel ntreprinderea produce trei produse finite n urmtoarele cantiti: QA = 4.200 Metri, QB = 2.400 Metri i QC = 4.800 Metri. n acest scop se utilizeaz dou reete de fabricaie i anume reeta R1, din care rezult produsul A i care este compus din:

22

- materii prime (notate cu M) n procent de 75 %, pre de achiziie 30.000 lei/Kg - materii prime i materiale (notate cu N) n procent de 25 %, pre de achiziie 26.100 lei/Kg. Reeta R2 din care rezult produsele B i C este compus integral din materia prim notat cu P a crui pre de achiziie este de 36.000 lei/Kg. Situaia micrii materiilor prime din cele dou reete n cursul perioadei de calcul se prezint astfel: Sold iniial (SI) R1 = 816 Kg -R2 = 2.688 Kg Intrri (I) -R1 = 3.300 Kg -R2 = 6.000 Kg Sold final (Sf) -R1 = 660 Kg -R2 = 2.082 Kg Situaia micrii materialelor directe care se consum uniform pe cele trei produse finite este urmtoarea: Sold iniial Intrri Pre de achiziie Sold final 1.260 Kg 4.500 Kg 1.600 lei/Kg 1.692 Kg

Din procesul de fabricaie se obin materiale recuperabile (MRR) care se evalueaz la preul de valorificare de 10.800 lei/Kg, indiferent de reeta din care rezult. Din calcul reiese ca 55 % din materialele recuperabile sunt i valorificabile. Se cere determinarea pe reete de fabricaie consumurile specifice de materii prime, materiale recuperabile i ntocmirea fielor de calculaie a costurilor unitare pe articole de calculaie.

Nr. crt 1 2 3 4 5 6 7 8

Elemente de calcul R1 Sold iniial (SI) Intrri (I) TOTAL 1 (1+2) Sold final (SF) TOTAL 2 (3-4) Qpf CSMP (5/6) QMRR (5-6)

Reeta R2 2.688 6.000 8.688 2.082 6.606 3.600 1,83 3.006 816 3.300 4.116 660 3.456 2.400 1,44 1.056

Total 3.504 9.300 12.804 2.742 10.062 6.000 3,27 4.062

23

9 10

% V MRR CS MRR (9/6)

192,7 2 0,080

518,4 0,144

711,12 0,224

Determinarea costului de materii prime pe componentele reetei R1 Nr. Crt. 1 2 3 Componena reetei M N TOTAL Structura reetei 75 % 25 % 105 % CS 0,821 0,196 1,017

Determinarea consumului specific de materii directe C SM = SI M + I M SFM 1260 + 4500 1692 = = 0,678 QPf 6000

ntocmirea fielor de calculaie pentru articolele de calculaie 1. Nr. crt. 1 2 3 4 5 6 7 Pentru produsul A pe reeta R1: Articol de calculaie Materii prime din care M N Materiale consumabile TOTAL materii prime i materii consumabile Materii recuperabile TOTAL GENERAL (5-6) Cs 1,017 0,821 0,196 0,678 0,080 Preul unitar 56.100 30.000 26.100 2.400 10.800 Costul unitar 57.053 24.630 5.116 1.627 58.681 864 57.817

2. Pentru produsele B i C Nr. Crt. 1 Articol de calculaie Materii prime (P) CS 1,036 Preul unitar 36.000 Costul unitar 37.296 24

2 3 4 5

Materii consumabile TOTAL (1+2) Materii recuperabile TOTAL GENERAL

0,678 0,144 -

2.400 10800 -

1.627 38.923 1.555 37.368

III CONCLUZII
Calculaia costurilor are ca obiectiv fundamental stabilirea unui consum optim avnd ca instrument fisele de calculaie ce evideniaz abaterile i impun decizii de corectare. Avnd n vedere c dincolo de acest aspect calculaia are ca finalitate ameliorarea i creterea indicatorilor financiari s-a insistat pe latura financiar a contabilitii de gestiune. Politica de calculaie a costurilor din cadrul S.C. Rama Romnia Textile S.R.L. este coerent structurat din punct de vedere al limitrii costurilor, ns nu i orientat spre rentabilizare, cu alte cuvinte o putem considera constrns de un beneficiu economic conjunctural dictat ntr-o proporie covritoare de ceea ce ofer mediul economic. Practic consumurile sunt limitate pentru a putea menine viabile obiectivele financiare n condiiile unei strategii orientate mai mult spre supravieuirea societii pe pia. Politica managerial nu este una de transformare a capacitaii productive ntr-un participant activ n cadrul ramurii de profil. Ca punct slab poate fi menionat incapacitatea societii de a implementa metoda de calculaie pe comenzi ntr-o manier anticipativ a factorilor perturbatori, respectiv lipsa unei decizii de producie corect fundamentate pe indicatori, faptul acesta fiind reflectat n stocuri de producie destinat pieei interne aproape nevandabile, politica minimalizrii costurilor fiind total compromis. La nivelul produciei interne nu exist o politic coerent de normare a consumurilor n sensul c, pe de o parte firma nu a adoptat modelul flexibil al unui volum mic, armonizat cu cererea i bine sortimentat ca i gam, derapajele de costuri fiind generate nu de nerespectarea consumurilor specifice i implicit a cheltuielilor variabile de producie, problema constnd n structurarea indicatorilor de productivitate pe un targhet inabordabil ntr-o pia dinamic invadat de produse de acelai gen de provenien strin. La nivelul produciei externe calculaia costurilor are n vedere normarea corect a consumului, singurele aspecte ce influeneaz indicatorii finali din punct de vedere a rezultatului fiind fluctuaiile de curs valutar i inconsecvena aprovizionrii cu materiale auxiliare. Concluzionm aadar c societatea i-a fundamentat o politic de calculaie a costurilor parial coerent ntruct produsul finit nu este n totalitate orientat ctre cerere.

25