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N D II C E N D C E I.

LA AUDITORA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL, CARACTERSTICAS E IMPLICACIONES TICAS

1. Concepto universal de auditoria. 2. Clasificacin de la auditoria desde el punto de vista de la contadura pblica. 3. Auditoria de estados financieros 4. Enfoque de la auditoria en profesiones distintas a la contadura pblica 5. El licenciado en contadura como auditor externo II. NORMAS DE AUDITORA

1. Normas de auditoria de estados financieros emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP) 2. Normas de auditoria interna 3. Normas de auditoria gubernamental 4. Normas internacionales de auditoria III. PLANEACIN DE LA AUDITORA Y ETAPAS PARA SU DESARROLLO

1. Concepto. 2. Objetivo 3. Primer contacto con el cliente en prospecto 4. Tcnicas y procedimientos de auditoria 5. Repercusiones del procesamiento electrnico de datos en la informacin financiera 6. Etapas (preliminar, intermedia y final) IV. EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA 1. Objetivo 2. Metodologa 3. Obtencin de la balanza de comprobacin 4. Preparacin de cdulas de auditoria 5. Procedimientos de auditoria sobre la informacin financiera 6. Ajustes y reclasificaciones 7. Diferentes tipos de dictamen y su estructura V. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO: FUNDAMENTOS. 1. Conceptos 2. Objetivos generales del control interno. 3. Elementos del control interno 4. Procedimiento de revisin 5. Procesamiento electrnico de datos VI. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO , METODOLOGA 1. Ambiente de control A) Actitud de la administracin hacia los controles internos establecidos B) Estructura de organizacin de la entidad C) Funcionamiento del consejo de administracin y sus comits

D) Mtodos de control administrativo 2. Sistema contable 3. Procedimientos de control 5. Evaluacin de riesgos 6. Diseo de pruebas de auditoria 7. Pruebas de cumplimiento 8. Pruebas sustantivas 9. Programa de auditoria VII. MUESTREO ESTADSTICO EN AUDITORA (Esencial)

1. Generalidades 2. Objetivos 3. Muestreo estadstico 4. Mtodos de aplicacin 5. Metodologa VIII. CONTRATACION DE SERVICIOS PROFESIONALES 1. Naturaleza de los servicios. 2. Iniciacin del expediente continuo de auditora 3. Propuesta de servicios y honorarios profesionales XIX. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO; CARTA DE SUGERENCIAS 1. Estudio de los sistemas. 2. Preparacin de grficas de flujo. 3. Descripciones narrativas 4. Obtencin de documentacin interna 5. Procedimientos de auditora para efectos de verificacin 6. Obtencin de informacin y coordinacin con el departamento de auditora 7. Evidencia en papeles de trabajo 8. Referencias cruzadas 9. Evaluacin del control interno 10. Carta de sugerencias X. CIERRE DE LA AUDITORA Y PREPARACIN DEL INFORME 1. Conclusin en cdulas sumarias y conclusin general 2. Confirmaciones: carta de declaraciones de la administracin, carta de actas del secretario de consejo, abogados, bancarias, etctera 3. Revisin de hechos posteriores 4. Cdulas de ajustes y reclasificaciones 5. Cdulas con notas a los estados financieros 6. Elaboracin del informe sobre el examen de los estados financieros 7. Carta de sugerencias y memorndum de impuestos 8. Tratamiento de procedimientos omitidos descubierto despus de emitir el dictamen.

XI. FUNCIN DE AUDITORA INTERNA EN LAS ORGANIZACIONES 1. Concepto 2. Objetivo, naturaleza y cdigo de tica 3. Independencia en el ejercicio de la auditora interna 4. Alcance de la auditora interna 5. Promocin de la eficiencia en la organizacin 6. Relacin con auditora externa 7. Informe de auditora interna 8. Instituto Mexicano de Auditores Internos (IMAI) e Instituto de Auditores Internos (Institute of Internal Auditors, IIA) XII ESTRUCTURA Y OPERACIN DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORA INTERNA 1. Ubicacin del departamento de auditora interna 2. Recursos humanos 3. Estructura y funcionamiento 4. Evaluacin del departamento de auditora interna XIII. COMIT DE AUDITORIA 1. Concepto 2. Antecedentes 3. Objetivo e importancia 4. Estructura y ubicacin 5. Funciones especficas 6. Situacin actual de los comits de auditora XVI. AUDITORIA ADMINISTRATIVA 1. Concepto 2. Proceso administrativo 3. Metodologa 4. Levantamiento de informacin 5. Preparacin de papeles de trabajo 6. Verificacin de informacin 7. Evaluacin 8. Diagnstico o informe 9. Seguimiento XV. AUDITORIA OPERACIONAL 1. Concepto 2. Ciclo de operaciones 3. Metodologa 4. Levantamiento de informacin 5. Preparacin de papeles de trabajo 6. Verificacin de sistemas en vigor 7. Evaluacin 8. Diagnstico o informe 9. Seguimiento 10. Control de deficiencias en papeles de auditora y generacin de recomendaciones 11. Emisin del informe

XVI. FUNCIN DE AUDITORA INTERNA EN LAS ORGANIZACIONES 1. Concepto 2. Objetivo 3. Diferentes tipos de dictamen y su estructura 4. Pronunciamientos relativos al dictamen de los esta-dos financieros cuando no existan salvedades XVII. DICTAMEN CON SALVEDADES, CON OPININ NEGATIVA Y CON ABSTENCIN DE OPININ 1. Concepto 2. Origen 3. Revelacin 4. Pronunciamientos relativos al dictamen de los estados financieros cuando exista salvedad, opinin negativa o abstencin de opinin 5. Responsabilidad del auditor respecto a sistemas no auditables, antes del inicio del examen de los estados financieros 6. Efectos en el dictamen del auditor cuando se utiliza el trabajo de otros auditores XVIII. OTROS INFORMES Y OPINIONES QUE SE DERIVAN Y QUE NO SE DERIVAN DE LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS 1. Opinin sobre el control interno contable 2. Informe para efectos fiscales federales 3. Dictamen para efectos del IMSS e Infonavit 4. Dictamen con relacin a la venta de acciones o partes sociales 5. Informe del contador pblico en el desempeo de la funcin de comisario 6. Otras opiniones del auditor 7. Informes sobre la revisin limitada de estados financieros intermedios 8. Opinin sobre informacin complementaria que acompaa a los estados financieros bsicos dictaminados.. 9. Opinin del contador pblico sobre la incorporacin de hechos posteriores en estados financieros pro forma.. 10. Efectos del trabajo de un especialista en el dictamen el auditor 11. Informe del auditor sobre el resultado de la aplicacin de procedimientos de revisin previamente convenidos. 12. Opinin del auditor sobre informacin financiera proyectada.. XIX. EXAMEN DE TRANSACCIONES ENTRE PARTES RELACIONADAS 1. Concepto 2. Consideraciones contables 3. Determinacin de la existencia de partes relacionadas 4. Identificacin de las transacciones con partes relacionadas 5. Examen de las transacciones celebradas

XX. FUNDAMENTO LEGAL DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL 1. Concepto, objetivo e importancia 2. Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal y su Reglamento. 3. Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Pblico y su Reglamento.. 4. Ley Federal de Responsabilidades de los Servidores Pblicos 5. Ley de Adquisiciones y Obras Pblicas. 6. Secretara de Contralora y Desarrollo Administrativo.. 7. Contadura Mayor de Hacienda.. XXI. AUDITORA GUBERNAMENTAL 1. Programa anual de control y auditora 2. Gua general de auditora pblica para los rganos internos de control (emitida por la SECODAM) y boletines vigentes 3. Auditora de gestin gubernamental 4. Auditoras externas 5. Auditoras especiales * Consultar la edicin ms reciente y la legislacin vigente.

I. LA AUDITORA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL, CARACTERSTICAS E IMPLICACIONES TICAS. 1. Concepto universal de auditora Es el examen crtico que realiza un licenciado en contadura o contador pblico independiente, de los libros y registros de una entidad, basado en tcnicas especficas con la finalidad de opinar sobre la razonabilidad de la informacin financiera. 2. Clasificacin de la auditora desde el punto de vista de la contadura pblica Tradicionalmente se reconocen 2 clases: auditora interna y auditora externa. - La auditora interna la desarrollan personas que dependen del negocio y actan revisando, las mas de la veces, los aspectos que interesan particularmente a la administracin, aunque pueden efectuar revisiones programadas sobre todos los aspectos operativos y de registro de la empresa. - La auditora externa, conocida tambin como auditora independiente la efectan profesionistas que no dependen de la empresa ni econmicamente ni bajo ningn otro concepto, y a los que se reconoce un juicio imparcial merecedor de la confianza de terceros. El objeto de su trabajo es la emisin de un dictamen. Esta clase de auditora es la actividad mas caracterstica del contador pblico. Adicionalmente se habla de auditora de operacin y de auditora administrativa. En trminos generales, este tipo de auditora se refiere a la revisin de las operaciones de una empresa y a la organizacin con que se cuenta, con el propsito de definir el grado de eficiencia de las mismas. En la auditora de operacin se juzga la eficiencia de la estructura del personal con que cuenta la empresa y los procesos administrativos en que acta dicho personal. Tomando como base la fecha en que son aplicadas las auditoras externas , stas se clasifican en: 1. auditora detallada. 2. auditora preliminar. 3. auditora final. 1. Auditora detallada. La revisin de los sistemas de control interno y procedimientos de contabilidad establecidos por la empresa, con el fin de proporcionar un memorndum de sugestiones y determinar los procedimientos de auditora que se van a aplicar en cada una de las reas, as como su extensin y oportunidad. 2. Auditora preliminar. Adelantar el trabajo para entregar en tiempo los informes solicitados por el cliente. 3. Auditora final. nicamente conectar los saldos de la auditora preliminar y los del cierre del ejercicio, verificando aquellas partidas que hayan tenido variaciones importantes durante el perodo antes mencionado.

3. Auditora de estados financieros La Auditora, es el examen de los documentos, registros, informes, sistemas de control interno, procedimientos financieros y otras evidencias para uno o ms de los propsitos siguientes:
Determinar si los estados econmicos y financieros preparados y basados en las cuentas contables, presentan razonablemente la posicin financiera y los resultados obtenidos por la empresa o entidad, de conformidad con los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados aplicados sobre bases uniformes con las del ao anterior. Determinar la propiedad, legalidad y veracidad matemtica de las transacciones econmicas de la empresa o entidad. Determinar si han sido registradas debidamente todas las operaciones efectuadas por la empresa o entidad.

Determinar la exactitud y responsabilidad administrativa y econmica de los funcionarios que tienen a su cargo la empresa o entidad, y del personal que en ella labora.

4. Enfoque de la auditoria en profesiones distintas a la contadura pblica. Auditoria de Gestin y resultados:

Tiene por objeto el examen de la gestin de una empresa con el propsito de evaluar la eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas, los recursos humanos, financieros y tcnicos utilizados, la organizacin y coordinacin de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha gestin. Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestin empresarial, donde se puede conocer las variables y los distintos tipos de control que se deben producir en la empresa y que estn en condiciones de reconocer y valorar su importancia como elemento que repercute en la competitividad de la misma. Se tiene en cuenta la descripcin y anlisis del control estratgico, el control de eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales, el control operativo o control de ejecucin y un anlisis del control como factor clave de competitividad. Auditoria Administrativa:

Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas las faces del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con polticas, planes, programas, leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en operacin de los reportes y asegurar que la organizacin los este cumpliendo y respetando. Es el examen metdico y ordenado de los objetivos de una empresa de su estructura orgnica y de la utilizacin del elemento humano a fin de informar los hechos investigados.

Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de una organizacin un panorama sobre la forma como esta siendo administrada por los diferentes niveles jerrquicos y operativos, sealando aciertos y desviaciones de aquellas reas cuyos problemas administrativos detectados exigen una mayor o pronta atencin. Auditoria Operativa:

Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemtico de la totalidad o parte de las operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa, inversin o contrato en particular, sus unidades integrantes u operacionales especficas. Su propsito es determinar los grados de efectividad, economa y eficiencia alcanzados por la organizacin y formular recomendaciones para mejorar las operaciones evaluadas. Relacionada bsicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia y economa. Auditoria de gestin ambiental:

La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las actividades humanas ha hecho que dentro de muchos sectores industriales se produzca un incremento de la sensibilizacin respecto al medio ambiente. Debido a esto, las simples actuaciones para asegurar el cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de gestin medioambiental que permiten estructurar e integrar todos los aspectos medioambientales, coordinando los esfuerzos que realiza la empresa para llegar a objetivos previstos. Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de contaminacin que generan las actividades de la empresa, y por este motivo ser necesario que dentro del equipo humano se disponga de personas cualificadas para evaluar el posible impacto que se derive de los vectores ambientales. Establecer una forma sistemtica de realizar esta evaluacin es una herramienta bsica para que las conclusiones de las mismas aporten mejoras al sistema de gestin establecido. La aplicacin permanente del concepto mejora continua es un referente que en el campo medioambiental tiene una incidencia prctica constante, y por este motivo la revisin de todos los aspectos relacionados con la minimizacin del impacto ambiental tiene que ser una accin realizadas sin interrupcin. Auditoria informtica de sistemas:

Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como tcnica de sistemas en todas sus facetas. Hoy, la importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones. Lneas y redes de las instalaciones informticas, se auditen por separado, aunque formen parte del entorno general de sistemas. Su finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos administrativos y de los sistemas de control interno de la compaa auditada. Al finalizar el trabajo realizado, los

auditores exponen en su informe aquellos puntos dbiles que hayan podido detectar, as como las recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir, en su opinin, en la organizacin de la compaa. Normalmente, las empresas funcionan con polticas generales, pero hay procedimientos y mtodos, que son trminos ms operativos. Los procedimientos son tambin sistemas; si estn bien hechos, la empresa funcionar mejor. La auditora de sistemas analiza todos los procedimientos y mtodos de la empresa con la intencin de mejorar su eficacia. Sistemas Operativos.

Engloba los Subsistemas de Teleprocesos, Entrada/Salida, etc. Debe verificarse en primer lugar que los Sistemas estn actualizados con las ultimas versiones del fabricante, indagando las causas de las omisiones si las hubieran. El anlisis de las versiones de los Sistemas Operativos permite descubrir las posibles incompatibilidad entre otros productos de Software Bsicos adquiridos por la instalacin y determinadas versiones de aquellas. Deben revisarse los parmetros variables de las libreras ms importantes de los Sistemas, por si difieren de los valores habituales aconsejados por el constructor. 5. El licenciado en Contadura como auditor externo Es el Contador Pblico Colegiado, dedicado en forma profesional y exclusiva a la realizacin de las Auditoras, Exmenes Especiales, Certificacin de Estados Financieros y Otros que le permita la Ley de Profesionalizacin del Contador Pblico, y otras disposiciones legales vigentes. El Auditor para ejercer el cargo debe tener amplios conocimientos de la ciencia Contable, los Principios Generalmente Aceptados de Contabilidad, las disposiciones legales vigentes, las Normas Internacionales de Auditora, las Normas Internacionales de Contabilidad, debe conocer las tcnicas y procedimientos de Auditora a emplearse y debe tener experiencia en la realizacin de dichas labores. El Auditor, debe estar altamente calificado para manejar la informacin y las tcnicas de anlisis. Es el responsable de establecer los objetivos del control, debe revisar los controles internos y evaluar los resultados para determinar las reas que requieren correcciones. El Auditor a parte de la experiencia y conocimientos, debe tener una conducta intachable y a toda prueba, la que har prevalecer al momento de emitir sus informes o dictmenes, debiendo practicar en forma irestricta el respeto y acatamiento a los postulados de la Etica Profesional. El Auditor debe proceder en forma digna, legal, veraz, y de buena fe, sin amparar en ningn caso simulaciones ni prestarse a hechos incorrectos y fraudulentos. El Auditor, reconoce y aplica los procedimientos particulares que l conoce para realizar una exploracin y revisin crtica de los controles internos y los registros contables, a fin de adquirir suficiente informacin que le permita efectuar una opinin sustentada sobre la Entidad o Empresa que examina.

El Auditor tiene una funcin dinmica, pues a medida que pone sus conocimientos en funcin de la planificacin, organizacin y direccin, contribuye a lograr informacin completa y oportuna para la toma de decisiones y el control de la Empresa o Entidad.

II. NORMAS DE AUDITORIA. 1. Normas de auditoria de estados financieros emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP). Definicin: Normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y la informacin que rinde como resultado de este trabajo. De acuerdo con lo anterior, las normas de la auditora se agrupan en: Normas personales. Independencia mental

Soberana de juicio. Imparcialidad. Objetividad.

Conocimiento tcnico y capacidad profesional.


Conocimiento tcnico. Capacidad profesional. Actualizacin de los conocimientos tcnicos.

Cuidado y diligencia profesionales.


Cuidado profesional. Diligencia profesional. Comportamiento tico. Normas sobre las ejecucin del trabajo.

Planeacin de la auditora.

Investigacin previa. Formulacin de los programas de revisin.

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Planeacin anual de intervenciones.

Examen y evaluacin del control interno.


Suficiencia de los sistemas de control (examen). Efectividad del funcionamiento de los sistemas de control. Examen de los objetivos del control.

d) Cerciorarse de la existencia y propiedad de los procedimientos de salvaguarda de los recursos en general. e) Verificar si los sistemas de registros incluyen todas las operaciones realizadas y si los mtodos y procedimientos con que son procesados permiten obtener una informacin financiera real. f) Cerciorarse de la existencia e idoneidad de los criterios para identificar, medir y clasificar los datos relevantes de la operacin. g) Comprobar que los procedimientos establecidos aseguran razonablemente el cumplimiento de las leyes reglamentos normas y polticas y otras de observancia obligatoria.

Prevencin de errores e irregularidades. Resultados de la evaluacin.

Supervisin del trabajo de auditora. a) Responsabilidad de quin dirige la funcin. b) Supervisin del personal subalterno. c) Intensidad de la supervisin. d) Campos de supervisin. e) La supervisin debe abarcar la verificacin de: a) La debida planeacin de los trabajos. b) la debida ejecucin del trabajo conforme al programa de auditora. c) la apropiada formulacin de los papeles de trabajo. d) El necesario respaldo de las observaciones y conclusiones. e) El adecuado cumplimiento de los objetivos de la auditora.

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f) Los requisitos de calidad en los informes de auditora interna gubernamental en cuanto a precisin, claridad, objetividad. g) el cumplimiento de las normas generales de auditora interna gubernamental y los procedimientos de auditora de aplicacin general. Normas de informacin El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. mediante l, pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de operaciones de la empresa. Por ltimo, es principalmente, a travs del informe o dictamen, como el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la nica parte, de dicho trabajo que queda a su alcance. Esa importancia que el informe o el dictamen tienen para el propio auditor, para su cliente y para los interesados que van a descansar en l, hace necesario que tambin se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mnimos del informe o dictamen correspondiente. A esas normas las clasificamos como normas de dictamen e informacin y son las que se exponen a continuacin.

Aclaracin de la relacin con estados o informacin financiera y expresin de opinin En todos los casos en que el nombre de un contador pblico quede asociado con estados o informacin financiera, deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con dicha informacin, su opinin sobre la misma y en su caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una opinin adversa o no puede expresar una opinin profesional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las normas de auditora. Bases de opinin sobre estados financieros El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que:

a) Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad; b) Dichos principios fueron aplicados sobre bases consistentes; e) La informacin presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y suficiente para su razonable interpretacin. Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar claramente en qu consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los estados financieros. En boletines especficos se establecen los pronunciamientos relativos a las normas personales, de ejecucin de trabajo y de informacin. Vigencia

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Este boletn entra en vigor y debe ser aplicado en forma obligatoria, a partir del lo. de junio de 1979, fecha de su aprobacin por el Comit Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. A.C. 2. Normas y Procedimientos de auditoria interna Origen: Una de las comisiones normativas ms antiguas y trascendentes de nuestro Instituto es la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria (denominada as desde octubre de 1971), la cual fue establecida en el ao de 1955, con el propsito fundamental de determinar los procedimientos de auditoria recomendables para el examen de los estados financieros que sean sometidos a la opinin del contador pblico. Objetivos : En agosto de 1971, dicho propsito fue ampliado a cuatro objetivos principales que se conservan a la fecha y que son: Determinar las normas de auditoria a que deber sujetarse el contador pblico independiente que emita dictmenes para terceros, con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia y suficiencia de informacin de su competencia; Determinar procedimientos de auditoria para el examen de los estados financieros que sean sometidos a dictamen de contador pblico; Determinar procedimientos a seguir en cualquier trabajo de auditoria, en sentido amplio, que lleve acabo el contador pblico cuando acta en forma independiente; y Hacer las recomendaciones de ndole prctica que resulten necesarias como complemento de los pronunciamientos tcnicos de carcter general emitidos por la propia Comisin, teniendo en cuenta las situaciones particulares que con mayor frecuencia se presentan a los auditores en la prctica de su profesin. Integracin de la Comisin Los integrantes de esta Comisin sern propuestos a la membresa por el Comit Ejecutivo Nacional del Instituto, con la indicacin de quines ocuparn los puestos de presidente y secretario, con el objeto de que haga uso de su derecho de veto, conforme a un procedimiento establecido en el reglamento correspondiente. Una vez satisfecho este requisito, se proceder a hacer la designacin oficial de sus miembros, quienes desempearn sus cargos durante un periodo de dos aos, que iniciar en los aos nones, que corresponde precisamente a la iniciacin de las funciones de la Vicepresidencia de la Legislacin y que concluir hasta la fecha en que se formule la siguiente comunicacin formal de renovacin o nueva integracin de la misma. Para ser miembro de la Comisin, se debern reunir ciertos requisitos de calidad, que se sealan a continuacin: Gozar de prestigio profesional en el desempeo de sus actividades;

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Tener cuando menos seis aos de desempeo profesional; Ser el responsable del rea tcnica o tener una posicin destacada en la entidad en que se desarrolle; Ser socio de la firma a que pertenezca en el desempeo de la contadura pblica independiente; Haber actuado como expositor o conferenciante en cursos o seminarios o haber sido profesor en instituciones de enseanza donde se imparta la carrera de contadura pblica. No se aplicarn estos requisitos cuando el Comit Ejecutivo Nacional proponga como miembros de la Comisin a personas que no sean contadores pblicos o que no tengan el carcter de socios del Instituto, as como a entidades de cualquier ndole que por la especialidad de actividades que lleven a cabo, los considere tiles a los propsitos sealados con dicha Comisin. En todo caso, dicho Comit observar que el nmero de estas personas o entidades no exceda de la tercera parte de los miembros de la Comisin. Clasificacin de sus boletines Los boletines de esta Comisin se pueden clasificar de la siguiente forma: Normas de auditoria Procedimientos de auditoria Otras declaraciones Las normas de auditoria estn sujetas, por tener carcter obligatorio, a un procedimiento especial de aprobacin que establecen los propios estatutos.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.Los procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias examinadas, mediante las cuales el contador pblico obtiene las bases necesarias para fundamentar su opinin. Los procedimientos de auditoria y dems recomendaciones de ndole prctica, que se incluyen en los boletines, constituyen la opinin unnime o mayoritaria en su caso de los miembros de la Comisin, con respecto a la mejor forma de llevar a cabo ciertas fases del trabajo de auditoria, de obtener la evidencia suficiente y competente y, en general, de realizar dicho trabajo en forma satisfactoria y profesional.

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Dichos procedimientos y recomendaciones deben ser aplicados en la realizacin del trabajo de auditoria. Esta aplicacin deber hacerse a juicio del auditor de acuerdo con las circunstancias, teniendo presente que el apartarse de ellos sin una razn justificada, constituye una falta de cumplimiento con las normas relativas a la ejecucin del trabajo. Las otras declaraciones son los medios a travs de los cuales esta Comisin da a conocer polticas, programas, estudios, ejemplos, opiniones, gua, etctera. Esta Comisin considera que independientemente de la obligacin de normar la actuacin del contador pblico como auditor independiente que asegure alta calidad de sus servicios, tiene el compromiso de promover y patrocinar la publicacin de elementos materiales que contribuyan al desarrollo profesional del contador pblico en el campo de la auditoria, a mantener y aumentar su capacidad tcnica y a integrar una doctrina profesional de alto nivel y adaptada a las circunstancias y modalidades especiales de este trabajo en nuestro pas. Proceso actual de emisin de boletines El procedimiento para la promulgacin oficial de los pronunciamientos de la CONPA, de acuerdo con el Artculo 5.08, de los estatutos del IMCP es el siguiente: El proyecto debe haber sido aprobado por los votos expresos de las dos terceras partes de los miembros de la Comisin, por lo menos. El Comit Ejecutivo Nacional dar a conocer los textos de los proyectos oficiales de boletines, a las federadas, a los socios de Instituto y a la comunidad en general, a travs del vicepresidente de Legislacin, mencionando la fecha en que entrar en vigor y haciendo la aclaracin expresa, en su caso, de la obligatoriedad de su aplicacin y observancia. Los boletines normativos que tengan un carcter obligatorio en su aplicacin, tendrn un plazo de difusin y auscultacin que durar como mnimo dos meses para hacer llegar al Comit Ejecutivo Nacional, a travs del Vicepresidente de Legislacin y a la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria, las observaciones o sugerencias pertinentes. Transcurrido este plazo, la Comisin presentar a la consideracin del Comit Ejecutivo Nacional los respectivos textos definitivos para ser promulgados como disposiciones fundamentales. El Comit Ejecutivo Nacional har la promulgacin del texto definitivo, s como resultado de la votacin que efecte para dicho propsito, las dos terceras partes de la totalidad de sus integrantes, cuando menos, se pronuncien en favor de ello. Los procedimientos de auditoria y dems recomendaciones de la Comisin entrarn en vigor, despus de su aprobacin por el Comit Ejecutivo Nacional, en la fecha en que se publiquen en los medios de difusin del IMCP. NORMAS TECNICAS DEL AUDITOR.Son los requisitos mnimos indispensables de la personalidad del Auditor, del trabajo que desempea y la informacin que ofrece como resultado de su labor. Estas Normas regulan las condiciones que debe reunir el Auditor y su comportamiento en el desarrollo de la actividad de Auditoria. y estas son:

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1. - Formacin y Capacidad Profesional.- La Auditoria debe ser realizada por un Contador Pblico Colegiado que tenga formacin tcnica y capacidad profesional como Auditor, y tenga la autorizacin exigida legalmente. El Auditor, para mantener su capacidad profesional, debe llevar a cabo una actualizacin permanente de sus conocimientos, tanto en el aspecto tcnico como en cuanto a sus conocimientos generales de la profesin. La experiencia profesional es necesaria para acceder al ejercicio de la Auditoria la cual se obtendr mediante la ejecucin de trabajos bajo la supervisin y revisin de un Auditor con experiencia y en ejercicio. 2. - Independencia, Integridad y Objetividad.- El Auditor durante su actuacin profesional mantendr una posicin de absoluta independencia, integridad y objetividad. La independencia supone una actitud mental que permite al Auditor actuar con libertad respecto a su juicio profesional, para lo cual debe encontrarse libre de cualquier predisposicin que limite su imparcialidad en la consideracin objetiva de los hechos, as como en la formulacin de sus conclusiones. La integridad debe entenderse como la rectitud intachable en el ejercicio profesional, que le obliga, en el ejercicio de su profesin, a ser honesto y sincero en la realizacin de su trabajo y la emisin de su informe. En consecuencia, todas y cada una de las funciones que ha de realizar han de estar presididas por una honradez profesional irreprochable. La objetividad implica el mantenimiento de una actitud imparcial en todas las funciones del Auditor para ello deber gozar de una total independencia en sus relaciones con la entidad auditada. Debe ser justo y no permitir ningn tipo de influencia o prejuicio. Para ser y parecer independiente, el Auditor no debe tener intereses ajenos a los profesionales, ni estar sujeto a influencias susceptibles de comprometer tanto la solucin objetiva de los problemas que puedan serle sometidos, como la libertad de expresar su opinin profesional. El Auditor debe ser siempre independiente y abstenerse de aceptar el encargo de Auditoria en todos aquellos casos en que incurra en una situacin incompatible con el ejercicio de sus funciones y, en concreto, en los casos contemplados por la Ley y el Cdigo de tica Profesional. 3. - Diligencia Profesional.- El Auditor en la ejecucin de su trabajo y en la emisin de su informe actuar con la debida diligencia profesional. La debida diligencia profesional impone a cada persona de la organizacin del Auditor, la responsabilidad del cumplimiento de las Normas en la ejecucin del trabajo y en la emisin del informe. Su ejercicio exige, asimismo, una revisin crtica a cada nivel de supervisin del trabajo efectuado y del juicio emitido por todos y cada uno de los profesionales del equipo de trabajo de Auditoria. El Auditor debe aceptar nicamente los trabajos que pueda efectuar con la debida diligencia profesional. El Auditor debe demostrar su diligencia profesional en los papeles de trabajo, lo cual requiere que su contenido sea suficiente para suministrar el soporte de la opinin. 4. - Responsabilidad.- El Auditor es responsable del cumplimiento de las Normas de Auditoria establecidas, y a su vez responsable del cumplimiento de las mismas por parte de los profesionales de su equipo de Auditoria. El Auditor es responsable de su informe y debe realizar su trabajo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria. Su trabajo no est especficamente destinado a detectar siempre irregularidades de todo tipo que hayan podido cometerse y, por lo tanto, no puede esperarse que sea siempre uno de sus resultados. No obstante, el Auditor debe planificar su examen teniendo en cuenta la posibilidad de que pudieran existir errores o irregularidades con un efecto significativo para la Empresa.

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5. - Secreto Profesional.- El Auditor debe mantener la confidencialidad de la informacin obtenida en el curso de sus actuaciones. El Auditor ha de mantener estricta confidencialidad sobre toda la informacin adquirida en el transcurso de la Auditoria concerniente a los negocios de sus clientes y, excepto en los casos previstos en la Ley, no revelar el contenido de la misma a persona alguna sin autorizacin del cliente. No obstante, el Auditor deber recoger en su informe cualquier negativa del cliente a mostrar toda la informacin necesaria para expresar la imagen fiel de sus operaciones. El Auditor tiene, asimismo, el deber de garantizar el secreto profesional en las actuaciones de sus ayudantes y colaboradores. La informacin obtenida en el transcurso de sus actividades de Auditoria no podr ser utilizada en su provecho ni en el de terceras personas. El Auditor deber conservar y custodiar durante cinco aos, a contar desde la fecha del informe, la documentacin de la Auditoria realizada, incluidos los papeles de trabajo del Auditor que constituyen las pruebas y el soporte de las conclusiones que constan en el informe o dictamen emitido. NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS.Las Normas de Auditoria son los principios y postulados bsicos que constituyen una gua y orientacin tcnica para la actuacin del Auditor, en una determinada labor profesional. METODOLOGIA DE LA AUDITORIA En general, la Auditoria moderna es un proceso metodolgico y como tal tiene un esquema de proceso comn a todos los proyectos. Este esquema se resume en las siguientes cinco fases: Toma de contacto Planificacin Desarrollo de la auditoria Diagnstico Conclusiones Este esquema es lo suficientemente general como para que pueda ser adoptado por cualquier empresa de servicios de Auditoria que trabaje bajo la filosofa del proyecto. Adems, tiene la ventaja de que permite un seguimiento sencillo de la actividad Auditora. Por ello, la especificacin de una secuencia de fases de este tipo puede ser considerada como un elemento a tener en cuenta a la hora de la redaccin del pliego de observaciones tcnicas. 4. Normas de auditoria gubernamental: MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

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La contabilidad gubernamental es una tcnica que se utiliza para registrar las transacciones de la Administracin Pblica y producir sistemticamente informacin financiera, presupuestal, programtica y econmica, expresada en unidades monetarias, para facilitar la toma de decisiones de un Gobierno. La transformacin de la contabilidad gubernamental en Mxico, as como la organizacin hacendara, y en general la Administracin Pblica, se encuentra histricamente determinadas por la constitucin y desarrollo del Estado Mexicano, y de sus instituciones pblicas; en efecto la historia de la contabilidad gubernamental en nuestro pas, advierte periodos de inestabilidad y desarrollo, motivados de manera fundamental por la consolidacin del Rgimen Poltico Nacional; desde este punto de vista se distinguen cinco etapas que a continuacin se describen. Las reformas administrativas que el Gobierno Federal ha hecho en su beneficio han contribuido a lo largo de varias dcadas a que la administracin sea una materia cada da ms compleja y diversa, adems no debemos de dejar de considerar los avances tecnolgicos en cuanto a informtica, control del presupuesto y avances econmicos comerciales que el pas ha experimentado en los ltimos sexenios. LINEAMIENTOS DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL La Secretara de Programacin y Presupuesto tiene entre otras funciones, la de regular los conceptos que integran los estados financieros, presupustales, programticos y econmicos, con la finalidad de proporcionar una base firme y uniforme a los contadores que producen informacin, as como los interesados en la misma, en razn de las atribuciones que le da el artculo 84 de la Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Pblico Federal y el artculo 22 fraccin II del Reglamento Interior de la Secretara de Programacin y Presupuesto, mismos que a continuacin se transcriben. Art. 84. El registro de las operaciones y la preparacin de informes financieros en las Entidades, deber Llevarse a cabo de acuerdo con los principios de contabilidad gubernamental, generales y especficos, as como con las normas e inductivos que dicte la Secretara de Programacin y Presupuesto. Art. 22. La Direccin General de Contabilidad Gubernamental tendr las siguientes atribuciones. Fraccin II. Establecer, previa opinin de las unidades administrativas competentes de la Secretara de la Contralora General de la Federacin, normas de carcter general y tcnicas, criterios y metodologa en materia de contabilidad, registros auxiliares y desconcentracin de la contabilidad. Para producir informacin til a los diferentes intereses, la contabilidad adopta el criterio de equidad que esta sustentado en una base de objetividad y veracidad razonables, basndose en los principios de contabilidad gubernamental que se definen como los fundamentos esenciales para el registro de las operaciones y la presentacin de los correspondientes Estados Financieros, presupustales, programticos y econmicos.

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Los principios de contabilidad gubernamental que identifican y delimitan a las Entidades de la Administracin Pblica Federal y a sus aspectos financieros, presupustales, programticos y econmicos son: CONSTITUCIN POLTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS El marco de actuacin de la contabilidad gubernamental, para la elaboracin de la Cuenta de la Hacienda Pblica Federal, se encuentra conformado en el ttulo tercero captulo segundo, seccin III, artculo 74, fraccin IV, que a continuacin se transcribe lo ms relevante. Artculo 74. Son facultades exclusivas de la Cmara de Diputados: La revisin de la cuenta Pblica tiene por objeto conocer los resultados de la gestin financiera, comprobar si se ha ajustado a los criterios sealados por el presupuesto y el cumplimiento de los objetivos contenidos en los programas. Si del examen que realiza la Contadura Mayor de Hacienda aparecen discrepancias entre las cantidades gastadas y las partidas respectivas del presupuesto, o no existe exactitud o justificacin en los gastos hecho, se determinan las responsabilidades de acuerdo a la Ley. La Cuenta Pblica del ao anterior debe ser presentada a la Comisin Permanente del Congreso de la Unin dentro de los diez primeros das del mes de junio. Solo se podr dejar de cumplir el plazo de presentacin de la Cuenta Pblica, cuando medie solicitud del Ejecutivo suficientemente justificada a juicio de la Cmara o de la Comisin Permanente, debiendo comparecer en todo caso el Secretario del despacho correspondiente a informar de las razones que le motiven. LEY ORGNICA DE LA ADMINTSTRACIN PBLICA FEDERAL El artculo 32 de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, faculta a la Secretara de Programacin y Presupuesto en sus fracciones XIII, XVI y XVIII; a emitir o autorizar en consulta con la Secretara de la Contralora General de la Federacin, los catlogos de cuentas de la contabilidad, consolidar los estados financieros que emanen de las Entidades comprendidas en el Presupuesto de Egresos de la Federacin, as como formular la Cuenta de la Hacienda Pblica Federal cada ao. El artculo 32 bis, fracciones V, VI y IX, establece que corresponde a la secretaria de la Contralora General de la Federacin, vigilar cl cumplimiento de las normas establecidas en materia de contabilidad, as como opinar previamente a su expedicin los proyectos sobre dichas normas, que elabore la Secretara de Programacin y Presupuesto. En 1992 se fusiona la Secretara de Programacin y presupuesto a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, con lo cual las funciones del artculo 32 bis, en cuanto a normatividad subsisten en esta ltima Secretara de Estado. LEY DE PRESUPUESTO, CONTABILIDAD Y GASTO PBLICO FEDERAL Y SU REGLAMENTO

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Esta Ley regula en su captulo IV, la contabilidad del Gobierno Federal indicando que debe ser controlada por el Ejecutivo Federal a travs de la Secretara de Programacin y Presupuesto; todas las Entidades deben Llevar su propia contabilidad la que incluye cuentas para registrar sus activos, pasivos, capital o patrimonio, ingresos, costos, gastos, asignaciones y ejercicio de sus presupuestos; los catlogos de cuentas los emite esta Secretara para Ias Entidades de la Administracin Pblica Central y los autoriza para las Entidades de la Administracin Pblica Paraestatal La contabilidad s Lleva con base acumulativa para determinar los costos y evaluacin de los presupuestos y sus programas con objetivos y metas y de manera que facilite la fiscalizacin y en general que mida la eficacia y la eficiencia del gasto pblico. Las Entidades suministran informacin presupuestal, contable y financiera con la periodicidad que determine la Secretara de Programacin y Presupuesto; as como gira instrucciones sobre la forma de Ilevar los registros auxiliares y la contabilidad, y examina el sistema de cada Entidad, para autorizarle sus modificaciones o simplificacin, sus estados financieros, y dems informacin que emiten, mismos que los consolida para la Cuenta de la Hacienda Pblica Federal. El ttulo cuarto del reglamento de esta Ley, regula la contabilidad como se resume a continuacin por captulos: Captulo I.- Se refiere al sistema de contabilidad gubernamental y comprende la captacin y registro de las operaciones financieras y presupustales y de metas (respaldadas con los documentos comprobatorios y justificativos originales correspondientes); indicando como responsabilidad de cada Entidad la confiabilidad de las cifras y la representatividad de los saldos, as como el apego a los principios de contabilidad gubernamental, normas, instructivos y reglas generales aplicables de acuerdo a las necesidades de informacin que establece la Secretaria de Programacin y Presupuesto. Captulo II.- Establece que la Secretara de Programacin y Presupuesto emite y autoriza los catlogos de cuentas de la Administracin Pblica Federal, y los modifica en la creacin de un nuevo sistema, por requerimientos especficos, por adecuacin de reformas tcnico - administrativas y para la actualizacin de la tcnica contable; adems autoriza por escrito la utilizacin de los libros diario, mayor e inventarios y balances que pueden ser manuales, mecanizados o electrnicos. Adems establece que la contabilidad de las Entidades, debe contener los registros auxiliares que muestren los avances financieros y de consecucin de metas, de los programas presupuestarios que permitan el control de los saldos de cada cuenta, y estn obligadas a conservar los libros, auxiliares y documentos segn los ordenamientos legales aplicables y a contabilizar los movimientos de almacenes por el sistema de inventarios perpetuos, as como sus inventarios por el mtodo de costos promedio. Captulo III.- Indica expresamente que la Secretara de Programacin y Presupuesto, hace del conocimiento de las coordinadoras de sector sus requerimientos de informacin consolidada para lo cual dicta las normas y lineamientos respectivos, con las instrucciones y formatos necesarios a ms tardar el 30 de noviembre de cada ao, reclasificando estas su informacin recibida para efectos de consolidacin sectorial,

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cuidando que sus coordinadas cumplan con las normas internas establecidas. Todas las funciones que esta Ley enuncia de la Secretara de Programacin y Presupuesto, son absorbidas por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico a partir del da siguiente a la publicacin del Decreto de fusin de ambas Secretarias de Estado, en el Diario Oficial de la Federacin. OTRAS LEYES Y REGLAMENTOS EN RELACIN CON LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL La Ley Orgnica de la Contadura Mayor de Hacienda, faculta a esta Entidad del Poder Legislativo a revisar la Cuenta Pblica del Gobierno Federal, ejerciendo funciones de contralora, mediante la prctica de auditorias, visitas e inspecciones, verifica si las Entidades ejercieron sus presupuestos y ejecutaron los programas y subprogramas conforme fueron aprobados, aplicaron los recursos de financiamiento de acuerdo a lo autorizado y se apegaron a las estipulaciones relativas a la Ley de Ingresos de la Federacin y del Presupuesto de Egresos y los dems ordenamientos en la materia. La misma Ley la faculta a promover el financiamiento de responsabilidad a las Entidades del Gobierno Federal, a solicitar a los auditores externos copias de los informes y dictmenes de auditoria y a establecer coordinacin con la Secretara de Programacin y Presupuesto para uniformar normas, procedimientos y sistemas de contabilidad, de archivo, de auditoria y de revisin de la Cuenta Pblica, para informar de los resultados de su gestin a la Comisin correspondiente de la Cmara de Diputados. La Comisin de Vigilancia de la Contadura Mayor de Hacienda recibe de la Comisin Permanente del Congreso de la Unin, la Cuenta Pblica y la turna a la Contadura Mayor de Hacienda para su revisin en los diez primeros das de noviembre siguiente a la recepcin de la Cuenta Pblica, y presentar en los diez primeros das de septiembre de cada ao, el informe sobre la revisin del mismo documento. En la Ley de Ingresos de la Federacin se precisan las fuentes de riqueza y las actividades que el Ejecutivo puede gravar, indicando para cada rengln las estimaciones de los montos a recaudar, y obliga al Ejecutivo Federal por conducto de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico a informar trimestralmente al Congreso de la Unin sobre los ingresos del Sector Pblico en relacin con las estimaciones que se consignan. Las cantidades que el Ejecutivo recaude, se concentran en la Tesorera de la Federacin, con excepcin de las retenciones del Instituto al Fondo Nacional para la Vivienda de los Trabajadores (INFONAVIT) y de las aportaciones de seguridad social, cualquiera que sea su forma y naturaleza y cumpliendo con los requisitos contables en los registros de las oficinas; recaudadoras y en la Cuenta de la Hacienda Pblica Federal. DECRETOS Y ACUERDOS QUE REGULAN LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL El Decreto publicado en el diario Oficial de la Federacin en el mes de noviembre de cada ao, estipula que la Cmara de Diputados declara que revis la cuenta de la Hacienda Pblica Federal que el Ejecutivo Federal presenta a tiempo, completando su anlisis con el informe que rindi la Contadura Mayor de Hacienda en relacin con los resultados de su gestin financiara, y comprob el ejercicio presupuestal y el cumplimiento de los objetivos y metas de los programas y que se ajustan a los criterios

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Legales aplicables al Plan Nacional de Desarrollo y el Programa Inmediato de Reordenacin Econmica. En este mismo decreto indica la Cmara de Diputados que se instruya a la Contadura Mayor de Hacienda por conducto de la Comisin de Vigilancia para que practique las auditorias que requiera para esclarecer irregularidades y en su caso fincar las responsabilidades correspondientes. El acuerdo del Ejecutivo Federal publicado en el Diario Oficial de la Federacin del da 12 de noviembre de 1982, dispone que los libros de contabilidad, registros contables y documentacin comprobatoria y justificativa del ingreso y gasto pblico de las Entidades de la Administracin Pblica Federal, constituyen el archivo contable gubernamental, que deber guardarse, conservarse y custodiarse. Se dispone en el mismo acuerdo que la Secretara de Programacin y Presupuesto establecer el sistema normativo en materia de archive contable, y que el Archivo General de la Nacin de la Secretara de Gobernacin determinar el valor histrico de dicha documentacin contable, (porque esta documentacin se conservar indefinidamente). Con apoyo a esta facultad normativa, se establece que sern responsables las unidades de contabilidad de las Entidades de conservar la documentacin contable durante un ao, despus de su contabilizacin y en su seccin de archivo, separando en forma ordenada y clasificada la documentacin relativa al fincamiento de responsabilidades, observaciones o controversias, los que deben mantener en copias hasta que el original sea reintegrado. Al ao de su guarda, trasladarn la documentacin contable, en forma ordenada y clasificada a las unidades centrales de archivo de las Entidades, en donde la conservaran durante doce aos ms y transcurridos ese lapso solicitaran a la Secretara de Programacin y Presupuesto con opinin del Archivo General de la Nacin que determinen que si se destruye, se conserva o se microfilme, esto con excepcin de la documentacin original que ampara inversiones en activos fijos y obras pblicas, las que guardaran por separado en forma indefinida.

4. Normas internacionales de auditoria.Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas pueden considerarse como los requisitos de calidad que deben observarse para el desempeo del trabajo de auditoria profesional. Por esta razn, durante muchos aos han constituido y constituyen en la mayora de pases el soporte obligado de las actividades que conducen Contadores Pblicos. La aparicin de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) expedida por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su Comit Internacional de Prcticas de Auditoria anualmente, denotan la presencia de una

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voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de la profesin contable, a fin de permitirle disponer de elementos tcnicos uniformes y necesarios para brindar servicios de alta calidad para el inters pblico. En el per, tales Normas Internacionales han sido adoptadas para el ejercicio profesional por los correspondientes organos representativos de Contadores Pblicos, por lo que constituye un requisito formal su observancia en todo trabajo profesional de auditoria independiente.

El Consejo de IFAC ha establecido el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (AIPC) para desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditora y servicios relacionados, con el propsito de ayudar a mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de auditora y servicios relacionados de todo el mundo. Es importante destacar que las organizaciones profesionales existentes en el mbito internacional hacen referencia a estas normas de Auditoria. As, de acuerdo con los antecedentes que se derivan de la actuacin del Instituto Americano de Contadores Pblicos de Estados Unidos de Norteamerica AICPA, pueden apreciarse que tales normas datan desde 1934. En el Per el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos aprob en 1971, la vigencia de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. Las Normas Internacionales de Auditora deben ser aplicadas, en forma obligatoria, en la auditora de estados financieros y deben aplicarse tambin, con la adaptacin necesaria, a la auditora de otra informacin y de servicios relacionados. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando tal situacin surge, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las Normas Internacionales de Auditora contienen principios bsicos y procedimientos esenciales, los cuales han sido destacados en el texto respectivo, mediante la utilizacin de letra negrita, a fin de procurar su correcta identificacin. En forma complementaria se agregan lineamientos relacionados que pretenden hacer mayormente explicativos los conceptos. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en ella y no slo el texto resaltado. Las normas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Audutoria (NIAs) y la de Servicios Afines (NIAs/SAs), comprendidos en esta ultima los comportamientos de revisin de procedimientos bajo acuerdo de complilacin. El marco describe los servicios que el Auditor puede comprometerse a realizar en relacin con el nivel de certidumbre resultante. La Auditoria y la revisin estan diseadas para permitir que el Auditor exprese niveles de certidumbre, alto y moderados respectivamente, en relacin con la existencia o no de errores materiales en la informacin.

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En un compromiso de procedimientos acordados, el Auditor informa sobre los hallazgos que ha determinado mediante los procedimientos que ha acordado con su cliente, pero no expresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. En un compromiso de compilacin el Auditor utiliza las Tcnicas contables para recopilar, clasificar y compendiar informacin financiera, pero no expresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. En el marco tambien se discuten las circunstancias dentro de las cuales el auditor acepta un cambio de trminos de un compromiso as como la vinculacin del auditor a la informacin financiera del cliente. Las NIA's se adoptan segn el siguiente detalle: INFORMACION INTRODUCTORIA 110 "Marco referencial de las Normas Internacionales de Auditoria" ASUNTOS GENERALES 200 "Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros". 210 "El compromiso de Auditoria". 220 "Control de calidad para el trabajo de auditora" 230 "Documentacin". 240 "Fraude y error". 250 "Las Leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros". PLANEAMIENTO 300 "Planeacin". 310 "Conocimiento del negocio". 320 "La Materialidad en Auditoria". CONTROL INTERNO 400 "Evaluacin de riesgos y control interno". 401 "Auditora en un ambiente de sistemas de informacin por computadora (SIC`s)". 402 "Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios. EVIDENCIA DE AUDITORIA

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500 "Evidencia de auditora". 501 "Evidencia de auditora - aspectos especificos adicionales". 510 "Trabajos iniciales - balances de apertura" 520 "Procedimientos analticos". 530 "Muestreo de auditora". 540 "Auditora de estimaciones contables". 550 "Partes relacionadas (Filiales)". 560 "Hechos posteriores". 570 "Empresa en marcha". 580 "Representaciones o Manifestaciones de la administracin". UTILIZACION DEL TRABAJO DE OTROS 600 "Utilizacin del trabajo de otro auditor". 610 "Consideracin del trabajo del auditor interno". 620 "Utilizacin del trabajo de expertos". EL DICTAMEN DE AUDITORIA 700 "El dictamen del auditor sobre los estados financieros". 720 "Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados". AREAS ESPECIALIZADAS 800 "El dictamen del auditor sobre trabajos de auditora con propsito especial". 810 "El examen de informacin financiera proyectada". SERVICIOS RELACIONADOS 910 "Compromiso de revisin de estados financieros". 920 "Compromiso de procedimientos bajo acuerdo en relacin con informacin financiera. 930 "Compromiso de compilar informacin financiera".

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DECLARACIONES DE AUDITORIA 1001 "Entornos CIS-Microcomputadoras Independientes". 1002 "Entornos CIS-Sistemas de computadoras en lnea". 1003 "Entornos CIS-Sistemas de bases de datos". 1004 "La relacin entre supervisores de bancos y auditores externos". 1005 "Consideraciones particulares en la auditora de pequeas empresas". 1007 "Comunicaciones con la administracin". 1008 "Evaluacin de riesgos y control interno - caractersticas y consideraciones de CIS" 1009 "Tcnicas de Auditora con ayuda de computadora". Se incorpora al GLOSARIO, de los siguientes trminos: Bases de datos distribuidas: Concepto que permite mantener la informacin en bases de datos que no estn almacenadas en un mismo lugar y que se conectan por medio de enlaces de comunicaciones a travs de una red de computadoras distribuidas geogrficamente. CIS: Sistema de Informacin por Computadora. Compilacin: Es la accin de reunir, clasificar y resumir la informacin, con el propsito de presentarla de una forma manejable y comprensible, sin verificar la veracidad de las aseveraciones inherentes a dicha informacin. Computadora: que computa o calcula. Aparato o mquina de calcular, ordenador. Evidencia persuasiva: Es aquella evidencia que permite al auditor eliminar toda duda importante, a pesar de que la misma no sea suficiente para eliminar todas las dudas existentes. El hecho de que el auditor pueda tener alguna duda con respecto a la razonabilidad de su evidencia, en el tanto que exista la posibilidad de que esta pueda poseer errores o contener informacin desvirtuada, hace que generalmente la evidencia que se obtiene sea de carcter persuasivo ms que convincente. Procesar: Es una serie de acciones, cambios o funciones que brindan un resultado. Programa de cmputo: Conjunto de instrucciones en secuencia que hacen que la computadora lleve a cabo determinadas operaciones. Programa de utilera: Conjunto de programas de apoyo para la funcin del sistema operativo.

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Senior: Se refiere a los niveles ms altos de la organizacin. Sistema: Grupo de componentes relacionados, que interactan para realizar una tarea. Un sistema de cmputo o de informacin est compuesto por los dispositivos de entrada, el sistema operativo, por la CPU y los dispositivos de salida. Un sistema de informacin est constituido por los datos, todos los programas y los procedimientos corriendo sobre un computador. Sistema de aplicacin: Sistema de informacin orientado a satisfacer las necesidades de informacin de un usuario o grupo de usuarios especficos. Tiempos y grados de los procedimientos de auditora: Se refiere a la oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora.

III. PLANEACIN DE LA AUDITORIA Y ETAPAS PARA SU DESARROLLO 1 . Concepto El contador pblico al ser requerido por una entidad para que emita su opinin acerca de los estados financieros de la misma debe garantizar un mnimo de calidad en su trabajo, por tal motivo debe cumplir las normas de auditoria generalmente aceptadas especficamente el principio de planeacin y supervisin que dice: "el trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y si se usan ayudantes, deben ser supervisados en forma apropiada. 2. Objetivo el auditor obtiene de una adecuada planeacin y supervisin de la auditora resultados satisfactorios que le permiten justificar su opinin ante la gran responsabilidad que asume.

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3. Primer contacto con el cliente en prospecto es necesario que el contador pblico se entreviste las veces que sea necesario con su cliente antes del inicio de la auditora, con la finalidad de definir las condiciones bsicas del servicio que va a proporcionar. Es recomendable, que el auditor elabore previamente una lista de los asuntos que va a tratar con su cliente, despus de tratarlos, debe evaluarlos y determinar si se requiere o no otra entrevista, para aclarar los puntos o problemas que hayan surgido como consecuencia de la entrevista anterior. Entre los puntos ms importantes que el auditor debe fijar con su cliente estn:

Definicin del tipo de servicio que va a prestar. Condiciones del servicio (tiempo, honorarios, gastos, etc.). las limitaciones del servicio. Los elementos que va a proporcionar el cliente. Coordinacin del trabajo en la oficina del cliente. A quin se va a dirigir y entregar el dictamen.

5. Tcnicas y procedimientos de auditora. Tcnicas Podemos definir las tcnicas de auditora como los mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio, segn las circunstancias. Es un mtodo o detalle de procedimiento, esencial en la prctica acertada de cualquier ciencia o arte. En la auditora. Las tcnicas son mtodos asequibles para obtener material de evidencia. Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados. Si las tcnicas son desacertadas, la auditora no alcanzar las normas aceptadas de ejecucin. Clases de Tcnicas Las tcnicas se clasifican generalmente con base en la accin que se va a efectuar. Estas acciones verificadoras pueden ser oculares, verbales, por escrito, por revisin del contenido de documentos y por examen fsico. Siguiendo esta clasificacin las tcnicas de auditora se agrupan especficamente de la siguiente manera: 1. 2. 3. 4. Ocular Verbal Escrita Documental

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5. Inspeccin Fsica Procedimientos Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin. Es la combinacin de dos o ms tcnicas, mientras que la conjugacin de dos o ms procedimientos de auditoria derivan los programas de auditoria, y al conjunto de programas de auditoria se le denomina plan de auditora. Criterios: Los criterios de Auditora Financiera se definen entonces, como las normas y principios de contabilidad prescritos por la Contadura general de la Nacin, que viene a ser el conjunto de postulados, conceptos y limitaciones que fundamentan y circunscriben la informacin contable.

6. Etapas (preliminar, intermedia y final) Planificacin de la Auditoria La primera norma de auditoria generalmente aceptada del trabajo de requiere de una planificacion adecuada. campo

La auditoria se debe planificar de forma adecuada y los ayudantes, si es que se tienen se deben Supervisar en forma correcta. Existen tres razones por las cuales el auditor planea adecuadamente sus compromisos : para permitir que el auditor obtenga las evidencias suficientes y competentes y suficientes para las circunstancias, ayudar a mantener los costos a un nivel razonable y evitar malos entendidos con el cliente.

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Hay 7 partes importantes de la planificacion de la auditoria : Plan previo Obtencion de antecedentes de el cliente Obtener informacion sobre las obligaciones legales del cliente Realizacion de procedimientos analiticos preliminares Evaluacion de la importancia y el riesgo Conocimiento de la estructura del control interno Evaluacion del del riesgo de control: La mayor parte de la planificacion previa ocurre al principio de la auditoria con frecuencia en la oficina del cliente, en la medida de lo posible. Implica decidir si se acepta o continua haciendo la auditoria para el cliente, evaluar las razones del cliente para la auditoria, obtener una carta de compromiso y seleccin-ar al personal de la auditoria.

INVESTIGACION DE NUEVOS CLIENTES: Antes de aceptar a un nuevo cliente, la mayoria de los despachos de contadores publicos investigan la cia para determinar Su aceptabilidad. Debera evaluarse la posicion del posible cliente en la comunidad em-presarial, estabilidad financiera y las relaciones con los despachos de contadores publicos anteriores. En el caso de los clientes que han sido auditados anteriormente por otro despacho de contadores publicos el nuevo auditor debe comunicarse con el auditor anterior. El proposito de esto es ayudar al auditor suce-sor si debe de aceptar o no el compromiso. Esto ayuda al sucesor a conocer si el cliente no tiene integrid-ad o si ha habido problemas con principios de contabilidad, los procesos de auditoria o los inventarios. La responsabilidad de iniciar la comunicacin es del auditor sucesor. Aun cuando un cliente posible haya sido auditado por otra firma de contadores publicos, a menudo se hacen otras investigaciones. Las fuent-es de informacion incluyen abogados locales, otros despachos de contadores, bancos y otras empresas. CLIENTES CONTINUOS : Los contadores publicos evaluan sus clientes existentes cada ao para determinar si existen razones para no continuar realizando una auditoria. En conflictos anteriores sobre como poder dar un alcanze adecua-do a la auditoria, el tipo de opinion que se va a emitir o los honorarios son causas por las cueles el audi-tor suspende Su relacion con el cliente. Se determina si al cliente le falta integridad y por, lo tanto ya no debe de ser Su cliente. Si existe un litigio contra un despacho de contadores publicos por parte del clien-

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te o una demanda contra el mismo por parte del despacho de contadores publicos, el despacho no puede hacer una auditoria. La investigacion de clientes nuevos y la reconsideracion de los existentes es parte esencial para decidir sobre el riesgo de una auditoria aceptable. RAZONES DEL CLIENTE PARA UNA AUDITORIA : Los usos mas probables de los estados financieros pueden determinarse a partir de la experiencia previa con el cliente y de platicas con la direccion. A lo largo del trabajo el auditor obtiene informacion adicio-nal del porque se quiere realizar una auditoria y los probables usos de los estados financieros. OBTENCION DE ANTECEDENTES : Un conocimiento amplio del negocio del cliente y de la industria y un conocimiento sobre las operacin-es de la compaa son esenciales para realizar una auditoria adecuada. La mayor parte de la informacion se obtiene de las instalaciones del cliente especificamente en el caso de un cliente nuevo.

CONOCIMIENTO DE LA INDUSTRIA Y EMPRESA DEL CLIENTE : Es importante conocer la empresa que se va a auditar por 3 razones : 1-Requerimientos de contabilidad distintos en las diferentes empresas. 2-Identificacion del riesgo aceptable de la auditoria que realice el el auditor o si es aconsejable auditar otras empresas iguales. 3-Los riesgos inherentes a las empresas de una misma industria. El conocimiento de la industria del cliente se obtiene de varias formas. Entre estas se incluyen conversa-ciones con el auditor que fue responsable del compromiso en aos anteriores y auditores que tengan con-tratos en la actualidad que sean similares. Los archivos permanentes del auditor a menudo incluyen el historial de la compaa, una lista de las pri-ncipales actividades del cliente y un archivo de las pliticas de contabilidad en aos anteriores. VISITA A LA PLANTA FISICA Y OFICINAS : Es util para conocer mejor la empresa del cliente y sus operaciones, por lo que representa una oportunid-ad para observar las operaciones y conocer personal importante. OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS :

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Las operaciones con partes relacionadas son importantes para los auditores porque manifestaran en los estados financieros si son importantes . Las normas internacionales de contabilidad, requieren la manife-stacion de la naturaleza de la relacion que se tiene con una tercera parte , una descripcion de las operaci-ones, incluyendo montos en dolares y montos vencidos y con partes relacionadas. ACTA CONSTITUTIVA : El acta constitutiva es otorgada por el estado en el cual se constituye la compaa y es el documento legal necesario para reconocer a una empresa como entidad independiente. En ella se incluye el nombre exacto de la compaa, la fecha de Su constitucion, los tipos y montos social que emite la compaa y los tipos de Montos de capital social que emite la compaa y los tipos de actividades empresariales que puede realizar. MINUTAS DE LAS JUNTAS : Son el registro oficial de las juntas del consejo directivo y accionistas. Estas incluyen resumenes de los te-mas mas importantes que se analizaron en estas juntas y las decisiones que tomaron los directores y accio-nistas. Las minutas incluyen 2 tipos de informacion pertinente : Autorizaciones y debates del consejo directivo que afectan el riesgo inherente, como compensacion a funcionarios, nuevos contratos y convenios, adquisicion de propiedades, prestamos y pagos de dividendos. La informacion incluida en las minutas que afecta la evaluacion que hace el auditor del riesgo inhere-nte . CONTRATOS : La mayoria de los contratos son de sumo interes para las partes en la auditoria, y en la practica reciben es-pecial atencion durante elas pruebas detalladas.

PAPELES DE TRABAJO : Los papeles de trabajo son los archivos que guarda el auditor de los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacion obtenida y las conclusiones pertinentes a las que se llegaron en la auditoria.

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El auditor emplea papeles de trabajo para facilitar Su examen y proporcionar un registro de la auditoria re-alizada. No existe una forma standard para los papeles de trabajo. No debera ser inflexible la forma y co-ntenido de los papeles de trabajo. Mas bien los papeles de trabajo se disearan para stisfacer las prefencias del auditor relativas a conceptos tales como planeacion, indices y formas de la cedula. BASE PARA LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA : Los papeles de trabajo incluyen informacion sobre planificacion diversa como puede ser informacion des-criptiva sobre la estructura de control interno, un presupuesto de tiempo para cada una de las areas de la a-uditoria, un programa de auditoria y los resultados de la auditoria del ao anterior. REGISTRO DE LAS EVIDENCIAS ACUMULADAS Y RESULTADOS DE PRUEBAS : Los papeles de trabajo son el principal medio de documentacion en la realizacion de la auditoria. Si se pr-esenta una necesidad el auditor debe ser capaz de demostrar a las dependencias regulatorias y a los tribua-les que la auditoria estuvo bien planeada y adecuadamente supervisada , los datos fueron convenientes y oportunos y el informe de auditoria fue adecuado considerando sus resultados.

DATOS PARA DETERMINAR EL TIPO ADECUADO DE INFORME DE AUDITORIA : Los papeles de trabajo son una fuente importante de informacion que ayuda al auditor a decidir el informe adecuado de auditoria que va a emitir en determinadas circunstancias. BASE DE ANALISIS PARA SUPERVISORES Y SOCIOS : Son el principal marco de referencia que utiliza el personal de supervision para evaluar si se reunieron datos suficientes y competentes para justificar el informe de la auditoria. ARCHIVOS PERMANENTES : Los archivos permantes tienen como objetivo reunir datos de naturaleza historica o continua relativos a la presente auditoria. Son una fuente conveniente de informacion sobre la auditoria que es de interes contin-ui de un ao a otro en estos se incluye lo siguiente : Resumenes o copias de documentos de la compaa que son de importancia continua como el acta co-nstitutiva, los estatutos, los convenios legales de emision y compra de bonos y los contratos. Analisis de aos anteriores de cuentas que tienen importancia continua para el auditor.

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Informacion relacionada con el conocimiento de la estructura de control interno de la compaa Los resultados analiticos de de auditorias de aos anteriores. ARCHIVOS PRESENTES: Incluyen presentes incluyen todos los documentos de trabajo aplicables al ao que se esta aplicando. Existe un conjunto de archivos permanentes para el cliente y otro para el ao de la auditoria. Composicin : PROGRAMA DE AUDITORIA :

Comnmente se conserva el programa de auditoria en archivo separado a fin de mejorar la coordinacin en todas las partes de la auditoria.

INFORMACION GENERAL : Incluyen memorandos de planificacin de auditoria, resmenes o copias de las minutas de las juntas del consejo directivo, resmenes de contratos o convenios , notas sobre platicas con el cliente y comentarios o anlisis. BALANZA DE COMPROBACION DE TRABAJO :

Es la tcnica que utiliza el auditor para analizar los montos de las cuentas en la auditoria que le permite a el auditor ahorrar tiempo. Cada cuenta analizada es respaldada por una cedula secundaria. ASIENTOS DE AJUSTE Y RECLASIFICACION : Los asientos de reclasificacin generalmente se hacen en los estados financieros para presentar la informacin de contabilidad en forma adecuada aun cuando los saldos del mayor esten correctos.

CEDULAS DE APOYO : Se clasifican en :

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Analisis : tiene por objetivo mostrar la actividad de una cuenta del balance durante un periodo determi-nado. Balanza de comprobacion o lista : consiste en detalles que constituyen los saldos de fin de ao ya sea de un balance o estado de resultados. Conciliacion de montos : apoya un monto especifico y por lo general se espera que relacione el monto registrado en los registros del cliente con otra fuente infoemacion. Pruebas de razonabilidad : Contiene informacion que permite a el auditor evaluar si hay un error consi-derando los resultados de la auditoria. Resumen de procedimientos : En esta se resumen los resultados de un procedimiento de auditoria espe-cifico realizado. Informacion: Este tipo de cedula contiene informacion en relacion a evidencias de auditoria Documentacion externa : Consiste en la documentacion externa que reunen los auditores tales como contestaciones de confirmacion y copias de convenios.

PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO : Los papeles de trabajo son de la propiedad exclusiva del auditor. La unica vez que otra persona, incluyendo al cliente tiene derechos legales para examinar los papeles de trabajo es cuando los requiere un tribunal co-mo evidencia legal. Se conserva en los despachos como fuente de consulta.

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IV. EXAMEN DE LA INFORMACIN FINANCIERA

OBJETIVO Estudiar los elementos tcnicos y profesionales que inciden en un examen de informacin financiera, que tiene como objetivo la revisin total o parcial de estados financieros, con un criterio y punto de vista independiente, con objeto de expresar una opinin respecto a ellos para efectos ante terceros.

METODOLOGA La metodologa a aplicar para un examen de informacin financiera es: Etapa preliminar: a) Planeacin tcnica y administrativa de la auditoria. O Primer contacto con la entidad a auditar, entrevistas y observacin; O Estudio y evaluacin de su organizacin; O Estudio y evaluacin de sus sistemas y procedimientos; O Estudio y evaluacin de flujogramas O Estudio y evaluacin de su sistema de control interno; O Anlisis factorial; O Estudio y evaluacin de la funcin de auditoria interna; O Comunicaciones con el auditor predecesor; O Obtencin de informacin y documentacin complementaria que permitir al C.P., en su carcter de auditor externo de estados financieros, allegarse de elementos bsicos e indispensables para presentar a su cliente una propuesta de prestacin de servicios profesionales; O Aceptacin de la propuesta. b) Elaboracin de programas de auditoria. c) Presentacin del primer informe de sugerencias al control interno y mejora a procesos de operacin.

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Etapa intermedia. Inicio de la auditoria O Efectuar pruebas para confirmar la calidad del control interno; O Efectuar examen de las transacciones(ingresos, costos, gastos)efectuados en lo que va del ejercicio; O Adelantar el examen de cuentas de balance: Inspeccin fsica de mobiliario, planta y equipo; circularizaciones; inventarios fsicos. O Verificar se haya dado efecto, por parte de la autoridad auditada, a sugerencias presentadas por el auditor a su cliente para mejorar el control interno y la operacin. Etapa final. Conclusin de la Auditoria. a) Examen final O Examen de las transacciones no cubiertas en la etapa intermedia; O Pruebas globales de transacciones; O Examen de saldos finales de balance; O Investigacin de hechos posteriores al cierre del ejercicio y su impacto en la situacin financiera y resultados de operacin. b) Cierre de la auditoria O Declaraciones de la administracin; O Informe final de sugerencias; O Cierre de libros de la entidad auditada; O Elaboracin del dictamen. Los estados financieros bsicos son aquellos que han sido preparados de acuerdo con bases especficas diferentes a los principios de contabilidad. LOS CUATRO ESTADOS FINANCIEROS FUNDAMENTALES las sociedades annimas estn obligadas a presentar en la asamblea anual de accionistas: 1. Un estado que muestre la situacin financiera de la sociedad, es decir, Un balance general al cierre del ejercicio. 2. Un estado que muestre, debidamente explicados y clasificados, los resultados de la sociedad durante el ejercicio, conocido en Contabilidad como estado de Prdidas y Ganancias o estado de Ingresos. 3. Un estado que muestre los Cambios en la Situacin Financiera durante el ejercicio, que en la profesin se ha interpretado como el Estado de origen y Aplicacin de fondos o de Cambios en el efectivo e inversiones temporales. 4. Un estado de cambios en las partidas que integran el patrimonio social durante el ejercicio. Estos cuatro documentos estn estrechamente ligados entre s, por lo cual el practicar lo que genricamente hemos llamado auditoria del balance, la verificacin que se practique incluye la de los cuatro estados mencionados. OBTENCIN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE

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La evidencia comprobatoria de esta Comisin, establece que la evidencia comprobatoria es suficiente y competente cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que realmente tiene relevancia cualitativa dentro de lo examinado y las pruebas de auditoria realizadas, ya sea por los resultados de una sola o por la concurrencia de varias, son vlidas y apropiadas para que el auditor llegue a adquirir la certeza moral (grado de seguridad y confianza para emitir su opinin sobre los estados financieros) de que los hechos que est tratando de comprobar los criterios cuya correccin est juzgando, han quedado satisfactoriamente comprobados. Para obtener la evidencia comprobatoria, el auditor aplicar procedimientos de auditoria para concluir respecto a la razonabilidad de la informacin financiera. Las pruebas que aplicar el auditor pueden ser de dos tipos: de cumplimiento y sustantivas. El estudio del examen de la informacin financiera se puede resumir en cinco puntos generales: Concepto y Contenido Principios de Contabilidad Objetivo Control Interno Procedimientos La opinin del Auditor sobre los estados financieros se expresa de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados aplicndolos de manera consistente. La auditoria tiene como finalidad determinar la correccin de las cifras contables y verificar su correcto registro. El estudio del Control Interno es el ms importante ya que se examina en forma ms detallada la estructura de la empresa. Los procedimientos de auditoria se aplican atendiendo las caractersticas de cada cuenta. OBTENCIN DE LA BALANZA DE COMPROBACIN El rea de contabilidad proporcionar al auditor un ejemplar de su balanza de comprobacin, de cierre de ejercicio, cuidando que sta rena las dos siguientes caracterstica: 1) Que sea definitiva 2) Que no se "neteen" los resultados de operacin en la cuenta global de Resultado del ejercicio. Al auditor se le informarn los saldos finales de cada cuenta de resultados en virtud de que sobre ellos llevar a cabo su revisin. Una vez en poder del auditor la balanza de comprobacin, proceder a vaciar los datos en una Hoja de Trabajo que prever las siguientes columnas, con sus respectivas secciones de Debe y haber. O Saldos iniciales (los que arroja la balanza de comprobacin) O Asientos de ajuste O Asientos de reclasificacin O Columna de referencia para anotar el nmero de ajuste o reclasificacin O Saldos ajustados y reclasificados O Saldos finales de balance

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O Columna de referencia para anotar el ndice de referencia hacia papeles de trabajo O Saldos finales de resultados La auditoria financiera puede ser total o parcial. En el caso de ser total, o sea a los estados financieros en su conjunto, es por completo aplicable el control y seguimiento de la auditoria partiendo de la balanza de comprobacin. En el caso de tratarse de una revisin parcial, es relativa la utilizacin y uso de tal balanza. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA A APLICAR A LA INFORMACIN FINANCIERA OBJETIVO. Su objetivo es la conjugacin de elementos tcnicos cuya aplicacin servir de gua u orientacin sistemtica y ordenada para que el auditor pueda allegarse de elementos informativos que, al ser examinado, le proporcionarn bases para rendir su informe o emitir su opinin. ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Dado el hecho de que muchas de las operaciones de las empresas son de caractersticas repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales no es posible, generalmente, realizar un examen detallado de todas las partidas individuales que forman una partida global. Por esa razn, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las partidas individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra, una opinin general sobre la partida global. A este procedimiento se le conoce con el nombre de pruebas selectivas.

OPORTUNIDAD PROCEDIMIENTOS

EN

LA

APLICACIN DE

DE

LOS AUDITORIA

La poca en que los procedimientos de auditoria se van a aplicar se le llama oportunidad. No es indispensable, y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditoria relativos a la auditoria financiera, a la fecha a que se refieren los estados financieros. Muchos procedimientos de auditoria son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior. Las normas de auditoria generalmente aceptadas, indican que el auditor, mediante sus procedimientos de auditoria, deben obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinin y asesorarse, para obtener evidencia que le permita reunir elementos de juicio suficientes sobre dichos aspectos. En consecuencia, no obstante que ciertas cifras o declaraciones informativas contenidas

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en los estados financieros se encuentran respaldadas por informes, opiniones, valuaciones, declaraciones..., resultantes de trabajos efectuados por especialistas y sean responsabilidad primaria de la administracin de la empresa, el auditor, al practicar un examen de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, tambin debe cubrir como parte de su auditoria, la revisin de los trabajos realizados por un especialista, enfocando su atencin hacia aquellos elementos objetivos susceptibles de comprobar y a la evaluacin general de la razonabilidad de los resultados obtenidos en funcin a su conocimiento del negocio del cliente y de las conclusiones derivadas de la aplicacin de sus propios procedimientos de auditoria, con el propsito de establecer los procedimientos de auditoria.

Conocer los eventos o transacciones que hayan requerido o requieran del trabajo de un especialista, dando consideracin a: * La importancia de la partida involucrada con relacin a los estados financieros tomados en su conjunto. * La naturaleza y complejidad del asunto, incluyendo el riesgo de error inherente. * Cualquier evidencia de auditoria con que ya se cuente.

Evaluar si se trata de un evento o transaccin que requiera de su registro contable o nicamente su revelacin en los estados financieros. * Valuacin de cierto tipo de activos, tales como inmuebles, maquinaria y equipo, obras de arte, piedras preciosas,... * Determinacin de cantidades o condiciones fsicas de activos, tales como reservas de mineral, materiales almacenados a granel, vida til remanente de instalaciones o equipos,... * Determinacin de cifras mediante la aplicacin de tcnicas o mtodos especializados, como pueden ser clculos actuariales. * Medicin de grados de avance de obras o trabajos en proceso, para efectos de reconocer ingresos y costos. * Interpretaciones tcnicas de contratos, disposiciones legales o estatutarias, reglamentos, ... Comprobar Comprobar su su adecuado adecuada registro contable. revelacin.

El auditor deber cuidar los estados financieros contengan una adecuada revelacin de

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estos hechos o transacciones, de tal suerte que la informacin mostrada pueda ser debidamente evaluada por los usuarios de los mismos. Satisfacerse Evaluar la de la capacidad de profesional los e independencia del trabajo del del especialista. especialista.

razonabilidad

resultados

Efectos de la evaluacin del control interno sobre los procedimientos de auditoria. A mayor calidad en el sistema de control interno instaurado en la entidad sujeta a auditoria, mayor ser la confianza que va a depositar el auditor en l; provocndose con ello un menor nmero de pruebas de auditoria y en la aplicacin de las tcnicas y procedimientos de auditoria sobre dichas pruebas. A menor grado de calidad en el sistema de control interno instaurado en la entidad sujeta a auditoria, menor ser la confianza que va a depositar el auditor en l, provocndose con ello un mayor nmero de pruebas de auditoria y en una aplicacin ms amplia y estricta de las tcnicas y procedimientos de auditoria sobre dichas pruebas. Pese a la tecnologa disponible para llevar a cabo tal evaluacin, el proceso decisorio respecto a calificar la calidad del control interno est mucho en las manos y criterio del auditor que llev a cabo tal evaluacin. Por tal razn en est delicada y extremadamente importante calificacin y decisin debe intervenir personal de alta y probada experiencia dentro de la firma. Y hacer del conocimiento de la administracin de la entidad sujeta a auditoria tal decisin y los elementos que la soportan. Corolario.- A mayor y mejor control interno, menos pruebas de auditoria y menos severidad en la aplicacin de las tcnicas y procedimientos de auditoria sobre esas pruebas = menos horas a invertir en la auditoria = menos costo de la auditoria. A menor y deficiente control interno, mayores pruebas de auditoria y ms severidad en la aplicacin de las tcnicas y procedimientos de auditoria sobre esas pruebas = ms horas a invertir en la auditoria = mayor costo de la auditoria b) Procedimientos de auditoria. Las referencias de los procedimientos estn tomadas el Boletn 5010 de Normas y Procedimientos de Auditoria de la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Procedimientos de Auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin. Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para fundar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva. Por lo que en la prctica, la combinacin de dos o ms tcnicas de auditoria da origen a los denominados Procedimientos de Auditoria. La conjuncin, en la prctica, de dos o ms procedimientos de auditoria, deriva en

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Programa CLASIFICACION

de

Auditoria.

Los procedimientos de auditoria se pueden clasificar en dos grandes grupos: los de aplicacin general que son recomendables para cualquier tipo de auditoria y entidad en que se practique; y los de aplicacin especfica que tendrn que ser diseados ex profeso para cada tipo de auditoria y, a su vez, adaptarlos en funcin de las caractersticas de la entidad sujeta a intervencin. Enseguida se detallan los nmeros y nombres de boletines emitidos para la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos para el caso de la auditoria de estados financieros. Al tenor del prrafo precedente, los boletines de procedimientos de auditoria de aplicacin general son ampliamente recomendables para otros tipos de auditorias, adems de la referida de estados financiero; y los boletines de aplicacin especifica, an cuando estn diseados para la auditoria multimencionada, son un buen modelo para que el practicante de la auditoria interna financiera se apoye en ellos para el diseo de sus propios procedimientos acorde a sus necesidades.

NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y, en general, los detalles de operaciones de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rgidos de pruebas para el examen de informacin financiera. Por e4sta razn el auditor deber, aplicando su criterio profesional, decidir cul tcnica o procedimiento de auditoria o conjunto de ellos, sern aplicables en cada caso para obtener la certeza moral que fundamente una opinin objetiva y profesional. EXTENSIN O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Dado el hecho de que muchas de las operaciones de las empresas son de caractersticas repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales no es posible, generalmente, realizar un examen detallado de todas las partidas individuales que forman una partida global. Por esa razn, todas las partidas individuales que formen una partida global. Por esa razn, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las partidas individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra, una opinin general sobre la partida global. Este procedimiento, que no es exclusivo de la auditoria, sino que tiene aplicacin en muchas otras disciplinas, en el campo de la auditoria se le conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relacin de las partidas examinadas con el total de las partidas individuales que forman el universo, es lo que se conoce como extensin o alcance de los proce4dimientos de auditoria y su determinacin es uno de los elementos ms importantes en la planeacin de la propia auditoria. OPORTUNIDAD EN LA APLICACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

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La poca en que los procedimientos de auditoria se van a aplicar se le llama oportunidad. No es indispensable, y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditoria relativos a la auditoria financiera, a la fecha a que se refieren los estados financieros. Muchos procedimientos de auditoria son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. CONCEPTO. La aplicacin de una tcnica de auditoria a las evidencias comprobatorias se denomina procedimiento de auditoria. Los procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros. El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, define as los procedimientos de auditoria: Conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativos a los estados financieros examinados, y mediante las cuales el Contador Pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin sobre los estados financieros sujetos a su examen. La combinacin de dos o ms tcnicas de auditoria da origen a los denominados Procedimientos de auditoria. La conjugacin, en la prctica de dos o ms procedimientos de auditoria, deriva en Programas de auditoria. Y el conjunto de programas de auditoria da lugar al Plan de auditoria.

EXTENSIN O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS. Se llama extensin o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es decir la intensidad y profundidad con que se aplican prcticamente. El alcance lo determinan varios elementos pero el ms importante es el grado de eficacia del control interno de la empresa. Las entidades cuentan con recursos humano y recursos materiales que persiguen fines determinados. Y de acuerdo con los objetivos o fines determinados que persiguen, estas tienen definido su giro. Por lo tanto basados en su giro u objetivo de su existencia, las entidades realizan operaciones econmico-financieras Las operaciones econmico-financieras son registradas en la Contabilidad, para que a su vez, sta, produzca informacin financiera que sirva a los interesados para la toma de decisiones. Y es muy frecuente, de acuerdo con la actividad principal de la organizacin, que existan operaciones que se repiten constantemente. Generalmente no es posible examinar todas y cada una de las partidas individuales que forman una partida global, sino que el auditor examina una muestra parcial de partidas individuales, a esto se le llama: mtodo de pruebas selectivas. El mtodo de pruebas selectivas le sirve al auditor para: fundamentar su opinin general sobre la partida global. El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos menciona que: La relacin que guarda el nmero de partidas individuales examinada con el nmero de partidas individuales que forman la partida total se denomina: extensin o alcance de los

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procedimientos de auditoria. Y su determinacin es uno de los elementos ms importantes en la planeacin de la auditoria. Algunos elementos que debe tomar en cuenta el Auditor para determinar la extensin o alcance de los procedimientos de auditoria son: A) El grado de eficacia del Control Interno. B) El nmero de partidas que forman C) El nmero de errores encontrados. D) Etc. No se pueden fijar reglas rgidas para determinar la extensin, sino que el criterio profesional del auditor juega un papel importante en la determinacin de la extensin de los procedimientos de auditoria que le otorguen la suficiente certeza moral para fundamentar su opinin, objetiva y profesional.

OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA. Es la poca en que han de aplicarse los procedimientos al estudio de partidas especificas. El trabajo de la auditoria puede desarrollarse antes del cierre del ejercicio o despus del mismo. El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos dice: Muchos procedimientos de auditoria son ms tiles y mejor aplicados si se realizan en pocas anteriores al cierre del ejercicio y otros deben ser utilizados en pocas posteriores a esa fecha. A la poca en que los procedimientos de auditoria se van a aplicar se les llama su. OPORTUNIDAD. CLASIFICACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA. Es inconveniente clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio del auditor deciden las tcnicas que integran el procedimiento en cada caso particular. Los procedimientos se pueden clasificar en dos grandes grupos: los de aplicacin general que son recomendables para cualquier tipo de auditoria y entidad en que se practique; y los de aplicacin especfica que tendrn que ser diseados exprofeso para cada tipo de auditoria. Los boletines de procedimientos de aplicacin general son ampliamente recomendables para otros tipos de auditoria, adems de la referida de estados financieros; y los boletines de aplicacin especfica, son un buen modelo para que el practicante se apoye en ellos para el diseo de sus propios procedimientos acordes a sus necesidades. NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. El auditor deber, aplicando su criterio profesional, decidir cul tcnica o procedimiento de auditoria o conjunto de ellos, sern aplicables para cada caso particular y as tener la seguridad de un razonamiento justo y objetivo. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA RELACIONADOS CON ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y COMBINADOS, Y CON LA VALUACIN DE INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES.

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Generalidades. En el boletn B-8 de la Comisin de Principios de Contabilidad, relativo a Estados financieros consolidados y combinados, y valuacin de inversiones permanentes en acciones, se define a stas ltimas como aqullas efectuadas en ttulos representativos del capital social de otras empresas con la intencin de mantenerlos por un plazo indefinido y que, adems, generalmente se realizan para ejercer control o tener injerencia sobre otras empresas, aun cuando pudiera haber otras razones. Por lo que se refiere a los estados financieros consolidados, en el citado boletn se indica lo siguiente: La informacin relativa a las relaciones de la compaa controladora y sus subsidiarias, con terceros, as como el efecto de estas relaciones en relaciones en la situacin financiera y los resultados de operacin.

PROCEDIMIENTOS QUE SE UTILIZAN EN DIFERENTES CUENTAS. Para la revisin de caja: I. Arqueo: Principal procedimiento, consiste en efectuar un recuento fsico.RECOMENDACIONESv Cuando existan varios fondos es conveniente establecer un control simultaneo de todos.v Solicitar la presencia de un funcionario que ratifique la actuacin del Auditor.v Conocer el importe a arquear para comparar lo contado con los registros.v Al concluir el arqueo debe exigirse la firma de conformidad al responsable del fondo.v Si se determina alguna diferencia entre lo contado y el registro en libros, esta debe hacerse del conocimiento del funcionario y en conjunto proceder a su aclaracin. Para la revisin de bancos: I. Confirmacin bancaria: Enviar una carta al banco donde se maneja la cuenta bancaria, para solicitar el saldo que aparezca en la cuenta de cheques de la empresa.Para cumplir con esto, el I.M.C.P. y la Asociacin de Banqueros de Mxico, aprobaron en comn una forma de solicitud de datos que es la que reconocen los bancos.Si el saldo entre los libros y el banco no coincide se aplica el procedimiento siguiente. II. Conciliacin de saldos: Determinar y analizar las partidas que establecen la diferencia entre el saldo en libros y el banco.Generalmente no coinciden por:v Depsitos y cheques en trnsito.v Cheques depositados no pagados, cargos por manejo, por cobranzas, comisiones, intereses, etc.v Movimientos errneos.En los casos b) y c) procede la

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investigacin y ajuste para establecer las partidas de conciliacin correctas. Para ambas cuentas: I. Estudio y anlisis de movimientos: Se debe aplicar simultneamente a las cuentas de caja y bancos.Seleccionar un periodo cualquiera y revisar los movimientos registrados, para determinar si son normales y si se encuentran debidamente amparados.Las partidas que no parezcan corresponder a operaciones normales deben revisarse exhaustivamente. II. Corte de ingreso y egreso: Se determinan claramente los ltimos ingresos y los ltimos pagos para concluir si el ejercicio examinado incluye las operaciones que le correspondan y no que se estn registrando en periodos diferentes de los de su recepcin o pago real. PARA INVERSIONES EN VALORES. I. Arqueo: Recuento fsico de los ttulos que amparan el saldo de inversiones relativo. II. Confirmacin: Si los valores estn depositados, se debe escribir al depositario para que confirme la cantidad y caractersticas de los valores depositados. III. Anlisis de movimiento: Verificar las compras y ventas ms importantes cuidando autorizacin y precio. De ser necesario indicar el motivo de la operacin. IV. Clculo de rendimientos: Efectuar clculos globales que tiendan a comprobar de manera aproximada la correccin de la totalidad de los productos obtenidos por este concepto. V. Valuacin: Verificar el valor de cotizacin de los ttulos para juzgar si su presentacin en los estados financieros es adecuada. PARA DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR. I. Confirmacin de adeudo: Circularizacin. Enviar una carta para confirmar saldo deudor. II. Cobros posteriores: Verificar los pagos o las entregas parciales a las cuentas por cobrar realizados en das posteriores. III. Arqueos de documentacin: Verificar la autenticidad del derecho a cobro a favor de la empresa. Cuidar fecha de vencimiento, autenticidad de la firma del aceptante, etc. IV. Anlisis de saldos: Estudiar los movimientos de las cuentas para determinar la correccin de las operaciones. V. Conexin contra otras cuentas: Aprovechar los efectos de la partida doble, esto es, que el saldo de una cuenta corresponde al saldo de otra cuenta. Investigar ampliamente las diferencias. VI. Estudio de la recuperabilidad: Las cuentas por cobrar que presenten dudas respecto de su recuperabilidad deben ser castigadas por el importe que se considere incobrable.

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PARA INVENTARIOS. I. Inspeccin de la toma fsica de inventarios: Recuento de los materiales a una fecha dada para determinar las cantidades reales de existencia. II. Confirmacin de material en poder de terceros: Si se tiene mercanca en almacenes de depsito y/o en consignacin, el auditor puede solicitar la ratificacin de estas por escrito y puede tambin efectuar un recuento fsico. III. Estudio de la valuacin: Verificar precios de compra. Examinar el sistema de costos. Comparar contra precios de venta. Estudiar el material que no tiene movimiento. IV. Verificacin de las operaciones aritmticas: Ratificar los clculos que determinan el importe total asignado a inventarios. V. Revisin de las cifras actualizadas: Verificar la correcta aplicacin del boletn B-10 PARA ACTIVO FIJO. I. Inspeccin fsica y documental de altas: Verificar que los activos adquiridos durante el ejercicio estn debidamente amparados con documentos. II. Examen de bajas: Verificar su autorizacin. Si es por venta, verificar el ingreso de efectivo. Revisar la correccin de la depreciacin. III. Depreciacin: Precisar el procedimiento y las bases, para juzgar su consistencia. IV. Anlisis de obras en proceso: Cuidar que las partidas capitalizadas correspondan a conceptos normales, as como a las prcticas contables. V. Revisin de las cifras actualizadas: Verificar la correcta aplicacin del boletn B-10 PARA CARGOS DIFERIDOS. I. Verificacin documental: Inspeccin de la documentacin que ampara las erogaciones; obteniendo el detalle de todas las partidas. II. Estudio del concepto y plazo de amortizacin: Examinar la propiedad del concepto que se pretende diferir para establecer si existe la caracterstica de beneficio futuro y si existe consistencia en su trato contable frente a erogaciones semejantes. III. Amortizacin. Verificacin de clculos y consistencia: Con las bases de amortizacin, efectuar un clculo global sobre la parte amortizable en el ejercicio y ratificar el importe cargado, as como verificar su relacin con el ejercicio anterior. PARA CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR. I. Solicitud de confirmacin de adeudo: Se pide al acreedor que conteste anotando el importe segn sus propios registros.

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II. Verificacin de pagos posteriores: Revisin de los desembolsos efectuados para liquidar pasivos. III. Revisin de actas y contratos: Revisar los acuerdos de la Asamblea de Accionistas y de juntas de Consejo as como contratos especiales. IV. Conexin contra otras cuentas: Relacionar el grupo de cuentas por pagar para determinar la correccin del pasivo relativo. V. Anlisis de movimientos: Definir el plazo y las caractersticas del pasivo y su presentacin. VI. Certificacin Carta de gerencia: Solicitud del Auditor de una declaracin en el sentido de que los pasivos registrados constituyen todas las obligaciones de importancia y sin omisiones. GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR. I. Clculos aritmticos: Ratificar los clculos de la empresa. II. Verificacin de pagos posteriores: Se ratifica la razonabilidad del importe contra el documento original del acreedor. III. Comparacin con erogaciones anteriores: Comparar el importe provisionado contra los pagos efectuados por ese mismo concepto en meses anteriores. PARA PASIVO A LARGO PLAZO. I. Solicitud de confirmacin de adeudo: Se pide al acreedor que conteste anotando el importe, intereses garantas, etc., segn sus propios registros. Debe aplicarse exhaustivamente hasta obtener respuesta. II. Revisin de actas escrituras y contratos: Verificar la autorizacin para la contratacin en las actas de la Asamblea de Accionistas y de las Actas de Consejo. III. Clculos aritmticos (intereses y tablas de amortizacin): Ratificar las tablas de amortizacin y se deben efectuar clculos globales para determinar intereses devengados durante el ejercicio o pendientes de pago. IV. Conexin contra otras cuentas: Ratificar la correccin de los intereses cargados a los resultados, los intereses registrados en los cargos diferidos y los intereses devengados por pagar. Para efectos fiscales amparar con documentacin requisitada los intereses pagados. V. Anlisis de movimientos: Anlisis total de los movimientos reflejados durante el ejercicio. Verificar:- Ingresos por nuevos prestamos correctamente aplicados.- Pagos efectuados amparados con sus respectivos documentos. PARA CRDITOS DIFERIDOS.

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I. Anlisis de movimientos: Revisar movimientos que aumenten los crditos, cuidando ingreso y la condicin que los hace diferibles. Determinar la porcin que se debi aplicar a resultados en el ejercicio examinado y la parte que debe aplicarse a prximos ejercicios, y que es el saldo al cierre del ejercicio que se revisa. II. Clculos aritmticos: Pruebas globales con el activo que los genera para determinar la correccin del total y de la parte no aplicada a resultados. Verificar los procedimientos de la compaa para juzgar la correccin de los resultados que produce. III. Cruce contra cuentas: Verificar que la parte devengada sea la misma que se presenta en los resultados del ejercicio. PARA CONTINGENCIAS. I. Investigacin conI. funcionarios y revisin de actas: Conocer decisiones que hayan podido establecer contingencias y documentos que establezcan obligaciones futuras para fijar consecuencias. II. Confirmacin de abogados: Dirigir cartas a abogados de la empresa para ver existencia de contingencias y grado de riesgo. III. Revisin de operaciones subsecuentes: Revisar desarrollo de las operaciones de la empresa despus de la fecha del cierre. IV. Declaracin - Carta de gerencia: Elemento de buena fe, las operaciones registradas son todas y las nicas, firmada por la direccin de la empresa. PARA CAPITAL CONTABLE. I. Anlisis de movimientos e inspeccin de documentacin comprobatoria: Examinar saldos de los diferentes conceptos de capital al inicio del ejercicio y las partidas de incremento y/o disminucin. Verificar que tales movimientos estn debidamente soportados. II. Estudio de la situacin legal y estatutaria: Extractarse las clusulas de la Escritura y los artculos de la Ley que fijen las reglas para el movimiento de las cuentas de capital. III. Estudio de su clasificacin y restricciones: Verificar si los incrementos han sido correctamente clasificados y las reducciones bien localizadas. IV. Revisin de las cifras actualizadas: Verificar que la correccin de la actualizacin efectuada por la empresa se haya aplicado correctamente. PARA VENTAS I. Anlisis de variaciones: Incrementos o reducciones, comparando cifras de un ejercicio contra las del antecedente. II. Revisin de periodo especfico: Seleccionar un periodo y revisarlo, verificando que se hayan cumplido las rutinas contables y de control interno establecidas.

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III. Corte de remisiones y facturas: Determinar que las entregas de mercancas hayan quedado registradas en el ejercicio que corresponden. IV. Cruce global contra cuentas por cobrar: Efectuar una prueba para verificar que las ventas del ejercicio o de un periodo se corresponden con los cargos a clientes. V. Prueba global de ventas: Revisar el dato de unidades vendidas. PARA COSTO DE VENTAS I. Conexin contra la revisin de inventarios: Pruebas para ratificar que el costo asignado a las ventas es el de adquisicin o produccin que se muestra en las tarjetas de almacn. II. Anlisis de variaciones: Examinar variaciones que presenten e investigarlas. III. Revisin de periodo especfico: Revisar que los costos asignados a lo vendido correspondan con las tarjetas de almacn, revisar salidas de almacn, etc. PARA GASTOS I. Anlisis de variaciones: Comparar gastos incurridos mensualmente para examinar incrementos o reducciones notables. Comparar contra cifras del ejercicio anterior. II. Verificacin documental: Examinar selectivamente, comprobantes para determinar lo adecuado. III. Conexin contra otras cuentas: Aprovechar el trabajo realizado en las cuentas generadoras y cruzar que el importe aplicado a gastos, corresponda con el de dichas cuentas. IV. Pruebas globales: Se realizan por conceptos de carcter fijo (rentas) o dependientes (comisiones sobre ventas). PARA IMPUESTO SOBRE LA RENTA I. Estudio de las leyes vigentes: Estudiar las bases que establece la L.I.S.R. II. Clculos: Con base en la Ley, el auditor debe calcular independientemente el impuesto. III. Verificacin documental: Verificar el pago de anticipos contra las declaraciones y recibos relativos. PARA PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES I. Estudio de la Resolucin y modificaciones: El auditor debe conocer el instrumento legal que rige su determinacin as como las modificaciones que la Resolucin hubiese sufrido.

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II. Clculos: El auditor puede realizar los clculos para determinar la P.T.U. Puede optar por revisar directamente los clculos de la empresa. III. Verificacin documental del pago: Puede examinarse el pago de la participacin correspondiente al ejercicio anterior, y la del ejercicio examinado se puede verificar en revisiones posteriores. PARA CUENTAS DE ORDEN El que resulte ms adecuado de acuerdo al contenido de la cuenta, es decir, el estudio del grado de realizacin de la contingencia que implican. Ejemplos: Avales (solicitudes de confirmacin.) Depreciacin fiscal (clculos.) Valores en depsito (recuento fsico y confirmacin.) Documentos descontados o al cobro (confirmacin.) TCNICAS DE OBTENCIN DE INFORMACIN. Las etapas de que se compone un mtodo de investigacin, son: Definicin precisa del objeto del estudio. Formulacin de un programa de actividades. Establecimiento de hiptesis de trabajo. Recopilacin de datos. Registro de datos. Anlisis de datos. Conclusiones. El esclarecimiento del objeto de estudio se logra a travs de diferentes tcnicas de anlisis, como: Investigacin documental. Observacin. El cuestionario. La entrevista. Todas aplican sistemticamente las siguientes preguntas claves: Quin? Qu? Cmo? Por qu? Cundo? Cunto? De qu se trata?, Cules son los sucesos? Qu deber ser investigado? Cmo se producen? Por qu existe o tiene lugar el hecho analizado? En qu lugar? En qu cantidad?

Toda tcnica requiere de: Fuentes: archivos privados.

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Medios: documentos como formas, reportes, informes. Y sus etapas son: 1. Recoleccin de informacin. El resultado de esta etapa puede ser decisivo para las condiciones del estudio. 2. Anlisis de la investigacin. Aplica un buen juicio. 3. Clasificacin de la informacin. Lleva a cabo una clasificacin tcnica y sistemtica, para llegar a conclusiones verdaderas; toda la informacin se complementa entre s. TCNICAS DE AUDITORIA El Contador Pblico al desarrollar el trabajo de auditoria, pone en prctica y en forma individual o combinadas las tcnicas de auditoria para despus auxiliarse de los procedimientos de auditoria. Las tcnicas de auditoria las podemos clasificar en:

INTERNAS EXTERNAS ESTUDIO GENERAL INSPECCIN ANLISIS CONFIRMACIN INVESTIGACIN DECLARACIONES CALCULO CERTIFICACIONES COMPROBACIN OBSERVACIN

El auditor debe determinar la extensin o alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria, entendiendo por procedimientos al conjunto de tcnicas aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros examinados. CONCEPTO. Las tcnicas de auditoria son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza para lograr la informacin y comprobacin necesarias para poder emitir una opinin profesional. Simplemente las tcnicas son los mtodos por los cuales el auditor examina las pruebas o evidencias. TCNICAS HERRAMIENTAS DE TRABAJO. NATURALEZA DE LAS TCNICAS DE AUDITORA. Las tcnicas de auditoria las podemos clasificar de acuerdo con su naturaleza de aplicacin a elementos INTERNOS y EXTERNOS.

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Tcnicas de auditoria aplicables a elementos internos. a) Estudio General b) Anlisis c) Investigacin d) Clculo e) Comprobacin Tcnicas aplicables a elementos externos: a) Inspeccin b) Confirmacin c) Declaraciones d) Observacin CLASIFICACIN DE LAS TCNICAS DE AUDITORA

(BOLETIN F-01)

El auditor utiliza una tcnica en lugar de otra, segn como desee cumplir su objetivo. Estudio general apreciacin y juicio de las caractersticas generales de la empresa, para concluir si se ha de profundizar en su estudio y la forma en que ha de hacerse. El Contador debe estudiar en forma general a la empresa, determinando cul es su giro, sus estados financieros vindolos desde un panorama general y especfico en aquellos renglones que requieran atencin, etc. Estas apreciaciones las puede elaborar el propio auditor o bien sus ayudantes que estn plenamente capacitados. Para el estudio general contamos con: Tcnica Informal. El estudio general puede darse solamente leyendo los estados financieros, cuentas o documentos y, en estas condiciones estaramos aplicando una Tcnica Formal. Si el estudio se elabora aplicando estados comparativos o algunos otros recursos tcnicos. Anlisis estudio de los componentes de un todo para concluir con base en aquellos respecto de este. Su propsito es desdoblar l todo en partes componentes significativas; generalmente se aplica a cuentas o a rubros genricos de los estados financieros. El anlisis se puede realizar de: Anlisis de saldo Consiste en analizar el saldo de una cuenta, mediante eliminaciones de asientos y determinando las partidas que forman el saldo. Anlisis de movimientos Consiste en analizar cada cargo o abono que forme el movimiento deudor o acreedor de una cuenta.

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Inspeccin verificacin fsica de las cosas materiales en que se tradujeron las operaciones. El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos define a esta tcnica como: El examen fsico de bienes materiales o documentos con el objeto de cerciorarse de la autenticidad de un activo o de una operacin registrada en la contabilidad o presentada en los estados financieros. Confirmacin ratificacin por parte de una persona ajena a la empresa, de la autenticidad de un saldo, hecho u operacin. Exige al auditor entablar contacto con terceros para obtener su acuerdo sobre un saldo; tcnica necesaria tanto para las cuentas por cobrar como por pagar. Se lleva a cabo muy sencillo. Se le enva a la persona (fsica o moral) a quien se le solicita la informacin, una hoja que se llama confirmacin, se le pide que conteste por escrito al auditor si est o no de acuerdo con la misma. Si al confirmante se le pide que conteste por escrito si est o no de acuerdo con el dato solicitado se dice que es una confirmacin. POSITIVA. Esta confirmacin se utiliza con las cuentas de activo. Si al confirmante se le pide que conteste al auditor solamente en caso de no estar conforme con los datos de la entidad, se dice que es una confirmacin. NEGATIVA. Esta confirmacin, preferentemente se utiliza en las cuentas de activo. Si al confirmante no se le proporcionan datos y se solicitan informes y movimientos se dice que es una confirmacin En BLANCO. Esta confirmacin preferentemente se utiliza en cuentas de pasivo. Investigacin recopilacin de informacin mediante plticas con los funcionarios y empleados de la empresa Esta tcnica se utiliza para obtener informaciones que sirvan para complementar el trabajo. Declaraciones y certificaciones Formalizacin de la tcnica de investigacin, cuando resulta conveniente que las afirmaciones recibidas deban quedar escritas (declaraciones) y en algunas ocasiones certificadas por una autoridad (certificaciones).Son documentos que firman al Contador Pblico las personas que han participado en las investigaciones realizadas por el auditor y que incluyen hechos relevantes. Estas declaraciones pueden ser limitadas en cuanto a su validez. Observacin forma de inspeccin menos formal, se aplica generalmente ha operaciones para verificar como se realizan en la prctica. A menudo se asocia con la auditoria del inventaro, tal observacin exige conocer con anterioridad los mtodos que el cliente emplee para levantar su inventario. II. Exploracin se emplea para examinar un cuerpo considerable de pruebas, con el fin de localizar un concepto excepcional. Se utiliza en los asientos de diario al terminar el

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ao fiscal en curso. El auditor escudria para localizar cualquier posible transaccin que se salga de lo habitual. Rastreo exige al auditor seguir la trayectoria de un concepto a todo lo largo del sistema de contabilidad de la empresa cliente, el rastreo vincula a un determinado concepto inicial a fin de determinar la exactitud y precisin de los procesos de registro. Clculo verificacin de la correccin aritmtica de cuentas u operaciones que se determinan fundamentalmente por clculos. Comprobacin tiene por objeto la seguridad de que un determinado concepto est fundamentado por evidencias comprobatorias adecuadas, como son los documentos de compra y de acuse de recibo. El auditor examinara esos documentos para comprobar su autenticidad y validez. Esta tcnica sirve para determinar la legitimidad y para darle una adecuada interpretacin contable. Los documentos son: Facturas Recibos Escrituras Actas Contratos Etc. De preferencia debemos solicitar que estos comprobantes sean los originales. Y los requisitos a comprobar son: a) Que estn a nombre de la entidad auditada. b) Que corresponda al perodo examinado. c) Que tenga el registro federal de causantes del vendedor. d) Que tenga el registro de la Cmara correspondiente. e) Que tenga el registro federal del Impuestos Sobre Ingresos Mercantiles. f) Etc. Para examinar una determinada partida, se tiene que aplicar las tcnicas de auditoria que sean necesarias, es decir se tienen que poner en prctica en forma combinada, de tal manera que se obtenga la EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE. El auditor experto slo utiliza aquellas tcnicas de auditoria que le sean necesarias para formarse una opinin sobre la veracidad de los datos presentados por su cliente. TCNICAS DE ANLISIS ADMINISTRATIVO Entre las tcnicas que por lo comn se utilizan para realizar o auxiliar en el anlisis de problemas administrativos, se encuentras las siguientes: Tcnica Aplicacin

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Organigramas Representar la estructura de un organismo social, se clasifican: contenido mbito de aplicacin-presentacin. Cuadro de distribucindel trabajo Estudiar la posibilidad de reestructurar la organizacin con el fin de lograr ms fcilmente los objetivos. Grficas de flujo Representar el flujo de las operaciones, por ejemplo: operacionesformas-hombres-productos, etc. Grficas de distribucin Representar el bosquejo del rea fsica de trabajo, puede ser para maquinara-equipo-rea trabajo. Grficas estadsticas Resumir las relaciones numricas y cronolgicas. Grficas deprogramacin Planear y controlar un conjunto complejo de actividadesfunciones y relaciones, por ejemplo: Grfica de Gantt, PERT-CPM. rboles de decisiones Preparar una matriz de resultados con valores esperados. Implica la asignacin de probabilidades a eventos en un futuro incierto. Muestreo Inferencias acerca de las caractersticas de poblacin con grados especficos de uniformidad, se usa en: investigacin de mercados-muestreo de trabajo-control inventarios auditoria. Nmeros ndice Medir con respecto a una base inicial las fluctuaciones en volumen de operaciones, errores, costos, ausencias, y otras variables, en un periodo determinado, con fines de control de operaciones-auditoria administrativa, comprobar validez y confiabilidad de la informacin. Punto de equilibrio Proveer informacin que ayude al control de los costos y subraye la importancia del volumen de ventas. Todo auditor en el ejercicio de su profesin utiliza las diferentes tcnicas de auditoria; que son la ms importante herramienta de trabajo, para recabar evidencia que pueda utilizar. Ahora bien dentro de todas las tcnicas empleadas a mi parecer se pueden considerar como las principales: el anlisis, el clculo, la inspeccin, la investigacin, la observacin y la confirmacin. Adems resulta lgico el pensar que cada auditor emplear diferentes tcnicas segn las diversas circunstancias y objetivos, y algunos auditores emplearn diversas tcnicas para circunstancias similares. Sin embargo cada auditor tiene que emplear tantas tcnicas como necesite para asegurarse de haber formado una opinin justa, y veraz. Ahora bien, de las tcnicas se derivan los procedimientos que resultan ser la combinacin de estas. Y sirven para que el auditor se auxilie de ellos en el trabajo de auditoria con el fin de poder llegar a emitir una opinin lo ms apegada a la realidad. Por supuesto hay que destacar que tanto las tcnicas como los procedimientos no son solo la mejor herramienta con la que cuenta el auditor, sino que hay que saber como utilizarlos para sacarles el mayor provecho y beneficio. AJUSTES Y RECLASIFICACIONES En el caso de correccin de errores en que es necesario afectar, mediante ajustes retroactivos, los estados financieros de aos anteriores, el auditor deber observar que se hagan las revelaciones necesarias para ayudar a los lectores a su interpretacin, principalmente a aquellos que pudieran haber tomado decisiones sobre los estados financieros que ahora se corrigen. Estas revelaciones, hechas por la entidad, incluirn la justificacin y explicacin de las

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causas de los ajustes y de la conciliacin de stos con los saldos de las cuentas afectadas antes de su correccin. En estos casos, el auditor deber, atendiendo a su importancia relativa, mencionar este hecho en un prrafo de nfasis en su dictamen para destacar el efecto de dichos ajustes retroactivos. Cuando en el ejercicio examinado se de determinen ajustes a los resultados de ejercicios anteriores y la empresa formule los estados financieros modificando las partidas que se hubieran afectado, el auditor deber, en su caso, expresar la salvedad correspondiente a su dictamen. Cuando al auditor se le solicite emitir nuevamente un dictamen, ste deber llevar la misma fecha que el originalmente emitido, a menos que se tenga conocimiento de hechos ocurridos despus de la fecha que afecten en forma importante el contenido e informacin de los estados financieros en cuestin, en cuyo caso el auditor deber referirse a su dictamen anterior y explicar los hechos posteriores que originaron los cambios, fechando el nuevo dictamen Asimismo, si la entidad se rehusara a hacer las revelaciones solicitadas por el auditor, ste deber notificar por escrito al consejo de administracin sobre la negativa y tomar las medidas que considere pertinentes en las circunstancias, entre otras notificar a las personas que el auditor tenga conocimiento que est utilizando los estados financieros. En estos casos el auditor deber considerar la conveniencia de asesorarse legalmente. AJUSTES.- Asientos contables de correccin que afectan los resultados de operacin. RECLASIFICACIONES.- Asientos contables de correccin que no afectan los resultados de operacin. Durante el desarrollo de su trabajo, el auditor de estados financieros ir encontrando o detectando errores de omisin o de comisin cuya correccin se hace indispensable a efecto de que los estados o informacin financiera sujeta a su examen entre a un proceso de saneamiento o depuracin con el propsito de que llegue a reflejar una correcta o adecuada posicin financiera a una fecha dada, y los resultados de operacin por un periodo determinado. Esas correcciones se llevan a cabo por medio de ajustes y reclasificaciones propuestos por el auditor. Dependiendo de la importancia de esos ajustes y reclasificaciones, el rea de contabilidad les ir dando efecto durante el transcurso de la auditoria. Otros, los ms relevantes o importantes, requerirn de su discusin con los altos niveles de administracin de la entidad auditada; discusin que con frecuencia se da ya durante la etapa final de la auditoria. ASIENTOS DE AJUSTE POR DIARIO Y ASIENTOS DE RECLASIFICACION. Los auditores pueden descubrir diversos tipos e errores en los estados financieros y en los registros del cliente. Para corregir los errores importantes que se descubren en los estados financieros y los registros contable, los auditores redactan asientos de ajuste por diario y los recomiendan para su registro en los libros de contabilidad del cliente. Adems los auditores hacen asientos de reclasificacin para partidas que, aun cuando no estn registradas incorrectamente en los libros de contabilidad, deben reclasificarse para su presentacin razonable en los estados financieros del cliente. Los asientos de ajuste que se proponen se identifican tpicamente por medio de nmeros, y a los asientos de reclasificacin se les asignan letras. El componente crtico de cada tipo de asiento es la explicacin; sin una explicacin clara y completa, un asiento de

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ajuste o reclasificacin casi no tiene valor. Un asiento de reclasificacin tiene por objeto traspasar o reclasificar un importe en los papeles de trabajo del auditor; no se entrega al cliente para su registro en los libros de contabilidad. El asiento tpico de reclasificacin es el que se corre para reclasificar las cuentas de los clientes con saldo acreedor a fin de que sirvan de compensacin a los saldos deudores de cuentas por cobrar. Esta cuenta volver a tener sus saldos deudores normales en un plazo corto. Los auditores no hacen personalmente los asientos en las cuentas de los clientes. Los auditores deben comprobar siempre que los asientos de ajuste y de reversin se registran en las cuentas, de otro modo los estados financieros que figuran en el informe de auditoria no concuerdan con los registros contables del cliente. Otra dificultad prctica que algunas veces se encuentran cuando los auditores no empiezan el examen hasta algn tiempo despus del fin del perodo que se va auditar es el de que la compaa cliente puede haber cerrado sus libros y empezado a registrar partidas de productos y gastos en sus cuentas del ao siguiente. La nica alternativa que les queda a los auditores en esta situacin es hacer los ajustes de ingresos o gastos afectando directamente la cuenta de utilidades retenidas. ANALISIS DE UNA CUENTA DE MAYOR Este es otro tipo comn de papel de trabajo de auditoria. El propsito es el de mostrar en un papel todos los cambios en una cuenta de activo, pasivo, capital, de producto, o de gasto durante el periodo que comprende la auditoria. Para analizar una cuenta de mayor los auditores listan primero el saldo inicial, e indican la naturaleza de las partidas que comprende este saldo. Enseguida, los auditores listan e investigan la naturaleza de todos los cargos y abonos a la cuenta durante el periodo. Estos asientos, cuando se combinan con el saldo de la cuenta en la fecha de la auditoria. Si detecta cualesquiera errores se registra el asiento de ajuste de diario. Entre los diversos errores que el anlisis de una cuenta de mayor puede descubrir estn los errores en las sumas de las partidas, el registro de cargos como crdito y viceversa, los pases de cantidades equivocadas, la mala clasificacin de asientos y la omisin de los mismos.

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V. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO: FUNDAMENTOS 1. Concepto. El concepto y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir con las normas de ejecucin del trabajo que requiere que: "el auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuado del control interno existente que le sirva de base para determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que se va a dar a los procedimientos de auditora". 2. Objetivos generales del control interno a) Salvaguarda de los bienes de la empresa al evitar prdidas por fraude o negligencia. b) Comprobar la exactitud y veracidad de los datos contables los cuales son usados por la direccin al tomar decisiones. c) Promover la eficacia de la explotacin. d) Estimular el seguimiento de prcticas ordenadas por la gerencia. 3. Elementos del control interno a) Un plan de organizacin que proporcione una apropiada distribucin de la autoridad y la responsabilidad. b) Un plan de autorizaciones , registros contables y procedimientos adecuados para proporcionar un buen control contable sobre el activo, el pasivo, los ingresos y los gastos. c) Unos procedimientos eficaces con los que llevar a cabo el plan proyectado. d) Un personal debidamente instruido sobre sus derechos y obligaciones, que han de guardar proporcin con sus responsabilidades. 4. Procesamiento electrnico de datos

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VI. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO (METODOLOGA) ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO DEL CICLO DE Nominas 1. Generalidades 2. Objetivos especficos de control interno a) De autorizacin. Los objetivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurar que se estn cumpliendo las polticas y criterios establecidos por la administracin, los cuales debern ser razonables de acuerdo a las caractersticas y necesidades de cada empresa, mismas que debern ser evaluadas por el auditor. Los objetivos de este ciclo son: El personal debe contratarse de acuerdo con las polticas establecidas por la administracin. Los tipos de retribucin y las deducciones de nmina deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de personal, pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. Todos los pagos de nminas deben efectuarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. Los procedimientos del ciclo de nminas deben estar de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. Objetivos de procesamiento y clasificacin de operaciones. a) Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para el correcto reconocimiento, clasificacin, registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes de stas. Estos objetivos para el ciclo de nminas son:

Solo deben aprobarse aquellas solicitudes de utilizacin de mano de obra que se ajusten a las polticas establecidas por la administracin. La mano de obra utilizada debe informarse con exactitud y en forma oportuna.

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Los montos adeudados al personal, as como la distribucin contable de dichos adeudos deben basarse en un pasivo reconocido y prepararse con exactitud. Los importes adeudados al personal deben clasificarse, concentrarse e informarse con exactitud y en forma oportuna. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud y oportunamente a las cuentas apropiadas del personal. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas al personal, por los pagos efectuados y por los ajustes relativos, en cada periodo contable. Los asientos contables de la nmina deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. La informacin para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de nminas debe producirse con exactitud y en forma oportuna.

Objetivos de verificacin y evaluacin Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de nminas son: - Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos registrados de cuentas de nminas y, las transacciones relativas. Objetivos de salvaguarda fsica Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Los objetivos para este ciclo son: - El acceso a los registros de personal, nminas, formas, documentos importantes y lugares de proceso debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. 3. Identificacin de objetivos con el riesgo de no cumplimiento Una vez identificados los objetivos especficos de control interno para el ciclo de nminas. es necesario identificar qu tcnicas de control interno utiliza la empresa para lograr dichos objetivos, y el riesgo que existe s dichas tcnicas no logran o logran parcialmente estos objetivos. Lo anterior, como se menciona en el Boletn 5030 "Metodologa para el estudio y evaluacin de control interno", tiene como objetivo determinar la naturaleza, el alcance y oportunidad de las pruebas de auditora que va a llevar a cabo el auditor. El presente capitulo pretende precisamente mostrar ejemplos de tcnicas de control interno que podra utilizar una empresa para lograr estos objetivos especficos, as como los riesgos que existen en caso de no lograr o lograr parcialmente los mismos, En ningn caso se pretende que los ejemplos que aqu se proporcionan de tcnicas de control sean todos los que pueden existir en una empresa, sino ms bien que estos ejemplos sirvan como gua al auditor para identificar aquellas tcnicas de control que realmente estn operando en la misma.

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Los ejemplos de tcnicas de control que ms adelante se mencionan incluyen en muchos casos, tcnicas de control que pueden utilizar las empresas cuando stas cuenten con un sistema de procesamiento electrnico de datos (PED). Estos ejemplos se han proporcionado va que dada la importancia que tienen actualmente los sistemas de PED, en las empresas, el auditor se ve obligado a evaluar tcnicas de control interno especficas de los mismos, por lo que consideramos que el proporcionar ejemplos de este tipo de tcnicas puede ser de gran ayuda en el estudio y evaluacin del control interno en un ambiente de PED. 4. Descripcin narrativa y diagramada 5. Evaluacin de control interno ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO DEL CICLO DE TESORERA 1. Generalidades El ciclo de Tesorera de una empresa incluye aquellas funciones que tratan sobre la estructura rendimiento del capital. Las funciones del ciclo de Tesorera se inician con el reconocimiento de las necesidades de efectivo. continan con la distribucin del efectivo disponible a las operaciones productivas y otros usos y se terminan con la devolucin del efectivo a los inversionistas y a los acreedores. La mayor parte de las funciones relacionadas con un ciclo de Tesorera pueden efectuarse en la Tesorera de la empresa. Sin embargo, la Direccin Financiera, la Contralora, Personal, por ejemplo, tambin pueden tener participacin. Es frecuente que algunas funciones de la alta direccin estn encaminadas a la planeacin control financiero. Funciones tpicas Las funciones tpicas de un ciclo de Tesorera podran ser:

Relaciones con sociedades financieras y, de crdito Relaciones con accionistas administracin del efectivo y,, las inversiones Acumulacin. cobro y, pago de intereses y dividendos

Custodia fsica de efectivo y los valores


Administracin de monedas extranjeras incluyendo riesgos cambiarios Administracin y vigilancia de la deuda (principal e intereses) Operaciones de inversin y financiamiento Administracin financiera de planes de beneficio a empleados Administracin de seguros

Asientos contables comunes

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Dentro del ciclo de Tesorera podramos distinguir los siguientes asientos contables comunes:

Obtencin y pago de financiamiento Emisin y retiro de acciones Compra y venta de inversiones en valores Acumulaciones, cobros v pagos de intereses y dividendos Amortizacin de descuentos. gastos y primas diferidos. en relacin con deudas e inversiones Cambios en los valores segn libros de inversiones y deuda Compra y venta de moneda extranjera

Formas y documentos importantes Algunos ejemplos de formas documentos importantes del ciclo de tesorera podran ser:

Certificados provisionales de acciones Acciones emitidas Obligaciones, bonos, papel comercial Acciones, bonos y, otros instrumentos adquiridos como inversiones Ttulos de crdito como cheques, pagars, cartas de crdito, etc. Contratos de cambio de moneda extranjera para entrega futura Fideicomiso o Convenios para el plan de beneficiosa empleados Plizas de seguro,

Bases usuales de datos Las bases usuales de datos estn representadas por archivos, catlogos, listas auxiliares, etc., que contienen aquella informacin necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien informacin que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da, se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia - Representadas por informacin que se utiliza para el proceso de las transacciones. b) Bases dinmicas - Representadas por informacin resultante del proceso de las transacciones Y que como tal se est modificando constantemente. Las bases usuales de datos para el ciclo de tesorera podran ser las siguientes: Bases de referencia

Archivo maestro de accionistas Cdulas de trabajo de intereses y, dividendos Libro de registro de accionistas Y utilidades Cuestionario de cumplimiento de estipulaciones de prstamos

Bases dinmicas

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Saldos de las cuentas bancarias Cartera de inversiones Saldos de mayores auxiliares de inversionistas y acreedores.

Los sistemas que se utilizan para procesar las transacciones del ciclo de Tesorera varan de una empresa a otra. Pueden usarse procedimientos detallados para manejar transacciones voluminosas y rutinarias como en el caso de distribucin dividendos e intereses, ventas y redenciones de papel comercial, y compras y ventas de inversiones. Existen otras transacciones que son tan espordicas que no son necesarios procedimientos estandarizados para procesarlas, por ejemplo una oferta de acciones al pblico o una colocacin privada de bonos u obligaciones que podran registrarse directamente en el mayor general, por medio de uno o ms asientos contables diseados para ello. Enlaces con otros ciclos Los ingresos y desembolsos de efectivo no se han incluido entre las funciones del ciclo de Tesorera mencionadas anteriormente. Esto se debe a que se recibe o desembolsa efectivo para cerrar las transacciones del ciclo de Tesorera, pero la entrada de efectivo tambin cierra actividades del ciclo de ingresos y el desembolso de efectivo cierra actividades del ciclo de compras. Por ello, surge una duda sobre si la funcin de los ingresos y egresos de efectivo es parte del ciclo de Tesorera, del ciclo de ingresos o del ciclo de compras. Muchas empresas crean especficamente una funcin de ingresos de efectivo y otra funcin de desembolsos de efectivo. En algn momento, tanto los ingresos del cielo de Tesorera como del ciclo de ingresos se unen para procesarse. Tambin, de modo semejante, tanto los desembolsos del ciclo de Tesorera y del ciclo de compras van unidos. En tales casos, una funcin comn de ingresos de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorera o con el de ingreso, como tambin una funcin comn de desembolso de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorera o con el de compras. Una forma prctica para decidir dnde situar una funcin comn es considerar el volumen de las transacciones que se originan en cada uno de los ciclos que hacen aportacin a esa funcin comn. En otras empresas, ciertos tipos de ingresos o desembolsos de Tesorera, o ambos, se procesan mediante sistemas singulares nunca se unen a transacciones semejantes de otros ciclos para procesarse conjuntamente. En estos casos. es prctico identificar la funcin en ambos ciclos con el propsito de evaluar los controles internos. Dentro del ciclo de Tesorera podramos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos:

Desembolsos de efectivo con el ciclo de compras Ingresos de efectivo con el ciclo de ingresos Conciliaciones de efectivo o valores con los ciclos de compras e ingresos Beneficios al personal como bonos o prestaciones adicionales con el ciclo de nminas.

2. Objetivos especficos de control interno

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Para efectos de este ciclo se han identificado 24 objetivos especficos de control interno, los cuales de acuerdo con el Boletn 3050 relativo al estudio y evaluacin del control interno, han sido clasificados en cuatro clases como sigue:

De autorizacin De procesamiento v clasificacin de transacciones De verificacin y evaluacin De salvaguarda fsica

a) Objetivos de autorizacin Los objetivos de autorizacin tratan todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estn cumpliendo las polticas y criterios establecidos por la administracin. Estos objetivos para este ciclo son:

Las fuentes de inversin y financiamiento deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. Los importes, momento y condiciones de las transacciones de deuda y, capital deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. Los importes, momento, entidades en que se invierte y, las condiciones de las inversiones en valores deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. Los ajustes a las cuentas de inversin en valores, crditos bancarios, intereses por pagar, dividendos por pagar, capital social, gastos y primas diferidos y, la distribucin contable deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. Los procedimientos de proceso del ciclo de Tesorera deben de estar de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.

b) Objetivos de procesamiento v clasificacin de transacciones. Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de] correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes a stas. Estos objetivos para el ciclo de Tesorera son:

Slo deben aprobarse aquellas solicitudes de obtencin o entrega de recursos que se ajusten a las polticas establecidas por la administracin. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes de compraventa de inversiones que se ajusten a las polticas establecidas por la administracin . Los recursos obtenidos de inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. Los gastos financieros de los recursos de capital y las entregas de recursos a inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. Las compras y ventas de inversiones deben informarse con exactitud y en forma oportuna. Los productos de las inversiones en valores deben informarse con exactitud y en forma oportuna.

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Las cantidades adeudadas a, o por inversionistas y, acreedores, as como la distribucin contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna. Las cantidades adeudadas a, o por entidades en que se invierte, corredores y otros, as como la distribucin contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna. Cuando los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que se efecten cambios a los valores de las inversiones, estos cambios deben calcularse con exactitud y registrarse en forma oportuna. Las cantidades adeudadas a inversionistas, acreedores, entidades en que se invierte, corredores, y otros, y los ajustes relativos deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente. Las cantidades adeudadas por inversionistas, deudores. corredores, entidades que invirtieron en la empresa, y otros, y los ajustes relativos deben clasificarse, concentrarse e informarse, correcta y oportunamente. Los recursos obtenidos, los productos de esos recursos (intereses y dividendos), las entregas de los mismos y los ajustes relativos, deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada inversionista y acreedor. Las compras y ventas de inversiones, los productos de las inversiones y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada una de las entidades en que se invierte. Deben prepararse asientos contables por las cantidades que se adeudan, o a cobrar de, inversionistas, acreedores, entidades en que se invierte, corredores y otros, y por los ajustes relativos. Los asientos contables de Tesorera deben concentrar y clasificar las transacciones, de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. La informacin para determinar bases de impuestos derivados de las actividades de Tesorera deben producirse correcta y oportunamente.

e) Objetivos de verificacin y evaluacin. Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de Tesorera son: - Deben verificarse y evaluarse en forma peridico los saldos registrados de efectivo, inversiones, financiamientos y capital y las actividades de transacciones relativas. d) Objetivos de salvaguarda fsica. Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes, lugares de proceso y, procedimientos de proceso. Estos objetivos para este ciclo son:

El acceso al efectivo y los valores debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. El acceso a los registros de accionistas, de tenedores de deuda v de inversiones, as como a las formas importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.

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3. Identificacin de objetivos con el riesgo de no cumplimiento Una vez identificados los objetivos especficos de control interno para el ciclo de Tesorera, es necesario identificar que tcnicas de control interno utiliza la empresa para lograr dichos objetivos, y l riesgo que existe si dichas tcnicas no logran o logran parcialmente estos objetivos. Lo anterior, como se menciona en el Boletn 5O3O "Metodologa para el estudio y evaluacin del control interno", tiene como objetivo determinar la naturaleza, el alcance y oportunidad de las pruebas de auditora que va a llevar a cabo el auditor. El presente captulo de esta gua pretende precisamente mostrar ejemplos de tcnicas de control intern que podra utilizar una empresa para lograr estos objetivos especficos, as como los riesgos que existen en caso de no lograr parcialmente los mismos. En ningn caso se pretende que los ejemplos que aqu se proporcionan de tcnicas de control sean todos los que pueden existir en una empresa, sino ms bien que estos ejemplos sirvan como gua al auditor para identificar aquellas tcnicas de control que realmente estn operando en la misma. Los ejemplos de tcnicas de control interno que ms adelante se mencionan incluyen en muchos casos, tcnicas de control que pueden utilizar las empresas cuando stas cuentan con un sistema de procesamiento electrnico de datos (PED). Estos ejemplos se han proporcionado ya que dada la importancia que tienen actualmente los sistemas de PED, en las empresas, el auditor se ve obligado a evaluar tcnicas de control interno especficas de los mismos, por lo que consideramos que el proporcionar ejemplos de este tipo de tcnicas puede ser de gran ayuda en el estudio y evaluacin del control interno en un ambiente de PED. 5. Evaluacin de control interno Una vez que el auditor ha decidido estudiar y evaluar el control interno del ciclo de tesorera a travs de la ayuda que le pueda proporcionar esta gua, deber proceder a identificar las funciones que forman el ciclo, los objetivos de control interno aplicables a cada funcin y preparar la documentacin de los procedimientos de proceso en cada funcin. Una vez efectuado el trabajo anterior, estar en posibilidad de determinar en su caso las tcnicas de control interno que est usando la empresa en cada una de las funciones identificables y si estas logran total, parcialmente o no logran los objetivos del control interno aplicables.

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VII. MUESTREO ESTADISTICO EN AUDITORIA. Consiste en la aplicacin de un procedimiento de cumplimiento sustantivo a menos de la totalidad en las partidas que forman el saldo de una cuenta o clase de transaccin (muestra), que permitan al auditor obtener y evaluar evidencias de alguna caracterstica del saldo o la transaccin y que permite llegar a una conclusin en relacin con las caractersticas. Como consecuencia de lo anterior, se puede concluir que la tcnica de la seleccin para muestre en auditoria est basada en la seleccin al azar o aleatoria, que es la que asegura que todas las partidas dentro del universo o dentro del estrato tiene la misma posibilidad de ser seleccionadas. Al disear una muestra de auditoria, el auditor considerar los siguientes aspectos para definirla: Los objetivos de la auditora El universo El riesgo y la certidumbre Error tolerable Error esperado en el universo

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Las tcnicas de muestreo. Al efectuar sus pruebas sustantivas y de cumplimiento sobre los saldos y el control interno, el auditor no selecciona todas las operaciones procesadas durante el ejercicio, ya que el coste del examen sera astronmico y la entrega del informe se demorara durante meses; utiliza tcnicas de muestreo: al examinar una muestra representativa de un amplio grupo de operaciones homogneas se pueden obtener conclusiones acerca de todo el grupo. El muestreo se puede definir como el proceso mediante el cual se pueden inferir conclusiones acerca de un conjunto de elementos, denominado universo o poblacin, en base al estudio de una fraccin de dichos elementos denominada muestra. La teora de probabilidades nos dice que una muestra seleccionada de un gran nmero de partidas similares tiende a mostrar las mismas caractersticas que reflejara el examen de la serie completa. Fases: 1. Definicin de objetivos. Consiste en especificar en detalle los aspectos que deseamos verificar, bien sea de control interno o de transacciones concretas; especificar las comprobaciones que se efectuarn, los elementos a utilizar y lo que se entiende por error. Estas cuestiones debern reflejarse en el programa de auditora. 2. Seleccin de muestras. Consiste en definir el mtodo a seguir para determinar las unidades concretas que formarn parte de la muestra. 3. Calcular la amplitud de la muestra. Consiste en determinar la cantidad de unidades a seleccionar y que formarn la muestra. 4. Evaluar los resultados en funcin de los objetivos propuestos. La seleccin de las muestras se puede realizar de la forma siguiente: Muestras en bloque: incluye generalmente todas las partidas de un perodo determinado o todas las partidas de una seccin de cuentas por orden alfabtico. Muestreo al azar: En este muestreo todas las partidas que forman el universo deben tener la misma probabilidad de ser seleccionadas. Muestreo estratificado: Significa clasificar la poblacin en estratos y posteriormente aplicar el muestreo en cada estrato, principalmente el muestreo en bloque. Entrevistas Un auditor de calidad usa varios tipos de herramientas para planificar y llevar a cabo la auditora(ejecucin), como tambin para analizar y reportar los resultados. El entendimiento de esas herramientas es vital para una efectiva auditora de calidad. Tanto el auditor como el auditado usan herramientas y tcnicas para definir los procesos,

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identificar y caracterizar problemas y reportar resultados. Un auditor de calidad para determinar si el auditado las est utilizando correctamente y de manera efectiva Las entrevistas son una de las fuentes primarias de informacin para los equipos de auditora; por lo tanto, los auditores se deben preparar con anticipacin para realizarlas. Esto incluye: 1.Seleccin cuidadosa de los entrevistados 2.Coordinacin, por parte del equipo de auditora, de la elaboracin del calendario con suficiente anticipacin para asegurar la participacin de los entrevistados y evitar una posible duplicacin. 3.Revisin de la informacin disponible 4.Revisin de los hallazgos de entrevistas anteriores relacionadas con las entrevistas. 5.Preparacin de preguntas especficas y lneas de investigacin Diagrama causa y efecto: Fue desarrollado por Kaoru Ishikawa en 1943. A este diagrama tambin se le llama diagrama de Ishikawa o diagrama de espina de pescado, por su forma parecida a un pescado. Este diagrama se usa cuando existen posibilidades de encontrar causas que dieron origen a un problema o efecto. La cabeza del pescado estara representada por el efecto y sus posibles causas estarn en las ramas principales del cuerpo del pescado. Estas ramas principales tpicamente son las siguientes: -Personas -Equipos -Mtodos -Materiales -Ambientes -medida Otras ramas pueden ser utilizadas dependiendo de efecto que se est analizando. Por ejemplo si se desea analizar cmo se puede prevenir un error en el diseo de un producto tendramos las siguientes ramas principales: Insumo de clientes Control de diseo

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Adiestramiento Control de documentos. Cuando se entiende la finalidad de esta herramienta. El auditor comprender que la misma puede ser utilizada para analizar un proceso o el resultado de un sistema. EL CE es una buena herramienta para auditar ya que enfoca al auditor en qu buscar cuando est ejecutando la auditora como tambin le ensea la interrelacin entre cada una de las caractersticas del proceso (ramas principales) con el efecto. Esta herramienta es un complemento del conocimiento que pueda tener el auditor en el proceso auditado. Encuesta Es un instrumento de recoleccin de informacin que se realiza utilizando un formato de cuestionario conformado por un conjunto de preguntas. La encuesta sirve bsicamente para investigar, indagar o sondear sobre un asunto determinado y/o para medir, una o ms variables dentro de una investigacin o estudio, dentro de una poblacin objetivo que rena las condiciones requeridas de acuerdo con el objeto del proyecto o tema. Las encuestas pueden ser tiles para recopilar la informacin pertinente para la auditora. Pueden ser enviadas por correo u otro mtodo a las personas, organizaciones, firmas privadas y otras personas que se supone conocen el programa o rea de la auditoria, en la cual se interesa o pueden ser aplicadas directamente por los auditores. Las personas que contesten las encuestas pueden estar asociadas con el programa o rea de la auditoria directa o indirectamente como beneficiarios, usuarios, administradores, contratistas o simplemente como posibles fuentes de informacin que podran servir de ayuda en la labor de auditoria. Los resultados de un proceso puede pueden atribuirse a mltiples factores, por lo tanto debe existir una relacin de CAUSA EFECTO entre los mismos. Cuando se enfrenta un problema complejo, en la mayora de los casos se procede a efectuar un listado donde se indiquen las diferentes causas, clasificando las variables ms importantes que posiblemente generen el problema. Es difcil resolver un problema si no se dispone de un mecanismo que permita ver totalmente la cadena de causas y efectos. Mediante la aplicacin del Diagrama de Causa Efecto Espina de Pescado es posible

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determinar las causas que originan determinado efecto o problema y por ende emprender la bsqueda de soluciones. Con este diagrama se pretende:

Representar visualmente las causas probables del problema o efecto. Ayudar al equipo de auditores a identificar causas probables de los problemas o efectos. Analizar y eliminar causas de un problema o efecto.

VIII. CONTRATACIN DE SERVICIOS PROFESIONALES

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BOLETIN 3110 GENERALIDADES En cualquier trabajo es importante que exista un claro entendimiento tanto del auditor como del cliente de los trminos y el alcance de los servicios responsabilidad de cada parte plazos y honorarios con el objeto de que queden bien establecidos los derechos y obligaciones de cada una de la partes mediante una carta que confirme la prestacin de servicios y los honorarios. Cuando se solicitan los servicios de un auditor se lleva a cabo comnmente una investigacin inicial de caractersticas y operaciones de la compaa para que con esto se obtengan los elementos necesarios para preparar la carta convenio que establecer los trminos del servicio para obtener la aprobacin del cliente. OBJETIVO El contenido del boletn 3110 es normar el contenido de la carta convenio que se presentara al cliente para establecer los trminos d l prestacin del servicio.

PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS A fin de establecer los trminos y alcance de los servicios que proporcionar el auditor deber preparar una carta convenio confirmando el trabajo. En esta carta se deber hacer referencia a los siguientes aspectos: [ Objetivo, alcance y periodo sujeto a revisin. [ El trabajo ser realizado de acuerdo con la normas de auditoria generalmente aceptadas [ La mencin de que el estudio y evaluacin de la estructura del control interno se efecta como una base para determinar la naturaleza alcance y procedimientos de auditoria a aplicar. [ Indicar que los procedimientos de auditoria no estn diseados para descubrir errores e irregularidades incluyendo actos ilegales fraudes y desfalcos. [ La propiedad y disponibilidad de los papeles de trabajo. [ La responsabilidad de la administracin de la entidad sobre la informacin financiera. [ El libre acceso a los registros documentacin y cualquier otra informacin relacionada con la auditoria. [ El hecho de que se le solicitara a la entidad que proporcione ciertas declaraciones en relacin con los estados financieros sujetos a examen. [ Las fechas acordadas para desarrollar el trabajo entrega de informes etc.

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La indicacin de que cuando en el desempeo de su trabajo el auditor se encuentre con alguna circunstancia que no le permita proseguir con el desarrollo de la auditoria se le informar de inmediato al cliente por escrito lo siguiente: [ Los informes que el auditor emitir como resultado de su trabajo. [ Las bases sobre las que se calcularan los honorarios su importe forma de pago y el reembolso de los gastos. [ La informacin que deber ser preparada por el cliente. [ La solicitud al cliente de que confirme por escrito la aceptacin de la carta convenio. En caso de ser aplicables tambin se debern tomar en cuenta los siguientes conceptos: [ El grado de utilizacin del trabajo de lo auditores internos. [ La participacin de especialistas en ciertos aspectos de la auditoria Cuando el auditor de la empresa tenedora o principal no sea auditor de alguna entidad relacionada (subsidiaria sucursal o divisin)deber indicar el trabajo a realizar y su efecto en el dictamen. Asi mismo en caso de que posteriormente a la emisin de la carta convenio el cliente solicite un cambio en el trabajo acordado que implique una reduccin en el alcance previamente determinado el auditor deber requerir que este cambio conste pro escrito y evaluar el impacto en su opinin antes de aceptarlo.

N A T U R A L E Z A DE LOS EXPEDIENTES CONTINUOS DE AUDITORIA ES PRINCIPAL. Porque existe y subsiste por si mismo o sea que no depende de ningn otro contrato ES BILATERAL. Porque produce obligaciones y derechos para ambas partes, ES ONEROSO. Ya que otorga provechos y gravmenes recprocos. ES CONSENSUAL. Porque no requiere ninguna formalidad para su validez.

ELEMENTOS ESENCIALES [ CONSENTIMIENTO: Se presenta cuando el auditor esta conforme en prestar sus servicios y el cliente esta conforme con pagar los honorarios. [ OBJETO: Es el servicio que el auditor se obliga a prestar por la retribucin que el cliente se obliga a pagar CAPACIDAD PARA EL CONTADOR

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Adems de tener capacidad para contratar debe ostentar el titulo profesional que lo habilite para el desempeo de la profesin. CAPACIDAD PARA EL CLIENTE Es suficiente la capacidad general.

FORMA El contrato de prestacin de servicios profesionales no esta sujeto a ninguna formalidad para su validez. OBLIGACIONES DE LAS PARTES CONTRATANTES OBLIGACIONES DEL CONTADOR ( Prestar servicios profesionales en el tiempo lugar y forma convenidos. ( Avisar al cliente cuando no se pueda continuar prestando sus servicios. ( Responder por su negligencia, impericia o dolo. ( Guardar el secreto profesional.

OBLIGACIONES DEL CLIENTE J Pagar los honorarios al Contador Pblico. J Pagar las expensas o gastos al Contador Pblico. PROPUESTA DE HONORARIOS Los ingresos se basan en la estimacin, cotizacin y cobro de los honorarios. Para realizar una estimacin se necesita tener como base cuotas por hora de acuerdo a la categora del personal, para esto se debe tomar en cuenta lo siguiente: * Costo real de los sueldos incluyendo bonos y/o gratificaciones. * Caractersticas del servicio que se va a prestar . * Habilidad y experiencia que debe tener el personal que se asigne a cada trabajo. * Gastos generales del despacho. * Margen de la utilidad.

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CALCULO DE CUOTAS POR HORA Elabora calendario de horas estndar por quincena o por mes. . COTIZACION DE HONORARIOS Hay varias formas de cotizar los honorarios. Honorarios fijos. Aplicables en casos en que se tenga un conocimiento completo de la empresa de forma tal que estemos seguros que se va obtener al final de nuestro trabajo el margen de utilidad deseado. Honorarios que se basen en un mximo y un mnimo. Similar al punto anterior pero permite cubrirnos de cualquier imprevisto que no hubiera podido ser tomado en cuenta para nuestra estimacin por no tener conocimiento completo de la empresa. Honorarios basados en el tiempo empleado. Consiste en proporcionar al cliente un analisis de las horas que se estima sern empleadas en nuestro servicio y se tiene como beneficio los siguientes puntos. Un menor margen de error en el clculo de honorarios. Ayuda por parte del cliente quien cuida el tiempo del personal de Auditora. Eficiencia por parte del auditor al saber que el honorario esta basado en horas. El monto de los honorarios que percibe el auditor debe estar de acuerdo con la importancia de las labores a desarrollar. El tiempo que a esa labor se destine y el grado de especializacin requerido.

COBRO DE HONORARIOS Existen dos formas para realizar el cobro de los honorarios: ? Cobros parciales al comenzar el trabajo durante el periodo de trabajo y al finalizar. ? Por iguales mensuales.

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EJEMPLO DE CARTA CONVENIO FECHA AL CONTRATANTE TEXTO DE CONFIRMACION DE SERVICIOS DE ADUDITORIA TEXTO DE REDACCION DE EL SERVICIO QUE SE VA A PRESTAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS Y SITUACIN FISCAL OFRECIMIENTO DE CUALQUIER OTRO SERVICIO PROGRAMACION DEL TRABAJO . . . . . INFORMES A PRESENTAR HONORARIOS . .

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. .DESPEDIDA Y AGRADECIMIENTO FIRMA DE LOS AUDITORES ........................................................... ........................................................... ........................................................... INICIACION DE EXPEDIENTES CONTINUOS DE AUDITORIA Se refiere a establecer una documentacin en la cual hay movimientos continuos en cuanto al trabajo de auditroria periodicamente

IX. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO; CARTA DE SUGERENCIAS ESTUDIO DEL SISTEMA Los controles internos contables se encuentran dentro del alcance del estudio y evaluacin del control interno segn las normas de auditoria, mientras que los controles administrativos, en principio, no lo estn en las auditorias externas pero s en las revisoras fiscales. El estudio de la evaluacin del control interno incluye dos fases: a) Conocimiento y comprensin de los procedimientos y mtodos establecidos por la administracin del ente. b) Seguridad razonable de que se encuentran en uso y que estn operando tal como se planificaron. Revisin del Sistema. La revisin del sistema es principalmente un proceso de obtencin de informacin respecto a la organizacin y a los procedimientos establecidos, con objeto de que sirva como base para las pruebas de cumplimiento y para la evaluacin del sistema. La

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informacin requerida para este objetivo se obtiene normalmente a travs de entrevistas con el personal apropiado del ente y mediante el estudio de documentos tales como manuales de procedimientos e instrucciones al personal. La informacin relativa al sistema es documentada en forma de cuestionarios, resmenes de procedimientos, flujogramas o cualquier otra forma de descripcin de un circuito administrativo y adaptndose a las circunstancias o preferencias del contador pblico. Con el objeto de verificar la informacin obtenida, a veces se adopta el procedimiento de seguir el ciclo completo de una o varias transacciones a travs del sistema. Esta prctica, adems de ser til para el propsito indicado, permite que las partidas seleccionadas puedan ser consideradas como parte de las pruebas de cumplimiento. PREPARACION DE GRAFICAS DE FLUJO Y DESCRIPCIONES NARRATIVAS Existen tres mtodos para efectuar el estudio del control interno: 1. Descriptivo 2. De cuestionarios 3. Grfico En este caso abundaremos sobre el Mtodo descriptivo conocido tambin como Descripcin Narrativa; y el Mtodo Grfico tambin llamado Grficas de Flujo.

Mtodo Descriptivo Consiste en la explicacin, por escrito, de las rutinas establecidas para la ejecucin de las distintas operaciones o aspectos especficos del control interno. Es decir, es la formacin de la memoranda donde se transcriben en forma fluida los distintos pasos de un aspecto operativo. El mtodo descriptivo consiste, cmo su nombre lo indica, en describir las diferentes actividades de los departamentos o funcionarios y empleados, y los registros de contabilidad que intervienen o se comprenden en el sistema. Sin embargo, no debe incurrirse en el error de describir las actividades de los departamentos o de los empleados aislada u objetivamente. Debe hacerse la descripcin siguiendo el curso de las operaciones a travs de su manejo en los departamentos citados; en otras palabras, la operacin que se maneja debe ser el objeto de la descripcin, tomndola desde el punto

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dnde qued descrita en el departamento o empleado de la descripcin anterior, y dejndola claramente indicada para seguir la descripcin en el departamento siguiente. Mtodo Grfico Tiene como base la esquematizacin de las operaciones mediante el empleo de dibujos, flechas, cuadros, figuras geomtricas, etctera. En estos dibujos deben representarse departamentos, formas, archivos, etctera, para indicar y explicar los flujos de las operaciones. La preparacin de grficas de flujo de operaciones, descripciones narrativas as como la enumeracin de tcnicas de control, requiere conocimientos de los sistemas, procedimientos y controles de la empresa con respecto a una determinada clase de hechos econmicos. Este conocimiento se puede adquirir a travs de la revisin de informacin contenida en su expediente continuo de auditoria, de observaciones directas del procesamiento de las transacciones, de entrevistas con el personal del cliente o de la revisin de los manuales de operacin preparados por la compaa. Las grficas de flujo de transacciones y las descripciones narrativas no tienen que ser necesariamente preparadas por el auditor. A este respecto, es recomendable que se aliente a la empresa para que su personal calificado ejecute este trabajo y obtenga o actualice todo el material de respaldo al expediente continuo de auditoria. Para el personal del equipo de auditoria que prepare la graficas de flujo, ya sea que utilice las descripciones narrativas o los cuestionaros, e muy importante que conozca cmo fluye un hecho econmico desde su inicio hasta su inclusin los estados financieros, a saber: Cmo se conoce Cmo se acepta como una transaccin Cmo se procesa Cmo se informa Cmo se relaciona con las fuentes de datos y con los enlaces con otros ciclos de transacciones

Definir el flujo de las transacciones para poder clasificarlas adecuadamente puede ser una labor difcil en un ambiente complejo. En algunos casos, las transacciones relativas pueden pasar a travs de ciertos departamentos y guardarse temporalmente en archivos dependientes o de recreci.

OBTENCION DE DOCUMENTACION INTERNA La evidencia suele obtenerse de: las cuentas que se examinan, los registros auxiliares, los documentos de soporte de las operaciones, las declaraciones de empleados y directivos, los sistemas internos de informacin y transmisin de instrucciones, los manuales de procedimientos y la documentacin de sistemas, la

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obtencin de confirmaciones de terceras personas ajenas a la entidad y los sistemas de control interno en general, sin que esta relacin tenga carcter exhaustivo. Los datos contables y, en general, toda informacin interna, no pueden considerarse por s mismos, evidencia suficiente y adecuada. El contador pblico debe llegar a la conviccin de la razonabilidad de los mismos mediante la aplicacin de las pruebas necesarias. La evidencia de los datos contables podr ser obtenida, entre otros, mediante los siguientes procedimientos: Inspeccin, observacin, investigacin, confirmacin, clculo y revisin analtica.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA EFECTOS DE VERIFICACION El contenido de los informes y de las bases de datos y archivos debe verificarse y evaluarse peridicamente. Estos objetivos de control interno de sistemas son aplicables a todos los ciclos. No se trata de que se usen directamente para evaluar las tcnicas de control interno de una empresa: slo representan una base para desarrollar objetivos especficos de control interno por ciclos de transacciones que sean aplicables a una empresa individual. Los datos registrados relativos a activos sujetos a custodia deben compararse con los activos existentes a intervalos razonables y tomar las medidas apropiadas con respecto a las diferencias que existan.

APLICACION PRCTICA DEL EXAMEN DE INFORMACION FINANCIERA 1 . Elaboracin de la balanza de comprobacin sujeta a examen 2. Examen y preparacin de papeles de auditora de las cuentas de activo, pasivo, capital contable, ingresos y egresos 3. Procedimiento de auditoria para el examen del reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera 4. Repercusiones del, procesamiento electrnico de datos en 'la informacin financiera

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X. CIERRE DE LA AUDITORIA Y PREPARACIN DEL INFORME o o Conclusin en cedula sumaria y conclusin general Confirmaciones. Carta de declaraciones de la administracin, carta de actas del secretario del consejo, abogados, bancarias, etc.

o Revisin de hechos posteriores El boletn A-5 revelacin suficiente de la comisin de principios de la contabilidad del I.M.C.P. establece que en caso que existan hechos posteriores al cierre del ejercicio que afecte sustancialmente la situacin financiera y el resultado de las operaciones de la entidad, entre la fecha a la que son relativos los estados financieros y la fecha en que son emitidos, debern revelar suficiente y adecuadamente estos hechos por medio de notas explicativas. El contador publico en calidad de auditor externo habr de revisar los eventos subsecuentes o hechos sucedidos en fecha posterior al cierre del ejercicio sujeto a examen que afecten la posicin financiera examinada, con el propsito de determinar la necesidad de proponer las previsiones contables que sean necesarias, o el informar de tales hechos por medio de notas a los estados financieros, en aras de una adecuada revelacin suficiente. Existen dos tipos de hechos posteriores: 1. hechos que proporcionan evidencia adicional en relacin a condiciones existentes a la fecha del balance general y que afectan las estimaciones inherentes al proceso de elaboracin de estados financieros. Los estados deben ser ajustados en funcin a cualquier cambio de estimaciones resultantes del uso de ducha evidencia. 2. hechos que proporcionan evidencia en relacin con condiciones que no existan a la fecha del balance general auditado, por que se suscitaron con posterioridad, pero que deben ser objeto de revelacin a travs de las notas a los estados financieros, aun cuando dichos estados no deben ajustarse por estos hechos. El boletn B-13 de los PCGA, nos menciona: Periodo posterior.- es un lapso entre fecha de los estados financieros y fecha en que son autorizados por la administracin para su emisin a terceros. Hechos posteriores.- son transacciones y acontecimientos conocidos durante el periodo posterior. Este boletn hace mencin de tres clases de tratamiento contable a los hechos posteriores de los estados financieros 1. los que originan modificaciones a los resultados del ejercicio a que se refieren los estados financieros 2. Los que originan modificaciones a los estados financieros. 3. Los que originan revelaciones a travs de notas a los estados financieros. o Cedulas de ajustes y reclasificaciones: Reclasificaciones.- son asientos contables de correccin que no afectan los resultados de operacin.

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Ajustes.- Son asientos contables de correccin que afectan los resultados de operacin. Durante el desarrollo del trabajo del auditor detectara errores de omisin o de comisin cuya correccin se hace indispensable a efecto de la informacin de los estados financieros, estas correcciones de llevan acabo por medio de ajustes y reclasificacin propuestos por auditor. Dependiendo de la importancia de estos, el rea de contabilidad les ira dando efecto durante el transcurso de la auditoria, los mas importantes requerirn de su discusin con los altos niveles de la administracin de la entidad; este es uno de los momentos mas finos y delicados de la auditoria en virtud que si la administracin se niega a dar efecto a alguno de los ajustes y reclasificaciones propuestos por el auditor, y mxime si estos son relevantes y estn solidamente soportados, dicha actitud puede provocar la emisin de un dictamen con salvedades, negativo o abstencin de opinin del auditor. o Cedula con notas a los estados financieros Notas a los estados financieros: son explicaciones que amplan el origen y significado de los datos y cifras que se presentan en dichos estados aluden a polticas o procedimientos contables, reglas particulares, cambios de un periodo a otro en las citadas polticas o procedimientos, o proporcionan informacin a cerca de ciertos eventos econmicos que han afectado o podran afectar a la entidad, por lo tanto en las cedulas donde se detecte una observacin o correccin a los estados financieros se conocern como cedulas con notas a los estados financieros. Las cuales deben reunir con las siguientes caractersticas: o Claridad o Integridad o Precisin o Brevedad. o Elaboracin del informe sobre el examen de estados financieros La estructuracin de los informes depende en cierta forma, de los propsitos que se persiguen con la auditoria, el fin del informe es poner en conocimiento de su cliente lo que ha hecho y como lo ha hecho. El informe debe de tener como mnimo: a) opinin del dictamen b) estado de posicin financiera c) estado de resultados d) estado de cambios en la posicin financiera e) estado de variaciones en las cuentas del capital f) notas a los estados financieros. g) o o Carta de sugerencia y memorandum de impuestos Tratamiento de procedimientos omitidos descubiertos despus de emitir dictamen

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XI. FUNCIN DE AUDITORIA INTERNA EN LAS ORGANIZACIONES. Auditora interna 1. CONCEPTO. Es una funcin independiente de evaluacin establecida dentro de una organizacin para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la misma organizacin. Es un control cuyas funciones consisten en examinar y evaluar la adecuacin y eficiencia de otros controles. 2. Objetivo, Naturaleza y cdigo de tica El objetivo de la auditara interna consiste en apoyar a los miembros de la organizacin en el desempeo de sus actividades. Para ello la auditora interna les proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente con las actividades revisadas. Es objetivo tambin de la auditora interna la promocin de un efectivo control a un costo razonable. La naturaleza se ubica con el advenimiento de la actividad comercial, cuando un producto o comerciante ante la realidad de no poder cubrir o abarcar todo un rango de intervencin personal sobre sus procesos productivos o comerciales se ve en la necesidad de contratar o allegarse de personas capacitadas y de su confianza para que acten en representacin o por cuenta de aquel. En este proceso, el productor idea mecanismos para supervisar, vigilar y controlar a sus empleados, son las primeras acciones de auditora interna ejercidas por el dueo de la empresa y se pueden considerar como actividades bsicas y elementales segn su concepto de administracin. 3. Independencia en el ejercicio de la auditora interna Los auditores internos deben ser ajenos a las actividades que auditan. Los auditores internos alcanzan su independencia cuando pueden llevar a cabo su trabajo con libertad y objetividad. La independencia permite a los auditores internos rendir juicios imparciales, hecho esencial para una apropiada conducta de los mismos auditores. La independencia se logra a travs de su posicin en la organizacin y la objetividad. La posicin organizacional de la auditora interna debe ser relevante para asegurar un amplio margen de cobertura de auditora, y para asegurar acciones efectivas sobre los hallazgos y recomendaciones de auditora. 4. Alcance de la auditora interna El alcance de la auditora interna considera el examen y evaluacin de la adecuacin y eficiencia del sistema de control interno de la organizacin y la calidad de ejecucin en el desempeo de las responsabilidades asignadas. El alcance incluye: revisin de la veracidad e integridad de la informacin financiera y operativa y los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa informacin, revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento de polticas planes, procedimientos y ordenamientos legales que puedan tener impacto significativo en las operaciones y en los reportes y determinar si la organizacin cumple con tales sistemas; revisar las medidas para

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salvaguardar activos y si son adecuados verificar la existencia de ellos; evaluar el aspecto econmico y la eficiencia con que los recursos estn siendo utilizados; revisar aquellas operaciones o programas que tiendan a asegurar que los resultados sean acordes con los objetivos y metas establecidas, y si esas operaciones o programas estn siendo llevados a cabo segn lo planeado.

Promocin de la eficiencia en la organizacin Tradicionalmente el auditor interno ha sido identificado con la contabilidad y aspectos de tipo financiero; inclusive algunos auditores han llegado a ser considerados esenciales para la organizacin en estas materias. El criterio sealado infiere un cambio de actitud en el auditor interno, concretamente buscar ser ms eficiente en sus resultados siendo este punto de partida para promover la eficiencia en su organizacin. Los enfoques hacia la promocin de eficiencia son los siguientes:

1.- Revisin de funciones (el auditor interno no deber concentrarse nicamente a la revisin de una actividad determinada). 2.- Enfoque sinergtico (es el anlisis y evaluacin de la forma como estn relacionados e interconectados todos los elementos o factores que llevan a la consecucin de un objetivo o fin determinado). 3.- Enfoque rentabilidad (es identificar y evaluar los mecnicos y apoyos para los tipos de accin que sirven para incrementar y mejorar los rendimientos de un organizacin particular ya sea lucrativa o no lucrativa). 4.- Enfoque metas y objetivos (toda meta u objetivo debe estar claramente identificado). 5.- Evaluacin de resultados (estos pueden llevarse a cabo contestando a una pregunta tan simple como que tan bien se esta cumpliendo con un procedimiento establecido). 6.- Anlisis factorial (consiste en evaluar porque se obtienen estos resultados). 7.- Sistema de informacin (si el sistema es lo suficiente gil oportuno y veraz para que reporte la marcha de la organizacin). 8.- Que se puede mejorar? (se refiere a los juicios que puede o debe hacer el auditor interno tendiendo a promover eficiencia en la organizacin).

5. relacin con auditora externa El auditor externo empieza su labor partiendo de resultados finales y de ah hacia la forma como se alcanzaron estos y el auditor interno empieza revisando las actividades de una organizacin con miras al futuro, en un espritu de servicio para el bienestar de la misma. 6. Informe de auditora interna Se debe emitir un informe por escrito, y firmado cada vez que se concluya con un trabajo de auditora. Durante el transcurso de la auditora se podr emitir formal o informalmente informes parciales, orales o escritos. 7. Instituto Mexicano de Auditores Internos (IMAI) e Instituto de Auditores Internos (Institute of Internal Auditors, IIA)

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Es un organismo que agrupa a los profesionistas que ejercen la auditora interna en la Repblica Mexicana. Ha sido concebido como un foro abierto a la capacitacin y a la investigacin dentro de las reas de auditora interna y control. El IMAI se ha propuesto difundir y elevar las tcnicas ms avanzadas en las reas referidas, merced a la insuficiencia de recursos humanos especializados en ellas. Actualmente se conforma por un Consejo Nacional Directivo con sede en la ciudad de Mxico y 4 agrupaciones regionales en las ciudades de Mrida Yucatn, Guadalajara Jalisco, Hermosillo Sonora y Monterrey Nuevo Len. El IMAI se constituyo el 3 de julio de 1984, ante la fe del notario pblico #125 de Mxico, D.F., Lic. Alexandro Alfredo Ramrez en la que comparecieron los contadores pblicos Juan Manuel Portal Martnez, Fernando Vera Smith, Jesus Alvarado Robert, Armando Daz Flores y Benjamin Antonio Vasquez Olvera en calidad de fundadores. XII. ESTRUCTURA Y OPERACIN DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA 1. Estructura y ubicacin El comit de auditora estar integrado por el director de auditora interna; el auditor externo; el director general de la organizacin, los directores o responsables de las principales reas operativas y eventuales especialistas que sean requeridos atendiendo a necesidades especficas. La ubicacin del departamento debe ser la ms alta ya que entre ms alto mayor ser la aceptacin y respeto a esta funcin y concomitantemente mayor ser la interaccin con los niveles de toma de decisiones y mejor ser el servicio a prestar a la organizacin. 2. Recursos humanos Esta conformado por el director, gerente, supervisor, encargado y auxiliar de auditora. Las funciones de cada uno son: planear, coordinar y dirigir la ejecucin de auditoras a todas las unidades administrativas, disponer la ejecucin de auditoras a las unidades administrativas y actividades de la organizacin que le fueron asignadas, llevar a cabo todos los trabajos de auditora a la unidades administrativas y actividades de la organizacin y atender instrucciones especiales de revisin, recibir por parte del auditor encargado instrucciones especficas respecto al propsito de su revisin y como llevar a cabo el trabajo respectivamente. 3. Funcionamiento Implementar las polticas dictadas por el consejo de administracin en materia de auditora, monitorear la correcta secuencia de los ciclos de transacciones, los sistemas de operacin aplicables, revisar y aprobar el programa anual de trabajo de auditora interna, recibir y comentar los informes de auditoras interna, contratar los servicios de auditora externa, recibir y aprobar los dictmenes del auditor externo, dar seguimiento a las cartas de recomendaciones al control interno, vigilar por las buenas relaciones entre auditora interna y externa, preparar informe para el consejo de administracin sobre resultados relevantes de auditora interna y ser enlace entre la auditora interna y externa con el consejo de administracin.

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XIII. COMIT DE AUDITORIA. 1. Concepto: Los Comits de Auditora deben ser veedores informados, vigilantes y efectivos del proceso de informacin financiera y de los controles internos de la compaa. Los Comits de Auditora deben ser veedores informados, vigilantes y efectivos del proceso de informacin financiera y de los controles internos de la compaa. 2. Antecedentes: Caso McKesson & Robbins Inc. En 1940 SEC recomienda que un Comit de miembros externos del directorio (nonofficers) nomine a los auditores independientes y se ocupe de los detalles relativos a la Auditora. NYSE (Bolsa de NY) apoya a la SEC con recomendacin similar sin usar el trmino C. A. Muchas compaas establecen estos Comits de Auditora (General Motors). Hasta 1967 el C. A. recibe poco apoyo. En 1967 Comit Ejecutivo del AICPA (Colegio de Contadores) recomienda que las compaas abiertas establezcan C. A. con miembros externos del Directorio. Los 70s y la era post Watergate (slush funds, contribuciones polticas ilegales y sobornos en el exterior). Clamor pblico por mayor transparencia SEC responde con ARS 123 y 165 (1972 y 1974). ASR 123 (La SEC) apoya la creacin por las compaas abiertas de Comits de Auditora compuestos por directores externos y urge a la comunidad de negocios y financiera de stas as como sus accionistas a prestar su total y continuo apoyo para la efectiva

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implementacin de estas recomendaciones de tal forma de dar la mayor proteccin posible para los inversionistas que confan en esos estados financieros. -ASR 165 Hace obligatorio la revelacin de la existencia y composicin del Comit de Auditora o de su inexistencia. La NYSE refrenda esto y establece que la existencia de un C. A. es requisito para listarse (a ms tardar 30/ 6/ 1978). Durante los 70 y 80 hay casos que refuerzan la tesis de los Comits de Auditora (Penn Central, Mattel, Lums, Killearn Properties). Estos casos y otros dan origen a la National Commission on Fraudulent Financial Reporting (Treadway Commission) que recomienda que la SEC reglamente el establecimiento de Comits de Auditora compuestos exclusivamente por directores independientes (1987). La Auditing Standards Board (ASB) emite el SAS 61 Comunicaciones con el Comit de Auditora cuyo principal objetivo es asegurar la comunicacin de los resultados de la auditora al Comit de Auditora (Abril 1988). La NASD y la American Stock Exchange adoptan obligatoriedad de Comits de Auditora para compaas listadas. En el sector bancario el congreso U. S. en la reforma legislativa al FDIC (1991) hace obligatoria la creacin de Comits de Auditora independientes. En 1992 en el Reino Unido el Committee on the Financial Aspects of Corporate Governance (Cadbury Committee) emite un informe que incluye un cdigo de mejores Practicas que recomienda que todas las compaas listadas en el Reino Unido establezcan y mantengan Comits de Auditora. La Auditing Standards Board (ASB) emite el SAS 61 Comunicaciones con el Comit de Auditora cuyo principal objetivo es asegurar la comunicacin de los resultados de la auditora al Comit de Auditora (Abril 1988). La NASD y la American Stock Exchange adoptan obligatoriedad de Comits de Auditora para compaas listadas. Para entonces Australia, Canad, Francia, Honk Kong, India, Israel, Malasia, Holanda, Nueva Zelanda, Arabia Saudita, Singapore, Sud Africa, Tailandia adems de los mencionados Reino Unido y EEUU de NA tienen requerimientos o recomendaciones firmes de organismos competentes para que las compaas que estn listadas en las Bolsas de Valores de estos paises tengan Comits de Auditora en sus Directorios con miembros externos o independientes. En 1999 el Blue Ribbon Committee (BRC) emite su Report and Recommendations on Improving the Effectiveness of Corporate Audit Committees. BRC compuesto por miembros de NYSE, NASD, los emisores (las compaas que transan) y la profesin de Auditora. A raiz del BRC la SEC, NYSE, NASD y ASB emiten disposiciones relevantes sobre los Comits de Auditora.

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Para entonces Australia, Canad, Francia, Honk Kong, India, Israel, Malasia, Holanda, Nueva Zelanda, Arabia Saudita, Singapore, Sud Africa, Tailandia adems de los mencionados Reino Unido y EEUU de NA tienen requerimientos o recomendaciones firmes de organismos competentes para que las compaas que estn listadas en las Bolsas de Valores de estos paises tengan Comits de Auditora en sus Directorios con miembros externos o independientes. 3. Objetivo e Importancia - Asistir al directorio en el cumplimiento de sus responsabilidades en el proceso de informacin financiera y en la estructura de control interno. Mantener, por la va de reuniones preestablecidas, comunicacin directa entre los directores, la gerencia de finanzas, los auditores externos y los auditores internos.

4. Estructura y Ubicacin:

5. Funciones Especificas

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- Revisar las polticas corporativas relativas al cumplimiento de las leyes y regulaciones, la tica, los conflictos de intereses y la investigacin de malas conductas y fraude. Conducir revisiones peridicas de litigacin y materias regulatorias pendientes que afecten al gobierno corporativo. Coordinar revisiones anuales de cumplimiento de polticas de Gobierno Corporativo a travs de los auditores internos y/ o los auditores externos. - Realizar o supervisar investigaciones especiales. - Revisar compensaciones y gastos de ejecutivos. - Revisar las polticas sobre pagos sensitivos. Revisar transacciones pasadas o propuestas entre la corporacin y miembros de la administracin. - Revisar los programas de beneficios de la corporacin. Evaluar la gestin de la gerencia de finanzas. 6. Situacin actual de los comits de auditoria. El C. A. es clave en el afianzamiento de un Gobierno Corporativo eficiente y en la confianza que los mercados tengan en ste. Existe necesidad de invertir en Gobierno Corporativo sano. El mercado est dispuesto a pagar un bono. Debe iniciarse un foro de amplio espectro para analizar la situacin local de mejoramiento del Gobierno Corporativo y el rol de Comit de Auditora dentro de este. Reguladores. Emisores y Asociaciones de estos. Profesin de Auditora. Bolsas de El C. A. es clave en el afianzamiento de un Gobierno Corporativo Bolsas de Valores. No debe sobrerregularse. Los principios deben ser claros y se debe instar a la autorregulacin. La normativa debe venir principalmente de las Bolsas de Valores y de la profesin de Auditora. Especficamente respecto de las disposiciones Sarbanes Oxley se debe esperar que la SEC reglamente su contenido. El Comit de Auditora debe ser visto como un apoyo clave al fortalecimiento del Gobierno Corporativo y el desarrollo y crecimiento del mercado de valores y no como un obstculo para stos.

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XIV. AUDITORIA ADMINISTRATIVA CONCEPTO El mejor mtodo para examinar una organizacin y determinar las mejoras necesarias, es estudiar el mecanismo administrativo para determinar si la planeacin, la organizacin, el mando, la coordinacin y el control estn siendo atendidos, o sea, si la empresa esta bien administrada. La filosofa impresa por Leonard, ingeniero asesor gracias al cual se formaliza y estructura la auditoria administrativa; se centra en que las estructuras administrativas siempre habrn de estar en alerta permanente para percibir los cambios que se dan en los negocios, la economa, las polticas y disposiciones gubernamentales, y en la sociedad en general, para adecuar la administracin a ellos. Impacto que se captar por medio de un ordenado y riguroso proceso de evaluacin, que incluye la medicin de la calidad de las decisiones, denominado auditoria administrativa.

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OBJETIVO Verificar, evaluar y promover el cumplimiento y apego al correcto funcionamiento de las fases o elementos del proceso administrativo y lo que incide en ellos. Es su objetivo tambin el evaluar la calidad de la administracin en su conjunto. Se combinan recursos humanos, naturales y econmicos para crear una entidad con un fin determinado. Esta entidad forzosa y necesariamente requiere establecer bases administrativas (factores o elementos del proceso administrativo) que le servirn para comenzar a operar. Con esa plataforma administrativa se empieza a trabajar; es decir, a operar o generar operaciones. Esas operaciones se consignan cuantitativamente- en la contabilidad.

En virtud de que el ciclo es perfectamente identificable en el proceso que lo compone, procede, entonces, identificar cada fase de este ciclo con el tipo de revisin a que es susceptible.

PROCESO ADMINISTRATIVO Las fases del Proceso administrativo son: Planeacin: En esta base se busca predeterminar un curso de accin a seguir para lograr los objetivos establecidos. Esto implica: Fijar los resultados finales u objetivos Desarrollar estrategias que sealen como y cuando alcanzar los objetivos establecidos Determinar polticas que orienten a los gerentes en la toma de decisiones Establecer procedimientos a seguir

Organizacin: Esta funcin administrativa tiene por objeto asignar y relacionar a la gente dentro de la estructura orgnica para el logro efectivo de los objetivos establecidos. Esta fase exige la observancia de aspectos tales como:

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Definir las funciones y actividades necesarias para el logro efectivo de los objetivos Jerarquizar la autoridad de cada jefe en cada una de esas unidades orgnicas Definir cada puesto en cuanto a sus requerimientos

Direccin: Por medio de esta funcin se busca hacer que la gente emprenda acciones efectivas hacia el logro de los objetivos establecidos. Delegar autoridad, o sea, dar facultad para que otros decidan Motivar y persuadir al personal para que colabore y tome acciones efectivas Dar y recibir informacin necesaria para que la toma de decisiones se canalice al logro de los objetivos

Control: Es la funcin que busca asegurar que las realizaciones se conformen a los planes o normas establecidos. Al igual que las anteriores funciones administrativas, esta tambin requiere que se tengan presentes aspectos tales como los siguientes: Fijar normas o estndares que sirvan de base para evaluar las realizaciones Medir las realizaciones y compararlas con las normas o estndares establecidos, a fin de determinar cualquier posible desviacin. Tomar las medidas necesarias preventivas para evitar que se vuelva a incurrir en las mismas Vigilar constantemente todos los sistemas de control, para que se evale su propio cumplimiento y mejoramiento.

METODOLOGIA En lo que se refiere a cmo debe hacerse, la Auditoria Administrativa se lleva a cabo en fases perfectamente definidas que van desde una serie de trabajos preliminares que dan las bases sobre el alcance de la auditoria, su propsito, etc., hasta el plan de reorganizacin que indica los cambios que se establecern y conducirn a eliminar deficiencias, mejorar mtodos, procedimientos y sistemas y en general para lograr eficiencias administrativas.

Trabajos preliminares

Formular programas

Recolectar 94 informacin Analizar la

LEVANTANTAMIENTO DE INFORMACION La recoleccin de la informacin de be hacerse por los medios adecuados, de manera que el auditor obtenga datos claros, completos y suficientemente detallados para integrar la red de informacin en que habr de fundamentar su estudio. Los principales medios de que puede valerse son los siguientes: Inspeccin y Observacin: Cuando se necesite informacin acerca de las instalaciones se las planta, las oficinas, arreglo fsico de los almacenes, etc., el auditor debe inspeccionarlos personalmente tomando nota de todos aquellos hechos relevantes y necesarios para su estudio. Revisin de documentos y archivos: El auditor obtendr valiosa informacin de documentos, formas, manuales y circulares aplicables al caso en estudio. El auditor debe pedir copias de la informacin documentada que necesite, obtener juegos de cada forma en uso y tomar datos relativos al orden que siguen los diferentes trmites y procedimientos. Entrevistas: Tiene por objeto obtener informacin de las personas enteradas de la situacin vigente y de los problemas que se estudian. Sirve para confirmar y aclarar la informacin obtenida por otros medios. Cuestionarios: Sirven como gua para buscar contestacin a interrogantes acerca del rea en revisin. Las necesidades especficas y las circunstancias particulares del rea bajo examen darn la pauta para formular los cuestionarios adecuados.

PREPARACION DE PAPELES DE TRABAJO

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Todos los hechos debidamente comprobados y datos pertinentes habrn de registrarse en documentos. Los papeles de trabajo consisten de registros de datos y material pertinente, tal como formas, estados, grficas, informes, exhibiciones, programas, etc., recopilados o elaborados por el auditor en el curso de su trabajo. Como el contenido y la uniformidad e los papeles e trabajo desempean u papel en la labor de la auditoria, hay que detenerse a planear su preparacin y aspecto. Al trmino de cada trabajo y despus de preparar y completar el informe, los papeles de trabajo, junto con el programa de la auditoria efectuada, as como cualquier otro material auxiliar, se colocarn en un archivo especial, en dnde quedarn a disposicin de quien los necesite en el futuro. VERIFICACION DE LA INFORMACION El auditor debe integrar los datos que ha recopilado aisladamente de manera que tenga la secuencia operativa y cronolgica de las operaciones, para no llegar a resultados equivocados debido a informacin igualmente equivocada. Es necesario llevar a cabo una verificacin de los datos que se estn obteniendo, y para eso se debe pedir al mismo personal que proporcion la informacin que ayude al auditor a evaluar la exactitud de los datos, antes de que sean registrados en definitiva y analizados posteriormente.

EVALUACION Una vez la informacin recolectada y debidamente registrada, ya tenemos los elementos necesarios para evaluar los hechos all plasmados: es decir entramos a la fase del anlisis, cuya formula es fragmentar el rea sujeta a estudio en porciones menores que presenten los hechos ms relevantes y que por naturaleza son determinantes para llevar a cabo cualquier mejora. En esta fase de la auditoria es en dnde el auditor verdaderamente justifica su habilidad como tal, pues sta depende de la habilidad para analizar. La caracterstica principal de esta fase de evaluacin es que el auditor debe presentar una mente abierta y libre de prejuicios, y debe estar decidido a descubrir cmo puede lograr mejoras. El auditor debe llevar a cabo su estudio en forma lgica determinando el propsito, buscando relaciones, verificando los diferentes pasos que siga el rea bajo estudio, con el objeto de tener una clara comprensin de los que es sujeto de anlisis y pensando que el objetivo de la Auditoria administrativa es eliminar prdidas y deficiencias, mejorar los

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sistemas, mejorar los medios de control, desarrollar mejor al personal, utilizar mejor los recursos. DIAGNOSTICO O INFORME Una vez que se ha terminado la auditoria y ya se tiene una visin completa de los que se ha examinado, llegamos a la etapa de formular y presentar el informe; el cual se convierte as, en una gua para mejorar la administracin de una empresa. El informe estar informando la actual situacin administrativa de un negocio y las posibilidades de lograr superarla, ya que presentara todos aquellos hechos relevantes que tienen efectos en las prcticas administrativas. Por otra parte el propio informe de la auditoria administrativa mostrar a quienes lo lean, la calidad, el alcance y desarrollo del trabajo de quienes ejecutaron dicha auditoria. Esto mismo exige que el informe revista, presentacin, un claro y completo contenido de lo que se informa y oportuna presentacin, pata que la administracin de la empresa tome las medidas inmediatas que en el mismo sugieran, claro est que bajo la supervisin de los propios auditores. En la formulacin del informe es importante pensar en quienes van a recibirlo, para as disearlo en la forma en que sea fcilmente comprensible. El diseo y contenido del informe pueden variar de empresa a empresa, segn el tipo de auditoria, su propsito, las fallas encontradas y las medidas y sugerencias propuestas; no obstantes, los puntos principales de debe contener un informe, para poder calificarlo de completo, son los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Propsito de la auditoria Hechos relevantes a nivel de empresa Hechos relevantes de cada departamento o seccin Recomendaciones Conclusiones Anexos

SEGUIMIENTO La finalidad principal del seguimiento a la auditoria es completar cualquiera de los aspectos que figuren en las recomendaciones sugeridas en el informe y sobre los cuales no se haya hecho algo. En algunos casos, el auditor podr encontrar necesario vigilar y comprobar la realizacin de sus recomendaciones, ayudar a planear nuevas formas o procedimientos, contribuir a hacer ms fluida la produccin, etc. El valor del seguimiento puede aquilatarse de varios modos. El primero, es que es importante para trabajadores y supervisores saber que una persona est especficamente autorizada y es responsable de comprobar y urgir de que se acte respecto a las recomendaciones que puedan directa o indirectamente beneficiarles en forma personal. En segundo lugar, el ejecutivo principal y los jefes de departamento reciben beneficios de que se siga un programa sistemtico de observacin para hacer que se lleven a cabo las

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recomendaciones del informe, pues si se acta positivamente en cuanto a las mismas, podra aligerarse la funcin de dichos funcionarios.

XV. AUDITORIA OPERACIONAL

CONCEPTO La auditoria operacional es el examen del flujo de las transacciones llevadas a cabo en una o varias reas funcionales que constituyen la estructura de una entidad, con el propsito de incrementar la eficiencia y la eficacia operativas a travs de proponer recomendaciones que se consideren necesarias. La auditoria operacional involucra los siguientes tres elementos fundamentales que deben considerarse al realizarla: Debe encausarse hacia los aspectos administrativos de los mtodos y procedimientos que integran un sistema.

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La auditoria debe tener un enfoque constructivo El auditor o sus colaboradores no deben intervenir en el diseo detallado de los cambios que requiere un sistema o sus procedimientos.

CICLO DE OPERACIONES Los hechos econmicos que involucran cambios inmediatos en la estructura financiera de una entidad se denominan transacciones. La vida de una empresa es, en consecuencia, un flujo constante de transacciones o de operaciones que modifican los recursos que constituyen sus finanzas. Surgen as los ciclos de operacin constituidos por transacciones de naturaleza semejante que, con el concurso de procedimientos y sistemas; producen informacin accesible y til para tomar decisiones. Sin embargo, la informacin que proviene de los sistemas que integran un ciclo de transacciones no es siempre de carcter contable o financiero. Con frecuencia los contadores incurren en el error de creer que la informacin financiera es una panacea para las entidades. Ahora bien los ciclos de operacin de las entidades son los siguientes: Financiero o de Tesorera. Comprende los sistemas para el control de las operaciones que se relacionan con inversiones en valores y partes sociales de otras entidades. Egresos. Esta integrado por los sistemas para controlar transacciones relacionadas con compras y cuentas por pagar, pago de sueldos, salidas de efectivo en general y conciliaciones de cuentas bancarias. Produccin o Transformacin. Comprende los sistemas que se relacionan con la determinacin de los costos de manufactura, la administracin y valuacin de inventarios, la determinacin del costo de produccin de lo vendido, el control, registro y custodia de las inversiones, incluyendo la depreciacin correspondiente. Ingresos. Se halla integrado por los sistemas para el control de las ventas de mercancas o servicios, la administracin de la cartera y la recepcin del efectivo y su depsito en cuentas bancarias. Informacin. Se relaciona con el sistema de contabilidad general, el sistema de contabilidad de costos y los procedimientos para estructurar la informacin que contienen los estados financieros.

METODOLOGIA La Metodologa de la Auditoria Operacional se simplifica en tres pasos fundamentales: familiarizacin, investigacin y anlisis, y diagnstico; tiene un carcter gentico y deber adecuarse a las situaciones especficas que se encuentren en el desarrollo de la revisin.

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Familiarizacin: El auditor debe familiarizarse con la operacin u operaciones que revisar dentro del contexto de la Empresa que esta auditando Investigacin y Anlisis: El objetivo es analizar la informacin y examinar la documentacin relativa para evaluar la eficiencia y efectividad de la operacin en cuestin. Diagnstico: Una vez estudiada y evaluada la infraestructura administrativa se sumarizarn los hallazgos y se sealar la interpretacin que se hace de ellos, reportndose aquellos que sean indicios de notorias fallas de eficiencias. El auditor debe alejarse del detalle, y con base en los hallazgos especficos, ensayar el resumen de los de mayor relevancia.

LEVANTAMIENTO DE INFORMACION Es la primera etapa de la auditoria operacional y es en dnde el auditor debe obtener informacin detallada respecto a las caractersticas del flujo de transacciones en rea funcional sujeta a su examen. Lo anterior implica conocer previamente la estructura de la empresa, con el fin de identificar los ciclos de operacin en que se localizan los sistemas, los procedimientos y los mtodos a que el auditor enfrentar. El levantamiento de informacin de basa en las siguientes tcnicas: Entrevistas Observaciones de Campo

La etapa de Levantamiento de informacin se caracteriza por el hecho de que el auditor averigua exclusivamente las caractersticas de un sistema mediante indagaciones con todo el personal involucrado, desde el ms alto ejecutivo hasta el ltimo de los ayudantes. PREPARACION DE PAPELES DE TRABAJO Es la etapa, en la que como su nombre lo indica, el auditor prepara los papeles de trabajo que contienen los detalles relativos a los mtodos y procedimientos vigentes en el rea sujeta a examen. Depende de manera sustancial del profesionalismo con que el auditor acto durante las entrevistas y las observaciones de campo. Solo es posible preparar cdulas de auditoria si se posee toda la informacin referente al sistema revisado. Existen las siguientes opciones respecto al tipo de papeles de trabajo para estructurar la informacin en la segunda etapa de la auditoria: 1. Cdulas Descriptivas 2. Grficas de Flujo 3. Una combinacin de ambas

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La elaboracin de las cdulas de auditoria en cualquiera de las tres opciones sealadas, debe llevarse a cabo de acuerdo con las consideraciones que se mencionan a continuacin: Deben ser planeadas mental y materialmente en forma adecuada Deben ser autosuficientes Deben ser claras y legibles Deben formularse con un alto grado de precisin y profesionalismo Se muestran a terceros solo mediante autorizacin de la direccin de la empresa, ya que son confidenciales f. Son propiedad del auditor por lo que l es el responsable de su custodia g. Son el enlace ente los informes de sugerencias y los sistemas de la empresa que han sido motivo de estudio y evaluacin. h. Manifiestan la calidad del trabajo y la eficiencia desarrollada por el auditor. VERIFICACION DE SISTEMAS EN VIGOR El propsito fundamental es verificar los procedimientos y los mtodos cuyas caractersticas han quedado reflejadas en los papeles de trabajo. Es importante estar conscientes de que los sistemas que le han descrito los ejecutivos y el personal de la empresa, pueden ser planes o propsitos y no hechos y actividades efectivas. Para verificar los sistemas que se describen en los papeles de trabajo el auditor se sirve de programas de auditoria que estn constituidos por procedimientos de revisin cuya estructura debe considerar las caractersticas de las operaciones en las reas sujetas a estudio. Es necesario sealar que los programas de auditoria deben tener satisfechas ciertas caractersticas, con objeto de que su aplicacin permita obtener la evidencia requerida en la verificacin de los sistemas y procedimientos. EVALUACION Los cuestionarios sobre el cumplimiento de objetivos de control son un recurso muy valioso que se utiliza en la auditoria operacional para la evaluacin de los sistemas. Aunque las caractersticas organizacionales y de operacin crean diferencias bsicas entre las entidades econmicas, es posible establecer un conjunto de lineamientos referentes al control interno, que representan los requisitos mnimos de calidad que deben cubrirse en cada uno de los cinco ciclos de operacin. Estos lineamientos son universales y provienen del estudio y la experiencia, no deben contemplarse como una frmula mgica con cuya incorporacin quedarn garantizadas la eficiencia y productividad de una entidad econmica. a. b. c. d. e.

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De acuerdo con lo anterior, la evaluacin de sistemas en la auditoria operacional se basa en el conocimiento de los estndares universales de control a los cuales deben estar referidos los mtodos y procedimientos vigentes dentro del rea sujeta a examen. DIAGNOSTICO O INFORME El informe sobre auditoria operacional es el producto terminado del trabajo realizado y frecuentemente es lo nico que conocen los altos funcionarios de la Empresa de la labor del auditor. Su contenido debe enfocarse a mostrar objetivamente, en su caso, los problemas detectados en relacin con la eficiencia operativa de la Empresa y con los controles operacionales establecidos, lo que coincide fundamentalmente con la finalidad del examen realizado. Este enfoque permitir as mismo, que de la solucin dada a dichos problemas, surjan oportunidades que coadyuven al logro de mejoras en la eficiencia operativa y en ltima instancia a la productividad. Para que la auditoria operacional sea til a la Empresa, el informe debe ser gil y orientado hacia la accin. Adems, siempre que sea posible, debe cuantificarse el efecto de los problemas existentes y de los posibles cambios. EMISION DEL INFORME El informe debe ser mecanografiado y confrontado con el borrador para evitar que cualquier error ortogrfico desve el contexto de lo que se quiere informar. El envi del informe a los destinatarios constituye el ltimo evento de la etapa de la auditoria operacional y debe llevarse a cabo una vez que la firma del dictamen haya concluido.

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XVI. AFIRMACIONES BSICAS DEL DICTAMEN .01 A continuacin se presentan guas para la emisin de informes sobre estados financieros cuando el auditor independiente (llamado el auditor principal de aqu en adelante) utiliza el trabajo e informes de otros auditores independientes, que han examinado los estados financieros de una o ms subsidiarias, divisiones, sucursales, componentes o inversiones incluidos en los estados financieros presentados en el informe del auditor principal. Accin a seguir por el Auditor Principal .02 En esta situacin , el auditor puede haber realizado todo el trabajo, con excepcin de una parte relativamente pequea, o bien es posible que una parte significativa del examen haya sido efectuada por otros auditores. En este ltimo caso deber decidir si su propia participacin, es suficiente para permitirle actuar como auditor principal y, como tal, emitir un dictamen acerca de los estados financieros. Al decidir esta cuestin deber considerar, entre otras cosas, la importancia de la porcin de los estados financieros que ha examinado, en comparacin con lo examinado por otros auditores, el grado de su conocimiento de los estados financieros en conjunto y la importancia de los componentes que examin en relacin con la empresa considerada en forma global.(Nota: Ninguna parte de lo expresado en esta seccin debe interpretarse como requiriendo o implicando que un auditor al decidir si debe apropiadamente actuar corno auditor principal, sin que haya auditado determinadas subsidiarias, divisiones, sucursales. componentes o inversiones de su cliente, debe tomar esta decisin sobre una base que no sea su juicio respecto a las consideraciones profesionales que se comentan en los prrafos .02 y .10.) .03 Si el auditor encuentra apropiado actuar como auditor principal, deber decidir entonces si debe hacer referencia en su dictamen( Vase el prrafo .09 para un ejemplo de informe apropiado cuando se hace referencia al examen de otros auditores.) al examen realizado por otro auditor. Si el auditor principal decide asumir la responsabilidad por el trabajo de otro auditor en cuanto dicho trabajo se relaciona con la expresin de la opinin del auditor principal, acerca de los estados financieros en conjunto, no debe hacerse referencia al examen del otro auditor. En cambio, si el auditor principal decide no asumir tal responsabilidad, su dictamen deber hacer referencia al examen del otro auditor, indicando claramente la divisin de responsabilidades entre l y el otro auditor, al expresar su opinin sobre los estados financieros. Sea cual fuere la decisin del auditor principal, el otro auditor ser siempre responsable de la realizacin de su propio trabajo y de su propio dictamen. Decisin de no hacer referencia .04 Si el auditor principal puede satisfacerse en cuanto a la independencia y reputacin profesional del otro auditor (vase prrafo.10) y toma las medidas que considere apropiadas para satisfacerse en cuanto al examen del otro auditor (vase prrafo .12), puede estar en condiciones de expresar una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto, sin hacer referencia en su dictamen al examen del otro auditor. Si el auditor principal decide tomar esa posicin, no debe indicar en su dictamen que parte del

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examen fue efectuada por otro auditor, porque si lo hiciera, podra dar lugar a que algn lector malinterpretara el grado de responsabilidad asumida. .05 Normalmente, el auditor principal podr asumir esta actitud cuando: a. Parte del examen es efectuado por otro auditor independiente, el cual pertenece a una firma asociada o corresponsal y su trabajo es aceptable para el auditor principal, debido a su conocimiento de las normas y competencia profesionales de dicha firma; b. El otro auditor ha sido nombrado por el auditor principal y el trabajo ha sido realizado bajo su gua y control; c. El auditor principal, haya seleccionado o no al otro auditor, tome las medidas que considere necesarias para satisfacerse en cuanto al examen ,del otro auditor, y por ende, en cuanto a la razonabilidad de las cuentas con vistas a su inclusin en los estados financieros, sobre los cuales est expresando su opinin; d. La porcin de los estados contables examinada por el otro auditor, no es importante en relacin a los estados financieros cubiertos por la opinin del auditor principal. Decisin de hacer referencia .06 En cambio, el auditor principal puede decidir hacer referencia al examen del otro auditor, cuando exprese su opinin sobre los estados financieros. En algunas situaciones puede ser imprctico para el auditor principal, revisar el trabajo del otro auditor o emplear otros procedimientos que, a su juicio, seran necesarios para satisfacerse en cuanto al examen del otro auditor: Asimismo, si los estados financieros de un componente, examinados por otro auditor, son importantes con relacin al conjunto, el auditor principal puede decidir, sin tener en cuenta otras consideraciones, hacer referencia en su informe al examen del otro auditor. .07 Cuando el auditor principal decide hacer referencia al examen del otro auditor, su dictamen deber indicar claramente, en los prrafos de alcance y de opinin, la divisin de responsabilidad entre aquella porcin de los estados, cubierta por su propio examen y aqulla cubierta por el examen del otro auditor. El dictamen deber exponer la magnitud de la porcin de los estados financieros examinada por el otro auditor. Ello puede hacerse indicando los importes o porcentajes de uno o ms de los siguientes conceptos: activos totales, total de ingresos u otros criterios apropiados, los que expresen ms claramente la porcin de los estados financieros examinada por el otro auditor. Podr nombrarse a este ltimo, pero solamente con su permiso expreso y siempre que su informe se presente conjuntamente con el auditor principal.(Como se hace en el caso de registro con la Securities and Exchange Commission. ver regla 2-05 de la reglamentacin S-X.) .08 La referencia en el dictamen del auditor principal al hecho de que parte del examen fue hecho por otro auditor, no debe interpretarse como una salvedad a la opinin, sino como una indicacin de la responsabilidad dividida entre los auditores que realizaron los exmenes de los varios componentes de los estados financieros globales. Adems, debe entenderse que un dictamen de auditor, que haga referencia al informe de otro auditor, no debe considerarse como de menor calidad profesional que un dictamen en el que no se haga esta referencia.

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.09 Se presenta a continuacin un ejemplo del dictamen del auditor principal, en el que se indica la divisin de responsabilidad al hacerse referencia al examen del otro auditor: Hemos examinado el balance general consolidado de la Compaa X y subsidiarias al 31 de diciembre de 19XX, y los estados consolidados de resultados y de utilidades acumuladas y de cambios en la situacin financiera que le son relativos por el ao que termin en esa fecha. Nuestro examen se efectu de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas y, consecuentemente, incluy las pruebas de los registros de contabilidad y los dems procedimientos de auditora que consideramos necesarios en las circunstancias. No hemos examinado los estados financieros de Compaa B, una subsidiaria consolidada, los cuales reflejan activos e ingresos totales que representan el 20% y 22%, respectivamente, de los correspondientes totales consolidados. Tales estados fueron examinados por otros auditores, cuyo dictamen sobre los mismos nos ha sido entregado y nuestra opinin expresada en este informe, en lo que se refiere a los importes correspondientes a Compaa B, se basa nicamente en el informe de los otros auditores. En nuestra opinin, basada en nuestro examen y en el dictamen de los otros auditores, al referido balance general consolidado y los respectivos estados consolidados de resultados y de utilidades acumuladas y de cambios en la situacin financiera, presentan razonablemente..... Cuando dos o ms auditores adems del auditor principal, participan en la revisin, los porcentajes cubiertos por los otros auditores pueden expresarse en conjunto. Procedimientos aplicables a ambas formas de dictaminar .10 El auditor principal ya sea que decida hacer referencia o no al examen del otro auditor, deber hacer indagaciones respecto a la reputacin profesional e independencia del otro auditor. Tambin deber tomar medidas apropiadas para asegurar la coordinacin de sus actividades con las del otro auditor para lograr una adecuada revisin de los aspectos que afectan la consolidacin o combinacin de las cuentas en los estados financieros. Dichas indagaciones y otras medidas, pueden incluir procedimientos como los siguientes: a. Hacer consultas en cuanto a la reputacin profesional y situacin del otro auditor ante una o ms de las siguientes fuentes de informacin. 1. Instituto Americano de Contadores Pblicos, la correspondiente Sociedad de Contadores Pblicos y /o a divisin local, o en el caso de un auditor extranjero, la respectiva organizacin profesional. 11 Otros profesionales III Banqueros y otras entidades crediticias IV Otras fuentes apropiadas

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b. Obtener del otro auditor confirmacin escrita de que es independiente, segn los requisitos del Instituto Americano de Contadores Pblicos y, si procede, los requisitos de la Securities and Exchange Commission. C. Asegurarse por medio de la comunicacin con el otro auditor de: I. Que tienen conocimiento de que los estados financieros del componente que va a examinar, sern incluidos en los estados financieros sobre los cuales el auditor principal dictaminar y que el dictamen del otro auditor sobre los mismos, servir de base ( y cuando sea aplicable, de referencia ) para el auditor principal. II. Que est familiarizado con los principios de contabilidad generalmente aceptados en los E.E.U.U. y con las normas de auditora generalmente aceptadas, sancionadas por el Instituto Americano de Contadores Pblicos y que realizar su examen y emitir su dictamen de acuerdo con los mismos. III. Que tiene conocimiento de los requerimientos ms importantes de informacin financiera con relacin a estados a presentar y anexos ante organismos, tales como la Securities and Exchange Commission. IV. Que se har una revisin de los aspectos que afecten a la eliminacin de operaciones y saldos entre compaas y, si es apropiado dadas las circunstancias, a la uniformidad de las prcticas contables entre los componentes incluidos en los estados financieros. Las consultas sobre los aspectos incluidos en a., y en c. ( II ) y ( III ), seran normalmente innecesarias si el auditor principal ya conoce la reputacin profesional y la posicin ocupada por el otro auditor y si el otro auditor desempea primordialmente sus funciones en los Estados Unidos de Norteamrica ). 11.Si los resultados de las indagaciones y procedimientos llevados a cabo por el auditor principal, respecto a las cuestiones descritas en el prrafo .10 lo hacen llegar a la conclusin de que no puede asumir responsabilidad por el trabajo del otro auditor, en cuanto a que dicho trabajo atae a la expresin de la opinin del auditor principal sobre los estados financieros tomados en conjunto, ni tampoco puede dictaminar en la forma descrita en el prrafo .09, deber emitir una opinin con salvedad o una abstencin de opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto. Debern indicarse sus razones para ello y revelarse la magnitud de la porcin de los estados financieros a los cuales se refiere su salvedad. Procedimientos Adicionales cuando se decide no hacer referencia .12 Cuando el auditor principal decide no hacer referencia al examen del otro auditor, adems de satisfacerse en cuanto a los aspectos mencionados en el prrafo .10, debe considerar la ejecucin de uno o ms de los siguientes procedimientos: a. Visitar al otro auditor y comentar los procedimientos de auditora y resultados obtenidos.

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b. Revisar los programas de auditora del otro auditor. En algunos casos puede ser apropiado impartir instrucciones al otro auditor, en cuanto al alcance de su trabajo de auditora. c. Revisar los papeles de trabajo del otro auditor, incluyendo su evaluacin del control interno y sus conclusiones en cuanto a otros aspectos importantes del trabajo. .13 En ciertas circunstancias el auditor principal puede considerar apropiado participar en conversaciones sobre las cuentas con personal directivo del componente, cuyos estados financieros estn siendo examinados por otros auditores y /o efectuar pruebas complementarias sobre dichas cuentas. La determinacin del alcance de los procedimientos adicionales que se habrn de aplicar, si los hay, corresponde nicamente al auditor principal en ejercicio de su criterio profesional, sin que esto de ningn modo tenga que ver con la competencia del otro auditor. Debido a que el auditor principal en este caso asume la responsabilidad por su opinin sobre los estados financieros, acerca de los cuales est dictaminando, sin hacer referencia al examen del otro auditor, su criterio debe prevalecer en lo referente al alcance de los procedimientos a seguir. Inversiones a Largo Plazo .14 Con respecto a las inversiones contabilizadas conforme al mtodo de participacin, el auditor que utiliza el informe de otro auditor con el objeto de emitir su informe sobre la participacin del inversionista en los activos netos y su proporcin de las utilidades o prdidas y otras transacciones de la empresa en la que se ha invertido est en las mismas circunstancias que el auditor principal que usa el trabajo y dictmenes de otros auditores. En estas condiciones, el auditor puede decidir que sera apropiado referirse al examen del otro auditor en su dictamen sobre los estados financieros del inversionista. ( Vanse prrafos.06 - .11 ). Cuando el trabajo y dictmenes de otros auditores, constituyen un elemento principal de la evidencia respecto a inversiones contabilizadas mediante el mtodo de costo, el auditor puede estar en una situacin similar a la del auditor principal. Salvedades en el Dictamen del otro Auditor .15 Si la opinin del otro auditor contiene salvedades, el auditor principal debe decidir si el objeto de la excepcin, con relacin a los estados financieros sobre los cuales est opinando, es de una significacin tal que exija una salvedad en su propio dictamen. Si el objeto de la salvedad no es importante en relacin a dichos estados financieros y si el dictamen del otro auditor no se presenta, no es necesario que el auditor principal haga referencia en su dictamen a la salvedad; si se presenta el informe del otro auditor, el auditor principal puede desear hacer referencia a dicha salvedad y a la forma como se utiliz. Estados Financieros de aos anteriores Reestructurados a raz de una Fusin de Intereses .16 Con posterioridad a una fusin de intereses, puede pedrsele a un auditor que dictamine sobre estados financieros reestructurados por uno o ms aos anteriores, en los cuales otros auditores han examinado una o ms de las entidades incluidas en dichos estados financieros. En algunas de estas situaciones, el auditor puede decidir que no ha examinado una porcin suficiente de los estados financieros de dichos aos anteriores,

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que le permita actuar como auditor principal ( vase prrafo .02 ). Asimismo, en tales casos, comnmente no es posible, o puede ser no apropiado, o necesario, que el auditor se satisfaga en cuanto a los estados financieros reestructurados. En tales circunstancias, puede ser adecuado que exprese una opinin nicamente con respecto a la compilacin de dichos estados; sin embargo, no se expresar opinin alguna a menos que el auditor haya examinado como mnimo los estados de una de las entidades incluidas en los estados corregidos de al menos, el ltimo ao presentado. El siguiente es un ejemplo de la manera correcta de emitir un dictamen acerca de la compilacin, la cual puede presentarse en un prrafo adicional del dictamen del auditor, a continuacin de los prrafos habituales de alcance y opinin relativos a los estados financieros consolidados del ao actual: Hemos previamente examinado y dictaminado los estados de resultados y de cambios en la situacin financiera de Compaa XYZ y subsidiarias, por el ao) que termin el 31 de diciembre de 19__, antes de su reestructuracin relativa a la fusin de intereses de 19__, La contribucin de Compaa XYZ y subsidiarias a los ingresos y a la utilidad neta, representan _____ por ciento y ______ por ciento de los respectivos totales reestructurados. Los estados financieros individuales de las otras compaas incluidas en los estados consolidados reestructurados de resaltados y de cambios en la situacin financiera de 19__, fueron examinados por otros auditores quienes emitieron sus respectivas opiniones. Hemos tambin revisado, slo en cuanto a su compilacin, los estados consolidados de resultados y de cambios en la situacin financiera adjuntos por el ao que termin el 31 de diciembre de 19__. En nuestra opinin, tales estados consolidados han sido adecuadamente compilados sobre las bases descritas en la nota "A" a los estados financieros consolidados. .17 Al dictaminar sobre la compilacin de estados financieros reestructurados, tal como se describe en el prrafo precedente, el auditor no asume la responsabilidad del trabajo de otros auditores, ni la responsabilidad de expresar una opinin sobre los estados financieros reestructurados en conjunto. Su revisin se concentra en procedimientos que le permitirn expresar una opinin solamente sobre lo adecuado de la compilacin. Dichos procedimientos incluyen la verificacin de la compilacin en cuanto a su exactitud matemtica y la adecuacin de los mtodos de compilacin empleados, de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Por ejemplo, el auditor deber revisar y hacer indagaciones referentes a cuestiones como las siguientes: a. Eliminacin de cuentas y transacciones intercompaas. b. Ajustes de combinacin y reclasificacin. c. Ajustes para tratar partidas similares de un modo comparable, si procede. d. La forma y grado de la presentacin de revelaciones informativas en los estados financieros reestructurados y las notas correspondientes. El auditor deber considerar tambin la aplicacin de los procedimientos descritos en el prrafo .10.

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Auditor Predecesor .18 Cuando un auditor sucede a otro, el sucesor debe establecer las bases para expresar su opinin sobre los estados financieros de] primer ano que examina y sobre la uniformidad en la aplicacin de los principios de contabilidad en dicho ao en relacin con el precedente. Podra hacerlo aplicando procedimientos de auditora apropiados a los saldos iniciales de las cuentas del perodo examinado. El alcance de este trabajo puede reducirse mediante consultas con el auditor predecesor y la revisin de sus papeles de trabajo. En tales casos, es usual que el auditor predecesor, por cortesa profesional, se ponga a disposicin de su sucesor para consultas y le permita el acceso a sus papeles de trabajo para su revisin. No obstante, el auditor sucesor, al emitir su informe, no deber hacer referencia al informe o trabajo del auditor predecesor como base parcial de su propia opinin Si el auditor sucesor no puede satisfacerse respecto a los saldos iniciales en cuanto afectan los estados financieros del perodo sobre el cual est dictaminando, deber emitir una opinin con salvedad o una abstencin de opinin segn proceda, indicando las razones ara ello.

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XVII. DICTAMEN CON SALVEDADES, CON OPININ NEGATIVA Y CON ABSTENCIN DE OPININ. 1. Concepto Dictamen con salvedades. Una opinin con salvedad expresa que "excepto por" o "sujeto a" los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera, el resultado de las operaciones y los cambios en la situacin financiera de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados aplicados uniformemente. Tal opinin se expresa cuando una falta de evidencia suficiente y competente o restricciones en el alcance del examen del auditor, le han llevado a concluir que no puede expresar una opinin sin salvedad, o bien cuando el auditor juzga con base en su examen que: a) Los estados financieros contienen una violacin a los principios de contabilidad generalmente aceptados, cuyo efecto es de importancia, b) ha habido cambios importantes entre periodos, en los principios de contabilidad generalmente aceptados o en el mtodo de aplicacin, o bien, c) existen incertidumbres importantes que afectan a los estados financieros a) Y adems ha decidido no expresar una opinin adversa o abstenerse de expresar una opinin. Dictamen con opinin negativa. a) Una opinin adversa expresa que los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, se expresa una opinin as cuando, a juicio del auditor los estados financieros tomados en conjunto no se presentan razonablemente de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Dictamen con abstencin de opinin. a) Una abstencin de opinin declara que el auditor no expresa una opinin sobre los estados financieros. Cuando el auditor se abstiene de emitir una opinin, debe indicar en prrafos por separado de su dictamen todas sus razones sustantivas para ello y tambin revelar cualquier otra reserva que tenga con respecto a la presentacin razonable de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados o de la uniformidad de su aplicacin. La abstencin de opinin es apropiada cuando el auditor no ha realizado un examen de alcance suficiente para permitirle formarse una opinin sobre los estados financieros..

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b) No debe expresarse una abstencin de opinin cuando el auditor juzga con base en su examen, que hay violaciones importantes a los principios de contabilidad generalmente aceptados. c) Cuando expresa una abstencin de opinin por una limitacin significativa en el alcance, el auditor no debe mencionar los procedimientos efectuados, ya que de hacerlo puede tender a menoscabar la abstencin de opinin. 2. Origen 3. Revelacin Dictamen con opinin negativa. a) Cuando el auditor expresa una opinin adversa, debe revelar en uno o varios prrafos por separado de su dictamen: d) Todas las razones sustantivas para dar su opinin adversa. e) Todos los efectos principales del asunto que es materia de su opinin adversa, sobre una situacin financiera, si puede determinarse razonablemente, debe sealarlo as en el dictamen. b) El dictamen tambin debe indicar toda reserva que tenga el auditor respecto a la presentacin razonable de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Cuando se expresa una opinin adversa, el prrafo de la opinin debe incluir una referencia directa al prrafo por separado que revela el fundamento de la opinin adversa. (Prrafo por separado) Como se describe en la Nota X a los estados financieros, la Compaa registra sus cuentas de Propiedad, planta y equipo a valores de avalo y registra la depreciacin en base a esos valores. Adems, la Compaa no provisiona el impuesto sobre la renta con respecto a las diferencias entre la utilidad financiera y la utilidad gravable que se originan por el uso, para efecto del impuesto sobre la renta, del mtodo de ventas en abonos para reconocer la utilidad bruta en ciertos tipos de ventas. Los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren, en nuestra opinin, que la Propiedad planta y equipo se registre a un importe que no exceda de su costo, reducido por la depreciacin acumulada basada en dicho importe y que se registre la provisin para el impuesto sobre la renta diferido. Debido a las violaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados que se mencionan anteriormente, al 31 de diciembre de l9XX se han aumentado los inventarios en $__________ por la inclusin de depreciacin que excede de aqulla que se basa en el costo, en los gastos indirectos de fabricacin; la Propiedad, planta y equipo, menos su depreciacin acumulada, se encuentra registrada $_____________ en exceso del importe que se basa en el costo para la Compaa; y no se ha registrado el impuesto sobre la renta diferido que asciende a $_________________ lo cual result en un aumento de $______________ en las utilidades acumuladas y de $______________ en el supervit por revaluacin. En el ao que termin el 31 de

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diciembre de l9XX, el costo de la mercanca vendida se ha aumentado $_______________ debido a los efectos del tratamiento contable de la depreciacin mencionada con anterioridad y no se ha registrado el impuesto sobre la renta diferido por $______________ resultando en un aumento en la utilidad neta y en la utilidad por accin de $_____________ y $______________ respectivamente. (Prrafo de opinin) En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos descritos en el prrafo anterior, los estados financieros antes mencionados, no presentan razonablemente, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, la situacin financiera de Compaa X al 31 de diciembre de l9XX, o los resultados de sus operaciones y los cambios en su situacin financiera por el ao que termin en esa fecha. Dictamen con abstencin de opinin. a) Un ejemplo de una abstencin de opinin que se origina por una imposibilidad de obtener evidencia suficiente y competente se presenta a continuacin. (Prrafo del alcance) ... Excepto por lo que se describe en el siguiente prrafo, nuestro examen se efectu de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas y, en consecuencia, incluy las pruebas de los registros de contabilidad y los dems procedimientos de auditora que consideramos necesarios en las circunstancias. (Prrafo por separado.) La Compaa no tom un inventario fsico de la mercanca, registrada en los estados financieros que se acompaan en $______________ al 31 de diciembre de l9XX, y en $_____________ al 31 de diciembre de l9X1, adems, no se dispone ya de evidencia que respalde el costo de propiedades y equipos adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de l9XX. Los registros de la Compaa no permiten la aplicacin de procedimientos supletorios adecuados respecto a los inventarios o al costo de la Propiedad y el equipo. (Prrafo de la abstencin) En virtud de que la Compaa no tom inventarios fsicos y no pudimos aplicar procedimientos supletorios adecuados respecto a los inventarlos y al costo de la Propiedad y equipo, como se anota en el prrafo anterior, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar, y no expresamos, una opinin sobre los estados financieros antes mencionados. 4. Opinin parcial Opiniones parciales (expresiones de opinin respecto a ciertas partidas identificadas de los estados financieros) se han emitido algunas veces, en los casos en que el auditor se abstuvo de opinar o expres una opinin adversa sobre los estados financieros tomados en conjunto.( El uso de una opinin parcial a continuacin de una abstencin de opinin no se ha permitido cuando la abstencin se ocasion por una restriccin importante en el

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alcance, impuesta por el cliente.) Debido a que las opiniones parciales tienden a menoscabar o contradecir una abstencin de opinin o una opinin adversa, son inapropiados y no deben emitirse en ninguna situacin. 5. Responsabilidad del licenciado en Contadura respecto a sistemas no auditables, antes del inicio del examen de los estados financieros

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XVIII. OTROS INFORMES Y OPINIONES QUE SE DERIVAN Y QUE NO SE DERIVAN DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS 1. Dictamen sobre el control interno contable Objetivo El objetivo de este boletn es el de establecer las normas de informacin aplicables al dictamen que el contador pblico emite cuando es contratado para efectuar una revisin del sistema de control interno contable de una empresa. En el boletn 5030 emitido por esta Comisin, se recomiendan los procedimientos que pueden aplicarse en relacin con un trabajo de esta naturaleza. Antecedentes Los Boletines 3050 "Estudio y evaluacin de control interno" y 5030 "Metodologa para el estudio y evaluacin del control interno por ciclos de transacciones", emitidos por esta Comisin, establecen los conceptos bsicos relativos al control interno contable y a la metodologa y, procedimientos que el auditor debe seguir, con objeto de dar cumplimiento a la norma de ejecucin del trabajo que establece que debe estudiar y evaluar el control interno. Cuando el auditor es contratado exclusivamente para rendir un dictamen sobre el sistema de control interno contable, el objetivo de su trabajo difiere del que realiza para cumplir con las condiciones descritas en los boletines mencionados en el prrafo anterior. Sin embargo, el conocimiento de los conceptos bsicos del estudio de control interno atendiendo al cumplimiento de sus objetivos v la metodologa para estudiarlo y evaluarlo, son requisitos indispensables para que el contador pblico independiente est en condiciones de aceptar la realizacin de un trabajo con el objetivo de dar una opinin sobre el sistema de control interno contable existente. Por otra parte, puesto que los aspectos conceptuales y la metodologa para estudiarlos no vara, puede decirse que los conceptos establecidos en los Boletines 3050 y 5030 mencionados, son aplicables al estudio del control interno contable realizado con el objeto de rendir un dictamen sobre el mismo, conjuntamente con los contenidos en este boletn. Situaciones al emitir sin dictamen sobre el control interno contable Cuando el contador pblico sea contratado para efectuar un estudio especfico del control interno contable y, rendir un dictamen sobre el mismo, se pueden presentar diversas alternativas:

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Que el contador pblico sea contratado para emitir una opinin sobre el sistema de control interno contable va sea a una fecha especfica o por un periodo determinado. Que se le solicite al contador pblico emitir una opinin sobre el sistema de control interno contable vigente de una empresa para el uso de la administracin o bien de ciertos organismos, en base a las reglas emitidas por dichos organismos (por ejemplo, podra darse el caso de un informe de control interno contable preparado como respuesta a una solicitud especfica de una entidad gubernamental). Que se le contrate para examinar y opinar solamente sobre una parte del sistema de control intenso de una empresa. En este caso, el contador pblico debe considerar esta limitacin en el alcance de su trabajo al disertar los procedimientos en su programa de trabajo Y adems debe discutir con el cliente la inconveniencia prctica de efectuar este tipo de revisiones cuando se refieran nicamente a segmentos de un ciclo de transacciones. En otras palabras, an cuando es aceptable efectuar una revisin parcial del sistema de control interno, contable, deber seguirse la regla d que se abarquen todas las funciones de un ciclo de transacciones como mnimo ya que de otra forma, la visin que el contador pblico pueda tener del sistema sujeto a examen ser limitada, con los consecuentes efectos en el dictamen. Relacin con el estudio de control internocontable cuando se hace auditora de estados financieros. Es importante sealar que aunque existen afinidades con el estudio y evaluacin del control interno que el contador pblico efecta como parte de una auditora de estados financieros para cumplir con las normas de auditora generalmente aceptadas, las revisiones especiales para rendir dictmenes sobre control interno contable difieren de las anteriores tanto en su alcance como en sus objetivos, Por esta razn, en la revisin del control interno en relacin con una auditora de estados financieros el auditor normalmente no considera los aspectos de diseo del sistema, pues su trabajo se limita a identificar las tcnicas de control interno tal y como operan en la prctica. En las revisiones especficas para opinar sobre el control interno, el aspecto del diseo del sistema v su relacin con lo que est pasando en la prctica, constituyen un elemento importante que el auditor utiliza en su trabajo. Otro aspecto esencial en relacin con las caractersticas que se pueden presentar en este tipo de revisiones, es que el contador pblico puede ser contratado para efectuaras como parte de un trabajo de mantenimiento de un sistema de control interno contable. En este sentido la intervencin del contador pblico con el objeto de rendir la opinin sobre el control interno contable puede asimilarse a la existencia de una funcin de auditora interna, desde el punto de vista que ambas actividades terminan formando parte del propio sistema de control interno contable como un elemento adicional para darle mayor confiabilidad. Considerando algunas de las ideas mencionadas en prrafos anteriores puede decirse que el contador pblico que efecta la revisin de un sistema de control interno con el objeto de rendir una opinin sobre el mismo, podr hacerlo independientemente de que

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sea contratado para efectuar una auditora de los estados financieros de la propia empresa. Cuando al contador pblico independiente que es contratado para emitir una opinin sobre los estados financieros, tambin se le solicita una opinin sobre el control interno contable, puede utilizar los resultados de este ltimo trabajo para dar cumplimiento a la norma de ejecucin del trabajo relativa al estudio y evaluacin del control interno que es necesario efectuar para fines de emitir un dictamen sobre estados financieros. Considerando tanto la naturaleza del trabajo como la de los procedimientos a seguir, el contador pblico independiente no deber en trminos generales establecer restricciones en el uso del informe que rinde como resultado de este tipo de revisiones. Pronunciamientos normativos relativos al dictamen del contador pblico sobre el control interno contable, - Con base en las consideraciones anteriores y tomando en cuenta la naturaleza y limitaciones inherentes a cualquier sistema de control interno contable de una empresa, tal y como se mencionan en los Boletines 3050, "Estudio y evaluacin del control interno", y 3070, "La responsabilidad del auditor en el descubrimiento de errores e irregularidades", de esta Comisin, el dictamen del contador pblico sobre el sistema de control interno de una empresa deber contener lo siguiente: a) Alcance del trabajo y fecha o periodo al cual se refiere la opinin; b)Mencin de que el estudio y evaluacin del sistema de control interno contable se llev a cabo de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas; e)La indicacin de que el diseo y mantenimiento del sistema de control interno contable es una responsabilidad de la administracin y una descripcin de los objetivos que el mismo persigue; d)La advertencia al lector de las limitaciones inherentes a cualquier sistema de control interno, que pueden permitir que existan errores o irregularidades v no ser detectadas de que cualquier sistema est sujeto al deterioro por cambios en las circunstancias o incumplimiento de las tcnicas de control, e)La opinin respecto a si el sistema en conjunto cumple con los objetivos del control interno contable, diseado para prevenir o detectar errores o irregularidades que afecten en forma importante las cifras que muestran los estados financieros. En su caso, descripcin de las excepciones encontradas, Limitaciones en el alcance - Para poder emitir una opinin sin salvedades, el contador pblico deber estar en posicin de aplicar todos los procedimientos que considere necesarios en las circunstancias. Cualquier restriccin respecto al alcance de su trabajo ya sea impuesta por el cliente o por las circunstancias implicar que el contador pblico emita una opinin con salvedades o

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bien se abstenga de opinar. El curso a seguir en relacin con esto al preparar su dictamen depender de la naturaleza de las limitaciones en su alcance y de la evaluacin que el contador pblico haga respecto al efecto de esta limitacin en el resto de su trabajo. A continuacin se presenta un ejemplo del informe que puede utilizar el contador pblico para expresar una opinin sin salvedad sobre el sistema de control interno contable de una empresa. A los seores accionistas de Ca. ABC, S.A.: He hecho un estudio y una evaluacin del sistema de control interno contable de la Compaa ABC, S.A., en vigor a (fecha)__________, (cuando el examen abarca un periodo se sealara: por el periodo del lo. de enero al 31 de diciembre de l9Xl). Mi estudio y evaluacin fueron hechos de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas. La administracin de la Compaa ABC, S.A., es responsable del establecimiento y mantenimiento del sistema de control interno contable. En el cumplimiento de esta responsabilidad, se requieren juicios y estimaciones de la administracin para evaluar los beneficios esperados y los costos correlativos, de las tcnicas de control. Los objetivos de un sistema de control interno contable son proporcionar a la administracin seguridad razonable, pero no absoluta, de que los activos estn salvaguardados contra prdidas provenientes de disposicin o uso no autorizado, v que las transacciones son ejecutadas de acuerdo con autorizaciones de la administracin y registradas oportuna y adecuadamente, para permitir la preparacin de estados financieros, de acuerdo con los criterios establecidos por la gerencia. Debido a las limitaciones inherentes a cualquier sistema de control interno contable, pueden ocurrir errores o irregularidades y no ser detectadas. Asimismo la proyeccin de cualquier evaluacin del sistema a periodos futuros, est sujeta al riesgo de que los procedimientos puedan llegar a ser inadecuados, debido a cambios en las circunstancias, o a que el grado de cumplimiento de las tcnicas pueda deteriorarse. En mi opinin, el sistema de control interno contable de la Compaa ABC, S.A., tomado en conjunto, fue suficiente para satisfacer los objetivos de que existe seguridad razonable, pero no absoluta, de que los activos estn salvaguardados contra prdidas provenientes de disposicin o uso no autorizado y que las transacciones son ejecutadas de acuerdo con autorizaciones de la administracin y registrados oportuna y adecuadamente, para permitir la preparacin de estados financieros, de acuerdo con los criterios establecidos por la gerencia. Cuando el estudio y la evaluacin revelan la existencia de condiciones que en forma individual o en conjunto, resultan en una debilidad importante del sistema de control interno, la opinin del contador pblico debe mortificarse en los siguientes trminos: Prrafo de opinin Mi estudio v evaluacin revelan las siguientes circunstancias, en el sistema de. control interno contable de la Compaa ABC, S.A., en vigor a (fecha)__________, las cuales en

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mi opinin, dan por resultado un riesgo relativamente alto, de que puedan ocurrir errores e irregularidades por cantidades que seran importantes en relacin con los estados financieros, v que tales irregularidades o errores no sean detectados dentro de un periodo oportuno. (Describir las partes dbiles importantes. manifestar si resultan de la ausencia de procedimientos de control, o del grado de cumplimiento de tales procedimientos y, describir la naturaleza general de errores o irregularidades potenciales, que puedan ocurrir como resaltado de las debilidades descritas). Vigencia El presente boletn entra en vigor y debe ser aplicado en forma obligatoria a partir de la fecha de su publicacin. 2. Dictamen para efectos fiscales Una de las aplicaciones ms frecuentes del dictamen es su utilizacin por parte de las autoridades fiscales para verificar el correcto pago de los impuestos federales de los causantes obligados a dictaminar sus estados financieros. Si bien el dictamen que los causantes entregan para efectos fiscales, es el mismo que se emite para efectos financieros, ste adopta ciertas caractersticas de forma derivadas de las disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento, entre las que estn las siguientes: a) El dictamen se emite en primera persona y se firma anotando el nmero de registro del Contador Pblico ante la Administracin General de Auditora Fiscal Federal. b) En virtud de que los estados financieros dictaminados se entregan en discos magnticos, en el prrafo del alcance del dictamen se debe identificar el nmero de serie del disco magntico en que se encuentra la informacin financiera dictaminada. c) Toda vez que los estados financieros se presentan y clasifican de acuerdo a formatos diseados por las autoridades fiscales, se deber limitar su utilizacin exclusivamente para los fines que fueron preparados. Un ejemplo de dictamen para efectos fiscales sera el siguiente: He examinado los balances generales de la Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 19__ y 19__ y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera que les son relativos por los aos terminados en esas fechas, que se encuentran incorporados en los discos magnticos flexibles entregados a la Administracin General de Auditora Fiscal Federal, identificados con los nmeros de serie XXXX. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Mis exmenes se efectuaron de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas y, en consecuencia, incluyeron las pruebas de los registros de contabilidad y otros procedimientos de auditora que consider necesarios en la circunstancias.

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Los estados financieros antes mencionados, han sido preparados para ser utilizados por la Administracin General de Auditora Fiscal Federal y, por lo tanto, se han presentado y clasificado conforme a los formatos que para tal efecto ha diseado esa Administracin. En mi opinin, los estados financieros antes mencionados, presentan razonablemente la situacin financiera de la Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 19__ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en su capital contable los cambios en su situacin financiera por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. C. P.__________________ Registro No._________ en la Administracin General de Auditora Fiscal Federal Adems del dictamen sobre los estados financieros, el Contador Pblico debe formular un informe sobre la revisin de la situacin fiscal del contribuyente, el cual se basa fundamentalmente en la revisin de una serie de anexos que prepara el cliente y respecto de los cuales debe emitir una opinin. Al informe sobre las obligaciones tributarios se formular siguiendo los lineamientos del Boletn 4060 "Opinin sobre informacin complementaria que acompaa a los estados financieros bsicos dictaminados", destacando: Que el examen efectuado tuvo por objeto emitir una opinin sobre los estados financieros bsicos, mencionando las salvedades que en su caso resultaron del examen y su efecto en la informacin complementaria revisada. f) Que la informacin adicional que se acompaa al dictamen, no es indispensable para la interpretacin de la situacin financiera, los resultados de operacin, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de la entidad. g)Cuando existan datos o comentarios dentro de la informacin complementaria que no hayan sido revisados mediante los procedimientos de auditora aplicados en el examen de lo! estados financieros bsicos, deber indicarse con precisin ese hecho, ya sea en el cuerpo del informe o bien dentro del prrafo de la opinin sobre la informacin complementaria. h)Deber cuidarse que la informacin de los anexos fiscales no contenga datos que contradigan o sean incongruentes con el tipo de opinin emitida sobre los estados financieros bsicos. Como la informacin de los anexos fiscales se entrega en un disco magntico, deber identificarse el disco con su nmero de serie y las afirmaciones hechas en el cuerpo del informe deben relacionarse con los archivos en donde se encuentra la informacin correspondiente. Un ejemplo del informe sobre la situacin fiscal del contribuyente que debe acompaarse al dictamen sobre estados financieros para efectos fiscales, sera el siguiente: COMPAA X, S.A.

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INFORME Y OPINION SOBRE LA REVISION DE LA SITUACION FISCAL POR EL AO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE l9XX. Mxico, D.F. ___ de__________________ de l9XX. (Nota) Secretara de Hacienda y Crdito Pblico Administracin Fiscal Federal (la que corresponda) o Administracin General de Auditora Fiscal Federal. I.Declaro bajo protesta de decir verdad, que emito esta informe apegndome a lo dispuesto en el Artculo 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin y disposiciones aplicables de su Reglamento, y en relacin con la revisin que practiqu conforme a las normas de auditora generalmente aceptadas, con el objeto de expresar una opinin sobre la presentacin razonable de los estados financieros de la Compaa X, S.A., por el ao terminado el 31 de diciembre de l9XX. Emit dicha opinin en mi dictamen del_______ de_______ de l9XX. (En caso de que el dictamen contenga salvedades, hacer la referencia correspondiente). La informacin financiera a la que se refiere mi dictamen antes sealado, fue reclasificada y est presentada de acuerdo a los formatos contenidos en el archivo 2 del (los) disco (s) magntico (s) flexible (s) que se entrega (n) a la Administracin General de Auditora Fiscal Federal, identificado (s) con el (los) nmero (5) de serie XXXX. II.Como parte de mi examen, revis la informacin y documentacin adicional preparada por la Compaa, que se presenta en el (los) disco (s) magntico (s) flexible (s) antes sealado (s), del (los) cual (es) anexamos una relacin por escrito de los archivos contenidos en ellos, de conformidad con los Artculos 50 y 51 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin. Verifiqu esta informacin y documentacin mediante pruebas selectivas, utilizando los procedimientos de auditora aplicables en las circunstancias, dentro de los alcances necesarios para poder expresar mi opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto, de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas. Dentro de mis procedimientos: 1.Revis el cumplimiento de las contribuciones fiscales federales a cargo de la Compaa como contribuyente o en su carcter de retenedor, las cuales estn contenidas en el archivo 4 del disco magntico flexible, y no observ omisin alguna. Con base a la revisin selectiva de las operaciones de comercio exterior efectuadas durante el periodo comprendido del lo. de enero al 31 de diciembre de l9XX, sobre la documentacin e informacin de la Compaa, la cual no incluy la verificacin de la clasificacin arancelaria ni la conciliacin del total del valor normal declarado, no se encontr omisin o discrepancia alguna. (En caso de haber observado cualquier omisin, mencionarla). 2. Verifiqu el clculo y el entero de las contribuciones federales y cuotas obrero patronales cubiertas al Instituto Mexicano del Seguro Social, contenidas en el archivo 4. En el caso de retenciones del impuesto sobre sueldos y salarios y aportaciones de seguridad social, lo hice sobre la base de pruebas selectivas. (Detallar cualquier diferencia determinada o pago omitido, independientemente de su importancia relativa). 3. Me cercior de que los bienes y servicios adquiridos por el contribuyente estuviesen debidamente registrados en la contabilidad y hubieran sido recibidos y prestados,

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respectivamente; pero no determin si los precios pagados por ellos son razonables de acuerdo con las condiciones del mercado. 4. Revis, en funcin de su naturaleza y a la mecnica de aplicacin utilizada en ejercicios anteriores, las partidas que integran: a) la conciliacin entre el resultado contable y fiscal para efectos del impuesto sobre la renta; b) la conciliacin entre los ingresos dictaminados y declarados para efectos del impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado (en su caso con el impuesto sobre produccin y servicios o el impuesto sobre automviles nuevos); c) la conciliacin de registros contables con la declaracin del ejercicio y con las cifras dictaminadas respecto del impuesto al valor agregado; y d) la cuenta de utilidad fiscal neta (esta afirmacin se presenta slo si se incluye la CUFIN), incluidas en el archivo 5 del disco magntico flexible. 5. Revis las declaraciones complementarias presentadas por las diferencias de impuesto dictaminadas en el ejercicio, habiendo comprobado su apego a las disposiciones fiscales. Durante el ejercicio se revisaron las declaraciones complementarias que modificaron las de ejercicios anteriores. (En su caso, el incumplimiento incurrido se deber sealar en cuanto a clculos y bases). En caso de que no se hayan presentado declaraciones complementarias, sealar: No se presentaron declaraciones complementarias en el ejercicio que modificaran los ejercicios anteriores; tampoco se presentaron declaraciones complementarias por diferencias de impuestos dictaminados en el ejercicio. 6. Revis en funcin de su naturaleza y mecnica de aplicacin utilizada, la determinacin y pago de la participacin de utilidades a los trabajadores. 7. Revis con base en pruebas selectivas los saldos de las cuentas incluidas en el archivo 3 del disco magntico flexible. Revis la informacin relativa a los estmulos fiscales y a las resoluciones obtenidas de las autoridades fiscales. (Hacer constar cualquier incumplimiento de las disposiciones fiscales en que haya incurrido el contribuyente tanto en bases y clculos, como en observancia de requisitos para su disfrute). En caso de no haber obtenido estmulos fiscales, sealar.La Empresa durante el ejercicio anual terminado el 31 de diciembre de l9XX, no obtuvo estmulos fiscales. (Un ejemplo, en caso de una resolucin obtenida de las autoridades fiscales sera la consolidacin fiscal, y tratndose del dictamen fiscal de la controlada, se sealaraJ La empresa controladora Y, S.A. de C V., obtuvo la autorizacin nmero___________ del________ de mayo de 19__, para consolidar de conformidad al Artculo 57 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y 13 de la Ley del Impuesto al Activo, por lo cual, tanto los pagos provisionales del periodo como el impuesto anual de la Compaa X, S.A., fueron remitidos a dicha controladora, en la parte que le correspondi.

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8. Durante el ejercicio, la Compaa X, S.A., no fue responsable solidaria como retenedora en la enajenacin de acciones efectuadas por residentes en el extranjero. (En caso contrario, mencionar que la Compaa es responsable solidaria del impuesto correspondiente). 9. Como parte de mis pruebas selectivas, revis los resultados por fluctuacin cambiara, comprobando los tipos de cambio aplicables a las fechas de contratacin, pago, cobro y cierre de ejercicio (o en su caso, a la fecha del estado de posicin financiera). Dicha revisin cubri aproximadamente el___ % del total de las fluctuaciones cambiarias. 10. Los saldos y transacciones con los principales accionistas, subsidiarias, asociadas y afiliadas se describen en la Nota_____ a los estados financieros, contenidos en el archivo 2 del disco magntico flexible. (En caso de que no hubiera habido transacciones, mencionarlo). En mi opinin, la informacin adicional incluida en los archivos del disco magntico flexible, est presentada razonablemente de acuerdo con las bases de agrupacin y revelacin establecidas por la Administracin General de Auditora Fiscal Federal. Dicha informacin adicional se incluye exclusivamente para los efectos que requiere la Administraci6n General de Auditora Fiscal Federal y no constituye una parte de los estados financieros que sea necesaria para interpretarla presentacin razonable de la situacin financiera, de los resultados de operacin, de las variaciones en el capital contable o de los cambios en la situacin financiera del contribuyente. CP.____________________________ Registro No.______________ en la Administracin General de Auditora Fiscal Federal NOTA: Normalmente esta fecha debe ser la misma que la del dictamen sobre los estados financieros. Si por alguna circunstancia el auditor concluye que la fecha del informe debe ser diferente a la del dictamen de estados financieros, deber salvar en su caso su responsabilidad sobre el periodo adicional En caso de presentar declaraciones complementarias pudiera anotarse una fecha adicional, como se hace con los eventos subsecuentes. 3. Dictamen para efectos del IMSS De conformidad con lo dispuesto por el Artculo 19 fraccin V de la ley del Seguro Social, el auditor podr dictaminar respecto al cumplimiento de las obligaciones que la Ley del Seguro Social y sus reglamentos imponen a los patrones, siempre y cuando cumpla con los requisitos y trmites sealados tanto en la ley como en el "instructivo para la dictaminacin sobre el cumplimiento de las obligaciones que la Ley del Seguro Social y sus reglamentos imponen a los patrones y dems sujetos obligados", que fue publicado en el Diario Oficial de la Federacin de fecha 28 de octubre de 1992. A continuacin se muestra un ejemplo de dictamen para el seguro social cuando el auditor ha llevado a cabo una auditora sobre los estados financieros de la entidad, de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, lo cual implic que extendiera sus

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procedimientos de auditora para cumplir con las disposiciones reglamentarias correspondientes. A _____ de__________________ de _____ 19___. He examinado los movimientos de afiliacin de trabajadores, nminas, listas de raya, liquidaciones de cuotas obrero - patronales, documentacin comprobatoria y registros contables en lo referente a pago de sueldos, salarios y otras percepciones a trabajadores; asimismo, efectu pruebas globales sobre nminas, de sueldos, sobre la conciliacin de percepciones de trabajadores, contra registros contables y lo declarado para efectos del Impuesto sobre la Renta para personas morales o fsicas, por el ejercicio comprendido del________________ de________________ al_______________ de________________ de___________19__, y por cada uno de los seis bimestres de ese ao, referentes al patrn ____________, con nmero de registros patronales______________ y registro federal de contribuyentes ____________. Mi examen se efectu conforme al instructivo para la dictaminacin sobre el cumplimiento de las obligaciones que la Ley del Seguro Social y sus reglamentos imponen a los patrones y dems sujetos obligados y a las normas de auditora generalmente aceptadas y, en consecuencia, incluyeron las pruebas de los registros de contabilidad y otros procedimientos de auditora que, dentro de las circunstancias, consider necesarios. En mi opinin, el patrn___________________ ha cumplido razonablemente con las obligaciones que marca el Artculo 19 fraccin I, II y III de la Ley del Seguro Social, segn se informa en los anexos I, I-A, II y III, no observando irregularidades. CP._____________________________ Registro l. M.S.S. _________________ 4. Informe del contador pblico en el desempeo de la funcin de comisario El informe sobre los estados financieros que como Comisario rinde uncontador pblico en el ejercicio independiente de su profesin, debe basarse en un examen efectuado de conformidad con las normas de auditora generalmente aceptadas. Es por ello que el informe del Comisario debe referirse a estados financieros preparados con base en principios de contabilidad generalmente aceptados, o bien, a estados financieros preparados, de acuerdo con bases diferentes a dichos principios cuando stas queden enmarcadas por el enunciado general del Boletn 4020 de esta Comisin, relativo a la opinin sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases especficas diferentes a las de los principios de contabilidad. En relacin con la informacin adicional que los administradores deben rendir sobre la marcha del negocio, polticas administrativas, proyectos existentes u otra informacin de diversa ndole, el contador pblico deber observar los pronunciamientos normativos establecidos por el Boletn 4060, relativos a informacin complementaria que acompaa a los estados financieros bsicos dictaminados. Como se indica en el boletn a que antes se ha hecho referencia, "an cuando el contador pblico no puede ni debe asumir responsabilidad por esa informacin adicional a los estados financieros y las notas relativas, debe convenir desde un principio y lograr que su cliente le permita leer esa

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informacin para cerciorarse de que la misma no contradice en alguna forma la informacin por l dictaminada, y adems, que se distinga la responsabilidad que corresponde a la administracin y al auditor". El contador pblico podr rendir su informe de Comisario por s mismo, utilizando la primera persona del singular, o conjuntamente con otro Comisario. Cuando siendo el auditor extenso el contador pblico acta como Comisario, podr aclarar en el texto del informe, que se ha apoyado en el dictamen emitido por su despacho. En este caso, aunque no es indispensable, podr adjuntar dicho dictamen a su informe de Comisario. Cuando el contador pblico independiente, actuando como Comisario no es auditor externo y opta por no efectuar el examen directamente, para emitir su informe deber: a) Asegurarse, al aceptar el cargo de Comisario, que se practicar un examen de estados financieros de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas. b) Aplicar los procedimientos de auditora que considere necesarios en las circunstancias para cerciorarse de que el examen se lleve a cabo de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas. En el dictamen del Comisario, ste podr mencionar el hecho de que otros auditores examinaron los estados financieros, y que para rendir su informe se ha apoyado en el trabajo efectuado por ellos. En este caso, el informe del Comisario deber hacer referencia al tipo de opinin expresada por el auditor externo, incluyendo, en su caso, la descripcin precisa de las causas que originaron abstencin u opinin adversa, y la mencin genrica de las salvedades que contenga. En cualquier caso, el dictamen que como Comisario emite un contador pblico independiente, deber incluir las salvedades o excepciones a que haya lugar como resultado del examen practicado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas. Dictamen del comisario sobre estados financieros de una compaa tenedora Conforme al Boletn B-8 "Estados Financieros Consolidados y Combinados y Valuacin de Inversiones Permanentes de la Comisin de Principios de Contabilidad", "cuando se dan las circunstancias de existencia de una entidad formada por una empresa tenedora y sus subsidiarias, slo se cumplir con principios de contabilidad generalmente aceptados sise preparan estados financieros consolidados"; sin embargo, tambin se reconoce que "la preparacin de estados financieros individuales de una compaa tenedora slo tiene justificacin cuando tales estados son necesarios para cumplir con disposiciones legales"... "Esos estados generalmente tienen fines especiales, tales como su presentacin a la Asamblea General de Accionistas de la compaa tenedora (de acuerdo con la Ley General de Sociedades Mercantiles)..."

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Cuando se preparan estados financieros individuales de la tenedora para su presentacin a la Asamblea General de Accionistas, el contador pblico independiente, actuando como Comisario, deber aclarar en su dictamen que: a) Esos estados se prepararon para ser utilizados por la Asamblea de Accionistas y no han sido consolidados con los de sus subsidiarias como lo requieren los principios de contabilidad generalmente aceptados; consecuentemente, la informacin financiera que presentan no es completa, y por lo tanto, no es adecuada para ser usada por terceros. b) Por separado, en su caso, se han preparado estados financieros consolidados de la tenedora y sus subsidiarias, los cuales han sido dictaminados por contadores pblicos independientes. Vigencia Este boletn entra en vigor y debe ser aplicado en forma obligatoria, a partir del 20 de mayo de 1988, fecha de su aprobacin por el Comit Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. XIX. EXAMEN DE TRANSACCIONES ENTRE PARTES RELACIONADAS I. CONCEPTO Como elemento de control en operaciones en las que se involucran ms de dos empresas, con o sin residencia impositiva en un mismo pas y con el nimo de supervisar que las operaciones que efecten se apeguen a la realidad y que no sean meras especulaciones para lograr beneficios fiscales, se cre el procedimiento que se ha denominado precios de transferencia. En trminos generales debemos entender como precio de transferencia, todos aquellos lineamientos que van orientados a evita, que por actos de naturaleza comercial o contractual se provoquen efectos fiscales nocivos en el pas donde se generan utilidades o prdidas en una actividad empresarial o de servicios. Las tendencias en los precios de transferencia se encaminan justamente a crear elementos que permitan verificar que las operaciones de los contribuyentes sean reales y que se apeguen a las circunstancias que en el momento influenciaron a celebrar un acto por debajo de sus estndares normales o, a contratar un servicio o en su caso, a pagar un pasivo. II. CONSIDERACIONES CONTABLES El precio de transferencia, en los pases de estructura fiscal como la nuestra y con apertura impositiva hacia otros, se ha venido utilizando como una figura para evitar estrategias que permitan dirigir las utilidades o prdidas generadas en un pas, hacia otro que les de ms facilidad o que les permita libertad en el manejo de las cifras. Para que estos precios de transferencia cumplan con su funcin, deben adems de contemplarse en la legislacin fiscal aplicable en un determinado pas, contar con soportes que le permitan la verificacin de las operaciones entre empresas, con el fin de

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controlar los flujos de inversin y utilidades que se trasladen entre los entes que participen en la operacin. Los instrumentos legales que soportan a nivel internacional la verificacin de las operaciones son, los convenios para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin fiscal y los acuerdos para el intercambio de informacin tributaria. De no contar con los soportes legales tanto en el mbito interno como en el contexto internacional, los lineamientos de observancia de los precios de transferencia seran vulnerables y por lo tanto, no se contara con un apoyo que permitiera verificar y obligar a un contribuyente a tributar bajo un esquema global o universal, considerando la totalidad de las operaciones celebradas y eliminando las erogaciones y en general los actos provocados con el fin de minimizar la base gravable. Cabe sealar que los convenios para evitar la doble imposicin, y prevenir la evasin fiscal tienen por objeto eliminar las barreras que por efectos tributarios impidan una eleccin libre por parte de los inversionistas, para dirigir sus operaciones de un pas en lugar de otro. Estos convenios neutralizan las inconveniencias impositivas, tratando de igualar las tasas y las tarifas entre los pases que en el tratado participen y por lo tanto, eliminar a su vez la competencia que en base a impuestos se pueda crear, logrando de esta forma un equilibrio entre los impuestos involucrados en una decisin para hacer negocios. Los acuerdos para el intercambio de informacin tributaria son el elemento coercitivo y la base de los instrumentos legales, que exigen el cumplimiento bajo los lineamientos plasmados en los tratados tributarios, ya que verifican o en su caso, sancionan la actuacin indebida del contribuyente. Los precios de transferencia si bien se sustentan en la legislacin interna, sus lineamientos deben trascender a los convenios para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin fiscal ya que en estos se plasman las reglas de las operaciones internacionales y en los acuerdos para el intercambio de informacin tributaria, se verifica que se cumpla cabalmente con lo que sealan las normas.

Los precios de transferencia tratan de impedir que las utilidades o prdidas generadas en un pas, sean trasladadas a otro por medio de operaciones artificiales tales como intereses, dividendos, regalas o en su caso, simplemente a travs de los costos de oportunidad. Los precios de transferencia evitan la configuracin de actos cuya pretensin no vaya acorde con el comportamiento tributario del contribuyente y tratan de cerrar las brechas que permiten la manipulacin en las operaciones, logrando que se observen los principios tributarios que enmarcan dichas operaciones de negocios. Los precios limitan la posibilidad de estructurar transacciones que tratan de ampararse en actos impositivos que contemplan tasas reducidas, logrando que no se distorsione la poltica fiscal que impera en los pases que intervienen tanto en operaciones internas externas. Articulo 106 Sujetos del impuesto [1]

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Estn obligadas al pago del impuesto establecido en este Ttulo, las personas fsicas residentes en Mxico que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, devengado cuando en los trminos de este Ttulo seale, en crdito, en servicios en los casos que seale esta Ley, o de cualquier otro tipo. Tambin estn obligadas al pago del impuesto, las personas fsicas residentes en el extranjero que realicen actividades empresariales o presten servicios personales independientes, en el pas, a travs de un establecimiento permanente, por los ingresos atribuibles a ste. Reformado DOF del 30 dic 2002 Obligacin de las personas fsicas residentes en Mxico [2] Las personas fsicas residentes en Mxico estn obligadas a informar, en la declaracin del ejercicio, sobre los prstamos, los donativos y los premios, obtenidos en el mismo, siempre que stos, en lo individual o en su conjunto, excedan de $1'000,000.00. Ingresos del extranjero no considerados para efectos de pagos provisionales [6] Tratndose de ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero, los contribuyentes no los considerarn para los efectos de los pagos provisionales de este impuesto, salvo lo previsto en el artculo 113 de esta Ley.

CAPTULO II. DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES Articulo 215 Obligacin de determinar sus propios ingresos y deducciones [1] Los contribuyentes del Ttulo II de esta Ley, que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero estn obligados, para efectos de esta Ley, a determinar sus ingresos acumulables y deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Determinacin de ingresos y deducciones por parte de las autoridades [2] En el caso contrario, las autoridades fiscales podrn determinar los ingresos acumulables y deducciones autorizadas de los contribuyentes, mediante la determinacin del precio o monto de la contraprestacin en operaciones celebradas entre partes relacionadas, considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables, ya sea que stas sean con personas morales, residentes en el pas o en el extranjero, personas fsicas y establecimientos permanentes en el pas de residentes en el extranjero, as como en el caso de las actividades realizadas a travs de fideicomisos. Concepto de operaciones o empresas comparables [3]

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Para los efectos de esta Ley, se entiende que las operaciones o las empresas son comparables, cuando no existan diferencias entre stas que afecten significativamente el precio o monto de la contraprestacin o el margen de utilidad a que hacen referencia los mtodos establecidos en el artculo 216 de esta Ley, y cuando existan dichas diferencias, stas se eliminen mediante ajustes razonables. Para determinar dichas diferencias, se tomarn en cuenta los elementos pertinentes que se requieran, segn el mtodo utilizado, considerando, entre otros, los siguientes elementos: Las caractersticas de las operaciones, incluyendo: En el caso de operaciones de financiamiento, elementos tales como el monto del principal, plazo, garantas, solvencia del deudor y tasa de inters; En el caso de prestacin de servicios, elementos tales como la naturaleza del servicio, y si el servicio involucra o no una experiencia o conocimiento tcnico; En el caso de uso, goce o enajenacin, de bienes tangibles, elementos tales como las caractersticas fsicas, calidad y disponibilidad del bien; En el caso de que se conceda la explotacin o se transmita un bien intangible, elementos tales como si se trata de una patente, marca, nombre comercial o transferencia de tecnologa, la duracin y el grado de proteccin; y En el caso de enajenacin de acciones, se considerarn elementos tales como el capital contable actualizado de la emisora, el valor presente de las utilidades o flujos de efectivo proyectados o la cotizacin burstil del ltimo hecho del da de la enajenacin de la emisora. Las funciones o actividades, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, de cada una de las partes involucradas en la operacin; Los trminos contractuales; Las circunstancias econmicas; y Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin, permanencia y ampliacin del mercado. Operaciones comparables de dos o ms ejercicios [4] Cuando los ciclos de negocios o aceptacin comercial de un producto del contribuyente cubran ms de un ejercicio, se podrn considerar operaciones comparables correspondientes de dos o ms ejercicios, anteriores o posteriores. Definicin de partes relacionadas [5] Se considera que dos o ms personas son partes relacionadas, cuando una participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo

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de personas participe directa o indirectamente en la administracin, control o capital de dichas personas. Tratndose de asociaciones en participacin, se consideran como partes relacionadas sus integrantes, as como las personas que conforme a este prrafo se consideren partes relacionadas de dicho integrante. Establecimientos considerados partes relacionadas [6] Asimismo, se consideran partes relacionadas de un establecimiento permanente, la casa matriz u otros establecimientos permanentes de la misma, as como las personas sealadas en el prrafo anterior y sus establecimientos permanentes. Presuncin de partes relacionadas [7] Salvo prueba en contrario, se presume que las operaciones entre residentes en Mxico y sociedades o entidades ubicadas o residentes en territorios con regmenes fiscales preferentes, son entre partes relacionadas en las que los precios y montos de las contraprestaciones no se pactan conforme a los que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables. Interpretacin de este captulo [8] Para la interpretacin de lo dispuesto en este Captulo, sern aplicables las Guas sobre Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico en 1995, o aqullas que las sustituyan, en la medida en que las mismas sean congruentes con las disposiciones de esta Ley y de los tratados celebrados por Mxico. Partes relacionadas en el extranjero Obtener y conservar la documentacin comprobatoria, tratndose de contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, con la que demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones se efectuaron de acuerdo a los precios o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables, la cual deber contener los siguientes datos: El nombre, denominacin o razn social, domicilio y residencia fiscal, de las personas relacionadas con las que se celebren operaciones, as como la documentacin que demuestre la participacin directa e indirecta entre las partes relacionadas. Informacin relativa a las funciones o actividades, activos utilizados y riesgos asumidos por el contribuyente por cada tipo de operacin. Informacin y documentacin sobre las operaciones con partes relacionadas y sus montos, por cada parte relacionada y por cada tipo de operacin de acuerdo a la clasificacin y con los datos que establece el artculo 215 de esta Ley. El mtodo aplicado conforme al artculo 216 de esta Ley, incluyendo la informacin y la documentacin sobre operaciones o empresas comparables por cada tipo de operacin.

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Articulo 216. Mtodos para determinar ingresos acumulables y deducciones autorizadas Para los efectos de lo dispuesto por el artculo 215 de esta Ley, se podrn aplicar cualquiera de los siguientes mtodos: Mtodo de precio comparable Mtodo de precio comparable no controlado, que consiste en considerar el precio o el monto de las contraprestaciones que se hubieran pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Mtodo de precio de reventa Mtodo de precio de reventa, que consiste en determinar el precio de adquisicin de un bien, de la prestacin de un servicio o de la contraprestacin de cualquier otra operacin entre partes relacionadas, multiplicando el precio de reventa, o de la prestacin del servicio o de la operacin de que se trate por el resultado de disminuir de la unidad, el por ciento de utilidad bruta que hubiera sido pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Para los efectos de esta fraccin, el por ciento de utilidad bruta se calcular dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas. Mtodo de costo adicionado Mtodo de costo adicionado, que consiste en determinar el precio de venta de un bien, de la prestacin de un servicio o de la contraprestacin de cualquier otra operacin, entre partes relacionadas, multiplicando el costo del bien, del servicio o de la operacin de que se trate por el resultado de sumar a la unidad el por ciento de utilidad bruta que hubiera sido pactada con o entre partes independientes en operaciones comparables. Para los efectos de esta fraccin, el por ciento de utilidad bruta se calcular dividiendo la utilidad bruta entre el costo de ventas. Mtodo de particin de utilidades Mtodo de particin de utilidades, que consiste en asignar la utilidad de operacin obtenida por partes relacionadas, en la proporcin que hubiera sido asignada con o entre partes independientes, conforme a lo siguiente: Se determinar la utilidad de operacin global mediante la suma de la utilidad de operacin obtenida por cada una de las personas relacionadas involucradas en la operacin;

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La utilidad de operacin global se asignar a cada una de las personas relacionadas considerando elementos tales como activos, costos y gastos de cada una de las personas relacionadas, con respecto a las operaciones entre dichas partes relacionadas. Mtodo residual de particin de utilidades Mtodo residual de particin de utilidades, que consiste en asignar la utilidad de operacin obtenida por partes relacionadas, en la proporcin que hubiera sido asignada con o entre partes independientes conforme a lo siguiente: Se determinar la utilidad de operacin global mediante la suma de la utilidad de operacin obtenida por cada una de las personas relacionadas involucradas en la operacin, La utilidad de operacin global se asignar de la siguiente manera: Se determinar la utilidad mnima que corresponda en su caso, a cada una de las partes relacionadas mediante la aplicacin de cualquiera de los mtodos a que se refieren las fracciones I, II, III, IV y VI de este artculo, sin tomar en cuenta la utilizacin de intangibles significativos. Se determinar la utilidad residual, la cual se obtendr disminuyendo la utilidad mnima a que se refiere el apartado 1 anterior, de la utilidad de operacin global. Esta utilidad residual se distribuir entre las partes relacionadas involucradas en la operacin tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles significativos utilizados por cada una de ellas, en la proporcin en que hubiera sido distribuida con o entre partes independientes en operaciones comparables. Mtodo de mrgenes transaccionales de utilidad de operacin Mtodo de mrgenes transaccionales de utilidad de operacin, que consiste en determinar en transacciones entre partes relacionadas, la utilidad de operacin que hubieran obtenido empresas comparables o partes independientes en operaciones comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujos de efectivo. Obtencin de rango de precios, montos de las contraprestaciones o mrgenes de utilidad De la aplicacin de alguno de los mtodos sealados en este artculo, se podr obtener un rango de precios, de montos de las contraprestaciones o de mrgenes de utilidad, cuando existan dos o ms operaciones comparables. Estos rangos se ajustarn mediante la aplicacin de mtodos estadsticos. Si el precio, monto de la contraprestacin o margen de utilidad del contribuyente se encuentra dentro de estos rangos, dichos precios, montos o mrgenes se considerarn como pactados o utilizados entre partes independientes. En caso de que el contribuyente se encuentre fuera del rango ajustado, se considerar que el precio o monto de la contraprestacin que hubieran utilizado partes independientes, es la mediana de dicho rango. Aplicacin de los PCGA

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Para los efectos de este artculo y del artculo 215 de esta Ley, los ingresos, costos, utilidad bruta, ventas netas, gastos, utilidad de operacin, activos y pasivos, se determinarn con base en los principios de contabilidad generalmente aceptados. Articulo 217 Ajuste a los precios o montos de contraprestaciones. Cuando de conformidad con lo establecido en un tratado internacional en materia fiscal celebrado por Mxico, las autoridades competentes del pas con el que se hubiese celebrado el tratado, realicen un ajuste a los precios o montos de contraprestaciones de un contribuyente residente de ese pas y siempre que dicho ajuste sea aceptado por las autoridades fiscales mexicanas, la parte relacionada residente en Mxico podr presentar una declaracin complementaria en la que se refleje el ajuste correspondiente. Esta declaracin complementaria no computar dentro del lmite establecido en el artculo 32 del Cdigo Fiscal de la Federacin Articulo 133 Obligaciones de personas fsicas con actividades profesionales y empresariales Informacin de partes relacionadas residentes en el extranjero

Presentar, conjuntamente con la declaracin del ejercicio, la informacin a que se refiere la fraccin XIII del artculo 86 de esta Ley. Comprobantes de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero Obtener y conservar la documentacin a que se refiere el artculo 86, fraccin XII de esta Ley. Lo previsto en esta fraccin no se aplicar tratndose de contribuyentes cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $13'000,000.00, excepto aqullos que se encuentren en el supuesto a que se refiere el penltimo prrafo del artculo 215 de esta Ley. El ejercicio de las facultades de comprobacin respecto de esta obligacin solamente se podr realizar por ejercicios terminados. Articulo 86 Obligaciones diversas de las personas morales Registro contable de partes relacionadas La documentacin e informacin a que se refiere esta fraccin deber registrarse en contabilidad, identificando en la misma el que se trata de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero. Declaracin informativa de partes relacionadas con residentes en el extranjero

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Presentar, conjuntamente con la declaracin del ejercicio, la informacin de las operaciones que realicen con partes relacionadas residentes en el extranjero, efectuadas durante el ao de calendario inmediato anterior, que se solicite mediante la forma oficial que al efecto aprueben las autoridades fiscales. LISR Transitorios Art. 2o. fraccin VII Declaraciones informativas correspondientes a la LISR abrogada Los contribuyentes obligados a presentar las declaraciones informativas correspondientes en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga, debern presentar las declaraciones correspondientes al ejercicio que concluye el da anterior a la entrada en vigor de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en el mes de febrero de 2002. Articulo 92 Intereses otorgados a partes relacionadas que se asimilan a dividendos Intereses de crditos otorgados a partes relacionadas [1] Tratndose de intereses que se deriven de crditos otorgados a personas morales o a establecimientos permanentes en el pas de residentes en el extranjero, por personas residentes en Mxico o en el extranjero, que sean partes relacionadas de la persona que paga el crdito, los contribuyentes considerarn, para efectos de esta Ley, que los intereses derivados de dichos crditos tendrn el tratamiento fiscal de dividendos cuando se d alguno de los siguientes supuestos: El deudor formule por escrito promesa incondicional de pago parcial o total del crdito recibido, a una fecha determinable en cualquier momento por el acreedor. Los intereses no sean deducibles conforme a lo establecido en la fraccin XIV del artculo 31 de esta Ley. Que en el caso de incumplimiento por el deudor, el acreedor tenga derecho a intervenir en la direccin o administracin de la sociedad deudora. Los intereses que deba pagar el deudor estn condicionados a la obtencin de utilidades o que su monto se fije con base en dichas utilidades. Los intereses provengan de crditos respaldados, inclusive cuando se otorguen a travs de una institucin financiera residente en el pas o en el extranjero. Definicin de crditos respaldados [2] Para los efectos de esta fraccin, se consideran crditos respaldados las operaciones por medio de las cuales una persona le proporciona efectivo, bienes o servicios a otra persona, quien a su vez le proporciona efectivo, bienes o servicios a la persona mencionada en primer lugar o a una parte relacionada de sta. Tambin se

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consideran crditos respaldados aquellas operaciones en las que una persona otorga un financiamiento y el crdito est garantizado por efectivo o depsito de efectivo de una parte relacionada o del mismo acreditado, en la medida en que est garantizado de esta forma. Tratamiento crditos respaldados [3] Tendrn el tratamiento de crditos respaldados a que se refiere esta fraccin, el conjunto de operaciones financieras derivadas de deuda o de aqullas a que se refiere el artculo 23 de esta Ley, celebradas por dos o ms partes relacionadas con un mismo intermediario financiero, donde las operaciones de una de las partes da origen a las otras, con el propsito primordial de transferir un monto definido de recursos de una parte relacionada a la otra. Tambin tendrn este tratamiento, las operaciones de descuento de ttulos de deuda que se liquiden en efectivo o en bienes, que de cualquier forma se ubiquen en los supuestos previstos en el prrafo anterior. Articulo 216-Bis. Maquiladoras, condiciones para no considerarlo establecimiento permanente . Adicionado DOF dic 30 2002 Maquiladoras, condiciones para no considerarlo establecimiento permanente [1] Para los efectos del penltimo prrafo del artculo 2o. de esta Ley, se considerar que las empresas que llevan a cabo operaciones de maquila cumplen con lo dispuesto en los artculos 215 y 216 de la Ley y que las personas residentes en el extranjero para las cuales actan no tienen establecimiento permanente en el pas cuando las empresas maquiladoras cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones: Que conserve la documentacin a que se refiere el artculo 86 fraccin XII de esta Ley con la que demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones que celebren con partes relacionadas resultan de la suma de los siguientes valores (i) los precios determinados bajo los principios establecidos en los artculos 215 y 216 de esta Ley en concordancia con las Guas sobre Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico en 1995 o aquellas que las sustituyan, sin tomar en consideracin los activos que no sean propiedad del contribuyente y (ii) una cantidad equivalente al 1% del valor neto en libros del residente en el extranjero de la maquinaria y equipo propiedad de residentes en el extranjero cuyo uso se permita a los residentes en el pas en condiciones distintas a las de arrendamientos con contraprestaciones ajustadas a lo dispuesto en los artculos 215 y 216 de la Ley. Obtenga una utilidad fiscal que represente, al menos, la cantidad mayor que resulte de aplicar lo dispuesto en los incisos a) y b) siguientes: El 6.9% sobre el valor total de los activos utilizados en la operacin de maquila durante el ejercicio fiscal, incluyendo los que sean propiedad de la persona residente en el

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pas, de residentes en el extranjero o de cualquiera de sus partes relacionadas, incluso cuando hayan sido otorgados en uso o goce temporal a dicha maquiladora. Se entiende que los activos se utilizan en la operacin de maquila cuando se encuentren en territorio nacional y sean utilizados en su totalidad o en parte en dicha operacin. Los activos a que se refiere este inciso podrn ser considerados nicamente en la proporcin en que stos sean utilizados siempre que obtengan autorizacin de las autoridades fiscales. La persona residente en el pas podr excluir del clculo a que se refiere este inciso el valor de los activos que les hayan arrendado partes relacionadas residentes en territorio nacional o partes no relacionadas residentes en el extranjero, siempre que los bienes arrendados no hayan sido de su propiedad o de sus partes relacionadas residentes en el extranjero, excepto cuando la enajenacin de los mismos hubiere sido pactada de conformidad con los artculos 215 y 216 de esta Ley. Para efectos de este inciso, no ser aplicable lo dispuesto por el artculo 5o.-A de la Ley del Impuesto al Activo. El valor de los activos utilizados en la operacin de maquila, propiedad de la persona residente en el pas, ser calculado de conformidad con lo dispuesto en la Ley del Impuesto al Activo. El valor de los activos fijos e inventarios propiedad de residentes en el extranjero, utilizados en la operacin en cuestin, ser calculado de conformidad con lo siguiente: El valor de los inventarios de materias primas, productos semiterminados y terminados, mediante la suma de los promedios mensuales de dichos inventarios, correspondientes a todos los meses del ejercicio y dividiendo el total entre el nmero de meses comprendidos en el ejercicio. El promedio mensual de los inventarios se determinar mediante la suma de dichos inventarios al inicio y al final del mes y dividiendo el resultado entre dos. Los inventarios al inicio y al final del mes debern valuarse conforme al mtodo que la persona residente en el pas tenga implantado con base en el valor que para dichos inventarios se hubiere consignado en la contabilidad del propietario de los inventarios al momento de ser importados a Mxico. Dichos inventarios sern valuados conforme a principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos de Amrica o los principios de contabilidad generalmente aceptados internacionalmente cuando el propietario de los bienes resida en un pas distinto a los Estados Unidos de Amrica. Para el caso de los valores de los productos semiterminados o terminados, procesados por la persona residente en el pas, el valor se calcular considerando nicamente el valor de la materia prima. Cuando los promedios mensuales a que hace referencia el prrafo anterior se encuentren denominadas en dlares de los Estados Unidos de Amrica, la persona residente en el pas deber convertirlas a moneda nacional, aplicando el tipo de cambio publicado en el Diario Oficial de la Federacin vigente al ltimo da del mes que corresponda. En caso de que el Banco de Mxico no hubiere publicado dicho tipo de cambio, se aplicar el ltimo tipo de cambio publicado en el Diario Oficial de la Federacin con anterioridad a la fecha de cierre de mes. Cuando las referidas cantidades estn

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denominadas en una moneda extranjera distinta del dlar de los Estados Unidos de Amrica, se deber multiplicar el tipo de cambio antes mencionado por el equivalente en dlares de los Estados Unidos de Amrica de la moneda de que se trate, de acuerdo a la tabla que publique el Banco de Mxico en el mes inmediato siguiente a aqul al que corresponda la importacin. El valor de los activos fijos ser el monto pendiente por depreciar, calculado de conformidad con lo siguiente: Se considerar como monto original de la inversin el monto de adquisicin de dichos bienes por el residente en el extranjero. El monto pendiente por depreciar se calcular disminuyendo del monto original de la inversin, determinado conforme a lo dispuesto en el inciso anterior, la cantidad que resulte de aplicar a este ltimo monto los por cientos mximos autorizados previstos en los artculos 40, 41, 42, 43 y dems aplicables de esta Ley, segn corresponda al bien de que se trate, sin que en ningn caso se pueda aplicar los dispuesto en el artculo 51 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente hasta 1998 o en el artculo 220 de esta Ley. Para efectos de este subinciso, se deber considerar la depreciacin por meses completos, desde la fecha en que fueron adquiridos hasta el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio por el que se determine la utilidad fiscal. Cuando el bien de que se trate haya sido adquirido durante dicho ejercicio, la depreciacin se considerar por meses completos, desde la fecha de adquisicin del bien hasta el ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido destinado a la operacin en cuestin en el referido ejercicio. En el caso del primer y ltimo ejercicio en el que se utilice el bien, el valor promedio del mismo se determinar dividiendo el resultado antes mencionado entre doce y el cociente se multiplicar por el nmero de meses en el que el bien haya sido utilizado en dichos ejercicios. El monto pendiente por depreciar calculado conforme a este inciso de los bienes denominados en dlares de los Estados Unidos de Amrica se convertir a moneda nacional utilizando el tipo de cambio publicado en el Diario Oficial de la Federacin vigente en el ltimo da del ltimo mes correspondiente a la primera mitad del ejercicio en el que el bien haya sido utilizado. En el caso de que el Banco de Mxico no hubiere publicado dicho tipo de cambio, se aplicar el ltimo tipo de cambio publicado. La conversin a dlares de los Estados Unidos de Amrica a que se refiere este prrafo, de los valores denominados en otras monedas extranjeras, se efectuar utilizando el equivalente en dlares de los Estados Unidos de Amrica de esta ltima moneda de acuerdo con la tabla que mensualmente publique el Banco de Mxico durante la primera semana de mes inmediato siguiente a aqul al que corresponda. En ningn caso el monto pendiente por depreciar ser inferior a 10% del monto de adquisicin de los bienes. La persona residente en el pas podr optar por incluir gastos y cargos diferidos en el valor de los activos utilizados en la operacin de maquila.

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Las personas residentes en el pas debern tener a disposicin de las autoridades fiscales la documentacin correspondiente en la que, en su caso, consten los valores previstos en los numerales 1 y 2 del inciso a) de este artculo. Se considerar que se cumple con la obligacin de tener a disposicin de las autoridades fiscales la documentacin antes referida, cuando se proporcione a dichas autoridades, en su caso, dentro de los plazos sealados en las disposiciones fiscales. El 6.5% sobre el monto total de los costos y gastos de operacin de la operacin en cuestin, incurridos por la persona residente en el pas, determinados de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, incluso los incurridos por residentes en el extranjero, excepto por lo siguiente:

No se incluir el valor que corresponda a la adquisicin de mercancas, as como de materias primas, productos semiterminados o terminados, utilizados en la operacin de maquila, que efecten por cuenta propia residentes en el extranjero. En lugar de considerar el valor de las mercancas, as como de las materias primas, productos semiterminados o terminados, utilizados en la operacin de maquila, se considerar el valor total de dichas adquisiciones de conformidad con el artculo 29, fraccin II de esta Ley, efectuadas en cada uno de los ejercicios en los que tome la opcin, destinados a la operacin de maquila, aun cuando no se enajenen. La depreciacin y amortizacin de los activos fijos, gastos y cargos diferidos propiedad de la empresa maquiladora, destinados a la operacin de maquila, se calcularn aplicando lo dispuesto en esta Ley. No debern considerarse los efectos de inflacin determinados en los principios de contabilidad generalmente aceptados. No debern considerarse los gastos financieros. No debern considerarse los gastos extraordinarios o no recurrentes de la operacin conforme a principios de contabilidad generalmente aceptados. No se consideran gastos extraordinarios aqullos respecto de los cuales se hayan creado reservas y provisiones en los trminos de los citados principios de contabilidad generalmente aceptados y para los cuales la empresa maquiladora cuente con fondos lquidos expresamente destinados para efectuar su pago. Cuando los contribuyentes no hubiesen creado las reservas y provisiones citadas y para los cuales la empresa maquiladora cuente con fondos lquidos expresamente para efectuar su pago, tampoco considerarn como gastos extraordinarios los pagos que efecten por los conceptos respecto de los cuales se debieron constituir las reservas o provisiones citadas. No considerarn dentro de los costos y gastos a que se refiere esta Seccin las cantidades pagadas por concepto de Impuesto Sustitutivo del Crdito al Salario. Cuando las empresas maquiladoras ejerzan la opcin de no pagar el Impuesto Sustitutivo del Crdito al Salario, no considerarn dentro de dichos costos y gastos, el monto del crdito al salario que no se disminuya contra el impuesto sobre la renta con motivo del ejercicio de la opcin citada.

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Lo dispuesto en este inciso ser aplicable siempre que el residente en el extranjero reembolse al costo a la empresa maquiladora los pagos que se efecten por los conceptos citados en los prrafos anteriores. Los conceptos a que se refiere este numeral se debern considerar en su valor histrico sin actualizacin por inflacin, con excepcin de lo dispuesto en el numeral 2 de este inciso. Para los efectos de este inciso slo debern considerarse los gastos realizados en el extranjero por residentes en el extranjero por concepto de servicios directamente relacionados con la operacin de maquila por erogaciones realizadas por cuenta de la persona residente en el pas para cubrir obligaciones propias contradas en territorio nacional, o erogaciones de gastos incurridos por residentes en el extranjero por servicios personales subordinados que se presten en la operacin de maquila, cuando la estancia del prestador del servicio en territorio nacional sea superior a 183 das naturales, consecutivos o no, en los ltimos doce meses, en los trminos del artculo 180 de esta Ley. Para los efectos del clculo a que se refiere el prrafo anterior, el monto de los gastos incurridos por residentes en el extranjero por servicios personales subordinados relacionados con la operacin de maquila, que se presten o aprovechen en territorio nacional, deber comprender el total del salario pagado en el ejercicio fiscal de que se trate, incluyendo cualesquiera de las prestaciones sealadas en reglas de carcter general que al efecto expida el Servicio de Administracin Tributaria, otorgadas a la persona fsica. Cuando la persona fsica prestadora del servicio personal subordinado sea residente en el extranjero, en lugar de aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior se podr considerar en forma proporcional los gastos referidos en el citado prrafo. Para obtener esta proporcin se multiplicar el monto total del salario percibido por la persona fsica en el ejercicio fiscal de que se trate, por el cociente que resulte de dividir el nmero de das que haya permanecido en territorio nacional dicha persona entre 365. Se considerar como nmero de das que la persona fsica permanece en territorio nacional, aqullos en los que tenga una presencia fsica en el pas, as como los sbados y domingos por cada 5 das hbiles de estancia en territorio nacional, las vacaciones cuando la persona fsica de que se trate haya permanecido en el pas por ms de 183 das en un periodo de 12 meses, las interrupciones laborales de corta duracin, as como los permisos por enfermedad. Las personas residentes en el pas que opten por aplicar lo dispuesto en esta fraccin presentarn ante las autoridades fiscales, un escrito en el que manifiesten que la utilidad fiscal del ejercicio, represent al menos la cantidad mayor que resulte de aplicar lo dispuesto en los incisos a) y b) anteriores, a ms tardar dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine dicho ejercicio. Que conserve la documentacin a que se refiere el artculo 86 fraccin XII de esta Ley con la que demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones que celebren con partes relacionadas, se determinan aplicando el mtodo sealado en la fraccin VI del artculo 216 de esta Ley en el cual se considere la rentabilidad de la maquinaria y equipo

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propiedad del residente en el extranjero que sean utilizados en la operacin de maquila. La rentabilidad asociada con los riesgos de financiamiento relacionados con la maquinaria y equipo propiedad del residente en el extranjero no deber ser considerada dentro de la rentabilidad atribuible a la maquiladora. Lo anterior sin perjuicio de aplicar los ajustes y considerando las caractersticas de las operaciones previstos en el artculo 215 de esta Ley. Resolucin particular que confirme conservacin de documentacin [2] La persona residente en el pas podr obtener una resolucin particular en los trminos del artculo 34-A del Cdigo Fiscal de la Federacin en la que se confirme que se cumple con lo dispuesto en las fracciones I o III de este artculo y con los artculos 215 y 216 de esta Ley, sin embargo, dicha resolucin particular no es necesaria para satisfacer los requerimientos de este artculo. Exceptuadas de la obligacin de presentar la declaracin informativa [3] Las personas residentes en el pas que hayan optado por aplicar lo dispuesto en el presente artculo quedarn exceptuadas de la obligacin de presentar la declaracin informativa sealada en la fraccin XIII del artculo 86 de esta Ley, nicamente por la operacin de maquila. Residentes con otras operaciones, podrn acogerse por la maquila [4] Las personas residentes en el pas que realicen, adems de la operacin de maquila a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 2o. de la Ley, actividades distintas a sta, podrn acogerse a lo dispuesto en este artculo nicamente por la operacin de maquila.

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XX. fundamento legal de la auditoria gubernamental. 1. Concepto, Objetivo e Importancia. CAPTULO I GENERALIDADES 1. OBJETIVOS DEL MANUAL Con el presente Manual se espera lograr los objetivos siguientes: a) Disponer de una herramienta que facilite a los auditores de la Corte de Cuentas de la Repblica, la prctica de Auditoria Gubernamental, ya sea sta, Financiera o de Exmenes Especiales, en las diferentes entidades del Sector Pblico. b) Unificar criterios en la aplicacin de procedimientos administrativos y operativos, por parte del personal de las Direcciones de Auditoria. 2. FUNDAMENTO LEGAL Este Manual tiene su fundamento en el Art. 24 numeral 4 de la Ley de la Corte de Cuentas de la Repblica, en el cual se expresa que para regular el funcionamiento del Sistema, refirindose al Sistema de Control y Auditoria de la Gestin Pblica, la Corte expedir con carcter obligatorio: 4) Reglamentos, manuales, instructivos y dems disposiciones necesarias para la aplicacin del Sistema. De conformidad con el Art. 5, numeral 1), de su ley, sta Corte tiene entre sus atribuciones: Practicar Auditora externa financiera a las entidades y organismos que administren recursos del Estado. Con base en los Arts. 30 y 31 de la Ley de la Corte de Cuentas de la Repblica, la auditora financiera comprende el examen posterior y evaluacin de los aspectos siguientes: Las transacciones, registros, informes y estados financieros La legalidad de las transacciones y el cumplimiento de otras disposiciones El Control Interno 3. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS DEL EXAMEN 3.1 DESIGNACIN DEL EQUIPO DE AUDITORA Para designar el Equipo de auditora se deber considerar el tipo y tamao de la entidad objeto de examen; experiencia y capacidad de los auditores segn el trabajo a desarrollar.

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Corresponde a los Directores de Auditoria, la decisin de efectuar la auditoria o examen especial y su oportunidad de conformidad al cumplimiento del Plan Anual de Trabajo. En algunos casos se designar el equipo de auditora para atender la denuncias o solicitudes, autorizadas por la Presidencia de la Corte de Cuentas. Para cada auditoria, se designar a un Supervisor, y un Jefe de Equipo, quienes tendrn bajo su responsabilidad la conduccin del trabajo. 3.1.1. PROCEDIMIENTOS PARA DESIGNACIN DEL EQUIPO DE AUDITORIA N 1. RESPONSABLE Director o Subdirector ACTIVIDAD Designar al Supervisor, Jefe de Equipo y Auditores necesarios para que realicen el trabajo en la entidad objeto de examen. Emitir una Orden de Trabajo numerada correlativamente; en original y las copias que sean necesarias; el original para el Jefe de Equipo y copias para el Supervisor, auditores y archivo, segn Anexo No. 1 Cuando sea necesario efectuar modificaciones en las indicaciones contenidas en la Orden de Trabajo, se proceder a emitir una Orden de Trabajo Modificativa, segn Anexo No. 2. Emitida la Orden de Trabajo, elaborar una nota de comunicacin del trabajo a realizar, segn anexo No. 3; dicha nota ser dirigida y entregada a la mxima autoridad de la entidad a auditar (Ministro, Consejo Directivo, Junta Directiva, Concejo Municipal, Asamblea de Gobernadores, etc.).

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Director o Subdirector

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Director o Subdirector

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Director o Subdirector

3.2 INSTALACIN DEL EQUIPO A continuacin se presentan las principales acciones que se deben realizar para que el equipo se instale en la entidad, en condiciones aceptables para la ejecucin la auditora. No. RESPONSABLE ACTIVIDAD Solicita audiencia al Titular de la entidad a auditar y emite carta de presentacin. Juntamente con el Supervisor y Jefe de Equipo, participan en reunin con funcionarios de la entidad, a efecto de dar a conocer la naturaleza y alcance del

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Director o Subdirector

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examen a ejecutarse, y presentar la nmina de los miembros del equipo.

Solicita espacio fsico apropiado para desarrollar el trabajo. 3. Identifica al personal de la Entidad para Jefe de Equipo obtener la informacin. 4. Comunica la direccin, telfono y horario Jefe de Equipo de trabajo de la Entidad. Coordina las necesidades de informacin 5. Jefe de Equipo del equipo de Auditoria con el Personal de la Entidad. 6. Distribuye a los auditores el trabajo a Jefe de Equipo desarrollar. 3.3 CONTROL DE ASISTENCIA Y ACTIVIDADES El Jefe de Equipo tendr la responsabilidad de verificar que los auditores anoten diariamente y de manera correcta, la hora de entrada y salida en la Hoja de Control de Asistencia y Permanencia Individual, para lo cual custodiar tales Hojas; adems, firmar las solicitudes de licencia que presenten los mismos, y para tal efecto, se efectuar el trmite correspondiente ante la Direccin de Auditoria, conforme a las instrucciones emitidas por la Direccin de Recursos Humanos. Adems mantendr actualizado el Control de Tiempo de Actividades (Ver anexo No. 4). 3.4 COSTOS FINANCIEROS DEL EXAMEN El Jefe de Equipo tendr la responsabilidad de establecer los Costos Financieros Jefe de Equipo del Examen, en forma mensual y acumulada, lo cual se registrar en una cdula segn modelo en Anexo No. 5, que ser entregada mensualmente a la Direccin que corresponda. 4. ARCHIVO PERMANENTE Y CORRIENTE Existir un espacio fsico comn para las Direcciones de Auditoria, donde se mantendr el archivo permanente y corriente. Para mantener la informacin actualizada, en cada auditora se agregar o sustituir la normativa legal y/o tcnica relacionada con las entidades objeto de examen, dejando cdula que evidencie su actualizacin. ARCHIVO PERMANENTE El archivo permanente contendr Informacin de cada entidad del Sector Pblico, til para varios aos, relacionada con disposiciones legales, reglamentos, manuales, instructivos y dems normas que regulen su funcionamiento.

2.

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Asimismo, comprende datos relativos con su organizacin, estructura, funciones, procedimientos, contratos, convenios e informes de los trabajos de auditoria o exmenes especiales ARCHIVO CORRIENTE El archivo corriente, comprender los papeles de trabajo generales y especficos, relacionados con las auditorias o exmenes especiales realizados. Este archivo respalda la opinin del auditor. Incluye la documentacin sobre la evaluacin del sistema de control interno de la entidad, los procedimientos de auditora realizados y las evidencias que se han obtenido durante la fase de planeacin y ejecucin del trabajo de campo. Este archivo contendr las diferentes cdulas que elabore el auditor, con base a los estados financieros a la fecha del perodo objeto de examen. PROCEDIMIENTOS PARA EL RESGUARDO DEL ARCHIVO PERMANENTE Y CORRIENTE No. RESPONSABLE ACTIVIDAD Al conclur la auditora, entregar al Encargado de Archivo, los papeles de trabajo generales y especficos 1. relacionados con la auditoria o Jefe de Equipo y/o Supervisor exmenes especiales realizados, as como los documentos correspondientes al Archivo Permanente. Recibir, clasificar y ordenar los 2. documentos para conformar y Encargado de archivo resguardar el archivo segn corresponda. CONTENIDO DEL ARCHIVO PERMANENTE Y CORRIENTE El archivo permanente y corriente, debern contener al menos la informacin siguiente: CDIGO CONTENIDO DEL ARCHIVO PERMANENTE Informacin sobre antecedentes y organizacin de la entidad auditada. AP1 Estructura organizativa de la entidad. Reglamentos, de organizacin y funciones. Extractos o copias de acuerdos importantes y otros documentos legales importantes. Leyes de creacin, modificaciones y otros documentos relacionados. Plan estratgico Plan anual operativo. Manuales Institucionales Presupuesto autorizado. Memoria institucional. Acuerdos o decisiones importantes tomadas por la superioridad. Extractos sobre el sistema de contabilidad. Nombres de personal clave, autorizados para procesar los asientos contables; para firmar y aprobar operaciones. Manual de contabilidad gubernamental vigente.

AP2

AP3

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Estados financieros. Documentos de Auditora Informes de auditora: AP4 de la Corte de Cuentas. de firmas privadas. de auditora interna. CDIGO CONTENIDO DEL ARCHIVO CORRIENTE Informe de auditora. Carta a la Gerencia Respuestas de la administracin Estados financieros Hojas de trabajo AC1 Sumarias Cedulas de detalle Cdulas analticas Determinacin de la Muestra Examen de la Muestra Hallazgos de auditora En la prctica de auditorias, los auditores emplearn siempre que fuere posible, un mtodo uniforme de ndices, referenciacin y marcas de auditoria. 5. FORMULACIN Y ORDENAMIENTO DE LOS PAPELES DE TRABAJO Las normas de auditora gubernamental adoptadas por la Corte de Cuentas, en las secciones 4.34 4.35, requieren lo siguiente: Deber conservarse el registro del trabajo de los auditores en papeles de trabajo. Los papeles de trabajo deben contener informacin suficiente que permita a un auditor experimentado, que no ha tenido contacto previo con la auditora realizada, obtener evidencia que sustente las conclusiones y juicios significativos que emita. Los papeles de trabajo constituyen documentos que contienen las evidencias obtenidas por los auditores a travs de la aplicacin de los procedimientos de auditoria. En los papeles de trabajo se indicar la fuente de los datos obtenidos. En la esquina superior derecha de cada papel de trabajo se escribirn las iniciales de la persona que los elabora revisa, supervisa y la fecha de iniciacin. En la parte inferior del papel de trabajo, se podr anotar la fecha de terminacin del mismo.

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El auditor deber organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en las reas examinadas. Los asuntos que ocurran durante la auditora debern documentarse en papeles de trabajo, puesto que ayudarn al auditor a cumplir con su labor. Los siguientes aspectos debern ser debidamente documentados en papeles de trabajo: Planeamiento Comprensin del sistema de control interno y evaluacin de riesgos. Procedimientos de auditora realizados y evidencias obtenidas. Conclusiones obtenidas. Hallazgos de auditora. Comunicacin de resultados Los requisitos bsicos que debern contener los papeles de trabajo son: Nombre de la entidad auditada. Descripcin del tipo de examen Descripcin del rea o componente objeto de examen Perodo de examen ndice o cdigo del papel de trabajo Iniciales del personal que los prepar, revis y supervis los trabajo. Fecha de elaboracin del papel de trabajo.

papeles de

Referenciacin del procedimiento del programa de auditora que se desarrolle. NDICE El ordenamiento de los papeles de trabajo deber hacerse de acuerdo a las agrupaciones de cuentas o reas definidas en el examen, para lo cual se podr utilizar el tipo de ndice alfabtico, numrico y alfanumrico. En el caso de auditorias financieras, los ndices en los papeles de trabajo especficos se aplicarn por subgrupos de cuentas, relacionados con el Estado de Situacin Financiera y el Estado de Rendimiento Econmico. Los ndices que correspondan al Estado de Ejecucin Presupuestaria, se aplicarn por cada rubro de agrupacin presupuestaria. Respecto al Estado de Flujo de Fondos, los ndices se aplicarn a Disponibilidades Iniciales, Fuentes, Usos y Disponibilidades Finales. En los casos necesarios, se podr aplicar ndices por ciclos operacionales.

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REFERENCIACIN: El auditor debe referenciar los papeles de trabajo, incluyendo el informe final de la auditora, permitiendo la interrelacin cruzada entre s. MARCAS DE AUDITORIA: Son los smbolos empleados por el Auditor para indicar los procedimientos aplicados, dichos smbolos se registran en cada uno de los papeles de trabajo elaborados. PROCEDIMIENTOS PARA FORMULACIN Y ORDENAMIENTO DE PAPELES DE TRABAJO No. 1. 2. RESPONSABLE Jefe de Equipo Auditores PROCEDIMIENTOS Instruir a los auditores sobre la formulacin y organizacin de los papeles de trabajo. Formularn los papeles de trabajo de conformidad a los procedimientos contenidos en cada programa de auditora. Cumplirn con las instrucciones del Jefe de Equipo, a efecto de elaborar y ordenar los papeles de trabajo, utilizando ndices y referencindolos adecuadamente. Utilizarn marcas de auditoria, para indicar los procedimientos del programa que se han cumplido. En cada uno de los papeles de trabajo, anotarn sus iniciales y las fechas de iniciacin y terminacin. Revisarn el contenido y correccin de los papeles de trabajo. Ordenarn los Papeles de trabajo dentro de Carpetas destinadas al efecto y los entregarn al Jefe de Equipo. En la cartula anotar el nombre especifico del examen practicado, los nombres del personal que hubiera intervenido en el examen y el perodo que cubre el mismo. Revisar el contenido de los papeles de trabajo, la calidad y evidencia preparada por los miembros del equipo; ordenar a la persona que prepar los papeles de trabajo, las modificaciones que considere necesarias. Mantendr los papeles de trabajo adecuadamente clasificados para revisin del Supervisor.

3.

Auditores

4. 5. 6. 7.

Auditores Auditores Auditores Auditores

8.

Jefe de Equipo

9.

Jefe de Equipo

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Jefe de Equipo

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Supervisor

Revisar los papeles de trabajo, verificar su conformidad con el programa y con las instrucciones escritas especficas, dejando evidencia de su revisin. Verificar el cumplimiento de sus instrucciones contenida en la hoja de supervisin. Pondr su visto bueno y la fecha final de revisin en los papeles de trabajo que estn concluidos y cuando considere que hayan sido correctamente elaborados. Si lo estima necesario, solicitar mayores explicaciones o una mejor presentacin de los papeles de trabajo.

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2. Ley Orgnica de la Administracin Publica Federal y su Reglamento. Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal JOSE LOPEZ PORTILLO, Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos, a sus habitantes sabed: Que el H. Congreso de la Unin se ha servido dirigirme el siguiente DECRETO "El Congreso de los Estados Unidos Mexicanos, decreta: LEY ORGANICA DE LA ADMINISTRACION PUBLICA FEDERAL TTULO PRIMERO DE LA ADMINISTRACIN PBLICA FEDERAL CAPTULO NICO DE LA ADMINISTRACIN PBLICA FEDERAL ARTCULO 1o.- La presente ley establece las bases de organizacin de la administracin pblica federal, centralizada y paraestatal. La Presidencia de la Repblica, las Secretaras de Estado, los Departamentos Administrativos y la Consejera Jurdica del Ejecutivo Federal, integran la Administracin Pblica Centralizada. Los organismos descentralizados, las empresas de participacin estatal, las instituciones nacionales de crdito, las organizaciones auxiliares nacionales de crdito, las

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instituciones nacionales de seguros y de fianzas y los fideicomisos, componen la administracin pblica paraestatal. ARTCULO 2o.- En el ejercicio de sus atribuciones y para el despacho de los negocios del orden administrativo encomendados al Poder Ejecutivo de la Unin, habr las siguientes dependencias de la Administracin Pblica Centralizada: I. Secretaras de Estado; II. Departamentos Administrativos, y III. Consejera Jurdica. ARTCULO 3o.- El Poder Ejecutivo de la Unin se auxiliar, en los trminos de las disposiciones legales correspondientes, de las siguientes entidades de la administracin pblica paraestatal: I. Organismos descentralizados; II. Empresas de participacin estatal, instituciones nacionales de crdito, organizaciones auxiliares nacionales de crdito e instituciones nacionales de seguros y de fianzas, y III. Fideicomisos ARTCULO 4o.- La funcin de consejero jurdico, prevista en el Apartado A del artculo 102 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, estar a cargo de la Consejera Jurdica del Ejecutivo Federal. Al frente de la Consejera Jurdica habr un Consejero que depender directamente del Presidente de la Repblica, y ser nombrado y removido libremente por ste. Para ser Consejero Jurdico se deben cumplir los mismos requisitos que para ser Procurador General de la Repblica. A la Consejera Jurdica del Ejecutivo Federal le sern aplicables las disposiciones sobre presupuesto, contabilidad y gasto pblico federal, as como las dems que rigen a las dependencias del Ejecutivo Federal. En el reglamento interior de la Consejera se determinarn las atribuciones de las unidades administrativas, as como la forma de cubrir las ausencias y delegar facultades. ARTCULO 5o.- (Derogado). ARTCULO 6o.- Para los efectos del artculo 29 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, el Presidente de la Repblica acordar con todos los Secretarios de Estado, los Jefes de los Departamentos Administrativos y el Procurador General de la Repblica. ARTCULO 7o.- El Presidente de la Repblica podr convocar a reuniones de Secretarios de Estado, Jefes de Departamentos Administrativos y dems funcionarios competentes, cuando se trate de definir o evaluar la poltica del Gobierno Federal en materias que sean de la competencia concurrente de varias dependencias, o entidades de la administracin pblica federal. Estas reuniones sern presididas por el Titular del Ejecutivo Federal y el Secretariado Tcnico de las mismas estar adscrito a la Presidencia de la Repblica. ARTCULO 8o.- El Presidente de los Estados Unidos Mexicanos contar con las unidades de asesora, de apoyo tcnico y de coordinacin que el propio Ejecutivo determine, de acuerdo con el presupuesto asignado a la Presidencia de la Repblica. ARTCULO 9o.- Las dependencias y entidades de la administracin publica centralizada y paraestatal conducirn sus actividades en forma programada, con base en las polticas que para el logro de los objetivos y prioridades de la planeacin nacional del desarrollo, establezca el Ejecutivo Federal.

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TTULO SEGUNDO DE LA ADMINISTRACIN PUBLICA CENTRALIZADA CAPTULO PRIMERO DE LAS SECRETARIAS DE ESTADO Y LOS DEPARTAMENTOS ADMINISTRATIVOS ARTCULO 10.- Las Secretaras de Estado y los Departamentos Administrativos tendrn igual rango, y entre ellos no habr, por lo tanto, preeminencia alguna. ARTCULO 11.- Los titulares de las Secretaras de Estado y de los Departamentos Administrativos ejercern las funciones de su competencia por acuerdo del Presidente de la Repblica. ARTCULO 12.- Cada Secretara de Estado o Departamento Administrativo formular, respecto de los asuntos de su competencia, los proyectos de leyes, reglamentos, decretos, acuerdos y rdenes del Presidente de la Repblica. ARTCULO 13.- Los reglamentos, decretos y acuerdos expedidos por el Presidente de la Repblica debern, para su validez y observancia constitucionales ir firmados por el Secretario de Estado o el Jefe del Departamento Administrativo respectivo, y cuando se refieran a asuntos de la competencia de dos o ms Secretaras o Departamentos, debern ser refrendados por todos los titulares de los mismos. Tratndose de los decretos promulgatorios de las leyes o decretos expedidos por el Congreso de la Unin, slo se requerir el refrendo del titular de la Secretara de Gobernacin. ARTCULO 14.- Al frente de cada Secretara habr un Secretario de Estado, quien para el despacho de los asuntos de su competencia, se auxiliar por los subsecretarios, oficial mayor, directores, subdirectores, jefes y subjefes de departamento, oficina, seccin y mesa, y por los dems funcionarios que establezca el reglamento interior respectivo y otras disposiciones legales. En los juicios de amparo, el Presidente de la Repblica podr ser representado por el titular de la dependencia a que corresponde el asunto, segn la distribucin de competencias. Los recursos administrativos promovidos contra actos de los Secretarios de Estado sern resueltos dentro del mbito de su Secretara en los trminos de los ordenamientos legales aplicables. ARTCULO 15.- Al frente de cada Departamento Administrativo habr un Jefe de Departamento, quien se auxiliar en el ejercicio de sus atribuciones, por secretarios generales, oficial mayor, directores, subdirectores, jefes y subjefes de oficina, seccin y mesa, conforme al reglamento interior respectivo, as como por los dems funcionarios que establezcan otras disposiciones legales aplicables. Para los Departamentos Administrativos, regir lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo anterior. ARTCULO 16.- Corresponde originalmente a los titulares de las Secretaras de Estado y Departamentos Administrativos el trmite y resolucin de los asuntos de su competencia, pero para la mejor organizacin del trabajo podrn delegar en los funcionarios a que se refieren los artculos 14 y 15, cualesquiera de sus facultades, excepto aquellas que por disposicin de ley o del reglamento interior respectivo, deban ser ejercidas precisamente por dichos titulares. En los casos en que la delegacin de facultades recaiga en jefes de oficina, de seccin y de mesa de las Secretaras de Estado y Departamentos Administrativos, aqullos conservarn su calidad de trabajadores de base en los trminos de la Ley Federal de los Trabajadores al Servicio del Estado. Los propios titulares de las Secretaras de Estado y Departamentos Administrativos tambin podrn adscribir orgnicamente las unidades administrativas establecidas en el

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reglamento interior respectivo, a las Subsecretaras, Oficiala Mayor, y a las otras unidades de nivel administrativo equivalente que se precisen en el mismo reglamento interior. Los acuerdos por los cuales se deleguen facultades o se adscriban unidades administrativas se publicarn en el Diario Oficial de la Federacin. ARTCULO 17.- Para la ms eficaz atencin y eficiente despacho de los asuntos de su competencia, las Secretaras de Estado y los Departamentos Administrativos podrn contar con rganos administrativos desconcentrados que les estarn jerrquicamente subordinados y tendrn facultades especficas para resolver sobre la materia y dentro del mbito territorial que se determine en cada caso, de conformidad con las disposiciones legales aplicables. ARTCULO 18.- En el reglamento interior de cada una de las Secretaras de Estado y Departamentos Administrativos, que ser expedido por el Presidente de la Repblica, se determinarn las atribuciones de sus unidades administrativas, as como la forma en que los titulares podrn ser suplidos en sus ausencias. ARTCULO 19.- El titular de cada Secretara de Estado y Departamento Administrativo expedir los manuales de organizacin, de procedimientos y de servicios al pblico necesarios para su funcionamiento, los que debern contener informacin sobre la estructura orgnica de la dependencia y las funciones de sus unidades administrativas, as como sobre los sistemas de comunicacin y coordinacin y los principales procedimientos administrativos que se establezcan. Los manuales y dems instrumentos de apoyo administrativo interno, debern mantenerse permanentemente actualizados. Los manuales de organizacin general debern publicarse en el Diario Oficial de la Federacin. En cada una de las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal, se mantendrn al corriente los escalafones de los trabajadores y se establecern los sistemas de estmulos y recompensas que determine la ley y las condiciones generales de trabajo respectivas. ARTCULO 20.- Las Secretaras de Estado y los Departamentos Administrativos establecern sus correspondientes servicios de apoyo administrativo en materia de planeacin, programacin, presupuesto, informtica y estadstica, recursos humanos, recursos materiales, contabilidad, fiscalizacin, archivos y los dems que sean necesarios, en los trminos que fije el Ejecutivo Federal. ARTCULO 21.- El Presidente de la Repblica podr constituir comisiones intersecretariales, para el despacho de asuntos en que deban intervenir varias Secretaras de Estado o Departamentos Administrativos. Las entidades de la administracin pblica paraestatal podrn integrarse a dichas comisiones, cuando se trate de asuntos relacionados con su objeto. Las comisiones podrn ser transitorias o permanentes y sern presididas por quien determine el Presidente de la Repblica. ARTCULO 22.- El Presidente de los Estados Unidos Mexicanos podr celebrar convenios de coordinacin de acciones con los gobiernos estatales, y con su participacin, en los casos necesarios, con los Municipios, satisfaciendo las formalidades legales que en cada caso procedan, a fin de favorecer el desarrollo integral de las propias entidades federativas. ARTCULO 23.- Los Secretarios de Estado y los Jefes de los Departamentos Administrativos, una vez abierto el perodo de sesiones ordinarias, darn cuenta al Congreso de la Unin del estado que guarden sus respectivos ramos y debern informar, adems, cuando cualquiera de las Cmaras los cite en los casos en que se discuta una ley o se estudie un negocio concerniente a sus actividades. Esta ltima obligacin ser extensiva a los directores de los organismos descentralizados y de las empresas de participacin estatal mayoritaria.

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ARTCULO 24.- En casos extraordinarios o cuando exista duda sobre la competencia de alguna Secretara de Estado o Departamento Administrativo para conocer de un asunto determinado, el Presidente de la Repblica resolver, por conducto de la Secretara de Gobernacin, a que dependencia corresponde el despacho del mismo. ARTCULO 25.- Cuando alguna Secretara de Estado o Departamento Administrativo necesite informes, datos o la cooperacin tcnica de cualquier otra dependencia, sta tendr la obligacin de proporcionarlos, atendiendo en lo correspondiente a las normas que determine la Secretara de la Contralora General de la Federacin. CAPTULO II DE LA COMPETENCIA DE LAS SECRETARAS DE ESTADO, DEPARTAMENTOS ADMINISTRATIVOS Y CONSEJERA JURDICA DEL EJECUTIVO FEDERAL ARTCULO 26.- Para el despacho de los asuntos del orden administrativo, el Poder Ejecutivo de la Unin contar con las siguientes dependencias: Secretara de Gobernacin. Secretara de Relaciones Exteriores. Secretara de la Defensa Nacional. Secretara de Marina. Secretara de Seguridad Pblica. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Secretara de Desarrollo Social. Secretara de Medio Ambiente y Recursos Naturales. Secretara de Energa. Secretara de Economa. Secretara de Agricultura, Ganadera, Desarrollo Rural, Pesca y Alimentacin. Secretara de Comunicaciones y Transportes. Secretara de Contralora y Desarrollo Administrativo. Secretara de Educacin Pblica. Secretara de Salud. Secretara del Trabajo y Previsin Social. Secretara de la Reforma Agraria. Secretara de Turismo. Consejera Jurdica del Ejecutivo Federal. ARTCULO 27.- A la Secretara de Gobernacin corresponde el despacho de los siguientes asuntos: I. Presentar ante el Congreso de la Unin las iniciativas de ley o decreto del Ejecutivo; II. Publicar las leyes y decretos del Congreso de la Unin, alguna de las dos Cmaras o la Comisin Permanente y los reglamentos que expida el Presidente de la Repblica, en trminos de lo dispuesto en la fraccin primera del artculo 89 constitucional, as como las resoluciones y disposiciones que por ley deban publicarse en el Diario Oficial de la Federacin; III. Administrar y publicar el Diario Oficial de la Federacin; IV. Formular y conducir la poltica de poblacin, salvo lo relativo a colonizacin, asentamientos humanos y turismo; V. Manejar el servicio nacional de identificacin personal; VI. Tramitar lo relativo a la aplicacin del artculo 33 de la Constitucin; VII. Tramitar lo relativo al ejercicio de las facultades que otorgan al Ejecutivo Federal los artculos 96, 98 y 100 de la Constitucin, sobre nombramientos, renuncias y licencias de los Ministros de la Suprema Corte de Justicia y de los Consejeros de la Judicatura Federal;

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VIII. Tramitar lo relacionado con los nombramientos, remociones, renuncias y licencias de los Secretarios de Estado, Jefes de Departamento Administrativo del Ejecutivo Federal y del Procurador General de la Repblica; IX. Intervenir en los nombramientos, aprobaciones, designaciones, destituciones, renuncias y jubilaciones de servidores pblicos que no se atribuyan expresamente por la ley a otras dependencias del Ejecutivo; X.Llevar el registro de autgrafos de los funcionarios federales y de los Gobernadores de los Estados y legalizar las firmas de los mismos; XI. Administrar las islas de jurisdiccin federal, salvo aquellas cuya administracin corresponda, por disposicin de la ley, a otra dependencia o entidad de la administracin pblica federal; En las islas a que se refiere el prrafo anterior, regirn las leyes federales y los tratados; sern competentes para conocer de las controversias que en ellas se susciten los tribunales federales con mayor cercana geogrfica; XII.Conducir la poltica interior que competa al Ejecutivo y no se atribuya expresamente a otra dependencia; XIII. Vigilar el cumplimiento de los preceptos constitucionales por parte de las autoridades del pas, especialmente en lo que se refiere a las garantas individuales y dictar las medidas administrativas necesarias para tal efecto; XIV. Conducir, siempre que no est conferida esta facultad a otra Secretara, las relaciones del Poder Ejecutivo con los dems Poderes de la Unin, con los rganos constitucionales autnomos, con los gobiernos de las entidades federativas y de los municipios y con las dems autoridades federales y locales, as como rendir las informaciones oficiales del Ejecutivo Federal; XV. Conducir las relaciones del gobierno federal con el Tribunal Federal de Conciliacin y Arbitraje de los Trabajadores al Servicio del Estado; XVI. Conducir, en el mbito de su competencia, las relaciones polticas del Poder Ejecutivo con los partidos y agrupaciones polticos nacionales, con las organizaciones sociales, con las asociaciones religiosas y dems instituciones sociales; XVII. Fomentar el desarrollo poltico, contribuir al fortalecimiento de las instituciones democrticas; promover la activa participacin ciudadana y favorecer las condiciones que permitan la construccin de acuerdos polticos y consensos sociales para que, en los trminos de la Constitucin y de las leyes, se mantengan las condiciones de gobernabilidad democrtica; XVIII. Vigilar el cumplimiento de las disposiciones constitucionales y legales en materia de culto pblico, iglesias, agrupaciones y asociaciones religiosas; XIX. Administrar el Archivo General de la Nacin, as como vigilar el cumplimiento de las disposiciones legales en materia de informacin de inters pblico; XX. Ejercitar el derecho de expropiacin por causa de utilidad pblica en aquellos casos no encomendados a otra dependencia; XXI. Vigilar que las publicaciones impresas y las transmisiones de radio y televisin, as como las pelculas cinematogrficas, se mantengan dentro de los lmites del respeto a la vida privada, a la paz y moral pblica y a la dignidad personal, y no ataquen los derechos de terceros, ni provoquen la comisin de algn delito o perturben el orden pblico; XXII. Regular, autorizar y vigilar el juego, las apuestas, las loteras y rifas, en los trminos de las leyes relativas; XXIII. Compilar y ordenar las normas que impongan modalidades a la propiedad privada, dictadas por el inters pblico; XXIV. Conducir y poner en ejecucin, en coordinacin con las autoridades de los gobiernos de los estados, del Distrito Federal, con los gobiernos municipales, y con las

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dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal, las polticas y programas de proteccin civil del Ejecutivo, en el marco del Sistema Nacional de Proteccin Civil, para la prevencin, auxilio, recuperacin y apoyo a la poblacin en situaciones de desastre y concertar con instituciones y organismos de los sectores privado y social, las acciones conducentes al mismo objetivo; XXV. Formular, normar, coordinar y vigilar las polticas de apoyo a la participacin de la mujer en los diversos mbitos del desarrollo, as como propiciar la coordinacin interinstitucional para la realizacin de programas especficos; XXVI. Fijar el calendario oficial; XXVII. Formular, regular y conducir la poltica de comunicacin social del Gobierno Federal y las relaciones con los medios masivos de informacin, as como la operacin de la agencia noticiosa del Ejecutivo Federal; XXVIII. Orientar, autorizar, coordinar, supervisar y evaluar los programas de comunicacin social de las dependencias del Sector Pblico Federal; XXIX. Establecer y operar un sistema de investigacin e informacin, que contribuya a preservar la integridad, estabilidad y permanencia del Estado Mexicano; XXX. Contribuir en lo que corresponda al Ejecutivo de la Unin, a dar sustento a la unidad nacional, a preservar la cohesin social y a fortalecer las instituciones de gobierno; XXXI. Compilar y sistematizar las leyes, tratados internacionales, reglamentos, decretos, acuerdos y disposiciones federales, estatales y municipales, as como establecer el banco de datos correspondiente, con objeto de proporcionar informacin a travs de los sistemas electrnicos de datos, y XXXII. Las dems que le atribuyan expresamente las leyes y reglamentos. ARTCULO 28.- A la Secretara de Relaciones Exteriores corresponde el despacho de los siguientes asuntos: I. Promover, propiciar y asegurar la coordinacin de acciones en el exterior de las dependencias y entidades de la administracin pblica federal; y sin afectar el ejercicio de las atribuciones que a cada una de ellas corresponda, conducir la poltica exterior, para lo cual intervendr en toda clase de tratados, acuerdos y convenciones en los que el pas sea parte; II. Dirigir el servicio exterior en sus aspectos diplomtico y consular en los trminos de la Ley del Servicio Exterior Mexicano y, por conducto de los agentes del mismo servicio, velar en el extranjero por el buen nombre de Mxico; impartir proteccin a los mexicanos; cobrar derechos consulares y otros impuestos; ejercer funciones notariales, de Registro Civil, de auxilio judicial y las dems funciones federales que sealan las leyes, y adquirir, administrar y conservar las propiedades de la Nacin en el extranjero; II A. Coadyuvar a la promocin comercial y turstica del pas a travs de sus embajadas y consulados. II B. Capacitar a los miembros del Servicio Exterior Mexicano en las reas comercial y turstica, para que puedan cumplir con las responsabilidades derivadas de lo dispuesto en la fraccin anterior. III. Intervenir en lo relativo a comisiones, congresos, conferencias y exposiciones internacionales, y participar en los organismos e institutos internacionales de que el gobierno mexicano forme parte; IV. Intervenir en las cuestiones relacionadas con los lmites territoriales del pas y aguas internacionales; V. Conceder a los extranjeros las licencias y autorizaciones que requieran conforme a las leyes para adquirir el dominio de las tierras, aguas y sus accesiones en la Repblica Mexicana; obtener concesiones y celebrar contratos, intervenir en la explotacin de

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recursos naturales o para invertir o participar en sociedades mexicanas civiles o mercantiles, as como conceder permisos para la constitucin de stas o reformar sus estatutos o adquirir bienes inmuebles o derechos sobre ellos; VI. Llevar el registro de las operaciones realizadas conforme a la fraccin anterior; VII. Intervenir en todas las cuestiones relacionadas con nacionalidad y naturalizacin; VIII. Guardar y usar el Gran Sello de la Nacin; IX. Coleccionar los autgrafos de toda clase de documentos diplomticos; X. Legalizar las firmas de los documentos que deban producir efectos en el extranjero y de los documentos extranjeros que deban producirlos en la Repblica; XI. Intervenir, por conducto del Procurador General de la Repblica, en la extradicin conforme a la ley o tratados, y en los exhortos internacionales o cartas rogatorias para hacerlos llegar a su destino, previo examen de que llenen los requisitos de forma para su diligenciacin y de su procedencia o improcedencia, para hacerlo del conocimiento de las autoridades judiciales competentes, y XII. Los dems que le atribuyan expresamente las leyes y reglamentos. ARTCULO 29.- A la Secretara de la Defensa Nacional corresponde el despacho de los siguientes asuntos: I. Organizar, administrar y preparar al Ejrcito y la Fuerza Area; II. Organizar y preparar el servicio militar nacional; III. Organizar las reservas del Ejrcito y de la Fuerza Area, e impartirles la instruccin tcnica militar correspondiente; IV. Manejar el activo del Ejrcito y la Fuerza Area, de la Guardia Nacional al servicio de la Federacin y los contingentes armados que no constituyan la guardia nacional de los Estados; V. Conceder licencias y retiros, e intervenir en las pensiones de los miembros del Ejrcito y de la Fuerza Area; VI. Planear, dirigir y manejar la movilizacin del pas en caso de guerra; formular y ejecutar, en su caso, los planes y rdenes necesarios para la defensa del pas y dirigir y asesorar la defensa civil; VII. Construir y preparar las fortificaciones, fortalezas y toda clase de recintos militares para uso del Ejrcito y de la Fuerza Area, as como la administracin y conservacin de cuarteles y hospitales y dems establecimientos militares; VIII. Asesorar militarmente la construccin de toda clase de vas de comunicacin terrestres y areas; IX. Manejar los almacenes del Ejrcito y de la Fuerza Area; X. Administrar la justicia militar; XI. Intervenir en los indultos de delitos del orden militar; XII. Organizar y prestar los servicios de sanidad militar; XIII. Dirigir la educacin profesional de los miembros del Ejrcito y de la Fuerza Area, y coordinar, en su caso, la instruccin militar de la poblacin civil; XIV. Adquirir y fabricar armamento, municiones, vestuario y toda clase de materiales y elementos destinados al Ejrcito y a la Fuerza Area; XV. Inspeccionar los servicios del Ejrcito y de la Fuerza Area; XVI. Intervenir en la expedicin de licencias para la portacin de armas de fuego, con objeto de que no incluya las armas prohibidas expresamente por la ley y aquellas que la Nacin reserve para el uso exclusivo del Ejrcito, Armada y Guardia Nacional, con excepcin de lo consignado en la fraccin XVIII del artculo 30 bis, as como vigilar y expedir permisos para el comercio, transporte y almacenamiento de armas de fuego, municiones, explosivos, agresivos qumicos, artificios y material estratgico; XVII. Intervenir en la importacin y exportacin de toda clase de armas de fuego, municiones, explosivos, agresivos qumicos, artificios y material estratgico;

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XVIII. Intervenir en el otorgamiento de permisos para expediciones o exploraciones cientficas extranjeras o internacionales en el territorio nacional; XIX. Prestar los servicios auxiliares que requieran el Ejrcito y la Fuerza Area, as como los servicios civiles que a dichas fuerzas seale el Ejecutivo Federal, y XX. Los dems que le atribuyan expresamente las leyes y reglamentos. ARTCULO 30.- A la Secretara de Marina corresponde el despacho de los siguientes asuntos: I. Organizar, administrar y preparar la Armada; II. Manejar el activo y las reservas de la Armada en todos sus aspectos; III. Conceder licencias y retiros, e intervenir en las pensiones de los miembros de la Armada; IV. Ejercer la soberana en aguas territoriales, as como la vigilancia de las costas del territorio, vas navegables, islas nacionales y la zona econmica exclusiva; V. Organizar, administrar y operar el servicio de aeronutica naval militar; VI. Dirigir la educacin pblica naval; VII. Organizar y administrar el servicio de polica martima; VIII. Inspeccionar los servicios de la Armada; IX. Construir, reconstruir y conservar las obras portuarias que requiera la Armada; X. Establecer y administrar los almacenes y estaciones de combustibles y lubricantes de la Armada; XI. Ejecutar los trabajos topohidrogrficos de las costas, islas, puertos y vas navegables, as como organizar el archivo de cartas martimas y las estadsticas relativas; XII. Intervenir en el otorgamiento de permisos para expediciones o exploraciones cientficas extranjeras o internacionales en aguas nacionales; XIII. Intervenir en la administracin de la justicia militar; XIV. Construir, mantener y operar, astilleros, diques, varaderos y establecimientos navales destinados a los buques de la Armada de Mxico; XV. Asesorar militarmente a los proyectos de construccin de toda clase de vas generales de comunicacin por agua y sus partes integrantes; XVI. Organizar y prestar los servicios de sanidad naval; XVII. Programar y ejecutar, directamente o en colaboracin con otras dependencias e instituciones, los trabajos de investigacin oceanogrfica en las aguas de jurisdiccin federal; XVIII. Integrar el archivo de informacin oceanogrfica nacional, y XIX. Los dems que le atribuyan expresamente las leyes y reglamentos. ARTCULO 30 Bis.- A la Secretara de Seguridad Pblica corresponde el despacho de los siguientes asuntos: I. Desarrollar las polticas de seguridad pblica y proponer la poltica criminal en el mbito federal, que comprenda las normas, instrumentos y acciones para prevenir de manera eficaz la comisin de delitos; II. Proponer al Ejecutivo Federal las medidas que garanticen la congruencia de la poltica criminal entre las dependencias de la administracin pblica federal; III. Presidir el Consejo Nacional de Seguridad Pblica; IV. Representar al Poder Ejecutivo Federal en el Sistema Nacional de Seguridad Pblica; V. Proponer al Consejo Nacional de Seguridad Pblica la designacin del Secretario Ejecutivo del Sistema Nacional de Seguridad Pblica y, en su caso, removerlo libremente; VI. Proponer en el seno del Consejo Nacional de Seguridad Pblica, polticas, acciones y estrategias de coordinacin en materia de prevencin del delito y poltica criminal para todo el territorio nacional;

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VII. Fomentar la participacin ciudadana en la formulacin de planes y programas de prevencin en materia de delitos federales y, por conducto del Sistema Nacional de Seguridad Pblica, en los delitos del fuero comn; VIII. Promover y facilitar la participacin social para el desarrollo de actividades de vigilancia sobre el ejercicio de sus atribuciones; IX. Atender de manera expedita las denuncias y quejas ciudadanas con relacin al ejercicio de sus atribuciones; X. Organizar, dirigir, administrar y supervisar la Polica Federal Preventiva, as como garantizar el desempeo honesto de su personal y aplicar su rgimen disciplinario; XI. Proponer al Presidente de los Estados Unidos Mexicanos el nombramiento del Comisionado de la Polica Federal Preventiva; XII. Salvaguardar la integridad y el patrimonio de las personas, prevenir la comisin de delitos del orden federal, as como preservar la libertad, el orden y la paz pblicos; XIII. Establecer un sistema destinado a obtener, analizar, estudiar y procesar informacin para la prevencin de delitos, mediante mtodos que garanticen el estricto respeto a los derechos humanos; XIV. Elaborar y difundir estudios multidisciplinarios y estadsticas sobre el fenmeno delictivo; XV. Efectuar, en coordinacin con la Procuradura General de la Repblica, estudios sobre los actos delictivos no denunciados e incorporar esta variable en el diseo de las polticas en materia de prevencin del delito; XVI. Organizar, dirigir y administrar un servicio para la atencin a las vctimas del delito y celebrar acuerdos de colaboracin con otras instituciones del sector pblico y privado para el mejor cumplimiento de esta atribucin; XVII. Organizar, dirigir y administrar el servicio civil de carrera de la polica a su cargo; XVIII. Regular y autorizar la portacin de armas para empleados federales, para lo cual se coordinar con la Secretara de la Defensa Nacional; XIX. Otorgar las autorizaciones a empresas que presten servicios privados de seguridad en dos o ms entidades federativas, as como supervisar su funcionamiento; XX. Celebrar convenios de colaboracin, en el mbito de su competencia y en el marco del Sistema Nacional de Seguridad Pblica, con otras autoridades federales, estatales, municipales y del Distrito Federal, as como establecer acuerdos de colaboracin con instituciones similares, en los trminos de los tratados internacionales, conforme a la legislacin; XXI. Colaborar, en el marco del Sistema Nacional de Seguridad Pblica, cuando as lo soliciten otras autoridades federales, estatales, municipales o del Distrito Federal competentes, en la proteccin de la integridad fsica de las personas y en la preservacin de sus bienes, en situaciones de peligro cuando se vean amenazadas por disturbios u otras situaciones que impliquen violencia o riesgo inminente; XXII. Auxiliar al Poder Judicial de la Federacin y a la Procuradura General de la Repblica, cuando as lo requieran, para el debido ejercicio de sus funciones; XXIII. Ejecutar las penas por delitos del orden federal y administrar el sistema federal penitenciario; as como organizar y dirigir las actividades de apoyo a liberados; XXIV. Participar, conforme a los tratados respectivos, en el traslado de los reos a que se refiere el quinto prrafo del artculo 18 constitucional; XXV. Administrar el sistema federal para el tratamiento de menores infractores, en trminos de la poltica especial correspondiente y con estricto apego a los derechos humanos, y XXVI. Las dems que le atribuyan expresamente las leyes y reglamentos. ARTCULO 31.- A la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico corresponde el despacho de los siguientes asuntos:

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I. Proyectar y coordinar la planeacin nacional del desarrollo y elaborar, con la participacin de los grupos sociales interesados, el Plan Nacional correspondiente; II. Proyectar y calcular los ingresos de la Federacin, del Departamento del Distrito Federal y de las entidades paraestatales, considerando las necesidades del gasto pblico federal, la utilizacin razonable del crdito pblico y la sanidad financiera de la administracin pblica federal; III. Estudiar y formular los proyectos de leyes y disposiciones fiscales y de las leyes de ingresos de la Federacin y del Departamento del Distrito Federal; IV. (Derogada); V. Manejar la deuda pblica de la Federacin y del Departamento del Distrito Federal; VI. Realizar o autorizar todas las operaciones en que se haga uso del crdito pblico; VII. Planear, coordinar, evaluar y vigilar el sistema bancario del pas que comprende al Banco Central, a la Banca Nacional de Desarrollo y las dems instituciones encargadas de prestar el servicio de banca y crdito;* VIII. Ejercer las atribuciones que le sealen las leyes en materia de seguros, fianzas, valores y de organizaciones y actividades auxiliares del crdito; IX. Determinar los criterios y montos globales de los estmulos fiscales, escuchando para ello a las dependencias responsables de los sectores correspondientes y administrar su aplicacin en los casos en que no competa a otra Secretara; X. Establecer y revisar los precios y tarifas de los bienes y servicios de la administracin pblica federal, o bien, las bases para fijarlos, escuchando a la Secretara de Comercio y Fomento Industrial y con la participacin de las dependencias que corresponda; XI. Cobrar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos y aprovechamientos federales en los trminos de las leyes aplicables y vigilar y asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales; XII. Organizar y dirigir los servicios aduanales y de inspeccin, as como la Unidad de Apoyo para la Inspeccin Fiscal y Aduanera; XIII. Representar el inters de la Federacin en controversias fiscales; XIV. Proyectar y calcular los egresos del Gobierno Federal y de la administracin pblica paraestatal, hacindolos compatibles con la disponibilidad de recursos y en atencin a las necesidades y polticas del desarrollo nacional; XV. Formular el programa del gasto pblico federal y el proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin y presentarlos, junto con el del Departamento del Distrito Federal, a la consideracin del Presidente de la Repblica; XVI. Evaluar y autorizar los programas de inversin pblica de las dependencias y entidades de la administracin pblica federal; XVII. Llevar a cabo las tramitaciones y registros que requiera la vigilancia y evaluacin del ejercicio del gasto pblico federal y de los presupuestos de egresos; XVIII. Formular la Cuenta Anual de la Hacienda Pblica Federal; XIX. Coordinar y desarrollar los servicios nacionales de estadstica y de informacin geogrfica; establecer las normas y procedimientos para la organizacin, funcionamiento y coordinacin de los sistemas nacionales estadsticos y de informacin geogrfica, as como normar y coordinar los servicios de informtica de las dependencias y entidades de la administracin pblica federal; XX. Fijar los lineamientos que se deben seguir en la elaboracin de la documentacin necesaria para la formulacin del Informe Presidencial e integrar dicha documentacin; XXI. Opinar, previamente a su expedicin, sobre los proyectos de normas y lineamientos en materia de adquisiciones, arrendamientos y desincorporacin de activos, servicios y ejecucin de obras pblicas de la Administracin Pblica Federal; XXII. (Derogada);

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XXIII. Vigilar el cumplimiento de las obligaciones derivadas de las disposiciones en materia de planeacin nacional, as como de programacin, presupuestacin, contabilidad y evaluacin; XXIV. Ejercer el control presupuestal de los servicios personales as como, en forma conjunta con la Secretara de Contralora y Desarrollo Administrativo, aprobar las estructuras orgnicas y ocupacionales de las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal y sus modificaciones, as como establecer normas y lineamientos en materia de administracin de personal, y XXV. Los dems que le atribuyan expresamente las leyes y reglamentos. ARTCULO 32.- A la Secretara de Desarrollo Social corresponde el despacho de los siguientes asuntos: I. Formular, conducir y evaluar la poltica general de desarrollo social para el combate efectivo a la pobreza; en particular, la de asentamientos humanos, desarrollo urbano y vivienda; II. Proyectar y coordinar, con la participacin que corresponda a los gobiernos estatales y municipales, la planeacin regional; III. Coordinar las acciones que incidan en el combate a la pobreza fomentando un mejor nivel de vida, en lo que el Ejecutivo Federal convenga con los gobiernos estatales y municipales, buscando en todo momento propiciar la simplificacin de los procedimientos y el establecimiento de medidas de seguimiento y control; IV. Elaborar los programas regionales y especiales que le seale el Ejecutivo Federal, tomando en cuenta las propuestas que para el efecto realicen las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal y los gobiernos estatales y municipales, as como autorizar las acciones e inversiones convenidas en el marco de lo dispuesto en la fraccin II que antecede, en coordinacin con la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico; V. Evaluar la aplicacin de las transferencias de fondos en favor de estados y municipios, y de los sectores social y privado que se deriven de las acciones e inversiones convenidas, en los trminos de las fracciones anteriores; VI. Coordinar, concertar y ejecutar programas especiales para la atencin de los sectores sociales ms desprotegidos, en especial de los grupos indgenas y de los pobladores de las zonas ridas de las reas rurales, as como de los colonos de las reas urbanas, para elevar el nivel de vida de la poblacin, con la intervencin de las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal correspondientes y de los gobiernos estatales y municipales, y con la participacin de los sectores social y privado; VII. Estudiar las circunstancias socioeconmicas de los pueblos indgenas y dictar las medidas para lograr que la accin coordinada del poder pblico redunde en provecho de los mexicanos que conserven y preserven sus culturas, lenguas, usos y costumbres originales, as como promover y gestionar ante las autoridades federales, estatales y municipales, todas aquellas medidas que conciernan al inters general de los pueblos indgenas; VIII. (Derogada); IX. Proyectar la distribucin de la poblacin y la ordenacin territorial de los centros de poblacin, conjuntamente con las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal que corresponda, as como coordinar las acciones que el Ejecutivo Federal convenga con los Ejecutivos Estatales para la realizacin de acciones coincidentes en esta materia, con la participacin de los sectores social y privado; X. Prever a nivel nacional las necesidades de tierra para desarrollo urbano y vivienda, considerando la disponibilidad de agua determinada por la Secretara de Medio Ambiente y Recursos Naturales y regular, en coordinacin con los gobiernos estatales y municipales, los mecanismos para satisfacer dichas necesidades;

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XI. Elaborar, apoyar y ejecutar programas para satisfacer las necesidades de suelo urbano y el establecimiento de provisiones y reservas territoriales para el adecuado desarrollo de los centros de poblacin, en coordinacin con las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal correspondientes y los gobiernos estatales y municipales, y con la participacin de los diversos grupos sociales; XII. Promover y concertar programas de vivienda y de desarrollo urbano, y apoyar su ejecucin, con la participacin de los gobiernos estatales y municipales, y los sectores social y privado; XIII. Fomentar la organizacin de sociedades cooperativas de vivienda y materiales de construccin, en coordinacin con las Secretaras del Trabajo y Previsin Social y de Economa; XIV. Promover y apoyar mecanismos de financiamiento para el desarrollo regional y urbano, as como para la vivienda, con la participacin de las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal correspondientes, de los gobiernos estatales y municipales, de las instituciones de crdito y de los diversos grupos sociales; XV. Promover la construccin de obras de infraestructura y equipamiento para el desarrollo regional y urbano, y el bienestar social, en coordinacin con los gobiernos estatales y municipales y con la participacin de los sectores social y privado; XVI. Asegurar la adecuada distribucin, comercializacin y abastecimiento de los productos de consumo bsico de la poblacin de escasos recursos, con la intervencin que corresponde a la Secretara de Economa as como a la Secretara de Agricultura, Ganadera, Desarrollo Rural, Pesca y Alimentacin; bajo principios que eviten el uso o aprovechamiento indebido y ajenos a los objetivos institucionales, y XVII. Los dems que le fijen expresamente las leyes y reglamentos. ARTCULO 32 Bis.- A la Secretara de Medio Ambiente y Recursos Naturales, corresponde el despacho de los siguientes asuntos: I. Fomentar la proteccin, restauracin y conservacin de los ecosistemas y recursos naturales y bienes y servicios ambientales, con el fin de propiciar su aprovechamiento y desarrollo sustentable; II. Formular y conducir la poltica nacional en materia de recursos naturales, siempre que no estn encomendados expresamente a otra dependencia; as como en materia de ecologa, saneamiento ambiental, agua, regulacin ambiental del desarrollo urbano y de la actividad pesquera, con la participacin que corresponda a otras dependencias y entidades; III. Administrar y regular el uso y promover el aprovechamiento sustentable de los recursos naturales que correspondan a la Federacin, con excepcin del petrleo y todos los carburos de hidrgenos lquidos, slidos y gaseosos, as como minerales radioactivos; IV. Establecer, con la participacin que corresponda a otras dependencias y a las autoridades estatales y municipales, normas oficiales mexicanas sobre la preservacin y restauracin de la calidad del medio ambiente; sobre los ecosistemas naturales; sobre el aprovechamiento sustentable de los recursos naturales y de la flora y fauna silvestre, terrestre y acutica; sobre descargas de aguas residuales, y en materia minera; y sobre materiales peligrosos y residuos slidos y peligrosos; V. Vigilar y estimular, en coordinacin con las autoridades federales, estatales y municipales, el cumplimiento de las leyes, normas oficiales mexicanas y programas relacionados con recursos naturales, medio ambiente, aguas, bosques, flora y fauna silvestre, terrestre y acutica, y pesca; y dems materias competencia de la Secretara, as como, en su caso, imponer las sanciones procedentes;

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VI. Proponer al Ejecutivo Federal el establecimiento de reas naturales protegidas, y promover para su administracin y vigilancia, la participacin de autoridades federales o locales, y de universidades, centros de investigacin y particulares; VII. Organizar y administrar reas naturales protegidas, y supervisar las labores de conservacin, proteccin y vigilancia de dichas reas cuando su administracin recaiga en gobiernos estatales y municipales o en personas fsicas o morales; VIII. Ejercer la posesin y propiedad de la nacin en las playas, zona federal martimo terrestre y terrenos ganados al mar; IX. Intervenir en foros internacionales respecto de las materias competencia de la Secretara, con la participacin que corresponda a la Secretara de Relaciones Exteriores, y proponer a sta la celebracin de tratados y acuerdos internacionales en tales materias; X. Promover el ordenamiento ecolgico del territorio nacional, en coordinacin con las autoridades federales, estatales y municipales, y con la participacin de los particulares; XI. Evaluar y dictaminar las manifestaciones de impacto ambiental de proyectos de desarrollo que le presenten los sectores pblico, social y privado; resolver sobre los estudios de riesgo ambiental, as como sobre los programas para la prevencin de accidentes con incidencia ecolgica; XII. Elaborar, promover y difundir las tecnologas y formas de uso requeridas para el aprovechamiento sustentable de los ecosistemas y sobre la calidad ambiental de los procesos productivos, de los servicios y del transporte; XIII. Fomentar y realizar programas de reforestacin y restauracin ecolgica, con la cooperacin de las autoridades federales, estatales y municipales, en coordinacin, en su caso, con la Secretara de Agricultura, Ganadera, Desarrollo Rural, Pesca y Alimentacin; XIV. Evaluar la calidad del ambiente y establecer y promover el sistema de informacin ambiental, que incluir los sistemas de monitoreo atmosfrico, de suelos y de cuerpos de agua de jurisdiccin federal, y los inventarios de recursos naturales y de poblacin de fauna silvestre, con la cooperacin de las autoridades estatales y municipales, las instituciones de investigacin y educacin superior, y las dependencias y entidades que correspondan; XV. Desarrollar y promover metodologas y procedimientos de valuacin econmica del capital natural y de los bienes y servicios ambientales que ste presta, y cooperar con dependencias y entidades para desarrollar un sistema integrado de contabilidad ambiental y econmica; XVI. Conducir las polticas nacionales sobre cambio climtico y sobre proteccin de la capa de ozono; XVII. Promover la participacin social y de la comunidad cientfica en la formulacin, aplicacin y vigilancia de la poltica ambiental, y concertar acciones e inversiones con los sectores social y privado para la proteccin y restauracin del ambiente; XVIII. Realizar el censo de predios forestales y silvopastoriles y de sus productos; levantar, organizar y manejar la cartografa y estadstica forestal, as como llevar el registro y cuidar la conservacin de los rboles histricos y notables del pas; XIX. Proponer, y en su caso resolver sobre el establecimiento y levantamiento de vedas forestales, de caza y pesca, de conformidad con la legislacin aplicable, y establecer el calendario cinegtico y el de aves canoras y de ornato; XX. Imponer las restricciones que establezcan las disposiciones aplicables sobre la circulacin o trnsito por el territorio nacional de especies de la flora y fauna silvestres procedentes del o destinadas al extranjero, y promover ante la Secretara de Economa el establecimiento de medidas de regulacin o restriccin a su importacin o exportacin, cuando se requiera para su conservacin y aprovechamiento;

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XXI. Dirigir los estudios, trabajos y servicios meteorolgicos, climatolgicos, hidrolgicos y geohidrolgicos, as como el sistema meteorolgico nacional, y participar en los convenios internacionales sobre la materia; XXII. Coordinar, concertar y ejecutar proyectos de formacin, capacitacin y actualizacin para mejorar la capacidad de gestin ambiental y el uso sustentable de recursos naturales; estimular que las instituciones de educacin superior y los centros de investigacin realicen programas de formacin de especialistas, proporcionen conocimientos ambientales e impulsen la investigacin cientfica y tecnolgica en la materia; promover que los organismos de promocin de la cultura y los medios de comunicacin social contribuyan a la formacin de actitudes y valores de proteccin ambiental y de conservacin de nuestro patrimonio natural; y en coordinacin con la Secretara de Educacin Pblica, fortalecer los contenidos ambientales de planes y programas de estudios y los materiales de enseanza de los diversos niveles y modalidades de educacin; XXIII. Organizar, dirigir y reglamentar los trabajos de hidrologa en cuencas, cauces y lveos de aguas nacionales, tanto superficiales como subterrneos, conforme a la ley de la materia; XXIV. Administrar, controlar y reglamentar el aprovechamiento de cuencas hidrulicas, vasos, manantiales y aguas de propiedad nacional, y de las zonas federales correspondientes, con exclusin de los que se atribuya expresamente a otra dependencia; establecer y vigilar el cumplimiento de las condiciones particulares que deban satisfacer las descargas de aguas residuales, cuando sean de jurisdiccin federal; autorizar, en su caso, el vertimiento de aguas residuales en el mar, en coordinacin con la Secretara de Marina, cuando provenga de fuentes mviles o plataformas fijas; en cuencas, cauces y dems depsitos de aguas de propiedad nacional; y promover y, en su caso, ejecutar y operar la infraestructura y los servicios necesarios para el mejoramiento de la calidad del agua en las cuencas; XXV. Estudiar, proyectar, construir y conservar, con la participacin que corresponda a la Secretara de Agricultura, Ganadera, Desarrollo Rural, Pesca y Alimentacin, las obras de riego, desecacin, drenaje, defensa y mejoramiento de terrenos y las de pequea irrigacin, de acuerdo con los programas formulados y que competa realizar al Gobierno Federal, por s o en cooperacin con las autoridades estatales y municipales o de particulares; XXVI. Regular y vigilar la conservacin de las corrientes, lagos y lagunas de jurisdiccin federal, en la proteccin de cuencas alimentadoras y las obras de correccin torrencial; XXVII. Manejar el sistema hidrolgico del Valle de Mxico; XXVIII. Controlar los ros y dems corrientes y ejecutar las obras de defensa contra inundaciones; XXIX. Organizar y manejar la explotacin de los sistemas nacionales de riego, con la intervencin de los usuarios, en los trminos que lo determinen las leyes, en coordinacin, en su caso, con la Secretara de Agricultura, Ganadera, Desarrollo Rural, Pesca y Alimentacin; XXX. Ejecutar las obras hidrulicas que deriven de tratados internacionales; XXXI. Intervenir, en su caso, en la dotacin de agua a los centros de poblacin e industrias; fomentar y apoyar tcnicamente el desarrollo de los sistemas de agua potable, drenaje, alcantarillado y tratamiento de aguas residuales que realicen las autoridades locales; as como programar, proyectar, construir, administrar, operar y conservar por s, o mediante el otorgamiento de la asignacin o concesin que en su caso se requiera, o en los trminos del convenio que se celebre, las obras y servicios de captacin, potabilizacin, tratamiento de aguas residuales, conduccin y suministro de aguas de jurisdiccin federal;

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XXXII. (Derogada); XXXIII. (Derogada); XXXIV. (Derogada); XXXV. Participar con la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, en la determinacin de los criterios generales para el establecimiento de los estmulos fiscales y financieros necesarios para el aprovechamiento sustentable de los recursos naturales y el cuidado del medio ambiente; XXXVI. (Derogada); XXXVII. (Derogada); XXXVIII. (Derogada); XXXIX. Otorgar contratos, concesiones, licencias, permisos, autorizaciones, asignaciones, y reconocer derechos, segn corresponda, en materia de aguas, forestal, ecolgica, explotacin de la flora y fauna silvestres, y sobre playas, zona federal martimo terrestre y terrenos ganados al mar; XL. Disear y operar, con la participacin que corresponda a otras dependencias y entidades, la adopcin de instrumentos econmicos para la proteccin, restauracin y conservacin del medio ambiente, y XLI. Los dems que le atribuyan expresamente las leyes y reglamentos. ARTCULO 33.- A la Secretara de Energa corresponde el despacho de los siguientes asuntos: I. Conducir la poltica energtica del pas; II. Ejercer los derechos de la nacin en materia de petrleo y todos los carburos de hidrgeno slidos, lquidos y gaseosos; energa nuclear; as como respecto del aprovechamiento de los bienes y recursos naturales que se requieran para generar, conducir, transformar, distribuir y abastecer energa elctrica que tenga por objeto la prestacin de servicio pblico; III. Conducir la actividad de las entidades paraestatales cuyo objeto est relacionado con la explotacin y transformacin de los hidrocarburos y la generacin de energa elctrica y nuclear, con apego a la legislacin en materia ecolgica; IV. Participar en foros internacionales respecto de las materias competencia de la Secretara, con la intervencin que corresponda a la Secretara de Relaciones Exteriores, y proponer a sta la celebracin de convenios y tratados internacionales en tales materias; V. Promover la participacin de los particulares, en los trminos de las disposiciones aplicables, en la generacin y aprovechamiento de energa, con apego a la legislacin en materia ecolgica; VI. Llevar a cabo la planeacin energtica a mediano y largo plazos, as como fijar las directrices econmicas y sociales para el sector energtico paraestatal; VII. Otorgar concesiones, autorizaciones y permisos en materia energtica, conforme a las disposiciones aplicables; VIII. Realizar y promover estudios e investigaciones sobre ahorro de energa, estructuras, costos, proyectos, mercados, precios y tarifas, activos, procedimientos, reglas, normas y dems aspectos relacionados con el sector energtico, y proponer, en su caso, las acciones conducentes; IX. Regular y en su caso, expedir normas oficiales mexicanas sobre produccin, comercializacin, compraventa, condiciones de calidad, suministro de energa y dems aspectos que promuevan la modernizacin, eficiencia y desarrollo del sector, as como controlar y vigilar su debido cumplimiento; X. Regular y en su caso, expedir normas oficiales mexicanas en materia de seguridad nuclear y salvaguardas, incluyendo lo relativo al uso, produccin, explotacin,

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aprovechamiento, transportacin, enajenacin, importacin y exportacin de materiales radioactivos, as como controlar y vigilar su debido cumplimiento; XI. Llevar el catastro petrolero, y XII. Los dems que le encomienden expresamente las leyes y reglamentos. ARTCULO 34.- A la Secretara de Economa corresponde el despacho de los siguientes asuntos: I. Formular y conducir las polticas generales de industria, comercio exterior, interior, abasto y precios del pas; con excepcin de los precios de bienes y servicios de la Administracin Pblica Federal; II. Regular, promover y vigilar la comercializacin, distribucin y consumo de los bienes y servicios; III. Establecer la poltica de industrializacin, distribucin y consumo de los productos agrcolas, ganaderos, forestales, minerales y pesqueros, en coordinacin con las dependencias competentes; IV. Fomentar, en coordinacin con la Secretara de Relaciones Exteriores, el comercio exterior del pas. V. Estudiar, proyectar y determinar los aranceles y fijar los precios oficiales, escuchando la opinin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico; estudiar y determinar las restricciones para los artculos de importacin y exportacin, y participar con la mencionada Secretara en la fijacin de los criterios generales para el establecimiento de los estmulos al comercio exterior; VI. Estudiar y determinar mediante reglas generales, conforme a los montos globales establecidos por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, los estmulos fiscales necesarios para el fomento industrial, el comercio interior y exterior y el abasto, incluyendo los subsidios sobre impuestos de importacin, y administrar su aplicacin, as como vigilar y evaluar sus resultados; VII. Establecer la poltica de precios, y con el auxilio y participacin de las autoridades locales, vigilar su estricto cumplimiento, particularmente en lo que se refiere a artculos de consumo y uso popular, y establecer las tarifas para la prestacin de aquellos servicios de inters pblico que considere necesarios, con la exclusin de los precios y tarifas de los bienes y servicios de la Administracin Pblica Federal; y definir el uso preferente que deba darse a determinadas mercancas; VIII. Regular, orientar y estimular las medidas de proteccin al consumidor; IX. Participar con las Secretaras de Desarrollo Social, de Agricultura, Ganadera, Desarrollo Rural, Pesca y Alimentacin y de Medio Ambiente y Recursos Naturales, en la distribucin y comercializacin de productos y el abastecimiento de los consumos bsicos de la poblacin; X. Fomentar la organizacin y constitucin de toda clase de sociedades cooperativas, cuyo objeto sea la produccin industrial, la distribucin o el consumo; X bis. Coordinar y ejecutar la poltica nacional para crear y apoyar empresas que asocien a grupos de escasos recursos en reas urbanas a travs de las acciones de planeacin, programacin, concertacin, coordinacin, evaluacin; de aplicacin, recuperacin y revolvencia de recursos para ser destinados a los mismos fines; as como de asistencia tcnica y de otros medios que se requieran para ese propsito, previa calificacin, con la intervencin de las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal correspondientes y de los gobiernos estatales y municipales, y con la participacin de los sectores social y privado; XI. Coordinar y dirigir con la colaboracin de la Secretara de Agricultura, Ganadera, Desarrollo Rural, Pesca y Alimentacin, el Sistema Nacional para el Abasto, con el fin de asegurar la adecuada distribucin y comercializacin de productos y el abastecimiento de los consumos bsicos de la poblacin;

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XII. Normar y registrar la propiedad industrial y mercantil; as como regular y orientar la inversin extranjera y la transferencia de tecnologa; XIII. Establecer y vigilar las normas de calidad, pesas y medidas necesarias para la actividad comercial; as como las normas y especificaciones industriales; XIV. Regular y vigilar, de conformidad con las disposiciones aplicables, la prestacin del servicio registral mercantil a nivel federal, as como promover y apoyar el adecuado funcionamiento de los registros pblicos locales; XV. Fomentar el desarrollo del pequeo comercio rural y urbano, as como promover el desarrollo de lonjas, centros y sistemas comerciales de carcter regional o nacional en coordinacin con la Secretara de Agricultura, Ganadera, Desarrollo Rural, Pesca y Alimentacin; XVI. Impulsar, en coordinacin con las dependencias centrales o entidades del sector paraestatal que tengan relacin con las actividades especficas de que se trate, la produccin de aquellos bienes y servicios que se consideren fundamentales para la regulacin de los precios; XVII. Organizar y patrocinar exposiciones, ferias y congresos de carcter industrial y comercial; XVIII. Organizar la distribucin y consumo a fin de evitar el acaparamiento y que las intermediaciones innecesarias o excesivas provoquen el encarecimiento de los productos y servicios; XIX. Regular la produccin industrial con exclusin de la que est asignada a otras dependencias; XX. Asesorar a la iniciativa privada en el establecimiento de nuevas industrias en el de las empresas que se dediquen a la exportacin de manufacturas nacionales; XXI. Fomentar, regular y promover el desarrollo de la industria de transformacin e intervenir en el suministro de energa elctrica a usuarios y en la distribucin de gas; XXII. Fomentar, estimular y organizar la produccin econmica del artesano, de las artes populares y de las industrias familiares; XXIII. Promover, orientar, fomentar y estimular la industria nacional; XXIV. Promover, orientar, fomentar y estimular el desarrollo de la industria pequea y mediana y regular la organizacin de productores industriales; XXV. Promover y, en su caso, organizar la investigacin tcnico- industrial; XXVI. Registrar los precios de mercancas, arrendamientos de bienes muebles y contratacin de servicios, que regirn para el sector pblico; dictaminar los contratos o pedidos respectivos; autorizar las compras del sector pblico en el pas de bienes de procedencia extranjera, as como, conjuntamente con la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, autorizar las bases de las convocatorias para realizar concursos internacionales, y XXVII. Formular y conducir la poltica nacional en materia minera; XXVIII. Fomentar el aprovechamiento de los recursos minerales y llevar el catastro minero, y regular la explotacin de salinas ubicadas en terrenos de propiedad nacional y en las formadas directamente por las aguas del mar; XXIX. Otorgar contratos, concesiones, asignaciones, permisos, autorizaciones y asignaciones en materia minera, en los trminos de la legislacin correspondiente, y XXX. Las dems que le atribuyan expresamente las leyes y reglamentos. ARTCULO 35.- A la Secretara de Agricultura, Ganadera, Desarrollo Rural, Pesca y Alimentacin corresponde el despacho de los siguientes asuntos: I. Formular, conducir y evaluar la poltica general de desarrollo rural, a fin de elevar el nivel de vida de las familias que habitan en el campo, en coordinacin con las dependencias competentes;

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II. Promover el empleo en el medio rural, as como establecer programas y acciones que tiendan a fomentar la productividad y la rentabilidad de las actividades econmicas rurales; III. Integrar e impulsar proyectos de inversin que permitan canalizar, productivamente, recursos pblicos y privados al gasto social en el sector rural; coordinar y ejecutar la poltica nacional para crear y apoyar empresas que asocien a grupos de productores rurales a travs de las acciones de planeacin, programacin, concertacin, coordinacin; de aplicacin, recuperacin y revolvencia de recursos, para ser destinados a los mismos fines; as como de asistencia tcnica y de otros medios que se requieran para ese propsito, con la intervencin de las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal correspondientes y de los gobiernos estatales y municipales, y con la participacin de los sectores social y privado; IV. Fomentar los programas y elaborar normas oficiales de sanidad animal y vegetal, as como atender, coordinar, supervisar y evaluar las campaas de sanidad; V. Procesar y difundir la informacin estadstica y geogrfica referente a la oferta y la demanda de productos relacionados con actividades del sector rural; VI. Apoyar, en coordinacin con la Secretara de Educacin Pblica, las actividades de los centros de educacin agrcola media superior y superior, y establecer y dirigir escuelas tcnicas de agricultura, ganadera, apicultura, avicultura y silvicultura, en los lugares que proceda; VII. Organizar y fomentar las investigaciones agrcolas, ganaderas, avcolas, apcolas y silvcolas, estableciendo institutos experimentales, laboratorios, estaciones de cra, semilleros y viveros, vinculndose a las instituciones de educacin superior de las localidades que correspondan, en coordinacin, en su caso, con la Secretara de Medio Ambiente, Recursos Naturales y Pesca; VIII. Formular, dirigir y supervisar los programas y actividades relacionados con la asistencia tcnica y la capacitacin de los productores rurales; IX. Promover el desarrollo de la infraestructura industrial y comercial de la produccin agropecuaria, en coordinacin con la Secretara de Comercio y Fomento Industrial; X. Promover la integracin de asociaciones rurales; XI. Elaborar, actualizar y difundir un banco de proyectos y oportunidades de inversin en el sector rural; XII. Participar junto con la Secretara de Medio Ambiente y Recursos Naturales en la conservacin de los suelos agrcolas, pastizales y bosques, y aplicar las tcnicas y procedimientos conducentes; XIII. Fomentar y organizar la produccin econmica del artesanado, de las artes populares y de las industrias familiares del sector rural, con la participacin que corresponda a otras dependencias o entidades; XIV. Coordinar las acciones que el Ejecutivo Federal convenga con los gobiernos locales para el desarrollo rural de las diversas regiones del pas; XV. Proponer el establecimiento de polticas en materia de asuntos internacionales y comercio exterior agropecuarios; XVI. Organizar y mantener al corriente los estudios econmicos sobre la vida rural, con objeto de establecer los medios y procedimientos para mejorarla; XVII. Organizar y patrocinar congresos, ferias, exposiciones y concursos agrcolas y pecuarios, as como de otras actividades que se desarrollen principalmente en el medio rural; XVIII. Participar con la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico en la determinacin de los criterios generales para el establecimiento de los estmulos fiscales y financieros necesarios para el fomento de la produccin rural, as como evaluar sus resultados;

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XIX. Programar y proponer, con la participacin que corresponde a la Secretara de Medio Ambiente y Recursos Naturales, la construccin de pequeas obras de irrigacin; y proyectar, ejecutar y conservar bordos, canales, tajos, abrevaderos y jageyes que competa realizar al Gobierno Federal por s o en cooperacin con los gobiernos de los estados, los municipios o los particulares; XX. Participar, junto con la Secretara de Medio Ambiente y Recursos Naturales, en la promocin de plantaciones forestales, de acuerdo con los programas formulados y que competa realizar al Gobierno Federal, por s o en cooperacin con los gobiernos de los estados, municipios o de particulares; XXI. Fomentar la actividad pesquera a travs de una entidad pblica que tendr a su cargo las siguientes atribuciones: a) Realizar directamente y autorizar conforme a la ley, lo referente a acuacultura; as como establecer viveros, criaderos y reservas de especies acuticas; b) Promover, fomentar y asesorar tcnicamente la produccin, industrializacin y comercializacin de los productos pesqueros en todos sus aspectos, en coordinacin con las dependencias competentes; c) Estudiar, proyectar, construir y conservar las obras de infraestructura pesquera y de acuacultura que requiere el desarrollo del sector pesquero, con la participacin de las autoridades estatales, municipales o de particulares; d) Proponer a la Secretara de Agricultura, Ganadera, Desarrollo Rural, Pesca y Alimentacin la expedicin de las normas oficiales mexicanas que correspondan al sector pesquero; e) Regular la formacin y organizacin de la flota pesquera, as como las artes de pesca, proponiendo al efecto, a la Secretara de Agricultura, Ganadera, Desarrollo Rural, Pesca y Alimentacin, las normas oficiales mexicanas que correspondan; f) Promover la creacin de las zonas portuarias, as como su conservacin y mantenimiento; g) Promover, en coordinacin con la Secretara de Economa, el consumo humano de productos pesqueros, asegurar el abasto y la distribucin de dichos productos y de materia prima a la industria nacional, y XXII. Los dems que expresamente le atribuyan las leyes y reglamentos; ARTCULO 36.- A la Secretara de Comunicaciones y Transportes corresponde el despacho de los siguientes asuntos: I. Formular y conducir las polticas y programas para el desarrollo del transporte y las comunicaciones de acuerdo a las necesidades del pas; II. Regular, inspeccionar y vigilar los servicios pblicos de correos y telgrafos y sus servicios diversos; conducir la administracin de los servicios federales de comunicaciones elctricas y electrnicas y su enlace con los servicios similares pblicos concesionados con los servicios privados de telfonos, telgrafos e inalmbricos y con los estatales y extranjeros; as como del servicio pblico de procesamiento remoto de datos; III. Otorgar concesiones y permisos previa opinin de la Secretara de Gobernacin, para establecer y explotar sistemas y servicios telegrficos, telefnicos, sistemas y servicios de comunicacin inalmbrica por telecomunicaciones y satlites, de servicio pblico de procesamiento remoto de datos, estaciones radio experimentales, culturales y de aficionados y estaciones de radiodifusin comerciales y culturales; as como vigilar el aspecto tcnico del funcionamiento de tales sistemas, servicios y estaciones; IV. Otorgar concesiones y permisos para establecer y operar servicios areos en el territorio nacional, fomentar, regular y vigilar su funcionamiento y operacin, as como negociar convenios para la prestacin de servicios areos internacionales;

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V. Regular y vigilar la administracin de los aeropuertos nacionales, conceder permisos para la construccin de aeropuertos particulares y vigilar su operacin; VI. Administrar la operacin de los servicios de control de trnsito, as como de informacin y seguridad de la navegacin area; VII. Construir las vas frreas, patios y terminales de carcter federal para el establecimiento y explotacin de ferrocarriles, y la vigilancia tcnica de su funcionamiento y operacin; VIII. Regular y vigilar la administracin del sistema ferroviario; IX. Otorgar concesiones y permisos para la explotacin de servicios de autotransportes en las carreteras federales y vigilar tcnicamente su funcionamiento y operacin, as como el cumplimiento de las disposiciones legales respectivas; X. (Derogada); XI. Participar en los convenios para la construccin y explotacin de los puentes internacionales; XII. Fijar normas tcnicas del funcionamiento y operacin de los servicios pblicos de comunicaciones y transportes y las tarifas para el cobro de los mismos, as como otorgar concesiones y permisos y fijar las tarifas y reglas de aplicacin de todas las maniobras y servicios martimos, portuarios, auxiliares y conexos relacionados con los transportes o las comunicaciones; y participar con la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico en el establecimiento de las tarifas de los servicios que presta la administracin pblica federal de comunicaciones y transportes; XIII. Fomentar la organizacin de sociedades cooperativas cuyo objeto sea la prestacin de servicios de comunicaciones y transportes; XIV. Regular, promover y organizar la marina mercante; XV. Establecer los requisitos que deban satisfacer el personal tcnico de la aviacin civil, marina mercante, servicios pblicos de transporte terrestre y de telecomunicaciones, as como conceder las licencias y autorizaciones respectivas; XVI. Regular las comunicaciones y transportes por agua; XVII. Inspeccionar los servicios de la marina mercante; XVIII. Construir, reconstruir y conservar las obras martimas, portuarias y de dragado, instalar el sealamiento martimo y proporcionar los servicios de informacin y seguridad para la navegacin martima; XIX. Adjudicar y otorgar contratos, concesiones y permisos para el establecimiento y explotacin de servicios relacionados con las comunicaciones por agua; as como coordinar en los puertos martimos y fluviales las actividades de servicios martimos y portuarios, los medios de transporte que operen en ellos y los servicios principales, auxiliares y conexos de las vas generales de comunicacin para su eficiente operacin y funcionamiento, salvo los asignados a la Secretara de Marina; XX. Administrar los puertos centralizados y coordinar los de la administracin paraestatal, y otorgar concesiones y permisos para la ocupacin de las zonas federales dentro de los recintos portuarios; XXI. Construir y conservar los caminos y puentes federales, incluso los internacionales; as como las estaciones y centrales de autotransporte federal; XXII. Construir y conservar caminos y puentes, en cooperacin con los gobiernos de las entidades federativas, con los municipios y los particulares; XXIII. Construir aeropuertos federales y cooperar con los gobiernos de los Estados y las autoridades municipales, en la construccin y conservacin de obras de ese gnero; XXIV. Otorgar concesiones o permisos para construir las obras que le corresponda ejecutar; XXV. Cuidar de los aspectos ecolgicos y los relativos a la planeacin del desarrollo urbano, en los derechos de va de las vas federales de comunicacin;

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XXVI. Promover y, en su caso, organizar la capacitacin, investigacin y el desarrollo tecnolgico en materia de comunicaciones y transportes, y XXVII. Los dems que expresamente le fijen las leyes y reglamentos. ARTCULO 37.- A la Secretara de Contralora y Desarrollo Administrativo corresponde el despacho de los siguientes asuntos: I. Organizar y coordinar el sistema de control y evaluacin gubernamental. Inspeccionar el ejercicio del gasto pblico federal, y su congruencia con los presupuestos de egresos; II. Expedir las normas que regulen los instrumentos y procedimientos de control de la Administracin Pblica Federal, para lo cual podr requerir de las dependencias competentes, la expedicin de normas complementarias para el ejercicio del control administrativo; III. Vigilar el cumplimiento de las normas de control y fiscalizacin as como asesorar y apoyar a los rganos de control interno de las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal; IV. Establecer las bases generales para la realizacin de auditoras en las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal, as como realizar las auditoras que se requieran a las dependencias y entidades en sustitucin o apoyo de sus propios rganos de control; V. Vigilar el cumplimiento, por parte de las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal, de las disposiciones en materia de planeacin, presupuestacin, ingresos, financiamiento, inversin, deuda, patrimonio, fondos y valores; VI. Organizar y coordinar el desarrollo administrativo integral en las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal, a fin de que los recursos humanos, patrimoniales y los procedimientos tcnicos de la misma, sean aprovechados y aplicados con criterios de eficiencia, buscando en todo momento la eficacia, descentralizacin, desconcentracin y simplificacin administrativa. Para ello, podr realizar o encomendar las investigaciones, estudios y anlisis necesarios sobre estas materias, y dictar las disposiciones administrativas que sean necesarias al efecto, tanto para las dependencias como para las entidades de la Administracin Pblica Federal; VII. Realizar, por s o a solicitud de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico o de la coordinadora del sector correspondiente, auditoras y evaluaciones a las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal, con el objeto de promover la eficiencia en su gestin y propiciar el cumplimiento de los objetivos contenidos en sus programas; VIII. Inspeccionar y vigilar, directamente o a travs de los rganos de control, que las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal cumplan con las normas y disposiciones en materia de: sistemas de registro y contabilidad, contratacin y remuneraciones de personal, contratacin de adquisiciones, arrendamientos, servicios, y ejecucin de obra pblica, conservacin, uso, destino, afectacin, enajenacin y baja de bienes muebles e inmuebles, almacenes y dems activos y recursos materiales de la Administracin Pblica Federal; IX. Opinar, previamente a su expedicin, sobre los proyectos de normas de contabilidad y de control en materia de programacin, presupuestacin, administracin de recursos humanos, materiales y financieros, as como sobre los proyectos de normas en materia de contratacin de deuda y de manejo de fondos y valores que formule la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico; X. Designar a los auditores externos de las entidades, as como normar y controlar su desempeo; XI. Designar, para el mejor desarrollo del sistema de control y evaluacin gubernamentales, delegados de la propia Secretara ante las dependencias y rganos desconcentrados de la Administracin Pblica Federal centralizada, y comisarios en los

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rganos de gobierno o vigilancia de las entidades de la Administracin Pblica Paraestatal; XII. Designar y remover a los titulares de los rganos internos de control de las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal y de la Procuradura General de la Repblica, as como a los de las reas de auditora, quejas y responsabilidades de tales rganos, quienes dependern jerrquica y funcionalmente de la Secretara de Contralora y Desarrollo Administrativo, tendrn el carcter de autoridad y realizarn la defensa jurdica de las resoluciones que emitan en la esfera administrativa y ante los Tribunales Federales, representando al Titular de dicha Secretara; XIII. Colaborar con la Contadura Mayor de Hacienda para el establecimiento de los procedimientos necesarios que permitan a ambos rganos el mejor cumplimiento de sus respectivas responsabilidades; XIV. Informar peridicamente al Ejecutivo Federal, sobre el resultado de la evaluacin respecto de la gestin de las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal, as como de aquellas que hayan sido objeto de fiscalizacin, e informar a las autoridades competentes, cuando proceda del resultado de tales intervenciones y, en su caso, dictar las acciones que deban desarrollarse para corregir las irregularidades detectadas; XV. Recibir y registrar las declaraciones patrimoniales que deban presentar los servidores pblicos de la Administracin Pblica Federal, y verificar su contenido mediante las investigaciones que fueren pertinentes de acuerdo con las disposiciones aplicables; XVI. Atender las quejas e inconformidades que presenten los particulares con motivo de convenios o contratos que celebren con las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal, salvo los casos en que otras leyes establezcan procedimientos de impugnacin diferentes; XVII. Conocer e investigar las conductas de los servidores pblicos, que puedan constituir responsabilidades administrativas; aplicar las sanciones que correspondan en los trminos de ley y, en su caso, presentar las denuncias correspondientes ante el Ministerio Pblico, prestndose para tal efecto la colaboracin que le fuere requerida; XVIII. Autorizar, conjuntamente con la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, en el mbito de sus respectivas competencias, las estructuras orgnicas y ocupacionales de las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal y sus modificaciones, as como registrar dichas estructuras para efectos de desarrollo y modernizacin de los recursos humanos; XIX. Establecer normas, polticas y lineamientos en materia de adquisiciones, arrendamientos, desincorporacin de activos, servicios y obras pblicas de la Administracin Pblica Federal; XX. Conducir la poltica inmobiliaria de la Administracin Pblica Federal, salvo por lo que se refiere a las playas, zona federal martimo terrestre, terrenos ganados al mar o cualquier depsito de aguas martimas y dems zonas federales; XXI. Expedir normas tcnicas, autorizar y, en su caso, proyectar, construir, rehabilitar, conservar o administrar, directamente o a travs de terceros, los edificios pblicos y, en general, los bienes inmuebles de la Federacin, a fin de obtener el mayor provecho del uso y goce de los mismos. Para tal efecto, la Secretara podr coordinarse con estados y municipios, o bien con los particulares y con otros pases; XXII. Administrar los inmuebles de propiedad federal, cuando no estn asignados a alguna dependencia o entidad; XXIII Regular la adquisicin, arrendamiento, enajenacin, destino o afectacin de los bienes inmuebles de la Administracin Pblica Federal y, en su caso, representar el inters de la Federacin; as como expedir las normas y procedimientos para la

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formulacin de inventarios y para la realizacin y actualizacin de los avalos sobre dichos bienes que realice la propia Secretara, o bien, terceros debidamente autorizados para ello; XXIV. Llevar el registro pblico de la propiedad inmobiliaria federal y el inventario general correspondiente; XXIV bis. Reivindicar los bienes propiedad de la nacin, por conducto del Procurador General de la Repblica, y XXV. Las dems que le encomienden expresamente las leyes y reglamentos. ARTCULO 38.- A la Secretara de Educacin Pblica corresponde el despacho de los siguientes asuntos: I. Organizar, vigilar y desarrollar en las escuelas oficiales, incorporadas o reconocidas: a) La enseanza preescolar, primaria, secundaria y normal, urbana, semiurbana y rural; b) La enseanza que se imparta en las escuelas, a que se refiere la fraccin XII del artculo 123 constitucional; c) La enseanza tcnica, industrial, comercial y de artes y oficios, incluida la educacin que se imparta a los adultos; d) La enseanza agrcola, con la cooperacin de la Secretara de Agricultura, Ganadera, Desarrollo Rural, Pesca y Alimentacin; e) La enseanza superior y profesional; f) La enseanza deportiva y militar y la cultura fsica en general; II. Organizar y desarrollar la educacin artstica que se imparta en las escuelas e institutos oficiales, incorporados o reconocidos para la enseanza y difusin de las bellas artes y de las artes populares; III. Crear y mantener las escuelas oficiales en el Distrito Federal, excluidas las que dependen de otras dependencias; IV. Crear y mantener, en su caso, escuelas de todas clases que funcionen en la Repblica, dependientes de la Federacin, exceptuadas las que por la Ley estn adscritas a otras dependencias del Gobierno Federal; V. Vigilar que se observen y cumplan las disposiciones relacionadas con la educacin preescolar, primaria, secundaria, tcnica y normal, establecidas en la Constitucin y prescribir las normas a que debe ajustarse la incorporacin de las escuelas particulares al sistema educativo nacional; VI. Ejercer la supervisin y vigilancia que proceda en los planteles que impartan educacin en la Repblica, conforme a lo prescrito por el artculo 3o. constitucional; VII. Organizar, administrar y enriquecer sistemticamente las bibliotecas generales o especializadas que sostenga la propia Secretara o que formen parte de sus dependencias; VIII. Promover la creacin de institutos de investigacin cientfica y tcnica y el establecimiento de laboratorios, observatorios, planetarios y dems centros que requiera el desarrollo de la educacin primaria, secundaria, normal, tcnica y superior; orientar, en coordinacin con las dependencias competentes del Gobierno Federal y con las entidades pblicas y privadas el desarrollo de la investigacin cientfica y tecnolgica; IX. Patrocinar la realizacin de congresos, asambleas y reuniones, eventos, competencias y concursos de carcter cientfico, tcnico, cultural, educativo y artstico; X. Fomentar las relaciones de orden cultural con los pases extranjeros, con la colaboracin de la Secretara de Relaciones Exteriores; XI. Mantener al corriente el escalafn del magisterio y el seguro del maestro, y crear un sistema de compensaciones y estmulos para el profesorado; atendiendo a las directrices que emita la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico sobre el sistema general de administracin y desarrollo de personal;

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XII. Organizar, controlar y mantener al corriente el registro de la propiedad literaria y artstica; XIII. Otorgar becas para que los estudiantes de nacionalidad mexicana puedan realizar investigaciones o completar ciclos de estudios en el extranjero; XIV. Estimular el desarrollo del teatro en el pas y organizar concursos para autores, actores y escengrafos y en general promover su mejoramiento; XV. Revalidar estudios y ttulos, y conceder autorizacin para el ejercicio de las capacidades que acrediten; XVI. Vigilar, con auxilio de las asociaciones de profesionistas, el correcto ejercicio de las profesiones; XVII. Organizar misiones culturales; XVIII. Formular el catlogo del patrimonio histrico nacional; XIX. Formular y manejar el catlogo de los monumentos nacionales; XX. Organizar, sostener y administrar museos histricos, arqueolgicos y artsticos, pinacotecas y galeras, a efecto de cuidar la integridad, mantenimiento y conservacin de tesoros histricos y artsticos del patrimonio cultural del pas; XXI. Conservar, proteger y mantener los monumentos arqueolgicos, histricos y artsticos que conforman el patrimonio cultural de la Nacin, atendiendo las disposiciones legales en la materia; XXII. Organizar exposiciones artsticas, ferias, certmenes, concursos, audiciones, representaciones teatrales y exhibiciones cinematogrficas de inters cultural; XXIII. Determinar y organizar la participacin oficial del pas en competencias deportivas internacionales, organizar desfiles atlticos y todo gnero de eventos deportivos, cuando no corresponda hacerlo expresamente a otra dependencia del gobierno federal; XXIV. Cooperar en las tareas que desempee la Confederacin Deportiva y mantener la Escuela de Educacin Fsica; XXV. Formular normas y programas, y ejecutar acciones para promover la educacin fsica, el deporte para todos, el deporte estudiantil y el deporte selectivo; promover y en su caso, organizar la formacin y capacitacin de instructores, entrenadores, profesores y licenciados en especialidades de cultura fsica y deporte; fomentar los estudios de posgrado y la investigacin de las ciencias del deporte; as como la creacin de esquemas de financiamiento al deporte con la participacin que corresponda a otras dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal; XXVI. (Derogada); XXVII. Organizar, promover y supervisar programas de capacitacin y adiestramiento en coordinacin con las dependencias del gobierno federal, los gobiernos de los Estados y de los Municipios, las entidades pblicas y privadas, as como los fideicomisos creados con tal propsito. A este fin organizar, igualmente, sistemas de orientacin vocacional de enseanza abierta y de acreditacin de estudios; XXVIII. Orientar las actividades artsticas, culturales, recreativas y deportivas que realice el sector pblico federal; XXIX. Establecer los criterios educativos y culturales en la produccin cinematogrfica, de radio y televisin y en la industria editorial; XXX. Organizar y promover acciones tendientes al pleno desarrollo de la juventud y a su incorporacin a las tareas nacionales, estableciendo para ello sistemas de servicio social, centros de estudios, programas de recreacin y de atencin a los problemas de los jvenes. Crear y organizar a este fin sistemas de enseanza especial para nios, adolescentes y jvenes que lo requieran; XXX bis. Promover la produccin cinematogrfica, de radio y televisin y de la industria editorial, con apego a lo dispuesto por el artculo 3o. constitucional cuando se trate de cuestiones educativas; dirigir y coordinar la administracin de las estaciones

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radiodifusoras y televisoras pertenecientes al Ejecutivo Federal, con exclusin de las que dependan de otras Secretaras de Estado y Departamentos Administrativos, y XXXI. Los dems que le fijen expresamente las leyes y reglamentos. ARTCULO 39.- A la Secretara de Salud corresponde el despacho de los siguientes asuntos: I. Establecer y conducir la poltica nacional en materia de asistencia social, servicios mdicos y salubridad general, con excepcin de lo relativo al saneamiento del ambiente; y coordinar los programas de servicios a la salud de la administracin pblica federal, as como los agrupamientos por funciones y programas afines que, en su caso, se determinen; II. Crear y administrar establecimientos de salubridad, de asistencia pblica y de terapia social en cualquier lugar del territorio nacional y organizar la asistencia pblica en el Distrito Federal; III. Aplicar a la Asistencia Pblica los fondos que le proporcionen la Lotera Nacional y los Pronsticos Deportivos para la Asistencia Pblica; y administrar el patrimonio de la Beneficencia Pblica en el Distrito Federal, en los trminos de las disposiciones legales aplicables, a fin de apoyar los programas de servicios de salud; IV. Organizar y vigilar las instituciones de beneficencia privada, en los trminos de las leyes relativas, e integrar sus patronatos, respetando la voluntad de los fundadores; V. Administrar los bienes y fondos que el Gobierno Federal destine para la atencin de los servicios de asistencia pblica; VI. Planear, normar, coordinar y evaluar el Sistema Nacional de Salud y proveer a la adecuada participacin de las dependencias y entidades pblicas que presten servicios de salud, a fin de asegurar el cumplimiento del derecho a la proteccin de la salud. Asimismo, propiciar y coordinar la participacin de los sectores social y privado en dicho Sistema Nacional de Salud y determinar las polticas y acciones de induccin y concertacin correspondientes; VII. Planear, normar y controlar los servicios de atencin mdica, salud pblica, asistencia social y regulacin sanitaria que correspondan al Sistema Nacional de Salud; VIII. Dictar las normas tcnicas a que quedar sujeta la prestacin de servicios de salud en las materias de salubridad general, incluyendo las de asistencia social, por parte de los sectores pblico, social y privado, y verificar su cumplimiento; IX. Organizar y administrar servicios sanitarios generales en toda la Repblica; X. Dirigir la polica sanitaria general de la Repblica, con excepcin de la agropecuaria, salvo cuando se trate de preservar la salud humana; XI. Dirigir la polica sanitaria especial en los puertos, costas y fronteras, con excepcin de la agropecuaria, salvo cuando afecte o pueda afectar a la salud humana; XII. Realizar el control higinico e inspeccin sobre preparacin, posesin, uso, suministro, importacin, exportacin y circulacin de comestibles y bebidas; XIII. Realizar el control de la preparacin, aplicacin, importacin y exportacin de productos biolgicos, excepcin hecha de los de uso veterinario; XIV. Regular la higiene veterinaria exclusivamente en lo que se relaciona con los alimentos que puedan afectar a la salud humana; XV. Ejecutar el control sobre preparacin, posesin, uso, suministro, importacin, exportacin y distribucin de drogas y productos medicinales, a excepcin de los de uso veterinario que no estn comprendidos en la Convencin de Ginebra; XVI. Estudiar, adaptar y poner en vigor las medidas necesarias para luchar contra las enfermedades transmisibles, contra las plagas sociales que afecten la salud, contra el alcoholismo y las toxicomanas y otros vicios sociales, y contra la mendicidad;

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XVII. Poner en prctica las medidas tendientes a conservar la salud y la vida de los trabajadores del campo y de la ciudad y la higiene industrial, con excepcin de lo que se relaciona con la previsin social en el trabajo; XVIII. Administrar y controlar las escuelas, institutos y servicios de higiene establecidos por la Federacin en toda la Repblica, exceptuando aqullos que se relacionan exclusivamente con la sanidad animal; XIX. Organizar congresos sanitarios y asistenciales; XX. Prestar los servicios de su competencia, directamente o en coordinacin con los gobiernos de los Estados y del Distrito Federal; XXI. Actuar como autoridad sanitaria, ejercer las facultades en materia de salubridad general que las leyes le confieren al Ejecutivo Federal, vigilar el cumplimiento de la Ley General de Salud, sus reglamentos y dems disposiciones aplicables y ejercer la accin extraordinaria en materia de Salubridad General; XXII. Establecer las normas que deben orientar los servicios de asistencia social que presten las dependencias y entidades federales y proveer a su cumplimiento, y XXIII. Establecer y ejecutar con la participacin que corresponda a otras dependencias asistenciales, pblicas y privadas, planes y programas para la asistencia, prevencin, atencin y tratamiento a los discapacitados, y XXIV. Las dems que le fijen expresamente las leyes y reglamentos. ARTCULO 40.- A la Secretara del Trabajo y Previsin Social corresponde el despacho de los siguientes asuntos: I. Vigilar la observancia y aplicacin de las disposiciones relativas contenidas en el artculo 123 y dems de la Constitucin Federal, en la Ley Federal del Trabajo y en sus reglamentos; II. Procurar el equilibrio entre los factores de la produccin, de conformidad con las disposiciones legales relativas; III. Intervenir en los contratos de trabajo de los nacionales que vayan a prestar sus servicios en el extranjero, en cooperacin con las Secretaras de Gobernacin, de Economa y de Relaciones Exteriores; IV. Coordinar la formulacin y promulgacin de los contratos ley de trabajo; V. Promover el incremento de la productividad del trabajo; VI. Promover el desarrollo de la capacitacin y el adiestramiento en y para el trabajo, as como realizar investigaciones, prestar servicios de asesora e impartir cursos de capacitacin que para incrementar la productividad en el trabajo requieran los sectores productivos del pas, en coordinacin con la Secretara de Educacin Pblica; VII. Establecer y dirigir el servicio nacional de empleo y vigilar su funcionamiento; VIII. Coordinar la integracin y establecimiento de las Juntas Federales de Conciliacin, de la Federal de Conciliacin y Arbitraje y de las comisiones que se formen para regular las relaciones obrero patronales que sean de jurisdiccin federal, as como vigilar su funcionamiento; IX. Llevar el registro de las asociaciones obreras, patronales y profesionales de jurisdiccin federal que se ajusten a las leyes; X. Promover la organizacin de toda clase de sociedades cooperativas y dems formas de organizacin social para el trabajo, en coordinacin con las dependencias competentes, as como resolver, tramitar y registrar su constitucin, disolucin y liquidacin; XI. Estudiar y ordenar las medidas de seguridad e higiene industriales, para la proteccin de los trabajadores, y vigilar su cumplimiento; XII. Dirigir y coordinar la Procuradura Federal de la Defensa del Trabajo; XIII. Organizar y patrocinar exposiciones y museos de trabajo y previsin social;

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XIV. Participar en los congresos y reuniones internacionales de trabajo, de acuerdo con la Secretara de Relaciones Exteriores; XV. Llevar las estadsticas generales correspondientes a la materia del trabajo, de acuerdo con las disposiciones que establezca la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico; XVI. Establecer la poltica y coordinar los servicios de seguridad social de la administracin pblica federal, as como intervenir en los asuntos relacionados con el seguro social en los trminos de la ley; XVII. Estudiar y proyectar planes para impulsar la ocupacin en el pas; XVIII. Promover la cultura y recreacin entre los trabajadores y sus familias, y XIX. Los dems que le fijen expresamente las leyes y reglamentos. ARTCULO 41.- A la Secretara de la Reforma Agraria corresponde el despacho de los siguientes asuntos: I. Aplicar los preceptos agrarios del artculo 27 constitucional, as como las leyes agrarias y sus reglamentos; II. Conceder o ampliar en trminos de ley, las dotaciones o restituciones de tierra y aguas a los ncleos de poblacin rural; III. Crear nuevos centros de poblacin agrcola y dotarlos de tierras y aguas y de la zona urbana ejidal; IV. Intervenir en la titulacin y el parcelamiento ejidal; V. Hacer y tener al corriente el Registro Agrario Nacional, as como el catastro de las propiedades ejidales, comunales e inafectables; VI. Conocer de las cuestiones relativas a lmites y deslinde de tierras ejidales y comunales; VII. Hacer el reconocimiento y titulacin de las tierras y aguas comunales de los pueblos; VIII. Resolver conforme a la ley las cuestiones relacionadas con los problemas de los ncleos de poblacin ejidal y de bienes comunales, en lo que no corresponda a otras dependencias o entidades, con la participacin de las autoridades estatales y municipales; IX. Cooperar con las autoridades competentes a la eficaz realizacin de los programas de conservacin de tierras y aguas en los ejidos y comunidades; X. Proyectar los programas generales y concretos de colonizacin ejidal, para realizarlos, promoviendo el mejoramiento de la poblacin rural y, en especial, de la poblacin ejidal excedente, escuchando la opinin de la Secretara de Desarrollo Social; XI. Manejar los terrenos baldos, nacionales y demasas; XII. Ejecutar las resoluciones y acuerdos que dicte el Presidente de la Repblica en materia agraria, as como resolver los asuntos correspondientes a la organizacin agraria ejidal, y XIII. Los dems que le fijen expresamente las leyes y reglamentos. ARTCULO 42.- A la Secretara de Turismo corresponde el despacho de los siguientes asuntos: I. Formular y conducir la poltica de desarrollo de la actividad turstica nacional; II. Promover, en coordinacin con las entidades federativas, las zonas de desarrollo turstico nacional y formular en forma conjunta con la Secretara de Medio Ambiente y Recursos Naturales la declaratoria respectiva; III. Participar con voz y voto en las comisiones Consultiva de Tarifas y la Tcnica Consultiva de Vas Generales de Comunicacin; IV. Registrar a los prestadores de servicios tursticos, en los trminos sealados por las leyes; V. Promover y opinar el otorgamiento de facilidades y franquicias a los prestadores de servicios tursticos y participar con la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, en la

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determinacin de los criterios generales para el establecimiento de los estmulos fiscales necesarios para el fomento a la actividad turstica, y administrar su aplicacin, as como vigilar y evaluar sus resultados; VI. Autorizar los precios y tarifas de los servicios tursticos, previamente registrados, en los trminos que establezcan las leyes y reglamentos; y participar con la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico en el establecimiento de los precios y tarifas de los bienes y servicios tursticos a cargo de la administracin pblica federal; VII. Vigilar con el apoyo de las autoridades estatales y municipales, la correcta aplicacin de los precios y tarifas autorizados o registrados y la prestacin de los servicios tursticos, conforme a las disposiciones legales aplicables, en los trminos autorizados o en la forma en que se hayan contratado; VIII. Estimular la formacin de asociaciones, comits y patronatos de carcter pblico, privado o mixto, de naturaleza turstica; IX. Emitir opinin ante la Secretara de Economa, en aquellos casos en que la inversin extranjera concurra en proyectos de desarrollo tursticos o en el establecimiento de servicios tursticos; X. Regular, orientar y estimular las medidas de proteccin al turismo, y vigilar su cumplimiento, en coordinacin con las dependencias y entidades de la administracin pblica federal y con las autoridades estatales y municipales; XI. Promover y facilitar el intercambio y desarrollo turstico en el exterior, en coordinacin con la Secretara de Relaciones Exteriores; XII. Promover, y en su caso, organizar en coordinacin con la Secretara de Educacin Pblica, la capacitacin, investigacin y el desarrollo tecnolgico en materia turstica; XIII. Formular y difundir la informacin oficial en materia de turismo; coordinar la publicidad que en esta materia efecten las entidades del gobierno federal, las autoridades estatales y municipales y promover la que efectan los sectores social y privado; XIV. Promover, coordinar, y en su caso, organizar los espectculos, congresos, excursiones, audiciones, representaciones y otros eventos tradicionales y folklricos de carcter oficial, para atraccin turstica; XV. Fijar y en su caso, modificar las categoras de los prestadores de servicios tursticos por ramas; XVI. Autorizar los reglamentos interiores de los establecimientos de servicios al turismo; XVII. LLevar la estadstica en materia de turismo, de acuerdo con las disposiciones que establezca la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico; XVIII. Promover y apoyar la coordinacin de los prestadores de servicios tursticos; XIX. Proyectar, promover y apoyar el desarrollo de la infraestructura turstica y estimular la participacin de los sectores social y privado; XX. Fijar e imponer, de acuerdo a las leyes y reglamentos, el tipo y monto de las sanciones por el incumplimiento y violacin de las disposiciones en materia turstica, y XXI. Los dems que le fijen expresamente las leyes y reglamentos. ARTCULO 43.- A la Consejera Jurdica del Ejecutivo Federal corresponde el despacho de los asuntos siguientes: I. Dar apoyo tcnico jurdico al Presidente de la Repblica en todos aquellos asuntos que ste le encomiende; II. Someter a consideracin y, en su caso, firma del Presidente de la Repblica todos los proyectos de iniciativas de leyes y decretos que se presenten al Congreso de la Unin o a una de sus Cmaras, as como a la Asamblea de Representantes del Distrito Federal, y darle opinin sobre dichos proyectos; III. Dar opinin al Presidente de la Repblica sobre los proyectos de tratados a celebrar con otros pases y organismos internacionales;

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IV. Revisar los proyectos de reglamentos, decretos, acuerdos, nombramientos, resoluciones presidenciales y dems instrumentos de carcter jurdico, a efecto de someterlos a consideracin y, en su caso, firma del Presidente de la Repblica; V. Prestar asesora jurdica cuando el Presidente de la Repblica as lo acuerde, en asuntos en que intervengan varias dependencias de la Administracin Pblica Federal, as como en los previstos en el artculo 29 constitucional; VI. Coordinar los programas de normatividad jurdica de la Administracin Pblica Federal que apruebe el Presidente de la Repblica y procurar la congruencia de los criterios jurdicos de las dependencias y entidades; VII. Presidir la Comisin de Estudios Jurdicos del Gobierno Federal, integrada por los responsables de las unidades de asuntos jurdicos de cada dependencia de la Administracin Pblica Federal, la que tendr por objeto la coordinacin en materia jurdica de las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal. El Consejero Jurdico podr opinar previamente sobre el nombramiento y, en su caso, solicitar la remocin de los titulares de las unidades encargadas del apoyo jurdico de las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal; VIII. Participar, junto con las dems dependencias competentes, en la actualizacin y simplificacin del orden normativo jurdico; IX. Prestar apoyo y asesora en materia tcnico jurdica a las entidades federativas que lo soliciten, sin perjuicio de la competencia de otras dependencias; X. Representar al Presidente de la Repblica, cuando ste as lo acuerde, en las acciones y controversias a que se refiere el artculo 105 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, as como en los dems juicios en que el titular del Ejecutivo Federal intervenga con cualquier carcter. La representacin a que se refiere esta fraccin comprende el desahogo de todo tipo de pruebas, y XI. Las dems que le atribuyan expresamente las leyes y reglamentos. ARTCULO 43 Bis.- Las dependencias de la Administracin Pblica Federal enviarn a la Consejera Jurdica del Ejecutivo Federal los proyectos de iniciativas de leyes o decretos a ser sometidos al Congreso de la Unin, a una de sus cmaras o a la Asamblea de Representantes del Distrito Federal, por lo menos con un mes de anticipacin a la fecha en que se pretendan presentar, salvo en los casos de las iniciativas de ley de ingresos y proyecto de presupuesto de egresos de la Federacin, y en aquellos otros de notoria urgencia a juicio del Presidente de la Repblica. Estos ltimos sern sometidos al Titular del Poder Ejecutivo Federal por conducto de la Consejera Jurdica. Las dems dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal proporcionarn oportunamente a la Consejera Jurdica del Ejecutivo Federal la informacin y apoyo que requiera para el cumplimiento de sus funciones. ARTCULO 44.- (Derogado). TTULO TERCERO DE LA ADMINISTRACIN PBLICA PARAESTATAL CAPTULO UNICO DE LA ADMINISTRACIN PBLICA PARAESTATAL ARTCULO 45.- Son organismos descentralizados las entidades creadas por ley o decreto del Congreso de la Unin o por decreto del Ejecutivo Federal, con personalidad jurdica y patrimonio propios, cualquiera que sea la estructura legal que adopten. ARTCULO 46.- Son empresas de participacin estatal mayoritaria las siguientes:

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I. Las sociedades nacionales de crdito constituidas en los trminos de su legislacin especfica; II. Las sociedades de cualquier otra naturaleza incluyendo las organizaciones auxiliares nacionales de crdito; as como las instituciones nacionales de seguros y fianzas, en que se satisfagan alguno o varios de los siguientes requisitos: a) Que el Gobierno Federal o una o ms entidades paraestatales, conjunta o separadamente, aporten o sean propietarios de ms del 50% del capital social. b) Que en la constitucin de su capital se hagan figurar ttulos representativos de capital social de serie especial que slo puedan ser suscritas por el Gobierno Federal; o c) Que al Gobierno Federal corresponda la facultad de nombrar a la mayora de los miembros del rgano de gobierno o su equivalente, o bien designar al presidente o director general, o cuando tenga facultades para vetar los acuerdos del propio rgano de gobierno. Se asimilan a las empresas de participacin estatal mayoritaria, las sociedades civiles as como las asociaciones civiles en las que la mayora de los asociados sean dependencias o entidades de la administracin pblica federal o servidores pblicos federales que participen en razn de sus cargos o alguna o varias de ellas se obliguen a realizar o realicen las aportaciones econmicas preponderantes. ARTCULO 47.- Los fideicomisos pblicos a que se refiere el artculo 3o., fraccin III, de esta ley, son aqullos que el gobierno federal o alguna de las dems entidades paraestatales constituyen, con el propsito de auxiliar al Ejecutivo Federal en las atribuciones del Estado para impulsar las reas prioritarias del desarrollo, que cuenten con una estructura orgnica anloga a las otras entidades y que tengan comits tcnicos. En los fideicomisos constituidos por el gobierno federal, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico fungir como fideicomitente nico de la Administracin Pblica Centralizada. ARTCULO 48.- A fin de que se pueda llevar a efecto la intervencin que, conforme a las leyes, corresponde al Ejecutivo Federal en la operacin de las entidades de la administracin pblica paraestatal, el Presidente de la Repblica las agrupar por sectores definidos, considerando el objeto de cada una de dichas entidades en relacin con la esfera de competencia que sta y otras leyes atribuyen a las Secretaras de Estado y Departamentos Administrativos. ARTCULO 49.- La intervencin a que se refiere el artculo anterior se realizar a travs de la dependencia que corresponda segn el agrupamiento que por sectores haya realizado el propio Ejecutivo, la cual fungir como coordinadora del sector respectivo. Corresponde a los coordinadores de sector coordinar la programacin y presupuestacin, conocer la operacin, evaluar los resultados y participar en los rganos de gobierno de las entidades agrupadas en el sector a su cargo, conforme a lo dispuesto en las leyes. Atendiendo a la naturaleza de las actividades de dichas entidades, el titular de la dependencia coordinadora podr agruparlas en subsectores, cuando as convenga para facilitar su coordinacin y dar congruencia al funcionamiento de las citadas entidades. ARTCULO 49 Bis.- (Derogado). ARTCULO 50.- Las relaciones entre el Ejecutivo Federal y las entidades paraestatales, para fines de congruencia global de la Administracin Pblica Paraestatal, con el sistema nacional de planeacin y con los lineamientos generales en materia de gasto, financiamiento, control y evaluacin, se llevarn a cabo en la forma y trminos que dispongan las leyes, por conducto de las Secretaras de Hacienda y Crdito Pblico y de la Contralora General de la Federacin, sin perjuicio de las atribuciones que competan a las coordinadoras del sector. ARTCULO 51.- (Derogado).

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ARTCULO 52.- (Derogado). ARTCULO 53.- (Derogado). ARTCULO 54.- (Derogado). ARTCULO 55.- (Derogado). ARTCULO 56.- (Derogado). TRANSITORIOS PRIMERO.- Se abroga la Ley de Secretaras y Departamentos de Estado del 23 de diciembre de 1958, y se derogan las dems disposiciones legales que se opongan a lo establecido en la presente ley. SEGUNDO.- El personal de las dependencias que, en aplicacin de esta ley pase a otra dependencia, en ninguna forma resultar afectado en los derechos que haya adquirido, en virtud de su relacin laboral con la administracin pblica federal. Si por cualquier circunstancia algn grupo de trabajadores resultare afectado con la aplicacin de esta ley, se dar intervencin, previamente, a la Comisin de Recursos Humanos del Gobierno Federal, a la Federacin de Sindicatos de Trabajadores al Servicio del Estado y al Sindicato correspondiente. TERCERO.- Cuando alguna dependencia de las Secretaras establecidas conforme a la Ley de Secretaras y Departamentos de Estado que se abroga pase a otra Secretara, el traspaso se har incluyendo al personal a su servicio, mobiliario, vehculos, instrumentos, aparatos, maquinaria, archivos y, en general, el equipo que la dependencia haya utilizado para la atencin de los asuntos a su cargo. CUARTO.- Los asuntos que con motivo de esta ley deban pasar de una Secretara a otra, permanecern en el ltimo trmite que hubieren alcanzado hasta que las unidades administrativas que los tramiten se incorporen a la dependencia que seale esta ley, a excepcin de los trmites urgentes o sujetos a plazos improrrogables. QUINTO.- Cuando en esta ley se d una denominacin nueva o distinta a alguna dependencia cuyas funciones estn establecidas por ley anterior, dichas atribuciones se entendern concedidas a la dependencia que determine esta ley y dems disposiciones relativas. SEXTO.- La presente ley entrar en vigor el 1o. de enero de 1977. Mxico, D. F., a 22 de diciembre de 1976.- Hilda Anderson Nevrez de Rojas, S. P.Enrique Ramrez y Ramrez, D. P.- Arnulfo Villaseor Saavedra, S. S.- Crecencio Herrera Herrera, D. S.- Rbricas. En cumplimiento de lo dispuesto por la fraccin I del artculo 89 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y para su debida publicacin y observancia expido el presente Decreto en la Residencia del Poder Ejecutivo Federal, en la ciudad de Mxico, Distrito Federal, a los veinticuatro das del mes de diciembre de mil novecientos setenta y seis.- Jos Lpez Portillo.- Rbrica.- El Secretario de Gobernacin, Jess Reyes Heroles.- Rbrica. 3. Ley de presupuesto, Contabilidad y Gasto Publico y su Reglamento. LEY DE PRESUPUESTO, CONTABILIDAD Y GASTO PUBLICO FEDERAL TEXTO VIGENTE (Ultima reforma aplicada 10/04/2003) Nueva Ley publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 31 de diciembre de 1976 LEY de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Pblico Federal. Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos Mexicanos.Presidencia de la Repblica.

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JOSE LOPEZ PORTILLO, Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos, a sus habitantes, sabed: Que el H. Congreso de la Unin se ha servido dirigirme el siguiente DECRETO: El Congreso de los Estados Unidos Mexicanos, decreta: LEY DE PRESUPUESTO, CONTABILIDAD Y GASTO PUBLICO FEDERAL CAPITULO I Disposiciones generales Artculo 1 El presupuesto, la contabilidad y el gasto pblico federal se norman y regulan por las disposiciones de esta Ley, la que ser aplicada por el Ejecutivo Federal a travs de la Secretara de Programacin y Presupuesto. Artculo 2 El gasto pblico federal comprende las erogaciones por concepto de gasto corriente, inversin fsica, inversin financiera, as como pagos de pasivo o de deuda pblica, y por concepto de responsabilidad patrimonial, que realizan: I. El Poder Legislativo, II. El Poder Judicial, III. La Presidencia de la Repblica, IV. Las secretaras de Estado y departamentos administrativos y la Procuradura General de la Repblica, V. El Departamento del Distrito Federal, VI. Los organismos descentralizados, VII. Las empresas de participacin estatal mayoritaria, VIII. Los fideicomisos en los que el fideicomitente sea el Gobierno Federal, el Departamento del Distrito Federal o alguna de las entidades mencionadas en las fracciones VI y VII. Slo para los efectos de esta Ley, a las instituciones, dependencias, organismos, empresas y fideicomisos antes citados se les denominar genricamente como entidades, salvo mencin expresa. Artculo 3 Los organismos descentralizados, empresas de participacin estatal mayoritaria y los fideicomisos a que se refiere el artculo 2o. de este ordenamiento son los que se definen como tales en la Ley. Artculo 4 La programacin del gasto pblico federal se basar en las directrices y planes nacionales de desarrollo econmico y social que formule el Ejecutivo Federal por conducto de la Secretara de Programacin y Presupuesto. Artculo 5 Las actividades de programacin, presupuestacin, control y evaluacin del gasto pblico federal, estarn a cargo de la Secretara de Programacin y Presupuesto la que dictar las disposiciones procedentes para el eficaz cumplimiento de sus funciones. Artculo 6

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Las Secretaras de Estado o Departamentos Administrativos orientarn y coordinarn la planeacin, programacin, presupuestacin, control y evaluacin del gasto de las entidades que queden ubicadas en el sector que est bajo su coordinacin. Las proposiciones de las entidades en los trminos de los artculos 17 y 21 de esta ley se presentarn a la Secretara de Programacin y Presupuesto, a travs y con la conformidad de las Secretaras de Estado o Departamentos Administrativos correspondientes cuando proceda. Asimismo, a las Secretaras o Departamentos mencionados les ser enviada la informacin y permitida la prctica de visitas a que se refieren los artculos 37 y 41. Artculo 7 Cada entidad contar con una unidad encargada de planear, programar, presupuestar, controlar y evaluar sus actividades respecto al gasto pblico. Artculo 8 El Ejecutivo Federal autorizar , por conducto de la Secretara de Programacin y Presupuesto, la participacin estatal en las empresas, sociedades o asociaciones civiles o mercantiles, ya sea en su creacin, para aumentar su capital o patrimonio o adquiriendo todo o parte de stos. Artculo 9 Slo se podrn constituir o incrementar fideicomisos de los mencionados en la fraccin VIII del artculo 2o. de esta ley con autorizacin del Presidente de la Repblica emitida por conducto de la Secretara de Programacin y Presupuesto, la que en su caso propondr al propio Ejecutivo Federal la modificacin o disolucin de los mismos cuando as convenga al inters pblico. La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico ser la fideicomitente nica del Gobierno Federal. Artculo 10 Slo se podrn concertar crditos para financiar programas incluidos en los presupuestos de las entidades a que se refieren las fracciones de la III a la VIII del artculo 2o. de esta ley, que previamente hayan sido aprobados por la Secretara de Programacin y Presupuesto. Estos crditos se concertarn y contratarn por conducto o con la autorizacin expresa de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico segn se trate, respectivamente, de crditos para el Gobierno Federal o para las otras entidades a que se refiere el presente Artculo. Artculo 11 La Secretara de Programacin y Presupuesto estar obligada a proporcionar, a solicitud de los diputados al Congreso de la Unin, todos los datos estadsticos e informacin general que puedan contribuir a una mejor comprensin de las proposiciones contenidas en el Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin. Artculo 12

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En caso de duda en la interpretacin de esta ley se estar a lo que resuelva para efectos administrativos la Secretara de Programacin y Presupuesto. CAPITULO II De los presupuestos de egresos Artculo 13 El gasto pblico federal se basar en presupuestos que se formularn con apoyo en programas que sealen objetivos, metas y unidades responsables de su ejecucin. Los presupuestos se elaborarn para cada ao calendario y se fundarn en costos. Artculo 14 La Secretara de Programacin y Presupuesto al examinar los presupuestos cuidar que simultneamente se defina el tipo y fuente de recursos para su financiamiento. Artculo 15 El Presupuesto de Egresos de la Federacin ser el que contenga el decreto que apruebe la Cmara de Diputados, a iniciativa del Ejecutivo, para expensar, durante el perodo de un ao a partir del 1o. de enero, las actividades, las obras y los servicios pblicos previstos en los programas a cargo de las entidades que en el propio presupuesto se sealen. Artculo 16 El Presupuesto de Egresos de la Federacin comprender las previsiones de gasto pblico que habrn de realizar las entidades a que se refieren las Fracciones I a IV del Artculo 2o. de esta Ley. El Presupuesto de Egresos de la Federacin comprender tambin, en captulo especial, las previsiones de gasto pblico que habrn de realizar las entidades relacionadas en las Fracciones VI a VIII del propio Artculo 2o. de esta Ley, que se determine incluir en dicho presupuesto. Artculo 17 Para la formulacin del Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin, las entidades que deban quedar comprendidas en el mismo, elaborarn sus anteproyectos de presupuesto con base en los programas respectivos. Las entidades remitirn su respectivo anteproyecto a la Secretara de Programacin y Presupuesto, con sujecin a las normas, montos y plazos que el Ejecutivo establezca por medio de la propia Secretara. La Secretara de Programacin y Presupuesto queda facultada para formular el proyecto de presupuesto de las entidades, cuando no le sea presentado en los plazos que al efecto se les hubiere sealado. Artculo 18 Los rganos competentes de las Cmaras de Diputados y de Senadores del Congreso de la Unin, as como de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, atendiendo a las previsiones del ingreso y del gasto pblico federal,

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formularn sus respectivos proyectos de presupuesto y los enviarn oportunamente al Presidente de la Repblica, para que ste ordene su incorporacin al Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin. Artculo 19 El Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin se integrar con los documentos que se refieran a: I. Descripcin clara de los programas que sean la base del Proyecto, en los que se sealen objetivos, metas y unidades responsables de su ejecucin, as como su valuacin estimada por programa. II. Explicacin y comentarios de los principales programas y en especial de aquellos que abarquen dos o ms ejercicios fiscales. III. Estimacin de ingresos y proposicin de gastos del ejercicio fiscal para el que se propone, incluyendo el monto y clasificacin correspondiente a las percepciones que se cubren en favor de los servidores pblicos. Dichas percepciones incluyen lo relativo a sueldos, prestaciones y estmulos por cumplimiento de metas, recompensas, incentivos o conceptos equivalentes a stos; IV. Ingresos y gastos reales del ltimo ejercicio fiscal. V. Estimacin de los ingresos y gastos del ejercicio fiscal en curso. VI. Situacin de la deuda pblica al fin del ltimo ejercicio fiscal y estimacin de la que se tendr al fin de los ejercicios fiscales en curso e inmediato siguiente. VII. Situacin de la Tesorera al fin del ltimo ejercicio fiscal y estimacin de la que se tendr al fin de los ejercicios fiscales en curso e inmediato siguiente. VIII. Comentarios sobre las condiciones econmicas, financieras y hacendarias actuales y las que se prevn para el futuro. IX. En general, toda la informacin que se considere til para mostrar la proposicin en forma clara y completa. Artculo 20 El Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin y el del Departamento del Distrito Federal debern ser presentados oportunamente al Presidente de la Repblica por la Secretara de Programacin y Presupuesto, para ser enviados a la Cmara de Diputados a ms tardar el da 30 de noviembre del ao inmediato anterior al que correspondan. Artculo 21 (Se deroga). Artculo 22 A toda proposicin de aumento o creacin de partidas al proyecto de presupuesto, deber agregarse la correspondiente iniciativa de ingreso, si con tal proposicin se altera el equilibrio presupuestal. Artculo 23

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Para la formulacin y ejercicio del Presupuesto de Egresos del Departamento del Distrito Federal se aplicarn, en lo conducente, las disposiciones de esta ley. Artculo 24 Las entidades a que se refieren las fracciones VI a VIII del artculo 2o., presentarn sus proyectos de Presupuesto anuales y sus modificaciones en su caso, oportunamente a la Secretara de Programacin y Presupuesto, para su aprobacin. Los proyectos se presentarn de acuerdo con las normas que el Ejecutivo Federal establezca a travs de dicha Secretara. CAPITULO III Del ejercicio del gasto pblico federal Artculo 25 El Ejecutivo Federal, por conducto de la Secretara de Programacin y Presupuesto podr asignar los recursos que se obtengan en exceso de los previstos en los Presupuestos de Egresos de la Federacin y del Departamento del Distrito Federal, a los programas que considere convenientes y autorizar los traspasos de partidas cuando sea procedente, dndole la participacin que corresponda a las Entidades interesadas. En tratndose de ingresos extraordinarios derivados de emprstitos, el gasto deber ajustarse a lo dispuesto por el Decreto del Presupuesto de Egresos de la Federacin. De los movimientos que se efecten en los trminos de este artculo, el Ejecutivo informar a la Cmara de Diputados del Congreso de la Unin al rendir la Cuenta de la Hacienda Pblica Federal. El gasto pblico federal deber ajustarse al monto autorizado para los programas y partidas presupuestales, salvo que se trate de las partidas que se sealen como de ampliacin automtica en los presupuestos, para aquellas erogaciones cuyo monto no sea posible prever. El Ejecutivo Federal determinar la forma en que debern invertirse los subsidios que otorgue a los Estados, Municipios, instituciones o particulares, quienes proporcionarn a la Secretara de Programacin y Presupuesto la informacin que se les solicite sobre la aplicacin que hagan de los mismos. Artculo 26 La Tesorera de la Federacin, por s y a travs de sus diversas oficinas, efectuar los cobros y los pagos correspondientes a las entidades previstas en las fracciones III y IV del artculo 2o. de esta Ley. Los pagos correspondientes a los Poderes Legislativo y Judicial se efectuarn por conducto de sus respectivas Tesoreras. La ministracin de los fondos correspondientes ser autorizada en todos los casos por la Secretara de Programacin y Presupuesto, de conformidad con el Presupuesto de Egresos de la Federacin aprobado por la Cmara de Diputados.

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Las entidades citadas en las fracciones V a VIII del mismo artculo 2o., recibirn y manejarn sus fondos y harn sus pagos a travs de sus propios rganos. Artculo 27 El Presidente de la Repblica, por conducto de la Secretara de Programacin y Presupuesto podr disponer que los fondos y pagos correspondientes a las entidades citadas en las fracciones V o VIII del artculo 2o. incluidas en el Presupuesto de Egresos de la Federacin, se manejen, temporal o permanentemente de manera centralizada en la Tesorera de la Federacin, en los trminos previstos en el primer prrafo del artculo 26 de esta Ley. Artculo 28 Todas las entidades a que se refiere el artculo 2o. de esta Ley informarn a la Secretara de Programacin y Presupuesto antes del da ltimo de febrero de cada ao, el monto y caractersticas de su deuda pblica flotante o pasivo circulante al fin del ao anterior. Artculo 29 Una vez concluida la vigencia de un Presupuesto de Egresos de la Federacin slo proceder hacer pagos con base en l, por los conceptos efectivamente devengados en el ao que corresponda y siempre que se hubieren contabilizado debida y oportunamente las operaciones correspondientes y, en su caso, se hubiere presentado el informe a que se refiere el artculo anterior. Artculo 30 En casos excepcionales y debidamente justificados, la Secretara de Programacin y Presupuesto podr autorizar que se celebren contratos de obras pblicas, de adquisiciones o de otra ndole, que rebasen las asignaciones presupuestales aprobadas para el ao, pero en estos casos los compromisos excedentes no cubiertos quedarn sujetos, para los fines de su ejecucin y pago, a la disponibilidad presupuestal de los aos subsecuentes. Tratndose de proyectos incluidos en programas prioritarios a los que se refiere el prrafo tercero del artculo 18 de la Ley General de Deuda Pblica, en que la mencionada Secretara, en los trminos que establezca el reglamento de esta Ley, haya otorgado su autorizacin por considerar que el esquema de financiamiento correspondiente fue el ms recomendable de acuerdo a las condiciones imperantes, a la estructura del proyecto y al flujo de recursos que genere, el servicio de las obligaciones derivadas de los financiamientos correspondientes, se considerar preferente respecto de nuevos financiamientos, para ser incluido en los presupuestos de egresos de los aos posteriores, hasta la total terminacin de los pagos relativos. Cuando los proyectos a que se refiere este artculo correspondan a programas de entidades cuyos presupuestos se

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incluyan en el Presupuesto de Egresos de la Federacin se har mencin especial de estos casos al presentar el proyecto de Presupuesto a la Cmara de Diputados." Artculo 31 El Ejecutivo Federal por conducto de la Secretara de Programacin y Presupuesto establecer las normas generales a que se sujetarn las garantas que deban constituirse a favor de las diversas entidades en los actos y contratos que celebren. El propio Ejecutivo determinar las excepciones cuando a su juicio estn justificadas. La Tesorera de la Federacin ser la beneficiaria de todas las garantas que se otorguen a favor del Gobierno Federal, en los casos de las fracciones I a IV del artculo 2o. de esta ley y a ella le corresponder conservar la documentacin respectiva y, en su caso, ejercitar los derechos que correspondan al Gobierno Federal, a cuyo efecto y con la debida oportunidad se le habran de remitir las informaciones y documentos necesarios. Artculo 32 El Gobierno Federal y el Departamento del Distrito Federal no otorgarn garantas ni efectuarn depsitos para el cumplimiento de sus obligaciones de pago con cargo a sus presupuestos de egresos. Artculo 33 La Secretara de la Funcin Pblica ser responsable de llevar un registro de personal civil de las entidades que realicen gasto pblico federal y para tal efecto estar facultada para dictar las normas que considere procedentes. El registro del personal militar lo llevarn las Secretaras de la Defensa Nacional y de Marina, segn corresponda. Artculo 34 Salvo lo previsto en las leyes, el Ejecutivo Federal, por conducto de la Secretara de la Funcin Pblica, determinar en forma expresa la procedencia general de la compatibilidad para el desempeo de dos o ms cargos, empleos o comisiones, con cargo a los presupuestos de las entidades, sin perjuicio del estricto cumplimiento de las metas, tareas, proyectos, horarios y jornadas que en su caso correspondan. En todo caso, los interesados podrn optar por el cargo, empleo o comisin que les convenga. Artculo 35 La accin para exigir el pago de las remuneraciones del personal, civil y militar, dependiente del Gobierno Federal y del Departamento del Distrito Federal, que a continuacin se indican, prescribir en un ao contado a partir de la fecha en que sean devengadas o se tenga derecho a percibirlas: I. Los sueldos, salarios, honorarios, emolumentos, sobresueldos, compensaciones, gastos de representacin y dems remuneraciones del personal civil; II. Los haberes, sobrehaberes, asignaciones y dems remuneraciones del personal militar; y

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III. Las recompensas y las pensiones de gracia a cargo del Erario Federal. La prescripcin slo se interrumpe por gestin de cobro hecha por escrito. Artculo 36 Cuando algn funcionario o empleado perteneciente a las entidades a que se refieren las fracciones I a V del artculo 2o. de esta ley fallezca y tuviere cuando menos una antigedad en el servicio de seis meses, los familiares o quienes hayan vivido con l en la fecha del fallecimiento y se hagan cargo de los gastos de inhumacin, percibirn hasta el importe de 4 meses de los sueldos, salarios, haberes, gastos de representacin, asignaciones de tcnico y asignaciones de vuelo que estuviere percibiendo en esa fecha. Cuando el funcionario o empleado fallecido estuviere reconocido, conforme a las disposiciones legales respectivas, como veterano de la Revolucin, el beneficio se aumentar hasta el importe de seis meses de las percepciones mencionadas. Artculo 37 Quienes efecten gasto pblico federal estarn obligados a proporcionar a la Secretara de Programacin y Presupuesto, la informacin que les solicite y a permitirle a su personal la prctica de visitas y auditoras para la comprobacin del cumplimiento de las obligaciones derivadas de esta ley y de las disposiciones expedidas con base en ella. Artculo 38 Para la ejecucin del gasto pblico federal las entidades debern sujetarse a las previsiones de esta ley y con exclusin de las previstas en las fracciones I y II del artculo 2o. de esta misma ley, observar las disposiciones que al efecto expida la Secretara de Programacin y Presupuesto. CAPITULO IV De la contabilidad Artculo 39 Cada entidad llevar su propia contabilidad, la cual incluir las cuentas para registrar tanto los activos, pasivos, capital o patrimonio, ingresos, costos y gastos, como las asignaciones, compromisos y ejercicios correspondientes a los programas y partidas de su propio presupuesto. Los catlogos de cuentas que utilizarn las entidades a que se refieren las fracciones I a V del artculo 2o. de esta ley sern emitidos por la Secretara de Programacin y Presupuesto y los de las entidades mencionadas en las fracciones VI a VIII del mismo artculo sern autorizados expresamente por dicha Secretara. Artculo 40 La contabilidad de las entidades se llevar con base acumulativa para determinar costos y facilitar la formulacin, ejercicio y evaluacin de los presupuestos y sus programas con objetivos, metas y unidades responsables de su ejecucin. Los sistemas de contabilidad deben disearse y operarse en forma que faciliten la fiscalizacin de los activos,

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pasivos, ingresos, costos, gastos, avances en la ejecucin de programas y en general de manera que permitan medir la eficacia y eficiencia del gasto pblico federal. Artculo 41 Las entidades suministrarn a la Secretara de Programacin y Presupuesto, con la periodicidad que sta lo determine, la informacin presupuestal, contable, financiera y de otra ndole que requiera. A su vez, la Secretara de Programacin y Presupuesto, proporcionar a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico la informacin relacionada con estas mismas materias en la forma y con la periodicidad que al efecto convengan. Artculo 42 La Secretara de Programacin y Presupuesto girar las instrucciones sobre la forma y trminos en que las entidades deban llevar sus registros auxiliares y contabilidad y, en su caso, rendirle sus informes y cuentas para fines de contabilizacin y consolidacin. Asimismo, examinar peridicamente el funcionamiento del sistema y los procedimientos de contabilidad de cada entidad y podr autorizar su modificacin o simplificacin. Artculo 43 Los estados financieros y dems informacin financiera, presupuestal y contable que emanen de las contabilidades de las entidades comprendidas en el Presupuesto de Egresos de la Federacin sern consolidados por la Secretara de Programacin y Presupuesto, la que ser responsable de formular la Cuenta anual de la Hacienda Pblica Federal y someterla a la consideracin del Presidente de la Repblica para su presentacin en los trminos del prrafo sexto de la fraccin IV del artculo 74 Constitucional. Los rganos competentes de las Cmaras de Diputados y de Senadores del Congreso de la Unin, as como de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, remitirn oportunamente los estados e informacin a que se refiere el prrafo anterior, al Presidente de la Repblica, para que ste ordene su incorporacin a la Cuenta anual de la Hacienda Pblica Federal. El Departamento del Distrito Federal formular su cuenta pblica anual, la que se someter al Presidente de la Repblica por conducto de la Secretara de Programacin y Presupuesto para los fines sealados en el primer prrafo. Artculo 44 En las dependencias del Ejecutivo Federal, en el Departamento del Distrito Federal y en las entidades de la administracin pblica paraestatal se establecern rganos de auditora interna, que dependern del titular respectivo y cumplirn los programas mnimos que fije la Secretara de Programacin y Presupuesto.

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El Ejecutivo Federal, por conducto de la Secretara de Programacin y Presupuesto, podr acordar que no se establezcan dichos rganos, en aquellas entidades paraestatales que por la naturaleza de sus funciones o por la magnitud de sus operaciones, no se justifiquen. CAPITULO V De las responsabilidades Artculo 45 La Secretara de Programacin y Presupuesto dictar las medidas administrativas sobre las responsabilidades que afecten a la Hacienda Pblica Federal, a la del Departamento del Distrito Federal y al patrimonio de las entidades de la administracin pblica paraestatal, derivadas del incumplimiento de las disposiciones contenidas en esta Ley y de las que se hayan expedido con base en ella, y que se conozcan a travs de: I. Visitas, auditoras o investigaciones que realice la propia Secretara; II. Pliegos Preventivos que levanten: a) Las entidades, con motivo de la glosa que de su propia contabilidad hagan; b) Las Secretaras de Estado y Departamentos Administrativos, en relacin con las operaciones de las entidades paraestatales agrupadas en su sector; c) La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y otras autoridades competentes. III. Pliegos de observaciones que emita la Contadura Mayor de Hacienda en los trminos de su Ley Orgnica. Artculo 46 Los funcionarios y dems personal de las entidades a que se refiere el artculo 2o. de esta Ley, sern responsables de cualquier dao o perjuicio estimable en dinero que sufra la Hacienda Pblica Federal, la del Departamento del Distrito Federal o el patrimonio de cualquier entidad de la administracin pblica paraestatal por actos u omisiones que les sean imputables, o bien por incumplimiento o inobservancia de obligaciones derivadas de esta Ley, inherentes a su cargo o relacionadas con su funcin o actuacin. Las responsabilidades se constituirn en primer trmino a las personas que directamente hayan ejecutado los actos o incurran en las omisiones que las originaron y, subsidiariamente, a los funcionarios y dems personal que, por la ndole de sus funciones, hayan omitido la revisin o autorizado tales actos por causas que impliquen dolo, culpa o negligencia por parte de los mismos. Sern responsables solidarios con los funcionarios y dems personal de las entidades, los particulares en los casos en que hayan participado y originen una responsabilidad. Los responsables garantizarn a travs de embargo precautorio y en forma individual el importe de los pliegos preventivos a que se refiere el artculo anterior, en tanto la Secretara de Programacin y Presupuesto determina la responsabilidad.

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Artculo 47 Las responsabilidades que se constituyan tendrn por objeto indemnizar por los daos y perjuicios que ocasionen a la Hacienda Pblica Federal y a la del Departamento del Distrito Federal, o a las entidades de la administracin pblica paraestatal, las que tendrn el carcter de crditos fiscales y se fijarn por la Secretara de Programacin y Presupuesto en cantidad lquida, misma que se exigir se cubra desde luego, sin perjuicio de que, en su caso, la Tesorera de la Federacin o la Tesorera del Departamento del Distrito Federal, las hagan efectivas a travs del procedimiento de ejecucin respectivo. Artculo 48 La Secretara de la Funcin Pblica podr dispensar las responsabilidades en que se incurra, siempre que los hechos que las constituyan no revistan un carcter delictuoso, ni se deban a culpa grave o descuido notorio del responsable, y que los daos causados no excedan cien veces el salario mnimo diario vigente en el Distrito Federal. La propia Secretara podr cancelar los crditos derivados del fincamiento de responsabilidades que no excedan de cien veces el salario mnimo diario vigente en el Distrito Federal, por incosteabilidad prctica de cobro. En los dems casos de propondr su cancelacin a la Cmara de Diputados, al rendirse la Cuenta Anual correspondiente, previa fundamentacin. Artculo 49 La Secretara de Programacin y Presupuesto podr imponer las siguientes correcciones disciplinarias a los funcionarios y empleados de las entidades a que se refiere el artculo 2o. de esta ley, que en el desempeo de sus labores incurran en faltas que ameriten el fincamiento de responsabilidades: I. Multa de $100 a $10,000. II. Suspensin temporal de funciones. La multa a que se refiere la fraccin I se aplicar, en su caso, a los particulares que en forma dolosa participen en los actos que originen la responsabilidad. Iguales medidas impondr la propia Secretara a sus funcionarios y empleados cuando no apliquen las disposiciones a que se refiere este Captulo o las reglamentarias que se deriven del mismo. Las correcciones disciplinarias sealadas, se aplicarn independientemente de que se haga efectiva la responsabilidad en que hubiere incurrido. Artculo 50 Las responsabilidades a que se refiere esta Ley se constituirn y exigirn administrativamente, con independencia de las sanciones de carcter penal que en su caso lleguen a determinarse por la autoridad judicial. TRANSITORIOS Artculo Primero

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La presente ley entrar en vigor el 1o. de enero de 1977. Artculo Segundo Se abroga la Ley Orgnica del Presupuesto de Egresos de la Federacin y se derogan todas las disposiciones que se opongan a lo dispuesto por la presente ley. Artculo Tercero Las disposiciones reglamentarias y las prcticas administrativas en uso a la fecha de entrada en vigor de la presente ley seguirn teniendo aplicacin en lo que no se le opongan. Artculo Cuarto (Se deroga). Artculo Quinto La Secretara de Programacin y Presupuesto respecto a lo dispuesto en los artculos 39 y 40 determinar la oportunidad en que la contabilidad se llevar en forma acumulativa y aquella en que tendr lugar el traspaso de los activos y pasivos de la contabilidad centralizada a las descentralizadas, lo que se har con base en los inventarios y depuracin correspondientes. Mxico, D. F., a 29 de diciembre de 1976. - Enrique Ramrez y Ramrez, D. P.-Hilda Anderson de Rojas, S. P.-Crescencio Herrera Herrera, D. S.-Mario Carballo Pazos, S. S.-Rbricas. En cumplimiento de lo dispuesto por la fraccin I del artculo 89 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y para su debida publicacin y observancia expido el presente Decreto en la Residencia del Poder Ejecutivo Federal, en la ciudad de Mxico, Distrito Federal, a los treinta das del mes de diciembre de mil novecientos setenta y seis.-Jos Lpez Portillo. - Rbrica.-El Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, Julio Rodolfo Moctezuma Cid.-Rbrica.-El Secretario de la Presidencia, Carlos Tello Macas.Rbrica.-El Jefe del Departamento del Distrito Federal, Carlos Hank Gonzlez.- Rbrica.-El Secretario de Gobernacin, Jess Reyes Heroles.-Rbrica. TRANSITORIOS DE LA REFORMA 10 DE ABRIL DE 2003 Artculo nico El presente decreto entrar en vigor al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin. Mxico, D.F., a 3 de abril de 2003.- Dip. Armando Salinas Torre, Presidente.- Sen. Enrique Jackson Ramrez, Presidente.- Dip. Mara de las Nieves Garca Fernndez, Secretaria.- Sen. Yolanda E. Gonzlez Hernndez, Secretaria.- Rbricas". En cumplimiento de lo dispuesto por la fraccin I del Artculo 89 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, y para su debida publicacin y observancia, expido el presente Decreto en la Residencia del Poder Ejecutivo Federal, en la Ciudad de Mxico, Distrito Federal, a los nueve das del mes de abril de dos mil tres.-Vicente Fox Quesada.- Rbrica.- El Secretario de Gobernacin, Santiago Creel Miranda.- Rbrica.

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4. Ley Federal de Responsabilidades de los Servidores Pblicos. LEY FEDERAL DE RESPONSABILIDADES DE LOS SERVIDORES PUBLICOS TEXTO VIGENTE (Ultima reforma aplicada 13/03/2002) NOTA EN EL ARTICULO OCTAVO TRANSITORIO DE LA REFORMA PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL EL 26 DE MAYO DE 1995 SE DEROGAN LOS ARTICULOS 3o., 51 y 79 DE ESTA LEY UNICAMENTE EN LO QUE SE REFIERE A LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA. REFORMA PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION EL 13 DE MARZO DE 2002 TRANSITORIOS Artculo Segundo Se derogan los Ttulos Primero, por lo que se refiere a la materia de responsabilidades administrativas, Tercero y Cuarto de la Ley Federal de Responsabilidades de los Servidores Pblicos, nicamente por lo que respecta al mbito federal. Nueva Ley publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 31 de diciembre de 1982 LEY Federal de Responsabilidades de los Servidores Pblicos. Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos Mexicanos.Presidencia de la Repblica. MIGUEL DE LA MADRID HURTADO, Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos, a sus habitantes sabed; Que el H. Congreso de la Unin se ha servido dirigirme el siguiente DECRETO

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El Congreso de los Estados Unidos Mexicanos, decreta: LEY FEDERAL DE RESPONSABILIDADES DE LOS SERVIDORES PUBLICOS TITULO PRIMERO VER NOTA AL INICIO DE LA LEY CAPITULO UNICO Disposiciones generales Artculo 1 Esta ley tiene por objeto reglamentar el Ttulo Cuarto Constitucional en materia de: I.- Los sujetos de responsabilidad en el servicio pblico; II.- Las obligaciones en el servicio pblico; III.- Las responsabilidades y sanciones administrativas en el servicio pblico, as como las que se deban resolver mediante juicio poltico; IV.- Las autoridades competentes y los procedimientos para aplicar dichas sanciones; V.- Las autoridades competentes y los procedimientos para declarar la procedencia del procesamiento penal de los servidores pblicos que gozan de fuero y, VI.- El registro patrimonial de los servidores pblicos. Artculo 2 Son sujetos de esta Ley, los servidores pblicos mencionados en el prrafo primero y tercero del artculo 108 Constitucional y todas aquellas personas que manejen o apliquen recursos econmicos federales. Artculo 3 Las autoridades competentes para aplicar la presente Ley sern: I.- Las Cmaras de Senadores y Diputados al Congreso de la Unin; I Bis.- La Asamblea Legislativa del Distrito Federal; II.- La Secretara de Contralora y Desarrollo Administrativo; III.- Las dependencias del Ejecutivo Federal; IV.- El rgano ejecutivo local del Gobierno del Distrito Federal; V.- (Se deroga); VI.- El Consejo de la Judicatura del Distrito Federal; VII.- El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa; VIII.- Los Tribunales de Trabajo, en los trminos de la legislacin respectiva; IX.- Los dems rganos jurisdiccionales que determinen las leyes. Artculo 4 Cuando los actos u omisiones materia de las acusaciones queden comprendidos en ms de uno de los casos sujetos a sancin y previstos en el artculo 109 Constitucional, los procedimientos respectivos se desarrollarn en forma autnoma e independiente segn su naturaleza y por la va procesal que corresponda, debiendo las autoridades a que alude el artculo anterior turnar las denuncias a quien deba conocer de ellas. No podrn imponerse dos veces por una sola conducta, sanciones de la misma naturaleza. TITULO SEGUNDO Procedimientos ante el Congreso de la Unin en Materia de Juicio Poltico y Declaracin de Procedencia CAPITULO I Sujetos, causas de juicio poltico y sanciones

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Artculo 5 En los trminos del primer prrafo del artculo 110 de la Constitucin General de la Repblica, son sujetos de juicio poltico los servidores pblicos que en l se mencionan. Los gobernadores de los Estados, los Diputados a las Legislaturas Locales y los Magistrados de los Tribunales Superiores de Justicia Locales podrn ser sujetos de juicio poltico por violaciones graves a la Constitucin General de la Repblica, a las Leyes Federales que de ella emanen, as como por el manejo indebido de fondos y recursos federales. Artculo 6 Es procedente el juicio poltico cuando los actos u omisiones de los servidores pblicos a que se refiere el artculo anterior, redunden en perjuicio de los intereses pblicos fundamentales o de su buen despacho. Artculo 7 Redundan en perjuicio de los intereses pblicos fundamentales y de su buen despacho: I.- El ataque a las instituciones democrticas; II.- El ataque a la forma de gobierno republicano, representativo, federal; III.- Las violaciones graves y sistemticas a las garantas individuales o sociales; IV.- El ataque a la libertad de sufragio; V.- La usurpacin de atribuciones; VI.- Cualquier infraccin a la Constitucin o a las leyes federales cuando cause perjuicios graves a la Federacin, a uno o varios Estados de la misma o de la sociedad, o motive algn trastorno en el funcionamiento normal de las instituciones; VII.- Las omisiones de carcter grave, en los trminos de la fraccin anterior; y VIII.- Las violaciones sistemticas o graves a los planes, programas y presupuestos de la Administracin Pblica Federal o del Distrito Federal y a las leyes que determinan el manejo de los recursos econmicos federales y del Distrito Federal. No precede el juicio poltico por la mera expresin de ideas. El Congreso de la Unin valorar la existencia y gravedad de los actos u omisiones a que se refiere este artculo. Cuando aquellos tengan carcter delictuoso se formular la declaracin de procedencia a la que alude la presente ley y se estar a lo dispuesto por la legislacin penal. Artculo 8 Si la resolucin que se dicte en el juicio poltico es condenatoria, se sancionar al servidor pblico con destitucin. Podr tambin imponerse inhabilitacin para el ejercicio de empleos, cargos o comisiones en el servicio pblico desde un ao hasta veinte aos. CAPITULO II Procedimiento en el juicio poltico Artculo 9 Cualquier ciudadano, bajo su ms estricta responsabilidad podr formular por escrito, denuncia contra un servidor

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pblico ante la Cmara de Diputados por las conductas a las que se refiere el artculo 7o. , de esta propia Ley y por las conductas que determina el prrafo segundo del artculo 5o. de esta misma Ley, por lo que toca a los Gobernadores de los Estados, Diputados a las Legislaturas Locales y Magistrados de los Tribunales de Justicia Locales. La denuncia deber estar apoyada en pruebas documentales o elementos probatorios suficientes para establecer la existencia de la infraccin y estar en condiciones de presumir la responsabilidad del denunciado. En caso de que el denunciante no pudiera aportar dichas pruebas por encontrarse stas en posesin de una autoridad, la Subcomisin de Examen Previo, ante el sealamiento del denunciante, podr solicitarlas para los efectos conducentes. Las denuncias annimas no producirn ningn efecto. El juicio poltico slo podr iniciarse durante el tiempo en que el servidor pblico desempee su empleo, cargo o comisin, y dentro de un ao despus de la conclusin de sus funciones. Las sanciones respectivas se aplicarn en un plazo no mayor de un ao, a partir de iniciado el procedimiento. Artculo 10 Corresponde a la Cmara de Diputados sustanciar el procedimiento relativo al juicio poltico, actuando como rgano instructor y de acusacin, y a la Cmara de Senadores fungir como Jurado de Sentencia. La Cmara de Diputados sustanciar el procedimiento de juicio poltico por conducto de las Comisiones Unidas de Gobernacin y Puntos Constitucionales y de Justicia, quienes al momento de su instalacin designarn a cinco miembros de cada una de ellas para que en unin de sus Presidentes y un Secretario por cada Comisin, integren la Subcomisin de Examen Previo de denuncias de juicios polticos que tendr competencia exclusiva para los propsitos contenidos en el Captulo II de esta Ley. Artculo 11 Al proponer la Gran Comisin de cada una de las Cmaras del Congreso de la Unin, la constitucin de Comisiones para el despacho de los asuntos, propondr la integracin de una Comisin para sustanciar los procedimientos consignados en la presente Ley y en los trminos de la Ley Orgnica del Congreso General de los Estados Unidos Mexicanos. Aprobada la propuesta a que hace referencia el prrafo anterior, por cada Cmara se designarn de cada una de las Comisiones, cuatro integrantes para que formen la Seccin instructora en la Cmara de Diputados y la de Enjuiciamiento en la de Senadores. Las vacantes que ocurran en la Seccin correspondiente de cada Cmara, sern cubiertas por designacin que haga la Gran Comisin, de entre los miembros de las Comisiones respectivas. Artculo 12

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La determinacin del juicio poltico se sujetar al siguiente procedimiento: a) El escrito de denuncia se deber presentar ante la Oficiala Mayor de la Cmara de Diputados y ratificarse ante ella dentro de los tres das naturales siguientes a su presentacin; b) Una vez ratificado el escrito, la Oficiala Mayor de la Cmara de Diputados lo turnar a la Subcomisin de Examen Previo de las Comisiones Unidas de Gobernacin y Puntos Constitucionales y de Justicia, para la tramitacin correspondiente. La Oficiala Mayor deber dar cuenta de dicho turno a cada una de las coordinaciones de los grupos partidistas representados en la Cmara de Diputados. c) La Subcomisin de Examen Previo proceder, en un plazo no mayor a treinta das hbiles, a determinar si el denunciado se encuentra entre los servidores pblicos a que se refiere el artculo 2o., de esta Ley, as como si la denuncia contiene elementos de prueba que justifiquen que la conducta atribuida corresponde a las enumeradas en el artculo 7o. de la propia Ley, y si los propios elementos de prueba permiten presumir la existencia de la infraccin y la probable responsabilidad del denunciado y por tanto, amerita la incoacin del procedimiento. En caso contrario la Subcomisin desechar de plano la denuncia presentada. En caso de la presentacin de pruebas supervinientes, la Subcomisin de Examen Previo podr volver a analizar la denuncia que ya hubiese desechado por insuficiencia de pruebas; d) La resolucin que dicte la Subcomisin de Examen Previo, desechando una denuncia, podr revisarse por el pleno de las Comisiones Unidas a peticin de cualquiera de los Presidentes de las Comisiones o a solicitud, de cuando menos, el diez por ciento de los diputados integrantes de ambas Comisiones, y e) La resolucin que dicte la Subcomisin de Examen Previo declarando procedente la denuncia, ser remitida al pleno de las Comisiones Unidas de Gobernacin y Puntos Constitucionales y de Justicia para efecto de formular la resolucin correspondiente y ordenar se turne a la Seccin Instructora de la Cmara. Artculo 13 La Seccin Instructora practicar todas las diligencias necesarias para la comprobacin de la conducta o hecho materia de aquella; estableciendo las caractersticas y circunstancias del caso y precisando la intervencin que haya tenido el servidor pblico denunciado. Dentro de los tres das naturales siguientes a la ratificacin de la denuncia, la Seccin informar al denunciado sobre la materia de la denuncia, hacindole saber su garanta de defensa y que deber a su eleccin, comparecer o informar por escrito, dentro de los siete das naturales siguientes a la notificacin. Artculo 14 La Seccin Instructora abrir un perodo de prueba de 30 das naturales dentro del cual recibir las pruebas que ofrezcan el denunciante y el servidor pblico, as como las que la propia Seccin estime necesaria.

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Si al concluir el plazo sealado no hubiese sido posible recibir las pruebas ofrecidas oportunamente, o es preciso allegarse otras, la Seccin Instructora podr ampliarlo en la medida que resulte estrictamente necesaria. En todo caso, la Seccin Instructora calificar la pertinencia de las pruebas, desechndose las que a su juicio sean improcedentes. Artculo 15 Terminada la instruccin del procedimiento, se pondr el expediente a la vista del denunciante, por un plazo de tres das naturales, y por otros tantos a la del servidor pblico y sus defensores, a fin de que tomen los datos que requieran para formular alegatos, que debern presentar por escrito dentro de los seis das naturales siguientes a la conclusin del segundo plazo mencionado. Artculo 16 Transcurrido el plazo para la presentacin de alegatos, se hayan o no entregado stos, la Seccin Instructora formular sus conclusiones en vista de las constancias del procedimiento. Para este efecto analizar clara y metdicamente la conducta o los hechos imputados y har las consideraciones jurdicas que procedan para justificar, en su caso, la conclusin o la continuacin del procedimiento. Artculo 17 Si de las constancias del procedimiento se desprende la inocencia del encausado, las conclusiones de la Seccin Instructora terminarn proponiendo que se declare que no ha lugar a proceder en su contra por la conducta o el hecho materia de denuncia, que di origen al procedimiento. Si de las constancias se desprende la responsabilidad del servidor pblico, las conclusiones terminarn proponiendo la aprobacin de lo siguiente: I.- Que est legalmente comprobada la conducta o el hecho materia de la denuncia; II.- Que se encuentra acreditada la responsabilidad del encausado; III.- La sancin que deba imponerse de acuerdo con el artculo 8o. de esta Ley, y IV.- Que en caso de ser aprobadas las conclusiones, se enve la declaracin correspondiente a la Cmara de Senadores, en concepto de acusacin, para los efectos legales respectivos. De igual manera debern asentarse en las conclusiones las circunstancias que hubieren concurrido en los hechos. Artculo 18 Una vez emitidas las conclusiones a que se refieren los artculos precedentes, la Seccin Instructora las entregar a los secretarios de la Cmara de Diputados para que den cuenta al Presidente de la misma, quien anunciar que dicha Cmara debe reunirse y resolver sobre la imputacin, dentro de los tres das naturales siguientes, lo que harn saber los secretarios al denunciante y al servidor pblico denunciado, para que aqul se presente por s y ste lo haga

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personalmente, asistido de su defensor, a fin de que aleguen lo que convenga a sus derechos. Artculo 19 La Seccin Instructora deber practicar todas las diligencias y formular sus conclusiones hasta entregarlas a los secretarios de la Cmara, conforme a los artculos anteriores, dentro del plazo de sesenta das naturales, contado desde el da siguiente a la fecha en que se le haya turnado la denuncia, a no ser que por causa razonable y fundada se encuentre impedida para hacerlo. En este caso podr solicitar de la Cmara que se ample el plazo por el tiempo indispensable para perfeccionar la instruccin. El nuevo plazo que se conceda no exceder de quince das. Los plazos a que se refiere este artculo se entienden comprendidos dentro del perodo ordinario de sesiones de la Cmara o bien dentro del siguiente ordinario o extraordinario que se convoque. Artculo 20 El da sealado, conforme al Artculo 18, la Cmara de Diputados se erigir en rgano de acusacin, previa declaracin de su Presidente. En seguida la Secretara dar lectura a las constancias procedimentales o a una sntesis que contenga los puntos sustanciales de stas, as como a las conclusiones de la Seccin Instructora. Acto continuo se conceder la palabra al denunciante y en seguida al servidor pblico o a su defensor, o a ambos si alguno de stos lo solicitare, para que aleguen lo que convenga a sus derechos. El denunciante podr replicar y, si lo hiciere, el imputado y su defensor podrn hacer uso de la palabra en ltimo trmino. Retirados el denunciante y el servidor pblico y su defensor, se proceder a discutir y a votar las conclusiones propuestas por la Seccin Instructora. Artculo 21 Si la Cmara resolviese que no procede acusar al servidor pblico, ste continuar en el ejercicio de su cargo. En caso contrario, se le pondr a disposicin de la Cmara de Senadores, a la que se remitir la acusacin, designndose una comisin de tres diputados para que sostengan aqulla ante el Senado. Artculo 22 Recibida la acusacin en la Cmara de Senadores, sta la turnar a la Seccin de Enjuiciamiento, la que emplazar a la Comisin de Diputados encargada de la acusacin, al acusado y a su defensor, para que presenten por escrito sus alegatos dentro de los cinco das naturales siguientes al emplazamiento. Artculo 23 Transcurrido el plazo que se seala en el artculo anterior, con alegatos o sin ellos, la Seccin de Enjuiciamiento de la Cmara de Senadores formular sus conclusiones en vista de las consideraciones hechas en la acusacin y en los alegatos formulados, en su caso, proponiendo la sancin que en su concepto deba imponerse al servidor pblico y

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expresando los preceptos legales en que se funde. La Seccin podr escuchar directamente a la Comisin de Diputados que sostienen la acusacin y al acusado y su defensor, si as lo estima conveniente la misma Seccin o si lo solicitan los interesados. Asimismo, la Seccin podr disponer la prctica de otras diligencias que considere necesarias para integrar sus propias conclusiones. Emitidas las conclusiones, la Seccin las entregar a la Secretara de la Cmara de Senadores. Artculo 24 Recibidas las conclusiones por la Secretara de la Cmara, su Presidente anunciar que debe erigirse sta en Jurado de Sentencia dentro de las 24 horas siguientes a la entrega de dichas conclusiones, precediendo la Secretara a citar a la Comisin a que se refiere el artculo 21 de esta Ley, al acusado y a su defensor. A la hora sealada para la audiencia, el Presidente de la Cmara de Senadores la declarar erigida en Jurado de Sentencia y proceder de conformidad con las siguientes normas: 1. - La Secretara dar lectura a las conclusiones formuladas por la Seccin de Enjuiciamiento; 2. - Acto continuo, se conceder la palabra a la Comisin de Diputados, al servidor pblico y su defensor, o a ambos; 3. - Retirados el servidor pblico y su defensor, y permaneciendo los diputados en la sesin se proceder a discutir y a votar las conclusiones y aprobar los que sean los puntos de acuerdo, que en ellas se contengan, el Presidente har la declaratoria que corresponda. Por lo que toca a gobernadores, diputados a las Legislaturas Locales y Magistrados de Tribunales Superiores de Justicia de los Estados, la Cmara de Senadores se erigir en Jurado de Sentencia dentro de los tres das naturales siguientes a las recepciones de las conclusiones. En este caso, la sentencia que se dicte tendr efectos declarativos y la misma se comunicar a la Legislatura Local respectiva, para que en ejercicio de sus atribuciones proceda como corresponda. CAPITULO III Procedimiento para la declaracin de procedencia Artculo 25 Cuando se presente denuncia o querella por particulares o requerimiento del Ministerio Pblico cumplidos los requisitos procedimentales respectivos para el ejercicio de la accin penal, a fin de que pueda procederse penalmente en contra de algunos de los servidores pblicos a que se refiere el primer prrafo del artculo 111 de la Constitucin General de la Repblica, se actuar en lo pertinente, de acuerdo con el procedimiento previsto en el captulo anterior en materia de juicio poltico ante la Cmara de Diputados. En este caso, la Seccin Instructora practicar todas las diligencias conducentes a establecer la existencia del delito y la probable responsabilidad del imputado, as como la subsistencia del

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fuero constitucional cuya remocin se solicita. Concluida esta averiguacin, la Seccin dictaminar si ha lugar a proceder penalmente en contra del inculpado. Si a juicio de la Seccin, la imputacin fuese notoriamente improcedente, lo har saber de inmediato a la Cmara, para que sta resuelva si se contina o desecha, sin perjuicio de reanudar el procedimiento si posteriormente aparecen motivos que lo justifiquen. Para los efectos del primer prrafo de este artculo, la Seccin deber rendir su dictamen en un plazo de sesenta das hbiles, salvo que fuese necesario disponer de ms tiempo, a criterio de la Seccin. En este caso se observarn las normas acerca de ampliacin de plazos para la recepcin de pruebas en el procedimiento referente al juicio poltico. Artculo 26 Dada cuenta del dictamen correspondiente, el Presidente de la Cmara anunciar a sta que debe erigirse en Jurado de Procedencia al da siguiente a la fecha en que se hubiese depositado el dictamen, hacindolo saber al inculpado y a su defensor, as como al denunciante, al querellante o al Ministerio Pblico, en su caso. Artculo 27 El da designado, previa declaracin al Presidente de la Cmara, sta conocer en Asamblea del dictamen que la Seccin le presente y actuar en los mismos trminos previstos por el artculo 20 en materia de juicio poltico. Artculo 28 Si la Cmara de Diputados declara que ha lugar a proceder contra el inculpado, ste quedar inmediatamente separado de su empleo, cargo o comisin y sujeto a la jurisdiccin de los tribunales competentes. En caso negativo, no habr lugar a procedimiento ulterior mientras subsista el fuero, pero tal declaracin no ser obstculo para que el procedimiento contine su curso cuando el servidor pblico haya concluido el desempeo de su empleo, cargo o comisin. Por lo que toca a gobernadores, Diputados a las Legislaturas Locales y Magistrados de los Tribunales Superiores de Justicia de los Estados a quienes se les hubiere atribuido la comisin de delitos federales, la declaracin de procedencia que al efecto dicte la Cmara de Diputados, se remitir a la Legislatura Local respectiva, para que en ejercicio de sus atribuciones proceda como corresponda y, en su caso, ponga al inculpado a disposicin del Ministerio Pblico Federal o del Organo Jurisdiccional respectivo. Artculo 29 Cuando se siga proceso penal a un servidor pblico de los mencionados en el artculo 111 Constitucional, sin haberse satisfecho el procedimiento al que se refieren los artculos anteriores, la Secretara de la misma Cmara o de la Comisin Permanente librar oficio al Juez o Tribunal que conozca de la causa, a fin de que suspenda el procedimiento

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en tanto se plantea y resuelve si ha lugar a proceder. CAPITULO IV Disposiciones comunes para los captulos II y III del ttulo segundo Artculo 30 Las declaraciones y resoluciones definitivas de las Cmaras de Diputados y Senadores son inatacables. Artculo 31 Las Cmaras enviarn por riguroso turno a las Secciones Instructoras las denuncias, querellas, requerimientos del Ministerio Pblico o acusaciones que se les presenten. Artculo 32 En ningn caso podr dispensarse un trmite de los establecidos en los Captulos Segundo y Tercero de este Ttulo. Artculo 33 Cuando alguna de las Secciones o de las Cmaras deba realizar una diligencia en la que se requiera la presencia del inculpado, se emplazar a ste para que comparezca o conteste por escrito a los requerimientos que se le hagan, si el inculpado se abstiene de comparecer o de informar por escrito se entender que contesta en sentido negativo. La Seccin respectiva practicar las diligencias que no requieran la presencia del denunciado, encomendando al Juez de Distrito que corresponda las que deban practicarse dentro de su respectiva jurisdiccin y fuera del lugar de residencia de las Cmaras, por medio de despacho firmado por el Presidente y el Secretario de la Seccin al que se acompaar testimonio de las constancias conducentes. El Juez de Distrito practicar las diligencias que le encomiende la Seccin respectiva, con estricta sujecin a las determinaciones que aqulla le comunique. Todas las comunicaciones oficiales que deban girarse para la prctica de las diligencias a que se refiere este artculo, se entregarn personalmente o se enviarn por correo, en pieza certificada y con acuse de recibo, libres de cualquier gasto. Artculo 34 Los miembros de las Secciones y, en general, los Diputados y Senadores que hayan de intervenir en algn acto del procedimiento, podrn excusarse o ser recusados por alguna de las causas de impedimento que seala la Ley Orgnica del Poder Judicial de la Federacin. Unicamente con expresin de causa podr el inculpado recusar a miembros de las Secciones Instructoras que conozcan de la imputacin presentada en su contra, o a Diputados y Senadores que deban participar en actos del precedimiento. El propio servidor pblico slo podr hacer valer la recusacin desde que se le requiera para el nombramiento de defensor hasta la fecha en que se cite a las Cmaras para que acten colegiadamente, en sus casos respectivos. Artculo 35 Presentada la excusa o la recusacin, se calificar dentro de los tres das naturales siguientes en un incidente que se

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sustanciar ante la Seccin a cuyos miembros no se hubiese sealado impedimento para actuar. Si hay excusa o recusacin de integrantes de ambas secciones, se llamar a los suplentes. En el incidente se escucharn al promovente y al recusado y se recibirn las pruebas correspondientes. Las Cmaras calificarn en los dems casos de excusa o recusacin. Artculo 36 Tanto el inculpado como el denunciante o querellante podrn solicitar de las oficinas o establecimientos pblicos las copias certificadas de documentos que pretendan ofrecer como prueba ante la Seccin respectiva o ante las Cmaras. Las autoridades estarn obligadas a expedir dichas copias certificas, sin demora, y si no lo hicieren la Seccin, o las Cmaras a instancia del interesado, sealar _a la autoridad omisa un plazo razonable para que las expida, bajo apercibimiento de imponerle una multa de diez a cien veces el salario mnimo diario vigente en el Distrito Federal sancin que se har efectiva si la autoridad no las expidiere. Si resultase falso que el interesado hubiera solicitado las constancias, la multa se har efectiva en su contra. Por su parte, la Seccin o las Cmaras solicitarn las copias certificadas de constancias que estimen necesarias para el procedimiento, y si la autoridad de quien las solicitase no las remite dentro del plazo discrecional que se le seale, se impondr la multa a que se refiere el prrafo anterior. Artculo 37 Las Secciones o las Cmaras podrn solicitar, por s o a instancia de los interesados, los documentos o expedientes originales ya concluidos, y la autoridad de quien se soliciten tendr la obligacin de remitirlos. En caso de incumplimiento, se aplicar la correccin dispuesta en el artculo anterior. Dictada la resolucin definitiva en el procedimiento, los documentos y expedientes mencionados debern ser devueltos a la oficina de su procedencia, pudiendo dejarse copia certificada de las constancias que las Secciones o Cmaras estimen pertinentes. Artculo 38 Las Cmaras no podrn erigirse en rgano de acusacin o Jurado de Sentencia, sin que antes se compruebe fehacientemente que el servidor pblico, su defensor, el denunciante o el querellante y en su caso el Ministerio Pblico han sido debidamente citados. Artculo 39 No podrn votar en ningn caso los Diputados o Senadores que hubiesen presentado la imputacin contra el servidor pblico. Tampoco podrn hacerlo los Diputados o Senadores que hayan aceptado el cargo de defensor, aun cuando lo renuncien despus de haber comenzado a ejercer el cargo. Artculo 40

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En todo lo no previsto por esta Ley, en las discusiones y votaciones se observarn, en lo aplicable, las reglas que establecen la Constitucin, la Ley Orgnica y el Reglamento Interior del Congreso General para discusin y votacin de las leyes. En todo caso, las votaciones debern ser nominales, para formular, aprobar o reprobar las conclusiones o dictmenes de las Secciones y para resolver incidental o definitivamente en el procedimiento. Artculo 41 En el juicio poltico al que se refiere esta Ley, los acuerdos y determinaciones de las Cmaras se tomarn en sesin pblica, excepto en la que se presenta la acusacin o cuando las buenas costumbres o el inters en general exijan que la audiencia sea secreta. Artculo 42 Cuando en el curso del procedimiento a un servidor pblico de los mencionados en los artculos 110 y 111 de la Constitucin, se presentare nueva denuncia en su contra, se proceder respecto de ella con arreglo a esta Ley, hasta agotar la instruccin de los diversos procedimientos, procurando, de ser posible, la acumulacin procesal. Si la acumulacin fuese procedente, la Seccin formular en un solo documento sus conclusiones, que comprendern el resultado de los diversos procedimientos. Artculo 43 Las Secciones y las Cmaras podrn disponer las medidas de apercibimiento que fueren procedentes, mediante acuerdo de la mayora de sus miembros presentes en la sesin respectiva. Artculo 44 Las declaraciones o resoluciones aprobadas por las Cmaras con arreglo a esta Ley, se comunicarn a la Cmara a la que pertenezca el acusado, salvo que fuere la misma que hubiese dictado la declaracin o resolucin; a la Suprema Corte de Justicia de la Nacin si se tratase de alguno de los integrantes del Poder Judicial Federal a que alude esta Ley; y en todo caso al Ejecutivo para su conocimiento y efectos legales, y para su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin. En el caso de que la declaratoria de las Cmaras se refiera a gobernadores, diputados locales y Magistrados de los Tribunales Superiores de Justicia Locales, se har la notificacin a la Legislatura Local respectiva. Artculo 45 En todas las cuestiones relativas al procedimiento no previstas en esta Ley, as como en la apreciacin de las pruebas, se observarn las disposiciones del Cdigo Federal de Procedimientos Penales. Asimismo, se atendern, en lo conducente, las del Cdigo Penal. TITULO TERCERO (Se deroga)

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TITULO CUARTO (Se deroga) TTULO QUINTO De las Disposiciones Aplicables a los servidores Pblicos del Organo Ejecutivo del Distrito Federal CAPITULO UNICO Artculo 91 Al frente de la Contralora General de la Administracin Pblica del Distrito Federal habr un Contralor General, quien ser nombrado y removido libremente por el Jefe de Gobierno. Las facultades y obligaciones que esta Ley otorga a la Secretara y a su titular se entendern conferidas en el Distrito Federal a la Contralora General de la Administracin Pblica del Distrito Federal y a su titular. Artculo 92 El Contralor General designar y remover libremente a los titulares de los rganos de control interno de las dependencias, entidades paraestatales y rganos desconcentrados de la Administracin Pblica del Distrito Federal. Los rganos de control interno tendrn las mismas facultades que esta Ley les confiere a las contraloras internas de las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal, las que sern ejercidas en las dependencias, entidades y rganos desconcentrados de la Administracin Pblica del Distrito Federal. Artculo 93 El servidor pblico afectado por los actos o resoluciones de la Contralora General de la Administracin Pblica del Distrito Federal o de los rganos de control interno, podr, a su eleccin, interponer el recurso de revocacin, previsto en esta Ley, o impugnar dichos actos o resoluciones ante el Tribunal de lo Contencioso Administrativo del Distrito Federal, el que se sujetar a lo dispuesto por los artculos 73 y 74 de esta ley. TRANSITORIOS Artculo Primero Esta Ley abroga la Ley de Responsabilidades de los Funcionarios y Empleados de la Federacin del Distrito Federal y de los Altos Funcionarios de los Estados, de fecha 27 de diciembre de 1979 y publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 4 de enero de 1980, y se derogan todas aquellas disposiciones que se opongan a la presente Ley. Independientemente de las disposiciones que establece la presente Ley, quedan preservados los derechos sindicales de los trabajadores. Artculo Segundo Todas las dependencias de la Administracin Pblica Federal, establecern dentro de su estructura orgnica, en un plazo no mayor de seis meses el rgano competente a que se refiere el artculo 49 de esta Ley. La Suprema Corte de Justicia de la Nacin, el Tribunal Superior de Justicia del Distrito Federal y las Cmaras de

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Senadores y Diputados del Congreso de la Unin, establecern los rganos y sistemas a que hace referencia el artculo 51 en un plazo no mayor de seis meses. Artculo Tercero Por lo que respecta a las declaraciones sobre situacin patrimonial efectuadas con anterioridad a la vigencia de la Ley Federal de Responsabilidades de los Servidores Pblicos, se estar a lo dispuesto en las normas vigentes en el momento de formularse dicha declaracin. Artculo Cuarto La presente Ley entrar en vigor el da siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin. Mxico, D.F., a 30 diciembre de 1982. - Antonio Riva Palacio Lpez, S.P.-Mariano Pia Olaya, D.P.-Silvia Hernndez de Galindo, S.S.- Everardo Gmiz Fernndez, D.S.-Rbricas. En cumplimiento de lo dispuesto por la fraccin I del artculo 89 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y para su debida publicacin y observancia, expido el presente Decreto en la residencia del Poder Ejecutivo Federal, en la ciudad de Mxico, Distrito Federal, a los treinta das del mes de diciembre de mil novecientos ochenta y dos.- Ao del General Vicente Guerrero.-Miguel de la Madrid Hurtado. - Rbrica.-El Secretario de Relaciones Exteriores, Bernardo Seplveda Amor.-Rbrica.-El Secretario de la Defensa Nacional, Juan Arvalo Gardoqui.-Rbrica.-El Secretario de Marina, Miguel Angel Gmez Ortega.-Rbrica.-El Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, Jess Silva Herzog.-Rbrica.-El Secretario de Programacin y Presupuesto, Carlos Salinas de Gortari.-Rbrica.El Secretario de Patrimonio y Fomento Industrial, Francisco Labastida Ochoa.-Rbrica.-El Secretario de Comercio, Hctor Hernndez Cervantes.-Rbrica.-El Secretario de Agricultura y Recursos Hidrulicos, Horacio Garca Aguilar.-Rbrica.-El Secretario de Comunicaciones y Transportes, Rodolfo Flix Valdez.Rbrica.-El Secretario de Asentamientos Humanos y Obras Pblicas, Marcelo Javelly Girard.-Rbrica.-El Secretario de Educacin Pblica, Jess Reyes Heroles.- Rbrica.-El Secretario de Salubridad y Asistencia, Guillermo Sobern Acevedo. - Rbrica.-El Secretario del Trabajo y Previsin Social, Arsenio Farell Cubillas.-Rbrica.-El Secretario de la Reforma Agraria, Luis Martnez Villicaa.-Rbrica.-El Secretario de Turismo, Antonio Enrquez Savignac.Rbrica.-El Secretario de Pesca, Pedro Ojeda Paullada.-Rbrica.-El Jefe del Departamento del Distrito Federal, Ramn Aguirre Velzquez.-Rbrica.-El Secretario de Gobernacin, Manuel Bartlett Daz.-Rbrica.

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5. Ley de Adquisiciones y Obras Publicas. Ley de Adquisiciones y Obras Pblicas MEXICO TITULO PRIMERO Disposiciones Generales

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Artculo 1.- La presente Ley es de orden pblico e inters social y tiene por objeto regular las acciones relativas a la planeacin, programacin, presupuestacin, gasto, ejecucin, conservacin, mantenimiento y control de las adquisiciones y arrendamientos de bienes muebles; la prestacin de servicios de cualquier naturaleza; as como de la obra pblica y los servicios relacionados con la misma, que contraten: I. Las unidades administrativas de la Presidencia de la Repblica; II. Las secretaras de Estado y departamentos administrativos; III. Las Procuraduras Generales de la Repblica, y de Justicia del Distrito Federal; IV. El gobierno del Distrito Federal, V. Los organismos descentralizados, y VI. Las empresas de participacin estatal mayoritaria y los fideicomisos pblicos que, de conformidad con las disposiciones legales aplicables, sean considerados entidades paraestatales. Los titulares de las dependencias y los rganos de gobierno de las entidades emitirn, bajo su responsabilidad y de conformidad con este mismo ordenamiento, las polticas, bases y lineamientos para las materias que se refieren en este artculo. Las dependencias y entidades sealadas en las fracciones anteriores, se abstendrn de crear fideicomisos, otorgar mandatos o celebrar actos o cualquier tipo de contratos, cuya finalidad sea evadir lo previsto en este ordenamiento. No estarn dentro del mbito de aplicacin de esta Ley, los contratos que celebren las dependencias con las entidades, o entre entidades. Artculo 2.- Para los efectos de la presente Ley, se entender por: I. Secretara: la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico; II. Contralora: la Secretara de la Contralora General de la Federacin; III. Dependencias: las sealadas en las fracciones I a IV del artculo 1; IV. Entidades: las mencionadas en las fracciones V y VI del artculo l; V. Sector: el agrupamiento de entidades coordinado por la dependencia que, en cada caso, designe el Ejecutivo Federal; VI. Tratados: los definidos como tales en la fraccin I del artculo 2 de la Ley sobre la Celebracin de Tratados;

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VII. Proveedor: la persona que celebre contratos de adquisiciones, arrendamientos o servicios, y VIII. Contratista: la persona que celebre contratos de obras pblicas y de servicios relacionados con las mismas.

Artculo 3.- Para los efectos de esta Ley, entre las adquisiciones, arrendamientos y servicios, quedan comprendidos: I. Las adquisiciones de bienes muebles que deban incorporarse, adherirse o destinarse a un inmueble, que sean necesarios para la realizacin de las obras pblicas por administracin directa, o los que suministren las dependencias y entidades de acuerdo a lo pactado en los contratos de obras; II. Las adquisiciones de bienes muebles que incluyan la instalacin, por parte del proveedor, en inmuebles de las dependencias y entidades, cuando su precio sea superior al de su instalacin; III. La contratacin de los servicios relacionados con bienes muebles que se encuentren incorporados o adheridos a inmuebles, cuya conservacin, mantenimiento o reparacin no impliquen modificacin alguna al propio inmueble; IV. La reconstruccin, reparacin y mantenimiento de bienes muebles; maquila; seguros; transportacin de bienes muebles; contratacin de servicios de limpieza y vigilancia, as como los estudios tcnicos que se vinculen con la adquisicin o uso de bienes muebles; V. Los contratos de arrendamiento financiero de bienes muebles, y VI. En general, los servicios de cualquier naturaleza cuya prestacin genere una obligacin de pago para las dependencias y entidades, que no se encuentren regulados en forma especfica por otras disposiciones legales. En todos los casos en que esta Ley haga referencia a las adquisiciones, arrendamientos y servicios, se entender que se trata, respectivamente, de adquisiciones de bienes muebles, arrendamientos de bienes muebles y de prestacin de servicios de cualquier naturaleza; salvo, en este ltimo caso, de los servicios relacionados con la obra pblica. Artculo 4.- Para los efectos de esta Ley se considera obra pblica: I. La construccin, instalacin, conservacin, mantenimiento, reparacin y demolicin de bienes inmuebles; II. Los servicios relacionados con la misma, incluidos los trabajos que tengan por objeto concebir, disear, proyectar y calcular los elementos que integran un proyecto de obra pblica, as como los relativos a las investigaciones, asesoras y consultoras especializadas; la direccin o supervisin de la ejecucin de las obras; los estudios que tengan por objeto rehabilitar, corregir o incrementar la eficiencia de las instalaciones cuando el costo de stas sea superior al de los bienes muebles que deban adquirirse; y,

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los trabajos de exploracin, localizacin y perforacin que tengan por objeto la explotacin y desarrollo de los recursos petroleros que se encuentren en el subsuelo; III. Los proyectos integrales, que comprendern desde el diseo de la obra hasta su terminacin total; IV. Los trabajos de exploracin, localizacin y perforacin distintos a los de extraccin de petrleo y gas; mejoramiento del suelo; subsuelo; desmontes; extraccin; y, aqullos similares, que tengan por objeto la explotacin y desarrollo de los recursos naturales que se encuentren en el suelo o en el subsuelo; V. Instalacin de islas artificiales y plataformas utilizadas directa o indirectamente en la explotacin de recursos; VI. Los trabajos de infraestructura agropecuaria, y VII. Todos aqullos de naturaleza anloga. Artculo 5.- La aplicacin de esta Ley ser sin perjuicio de lo dispuesto en los Tratados. Artculo 6.- Solamente estarn sujetas a las disposiciones de esta Ley las adquisiciones, arrendamientos y servicios, as como la obra pblica, que contraten las entidades federativas, cuando se realicen con cargo total o parcial a fondos federales, conforme a los convenios que celebren con el Ejecutivo Federal, con la participacin que en su caso, corresponda a los municipios interesados. Artculo 7.- El gasto de las adquisiciones, arrendamientos y servicios, as como de obra pblica, se sujetar, en su caso, a las disposiciones especficas de los presupuestos anuales de egresos de la Federacin y del gobierno del Distrito Federal, as como a lo previsto en la Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Pblico Federal y dems disposiciones aplicables. Artculo 8.- La Secretara, la Contralora y la Secretara de Comercio y Fomento Industrial, en el mbito de sus respectivas competencias, estarn facultadas para interpretar esta Ley a efectos administrativos. La Secretara y la Contralora dictarn las disposiciones administrativas que sean esctrictamente necesarias para el adecuado cumplimiento de esta Ley, tomando en cuenta la opinin de la otra secretara, as como, cuando corresponda, de la Secretara de Comercio y Fomento Industrial. Tales disposiciones se publicarn en el Diario Oficial de la Federacin. Artculo 9.- Atendiendo a las disposiciones de esta Ley y a las dems que de ella emanen, la Secretara de Comercio y Fomento Industrial dictar las reglas que, derivadas de programas que tengan por objeto promover la participacin de las empresas micro, pequeas y medianas, deban observar las dependencias y entidades.

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Para la expedicin de las reglas a que se refiere el prrafo anterior, la Secretara de Comercio y Fomento Industrial tomar en cuenta la opinin de la Secretara y de la Contralora. Artculo 10.- Los titulares de las dependencias, los rganos de gobierno de las entidades y los directores de estas ltimas, sern los responsables de que, en la adopcin e instrumentacin de las acciones que deban llevar a cabo en cumplimiento de esta Ley, se observen criterios que promuevan la simplificacin administrativa, la descentralizacin de funciones y la efectiva delegacin de facultades. Artculo 11.- La Secretara, la Contralora y la Secretara de Comercio y Fomento Industrial, en el mbito de sus respectivas competencias, podrn contratar asesora tcnica para la realizacin de investigaciones de mercado; el mejoramiento del sistema de adquisiciones, arrendamientos, servicios y obra pblica; la verificacin de precios, pruebas de calidad, y otras actividades vinculadas con el objeto de esta Ley. Para los efectos del prrafo anterior, las citadas dependencias pondrn a disposicin entre s los resultados de los trabajos objeto de los respectivos contratos de asesora tcnica. Artculo12.- Ser responsabilidad de las dependencias y entidades mantener adecuada y satisfactoriamente asegurados los bienes con que cuenten. Artculo 13.- En lo no previsto por esta Ley, sern aplicables el Cdigo Civil para el Distrito Federal en Materia Comn y para toda la Repblica en Materia Federal; y, el Cdigo Federal de Procedimientos Civiles. Artculo 14.- Cuando por las condiciones especiales de la obra pblica se requiera la intervencin de dos o ms dependencias o entidades, quedar a cargo de cada una de ellas la responsabilidad sobre la ejecucin de la parte de la obra que le corresponda, sin perjuicio de la responsabilidad que, en razn de sus respectivas atribuciones, tenga la encargada de la planeacin y programacin del conjunto. En los convenios a que se refiere el artculo 6, se establecern los trminos para la coordinacin de las acciones entre las entidades federativas que correspondan y las dependencias y entidades. Artculo 15.- Las controversias que se susciten con motivo de la interpretacin o aplicacin de esta Ley o de los contratos celebrados con base en ella, salvo aqullas en que sean parte empresas de participacin estatal mayoritaria o fideicomisos pblicos, sern resueltas por los tribunales federales Lo dispuesto por este artculo se aplicar a los organismos descentralizados slo cuando sus leyes no regulen esta materia de manera expresa. Lo anterior, sin perjuicio de lo establecido en los Tratados de que Mxico sea parte o de que la Contralora conozca, en la esfera administrativa, de las inconformidades que presenten los particulares en relacin con los contratos antes referidos, en los trminos del Ttulo Sexto de esta Ley.

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Slo podr pactarse clusula arbitral en contratos respecto de aqullas controversias que determine la Secretara, mediante reglas de carcter general, previa opinin de la Contralora y de la Secretara de Comercio y Fomento Industrial. Los actos, contratos y convenios que las dependencias y entidades realicen en contravencin a lo dispuesto por esta Ley, sern nulos de pleno derecho. Artculo 16.- Los contratos que celebren las dependencias y entidades fuera del territorio nacional, se regirn, en lo conducente, por esta Ley, sin perjuicio de lo dispuesto por la legislacin del lugar donde se formalice el acto.

TITULO II De la Planeacin, Programacin y Presupuestacin CAPITULO I Generalidades Artculo 17.- En la planeacin de las adquisiciones, arrendamientos y servicios, as como de la obra pblica, las dependencias y entidades debern ajustarse a: I. Los objetivos y prioridades del Plan Nacional de Desarrollo y de los programas sectoriales, institucionales, regionales y especiales que correspondan, as como a las previsiones contenidas en sus programas anuales, y II. Los objetivos, metas y previsiones de recursos establecidos en los presupuestos de egresos de la Federacin y del gobierno del Distrito Federal, o de las entidades respectivas.

Artculo 18.- Las dependencias y entidades formularn sus programas anuales de adquisiciones, arrendamientos y servicios, y sus respectivos presupuestos, considerando: I. Las acciones previas, durante y posteriores a la realizacin de dichas operaciones; los objetivos y metas a corto y mediano plazo; II. La calendarizacin fsica y financiera de los recursos necesarios; III. Las unidades responsables de su instrumentacin; IV. Sus programas sustantivos, de apoyo administrativo y de inversiones, as como, en su caso, aqullos relativos a la adquisicin de bienes para su posterior comercializacin, incluyendo los que habrn de sujetarse a procesos productivos;

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V. La existencia en cantidad suficiente de los bienes; en su caso, las normas aplicables conforme a la Ley Federal sobre Metrologa y Normalizacin, las que servirn de referencia para exigir la misma especificacin tcnica a los bienes de procedencia extranjera; los plazos estimados de suministro, y los avances tecnolgicos incorporados en los bienes; VI. En su caso, los planos, proyectos, especificaciones y programas de ejecucin; VII. Los requerimientos de conservacin y mantenimiento preventivo y correctivo de los bienes muebles a su cargo, y VIII. Las dems previsiones que deban tomarse en cuenta segn la naturaleza y caractersticas de las adquisiciones, arrendamientos o servicios. Artculo 19.- Las dependencias y entidades elaborarn los programas de obra pblica y sus respectivos presupuestos considerando: I. Los estudios de preinversin que se requieran para definir la factibilidad tcnica, econmica y ecolgica en la realizacin de la obra; II. Los objetivos y metas a corto, mediano y largo plazo; III. Las acciones previas, durante y posteriores a su ejecucin, incluyendo las obras principales, las de infraestructura, las complementarias y accesorias, as como las acciones para poner aqullas en servicio; IV. Las caractersticas ambientales, climticas y geogrficas de la regin donde deba realizarse la obra; V. Los resultados previsibles; VI. La calendarizacin fsica y financiera de los recursos necesarios para su ejecucin, as como los gastos de operacin; VII. Las unidades responsables de su ejecucin, as como las fechas previstas de iniciacin y terminacin de cada obra; VIII. Las investigaciones, asesoras, consultoras y estudios que se requieran, incluyendo los proyectos arquitectnicos y de ingeniera necesarios; IX. La regularizacin y adquisicin de la tenencia de la tierra, as como la obtencin de los permisos de construccin necesarios; X. La ejecucin, que deber incluir el costo estimado de la obra que se realice por contrato y, en caso de realizarse por administracin directa, los costos de los recursos necesarios, las condiciones de suministro de materiales, de maquinaria, de equipos o de cualquier otro accesorio relacionado con la obra, los cargos para pruebas y funcionamiento, as como los indirectos de la obra; XI. Los trabajos de conservacin y mantenimiento preventivo y correctivo de los bienes inmuebles a su cargo, y

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XII. Las dems previsiones que deban tomarse en cuenta segn la naturaleza y caractersticas de la obra. Artculo 20.- Las dependencias y entidades estarn obligadas a prever los efectos sobre el medio ambiente que pueda causar la ejecucin de la obra pblica, con sustento en los estudios de impacto ambiental previstos por la Ley General del Equilibrio Ecolgico y la Proteccin del Ambiente. Los proyectos debern incluir las obras necesarias para que se preserven o restauren las condiciones ambientales cuando stas pudieren deteriorarse, y se dar la intervencin que corresponda a la Secretara de Desarrollo Social y, en su caso, a las dependencias y entidades que tengan atribuciones en la materia. Artculo 21.- Las dependencias o entidades que requieran contratar o realizar estudios o proyectos, primero verificarn si en sus archivos o en los de las entidades o dependencias afines existen estudios o proyectos sobre la materia. De resultar positiva la verificacin y de comprobarse que el estudio o proyecto localizado satisface los requerimientos de la entidad o dependencia, no proceder la contratacin. Artculo 22.- Las entidades que sean apoyadas presupuestalmente o que reciban transferencias de recursos federales, remitirn sus programas y presupuestos de adquisiciones, arrendamientos y servicios, as como de obra pblica, a la dependencia coordinadora de Sector en la fecha que sta seale. Las dependencias coordinadoras de sector y, en su caso, las entidades que no se encuentren agrupadas en sector alguno, enviarn a la Secretara los programas y presupuestos mencionados en la fecha que sta determine, para su examen, aprobacin e inclusin, en lo conducente, en el proyecto de Presupuesto de Egresos correspondiente. Artculo 23.- Las dependencias y entidades, a ms tardar el 31 de marzo de cada ao, pondrn a disposicin de los interesados, por escrito, sus programas anuales de adquisiciones, arrendamientos y servicios, as como de obra pblica, salvo que medie causa debidamente justificada para no hacerlo en dicho plazo. El documento que contenga los programas ser de carcter informativo; no implicar compromiso alguno de contratacin y podr ser adicionado, modificado, suspendido o cancelado, sin responsabilidad alguna para la dependencia o entidad de que se trate. Las dependencias y entidades remitirn sus programas a la Secretara de Comercio y Fomento Industrial, quien, tambin para efectos informativos, podr llevar a cabo la integracin correspondiente. Artculo 24.- Las dependencias debern establecer comits arrendamientos y servicios que tendrn las siguientes funciones: de adquisiciones,

I. Revisar los programas y presupuestos de adquisiciones, arrendamientos y servicios, as como formular las observaciones y recomendaciones convenientes; II. Dictaminar sobre la procedencia de celebrar licitaciones pblicas, as como los casos en que no se celebren por encontrarse en alguno de los supuestos de excepcin previstos en el artculo 81, salvo en los casos de la fraccin V del inciso A, y en el artculo 82;

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III. Proponer las polticas internas, bases y lineamientos en materia de adquisiciones, arrendamientos y servicios, as como autorizar los supuestos no previstos en stos, debiendo informar al titular de la dependencia o al rgano de gobierno en el caso de las entidades; IV. Analizar trimestralmente el informe de la conclusin de los casos dictaminados conforme a la fraccin II anterior, as como los resultados generales de las adquisiciones, arrendamientos y servicios y, en su caso, disponer las medidas necesarias; V. Analizar exclusivamente para su opinin, cuando se le solicite, los dictmenes y fallos emitidos por los servidores pblicos responsables de ello; VI. Elaborar y aprobar el manual de integracin y funcionamiento del comit, conforme a las bases que expida la Secretara, y VII. Coadyuvar al cumplimiento de esta Ley y dems disposiciones aplicables. La Secretara podr autorizar la creacin de comits en rganos desconcentrados cuando las caractersticas de sus funciones as lo justifiquen. Los rganos de gobierno de las entidades debern establecer dichos comits, salvo que, por la naturaleza de sus funciones o por la magnitud de sus operaciones, no se justifique su instalacin a juicio de la Secretara. Artculo 25.- El Ejecutivo Federal, por conducto de la Secretara, determinar dependencias y entidades que debern instalar Comisiones Consultivas Mixtas Abastecimiento, en funcin del volumen, caractersticas e importancia de adquisiciones, arrendamientos y servicios que contraten. Dichas Comisiones tendrn objeto: las de las por

I. Propiciar y fortalecer la comunicacin de las propias dependencias y entidades con la industria, a fin de lograr una mejor planeacin de las adquisiciones, arrendamientos y servicios; II. Promover y acordar la simplificacin interna de trmites administrativos que realicen las dependencias o entidades relacionados con las adquisiciones, arrendamientos y servicios; III. Difundir y fomentar la utilizacin de los diversos estmulos del Gobierno Federal y de los programas de financiamiento para apoyar la fabricacin de bienes, y IV. Elaborar y aprobar el manual de integracin y funcionamiento de la Comisin, conforme a las bases que expida la Secretara. Artculo 26.- La Secretara de Comercio y Fomento Industrial, mediante disposiciones de carcter general, oyendo la opinin de la Secretara, determinar, en su caso, los bienes y servicios de uso generalizado que, en forma consolidada, podrn adquirir, arrendar o contratar las dependencias y entidades, ya sea de manera conjunta o separada, con objeto de obtener las mejores condiciones en cuanto a precio y oportunidad, y apoyar en condiciones de competencia a las reas prioritarias del desarrollo.

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Artculo 27.- En la obra pblica cuya ejecucin rebase un ejercicio presupuestal, deber determinarse tanto el presupuesto total como el relativo a los ejercicios de que se trate; en la formulacin de los presupuestos de los ejercicios subsecuentes se atender a los costos que, en su momento, se encuentren vigentes. Igual obligacin ser aplicable, en lo conducente, tratndose de adquisiciones, arrendamientos y servicios. Para los efectos de este artculo, las dependencias y entidades observarn lo dispuesto en el artculo 30 de la Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Pblico Federal.

CAPITULO II De los Procedimientos y Controles de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios Artculo 28.- Las dependencias y entidades, bajo su responsabilidad, podrn contratar adquisiciones, arrendamientos y servicios, as como obra pblica, mediante los procedimientos que a continuacin se sealan: A. Por licitacin pblica, y B. Por invitacin restringida, la que comprender: 1. La invitacin a cuando menos tres proveedores o contratistas, segn sea el caso, y 2. La adjudicacin directa. Artculo 29.- Las dependencias y entidades podrn convocar, adjudicar o llevar a cabo adquisiciones, arrendamientos y servicios, as como obra pblica, solamente cuando se cuente con saldo disponible, dentro de su presupuesto aprobado, en la partida correspondiente. En casos excepcionales y previa autorizacin de la Secretara las dependencias y entidades podrn convocar sin contar con saldo disponible en su presupuesto. Tratndose de obra pblica, adems se requerir contar con los estudios y proyectos, las normas y especificaciones de construccin, el programa de ejecucin y, en su caso, el programa de suministro. Los servidores pblicos que autoricen actos en contravencin a lo dispuesto en este artculo, se harn acreedores a las sanciones que resulten aplicables. Artculo 30.- Las adquisiciones, arrendamientos y servicios, as como la obra pblica, por regla general, se adjudicarn a travs de licitaciones pblicas, mediante convocatoria pblica, para que libremente se presenten proposiciones solventes en sobre cerrado, que sern abiertos pblicamente, a fin de asegurar al Estado las mejores condiciones disponibles en cuanto a precio, calidad, financiamiento, oportunidad y dems circunstancias pertinentes, de acuerdo a lo que establece la presente Ley. Artculo 31.- Las licitaciones pblicas podrn ser: A. Tratndose de adquisiciones, arrendamientos y servicios:

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1. Nacionales, cuando nicamente puedan participar personas de nacionalidad mexicana y los bienes a adquirir cuenten por lo menos con un cincuenta por ciento de contenido nacional. La Secretara de Comercio y Fomento Industrial, mediante reglas de carcter general, establecer los casos en que no ser exigible el porcentaje mencionado as como un procedimiento expedito para determinar el grado de integracin nacional de los bienes que se oferten, para lo cual tomar en cuenta la opinin de la Secretara y de la Contralora; o 2. Internacionales, cuando puedan participar tanto personas de nacionalidad mexicana como extranjeras y los bienes a adquirir sean de origen nacional o extranjero. B. Tratndose de obras pblicas: nacionales, cuando nicamente puedan participar personas de nacionalidad mexicana; o, internacionales, cuando puedan participar tanto personas de nacionalidad mexicana como extranjeras. Solamente se realizarn licitaciones de carcter internacional, cuando ello resulte obligatorio conforme a lo establecido en Tratados; cuando, previa investigacin de mercado que realice la dependencia o entidad convocante, no exista oferta en cantidad o calidad de proveedores nacionales o los contratistas nacionales no cuenten con la capacidad para la ejecucin de la obra de que se trate; cuando sea conveniente en trminos de precio; o bien, cuando ello sea obligatorio en adquisiciones, arrendamientos, servicios y obra pblica financiados con crditos externos otorgados al Gobierno Federal o con su aval. Podr negarse la participacin de proveedores o contratistas extranjeros en licitaciones internacionales, cuando con el pas del cual sean nacionales no se tenga celebrado un Tratado o ese pas no conceda un trato recproco a los proveedores o contratistas o a los bienes y servicios mexicanos. La Secretara de Comercio y Fomento Industrial, tomando en cuenta la opinin de la Secretara, determinar los casos en que las licitaciones sern de carcter nacional en razn de las reservas, medidas de transicin u otros supuestos establecidos en los Tratados. Artculo 32.- Las convocatorias, que podrn referirse a uno o ms bienes, servicios u obras, se publicarn, simultneamente, en la seccin especializada del Diario Oficial de la Federacin, en un diario de circulacin nacional, y en un diario de la entidad federativa donde haya de ser utilizado el bien, prestado el servicio o ejecutada la obra, y contendrn: I. El nombre, denominacin o razn social de la dependencia o entidad convocante; II. La indicacin de los lugares, fechas y horarios en que los interesados podrn obtener las bases y especificaciones de la licitacin y, en su caso, el costo y forma de pago de las mismas. Cuando el documento que tenga las bases, implique un costo, ste ser fijado slo en razn de la recuperacin de las erogaciones por publicacin de la convocatoria y de los documentos que se entreguen; los interesados podrn revisar tales documentos previamente al pago de dicho costo, el cual ser requisito para participar en la licitacin. III. La fecha, hora y lugar de celebracin del acto de presentacin y apertura de proposiciones, y

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IV. La indicacin de si la licitacin es nacional o internacional; si se realizar bajo la cobertura de algn Tratado, y el idioma o idiomas en que podrn presentarse las proposiciones. A. Tratndose de adquisiciones, arrendamientos y servicios, adems contendrn: 1. La descripcin general, cantidad y unidad de medida de los bienes o servicios que sean objeto de la licitacin, as como la correspondiente a, por lo menos, cinco de las partidas o conceptos de mayor monto; 2. Lugar, plazo de entrega y condiciones de pago, y 3. En el caso de arrendamiento, la indicacin de si ste es con o sin opcin a compra. B. En materia de obra pblica, adems contendrn: 1. La descripcin general de la obra y el lugar en donde se llevarn a cabo los trabajos, as como, en su caso, la indicacin de que podrn subcontratarse partes de la obra; 2. Fecha estimada de inicio y terminacin de los trabajos; 3. La experiencia o capacidad tcnica y financiera que se requiera para participar en la licitacin, de acuerdo con las caractersticas de la obra, y dems requisitos generales que debern cumplir los interesados; 4. La informacin sobre los porcentajes a otorgar por concepto de anticipos, y 5. Los criterios generales conforme a los cuales se adjudicar el contrato. Artculo 33.- Las bases que emitan las dependencias y entidades para las licitaciones pblicas se pondrn a disposicin de los interesados a partir de la fecha de publicacin de la convocatoria y hasta siete das naturales previos al acto de presentacin y apertura de proposiciones, y contendrn, como mnimo, lo siguiente: I. Nombre, denominacin o razn social de la dependencia o entidad convocante; II. Poderes que debern acreditarse; fecha, hora y lugar de la junta de aclaraciones a las bases de la licitacin, siendo optativa la asistencia a las reuniones que, en su caso, se realicen; fecha, hora y lugar para la presentacin y apertura de las proposiciones, garantas, comunicacin del fallo y firma del contrato; III. Sealamiento de que ser causa de descalificacin, el incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en las bases de la licitacin; IV. El idioma o idiomas en que podrn presentarse las proposiciones; V. La indicacin de que ninguna de las condiciones contenidas en las bases de la licitacin, as como en las proposiciones presentadas por los proveedores o contratistas, podrn ser negociadas, y

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VI. Criterios claros y detallados para la adjudicacin de los contratos y la indicacin de que en la evaluacin de las proposiciones en ningn caso podrn utilizarse mecanismos de puntos o porcentajes. A. Tratndose de adquisiciones, arrendamientos y servicios, adems contendrn: 1. Descripcin completa de los bienes o servicios; informacin especfica sobre el mantenimiento, asistencia tcnica y capacitacin; relacin de refacciones que debern cotizarse cuando sean parte integrante del contrato; especificaciones y normas que, en su caso, sean aplicables; dibujos; cantidades; muestras; pruebas que se realizarn; y de ser posible, mtodo para ejecutarlas; periodo de garanta y, en su caso, otras opciones adicionales de cotizacin; 2. Plazo, lugar y condiciones de entrega; 3. Requisitos que debern cumplir quienes deseen participar; 4. Condiciones de precio y pago; 5. La indicacin de si se otorgar anticipo, en cuyo caso deber sealarse el porcentaje respectivo, el que no podr exceder del cincuenta por ciento del monto total del contrato; 6. La indicacin de si la totalidad de los bienes o servicios objeto de la licitacin, o bien, de cada partida o concepto de los mismos, sern adjudicados a un solo proveedor, o si la adjudicacin se har mediante el procedimiento de abastecimiento simultneo a que se refiere el artculo 49, en cuyo caso deber precisarse el nmero de fuentes de abastecimiento requeridas, los porcentajes que se asignarn a cada una, y el porcentaje diferencial en precio que se considerar 7. En el caso de los contratos abiertos, la informacin que corresponda del artculo 48; 8. Sealamiento de que ser causa de descalificacin la comprobacin de que algn proveedor ha acordado con otro u otros elevar los precios de los bienes y servicios; 9. Penas convencionales por atraso en las entregas; 10. Instrucciones para elaborar y entregar las proposiciones y garantas, y 11. La indicacin de que, en los casos de licitacin internacional en que la convocante determine que los pagos se harn en moneda extranjera, los proveedores nacionales, exclusivamente para fines de comparacin, podrn presentar la parte del contenido importado de sus proposiciones, en la moneda extranjera que determine la convocante; pero el pago se efectuar en moneda nacional al tipo de cambio vigente en la fecha en que se haga el pago de los bienes; B. En materia de obra pblica, adems contendrn: 1. Proyectos arquitectnicos y de ingeniera que se requieran para preparar la proposicin; normas de calidad de los materiales y especificaciones de construccin aplicables; catlogo de conceptos, cantidades y unidades de trabajo; y, relacin de conceptos de trabajo, de los cuales debern presentar anlisis y relacin de los costos

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bsicos de materiales, mano de obra y maquinaria de construccin que intervienen en los anlisis anteriores; 2. Relacin de materiales y equipo de instalacin permanente, que en su caso, proporcione la convocante; 3. Origen de los fondos para realizar los trabajos y el importe autorizado para el primer ejercicio, en el caso de obras que rebasen un ejercicio presupuestal; IV. Experiencia, capacidad tcnica y financiamiento y dems requisitos que debern cumplir los interesados; 4. Forma y trminos de pago de los trabajos objeto del contrato; 5. Datos sobre la garanta de seriedad en la proposicin; porcentajes, forma y trminos del o los anticipos que se concedan; y procedimiento de ajuste de costos; 6. Lugar, fecha y hora para la visita al sitio de realizacin de los trabajos, la que se deber llevar a cabo dentro de un plazo no menor de diez das naturales contados a partir de la publicacin de la convocatoria, ni menor de siete das naturales anteriores a la fecha y hora del acto de presentacin y apertura de proposiciones; 7. Informacin especfica sobre las partes de la obra que podrn subcontratarse; 8. Cuando proceda, registro actualizado en la Cmara que le corresponda; 9. Fecha de inicio de los trabajos y fecha estimada de terminacin; 10. Modelo de contrato, y 11. Condiciones de precio y, tratndose de contratos celebrados a precio alzado, las condiciones de pago. Tanto en licitaciones nacionales como internacionales, los requisitos y condiciones que contengan las bases de la licitacin, debern ser los mismos para todos los participantes, especialmente por lo que se refiere a tiempo y lugar de entrega; plazos para la ejecucin de los trabajos; normalizacin; forma y plazo de pago; penas convencionales; anticipos, y garantas. Tratndose de adquisiciones, arrendamientos, servicios y obra pblica financiados con crditos externos otorgados al Gobierno Federal o con su aval, los requisitos para la licitacin sern establecidos por la Secretara. En el ejercicio de sus atribuciones, la Contralora podr intervenir en cualquier acto que contravenga las disposiciones que rigen las materias objeto de esta Ley. Si la Contralora determina la cancelacin del proceso de adjudicacin, la dependencia o entidad reembolsar a los participantes los gastos no recuperables en que hayan incurrido, siempre que stos sean razonables, estn debidamente comprobados y se relacionen directamente con la operacin correspondiente. Artculo 34.- Todo interesado que satisfaga los requisitos de la convocatoria y las bases de la licitacin tendr derecho a presentar su proposicin. Para tal efecto, las

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dependencias y entidades no podrn exigir requisitos adicionales a los previstos por esta Ley. Asimismo, proporcionarn a todos los interesados igual acceso a la informacin relacionada con la licitacin, a fin de evitar favorecer a algn participante. El plazo para la presentacin y apertura de proposiciones no podr ser inferior a cuarenta das naturales contados a partir de la fecha de publicacin de la convocatoria, salvo que, por razones de urgencia justificadas y siempre que ello no tenga por objeto limitar el nmero de participantes, no pueda observarse dicho plazo, en cuyo caso ste no podr ser menor a diez das naturales contados a partir de la fecha de publicacin de la convocatoria. En materia de adquisiciones, arrendamientos y servicios, la reduccin del plazo ser autorizada por el comit de adquisiciones, arrendamientos y servicios. En licitaciones nacionales de adquisiciones, arrendamientos y servicios, el plazo para la presentacin y apertura de proposiciones ser, cuando menos, de quince das naturales contados a partir de la fecha de publicacin de la convocatoria. Artculo 35.- Las dependencias y entidades, siempre que ello no tenga por objeto limitar el nmero de participantes, podrn modificar los plazos u otros aspectos establecidos en la convocatoria o en las bases de la licitacin, cuando menos con siete das naturales de anticipacin a la fecha sealada para la presentacin y apertura de proposiciones siempre que: I. Tratndose de la convocatoria, las modificaciones se hagan del conocimiento de los interesados a travs de los mismos medios utilizados para su publicacin, y II. En el caso de las bases de la licitacin, se publique un aviso a travs de la seccin especializada del Diario. Oficial de la Federacin a que se refiere el artculo 32, a fin de que los interesados concurran, en su caso, ante la propia dependencia o entidad para conocer, de manera especfica, la o las modificaciones respectivas. No ser necesario hacer la publicacin del aviso a que se refiere esta fraccin, cuando las modificaciones deriven de las juntas de aclaraciones, siempre que, a ms tardar en el plazo sealado en este artculo, se entregue copia del acta respectiva a cada uno de los participantes que hayan adquirido las bases de la correspondiente licitacin. Las modificaciones de que trata este artculo no podrn consistir en la sustitucin o variacin sustancial de los bienes, obras o servicios convocados originalmente, o bien, en la adicin de otros distintos. Artculo 36.- En las licitaciones pblicas, la entrega de proposiciones se har por escrito, mediante dos sobres cerrados que contendrn, por separado, la propuesta tcnica y la propuesta econmica, incluyendo en esta ltima la garanta de seriedad de las ofertas. Artculo 37.- Las dependencias y entidades, a travs de la seccin especializada del Diario Oficial de la Federacin a que se refiere el artculo 32, harn del conocimiento general la identidad del participante ganador de cada licitacin pblica. Esta publicacin contendr los requisitos que determine la Secretara. Artculo 38.- Quienes participen en las licitaciones o celebren los contratos a que se refiere esta Ley, debern garantizar:

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I. La seriedad de las proposiciones en los procedimientos de licitacin pblica. La convocante conservar en custodia las garantas de que se trate hasta la fecha del fallo, en que sern devueltas a los licitantes salvo la de aqul a quien se hubiere adjudicado el contrato, la que se retendr hasta el momento en que el proveedor o contratista constituya la garanta de cumplimiento del contrato correspondiente; II. Los anticipos que, en su caso, reciban. Esta garanta deber constituirse por la totalidad del monto del anticipo, y III. El cumplimiento de los contratos. Para los efectos de las fracciones I y III, los titulares de las dependencias y los rganos de gobierno de las entidades, fijarn las bases, forma y porcentajes a los que debern sujetarse las garantas que deban constituirse a su favor. Cuando las dependencias y entidades celebren contratos en los casos sealados en los artculos 81, fraccin V del inciso A y III del inciso B; y 82, bajo su responsabilidad, podrn exceptuar al proveedor o contratista, segn corresponda, de presentar la garanta de cumplimiento del contrato respectivo. Tratndose de obra pblica, las garantas previstas en las fracciones II y III de este artculo, debern presentarse dentro de los quince das naturales siguientes a la fecha en que el contratista reciba copia del fallo de adjudicacin; y el o los anticipos correspondientes se entregarn, a ms tardar, dentro de los quince das naturales siguientes a la presentacin de la garanta. Artculo 39.- Las garantas que deban otorgarse conforme a esta Ley, se constituirn en favor de: I. La Tesorera de la Federacin, por actos o contratos que se celebren con las dependencias a que se refieren las fracciones I y II del artculo l, y con la Procuradura General de la Repblica; II. La Tesorera del Distrito Federal, por actos o contratos que se celebren con el gobierno del Distrito Federal y la Procuradura General de Justicia del Distrito Federal; III. Las entidades, cuando los actos o contratos se celebren con ellas, y IV. Las Tesoreras de los Estados y Municipios, en los casos de los contratos a que se refiere el artculo 6. Artculo 40.- Las dependencias y entidades podrn rescindir administrativamente los contratos en caso de incumplimiento de las obligaciones a cargo del proveedor o contratista. Asimismo las dependencias y entidades podrn dar por terminados anticipadamente los contratos cuando concurran razones de inters general.

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Artculo 41.- Las dependencias y entidades se abstendrn de recibir propuestas o celebrar contrato alguno en las materias a que se refiere esta Ley, con las personas fsicas o morales siguientes: I. Aqullas en que el servidor pblico que intervenga en cualquier forma en la adjudicacin del contrato tenga inters personal, familiar o de negocios, incluyendo aqullas de las que pueda resultar algn beneficio para l, su cnyuge o sus parientes consanguneos hasta el cuarto grado, por afinidad o civiles, o para terceros con los que tenga relaciones profesionales, laborales o de negocios, o para socios o sociedades de las que el servidor pblico o las personas antes referidas formen o hayan formado parte; II. Las que desempeen un empleo, cargo o comisin en el servicio pblico, o bien, las sociedades de las que dichas personas formen parte, sin la autorizacin previa y especfica de la Contralora conforme a la Ley Federal de Responsabilidades de los Servidores Pblicos; as como las inhabilitadas para desempear un empleo, cargo o comisin en el servicio pblico; III. Aquellos proveedores o contratistas que, por causas imputables a ellos mismos, la dependencia o entidad convocante les hubiere rescindido administrativamente un contrato, en ms de una ocasin, dentro de un lapso de dos aos calendario contado a partir de la primera rescisin. Dicho impedimento prevalecer ante la propia dependencia o entidad convocante durante dos aos calendario contados a partir de la fecha de rescisin del segundo contrato; IV. Los proveedores y contratistas que se encuentren en el supuesto de la fraccin anterior respecto de dos o ms dependencias o entidades, durante un ao calendario contado a partir de la fecha en que la Secretara lo haga del conocimiento de las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal; V. Las que no hubieren cumplido sus obligaciones contractuales respecto de las materias de esta Ley, por causas imputables a ellas y que, como consecuencia de ello, haya sido perjudicada gravemente la dependencia o entidad respectiva; VI. Aquellas que hubieren proporcionado informacin que resulte falsa, o que hayan actuado con dolo o mala fe, en algn proceso para la adjudicacin de un contrato, en su celebracin, durante su vigencia o bien en la presentacin o desahogo de una inconformidad; VII. Las que, en virtud de la informacin con que cuente la Contralora, hayan celebrado contratos en contravencin a lo dispuesto por esta Ley; VIII. Los proveedores que se encuentren en situacin de atraso en las entregas de los bienes o servicios por causas imputables a ellos mismos, respecto al cumplimiento de otro u otros contratos y hayan afectado con ello a la dependencia o entidad convocante; IX. Aqullas a las que se les declare en estado de quiebra o, en su caso, sujetas a concurso de acreedores; X. Respecto de las adquisiciones y arrendamientos, as como para la ejecucin de la obra pblica correspondiente, las que realicen o vayan a realizar por s o a travs de empresas que formen parte del mismo grupo empresarial, trabajos de coordinacin, supervisin y

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control de obra e instalaciones, laboratorio de anlisis y control de calidad, laboratorio de mecnica de suelos y de resistencia de materiales y radiografas industriales, preparacin de especificaciones de construccin, presupuesto o la elaboracin de cualquier otro documento para la licitacin de la adjudicacin del contrato de la misma obra; XI. Las que por s o a travs de empresas que formen parte del mismo grupo empresarial, elaboren dictmenes, peritajes y avalos, cuando se requiera dirimir controversias entre tales personas y la dependencia o entidad, y XII. Las dems que por cualquier causa se encuentren impedidas para ello por disposicin de ley. Artculo 42.- El Presidente de la Repblica podr autorizar la contratacin directa de adquisiciones, arrendamientos y servicios, as como de obra pblica, incluido el gasto correspondiente, y establecer los medios de control que estime pertinentes, cuando se realicen con fines exclusivamente militares o para la Armada, o sean necesarias para salvaguardar la integridad, la independencia y la soberana de la Nacin y garantizar su seguridad interior. Artculo 43.- En los procedimientos para la contratacin de adquisiciones, arrendamientos y servicios, as como de obra pblica, las dependencias y entidades optarn, en igualdad de condiciones, por el empleo de los recursos humanos del pas y por la utilizacin de los bienes o servicios de procedencia nacional y los propios de la regin, sin perjuicio de lo dispuesto en los Tratados. Artculo 44.- Las dependencias o entidades no podrn financiar a proveedores la adquisicin o arrendamiento de bienes o la prestacin de servicios, cuando stos vayan a ser objeto de contratacin por parte de las propias dependencias o entidades, salvo que, de manera excepcional y por tratarse de proyectos de infraestructura, se obtenga la autorizacin previa y especfica de la Secretara y de la Contralora. No se considerar como operacin de financiamiento, el otorgamiento de anticipos, los cuales en todo caso, debern garantizarse en los trminos del artculo 38. Artculo 45.- El acto de presentacin y apertura de proposiciones, en el que podrn participar los licitantes que hayan cubierto el costo de las bases de la licitacin, se llevar a cabo en dos etapas, conforme a lo siguiente: I. En la primera etapa, los licitantes entregarn sus proposiciones en sobres cerrados en forma inviolable; se proceder a la apertura de la propuesta tcnica exclusivamente y se desecharn las que hubieren omitido alguno de los requisitos exigidos, las que sern devueltas por la dependencia o entidad, transcurridos quince das naturales contados a partir de la fecha en que se d a conocer el fallo de la licitacin; II. Los participantes rubricarn todas las propuestas tcnicas presentadas. En caso de que la apertura de las proposiciones econmicas no se realice en la misma fecha, los sobres que las contengan sern firmados por los licitantes y los servidores pblicos de la dependencia o entidad presentes, y quedarn en custodia de sta, quien informar la fecha, lugar y hora en que se llevar a cabo la segunda etapa. En su caso, durante este periodo, la dependencia o entidad har el anlisis detallado de las propuestas tcnicas aceptadas;

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III. En la segunda etapa, se proceder a la apertura de las propuestas econmicas de los licitantes cuyas propuestas tcnicas no hubieren sido desechadas en la primera etapa o en el anlisis detallado de las mismas, y se dar lectura en voz alta al importe de las propuestas que contengan los documentos y cubran los requisitos exigidos; IV. En caso de que el fallo de la licitacin no se realice en la misma fecha, dos proveedores, por lo menos, y los servidores pblicos de la convocante presentes, firmarn las proposiciones econmicas aceptadas. La dependencia o entidad sealar fecha, lugar y hora en que se dar a conocer el fallo de la licitacin, el que deber quedar comprendido dentro de los cuarenta das naturales contados a partir de la fecha de inicio de la primera etapa, y podr diferirse por una sola vez, siempre que el nuevo plazo fijado no exceda de veinte das naturales contados a partir del plazo establecido originalmente; V. En junta pblica se dar a conocer el fallo de la licitacin a la que libremente podrn asistir los licitantes que hubieren participado en las etapas de presentacin y apertura de proposiciones. En sustitucin de esta junta, las dependencias y entidades podrn optar por comunicar por escrito el fallo de la licitacin a cada uno de los licitantes; VI. En el mismo acto de fallo o adjunta a la comunicacin referida en la fraccin anterior, las dependencias y entidades proporcionarn por escrito a los licitantes, la informacin acerca de las razones por las cuales su propuesta, en su caso, no fue elegida; asimismo, se levantar el acta del fallo de la licitacin, que firmarn los participantes, a quienes se entregar copia de la misma. El fallo de la licitacin, de ser el caso, se har constar en el acta a que se refiere la fraccin siguiente y VII. La dependencia o entidad levantar acta de las dos etapas del acto de presentacin y apertura de proposiciones, en la que se har constar las propuestas aceptadas, sus importes, as como las que hubieren sido desechadas y las causas que lo motivaron; el acta ser firmada por los participantes y se les entregar copia de la misma. Artculo 46.- Las dependencias y entidades, para hacer la evaluacin de las proposiciones, debern verificar que las mismas incluyan la informacin, documentos y requisitos solicitados en las bases de la licitacin. Una vez hecha la evaluacin de las proposiciones, el contrato se adjudicar a la persona que, de entre los licitantes, rena las condiciones legales, tcnicas y econmicas requeridas por la convocante, y garantice satisfactoriamente el cumplimiento de las obligaciones respectivas. Si resultare que dos o ms proposiciones son solventes y, por tanto, satisfacen la totalidad de los requerimientos de la convocante, el contrato se adjudicar a quien presente la proposicin cuyo precio sea el ms bajo. La dependencia o entidad convocante emitir un dictamen que servir como fundamento para el fallo, en el que har constar el anlisis de las proposiciones admitidas, y se har mencin de las proposiciones desechadas. Contra la resolucin que contenga el fallo no proceder recurso alguno, pero los licitantes podrn inconformarse en los trminos; del artculo 95.

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Artculo 47.- Las dependencias y entidades procedern a declarar desierta una licitacin cuando las posturas presentadas no renan los requisitos de las bases de la licitacin o sus precios no fueren aceptables, y volvern a expedir una nueva convocatoria. Tratndose de licitaciones en las que una o varias partidas se declaren desiertas por no haberse recibido posturas satisfactorias, la dependencia o entidad podr proceder, slo por esas partidas, en los trminos del prrafo anterior, o bien, cuando proceda, en los trminos del artculo 82. Artculo 48.- Las dependencias y entidades podrn celebrar contratos abiertos conforme a lo siguiente: I. Se establecer la cantidad mnima y mxima de bienes por adquirir o arrendar, o bien, el presupuesto mnimo y mximo que podr ejercerse en la adquisicin o el arrendamiento; En el caso de servicios, se establecer el plazo mnimo y mximo para la prestacin, o bien, el presupuesto mnimo y mximo que podr ejercerse; II. Se har una descripcin completa de los bienes o servicios relacionada con sus correspondientes precios unitarios; III. En la solicitud y entrega de los bienes se har referencia al contrato celebrado; IV. Su vigencia no exceder del ejercicio fiscal correspondiente a aqul en que se suscriban, salvo que se obtenga previamente autorizacin para afectar recursos presupuestales de aos posteriores, en trminos de la Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Pblico Federal y su Reglamento; V. Como mximo, cada treinta das naturales se har el pago de los bienes entregados o de los servicios prestados en tal periodo, y VI. En ningn caso, su vigencia exceder de tres ejercicios fiscales. Artculo 49.- Las dependencias y entidades, previa justificacin de la conveniencia de distribuir la adjudicacin de los requerimientos de un mismo bien a dos o ms proveedores, podrn hacerlo siempre que as se haya establecido en las bases de la licitacin En este caso, el porcentaje diferencial en precio que se considerar para determinar los proveedores susceptibles de adjudicacin, no podr ser superior al cinco por ciento respecto de la proposicin solvente ms baja. Artculo 50.- Los contratos que deban formalizarse como resultado de su adjudicacin, debern suscribirse en un trmino no mayor de veinte das naturales contados a partir de la fecha en que se hubiere notificado al proveedor el fallo correspondiente. El proveedor a quien se hubiere adjudicado el contrato como resultado de una licitacin, perder en favor de la convocante la garanta que hubiere otorgado si, por causas imputables a l, la operacin no se formaliza dentro del plazo a que se refiere este artculo, pudiendo la dependencia o entidad adjudicar el contrato al participante que haya

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presentado la segunda proposicin solvente ms baja, de conformidad con lo asentado en el dictamen a que se refiere el artculo 46, y as sucesivamente en caso de que este ltimo no acepte la adjudicacin, siempre que la diferencia en precio con respecto a la postura que inicialmente hubiere resultado ganadora, en todo caso, no sea superior al diez por ciento. El proveedor a quien se hubiere adjudicado el contrato no estar obligado a suministrar los bienes o prestar el servicio, si la dependencia o entidad, por causas no imputables al mismo proveedor, no firmare el contrato dentro del plazo establecido en este artculo, en cuyo caso se le reembolsarn los gastos no recuperables en que hubiere incurrido, siempre que stos sean razonables, estn debidamente comprobados y se relacionen directamente con la licitacin de que se trate. El atraso de la dependencia o entidad en la formalizacin de los contratos respectivos, prorrogara en igual plazo la fecha de cumplimiento de las obligaciones asumidas por ambas partes. Los derechos y obligaciones que se deriven de los contratos de adquisiciones, arrendamientos o servicios no podrn cederse en forma parcial ni total en favor de cualesquiera otra persona fsica o moral, con excepcin de los derechos de cobro, en cuyo caso se deber contar con la conformidad previa de la dependencia o entidad de que se trate. Artculo 51.- En las adquisiciones, arrendamientos y servicios, deber pactarse preferentemente la condicin de precio fijo. En casos justificados se podrn pactar en el contrato decrementos o incrementos a los precios, de acuerdo con la frmula que determine previamente la convocante en las bases de la licitacin. En ningn caso procedern ajustes que no hubieren sido considerados en las propias bases de la licitacin. Tratndose de bienes o servicios sujetos a precios oficiales, se reconocern los incrementos autorizados. Artculo 52.- Las dependencias y entidades debern pagar al proveedor el precio estipulado en el contrato, a ms tardar dentro de los veinte das naturales siguientes contados a partir de la fecha en que se haga exigible la obligacin a cargo de la propia dependencia o entidad. En caso de incumplimiento en los pagos a que se refiere el prrafo anterior y sin perjuicio de la responsabilidad del servidor pblico que corresponda de la dependencia o entidad, sta deber pagar gastos financieros conforme a una tasa que ser igual a la establecida por la Ley de Ingresos de la Federacin en los casos de prrroga para el pago de crditos fiscales. Dichos gastos se calcularn sobre las cantidades no pagadas y se computarn por das calendario desde que se venci el plazo pactado, hasta la fecha en que se pongan efectivamente las cantidades a disposicin del proveedor. Artculo 53.- Dentro de su presupuesto aprobado y disponible, las dependencias y entidades, bajo su responsabilidad y por razones fundadas, podrn acordar el incremento en la cantidad de bienes solicitados mediante modificaciones a sus contratos vigentes, dentro de los seis meses posteriores a su firma, siempre que el monto total de las modificaciones no rebase, en conjunto, el quince por ciento de los conceptos y volmenes

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establecidos originalmente en los mismos y el precio de los bienes sea igual al pactado originalmente. Igual porcentaje se aplicar a las modificaciones o prrrogas que se hagan respecto de la vigencia de los contratos de arrendamientos o servicios. Tratndose de contratos en los que se incluyan bienes o servicios de diferentes caractersticas, el porcentaje se aplicar para cada partida o concepto de los bienes o servicios de que se trate. Cualquier modificacin a los contratos deber formalizarse por escrito; por parte de las dependencias y entidades, los instrumentos legales respectivos sern suscritos por el servidor pblico que lo haya hecho en el contrato o quien lo sustituya. Las dependencias y entidades se abstendrn de hacer modificaciones que se refieran a precios, anticipos, pagos progresivos, especificaciones y, en general, cualquier cambio que implique otorgar condiciones ms ventajosas a un proveedor comparadas con las establecidas originalmente. Artculo 54.-Las dependencias y entidades podrn pactar penas convencionales a cargo del proveedor por atraso en el cumplimiento de los contratos. En las operaciones en que se pactare ajuste de precios, la penalizacin se calcular sobre el precio ajustado. Tratndose de incumplimiento del proveedor por la no entrega de los bienes o de la prestacin del servicio, ste deber reintegrar los anticipos ms los intereses correspondientes, conforme a una tasa que ser igual a la establecida por la Ley de Ingresos de la Federacin en los casos de prorroga para el pago de crditos fiscales. Los cargos se calcularn sobre el monto del anticipo no amortizado y se computarn por das calendario desde la fecha de su entrega hasta la fecha en que se pongan efectivamente las cantidades a disposicin de la dependencia o entidad. Los proveedores quedarn obligados ante la dependencia o entidad a responder de los defectos y vicios ocultos de los bienes y de la calidad de los servicios, as como de cualquier otra responsabilidad en que hubieren incurrido, en los trminos sealados en el contrato respectivo y en el Cdigo Civil para el Distrito Federal en Materia Comn y para toda la Repblica en Materia Federal. Los proveedores cubrirn las cuotas compensatorias a que, conforme a la ley de la materia, pudiere estar sujeta la importacin de bienes objeto de un contrato, y en estos casos no procedern incrementos a los precios pactados, ni cualquier otra modificacin al contrato. Artculo 55.- Las dependencias y entidades estarn obligadas a mantener los bienes adquiridos o arrendados en condiciones apropiadas de operacin, mantenimiento y conservacin, as como vigilar que los mismos se destinen al cumplimiento de los programas y acciones previamente determinados. Para los efectos del prrafo anterior, las dependencias y entidades, en los actos o contratos de adquisiciones, arrendamientos o servicios, debern estipular las condiciones que garanticen su correcta operacin y funcionamiento; el aseguramiento del bien o

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bienes de que se trate para garantizar su integridad hasta el momento de su entrega y, en caso de ser necesario, la capacitacin del personal que operar los equipos.

Captulo III De los Procedimientos y Contratos de Obra Pblica Artculo 56.- Las dependencias y entidades podrn realizar obra pblica por contrato o por administracin directa. Artculo 57.- Para los efectos de esta Ley, los contratos de obra pblica podrn ser de dos tipos: I. Sobre la base de precios unitarios, en cuyo caso el importe de la remuneracin o pago total que deba cubrirse al contratista se har por unidad de concepto de trabajo terminado, o II. A precio alzado, en cuyo caso el importe de la remuneracin o pago total fijo que deba cubrirse al contratista ser por la obra totalmente terminada y ejecutada en el plazo establecido. Las proposiciones que presenten los contratistas para la celebracin de estos contratos, tanto en sus aspectos tcnicos como econmicos, debern estar desglosadas por actividades principales. Los contratos de este tipo no podrn ser modificados en monto o plazo, ni estarn sujetos a ajuste de costos. Los contratos que contemplen proyectos integrales se celebrarn a precio alzado. Las dependencias y entidades podrn incorporar las modalidades de contratacin que tiendan a garantizar al Estado las mejores condiciones en la ejecucin de la obra, siempre que con ello no se desvirte el tipo de contrato con que se haya licitado. Artculo 58.- El acto de presentacin y apertura de proposiciones, en el que podrn participar los licitantes que hayan cubierto el costo de las bases de la licitacin, se llevar a cabo en dos etapas, conforme a lo siguiente: I. En la primera etapa, los licitantes entregarn sus proposiciones en sobres cerrados en forma inviolable; se proceder a la apertura de la propuesta tcnica exclusivamente y se desecharn las que hubieren omitido alguno de los requisitos exigidos, las que sern devueltas por la dependencia o entidad, transcurridos quince das naturales contados a partir de la fecha en que se d a conocer el fallo de la licitacin; II. Los licitantes y los servidores pblicos de la dependencia o entidad presentes rubricarn todas las propuestas tcnicas presentadas, as como los correspondientes sobres cerrados que contengan las propuestas econmicas de aquellos licitantes cuyas propuestas tcnicas no hubieren sido desechadas, y quedarn en custodia de la propia dependencia o entidad, quien informar la fecha, lugar y hora en que se llevar a cabo la segunda etapa. Durante este periodo, la dependencia o entidad har el anlisis detallado de las propuestas tcnicas aceptadas;

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III. Se levantar acta de la primera etapa, en la que se harn constar las propuestas tcnicas aceptadas, as como las que hubieren sido desechadas y las causas que lo motivaron; el acta ser firmada por los participantes y se les entregar copia de la misma; IV. En la segunda etapa, se proceder a la apertura de las propuestas econmicas de los licitantes cuyas propuestas tcnicas no hubieren sido desechadas en la primera etapa o en el anlisis detallado de las mismas, y se dar lectura en voz alta al importe total de las propuestas que cubran los requisitos exigidos. Los participantes rubricarn el catlogo de conceptos, en que se consignen los precios y el importe total de los trabajos objeto de la licitacin; V. Se sealarn fecha, lugar y hora en que se dar a conocer el fallo de la licitacin; esta fecha deber quedar comprendida dentro de los cuarenta das naturales contados a partir de la fecha de inicio de la primera etapa, y podr diferirse por una sola vez, siempre que el nuevo plazo fijado no exceda de cuarenta das naturales contados a partir del plazo establecido originalmente; VI. Se levantar acta de la segunda etapa en la que se har constar las propuestas aceptadas, sus importes, as como las que hubieren sido desechadas y las causas que lo motivaron; el acta ser firmada por los participantes y se les entregar copia de la misma; VII. En junta pblica se dar a conocer el fallo de la licitacin, a la que libremente podrn asistir los licitantes que hubieren participado en las etapas de presentacin y apertura de proposiciones. En sustitucin de esta junta, las dependencias y entidades podrn optar por comunicar el fallo de la licitacin por escrito a cada uno de los licitantes, y VIII. En el mismo acto de fallo o adjunta a la comunicacin referida en la fraccin anterior, las dependencias y entidades proporcionarn por escrito a los licitantes, la informacin acerca de las razones por las cuales su propuesta, en su caso, no fue elegida; asimismo, se levantar el acta del fallo de la licitacin, que firmarn los participantes, a quienes se entregar copia de la misma. Artculo 59.- Las dependencias y entidades, para hacer la evaluacin de las proposiciones, debern verificar que las mismas incluyan la informacin, documentos y requisitos solicitados en las bases de la licitacin; que el programa de ejecucin sea factible de realizar, dentro del plazo solicitado, con los recursos considerados por el licitante, y, que las caractersticas, especificaciones y calidad de los materiales sean de las requeridas por la convocante. Las dependencias y entidades tambin verificarn el debido anlisis, clculo e integracin de los precios unitarios, conforme a las disposiciones que expida la Secretara. Una vez hecha la evaluacin de las proposiciones, el contrato se adjudicar a la persona que, de entre los licitantes, rena las condiciones legales, tcnicas y econmicas requeridas por la convocante, y garantice satisfactoriamente el cumplimiento de las obligaciones respectivas. Si resultare que dos o ms proposiciones son solventes y, por tanto, satisfacen la totalidad de los requerimientos de la convocante, el contrato se adjudicar a quien presente la proposicin cuyo precio sea el ms bajo.

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La dependencia o entidad convocante emitir un dictamen que servir como fundamento para el fallo, en el que har constar el anlisis de las proposiciones admitidas, y se har mencin de las proposiciones desechadas. Contra la resolucin que contenga el fallo no proceder recurso alguno, pero los licitantes podrn inconformarse en los trminos del artculo 95. Artculo 60.- Las dependencias y entidades no adjudicarn el contrato cuando a su juicio las posturas presentadas no renan los requisitos de las bases de la licitacin o sus precios no fueren aceptables, y volvern a expedir una convocatoria. Artculo 61.- Los contratos de obra pblica contendrn, como mnimo, las declaraciones y estipulaciones referentes a: I. La autorizacin de la inversin para cubrir el compromiso derivado del contrato; II. El precio a pagar por los trabajos objeto del contrato; III. La fecha de iniciacin y terminacin de los trabajos; IV. Porcentajes, nmero y fechas de las exhibiciones y amortizacin de los anticipos para inicio de los trabajos y para compra o produccin de los materiales; V. Forma y trminos de garantizar la correcta inversin de los anticipos y el cumplimiento del contrato; VI. Plazos, forma y lugar de pago de las estimaciones de trabajos ejecutados, as como de los ajustes de costos; VII. Montos de las penas convencionales; VIII. Forma en que el contratista, en su caso, reintegrar las cantidades que, en cualquier forma, hubiere recibido en exceso para la contratacin o durante la ejecucin de la obra, para lo cual se utilizar el procedimiento establecido en el segundo prrafo del artculo 69; IX. Procedimiento de ajuste de costos que deber ser determinado desde las bases de la licitacin por la dependencia o entidad, el cual deber regir durante la vigencia del contrato; X. La descripcin pormenorizada de la obra que se deba ejecutar, debiendo acompaar, como parte integrante del contrato, los proyectos, planos, especificaciones, programas y presupuestos correspondientes, y XI. En su caso, los procedimientos mediante los cuales las partes, entre s, resolvern controversias futuras y previsibles que pudieren versar sobre problemas especficos de carcter tcnico y administrativo. Artculo 62.- La adjudicacin del contrato obligar a la dependencia o entidad y a la persona en quien hubiere recado dicha adjudicacin a formalizar el documento relativo, dentro de los treinta das naturales siguientes al de la adjudicacin.

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Si el interesado no firmare el contrato perder en favor de la convocante la garanta que hubiere otorgado y la dependencia o entidad podr, sin necesidad de un nuevo procedimiento, adjudicar el contrato al participante que haya presentado la siguiente proposicin solvente ms baja, de conformidad con lo asentado en el dictamen a que se refiere el articulo 59, y as sucesivamente en caso de que este ltimo no acepte la adjudicacin, siempre que la diferencia en precio con respecto a la postura que inicialmente hubiere resultado ganadora, en todo caso, no sea superior al diez por ciento. Si la dependencia o entidad no firmare el contrato respectivo, el contratista, sin incurrir en responsabilidad, podr determinar no ejecutar la obra. En este supuesto, la dependencia o entidad liberar la garanta otorgada para el sostenimiento de su proposicin y cubrir los gastos no recuperables en que hubiere incurrido el contratista para preparar y elaborar su propuesta, siempre que stos sean razonables, estn debidamente comprobados y se relacionen directamente con la licitacin de que se trate. El contratista a quien se adjudique el contrato, no podr hacer ejecutar la obra por otro; pero, con autorizacin previa de la dependencia o entidad de que se trate, podr hacerlo respecto de partes de la obra o cuando adquiera materiales o equipos que incluyan su instalacin en la obra. Esta autorizacin previa no se requerir cuando la dependencia o entidad seale especficamente en las bases de la licitacin, las partes de la obra que podrn ser objeto de subcontratacin. En todo caso, el contratista seguir siendo el nico responsable de la ejecucin de la obra ante la dependencia o entidad. Las empresas con quienes se contrate la realizacin de obras pblicas, adquisiciones y servicios, podrn presentar conjuntamente proposiciones en las correspondientes licitaciones, sin necesidad de constituir una nueva sociedad, siempre que, para tales efectos, al celebrar el contrato respectivo, se establezcan con precisin, a satisfaccin de la dependencia o entidad, las partes de la obra que cada empresa se obligar a ejecutar as como la manera en que, en su caso, se exigira el cumplimiento de las obligaciones. Los derechos y obligaciones que se deriven de los contratos de obra pblica no podrn cederse en forma parcial o total en favor de cualesquiera otra persona fsica o moral, con excepcin de los derechos de cobro sobre las estimaciones por trabajos ejecutados, en cuyo supuesto se deber contar con la conformidad previa de la dependencia o entidad de que se trate. Artculo 63.- El otorgamiento de los anticipos se deber pactar en los contratos de obra pblica conforme a lo siguiente: I. Los importes de los anticipos concedidos sern puestos a disposicin del contratista con antelacin a la fecha pactada para el inicio de los trabajos; el atraso en la entrega del anticipo, ser motivo para diferir en igual plazo el programa de ejecucin pactado. Cuando el contratista no entregue la garanta de los anticipos dentro del plazo sealado en el artculo 38, no proceder el diferimiento y por lo tanto deber iniciar la obra en la fecha establecida originalmente. Los contratistas, en su proposicin, debern considerar para la determinacin del costo financiero de los trabajos, el importe de los anticipos;

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II. No se otorgarn anticipos para los convenios que se celebren en trminos del artculo 70, salvo los que se celebren conforme al ltimo prrafo del mismo, ni para los importes resultantes de los ajustes de costos del contrato o convenios, que se generen durante l ejercicio presupuestal de que se trate, y III. Para la amortizacin de los anticipos en los casos de rescisin de contrato, el saldo por amortizar se reintegrar a la dependencia o entidad en un plazo no mayor de veinte das naturales contados a partir de la fecha en que le sea comunicada la rescisin al contratista. El contratista que no reintegre el saldo por amortizar en el plazo sealado en esta fraccin, cubrir los cargos que resulten conforme a la tasa y el procedimiento de clculo establecidos en el segundo prrafo del artculo 69. Artculo 64.- Las dependencias y entidades establecern la residencia de supervisin con anterioridad a la iniciacin de la obra, y ser la responsable directa de la supervisin, vigilancia, control y revisin de los trabajos, incluyendo la aprobacin de las estimaciones presentadas por los contratistas. Artculo 65.- La ejecucin de la obra contratada deber iniciarse en la fecha sealada, y para ese efecto, la dependencia o entidad contratante oportunamente pondr a disposicin del contratista el o los inmuebles en que deba llevarse a cabo. El incumplimiento de la dependencia o entidad, prorrogar en igual plazo la fecha originalmente pactada de terminacin de los trabajos. Artculo 66.- Las estimaciones de trabajos ejecutados, a mas tardar, se presentarn por el contratista a la dependencia o entidad por periodos mensuales, acompaadas de la documentacin que acredite la procedencia de su pago. Las estimaciones por trabajos ejecutados debern pagarse por parte de la dependencia o entidad, bajo su responsabilidad, dentro de un plazo no mayor a treinta das naturales, contados a partir de la fecha en que las hubiere recibido el residente de supervisin de la obra de que se trate. Las diferencias tcnicas o numricas pendientes de pago se resolvern y, en su caso, incorporarn en la siguiente estimacin. Artculo 67.- Cuando ocurran circunstancias de orden econmico no previstas en el contrato, que determinen un aumento o reduccin de los costos de los trabajos an no ejecutados conforme al programa pactado, dichos costos podrn ser revisados, atendiendo a lo acordado por las partes en el respectivo contrato. El aumento o reduccin correspondiente deber constar por escrito. No dar lugar a ajuste de costos las cuotas compensatorias a que conforme a la ley de la materia, pudiere estar sujeta la importacin de bienes contemplados en la realizacin de una obra. Artculo 68.-- El procedimiento de ajuste de costos deber pactarse en el contrato y se sujetar a lo siguiente:

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I. Los ajustes se calcularn a partir de la fecha en que se haya producido el incremento o decremento en el costo de los insumos respecto de la obra faltante de ejecutar, conforme al programa de ejecucin pactado en el contrato o, en caso de existir atraso no imputable al contratista, con respecto al programa vigente; Cuando el atraso sea por causa imputable al contratista, proceder el ajuste de costos exclusivamente para la obra que debiera estar pendiente de ejecutar conforme al programa originalmente pactado; II. Los incrementos o decrementos de los costos de los insumos, sern calculados con base en los relativos o el ndice que determine la Secretara. Cuando los relativos que requiera el contratista o la contratante no se encuentren dentro de los publicados por la Secretara, las dependencias y entidades procedern a calcularlos conforme a los precios que investiguen, utilizando los lineamientos y metodologa que expida la Secretara; III. Los precios del contrato permanecern fijos hasta la terminacin de los -trabajos contratados. El ajuste se aplicar a los costos directos, conservando constantes los porcentajes de indirectos y utilidad originales durante el ejercicio del contrato; el costo por financiamiento estar sujeto a las variaciones de la tasa de inters propuesta y IV. A los dems lineamientos que para tal efecto emita la Secretara. El ajuste de costos que corresponda a los trabajos ejecutados conforme a las estimaciones correspondientes, deber cubrirse por parte de la dependencia o entidad, a solicitud del contratista, a ms tardar dentro de los treinta das naturales siguientes a la fecha en que la dependencia o entidad resuelva por escrito el aumento o reduccin respectivo. Artculo 69.- En caso de incumplimiento en los pagos de estimaciones y de ajustes de costos, la dependencia o entidad, a solicitud del contratista, deber pagar gastos financieros conforme a una tasa que ser igual a la establecida por la Ley de Ingresos de la Federacin en los casos de prrroga para el pago de crditos fiscales. Dichos gastos se calcularn sobre las cantidades no pagadas y se computarn por das calendario desde que se venci el plazo, hasta la fecha en que se pongan efectivamente las cantidades a disposicin del contratista. Tratndose de pagos en exceso que haya recibido el contratista, ste deber reintegrar las cantidades pagadas en exceso, ms los intereses correspondientes, conforme a una tasa que ser igual a la establecida por la Ley de Ingresos de la Federacin en los casos de prrroga para el pago de crditos fiscales. Los cargos se calcularn sobre las cantidades pagadas en exceso en cada caso y se computarn por das calendario desde la fecha del pago hasta la fecha en que se pongan efectivamente las cantidades a disposicin de la dependencia o entidad. Lo previsto en este artculo deber pactarse en los contratos respectivos. Artculo 70.-Las dependencias y entidades podrn, dentro del programa de inversiones aprobado, bajo su responsabilidad y por razones fundadas y explcitas, modificar los contratos de obra pblica mediante convenios, siempre y cuando stos, considerados conjunta o separadamente, no rebasen el veinticinco por ciento del monto o del plazo pactados en el contrato, ni impliquen variaciones sustanciales al proyecto original.

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Si las modificaciones exceden el porcentaje indicado o varan sustancialmente el proyecto, se deber celebrar, por una sola vez, un convenio adicional entre las partes respecto de las nuevas condiciones, en los trminos del artculo 29. Este convenio adicional deber ser autorizado bajo la responsabilidad del titular de la dependencia o entidad o por el oficial mayor o su equivalente en entidades. Dichas modificaciones no podrn, en modo alguno, afectar las condiciones que se refieran a la naturaleza y caractersticas esenciales de la obra objeto del contrato original, ni convenirse para eludir en cualquier forma el cumplimiento de la Ley o de los Tratados. De las autorizaciones a que se refiere el prrafo anterior, el titular de la dependencia o entidad, de manera indelegable, informar a la Secretara, a la Contralora y, en su caso, al rgano de gobierno. Al efecto, a ms tardar el ltimo da hbil de cada mes, deber presentarse un informe que se referir a las autorizaciones otorgadas en el mes calendario inmediato anterior. No sern aplicables los lmites que se establecen en este artculo cuando se trate de contratos cuyos trabajos se refieran a la conservacin, mantenimiento o restauracin de los inmuebles a que se refiere el artculo 5o. de la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueolgicos, Artsticos e Histricos, en los que no sea posible determinar el catlogo de conceptos, las cantidades de trabajo, las especificaciones correspondientes o el programa de ejecucin. Artculo 71.- Las dependencias y entidades podrn suspender temporalmente en todo o en parte la obra contratada, por cualquier causa justificada. Los titulares de las dependencias y los rganos de gobierno de las entidades designarn a los servidores pblicos que podrn ordenar la suspensin. Artculo 72.- En la suspensin, rescisin administrativa o terminacin anticipada de los contratos de obra pblica, deber observarse lo siguiente: I. Cuando se determine la suspensin de la obra o se rescinda el contrato por causas imputables a la dependencia o entidad, sta pagar los trabajos ejecutados, as como los gastos no recuperables, siempre que stos sean razonables, estn debidamente comprobados y se relacionen directamente con el contrato de que se trate; II. En caso de rescisin del contrato por causas imputables al contratista, la dependencia o entidad proceder a hacer efectivas las garantas y se abstendr de cubrir los importes resultantes de trabajos ejecutados aun no liquidados, hasta que se otorgue el finiquito correspondiente, lo que deber efectuarse dentro de los cuarenta das naturales siguientes a la fecha de notificacin de la rescisin. En dicho finiquito deber preverse el sobrecosto de los trabajos an no ejecutados que se encuentren atrasados conforme al programa vigente, as como lo relativo a la recuperacin de los materiales y equipos que, en su caso, le hayan sido entregados; III. Cuando concurran razones de inters general que den origen a la terminacin anticipada del contrato, la dependencia o entidad pagar al contratista los trabajos ejecutados, as como los gastos no recuperables, siempre que stos sean razonables, estn debidamente comprobados y se relacionen directamente con el contrato de que se trate,

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IV. Cuando por caso fortuito o fuerza mayor se imposibilite la continuacin de los trabajos, el contratista podr suspender la obra. En este supuesto, si opta por la terminacin anticipada del contrato, deber presentar su solicitud a la dependencia o entidad, quien resolver dentro de los veinte das naturales siguientes a la recepcin de la misma; en caso de negativa, ser necesario que el contratista obtenga de la autoridad judicial la declaratoria correspondiente. Artculo 73.- De ocurrir los supuestos establecidos en el artculo 72, las dependencias y entidades comunicarn la suspensin, rescisin o terminacin anticipada del contrato al contratista; posteriormente, lo harn del conocimiento de la Secretara y de la Contralora, a ms tardar el ltimo da hbil de cada mes, mediante un informe que se referir a los actos llevados a cabo en el mes calendario inmediato anterior. Artculo 74.- El contratista comunicara a la dependencia o entidad la terminacin de los trabajos que le fueron encomendados y sta verificar que los trabajos estn debidamente concluidos dentro del plazo que se pacte expresamente en el contrato. Una vez que se haya constatado la terminacin de los trabajos en los trminos del prrafo anterior, la dependencia o entidad proceder a su recepcin dentro del plazo que para tal efecto se haya establecido en el propio contrato. Al concluir dicho plazo, sin que la dependencia o entidad haya recibido los trabajos, stos se tendrn por recibidos. La dependencia o entidad, si esta ltima es de aquellas cuyos presupuestos se encuentren incluidos en el Presupuesto de Egresos de la Federacin o en el del gobierno del Distrito Federal o de las que reciban transferencias con cargo a dichos presupuestos, comunicar a la Contralora la terminacin de los trabajos e informar la fecha sealada para su recepcin a fin de que, si lo estima conveniente, nombre representantes que asistan al acto. En la fecha sealada, la dependencia o entidad, bajo su responsabilidad, recibir los trabajos y levantar el acta correspondiente. Artculo 75.- Concluida la obra, no obstante su recepcin formal, el contratista quedar obligado a responder de los defectos que resultaren en la misma, de los vicios ocultos, y de cualquier otra responsabilidad en que hubiere incurrido, en los trminos sealados en el contrato respectivo y en el Cdigo Civil para el Distrito Federal en Materia Comn y para toda la Repblica en Materia Federal. Para garantizar durante un plazo de doce meses el cumplimiento de las obligaciones a que se refiere el prrafo anterior, previamente a la recepcin de los trabajos, los contratistas, a su eleccin, podrn constituir fianza por el equivalente al diez por ciento del monto total ejercido de la obra; presentar una carta de crdito irrevocable por el equivalente al cinco por ciento del monto total ejercido de la obra, o bien, aportar recursos lquidos por una cantidad equivalente al cinco por ciento del mismo monto en fideicomisos especialmente constituidos para ello. Los recursos aportados en fideicomiso debern invertirse en instrumentos de renta fija.

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Los contratistas, en su caso, podrn retirar sus aportaciones en fideicomiso y los respectivos rendimientos, transcurridos doce meses a partir de la fecha de recepcin de los trabajos. Quedarn a salvo los derechos de las dependencias y entidades para exigir el pago de las cantidades no cubiertas de la indemnizacin que a su juicio corresponda, una vez que se hagan efectivas las garantas constituidas conforme a este artculo. Artculo 76.- El contratista ser el nico responsable de la ejecucin de los trabajos y deber sujetarse a todos los reglamentos y ordenamientos de las autoridades competentes en materia de construccin, seguridad y uso de la va pblica, as como a las disposiciones establecidas al efecto por la dependencia o entidad contratante. Las responsabilidades, y los daos y perjuicios que resultaren por su inobservancia, sern a cargo del contratista. Artculo 77.- Cumplidos los requisitos establecidos en el artculo 29, las dependencias y entidades podrn realizar obra pblica por administracin directa, siempre que posean la capacidad tcnica y los elementos necesarios para tal efecto, consistentes en maquinaria, equipo de construccin y personal tcnico que se requieran para el desarrollo de los trabajos respectivos, y podrn segn el caso: I. Utilizar la mano de obra local complementaria que se requiera, lo que invariablemente deber llevarse a cabo por obra determinada; II. Alquilar el equipo y maquinaria de construccin complementario, y III. Utilizar los servicios de fletes y acarreos complementarios que se requieran. En la ejecucin de obra por administracin directa no podrn participar terceros como contratistas, independientemente de las modalidades que stos adopten. Los rganos internos de control de las dependencias y entidades, previamente a la ejecucin de las obras por administracin directa, verificarn que se cuente con los programas de ejecucin, de utilizacin de recursos humanos y de utilizacin de maquinaria y equipo de construccin. Previamente a la ejecucin de la obra, el titular de la dependencia o entidad o el oficial mayor o su equivalente en las entidades, emitir el acuerdo respectivo, del cual formarn parte: la descripcin pormenorizada de la obra que se deba ejecutar, los proyectos, planos, especificaciones, programas de ejecucin y suministro, y el presupuesto correspondiente. En la ejecucin de obras por administracin directa sern aplicables, en lo conducente, las disposiciones de esta Ley. Artculo 78.- No quedan comprendidos dentro de los servicios relacionados con la obra pblica, los .que tengan como fin la contratacin y ejecucin de la obra de que se trate por cuenta y orden de las dependencias o entidades, por lo que no podrn celebrarse contratos de servicios para tal objeto.

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Artculo 79.- Las dependencias y entidades que realicen obra pblica por administracin directa o mediante contrato y los contratistas con quienes aqullas contraten, observarn, en su caso, las disposiciones que en materia de construccin rijan en el mbito estatal y municipal.

CAPITULO IV De las Excepciones a la Licitacin Pblica Artculo 80.- En los supuestos y con sujecin a las formalidades que prevn los artculos 81 y 82, las dependencias y entidades, bajo su responsabilidad, podrn optar por no llevar a cabo el procedimiento de licitacin pblica y celebrar contratos de adquisiciones, arrendamientos, servicios y obra pblica, a travs de un procedimiento de invitacin restringida. La opcin que las dependencias y entidades ejerzan, deber fundarse, segn las circunstancias que concurran en cada caso, en criterios de economa, eficacia, eficiencia, imparcialidad y honradez que aseguren las mejores condiciones para el Estado. En el dictamen a que se refieren los artculos 46 y 59, segn corresponda, debern acreditar, de entre los criterios mencionados, aqullos en que se funda el ejercicio de la opcin, y contendr adems: I. El valor del contrato; II. Tratndose de adquisiciones, arrendamientos y servicios, una descripcin general de los bienes o servicios correspondientes y, tratndose de obra pblica, una descripcin general de la obra correspondiente; III. La nacionalidad del proveedor o contratista, segn corresponda, y IV. Tratndose de adquisiciones y arrendamientos, el origen de los bienes. En estos casos, el titular de la dependencia o entidad, a ms tardar el ltimo da hbil de cada mes, enviar a la Secretara, a la Contralora y, en su caso, al rgano de gobierno, un informe que se referir a las operaciones autorizadas en el mes calendario inmediato anterior, acompaando copia del dictamen aludido en el segundo prrafo de este artculo. En adquisiciones, arrendamientos y servicios, el informe podr ser enviado por el presidente del comit de adquisiciones a que se refiere el artculo 24, en caso de que as lo autorice el titular de la dependencia o entidad. En materia de obras publicas, esta obligacin ser indelegable. No ser necesario rendir este informe en las operaciones que se realicen al amparo de los artculos 81, fraccin VI del inciso A, y 83. Artculo 81.- Las dependencias y entidades, bajo su responsabilidad, podrn contratar adquisiciones, arrendamientos, servicios y obra pblica, a travs de un procedimiento de invitacin restringida, cuando:

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I. El contrato slo pueda celebrarse con una determinada persona por tratarse de obras de arte, titularidad de patentes, derechos de autor u otros derechos exclusivos; II. Peligre o se altere el orden social, la economa, los servicios pblicos, la salubridad, la seguridad o el ambiente de alguna zona o regin del pas, como consecuencia de desastres producidos por fenmenos naturales, por casos fortuitos o de fuerza mayor, o existan circunstancias que puedan provocar prdidas o costos adicionales importantes; III. Se hubiere rescindido el contrato respectivo por causas imputables al proveedor o contratista. En estos casos la dependencia o entidad podr adjudicar el contrato al licitante que haya presentado la siguiente proposicin solvente ms baja, siempre que la diferencia en precio con respecto a la postura que inicialmente hubiere resultado ganadora no sea superior al diez por ciento, y IV. Se realicen dos licitaciones pblicas sin que en ambas se hubiesen recibido proposiciones solventes. A. Tratndose de adquisiciones, arrendamientos y servicios, adems podr seguirse un procedimiento de invitacin restringida cuando: 1. Existan razones justificadas para la adquisicin y arrendamiento de bienes de marca determinada; 2. Se trate de adquisiciones de bienes perecederos, granos y productos alimenticios bsicos o semiprocesados y, bienes usados. Tratndose de estos ltimos, el precio de adquisicin no podr ser mayor al que se determine mediante avalo que practicarn las instituciones de banca y crdito u otros terceros legitimados para ello conforme a las disposiciones aplicables; 3. Se trate de servicios de consultora cuya difusin pudiera afectar al inters pblico o comprometer informacin de naturaleza confidencial para el Gobierno Federal; 4. Se trate de adquisiciones, arrendamientos o servicios cuya contratacin se realice con campesinos o grupos urbanos marginados y que la dependencia o entidad contrate directamente con los mismos o con las personas morales constituidas por ellos; 5. Se trate de adquisiciones de bienes que realicen las dependencias y entidades para su comercializacin o para someterlos a procesos productivos en cumplimiento de su objeto o fines propios; 6. Se trate de servicios de mantenimiento, conservacin, restauracin y reparacin de bienes en los que no sea posible precisar su alcance, establecer el catlogo de conceptos y cantidades de trabajo o determinar las especificaciones correspondientes; 7. Se trate de adquisiciones provenientes de personas fsicas o morales que, sin ser proveedores habituales y en razn de encontrarse en estado de liquidacin o disolucin, o bien, bajo intervencin judicial, ofrezcan bienes en condiciones excepcionalmente favorables, y 8. Se trate de servicios profesionales prestados por personas fsicas.

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B. En materia de obra pblica, adems podr seguirse un procedimiento de invitacin restringida cuando: 1. Se trate de trabajos de conservacin, mantenimiento, restauracin, reparacin y demolicin de los inmuebles, en los que no sea posible precisar su alcance, establecer el catlogo de conceptos, cantidades de trabajo, determinar las especificaciones correspondientes o elaborar el programa de ejecucin; 2. Se trate de trabajos que requieran fundamentalmente de mano de obra campesina o urbana marginada y, que la dependencia o entidad contrate directamente con los habitantes beneficiarios de la localidad o del lugar donde deba ejecutarse la obra o con las personas morales o agrupaciones legalmente establecidas y constituidas por los propios habitantes beneficiarios, y 3. Se trate de obras que, de realizarse bajo un procedimiento de licitacin pblica, pudieran afectar la seguridad de la Nacin o comprometer informacin de naturaleza confidencial para el Gobierno Federal. Las dependencias y entidades, preferentemente, invitaran a cuando menos tres proveedores o contratistas, segn corresponda, salvo que ello, a su juicio, no resulte conveniente, en cuyo caso utilizarn el procedimiento de adjudicacin directa. En cualquier supuesto se convocar a la o las personas que cuenten con capacidad de respuesta inmediata, as como con los recursos tcnicos, financieros y dems que sean necesarios. En materia de adquisiciones, arrendamientos y servicios, se invitar a personas cuyas actividades comerciales estn relacionadas con los bienes o servicios objeto del contrato a celebrarse. Artculo 82.- Las dependencias y entidades, bajo su responsabilidad, podrn llevar a cabo adquisiciones, arrendamientos, servicios y obra pblica, a travs del procedimiento de invitacin a cuando menos tres proveedores o contratistas, segn corresponda, o por adjudicacin directa, cuando el importe de cada operacin no exceda de los montos mximos que al efecto se establecern en los Presupuestos de Egresos de la Federacin y del gobierno del Distrito Federal, siempre que las operaciones no se fraccionen para quedar comprendidas en este supuesto de excepcin a la licitacin pblica. En materia de adquisiciones, arrendamientos y servicios, se invitar a personas cuyas actividades comerciales estn relacionadas con los bienes o servicios objeto del contrato a celebrarse. La suma de las operaciones que se realicen al amparo de este artculo no podrn exceder del veinte por ciento de su volumen anual de adquisiciones, arrendamientos y servicios autorizado o, tratndose de obra pblica, del veinte por ciento de la inversin total fsica autorizada para cada ejercicio fiscal. En casos excepcionales, las operaciones previstas en este artculo podrn exceder el porcentaje indicado, siempre que las mismas sean aprobadas previamente, de manera indelegable y bajo su estricta responsabilidad, por el titular de la dependencia o por el rgano de gobierno de la entidad, y que sean registradas detalladamente en el informe a que se refiere el artculo 80.

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En materia de obra pblica, la autorizacin del titular de la dependencia o entidad ser especfica para cada obra. Los montos previstos en el Presupuestos de Egresos de la Federacin y en del gobierno del Distrito Federal para adquisiciones, arrendamientos y servicios, sern aplicables a los contratos de servicios relacionados con la obra pblica. Artculo 83.- Los procedimientos de invitacin a cuando menos tres proveedores o contratistas, segn sea el caso, a que se refieren los artculo 81 y 82, se sujetarn a lo siguiente: I. La apertura de los sobres podr hacerse sin la presencia de los correspondientes licitantes, pero invariablemente se invitar a un representante del rgano de control de la dependencia o entidad; II. Para llevar a cabo la evaluacin, se deber contar con un mnimo de tres propuestas, y III. A las dems disposiciones de la licitacin pblica de este Captulo que, en lo conducente, resulten aplicables. A. Tratndose de adquisiciones, arrendamientos y servicios, los procedimientos se ajustarn adems a lo siguiente: 1. En las solicitudes de cotizacin, se indicarn, como mnimo, la cantidad y descripcin de los bienes o servicios requeridos y los aspectos que correspondan del artculo 33; 2. Los plazos para la presentacin de las proposiciones se fijarn en cada operacin atendiendo al tipo de bienes o servicios requeridos, as como a la complejidad para elaborar la propuesta y llevar a cabo su evaluacin, y B. En materia de obra pblica, los procedimientos se ajustarn adems a lo siguiente: 1. En las bases o invitaciones se indicarn, como mnimo, los aspectos que correspondan del artculo 33; 2. Los interesados que acepten participar, lo manifestarn por escrito y quedarn obligados a presentar su proposicin, y 3. Los plazos para la presentacin de las proposiciones se fijarn para cada operacin atendiendo al monto, caractersticas, especialidad, condiciones y complejidad de los trabajos

TITULO CUARTO De la Informacin y Verificacin Artculo 84.- La forma y trminos en que las dependencias debern remitir a la Secretara, a la Contralora y a la Secretara de Comercio y Fomento Industrial, la informacin relativa a los actos y contratos materia de esta Ley, sern establecidos de manera sistemtica y coordinada por dichas Secretaras, en el mbito de sus respectivas atribuciones; las

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entidades, adems, informarn a su coordinadora de sector en los trminos de la Ley Federal de las Entidades Paraestatales. Para tal efecto, las dependencias y entidades conservarn en forma ordenada y sistemtica toda la documentacin comprobatoria de dichos actos y contratos, cuando menos por un lapso de cinco aos, contados a partir de la fecha de su recepcin. Artculo 85.- La Secretara, la Contralora y las dependencias coordinadoras de sector, en el ejercicio de sus respectivas facultades, podrn verificar, en cualquier tiempo, que las adquisiciones, los arrendamientos, los servicios y la obra pblica, se realicen conforme a lo establecido en esta Ley o en otras disposiciones aplicables y a los programas y presupuestos autorizados. La Secretara y la Contralora, en el ejercicio de sus respectivas facultades, podrn realizar las visitas e inspecciones que estimen pertinentes a las dependencias y entidades que realicen adquisiciones, arrendamientos, servicios y obra pblica, e igualmente podrn solicitar de los servidores pblicos y de los proveedores y contratistas que participen en ellas, todos los datos e informes relacionados con los actos de que se trate. Artculo 86.- La comprobacin de la calidad de las especificaciones de los bienes muebles se har en los laboratorios que determine la Contralora y que podrn ser aqullos con los que cuente la dependencia o entidad adquirente o cualquier tercero con la capacidad necesaria para practicar la comprobacin a que se refiere este artculo. El resultado de las comprobaciones se har constar en un dictamen que ser firmado por quien haya hecho la comprobacin, as como por el proveedor y el representante de la dependencia o entidad adquirente, si hubieren intervenido.

TITULO QUINTO De las Infracciones y Sanciones Artculo 87.- Quienes infrinjan las disposiciones contenidas en esta Ley, sern sancionados por la Secretara con multa equivalente a la cantidad de cincuenta a trescientas veces el salario mnimo general vigente en el Distrito Federal elevado al mes, en la fecha de la infraccin. Artculo 88.- Los proveedores y contratistas que se encuentren en el supuesto de las fracciones V a VII del artculo 41, no podrn presentar propuestas ni celebrar contratos sobre las materias objeto de esta Ley, durante el plazo que establezca la Secretara, el cual no ser menor de seis meses ni mayor de dos aos, contado a partir de la fecha en que la Secretara lo haga del conocimiento de las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal. Las dependencias y entidades informarn y, en su caso remitirn la documentacin comprobatoria, a la Secretara y a la Contralora, sobre el nombre del proveedor o contratista que se encuentre en el supuesto previsto en la fraccin IV del artculo 41, a ms tardar dentro de los quince das naturales siguientes a la fecha en que le notifiquen la segunda rescisin al propio proveedor o contratista.

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Artculo 89.- La Contralora podr proponer a la Secretara la imposicin de las sanciones a que se refiere este captulo y, a la dependencia o entidad contratante, la suspensin del suministro, de la prestacin del servicio o de la ejecucin de la obra en que incida la infraccin. Sin perjuicio de lo anterior, a los servidores pblicos que infrinjan las disposiciones de esta Ley, la Contralora aplicar, conforme a lo dispuesto por la Ley Federal de Responsabilidades de los Servidores Pblicos, las sanciones que procedan. Artculo 90.- La Secretara impondr las sanciones o multas conforme a los siguientes criterios: I. Se tomar en cuenta la importancia de la infraccin, las condiciones del infractor y la conveniencia de eliminar prcticas tendientes a infringir, en cualquier forma, las disposiciones de esta Ley o las que se dicten con base en ella; II. Cuando sean varios los responsables, cada uno ser sancionado con el total de la sancin o multa que se imponga; III. Tratndose de reincidencia, se impondr otra sancin o multa mayor dentro de los lmites sealados en el artculo 87, y IV. En el caso de que persista la infraccin, se impondrn multas por cada da que transcurra. Artculo 91.- No se impondrn sanciones o multas cuando se haya incurrido en la infraccin por causa de fuerza mayor o de caso fortuito, o cuando se observe en forma espontnea el precepto que se hubiese dejado de cumplir. No se considerar que el cumplimiento es espontneo cuando la omisin sea descubierta por las autoridades o medie requerimiento, visita, excitativa o cualquier otra gestin efectuada por las mismas. Artculo 92.- En el procedimiento para la aplicacin de las sanciones o multas a que se refiere este Captulo, se observarn las siguientes reglas: I. Se comunicarn por escrito al presunto infractor los hechos constitutivos de la infraccin, para que dentro del trmino que para tal efecto se seale y que no podr ser menor de diez das hbiles exponga lo que a su derecho convenga y aporte las pruebas que estime pertinentes; II. Transcurrido el trmino a que se refiere la fraccin anterior, se resolver considerando los argumentos y pruebas que se hubieren hecho valer, y III. La resolucin ser debidamente fundada y motivada, y se comunicar por escrito al afectado. En lo conducente, este artculo ser aplicable en las rescisiones administrativas que lleven a cabo las dependencias y entidades por causas imputables a los proveedores o contratistas.

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Artculo 93.- Los servidores pblicos de las dependencias y entidades que en el ejercicio de sus funciones tengan conocimiento de infracciones a esta Ley o a las disposiciones que de ella deriven, debern comunicarlo a las autoridades que resulten competentes conforme a la ley. La omisin a lo dispuesto en el prrafo anterior ser sancionada administrativamente. Artculo 94.- Las responsabilidades a que se refiere la presente Ley son independientes de las de orden civil o penal, que puedan derivar de la comisin de los mismos hechos.

TITULO SEXTO De las Inconformidades y el Recurso CAPITULO I De las Inconformidades Artculo 95.- Las personas interesadas podrn inconformarse por escrito ante la Contralora, por los actos que contravengan las disposiciones que rigen las materias objeto de esta Ley, dentro de los diez das hbiles siguientes a aqul en que ste ocurra o el inconforme tenga conocimiento del acto impugnado. Lo anterior, sin perjuicio de que las personas interesadas previamente manifiesten al rgano de control de la convocante, las irregularidades que a su juicio se hayan cometido en el procedimiento de adjudicacin del contrato respectivo, a fin de que las mismas se corrijan. Al escrito de inconformidad podr acompaarse, en su caso, la manifestacin aludida en el prrafo precedente, la cual ser valorada por la Contralora durante el periodo de investigacin. Transcurridos los plazos establecidos en este artculo, precluye para los interesados el derecho a inconformarse, sin perjuicio de que la Contralora pueda actuar en cualquier tiempo en trminos de ley. Artculo 96.- La Contralora, de oficio o en atencin a las inconformidades a que se refiere el artculo 95, realizarn las investigaciones correspondientes dentro de un plazo que no exceder de 45 das naturales contados a partir de la fecha en que se inicien, y resolver lo conducente. Las dependencias y entidades proporcionarn a la Contralora la informacin requerida para sus investigaciones, dentro de los ocho das naturales siguientes contados a partir de la recepcin de la respectiva solicitud. Durante la investigacin de los hechos a que se refiere el prrafo anterior, podr suspenderse el proceso de adjudicacin cuando:

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I. Se advierta que existan o pudieren existir actos contrarios a las disposiciones de esta Ley o de las disposiciones que de ella deriven, y II. Con la suspensin no se cause perjuicio al inters pblico y no se contravengan disposiciones de orden pblico, o bien, si de continuarse el procedimiento de contratacin, pudieran producirse daos o perjuicios a la dependencia o entidad de que se trate. Artculo 97.- La resolucin que emita la Contralora, sin perjuicio de la responsabilidad que proceda respecto de los servidores pblicos que hayan intervenido, tendr por consecuencia: I. La nulidad del procedimiento a partir del acto o actos irregulares, estableciendo las directrices necesarias para que el mismo se realice conforme a la Ley; II. La nulidad total del procedimiento, o III. La declaracin de improcedencia de la inconformidad. Artculo 98.- El inconforme, en el escrito a que se refiere el primer prrafo del artculo 95, deber manifestar, bajo protesta de decir verdad, los hechos que le consten relativos al acto o actos impugnados y acompaar la documentacin que sustente su peticin. La falta de protesta indicada ser causa de desechamiento de la inconformidad. La manifestacin de hechos falsos se sancionar conforme a las disposiciones legales aplicables.

CAPITULO II Del Recurso de Revocacin Artculo 99.- En contra de las resoluciones que dicten la Secretara o la Contralora en los trminos de esta Ley, el interesado podr interponer ante la que la hubiere emitido, recurso de revocacin dentro del trmino de diez das naturales, contados a partir del da siguiente al de la notificacin, el que se tramitar conforme a las normas siguientes: I. Se interpondr por el recurrente mediante escrito en el que se expresarn los agravios que el acto impugnado le cause, ofreciendo las pruebas que se proponga rendir y acompaando copia de la resolucin impugnada, as como la constancia de la notificacin de esta ltima, excepto si la notificacin se hizo por correo; II. Si el recurrente as lo solicita en su escrito, se suspender el acto que reclama, siempre y cuando garantice mediante fianza los daos y perjuicios que le pudiera ocasionar al Estado o a tercero, cuyo monto ser fijado por la Contralora, el cual nunca ser inferior al equivalente al 20%, ni superior al 50% del valor del objeto del acto impugnado. Sin embargo, el tercero perjudicado podr dar contrafianza equivalente a la que corresponda a la fianza, en cuyo caso quedar sin efectos la suspensin. No proceder la suspensin cuando se ponga en peligro la Seguridad Nacional, el orden social o los servicios pblicos. Si la resolucin que se impugna consiste en la imposicin de multas, la

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suspensin se otorgar siempre y cuando se garantice el inters fiscal en cualesquiera de las formas previstas en el Cdigo Fiscal de la Federacin. III. En el recurso no ser admisible la prueba de confesin de las autoridades. Si dentro del trmite que haya dado origen a la resolucin recurrida, el interesado tuvo oportunidad razonable de rendir pruebas, slo se admitirn en el recurso las que hubiere allegado en tal oportunidad; IV. Las pruebas que ofrezca el recurrente deber relacionarlas con cada uno de los hechos controvertidos y sin el cumplimiento de este requisito sern desechadas; V. Se tendrn por no ofrecidas las pruebas de documentos, si stas no se acompaan al escrito en que se interponga el recurso y en ningn caso sern recabadas por la autoridad, salvo que obren en el expediente en que se haya originado la resolucin recurrida; VI. La prueba pericial se desahogara con la presentacin del dictamen a cargo del perito designado por la recurrente. De no presentarse el dictamen dentro del plazo de ley, la prueba ser declarada desierta; VII. La Secretara o la Contralora, segn el caso, podr pedir que se le rindan los informes que estimen pertinentes por parte de quienes hayan intervenido en el acto reclamado; VIII. La Secretara o la Contralora, segn el caso, acordar lo que proceda sobre la admisin del recurso y de las pruebas que el recurrente hubiere ofrecido, que debern ser pertinentes e idneas para dilucidar las cuestiones controvertidas. La Secretara ordenar el desahogo de las mismas dentro del plazo de quince das hbiles, el que ser improrrogable, y IX. Vencido el plazo para la rendicin de las pruebas, la Secretaria o la Contralora, segn el caso, dictar resolucin en un trmino que no exceder de veinte das hbiles. Si no se dicta resolucin en el plazo sealado, se entender denegada.

TRANSITORIOS PRIMERO.- La presente Ley entrar en vigor el lo. de enero de 1994. SEGUNDO.- Se abroga la Ley de Obras Pblicas publicada en el Diario Oficial de la Federacin el da 30 de diciembre de 1980, y sus reformas del 28 de diciembre de 1983, 31 diciembre de 1984, 7 de febrero de 1985, 13 de enero de 1986, ;7 de enero de 1988 y 18 de julio de 1991; as como la Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Prestacin de Servicios relacionados con Bienes Muebles publicada en el Diario Oficial de la Federacin el da 8 de febrero de 1985, y sus reformas del 30 de noviembre de 1987, 7 de enero de 1988 y 18 de julio de 1991; y, se derogan todas las disposiciones que se opongan a la presente Ley. TERCERO.- Los reglamentos de las leyes de Obras Pblicas y de Adquisiciones, Arrendamientos y prestacin de Servicios relacionados con Bienes Muebles, as como las disposiciones administrativas expedidas en estas materias, se sugerirn aplicando, en

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todo lo que no se opongan a la presente Ley, en tanto se expiden los manuales de procedimientos y dems disposiciones relativas a adquisiciones, arrendamientos servicios y obras pblicas. CUARTO.- A partir del lo. de enero de 1995, las convocatorias a que se refiere el artculo 32 esta Ley, sern publicadas, exclusivamente, en la seccin especializada del Diario Oficial de la Federacin y en un diario de la entidad federativa donde haya de ser utilizado el bien, prestado el servicio o ejecutada la obra. Mxico, D.F, a 18 de diciembre de 1993.- Dip. Cuauhtemoc Lpez Snchez, Presidente.Sen. Eduardo Robledo Rincn, Presidente.- Dip. Sergio Gonzlez Santa Cruz, Secretario.- Sen. Antonio Melgar Aranda, Secretario.- Rubricas En cumplimiento de lo dispuesto por la fraccin I del Articulo 89 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, y para su debida publicacin y observancia, expido el presente Decreto en la residencia del Poder Ejecutivo Federal, en la Ciudad de Mxico, Distrito Federal, a los veintitrs idas del mes de diciembre de mil novecientos noventa y tres.- Carlos Salinas de Gortari, Rbrica.- El Secretario de Gobernacin, Jos Patrocinio Gonzlez Blanco Garrido.- Rubrica.

6. Secretaria de Contralora y Desarrollo Administrativo. Jueves 10 de abril de 2003 DIARIO OFICIAL (Primera Seccin) 46 SECRETARIA DE CONTRALORIA Y DESARROLLO ADMINISTRATIVO DECRETO por el que se expide la Ley del Servicio Profesional de Carrera en la Administracin Pblica

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Federal; se reforman la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal y la Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Pblico Federal; y se adiciona la Ley de Planeacin. Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos Mexicanos.Presidencia de la Repblica. VICENTE FOX QUESADA, Presidente de los Estados Unidos Mexicanos, a sus habitantes sabed: Que el Honorable Congreso de la Unin, se ha servido dirigirme el siguiente DECRETO "EL CONGRESO DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, DECRETA: SE EXPIDE LA LEY DEL SERVICIO PROFESIONAL DE CARRERA EN LA ADMINISTRACIN PBLICA FEDERAL; SE REFORMAN LA LEY ORGNICA DE LA ADMINISTRACIN PBLICA FEDERAL Y LA LEY DE PRESUPUESTO, CONTABILIDAD Y GASTO PBLICO FEDERAL; Y SE ADICIONA LA LEY DE PLANEACIN. ARTCULO PRIMERO.- Se expide la Ley del Servicio Profesional de Carrera en la Administracin Pblica Federal para quedar como sigue: LEY DEL SERVICIO PROFESIONAL DE CARRERA EN LA ADMINISTRACIN PBLICA FEDERAL TTULO PRIMERO DISPOSICIONES GENERALES Captulo nico De la naturaleza y objeto de la Ley Artculo 1.- La presente Ley tiene por objeto establecer las bases para la organizacin, funcionamiento y desarrollo del Sistema de Servicio Profesional de Carrera en las dependencias de la Administracin Pblica Federal Centralizada. Las entidades del sector paraestatal previstas en la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal podrn establecer sus propios sistemas de servicio profesional de carrera tomando como base los principios de la presente Ley. Jueves 10 de abril de 2003 DIARIO OFICIAL (Primera Seccin) 47 Artculo 2.- El Sistema de Servicio Profesional de Carrera es un mecanismo para garantizar la igualdad de oportunidades en el acceso a la funcin pblica con base en el mrito y con el fin de impulsar el desarrollo de la funcin pblica para beneficio de la sociedad. El Sistema depender del titular del Poder Ejecutivo Federal, ser dirigido por la Secretara de la Funcin Pblica y su operacin estar a cargo de cada una de las dependencias de la Administracin Pblica. Sern principios rectores de este Sistema: la legalidad, eficiencia, objetividad, calidad, imparcialidad,

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equidad y competencia por mrito. Artculo 3.- Para los efectos de esta Ley se entender por: I. Sistema: El Servicio Profesional de Carrera de la Administracin Pblica Federal Centralizada; II. Administracin Pblica: Administracin Pblica Federal Centralizada; III. Secretara: Secretara de la Funcin Pblica; IV. Consejo: Consejo Consultivo del Sistema; V. Comits: Comits Tcnicos de Profesionalizacin y Seleccin de cada dependencia; VI. Registro: Registro nico del Servicio Pblico Profesional; VII. Dependencia: Secretaras de Estado, incluyendo sus rganos desconcentrados, Departamentos Administrativos y la Consejera Jurdica del Ejecutivo Federal; VIII. Catlogo: Catlogo de Puestos de la Administracin Pblica Federal Centralizada, incluyendo sus rganos desconcentrados y los Departamentos Administrativos, y IX. Servidor Pblico de Carrera: Persona fsica integrante del Servicio Profesional de Carrera en la Administracin Pblica Federal, que desempea un cargo de confianza en alguna dependencia. Artculo 4.- Los servidores pblicos de carrera se clasificarn en servidores pblicos eventuales y titulares. Los eventuales son aquellos que, siendo de primer nivel de ingreso se encuentran en su primer ao de desempeo, los que hubieren ingresado con motivo de los casos excepcionales que seala el artculo 34 y aquellos que ingresen por motivo de un convenio. El servidor pblico de carrera ingresar al Sistema a travs de un concurso de seleccin y slo podr ser nombrado y removido en los casos y bajo los procedimientos previstos por esta Ley. Artculo 5.- El Sistema comprender, tomando como base el Catlogo, los siguientes rangos: a) Director General; b) Director de rea; c) Subdirector de rea; d) Jefe de Departamento, y e) Enlace Los rangos anteriores comprenden los niveles de adjunto, homlogo o cualquier otro equivalente, cualquiera que sea la denominacin que se le d. La creacin de nuevos cargos en las estructuras orgnicas en funciones equivalentes a las anteriores, sin importar su denominacin, debern estar homologados a los rangos que esta Ley prev. La Secretara, en el mbito de sus atribuciones deber emitir los criterios generales para la determinacin de los cargos que podrn ser de libre designacin. stos debern cumplir con los requisitos que previamente establezcan las dependencias para cada puesto, y estarn sujetos a los procedimientos de evaluacin del desempeo, no as a los de reclutamiento y seleccin que establece esta Ley.

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Artculo 6.- Los servidores pblicos de libre designacin y los trabajadores de base de la Administracin Pblica Federal tendrn acceso al servicio profesional de carrera, sujetndose, en su caso, a los procedimientos de reclutamiento, seleccin y nombramiento previstos en este ordenamiento. Jueves 10 de abril de 2003 DIARIO OFICIAL (Primera Seccin) 48 Para la incorporacin al Sistema del trabajador de base ser necesario contar con licencia o haberse separado de la plaza que ocupa, no pudiendo permanecer activo en ambas situaciones. Artculo 7.- El Gabinete de Apoyo es la unidad administrativa adscrita a los Secretarios, Subsecretarios, Oficiales Mayores, Titulares de Unidad, Titulares de rganos Desconcentrados y equivalentes para desempear un cargo o comisin en las secretaras particulares, coordinaciones de asesores, coordinaciones de comunicacin social y servicios de apoyo, de cualquier nivel de conformidad con el presupuesto autorizado. Los servidores pblicos que formen parte de los Gabinetes de Apoyo sern nombrados y removidos libremente por su superior jerrquico inmediato. Las estructuras de los Gabinetes de Apoyo debern ser autorizadas por la Secretara la cual tendr en cuenta por lo menos los siguientes criterios: a) La capacidad presupuestal de la dependencia, de conformidad con las disposiciones de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, y b) La prohibicin de que estos Gabinetes de Apoyo ejerzan atribuciones que por ley competan a los servidores pblicos de carrera. Artculo 8.- El Sistema no comprender al personal que preste sus servicios en la Presidencia de la Repblica, los rangos de Secretarios de Despacho, Jefes de Departamento Administrativo, Subsecretarios, Oficiales Mayores, Jefe o Titular de Unidad y cargos homlogos; los miembros de las Fuerzas Armadas, del sistema de seguridad pblica y seguridad nacional, del Servicio Exterior Mexicano y asimilado a ste; personal docente de los modelos de educacin preescolar, bsica, media superior y superior; de las ramas mdica, paramdica y grupos afines, los gabinetes de apoyo, as como aquellos que estn asimilados a un sistema legal de servicio civil de carrera; y los que presten sus servicios mediante contrato, sujetos al pago por honorarios en las dependencias. Artculo 9.- El desempeo del servicio pblico de carrera ser incompatible con el ejercicio de cualquier otro cargo, profesin o actividad que impida o menoscabe el estricto cumplimiento de los deberes del servidor pblico de carrera.

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TTULO SEGUNDO DE LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS SERVIDORES PBLICOS DEL SISTEMA Captulo Primero De los Derechos Artculo 10.- Los servidores pblicos de carrera tendrn los siguientes derechos: I. Tener estabilidad y permanencia en el servicio en los trminos y bajo las condiciones que prev esta Ley; II. Recibir el nombramiento como Servidor Pblico de Carrera una vez cubiertos los requisitos establecidos en esta Ley; III. Percibir las remuneraciones correspondientes a su cargo, adems de los beneficios y estmulos que se prevean; IV. Acceder a un cargo distinto cuando se haya cumplido con los requisitos y procedimientos descritos en este ordenamiento; V. Recibir capacitacin y actualizacin con carcter profesional para el mejor desempeo de sus funciones; VI. Ser evaluado con base en los principios rectores de esta Ley y conocer el resultado de los exmenes que haya sustentado, en un plazo no mayor de 60 das; VII. Ser evaluado nuevamente previa capacitacin correspondiente, cuando en alguna evaluacin no haya resultado aprobado, en los trminos previstos en la presente Ley; VIII. Participar en el Comit de seleccin cuando se trate de designar a un servidor pblico en la jerarqua inmediata inferior; Jueves 10 de abril de 2003 DIARIO OFICIAL (Primera Seccin) 49 IX. Promover los medios de defensa que establece esta Ley, contra las resoluciones emitidas en aplicacin de la misma; X. Recibir una indemnizacin en los trminos de ley, cuando sea despedido injustificadamente, y XI. Las dems que se deriven de los preceptos del presente ordenamiento, de su reglamento y dems disposiciones aplicables. Captulo Segundo De las Obligaciones Artculo 11.- Son obligaciones de los servidores pblicos de carrera: I. Ejercer sus funciones con estricto apego a los principios de legalidad, objetividad, imparcialidad, eficiencia y dems que rigen el Sistema; II. Desempear sus labores con cuidado y esmero apropiados, observando las instrucciones que reciban de sus superiores jerrquicos; III. Participar en las evaluaciones establecidas para su permanencia y desarrollo en el Sistema;

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IV. Aportar los elementos objetivos necesarios para la evaluacin de los resultados del desempeo; V. Participar en los programas de capacitacin obligatoria que comprende la actualizacin, especializacin y educacin formal, sin menoscabo de otras condiciones de desempeo que deba cubrir, en los trminos que establezca su nombramiento; VI. Guardar reserva de la informacin, documentacin y en general, de los asuntos que conozca, en trminos de la ley de la materia; VII. Asistir puntualmente a sus labores y respetar los horarios de actividades; VIII. Proporcionar la informacin y documentacin necesarias al funcionario que se designe para suplirlo en sus ausencias temporales o definitivas; IX. Abstenerse de incurrir en actos u omisiones que pongan en riesgo la seguridad del personal, bienes y documentacin u objetos de la dependencia o de las personas que all se encuentren; X. Excusarse de conocer asuntos que puedan implicar conflicto de intereses con las funciones que desempea dentro del servicio, y XI. Las dems que sealen las leyes y disposiciones aplicables. Artculo 12.- Cada dependencia establecer las tareas inherentes a los diversos cargos a su adscripcin, de acuerdo con esta Ley y su Reglamento, sin perjuicio de lo dispuesto en la Ley Federal de Responsabilidades Administrativas de los Servidores Pblicos y en las dems disposiciones laborales aplicables. TTULO TERCERO DE LA ESTRUCTURA DEL SISTEMA DE SERVICIO PROFESIONAL DE CARRERA Captulo Primero Consideraciones Preliminares Artculo 13.- El Sistema comprende los Subsistemas de Planeacin de Recursos Humanos; Ingreso; Desarrollo Profesional; Capacitacin y Certificacin de Capacidades; Evaluacin del Desempeo; Separacin y Control y Evaluacin, que se precisan a continuacin: I. Subsistema de Planeacin de Recursos Humanos. Determinar en coordinacin con las dependencias, las necesidades cuantitativas y cualitativas de personal que requiera la Administracin Pblica para el eficiente ejercicio de sus funciones; II. Subsistema de Ingreso. Regular los procesos de reclutamiento y seleccin de candidatos, as como los requisitos necesarios para que los aspirantes se incorporen al Sistema; III. Subsistema de Desarrollo Profesional. Contendr los procedimientos para la determinacin de planes individualizados de carrera de los servidores pblicos, a efecto de identificar claramente las posibles trayectorias de desarrollo, permitindoles ocupar cargos de igual o mayor nivel jerrquico y sueldo, previo

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cumplimiento de los requisitos establecidos; as como, los requisitos y las reglas a cubrir por parte de los servidores pblicos pertenecientes al Sistema; Jueves 10 de abril de 2003 DIARIO OFICIAL (Primera Seccin) 50 IV. Subsistema de Capacitacin y Certificacin de Capacidades. Establecer los modelos de profesionalizacin para los servidores pblicos, que les permitan adquirir: a) Los conocimientos bsicos acerca de la dependencia en que labora y la Administracin Pblica Federal en su conjunto; b) La especializacin, actualizacin y educacin formal en el cargo desempeado; c) Las aptitudes y actitudes necesarias para ocupar otros cargos de igual o mayor responsabilidad; d) La posibilidad de superarse institucional, profesional y personalmente dentro de la dependencia, y e) Las habilidades necesarias para certificar las capacidades profesionales adquiridas. V. Subsistema de Evaluacin del Desempeo. Su propsito es establecer los mecanismos de medicin y valoracin del desempeo y la productividad de los servidores pblicos de carrera, que sern a su vez los parmetros para obtener ascensos, promociones, premios y estmulos, as como garantizar la estabilidad laboral; VI. Subsistema de Separacin. Se encarga de atender los casos y supuestos mediante los cuales un servidor pblico deja de formar parte del Sistema o se suspenden temporalmente sus derechos, y VII. Subsistema de Control y Evaluacin. Su objetivo es disear y operar los procedimientos y medios que permitan efectuar la vigilancia y en su caso, correccin de la operacin del Sistema. El Reglamento determinar los rganos con que la Secretara operar uno o ms de los anteriores procesos. Compete a las dependencias de la Administracin Pblica administrar el Sistema en la esfera de su competencia con base en la normatividad expedida por la Secretara. Captulo Segundo De la Estructura Funcional Seccin Primera Del Subsistema de Planeacin de los Recursos Humanos Artculo 14.- La Secretara establecer un Subsistema de Planeacin de Recursos Humanos para el eficiente ejercicio del Sistema. A travs de sus diversos procesos, el Subsistema: I. Registrar y procesar la informacin necesaria para la definicin de los perfiles y requerimientos de los cargos incluidos en el Catlogo, en coordinacin con las dependencias. La Secretara no autorizar ningn cargo que no est incluido y descrito en el Catlogo; II. Operar el Registro;

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III. Calcular las necesidades cuantitativas de personal, en coordinacin con las dependencias y con base en el Registro, considerando los efectos de los cambios en las estructuras organizacionales, la rotacin, retiro y separacin de los servidores pblicos sujetos a esta Ley, con el fin de que la estructura de la Administracin Pblica tenga el nmero de servidores pblicos adecuado para su buen funcionamiento y permita la movilidad de los miembros del Sistema; IV. Elaborar estudios prospectivos de los escenarios futuros de la Administracin Pblica para determinar las necesidades de formacin que requerir la misma en el corto y mediano plazos, con el fin de permitir a los miembros del Sistema cubrir los perfiles demandados por los diferentes cargos establecidos en el Catlogo; V. Analizar el desempeo y los resultados de los servidores pblicos y las dependencias, emitiendo las conclusiones conducentes; VI. Revisar y tomar en cuenta para la planeacin de los recursos humanos de la Administracin Pblica Federal los resultados de las evaluaciones sobre el Sistema; VII. Realizar los dems estudios, programas, acciones y trabajos que sean necesarios para el cumplimiento del objeto de la presente Ley, y VIII. Ejercer las dems funciones que le seale esta Ley, su Reglamento y disposiciones relativas. Jueves 10 de abril de 2003 DIARIO OFICIAL (Primera Seccin) 51 Seccin Segunda Del Registro nico del Servicio Profesional de Carrera Artculo 15.- El Registro nico del Servicio Pblico Profesional es un padrn que contiene informacin bsica y tcnica en materia de recursos humanos de la Administracin Pblica y se establece con fines de apoyar el desarrollo del servidor pblico de carrera dentro de las dependencias. Los datos personales que en l se contengan sern considerados confidenciales. Artculo 16.- El Registro sistematizar la informacin relativa a la planeacin de recursos humanos, ingreso, desarrollo profesional, capacitacin y certificacin de capacidades, evaluacin del desempeo y separacin de los miembros del Sistema. Artculo 17.- El Registro deber incluir a cada servidor pblico que ingrese al Sistema. Los datos del Registro respecto al proceso de capacitacin y desarrollo debern actualizarse de manera permanente. Esta informacin permitir identificar al servidor pblico como candidato para ocupar vacantes de distinto perfil. Artculo 18.- El Registro acopiar informacin de recursos humanos proporcionada por las autoridades

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o instituciones con las cuales se suscriban convenios, con la finalidad de permitir la participacin temporal de aspirantes a servidores pblicos en los concursos. Artculo 19.- El Sistema, en coordinacin con las dependencias, registrar y procesar la informacin necesaria para la definicin de los perfiles y requerimientos de los cargos incluidos en el Catlogo. Artculo 20.- Ser motivo de baja del Registro, la separacin del servidor pblico del Sistema por causas distintas a la renuncia. Captulo Tercero Del Subsistema de Ingreso Artculo 21.- El aspirante a ingresar al Sistema deber cumplir, adems de lo que seale la convocatoria respectiva, los siguientes requisitos: I. Ser ciudadano mexicano en pleno ejercicio de sus derechos o extranjero cuya condicin migratoria permita la funcin a desarrollar; II. No haber sido sentenciado con pena privativa de libertad por delito doloso; III. Tener aptitud para el desempeo de sus funciones en el servicio pblico; IV. No pertenecer al estado eclesistico, ni ser ministro de algn culto, y V. No estar inhabilitado para el servicio pblico ni encontrarse con algn otro impedimento legal. No podr existir discriminacin por razn de gnero, edad, capacidades diferentes, condiciones de salud, religin, estado civil, origen tnico o condicin social para la pertenencia al servicio. Artculo 22.- Reclutamiento es el proceso que permite al Sistema atraer aspirantes a ocupar un cargo en la Administracin Pblica con los perfiles y requisitos necesarios. Artculo 23.- El reclutamiento se llevar a cabo a travs de convocatorias pblicas abiertas para ocupar las plazas del primer nivel de ingreso al Sistema. Este proceso depender de las necesidades institucionales de las dependencias para cada ejercicio fiscal de acuerdo al presupuesto autorizado. En caso de ausencia de plazas de este nivel en las dependencias, no se emitir la convocatoria. Previo al reclutamiento, la Secretara organizar eventos de induccin para motivar el acercamiento de aspirantes al concurso anual. Artculo 24.- El mecanismo de seleccin para ocupar las plazas que no sean de primer nivel de ingreso ser desarrollado por el Comit de conformidad con los procedimientos establecidos en esta Ley, su Reglamento y dems disposiciones relativas. Artculo 25.- Los Comits debern llevar a cabo el procedimiento de seleccin para ocupar cargos de nueva creacin, mediante convocatorias pblicas abiertas. Jueves 10 de abril de 2003 DIARIO OFICIAL (Primera Seccin) 52

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Artculo 26.- Cuando se trate de cubrir plazas vacantes distintas al primer nivel de ingreso, los Comits debern emitir convocatoria pblica abierta. Para la seleccin, adems de los requisitos generales y perfiles de los cargos correspondientes, debern considerarse la trayectoria, experiencia y los resultados de las evaluaciones de los servidores pblicos de carrera. Artculo 27.- Los aspirantes a servidores pblicos eventuales nicamente participarn en los procesos de seleccin relativos a dicha categora. En el caso de los servidores pblicos provenientes de instituciones u organismos con los que se suscriban convenios no podrn superar en nmero a los de carrera que se encuentren laborando en esos lugares con motivo de un intercambio. Artculo 28.- Se entender por convocatoria pblica y abierta aquella dirigida a servidores pblicos en general o para todo interesado que desee ingresar al Sistema, mediante convocatoria publicada en el Diario Oficial de la Federacin y en las modalidades que seale el Reglamento. Las convocatorias sealarn en forma precisa los puestos sujetos a concurso, el perfil que debern cubrir los aspirantes, los requisitos y los lineamientos generales que se determinen para los exmenes, as como el lugar y fecha de entrega de la documentacin correspondiente, de los exmenes y el fallo relacionado con la seleccin de los candidatos finalistas. Artculo 29.- La seleccin es el procedimiento que permite analizar la capacidad, conocimientos, habilidades y experiencias de los aspirantes a ingresar al Sistema. Su propsito es el garantizar el acceso de los candidatos que demuestren satisfacer los requisitos del cargo y ser los ms aptos para desempearlo. El procedimiento comprender exmenes generales de conocimientos y de habilidades, as como los elementos de valoracin que determine el Comit respectivo y que se justifiquen en razn de las necesidades y caractersticas que requiere el cargo a concursar. stos debern asegurar la participacin en igualdad de oportunidades donde se reconozca el mrito. Para la determinacin de los resultados, los Comits podrn auxiliarse de expertos en la materia. Artculo 30.- La Secretara emitir las guas y lineamientos generales para la elaboracin y aplicacin de los mecanismos y herramientas de evaluacin que operarn los Comits para las diversas modalidades de seleccin de servidores pblicos de acuerdo con los preceptos de esta Ley y su Reglamento. Para la calificacin definitiva, los Comits aplicarn estos instrumentos, conforme a las reglas de

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valoracin o sistema de puntaje. Artculo 31.- El examen de conocimientos, la experiencia y la aptitud en los cargos inmediatos inferiores de la vacante sern elementos importantes en la valoracin para ocupar un cargo pblico de carrera. No ser elemento nico de valoracin el resultado del examen de conocimientos, excepto cuando los aspirantes no obtengan una calificacin mnima aprobatoria. Artculo 32.- Cada dependencia, en coordinacin con la Secretara establecer los parmetros mnimos de calificacin para acceder a los diferentes cargos. Los candidatos que no cumplan con la calificacin mnima establecida no podrn continuar con las siguientes etapas del procedimiento de seleccin. En igualdad de condiciones, tendrn preferencia los servidores pblicos de la misma dependencia. Artculo 33.- Los candidatos seleccionados por los Comits se harn acreedores al nombramiento como Servidor Pblico de Carrera en la categora que corresponda. En el caso del primer nivel de ingreso, se har la designacin por un ao, al trmino del cual en caso de un desempeo satisfactorio a juicio del Comit, se le otorgar el nombramiento en la categora de enlace. Artculo 34.- En casos excepcionales y cuando peligre o se altere el orden social, los servicios pblicos, la salubridad, la seguridad o el ambiente de alguna zona o regin del pas, como consecuencia de desastres producidos por fenmenos naturales, por caso fortuito o de fuerza mayor o existan circunstancias que puedan provocar prdidas o costos adicionales importantes, los titulares de las dependencias o el Oficial Mayor respectivo u homlogo, bajo su responsabilidad, podrn autorizar el nombramiento temporal para ocupar un puesto, una vacante o una plaza de nueva creacin, considerado para ser ocupado por cualquier servidor pblico, sin necesidad de sujetarse al procedimiento de reclutamiento y seleccin a que se refiere esta Ley. Este personal no crear derechos respecto al ingreso al Sistema. Jueves 10 de abril de 2003 DIARIO OFICIAL (Primera Seccin) 53 Una vez emitida la autorizacin deber hacerse de conocimiento de la Secretara en un plazo no mayor de quince das hbiles, informando las razones que justifiquen el ejercicio de esta atribucin y la temporalidad de la misma. Captulo Cuarto Del Subsistema de Desarrollo Profesional Artculo 35.- Desarrollo Profesional es el proceso mediante el cual los servidores pblicos de carrera

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con base en el mrito podrn ocupar plazas vacantes de igual o mayor jerarqua, en cualquier dependencia o en las entidades pblicas y en las instituciones con las cuales exista convenio para tal propsito. Artculo 36.- Los Comits, en coordinacin con la Secretara, integrarn el Subsistema de Desarrollo Profesional y debern, a partir del Catlogo, establecer trayectorias de ascenso y promocin, as como sus respectivas reglas a cubrir por parte de los servidores pblicos de carrera. Artculo 37.- Los servidores pblicos de carrera podrn acceder a un cargo del Sistema de mayor responsabilidad o jerarqua, una vez cumplidos los procedimientos de reclutamiento y seleccin contenidos en esta Ley. Para estos efectos, los Comits debern tomar en cuenta el puntaje otorgado al servidor pblico en virtud de sus evaluaciones del desempeo, promociones y los resultados de los exmenes de capacitacin, certificacin u otros estudios que hubiera realizado, as como de los propios exmenes de seleccin en los trminos de los lineamientos que emitan los Comits. Para participar en los procesos de promocin, los servidores profesionales de carrera debern cumplir con los requisitos del puesto y aprobar las pruebas que, para el caso, establezcan los Comits en las convocatorias respectivas. Artculo 38.- Cada Servidor Pblico de Carrera en coordinacin con el Comit correspondiente podr definir su plan de carrera partiendo del perfil requerido para desempear los distintos cargos de su inters. Artculo 39.- La movilidad en el Sistema podr seguir las siguientes trayectorias: I. Vertical o trayectorias de especialidad que corresponden al perfil del cargo en cuyas posiciones ascendentes, las funciones se harn ms complejas y de mayor responsabilidad, y II. Horizontal o trayectorias laterales, que son aquellas que corresponden a otros grupos o ramas de cargos donde se cumplan condiciones de equivalencia, homologacin, e incluso afinidad, entre los cargos que se comparan, a travs de sus respectivos perfiles. En este caso, los servidores pblicos de carrera que ocupen cargos equiparables podrn optar por movimientos laterales en otros grupos de cargos. Artculo 40.- Cuando por razones de reestructuracin de la Administracin Pblica, desaparezcan cargos del Catlogo de puestos y servidores pblicos de carrera cesen en sus funciones, el Sistema procurar reubicarlos al interior de las dependencias o en cualquiera de las entidades con quienes mantenga convenios, otorgndoles prioridad en un proceso de seleccin. Artculo 41.- Los servidores pblicos de carrera, previa autorizacin de su superior jerrquico y de la

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Secretara, podrn realizar el intercambio de sus respectivos cargos para reubicarse en otra ciudad o dependencia. Los cargos debern ser del mismo nivel y perfil de acuerdo al Catlogo. Artculo 42.- Los cargos debern relacionarse en su conjunto con las categoras de sueldo que les correspondan, procurando que entre un cargo inferior y el inmediato superior, existan condiciones salariales proporcionales y equitativas. Artculo 43.- Las dependencias, en apego a las disposiciones que al efecto emita la Secretara, podrn celebrar convenios con autoridades federales, estatales, municipales y del Distrito Federal, y organismos pblicos o privados para el intercambio de recursos humanos una vez cubiertos los perfiles requeridos, con el fin de fortalecer el proceso de desarrollo profesional de los servidores pblicos de carrera y de ampliar sus experiencias. Captulo Quinto Del Subsistema de Capacitacin y Certificacin de Capacidades Jueves 10 de abril de 2003 DIARIO OFICIAL (Primera Seccin) 54 Artculo 44.- La Capacitacin y la Certificacin de Capacidades son los procesos mediante los cuales los servidores pblicos de carrera son inducidos, preparados, actualizados y certificados para desempear un cargo en la Administracin Pblica. La Secretara emitir las normas que regularn este proceso en las dependencias. Artculo 45.- Los Comits, con base en la deteccin de las necesidades de cada dependencia establecern programas de capacitacin para el puesto y en desarrollo administrativo y calidad, para los servidores pblicos. Dichos programas podrn ser desarrollados por una o ms dependencias en coordinacin con la Secretara y debern contribuir a la mejora en la calidad de los bienes o servicios que se presten. Los Comits debern registrar sus planes anuales de capacitacin ante la Secretara, misma que podr recomendar ajustes de acuerdo a las necesidades del Sistema. El Reglamento establecer los requisitos de calidad exigidos para impartir la capacitacin y actualizacin. Artculo 46.- La capacitacin tendr los siguientes objetivos: I. Desarrollar, complementar, perfeccionar o actualizar los conocimientos y habilidades necesarios para el eficiente desempeo de los servidores pblicos de carrera en sus cargos; II. Preparar a los servidores pblicos para funciones de mayor responsabilidad o de naturaleza diversa, y III. Certificar a los servidores profesionales de carrera en las capacidades profesionales adquiridas.

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Artculo 47.- El programa de capacitacin tiene como propsito que los servidores pblicos de carrera dominen los conocimientos y competencias necesarios para el desarrollo de sus funciones. El programa de actualizacin se integra con cursos obligatorios y optativos segn lo establezcan los Comits en coordinacin con la Secretara. Se otorgar un puntaje a los servidores pblicos de carrera que los acrediten. Artculo 48.- Los servidores pblicos de carrera podrn solicitar su ingreso en distintos programas de capacitacin con el fin de desarrollar su propio perfil profesional y alcanzar a futuro distintas posiciones dentro del Sistema o entidades pblicas o privadas con las que se celebren convenios, siempre y cuando corresponda a su plan de carrera. Artculo 49.- Las dependencias, en apego a las disposiciones que al efecto emita la Secretara, podrn celebrar convenios con instituciones educativas, centros de investigacin y organismos pblicos o privados para que impartan cualquier modalidad de capacitacin que coadyuve a cubrir las necesidades institucionales de formacin de los servidores profesionales de carrera. Artculo 50.- Los Comits en coordinacin con la Secretara, determinarn mediante la forma y trminos en que se otorgar el apoyo institucional necesario para que los servidores profesionales de carrera tengan acceso o continen con su educacin formal, con base en sus evaluaciones y conforme a la disponibilidad presupuestal. Artculo 51.- Al Servidor Pblico de Carrera que haya obtenido una beca para realizar estudios de capacitacin especial o educacin formal, se le otorgarn las facilidades necesarias para su aprovechamiento. Si la beca es otorgada por la propia dependencia, el Servidor Pblico de Carrera quedar obligado a prestar sus servicios en ella por un periodo igual al de la duracin de la beca o de los estudios financiados. En caso de separacin, antes de cumplir con este periodo, deber reintegrar en forma proporcional a los servicios prestados, los gastos erogados por ese concepto a la dependencia. Artculo 52.- Los servidores profesionales de carrera debern ser sometidos a una evaluacin para certificar sus capacidades profesionales en los trminos que determine la Secretara por lo menos cada cinco aos. Las evaluaciones debern acreditar que el servidor pblico ha desarrollado y mantiene actualizado el perfil y aptitudes requeridos para el desempeo de su cargo. Esta certificacin ser requisito indispensable para la permanencia de un Servidor Pblico de Carrera

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en el Sistema y en su cargo. Artculo 53.- Cuando el resultado de la evaluacin de capacitacin de un Servidor Pblico de Carrera no sea aprobatorio deber presentarla nuevamente. En ningn caso, sta podr realizarse en un periodo Jueves 10 de abril de 2003 DIARIO OFICIAL (Primera Seccin) 55 menor a 60 das naturales y superior a los 120 das transcurridos despus de la notificacin que se le haga de dicho resultado. La dependencia a la que pertenezca el servidor pblico deber proporcionarle la capacitacin necesaria antes de la siguiente evaluacin. De no aprobar la evaluacin, se proceder a la separacin del Servidor Pblico de Carrera de la Administracin Pblica Federal y por consiguiente, causar baja del Registro. Captulo Sexto Del Subsistema de Evaluacin del Desempeo Artculo 54.- La Evaluacin del Desempeo es el mtodo mediante el cual se miden, tanto en forma individual como colectiva, los aspectos cualitativos y cuantitativos del cumplimiento de las funciones y metas asignadas a los servidores pblicos, en funcin de sus habilidades, capacidades y adecuacin al puesto. Artculo 55.- La Evaluacin del Desempeo tiene como principales objetivos los siguientes: I. Valorar el comportamiento de los servidores pblicos de carrera en el cumplimiento de sus funciones, tomando en cuenta las metas programticas establecidas, la capacitacin lograda y las aportaciones realizadas; II. Determinar, en su caso, el otorgamiento de estmulos al desempeo destacado a que se refiere esta Ley; III. Aportar informacin para mejorar el funcionamiento de la dependencia en trminos de eficiencia, efectividad, honestidad, calidad del servicio y aspectos financieros; IV. Servir como instrumento para detectar necesidades de capacitacin que se requieran en el mbito de la dependencia, y V. Identificar los casos de desempeo no satisfactorio para adoptar medidas correctivas, de conformidad con lo dispuesto por esta Ley y su Reglamento. Artculo 56.- Los estmulos al desempeo destacado consisten en la cantidad neta que se entrega al Servidor Pblico de Carrera de manera extraordinaria con motivo de la productividad, eficacia y eficiencia. Las percepciones extraordinarias en ningn caso se considerarn un ingreso fijo, regular o permanente

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ni formarn parte de los sueldos u honorarios que perciben en forma ordinaria los servidores pblicos. El Reglamento determinar el otorgamiento de estas compensaciones de acuerdo al nivel de cumplimiento de las metas comprometidas. Artculo 57.- Cada Comit desarrollar, conforme al Reglamento y los lineamientos que emita la Secretara, un proyecto de otorgamiento de reconocimientos, incentivos y estmulos al desempeo destacado a favor de servidores pblicos de su dependencia. El Comit informar en la propuesta sus razonamientos y criterios invocados para justificar sus candidaturas. La dependencia har la valoracin de mritos para el otorgamiento de distinciones no econmicas y de los estmulos o reconocimientos econmicos distintos al salario, con base en su disponibilidad presupuestaria. Ello, de conformidad con las disposiciones del Sistema de Evaluacin y Compensacin por el Desempeo. Se consideran sujetos de mrito, aquellos servidores pblicos de carrera que hayan realizado contribuciones o mejoras a los procedimientos, al servicio, a la imagen institucional o que se destaquen por la realizacin de acciones sobresalientes. Estos quedarn asentados en el Registro y se tomarn en cuenta dentro de las agendas individuales de desarrollo. Artculo 58.- Los Comits en coordinacin con la Secretara realizarn las descripciones y evaluaciones de los puestos que formen parte del Sistema. Asimismo, establecern los mtodos de evaluacin de personal que mejor respondan a las necesidades de las dependencias. Jueves 10 de abril de 2003 DIARIO OFICIAL (Primera Seccin) 56 Las evaluaciones del desempeo sern requisito indispensable para la permanencia de un Servidor Pblico de Carrera en el Sistema y en su puesto. Captulo Sptimo Del Subsistema de Separacin Artculo 59.- Para efectos de esta Ley se entender por separacin del Servidor Pblico de Carrera la terminacin de su nombramiento o las situaciones por las que dicho nombramiento deje de surtir sus efectos. Artculo 60.- El nombramiento de los servidores profesionales de carrera dejar de surtir efectos sin responsabilidad para las dependencias, por las siguientes causas: I. Renuncia formulada por el servidor pblico; II. Defuncin; III. Sentencia ejecutoriada que imponga al servidor pblico una pena que implique la privacin de

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su libertad; IV. Por incumplimiento reiterado e injustificado de cualquiera de las obligaciones que esta Ley le asigna; La valoracin anterior deber ser realizada por la Secretara de conformidad con el Reglamento de esta Ley, respetando la garanta de audiencia del servidor pblico; V. Hacerse acreedor a sanciones establecidas en la Ley Federal de Responsabilidades Administrativas de los Servidores Pblicos que impliquen separacin del servicio o reincidencia; VI. No aprobar en dos ocasiones la capacitacin obligatoria o su segunda evaluacin de desempeo, y VII. Cuando el resultado de su evaluacin del desempeo sea deficiente, en los trminos que seale el Reglamento. El Oficial Mayor o su homlogo en las dependencias deber dar aviso de esta situacin a la Secretara. Artculo 61.- La licencia es el acto por el cual un Servidor Pblico de Carrera, previa autorizacin del Comit, puede dejar de desempear las funciones propias de su cargo de manera temporal, conservando todos o algunos derechos que esta Ley le otorga. Para que un funcionario pueda obtener una licencia deber tener una permanencia en el Sistema de al menos dos aos y dirigir su solicitud por escrito al Comit, con el visto bueno del superior jerrquico. El dictamen de la solicitud deber hacerse por escrito, de manera fundada y motivada. La licencia sin goce de sueldo no ser mayor a seis meses y slo podr prorrogarse en una sola ocasin por un periodo similar, salvo cuando la persona sea promovida temporalmente al ejercicio de otras comisiones o sea autorizada para capacitarse fuera de su lugar de trabajo por un periodo mayor. La licencia con goce de sueldo no podr ser mayor a un mes y slo se autorizar por causas relacionadas con la capacitacin del servidor pblico vinculadas al ejercicio de sus funciones o por motivos justificados a juicio de la dependencia. Artculo 62.- Para cubrir el cargo del Servidor Pblico de Carrera que obtenga licencia se nombrar un Servidor Pblico de Carrera que actuar de manera provisional. La designacin del servidor pblico que ocupar dicho cargo se realizar conforme a las disposiciones reglamentarias. Aquellos servidores profesionales de carrera que se hagan cargo de otra funcin, debern recibir puntuacin adicional en su evaluacin de desempeo. Artculo 63.- La pertenencia al servicio no implica inamovilidad de los servidores pblicos de carrera y dems categoras en la administracin pblica, pero s garantiza que no podrn ser removidos de su cargo por razones polticas o por causas y procedimientos no previstos en sta o en otras leyes aplicables.

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Captulo Octavo Del Subsistema de Control y Evaluacin Artculo 64.- La Secretara con apoyo de las dependencias establecer mecanismos de evaluacin sobre la operacin del Sistema a efecto de contar con elementos suficientes para su adecuado perfeccionamiento. Jueves 10 de abril de 2003 DIARIO OFICIAL (Primera Seccin) 57 Artculo 65.- La evaluacin de resultados de los programas de capacitacin que se impartan se realizar con base en las valoraciones del desempeo de los servidores pblicos que participaron, buscando el desarrollo de la capacitacin en la proporcin que se identifiquen deficiencias. Artculo 66.- Los Comits desarrollarn la informacin necesaria que permita a la Secretara evaluar los resultados de la operacin del Sistema y emitir reportes sobre el comportamiento observado en cada uno de los Subsistemas. Captulo Noveno De la estructura orgnica del Sistema Seccin Primera De la Secretara Artculo 67.- Para el cumplimiento de las disposiciones contenidas en el presente ordenamiento, el Sistema contar con los siguientes rganos: La Secretara: es la encargada de dirigir el funcionamiento del Sistema en todas las dependencias. I. El Consejo: es una instancia de apoyo de la Secretara, que tiene como propsito hacer recomendaciones generales, opinar sobre los lineamientos, polticas, estrategias y lneas de accin que aseguren y faciliten el desarrollo del Sistema, y II. Los Comits son cuerpos colegiados, encargados de operar el Sistema en la dependencia que les corresponda con base en la normatividad que emita la Secretara para estos efectos. Artculo 68.- La Secretara se encargar de dirigir, coordinar, dar seguimiento y evaluar el funcionamiento del Sistema en las dependencias y vigilar que sus principios rectores sean aplicados debidamente al desarrollar el Sistema, de acuerdo con lo establecido por la Ley, su Reglamento y dems disposiciones aplicables. Artculo 69.- La Secretara contar con las siguientes facultades: I. Emitir los criterios y establecer los programas generales del Sistema, para su implantacin gradual, flexible, descentralizada, integral y eficiente; II. Elaborar el presupuesto anual para la operacin del Sistema; III. Administrar los bienes y recursos del Sistema; IV. Expedir los manuales de organizacin y procedimientos requeridos para el funcionamiento del Sistema;

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V. Dictar las normas y polticas que se requieran para la operacin del Sistema, en congruencia con los lineamientos establecidos en los programas del Gobierno Federal; VI. Dar seguimiento a la implantacin y operacin del Sistema en cada dependencia y en caso necesario, dictar las medidas correctivas que se requieran, tomando las acciones pertinentes sobre aquellos actos y omisiones que puedan constituir responsabilidades administrativas; VII. Aprobar la constitucin o desaparicin de los Comits; VIII. Aprobar las reglas, actos de carcter general y propuestas de reestructuracin que emitan los Comits de cada dependencia para el exacto cumplimiento de las disposiciones de esta Ley, debiendo sealar en su Reglamento cules son las que requieran de dicha aprobacin; IX. Aprobar los mecanismos y criterios de evaluacin y puntuacin; X. Resolver las inconformidades que se presenten en la operacin del Sistema; XI. Promover y aprobar los programas de capacitacin y actualizacin, as como la planeacin de cursos de especializacin en los casos que seale el Reglamento; XII. Establecer los mecanismos que considere necesarios para captar la opinin de la ciudadana respecto al funcionamiento del Sistema y del mejoramiento de los servicios que brindan las dependencias a partir de su implantacin, as como asesorarse por instituciones de educacin superior nacionales o extranjeras, empresas especializadas o colegios de profesionales; Jueves 10 de abril de 2003 DIARIO OFICIAL (Primera Seccin) 58 XIII. Revisar de manera peridica y selectiva la operacin del Sistema en las diversas dependencias; XIV. Aplicar la presente Ley para efectos administrativos emitiendo criterios obligatorios sobre sta y otras disposiciones sobre la materia, para la regulacin del Sistema; XV. Ordenar la publicacin en el Diario Oficial de la Federacin de las disposiciones y acuerdos de carcter general que pronuncie; XVI. Aprobar los cargos que por excepcin, sean de libre designacin; XVII. Dictar los acuerdos necesarios para hacer efectivas las anteriores atribuciones, y XVIII. Las dems que se establezcan en la presente Ley, su Reglamento y disposiciones aplicables. Seccin Segunda Del Consejo Consultivo Artculo 70.- El Consejo es un rgano de apoyo para el Sistema. Estar integrado por el titular de la Secretara, por los responsables de cada Subsistema, por los presidentes de los comits tcnicos de cada dependencia y por representantes de la Secretara de Gobernacin, de Hacienda y Crdito Pblico y del Trabajo y Previsin Social, contar adems con un representante de los sectores social, privado y

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acadmico, a invitacin de los dems integrantes. Son atribuciones del Consejo: I. Conocer y opinar sobre el Programa Operativo Anual del Sistema en el proceso de dar seguimiento a su observancia y cumplimiento en las reas de la Administracin Pblica; II. Opinar sobre los lineamientos, polticas, estrategias y lneas de accin que aseguren y faciliten el desarrollo del Sistema; III. Estudiar y proponer modificaciones al catlogo de puestos y al tabulador; IV. Proponer mecanismos y criterios de evaluacin y puntuacin; V. Recomendar programas de capacitacin y actualizacin, as como el desarrollo de cursos de especializacin; VI. Acordar la participacin de invitados en las sesiones de Consejo, y VII. Las que se deriven de las disposiciones de esta Ley, su Reglamento y dems disposiciones aplicables. Artculo 71.- El Consejo estar presidido por el titular de la Secretara y contar con un Secretario Tcnico. Seccin Tercera De los Comits Tcnicos de Profesionalizacin y Seleccin Artculo 72.- En cada dependencia se instalar un Comit que ser el cuerpo tcnico especializado encargado de la implantacin, operacin y evaluacin del Sistema al interior de la misma. Asimismo, ser responsable de la planeacin, formulacin de estrategias y anlisis prospectivo, para el mejoramiento de los recursos humanos de las dependencias y la prestacin de un mejor servicio pblico a la sociedad; se podr asesorar de especialistas de instituciones de educacin superior y de empresas y asociaciones civiles especializadas, nacionales e internacionales y de colegios de profesionales. Artculo 73.- Los Comits son responsables de planear, organizar e impartir la induccin general y la induccin al puesto. Para ello, podrn coordinar la realizacin de cursos con instituciones de educacin media superior, tcnica y superior. Artculo 74.- Los Comits estarn integrados por un funcionario de carrera representante del rea de recursos humanos de la dependencia, un representante de la Secretara y el Oficial Mayor o su equivalente, quien lo presidir. El Comit, al desarrollarse los procedimientos de ingreso actuar como Comit de Seleccin. En sustitucin del Oficial Mayor participar el superior jerrquico inmediato del rea en que se haya registrado la necesidad institucional o la vacante, quien tendr derecho a voto y a oponer su veto razonado a la seleccin aprobada por los dems miembros. En estos actos, el representante de la Secretara deber

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certificar el desarrollo de los procedimientos y su resultado final. Jueves 10 de abril de 2003 DIARIO OFICIAL (Primera Seccin) 59 Artculo 75.- En cada dependencia, los Comits tendrn las siguientes atribuciones: I. Emitir reglas generales y dictar actos que definan las modalidades a travs de las cuales se implemente el Sistema, conforme a las necesidades y caractersticas de la propia institucin, de acuerdo con los lineamientos de la Secretara, la presente Ley y disposiciones que de ella emanen; II. Aprobar, en coordinacin con la Secretara, los cargos que por excepcin sean de libre designacin; III. Elaborar y emitir las convocatorias de los cargos a concurso; IV. Proponer a la Secretara polticas y programas especficos de ingreso, desarrollo, capacitacin, evaluacin y separacin del personal de su dependencia, acorde con los procesos que establece la presente Ley; V. Realizar estudios y estrategias de prospectiva en materia de productividad, con el fin de hacer ms eficiente la funcin pblica; VI. Elaborar los programas de capacitacin, especializacin para el cargo y de desarrollo administrativo, producto de las evaluaciones del desempeo y de acuerdo a la deteccin de las necesidades de la institucin; VII. Aplicar exmenes y dems procedimientos de seleccin, as como valorar y determinar las personas que hayan resultado vencedoras en los concursos; VIII. Elaborar el proyecto de otorgamiento de reconocimientos, incentivos y estmulos al desempeo destacado a favor de servidores pblicos de su dependencia; IX. Determinar la procedencia de separacin del servidor pblico en los casos establecidos en la fraccin IV del artculo 60 de este ordenamiento y tramitar la autorizacin ante el Tribunal Federal de Conciliacin y Arbitraje, y X. Las dems que se deriven de esta Ley y su Reglamento. TTULO CUARTO Captulo Primero Del Recurso de Revocacin Artculo 76.- En contra de las resoluciones que recaigan en el procedimiento de seleccin en los trminos de esta Ley, el interesado podr interponer ante la Secretara, recurso de revocacin dentro del trmino de diez das contados a partir del da siguiente en que se haga del conocimiento, el nombre del aspirante que obtuvo la calificacin ms alta en el procedimiento de seleccin. Artculo 77.- El recurso de revocacin se tramitar de conformidad a lo siguiente: I. El promovente interpondr el recurso por escrito, expresando el acto que impugna, los agravios que

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fueron causados y las pruebas que considere pertinentes, siempre y cuando estn relacionadas con los puntos controvertidos; II. Las pruebas que se ofrezcan debern estar relacionadas con cada uno de los hechos controvertidos, siendo inadmisible la prueba confesional por parte de la autoridad; III. Las pruebas documentales se tendrn por no ofrecidas, si no se acompaan al escrito en el que se interponga el recurso, y slo sern recabadas por la autoridad, en caso de que las documentales obren en el expediente en que se haya originado la resolucin que se recurre; IV. La Secretara podr solicitar que rindan los informes que estime pertinentes, quienes hayan intervenido en el procedimiento de seleccin; V. La Secretara acordar lo que proceda sobre la admisin del recurso y de las pruebas que se hubiesen ofrecido, ordenando el desahogo de las mismas dentro del plazo de diez das hbiles, y VI. Vencido el plazo para el rendimiento de pruebas, la Secretara dictar la resolucin que proceda en un trmino que no exceder de quince das hbiles. Artculo 78.- El recurso de revocacin contenido en el presente Ttulo, versar exclusivamente en la aplicacin correcta del procedimiento y no en los criterios de evaluacin que se instrumenten. Los conflictos individuales de carcter laboral no sern materia del presente recurso. Jueves 10 de abril de 2003 DIARIO OFICIAL (Primera Seccin) 60 Se aplicar supletoriamente la Ley Federal de Procedimiento Administrativo a las disposiciones del presente Ttulo. Captulo Segundo De las Competencias Artculo 79.- El Tribunal Federal de Conciliacin y Arbitraje ser competente para conocer de los conflictos individuales de carcter laboral que se susciten entre las dependencias y los servidores pblicos sujetos a esta Ley. En estos casos, tendr aplicacin la Ley Federal de los Trabajadores al Servicio del Estado y supletoriamente la Ley Federal del Trabajo. Artculo 80.- En el caso de controversias de carcter administrativo derivadas de la aplicacin de esta Ley competer conocerlas y resolverlas al Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. TRANSITORIOS Artculo Primero.- Esta Ley entrar en vigor a partir de ciento ochenta das despus de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin. Artculo Segundo.- El Reglamento de la presente Ley deber emitirse en un plazo no mayor a 180

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das, contados a partir de la entrada en vigor de la misma. El Consejo deber estar integrado a ms tardar dentro de los 45 das siguientes a la entrada en vigor de la presente Ley. Artculo Tercero.- A la entrada en vigor de la Ley, todos los servidores pblicos de confianza en funciones sujetos a la misma, sern considerados servidores pblicos de libre designacin, en tanto se practiquen las evaluaciones que determine la Secretara, en coordinacin con las dependencias, para su ingreso al Sistema. Para estos efectos, las dependencias debern impartir cursos de capacitacin en las materias objeto del cargo que desempeen. Ningn servidor pblico de confianza en funciones sujeto a la presente Ley podr ser considerado Servidor Pblico de Carrera antes de dos aos a partir de la entrada en vigor de esta Ley. Artculo Cuarto.- Cada dependencia, conforme a los criterios que emita la Secretara, iniciar la operacin del Sistema de manera gradual, condicionado al estudio que se realice sobre las caractersticas, particularidades, condiciones, requisitos y perfiles que conforman la estructura de la dependencia respectiva, sin excederse del plazo mximo establecido en el prrafo siguiente. El Sistema deber operar en su totalidad en un periodo que no exceder de tres aos a partir de la iniciacin de vigencia de esta Ley. Una vez publicado el Reglamento todos los cargos vacantes debern ser asignados a travs de concursos pblicos y abiertos en tanto el Registro no opere en su totalidad. A partir del siguiente ao fiscal a su publicacin se convocarn en los trminos de esta Ley los concursos a primer ingreso. La contravencin a esta disposicin ser causa de responsabilidad del servidor pblico que haya autorizado nombramientos sin apegarse al proceso de ingreso contenido en la presente Ley y motivar su nulidad inmediata. Artculo Quinto.- Los servidores pblicos de las dependencias que a la fecha de entrada en vigor de la presente Ley tengan en operacin un sistema equivalente al del Servicio Profesional de Carrera que se fundamente en disposiciones que no tengan el rango de ley, debern sujetarse a este ordenamiento en un plazo de 180 das contados a partir de la iniciacin de su vigencia. A efecto de no entorpecer la implantacin y operacin del Sistema, los Comits de cada dependencia podrn funcionar temporalmente sin personal de carrera de la dependencia, hasta que se cuente con estos servidores en la propia dependencia.

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Artculo Sexto.- La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico har las previsiones necesarias en el proyecto anual de Presupuesto de Egresos de la Federacin para cubrir las erogaciones que deriven de la aplicacin de esta Ley con cargo al presupuesto de las dependencias. Jueves 10 de abril de 2003 DIARIO OFICIAL (Primera Seccin) 62 I. a VI. ... VI bis. Dirigir, organizar y operar el Sistema de Servicio Profesional de Carrera en la Administracin Pblica Federal en los trminos de la Ley de la materia, dictando las resoluciones conducentes en los casos de duda sobre la interpretacin y alcances de sus normas; VII. a XVII. ... XVIII. Aprobar y registrar las estructuras orgnicas y ocupacionales de las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal y sus modificaciones; previo dictamen presupuestal favorable de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico; XVIII bis. Establecer normas y lineamientos en materia de planeacin y administracin de personal; XIX. a XXV. ... XXVI. Promover las estrategias necesarias para establecer polticas de gobierno electrnico, y XXVII. Las dems que le encomienden expresamente las leyes y reglamentos. TRANSITORIOS Artculo Primero.- La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico realizar lo necesario a efecto de asegurar la transferencia de los recursos presupuestarios destinados al pago de los sueldos, prestaciones y dems percepciones que deban cubrirse a favor de los servidores pblicos que por virtud del presente decreto pasarn a depender de la Secretara de la Funcin Pblica. Artculo Segundo.- Aquellas disposiciones que hagan mencin a la Secretara de la Contralora y Desarrollo Administrativo se entendern referidas a la Secretara de la Funcin Pblica. Artculo Tercero.- El presente decreto entrar en vigor al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin. ARTCULO TERCERO.- Se adiciona un tercer prrafo al artculo 9o. de la Ley de Planeacin para quedar como sigue: Artculo 9o.- ... ... El Ejecutivo Federal establecer un Sistema de Evaluacin y Compensacin por el Desempeo para medir los avances de las dependencias de la Administracin Pblica Federal centralizada en el logro de los objetivos y metas del Plan y de los programas sectoriales que se hayan comprometido a alcanzar

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anualmente y para compensar y estimular el buen desempeo de las unidades administrativas y de los servidores pblicos. TRANSITORIO Artculo nico.- El presente decreto entrar en vigor al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin. ARTCULO CUARTO.- Se reforman los artculos 19, fraccin III; 33 prrafo primero, 34 y 48 prrafo primero de la Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Pblico Federal, para quedar como sigue: Artculo 19.- El Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin se integrar con los documentos que se refieran a: I. a II. ... III. Estimacin de ingresos y proposicin de gastos del ejercicio fiscal para el que se propone, incluyendo el monto y clasificacin correspondiente a las percepciones que se cubren en favor de los servidores pblicos. Dichas percepciones incluyen lo relativo a sueldos, prestaciones y estmulos por cumplimiento de metas, recompensas, incentivos o conceptos equivalentes a stos; IV. a IX. ... Jueves 10 de abril de 2003 DIARIO OFICIAL (Primera Seccin) 63 Artculo 33.- La Secretara de la Funcin Pblica ser responsable de llevar un registro de personal civil de las entidades que realicen gasto pblico federal y para tal efecto estar facultada para dictar las normas que considere procedentes. ... Artculo 34.- Salvo lo previsto en las leyes, el Ejecutivo Federal, por conducto de la Secretara de la Funcin Pblica, determinar en forma expresa la procedencia general de la compatibilidad para el desempeo de dos o ms cargos, empleos o comisiones, con cargo a los presupuestos de las entidades, sin perjuicio del estricto cumplimiento de las metas, tareas, proyectos, horarios y jornadas que en su caso correspondan. En todo caso, los interesados podrn optar por el cargo, empleo o comisin que les convenga. Artculo 48.- La Secretara de la Funcin Pblica podr dispensar las responsabilidades en que se incurra, siempre que los hechos que las constituyan no revistan un carcter delictuoso, ni se deban a culpa grave o descuido notorio del responsable, y que los daos causados no excedan cien veces el salario mnimo diario vigente en el Distrito Federal. TRANSITORIO

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Artculo nico.- El presente decreto entrar en vigor al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin. Mxico, D.F., a 3 de abril de 2003.- Dip. Armando Salinas Torre, Presidente.- Sen. Enrique Jackson Ramrez, Presidente.- Dip. Mara de las Nieves Garca Fernndez, Secretaria.- Sen. Yolanda E. Gonzlez Hernndez, Secretaria.- Rbricas". En cumplimiento de lo dispuesto por la fraccin I del Artculo 89 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, y para su debida publicacin y observancia, expido el presente Decreto en la Residencia del Poder Ejecutivo Federal, en la Ciudad de Mxico, Distrito Federal, a los nueve das del mes de abril de dos mil tres.- Vicente Fox Quesada.- Rbrica.- El Secretario de Gobernacin, Santiago Creel Miranda.- Rbrica.

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7. Contadura Mayor de Hacienda. LEY ORGANICA DE LA CONTADURIA MAYOR DE HACIENDA TITULO PRIMERO CAPITULO UNICO DISPOSICIONES GENERALES ndice ARTICULO 1.- Las disposiciones de esta ley regulan las funciones que ejercer la Contadura Mayor de Hacienda del Poder Legislativo del Estado de Quintana Roo. (REFORMA P. O. 15 Noviembre 1995) ARTICULO 2.- A falta de disposicin expresa en la misma, se aplicarn supletoriamente, en lo conducente, las leyes federales, estatales y municipales, los convenios y acuerdos, as como las dems disposiciones legales que en la materia procedan. En caso de duda en lo relativo a la interpretacin de esta ley, se estar a lo que resuelva la Legislatura del Estado. (REFORMA P. O. 15 Noviembre 1995) ARTICULO 3.- Para los efectos de lo dispuesto en esta ley, salvo mencin expresa, se entender por: (REFORMA P. O. 15 Noviembre 1995) I.ENTIDADES: Las dependencias, departamentos y unidades que integran la administracin pblica centralizada, estatal y municipal, incluidas las instancias que ejercen la funcin jurisdiccional. ORGANISMOS: Los organismos descentralizados de la administracin pblica estatal o municipal, las empresas paraestatales y paramunicipales, y los fideicomisos pblicos.

II.-

ARTICULO 4.- Derogado. ARTICULO 5.- La Contadura Mayor de Hacienda es el rgano tcnico dependiente del Poder Legislativo, que tiene a su cargo la fiscalizacin, control y evaluacin superior de los ingresos, presupuestos de egresos del Estado y Municipios; los programas financieros estatales y municipales de deuda pblica; la cuenta pblica estatal y municipal; y la determinacin de responsabilidades por actos u omisiones de los

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servidores pblicos que entraen violacin a las normas legales en relacin con el erario pblico. (REFORMA P. O. 15 Noviembre 1995)

ARTICULO 6.- La Contadura Mayor de Hacienda revisar y glosar la cuenta mensual de la Secretara de Hacienda del Estado, tesoreras municipales y empresas que con base a subsidio dependan del Estado o Municipios; los programas financieros de deuda pblica y la cuenta pblica de las entidades y organismos a que se refiere el artculo 3 . de esta ley. La revisin y glosa que se practique comprender no solamente la verificacin de la aplicacin correcta de las partidas sealadas en los presupuestos de egresos y que los ingresos se recaudaron con base a las Leyes de Hacienda e Ingresos correspondiente, sino que se har una revisin legal, numrica y contable de todos los movimientos efectuados, para determinar si estn debidamente justificados y comprobados. La cuenta pblica deber ser presentada en la forma y trminos prescritos en esta ley. (REFORMA P. O. 15 Noviembre 1995) ARTICULO 7.- La Contadura Mayor de Hacienda, en el ejercicio de sus funciones, tendr las siguientes atribuciones: (REFORMA P. O. 15 Noviembre 1995) A) EN MATERIA DE FISCALIZACION GUBERNAMENTAL (ADICION P. Noviembre 1995) I.II.-

O.

15

Planear, organizar, establecer y coordinar el sistema de control y evaluacin gubernamental; Evaluar, controlar y fiscalizar los programas de inversin pblica, transferidos por el Estado, as como los subsidios de carcter estatal y municipal, cualesquiera que sean sus fines, verificando su aplicacin al objeto autorizado; Expedir los criterios que regulen el funcionamiento de los procedimientos e instrumentos de control de la administracin pblica estatal, y vigilar su debido cumplimiento; Efectuar visitas, inspecciones y auditoras a las entidades y organismos, as como solicitar informes, revisar libros, documentos e inspeccionar bienes muebles e inmuebles para comprobar fsicamente si las inversiones y gastos autorizados se han aplicado eficientemente para lograr metas y objetivos de los programas y subprogramas.

III-

IV.-

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Para cumplir con lo dispuesto en esta fraccin, la Contadura Mayor de Hacienda est facultada para hacer visitas en forma peridica, si as las considera necesarias, a las entidades y organismos sealados en el artculo 3 de esta Ley. V.Establecer y mantener coordinacin e intercambiar informacin y documentacin con las dependencias del Poder Ejecutivo, con los Ayuntamientos y dems entidades y organismos, a fin de uniformar los criterios, procedimientos y sistemas de contabilidad, y los procedimientos de archivo contable de los libros y documentos justificativos y comprobatorios del ingreso y el gasto pblico; Asesorar a la Legislatura del Estado en las funciones relacionadas con la materia, as como emitir opiniones de carcter tcnico o realizar estudios, cuando as lo encomiende aquella; Vigilar la ejecucin, avance fsico, liquidacin y entrega de la deuda pblica que correspondan a las entidades y organismos de la administracin pblica estatal y municipal; Fungir como Comisario o su equivalente, ante los rganos de vigilancia, de las entidades y organismos de la administracin pblica estatal y municipal.

VI.-

VII.-

VIII.-

B)

EN MATERIA DE CUENTA PUBLICA (ADICION P. Noviembre 1995) I.O. 15

Ejercer la fiscalizacin, control y evaluacin de la cuenta pblica de los rganos de la administracin pblica del Estado, de los Municipios y dems entidades y organismos, para verificar que: a) Realicen sus operaciones, en lo general y en lo particular, con apego a las Leyes de Ingresos, Presupuesto de Egresos, Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Pblico, Ley Orgnica del Poder Ejecutivo del Estado, Ley Orgnica Municipal y dems ordenamientos aplicables en la materia; Ejerzan correcta y estrictamente sus presupuestos conforme a los programas y subprogramas aprobados; Ajusten y ejecuten los programas de inversin en los trminos y montos aprobados y de conformidad con sus partidas;

b) c)

273

d)

Apliquen los recursos provenientes de financiamientos y prstamos con la periodicidad y formas establecidas por la Ley.

II.-

Fincar pliegos de observaciones y de responsabilidades, en su caso, con motivo del resultado de la fiscalizacin, control y evaluacin de la cuenta pblica, como sigue: a) Se fincar pliego de observacin, por los ingresos y gastos, que de acuerdo con las respectivas leyes y decretos, no hayan sido debidamente justificados y comprobados, y se turnarn para su solventacin a las respectivas entidades y organismos comprendidos en el artculo 3 de esta Ley; Se fincar pliego de responsabilidades por los ingresos y gastos que no hayan sido debidamente justificados y comprobados, para el reembolso de su importe, ante la Oficina de Recaudacin correspondiente; La Contadura Mayor de Hacienda informar a la Legislatura del Estado, por conducto de la Comisin de Gobierno y Administracin, de los casos en que se hayan fincado responsabilidades.

b)

III.-

Elaborar un informe por escrito sobre el resultado de la fiscalizacin, control y evaluacin de la cuenta pblica, y rendirlo al Congreso del Estado por conducto de la Comisin de Presupuesto y Cuenta, durante el perodo de sesiones que corresponda. En este informe deber considerarse: a) b) c) Si la cuenta pblica est presentada de acuerdo a los principios de contabilidad aplicables al sector gubernamental; Los resultados de la gestin financiera, la eficiencia operacional y habilidad administrativa y funcional; Si las entidades y organismos se ajustaron a lo sealado en las leyes estatales y municipales aplicables en la materia, y en los presupuestos de egresos autorizados. Para tal efecto, los Ayuntamientos del Estado debern remitir a la Contadura Mayor de Hacienda, sus presupuestos de egresos aprobados por sus respectivos cabildos, en los trminos de la Ley Orgnica Municipal. d) El anlisis de los subsidios, transferencias, apoyos para operacin e inversin, erogaciones adicionales y otros conceptos similares; y

IV.-

Fijar las normas, procedimientos y sistemas internos para la fiscalizacin, control y evaluacin de la cuenta pblica;

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V.pblica. C)

Brindar asesora para la integracin y presentacin de la cuenta

EN MATERIA DE RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA (ADICION P. Noviembre 1995) I.O. 15

Comprobar el cumplimiento por parte de las entidades y organismos de la administracin pblica estatal y municipal, de las obligaciones en materia de planeacin, presupuestacin, ingresos, financiamiento, inversin, deuda, patrimonio, fondos y valores propiedad o al cuidado de las autoridades estatales y municipales; Vigilar e intervenir como rgano rector para que se cumplan los procedimientos y normatividad referente a concursos para la asignacin de contratos de obra pblica, as como en lo relacionado con la adquisicin y enajenacin de bienes muebles e inmuebles; Conocer e investigar los actos, omisiones o conductas de los servidores pblicos para constituir responsabilidades administrativas y aplicar las sanciones que correspondan. Cuando las responsabilidades entraen la comisin de delito, se requerir denunciar los hechos ante la Procuradura General de Justicia del Estado, previo acuerdo del Pleno de la Legislatura. Verificar que los empleados, servidores pblicos o personas que manejen fondos o valores, caucionen su manejo mediante fianza o resguardo, toda vez que son responsables de los daos en dinero que causen al erario pblico o a las instituciones en que presten sus servicios, por hechos u omisiones que les sean imputables por error, imprevisin o negligencia en el desempeo de sus funciones; Intervenir en el acto de entrega y recepcin de las entidades y organismos, y firmar el acta o actas que por tal motivo se levanten; Las dems que le correspondan de acuerdo con esta ley, su reglamento y dems disposiciones aplicables.

II.-

III.-

IV.-

V.VI.-

ARTICULO 8.- A la Contadura Mayor de Hacienda corresponde opinar sobre: I.II.El resultado de la fiscalizacin, control y evaluacin de la Cuenta Pblica de las entidades y organismos; Los proyectos de Leyes de Ingresos, pronsticos de ingresos y Presupuestos de Egresos, as como los programas y subprogramas de las entidades y organismos;

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III.IV.-

Las reformas a las Leyes de ingresos y decretos de carcter fiscal que rijan a las entidades y organismos; La transferencia, ampliacin o supresin de partidas en los presupuestos de egresos. (REFORMA P. O. 15 Noviembre 1995) Las modificaciones, ampliaciones, supresiones o transferencias de partidas presupuestales, slo podr hacerse con la autorizacin previa de la Legislatura del Estado. Los Ayuntamientos debern acompaar a su solicitud, acta de autorizacin del cabildo en la cual se justifique la modificacin, ampliacin, supresin o transferencia de partidas.

V.terceros; y VI.-

Los financiamientos concertados por las entidades y organismos con Los actos, convenios y contratos de carcter financiero celebrados o que se celebren entre las entidades y organismos, o entre stas con terceros.

CAPITULO SEGUNDO ESTRUCTURA ORGANICA ndice ARTICULO 9.- Para el desarrollo de sus funciones, la Contadura Mayor de Hacienda, estar constituida en su organizacin, por un Contador Mayor de Hacienda quien ser el titular de la misma, y por el personal administrativo necesario que determine el manual de organizacin y de acuerdo a la disponibilidad presupuestal de la propia Contadura. (REFORMA P. O. 15 Noviembre 1995) ARTICULO 10.- El Contador Mayor de Hacienda, como autoridad ejecutiva, ser nombrado y removido por la Legislatura del Estado, a propuesta de la Comisin de Gobierno y Administracin. (REFORMA P. O. 15 Noviembre 1995) ARTICULO 11.- Para ser Contador Mayor de Hacienda, se requiere: (REFORMA P. O. 15 Noviembre 1995) I.Ser mexicano, mayor de 25 aos y en pleno ejercicio de sus derechos;

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II.-

Poseer ttulo de Licenciado en Contadura Pblica, en Economa, en Administracin Pblica, o su equivalente, expedido y registrado legalmente; y conocimientos, en Contabilidad y Auditora

III.Tener experiencia Gubernamental; IV.V.-

Ser de reconocida honorabilidad; No desempear cargo de eleccin a la fecha de designacin, ni prestar servicios profesionales al sector pblico, a excepcin de docencias, as como tampoco ser Ministro de culto religioso alguno.

ARTICULO 12.- En caso de ausencias temporales que no excedan de treinta das, el Contador Mayor ser suplido por quien le siga en jerarqua dentro de la propia Contadura; si la ausencia fuera mayor, se dar cuenta a la Legislatura por conducto de la Comisin de Gobierno y Administracin, para que resuelva lo procedente. (REFORMA P. O. 15 Noviembre 1995) ARTICULO 13.- Son causas de remocin del Contador Mayor de Hacienda: (REFORMA P. O. 15 Noviembre 1995) I.II.III.Que incurra en faltas de probidad u honradez; Que demuestre notoria ineficiencia o incapacidad profesional; y Que se encuentre sujeto a proceso por delito intencional. (REFORMA P. O. 15 Noviembre 1995)

CAPITULO TERCERO ATRIBUCIONES DEL CONTADOR MAYOR DE HACIENDA Y DEMAS EMPLEADOS DE LA CONTADURIA ndice ARTICULO 14.- Son atribuciones del Contador Mayor de Hacienda: I.II.III.Representar a la Contadura Mayor de Hacienda; Formular y ejecutar los programas de trabajo de la Contadura Mayor, conforme al reglamento interior de la misma; Elaborar los pliegos de observaciones, de responsabilidades y los oficios de recomendaciones que procedan;

277

IV.-

Previo acuerdo de la Comisin de Gobierno y Administracin de la Legislatura, formular ante las autoridades competentes, las denuncias, querellas o las promociones necesarias, que tengan por objeto hacer posible: a).b).c).El cobro de cantidades no percibidas injustificadamente por la Hacienda Pblica estatal o municipal; El cobro de recargos y perjuicios causados a la Hacienda Pblica Estatal o Municipal; y La ejecucin o rescisin de contratos, convenios o actos que afecten los programas, subprogramas y partidas presupuestales.

V.-

Ordenar visitas, inspecciones y auditoras a que se refiere el artculo 7 , apartado A), fraccin IV de esta ley. Para la ejecucin de las mismas, deber: (REFORMA P. O. 15 Noviembre 1995) a) Seleccionar al personal capacitado, y en su caso, contratar los servicios de profesionales especializados en la materia para el mejor desarrollo de sus funciones, de acuerdo a la disponibilidad presupuestal y previa autorizacin de la Comisin de Gobierno y Administracin; (REFORMA P. O. 15 Noviembre 1995)

b).Fijar las normas, procedimientos y tcnicas a que deban sujetarse stas; c).Comisionar expresamente, mediante oficio, al personal que las deba ejecutar.

VI.Aprobar el nombramiento, promocin, remocin y cese del personal a su cargo; VII.Establecer las bases de coordinacin con los organismos fiscalizadores, con el fin de fiscalizar, controlar y evaluar al sector pblico estatal y municipal para evitar duplicidad de estas funciones; (ADICION P. O. 15 Noviembre 1995) Elaborar el presupuesto anual de la Contadura Mayor de Hacienda, y someterla a la consideracin del Congreso del Estado a travs de la Comisin de Gobierno y Administracin, administrarlo, ejercerlo y dar cuenta de su aplicacin mensualmente a dicha comisin e informarle anualmente, dentro de los 30 das siguientes al trmino del ejercicio, acerca de la aplicacin del presupuesto anual; (ADICION P. O. 15 Noviembre 1995)

VIII.-

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IX.-

Establecer coordinacin y colaboracin con los rganos de fiscalizacin superior dependientes de las legislaturas de las dems entidades federativas y de la federacin para lograr el mejor cumplimiento de sus respectivas atribuciones, teniendo facultad para celebrar todo tipo de convenios de coordinacin en materia de cooperacin tcnica o fiscalizacin de subsidios otorgados por el Gobierno Federal al Estado o Municipio, previo acuerdo de la Comisin de Gobierno y Administracin de la Legislatura; (ADICION P. O. 15 Noviembre 1995) Determinar responsabilidades administrativas e imponer las sanciones que correspondan, por la comisin de actos ilcitos que entraen violaciones a las disposiciones de esta ley y dems ordenamientos aplicables; (ADICION P. O. 15 Noviembre 1995) Las dems que deriven de esta ley y su reglamento.

X.-

XI.-

ARTICULO 15.- El Reglamento Interior de la Contadura Mayor de Hacienda, fijar las facultades y funciones que correspondan al personal que integra esta dependencia. ARTICULO 16.- Los funcionarios y empleados de la Contadura Mayor de Hacienda, tienen la obligacin de guardar reserva y riguroso secreto sobre los asuntos oficiales que se atienden en la oficina y no podrn sin autorizacin del titular, sacar libros, expedientes o documentos, ni tomar notas, copias o apuntes de ellos. TITULO TERCERO DE LAS COMISIONES DE GOBIERNO Y ADMINISTRACION, Y DE PRESUPUESTO Y CUENTA CAPITULO PRIMERO COMISION DE GOBIERNO Y ADMINISTRACION O GRAN COMISION ndice ARTICULO 17.- La Contadura Mayor de Hacienda, como dependencia del Poder Legislativo, estar vinculada poltica y administrativamente a la Comisin de Gobierno y Administracin o Gran Comisin, y de acuerdo a su naturaleza como rgano tcnico, su relacin de dependencia con la Legislatura se establecer por conducto de la Comisin de Presupuesto y Cuenta. ARTICULO 18.- Para los efectos que seala el artculo anterior, estar a cargo de la Comisin de Gobierno y Administracin o Gran Comisin:

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(REFORMA P. O. 15 Noviembre 1995) I.Someter a la consideracin de la Legislatura, el presupuesto de egresos anual de la Contadura Mayor; estudiar y aprobar el ejercicio trimestral de dicho presupuesto, y revisar las cuentas anuales y mensuales que presente la Contadura; Aprobar el manual de organizacin y someter al Pleno de la Legislatura, la expedicin o modificacin de la Ley Orgnica y del Reglamento Interior de la Contadura Mayor de Hacienda; Proponer la terna para el nombramiento del Contador Mayor de Hacienda y, en su caso, proponer su remocin; Ser el conducto de comunicacin entre el H. Congreso del Estado y la Contadura Mayor de Hacienda; (REFORMA P. O. 15 Noviembre 1995) Interpretar esta Ley y el Reglamento Interior de la Contadura; (ADICION P. Noviembre 1995)

II.-

III.IV.-

V.-

O.

15

VI.-

Previo acuerdo del Pleno de la Legislatura, ordenar la prctica de visitas, inspecciones y auditoras adicionales a las contenidas en los programas anuales formulados por la Contadura Mayor de Hacienda, en coordinacin con la Comisin de Presupuesto y Cuenta; (ADICION P. O. 15 Noviembre 1995)

VII.-

Presentar denuncias ante la autoridad competente, cuando el Pleno de la Legislatura determine que la responsabilidad en que incurra el servidor entraa la probable comisin de delito; (ADICION P. O. 15 Noviembre 1995)

VIII.-

Autorizar al Contador Mayor de Hacienda para la contratacin de auditores externos o personal profesional especializado en la materia, para el mejor desarrollo de las funciones a cargo de la Contadura;

280

(ADICION P. O. 15 Noviembre 1995)

IX.-

Las dems atribuciones que establezca esta Ley, el Reglamento de la misma, la Ley Orgnica del Poder Legislativo, y su Reglamento Interior; (ADICION P. O. 15 Noviembre 1995)

CAPITULO SEGUNDO COMISION DE PRESUPUESTO Y CUENTA ndice ARTICULO 19.- Para los efectos de esta ley, corresponde a la Comisin de Presupuesto y Cuenta: I.Recibir de las entidades y organismos a que se refiere el artculo 3 . de esta ley, la informacin y datos que integran la cuenta pblica, que le debern ser turnadas en perodos mensuales y durante los primeros quince das del mes siguiente al que correspondan, acompaados de un inventario por triplicado de los comprobantes que se remitan, para que al recibirse de conformidad les sean devuelta una copia de dicho inventario debidamente firmado por el empleado que reciba la cuenta y con el sello de la Legislatura; Enviar a la Contadura Mayor de Hacienda, la cuenta pblica a que se refiere la fraccin anterior, para su fiscalizacin, control y evaluacin; Elaborar coordinadamente con la Contadura Mayor de Hacienda, el programa anual de visitas, inspecciones y auditoras peridicas a las entidades y organismos; Las dems atribuciones que establezca esta ley y las Leyes de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Pblico y Orgnica del Poder Legislativo; (REFORMA P. O. 15 Noviembre 1995)

II.III.-

IV.-

TITULO CUARTO CAPITULO PRIMERO CUENTA PUBLICA ndice ARTICULO 20.- Para los efectos de esta ley, la Cuenta Pblica de las entidades y organismos a que se refiere el artculo 3 , estar constituida por: (REFORMA P. O. 15 Noviembre 1995)

281

I.-

La documentacin que se obtenga u origine como resultado de la recaudacin de los ingresos comprendidos en la Ley de Ingresos del Estado, as como tambin la de los municipios; La documentacin que se capte u origine como resultado del ejercicio de los presupuestos de egresos; Los estados financieros que a continuacin se mencionan: a).b).c).d).e).Balance General o Estado de Situacin Financiera; Estado de Resultados; Estado de origen y Aplicacin de Recursos; Estado del Ejercicio del Presupuesto; Los dems que determine la Contadura Mayor de Hacienda.

II.III.-

IV.V.-

La informacin que se capture por medio de equipos de cmputo, como consecuencia de la administracin de la entidad u organismo; La dems documentacin que se capte u origine, como consecuencia del resultado de la administracin o percepcin de fondos o valores estatales o municipales.

ARTICULO 21.- Toda documentacin comprobatoria y justificada de la cuenta pblica, incluyendo datos, libros y dems instrumentos, se pondrn a disposicin de la Contadura Mayor de Hacienda para su fiscalizacin, control y evaluacin. Cuando se trate de examinar libros o documentos que no deban salir de la oficina respectiva, la Contadura Mayor de Hacienda, podr designar a los auditores que los examine en el lugar en que se encuentren, con la intervencin del funcionario o empleado que designe el Jefe de la oficina. CAPITULO SEGUNDO FISCALIZACION, CONTROL Y EVALUACION DE LA CUENTA PUBLICA ndice ARTICULO 22.- La Contadura Mayor de Hacienda para el cumplimiento de sus funciones, podr servirse de cualquier medio lcito que conduzca al esclarecimiento de hechos, y aplicar en su caso auditoras de legalidad, de cumplimiento, financieras, de obras, y dems tipos de auditoras que considere convenientes para evaluar la economa, eficiencia y eficacia con que se realiza la actividad financiera del sector pblico estatal y municipal, as como de las dems entidades y organismos a que se refiere el artculo 3 de esta Ley. ARTICULO 23.- La fiscalizacin, control y evaluacin de la cuenta pblica:

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I.II.III.IV.V.-

Precisar el ingreso y el gasto pblico; Determinar el resultado de la gestin financiera; Verificar que el ingreso derive de la aplicacin correcta de la ley de ingresos y dems ordenamientos legales que rijan en la materia; Comprobar que el gasto pblico se ajuste a los presupuestos de egresos, cumpliendo con los programas y subprogramas aprobados; y Comprender el estudio y evaluacin del control interno, con el fin de sugerir recomendaciones, cuando as se crean pertinentes. La fiscalizacin, control y evaluacin de la cuenta pblica, no slo comprender la conformidad de las partidas de ingresos y egresos, sino tambin se extender a una revisin legal, econmica y contable del ingreso y del gasto pblico; as mismo, verificar la exactitud y la justificacin de los cobros y pagos hechos, de acuerdo con los precios y tarifas autorizadas o de mercado, y de las cantidades erogadas. Si en la fiscalizacin, control y evaluacin aparecieren discrepancias entre las cantidades gastadas y las partidas respectivas o no existiere exactitud o justificacin en los gastos hechos, o en los ingresos percibidos, se determinarn las responsabilidades y se promover su fincamiento ante las autoridades competentes, previo acuerdo de la Legislatura.

ARTICULO 24.- Las entidades y organismos a que se refiere el artculo 3 . de esta ley, estn obligados a proporcionar a la Contadura Mayor de Hacienda, la informacin y documentacin que les solicite y a permitir la prctica de diligencias a que alude el artculo 19 de esta ley; as como tambin las personas fsicas o morales que reciban subsidios o manejen recursos econmicos pblicos o hubiesen concertado operaciones que se relacionen con el gasto pblico. ARTICULO 25.- Si alguna de las entidades y organismos a que se refiere el artculo anterior, se negare a proporcionar la informacin solicitada por la Contadura Mayor de Hacienda o no permitiera el ejercicio de las funciones contenidas en la fraccin IV, apartado A), del artculo 7 de esta ley, la Contadura actuar conforme a lo dispuesto por el artculo 41 de este propio ordenamiento e informar de ello al Congreso del Estado, por conducto de la Comisin de Presupuesto y Cuenta, la que en su caso, podr conceder una prrroga que nunca exceder de quince das y que se otorgar una vez acreditadas las razones que funden y motiven su peticin. (REFORMA P. O. 15 Noviembre 1995) ARTICULO 26.- La Contadura Mayor de Hacienda, conservar durante el plazo que al efecto seale el Cdigo Fiscal de la Federacin, los documentos que integran la cuenta pblica de las entidades y organismos a que se refiere el artculo 3o. de esta ley. Asimismo, en coordinacin con ellos, determinar los documentos justificativos y

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comprobatorios relacionados con la actividad financiera que deban ser conservados, destruidos o microfilmados. TITULO QUINTO CAPITULO UNICO CONTADURIA, AUDITORIA GUBERNAMENTAL Y ARCHIVO CONTABLE ndice ARTICULO 27.- Con el objeto de uniformar los criterios en materia de contabilidad gubernamental y de archivo contable, las entidades y organismos a que se refiere el artculo 3 de esta ley, proporcionarn oportunamente a la Contadura Mayor de Hacienda, las normas, procedimientos, mtodos, sistemas y programas de auditora interna que emitan o implanten de acuerdo a lo prescrito en las leyes orgnicas de la administracin pblica del Estado y de los Municipios, debiendo tomar en cuenta las observaciones y recomendaciones que al respecto le formule la Contadura Mayor de Hacienda. ARTICULO 28.- Independientemente de lo dispuesto en el artculo anterior, la Contadura Mayor de Hacienda para realizar su funcin, establecer las normas, procedimientos, mtodos, sistemas de contabilidad y de auditora y elaborar los manuales correspondientes para su aplicacin interna. ARTICULO 29.- Para efectos de esta ley, se considera archivo contable, al conjunto de documentos y registros, controles, informes, etc., que elaboren u obtengan las entidades y organismos comprendidas en el artculo 3 de la presente ley, como resultado del manejo de fondos y valores del sector pblico estatal o municipal, que deban conservarse para cualquier aclaracin o consulta; entre los documentos a que hacen mencin este artculo, quedan comprendidos los comprobantes primarios que originaron la fuente de ingresos y egresos, los manuales de procedimientos y sistemas contables, los libros de registro, etc. que se emplearon para captar y reflejar en contabilidad el manejo de dichos fondos y valores. ARTICULO 30.- El archivo contable, deber conservarse durante un plazo no menor de 10 aos. TITULO SEXTO CAPITULO PRIMERO OBSERVACIONES A LAS CUENTAS SU SOLVENTACION Y RECOMENDACIN ndice ARTICULO 31.- Concluida la fiscalizacin, control y evaluacin de la cuenta pblica de las entidades y organismos a que se refiere el artculo 3 de esta ley, se formular un pliego de observaciones sobre las deficiencias o irregularidades que se hayan determinado por cada mes o perodo, as mismo, un oficio con las recomendaciones que procedan.

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ARTICULO 32.- Las observaciones que se formulen como resultado de la fiscalizacin, control y evaluacin de la cuenta pblica, sern las siguientes: I.II.III.Por las deficiencias o errores en que incurran las entidades y organismos en la formulacin y presentacin de sus cuentas; Por no existir base para efectuar el cobro ni obligacin para hacer el pago que corresponda; Por ausencia parcial o total de la documentacin que demuestre la operacin de que se trate; o cuando adolezca de los requisitos que deba contener conforme a las disposiciones relativas; Por deficiencias o irregularidades en que incurran las entidades u organismos, en cuanto a sus planes, objetivos y metas, mtodos, controles y forma de operacin; Por deficiencias, errores o irregularidades detectadas en el control interno; Las dems que se determinen como resultado de la fiscalizacin, control y evaluacin de la actividad financiera, con apego a las leyes y decretos que normen en la materia.

IV.-

V.VI.-

ARTICULO 33.- La Contadura Mayor de Hacienda podr revisar y glosar una cuenta, an cuando se encuentre pendiente otra anterior, siempre que no sea del mismo funcionario, sin perjuicio de que el nuevo funcionario solvente los pliegos de su antecesor sin responsabilidad para l, a su juicio y dentro de sus funciones. ARTICULO 34.- Las recomendaciones se fundamentarn en las leyes de ingresos en las que se autoricen las recaudaciones y en los presupuestos de egresos o partidas autorizadas, as como en los programas y subprogramas aprobados por las entidades y organismos. La Contadura Mayor de Hacienda, est facultada tambin para hacer las recomendaciones que considere necesarias; con el fin de fortalecer los sistemas de control interno de las entidades y organismos a que se refiere el artculo 3 de esta ley. ARTICULO 35- Las entidades y organismos a que se refiere el artculo 3 de esta ley, dentro de un plazo de treinta das naturales, contados a partir de la fecha en que se reciban los pliegos de observaciones y los oficios de recomendaciones, solventarn las observaciones y atendern las recomendaciones de la Contadura Mayor de Hacienda. En caso de que las solventaciones no sean satisfactorias a juicio de la Contadura, sta otorgar a las entidades u organismos que correspondan un nuevo plazo de diez das para su debido cumplimiento; si an en este trmino no se cumpliera con lo solicitado, se proceder a exigir el reembolso ante las oficinas recaudadoras respectivas, de las cantidades que en su caso procedan. (REFORMA P. O. 15 Noviembre 1995)

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ARTICULO 36.- Despus de haber efectuado la fiscalizacin, control y evaluacin de las cuentas pblicas y solventadas o no en el plazo legal a las observaciones y recomendaciones formuladas, la Contadura Mayor de Hacienda expresar su opinin al respecto, la cual contendr en forma concreta y sintetizada el resultado de las mismas. Esta opinin la rendir en un informe a la Comisin de Presupuesto y Cuenta para el efecto de que la Legislatura del Estado, si as lo acuerda, apruebe la Cuenta Pblica de la entidad u organismo correspondiente. ARTICULO 37.- La aprobacin de la Cuenta Pblica por parte de la Legislatura del Estado, produce el efecto de extinguir las cauciones otorgadas para el manejo de fondos o valores pblicos por los funcionarios y empleados. CAPITULO SEGUNDO RESPONSABILIDADES ndice ARTICULO 38.- Las responsabilidades que por esta ley se finquen tienen por objeto cubrir a la Hacienda Pblica del Estado o de los Municipios, el monto de los daos y perjuicios estimables en dinero, as como determinar la comisin de actos ilcitos por parte de los servidores pblicos de los organismos a que se refiere el artculo 3 de esta ley y la aplicacin de las sanciones que correspondan. (REFORMA P. O. 15 Noviembre 1995) ARTICULO 39.- Para efectos de esta ley, incurren en responsabilidad los servidores pblicos y las personas fsicas o morales que intencionalmente o por imprudencia: I.Causen dao, perjuicio u obtengan beneficio indebido que afecte la Hacienda Pblica Estatal, Municipal o al patrimonio de las dems entidades y organismos a que se refiere el artculo 3 de esta ley; Incumplan las disposiciones jurdicas vigentes en el Estado, en relacin con la materia fiscal, del gasto pblico, de obra publica, de adquisicin, o de otras leyes, decretos y ordenamientos, relacionadas con los aspectos presupuestales; No observen las normas, procedimientos, mtodos y sistemas en materia de contabilidad y auditora gubernamental, as como lo relativo al archivo contable establecidas por las autoridades competentes del Gobierno Estatal o Municipal y las expedidas por el Ejecutivo Federal, Estatal o Municipal, haciendo uso de sus facultades reglamentarias; Incumplan las obligaciones derivadas de la ley de responsabilidades de los Servidores Pblicos del Estado de Quintana Roo;

II.-

III.-

IV.-

286

V.-

No rindan los informes respecto de las observaciones y recomendaciones o no remitan la documentacin solicitada por la Contadura Mayor de Hacienda; Asimismo, incurrirn en responsabilidad, los funcionarios y empleados de la Contadura Mayor de Hacienda, cuando al ejercer la fiscalizacin, control y evaluacin de la cuenta pblica a que se refieren las fracciones anteriores de este artculo, no formulen o no informen a sus superiores sobre irregularidades o ilcitos detectados y que puedan dar origen al fincamiento de responsabilidades.

VI.-

ARTICULO 40.- Incurren en responsabilidades administrativas, aquellos funcionarios o empleados de las entidades y organismos a que se refiere el artculo 3 de esta ley, que estando obligados a rendir informacin contable o financiera, mensual o anual a la Contadura Mayor de Hacienda, dejen de hacerlo dentro del trmino de 10 das hbiles a partir del da siguiente al en que concluya el plazo fijado por la ley respectiva. Las responsabilidades administrativas se fincarn independientemente de las que procedan conforme a otras leyes y de las sanciones penales previstas en la ley de la materia. ARTICULO 41- Si las entidades y organismos que de acuerdo con el artculo 7 deban presentar sus presupuestos de egresos, estimaciones de ingresos y sus cuentas mensuales, no lo hicieren dentro del trmino que marca esta Ley, el Contador Mayor informar a la Comisin de Presupuesto y Cuenta que no se ha cumplido con este requisito y le propondr se le conceda una prrroga de quince das naturales para la presentacin de dicha documentacin; si vencido este trmino no fuere remitido, la Contadura Mayor determinar si se le aplica al servidor pblico responsable, una multa hasta de cien salarios mnimos generales vigente al tiempo de su aplicacin, que har efectiva en la Secretara de Hacienda del Estado o Tesorera Municipal, segn el caso. (REFORMA P. O. 15 Noviembre 1995) ARTICULO 42.- Si del resultado de la fiscalizacin, control y evaluacin de la cuenta pblica, se determinaran responsabilidades de las que establece el artculo 7 , fraccin II del apartado B), el Contador Mayor de Hacienda emitir resolucin y lo har del conocimiento del H. Congreso del Estado, por conducto de la Comisin de Gobierno y Administracin. As mismo, fijar con claridad el monto a cubrir y el plazo para efectuar el entero que proceda ante la oficina de recaudacin correspondiente, pudindose decretar el embargo precautorio de bienes para garantizar su debido cumplimiento, toda vez que dichas responsabilidades tendrn el carcter de crditos fiscales y se harn efectivas a travs del procedimiento administrativo de ejecucin, que se promover ante las autoridades fiscales competentes. (REFORMA P. O. 15 Noviembre 1995) En el caso de que la Contadura Mayor de Hacienda determine responsabilidad por parte de los servidores pblicos, como resultado de la evaluacin y auditora gubernamental practicada de conformidad con el contenido del artculo 7 , apartado A), fraccin IV de esta Ley, observar el siguiente procedimiento:

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(ADICION P. Noviembre 1995) I.-

O.

15

Citar a los responsables con una anticipacin de cuando menos tres das hbiles, a una audiencia, para que ofrezcan pruebas y aleguen lo que a su derecho convenga, por s o por medio de un defensor. Las pruebas ofrecidas se desahogarn en un trmino que no podr exceder de diez das hbiles; (ADICION P. O. 15 Noviembre 1995)

II.-

Si no obstante haberse citado en tiempo y forma legal al interesado para que comparezca a la audiencia sealada en la fraccin anterior, ste no comparece, se le girar citatorio, sealndole nueva fecha y hora para que comparezca, bajo el apercibimiento de que en caso de no hacerlo, se tendrn por consentidos los hechos que en su caso se le imputen y por renunciado su derecho a ofrecer pruebas, procediendo la Contadura a emitir su resolucin con los elementos que tenga a su disposicin; (ADICION P. O. 15 Noviembre 1995)

III.-

El da sealado para la audiencia, luego de verificar la personalidad de los comparecientes, se dar lectura al resultado de la evaluacin de auditora practicado por la Contadura Mayor de Hacienda, y de la responsabilidad encontrada y atribuida al servidor, hecho lo cual se le exhortar a ste para que en trminos apegados a la verdad, manifieste lo que a su derecho corresponda, pudiendo expresar los alegatos a su favor, ya sea en forma verbal o por escrito, y ofrecer las pruebas que sean favorables a sus intereses, las cuales le sern admitidas siempre que se relacionen con los hechos que se le imputen y no sean contrarias a la moral ni a derecho, de todo lo cual se levantar un acta que ser firmada por los que intervinieron en el acto; (ADICION P. O. 15 Noviembre 1995)

IV.-

Con todos los elementos que tenga a su disposicin, la Contadura Mayor de Hacienda emitir una resolucin en la que confirmar si qued acreditada la responsabilidad en que incurri el servidor, o bien, si ste demostr la inexistencia de la conducta ilcita que se le atribuye, misma que notificar a la parte interesada dentro de un trmino de diez das hbiles, a partir de que hayan quedado desahogadas todas las pruebas admitidas, o de celebrada la audiencia, en caso de que aquellas no se hubieran ofrecido.

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(ADICION P. O. 15 Noviembre 1995)

CAPITULO TERCERO CORRECCIONES DISCIPLINARIAS Y SANCIONES (REFORMA P. O. 15 Noviembre 1995) ndice ARTICULO 43.- La Contadura Mayor de Hacienda, podr imponer las siguientes: (REFORMA P. O. 15 Noviembre 1995) A) CORRECCIONES DISCIPLINARIAS: (ADICION P. O. 15 Noviembre 1995)

I.II.B)

Apercibimiento privado o pblico; Amonestacin privada o pblica. SANCIONES: (ADICION P. O. 15 Noviembre 1995)

I.-

Econmicas, hasta por tres tantos de los beneficios obtenidos indebidamente o de los daos y perjuicios causados a la Hacienda Pblica Estatal o Municipal, y al patrimonio de las entidades y organismos comprendidos en el artculo 3 de esta ley; Econmicas, hasta por el importe de cien veces del salario mnimo diario vigente en el Estado, a quien de alguna forma entorpezca el desempeo de las funciones a cargo de la Contadura; Suspensin temporal hasta por tres meses o inhabilitacin para ocupar otro cargo pblico a los servidores pblicos que incurran en responsabilidad debidamente comprobada por la Contadura, incluso tratndose del propio personal de la Contadura; Para la imposicin de las sanciones previstas en este artculo, la Contadura requerir previa autorizacin de la Legislatura del Estado. (REFORMA Y ADICION P. O. 15 Noviembre 1995)

II.-

III.-

289

ARTICULO 44.- En caso de que la responsabilidad entrae presumiblemente la comisin de delito, se denunciarn los hechos ante la autoridad competente, previo acuerdo del Pleno de la Legislatura o de la Diputacin Permanente, en su caso. (REFORMA P. O. 15 Noviembre 1995) ARTICULO 45.- Cuando se trate de responsabilidad civil o penal de funcionarios que gocen de fuero constitucional, el Contador Mayor de Hacienda, pondr el caso en conocimiento de la H. Legislatura para los efectos legales que correspondan.

TITULO SEPTIMO CAPITULO UNICO PRESCRIPCIN ndice ARTICULO 46.- Las sanciones que nacen de las responsabilidades a que se refiere esta ley, prescribirn a los 5 aos posteriores a aquel en que se hayan originado. ARTICULO 47.- Las acciones que nacen de las responsabilidades de carcter penal, prescribirn en forma y trminos que fijen las leyes aplicables. ARTICULO 48.- Cualquier gestin de cobro que se realice, interrumpe la prescripcin. TITULO OCTAVO CAPITULO UNICO MEDIOS DE DEFENSA ndice ARTICULO 49.- Las resoluciones que emita la Contadura Mayor de Hacienda, podrn ser impugnadas por los afectados en formas y trminos que al efecto establecen las leyes de la materia para las que determinen crditos fiscales. ARTICULO 50.- Los recursos que se interpongan en contra de las resoluciones que no constituyan crditos fiscales, sern impugnadas ante la propia Contadura Mayor de Hacienda, dentro de los 15 das hbiles siguientes a Ia notificacin de las mismas, aportando dentro de ese plazo, todas las pruebas que a su juicio sean necesarias. ARTICULO 51.- La Contadura Mayor de Hacienda, confirmar, modificar o revocar su resolucin, sujetndose en lo conducente a las disposiciones procesales que en materia comn rijan en la entidad federativa.

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T R A N S I T O R I O S : ndice PRIMERO.- La presente Ley entrar en vigor al da siguiente de su publicacin en el Peridico Oficial del Gobierno del Estado. SEGUNDO.- Se abroga la Ley orgnica de la Contadura Mayor de Hacienda, de fecha 31 de Julio de 1981, publicada en el Peridico Oficial del Gobierno del Estado, por Decreto nmero 11 de esa misma fecha, as como tambin, las dems disposiciones que se opongan a la presente ley. SALON DE SESIONES DEL PODER LEGISLATIVO, EN LA CIUDAD DE CHETUMAL, CAPITAL DEL ESTADO DE QUINTANA ROO, A LOS TRECE DIAS DEL MES DE SEPTIEMBRE DE MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y CUATRO.

DIPUTADO PRESIDENTE

DIPUTADO SECRETARIO

NELSON LEZAMA MENDOZA HERNANDEZ

MARGARITO

BUITRON

EN CUMPLIMIENTO DE LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 91 FRACCION II, DE LA CONSTITUCION POLITICA DEL ESTADO LIBRE Y SOBERANO DE QUINTANA ROO, Y PARA SU DEBIDA OBSERVANCIA, MANDO SE PUBLIQUE EN EL PERIODICO OFICIAL DEL GOBIERNO DEL ESTADO. DADO EN LA RESIDENCIA DEL PODER EJECUTIVO EN LA CIUDAD DE CHETUMAL, CAPITAL DEL ESTADO DE QUINTANA ROO, A LOS TRECE DIAS DEL MES DE SEPTIEMBRE DEL AO DE MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y CUATRO. EL C. GOBERNADOR CONSTITUCIONAL DEL ESTADO ING. MARIO ERNESTO VILLANUEVA MADRID

EL C. SECRETARIO GENERAL DE GOBIERNO C. PROFR. RAUL OMAR SANTANA BASTARRACHEA

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LEY ORGANICA DE LA CONTADURIA MAYOR DE HACIENDA Fecha de publicacin: 15 de septiembre de 1994 SINOPSIS DE REFORMAS Artculos Reformados 1 2 3 4 (Derogado) 5 6 7, y adicin de Apartados A, B. y C 8, fraccin IV 9 10 11, primer prrafo 12 13, primer prrafo , fraccin III 14, fraccin V, inciso a), y adiciones de las fracciones VII a la X, y corriendo en su orden la fraccin XI 18, fraccin IV, adiciones de la fraccin V a la IX 19, fraccin IV 20, primer prrafo 25 35, 2 prrafo 38 41 42, y adicin del prrafo II y las fracciones de la I a la IV 43, adiciones de los apartados A y B 44 Publicacin 15 de noviembre de 1995 15 de noviembre de 1995 15 de noviembre de 1995 15 de noviembre de 1995 15 de noviembre de 1995 15 de noviembre de 1995 15 de noviembre de 1995 15 de noviembre de 1995 15 de noviembre de 1995 15 de noviembre de 1995 15 de noviembre de 1995 15 de noviembre de 1995 15 de noviembre de 1995 15 de noviembre de 1995 15 de noviembre de 1995 15 de noviembre de 1995 15 de noviembre de 1995 15 de noviembre de 1995 15 de noviembre de 1995 15 de noviembre de 1995 15 de noviembre de 1995 15 de noviembre de 1995 15 de noviembre de 1995 15 de noviembre de 1995

La denominacin del Captulo Tercero Ttulo Sexto cambia de: SANCIONES a: CORRECCIONES DISCIPLINARIAS Y SANCIONES

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XXI. Auditoria Gubernamental (Complemento). 1. Programa Anual de Control y Auditoria.

Del Organo Interno de Control o Contralora Interna ARTICULO 22.- La Contralora Interna ser parte integrante de la estructura del Organismo. Sus acciones tendrn por objeto apoyar la funcin directiva de Luz y Fuerza del Centro y promover el mejoramiento de gestin del propio Organismo, coadyuvando a la consecucin de los niveles de eficiencia, eficacia y productividad. ARTICULO 23.- La Contralora Interna desarrollar sus funciones conforme a los lineamientos que emita la Secretara de Contralora y Desarrollo Administrativo la cual nombrar a su titular y a los de las reas de auditora, quejas y responsabilidades.

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ARTICULO 24.- La Contralora Interna en Luz y Fuerza del Centro desarrollar sus funciones de acuerdo con las bases referidas en el artculo 62 de la Ley Federal de las Entidades Paraestatales siendo dichas funciones, las siguientes: I. Planear, organizar y coordinar el Sistema Integral de Control y Evaluacin de la Gestin Pblica, as como verificar y vigilar el grado de economa y eficiencia de la administracin de los recursos y la efectividad con que se alcanzan las metas y objetivos institucionales y vigilar el cumplimiento de las normas de control que expida la Secretara de Contralora y Desarrollo Administrativo; II. Coordinar la elaboracin y supervisar la ejecucin del Programa Anual de Control y Auditora, en apego a los lineamientos establecidos por la SECODAM, reportando los resultados de las revisiones a los titulares de las reas y a la propia Secretara, a travs de los reportes del Sistema de Informacin Peridica; III. Vigilar en apego a la normatividad, lineamientos y marco legal aplicable las acciones sobre aspectos relevantes de la operacin del Organismo, tales como: elaboracin y modificacin del presupuesto, desarrollo de programas prioritarios, obra pblica, adquisiciones, adecuacin de la estructura orgnica-funcional; as como de aquellas transacciones que resulten trascendentales o representen ingresos o egresos significativos para el Organismo y sobre las acciones de modernizacin y simplificacin administrativa, entre otras; IV. Proporcionar a la SECODAM la informacin necesaria para el adecuado ejercicio de sus atribuciones; V. Coordinar con las diversas instancias externas a Luz y Fuerza del Centro (tales como Contadura Mayor de Hacienda, Secretara de Energa y Auditores Externos), las acciones que sean necesarias para el control y vigilancia de las normas, lineamientos y leyes establecidas; VI. Coordinar la formulacin de los anteproyectos de programas y presupuesto del Organo Interno de Control, proponiendo las adecuaciones para el correcto ejercicio del mismo; VII. Requerir a las Unidades Administrativas del Organismo, la informacin necesaria para cumplir con sus atribuciones, y brindar la asesora que se requiera en el mbito de su competencia; VIII. Vigilar la actualizacin del Padrn de Servidores Pblicos del Organismo, as como el cumplimiento que conlleva la presentacin de su declaracin patrimonial; IX. Recibir, tramitar y dictaminar, en su caso, con sujecin a lo dispuesto por el artculo 77 bis de la Ley Federal de Responsabilidades de los Servidores Pblicos, las solicitudes de los particulares relacionadas con servidores pblicos de Luz y Fuerza del Centro, al que se le comunicar el dictamen para que reconozcan, si as lo determinan, la responsabilidad de indemnizar la reparacin del dao en cantidad lquida y ordenar el pago correspondiente;

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X. Recibir quejas y denuncias por incumplimiento de las obligaciones de los servidores pblicos de Luz y Fuerza del Centro, dndoles el debido seguimiento, investigando y fincando las responsabilidades a que hubiere lugar, asimismo se impondrn las sanciones aplicables en los trminos de ley; XI. Calificar y constituir los pliegos de responsabilidades a que se refiere la Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Pblico Federal y su Reglamento; XII. Dictar las resoluciones en los recursos de revocacin que interpongan los servidores pblicos de Luz y Fuerza del Centro, as como los de revisin que se hagan valer en contra de las resoluciones de las inconformidades previstas en la Ley de Adquisiciones y Obras Pblicas que competa conocer al titular del Area de Responsabilidades e Inconformidades; XIII. Llevar a cabo la defensa jurdica de las resoluciones que emita ante las diversas instancias jurisdiccionales, por s o a travs de las reas sustantivas del Organo Interno de Control, en los trminos de sus respectivas competencias, representando al titular de la Secretara de Contralora y Desarrollo Administrativo; XIV. Expedir las certificaciones de los documentos que obren en los archivos del Organo Interno de Control; XV. Denunciar ante las autoridades competentes los hechos de que tengan conocimiento y puedan ser constitutivos de delitos, instando a la Unidad de Asuntos Jurdicos de Luz y Fuerza del Centro, a iniciar cualquier proceso de carcter civil, penal y/o laboral en contra de servidores pblicos del Organismo a los que se les hayan determinado responsabilidades administrativas que conlleven presuntas sanciones de tipo penal y/o laboral; XVI. Participar como Secretario Tcnico en las sesiones del Comit de Control y Auditora; de igual forma participar en carcter de asesora en los comits y/o comisiones a las que sea convocado, y XVII. Las dems que le atribuya expresamente el titular de la Secretara de Contralora y Desarrollo Administrativo y aquellas que le confieran las leyes y reglamentos al Organo Interno de Control. CAPITULO De la Gerencia de Auditora a Unidades Corporativas y de Negocios y Servicios I

ARTICULO 25.- La Gerencia de Auditora a Unidades Corporativas y de Negocios y Servicios tendr las siguientes funciones: I. Elaborar, supervisar y ejecutar el Programa Anual de Control y Auditora, en cada una de las reas de la entidad, de conformidad a las normas establecidas por la SECODAM, y remitirlo a la coordinacin para su integracin, reportando los resultados de las revisiones, en apego a los lineamientos establecidos por la SECODAM; II. Verificar el adecuado manejo de los recursos humanos, materiales y financieros y el ejercicio del presupuesto, as como coordinar las acciones para vigilar el

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establecimiento y adopcin de mecanismos de autoevaluacin en cada una de las Unidades Corporativas y de Negocios y Servicios de LyFC; III. Vigilar el apego a la normatividad, lineamientos y leyes aplicables; de las acciones para la toma de decisiones, sobre aspectos relevantes de la operacin en las reas corporativas, de negocios y servicios, comprendiendo la planeacin, programacin, presupuestacin, ejecucin, registro, modernizacin y simplificacin administrativa; IV. Coordinar con las diversas instancias externas de fiscalizacin a Luz y Fuerza del Centro, las acciones que sean necesarias para el control y vigilancia de las normas, lineamientos y leyes establecidas; V. Comprobar que existan y funcionen adecuadamente y, en su caso, propiciar la implantacin de los sistemas de control, evaluando la suficiencia y efectividad en la proteccin de los recursos, en la obtencin de informacin, en la adhesin a las polticas dictadas para regular y orientar el funcionamiento de las reas auditadas y, en general, en la promocin de la eficiencia; VI. Supervisar en cada una de las unidades corporativas y de negocios y servicios de la entidad, a fin de dar seguimiento a las recomendaciones derivadas de observaciones dictaminadas por instancias de fiscalizacin. VII. Verificar que los sistemas de registro y control de LyFC generen informacin oportuna y veraz; VIII. Formular los anteproyectos de programas y presupuesto en el mbito de su competencia y remitirlo a la coordinacin para su integracin; IX. Requerir a las reas de la entidad la informacin necesaria para cumplir con sus atribuciones y brindar la asesora que se requiera en el mbito de su competencia, y X. Las dems que le atribuya expresamente el titular del Organo Interno de Control en Luz y Fuerza del Centro. CAPITULO De la Gerencia de Auditora Tcnica y de Construccin II

ARTICULO 26.- La Gerencia de Auditora Tcnica y de Construccin tendr las funciones siguientes: I. Verificar el adecuado manejo de los recursos y el ejercicio del presupuesto en las reas tcnicas y de construccin de LyFC; II. Elaborar, supervisar y ejecutar el Programa Anual de Control y Auditora en el mbito tcnico y de obra pblica de su competencia y remitirlo a la coordinacin para su integracin, reportando los resultados de las revisiones, en apego a los lineamientos establecidos por la SECODAM;

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III. Vigilar el apego a la normatividad, especificaciones, lineamientos y leyes aplicables; de las acciones para la toma de decisiones, sobre aspectos tcnicos y obra pblica, comprendiendo la planeacin, programacin, presupuestacin, ejecucin, operacin, mantenimiento, registro, simplificacin y modernizacin; IV. Coordinar con las diversas instancias externas de fiscalizacin a Luz y Fuerza del Centro las acciones que sean necesarias para el control y vigilancia de las normas, lineamientos y leyes establecidas en el mbito tcnico; V. Analizar los procedimientos establecidos en las subdirecciones de la entidad, vigilando el apego a especificaciones tcnicas y normatividad, considerando las etapas de planeacin, programacin, presupuestacin, ejecucin, operacin, mantenimiento y registro, desde el punto de vista tcnico, en el sistema elctrico y obra pblica de LyFC; VI. Promover la actualizacin o elaboracin de normatividad interna y especificaciones, as como el de la optimizacin de procesos y procedimientos en las reas tcnicas de la entidad; VII. Supervisar a las reas tcnicas de la entidad, a fin de dar seguimiento a las recomendaciones derivadas de observaciones tcnicas; VIII. Formular los anteproyectos de programas y presupuesto en el mbito de su competencia y remitirlo a la coordinacin para su integracin; IX. Requerir a las reas de la entidad la informacin necesaria para cumplir con sus atribuciones y brindar la asesora que se requiera en el mbito de su competencia, y X. Las dems que le atribuya expresamente el titular del Organo Interno de Control en Luz y Fuerza del Centro. CAPITULO De la Gerencia de Evaluacin de la Gestin III

ARTICULO 27.- La Gerencia de Evaluacin de la Gestin tendr las siguientes funciones: I. Propiciar y evaluar las acciones en materia de modernizacin y desarrollo administrativo, vigilar la atencin de los lineamientos complementarios que se requieran para su operacin, con base en los que para tal efecto expida la SECODAM; II. Elaborar, supervisar y ejecutar el Programa Anual de Control y Auditora, en cada una de las reas de la entidad, de conformidad a las normas establecidas por la SECODAM, reportando los resultados de las revisiones, en apego a los lineamientos establecidos por la SECODAM; III. Integrar y verificar el cumplimiento del Programa Anual de Control y Auditora, de conformidad a las normas establecidas por la SECODAM, evaluando cuantitativa y cualitativamente la calidad de las auditoras e intervenciones realizadas, reportando al Contralor Interno;

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IV. Vigilar el apego a la normatividad, lineamientos y leyes aplicables; de las acciones para la toma de decisiones, sobre aspectos de gestin, comprendiendo la planeacin, programacin, presupuestacin, ejecucin, registro, modernizacin y simplificacin administrativa; V. Coordinar con las diversas instancias externas de fiscalizacin a Luz y Fuerza del Centro las acciones que sean necesarias para el control y vigilancia de las normas, lineamientos y leyes establecidas; VI. Promover las acciones para el establecimiento y adopcin de mecanismos de autoevaluacin por parte y en cada una de las unidades administrativas o reas que integran Luz y Fuerza del Centro; VII. Evaluar el desempeo en la contralora interna de los recursos humanos y las metas logradas, as como el cumplimiento de indicadores; VIII. Vigilar el comportamiento en la atencin de las recomendaciones, derivadas de observaciones de instancias de fiscalizacin; IX. Formular los anteproyectos de programas y presupuesto en el mbito de su competencia y remitirlo a la coordinacin para su integracin; X. Requerir a las reas de la entidad la informacin necesaria para cumplir con sus atribuciones, y brindar la asesora que se requiera en el mbito de su competencia, y XI. Las dems que le atribuya expresamente el titular del Organo Interno de Control en Luz y Fuerza del Centro. CAPITULO De la Gerencia de Quejas, Denuncias, Inconformidades y Responsabilidades ARTICULO 28.- La Gerencia de Quejas, Responsabilidades tendr las funciones siguientes: Denuncias, Inconformidades IV y

I. Recibir y resolver las inconformidades interpuestas por los actos que contravengan lo previsto en la Ley de Adquisiciones y Obras Pblicas, que le competa conocer, asimismo, deber instruir los recursos de revisin que se hagan valer en contra de las resoluciones de inconformidades en los trminos de dicha ley, y someterlos a la consideracin del titular del rgano interno de control; II. Coadyuvar en la recepcin de quejas y denuncias que se formulen por incumplimiento de las obligaciones de los servidores pblicos, y dar cumplimiento a los lineamientos y criterios tcnicos que emita la SECODAM en materia de atencin de quejas y denuncias; III. Iniciar e instruir el procedimiento de investigacin a fin de determinar las responsabilidades a que hubiere lugar, dndoles el debido seguimiento, asimismo se impondrn las sanciones aplicables en los trminos de ley;

298

IV. Dictar las resoluciones en los recursos de revocacin interpuestos por los servidores pblicos respecto de la imposicin de sanciones administrativas; V. Coadyuvar a constituir los pliegos de responsabilidades a que se refiere la Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Pblico Federal y su Reglamento, sometindolos a la consideracin del titular del rgano interno de control; VI. Conocer previamente a la presentacin de una inconformidad, de las irregularidades que a juicio de los interesados se hayan cometido en los procedimientos de adjudicacin de adquisiciones y servicios, as como de las obras pblicas que lleven a cabo con la finalidad de que las mismas se corrijan cuando as proceda; VII. Auxiliar al titular del rgano interno de control en la formulacin de requerimientos, informacin y dems actos necesarios para la atencin de los asuntos en la materia, as como solicitar a las unidades administrativas la informacin requerida para el cumplimiento de sus funciones; VIII. Preparar la expedicin de las certificaciones de los documentos que obren en los archivos del Organo Interno de Control, para firma del titular del mismo; IX. Reportar a la SECODAM el avance y el grado de atencin de los asuntos recibidos, asimismo deber llevar el registro de los asuntos que sean de su competencia, y X. Las dems que le atribuya expresamente el titular del Organo Interno de Control en Luz y Fuerza del Centro.

2.

Gua general de auditoria publica para los rganos internos de control (emitida por la SECODAM) y boletines vigentes.

Programa Anual del rgano Interno de Control 2002 ORGANO INTERNO DE CONTROL Auditoras Integrales: Con la finalidad de profundizar en aspectos donde pudieran existir debilidades en el control interno o riesgo probable en el manejo de recursos se programaron 8 auditoras, considerando los flujos de operacin respecto a las reas ejecutoras de la CONSAR, tomando en cuenta previo a la asignacin de fechas de revisin factores como cierre de ejercicio, proyectos en proceso, reas de ejecucin y deteccin de necesidades y requerimientos para ejercicios subsecuentes. Auditoras especficas: Atendiendo a lo dispuesto por la SECODAM, respecto a verificar en forma semestral, que la informacin que se transmite por medio del Sistema

299

Integral de Informacin (SII), cumpla con los requisitos de confiabilidad, veracidad y oportunidad y se constituya en un elemento para la toma de decisiones, se programan dos revisiones al SII. Auditoras de Control: Con el objeto de llevar a cabo una evaluacin y seguimiento del Programa de Transparencia y Combate a la Corrupcin, implementado por la SECODAM, se programa una revisin para constatar los avances y resultados del Programa en comento y, en su caso, rectificar o ratificar las medidas propuestas por cada Unidad Administrativa que conforma la CONSAR. A fin de impulsar en la Comisin la mejora de sus procesos administrativos, en reas crticas a travs de la deteccin de reas de oportunidad y sugerencias de cambio, en aspectos como el examen y evaluacin del control y la evaluacin de riesgos de los principales procesos sustantivos y que recaen en las Direcciones Generales de Inspeccin y la de Vigilancia, se programa en el segundo trrimeste, una auditora de control y una auditora de seguimiento a cada una de dichas Direcciones Generales, dependientes de la Vicepresidencia de Operacin. Cabe mencionar que la Vicepresidencia de Operacin, a travs de sus Direcciones Generales tiene como objetivo la inspeccin y vigilancia de las Afores y Siefores que es donde hay mayores posibilidades de riesgo, ya que estos organismos controlan e invierten las aportaciones del 2% del Sistema de Ahorro para el Retiro (SAR) y una falla o mal manejo no detectado en los derechos y recursos de los trabajadores originara repercusiones serias para la CONSAR. Lo anterior con la finalidad de apoyar en la prevencin de prcticas de corrupcin e impunidad en reas proclive, mediante la promocin del fortalecimiento de los controles internos. Auditoras de Seguimiento: Se programaron cuatro auditoras de seguimiento, una al trmino de cada trimestre. Cabe mencionar que se programa el tiempo suficiente para dar lugar a la concertacin de reuniones de trabajo por cada rea responsable; asimismo, en la metodologa de revisin se considerar lo siguiente: - Envo previo de documentacin soporte de solucin de las observaciones. - Visita (inspeccin) de campo, en caso necesario. - Elaboracin y/o seguimiento de programas de trabajo, en caso de problemas complejos. - Anlisis de causas de falta de atencin y compromisos a adquirir. - Planteamiento al Titular de la CONSAR de las observaciones que no puedan resolver las reas auditadas. - Promocin de la meta cero observaciones que no sean del trimestre actual. Por otra parte, se programa la fuerza de trabajo y el tiempo necesario para promover las acciones que solventen las observaciones que se lleguen a determinar por otras Instancias Fiscalizadoras. Auditoras del Desempeo: En el primer trimestre se program una revisin de seguimiento y una del desempeo a la Direccin General Jurdica, rea responsable de realizar

300

los estudios jurdicos necesarios para la instrumentacin de la regulacin aplicable a los sistemas de ahorro para el retiro; elaborar los proyectos de reglamentos, circulares, reglas y dems disposiciones en las materias que son competencia de la Comisin; aplicar las sanciones por infracciones a la normatividad aplicable a los participantes en los sistemas de ahorro para el retiro y, representar a la CONSAR en los juicios o procedimientos en los que sta sea parte o pueda resultar afectada. En cumplimiento a las instrucciones giradas por la SECODAM, se program una revisin del desempeo y un seguimiento en el segundo trimestre del 2002 a la Direccin General de Informtica y Estadstica, a fin de auditar los sistemas de informtica con que cuenta la CONSAR. En el mes de agosto del 2001, en su trigsima primera sesin ordinaria, la Junta de Gobierno de la CONSAR, aprob las modificaciones a la estructura organizacional de la Comisin as como las modificaciones correspondientes a su Reglamento Interior, en donde se considera la creacin de tres Direcciones Generales; la de rganos de Gobierno y Comits, la de Seguimiento Operativo y la de Planeacin. En tal virtud, en el segundo trimestre se programa una intervencin en materia del desempeo a la primera Direccin General toda vez que funcionalmente se encuentra operando y, en el cuarto trimestre, a las dos restantes porque iniciaran operaciones a partir de enero del 2002. En el tercer trimestre se program una auditora del desempeo a la Direccin General de Planeacin Financiera (con las modificaciones a la estructura orgnica, se denominar de Anlisis y Estadstica), rea encargada de planificar, disear, organizar y desarrollar estudios e investigaciones que contribuyan a la conformacin de la normativa financiera y actuarial necesaria para la autorizacin, correcto funcionamiento y desempeo de los Sistemas de Ahorro para el Retiro, de las Administradoras de Fondos para el Retiro, las Sociedades de Inversin Especializadas de Fondos para el Retiro, as como de los planes de pensiones contractuales y dems participantes del sistema de pensiones de los trabajadores afiliados al Instituto Mexicano del Seguro Social. En ese trimestre, tambin se llevar a cabo una auditora del desempeo a la Direccin General de Anlisis de Riesgos (en el ejercicio 2002 y de acuerdo a las modificaciones estructurales sealadas, se denominar de Inversiones y Riesgos), rea encargada de evaluar los riesgos de liquidez, crediticios y de mercado a los que estn expuestas las carteras de las sociedades de inversin, as como proponer la aplicacin de los lineamientos y medidas que corresponda cuando as lo requieran los riesgos inherentes al rgimen de inversin de las sociedades de inversin. Finalmente, se program tambin una revisin de seguimiento y una del desempeo al Secretariado Tcnico, considerando que es un rea que tiene como principales funciones el establecer, coordinar y ejecutar los programas de comunicacin social y vinculacin institucional para el desarrollo de actividades de difusin de la Comisin y de los sistemas de ahorro para el retiro. Cabe mencionar que la seleccin de auditoras, se realiz con base en la evaluacin de riesgos y en el valor agregado que puedan aportar; por lo tanto, las auditoras se orientan a las reas sustantivas y/o crticas. En

301

dichas revisiones, se evaluar el cumplimiento de objetivos estratgicos o de la unidad auditada y su impacto en la observancia de la normatividad, economa, eficiencia y eficacia, fortalecimiento del control y sistema de indicadores. Otras intervenciones: De ser necesaria la intervencin del Organo Interno de Control o por instrucciones de la misma SECODAM y del titular de la CONSAR, se realizara o realizaran revisiones fuera de programa. Cabe mencionar que en la ejecucin del Programa de Auditora se aprovechar y explotaran los recursos informticos respecto al acceso a base de datos y uso de software de auditora, como es el Sistema Automatizado de Auditora de este rgano Interno de Control y el paquete IDEA, llevando a cabo los trabajos con estricto apego a las Normas Generales de Auditora Pblica y otras de carcter tcnico que les sean aplicables.

3.

Auditoria de gestin gubernamental.

302

1. Auditora Gubernamental La Gestin realizada por el Organismo Superior de Control en lo relativo a la ejecucin de auditoras en el sector pblico y municipal se consolida en el siguiente cuadro: Resumen Acciones de Control Realizadas y sus Resultados CONTROL GUBERNAMENTAL 1. ACCIONES DE CONTROL 1.1 Auditoras 1.2 Auditoras Preliminares 1.3 Exmenes Especiales Total 2. ORIGEN DEL CONTROL 2.1 Auditoras 2.2 Auditoras Preliminares 2.3 Exmenes Especiales Total 3. HALLAZGOS 3.1 Auditoras 3.2 Exmenes Especiales Total 4. RECOMENDACIONES 4.1 Cumplidas 4.2 En Proceso ESTADO SITUACIN C CIPD 134 25 9 439 582 P 201 9 567 777 F 277 601 878 F 194 295 0 89 114 D 0 0 15 15 CI 971 742 1,713 CI 461 1,060 CL 767 700 1,467 CL 367 689

EP 42 0 54 96 T 201 9 582 792

T 201 9 582 792

T 2,015 2,043 4,058 T 1,022 2,044 992 4,058 T 60

4.3 No Cumplidas 389 192 411 Total 878 1,713 1,467 5. OPININ AUDITORAS L CS A AO FINANCIERAS 30 27 2 1 6. MONTO DE IRREGULARIDADES $41,151,786.77 (ACCIONES DE CONTROL) C=Concluidas CIPD=Con Informe Pendiente de Discusin EP= En Proceso Denuncia F= Financieros CI= Control Interno CL= Cumplimiento Legal Abstencin de Opinin

P= Plan D=

L= Limpia CS= Con Salvedad A= Adversa AO=

Las acciones de control administradas por el Ente Contralor durante el perodo 2001 fueron en total 792, de las cuales el 73.5%, equivalente a 582, fueron exmenes especiales y el

303

26.5%, es decir 210, fueron auditoras. Del total de acciones de control, en el 73.5% los informes fueron discutidos con las autoridades de las entidades correspondientes, en el 14.4% los informes se encuentran pendientes de discusin y nicamente el 12.1% se encuentra en ejecucin. El 98.1% de las acciones de control estaban contempladas en el Plan Anual Institucional y el 1.9% se debieron a la atencin de Denuncias. A consecuencia de los terremotos ocurridos en los meses de enero y febrero, se modific el referido Plan con el fin de realizar exmenes especiales a las donaciones en especies y en efectivo recibidas por el Gobierno, as como tambin se ajust por el nuevo Memorndum de Entendimiento suscrito entre el Ministerio de Relaciones Exteriores, la Agencia de los Estados Unidos para el Desarrollo Internacional, USAID, y la Corte de Cuentas en el que se acuerda que la ltima efectuar auditora a los proyectos financiados por la referida Agencia, bajo el Programa de Moneda Local. Las auditoras preliminares efectuadas tienen como finalidad proveer oportunamente recomendaciones tendientes a mejorar la gestin de las entidades auditadas. En tal sentido, los resultados de las 9 auditoras de este tipo, ejecutadas en el ejercicio 2001, fueron presentados a las autoridades correspondientes por medio de Cartas de Gerencia, a efecto de corregir lo pertinente. Se determinaron 4,058 hallazgos, de los cuales el 42.2% corresponden a deficiencias en los controles internos de las entidades auditadas, el 36.2% estn relacionados con aspectos de cumplimiento legal y el restante 21.6% a irregularidades de carcter financiero. Con respecto a las recomendaciones formuladas por el Ente Contralor para solventar los hallazgos, se tiene que al finalizar las acciones de control, el 25.2% fueron cumplidas, el 50.4% quedan en proceso de cumplimiento y el 24.4% al no ser subsanadas pasaron al proceso de determinacin de responsabilidades.

304

De los 60 informes de Auditoras Financieras, las opiniones emitidas en los mismos en un 50% fueron limpias, 45% con salvedad, 3.3% adversas y 1.7% con abstencin; esto en atencin al grado con que los hallazgos afectan la razonabilidad de los Estados Financieros y limitaciones en el alcance de la Auditora relacionados con la informacin proporcionada por la entidad. El Ente Contralor estableci un monto total de irregularidades de $41,151,786.77. Efectu adicionalmente 667 actividades: 659 reportes para la extensin de finiquitos y 8 requerimientos relacionados con el Control Gubernamental.

Estado de las Acciones por Tipo de Control ACCIONES DE CONTROL ESTADO AUDITORAS AUDITORAS AUDITORAS AUDITORAS EXMENES TOTAL FINANCIERAS OPERATIVAS INTEGRALES PRELIMINARES ESPECIALES 1. Concluidas 54 79 1 9 439 582 2. Con Informe Pendiente de 6 17 2 0 89 114 Discusin 31 11 0 0 54 96 3. En Proceso Sub Total por 91 107 3 9 582 792 Tipo de Auditora Total 210 582 792

305

recursos utilizados durante la gestin auditada se hayan administrado con criterios de eficacia, eficiencia y economa; el 43.3% Financieras, con el propsito de verificar la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros generados por la entidad auditada; el 4.3% Financieras Preliminares cuyo fin es coadyuvar al mejoramiento de la gestin del Ente auditado, a travs de recomendaciones con alto grado de oportunidad y el 1.4% fueron Integrales, que combinan los objetivos de las Financieras y Operativas. De acuerdo a la cantidad de personal que se desempea en el rea de auditora y al nmero de acciones de control realizadas en el perodo 1999 2001, se evidencia un aumento en la productividad de dichas acciones, es decir la relacin de las acciones de control realizadas por auditor, as: 1999, 1.45; 2000, 1.56 y 2001, 1.70 acciones por auditor respectivamente. De lo anterior se establece que la tasa de crecimiento de la productividad para el perodo 1999 2001 fue de 7.6% y para 2000 2001 de 9%. En el grfico se muestra esta tendencia. Tendencia de Crecimiento de la Productividad

Perodos

1999

2000

2001

Estado de las Acciones de Control por Sector de Gestin ACCIONES DE CONTROL AUDITORAS AUDITORAS SECTOR DE GESTIN FINANCIERAS OPERATIVAS C CIPD EP C CIPD EP 1. Administrativo 0 0 0 13 1 20 2. Justicia y Seguridad 19 Ciudadana 3. Social y Econmico 4. Municipal 15 0 1 4 0 0 6 1 14 0 3 31 2 1 77 0 2 1 16 0 0 1 10 0

EXMENES ESPECIALES C CIPD EP 74 16 35 310 4 5 0 11 73 0 16 0 18 19 1

TOTALES C 94 37 51 387 13 CIPD EP 6 3 16 89 0 114 29 1 33 29 4 96

9 5. Cooperacin Externa SUB TOTAL 63 TOTAL 100 C= Concluidas EP= En proceso El cuadro presenta las acciones

80 19 11 439 89 54 582 110 582 792 CIPD=Con Informes Pendientes de Discusin

de control administradas en el ao fiscal 2001 por Sector de

306

Gestin indicando su estado: concluidas, con informe pendiente de discusin y en proceso de ejecucin, y los totales institucionales. Para el Sector Justicia y Seguridad Ciudadana en las Auditoras Financieras se incluyen 9 Preliminares; en las Auditoras Operativas concluidas, 1 Integral; y en las Operativas con informe pendiente de discusin, 2 Integrales.

Acciones de Control por su Origen Origen Sector de Gestin Exmenes Totales Auditoras Auditoras Especiales Financieras Operativas Sub por Plan por Plan Plan DenunciaTotal Plan Denuncia Total

1. Administrativo 34 0 94 1 95 128 1 129 2. Justicia y Seguridad 21 4 15 1 16 40 1 41 Ciudadana * 33 3 56 8 64 92 8 100 3. Social y Econmico 0 103 397 5 402 500 5 505 4. Municipal 12 0 5 0 5 17 0 17 5. Cooperacin Externa TOTAL 100 110 567 15 582 777 15 792 * En este Sector en las Auditoras Financieras por Plan se incluyen 9 Preliminares y en las Auditoras Operativas por Plan, 3 Integrales. De las 792 Acciones de Control, corresponden al Sector Administrativo el 16.3% (Auditoras Financieras y Exmenes Especiales); a Justicia y Seguridad Ciudadana 5.2% (Auditoras Financieras, Financieras Preliminares, Integrales, Operativas y Exmenes Especiales); a Social y Econmico 12.6% (Auditoras Financieras, Operativas y Exmenes Especiales); a Municipal el 63.8% (Auditoras Operativas y Exmenes Especiales) y a Cooperacin Externa el 2.1% (Auditoras Financieras y Exmenes Especiales).

Auditora Financiera en el Ministerio de Medio Ambiente y Recursos Naturales

307

Hallazgos por su Origen y Sector de Gestin Hallazgos / Origen de Financieros Control Interno Cumplimiento Legal Totales Sub Sub Sub Sub PlanDenuncia Plan Denuncia Plan Denuncia Plan Denuncia Total Total Total Total

Sector Gestin

1. Administrativo 2. Justicia y 381 0 Seguridad 23 0 Ciudadana 3. Social Econmico 4. Municipal 0 0 0 5 0 5 28 0 28 33 0 33 5. Cooperacin Externa Total 864 14 878 1,66449 1,7131,44621 1,467 3,97484 4,058 De los 4,058 hallazgos sustentados en las auditoras concluidas y con informes pendientes de discusin, el 97.9% son de acciones originadas de la planificacin institucional y nicamente el 2.1% provienen de acciones por denuncias. Del total de hallazgos, en el Sector Administrativo se establecieron el 25.3% equivalentes a: 381 financieros, 485 de control interno y 161 de cumplimiento legal; 8.3% en Justicia y Seguridad Ciudadana: 23 financieros, 89 de control interno y 223 de cumplimiento legal; 19.5% y 123 13 337 1 381 485 0 23 88 1 485 160 1 89 221 2 161 1,026 1 223 332 3 306 716 73 749 1,867 7 1,027 335 789 1,874

136 302 45 338 784 3

347 291 15 787 746 3

308

en Social y Econmico: 136 financieros, 347 de control interno y 306 de cumplimiento legal; 46.2% en Municipal: 338 financieros, 787 de control interno y 749 de cumplimiento legal; y 0.8% en Cooperacin Externa: 5 de control interno y 28 de cumplimiento legal.

Estado de las Recomendaciones sobre los Hallazgos Sector de Gestin Estado de las Justicia y Social y Cooperacin Recomendaciones Municipal Total Administrativo Seguridad Econmico Externa Ciudadana Cumplidas 379 111 212 297 23 1,022 En Proceso 536 180 393 925 10 2,044 992 4,058

No Cumplidas 112 44 184 652 0 Total 1,027 335 789 1,874 33 Auditora Integral en la Procuradura para la Defensa de los Derechos Humanos

Para cada uno de los sectores el mayor porcentaje de recomendaciones en la ejecucin de acciones de control qued en Proceso de Cumplimiento, seguido de las Cumplidas y las No Cumplidas respectivamente; a excepcin de Cooperacin Externa que tiene su mayor porcentaje en las Cumplidas y ningn valor en las ltimas. A nivel general el Estado de las Recomendaciones puede verificarse en los datos reflejados en el grfico.

Monto de Irregularidades Establecidas

309

Acciones de Control Sector de Gestin Concluidas Auditoras Administrativo Exmenes Especiales Con Informes Pendientes de Total Discusin Exmenes Auditoras Especiales $$136,613.79 $1,646.04 $$3,139,493.59 $1,507,708.20

$2,743,819.87 $394,027.68 $946,448.11

Justicia y Seguridad $424,646.30 Ciudadana Social y Econmico Municipal

$1,321,137.16 $30,137,346.79 $400,575.32 $772,335.89 $1,579,091.98 $556,333.92

$1,088,803.66 $32,947,862.93 $632,890.26 $3,540,652.05

$16,070.00 $$$$16,070.00 Cooperacin Externa Sub Total $5,278,009.22 $33,056,914.56 $1,093,523.03 $1,723,339.96 $41,151,786.77 Total $38,334,923.78 $2,816,862.99 $41,151,786.77 El monto por irregularidades en informes de auditora ascendi a $41,151,786.77, de los cuales el 84.5% corresponde a exmenes especiales y el 15.5% a auditoras. El monto total de irregularidades est compuesto as: 93.2% establecido en acciones de control concluidas y 6.8% en acciones con informe pendiente de discusin. Examen Especial de Ejecucin Presupuestaria en el Tribunal de Apelaciones de Impuestos Internos Ministerio de Hacienda

Participacin Ciudadana Durante el ao 2001, se generaron esfuerzos sustanciales con el fin de normar y expeditar la presentacin de la denuncia ciudadana respecto a supuestos casos de corrupcin en la gestin pblica; en ese sentido se elabor, edit y divulg el Manual para la Presentacin y

310

Atencin de la Denuncia Ciudadana con el objetivo de contar con una gua que facilite las funciones y actividades bsicas en la recepcin, anlisis y traslado de denuncias ciudadanas; as mismo se elabor el Reglamento para la Atencin de Denuncias Ciudadanas en funcin de contar con un instrumento que regule la adecuada canalizacin de las denuncias que la ciudadana haga llegar a esta Corte. En el referido ao, la atencin a la denuncia ciudadana se vio incrementada en un 50% con relacin al ao 2000, lo que podra interpretarse como un logro institucional en trminos de generar mayor confianza ciudadana en el Ente Contralor. Administracin de las Denuncias DESCRIPCIN 1. En proceso al 1 de enero de 2001 2. Recibidas en el ao TOTAL NMERO DE DENUNCIAS 33 192 225

3. Resultados del estudio de la denuncia Trasladadas a Direcciones de Auditora Trasladadas al archivo interno

158 66 92

4. En proceso de anlisis Oficina de Recepcin de Denuncias de la Ciudadana

67

Del total de denuncias se concluy el anlisis del 70%, tenindose como resultado la canalizacin hacia las Direcciones de Auditora del Ente Contralor, conforme lo establece la normativa, el 41.8% y el restante 58.2% no reuni las condiciones para ser tramitadas, debido entre otras causas a que la Corte no era la instancia pertinente para conocerlas, comprobarse la inexistencia de las mismas o no estar suficientemente fundamentadas para proceder a la accin de control correspondiente, por lo que fueron enviadas al archivo interno. En cuanto a las denuncias trasladadas a las Direcciones de Auditora, de ser factible son

311

incorporadas a las acciones de control que se estn ejecutando o que se tiene planificado realizar en el perodo, sino, se genera una accin de control especfica para atender dicha denuncia.

Denuncias Ciudadanas por Origen, Medio y Sector de Gestin ORIGEN DE LA MEDIO UTILIZADO DENUNCIA ESCRITOVERBALMCS TOTAL 1. Persona Natural 157 32 3 192 SECTOR DE GESTIN ADM JYSC SYE MUN 9 24 59 100 TOTAL 192

2. Persona Jurdica 17 0 16 33 6 5 13 9 33 TOTAL 174 32 19 225 15 29 72 109 225 MCS = Medio de ADM = JYSC = Justicia y Seguridad SYE= Social y MUN = Comunicacin Social Administrativo Ciudadana Econmico Municipal En relacin al origen de la Denuncia, el 85.3% fueron presentadas por personas naturales y el 14.7% por personas jurdicas. El 77.3% de las denuncias se recibieron de forma escrita, el 14.2% verbal y el 8.5% a travs de los medios de comunicacin social. En cuanto al Sector de Gestin que corresponde la entidad, funcionario o acto denunciado, el 48.4% es del Sector Municipal, 32% al Social y Econmico, 12.9% a Justicia y Seguridad Ciudadana y 6.7% al Administrativo.

312

4.

Auditorias externas.

AUDITORAS EXTERNAS Otro de los instrumentos de fiscalizacin de SECODAM lo constituyen las auditoras anuales sobre los estados financieros de las entidades paraestatales, efectuadas a travs de firmas de contadores pblicos independientes, designados como auditores externos conforme a las atribuciones legales de esta Secretara. El ciclo operativo de la Direccin General Adjunta de Auditoras Externas comienza en el segundo semestre de cada ao con la designacin de los despachos de auditores externos, cuya propuesta de asignacin del trabajo es sancionada por un Comit de Designaciones que preside el Subsecretario de Normatividad y Control de la Gestin Pblica, en el que participan todas las reas de dicha Subsecretara y el Contralor Interno de SECODAM. La recepcin oportuna y la distribucin inmediata de los informes de auditora financiera, constituyen el punto de partida para las labores de anlisis y seguimiento de los hallazgos reportados por los despachos, es decir, las salvedades de ndole financiera y presupuestaria, las observaciones al sistema de control interno, los incumplimientos fiscales y contractuales y las irregularidades que implican dao patrimonial. En paralelo al anlisis de los informes, se lleva a cabo una evaluacin del trabajo desarrollado por las firmas con base en la calidad observada en sus reportes, misma que se complementa con el punto de vista de los comisarios y de las propias entidades auditadas, lo cual arroja resultados concretos sobre el desempeo global de los despachos. El desarrollo de los cuatro procesos anteriores est caracterizado por un nfasis constante en la actualizacin e innovacin de los conceptos y elementos tcnicos aplicados en el desarrollo de la actividad de auditora externa. Esta situacin permite una rpida asimilacin de los cambios en el entorno y su consecuente adaptacin para el quehacer operativo.

5.

Auditorias especiales.

Auditoras Especiales Las auditoras especiales tienen un objetivo especfico, sea por el concepto a revisar o por el tipo de procedimientos a emplear. Su finalidad es determinar si en el ejercicio de sus funciones los servidores pblicos han actuado de acuerdo con los preceptos normativos y legales que regulan su actuacin.

313

Los informes que se derivan de este tipo de auditora, cuando existen observaciones que infringen norma o ley, se dan a conocer a la Direccin General de Responsabilidades y Situacin Patrimonial y a la Unidad de Asuntos Jurdicos, a fin de que, de acuerdo con sus atribuciones, inicien los procedimientos disciplinarios correspondientes o se presenten las denuncias penales a que haya lugar. Adems, cabe la posibilidad que, de acuerdo con la relevancia de las irregularidades de que se trate, se enven algunos asuntos a los rganos internos de control para que sean estas instancias las que desahoguen los procedimientos disciplinarios de responsabilidades y, en su caso, promuevan otras acciones legales.

314