TRIBUNAL DE CONTAS DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO

MANUAL DE AUDITORIA DE OBRAS

Equipe Tcnica:

Antonio Srgio R. Poo Jos Henrique C.R. Esteves Alexandre Tenrio de Albuquerque

mat. 40/901.219 mat. 40/901.255 mat. 40/901.237

2 IGE/4IGE/6IGE/SCE/2002

SUMRIO
1.0 INTRODUO 3

2.0 DEFINIO E SELEO DO OBJETO DA ANLISE 2.1 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.1.4 2.2 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4 2.3 2.3.1 2.3.2 2.3.3 2.3.4 PLANEJAMENTO DA AUDITORIA ORIENTAES PRELIMINARES DEFINIO DO OBJETO DA ANLISE PESQUISAS EM SISTEMAS INFORMATIZADOS SOLICITAO DE DOCUMENTAO SELEO DO OBJETO DA INSPEO ELABORAO DA MATRIZ DE RISCO MODELO PARA ELABORAO DE MATRIZ DE RISCO ELABORAO DA MATRIZ DE PLANEJAMENTO MODELO DE MATRIZ DE PLANEJAMENTO DE AUDITORIA EXECUO DA AUDITORIA PROJETO BSICO PROJETO EXECUTIVO CONTRATOS EXECUAO FSICA DA OBRA

4 4 4 5 5 6 7 7 9 10 11 12 12 14 15 16 21 21 22 22 22 23 24

3.0 ELABORAO DO RELATRIO DE AUDITORIA 3.1 3.2 3.2.1 3.3 3.4 ELABORAO DO RELATRIO PONTOS A OBSERVAR MATRIZ DE ACHADOS MODELO DE UMA MATRIZ DE ACHADOS CONTEDO DO RELATRIO SUGESTES PARA A CONFECO DO RELATRIO

4.0 ANEXOS

1.0 INTRODUO

Tendo em vista as exigncias de qualidade, eficincia e produtividade nos trabalhos desta Corte de Contas, bem como no intuito de atender s expectativas da sociedade, a elaborao de um planejamento estratgico tornase imprescindvel como instrumento tcnico e gerencial, para o direcionamento dos esforos de fiscalizao e a racionalizao do controle das obras pblicas. Este Manual visa a proporcionar uma diretriz tcnica s inspees ordinrias, especiais e extraordinrias realizadas pelo Tribunal de Contas do Municpio do Rio de Janeiro nas obras pblicas executadas, direta ou indiretamente, pela Administrao Municipal. Cabe ressaltar que o presente estar sujeito a futura reviso na medida em que as equipes tcnicas forem se deparando com as situaes de campo. A legislao bsica em que se fundamenta este Manual de procedimentos a Lei n 8.666 de 21 de junho de 1993 e respectivas alteraes, bem como a Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, o Decreto n 3.221 de 18 de setembro de 1981 e o Decreto n 15.350, de 06 de dezembro de 1996, que dispes sobre o Regulamento Geral do Cdigo de Administrao Financeira e Contabilidade Pblica do Municpio do Rio de Janeiro RGCAF.

2.0 DEFINIO E SELEO DO OBJETO DA ANLISE

2.1

PLANEJAMENTO DA AUDITORIA

2.1.1 ORIENTAES PRELIMINARES

Na etapa de planejamento da auditoria a equipe dever obter o maior nmero possvel de informaes sobre a obra, de modo a poder programar as atividades de campo ainda na Inspetoria. A fase em que a obra se encontra no momento, a(s) empresa(s) contratada(s), a existncia ou no de convnios, a execuo financeira-oramentria (dotao e valores empenhados e liquidados) e a verificao do prazo de trmino da execuo so pontos importantes dos quais os auditores devem ter cincia j nesta fase. fundamental, tambm, que se proceda a um levantamento no sentido de se detectar a eventual existncia de fiscalizaes anteriores no mesmo empreendimento. Caso seja evidenciado, por exemplo, que o TCMRJ realizou uma auditoria no local h dois anos, isso significar que a equipe dever concentrar seus esforos nos atos e fatos ocorridos aps aquela auditoria, bem como contemplar, no planejamento dos trabalhos de campo, a verificao do cumprimento de medidas determinadas pelo Tribunal aps a auditoria precedente. Dispondo de todas essas informaes, a equipe poder ento planejar seus trabalhos, dividindo as atribuies entre seus membros e considerando o prazo disponvel para a auditoria. Apresenta-se em seguida um breve resumo dos

levantamentos preliminares a serem feitos nesta etapa.

2.1.2 DEFINIO DO OBJETO DA ANLISE Procedimentos : a) analisar Relatrios de Inspees anteriores, observando a freqncia e a natureza de possveis irregularidades cometidas pela Administrao, com o intuito de obter uma orientao adequada para a seleo das obras; b) escolher as obras e servios de engenharia que apresentem valores mais significativos e algumas obras de contratos fundamentados na modalidade carta-convite, por no serem de envio obrigatrio para esta Corte (Deliberao TCMRJ n 127/99); c) as pesquisas devem contemplar, sempre que possvel, obras e/ou servios de naturezas distintas (pavimentao, construo de escolas, reurbanizao de praas, urbanizao, canalizao e dragagem, etc.); d) escolher obras em execuo, com especial destaque para aquelas que apresentarem processos de licitao recentes, a fim de identificar a compatibilidade entre o estgio de andamento da obra e o cronograma fsico-financeiro, bem como aquelas cujo trmino tenha ocorrido h pouco tempo, permitindo a verificao da eficincia e da efetividade da aplicao dos recursos; e) selecionar obras e servios de engenharia que sofreram acrscimo de valor e aquelas cuja data de trmino tenha sido substancialmente adiada.

2.1.3 PESQUISAS EM SISTEMAS INFORMATIZADOS A equipe dever efetuar pesquisa no banco de dados do Municpio, elaborando os relatrios necessrios definio dos indicadores de risco que devero nortear a seleo das obras a serem inspecionadas. Enquanto o referido banco de dados no for disponibilizado ao TCMRJ, a equipe dever efetuar pesquisas no sistema Financeiro Contbil FINCON, no Sistema de Acompanhamento da Gesto Oramentria e Financeira - SAGOF e no Sistema de Consulta de Processos - SCP 5

(principalmente nos campos objeto, objeto detalhado e local), a fim de levantar informaes bsicas referentes ao volume de recursos orados, empenhados e liquidados; contratos e convnios com seus respectivos termos aditivos; empresas contratadas para execuo da obra; unidades gestoras e oramentrias envolvidas; beneficirios das notas de empenho e das ordens bancrias, localizao da obra, etc. Ateno especial deve ser dispensada quanto existncia ou no de termos aditivos.

2.1.4 SOLICITAO DE DOCUMENTAO

Previamente ao incio da fase de execuo da auditoria, a equipe dever elaborar as solicitaes dos documentos necessrios definidos pelas pesquisas anteriores e, se julgar oportuno, j encaminh-las aos rgos responsveis, a fim de que sejam disponibilizados a partir do primeiro dia da fase de execuo da auditoria, com o objetivo de otimizar o tempo disponvel para realizao dos trabalhos. A documentao abaixo relacionada poder, de acordo com o estgio e com as peculiaridades da obra, ser solicitada ao rgo contratante. ! relatrios de execuo (tipo consulta gerencial Sistema de Controle de Obras SISCOB, da Secretaria Municipal de Obras) ! Projeto executivo, com todos os seus elementos constitutivos, conforme o disposto no inciso X do art. 6 da Lei n 8.666/93; ! Anotao de Responsabilidade Tcnica - ART, dos projetos e da obra; ! contratos e termos aditivos; ! cronograma fsico-financeiro; ! relao das fontes de recursos com respectivas datas e valores; ! adequao ao art. 16 da LRF; ! documentao relativa ao convnio, se for o caso; ! eventuais alteraes de projeto ou de especificaes com respectivas anlises tcnicas e autorizaes; ! relatrios e pareceres tcnicos; ! laudos de verificao; 6

! relatrios de medies; ! dirio de ocorrncias (ou de obras), previsto no 1 do art. 67 da Lei n 8.666/93; ! termos de recebimento (provisrio e definitivo), conforme o disposto no inciso do art. 73 da Lei n 8.666/93; ! habite-se, se for o caso; ! notas fiscais e comprovantes de recolhimentos junto ao INSS, FGTS e de demais tributos (a fim de elidir a responsabilidade solidria da contratante definida no artigo 71 da Lei 8666/93); ! outros documentos que a equipe julgue pertinentes, ressaltando-se que, no caso de dispensa ou inexigibilidade de licitao, deve-se opinar sobre a consistncia dos argumentos apresentados.

2.2

SELEO DO OBJETO DA INSPEO

2.2.1 ELABORAO DA MATRIZ DE RISCO

Para fins deste Manual, define-se Risco de Auditoria como a possibilidade de o Controle Externo deixar de expressar corretamente as opinies no caso da existncia de erros ou irregularidades relevantes, em razo da sua nodeteco durante Inspeo em rgos ou entidades que desenvolvam obras e servios de engenharia. Devido abrangncia das reas a serem examinadas, o processo de Auditoria de obras ou servios implementado por amostragem. Os auditores devem, portanto, selecionar reas com maior relevncia para o exerccio de um Controle Externo efetivo, considerando-se as limitaes impostas pelo quantitativo de pessoal disponvel, pelo tempo e pelo custo. Uma das tcnicas utilizadas na fase de Planejamento a Anlise de Riscos, que possibilita a identificao do grau de risco relativo a cada obra ou servio. A concentrao de esforos ser proporcional ao risco da atividade, examinando-se prioritariamente aquelas com maior risco e reduzindo-se os trabalhos naquelas que apresentem os menores riscos.

A elaborao de uma Matriz de Riscos permite a avaliao do grau de risco envolvendo as obras ou servios de engenharia, sistematizando o Planejamento dos trabalhos preparativos s Inspees. No modelo proposto, a coluna dedicada Obra deve incluir aquelas selecionadas ao longo do exerccio no exame dos contratos, ou no acompanhamento simultneo, ou derivadas de denncias, reportagens ou outros meios. Assim, cada obra ou servio pr-selecionado ser confrontado com os riscos atribudos a cada Fator de Risco detectado. No modelo, sugeriram-se os seguintes fatores de risco, que podem ser alterados a critrio dos auditores, de acordo com as atividades ou natureza especfica das obras ou servios ou da entidade inspecionada: VALOR Risco proporcional ao vulto da obra;

LICITAO Risco devido existncia ou no de licitao;

N ADITIVOS Risco proporcional ao nmero de termos aditivos;

ACESSO Risco relativo ao grau de dificuldade de acesso ao local da obra (distncia, favela, etc);

COMPLEXIDADE Risco inerente ao controle devido dificuldade de mensurao pela complexidade do objeto (tecnologia empregada, existncia relevante de itens novos, no constantes do Sistema de Custos para Obras e Servios de Engenharia SCO-RIO, amplitude das obras e servios, etc);

STATUS Relaciona-se ao risco que envolve a regularidade no cumprimento de cronograma fsico-financeiro e a existncia de suspenso de obras. A Tabela Auxiliar permite a ponderao dos Fatores de Risco com pesos pr-determinados de acordo com as caractersticas prprias de cada risco, avaliados conforme a experincia dos auditores nas atividades

correspondentes. Ressalta-se que tanto os Fatores de Risco, como os critrios de ponderao devem ser definidos na fase de Planejamento pela Equipe de Inspeo e ratificados pelo Inspetor-Geral. 8

2.2.2 MODELO PARA ELABORAO DE MATRIZ DE RISCO

OBRA VALOR LICITAO N ADITIVOS ACESSO COMPLEXIDADE STATUS TOTAL

TABELA AUXILIAR (Fatores de risco)

xVALOR (mil)*
<200 At 500 At 1000 At 5.000 > 5.000 1 2 3 4 5

LICITAO
Licitado Dispensa/ inexigibilidade 1 2

N ADITIVOS*
1 2 3 4 >4 1 2 3 4 5

ACESSO
Fcil Mdio Difcil 1 2 3

COMPLEXIDADE
Baixa Mdia Alta 1 2 3

STATUS
Acabada Em execuo Suspensa 1 2 3

*Obs: Valor da obra e n de aditivos possuem peso 2.

2.2.3 ELABORAO DA MATRIZ DE PLANEJAMENTO

O instrumento bsico utilizado pela equipe de auditoria no planejamento dos trabalhos a Matriz de Planejamento. Ela consiste na estruturao de questes de auditoria, para as quais devem ser explicitadas as informaes requeridas e as respectivas fontes; as tcnicas a serem empregadas na obteno e tratamento dessas informaes; aonde esta anlise pode chegar ou o que se pretende; e, finalmente, as possveis limitaes desse processo. A Matriz de Planejamento permite selecionar, de maneira prvia, as reas ou questes mais relevantes de uma determinada auditoria, dando o necessrio foco ao trabalho. A concentrao dos esforos nos assuntos mais relevantes maximiza a relao custo-benefcio das auditorias, na medida em que amplia os potenciais resultados dos trabalhos. O primeiro passo a prpria delimitao do problema que a auditoria visa a resolver, ou seja, qual o objetivo maior da auditoria. A discusso orientada pela Matriz possibilita uma equalizao do entendimento do objetivo por toda a equipe. O passo seguinte a decomposio do objetivo da auditoria em questes a serem respondidas (primeiro campo da Matriz), ao mesmo tempo em que se discute onde se quer chegar com os questionamentos (campo o que a anlise vai permitir dizer). Em outras palavras, preciso definir onde se quer chegar, para se determinar o caminho a ser seguido. Esse direcionamento dos trabalhos de auditoria consiste em buscar identificar as informaes necessrias para responder s questes, assim como a metodologia empregada na sua obteno e as respectivas fontes de informao. As limitaes com as quais a abordagem adotada se defronta tambm devem ser especificadas. A cada um desses elementos necessrios resoluo da questo de auditoria corresponde uma coluna na Matriz de Planejamento. Como se pode perceber, a ferramenta Matriz de Planejamento nada mais do que a representao grfica da estruturao lgica do raciocnio a ser empregado no cumprimento do objetivo de uma auditoria. Elabor-la no um trabalho a mais; um investimento necessrio para um trabalho de auditoria tempestivo e de qualidade

10

2.2.4 MODELO DE MATRIZ DE PLANEJAMENTO DE AUDITORIA

QUESTO DE AUDITORIA

INFORMAES REQUERIDAS

METODOLOGIA

FONTES DE INFORMAO

LIMITAES

O QUE A ANLISE VAI PERMITIR DIZER Esclarecer precisamente que concluses ou resultados podem ser alcanados a partir da metodologia adotada

Identificar as Especificar os informaes termos-chave e o necessrias para escopo da questo responder a questo de auditoria

Especificar a metodologia a ser empregada, a amostra utilizada, etc.

Especificar as limitaes relativas estratgia metodolgica Identificar as fontes adotada, qualidade de cada item de das informaes, s informao condies operacionais de realizao do trabalho, ...

2.3

EXECUO DA AUDITORIA

2.3.1 PROJETO BSICO

Orientaes Preliminares

A avaliao do projeto bsico uma das etapas mais importantes da auditoria, pois grande parte das irregularidades encontradas tm sua origem na deficincia desse projeto. Os diversos elementos que o compem (estudo de viabilidade, estudos geotcnicos e ambientais, plantas e especificaes tcnicas, oramento detalhado, etc.) muitas vezes apresentam-se inconsistentes ou mesmo no existem, gerando problemas futuros de significativa magnitude. Entre as conseqncias de um projeto bsico deficiente, pode-se destacar: - falta de efetividade ou alta relao custo/beneficio do empreendimento, devido inexistncia de estudo de viabilidade adequado; - alteraes de especificaes tcnicas, devido falta de estudos geotcnicos ou ambientais adequados; - utilizao de materiais inadequados, por deficincias das especificaes (devese definir as condies de aceitao de similaridade, e no restringir a especificao a uma nica marca aceitvel); - alteraes contratuais em funo da insuficincia ou inadequao das plantas e especificaes tcnicas, envolvendo negociao de preos. De se ressaltar que essas conseqncias acabam por frustrar a execuo/concluso do objeto licitado, dadas as diferenas entre o objeto licitado e o que ser efetivamente executado, o que implica a necessidade de se responsabilizar o autor e/ou o responsvel pela aprovao do projeto bsico, quando este se apresenta inadequado.

12

Verificaes Bsicas

Verificar: ! se foi realizado estudo de viabilidade para o empreendimento; ! se existe projeto bsico para toda a obra; ! se o projeto bsico possui todos os elementos necessrios, conforme o disposto no inciso IX do art. 6 da Lei n 8.666/93; ! se existe Anotao de Responsabilidade Tcnica (ART) do(s) responsvel(is) pela sua elaborao, conforme dispem os arts. 1 e 2 da Lei n 6.496/77; ! qual a data de sua elaborao; ! qual o valor previsto pelo rgo licitante para execuo da obra; ! se possui oramento detalhado de custos unitrios; ! quais as referncias de custo utilizadas pela Administrao para elaborao deste oramento; ! se o custo da obra est compatvel com valor de mercado; ! se foram realizados estudos de impacto ambiental (EIA) exigidos; ! se possui a licena ambiental, caso seja exigida, conforme dispe o art. 2 da Resoluo CONAMA n 237/97, que regulamenta o art. 10 da Lei n 6.938/81; ! se as exigncias dos rgos licenciadores esto sendo cumpridas e acompanhadas ! se os projetos de abastecimento de gua, luz e esgoto esto previamente aprovados nas concessionrias e nas entidades competentes (CEDAE, RIO-GUAS, RIOLUZ, etc.)

Verificaes Complementares

Verificar: ! se foi realizada licitao para elaborao do projeto bsico, caso no tenha sido elaborado pela prpria administrao; ! se o projeto bsico foi aprovado pela autoridade competente, conforme o disposto no inciso I do 2 do art. 7 da Lei n 8.666/93; ! se no projeto bsico foram considerados principalmente os seguintes requisitos, conforme dispe o art. 12 da Lei n 8.666/93: segurana; funcionalidade e adequao ao interesse pblico; economia na execuo, conservao e operao; possibilidade de emprego de mo-de-obra, materiais, tecnologia e matrias-primas existentes no local para execuo, conservao e operao; facilidade na execuo, conservao e 13

operao, sem prejuzo da durabilidade da obra ou do servio; adoo das normas tcnicas, de sade e de segurana do trabalho adequadas; impacto ambiental.

2.3.2

PROJETO EXECUTIVO

Orientaes Preliminares

O projeto executivo apresenta o detalhamento dos elementos construtivos do projeto bsico (por exemplo, detalhes de fixao de telhas e de esquadrias, detalhes de elementos decorativos tais como armrios e portas de boxes etc.). fundamental que se apresente coerente com o projeto bsico, de um modo que seja respeitado o vnculo do objeto com o processo licitatrio. Alteraes significativas entre as fases de projeto bsico e projeto executivo indicam alta possibilidade de deficincia no primeiro. De qualquer forma, alteraes efetuadas no projeto executivo (em relao ao projeto bsico) devem estar tecnicamente justificadas e aprovadas pela autoridade competente.

Verificaes Bsicas

Verificar: ! se o projeto executivo compatvel com o projeto bsico; ! se o projeto executivo abrange toda a obra; ! qual a data de sua elaborao; ! se o valor previsto no projeto executivo para execuo da obra compatvel com o valor previsto no projeto bsico; ! caso no seja, verificar: se h justificativa tcnica; se esta justificativa tcnica coerente; ! se o projeto executivo foi (ou ser) realizado pela contratante, pela contratada para execuo da obra ou por terceira pessoa; ! se existe ART do(s) responsvel(is) pela sua elaborao, conforme dispem os artigos 1 e 2 da Lei n 6.496/77.

14

Verificaes Complementares

Verificar: ! se o projeto executivo contm todos os elementos necessrios completa execuo da obra, conforme o disposto no inciso X do art. 6 da Lei n 8.666/93; ! se o projeto executivo foi aprovado pela autoridade competente, conforme o disposto no 1 do art. 7 da Lei n 8.666/93; ! se o projeto executivo foi realizado antes da licitao ou se foi autorizado pela Administrao o seu desenvolvimento concomitante com a execuo da

obra,conforme o disposto no 1 do art. 7 da Lei n 8.666/93; ! se as tcnicas de construo previstas e os materiais especificados no projeto executivo so os mesmos previstos no projeto bsico. Caso negativo, verificar: se h justificativa tcnica para essa modificao; se esta justificativa tcnica coerente; se foi realizada uma anlise do custo-benefcio e do desempenho tcnico dessa nova tcnica; e qual a implicao da utilizao dessa nova tcnica no custo da obra.

2.3.3

CONTRATOS

Orientaes Preliminares

extremamente significativa a ocorrncia de irregularidades na fase de administrao dos contratos. Um primeiro exemplo so os aditivos sem justificativa tcnica ou que extrapolam o limite legal de 25% do valor inicial. Tais alteraes promovidas no objeto durante sua execuo podem frustrar o carter de competitividade do procedimento licitatrio. Ressalte-se, por exemplo, a utilizao de artifcios para se promoverem alteraes substanciais no contrato sem extrapolar o limite de 25% (por exemplo, so aumentados significativamente quantitativos de servios concernentes s fases iniciais da obra, gerando acrscimo superior a 25% no valor total do contrato, o que evitado por meio da reduo indevida de quantitativos de servios que sero executados apenas no final da obra). Tal prtica, alm de mascarar um procedimento ilegal, causa transtornos do ponto de 15

vista oramentrio, uma vez que no se mantm transparente o volume de recursos necessrios concluso do empreendimento. Alm dos aspectos retrocitados, deve merecer especial ateno da equipe a conformidade documental dos pagamentos efetuados (com o previsto no projeto bsico, no cronograma fsico-financeiro e com as medies de servios realizadas).

Verificaes Complementares

Verificar: ! se as especificaes tcnicas para execuo da obra, constantes do contrato, so as mesmas estabelecidas no projeto bsico; ! se o critrio de reajuste estabelecido no contrato o mesmo previsto no edital de licitao; ! se o ndice de reajustamento previsto no contrato est compatvel com o objeto contratado; ! se as datas-base adotadas nos termos aditivos so as mesmas do contrato original, para efeito de futuros reajustamentos;

2.3.4 EXECUAO FSICA DA OBRA

Orientaes Preliminares

Um dos mais importantes aspectos a observar numa auditoria de obra o que se refere a medies e pagamentos. Deve-se atentar para medies de servios no executados e superestimativas de volumes de servios realizados, especialmente em contratos por preos unitrios, o que acarretar superfaturamento ou, no mnimo, antecipao de pagamentos. Quanto aos aspectos tcnicos, especial ateno deve ser dada ao cumprimento das especificaes da obra, pois a contratada pode aumentar seu lucro por meio da substituio de materiais por outros de menor custo e pior qualidade. 16

Assim, o que aqui se recomenda que a equipe faa as verificaes possveis (entre as mais importantes), no que concerne a etapas j concludas da obra, e uma anlise mais detalhada dos servios referentes etapa que estiver em andamento. Finalmente, convm destacar que o Livro de Ocorrncias (ou Dirio de Obra) uma importante fonte de consulta do auditor, quando este desejar analisar o desempenho da fiscalizao da obra naquilo que se refere s questes tcnicas. Verificaes Bsicas A. Aspectos Gerais

Verificar: ! qual a situao do empreendimento na data da vistoria; (indicar a data da vistoria e as situaes possveis: em andamento, paralisado, no iniciado ou concludo. ! qual a data de incio da execuo; ! se houve paralisao; ! qual o percentual executado at a data da inspeo; ! qual o percentual liquidado at a data da inspeo; ! data prevista para concluso; ! a coerncia entre o percentual realizado e o valor liquidado; ! se a execuo da obra est sendo acompanhada e fiscalizada por um representante da Administrao especialmente designado, conforme dispe o art. 67 da Lei n 8.666/93; Observao: permitida a contratao de terceiros para assistir e subsidiar a Administrao de informaes pertinentes a essa atribuio, conforme dispe o caput do art. 67 da Lei n 8.666/93; ! verificar a atuao da firma responsvel por assistir e subsidiar a fiscalizao da obra, quando for o caso (custo do servio, aes implementadas, etc.); ! se a obra est sendo executada fielmente pelas partes, de acordo com as clusulas avenadas no contrato, conforme dispe o art. 66 da Lei n 8.666/93; ! se os profissionais responsveis pela obra so aqueles indicados na fase de licitao para fins de comprovao de capacitao tcnico-profissional, ou se seus substitutos 17

possuem experincia equivalente ou superior, conforme dispe o 1, inciso I, c/c o 10, ambos do art. 30 da Lei 8.666/93; ! se os materiais aplicados e os servios executados na obra foram inspecionados pela fiscalizao, com vista a se constatar o atendimento s especificaes, conforme dispem os incisos I e II do art. 78 da Lei n 8.666/93. Observao: verificar se eventuais substituies de materiais especificados foram analisadas, aprovadas e registradas no processo licitatrio pela fiscalizao, e se foram mantidos os mesmos padres de qualidade e preo. ! se existem placas de identificao da obra, conforme dispe o art. 16 da Lei n 5.194/66 e as normas do rgo contratante ou concedente; ! se o responsvel tcnico pela execuo possui, na obra, a Anotao de Responsabilidade Tcnica (ART), do CREA, conforme dispem os artigos 1 e 2 da Lei n 6.496/77; ! se o cronograma fsico de execuo da obra vem sendo cumprido; ! caso a obra esteja atrasada, verificar as justificativas, que devem constar do processo.

B. Medies e Pagamentos

Verificar: ! a correlao entre o Programa de Trabalho (PT), notas de empenho e ordens bancrias; ! se h relatrio que demonstre que a fiscalizao procede rigorosa medio das etapas j concludas, para a liberao de pagamento de parcelas da obra, de modo a evitar pagamentos antecipados ou discrepncias entre os servios medidos e pagos, conforme dispe os arts. 62 e 63 da Lei n 4.320/64 e 1 do art. 67 da Lei n 8.666/93; Observao: Atentar apara a competente atestao das faturas nos respectivos processos; ! se as medies acumuladas so compatveis com a previso inicial de quantitativos de servios constante do oramento estimativo do projeto bsico; ! se as medies acumuladas so compatveis com o cronograma fsico-financeiro da obra a fim de se verificar eventuais inconsistncias; ! in loco, se os quantitativos de servios j executados correspondem aos quantitativos medidos pela fiscalizao; 18

! in loco, se o percentual de volume das etapas j executado coerente com o volume previsto no projeto bsico e executivo e com o cronograma fsico da obra; ! se ocorreu duplicidade de pagamento de um mesmo servio por fontes distintas de recursos.

Verificaes Complementares A. Aspectos Gerais

Verificar: ! se o contratado mantm preposto, aceito pela Administrao, no local da obra, para represent-lo na execuo do contrato, conforme dispe o art. 68 da Lei n 8.666/93; ! se o representante da Administrao, responsvel pela fiscalizao da obra, mantm anotao em registro prprio de todas as ocorrncias relacionadas com a execuo do contrato, determinando o que for necessrio regularizao das faltas ou defeitos observados, conforme dispe o 1 do art. 67 da Lei n 8.666/93; ! se o representante da Administrao, responsvel pela fiscalizao da obra, encaminhou relatrios autoridade competente, comunicando ocorrncias que poderiam ensejar sanes ao contratado e alteraes de projeto, custo ou prazo da obra, conforme dispe o 2 do art. 67 da Lei n 8.666/93; ! se a contratada subcontratou partes da obra dentro do limite admitido pela Administrao, conforme dispe o art. 72 da Lei n 8.666/93;

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B.Medies e Pagamentos

Verificar: ! a compatibilidade das memrias de clculo das medies realizadas pela fiscalizao com os critrios definidos no edital; Observao 1: Pode haver medies em desacordo com os critrios definidos (por exemplo.: a medio do volume de terra para um aterro est prevista nos critrios de medio como sendo por volume aterrado e est sendo medida por volume transportado). Observao 2: Poder estar havendo antecipao de medies ou mesmo medio de servios no previstos conta de servios contratuais. ! se houve antecipaes de medies e/ou pagamentos, relativas aos ltimos meses do ano; Observao.: A impossibilidade de aproveitamento de recursos j inscritos em Restos a Pagar no exerccio seguinte pode induzir a esta prtica. comum encontrar-se um grande volume de Ordens Bancrias emitidas nos ltimos dias do exerccio. ! se o clculo do reajustamento est correto, de acordo com os critrios previstos no contrato e edital de licitao, conforme dispe o inciso XI do art. 40 c/c inciso III do art. 55 da Lei n 8.666/93; ! a compatibilidade entre os valores das ordens bancrias emitidas, as faturas atestadas pela fiscalizao e as medies realizadas.

20

3.0 ELABORAO DO RELATRIO DE AUDITORIA

Podemos entender como Relatrio de Auditoria o instrumento formal e tcnico por intermdio do qual o auditor comunica: # a execuo do trabalho; # o resultado obtido; # avaliaes e opinies; # recomendaes e determinaes. No se pretende aqui estabelecer uma forma rgida para a elaborao do Relatrio de Auditoria, dada a diversidade de objetos passveis de serem auditados, cada qual possuindo suas prprias peculiaridades. A idia principal estabelecer uma sistemtica de elaborao que possa ser aplicada em todos os relatrios a serem produzidos, objetivando uma maior uniformidade nos mesmos.

3.1 !

ELABORAO DO RELATRIO PONTOS A OBSERVAR

CLAREZA O Relatrio deve ser claro e preciso, escrito em linguagem simples, a fim de que o leitor entenda o que se quer comunicar. Deve-se evitar o preciosismo e os termos tcnicos e abreviaturas porventura utilizados devem constar de glossrio/siglas. As fotos devem ser includas, preferencialmente, no corpo do texto, com legenda e referncia ao mesmo.

! !

CONCISO Deve ser exposto apenas o que requerido, de modo econmico, devendo ser evitados o suprfluo, os floreios, as frmulas e os clichs. RELEVNCIA Devem ser expostos apenas os aspectos que possuem relevncia dentro do contexto, e que devem ser levados em considerao. O excesso de temas abordados pode desviar o foco dos aspectos de maior importncia.

OBJETIVIDADE O auditor deve ser imparcial ao apresentar evidncias ou argumentos. Razes pessoais no devem influir na apresentao de quaisquer fatos, de modo a tornar o Relatrio imparcial, equilibrado e neutro;

CONSISTNCIA As concluses devem basear-se em achados, anlises, fontes e outras informaes coletadas, e guardar relao de pertinncia com o contedo do relatrio. 21

3.2

MATRIZ DE ACHADOS

Um Achado de Auditoria uma descoberta do auditor que fundamentar as concluses e recomendaes da auditoria. Dito de outra forma, os Achados significam a identificao de uma situao que apresenta oportunidade de melhoria para o desempenho do rgo ou programa auditado. O processo de desenvolvimento dos Achados consiste no acmulo organizado de informaes ou evidncias apropriadas e necessrias para esclarec-los e sustent-los. A elaborao de uma Matriz de Achados consistente torna-se importante, na medida em que se torna uma ferramenta de auditoria, possibilitando a discusso e o registro sistemtico dos achados, evitando lacunas de informao, melhorando a qualidade do trabalho e otimizando o tempo gasto na execuo do relatrio.

3.2.1 MODELO DE UMA MATRIZ DE ACHADOS Achados Principais Anlises e Evidncias Benefcios esperados

Causas

Efeitos

Recomendaes

3.3

CONTEDO DO RELATRIO

A seguir, sugerida uma estrutura bsica para a confeco dos relatrios de auditoria: # Sumrio (viso geral do relatrio) # Introduo (antecedentes, objetivos, escopo, ...) # Captulos sobre os temas principais # Concluses # Anexos 22

3.4

SUGESTES PARA A CONFECO DO RELATRIO

O contedo do Relatrio fundamental, mas a forma com que apresentado tambm importante. A seguir, so elencadas algumas sugestes que podem contribuir para um bom entendimento da matria e para tornar a leitura mais agradvel: # O relatrio deve possuir, no mximo, 40 pginas. Informaes no essenciais ao entendimento do contedo podem ser introduzidas como anexos; # Sempre se deve fazer remisso das pginas em que se encontram as evidncias que sirvam de suporte s ocorrncias apontadas; # Grficos e tabelas so instrumentos que possibilitam melhor visualizao dos aspectos abordados, podendo ser largamente utilizados; # Sempre que uma irregularidade for apontada, deve ser indicada a lei, a norma ou os princpios violados.

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4.0 ANEXOS

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