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NBC TA 500 EVIDNCIA DE AUDITORIA

ndice Introduo Alcance Data de vigncia Objetivo Definies Requisitos Evidncia de auditoria apropriada e suficiente Informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria Seleo de itens a serem testados para obteno de evidncia de auditoria Inconsistncia ou dvidas quanto confiabilidade da evidncia de auditoria 11 Aplicao e outros materiais explicativos Evidncia de auditoria apropriada e suficiente Informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria Seleo de itens a serem testados para obteno de evidncia de auditoria Inconsistncia ou dvidas quanto confiabilidade da evidncia de auditoria

Item

1-2 3 4 5 6 7-9 10

A1 - A25 A26 - A51 A52 - A56 A57

Esta Norma deve ser lida juntamente com a NBC TA 200 - Objetivos gerais do auditor independente e a conduo de uma auditoria em conformidade com normas de auditoria. Introduo Alcance 1. Esta Norma define o que constitui evidncia de auditoria em uma auditoria de demonstraes contbeis e trata da responsabilidade do auditor na definio e execuo de procedimentos de auditoria para a obteno de evidncia de auditoria apropriada e suficiente que permita a obteno de concluses razoveis para fundamentar a opinio do auditor. Esta Norma aplicvel a toda evidncia de auditoria obtida durante a auditoria. Outras normas de auditoria tratam de: a) aspectos especficos da auditoria como na NBC TA 315; b) evidncia de auditoria a ser obtida em relao a um tpico especfico (NBC TA 570); c) procedimentos especficos para a obteno de evidncia de auditoria (NBC TA 520) e d) a avaliao se foi obtida evidncia de auditoria apropriada e suficiente (NBC TA 200 e NBC TA 330).

2.

Data de vigncia

3.

Esta Norma aplicvel a auditoria de demonstraes contbeis para perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2010.

Objetivo 4. O objetivo do auditor definir e executar procedimentos de auditoria que permitam ao auditor conseguir evidncia de auditoria apropriada e suficiente que lhe possibilitem obter concluses razoveis para fundamentar a sua opinio.

Definies 5. Para os fins das normas de auditoria, os termos a seguir tm os significados atribudos abaixo: Registros contbeis compreendem os registros de lanamentos contbeis e sua documentao-suporte (cheques e registros de transferncias eletrnicas de fundos, faturas, contratos); os livros dirio, razes geral e auxiliares, as reclassificaes nas demonstraes contbeis no refletidas no dirio e as planilhas de trabalho, que suportem as alocaes de custos, clculos, conciliaes e divulgaes. Adequao da evidncia de auditoria a medida da qualidade da evidncia de auditoria, isto , a sua relevncia e confiabilidade para suportar as concluses em que se fundamenta a opinio do auditor. Evidncia de auditoria compreende as informaes utilizadas pelo auditor para chegar s concluses em que se fundamentam a sua opinio. A evidncia de auditoria inclui as informaes contidas nos registros contbeis que suportam as demonstraes contbeis e outras informaes. Especialista da administrao uma pessoa ou organizao com especializao em uma rea, que no contabilidade ou auditoria, cujo trabalho naquela rea de especializao utilizado pela entidade para ajud-la na elaborao das demonstraes contbeis. Suficincia da evidncia de auditoria a medida da quantidade da evidncia de auditoria. A quantidade necessria da evidncia de auditoria afetada pela avaliao do auditor dos riscos de distoro relevante e tambm pela qualidade da evidncia de auditoria. Requisitos Evidncia de auditoria apropriada e suficiente 6. O auditor deve definir e executar procedimentos de auditoria que sejam apropriados s circunstncias com o objetivo de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente (ver itens A1 a A25).

Informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria

7.

Ao estabelecer e executar procedimentos de auditoria, o auditor deve considerar a relevncia e confiabilidade das informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria (ver itens A26 a A33). Se as informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria forem elaboradas com a utilizao de um especialista da administrao, o auditor deve, na medida necessria, levando em conta a importncia do trabalho desse especialista para os propsitos do auditor (ver itens A34 a A36): (a) avaliar a competncia, habilidades e objetividade do especialista (ver itens A37 a A43); (b) obter um entendimento do trabalho do especialista (ver itens A44 a A47); e (c) avaliar a adequao do trabalho desse especialista como evidncia de auditoria para a afirmao relevante (ver item A48). Ao usar informaes apresentadas pela entidade, o auditor deve avaliar se as informaes so suficientemente confiveis para os seus propsitos, incluindo, como necessrio nas circunstncias: (a) obter evidncia de auditoria sobre a exatido e integridade das informaes (ver itens A49 e A50); e (b) avaliar se as informaes so suficientemente precisas e detalhadas para os fins da auditoria (ver item A51).

8.

9.

Seleo dos itens a serem testados para obteno da evidncia de auditoria 10. Ao definir os testes de controles e os testes de detalhes, o auditor deve determinar meios para selecionar itens a serem testados que sejam eficazes para o cumprimento dos procedimentos de auditoria (ver itens A52 a A56).

Inconsistncia ou dvidas quanto confiabilidade da evidncia de auditoria 11. Se: (a) a evidncia de auditoria obtida em uma fonte inconsistente com a obtida em outra; ou (b) o auditor tem dvidas quanto confiabilidade das informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria, ele deve determinar quais modificaes ou acrscimos aos procedimentos de auditoria so necessrios para solucionar o assunto e deve considerar o efeito desse assunto, se houver, sobre outros aspectos da auditoria (ver item A57). Aplicao e outros materiais explicativos Evidncia de auditoria apropriada e suficiente (ver item 6) A1. A evidncia de auditoria necessria para fundamentar a opinio e o relatrio do auditor. Ela tem natureza cumulativa e obtida principalmente a partir dos procedimentos de auditoria realizados durante o curso do trabalho. Contudo, ela

tambm pode incluir informaes obtidas de outras fontes, como auditorias anteriores (contanto que o auditor tenha determinado se ocorreram mudanas desde a auditoria anterior que possam afetar sua relevncia para a atual auditoria ver NBC TA 315, item 9) ou procedimentos de controle de qualidade da firma de auditoria para aceitao e continuidade de clientes. Alm de outras fontes, dentro e fora da entidade, os seus registros contbeis so importantes fontes de evidncia de auditoria. Alm disso, informaes que podem ser utilizadas como evidncia de auditoria podem ter sido elaboradas com a utilizao do trabalho de especialista da administrao. A evidncia de auditoria abrange informaes que suportam e corroboram as afirmaes da administrao e qualquer informao que contradiga tais afirmaes. Alm disso, em alguns casos, a ausncia de informaes (por exemplo, a recusa da administrao em fornecer uma representao solicitada) utilizada pelo auditor e, portanto, tambm constitui evidncia de auditoria. A2. A maior parte do trabalho do auditor para formar sua opinio consiste na obteno e avaliao da evidncia de auditoria. Os procedimentos de auditoria para obter evidncia de auditoria podem incluir a inspeo, observao, confirmao, reclculo, reexecuo e procedimentos analticos, muitas vezes em combinao, alm da indagao. Embora a indagao possa fornecer importante evidncia de auditoria e possa produzir evidncia de distoro, a indagao, sozinha, geralmente no fornece evidncia de auditoria suficiente da ausncia de distoro relevante no nvel da afirmao nem da eficcia operacional dos controles. A3. Como explicado na NBC TA 200, item 5, obtm-se segurana razovel quando o auditor obtiver evidncia de auditoria apropriada e suficiente para a reduo do risco de auditoria (isto , o risco de que o auditor expresse uma opinio no apropriada quando as demonstraes contbeis apresentam distoro relevante) a um nvel aceitavelmente baixo. A4. A suficincia e adequao da evidncia de auditoria esto inter-relacionadas. A suficincia a medida da quantidade de evidncia de auditoria. A quantidade da evidncia de auditoria necessria afetada pela avaliao do auditor dos riscos de distoro (quanto mais elevados os riscos avaliados, maior a probabilidade de que seja exigida mais evidncia de auditoria) e tambm pela qualidade de tal evidncia de auditoria (quanto maior a qualidade, menos evidncia pode ser exigida). A obteno de mais evidncia de auditoria, porm, no compensa a sua m qualidade. A5. Adequao a medida da qualidade da evidncia de auditoria, isto , sua relevncia e sua confiabilidade para fornecer suporte s concluses em que se fundamenta a opinio do auditor. A confiabilidade da evidncia influenciada pela sua fonte e sua natureza e depende das circunstncias individuais em que obtida. A6. A NBC TA 330, item 28, exige que o auditor conclua se foi obtida evidncia de auditoria apropriada e suficiente. questo de julgamento profissional determinar se

foi obtida evidncia de auditoria apropriada e suficiente para reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo e, com isso, possibilitar ao auditor atingir concluses razoveis que fundamentem sua opinio. A NBC TA 200 contm a discusso de assuntos, como a natureza dos procedimentos de auditoria, a tempestividade dos relatrios financeiros e a relao entre benefcio e custo, que so fatores relevantes quando o auditor exerce o julgamento profissional e determina se foi obtida evidncia de auditoria apropriada e suficiente. Fontes da evidncia de auditoria A7. Alguma evidncia de auditoria obtida pela execuo de procedimentos de auditoria para testar os registros contbeis, por exemplo, por meio de anlise e reviso, reexecuo dos procedimentos seguidos no processo de elaborao das demonstraes contbeis e conciliao de tipos e aplicaes relacionadas das mesmas informaes. Pela execuo de tais procedimentos de auditoria, o auditor pode determinar que os registros contbeis so internamente consistentes e esto de acordo com as demonstraes contbeis. A8. Geralmente obtm-se mais segurana com evidncia de auditoria consistente obtida a partir de fontes diferentes ou de natureza diferente do que a partir de itens de evidncia de auditoria considerados individualmente. Por exemplo, informaes corroborativas obtidas de uma fonte independente da entidade podem aumentar a segurana que o auditor obtm da evidncia de auditoria gerada internamente, tais como a evidncia existente em registros contbeis, minutas de reunies ou representao da administrao. A9. Entre as informaes de fontes independentes da entidade que o auditor pode usar como evidncia de auditoria podem estar confirmaes de terceiros, relatrios de analistas e dados comparveis sobre concorrentes (dados referenciais para benchmarking). Procedimentos de auditoria para obteno de evidncia de auditoria A10. Como exigido e explicado adicionalmente pela NBC TA 315 e pela NBC TA 330, a evidncia de auditoria para a obteno de concluses para fundamentar a opinio do auditor conseguida pela execuo de: (a) procedimentos de avaliao de riscos; e (b) procedimentos adicionais de auditoria, que abrangem: (i) testes de controles, quando exigidos pelas normas de auditoria ou quando o auditor assim escolheu; e (ii) procedimentos substantivos, inclusive testes de detalhes e procedimentos analticos substantivos. A11. Os procedimentos de auditoria descritos nos itens A14 a A25 abaixo podem ser utilizados como procedimentos de avaliao de riscos, testes de controles ou procedimentos substantivos, dependendo do contexto em que sejam aplicados pelo auditor. Como explicado na NBC TA 330, item A35, a evidncia de auditoria obtida

de auditorias anteriores pode, em certas circunstncias, fornecer evidncia de auditoria apropriada quando o auditor executa procedimentos de auditoria para estabelecer que a evidncia de auditoria continue relevante. A12. A natureza e a poca dos procedimentos de auditoria a serem utilizados podem ser afetadas pelo fato de que alguns dados contbeis e outras informaes podem estar disponveis apenas em forma eletrnica ou apenas em certos pontos ou perodos no tempo. Por exemplo, documentos de fonte, tais como ordens de compra e faturas, podem existir apenas em forma eletrnica quando a entidade utiliza comrcio eletrnico ou podem ser descartados aps a leitura tica quando a entidade utiliza sistemas de processamento de imagem para facilitar o armazenamento e referncia. A13. Certas informaes eletrnicas podem no ser recuperveis aps um perodo de tempo especificado, por exemplo, se os arquivos forem modificados e se no houver cpias de segurana (backup). Portanto, o auditor pode julgar necessrio, como resultado das polticas de reteno de informao da entidade, solicitar a reteno de algumas informaes para sua reviso ou executar procedimentos de auditoria em um tempo em que a informao esteja disponvel. Inspeo A14. A inspeo envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrnica ou em outras mdias, ou o exame fsico de um ativo. A inspeo de registros e documentos fornece evidncia de auditoria com graus variveis de confiabilidade, dependendo de sua natureza e fonte e, no caso de registros internos e documentos, da eficcia dos controles sobre a sua produo. Um exemplo de inspeo utilizada como teste a inspeo de registros em busca de evidncia de autorizao. A15. Alguns documentos representam evidncia de auditoria direta da existncia de um ativo, por exemplo, um documento que constitui um instrumento financeiro, como uma ao ou ttulo. A inspeo de tais documentos pode no fornecer necessariamente evidncia de auditoria sobre propriedade ou valor. Alm disso, a inspeo de um contrato executado pode fornecer evidncia de auditoria relevante para a aplicao de polticas contbeis da entidade, tais como reconhecimento de receita. A16. A inspeo de ativos tangveis pode fornecer evidncia de auditoria confivel quanto sua existncia, mas no necessariamente quanto aos direitos e obrigaes da entidade ou avaliao dos ativos. A inspeo de itens individuais do estoque pode acompanhar a observao da contagem do estoque. Observao A17. A observao consiste no exame d processo ou procedimento executado por outros, por exemplo, a observao pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da execuo de atividades de controle. A observao fornece evidncia

de auditoria a respeito da execuo de processo ou procedimento, mas limitada ao ponto no tempo em que a observao ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado pode afetar a maneira como o processo ou procedimento executado. Ver NBC TA 501 Consideraes especficas para itens selecionados de evidncia de auditoria para orientao adicional sobre a observao da contagem de estoque. Confirmao externa A18. Uma confirmao externa representa evidncia de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrnica ou em outra mdia. Os procedimentos de confirmao externa freqentemente so relevantes no tratamento de afirmaes associadas a certos saldos contbeis e seus elementos. Contudo, as confirmaes externas no precisam se restringir apenas a saldos contbeis. Por exemplo, o auditor pode solicitar confirmao de termos de contratos ou transaes da entidade com terceiros; a solicitao de confirmao pode ser planejada para perguntar se foram efetuadas quaisquer modificaes no contrato e, em caso afirmativo, quais so os detalhes relevantes. Os procedimentos de confirmao externa tambm so utilizados para a obteno de evidncia de auditoria a respeito da ausncia de certas condies, por exemplo, a ausncia de acordo paralelo (side agreement) que possa influenciar o reconhecimento da receita. Ver NBC TA 505 para orientao adicional. Reclculo A19. O reclculo consiste na verificao da exatido matemtica de documentos ou registros. O reclculo pode ser realizado manual ou eletronicamente. Reexecuo A20. A reexecuo envolve a execuo independente pelo auditor de procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte do controle interno da entidade. Procedimentos analticos A21. Os procedimentos analticos consistem em avaliao das informaes feitas por meio de estudo das relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros. Os procedimentos analticos incluem tambm a investigao de flutuaes e relaes identificadas que sejam inconsistentes com outras informaes relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos. Ver NBC TA 520 para orientao adicional. Indagao A22. A indagao consiste na busca de informaes junto a pessoas com conhecimento, financeiro e no financeiro, dentro ou fora da entidade. A indagao utilizada extensamente em toda a auditoria, alm de outros procedimentos de auditoria. As

indagaes podem incluir desde indagaes escritas formais at indagaes orais informais. A avaliao das respostas s indagaes parte integral do processo de indagao. A23. As respostas s indagaes podem fornecer ao auditor informaes no obtidas anteriormente ou evidncia de auditoria comprobatria. Alternativamente, as respostas podem fornecer informaes significativamente divergentes das informaes que o auditor obteve, por exemplo, informaes referentes possibilidade da administrao burlar os controles. Em alguns casos, as respostas s indagaes fornecem uma base para que o auditor modifique ou realize procedimentos de auditoria adicionais. A24. Embora a corroborao da evidncia obtida por meio da indagao muitas vezes seja de particular importncia, no caso de indagaes sobre a inteno da administrao, a informao disponvel para suportar a inteno da administrao pode ser limitada. Nesses casos, o entendimento do histrico da administrao na realizao de intenes por ela formuladas, das razes por ela alegadas para escolher determinado curso de ao, e sua capacidade de seguir um curso de ao especfico, podem fornecer informaes relevantes para corroborar a evidncia obtida por meio de indagao. A25. No que diz respeito a alguns assuntos, o auditor pode considerar necessrio obter representaes formais (escritas) da administrao e, quando apropriado, dos responsveis pela governana, para confirmar respostas a indagaes verbais. Ver NBC TA 580 para orientao adicional. Informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria Relevncia e confiabilidade (ver item 7) A26. Como observado no item A1, embora a evidncia de auditoria seja principalmente obtida a partir de procedimentos de auditoria realizados durante o curso do trabalho, ela tambm pode incluir informaes obtidas de outras fontes, por exemplo, auditorias anteriores, em certas circunstncias, e procedimentos de controle de qualidade da firma de auditoria para aceitao e continuidade de clientes. A qualidade de toda evidncia de auditoria afetada pela relevncia e confiabilidade das informaes em que ela se baseia. Relevncia A27. A relevncia trata da ligao lgica ou influncia sobre a finalidade do procedimento de auditoria e, quando adequado, a afirmao em considerao. A relevncia das informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria pode ser afetada pela direo do teste. Por exemplo, se a finalidade de um procedimento de auditoria testar para verificar se h superavaliao na existncia ou valorizao das contas a pagar, testar as contas a pagar registradas pode ser um procedimento de auditoria relevante. Por outro lado, para testar se h subavaliao na existncia ou valorizao das contas a pagar, testar as contas a pagar registradas no seria relevante, mas testar

informaes como desembolsos subseqentes, faturas no pagas, faturas de fornecedores e excees apontadas nos relatrios de recebimento de mercadorias podem ser relevantes. A28. Um dado conjunto de procedimentos de auditoria pode fornecer evidncia relevante para certas afirmaes, mas no para outras. Por exemplo, a inspeo de documentos relacionados com a cobrana de contas a receber aps o fim do perodo pode fornecer evidncia de auditoria referente existncia e valorizao, mas no necessariamente ao corte. Similarmente, a obteno de evidncia de auditoria referente a uma afirmao especfica, por exemplo, a existncia de estoque, no substitui a obteno de evidncia de auditoria referente a outra afirmao, por exemplo, a valorizao desse estoque. Por outro lado, evidncia de auditoria de diferentes fontes ou de diferente natureza pode ser relevante para a mesma afirmao. A29. Os testes de controle so definidos para avaliar a eficcia operacional dos controles na preveno, deteco e correo de distores relevantes no nvel da afirmao. A definio de testes de controles para obteno de evidncia de auditoria inclui a identificao de condies (caractersticas ou atributos) que indiquem a realizao de controle, e condies de desvio que indiquem desvios da execuo apropriada. A presena ou ausncia dessas condies pode ento ser testada pelo auditor. A30. Os procedimentos so definidos para detectar distores relevantes no nvel da afirmao. Eles compreendem testes de detalhes e procedimentos analticos substantivos. A definio de procedimentos substantivos inclui a identificao de condies relevantes para o propsito do teste que constituem uma distoro na afirmao relevante. Confiabilidade A31. A confiabilidade das informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria e, portanto, da prpria auditoria, influenciada pela sua fonte e sua natureza, e as circunstncias nas quais so obtidas, incluindo os controles sobre sua elaborao e manuteno, quando relevante. Portanto, generalizaes sobre a confiabilidade de vrios tipos de evidncia de auditoria esto sujeitas importantes excees. Mesmo quando as informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria so obtidas de fontes externas entidade, podem existir circunstncias que podem afetar a sua confiabilidade. Por exemplo, informaes obtidas de fonte externa independente podem no ser confiveis se a fonte no tiver conhecimento ou se for possvel que especialista da administrao no tenha objetividade. Embora reconhecendo que podem existir excees, as seguintes generalizaes sobre a confiabilidade da evidncia de auditoria podem ser teis: a confiabilidade da evidncia de auditoria maior quando ela obtida de fontes independentes fora da entidade; a confiabilidade da evidncia de auditoria gerada internamente maior quando os controles relacionados, incluindo os controles sobre sua elaborao e manuteno, impostos pela entidade, so efetivos;

a evidncia de auditoria obtida diretamente pelo auditor (por exemplo, a observao da aplicao de um controle) mais confivel do que a evidncia de auditoria obtida indiretamente ou por inferncia (por exemplo, indagao a respeito da aplicao de controle); a evidncia de auditoria em forma de documentos, em papel, mdia eletrnica ou de outro tipo, mais confivel do que a evidncia obtida verbalmente (por exemplo, uma ata de reunio elaborada tempestivamente mais confivel do que uma representao verbal subseqente dos assuntos discutidos); a evidncia de auditoria fornecida por documentos originais mais confivel do que a evidncia de auditoria fornecida por fotocpias ou fac-smiles ou por documentos que foram filmados, digitalizados ou transpostos de outra maneira para forma eletrnica, cuja confiabilidade pode depender dos controles sobre sua elaborao e manuteno.

A32. A NBC TA 520, item 5(a), fornece orientao adicional sobre a confiabilidade dos dados utilizados para fins de definio de procedimentos analticos como procedimentos substantivos. A33. A NBC TA 240, item 13, trata das circunstncias em que o auditor tem razo para crer que um documento pode no ser autntico ou pode ter sido modificado sem que essa modificao tenha sido divulgada ao auditor. Confiabilidade das informaes apresentadas por especialista da administrao (ver item 8) A34. A elaborao das demonstraes contbeis da entidade pode exigir conhecimento especializado em outro campo que no a contabilidade ou a auditoria, como clculos atuariais, avaliaes ou dados de engenharia. A entidade pode empregar ou contratar especialistas desses campos para obter o conhecimento especializado necessrio para a elaborao das demonstraes contbeis. Deixar de faz-lo quando tal conhecimento especializado necessrio aumenta os riscos de distoro relevante. A35. Quando as informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria foram elaboradas com o uso do trabalho do especialista da administrao, aplica-se a exigncia do item 8 desta Norma. Por exemplo, um indivduo ou organizao pode possuir conhecimento especializado na aplicao de modelos para estimar o valor justo de ttulos mobilirios para os quais no h mercado observvel. Se o indivduo ou organizao aplica esse conhecimento especializado em uma estimativa que a entidade utiliza na elaborao das suas demonstraes contbeis, o indivduo ou organizao um especialista da administrao e aplica-se o item 8. Se, por outro lado, esse indivduo ou organizao meramente fornece dados de preo referentes a transaes privadas no disponveis de outra maneira para a entidade e que esta utiliza nos seus mtodos de estimativa, tais informaes, se utilizadas como evidncia de auditoria, esto sujeitas ao item 7 desta Norma, mas no se trata de uso, pela entidade, de especialista da administrao. A36. A natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria em relao exigncia do item 8 desta Norma, podem ser afetados por assuntos como:

a natureza e complexidade do assunto relacionado ao especialista da administrao; os riscos de distoro relevante no assunto; a disponibilidade de fontes alternativas de evidncia de auditoria; a natureza, alcance e objetivos do trabalho do especialista da administrao; se o especialista da administrao empregado pela entidade ou parte contratada por ela para fornecer servios relevantes; a extenso em que a administrao pode exercer controle ou influncia sobre o trabalho do especialista da administrao; se o especialista da administrao est sujeito a padres de desempenho tcnico ou outras exigncias profissionais ou da indstria; s natureza e extenso de quaisquer controles dentro da entidade sobre o trabalho do especialista da administrao; o conhecimento e experincia do auditor sobre a rea de atuao do especialista da administrao; a experincia prvia do auditor com o trabalho desse especialista.

Competncia, habilidade e objetividade de um especialista da administrao (ver item 8(a)) A37. A competncia relaciona-se com a natureza e nvel de conhecimento na rea de atuao do especialista da administrao. As habilidades relacionam-se com a capacidade do especialista da administrao para exercer essa competncia nas circunstncias. Fatores que influenciam as habilidades podem incluir, por exemplo, o local geogrfico e a disponibilidade de tempo e recursos. A objetividade relaciona-se com os possveis efeitos que tendenciosidades, conflitos de interesse ou influncia que outros possam ter sobre o julgamento profissional ou de negcios do especialista da administrao. A competncia, habilidades e objetividade de especialista da administrao e quaisquer controles da entidade sobre o trabalho desse especialista so fatores importantes em relao confiabilidade de qualquer informao apresentada por um especialista da administrao. A38. Informaes referentes competncia, habilidades e objetividade de um especialista da administrao podem vir de uma variedade de fontes, como: experincia pessoal com trabalho anterior do especialista; discusses com esse especialista; discusses com outros que estejam familiarizados com o trabalho desse especialista; conhecimento das qualificaes desse especialista, filiao a qual rgo profissional ou associao de classe, licena para a prtica ou outras formas de reconhecimento externo; dissertaes publicadas ou livros escritos por esse especialista; um especialista do auditor, se aplicvel, que auxilie o auditor na obteno de evidncia de auditoria apropriada e suficiente referente s informaes apresentadas pelo especialista da administrao. A39. Assuntos relevantes para a avaliao da competncia, habilidades e objetividade de um especialista da administrao incluem determinar se o trabalho desse especialista

est sujeito a padres de desempenho tcnico, outros requisitos profissionais ou de indstria, por exemplo, padres ticos e outros requisitos de filiao a rgo profissional ou associao de classe, padres de credenciamento de rgo licenciador, assim como, exigncias impostas por lei ou regulamento. A40. Outros assuntos que podem ser relevantes incluem: a relevncia da competncia do especialista da administrao para o assunto para o qual o trabalho desse especialista ser utilizado, incluindo reas de especializao no campo desse especialista. Por exemplo, um aturio especfico pode se especializar em seguros de propriedade e acidentes, mas ter conhecimento especializado limitado no que se refere a clculos de penso; a competncia do especialista da administrao no que se refere a exigncias contbeis relevantes, por exemplo, conhecimento de premissas e mtodos, inclusive modelos, quando aplicvel, que sejam compatveis com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; se eventos inesperados, mudanas nas condies ou a evidncia de auditoria obtida dos resultados dos procedimentos de auditoria indicam que pode ser necessrio reconsiderar a avaliao inicial da competncia, habilidades e objetividade do especialista da administrao medida que a auditoria avana. A41. Uma ampla gama de situaes pode ameaar a objetividade, por exemplo, ameaas de interesse prprio, de defesa dos interesses da entidade, de familiaridade, de autoreviso e de intimidao. Salvaguardas podem reduzir tais ameaas e podem ser criadas por estruturas externas (por exemplo, a profisso do especialista da administrao, legislao ou regulamentao) ou pelo ambiente de trabalho do especialista da administrao (por exemplo, polticas e procedimentos de controle de qualidade). A42. Embora salvaguardas no possam eliminar todas as ameaas objetividade do especialista da administrao, ameaas como a de intimidao podem ter menos importncia para um especialista contratado pela entidade do que para um especialista empregado pela entidade, e a eficcia de salvaguardas como polticas e procedimentos de controle pode ser maior. Como a ameaa objetividade criada pelo fato de ser empregado da entidade sempre estar presente, normalmente no se pode considerar mais provvel que um especialista empregado pela entidade seja mais objetivo do que outros empregados da entidade. A43. Na avaliao da objetividade de especialista contratado pela entidade, pode ser relevante discutir com a administrao e o especialista, quaisquer interesses e relacionamentos que possam criar ameaas objetividade do especialista e quaisquer salvaguardas aplicveis, inclusive quaisquer exigncias profissionais que se apliquem ao especialista e avaliar se as salvaguardas so apropriadas. Interesses e relacionamentos criadores de ameaas podem incluir: interesses financeiros; relacionamentos comerciais e pessoais; prestao de outros servios.

Obteno de entendimento do trabalho do especialista da administrao (ver item 8(b)) A44. Um entendimento do trabalho do especialista da administrao inclui um entendimento da rea de especializao relevante. Um entendimento da rea de especializao relevante pode ser obtido em conjunto com a determinao de se o auditor possui conhecimento especializado para avaliar o trabalho do especialista da administrao ou se o auditor precisa de especialista para essa finalidade (ver NBC TA 620). A45. Aspectos da rea de atuao do especialista da administrao relevantes para o entendimento do auditor podem incluir: se a rea do especialista tem setores de especializao que sejam relevantes para a auditoria; se so aplicveis padres profissionais ou de outro tipo e exigncias regulatrias ou jurdicas; quais premissas e mtodos so utilizados pelo especialista da administrao e se eles so geralmente aceitos na rea do especialista e apropriados para fins de demonstraes contbeis; a natureza dos dados internos e externos ou das informaes que o especialista do auditor utiliza. A46. No caso de especialista da administrao contratado pela entidade, geralmente h uma carta de contratao ou outra forma escrita de acordo entre a entidade e esse especialista. A avaliao desse acordo durante a obteno do entendimento do trabalho do especialista da administrao pode ajudar o auditor a determinar, para fins de auditoria, a adequao dos seguintes aspectos: a natureza, alcance e objetivos do trabalho desse especialista; as respectivas funes e responsabilidades da administrao e desse especialista; e a natureza, poca e extenso da comunicao entre a administrao e esse especialista, inclusive a forma de qualquer relatrio a ser fornecido por esse especialista. A47. No caso de especialista da administrao empregado pela entidade, menos provvel que exista um acordo escrito desse tipo. As indagaes junto ao especialista e outros membros da administrao podem ser a forma mais apropriada de obteno do entendimento necessrio ao auditor. Avaliao da adequao do trabalho do especialista da administrao (ver item 8(c)) A48. Consideraes durante a avaliao do trabalho do especialista da administrao como evidncia de auditoria para a afirmao relevante podem incluir: a relevncia e razoabilidade das constataes ou concluses desse especialista, sua consistncia com outras evidncias de auditoria, e se elas foram apropriadamente refletidas nas demonstraes contbeis;

se o trabalho desse especialista envolve a utilizao de premissas e mtodos significativos, a relevncia e razoabilidade dessas premissas e mtodos; e se o trabalho desse especialista envolve uso significativo de dados-fonte, a relevncia, integridade e exatido desses dados-fonte.

Informaes apresentadas pela entidade e utilizadas para as finalidades do auditor (ver item 9(a) e (b)) A49. Para que o auditor obtenha evidncia de auditoria confivel, as informaes apresentadas pela entidade que sejam utilizadas para a execuo dos procedimentos de auditoria precisam ser suficientemente completas e exatas. Por exemplo, a eficcia de auditar a receita pela aplicao de preos-padro a registros de volume de vendas afetada pela exatido da informao de preos e a integridade e exatido dos dados de volume de vendas. Similarmente, se o auditor pretende testar uma populao (por exemplo, pagamentos) para verificar certa caracterstica (por exemplo, autorizao), os resultados do teste sero menos confiveis se a populao, na qual os itens selecionados para teste, no estiver completa. A50. A obteno de evidncia de auditoria a respeito da exatido e integridade de tais informaes pode ser realizada conjuntamente com o procedimento efetivo de auditoria aplicado s informaes, quando a obteno de tal evidncia for parte integrante do procedimento de auditoria em si. Em outras situaes, o auditor pode ter obtido evidncia de auditoria da exatido e integridade de tais informaes testando controles sobre a elaborao e manuteno de tais informaes. Em algumas situaes, porm, o auditor pode determinar que procedimentos adicionais de auditoria so necessrios. A51. Em alguns casos, o auditor pode pretender utilizar informaes apresentadas pela entidade para outros fins de auditoria. Por exemplo, o auditor pode pretender utilizar medidas de desempenho da entidade para fins de procedimentos analticos ou utilizar informaes da entidade apresentadas para atividades de monitoramento, tais como relatrio de auditoria interna. Em tais casos, a adequao da evidncia de auditoria obtida afetada pelo fato de as informaes serem ou no suficientemente precisas ou detalhadas para as finalidades do auditor. Por exemplo, medidas de desempenho utilizadas pela administrao podem no ser precisas o suficiente para a deteco de distores relevantes. Seleo de itens para testes e obteno de evidncia de auditoria (ver item 10) A52. Um teste eficaz fornece evidncia de auditoria apropriada na medida em que, considerada com outra evidncia de auditoria obtida ou a ser obtida, ser suficiente para as finalidades do auditor. Ao selecionar itens a serem testados, o item 7 exige que o auditor determine a relevncia e confiabilidade das informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria; outro aspecto da eficcia (suficincia) uma considerao importante na seleo de itens a serem testados. Os meios disposio do auditor para a seleo de itens a serem testados so: (a) seleo de todos os itens (exame de 100%);

(b) seleo de itens especficos; e (c) amostragem de auditoria. A aplicao de qualquer um desses meios ou de uma combinao deles pode ser apropriada dependendo das circunstncias especficas, por exemplo, os riscos de distoro relevante relacionados afirmao que est sendo testada, e a praticidade e eficincia dos diferentes meios. Seleo de todos os itens A53. O auditor pode decidir que ser mais apropriado examinar toda a populao de itens que constituem uma classe de transaes ou saldo contbil (ou um estrato dentro dessa populao). improvvel um exame de 100% no caso de testes de controles; contudo, mais comum para testes de detalhes. Um exame de 100% pode ser adequado quando, por exemplo: a populao constitui um nmero pequeno de itens de grande valor; h um risco significativo e outros meios no fornecem evidncia de auditoria apropriada e suficiente; ou a natureza repetitiva de um clculo ou outro processo executado automaticamente por sistema de informao torna um exame de 100% eficiente quanto aos custos. Seleo de itens especficos A54. O auditor pode decidir selecionar itens especficos de uma populao. Ao tomar essa deciso, fatores que podem ser relevantes incluem o entendimento da entidade pelo auditor, os riscos avaliados de distoro relevante e as caractersticas da populao que est sendo testada. A seleo com base em julgamento de itens especficos est sujeita ao risco de no-amostragem. Itens especficos selecionados podem incluir: valor alto ou itens-chave. O auditor pode decidir selecionar itens especficos dentro de uma populao porque eles tm valor elevado ou exibem alguma caracterstica, por exemplo, itens suspeitos, no-usuais, particularmente propensos a risco ou que tenham histrico de erro; todos os itens acima de certo valor. O auditor pode decidir examinar itens cujos valores registrados excedam certo valor, de modo a verificar uma grande proporo do valor total de uma classe de transaes ou saldo contbil; itens para obteno de informao. O auditor pode examinar itens para obter informaes sobre assuntos como a natureza da entidade ou a natureza de transaes. A55. Embora o exame seletivo de itens especficos de uma classe de transaes ou saldo contbil freqentemente seja um meio eficiente de obter evidncia de auditoria, no constitui amostragem em auditoria. Os resultados de procedimentos de auditoria aplicados a itens selecionados dessa maneira no podem ser projetados para a populao inteira; portanto, o exame seletivo de itens especficos no fornece evidncia de auditoria referente ao restante da populao.

Amostragem em auditoria A56. A amostragem em auditoria destina-se a possibilitar concluses a serem tiradas de uma populao inteira com base no teste de amostragem extrada dela. A amostragem em auditoria discutida na NBC TA 530. Inconsistncia ou dvidas quanto confiabilidade da evidncia de auditoria (ver item 11) A57. A obteno de evidncia de auditoria de fontes diferentes ou de natureza diferente pode indicar que um item individual da evidncia de auditoria no confivel, como quando a evidncia de auditoria obtida em uma fonte incompatvel com a evidncia obtida em outra. Pode ser esse o caso, por exemplo, quando respostas a indagaes junto administrao, auditoria interna e outros so inconsistentes ou quando respostas a indagaes feitas aos responsveis pela governana para corroborar as respostas s indagaes feitas administrao forem inconsistentes com a resposta da administrao. A NBC TA 230, item 11, inclui uma exigncia de documentao especfica se o auditor identificou informao que seja incompatvel com a concluso final do auditor referente a um assunto significativo.

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