Organizarea auditului intern si controlului intern al intreprinderii an I 1. Elaborare politici si proceduri contabile. Studiu de caz:societatea de comert.

Rezolvare: Politica de contabilitate reprezint o totalitate de principii, convenii, reguli, metode i procedee adoptate de conducerea ntreprinderii pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Politica de contabilitate constituie o parte integrant a rapoartelor financiare i trebuie s fie elaborat de fiecare ntreprindere care desfaoar activitate de ntreprinztor i este nregistrat n Republica Moldova, indiferent de tipul de proprietate, apartenena ramural i forma organizatorico-juridic a acesteia (cu excepia organizaiilor bugetare). Elaborarea proiectului politicii de contabilitate poate fi efectuat de ctre contabilitate, de o comisie special, compus din reprezentanii serviciilor contabil, financiar, juridic i altor servicii ale ntreprinderii sau de firma de consulting (audit). Politica de contabilitate aleas poate fi examinat i adoptat prin decizia de protocol a fondatorilor (proprietarilor) sau de Consiliul de directori, iar dup aceasta trebuie s fie aprobat de conductorul ntreprinderii. Politica de contabilitate se elaboreaz n baza ansamblului de convenii fundamentale ale contabilitii. Noiunea "convenie" nseamn presupunere (ipotez), condiie de la care ntreprinderea trebuie s porneasc la organizarea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. n IAS 1 "Politica de contabilitate" sunt stabilite trei convenii fundamentale ale contabilitii: continuitatea activitii, permanena metodelor i specializarea exerciiilor. Procedura formrii politicii de contabilitate privind o problem (sector) concret a contabilitii const n alegerea unei variante din cteva, admise de actele legislative i normative, n justificarea metodei alese, pornind de la particularitile activitii ntreprinderii i acceptarea acesteia n calitate de baz pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. De exemplu, IAS 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung" recomand cteva metode de calculare a uzurii mijloacelor fixe: - metoda casrii liniare; - metoda proporional volumului produselor (serviciilor); - metoda soldului degresiv; - metoda degresiv cu rat descresctoare. La elaborarea politicii de contabilitate ntreprinderea alege acea metod de calculare a uzurii, care corespunde modelului prevzut de exploatare a unui obiect concret de mijloace fixe. IAS 18 "Venitul" prevede dou variante de constatare a veniturilor din prestarea serviciilor: pe fiecare tranzacie sau pe stadii de finalizare a acesteia. ntreprinderea alege acea variant, care permite determinarea mai exact a

mrimii venitului obinut n cursul perioadei de gestiune. Politica de contabilitate, constituind instrumentul de realizare a prevederilor S.N.C., poate s difere esenial la diverse ntreprinderi. Variantele i regulile de evaluare i contabilizare a activelor, veniturilor i cheltuielilor acceptabile pentru o ntreprindere pot s influeneze negativ asupra rezultatelor activitii altei ntreprinderi sau s fie absolut inutile pentru aceasta. Astfel, n conformitate cu IAS 2 "Stocurile de mrfuri i materiale", evaluarea materialelor poate fi efectuat prin trei metode: de identificare, FIFO i costului mediu ponderat. Metoda de identificare prevede determinarea costului fiecrei uniti a stocurilor de mrfuri i materiale i este adecvat pentru ntreprinderile cu producie individual i n serii mici. Metodele FIFO i costului mediu ponderat pot fi utilizate la ntreprinderile care dispun de un asortiment bogat i variat de stocuri de mrfuri i materiale. Politica de contabilitate n anul curent este aprobat de conductorul ntreprinderii la finele anului precedent i intr n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie a anului de gestiune. Ea trebuie s fie aplicat de toate subdiviziunile structurale ale ntreprinderii, inclusiv de cele evideniate ntr-un bilan distinct, indiferent de sediul lor. ntreprinderea nou-creat i elaboreaz politica sa de contabilitate pn la prima prezentare a rapoartelor financiare, dar nu mai trziu de 90 de zile de la dobndirea drepturilor persoanei juridice. Procedurile i metodele contabile alese se aplic de ntreprindere din ziua nregistrrii de stat. Politica de contabilitate aleas de ntreprindere trebuie s fie aplicat consecutiv - de la o perioad de gestiune la alta. n unele cazuri prevzute de IAS 1, ntreprinderea poate s introduc modificri n politica de contabilitate, adic s nu respecte n decursul anului de gestiune principiul permanenei. Toate modificrile introduse n politica de contabilitate trebuie s fie argumentate i perfectate prin documente de dispoziie (ordine, dispoziii), indicndu-se data intrrii n vigoare a acestora. Politica de contabilitate adoptat de ntreprindere trebuie s fie dat publicitii, adic s fie adus la cunotina tuturor categoriilor de utilizatori ai rapoartelor financiare. Forma de prezentare a politicii de contabilitate este determinat de nsi ntreprinderea. ns n toate cazurile politica de contabilitate trebuie s fie inclus ntr-un capitol special al notei explicative la raportul financiar anual. Rapoartele financiare trimestriale pot s nu cuprind informaii referitoare la politica de contabilitate atunci cnd n ultima n-au fost introduse modificri, ncepnd cu data prezentrii rapoartelor precedente, care cuprind politica de contabilitate. Dac politica de contabilitate a ntreprinderii este elaborat n baza conveniilor fundamentale ale contabilitii stabilite de IAS 1 "Politica de contabilitate", acestea pot s nu fie publicate n rapoartele financiare. n cazul formrii politicii de contabilitate n baza conveniilor care difer de cele prevzute de standardul menionat, atare convenii, mpreun cu cauzele aplicrii acestora i evaluarea lor n expresie valoric, trebuie s fie dezvluite detaliat n rapoartele financiare. Modificrile introduse n politica de contabilitate care influeneaz substanial evaluarea i luarea deciziilor de ctre utilizatorii rapoartelor financiare n cursul perioadei de gestiune sau n perioadele ulterioare, cauzele acestor modificri,

precum i evaluarea consecinelor acestora n expresie valoric urmeaz s fie publicate distinct n nota explicativ la rapoartele financiare. Dezvluirea politicii de contabilitate nu justific reflectarea greit sau inexact a informaiilor i nu exonereaz conducerea ntreprinderii de rspundere pentru nclcarea regulilor stabilite de inere a contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare. PRINCIPII, POLITICI SI METODE CONTABILE a) Reglementarile contabile aplicate la intocmirea si prezentarea situatiilor financiare anuale. Situaiile financiare au fost ntocmite n conformitate cu Reglementrile Contabile Romneti armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene aprobate prin OMFP 1752/2005. OMFP 1752/2005 solicita ca situaiile financiare s fie ntocmite n conformitate cu Legea Contabilitatii 82/1991 (republicata , modificata si completata ulterior) si Cerintele de intocmire si prezentare prevazute de OMFP 1752/2005 . Societatea organizeaza si conduce contabilitatea proprie potrivit prevederilor Legii contabilitatii nr.82/1991 republicata, cu modificarile si completarile ulterioare si intocmeste situatii financiare anuale potrivit prevederilor Ordinului Ministerului de Finante nr.1752/2005 pentru aprobarea Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a Comunitatilor Economice Europene. Prezentele situatii financiare sunt intocmite in baza continuitatii activitatii. Fiecare element semnificativ este prezentat separat in situatiile financiare. Valorile nesemnificative sunt agregate cu valorile de natura sau functie similara si nu sunt prezentate separat. b) Abaterile de la principiile si politicile contabile, metodele de evaluare si de la alte prevederi din reglementarile contabile: * natura; nu este cazul * motivele; nu este cazul * evaluarea efectului asupra activelor si datoriilor, pozitiei financiare si a profitului sau pierderii. c) Valorile prezentate in situatiile financiare sunt comparabile Da. X Nu. * comentarii relevante nu este cazul d) Valoarea reziduala pentru imobilizari stabilita in situatia in care nu se cunoaste pretul de achizitie sau costul de productie al acesteia. nu este cazul e) Suma dobanzilor incluse in costul activelor imobilizate si circulante cu ciclu lung de fabricatie. nu este cazul f) In cazul reevaluarii imobilizarilor corporale - detaliem: * elementele supuse reevaluarii, precum si metodele prin care sunt determinate valorile rezultate in urma reevaluarii; nu este cazul * valoarea la cost istoric a imobilizarilor reevaluate; nu este cazul * tratamentul in scop fiscal al rezervei din reevaluare; nu este cazul * modificarile rezervei din reevaluare:

nu este cazul * valoarea rezervei din reevaluare la inceputul exercitiului financiar; nu este cazul * diferentele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare in cursul exercitiului financiar; nu este cazul * sumele capitalizate sau transferate intr-un alt mod din rezerva din reevaluare in cursul exercitiului financiar, cu prezentarea naturii oricarui astfel de transfer, cu respectarea legislatiei in vigoare; nu este cazul * valoarea rezervei din reevaluare la sfarsitul exercitiului financiar. nu este cazul g) Activele fac obiectul ajustarilor exceptionale de valoare exclusiv in scop fiscal Da. - Nu. X suma ajustarilor si motivele pentru care acestea au fost efectuate nu este cazul h) Valoarea prezentata in bilant, rezultata dupa aplicarea metodelor FIFO, CMP sau LIFO, difera in mod semnificativ, la data bilantului, de valoarea determinata pe baza ultimei valori de piata cunoscute inainte de data bilantului Da. - Nu. X valoarea acestei diferente ca total, pe categorii de active fungibile. nu este cazul

2. Organizarea si elaborarea procedurilor pentru controlul financiar preventiv.

Rezolvare: Acesta aste un atribut al functiei financiar-contabile din cadrul unitatiilor patrimoniale si un instrument de baza al gestiunii previzionale a patrimoniului. Controlul este un proces de msurare a performanei, de iniiere i ntreprindere a unor aciuni care s asigure rezultatele dorite. Privit prin prisme diferite controlul este considerat: funcie a managementului prin el fiecare manager vrea s se asigure c activitatea decurge conform programului prestabilit, c resursele sunt utilizate conform destinaiei stabilite i c n final performana real va atinge sau va depi obiectivele fixate iniial . atribut al conducerii mijloc de perfecionare a activitii entitilor publice i private, exercitat sub forme diferite de structuri organizate piramidal, cu responsabiliti i obiective clar precizate de lege; metod de verificare a modului de gestionare a resurselor. Controlul se armonizeaz i se ntreptrunde cu restul procesului de management. ntre funciile de planificare ale managementului i control exist o legtur indisolubil, acestea influenndu-se una pe alta, fapt ce face s fie denumite fraii siamezi ai managementului. Form a controlului intern, controlul financiar preventiv se exercit asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile i/sau patrimoniul privat sau public Controlul financiar preventiv are drept scop identificarea proiectelor de operaiuni care nu respect condiiile de legalitate i regularitate i/sau ncadrarea n limitele creditelor bugetare sau creditelor de angajament, dup caz, i prin a cror efectuare s-ar prejudicia patrimoniul public i/sau fondurile publice . Din simpla observare a scopului activitii de control financiar preventiv se

desprind cteva caracteristici ale acestuia: este un control cu un pronunat caracter patrimonial, fiind ndreptat spre verificarea operaiunilor generatoare de drepturi i obligaii patrimoniale; este un control anticipat se desfoar asupra proiectelor de operaiuni, nainte de a fi aprobate i efectuate; este un control de permanen se exercit n fiecare zi, n funcie de operaiuni; este un control documentar ntruct proiectele de operaiuni, supuse acestei forme de control, se verific pe baza documentelor primare n care au fost consemnate. Dac se are n vedere structura care execut controlul financiar preventiv, acesta poate fi considerat: o form a controlului intern organizat i exercitat n cadrul compartimentelor de specialitate financiar-contabil a entitilor de care aparin acestea; o form a controlului extern exercitat de Ministerul Finanelor Publice prin controlori delegai, numii de ministrul finanelor publice. Coninutul controlului financiar preventiv deriv n cea mai mare parte, din dubla autorizare bugetar conform creia orice cheltuial, pentru a fi efectuat, trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: a. s existe baz legal (autorizare legal); b. s existe credit aprobat prin buget (autorizare bugetar); c. s respecte destinaia creditului ce urmeaz a fi imputat, potrivit clasificaiei bugetare i alocrii pe programe a resurselor (specializarea creditelor). Controlul financiar preventiv nu ar avea finalitatea dorit dac nu ar urmri aplicarea principiului bunei gestiuni financiare, al respectrii normelor procedurale de iniiere a unei operaiuni. Pentru aceasta ordonatorilor de credite le-au fost stabilite responsabiliti foarte clare, ei rspunznd de : angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare repartizate i aprobate; realizarea veniturilor; angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare; integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc etc. Totodat, entitile publice, prin conductorii acestora, au obligaia de a organiza controlul financiar preventiv propriu i evidena angajamentelor n cadrul compartimentului contabil. Regulamentul financiar al Comisiei Europene stipuleaz la art. 47 c: Fiecare operaiune face obiectul cel puin al unei verificri ex-arte, prin aceasta urmrindu-se s se constate regularitatea i conformitatea cheltuielii n raport cu dispoziiile aplicabile, n special cele ale bugetului i ale reglementrilor pertinente Baza legal reprezint izvorul drepturilor i obligaiilor patrimoniale ale entitii i, totodat, baza autorizrii legale. Cum baza legal a operaiunilor patrimoniale este constituit din acte juridice (legi, ordonane, acorduri sau hotrri ale Guvernului), controlul de legalitate se va concen-tra pe verificarea existenei i respectrii prevederilor actelor juridice n cauz.

Regulamentul financiar al Consiliului European nr. 1605/2002 precizeaz la art. 78 obligativitatea ordonatorului competent de a se asigura de exactitatea imputaiei bugetare, disponibilitatea creditelor i de conformitatea cheltuielii n raport cu dispoziiile tratatelor, bugetului, prezentului regulament i cu modalitile de execuie, precum i cu celelalte reglementri ca i de respectarea principiilor bunei gestiuni financiare . La baza controlului financiar preventiv exercitat n ara noastr, se afl angajamentul juridic rezultat al operaiunilor iniiate de compartimentele de specialitate, fapt ce implic asumarea i din partea conductorilor lor, a unor responsabiliti privind implicaiile operaiunilor iniiate. Astfel ei rspund pentru realitatea, regularitatea i legalitatea operaiunilor ale cror acte i/sau documente justificative le-au certificat sau avizat.n vederea exercitrii unui control preventiv ct mai complet, legiuitorul a stabilit ca anumite operaiuni s se avizeze i de ctre compartimentul de specialitate juridic. Angajamentele juridice ale entitilor publice sunt supuse deci unei duble avizri, att din partea compartimentului juridic, ct i a compartimentului financiarcontabil. Dubla responsabilitate privind efectuarea angajamentelor juridice nu exonereaz de rspundere efii compartimentelor de specialitate. Din tot ce s-a artat pn acum se poate deduce c o dat cu creterea cerinelor de utilizare economic, eficient i eficace a fondurilor publice a crescut i atenia acordat aciunilor de prevenire a abaterilor i neregulilor n alocarea i utilizarea lor. n cadrul acestora au fost incluse i aciunile de control desfurate de Ministerul Finanelor Publice, respectiv controlul financiar preventiv delegat. Controlul financiar preventiv delegat exercitat de controlori delegai numii de ministrul finanelor publice se refer la operaiuni care pot afecta execuia n condiii de echilibru a bugetelor prin angajri patrimoniale ce afecteaz un volum mare de fonduri i pentru care exist riscuri semnificative de execuie. De fapt acest control este o supraverificare a operaiunilor, pentru care s-a dat deja viza de control financiar preventiv, exercitat cu scopul de a se elimina orice risc asociat angajrii unitii n respectivele operaiuni. ndeplinirea obiectivelor activitii de control depinde de calitatea factorului uman ce execut controlul. Elaborarea unor Coduri prin care se stabilesc anumite reguli de conduit, drepturi i obligaii pentru toi cei ce desfoar activiti n domeniul public, demonstreaz dac mai era cazul, accentul pus astzi pe creterea calitii factorului uman.