INFO FLASH N25

15 Juin 2010 Privilgiant, comme notre habitude, un traitement rapide de vos dossiers, nous avons volontairement mis en sommeil nos correspondances informelles en matire de documentation durant la campagne fiscale qui vient de sachever. Malgr ce silence, nous navons cess de mener bien nos recherches, afin de vous apporter une analyse synthtique et efficace de lactualit fiscale des professions librales. 2- Caractre non dductible des indemnits de transfert de clientle Faisant suite au dtournement dune partie de sa clientle, lindemnit verse en ddommagement par un Avocat une Socit dExpertise Comptable, constitue la contrepartie de lacquisition dun lment dactif. Elle ne saurait donc tre regarde comme une charge dductible du bnfice imposable. Le transfert de cette clientle ayant t effectu dans une optique caractre durable, cette indemnit ne peut tre admise en dduction de son rsultat, quand bien mme le versement de celle-ci interviendrait alors que le professionnel ne dispose plus de la clientle vise. Ds lors, lincidence fiscale due au versement de cette indemnit ninterviendra quau moment de la cession de la clientle du cabinet davocat. Cette indemnit devrait, en effet, tre intgre au prix dacquisition de la clientle cde ultrieurement, pour la dtermination de la plus ou moins value qui en dcoule. Cf. CAA Nantes du 28 Dcembre 2009 - n 02-181

1- Associs dune Socit de Personnes : Computation du dlai de 5 ans pour lapplication de larticle 151 septies du CGI Pour rappel, les plus-values professionnelles sont exonres dimposition selon larticle 151 septies du CGI, sous rserve que le professionnel libral exerce son activit depuis plus de 5 ans et que le montant de ses recettes soit infrieur 90 000 HT. Selon le Conseil dEtat, lorsque le statut dassoci dune Socit de Personnes dun contribuable est prcd par lexercice de la mme profession en qualit dexploitant individuel, le dlai de 5 ans se dcompte partir du dbut de lactivit individuelle. Rappelons que cette position diffre de la position adopte par lAdministration, pour qui le point de dpart du dlai de 5 ans ne sapprcie compter du dbut de lactivit individuelle du contribuable quen cas de cession de ses parts de socit, lorsque lexercice de son activit au sein de la socit rsulte dun apport de son activit individuelle la socit dans les conditions prvues larticle 151 octies du CGI. (BOI 5 K-1-09 du 2/06/2009 58) Au cas despce, la dcision rendue par le Conseil dEtat concerne lapplication de lancien rgime prvu par larticle 151 septies du CGI. Nanmoins, celle-ci semble, notre avis, transposable au dispositif actuellement en vigueur. Rappelons que les dures se cumulent galement en cas dexercice individuel prcd dun exercice de la mme activit en socit de personnes dans le cadre de larticle 151 nonies I du CGI (imposition lIR au nom de lassoci). (BOI 5 K-1-09 53) Cf. CE n 301985 du 13 Janvier 2010

3- Modalits dimposition des indemnits de fonctions lectives perues LAdministration considre que les indemnits de fonctions lectives perues par un professionnel libral sont imposables dans la catgorie des Bnfices Non Commerciaux lorsque, compte tenu de la nature des pouvoirs qui lui sont confrs, le professionnel ne peut tre considr comme tant plac dans un tat de subordination vis--vis de ses pairs. Toutefois, lAdministration prcise que lexercice de cette fonction ne constitue pas une activit exerce titre onreux et de manire indpendante. Par consquent, les indemnits perues dans le cadre de cette activit ne sont pas soumises la TVA et relvent, par ailleurs, des Bnfices Non Commerciaux Non Professionnels. Les professionnels adhrents dAssociation de Gestion Agre bnficient donc de la non majoration de 25 % au titre de ces rmunrations.

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Se pose, alors, la problmatique des associs de Socits de Personnes qui ne bnficient des avantages fiscaux dcoulant de cette adhsion quau titre de leur quote part dactivit au sein du groupement. Pour ces professionnels, le bnfice davantages AGA sur ces revenus est donc subordonn la souscription dune adhsion individuelle. Cf. Rponses de la DGFiP du Rhne du 15/10/2009 et de la DSF du Rhne du 3/11/2006

5- Modalits dimposition des aides et subventions attribues aux athltes de haut niveau

Sort des aides perues du CNOSF (Comit National Olympique et Sportif Franais)

4- Taux de TVA applicable aux juridictionnelles perues par les avocats

aides

La fraction des indemnits verses par le CNOSF qui compense la perte de revenus supporte par le sportif, est imposable dans la catgorie des Traitements et Salaires. Compte tenu de cette catgorie dimposition, ces revenus ouvrent donc droit la dduction de 10 % pour frais professionnels. La fraction des indemnits permettant le remboursement des dpenses spcifiques pour lentrainement et la participation des preuves sportives engages par les sportifs, peut bnficier de lallocation spciale pour frais en application de larticle 81-1 du CGI. Cette allocation est fixe forfaitairement, depuis le 1er Janvier 1994, hauteur de 25 % du PASS (Plafond Annuel de la Scurit Sociale). Ainsi limposition de laide verse par le CNOSF est gale au montant total de laide minore dune exonration quivalente 25 % du PASS. Etant imposable dans la catgorie des Traitements et Salaires, le revenu dclar ouvre droit la dduction forfaitaire de 10 %. Cependant ces contribuables ont la possibilit de renoncer la dduction forfaitaire en optant pour la dduction de leurs frais rels. Notons toutefois quune telle pratique fait obstacle lapplication de lexonration au titre de lallocation spciale, la totalit de laide perue tant alors imposable. LAdministration confirme enfin que les dpenses spcifiques couvertes par laide ne sont pas admises en dduction des Bnfices Non Commerciaux du professionnel.

Le taux rduit de TVA de 5,5 %, appliqu aux aides juridictionnelles perues par les avocats depuis le 1er Janvier 1991, est remis en cause par la Commission Europenne qui a engag un recours en manquement auprs de la Cour de Justice Europenne. La Commission estime en effet que lapplication du taux rduit pour ces prestations est contraire au rglement communautaire. La France considre cependant que ces aides rpondent la dfinition des services rendus par des organismes reconnus comme ayant un caractre social . Ainsi, elle se justifie quant au maintien de sa position concernant lapplication du taux rduit de TVA. Nanmoins, les conclusions rapportes par lavocat gnral la Cour de Justice ne vont pas dans ce sens et confirment la position adopte par la Commission Europenne, celui-ci jugeant que ces prestations dassistance juridique ne peuvent tre assimiles des prestations prsentant un caractre social. Selon lui, celles-ci ne peuvent donc pas bnficier de lapplication du taux rduit de TVA. Nous restons bien entendu dans lattente de la dcision que rendra la Cour de Justice Europenne, dcision que nous ne manquerons pas de vous communiquer dans nos prochaines publications. Cf. Conclusions de lAvocat Gnral du 11 Fvrier 2010, Aff. C-492/08

Rgime fiscal des aides verses par les collectivits :

Ntant pas subordonnes des conditions ou critres particuliers, mais tant verses dans le but de favoriser la pratique dun sport de haut niveau, les aides verses par les collectivits constituent des produits imposables dans la catgorie des Bnfices Non Commerciaux. Les dpenses spcifiques couvertes totalement ou en partie par ces aides sont en consquence dductibles du rsultat BNC. Cf. Rponse de la DGFiP du Morbihan du 17 fvrier 2010

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6- Rgime fiscal des contrats dentraide entre mdecins gnralistes Les mdecins gnralistes peuvent, lorsquils cessent leur activit pour maladie ou accident, percevoir une indemnit verse par dautres mdecins ayant conclu un contrat dentraide. Le bnficiaire ne pouvant assurer la prestation de soins en raison de son arrt dactivit pour maladie ou accident, les indemnits verses ne prsentent pas, pour la partie versante, le caractre de rtrocessions de recettes ou dhonoraires. De plus, rappelons que seules les dpenses expressment ncessites par lexercice de la profession et tant engages en vue de lacquisition ou de la conservation dun revenu rpondent la dfinition de charges dductibles. Prcisons galement que, ne remplissant pas les conditions des contrats dassurance groupe, les indemnits verses dans le cadre de contrats dentraide ne peuvent tre considres comme des cotisations facultatives dassurance prvoyance en application de larticle 154 bis du CGI.

De fait, ces dpenses ne peuvent tre admises en dduction du bnfice imposable du mdecin ayant vers cette indemnit. Sur le mme principe, les sommes perues par les mdecins malades ou accidents sont exclues de lassiette de limpt sur le revenu. Cf. Rescrit fiscal n 2010/15 (FP) Esprant ainsi vous accompagner au mieux dans le traitement de vos dossiers, nous restons bien videmment votre entire disposition pour vous apporter des complments dinformations et vous communiquer, sur simple demande, nos sources de documentations.

Le Directeur Philippe GAUTIER

Rdaction : AGPLA 8 Place du Colombier BP 40415 35004 RENNES CEDEX

Association Agre par l'Administration Fiscale sous le n R 7-3/08 : 02 99 31 89 22 - : 02 99 30 28 54 agpla@agpla.org

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