Indice 1. Naturaleza de los costos estndares 2. Mtodos para determinar los estndares 3. Estndares de la eficiencia de la mano de obra 4.

Registro de los costos y variaciones de la mano de obra 5. Control de los CIF con los estndares 1. Naturaleza de los costos estndares Los costos histricos son utilizados para determinar el importe real de los recursos necesarios para la adquisicin de materiales, mano de obra y algunos elementos de los gastos indirectos. Sin embargo, estos costos reales no proporcionan informacin acerca de los costos en que debi incurrirse para producir estos productos. Este aspecto desfavorable de los costos histricos ha alentado el desarrollo de una determinacin de costos ms satisfactorios, llamados costos predeterminados. En el sistema del costo estndar se utilizan valores predeterminados para registrar tanto los costos de los materiales y mano de obra directa como los de los gastos indirectos de fabricacin. Se establecen comparaciones de las diferencias entre los costos estndar asignados para determinado nivel de produccin y los costos reales, con el fin de verificar si lo incorporado a la produccin ha sido utilizado eficientemente. Este proceso de comparacin se conoce como Anlisis de variaciones. El estudio de las variaciones en costos tiene implicaciones importantes para la planeacin, el control y la evaluacin de los procesos de produccin. Ventajas de los sistemas de costos estndar: Anlisis efectivo de la informacin de costos. Se pueden determinar las razones por las que los costos no son lo que debieran ser ya que el estndar sirve como elemento de medicin que centra la atencin en las variaciones de los costos. Reduccin de los costos de la contabilidad. Por lo general, un sistema completo de costo estndar va acompaado por la estandarizacin de las operaciones de produccin, en cuanto a que la orden estndar de produccin seala la cantidad que se requiere para la produccin del producto. Los estndares pueden participar de en la determinacin del precio que se necesita para obtener un nivel de utilidad predeterminado. El empleo de los costos estndar hace resaltar la importancia del control presupuestal debido a la estrecha relacin entre los presupuestos y los estndares. El empleo de los mismos necesita que haya cooperacin estrecha entre los departamentos de Ingeniera y de Costos para desarrollar y mejorar la estandarizacin del diseo, la calidad y los mtodos de fabricacin del producto. Tipos de estndares: Estndares ideales: Estos presentan el nivel de funcionamiento que se alcanzara con la mejor combinacin posible de factores, es decir la mxima produccin al mnimo costo. Una vez fijados es raro que se cambien, a menos que se produzcan modificaciones en el producto o en los procesos de fabricacin.

Estndares normales: Son los costos basados sobre las condiciones normales de operacin de la compaa durante el perodo de un ciclo completo de negocios. A pesar de que es ms fcil que estos puedan alcanzarse, su clculo resulta difcil debido a los probables errores al predecir el alcance y la duracin de los efectos cclicos. Tambin son difciles en cuanto a que los efectos econmicos pueden causar grandes variaciones de los estndares en ciertos perodos del ciclo. Los estndares normales se basan en una meta alcanzable y sirven para identificar los efectos de los ciclos del negocio sobre los costos registrados. Estndares reales actuales o esperados: Se basan en las condiciones actuales de los negocios y representan el nivel de logros a que aspire la administracin para el siguiente perodo contable. Los estndares que se establecen son alcanzables. Cualquier desviacin de este estndar indica falta de eficiencia en las operaciones de fabricacin, a menos que se deba a factores incontrolables. Estos estndares actuales representan un punto de vista a corto plazo. Son fciles de comprender y han demostrado ser muy tiles. Fijacin de los estndares: Para que puedan utilizarse con xito los costos estndar, debe conferirse la autoridad y responsabilidad bien definidas a alguna persona o grupos de personas. Con frecuencia esto se logra mediante un comit de estndares o la organizacin de una divisin de estndares. El departamento de ingeniera de Productos debe estar representado en el comit o la divisin de estndares porque este departamento es el que disea el producto y determina los materiales que se emplearn. El departamento de Compras tambin estar representado debido a que el agente de compras debe estar en posibilidad de sealar el costo estndar de los materiales que se utilizarn durante el perodo. Es necesaria la representacin del gerente de personal debido a que tiene bajo su responsabilidad la determinacin de los salarios, los procedimientos de contratacin y de las condiciones de trabajo, as como la negociacin de los contratos con los sindicatos. Por ltimo el personal de la contabilidad de costos y el contralor porque tienen la responsabilidad de informar los estndares y las desviaciones a los integrantes del equipo de la direccin. 2. Mtodos para determinar los estndares En muchos casos se utilizan como estndares los promedios de la experiencia anterior pero este mtodo no es conveniente ya que puede dar como resultado el efecto de perpetuar las ineficiencias. Lo que ocurri en el pasado no indica lo que debi haber ocurrido. Es mejor emplear el enfoque de lo fundamental en el que los estndares se fijan sobre la base de cada aspecto del proceso de produccin. El proceso para determinar los estndares es uno de los aspectos ms importantes de la contabilidad de costos estndar porque los beneficios que se obtendrn variarn en proporcin directa con el cuidado con que se hayan establecido los estndares. Estndares de cantidad de material directo: Deben ser tomados en cuenta los siguientes factores: 1. La cantidad del material que se utilizar. 2. El precio o costo de este material.

Determinar la cantidad de material es bastante sencillo, para este estndar se pueden utilizar registros de experiencias anteriores. Un factor importante que debe ser tomado en cuenta en algunas industrias es la provisin estndar para las mermas, el encogimiento y los desperdicios. Al determinar los estndares de la cantidad de materiales es necesario analizar los registros de los aos anteriores y se puede seleccionar como estndar la cantidad promedio Utilizada. El promedio puede ser calculado de varias formas: 1. Empleando el promedio de todas las rdenes de trabajo similares durante un perodo determinado. 2. Utilizando el promedio del mejor y el peor resultado en el perodo anterior a la fijacin de los estndares. 3. Usando el mejor resultado previo en cuanto a las cantidades de material empleado. Si el producto que se fabrica es nuevo, el departamento de Ingeniera puede fijar estndares de cantidades despus de haber realizado el debido estudio del tamao ms econmico, la forma y la calidad de los artculos y de los resultados que se pueden esperar del uso de diversas clases y grados de materiales. Estos estndares se pueden establecer mediante Producciones de prueba o anlisis matemticos y tecnolgicos. En algunas industrias los materiales enviados desde el almacn a las distintas operaciones de fabricacin se encuentran bastante bien estandarizados, en particular en las empresas que ensamblan un producto terminado. La mayor parte de los buenos sistemas de contabilidad de costos estndar emplea una lista estndar de materiales (para ahorrar tiempo en la entrega de materiales, reducir el trabajo de oficina al manejar una sola forma de solicitud y tener mejor control sobre la cantidad de los materiales utilizados). Para las fundiciones, panaderas y otros tipos similares de industrias hay hojas de mezclas estndar que muestran la cantidad de material necesario para elaborar los diversos productos. Estndares de costos de materiales: Se utilizan dos tipos de estndares para los precios o costos de los materiales: 1. Los estndares de precios actuales o esperados son los ms convenientes y efectivos. Cuando se emplean estos, el departamento de Compras debe determinar por anticipado cules sern los costos reales esperados para el perodo contable siguiente: esto lo hace adquiriendo compromisos a largo plazo, mediante pronsticos estadsticos, clculo del promedio ponderado correspondiente a lasa compras ms recientes, el promedio pagado o mediante el uso de estimados arbitrarios basados en el conocimiento y la experiencia de este tipo de negocios. La exactitud de estos estndares de precios constituye una medida de eficiencia del departamento de Compras. 2. Los estndares normales de precios estn ms bien sobre la lnea de estndares estadsticos o de promedio de precios de materiales. Por lo general, no se registran en los libros porque los precios abarcan un perodo de aos, tomando en cuenta variaciones motivadas por las temporadas y las tendencias a largo plazo. En estas condiciones, los inventarios de materiales, el trabajo en proceso y los productos terminados deben estar basados en los costos reales de los precios de los materiales y no en los costos estndar.

Variaciones en el costo de materiales directos: 1. Variaciones en el costo del material o en los precios del material que resultan de pagar importes mayores o menores de lo que se estim. Entre las causas de las variaciones se encuentran: Contratos y condiciones de compras desfavorables o favorables. Cambios no previstos en los precios de mercado. Costos de envo ms altos o ms bajos de lo esperado. Errores al calcular el monto de los descuentos sobre compras esperados. Oportunidad de compra adecuada o inadecuada. Variaciones de la cantidad de materiales o del uso del material, que resultan de utilizar una cantidad mayor o menor de material. Estas variaciones pueden ser atribuidas a:

a. b. c. d. e. 1.

a. Emplear diferente grado de material o un substituto del mismo. b. Mejor control, o falta de control, de la merma o del desperdicio. c. Las operaciones eficientes o ineficientes de la planta que resultan de la supervisin del tipo de herramientas usadas y de las habilidades de los trabajadores. d. Variaciones en el rendimiento de los materiales utilizados. Puede calcularse y registrarse la variacin en el costo del material: 1. En el momento de la compra de los materiales. 2. En el momento del uso del material. En el primer procedimiento, el inventario de materias primas se registra en los libros al precio estndar de los materiales. La variacin del costo total o del precio se registra en los libros antes de que se usen los materiales. Al identificar la variacin en el precio del material en el momento de las compras se hace resaltar pronto la variacin. Naturaleza de los estndares de mano de obra: Las condiciones de acuerdo con las cuales se pueden fijar los estndares de mano de obra pueden variar de una empresa a otra. Cada compaa necesita realizar un estudio detallado de los procedimientos de clculo de las nminas, cuotas de las nminas y condiciones de supervisin de mano de obra en las que se usarn los estndares. El mismo enfoque bsico que se tom para los materiales debe ser utilizado para la mano de obra. 3. Estndares de la eficiencia de la mano de obra: El estndar de eficiencia de mano de obra, o de la cantidad estndar de tiempo, es una fase importante de cualquier sistema de contabilidad de costos. Mediante la cuidadosa elaboracin de estndares de tiempos la administracin se encuentra en posibilidad de medir y controlar la productividad de la mano de obra. Los requisitos especficos para los estndares de tiempo de mano de obra son: 1. Disposicin eficiente de la planta, para obtener la mxima produccin a mnimo costo.

2. Creacin de un grupo administrativo encargado de las distintas funciones de mano de obra q brinden un flujo ininterrumpido de produccin. 3. Provisin para la compra de materiales que entren en la produccin en el momento oportuno. 4. Estandarizacin de las operaciones y mtodos de la mano de obra con las instrucciones adecuadas y adiestramiento de los trabajadores. Procedimientos para desarrollar los estndares: 1. Promediar registros de experiencias anteriores 2. Realizar pruebas experimentales de las operaciones de fabricacin en condiciones normales. 3. Preparar estudios de tiempos y movimientos de las diversas operaciones. 4. Preparar un calculo razonable basado en la experiencia y el conocimiento de las operaciones de fabricacin y del producto. 5. Medicin del trabajo y movimientos que evalen el tiempo que debe ser necesario para los diversos movimientos corporales. Una vez que se han determinado los tiempos estimados para cada operacin se puede preparar una hoja de costos estndar en la que se presenten los costos de mano de obra que se esperan para una orden de trabajo en particular. Estndares del costo de la mano de obra: Las cuotas estndar de estos costos pueden ser determinadas sobre la base de las cuotas actuales, ajustadas de acuerdo a los cambios futuros de los siguientes factores: 1. 2. 3. 4. Convenios con los sindicatos La experiencia promedio de la fuerza de trabajo Cambios en las condiciones de operacin Cambios en la mezcla de mano de obra calificada, semicalificada y sin calificar.

El tipo de sistemas de salarios en uso tambin influye sobre las cuotas de los costos estndar. Los tipos bsicos son: sistemas de salarios por das o por horas, cuota por destajo y cuotas por piezas o sistemas de primas. 4. Registro de los costos y variaciones de la mano de obra: Hay dos tipos de variaciones que deben ser tomadas en cuenta: el costo o cuota de las variaciones y las variaciones del uso. El costo de MO se calcula de la siguiente forma: se toma la diferencia entre la cuota real de salarios y la cuota estndar de los mismos y se multiplica por el nmero de horas de MO directa utilizadas. El clculo de la eficiencia de la MO o variacin de uso representa tomar la diferencia entre las horas reales empleadas y las horas estndar. Despus se multiplica esta diferencia por la cuota estndar de salarios. Si las Hs estndar son ms que las horas reales, se considera que hay una variacin favorable. Asignacin de responsabilidades para las variaciones: Material: La responsabilidad recae sobre el dpto. de compras o sobre el de produccin. Quizs el dpto. de compras haya comprado una clase diferente de material ms barato y por ello fue necesario utilizar ms material. Pero el ahorro en precio puede ser mayor que el costo de la cantidad adicional empleada.

Sin embargo, tambin es posible que el dpto. de compras haya logrado adquirir el material de grado estndar a precios inferiores, pero el efecto de este ahorro haya quedado anulado por las mermas o desperdicios en el dpto. de fabricacin. Mano de obra: Corresponde tanto al dpto. de personal como al de produccin. El hecho de que se hayan utilizado menos hs. En la fabricacin puede ser por cuidadosa supervisin, mejor colocacin de la maquinaria o que el dpto. de personal seleccion trabajadores ms eficiente y este pagando mayores salarios a alguno de ellos. En su mayor parte, las variaciones sern ocasionadas por la ineficiencia resultante de una pobre supervisin, malas herramientas o malos materiales. Gastos indirectos de fabricacin Naturaleza de los CIF en los costos estndar: Son afectados por ciertos factores de la planta ms que por factores del trabajo. El volumen de produccin total de la planta debe ser tomado en cuenta al calcular los estndares de los gastos indirectos variables y fijos. Naturaleza de los costos de CIF predeterminados: La cuota est relacionada con la planta n gral. O con los diversos dptos. Dentro de la planta y no con ordenes de trabajo. La fijacin de una cuota de CIF predeterminados se convierte en la base para el costo estndar de los CIF para cada producto y comprende ciertos factores de la planta, como la capacidad presupuestada o produccin. La capacidad presupuestada para fijar los CIF estndar representa llegar a un acuerdo en lo que debe ser considerado como produccin normal. Para fijarlos se requiere determinar: 1. La capacidad estndar 2. Los CIF estndar para esta capacidad Para determinar la cuota de CIF estndar o predeterminados se utiliza la siguiente formula: CIF presupuestados = Cuota predeterminada Produccin presupuestada La produccin presupuestada puede ser medida de varias formas. En empresas que tienen pocos productos uniformes se puede expresar en unidades. Cuando existen muchos productos diferentes pueden expresarse en trminos de Hs. En ocasiones, debido a la uniformidad del pago de salarios por hora o a la dificultad para calcular la MO o las Hs. Mquina puede medirse la produccin en trminos de costo de MO directa. 5. Control de los CIF con los estndares Como ciertos costos varan en relacin directa con la produccin mientras que otros no, el volumen es una consideracin importante al tratar de controlar los costos de los CIF. Como el costo del CIF fijo por unidad aumentar segn disminuya el volumen de produccin, y viceversa, la mejor forma de establecer un control de los CIF es utilizando un presupuesto flexible en lugar de uno basado en un volumen "normal" seleccionado en forma arbitraria. Anlisis de la variacin de los CIF con los presupuestos flexibles: Cuando se utiliza un sistema de presupuestos flexibles, las variaciones se calculan sobre la base de un presupuesto ajustado por los costos que podra tener el nivel real de actividad que se

conoce al inicio del periodo del presupuesto. Cuando se emplea un presupuesto flexible, hay dos enfoques a los clculos de variaciones: Mtodo de las tres variaciones: Las tres variaciones que se calculan de acuerdo con este mtodo se conocen como la variacin del presupuesto o de gasto, la variacin de capacidad o volumen y la variacin de eficiencia. La variacin del presupuesto refleja la diferencia en niveles de gastos que han sucedido durante el periodo con lo que se hubiera esperado para el nivel real de actividad. La variacin es desfavorable debido a que se gast ms de lo que se hubiera permitido de acuerdo con el presupuesto ajustado. La variacin de capacidad refleja el efecto de distribuir los costos fijos totales entre un nmero diferente de unidades de las que en un principio sealaba el presupuesto. La tercera variacin es la de eficiencia. Refleja la diferencia entre el tiempo real utilizado para terminar cierta cantidad de produccin y el tiempo que debiera haberse empleado para completar esa cantidad. Es claro que si se necesitaran ms Hs. que las permitidas, la variacin sera desfavorable. Mtodo de las dos variaciones: En este mtodo, las diferencias entre lo real y el estndar se dividen en la variacin controlable o de gastos y la variacin en volumen de la planta. La variacin de gastos refleja la diferencia entre los CIF aplicados y el presupuesto ajustado a las Hs. Estndar admitidas. Refleja la diferencia entre los costos en que se incurri y en los que se debi haber incurrido. La variacin del volumen de la planta es la diferencia entre el presupuesto entre las Hs. Estndar admitidas y lo CIF que fueron cargados a la produccin. Variaciones de los CIF con presupuesto fijo o esttico: Se emplean tres variaciones: 1. Variacin del presupuesto de gastos: son variaciones del costo de los CIF y se deben bsicamente a CIF que eran ms altos o ms bajos que el estimado. 2. Variaciones de capacidad o volumen: estas representan variaciones de volumen para la planta considerada comunidad y se produce porque el volumen estimado de produccin en la planta, como una unidad, difiere del real. Estas horas se calculan multiplicando las horas en exceso por la cuota estndar predeterminada para los gastos indirectos. 3. Variacin de eficiencia: acontecen porque en la produccin se ha empleado ms, o menos, tiempo o esfuerzo del que se debi emplear para obtener una determinada cantidad de produccin. Estas variaciones representan un anlisis de las diferencias de los gastos indirectos de fabricacin aplicados de ms o de menos debido a cambios en costos y en el volumen de produccin. Un punto dbil en el empleo de esta variacin de presupuesto es que no se reconocen los cambios en los volmenes de produccin. El empleo de las tcnicas del presupuesto flexible ayudara a resolver el problema al preparar un presupuesto ajustado por la produccin real. Control de calidad Calidad significa calidad del producto, una interpretacin ms amplia significa calidad del trabajo, calidad del servicio, calidad de la informacin, calidad del proceso, calidad de la

divisin y calidad de las personas. Por muy buena que sea la calidad, el producto no podr satisfacer al cliente si el precio es excesivo. El control de cotos y el control de calidad son dos caras de una misma moneda, para hacer un buen control de costos hay que aplicar un buen control de calidad. Hacer un control de calidad significa: Emplear el control de calidad como base Hacer el control integral de costos, precios y utilidades. Controlar la calidad as como las fechas de entrega. Incurrir en costos para garantizar la calidad del producto, ya sea por cambio de artculos defectuosos o un buen servicio post venta. Estos costos pueden o no estar dentro del precio de venta. Es importante fomentar el control total de los costos (de utilidad y precios), ya que si no se conoce el costo no se puede hacer el diseo y la planificacin de calidad, si este se hace estrictamente se sabr qu utilidades pueden derivarse de la eliminacin de ciertos problemas. Por bajo que sea el precio del artculo si su calidad es mala nadie lo comprar, y viceversa (calidad justa a precio justo). Para aumentar las utilidades de una empresa es necesario implantar un buen sistema de costos, primero debe existir un plan de costos, esto tendr como resultado menos fallas o defectos en los productos, por lo tanto, reduccin de los costos y esto hace a la empresa suministrar productos a precios justos. "El precio de un producto no lo determina el costo sino su calidad". Es cierto que los costos se incrementan temporalmente cuando se aumenta la calidad pero la compensacin inmediata se encontrar en la capacidad que adquiere la empresa para satisfacer las exigencias de sus clientes y enfrentar con xito la competencia en el mercado mundial. Los japoneses gastan por trmino medio el equivalente al 70% de sus CIF en compras de materia prima y piezas a otras empresas (proveedores), los cuales tambin aplican a sus productos control de calidad, de lo contrario nadie les comprara. En contrario, en China o en Norteamrica la mayora de las empresas manufacturaban sus propias piezas. En la actualidad se sigue el modelo japons. Preguntas

La empresa XX utiliza un sistema de costos estndares normales, debido a los graves problemas financieros que la situacin econmica actual presenta, debe reestructurar su sistema de costos. Cul de todos recomendara usted como asesor contable de la empresa? Por qu? La empresa XX calcula sus costos estndares por las experiencias de los aos anteriores, por este motivo sufre de muchas ineficiencias. Cmo cree usted que se podran calcular? La administracin tuvo en cuenta para determinar el estndar de eficiencia de mano de obra los siguientes aspectos:
o o o

Creacin de un grupo administrativo encargado de las funciones de planeacin. Una provisin para la compra de materiales que entren en el proceso productivo. Estandarizacin de las operaciones y mtodos con las instrucciones adecuadas,

Qu opina usted que le falt a la administracin tener en cuenta para que este estndar sea realmente eficiente?

La empresa incurre en los siguientes costos indirectos de fabricacin: Energa Elctrica, sueldo del superintendente, Alquiler, Impuestos sobre el edificio, Suministros, seguro para indemnizaciones y Materiales indirectos.

Segn los conocimientos que se obtuvieron, Cmo se debe proceder para determinar los costos indirectos estndar teniendo en cuenta la produccin? Ordene segn su grado de aplicabilidad cuales son ms sencillos de clasificar como estndar? Ventajas de los costos estndar:

Es un instrumento importante para la evaluacin de la actuacin. Las variaciones de las normas conducen a la empresa a implantar programas de reduccin de costos, concentrando la atencin en la reas que estn fuera de control. Son tiles para la toma de decisiones. Los costos estndar son tiles porque permiten a la empresa planear, asignando responsabilidades, polticas y mtodos de la evaluacin de la actuacin. En una empresa grande, el costo estndar facilita demasiado las operaciones de costo interno.

Desventajas de los costos estndar:

En la prctica es muy difcil adaptarse a una estructura conceptual especfica debido a la rigidez o flexibilidad, y as los costos no pueden calcularse con precisin. Otra desventaja es la inflacin que obliga a cambiarlos constantemente.

1.2.2.1 La regresin simple y los costos de produccin. Todo lo expuesto sobre la regresin simple, es factible de ser incorporado al anlisis de costos que se desarrolla en este trabajo, dado que la ecuacin que representa a esta categora econmica (Costos Totales=Costos Fijos + Costos Variables) se ajusta a la expresin matemtica y=a + b(x): donde la estimacin de los costos fijos y los variables es de suma importancia y puede lograrse por medio de la regresin simple. La preocupacin por el comportamiento pasado de los costos se justifica solamente en la medida que ayuda a su prediccin para el futuro. La gerencia quiere planear sobre cules debera ser los costos, no sobre cules han sido. Algunos mtodos de estimacin se basan en los datos histricos para determinar los elementos fijos y variables de los costos. Varios de estos enfoques ponen de relieve la importancia del anlisis estadstico, mientras que otros enfatizan los estudios de ingeniera. Cada uno de los mtodos tambin difiere en cuanto al costo; por lo tanto, el anlisis de costo-beneficio frecuentemente dicta cuales sern los mtodos que se aplicarn. Toda vez que cada uno de estos mtodos tiene sus propias ventajas y desventajas, los administradores no deberan usar nunca un mtodo con la exclusin de otros. En el caso particular de los costos, comnmente usamos varios mtodos de estimacin incluyendo el anlisis de la regresin. Estimaciones de ingeniera industrial. Anlisis de cuentas. Grficas de dispersin (ajuste ptico). Mtodo de punto alto y punto bajo. Anlisis de regresin. Enfoque de ingeniera industrial. Con un enfoque de ingeniera industrial, la atencin es sobre cual debera ser el costo necesario para producir un producto terminado usando las instalaciones de produccin de la empresa con la mayor eficiencia posible. El enfoque de ingeniera usa los estudios de tiempos y movimientos y las especificaciones de produccin para determinar cuales sern los componentes de costos que se necesitarn. Las empresas que tienen sistemas de costos estndar usan ampliamente el enfoque de ingeniera. Gonzlez, Laura. (2005). Refirindose a lo expuesto anteriormente agrega que el enfoque de ingeniera analiza las relaciones que existen entre los insumos y los productos estudiando cuidadosamente cada fase del proceso de manufactura junto con los tipos de trabajo desempeados y los costos involucrados. Los tiempos de terminacin para cada una de las etapas de manufactura se aaden entre s y sirven como base para estimar los costos de la mano de obra directa. Las estimaciones de costos para los materiales se obtienen a partir de los planos de ingeniera y de las hojas de especificaciones.

Anlisis de cuentas. Al usar el anlisis de cuentas, los contadores examinan y clasifican cada una de las cuentas del mayor como variables, fijas o mixtas. A la vez, descomponen las cuentas mixtas en sus componentes variables y fijos. Basan estas clasificaciones en la experiencia, en la inspeccin del comportamiento de los costos para varios perodos anteriores o en la intuicin de los administradores. Grficas de dispersin. Las grficas de dispersin son un mtodo de anlisis sencillo que slo emplea dos variables, tanto el costo como las horas-mquina. Mtodo de punto alto y punto bajo. Con este mtodo podemos describir la relacin de costosactividades de produccin mediante una lnea directa, podemos usar dos puntos sobre una grfica dispersin en los procedimientos de estimacin. Por lo general, seleccionamos los niveles ms altos y ms bajos de actividades de produccin; de ah el nombre, mtodo de punto alto y punto bajo. Sin embargo, estos niveles deberan estar dentro del rango relevante porque definimos a los costos fijos y variables con relacin a un periodo especfico y a un rango designado de volumen o actividad de produccin. Los costos elegidos deberan representar los costos normales en los que se ha incurrido a estos niveles; todos los costos excesivos que resulten de condiciones anormales deberan ser eliminados. Anlisis de regresin. El uso de tcnicas estadsticas para analizar el comportamiento de los costos proporciona un anlisis ms cientfico. Estas tcnicas se utilizan en el Mtodo de Mnimos Cuadrados, algunas veces denominado anlisis de regresin simple, que es un enfoque relativamente sencillo pero efectivo, donde usamos un anlisis de regresin para medir la cantidad de cambio promedio en una variable dependiente. Una de las principales ventajas del anlisis de regresin con respecto a la tcnica de punto alto y punto bajo es la inclusin de todos los puntos de datos, en lugar de slo los puntos extremos, al especificar la relacin. La funcin de costos se desarrolla sobre la base de alguna teora que apoya las relaciones entre la variable dependiente y la variable independiente (no solo sobre la base de relaciones estadsticas observadas). Pues la observacin fsica, cuando es posible, probablemente proporciona la mejor evidencia de una relacin. El mtodo de mnimos cuadrados es el mtodo de regresin que se usa con mayor frecuencia. Se basa en la ecuacin de la lnea recta (y = a + bx) donde y representa los costos; a es el componente fijo; b es el elemento variable; y x es el volumen. Este mtodo es ms apropiado cuando los datos muestran una variacin uniforme de desviaciones a lo largo de la lnea de tendencia. Si el costo es fijo, el coeficiente de la pendiente b es de cero; si el costo es variable, la interseccin a es igual a cero en la funcin de costos. En el caso de los costos semivariables o fijos, tanto a como b tienen valores positivos. Como se mencion anteriormente, dados los supuestos del modelo de regresin lineal clsica, los estimativos de mnimos cuadrados poseen propiedades ideales u ptimas, las que se resumen en el teorema de Gauss Harkov. Segn Damodar, E. (2005). Para comprender este teorema es necesario tener en cuenta la propiedad por la cual un estimador se considera el mejor estimador lineal insesgado (MELI) si: Es lineal, es decir, una funcin lineal de una variable aleatoria tal como la variable dependiente Y en el modelo de regresin.

Es insesgado, o sea, su valor promedio o esperado es igual al valor verdadero. Tiene varianza mnima entre la clase de todos los estimadores lineales insesgados, conocindose como un estimador eficiente. Estos supuesto condicionan que se cumpla el teorema de Gauss, que no es otra cosa que dados estos supuestos del modelo clsico de regresin lineal, los estimadores de mnimos cuadrados, en la clase de estimadores insesgados, tienen varianza mnima; o sea , que son MELI. 1.2.3 Series temporales Los antecedentes del anlisis univariado de series cronolgicas puede encontrarse en el trabajo "Index of business conditions" de Warren M. Persons, qu en 1919 se propuso aislar el efecto de las fluctuaciones cclicas en series de indicadores econmicos, con el fin de elaborar ciertos nmeros ndices que caracterizaran el ciclo de la economa. A comienzo de la dcada de 1920 se desarrolla en Harvard procedimientos destinados a la descripcin y modelacin del comportamiento de series cronolgicas, principalmente de carcter econmico. No obstante el avance logrado en la materia, los modelos confeccionados fueron incapaces de predecir la crisis capitalista de 1929, lo cual constituy una crtica contundente a los creadores del modelo y oblig a una revisin profunda de los cimientos en que descansaban el anlisis de series cronolgicas, as como su alcance e interpretacin. Cuando hablamos de una secuencia de valores observados a lo largo del tiempo, y por tanto ordenados cronolgicamente, la denominamos, en un sentido amplio, serie temporal. Resulta difcil imaginar una rama de la ciencia en la que no aparezcan datos que puedan ser considerados como series temporales. Coutin, Marie, Gisele. (2003). Define las series temporales como "el conjunto de mediciones sobre el estado de una variable ordenada en el tiempo". Otero, J.M. (1993). Hace una interpretacin ms amplia, definiendo a las series temporales como "la sucesin de valores observados de una variable referida a momentos o perodos de tiempos diferentes, generalmente regulares." Sin embargo la caracterstica distintiva de una serie temporal, en contraposicin a las observaciones de corte transversal, es que los datos aparecen ordenados cronolgicamente. Las series temporales tienen adems otra caracterstica, que hace muy difcil su tratamiento mediante los mtodos estadsticos habituales, pues en la mayora de stos se exige el cumplimiento del supuesto de independencia de las observaciones, mientras que las series generalmente se caracterizan por la dependencia existente entre observaciones sucesivas. Las series temporales pueden clasificarse segn la forma en que se ofrecen los valores de las mediciones en dos tipos: Continuas: cuando los valores se ofrecen de forma permanente, de manera tal que cada uno de ellos representa el estado de la variable en un instante, el cual puede ser tan pequeo como tericamente se quiera suponer.

Discretas cuando los valores se ofrecen para intervalos de tiempo, generalmente homogneos y donde representan la magnitud acumulada del estado de la variable durante ese intervalo. Como se ha dicho, una serie cronolgica consiste en una sucesin de valores correspondientes a una variable o indicadores, recogidos a intervalos generalmente iguales, de tiempo. La elaboracin de modelos que expliquen adecuadamente el comportamiento de la serie cronolgica correspondiente a cierta variable mediante su relacin con las series asociadas a otras variables, no resulta usualmente una tarea fcil. Segn Pupo, Gonzlez Juana. (2004). La variante clsica del enfoque univariado consideraba para el anlisis de la series el efecto sobre esta de cuatro componentes diferenciados.

Tendencia o Movimiento (T), constituye aquella parte de la serie cronolgica, que se caracteriza por un movimiento suave, uniforme y lento, durante un perodo bastante extenso de tiempo. En muchas ocasiones la tendencia se describe por una funcin dependiente del tiempo, {T= f (x)}. Estacionalidad(S), resulta de las fluctuaciones peridicas que se presentan regularmente en la serie durante sub-intervalos de un perodo dado, generalmente un ao. Cclico(C), este componente refleja aquella parte de la serie cronolgica caracterizada por movimientos ondulatorios alrededor de la tendencia con una configuracin por lo general no regular, en amplitud (intensidad) y perodo (extensin). La extensin del ciclo, es generalmente mayor que la estacionalidad y menor que el de la tendencia. Irregular o Residual (U), refleja aquellos movimientos espordicos que ocurren en la serie y que no presentan regularidad alguna, ni en intensidad, ni periodicidad. Estos movimientos podran considerarse que son motivados por acontecimientos fortuitos. Los tres primeros componentes tienen un carcter sistemtico y el ltimo aleatorio. Aunque estos componentes quedan expresados en trminos estrictos, por los procedimientos utilizados en su obtencin. Al decir de Molinero, L.M. (2004). Los propsitos generales en el anlisis de series cronolgicas estn relacionados con los siguientes puntos. Descripcin detallada de su comportamiento durante el perodo que recibe la informacin. Prediccin de su comportamiento futuro. Existen varios modelos clsicos de series cronolgicas que poseen dos esquemas fundamentales. Aditivo (Yt = Tt + St + Ct +Ut ); Multiplicativo (Yt = Tt * St * Ct *Ut); donde t = 1,, n. Mixtos (aditivos-multiplicativo). En un modelo de series, el anlisis y pronstico no estar completo a menos que se adicione un grupo de hiptesis sobre el componente residual (U).

Aleatoriedad. Media cero. E (Ut) = 0 para todo t. Varianza constante. V (Ut) = 2 para todo t. No autocorrelacin. Cov (Ut, Ut 1)= 0, para t t1. Normalidad. En el caso particular de la tendencia, que es adems el modelo a utilizar en el trabajo, debemos considerar que los principales fines de su estimacin son: Conocer su comportamiento durante el perodo que reconocen los datos. Realizar extrapolaciones de este componente. Intervenir en pronsticos de la serie. Relacionar la tendencia de dos o ms series mediante una ecuacin. Comparar las variaciones de dos o ms series. Existen adems mtodos muy actuales que sirven para estimar la tendencia, de los cuales referiremos dos, que son los mtodos ms importantes. Medias mviles. Mnimos cuadrados. Las medias mviles: es un procedimiento que consiste en un suavizamiento de las variaciones de la serie mediante el clculo de sucesivas medias correspondientes a sub-perodos determinados. Para series de datos anuales, la cantidad de observaciones que debe abarcar la media mvil depender fundamentalmente de la extensin de los ciclos existentes en la serie. En la prctica, a partir de una representacin grfica de la serie y apoyados en un juicio de expertos, el especialista determinar el perodo o perodos que abarcarn las medias mviles. Una media mvil se calcula, para cada punto, como un promedio del mismo nmero de valores a cada lado de ese punto. As una media mvil de tres puntos se calcula como:

Historia Teora Definicin Clasificacin

Costos predeterminados Procedimiento para conocer los costos estndares Variaciones Objetivos Ventajas de la aplicacin de los costos estndar Desventajas de la aplicacin de los costos estndar Conclusin Bibliografa En cada empresa conoce a fondo y con precisin sus metas y objetivos organizacionales en todos sus aspectos. Para lograr una meta ya establecida, se pueden tomar diversos caminos: algunos de ellos largos y complicados, y otros cortos y ms tiles as como tambin practicos; y que terminan dando resultados tan eficientes como los primeros. Todo esto para escoger mejor los pasos o los caminos que vamos a recorrer, en otras palabras, para mejorar la toma de decisiones. Cuanto mayor sea la importancia del objetivo debe ser mayor la atencin en procura de ste. Una de la directrices mayores de una moderna direccin, es el de estar constantemente informada y al da en los mtodos de gestin, con el fin de implementar el instrumento ms adecuado a las exigencias de la empresa. El problema de la eleccin del mtodo mejor para alcanzar los objetivos trazados debe ser un problema tratado cada vez que sea necesario, por lo tanto dado las condiciones cambiantes en el contexto empresarial deben ser adoptadas en toda la empresa y entre esta la contabilidad de costos. La empresa para incrementar el beneficio, puede actuar de dos formas: una aumentando los ingresos y la otra reduciendo los costos, el primer camino es difcil de controlar, a no ser que se opere en rgimen de monopolio, por el otro camino el de reduccin de costos es mucho ms viable. La contabilidad de costos es una herramienta que facilita a la gerencia de una organizacin, la realizacin de sus actividades bsicas como son las de: planeacin, organizacin, direccin y control, para lograr una mejor toma de decisiones, as como una organizacin efectiva del equipo de trabajo. El grado de participacin de la contabilidad de costos en la empresa depende ella, en algunas casos el departamento de costos se dedica solo al estudio y enumeracin de los costos del producto; en cambio en otras se establece un equipo de contadores especializados para

proporcionar todo tipo de informacin relacionada con los desembolsos que son necesarios para la fabricacin del producto y la finalidad u objeto que tienen para este. El control de costos nos es de mucha ayuda y no es exclusivo para las grandes empresas. En general, cualquier fbrica podr conocer los aspectos ms importantes de sus ingresos y gastos de fabricacin, al poder controlar las utilidades que se esperan y lo que cuesta producir una unidad del producto que vendemos. El llevar un control de costos bajo principios perfectamente identificados, como se dijo hace un momento, no sirve solo a las empresas ms grandes, si no tambin es aplicable tambin a los negocios de poca o mediana amplitud (ya sean pblicos o privados; rentables o sin fines lucrativos) ya que estos principios se pueden adaptar a las necesidades especificas de cada tipo de organizacin. La finalidad primordial de un control de costos es obtener una produccin de calidad con el mnimo de dificultades posibles para que al mismo tiempo se pueda ofrecer al publico el precio ms bajo y al mismo tiempo estar en posibilidades de competir en el mercado y tratar de obtener un equilibrio entre la oferta y la demanda de los productos que ofrecemos. En el trabajo presente me voy a enfocar principalmente en los costos estndar, los cuales han sido utilizados ya por muchas empresas en el mbito global; ya que se considera que el resultado es un trabajo con eficiencia a costo mnimo, que es lo que se trata de lograr. INTRODUCCIN Por all en el siglo XX, cuando la teora de Taylor era la ms bienvenida entre los eruditos del tema, fue cuando se empezaron a emplear costos estndar. Esto fue con el cambio que se produjo al desplazar el recurso humano por la mquina. E 1903, F.W. Taylor, realiz las primicias en cuanto a investigacin para lograr mejor control de la elaboracin y la productividad, que inspiraron al Ing. Harrington Emerson para profundizar sobre el tema, quien a su vez sirvi de inspiracin al Contador Chester G. Harrinson para que en 1921 surgiera la Tcnica de Valuacin de Costos Estndar, considerndose a Emerson el precursor y a Harrinson el realizador, cuyo primer ensayo fue hecho en Estados Unidos en 1912. La tcnica de costos estndar es la ms avanzada de las existentes ya que sirve de instrumento de medicin de la eficiencia, porque su determinacin est basada precisamente en la eficiencia del trabajo en la entidad econmica. HISTORIA El sistema de costos estndar es fundamentalmente un instrumento de las organizaciones para controlar y reducir los costos en todos los niveles directivos y en todas las unidades productivas u operativas de la empresa.

En otras palabras el sistema de costos estndar consiste en establecer los costos unitarios y totales de los artculos a elaborar por cada centro de produccin, previamente a su fabricacin, basndose en los mtodos ms eficientes de elaboracin y relacionndolos con el volumen dado de produccin. Son costos objetivos que deben lograrse mediante operaciones eficientes. La caracterstica esencial es el uso de los costos predeterminados o planeados, como medida de control para cada elemento del costo durante los ciclos de produccin. Los costos se calculan una sola vez en lugar de hacerlo cada vez que se inicie una fase de produccin, orden, trabajo o lote. Si cada elemento del costo se controla en forma adecuada, el costo total ser equivalente al total de los elementos controlados, los costos reales se comparan con las cifras estndar , y se obtienen las diferencias o variaciones que se registran separadamente en la contabilidad, como resultado las diferencias se tipifican para su investigacin y anlisis por parte de la administracin. Al igual que los estimados, los costos estndar se calculan antes del proceso de las operaciones fabriles. Determinan de una manera tcnica el costo unitario de un producto, basados en eficientes mtodos y sistemas, y en funcin de un volumen dado de actividad. Son costos cientficamente predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real. Los costos estndar contables no necesitan incorporarse al sistema de contabilidad. Los estndares de costos de fabricacin generalmente estn integrados de manera formal dentro de las cuentas de costos. Cuando esto ocurre, los sistemas se conocen como sistemas de contabilidad de costos estndar. Se establecen bajo rgidos principios de calidad, cumpliendo el rol de costos objetivos, informando el administrador sobre el grado de cumplimiento de la planta de estos costos. Esta misin lo convierte en unidad de medida de la eficiencia fabril. Los costos estndar no slo sirven de referencia, sino tambin como gua de trabajo. En este sistema, por su ajustada forma de clculo, se parte del principio que el verdadero costo es el estndar y las diferencias con el real son fruto de haber trabajado mal, constituyendo una prdida, que se expone en el cuadro de resultados separada del costo de ventas para informar con precisin las ineficiencias fabriles y sus causas. De esta manera se cuenta con informacin para asignar responsabilidades y corregir desvos. Los costos estndar pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y en el de rdenes de trabajo. Sin embargo, los estndares se prestan a actividades que tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las que los productos tienden a ser estandarizados. Para la utilizacin de los costos estndar se pueden presentar dos situaciones: una que considera a la empresa en su eficiencia mxima, que es cuando no se calculan perdidas de tiempo y se acepta el rendimiento clmax de la maquinaria, situacin utpica, pero con proyeccin de superacin. Otra en la cual se consideran ciertos casos de prdida de tiempo tanto en el aprovechamiento del esfuerzo humano, como de la capacidad productiva de la maquinaria, promedios dictados por la

experiencia y por los estudios, que sobre el particular hayan hecho los tcnicos en la materia (ingenieros industriales); por tanto, ponderando estas situaciones se logra obtener una eficiencia en su punto ptimo. El Costo estndar indica lo que debe costar un artculo, con base en la eficiencia del trabajo normal de una empresa, por lo que al comparar el costo histrico con el estndar, de donde resultan las desviaciones que indican las deficiencias o superaciones perfectamente definidas y analizadas. En el caso de los costos estimados a la diferencia entre estos y los histricos, se le dio un nombre genrico, variacin, por no ser muy exacta la tcnica, y ajustarse al Costo Histrico; pero el Estndar es de alta precisin, es una meta a lograr, es una medida de eficiencia, en sumo, indica lo que debe costar algo, por lo que a la diferencia entre el Costo Estndar y el Real, se le nombrar desviacin, por ser ms preciso y dar una idea de que se sali de una lnea, patrn o medida. TEORA DEFINICIN Los costos estndar determinan de una manera tcnica el costo unitario de un producto, basados en eficientes mtodos y sistemas, y en funcin de un volumen dado de actividad. Son costos cientficamente predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real. Los costos estndar contables no necesitan incorporarse al sistema de contabilidad. Los estndares de costos de fabricacin generalmente estn integrados de manera formal dentro de las cuentas de costos. Cuando esto ocurre, los sistemas se conocen como sistemas de contabilidad de costos estndar. Se establecen bajo rgidos principios de calidad, cumpliendo el rol de costos objetivos, informando el administrador sobre el grado de cumplimiento de la planta de estos costos meta. Esta misin lo convierte en unidad de medida de la eficiencia fabril. Los costos estndar son lo contrario de los costos reales. Estos ltimos son costos histricos que se han incurrido en un perodo anterior. La diferencia entre el costo real y el costo estndar se denomina variacin. Para su diseo, es necesario el trabajo conjunto de ingenieros industriales y especialistas en costos porque se nutre de dos componentes: uno fsico (cantidades) y otro monetario (recursos financieros). La evaluacin de una gestin necesita una base o patrn de comparacin. Relacionar los costos de un mes con el anterior o de otro perodo suministra informacin inadecuada porque los datos del mes con el cual se compara seguramente tienen incorporadas ineficiencias propias de dicho perodo. Adems, el cambio de los mtodos de fabricacin agrega otro factor que invalida la comparacin.

Los costos estndar no slo sirven de referencia, sino tambin como gua de trabajo. En este sistema, por su ajustada forma de clculo, se parte del principio que el verdadero costo es el estndar y las diferencias con el real son fruto de haber trabajado mal, constituyendo una prdida, que se expone en el cuadro de resultados separada del costo de ventas para informar con precisin las ineficiencias fabriles y sus causas. De esta manera se cuenta con informacin para asignar responsabilidades y corregir desvos. Contabilidad de costos.- Es el proceso de medir, analizar calcular e informar sobre el costo, la rentabilidad y la ejecucin de las operaciones. Los costos estndares son aquellos que esperan lograrse en determinado proceso de produccin en condiciones normales, son los costos que se calculan mediante la utilizacin de procedimientos cientficos, tales como la ingeniera industrial (tiempos y movimientos), se calcula el consumo ptimo de recursos y al finalizar el proceso productivo se determinan las variaciones de lo real frente al estndar establecido. El costo estndar es la cantidad que, segn la empresa, debera costar un producto o la operacin de un proceso durante cierto perodo, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia, econmicas y de otros factores. CLASIFICACIN Los costos estndar se clasifican en dos grupos: Costos estndar circulantes o ideales. Costos estndar bsicos o fijos. Costos estndar circulantes o ideales Son normas rgidas que en la prctica nunca pueden alcanzarse. Una de las ventajas de las normas ideales es que pueden usarse durante perodos relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas. Representan metas por alcanzar, en condiciones normales de la produccin, sobre bases de eficiencia. Costos estndar bsicos o fijos. Representan medidas fijas que slo sirven como ndice de comparacin y no necesariamente deben ser cambiados, aun cuando las condiciones del mercado no han prevalecido. Promedio de costos anteriores. Cuando las normas se basan en un promedio de una actuacin pasada, tienden a ser flexibles. Los costos promedio anteriores pueden incluir deficiencias que no deben incorporarse a las normas. Si se sigue este procedimiento, es aconsejable reemplazar gradualmente las normas por otras que representen un nivel de actuacin ms significativo.

Normas regulares. Una norma regular se basa en las futuras probabilidades de costos bajo condiciones econmicas y operaciones normales. Tienden a basarse en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta las expectativas futuras. Una de sus ventajas es que no requieren ajustes frecuentes. Alto nivel de rendimiento factible. Representa el mejor criterio para evaluar la actuacin, por lo cual su uso est muy difundido. Incluyen un margen para ciertas deficiencias de operacin que se consideran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar estas normas mediante una actuacin efectiva. COSTOS PREDETERMINADOS Los costos histricos o reales que se registran hasta que han sido realizados y esto provoca que se conozca el costo total hasta que se finalice el periodo o la produccin, por lo cual se ha hecho necesario disear tcnicas de valuacin predeterminadas, que consisten en conocer, mediante ciertos estudios, por anticipado el costo de la produccin, lo que permite que en cualquier momento se pueda obtener el costo de ventas, adems de aportar un mayor control interno. Los costos predeterminados se clasifican a su vez en costos estimados y costos estndar. Los costos estimados son una tcnica que se basa en la experiencia habida, el costo estimado indica lo que puede costar algo, motivo por el cual al final del periodo se ajusta a los costos reales. Los costos estndar representan el costo planeado de un producto y por lo general se establecen mucho antes de que se inicie la produccin, proporcionando as una meta que debe alcanzarse. Ahora analizaremos mas a fondo este tipo de costos. PROCEDIMIENTO PARA CONOCER LOS COSTOS ESTNDARES Al igual que los costos Estimados, tambin es necesario formular una hoja de costos para cada producto, considerando los Elementos del Costo, mismos que se pueden precisar como sigue; a. Determinacin de los Materiales Directos: Se determinan tcnicas sobre la calidad, cantidad y rendimientos de los materiales directos, as como las mermas y desperdicios acudiendo a datos estadsticos que pueda proporcionar la experiencia y los registros contables tanto en cantidad como en precio por unidad. EN CANTIDAD: La determinan los ingenieros de la empresa, considerando: tipo de material, calidad, rendimiento, y un proyecto de produccin para el calculo de mermas y desperdicios. Se recomiendan revisiones semestrales. EN PRECIO: Lo determina el departamento de compras, considerando: una estimacin del precio que prevalecer en el periodo, que se adquiera en las cantidades fijadas a precio estndar, contratos con los proveedores. Se modifican solo por causas justificadas, se recomienda constante revisin.

b. Determinacin del costo de trabajo directo: Se realiza un estudio para determinar las cantidades de tiempo necesarias para obtener cierto volumen de produccin, logrando mayor rendimiento con el mnimo de esfuerzo y costo. Para determinar el estudio del trabajo o estudio de mtodos es necesario: I. Seleccionar el trabajo a estudiar. II. Registrar el mtodo actual. Luego se examina para determinar las posibles fallas, considerando: El propsito que se persigue. El lugar en donde esta, y en el que debe estar. La sucesin en las operaciones. Las personas que laboran. Los medios con que se cuenta. Hecho esto se procede a desarrollar un mejor mtodo incluyendo un estudio de tiempos. Determinacin de los gastos indirectos de produccin: Se presupuesta el volumen de produccin de acuerdo a los estudios sobre la capacidad productiva de la empresa, tomando en cuenta el presupuesto de Ventas se determinan los gastos indirectos, utilizando las estadsticas de periodos anteriores. VARIACIONES Hay dos tipos de variaciones que deben ser tomadas en cuenta: el costo o cuota de las variaciones y las variaciones del uso. El costo de MO se calcula de la siguiente forma: se toma la diferencia entre la cuota real de salarios y la cuota estndar de los mismos y se multiplica por el nmero de horas de MO directa utilizadas. El clculo de la eficiencia de la MO o variacin de uso representa tomar la diferencia entre las horas reales empleadas y las horas estndar. Despus se multiplica esta diferencia por la cuota estndar de salarios. Si las Hs estndar son ms que las horas reales, se considera que hay una variacin favorable. Asignacin de responsabilidades para las variaciones: Material: La responsabilidad recae sobre el dpto. de compras o sobre el de produccin. Quizs el dpto. de compras haya comprado una clase diferente de material ms barato y por ello fue necesario utilizar ms material. Pero el ahorro en precio puede ser mayor que el costo de la cantidad adicional empleada. Sin embargo, tambin es posible que el dpto. de compras haya logrado adquirir el material de

grado estndar a precios inferiores, pero el efecto de este ahorro haya quedado anulado por las mermas o desperdicios en el dpto. de fabricacin. Mano de obra: Corresponde tanto al dpto. de personal como al de produccin. El hecho de que se hayan utilizado menos hs. En la fabricacin puede ser por cuidadosa supervisin, mejor colocacin de la maquinaria o que el dpto. de personal seleccion trabajadores ms eficiente y este pagando mayores salarios a alguno de ellos. En su mayor parte, las variaciones sern ocasionadas por la ineficiencia resultante de una pobre supervisin, malas herramientas o malos materiales. Gastos indirectos de fabricacin Naturaleza de los CIF en los costos estndar: Son afectados por ciertos factores de la planta ms que por factores del trabajo. El volumen de produccin total de la planta debe ser tomado en cuenta al calcular los estndares de los gastos indirectos variables y fijos. Naturaleza de los costos de CIF predeterminados: La cuota est relacionada con la planta en general. O con los diversos dptos. Dentro de la planta y no con ordenes de trabajo. La fijacin de una cuota de CIF predeterminados se convierte en la base para el costo estndar de los CIF para cada producto y comprende ciertos factores de la planta, como la capacidad presupuestada o produccin. La capacidad presupuestada para fijar los CIF estndar representa llegar a un acuerdo en lo que debe ser considerado como produccin normal. Para fijarlos se requiere determinar: La capacidad estndar Los CIF estndar para esta capacidad Para determinar la cuota de CIF estndar o predeterminados se utiliza la siguiente formula: CIF presupuestados = Cuota predeterminada Produccin presupuestada La produccin presupuestada puede ser medida de varias formas. En empresas que tienen pocos productos uniformes se puede expresar en unidades. Cuando existen muchos productos diferentes pueden expresarse en trminos de Hs. En ocasiones, debido a la uniformidad del pago de salarios por hora o a la dificultad para calcular la MO o las Hs. Mquina puede medirse la produccin en trminos de costo de MO directa. Son las diferencias o desvos entre el costo estndar y el real. Se calculan por elemento e informan sobre aspectos o factores vinculados con cada uno de ellos.

ELEMENTO

MTODOS

VARIACIN Precio

MATERIALES

Dos variaciones Cantidad Salario

MANO DE OBRA

Dos variaciones Tiempo Presupuesto Dos variaciones Eficiencia

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN Tres variaciones

Presupuesto Capacidad eficiencia

Variaciones materiales. Variacin precio: Indica la diferencia entre el precio pagado por la compra de un material y el previsto o estndar. Su frmula es: VP = (Pr Pe) Qr VP = variacin precio Pr = precio real Pe = precio estndar Qr = cantidad real La variacin del precio de los materiales puede deberse a diversos factores entre los que se incluyen cambios de precio, tamao antieconmico de las rdenes de compra, escasez de suministros, pedidos urgentes, procedimientos de compra deficientes, cargos de flete excesivos o no aprovechar los descuentos permitidos. En la prctica, es muy difcil separar los factores controlables de los no controlables y, en el mejor de los casos, la variacin del precio tiende a tener slo un valor limitado desde el punto de vista del control. Aunque la variacin del precio de los materiales puede no ser controlable, es un medio por el cual la gerencia recibe importante informacin para fines de planeacin y toma de decisiones. Una variacin de precio constituye una fuga de las utilidades planeadas o presupuestadas. Conociendo la naturaleza y extensin de las variaciones, la gerencia puede aumentar los precios de los productos, utilizar otros materiales, o encontrar otras fuentes de compensacin para reducir los costos.

Variacin cantidad: Refleja la diferencia entre las cantidades reales aplicadas a la produccin y las establecidas en el etndar. VC = (Qr Qe) Pe VC = variacin cantidad Qr = cantidad real Qe = cantidad estndar Pe = precio estndar Resulta de utilizar mayor o menor cantidad que lo contemplado en las normas de materiales. La variacin del uso de materiales puede deberse a la compra de materiales de inferior calidad, deficiencias de la inspeccin, deficiencia de la mano de obra, malas especificaciones de ingeniera, hurtos y maquinarias defectuosas. No puede suponerse automticamente que esta variacin es controlable por un supervisor de departamento. Ni tampoco puede suponerse que una variacin favorable es necesariamente ventajosa para la compaa. Variacin mano de obra. Variacin salario: Mide la diferencia entre el importe del jornal abonado segn liquidacin y el previsto en el estndar. Es decir, la diferencia entre la tasa real y la tasa estndar por hora multiplicada por las horas reales trabajadas. VS = (Sr Se) Tr VS = variacin salario Sr = salario real Se = salario estndar Tr = tiempo real trabajado Variacin tiempo: Establece la diferencia entre las horas trabajadas y las estndar, segn la produccin realizada. VT = (Tr Te) Se VT = variacin salario Tr = tiempo real Te = tiempo estimado Se = sueldo estndar Variacin costos indirectos de fabricacin. Existen dos mtodos para su clculo: De dos variaciones. La variacin neta de los costos indirectos de fabricacin, es decir, la diferencia entre los cif aplicados a la produccin y los cif reales incurridos, pueden analizarse considerando dos variaciones: de presupuesto y de volumen. La variacin de presupuesto o gasto puede deberse parcialmente a que los costos fijos se han apartado del presupuesto, debido, por ejemplo, a mayores tasas de remuneracin para los

supervisores que lo presupuestado, mayor cantidad de depreciacin real, seguros o impuestos superiores a lo presupuestado. La variacin volumen o capacidad indica la extensin en que los cif fijos han sido absorbidos por la produccin. De tres variaciones. En este anlisis, los cif se aplican a la produccin de la misma manera: la tasa estndar de cif multiplicada por el nmero de horas estndar. Por lo tanto, la variacin neta de los cif (entre los asignados y los realmente incurridos) permanece igual. Bajo este procedimiento, se supone que los cif varan (o se asignan a la fbrica) de acuerdo con la base de las horas reales en lugar de las horas estndar. En este mtodo se producen tres variaciones: Variacin de presupuesto o gasto: representa la diferencia entre los cif reales incurridos y el presupuesto ajustado a nivel real, expresada en horas reales en lugar de horas estndar.

Variacin de eficiencia: es la diferencia entre las horas reales y las horas estndar trabajadas, es decir, la eficiencia de mano de obra en horas multiplicada por la tasa estndar de cif. Se basa en la suposicin de que el costo de la deficiencia de la mano de obra incluye los cif as como la mano de obra. Variacin de volumen o capacidad: representa la diferencia entre el presupuesto ajustado a nivel real, expresado en horas reales, y los cif que se habran aplicado a la produccin si no se hubiera producido la deficiencia en el trabajo, es decir, horas reales multiplicadas por la tasa estndar de costos indirectos. Variacin presupuesto: diferencia entre los cif reales y los presupuestados ajustados al nivel real de las operaciones, es decir, de actividad; porque los fijos, por su naturaleza, no se modifican. Variacin capacidad: mide la sub o sobreutilizacin de la capacidad de la planta. Es decir, la incidencia de los cif en la capacidad de la planta. Variacin eficiencia: costo de las horas utilizadas en exceso o defecto de acuerdo a la produccin y como consecuencia de haber consumido distintas cantidades de horas a las previstas en el tiempo estndar. Evaluacin del mtodo de las tres variaciones: El principal valor de este mtodo para el anlisis de los cif se origina al aislar la variacin de eficiencia y basar la asignacin de presupuesto en las horas reales en lugar de hacerlo en las horas estndar. Sin embargo, no puede afirmarse que el mtodo realmente introduzca precisin adicional en el anlisis. La variacin de eficiencia se basa en la suposicin de que ocurre una prdida real en el uso de las instalaciones fijas como consecuencia de la deficiencia en el trabajo, lo cual slo ocurrira bajo las raras circunstancias en las que una planta opera al mximo de su capacidad.

Bajo el mtodo de las dos variaciones, la variacin de presupuesto, que se considera en gran parte controlable por los supervisores de departamento, incluye cualquier aumento o disminucin de los cif variables que resulte por causas de las deficiencias de la mano de obra. Esto ocurre debido a que los cif reales se comparan con una asignacin de presupuesto basada en las horas estndar. ste parecera un mtodo ms realista del anlisis de la variacin de cif. Esquema del mtodo de las tres variaciones: Mtodo global: CIF reales CIF estndar (prod. Estndar x cuota cif estndar) _____________________________________________________ Variacin total Mtodo con descomposicin de causas: Variacin presupuesto (1 2) cif reales (1) P.A.N.R. (presupuesto ajustado a nivel real de las operaciones) (2): Cif fijos Cif variables (cuota estndar variable x hs. Reales) Variacin capacidad (2 3) Cif aplicados: horas reales x cuota cif estndar (3) Variacin capacidad (3 4) Horas estndar x cuota cif estndar (4) VARIACIN TOTAL CIF IX. OBJETIVOS Informacin amplia oportuna Control de operaciones y gastos Determinacin confiable del costo unitario Fijar el precio de venta. Valuacin de la produccin terminada, en proceso, averiada, defectuosa, etc.

Polticas de explotacin, produccin, cambio, etc. Unificacin o estandarizacin de la produccin, procedimientos y mtodos. Anlisis de las desviaciones, en atencin a su causa. X. VENTAJAS DE LA APLICACIN DE LOS COSTOS ESTNDAR La gerencia puede usar los costos estndar para determinar mtodos de trabajo, medir resultados y fijar responsabilidades. El control de costos se usa para comparar y medir los resultados, analizar el rendimiento y determinar razones que expliquen porqu los costos reales difieren de los estndar. Las cifras estndar facilitan la preparacin de presupuestos financieros, pronsticos de produccin, planes de ventas, etc. Es decir que los costos estndar son usados como una herramienta para construir un sistema de presupuestos retroalimentado, son auxiliares para las proyecciones administrativas y suministran un marco de referencia para juzgar el nivel de desempeo en la ejecucin. Los costos estndar alcanzables en la operacin corriente son los ms usados, debido a que tienen el impacto motivacional ms deseable y porque pueden ser usados para una variedad de propsitos contables, incluyendo la planeacin financiera y la observacin cuidadosa del nivel de desempeo. Mantener en una empresa costos estndar actualizados facilita la elaboracin del presupuesto de requisiciones de materia prima, de mano de obra de costos indirectos de fabricacin, que de otra forma se haran de acuerdo a estimaciones imprecisas, se puede decir que que los estndares son un subconjunto del conjunto universal presupuestado. Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a que nos revela las situaciones o funcionamientos anormales, lo cual permite fijar responsabilidades. Conocer la capacidad no utilizada en la produccin y las prdidas que ocasiona peridicamente. Conocer el valor del artculo en cada paso de su proceso de fabricacin, permitiendo valuar los inventarios en proceso a su costo correcto. Un minucioso anlisis de las operaciones fabriles contribuyendo a la reduccin de costos. Reducen el trabajo de la administracin al mostrar claramente las operaciones anormales, las cuales merecen mucha ms atencin. Facilitar la elaboracin de los presupuestos. Los costos estndar son el complemento esencial de racional organizacin presupuestaria.

Generan apoyo en le control interno de la empresa. Es til para la direccin en cuanto a la informacin, pues favorece la toma de decisiones. Pueden ser un instrumento importante para la evaluacin de la gestin. Cuando las normas son realistas, factibles y estn debidamente administradas, pueden estimular a los individuos a trabajar de manera ms efectiva. Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas de reduccin de costos concentrando la atencin en las reas que estn fuera de control. Son tiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes. El mismo proceso de establecer las normas requiere una planificacin cuidadosa en reas como la estructura de la organizacin, asignacin de responsabilidades y las polticas relacionadas con la evaluacin de la actuacin. Son tiles en la toma de decisiones, particularmente si las normas de costos de los productos se segregan de acuerdo con los elementos de costos fijos y variables y si los precios de los materiales y las tasas de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos durante el ao siguiente. Pueden dar como resultado una reduccin en el trabajo de oficina. Es un instrumento importante para la evaluacin de la actuacin. Las variaciones de las normas conducen a la empresa a implantar programas de reduccin de costos, concentrando la atencin en las reas que estn fuera de control. Son tiles para la toma de decisiones. Los Costos Estndar son tiles porque permiten a la empresa PLANEAR, asignado responsabilidades, polticas y mtodos de la evaluacin de la actuacin. En una empresa grande, el costo estndar facilita demasiado las operaciones e costo interno. XI. DESVENTAJAS DE LA APLICACIN DE LOS COSTOS ESTNDAR El grado de rigidez o flexibilidad de los estndares no puede calcularse de manera especfica. Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez aun en perodos relativamente cortos. Mientras que las condiciones de fabricacin cambian constantemente, las revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalos poco frecuentes. Estas revisiones crean problemas especiales relacionados con el inventario. Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuacin se debilita. Si no se revisan las normas cuando se producen cambios de fabricacin importantes, se obtiene una medicin o evaluacin inapropiada o poco realista

La inflacin obliga a cambiar constantemente estos estndares. Aislar los elementos controlables y los no controlables de las variaciones es una tarea sumamente difcil. Durante los ltimos aos, algunos socilogos han realizado estudios que arrojan dudas sobre el valor de los estndares como base para la evaluacin de la actuacin. Sostienen que las normas son opresivas y que crean actitudes de resistencia en lugar de actuar como incentivos. En la prctica es muy difcil adaptarse a una estructura conceptual especfica, debido a la rigidez o flexibilidad y as los costos no pueden calcularse con precisin XII. CONCLUSIN Para tener un mejor control de los costos en cualquier empresa industrial, ser recomienda ms contar con un sistema de costos estndar, por ser ms conveniente ya que nos permitir no solo determinar un costo anticipado de la produccin, sino el costo que realmente debe mantenerse durante el proceso productivo y con ello analizar las desviaciones que hubiesen podido surgir en el periodo para evitarlas en el siguiente. La implantacin de este sistema es muy costoso debido a que se tiene que hacer con mucha precaucin, cuidando que no se excluya ningn aspecto importante que deba considerarse en la determinacin del costo por unidad. Por lo anterior y de acuerdo a la capacidad que tenga la empresa debe tenerse mucho cuidado al decidir implantar este tipo de sistema; de lo contrario sera conveniente establecer el sistema de costos estimados TIEMPO BASICO DE LA MANO DE OBRA POR UNIDAD EN HORAS Margen por tiempo de descanso y necesidades personales Margen por limpieza de tiempo ocioso de la maquina Cambios de turno Horas mano de obra estndar por unidad de producto 2.0 0.2 0.4 0.1 2.7