Amortizarea fiscal

Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizrii potrivit art. 24 din Legea 571/2003. Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative; b) are o valoare fiscal mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului; c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an. Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, lot sau set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set. Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal de utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component n parte. Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile: a) investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune sau altele asemenea; b) mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca imobilizare corporal; acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor; c) investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane minerale utile, precum i pentru lucrrile de deschidere i pregtire a extraciei n subteran i la suprafa; d) investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix; e) investiiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor aparinnd domeniului public, precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflate n proprietate public; f) amenajrile de terenuri. Nu reprezint active amortizabile: a) terenurile, inclusiv cele mpdurite; b) tablourile i operele de art; c) fondul comercial; d) lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii; e) bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare; f) orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit normelor; g) casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier, altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor.

Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform urmtoarelor reguli: a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar; b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat; c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv. n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare liniar la valoarea fiscal de la data intrrii n patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix amortizabil. n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori: a) 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani; b) 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani; c) 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani. n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz: a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea fiscal de la data intrrii n patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix; b) pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia. Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci de comer sau fabric i alte imobilizri necorporale recunoscute din punct de vedere contabil, cu excepia cheltuielilor de constituire i a fondului comercial, precum i cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezint imobilizri necorporale se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz. Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii programelor informatice se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe o perioad de 3 ani. Pentru brevetele de invenie se poate utiliza i metoda de amortizare degresiv sau accelerat. Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz: a) ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funciune; b) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas sau pe perioada contractului de concesionare sau nchiriere, dup caz; c) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare, dup caz; d) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o perioad de 10 ani; e) amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu extracie n soluie prin sonde, carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane minerale solide i cele din industria extractiv de petrol, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu

pot primi alte utilizri dup epuizarea rezervelor, precum i a investiiilor pentru descopert se calculeaz pe unitate de produs, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util. Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz: 1. din 5 n 5 ani la mine, cariere, extracii petroliere, precum i la cheltuielile de investiii pentru descopert; 2. din 10 n 10 ani la saline; f) mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri sau numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice, pentru cele achiziionate dup data de 1 ianuarie 2004; g) pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul corespunztor suprafeei construite prevzute de legea locuinei; h) numai pentru autoturismele folosite n condiiile prevzute la art. 21 alin. (3) lit. n). Contribuabilii care au investit n mijloace fixe amortizabile sau n brevete de invenie amortizabile i care au dedus cheltuieli de amortizare reprezentnd 20% din valoarea de intrare a acestora conform prevederilor legale, la data punerii n funciune a mijlocului fix sau a brevetului de invenie, pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, au obligaia s pstreze n patrimoniu aceste mijloace fixe amortizabile cel puin o perioad egal cu jumtate din durata lor normal de utilizare. n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, impozitul pe profit se recalculeaz i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere de la data aplicrii facilitii respective, potrivit legii. Pentru investiiile realizate n parcurile industriale pn la data de 31 decembrie 2006 se acord o deducere suplimentar din profitul impozabil, n cot de 20% din valoarea investiiilor n construcii sau a reabilitrilor de construcii, infrastructur intern i de conexiune la reeaua public de utiliti, innd seama de prevederile legale n vigoare privind clasificarea i duratele normate de utilizare a mijloacelor fixe amortizabile. Contribuabilii care beneficiaz de facilitile prevzute la alin. (12) nu pot beneficia de facilitile prevzute n prezentul alineat. Cheltuielile aferente localizrii, explorrii, dezvoltrii sau oricrei activiti pregtitoare pentru exploatarea resurselor naturale se recupereaz n rate egale pe o perioad de 5 ani, ncepnd cu luna n care sunt efectuate cheltuielile. Cheltuielile aferente achiziionrii oricrui drept de exploatare a resurselor naturale se recupereaz pe msur ce resursele naturale sunt exploatate, proporional cu valoarea recuperat raportat la valoarea total estimat a resurselor. Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a lua n calcul amortizarea contabil. Ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori din scoaterea din funciune a acestor mijloace fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora, diminuat cu amortizarea fiscal. Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabil evideniat n sold la data de 31 decembrie 2003, amortizarea se calculeaz n baza valorii rmase neamortizat, pe durata normal de utilizare rmas, folosindu-se metodele de amortizare aplicate pn la aceast dat. 715. Pentru determinarea valorii fiscale n cazul transferurilor terenurilor cu valoare contabil, precum i pentru determinarea valorii fiscale rmase neamortizate n cazul mijloacelor fixe amortizabile evideniate n sold la 31 decembrie 2003, n valoarea fiscal de la data intrrii n patrimoniu se includ i reevalurile efectuate, potrivit legii, pn la acea dat.

Pentru determinarea valorii fiscale a terenurilor, respectiv a valorii fiscale rmase neamortizate n cazul mijloacelor fixe amortizabile, vor fi luate n calcul i reevalurile contabile efectuate dup data de 1 ianuarie 2007, precum i partea rmas neamortizat din reevalurile contabile efectuate n perioada 1 ianuarie 2004 - 31 decembrie 2006, evideniate la data de 31 decembrie 2006. Nu se recupereaz prin intermediul amortizrii fiscale reevalurile contabile efectuate dup data de 1 ianuarie 2004 la mijloacele fixe amortizabile care nu mai au valoare fiscal rmas neamortizat la data reevalurii. n cazul n care ulterior datei de 31 decembrie 2003 se efectueaz reevaluri care determin o descretere a valorii acestora se procedeaz la o scdere a rezervei din reevaluare n limita soldului creditor al rezervei, n ordinea descresctoare nregistrrii rezervei, iar valoarea fiscal a terenurilor i valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz corespunztor. n aceste situaii, partea din rezerva din reevaluare care a fost anterior dedus se include n veniturile impozabile ale perioadei n care se efectueaz operaiunile de reevaluare ulterioare datei de 31 decembrie 2003. Prin valoarea fiscal rmas neamortizat se nelege diferena dintre valoarea fiscal la data intrrii n patrimoniu i valoarea amortizrii fiscale. n valoarea fiscal la data intrrii n patrimoniu se include i taxa pe valoarea adugat devenit nedeductibil, potrivit prevederilor titlului VI. n aplicarea prevederilor art. 24 alin. (15) din Codul fiscal, cheltuielile nregistrate ca urmare a casrii unui mijloc fix cu valoarea fiscal incomplet amortizat sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile. Prin casarea unui mijloc fix se nelege operaia de scoatere din funciune a activului respectiv, urmat de dezmembrarea acestuia i valorificarea prilor componente rezultate, prin vnzare sau prin folosirea n activitatea curent a contribuabilului. Cheltuielile cu amortizarea activelor necorporale aferente capitalului imobilizat, cu valoarea contabil evideniat n sold la 31 decembrie 2003, sunt deductibile la calculul profitului impozabil, pe durata rmas de amortizat, n baza valorii rmase neamortizate. Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munc i bolilor profesionale, precum i nfiinrii i funcionrii cabinetelor medicale, pot deduce integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii n funciune sau pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol. n cazul unei imobilizri corporale care la data intrrii n patrimoniu are o valoare fiscal mai mic dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, contribuabilul poate opta pentru deducerea cheltuielilor aferente imobilizrii sau pentru recuperarea acestor cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol . Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii de containere sau ambalaje, care circul ntre contribuabil i clieni, se recupereaz prin deduceri de amortizare, prin metoda liniar, pe durata normal de utilizare stabilit de contribuabilul care i menine dreptul de proprietate asupra containerelor sau a ambalajelor. Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele privind clasificaia i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe.

Pentru titularii de acorduri petroliere i subcontractanii acestora, care desfoar operaiuni petroliere n perimetre marine ce includ zone cu adncime de ap de peste 100 metri, se calculeaz amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale aferente operaiunilor petroliere, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor, pe unitatea de produs, cu un grad de utilizare de 100%, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util, pe durata acordului petrolier. Cheltuielile aferente investiiilor n curs, imobilizrilor corporale i necorporale efectuate pentru operaiunile petroliere vor fi reflectate n contabilitate att n lei, ct i n euro; aceste cheltuieli, nregistrate n contabilitate n lei, vor fi reevaluate la sfritul fiecrui exerciiu financiar pe baza valorilor nregistrate n contabilitate n euro, la cursul de schimb euro/leu comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi a fiecrui exerciiu financiar. Prevederile Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, nu se aplic la calculul profitului impozabil, cu excepia prevederilor art. 3 alin. 2 lit. a) i ale art. 8 din aceeai lege. CONTABILITATE 1.Un echipament tehnic achiziionat n anul 2006 la valoarea de 10.000 lei amortizabil degresiv n 6 ani este evaluat la sfritul anului 2008 (dup 3 ani de utilizare) la valoarea just de 6.000 lei. Dac se aplic metoda reevalurii valorii brute, care vor fi efectele n situaiile financiare? Rezolvare: -Valoare de intrare = 10.000 lei - Durata normala de functionare : 6 ani - Cota anuala de amortizare liniara = 100/6 = 16,66% - Cota anuala de amortizare degresiva = 16,66% x 2,00 = 33,32% 1. Inregistrare amortizare an 1: Amortizare degresiva = 10.000 x 33,32% = 3.332 lei Amortizare liniara = 10.000 x 16,66% = 1.666 lei Amortizarea degresiva este mai mare decat cea liniara, astfel incat, pe parcursul primului an, entitatea va utiliza metoda de amortizare degresiva. Inregistrarea contabila efectuata va fi: 6811 = 2813 3.332 lei 2. Inregistrare amortizare an 2: Amortizare degresiva = (10.000 3.332) x 33,32% = 2.222 lei Amortizare liniara = (10.000 3.332) x 16,66% = 1.111 lei Amortizarea degresiva este mai mare decat cea liniara, astfel incat, pe parcursul anului 2, entitatea va utiliza metoda de amortizare degresiva. Inregistrarea contabila efectuata va fi: 6811 = 2813 2.222 lei 3. Inregistrare amortizare an 3: Amortizare degresiva = (10.000 3.332 2.222) x 33,32% = 1.481 lei Amortizare liniara = (10.000 3.332 2.222) x 16,66% = 740 lei

Amortizarea degresiva este mai mare decat cea liniara, astfel incat, pe parcursul anului 3, entitatea va utiliza metoda de amortizare degresiva. Inregistrarea contabila efectuata va fi: 6811 = 2813 1.481 lei 4. Calcul metoda reevaluarii valorii brute: Total amortizare 2006 2008 = 3.332 lei + 2.222 lei + 1.481 lei = 7.035 lei Valoare contabila neta la sfarsitul anului 2008 = 10.000 lei 7.035 lei = 2.965 lei Valoare justa la sfarsitul anului 2008 = 6.000 lei Indice de revaluare = valoarea justa / valoarea ramasa contabila = 6.000 / 2.965 = 2,02 Valoarea de intrare indexata = 10.000 x 2,02 = 20.200 213 = 105 10.200 Amortizarea cumulata indexata = 7.035 x 2,02 = 14.200 105 = 2813 7.165 2. Societatea M acord filialei sale F pe 01.07.N un mprumut de 10.000 lei pe o perioad de 4 ani, rambursabil n 4 trane egale, cu o rat anual a dobnzii de 10%. Cum va fi afectat contul de profit i pierdere al anului N att pentru societatea M, ct i pentru filiala sa? Dobanda anuala = (10.000 lei x 10%)/ 4 ani = 250 lei / an Dobanda lunara = 250 lei / 12 luni = 20,83 lei/luna Dobanda aferenta anului N = 20,83 lei/luna x 6 luni = 125 lei Pentru societatea M: in anul N va creste profitul cu suma de 125 lei 5121 = 766 125 lei Pentru societatea F: in anul N profitul va scadea cu 125 lei 666 = 5121 125 lei 3. O societate de producie prezint urmtoarea situaie a stocurilor: produse finite disponibile n depozit la nceputul lunii 3.000 u.m., valoarea vnzrilor 28.800 u.m., exclusiv TVA, stoc final 2.000 u.m. tiind c societatea practic la vnzare un adaos de 20%, determinai producia lunii curente. Costul de productie aferent vanzarii = 28.800 / 1,2 = 24.000 Stoc initial + intrari - iesiri = stoc final 3.0 + X 24.000 = 2.000 deci productia curenta = 23.000 4. La 31 decembrie N se cunosc urmtoarele valori contabile: cont 301 = 20.000 u.m., cont 391 = 8.000 u.m.; cont 371 = 30.000 u.m. La 31 decembrie N+1 valorile contabile sunt: cont 301 = 21.000 u.m. i cont 371 = 35.000 u.m., iar cele de inventar: cont 301 = 21.000 u.m. i cont 371 = 30.000 u.m. Care sunt efectele n situaiile financiare ale anului N+1? 31.12.N cont 301 = 20.000 u.m., cont 391 = 8.000 u.m.; cont 371 = 30.000 u.m. La 31 decembrie N+1 valorile contabile sunt: cont 301 = 21.000 u.m. i

cont 371

= 35.000 u.m.,

iar cele de inventar: cont 301 = 21.000 u.m. i cont 371 = 30.000 u.m. Care sunt efectele n situaiile financiare ale anului N+1? Rezolvare: - ajustarea de valoare pentru materii prime este anulat: 391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime = 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante 8.000 - i se constituie o ajustare de valoare pentru mrfuri: 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante = 397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor 5.000 5. n anul 2007 se vnd produse finite unui client pentru suma de 59.500 u.m., inclusiv TVA. La sfritul anului, riscul de nencasare a creanei este de 40%, iar n 2008 probabilitatea de ncasare a acesteia devine de 30%. Care sunt modificrile situaiilor financiare n cei doi ani? Rezolvare: n anul 2007 se constituie o ajustare de valoare pentru creana clieni de 40% x 50.000 = 20.000 u.m. n bilan creana clieni este prezentat la valoarea de 39.500 u.m. n anul 2008 ajustarea de valoare este diminuat la 30% x 50.000 = 15.000 u.m., adic cu 5.000 u.m. Valoarea creanei clieni n bilan, la sfritul anului 2008, este de 44.500 u.m.

6. Se vnd mrfuri avnd un cost de achiziie de 9.000 u.m. la preul de 11.000 u.m. (exclusiv TVA), ajustare pentru depreciere existent 1.000 u.m., i titluri (investiii pe termen scurt) la valoarea de 4.000 u.m., costul lor de achiziie fiind de 2.500 u.m. i ajustarea existent, de 500 u.m. Care va fi incidena acestor operaii n contul de profit i pierdere? Rezolvare: - vnzarea mrfurilor genereaz urmtoarele nregistrri: 4111 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 11.000 - i descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute: 607 Cheltuieli cu mrfurile = 371 Mrfuri 9.000 - anularea ajustrii de valoare rmase fr obiect: 397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor = 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante 1.000 - vnzarea investiiilor pe termen scurt genereaz urmtoarele nregistrri:

5121 Conturi la bnci n lei = % 4.000 508 Alte investiii pe t sc i creane asimilate 2.500 7642 Ctiguri din investiii pe t sc cedate 1.500 - anularea ajustrii de valoare rmase fr obiect: 598 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt si creane asimilate = 7864 Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor circulante 500 In urma acestor operaii cifra de afaceri crete cu 11.000 u.m., cheltuielile din exploatare cresc cu 8.000 u.m., rezultatul din exploatare crete cu 3.000 u.m., veniturile financiare cresc cu 1.500 u.m., cheltuielile financiare scad cu 500 u.m., rezultatul financiar crete cu 2.000 u.m. 7. Se emite un mprumut obligatar pentru 2.000 obligaiuni cu valoarea nominal de 2,5 u.m., pre de emisiune 2,4 u.m. Rambursarea se face prin metoda anuitilor constante n sum de 745 u.m. pe o perioad de 10 ani i rata anual a dobnzii de 8%. Care este dobnda calculat pentru al doilea an? Rezolvare: n primul an dobnda = 8% x 5.000 = 400 u.m. Anuitatea = 745 u.m. Capitalul rambursat = 345 u.m. Capital rmas de rambursat = 5.000 - 345 = 4.655 u.m. n al doilea an dobnda = 8% x 4.655 = 372 u.m. 8. Societatea Alfa dispune de urmtoarele informaii cu privire la un utilaj: costul de achiziie 500.000 lei (utilajul a fost achiziionat la nceputul exerciiului N-2); durata de amortizare este de 6 ani; metoda de amortizare este cea linear; valoarea rezidual este estimat la 20.000 lei. La sfritul celui de-al treilea an se reestimeaz durata de utilizare la 5 ani, iar valoarea rezidual, la 14.000 lei. Calculai amortizarea n exerciiile N-2, N-1 i N. Rezolvare: n exerciiile N-2 i N-1 ALFA nregistreaz amortizarea anual a utilajului n sum de 80.000 lei, adic (500.000 - 20.000) / 6. La sfritul exerciiului N, ALFA revizuiete estimrile pentru durata de utilizare a utilajului i valoarea rezidual a acestuia. Amortizarea aferent exerciiului N este determinat cu ajutorul noilor estimri (500.000 -160.000 - 14.000) / 3 = 108.667 lei. ALFA nregistreaz n exerciiul N:

6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 108.667 9. n luna mai 2007 societatea Alfa constata ca a omis sa nregistreze n contabilitatea anului 2006 venituri dintr-un contract de prestari servicii n suma de 70.000 u.m. Alfa constata ca a omis sa nregistreze ntre cheltuielile anului 2006 factura primita de la un furnizor de prestari servicii. Valoarea serviciilor prestate fara TVA este de 100.000 u.m. Cum nregistreaza Alfa corectarea acestor erori conform Ordinului ministrului finanelor publice nr. 3055/2009? Rezolvare: Conform Ordinului ministrului finantelor publice nr. 3055/2009:Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se efectueaz pe seama contului de profit i pierdere. Corectarea erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente se efectueaz pe seama rezultatului reportat. Erorile nesemnificative aferente exerciiilor financiare precedente se corecteaz, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totui, pot fi corectate pe seama contului de profit i pierdere erorile nesemnificative. Erorile nesemnificative sunt cele de natur s nu influeneze informaiile financiarcontabile. Se consider c o eroare este semnificativ dac aceasta ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale. Analizarea dac o eroare este semnificativ sau nu se efectueaz n context, avnd n vedere natura sau valoarea individual sau cumulat a elementelor. Varianta 1: in cazul in care eroarea este semnificativa corectia se efectueaza pe seama rezultatului reportat aferent anului 2006, dupa cum urmeaza: a) Inregistrarea venitului dintr-un contract de prestari servicii aferent anului 2006: 4111 = 117.01 83.300 lei b) Inregistrarea cheltuielilor din factura primita de la furnizor: 117.01= 401 119.000 lei

Varianta 2: in cazul in care eroarea este considerate nesemnificativa: a) Inregistrarea veniturilor aferente contractului de prestari servicii: 4111 = % 704 4427 83.300 70.000 13.300 (19%)

b) Inregistrarea cheltuielilor cu serviciile prestate de terti: % = 401 119.000

628 4426

100.000 19.000

10. Societatea Alfa are un capital social n suma de 50.000.000 reprezentnd 2.500 aciuni cu o valoare nominala de 2 lei/aciune. Societatea procedeaza la rascumpararea n vederea anularii a unui numar de 500 aciuni la un pre de rascumparare de 2 lei/aciune. Se diminueaza valoarea capitalului social pentru aciunile rascumparate. Sa se efectueze nregistrarile contabile conform OMFP nr. 3055/2009. Rezolvare: 1. Rascumpararea actiunilor proprii: 109 = 5121 1.000 2. Anularea actiunilor rascumparate, la valoarea nominala a acestora: 1012 = 109 1.000

EXPERTIZA CONTABILA

1. n ce const secretul profesional i confidenialitatea expertului contabil? Secretul profesional i confidenialitatea expertului contabil trebuie s se manifeste i prin urmtoarele acte de comportament: I. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri nu trebuie s refere mai mult dect se cere. El trebuie s invoce n raportul su de expertiz contabil judiciar numai acele evenimente i tranzacii probate cu documente justificative i/sau evidenieri contabile care au o legtur cauzal cu obiectivul (ntrebarea) ce i-a fost fixat de organul n drept care a dispus expertiza contabil judiciar. II. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri ntr-o cauz justiiar trebuie s se abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil judiciar i a concluziilor sale direct prilor implicate n actul justiiar. Expertul contabil trebuie s depun raportul su la organul n drept care a dispus expertiza contabil judiciar, de unde cei interesai l pot consulta, n condiiile legii. III. Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri ntr-o cauz justiiar trebuie s se abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor prevzute de lege. Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta nu poate fi fcut dect dup citarea prilor, cu confirmare de primire, artndu-se zilele i orele cnd ncep i se continu lucrrile expertizei contabile. n procesele penale, expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. n toate cazurile, informaiile i explicaiile primite de expertul contabil, n contactele sale cu prile implicate n actul justiiar, trebuie s rmn confideniale. 2. Explicai independena absolut i independena relativ a expertului contabil?

3. Ce conine cap.II al Raportului de expertiz contabil (Desfurarea expertizei contabile) ? Capitolul II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE, al raportului de expertiz contabil trebuie s conin cte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (ntrebare) al (a) expertizei contabile, care s cuprind o descriere amnunit a operaiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, actele i faptele analizate, locul producerii evenimentelor i tranzaciilor, sursele de informaii utilizate, dac prile interesate n expertiza contabil au fcut obiecii sau au dat explicaii pe care expertul contabil le-a luat sau nu n considerare n formularea concluziilor sale. n fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor i interpretarea rezultatelor acestora. Dar, dac aceste prezentri ar ngreuna nelegerea expunerii de ctre beneficiarul raportului de expertiz contabil, este recomandabil ca ansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul de expertiz contabil, iar n textul expertizei contabile s se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea acestora. Fiecare paragraf din Capitolul II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE, trebuie s se ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului contabil care trebuie s fie precis, concis, fr echivoc, redactat ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat fr a face aprecieri asupra calitii documentelor justificative, reprezentrilor (nregistrrilor) contabile, expertizelor i actelor de control (de orice fel) anterioare i nici asupra DOCTRINA SI DEONTOLOGIE 1. Obiectivitate. Principiul obiectivitii impune o obligaie tuturor profesionitilor contabili de a nu i compromite profesia din cauza unor erori, conflicte de interese sau din cauza influenei nedorite a unor alte persoane. Un profesionist contabil poate fi pus n situaii n care obiectivitatea i este afectat. Este imposibil ca toate aceste situaii s fie definite i descrise. Relaiile care aduc un plus de confuzii sau influeneaz n mod negativ raionamentele profesionale ale profesionistului contabil ar trebui evitate. Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe domenii diferite i trebuie sa-i demonstreze obiectivitatea n mprejurri diferite. Liber-profesionitii contabili realizeaz rapoarte de certificare, presteaz servicii fiscale i alte servicii de consultanta manageriala. Ali profesioniti contabili angajai ntocmesc situaii financiare fiind subordonai altora, executa serviciile de audit intern i servesc n diferite funcii financiare de conducere din industrie, comer, sectorul public i educaie. De asemenea, unii profesioniti contabili pregtesc i instruiesc pe cei care aspira sa intre n profesie. Indiferent de poziie sau serviciul prestat, profesionitii contabili trebuie sa protejeze integritatea serviciilor profesionale i sa menin obiectivitatea n raionamentul profesional. n selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor ocupa n mod specific potrivit cerinelor etice legate de obiectivitate, trebuie acordata atenia corespunztoare urmtorilor factori:

a) Profesionitii contabili sunt expui unor situaii n care asupra lor se pot exercita presiuni ce le pot diminua obiectivitatea. b) Este practic imposibil sa se defineasc i sa se descrie toate situaiile n care ar exista aceste posibile presiuni. n stabilirea standardelor pentru identificarea relaiilor care pot, ori par sa afecteze obiectivitatea profesionistului contabil, trebuie sa domine un caracter rezonabil. c) Trebuie evitate relaiile care permit ca idei preconcepute prtinirea ori influentele altora sa ncalce obiectivitatea. d) Profesionitii contabili au obligaia de a se asigura ca personalul angajat pentru serviciile profesionale contabile i-au nsuit principiul obiectivittii. Profesionitii contabili nu trebuie sa accepte sau sa ofere cadouri sau invitaii (la mese, spectacole) care pot fi considerate a avea o influenta importanta i duntoare asupra raionamentului lor profesional sau asupra acelora cu care negociaz. 2. Profesionalism. Principiul competenei profesionale i al prudenei impune urmtoarele obligaii profesionitilor contabili: (a) meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale la nivelul necesar astfel nct clienii sau angajatorii si s fie siguri c primesc servicii profesionale competente; i (b) s acioneze cu pruden n conformitate cu standardele tehnice i profesionale, atunci cnd ofer servicii profesionale. Servicii profesionale competente necesit un raionament solid n aplicarea cunotinelor i aptitudinilor profesionale n furnizarea unor astfel de servicii. Competena profesional poate fi mprit n dou faze separate: (a) Obinerea unui nivel de competen profesional; (b) Meninerea unui nivel de competen profesional. Meninerea unui nivel de competen profesional necesit o permanent contientizare i nelegere a evoluiilor relevante pe plan profesional tehnic i n mediul de afaceri. Dezvoltarea profesional continu elaboreaz i menine capacitile care i permit unui profesionist contabil s desfoare o activitate competent ntr-un mediu profesional. Seriozitatea include responsabilitatea de a aciona n conformitate cu prevederile unei sarcini, cu atenie i meticulozitate innd cont de un interval de timp. Un profesionist contabil ar trebui s se asigure treptat c cei care i desfoar activitatea sub tutela unui profesionist contabil beneficiaz de instruire i supervizare adecvat. Dac este cazul, un profesionist contabil ar trebui s i atenioneze pe clieni, angajatori i ali utilizatori de servicii profesionale de limitele inerente serviciilor pentru a evita nelegerea eronat a unei opinii exprimate drept afirmarea unui fapt. 3. Standardele Internationale de Educatie.

4.IFAC (Codul etic) Codului Etic IFAC pentru Profesionitii Contabili abordeaz, n cadrul paragrafelor 290.158 290.205 inclusiv, problema prestrii de servicii de non-certificare ctre clienii certificrii. Codul nu include, n prezent, nici o prevedere tranzitorie cu privire la cerinele prezentate n aceste paragrafe, cu toate acestea, Comitetul pentru Etic a concluzionat c este adecvat s se permit o perioad de timp tranzitorie de un an, pe durata creia pot ajunge la termen contractele existente de prestare de servicii de noncertificare pentru clieni ai certificrii, dac sunt puse n practic msuri de protecie suplimentare pentru a reduce orice ameninare la adresa independenei pn la un nivel nesemnificativ. Aceast perioad tranzitorie ncepe la 31 decembrie 2004 (sau de la data implementrii Codului, pentru acele corpuri membre IFAC care au adoptat o dat de implementare anterioar). INTERPRETAREA 2003-02 Rotaia partenerului principal al misiunii pentru clienii de audit care sunt entiti cotate Codul Etic IFAC pentru Profesionitii Contabili abordeaz, n cadrul paragrafelor 290.154 290.157, problema rotaiei partenerului principal al misiunii n cazul clienilor de audit al situaiilor financiare care sunt entiti cotate. Paragrafele stipuleaz c, n cadrul auditrii situaiilor financiare ale unei entiti cotate, partenerul misiunii trebuie s fie rotat dup ce a ocupat aceast poziie o perioad de timp predeterminat, nu mai mare de apte ani, n mod normal. Se mai stipuleaz faptul c, n anumite circumstane, poate fi necesar un anumit grad de flexibilitate a periodicitii rotaiei. Comitetul pentru Etic consider c implementarea (sau adoptarea anterioar) a Codului reprezint un exemplu de circumstan n care poate fi necesar un anumit grad de flexibilitate a periodicitii rotaiei. n prezent, Codul nu include nici o prevedere tranzitorie cu privire la aceste cerine. Cu toate acestea, Comitetul pentru Etic a concluzionat c este adecvat s se permit o perioad tranzitorie de doi ani. n consecin, la implementarea sau adoptarea rapid a Codului, dei perioada de timp n care partenerul misiunii a prestat pentru clientul de audit al situaiilor financiare trebuie luat n considerare atunci cnd se determin momentul rotaiei, partenerul poate s continue s lucreze ca partener al misiunii nc doi ani suplimentari de la data implementrii (sau a adoptrii anterioare) nainte ca rotaia misiunii s aib loc. n astfel de circumstane, trebuie respectare cerinele suplimentare din paragraful 290.157 de aplicare a msurilor de protecie echivalente pentru a reduce ameninrile pn la un nivel acceptabil. INTERPRETAREA 2005-01 Aplicarea seciunii 290 misiunilor de certificare care nu sunt misiuni de auditare a situaiilor financiare. Aceast interpretare ofer ndrumri privind aplicarea cerinelor de independen coninute n Seciunea 290 privind misiunile de certificare care nu sunt misiuni de audit asupra situaiilor financiare. Aceast interpretare se concentreaz pe aspectele aplicrii care sunt specifice misiunilor de certificare care nu sunt misiuni de audit asupra situaiilor financiare. Exist i alte probleme cuprinse n Seciunea 290 care sunt relevante pentru abordarea cerinelor de independen pentru toate misiunile de certificare. De exemplu, paragraful 290.15 spune c trebuie luat n considerare dac firma consider c ar putea s apar ameninri care pot fi generate de interesele i relaiile firmelor n reea. n mod asemntor, paragraful

290.21 spune c pentru clienii certificrii, n afara clienilor de audit al situaiilor financiare ale unei entiti cotate, atunci cnd echipa de certificare are motive s cread c o entitate legat a unui astfel de client al certificrii este relevant pentru evaluarea independenei firmei fa de client, echipa de certificare trebuie s analizeze i aceea entitate legat atunci cnd evalueaz independena i aplicarea msurilor corecte de protecie. Aceste probleme nu sunt abordate n mod specific n aceast interpretare. Aa cum s-a explicat n Cadrul Internaional pentru Misiuni de Certificare emis de ctre Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i de Certificare, ntr-o misiune de certificare, profesionistul contabilul independent exprim o concluzie care are ca scop sporirea gradului de ncredere a grupului int de utilizatori, n afara prii responsabile, privind rezultatul evalurii sau msurrii unui aspect n comparaie cu nite criterii date. Misiuni de certificare bazate pe declaraii ntr-o misiune de certificare bazat pe declaraii, evaluarea sau msurarea subiectului n cauz este efectuat de ctre partea responsabil, iar informaia legat de subiectul n cauz este sub forma unei declaraii fcut de ctre partea responsabil ctre utilizatorii int. n misiunile de certificare bazate pe declarai, se cere ca partea responsabil s fie independent. Partea responsabil poate fi responsabil pentru informaia legat de aspectul cheie i poate fi responsabil chiar pentru aspectul cheie n sine. n acele misiuni de certificare bazate pe declaraii, acolo unde partea responsabil este responsabil pentru informaia aspectului cheie dar nu i pentru aspectul cheie n sine, se cere independen din partea prii responsabile. n plus, ar trebui acordat atenie oricror ameninri pe care firma crede c interesele i relaiile dintre un membru al echipei de certificare, firm, o firm din reea i partea responsabil pentru aspectul cheie le-ar putea crea. Misiuni de certificare cu raportare direct ntr-o misiune de certificare cu raportare direct, profesionistul contabil independent fie desfoar direct evaluarea sau msurarea subiectului n cauz, fie obine o declaraie din partea celui responsabil care a desfurat evaluarea sau msurarea, evaluare sau msurare care nu sunt puse la dispoziia grupului int de utilizatori. Subiectul n cauz este furnizat grupului int de utilizatori n cadrul raportului de certificare. ntr-o misiune de certificare cu raportare direct se cere independen din partea prii responsabil atunci cnd este responsabil cu subiectul n. Mai multe pri responsabile i n misiunile de certificare bazate pe declaraii i n cele de raportare direct s-ar putea s existe mai multe pri responsabile. De exemplu, i se poate cere unui contabil independent din sectorul public s ofere certificare pe statisticile lunare de circulaie ale mai multor cotidiene independente. Misiunea poate fi o misiune de certificare pe baza declaraiilor n cadrul creia fiecare ziar i evalueaz circulaia iar statisticile sunt prezentate ntr-o declaraie care este pus la dispoziia utilizatorilor int. Pe de alt parte, misiunea ar putea fi o misiune de certificare de raportare direct n care nu exist nici o declaraie i se poate s existe sau nu o afirmaie scris din partea ziarelor. n astfel de misiuni, atunci cnd se determin dac este necesar aplicarea prevederii din Seciunea 290 fiecrei pri responsabile, s-ar putea ca firma s in cont de faptul c o relaie sau un interes dintre firm sau un membru al echipei de certificare i o anumit parte responsabil ar putea s dea natere unei ameninri

la adresa independenei care nu este n mod clar nesemnificativ n contextul informaiei legate de subiectul n cauz . Aceast determinare va ine cont de: Importana informaiei legate de informaiile legate de subiectul n cauz (sau subiectul n cauz n sine) pentru care partea responsabil respectiv este responsabil; i Gradul de interes public care este asociat cu misiunea. Dac firma determin faptul c ameninarea la adresa independenei creat de ctre o astfel de relaie cu o anumit parte responsabil ar fi n mod cert nesemnificativ s-ar putea s nu fie necesar aplicarea tuturor prevederilor acestei seciuni acelei pri responsabile. Am elaborat urmtorul exemplu pentru a demonstra aplicarea Seciunii 290. Se presupune c un client nu este un client de audit al situaiilor financiare ale firmei sau ale firmei n reea. O firm este angajat pentru oferi certificare asupra rezervelor totale certe de petrol deinute de zece companii independente. Fiecare companie a desfurat studii geografice i tehnice pentru a-i determina rezervele (subiectul n cauz). Se stabilesc criterii pentru a determina momentul n care o rezerv poate fi considerat a fi cert, moment pe care profesionistul contabil independent l determin a fi un criteriu potrivit pentru misiune. Misiuni bazate pe declaraii A1. Fiecare companie i evalueaz rezervele i face o declaraie firmei i grupului int de utilizatori A2. O entitate, alta dect compania evalueaz rezervele i ofer o declaraie ctre firm i ctre grupul int de utilizatori. Misiuni de raportare direct D1. Fiecare companie evalueaz rezervele i i furnizeaz firmei o declaraie scris care evalueaz rezervele sale pe baza unor criterii stabilite pentru evaluarea rezervelor certe. Declaraia nu este pus la dispoziia grupului int de utilizatori. D. Firma evalueaz direct rezervele unora dintre companii. Aplicarea metodei A1. Fiecare companie i evalueaz rezervele i face o declaraie firmei i grupului int de utilizatori Exist mai multe pri responsabile n aceast misiune (companiile 1-10). Atunci cnd se determin dac este necesar aplicarea prevederilor privind independena tuturor companiilor, firma ar putea s in cont de faptul c un interes sau o relaie cu o anumit companie ar putea crea o ameninare la adresa independenei care nu este clar nesemnificativ. Aceasta va ine cont de factori cum ar fi: - Importana rezervelor certe ale companiei n relaie cu rezervele totale asupra crora trebuie s se fac raportarea; i - Gradul de interes public asociat cu misiunea (paragraful 290.14) De exemplu, Compania 8 contabilizeaz 0,16% din rezervele totale, prin urmare o relaie sau un interes de afaceri cu Compania 8 ar duce la o ameninare mai mic dect o relaie similar cu Compania 6, care contabilizeaz aproximativ 37,5% din rezerve.

Dup ce a determinat acele companii la care se aplic cerinele privind independena, echipei de certificare i firmei li se cere s fie independeni fa de acele pri responsabile, care ar putea fi considerat ca fiind clientul certificrii (paragraful 290.14) A2. O entitate, alta dect compania, evalueaz rezervele i ofer o declaraie ctre firm i ctre grupul int de utilizatori. Firmei i se cere s fie independent fa de entitatea care evalueaz rezervele i ofer o declaraie firmei i grupului int de utilizatori (paragraful 290.17). Acea entitate nu este responsabil pentru subiectul n cauz i astfel ar trebui acordat mai mult atenie oricror ameninri pe care firma are motive s le cread a fi generate de interese / relaii cu partea responsabil pentru subiectul n cauz n aceast misiune (companiile 1-10). Dup cum s-a discutat n exemplul A1 de mai sus, s-ar putea ca firma s in cont de faptul c un interes sau o relaie cu o anumit companie ar crea o ameninare la adresa independenei care nu este nesemnificativ. D1. Fiecare companie evalueaz rezervele i i d firmei o declaraie scris care evalueaz rezervele sale pe baza criteriilor stabilite pentru evaluarea rezervelor certe. Declaraia nu este pus la dispoziia grupului int de utilizatori. Exist mai multe pri responsabile n aceast misiune (companiile de la 1-10). Atunci cnd se determin dac este necesar aplicarea prevederilor de independen tuturor companiilor, firma s-ar putea s in cont de faptul c un interes sau o relaie cu o anumit companie ar crea o ameninare la adresa independenei care nu este nesemnificativ. Aceasta va ine cont de factori cum ar fi: Importana rezervelor certe ale companiei n relaie cu rezervele totale asupra crora trebuie s se fac raportarea; i Gradul de interes public asociat cu misiunea (paragraful 290.14) De exemplu, Compania 8 contabilizeaz 0,16% din rezerve, prin urmare o relaie sau un interes de afaceri cu Compania 8 ar duce la o ameninare mai mic dect o relaie similar cu Compania 6, care contabilizeaz aproximativ 37,5% din rezerve. Dup ce a determinat acele companii la care se aplic cerinele privind independena, echipei de certificare i firmei li se cere s fie independeni fa de acele pri responsabile, care ar putea fi considerat ca fiind clientul certificrii (paragraful 290.14) D. Firma evalueaz direct rezervele unora dintre companii AUDITUL STATUTAR AL SITUATIILOR FINANCIARE

1. La verificarea conturilor de trezorerie, ce fel de sold trebuie sa gasiti la contul de viramente interne la 31 decembrie ? a) sold debitor b) sold creditor c) fara sold

Raspuns: la 31 decembrie contul 581 Viramente interne nu are sold. 2. Cnd verificai amortizarea imobilizrilor corporale v asigurai c: a) planul de amortizare este acelai ca n anul precedent; b) planul de amortizare contabil e diferit de planul de amortizare fiscal; c) au fost corect aplicate normele de amortizare prevzute n reglementrile n vigoare. Raspuns: au fost corect aplicate normele de amortizare prevzute n reglementrile n vigoare. 3. Controlul fizic al imobilizrilor corporale presupune: a) verificarea modului n care s-a efectuat inventarierea; b) inspecia imobilizrilor corporale; c) existena concordanei ntre registrul imobilizrilor corporale i contabilitate. Raspuns: inspecia imobilizrilor corporale. 4. Imaginea fidel este: a) o consecin a regularitii i sinceritii conturilor; b) o conditie pentru a emite o opinie fara reserve; c) un criteriu de apreciere a situatiilor financiare Raspuns: o consecin a regularitii i sinceritii conturilor 5. In calitate de auditor al intreprinderii Omega SA ati constatat ca la 31 decembrie stocul la produsul X este contabilizat pentru 6.500.000 lei. Care este valoarea stocului la 31 decembrie cunoscand ca intrprinderea foloseste metoda FIFO , ca stocul la 1 decembrie a fost de 500 unitati a 10.000 fiecare,ca in 10 decembrie s-au cumparat 500 unitati a 12.000 lei fiecare si ca in 20 decembrie au iesit 400 unitati: a) 7.000.000 lei; b) 6.600.000 lei; c) 6.200.000 lei. Raspuns: Stoc 1 decembrie 500 X 10.000 = 5.000.000 Intrari 10 decembrie 500 X 12.000 = 6.000.000 Iesiri 20 decembrie 400 X 10.000 = 4.000.000 (conform metodei prima intrare prima iesire FIFO) Stoc final la 31 decembrie 600 bucati Valoare stoc 600 din care 100 X 10.000 = 1.000.000 500X 12.000 = 6.000.000 Total : 7.000.000 lei 6. Societatea Alfa a evaluat n decembrie anul N-4 un ansamblu imobiliar achiziionat n anul N-11 cu 400.000 lei (din care 80.000 lei pentru teren), amortizabil n 20 ani; cu aceast ocazie a eliminat amortismentele din valoarea contabil. Valoarea de utilitate a

ansamblului imobiliar a fost stabilit cu aceast ocazie la 450.000 lei (din care 150.000 lei terenul); durata de via nu a fost modificat. La 1 iulie anul N, ansamblul imobiliar a fost vndut cu 500.000 lei. Care este diferena din reevaluare ce trebuia nregistrat de societate: a) 178.000 lei; b) 162.000 lei; c) 170.000 lei. Raspuns Achizitia ansamblului imobiliar : 404 = % 400.000 in anul N-11 211 80.000 212 320.000 Calculul amotizarii pentru anu N-10 320.000/240 (20 ani x 12 luni) = 1.333,33 lei /luna Total amortizare la 31 decembrie N-4 = 1.333,33 x 84 luni = 112.000 lei Valoare neta contabila : teren 80.000 lei cladire 208.000 lei total 288.000 lei Valoare justa 450.000 lei Rezerva din reevaluare 162.000 lei

7. La auditul stocurilor avei n vedere c, potrivit IAS 2, nu fac parte din costul stocului unui produs: a) valoarea deeurilor rezultate din fabricarea produsului respectiv; b) cheltuielile de stocare aferente fazelor anterioare de fabricaie; c) cheltuielile de comercializare. Raspuns: cheltuielile de comercializare. 8 n cadrul auditului efectuat asupra imobilizrilor necorporale ai constatat c o imobilizare necorporal identificabil intrat cu ocazia unei fuziuni a fost nregistrat la valoarea contabil. Potrivit IAS 38 aceasta trebuia nregistrat: a) la costul su; b) la valoarea contabil; c) la valoarea just. Raspuns: la costul sau 9. Imposibilitatea de a reuni elemente probante suficiente i adecvate conduce auditorul la formularea: a) unei opinii fr rezerve, dar cu observaii; b) unei opinii cu rezerve sau la imposibilitatea de a exprima o opinie; c) unei opinii defavorabile.

Raspuns: unei opinii cu rezerve sau la imposibilitatea de a exprima o opinie. 10.Structura dosarului permanent. Raspuns: Elementele caractersitice continute in dosarul permanent sunt: Fisa de prezentare; Scurt istoric al intrprinderii; Organigrame; Persoanele care angajeaza intrprinderea; Note asupra organizarii sectorului de activitate, productie; Note asupra statutului; Procese-verbale ale CA si AG; Lista actionarilor sau asociatilor; Structura grupului; Contracte, asigurari. In functie de cultura cabinetului, dosarul permanent se organizeaza in sectiuni (parti) care usureaza clasarea documentelor si consultarea lor. Dosarul permanent se subdivide in sapte sectiuni pentru a facilita lectura si controlul din partea organismului profesional, dupa cum urmeaza: PA (dosarul permanent , sectiunea A) intitulata Generalitati cuprinde documente precum: fisa de prezentare a clientului, istoricul, organizarea generala, documentatii despre client (brosuri, extrase din presa), fisa de acceptare si mentinere a misiunii; PB (dosarul permanent, sectiunea B) intitulata Documente privind controlul intern care cuprinde: rapoarte asupra controlului intern, sinteze privind aprecierea controlului intern; PC (dosarul permanent, sectiunea C) intitulata Situatii Financiare si rapoarte privind exercitiile precedente contine: situatiile financiare ale exercitiilor precedente, raportari intermediare, programele de control din exercitiile precedente, rapoartele de audit, rapoarte speciale; PD (dosarul permanent, sectiunea D) intitulata Analize permanente cuprinde diverse lucrari de analiza clasate pe elemente ale situatiilor financiare; PE (dosarul permanent, sectiunea E) intitulatFiscal si social contine declaratii fiscale si alte aspecte fiscale ale intreprinderii , precum si aspecte sociale (contracte colective, contracte sociale); PF (dosarul permanent, sectiunea F) intitulat Juridice contine documente referitoare la contractele principale, conventii, lista asociatilor, extrase din procesele verbale ale AGA sau CA, extrase din actele constitutive ale societatii; PG (dosarul permanent, sectiunea G) intitulata Intervenienti externi care contine documente referitoare la alti auditori ai intrprinderii , avocatii intrprinderii, expertul contabil care asigura asistenta contabila si fiscala a intreprinderii.

Pentru a-si indeplini rolul de informare, dosarul permanent trebuie : Sa fie tinut la zi Sa elimine informatiile perimate; Sa nu contina elemente voluminoase ale intreprinderii (ci numai extrasele necesare). EVALUAREA INTREPRINDERII

1. Care sunt metodele de calcul al activului net corectat a unei intreprinderi? R : Valoarea patrimoniala este activul net corijat obtinut ca diferenta intre activul bilantului economic si datoriile inscrise in acest bilant. Valoarea patrimoniala a unei intreprinderi este activul net corijat Activul net corijat se calculeaz prin doua metode: 1. metoda aditiva ANC= CAP PROPRII -/+ DIF DE REEVALUARE 2. metoda substractiva ANC = ACTIVE REEVALUTE DATORII Metoda activului net poate fi utilizat singur sau ca element component al unor metode de evaluare combinate. Tot din categoria metodelor patrimoniale fac parte si metodele: valorii substaniale; capitalului permanent necesar exploatrii (CPNE), care i propun s dea o viziune mai economic patrimoniului ntreprinderii, bazndu-se pe principiul prevalentei economicului asupra juridicului. i aceste metode pot fi utilizate singure sau ca elemente componente ale unor metode combinate. 2. Ce exemple de coeficienti multiplicatori utilizati in practica evaluarii puteti da? R : Coeficientul multiplicator: este inversul ratei de capitalizare, respectiv un multiplu prin care marimea anuala a unui flux dat se transforma in valoarea actuala a capitalului. Exemple de coeficienti multiplicatori utilizati in practica evaluarii -Cel mai cunoscut multiplicator este PER (Price Earning Ratio) care exprima raportul dintre cursul (pretul) unei actiuni si profitul net ce revine pentru acea actiune Durata de recuperare a investitiei ; Numarul de anuitati (an) ; PBR (price to book ratio)-reprezinta coeficientul care masoara raportul dintre valoarea de piata si valoarea contabila a capitalurilor proprii

3. Expuneti tipurile de valori care se determina pentru activele detinute de o intreprindere care isi inceteaza activitatea R : In cazul acestei abordari, fiecare activ si fiecare obligatie este analizata si evaluata individual. Acest proces presupune identificarea si actualizarea valorii diferitelor categorii de posturi: - active financiare (disponibil, creante) - proprietati tangibile (masini, echipamente,stocuri,etc) - proprietati imobiliare tangibile (cladiri, terenuri) - proprietati imobiliare intangibile (chirii, leasing, drepturi de exploatare) - imobilizari intangibile (patente, marci, software, relatii ci clientii, etc) - obligatii curente - obligatii pe termen lung (imprumuturi,etc) - obligatii probabile (litigii, dispute, etc) - obligatii speciale (pensii, vacante platite, etc). Suma valorii prezente a tuturor activelor, inregistrate si neinregistrate in bilantul contabil, din care se scade valoarea prezenta a tuturor obligatiilor, reprezinta valoarea prezenta a capitalului propriu al societatii. Selectarea modului de abordare (global, discret, intermediar) sa face in functie de urmatoarele criterii: - experienta si judecata evaluatorului - cantitatea si calitatea datelor disponibile - scopul si obiectivele evaluarii - durata de timp si suma disponibila pentru intocmirea raportului Premisele evaluarii elementelor de activ Inainte de a alege metodele de evaluare pentru fiecare categorie de active, evaluatorul trebuie sa stabileasca standardul de valoare cel mai potrivit si cea mai potrivita ipoteza de evaluare pentru fiecare element. In ceea ce priveste premisele, se poate opta pentruuna dintre alternativele urmatoare: a) Valoarea de utilizare continua (ipoteza continuarii activitatii, activele sunt destinate aceleiasi finalitati ca si inainte de tranzactie) este recomandabila atunci cand evaluarea se face pentru vanzator sau un cumparator interesat in sector. b) Valoarea de inlocuire, ca parte a unui ansamblu de active. c) Valoarea de schimb, elementele fiind puse separat la dispozitie. d) Valoarea in caz de lichidare fortata.

4. Sa se analizeze pozitia financiara a unei intreprinderi din sectorul comercial cu urmatoarea situatie bilantiera: Indicator Imobilizari Stocuri Creante 31.12.n 30.000 4.000 5.000

Disponibilitati Capitaluri proprii Datorii mai mari de un an Datorii de exploatare Datorii bancare pe termen foarte scurt

1.000 20.000 5.000 13.000 2.000

R: Pozitia financiara a intreprinderii este definita de resursele economice pe care la controleaza , de structura financiara a activelor, datoriilor si capitalurilor propii, de lichiditatea si solvabilitatea valorilor economice si de capacitate sa de a se adapta schimbarilor mediului in care isi desfasoara activitatea. Formula fundamentala a pozitiei financiare este: CAPITAL PROPIU (ACTIV NET) = ACTIV DATORII (PASIV) Analiza pe baza bilanului contabil a)fondul de rulment net FRN = Active circulante Datorii pe termen scurt = (Stocuri + Creante + disponibilitati)(Datorii din exploatare +Datorii bancare pe termen foarte scurt)= (4000+5000+1000)-(13000+2000)=10000-15000=-5000 Intreprinderea se afla intr-un dezechilibru financiar b) Activul net contabil Active imobilizate=Imobilizari corporale+ Imobilizari necorporale=30000 Active curente= Stocuri + Creante + disponibilitati=4000+5000+1000=10000 Total Active= 30000+10000=40000 Capitaluri proprii =Total active- Datorii Datorii pe termen scurt= Datorii din exploatare +Datorii bancare pe termen foarte scurt=13000+2000 = 15000 Datorii pe termen lung= 5000 Capitaluri proprii = 40000-(15000+5000)=20000 Total capitaluri proprii si datorii=40000 c) nevoia de fond de rulment NFR= Stocuri + Creante + Cheltuieli in avans (Datorii curente-Credite de trezorerie)Venituri in avans= 4000+5000+0-(15000-0)-0=-6000 d)Trezoreria neta TN=FRN-NFR=--5000-(-6000)= 1000 Sau TN= Disponibilitati- Credite de trezorerie=1000-0=1000

5. Analizati evolutia ratei de rotatie a activului circulant net, a levierului financiar si a ratelor de rentabilitate in cazul SC X S.A.

Rata activelor circulante = Active circulante *100 Total active Coeficient de rotatie = Cifra de afaceri(CA)/ Productia exercitiului (Qe) Active circulante Levier financiar = Datorii peste un an Capital propriu

RATELE RENTABILITII 1) rata rentabilitatii economice a) Re = Rezultatul exploatarii * 100 Active din exploatare b) Re = EBE * 100 Active Totale c) Re = Profit brut * 100 Active totale 2) rata rentabilitatii financiare Rf = Profit net (Pn) * 100; Capital propriu (Kp)
FISCALITATE 1. Care sunt condiiile ce trebuie ndeplinite de un mijloc fix pentru a fi deductibil amortizarea fiscal. Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative; b) are o valoare fiscal mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului; c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an. Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, lot sau set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set. Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal de utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component n parte.

2. Ce reprezint valoarea fiscal a unui mijloc fix. n cazul n care se vinde la un pre mai mic dect valoarea rmas neamortizat fiscal, aceasta este deductibil la determinarea impozitului pe profit? Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a lua n calcul amortizarea contabil. Ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori din scoaterea din funciune a acestor mijloace fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora, diminuat cu amortizarea fiscal. Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabil evideniat n sold la data de 31 decembrie 2003, amortizarea se calculeaz n baza valorii rmase neamortizat, pe durata normal de utilizare rmas, folosindu-se metodele de amortizare aplicate pn la aceast dat. 3. Dai 3 exemple de cheltuieli nedeductibile, indiferent de contextul n care se efectueaz. a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia; b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale; c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor titlului VI. Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n condiiile stabilite prin norme.

ANALIZA DIAGNOSTIC 1. S se analizeze poziia financiar a unei ntreprinderi din sectorul comercial cu urmtoarea situaie bilanier: Indicator Imobilizri Stocuri Creante Disponibiliti Capitaluri proprii Datorii mai mari de un an Datorii de exploatare 31.12.n 30.000 4.000 5.000 1.000 20.000 5.000 13.000

Datorii bancare pe termen foarte scurt

2.000

ACTIVE TOTALE=IMOBILIZARI+ STOCURI+ CREANTE+ DISPONIBILITATI DATORII= DATORII MAI MARI DE UN AN+ DATORII EXPLOATARE+ DATORII BANCARE

30.000+ 4.000+ 5.000+ 1.000 40.000 5.000+ 13.000+ 2.000 20.000

CAPITALURI PROPRII=20.000 Deci, ACTIVE TOTALE-DATORII=CAPITALURI PROPRII=20.000 LEI. Rezultatul este pozitiv, ceea ce inseamna ca din activitatea curenta de comert a societatii, societatea este capabila sa isi achite furnizorii si creditele bancare. Este o situatie de dorit!! 2. S se analizeze riscul de lichiditate asociat acestei companii i s se furnizeze msuri pentru echilibrarea situaiei ei financiare. Rata lichiditatii generale=active circulante/datorii pe termen scurt =4.000+5.000/13.000=0.6923 In cazul societatii analizate putem trage concluzia ca datoriile exigibile pe termen scurt nu sunt acoperite in principiu, de capitalurile circulante, astfel ca fondul de rulment financiar a devenit negativ. Aceasta situatie sesizeaza faptul ca intreprinderea a imobilizat o parte din fondurile provenite din creditele bancare pe termen scurt, ceea ce contravine regulilor de finantare. Valoarea subunitara a raportului nu prezinta pericol, in conditiile in care gradul de lichiditate al activelor circulante este mai mare decat cel de exigibilitate al datoriilor pe termen scurt. Aceasta inseamna ca stocurile se reduc treptat pentru a putea achita datoriile pe termen scurt, fara a stanjeni continuitatea productiei, iar datoriile se reinnoiesc in mod constant. In ceea ce priveste analiza evolutiei lichiditatii nu este suficient ca raportul sa fie supraunitar, ci este necesar ca sensul acesteia sa fie crescator. O evolutie descendenta a lichiditatii, ilustreaza o activitate in declin, creditorii trebuind sa fie circumspecti in acordarea de imprumuturi.

ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN SI CONTROLUL INTERN AL INTREPRINDERII 12. Aprovizionarea presupune: a) Comenzile sa contina produse care indeplinesc specificatiile corespunzatoare; b) Sa se plateasca preturi corespunzatoare; c) Comanda sa contina cantitatile de produse si termene de aprovizionare corespunzatoare; d) Actualizarea informatiilor legate de furnizor astfel incit comanda sa contina date reale; e) Produsele comandate sa se obtina in timp util; f) Inregistrarea comenzilor aprobate complet si corect; g) Prevenirea lansarii comenzilor neaprobate. Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respective. Aprovizionarea poate fi privit ca un flux de bunuri ce alimenteaz un stoc. Ea poate fi clasificat dup mai multe criterii: Originea cererii intern (stoc de producie) Producie pe stoc: se anticipeaz cererea final; se cunosc nevoile cu o anumit certitudine Producie la comand: cerere finala slab anticipabil;nevoi incerte extern (stoc de distribuie) Cerere aleatoare: studii statistice asupra cererii din trecut i extrapolri asupra viitorului _ dup originea ei (dac provine din ntreprindere sau de la furnizori): a) intern b) extern _ n funcie de periodicitate: a) continu: linie de asamblare care aprovizioneaz un stoc; b) periodic: care la rndul su poate fi: _ periodic i punctual: comenzi de la furnizori _ periodic i progresiv: reconstituirea unui stoc prin serii de producie; Un flux continuu este caracterizat prin debitul su (exemplu: x piese pe or). Un flux periodic este caracterizat prin data lansrii unei comenzi, prin volumul comenzii i prin durata necesar aprovizionrii. Dac aprovizionarea este intern (provine din ntreprindere), aceast durat va fi echivalent cu durata de fabricaie. Durata de fabricaie reprezint o variabil cvasisigur. Dac aprovizionarea este extern (provine de la un furnizor), durata necesar aprovizionarii va fi egal cu durata livrrii (livrare + transport + recepie). Aceast variabil are un caracter aleator. Riscul activitatii de aprovizionare presupune riscul de a nu se aproviziona continuu procesul de productie cu materii prime,materiale,riscul de pret adica evolutia negativa a pretului astfel incat sa nu se mai respcet comenzile cerute,riscul nelivrarii la timp a

produselor comandate;riscul veridiciditatii informatiei datorita neactualizarii informatiilor legate de furnizor; Aprovizionarea are ca obiectiv asigurarea completa de resurse,materiale corespunzatoare cantitativ si calitativ cu necesitatile firmei la locul si termene solicitate. Contractele cu furnizorii trebuie sa urmareasca obtinerea unor costuri minime cu materii prime si materale cumparate,dar si desfasurarea ritmica a procesului de productie in cadrul intreprinderii. Evenimentele nedorite(riscuri) pot fi: -nerespectarea de catre furnizor a conditiilor specificate in contract de majorare a preturilor de vanzare a materiilor prime, -falimentul unui furnizor important, -riscul ca firma sa nu poata achita furnizorul ca urmare a unei crize de lichiditate. Pentru reducerea riscului se impune ca firma sa incheie contracte de aprovizionare cu mai multi furnizori si sa prevada preturi ferme de livrare precum si o gestionare adecvata a patrimoniului sau. Se includ in cadrul furnizorilor si institutiile financiare care pun la dispozitia firmei resurse financiare sub forma de imprumuturi.Referitor la acestea pe langa riscurile ca si in caul furnizorilor,la care se adauga si penalitaile neplatite in cazul nerambursarii la timp a imprumuturilor,refuzul creditorilor de a mai imprumuta firme ca urmare a neonorarii obligatiilor financiare la timp. Evitarea riscului de aprovizionare este cea mai eficienta si mai usoara tehnica de protectie.este adoptata de un numar mare de firme care presupun monitorizarea permanenta a conditiilor economice pe anumite piete,sectoare,activitati. O alta masura este asigurarea comenzilor care presupun riscuri ridicate. Patentarea produselor si tehnologiilor create pentru control strict,utilizarea unui numar mare de furnizorir,diversificarea clientelei si a nomenclatorului de produse,furnizori cu preturi mici la calitatea dorita a materrilor prime,materialelor,situati la distante mici pentru reducerea cheltuielilor de transport. Extinderea numarului de furnizoriva duce la reducerea riscului de disfunctionalitati in ceea ce priveste nerespectarea termenelor de livrare si a cantitatilor comandate. Diversificarea nomenclatorului de produse presupune diminuarea riscului vanzarilor prin patrunderea pe alte piete si atragerea de alti clienti in scopul reducerii dependentei de consumatori in numar redus. 16. Activitatea de dezvoltare a tehnologiei in cadrul unei entitati presupune: a) Identificarea tehnologiilor existente sau dezvoltarea unei noi tehnologii in vederea satisfacerii cererii reclamate de studiile de marketing; b) Mentinerea unui nivel inalt al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar putea afecta entitatea; c) Asigurarea ca dezvoltarea tehnologiilor este in spiritual sustinerii licentelor sau patentelor existente; d) Repartizarea resurselor pentru cele mai eficiente proiecte. Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respective.

In activitatea de cercetare dezvoltare este necesara utilizarea unor tehnologii adevate pentru realizarea in bune conditii a activitatii desfasurate de intreprindere. Aceste tehnologiii trebuie sustinute adecvat de costuri reale,investii reale in tehnologii astfel incat investitia sa fie justificata,achizitia de licente pentru functionarea tehnologiilor. Pentru a se depista aceste tehnologii, trebuie realizate studii de marketing . Dupa achitionare, trebuie sa se repartizeze pe proiecte care implica rezultate foarte bune prin care sa se amortizeze in timp investitia,altfel exista riscul unei investitii majore dar care nu se justifica la nivel de productie de bunuri si servicii. Printr-un control riguros la nivel de costuri,se poate elimina riscul unei investitii unei tehnologii mult prea costisitoare si care nu poate fi sustinuta de capacitatea de productie a firmei.