UNIVERSIDAD CATLICA DE CUENCA

COMUNIDAD EDUCATIVA AL SERVICIO DEL PUEBLO

UNIDAD ACADMICA DE ECONOMA, FINANZAS Y MERCADOTECNIA

FACULTAD DE ECONOMA

FINANZAS PBLICAS Y DERECHO TRIBUTARIO

CUENCA ECUADOR

UCACUE-UAED-2005

2011

FINANZAS PBLICAS Y DERECHO TRIBUTARIO

INSTRUCCIONES GENERALES
El material autoinstruccional de Finanzas Pblicas y Derecho Tributario se inicia con las recomendaciones que debe seguirlas si desea tener xito en el estudio independiente. Luego analizar la Introduccin, en donde se indica, entre otros aspectos, por qu y para qu se ha escrito el presente material de estudio; cmo se han tratado los temas; la forma en que debe hacer la lectura; y, las fuentes de consulta recomendadas. Sin esta referencia ser difcil captar los enfoques de la obra e incluso podr tener conclusiones errneas de su lectura. Despus encontrar los Objetivos Generales de la asignatura, es decir las metas que deseamos que logre, luego de terminar con el estudio de todas las unidades. A continuacin se encuentran las unidades de aprendizaje, las mismas que deben ser investigadas, analizadas, desarrolladas y estudiadas progresivamente. Son once unidades de aprendizaje: UNIDAD N 1: LAS FINANZAS PBLICAS: GENERALIDADES UNIDAD N 2: LAS NECESIDADES PBLICAS Y LOS SERVICIOS PBLICOS UNIDAD N 3: LOS GASTOS PBLICOS UNIDAD N 4: LOS RECURSOS PBLICOS UNIDAD N 5: EL PRESUPUESTO Y LA DEUDA PBLICA UNIDAD N 6: DERECHO TRIBUTARIO UNIDAD N 7: LA OBLIGACIN TRIBUTARIA UNIDAD N 8: LAS EXENCIONES, DETERMINACIN Y EXTINCIN TRIBUTARIA UNIDAD N 9: EL DOMICILIO TRIBUTARIO Y LAS FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA UNIDAD N 10: LOS TRIBUTOS UNIDAD N 11: LA JURISDICCIN CONTENCIOSA TRIBUTARIA Cada unidad consta de: Objetivos operacionales: dicen lo que usted lograr, a travs del estudio de la unidad. Contenidos: incluye los temas y subtemas que sern investigados. Actividades: que deber desarrollarlas para que faciliten y dinamicen el aprendizaje. Desarrollo Pedaggico: en el que consta todo el contenido cientfico de la materia. Autocontrol: instrumento que le permitir comprobar su aprendizaje y el cumplimiento de los objetivos propuestos.

Al trmino del material se encuentra la Bibliografa Bsica, con las principales obras que puede consultar con el fin de que apoye el aprendizaje de la materia.

RECOMENDACIONES
Le recordamos que en las modalidades de estudio a distancia y semipresencial, usted es el responsable directo de su aprendizaje. Revise en primer lugar este material autoinstruccional completamente para que se familiarice con todas sus partes.

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Lea detenidamente la Introduccin y los Objetivos Generales de la Asignatura, para que conozca exactamente qu es lo que se propone aprender. Antes de iniciar el estudio de cada unidad, lea detenidamente los objetivos operacionales de la misma, para que pueda comprenderla de mejor manera. Es necesario realizar un calendario y distribucin adecuada de su tiempo de estudio, trabajo y dems actividades. No intente investigar un nuevo tema sin estar seguro de haber aprendido el anterior. Vaya realizando paulatinamente las actividades descritas en cada unidad. Efecte el autocontrol en forma individual y honesta, ello le permitir comprobar el logro de los objetivos propuestos. Realice reuniones con sus compaeros de estudio ms cercanos para que comente y discuta sobre los contenidos, compare los autocontroles y resuelva sus dificultades. Recuerde que antes de la sesin de evaluacin de la asignatura deber entregar al profesor una carpeta con todas las actividades detalladas en cada unidad, teniendo en cuenta la originalidad, contenido, buena presentacin, redaccin y ortografa. Incluya tambin los autocontroles correspondientes. Si sigue las recomendaciones anteriores y es perseverante en el estudio culminar con xito el aprendizaje de la asignatura de Finanzas Pblicas y Derecho Tributario. ADELANTE!

INTRODUCCIN
Esta asignatura comprende dos partes: la primera hace referencia a las Finanzas Pblicas y la segunda al Derecho Tributario. El hombre al ser el protagonista y el productor de todo el conocimiento humano, significa que esta produccin se encuentra relacionada entre s. Es decir, que las diferentes ciencias tienen conexin unas con otras, ya sea de manera cercana o distante, pero lo que est claro es que tienen influencia recproca. Dentro de este mbito nos encontramos con el Derecho, que al parecer no tendra vinculacin con las materias econmicas; pero no es as, ya que todas las actividades humanas se encuentran regidas de manera inexorable por las leyes, llegando en consecuencia tambin a abarcar la actividad financiera. En este sentido, el profesional de la economa tiene que disponer de los fundamentos necesarios en esta rama; y, concretamente en los temas financieros, debido a que muchas ocasiones, tendr que asesorar y abordar asuntos relacionados a esta materia; ya sea en las instituciones pblicas, privadas, o atendiendo de manera directa al pblico que requiera de sus servicios. Por lo tanto, para que este ejercicio sea eficiente, el futuro profesional de la economa, tiene que disponer de los conocimientos necesarios, en cuanto a temas de las finanzas pblicas, distinguir de manera explcita la economa pblica de la privada, etc., es decir conocer los asuntos relativos a las finanzas. De all que entre una de las asignaturas que se estudia en esta carrera, es la de Finanzas Pblicas y Derecho Tributario, disciplina que, como su denominacin lo indica, se refiere al mundo de las finanzas, pero comprendida en el sector pblico o gubernamental. Entonces diremos que esta materia se refiere al manejo y administracin de los recursos pblicos por parte del sector oficial y al conocimiento de la normatividad del Derecho Tributario. Dentro del campo de la Economa, el Derecho Tributario regula las relaciones entre el Estado y las personas naturales y jurdicas, este vnculo jurdico personal existente, deber satisfacer una prestacin en dinero, especies o servicios.

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Por lo que el Derecho Tributario, en relacin con las Finanzas Pblicas se convierte en un instrumento jurdico por el cual el futuro profesional de la Economa, podr generar sus conocimientos en una correcta aplicabilidad dirigida hacia la sociedad y a las polticas encaminadas al bien comn. El futuro Economista deber conocer exactamente cundo el tributo nace, cundo es exigible y cmo se debe realizar su pago, en razn de que toda carga tributaria deber ser liquidada por el Estado o por el contribuyente segn sea el caso. Para analizar lo anteriormente descrito, hemos estructurado el presente material autoinstruccional con once unidades, las mismas que se describen a continuacin: La primera unidad: trata sobre las generalidades de las Finanzas Pblicas, distinguiendo a las finanzas pblicas clsicas, modernas y funcionales; identifica a la actividad financiera del Estado; establece las semejanzas y diferencias entre economa pblica y economa privada; determina los sectores que forman la economa de un pas; y, describe interrelaciones de las finanzas con las principales ramas del conocimiento social. La unidad 2: define, analiza las caractersticas y clasifica a las necesidades pblicas y servicios pblicos. La unidad 3: concepta al gasto pblico, considerando las concepciones clsica y moderna; describe sus componentes; analiza las semejanzas y diferencias entre gasto pblico y gasto privado; realiza una clasificacin; describe la dinmica de los gastos pblicos; y, las causas reales y aparentes del crecimiento del gasto pblico. En la unidad 4 se analizan los recursos pblicos; se describen las formas de financiar el gasto pblico; se clasifica al gasto pblico; y, se estudia la emisin monetaria como fuente del Estado para proveerse de fondos. La quinta unidad: describe lo que es el presupuesto, su finalidad, objetivos, principios, clasificacin, estructura y tesis del presupuesto equilibrado; as como a la deuda pblica. En la unidad 6 se concepta al Derecho Tributario, reconociendo los fundamentos que sustentan la obligacin tributaria, el esquema de conformacin del Cdigo Tributario, su mbito de aplicacin y las formas de interpretacin de las normas tributarias, considerando sus clases y reglas. La sptima unidad: explica lo que es la obligacin tributaria y los sujetos que intervienen; el hecho generador establecido por Ley para configurar el tributo; y los intereses que genera la obligacin tributaria cuando no es satisfecha a tiempo. En la unidad 8 se estudia las exenciones tributarias; la determinacin o liquidacin tributaria; la extincin de la obligacin tributaria; las modalidades de pago, caractersticas, trmite de la solicitud, efectos de la peticin de facilidades de pago, resoluciones; y otras formas de pago segn el Cdigo Tributario. En la novena unidad se trata sobre el domicilio tributario, su clasificacin y las facultades de la administracin tributaria establecidas en la Ley. La dcima unidad: analiza al tributo como prestacin obligatoria que el Estado exige a travs de una Ley, su clasificacin jurdica y las semejanzas y diferencias entre impuesto, tasa y contribucin especial. Por ltimo, en la unidad 11, se analiza a la Jurisdiccin Contenciosa, reconociendo el procedimiento contencioso administrativo, la competencia de los Tribunales Distritales, las infracciones tributarias, la Jurisdiccin Penal Tributaria, identificando los elementos que caracterizan a la denuncia de una infraccin tributaria.

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OBJETIVOS GENERALES
A travs del proceso de estudio de la asignatura de Finanzas Pblicas y Derecho Tributario, usted estar en condiciones de:

Determinar el campo de accin y de estudio de las Finanzas Pblicas, considerando su clasificacin, el tipo de economa y sus relaciones con las principales ramas del conocimiento social. Describir a las necesidades y servicios pblicos, analizando sus caractersticas y clasificacin. Conceptuar al gasto pblico desde el punto de vista clsico y moderno, determinando los componentes, clasificacin, su dinmica y las causas de su crecimiento. Analizar a los recursos pblicos, describiendo las formas de financiar el gasto pblico, su clasificacin y la emisin monetaria. Describir lo que es el presupuesto, considerando su finalidad, objetivos, principios, clasificacin, estructura y tesis del presupuesto equilibrado; as como a la deuda pblica. Conceptuar al Derecho Tributario, reconociendo los fundamentos de la obligacin tributaria y el mbito de aplicacin y estructura del Cdigo Tributario. Distinguir la obligacin tributaria, determinando a los sujetos que intervienen y los aspectos legales. Analizar la exencin tributaria, de acuerdo con las normas vigentes y el Cdigo Tributario. Establecer al domicilio tributario, su clasificacin y las facultades de la administracin tributaria establecidas en la Ley. Reconocer al tributo como una exigencia del Estado, su clasificacin jurdica y las semejanzas y diferencias entre impuesto, tasa y contribucin especial. Analizar a la Jurisdiccin Contenciosa, considerando el procedimiento contencioso administrativo, la competencia de los Tribunales Distritales y la Jurisdiccin Penal Tributaria.

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UNIDAD # 1 LAS FINANZAS PBLICAS: GENERALIDADES

OBJETIVOS OPERACIONALES
Dentro del proceso de estudio de la presente unidad, usted estar en condiciones de:

Conceptuar a las Finanzas Pblicas. Distinguir a las Finanzas Pblicas clsicas, modernas y funcionales. Reconocer a la actividad financiera como una accin del Estado para la obtencin de ingresos. Establecer semejanzas y diferencias entre la economa pblica y privada. Describir la constitucin de los sectores que forman la economa de un pas. Relacionar a las Finanzas con las principales ramas del conocimiento social.

CONTENIDOS
1.- CONCEPTUACIN DE FINANZAS PBLICAS 2.- FINANZAS PBLICAS CLSICAS, MODERNAS Y FUNCIONALES 2.1.- FINANZAS PBLICAS CLSICAS 2.2.- FINANZAS PBLICAS MODERNAS 2.3.- FINANZAS FUNCIONALES 3.- LA ACTIVIDAD FINANCIERA 4.- SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS ENTRE ECONOMA PBLICA Y ECONOMA PRIVADA 5.- CONSTITUCIN DE LOS SECTORES DE LA ECONOMA DE UN PAS 6.- RELACIONES DE LAS FINANZAS CON OTRAS CIENCIAS 6.1.- LAS FINANZAS Y LA ECONOMA POLTICA 6.2.- LAS FINANZAS Y LA CIENCIA POLTICA 6.3.- LAS FINANZAS Y EL DERECHO ADMINISTRATIVO 6.4.- LAS FINANZAS Y LA SOCIOLOGA 6.5.- LAS FINANZAS Y LA ESTADSTICA 6.6.- LAS FINANZAS Y LA HISTORIA 6.7.- LAS FINANZAS Y LA CONTABILIDAD 6.8.- LAS FINANZAS Y EL DERECHO CONSTITUCIONAL

ACTIVIDADES
1.- Consulte en textos especializados y escriba las definiciones de: Emprstito Externo Necesidad Servicio Pblico Gasto Deuda Economa Recurso Supervit Tasa Activo Dficit. Impuesto Presupuesto Pasivo Crecimient o Monetario Finanzas Crdito Tributo

2.- Consulte en un texto especializado y trascriba dos definiciones de Finanzas Pblicas y luego anote su comentario de cada una de las definiciones en cinco lneas. 3.- Elabore un cuadro en el que se establezcan las semejanzas y diferencias de las Finazas Pblicas Clsicas, Modernas y Funcionales. 4.- Realice una tabla de registro del tema 3: La Actividad Financiera.

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5.- Luego del estudio del tema 4, escriba las semejanzas y diferencias entre la economa pblica y la privada. 6.- Confeccione un cuadro en el que consten el conjunto de las actividades econmicas, segn la naturaleza de los sujetos que las ejecutan. 7.- Elabore un cuadro sinptico del tema 5: Relaciones de las Finanzas con otras Ciencias.

DESARROLLO PEDAGGICO
1.- CONCEPTUACIN DE FINANZAS PBLICAS
Francisco Nitti, dice que las Finanzas Pblicas tiene por objeto investigar las diversas maneras por cuyo medio el Estado o cualquier otro poder pblico obtiene las riquezas materiales necesarias para su vida y funcionamiento y la forma en que estas riquezas sern utilizadas.

De acuerdo a esta definicin las Finanzas Pblicas comprenden dos partes fundamentales: la primera se refiere a las reglas que norman la percepcin de los ingresos del Estado o de cualquier otro poder pblico (federaciones, entidades deportivas, municipios, etc.), con las cuales se establecen los impuestos, los procedimientos de percepcin, los efectos que en la economa general pueden producir, etc., el estudio de los derechos, productos y aprovechamiento; los emprstitos; la emisin de moneda como recurso financiero; la expropiacin por causa de utilidad pblica; y, en general, todos los medios de los cuales dispone el Estado para obtener el dinero o los bienes que necesita. Y la segunda parte se refiere a la aplicacin correcta, por parte de los poderes pblicos, de sus ingresos y el procedimiento tcnico que debe seguirse para obtener el mejor aprovechamiento de los recursos del Estado. En conclusin: Finanzas Pblicas: es el estudio de los hechos, principios y la tcnica de obtener y gastar los fondos de los cuerpos gubernamentales.

2.- FINANZAS PBLICAS CLSICAS, MODERNAS Y FUNCIONALES

Esta distincin presenta Maurice Duverger, en su libro Instituciones Financieras, donde indica que los hacendistas clsicos y los modernos utilizan a menudo los mismos medios, pero no lo utilizan para los mismos fines.

2.1.- FINANZAS PBLICAS CLSICAS

La ciencia de la hacienda clsica o Finanzas Pblicas Clsicas, est sustentada en un principio rector: la no intervencin del Estado, salvo en las tradicionales funciones de la seguridad externa, el orden interno y de la administracin de Justicia. Por lo que las actividades econmicas deben ser libradas al funcionamiento de su propia ley, denominada Ley del Mercado. De acuerdo a este principio, la actividad financiera del Estado debe ser neutral respecto al funcionamiento del sistema econmico y para alcanzar esta neutralidad los gastos pblicos deben ser reducidos y mantenerse exactamente equilibrados con respecto a los ingresos pblicos. Las Finanzas Pblicas Clsicas tienen su fundamento en las concepciones del Estado Liberal. La neutralidad de las Finanzas Pblicas clsicas corresponde a la creencia de la superioridad de la iniciativa privada para la solucin de todos los problemas econmicos de la sociedad. Las principales caractersticas de las finanzas clsicas son:

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La Hacienda pblica es la ciencia de la cobertura de los gastos pblicos. La Hacienda pblica es la ciencia de la distribucin de las cargas pblicas en forma igualitaria.

2.2.- FINANZAS PBLICAS MODERNAS

Las Finanzas Pblicas Modernas estn caracterizadas por las finalidades extra-fiscales de la actividad financiera. Para realizar sus fines el Estado contemporneo ha abandonado la posicin de neutralidad con respecto al funcionamiento del sistema econmico. El fin esencial del Estado es promover el bienestar general. Dejando de ser el Estadogendarme, cuyo fin esencial era proteger nicamente la seguridad jurdica. Las principales caractersticas de las finanzas pblicas modernas son: El ensanchamiento del campo especfico de las Finanzas Clsicas. El abandono paulatino del principio de la cobertura de los gastos pblicos. La actividad financiera se ha convertido en un instrumento de la poltica econmica social del Estado.

2.3.- FINANZAS FUNCIONALES

Se denomina Finanzas Funcionales a aquella concepcin que le asigna a la actividad financiera del Estado una finalidad extra-fiscal para poder alcanzar ciertas metas econmicas y sociales. En consecuencia, las Finanzas Funcionales no son neutras con respecto al funcionamiento del sistema econmico. El Estado actual trata de alcanzar mayores tasas de desarrollo econmico y una mejor distribucin de la renta nacional, para alcanzar estas metas u objetivos, generalmente realiza una serie de actividades dentro de las cuales quedan comprendidas las actividades financieras.

3.- LA ACTIVIDAD FINANCIERA

El concepto de actividad financiera est estrechamente vinculado con la actividad econmica; en realidad, la actividad financiera constituye una categora especial de la actividad econmica; siendo sta, una actividad humana encaminada a la obtencin de medios escasos, llamados bienes econmicos y servicios, en orden a la satisfaccin de las necesidades humanas. Cuando la actividad econmica es cumplida por el Estado, como persona de derecho pblico, con el propsito de satisfacer necesidades colectivas, se llama actividad financiera. La actividad econmica y la actividad financiera surgen en la vida de los pueblos por un mismo principio generador: el principio de escasez. Pero mientras en la actividad econmica el sujeto es el hombre como miembro de la unidad familiar o de las empresas, en la actividad financiera el sujeto es el Estado, a travs de sus diferentes organismos, con facultades para tomar decisiones, a travs del poder coercitivo que le es dado al Estado por la Ley. En conclusin:

La actividad financiera es aquella actividad econmica que realiza el Estado con el fin de obtener ingresos, de variada clase y por distintos medios; con el objeto de cubrir los gastos que efecta para la satisfaccin de las necesidades de la colectividad, mediante la prestacin de servicios asignado por disposicin de la Ley.

4.- SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS ENTRE ECONOMA PBLICA Y ECONOMA PRIVADA

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Las semejanzas y diferencias que existen entre la economa pblica y la economa privada se pueden resumir en el siguiente cuadro: SEMEJANZAS Existen grandes puntos de encuentro debido a que se norman por principios generales que son aplicables por igual a una y otra. Existe una relacin de interdependencia entre los ingresos y los gastos, por lo que en las dos economas se debe procurar obtener la mayor utilidad posible de la inversin que se haga; es decir que los gastos deben realizarse dentro de las normas de aprovechamiento en las cantidades invertidas y de honestidad. La relacin entre gastos e ingresos es de estrecha interdependencia y ambos deben determinarse al mismo tiempo; tanto en la economa privada como pblica. Establecen la necesidad de fijar la cuanta de los gastos en relacin con las posibilidades de ingresos. DIFERENCIAS Las fuentes de ingreso, en la economa privada se derivan de alguna de estas tres fuentes: del esfuerzo personal de los individuos, de la explotacin de su capital, o de ambas cosas combinadas. En la economa pblica, los ingresos se derivan de los impuestos, de la prestacin de servicios, de prstamos, diferente a la obtencin de ingreso que se realiza en la economa privada. El objeto de las inversiones en la economa privada se realizan para la satisfaccin personal y la obtencin de utilidades. El objeto de la inversin en la economa pblica es para el bien de la colectividad mediante la prestacin de servicios pblicos. En virtud del carcter permanente de la persona pblica, sta no necesita ahorrar como sucede en la economa privada, para hacer frente a situaciones imprevistas.

5.- CONSTITUCIN DE LOS SECTORES DE LA ECONOMA DE UN PAS

Para estudiar las diversas manifestaciones y el comportamiento de la economa de un pas, los economistas dividen al conjunto de las actividades econmicas, segn la naturaleza de los sujetos que las ejecutan, y as tenemos: - SECTOR EMPRESAS - SECTOR FAMILIAR O CONSUMIDORES - SECTOR GOBIERNO O PBLICO - SECTOR EXTERNO O RESTO DEL MUNDO Constituido por el conjunto de empresas privadas de un pas. Constituido por el conjunto de unidades de consumo de un pas. Constituido por la economa del Estado y de los dems entes polticos. Constituido por todas las otras economas que residen fuera de los lmites polticos del Estado y cuyos movimientos econmicos se reflejan en la balanza de pagos.

6.- RELACIONES DE LAS FINANZAS CON OTRAS CIENCIAS

Para profundizar en este tema analicemos el sentido de las interrelaciones entre las Finanzas y las principales ramas del conocimiento social.

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6.1.- LAS FINANZAS Y LA ECONOMA POLTICA

Esta relacin es la primera porque las Finanzas Pblicas toman todo de la economa, ya que sta le presta sus mtodos, donde el objetivo de las Finanzas Pblicas es el estudio del sector pblico, de la economa nacional y su relacin con los otros sectores de la misma y ambas ciencias giran alrededor del principio de la escasez.

6. 2.- LAS FINANZAS Y LA CIENCIA POLTICA

Al ser la Ciencia Poltica la ciencia del Estado, pues sta le indica, entre otros aspectos, la poltica a seguirse en materia econmica fiscal.

6.3.- LAS FINANZAS Y EL DERECHO ADMINISTRATIVO

Todos los actos que realiza el Estado son actos administrativos, y obviamente estn amparados por el Derecho Administrativo. En este sentido, aquellos que efecta en el orden a la obtencin, la recaudacin y administracin de los recursos estn en intima relacin con las finanzas.

6.4.- LAS FINANZAS Y LA SOCIOLOGA

Las Finanzas Pblicas se relaciona con la Sociologa, ya que se debe conocer el medio social en donde va ha aplicarse las finanzas. Es decir, se necesita conocer la idiosincrasia de los habitantes de las diversas regiones, su forma de actuar y sus reacciones ante las medidas fiscales en el aspecto econmico, aunque stas sean para el bienestar colectivo.

6.5.- LAS FINANZAS Y LA ESTADSTICA

La Estadstica es la disciplina que ensea a recopilar, registrar, analizar e interpretar los datos de ciertos fenmenos investigados; as como a establecer relaciones entre los datos referidos o en comparacin con otros y obtener conclusiones que sustenten una acertada toma de decisiones. Esta relacin es fundamental, ya que nos va a indicar con bastante aproximacin los ingresos del fisco y sus posibles proyecciones. De all que la Estadstica es una disciplina auxiliar de mucha utilidad para las Finanzas Pblicas.

6.6.- LAS FINANZAS Y LA HISTORIA

La Historia investiga el pasado de los pueblos, de las instituciones humanas, de los productos de la cultura y de las ideas; esto hablando de la historia en general. Pero tambin podemos especificar y tratar de la historia poltica, de la historia econmica, de la historia de la cultura, de un pueblo, de un continente o del mundo. La Historia Econmica es una rama de la Historia General que tiene por tarea el estudio particular de la llamada vida econmica de los pueblos, la misma que a travs del tiempo ha sufrido una serie de transformaciones, desde la etapa mas primitiva hasta la actualidad. En este sentido, la actividad Financiera del Estado se ha venido tambin modificando a lo largo del tiempo. Vale decir, hay una historia de la actividad Financiera del Estado. Las distintas formas que han adquirido las actividades financieras del Estado son estudiadas por la Historia. Aqu es donde aparecen las relaciones entre la Historia y en particular, La Historia Econmica, con las Finanzas Pblicas, para que sta tome como referencia y de ser posible aplique los aspectos positivos que sean sobresalientes de otros pueblos.

6.7.- LAS FINANZAS Y LA CONTABILIDAD

La contabilidad es de mucha utilidad para las Finanzas Pblicas, ya que sirve para llevar un registro y control de lo que se ha hecho y se est realizando, lo cual va ha generar un gasto adecuado y un control posterior eficiente entre los ingresos y egresos, para obtener de esta manera un balance correcto. 10

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Es menester aclarar que cuando este instrumento es aplicado a asuntos de los particulares, estamos frente a la CONTABILIDAD PRIVADA. En cambio si este instrumento de administracin se aplica al sector fiscal, tenemos la llamada CONTABILIDAD PBLICA. (Contabilidad Gubernamental)

6.8.- LAS FINANZAS Y EL DERECHO CONSTITUCIONAL

Al ser la Constitucin la Carta Magna que rige la organizacin y desarrollo en todos los aspectos de un pas; es evidente que all tambin estn contemplados y estipulados los lineamientos generales, que en materia econmica rigen a un Estado. El sujeto de la actividad Financiera es el Estado, por lo mismo, en ciertas ocasiones, esta actividad tiene que ser cumplida mediante la coercin. Este orden poltico coercitivo que tiene el Estado para imponer tributos est regulado en primer lugar por el Derecho Constitucional, de all que las Finanzas Pblicas y el Derecho Constitucional que estamos analizando brevemente, tienen estrechas relaciones.

AUTOCONTROL # 1
1.- Enlace con una lnea la definicin de Finanzas Pblicas de Francisco Nitti Las Finanzas Pblicas tiene por objeto investigar las diversas maneras por cuyo medio el Estado o cualquier otro poder pblico obtiene las riquezas materiales necesarias para su vida y funcionamiento y la forma en que estas riquezas sern utilizadas. Las Finanzas Pblicas es el estudio de los hechos, principios y la tcnica de obtener y gastar los fondos de los cuerpos gubernamentales.

FRANCISCO NITTI

2.- Enlace con una lnea la definicin que corresponde a cada una de las finazas: FINANZAS PBLICAS MODERNAS FINANZAS PBLICAS CLSICAS FINANZAS FUNCIONALES Sustentadas por un principio rector: la no intervencin del Estado, salvo en las tradicionales funciones de la seguridad externa, el orden interno y de la administracin de Justicia. Es aquella concepcin que le asigna a la actividad financiera del Estado una finalidad extra-fiscal para poder alcanzar ciertas metas econmicas y sociales, no son neutras con respecto al funcionamiento del sistema econmico. Caracterizadas por las finalidades extra-fiscales de la actividad financiera, para realizar sus fines el Estado contemporneo ha abandonado la posicin de neutralidad con respecto al funcionamiento del sistema econmico.

3.- En el parntesis coloque una X en verdadero o falso, a las siguientes aseveraciones: VERDADERO La actividad financiera no est vinculada con la actividad econmica La actividad econmica es aquella actividad humana encaminada a la obtencin de medios escasos. Cuando la actividad econmica es cumplida por el Estado, se llama actividad financiera. 4.- Complete los siguientes enunciados: (______) (______) (______) FALSO (______) (______) (______)

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En la actividad econmica el sujeto es el En la actividad financiera el sujeto es el

___________________________________ ___________________________________

5.- Al frente de cada aseveracin, escriba semejanza o diferencia entre economa pblica y economa privada, segn corresponda: La fuente de ingresos en la economa privada es igual que en la economa pblica. La economa pblica y privada se norma por principios generales aplicables por igual. La relacin entre gastos e ingresos es de estrecha interdependencia y deben determinarse al mismo tiempo; tanto en la economa privada como pblica. Establecen la necesidad de fijar la cuanta de los gastos en relacin con las posibilidades de ingresos. El objeto de las inversiones en la economa privada y pblica es similar. ______________ ______________

______________ ______________ ______________

6.- En relacin con los sectores de la economa de un pas y su constitucin, complete: - SECTOR EMPRESAS - _____________ - SECTOR GOBIERNO O PBLICO - _____________ ___________________________________________________ Constituido por el conjunto de unidades de consumo de un pas. ____________________________________________________ Constituido por todas las otras economas que residen fuera de los lmites polticos del Estado.

7.- Enlace con una lnea lo que corresponde a las relaciones de las Finanzas con otras ciencias: SOCIOLOGA Esta relacin es la primera porque las Finanzas Pblicas toman todo de la economa, ya que sta le presta sus mtodos, donde el objetivo de las Finanzas Pblicas es el estudio del sector pblico, de la economa nacional y su relacin con los otros sectores de la misma y ambas ciencias giran alrededor del principio de la escasez. Al ser la Ciencia del Estado, pues sta le indica, entre otros aspectos, la poltica a seguirse en materia econmica fiscal. Se debe conocer el medio social en donde va ha aplicarse las finanzas. Es decir, se necesita conocer la idiosincrasia de los habitantes de las diversas regiones, su forma de actuar y sus reacciones ante las medidas fiscales. Es la disciplina que ensea a recopilar, registrar, analizar e interpretar los datos de ciertos fenmenos investigados; as como a establecer relaciones entre los datos referidos o en comparacin con otros y obtener conclusiones que sustenten una acertada toma de decisiones. Es de mucha utilidad para las Finanzas Pblicas, ya que sirve para llevar un registro y control de lo que se ha hecho y se est realizando, lo cual va ha generar un gasto adecuado y un control posterior eficiente entre los ingresos y egresos, para obtener de esta manera un balance correcto.

CIENCIA POLTICA LA ESTADSTICA

ECONOMA POLTICA

LA CONTABILIDAD

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UNIDAD # 2 LAS NECESIDADES PBLICAS Y LOS SERVICIOS PBLICOS

OBJETIVOS OPERACIONALES
Dentro del proceso de estudio de la presente unidad, usted estar en condiciones de:

Conceptuar a las necesidades pblicas, considerando sus caractersticas y clasificacin. Describir los servicios pblicos, tomando en cuenta sus caractersticas y clasificacin.

CONTENIDOS
1.- LAS NECESIDADES PBLICAS 1.1.- DEFINICIN 1.2.- CARACTERSTICAS 1.2.1.- ILIMITADAS EN SU NMERO 1.2.2.- LIMITADAS EN SU CAPACIDAD 1.2.3.- CONCURRENTES 1.2.4.- COMPLEMENTARIAS 1.3.- CLASIFICACIN 1.3.1.- NECESIDADES PBLICAS ABSOLUTAS 1.3.2.- NECESIDADES PBLICAS RELATIVAS 2.- LOS SERVICIOS PBLICOS 2.1.- DEFINICIN 2.2.- CARACTERSTICAS 2.2.1.- GENERALIDAD 2.2.2.- IGUALDAD 2.2.3.- REGULARIDAD 2.2.4.- CONTINUIDAD 2.3.- CLASIFICACIN 2.3.1.- SERVICIOS PBLICOS DIVISIBLES 2.3.2.- SERVICIOS PBLICOS INDIVISIBLES 2.3.3.- POR LA FORMA DE PRESTACIN

ACTIVIDADES
1.- Transcriba la definicin de necesidades pblicas de Manuel Morsello, y a continuacin, realice un comentario en cinco lneas. 2.- Demuestre con ejemplos cada una de las caractersticas de las necesidades pblicas, con los comentarios respectivos. 3.- Elabore una tabla de registro del subtema 1.3, relativo a la clasificacin de las necesidades pblicas. 4.- Escriba su criterio en diez lneas, sobre lo que significa servicios pblicos, luego relacione con la realidad ecuatoriana. 5.- Considera usted que la empresa privada ecuatoriana est en capacidad de asumir totalmente la educacin en los niveles pre primario, primario y medio en el pas?, escriba su criterio en una media pgina. 6.- Con tres ejemplos demuestre cada una de las caractersticas de los servicios pblicos.

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7.- Elabore un cuadro sinptico sobre la clasificacin de los servicios pblicos. 8.- De acuerdo con su criterio personal describa, en una media pgina, la forma en que el Estado debera prestar sus servicios.

DESARROLLO PEDAGGICO
1.- LAS NECESIDADES PBLICAS

1.1.- DEFINICIN
Las necesidades pblicas son aquellas que pertenecen al Estado para su propia conservacin o mantenimiento o a grupos sociales significativos y para cuya satisfaccin se requiere la intervencin del Estado u otras instituciones pblicas. Segn Manuel Morsello, en su Compendio de Ciencia de las Finanzas define as: Se llaman necesidades pblicas a las necesidades que nacen de la vida colectiva, es decir, ordenada y disciplinada por el Estado y por las entidades sometidas a l.

1.2.- CARACTERSTICAS
Se puede decir que las necesidades pblicas tienen los mismos caracteres que las necesidades de los hombres, considerados individualmente. Especificaremos las siguientes: 1.2.1.- ILIMITADAS EN SU NMERO.- En los inicios y primeros tiempos de la humanidad no fueron demasiadas las necesidades pblicas; pero la vida social moderna las ha incrementado notablemente, constituyndose de esta manera en ilimitadas en su nmero, ya que cada vez van apareciendo nuevas y mayores necesidades. 1.2.2.- LIMITADAS EN SU CAPACIDAD.- As como la necesidad humana, considerada aisladamente, tiene una capacidad limitada, las necesidades pblicas son tambin limitadas en su capacidad. Por ejemplo, la necesidad de mejorar el estado sanitario de la poblacin hace que el Estado establezca hospitales y dispensarios en distintos lugares del pas; pero esta necesidad tiene un lmite de capacidad, puesto que no tendra sentido establecer ms hospitales de los que requiere la poblacin entera, segn lo indiquen las estadsticas de cada pas. Adems, como los medios o recursos para satisfacer las necesidades pblicas son siempre escasos puesto que las necesidades pblicas son ilimitadas en su nmero, cada necesidad pblica debe ser satisfecha de modo tal que la utilidad social o beneficio social sea mayor. 1.2.3.- CONCURRENTES.- Las necesidades pblicas no se presentan una atrs de otra, sino que generalmente se presentan al mismo tiempo, aunque con distinta intensidad. Un pas necesita al mismo atender una serie de necesidades pblicas, como educacin, salud pblica, vialidad, comunicacin, electricidad, obras pblicas, etc. y por supuesto atender las tres necesidades clsicas: defensa nacional, administracin pblica y orden interno (polica). 1.2.4.- COMPLEMENTARIAS.- El hecho de que las necesidades pblicas sean complementarias, significa que generalmente stas dan origen a otras; de all que entre las distintas necesidades

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pblicas hay siempre una relacin de complementariedad. Por ejemplo, la necesidad de educacin exige algunas obras pblicas (edificios escolares).

1.3.- CLASIFICACIN
Las necesidades pblicas pueden ser clasificadas en dos grandes categoras: necesidades pblicas absolutas y necesidades pblicas relativas. 1.3.1.- NECESIDADES PBLICAS ABSOLUTAS.- Se denominan necesidades pblicas absolutas aquellas que deben ser satisfechas de manera obligatoria, para que el Estado pueda subsistir; son esencialmente tres: Defensa exterior, Seguridad interior; y, Administracin de justicia. La satisfaccin de las necesidades pblicas absolutas siempre fue considerada como imprescindible para la subsistencia del Estado. Inclusive la Escuela Clsica travs de Adam Smith admita que esta clase de necesidades deben ser atendidas por el Estado. 1.3.2.- NECESIDADES PBLICAS RELATIVAS.- Las necesidades pblicas relativas son aquellas que sin ser imprescindible su satisfaccin para la subsistencia del Estado, s lo son para el incremento y consolidacin del bienestar social. Las necesidades pblicas relativas no podran ser enumeradas exactamente ya que se incrementan en su nmero, dependiendo de los fines que se le atribuyan al Estado; adems van naciendo de acuerdo al avance de la sociedad, en nuestro pas tenemos, como ejemplo, los siguientes: salud, vialidad, transporte, educacin, vivienda, electrificacin, etc.

2.- LOS SERVICIOS PBLICOS

2.1.- DEFINICIN
Benjamn Villegas Basavilbaso define as: Servicio Pblico es toda actividad directa o indirecta de la administracin pblica, cuyo objeto es la satisfaccin de las necesidades colectivas por un procedimiento de derecho pblico. Analizando esta definicin, encontramos tres elementos:

Actividad directa o indirecta de la administracin pblica.- Un servicio pblico es directo cuando es realizado por la administracin sin la intervencin de intermediarios o concesionarios. Por el contrario, el servicio pblico es indirecto cuando el mismo es realizado por concesionarios, pero bajo el control del Estado. En esencia, el servicio se traduce siempre en una actividad de la administracin pblica que puede ser directa o indirecta. Satisfaccin de las necesidades colectivas.- No puede haber servicio pblico, si su fin no es la satisfaccin de las necesidades colectivas. Se trata de una condicin sine qua non para la existencia de los servicios pblicos. Procedimiento de derecho pblico.- Cuando se exige un procedimiento de derecho pblico se quiere que la continuidad del servicio quede asegurada por el poder de la polica.

2.2.- CARACTERSTICAS
Los servicios pblicos tienen las siguientes caractersticas: 2.2.1.- GENERALIDAD.- Significa que el servicio pblico est destinado a satisfacer las necesidades de grupos sociales y no una sola persona determinada. Adems puede ser obligatorio, siempre que exista una ley que expresamente as lo establezca. Ejemplo de un servicio pblico obligatorio en nuestro pas, es la Educacin Bsica.

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2.2.2.- IGUALDAD.- Este carcter significa que todos los habitantes, en su condicin de administrados, tienen el derecho de exigir igualdad o uniformidad de condiciones, conforme lo establecen las leyes. Para un mismo servicio debe pagarse igual tasa. 2.2.3.- REGULARIDAD.- Se refiere a que los servicios pblicos deben funcionar, en forma correcta, y ajustados a normas precisas. En otros trminos, un servicio pblico debe funcionar conforme con un rgimen tcnico preestablecido segn la naturaleza del servicio del que se trate. 2.2.4.- CONTINUIDAD.- La continuidad es uno de los caracteres ms importantes de los servicios pblicos y as ha venido reconocido por la doctrina. Los servicios pblicos no deben suspenderse bajo ningn pretexto. Cuando son interrumpidos -por cualquier causa- el Estado tiene la obligacin de asegurar su continuidad y disponer del poder policial si fuere necesario.

2.3.- CLASIFICACIN
Los servicios pblicos se clasifican en: 2.3.1.- SERVICIOS PBLICOS DIVISIBLES.- Aquellos servicios que, aun siendo tiles a toda la colectividad, se conciben de forma que las ventajas que de ellos derivan a los particulares pueden ser determinadas y concreta. 2.3.2.- SERVICIOS PBLICOS INDIVISIBLES.- Aquellos servicios cuya naturaleza es tal que, favoreciendo a numerosos componentes de la colectividad, se consideran indivisibles por la imposibilidad prctica de efectuar la divisin del beneficio entre tantas personas. 2.3.3.- POR LA FORMA DE PRESTACIN.- Se clasifican en: a) Servicios pblicos del Estado.- Aquellos servicios pblicos administrados directamente por el Estado. b) Servicios pblicos concedidos.- Son aquellos servicios pblicos cuya prestacin ha sido delegada por el Estado a ciertas empresas privadas. Esta delegacin se realiza siempre mediante un "contrato o concesin". Es importante sealar el significado preciso de la concesin. La concesin significa una delegacin de atribuciones que otorga el Estado a una persona privada para prestar un servicio pblico, debiendo someterse a las reglamentaciones jurdicas impuestas por el Estado en lo relativo al funcionamiento de los mismos. c) Servicios pblicos de economa mixta.- Son aquellos servicios pblicos cuya prestacin queda al cargo de empresas mixtas; esto es, empresas cuyo capital est integrado, en parte por el Estado y en parte por particulares. Los autores sostienen que es la forma menos conveniente de prestar los servicios pblicos.

AUTOCONTROL # 2
1.- En relacin con la definicin de necesidades pblicas, enlace con una lnea lo que corresponda:

Las necesidades pblicas son aquellas que pertenecen al Estado para su propia conservacin o mantenimiento o a grupos sociales significativos y para cuya satisfaccin se requiere la intervencin del Estado u otras instituciones pblicas. Se llaman necesidades pblicas a las necesidades que nacen de la vida colectiva, es decir, ordenada y disciplinada por el Estado y por las entidades sometidas a l.

MANUEL MORSELLO

CONCEPTO GENERAL

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2.- Describa, brevemente, las caractersticas de las necesidades pblicas: ILIMITADAS EN SU NMERO: _________________________________________________ LIMITADAS EN SU CAPACIDAD: _______________________________________________ CONCURRENTES: ___________________________________________________________ COMPLEMENTARIAS: ________________________________________________________ 3.- Enlace con una lnea el enunciado de necesidad pblica que corresponde a cada categora: NECESIDADES PBLICAS ABSOLUTAS NECESIDADES PBLICAS RELATIVAS Son aquellas que sin ser imprescindible su satisfaccin para la subsistencia del Estado, s lo son para el incremento y consolidacin del bienestar social. Son aquellas que deben ser satisfechas de manera obligatoria para que el Estado pueda subsistir; son esencialmente tres: Defensa exterior, Seguridad interior; y, Administracin de justicia.

4.- Colocando una X entre los parntesis, determine si es verdadera o falsa la siguiente proposicin, luego justifique su respuesta: Las necesidades pblicas relativas no podran ser enumeradas exactamente ya que se incrementan en su nmero, dependiendo de los fines que se le atribuyan al Estado. VERDADERO (__) FALSO (__) Por qu? __________________________________

5.- Cmo define Benjamn Basavilbaso a los servicios pblicos? 6.- Complete: De conformidad con la definicin que realiza Benjamn Basavilbaso a los servicios pblicos, se encuentran tres elementos que son: ___________________________________________________________________ ________ Satisfaccin de las necesidades colectivas. ___________________________________________________________________ ________

7.- Enlace con una lnea el enunciado que corresponde a cada una de las caractersticas de los servicios pblicos: IGUALDAD El servicio pblico est destinado a satisfacer las necesidades de grupos sociales y no una sola persona determinada. Adems puede ser obligatorio, siempre que exista una ley que expresamente as lo establezca. Este carcter significa que todos los habitantes, en su condicin de administrados, tienen el derecho de exigir igualdad de condiciones, conforme lo establecen las leyes. Para un mismo servicio debe pagarse igual tasa. Se refiere a que los servicios pblicos deben funcionar, en forma correcta, y ajustados a normas precisas. Los servicios pblicos no deben suspenderse bajo ningn pretexto. Cuando son interrumpidos -por cualquier causa- el Estado tiene la obligacin de asegurar su servicio y disponer del poder policial si fuere necesario. 17

CONTINUIDAD

GENERALIDAD REGULARIDAD

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8.- Qu son los servicios pblicos divisibles e indivisibles? 9.- Enlace con una lnea el enunciado que corresponde a cada servicio pblico que presta el Estado: SERVICIOS PBLICOS DE ECONOMA MIXTA SERVICIOS PBLICOS DEL ESTADO SERVICIOS PBLICOS CONCEDIDOS Son aquellos directamente por el Estado. servicios pblicos administrados

Son aquellos servicios pblicos cuya prestacin ha sido delegada por el Estado a ciertas empresas privadas. Esta delegacin se realiza siempre mediante un "contrato o concesin". Son aquellos servicios pblicos cuya prestacin queda al cargo de empresas mixtas; esto es, empresas cuyo capital est integrado, en parte por el Estado y en parte por particulares.

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UNIDAD # 3 LOS GASTOS PBLICOS

OBJETIVOS OPERACIONALES
Dentro del proceso de estudio de la presente unidad, usted estar en condiciones de:

Definir al gasto pblico, reconociendo sus tres elementos constitutivos. Explicar la concepcin clsica y moderna de los gastos pblicos. Sealar los componentes que conforman el gasto pblico. Establecer las semejanzas y diferencias entre gasto pblico y gasto privado. Exponer la clasificacin administrativa y cientfica de los gastos pblicos. Describir la dinmica de los gastos pblicos. Determinar las causas reales y aparentes del crecimiento de los gastos pblicos.

CONTENIDOS
1.- DEFINICIN DE GASTO PBLICO 2.- CONCEPCIN CLSICA Y MODERNA DE LOS GASTOS PBLICOS 2.1.- CONCEPCIN CLSICA 2.2.- CONCEPCIN MODERNA 3.- COMPONENTES DEL GASTO PBLICO 3.1.- POLTICO 3.2.- ECONMICO 3.3.- JURDICO 4.- SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS ENTRE GASTO PBLICO Y GASTO PRIVADO 5.- CLASIFICACIN DE LOS GASTOS PBLICOS 5.1.- CLASIFICACIN ADMINISTRATIVA 5.1.1.- GASTOS ORDINARIOS 5.1.2.- GASTOS EXTRAORDINARIOS 5.2.- CLASIFICACIN CIENTFICA 5.2.1.- GASTOS PBLICOS PRODUCTIVOS 5.2.2.- GASTOS PBLICOS REALES 5.2.3.- GASTOS PBLICOS DE REPARTO 6.- DINMICA DE LOS GASTOS PBLICOS 7.- CAUSAS DEL CRECIMIENTO DEL GASTO PBLICO 7.1.- CAUSAS REALES 7.1.1.- EL DESARROLLO ECONMICO DE LOS PASES 7.1.2.- LAS GUERRAS 7.1.3.- LA EXTENSIN DE LAS ATRIBUCIONES DEL ESTADO Y LA CONCEPCIN DEL ESTADO DE BIENESTAR 7.1.4.- LA URBANIZACIN 7.2.- CAUSAS APARENTES 7.2.1.- LA INFLACIN 7.2.2.- MTODOS DE FORMACIN DEL PRESUPUESTO

ACTIVIDADES
1.- Transcriba la definicin de gasto pblico de Guillermo Ahumada y analice cada uno de los tres elementos, con sus propias palabras. 19

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2.- Establezca semejanzas y diferencias entre la concepcin clsica y moderna del gasto pblico. 3.- Analice, discuta y elabore un comentario sobre los componentes: poltico, econmico y jurdico del gasto pblico. 4.- Consulte en un texto especializado y escriba dos semejanzas y dos diferencias entre gasto pblico y gasto privado y anote su fuente bibliogrfica. 5.- De conformidad con la clasificacin administrativa y cientfica de los gastos pblicos formule tres ejemplos de cada uno de ellos. 6.- Lea, interprete y anote las ideas centrales del contenido del tema 6 Dinmica de los Gastos Pblicos. 7.- Realice una tabla de registro del tema 7 Causas del crecimiento del gasto pblico

DESARROLLO PEDAGGICO

1.- DEFINICIN DE GASTO PBLICO

El Profesor Guillermo Ahumada indica que el gasto pblico consiste en una erogacin monetaria, realizada por autoridad competente en virtud de una autorizacin legal y destinada a fines de inters colectivo. De esta definicin se desprende tres elementos: El gasto pblico consiste en desembolso o empleo de dinero por parte del Estado.- En el Estado Moderno, el gasto pblico es siempre desembolso de dinero. Debemos aclarar que cuando el Estado realiza gastos pblicos lo que en realidad se hace, es comprar bienes econmicos o servicios. En esta parte conviene recordar los siguientes conceptos: 1. El sector familias o consumidores slo puede comprar bienes de consumo o ahorrar 2. El sector empresas slo puede comprar bienes de inversin. 3. El sector pblico o sector gobierno compra bienes y servicios. El gasto pblico debe ser realizado por Autoridad Competente.- En un Estado de derecho, el gasto pblico debe ser realizado por Autoridad Competente; y se llama as a aquella persona que est facultada por la ley respectiva para tomar decisiones sobre los gastos del Estado. El gasto pblico tiene como finalidad el inters colectivo.- Las finalidades del gasto pblico deben ser siempre la satisfaccin de las necesidades pblicas; y cuando stas son satisfechas se ha atendido el autntico inters colectivo.

2.- CONCEPCIN CLSICA Y MODERNA DE LOS GASTOS PBLICOS

2.1.- CONCEPCIN CLSICA
Para los tratadistas clsicos, los gastos pblicos constituyen el consumo de la riqueza social. Este concepto est ligado al denominado Estado Liberal y por tratarse de un consumo de riquezas, el 20

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gasto pblico debe limitarse al mximo. As el liberalismo econmico rechazaba la intromisin del Estado en la actividad econmica, por lo que la satisfaccin de las necesidades debe estar siempre al lado de la iniciativa privada.

2.2.- CONCEPCIN MODERNA

Para la concepcin moderna, el gasto pblico es el que realizan las administraciones pblicas, siendo uno de los elementos fundamentales en la determinacin del volumen del producto nacional de un pas. Por lo que el gasto total de un pas se puede descomponer en tres categoras: Gastos de consumo, realizado por el sector familias. Gastos de inversin, realizado por el sector empresas; y, Gastos pblicos, realizado por el sector gobierno o pblico.

La suma de estas categoras de gastos nos da el volumen del gasto global o gasto total de un pas.

3.- COMPONENTES DEL GASTO PBLICO

3.1.- POLTICO
En lo poltico la eleccin, categorizacin y/o priorizacin de las necesidades pblicas se realizan en funcin o criterio de los gobernantes de turno para tratar de solucionarlos a travs del gasto.

3.2.- ECONMICO
Todo gasto pblico implica necesariamente la utilizacin de una parte de la riqueza, por consiguiente el efecto econmico por el empleo de esa riqueza, incidir en la actividad econmica en general.

3.3.- JURDICO
Todo gasto dentro en el Sector Pblico est enmarcado en las diferentes leyes y disposiciones legales conexas tales como: Derecho Constitucional, Derecho Administrativo, Derecho Financiero, LOAFYC (Ley Orgnica de Administracin Financiera y Control) y otras.

4.- SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS ENTRE GASTO PBLICO Y GASTO PRIVADO

SEMEJANZAS Tanto el gasto pblico como el gasto privado constituyen una satisfaccin y empleo de riqueza. Los dos gastos, tanto pblico como privado, satisfacen necesidades. DIFERENCIAS Los gastos pblicos necesitan de una autorizacin legal previa; mientras que los privados gastan por la libre voluntad de la persona. Los gastos pblicos satisfacen necesidades pblicas o colectivas; en tanto que los privados satisfacen necesidades personales. Los gastos pblicos son realizados exclusivamente por el Estado; mientras que los privados se realizan por parte de las personas naturales.

5.- CLASIFICACIN DE LOS GASTOS PBLICOS

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Para clasificar los gastos pblicos se emplean diversos criterios como la administrativa o econmicofinanciera y la cientfica:

5.1.- CLASIFICACIN ADMINISTRATIVA

5.1.1.- GASTOS ORDINARIOS.- Es gasto ordinario aquel que tiende a surgir o a presentarse en cada ejercicio financiero o presupuestario. Como por ejemplo, los sueldos de los empleados pblicos, el aprovisionamiento que el Estado necesita. 5.1.2.- GASTOS EXTRAORDINARIOS.- Es gasto extraordinario el que carece de este elemento de periodicidad que caracteriza al gasto ordinario. Como por ejemplo, el que demanda la construccin de un puerto o de un camino.

5.2.- CLASIFICACIN CIENTFICA

En esta clasificacin se tiene en cuenta el efecto del gasto pblico en el sistema econmico. De acuerdo con este criterio los gastos pblicos se clasifican en tres categoras: 5.2.1.- GASTOS PBLICOS PRODUCTIVOS.- Son aquellos que se efectan para la produccin de bienes econmicos o servicios productivos. Estos gastos tienen su contraprestacin en el valor econmico de los bienes que ayudan a producir y se justifican por su rendimiento financiero y econmico. 5.2.2.- GASTOS PBLICOS REALES.- Son los que constituyen un gravamen del producto social, como es en el caso de los gastos de defensa; o de la renta nacional en el caso del servicio de las deudas externas. 5.2.3.- GASTOS PBLICOS DE REPARTO.- Son aquellos que si bien dejan inalterado el valor aritmtico del producto social y de la renta nacional, influyen sin embargo en su distribucin, como las subvenciones y el servicio de intereses de la deuda pblica interna. Los gastos pblicos de reparto se denominan tambin gastos pblicos de transferencia porque el Estado no recibe una contraprestacin en servicios por parte de quienes reciben subvenciones o pensiones de cualquier naturaleza. En este sentido el Profesor Pal A. Samuelson manifiesta que: estos gastos se llaman generalmente de transferencia, porque, a menos que se costeen con nuevas emisiones de dinero o de la deuda pblica, se habrn de satisfacer mediante la elevacin de los impuestos, con lo que, a menudo, los ciudadanos ricos pagan los impuestos de los menos afortunados. Por otra parte, es probable que dentro de ciertos lmites casi todo el mundo piensa que as debe ser. Los gastos pblicos de transferencia son llamados tambin gastos sociales.

6.- DINMICA DE LOS GASTOS PBLICOS

Maurice Duverger, en su obra Instituciones Financieras, manifiesta que se debe empezar subrayando un hecho esencial; el crecimiento de los gastos pblicos es un fenmeno general en todos los pases del mundo, desde siempre, los gastos del Estado tienden a aumentar. Desde luego, en perodos cortos se pueden observar estabilizaciones e incluso descensos, pero la curva de los gastos pblicos es casi siempre ascendente considerndola en perodos largos. Sin embargo, el ritmo de crecimiento cambia en las pocas. La Ley de Crecimiento de los Gastos Pblicos es conocida como la Ley Wagner. El incremento de los gastos pblicos no ha sido solamente en sentido absoluto, es decir, en una media superior a la desvalorizacin de la moneda, sino tambin en sentido relativo, vale decir, en relacin con el crecimiento de la poblacin y del producto nacional.

7.- CAUSAS DEL CRECIMIENTO DEL GASTO PBLICO

7.1.- CAUSAS REALES

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7.1.1.- EL DESARROLLO ECONMICO DE LOS PASES.- El propio desarrollo econmico es una causa real del crecimiento de los gastos pblicos. En efecto se trata de un proceso complejo que se cumple en el sistema econmico en cuya virtud se incrementa el producto nacional, el fenmeno de la industrializacin y se eleva el nivel de ingreso per-cpita de la poblacin. En otros trminos, el desarrollo econmico provoca un aumento de la riqueza del pas y una elevacin en el nivel de vida de la poblacin. En consecuencia, el Estado est en condiciones de obtener mayores recursos y afrontar nuevos gastos pblicos. Adems, el propio desarrollo econmico obliga al Estado a incrementar los gastos pblicos, puesto que el desarrollo requiere cada vez mayores inversiones sociales bsicas, carreteras, caminos, diques, canales, etc., que constituyen como sabemos, la infraestructura econmica sobre la cul se asientan las actividades econmicas privadas. 7.1.2.- LAS GUERRAS.- Las guerras han jugado un papel importante en el crecimiento de los gastos pblicos, y ello ocurre tanto en los pases que no soportaron el desarrollo de las operaciones militares en su territorio, como en aquellos que fueron invadidos y sufrieron destrucciones. Tambin los gastos de liquidacin de hostilidades, el incremento de la deuda vitalicia originada por las guerras, gastos de reconstruccin, etc., Por ltimo se puede sealar que las tensiones polticas internacionales, aun sin declaracin de guerras, provocan incrementos en los gastos pblicos. 7.1.3.- LA EXTENSIN DE LAS ATRIBUCIONES DEL ESTADO Y LA CONCEPCIN DEL ESTADO DE BIENESTAR.- El Estado contemporneo trata de alcanzar el bienestar social y participa activamente en el funcionamiento de la economa. Entre los objetivos concretos que se propone, podemos citar: trata de atenuar las fluctuaciones econmicas y evitar la desocupacin laboral; aumentar los servicios sociales o seguridad social; promover el incremento del capital humano mediante una atencin ms intensa de la salud pblica y la educacin, etc. El cumplimiento de todas estas funciones, provocan necesariamente un incremento en los gastos pblicos. 7.1.4.- LA URBANIZACIN.- Una de las consecuencias del fenmeno de la urbanizacin es el aumento de los gastos pblicos. Ahora bien la urbanizacin suele ser consecuencia del desarrollo econmico en la mayora de los casos. En un estudio de las Naciones Unidas se afirma que durante algn tiempo, se ha venido operando en los pases latinoamericanos una urbanizacin relativamente rpida; y clculos recientes indican que en el curso de los ocho o diez ltimos aos este proceso ha continuado al mismo ritmo y, en algunos casos, a un ritmo ms acelerado que antes. Es sabido que las ciudades son ms consumidoras de servicios pblicos que los sectores rurales; adems, las propias condiciones de vida urbana, traen consigo nuevas necesidades colectivas que el Estado debe satisfacer.

7.2.- CAUSAS APARENTES

Las causas aparentes del crecimiento de los gastos pblicos son aquellas que determinan un aumento aritmtico del monto de los gastos pblicos, pero que no significan mayores gastos con respecto a aos anteriores. Dos son las causas principales del crecimiento aparente. 7.2.1.- LA INFLACIN.- La prdida del poder adquisitivo del dinero es un fenmeno universal. En efecto, casi todos los pases del mundo vienen padeciendo los efectos de la inflacin. La inflacin es el aumento persistente en el nivel general de precios; equivale a decir, por un deterioro persistente del poder adquisitivo del dinero. Por ejemplo para adquirir la misma cantidad de bienes y servicios se requiere cada vez mayor cantidad de dinero. Se debe aclarar que la inflacin alcanza tambin al Estado, ya que para comprar la misma cantidad de bienes o servicios debe pagar precios cada vez ms altos. De ah que la inflacin es una causa aparente de los gastos pblicos. La inflacin puede darse por una serie de factores como: desajustes estructurales de la economa, baja productividad, poltica emisionista, poltica de gastos pblicos improductivos, derroche de recursos productivos escasos, las guerras, etc. 7.2.2.- MTODOS DE FORMACIN DEL PRESUPUESTO.- La formacin del presupuesto y las reformas en los sistemas de contabilidad pblica suelen ser una causa aparente del crecimiento de los gastos pblicos. Para que la comparacin de los montos de gastos pblicos de un pas a lo largo

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de una serie de aos pueda reflejar un incremento real, es necesario que los mismos hayan sido contabilizados con arreglos a un mismo criterio o sistema de contabilizacin.

AUTOCONTROL # 3
1.- Cmo define al gasto pblico, el Prof. Guillermo Ahumada? 2.- Coloque una X donde considere correcto y justifique su respuesta: En el Estado moderno, el gasto pblico es siempre desembolso de dinero? S (__) No (__) Por qu? ________________________________________

3.- En el espacio en blanco complete los siguientes conceptos: El sector familias o consumidores puede comprar El sector empresas puede comprar El sector pblico o sector gobierno puede comprar ______________________________ ______________________________ _______________________________

4.- Cmo se le denomina a la persona que est facultada por Ley para tomar decisiones sobre los gastos del Estado? 5.- En relacin con las concepciones clsica y moderna de los gastos, al frente de cada proposicin escriba el nombre que corresponda: Constituyen el consumo de la riqueza social. El gasto pblico, es el monto y uno de los elementos fundamentales en la determinacin del volumen del producto nacional de un pas. 6.- Describa cada uno de los componentes del gasto pblico: Poltico: ____________________________________________________________________ Econmico: _________________________________________________________________ Jurdico: ___________________________________________________________________ 7.- Escriba dos diferencias entre gasto pblico y gasto privado. 8.- Dentro de la clasificacin de los gastos pblicos, con criterio administrativo o econmicofinanciero, establezca la diferencia entre los gastos ordinarios y extraordinarios: 9.- De acuerdo con la clasificacin cientfica de los gastos pblicos, enlace con lneas lo que corresponda: GASTOS PBLICOS PRODUCTIVOS Se denominan tambin gastos pblicos de transferencia porque el Estado no recibe una contraprestacin en servicios por parte de quienes reciben subvenciones o pensiones de cualquier naturaleza. Son aquellos que se efectan para la produccin de bienes econmicos o servicios productivos. Son los que constituyen un gravamen del producto social, como es en el caso de los gastos de defensa; o de la renta nacional en el caso del servicio de las deudas externas. 24 ____________________

_____________________

GASTOS PBLICOS REALES GASTOS PBLICOS DE REPARTO

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10.- Para clasificar los gastos pblicos se emplean diversos criterios como la administrativa o econmico-financiera y la cientfica. En la lnea siguiente, escriba el nombre del criterio de clasificacin al que hace referencia la frase: En esta clasificacin se tiene en cuenta el efecto del gasto pblico en el sistema econmico. __________________________________ 11.- En cinco lneas, emita un comentario sobre lo siguiente: Maurice Duverger, en su obra Instituciones Financieras, manifiesta que se debe empezar subrayando un hecho esencial; el crecimiento de los gastos pblicos es un fenmeno general en todos los pases del mundo, desde siempre, los gastos del Estado tienden a aumentar 12.- Complete: La Ley de Crecimiento de los Gastos Pblicos se conoce tambin como la Ley ____________ 13.- Colocando una x entre los parntesis, conteste la siguiente pregunta y luego justifique su respuesta: Existe alguna relacin entre el crecimiento de la poblacin y del producto nacional, con el crecimiento del gasto pblico? S (___) No (___) Por qu? _______________________________________________

14.- Anote en los espacios en blanco las causas reales y aparentes del crecimiento del gasto pblico. ____________________________________________________________ CAUSAS REALES ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ CAUSAS ____________________________________________________________ APARENTES

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UNIDAD # 4 LOS RECURSOS PBLICOS

OBJETIVOS OPERACIONALES
Dentro del proceso de estudio de la presente unidad, usted estar en condiciones de:

Definir a los recursos pblicos, reconociendo sus dos elementos. Identificar las formas de financiar el gasto pblico, segn Pal A. Samuelson, Establecer la clasificacin de los recursos pblicos. Reconocer a la emisin monetaria como fuente del Estado para proveerse de fondos.

CONTENIDOS
1.- DEFINICIN DE RECURSOS PBLICOS 2.- FORMAS DE FINANCIAR EL GASTO PBLICO 3.- CLASIFICACIN DE LOS RECURSOS PBLICOS 3.1.- RECURSOS ORIGINARIOS 3.2.- RECURSOS DERIVADOS 3.3.- RECURSOS ORDINARIOS 3.4.- RECURSOS EXTRAORDINARIOS 3.5.- RECURSOS CONTRACTUALES 3.6.- RECURSOS TRIBUTARIOS 3.7.- RECURSOS PATRIMONIALES 3.7.1.- BIENES DE DOMINIO PBLICO 3.7.2.- BIENES DE DOMINIO PRIVADO 3.8.- RECURSOS DE LAS EMPRESAS ESTATALES 3.8.1.- EMPRESAS QUE TIENEN A SU CARGO SERVICIOS PBLICOS 3.8.2.- EMPRESAS NACIONALES, INDUSTRIALES Y COMERCIALES 3.8.3.- MONOPOLIOS FISCALES 3.9.- RECURSOS GRATUITOS 3.10.- RECURSOS PROVENIENTES DE LAS SANCIONES PATRIMONIALES 3.11.- RECURSOS MONETARIOS 3.12.- RECURSOS DEL CRDITO PBLICO 4.- LA EMISIN MONETARIA INFLACIONARIA O IMPUESTO-INFLACIN

ACTIVIDADES
1.- Defina con sus propias palabras lo que considera como recursos pblicos. 2.- Formule un ejemplo de cada uno de los elementos que financian el gasto pblico, en el Ecuador, segn Pal A. Samuelson. 3.- Realice una tabla de registro sobre el tema 3: Clasificacin de los Recursos Pblicos. 4.- Lea, analice y elabore una sntesis sobre la emisin monetaria inflacionaria o impuesto-inflacin. 5.- Luego del estudio respectivo y la discusin con su grupo de estudio o con profesionales del rea, escriba, en una media pgina, su comentario sobre la conveniencia o no de que el Estado ecuatoriano utilice como recurso el crdito pblico.

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DESARROLLO PEDAGGICO

1.- DEFINICIN DE RECURSOS PBLICOS

Se llaman recursos pblicos a todas las percepciones o ingresos que obtiene el Estado por cualquier naturaleza lcita, con el objeto de financiar los gastos pblicos. De esta definicin se desprenden dos elementos: Los recursos pblicos estn constituidos por los ingresos pblicos que obtiene el Estado por concepto de cualquier naturaleza u origen. El objeto de los recursos pblicos es financiar los gastos pblicos. Por lo que se justifican en la medida que sirven como fuente de financiamiento de los gastos del Estado.

2.- FORMAS DE FINANCIAR EL GASTO PBLICO

Pal A. Samuelson, manifiesta que existen tres formas de financiar el gasto pblico: Los impuestos; Los emprstitos, que devengan intereses; y, La emisin de dinero, que no devenga inters.

3.- CLASIFICACIN DE LOS RECURSOS PBLICOS

3.1.- RECURSOS ORIGINARIOS
Son aquellos que obtiene el Estado de modo directo mediante la explotacin de su propio patrimonio. Por esta razn estos recursos originarios son llamados tambin recursos de derecho privado.

3.2.- RECURSOS DERIVADOS

Son aquellos que el Estado obtiene de la economa de los particulares mediante la potestad de imposicin. Estos recursos son llamados tambin recursos de derecho pblico; el impuesto es el tpico recurso derivativo.

3.3.- RECURSOS ORDINARIOS

Son todos aquellos ingresos del Estado que se reciben en forma peridica y cuyo origen proviene de la renta y no del capital de los particulares.

3.4.- RECURSOS EXTRAORDINARIOS

Son aquellos que carecen de periodicidad y son determinados por el Estado en virtud de leyes especiales. Entre los que tenemos: el crdito pblico a corto o largo plazo, la enajenacin de ciertos bienes del propio Estado, los impuestos extraordinarios o de emergencia y la emisin de papel moneda.

3.5.- RECURSOS CONTRACTUALES

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Son aquellos ingresos que el Estado recibe en virtud de acuerdos o contratos entre ste y los contribuyentes. Ejemplo tpico de recurso contractual es el ingreso que el Estado obtiene por va del crdito pblico; otro ejemplo de este tipo, es el ingreso que el Estado obtiene del alquiler o arrendamiento de sus bienes, pero este ltimo carece de importancia en relacin al volumen global de los recursos pblicos.

3.6.- RECURSOS TRIBUTARIOS

Se denominan recursos tributarios todos aquellos ingresos que el Estado obtiene en virtud del poder o facultad del "imperium" para imponer tributos a los particulares o residentes de la Nacin. Entre los recursos tributarios podemos mencionar los siguientes: los impuestos propiamente dichos, los llamados impuestos especiales, las contribuciones de mejoras, los ingresos por sanciones penales, etc.

3.7.- RECURSOS PATRIMONIALES

Los recursos pblicos patrimoniales son los llamados tambin recursos propiamente dichos y lo constituyen todo el patrimonio del Estado, que pueden ser en bienes de dominio pblico y privado. 3.7.1.- BIENES DE DOMINIO PBLICO.- Son los que se encuentran en estado natural como son: playas, lagos, costas, calles, puentes, parques, museos, jardines, etc. Generalmente la utilizacin de estos bienes se hace en forma gratuita, pero ocasionalmente estos recursos pueden producir ingresos que no tienen mayor significacin econmica. 3.7.2.- BIENES DE DOMINIO PRIVADO.- Son generalmente los bienes confiscados, de aqu se deriva por ejemplo la venta o arriendo de tierras pblicas, pero lo cual se hace mediante licitacin pblica, para evitar aprovechamientos personales y abusos.

3.8.- RECURSOS DE LAS EMPRESAS ESTATALES

Por lo general son recursos significativos, ya que las empresas estatales producen bienes tanto para el mercado interno como para el externo, a veces forman parte de la administracin general, con cierta clase de independencia, o en otras ocasiones se presentan tambin completamente descentralizados. 3.8.1.- EMPRESAS QUE TIENEN A SU CARGO SERVICIOS PBLICOS.- Tales como: electricidad, gas, obras sanitarias, servicio postal, comunicaciones, explotacin portuaria, etc. Si bien es cierto que estas empresas se financian en gran parte con lo que se cobra por el servicio, sin embargo no dejan de ser una carga para el Estado. 3.8.2.- EMPRESAS NACIONALES, INDUSTRIALES Y COMERCIALES.- El Estado interviene en actividades de ndole particular. Verbigracia: En Francia se nacionaliz la fbrica de automviles "RENAUL T" 1945 y luego las grandes Compaas de Seguros. En Inglaterra se nacionaliz el Banco de Inglaterra, la siderurgia y las minas de carbn. En el ejercicio de estas actividades, el Estado logra, a veces, significativos ingresos. 3.8.3.- MONOPOLIOS FISCALES.- Un ejemplo de esta clase de recursos, en algunos pases, es el tabaco, producto que el Estado puede vender a precios un tanto exagerados, en donde va incluida una fuerte dosis de utilidad y una tributaria, por ello se les denomina tambin recursos mixtos.

3.9.- RECURSOS GRATUITOS

Constituyen aquellos recursos que ingresan al Estado en forma absolutamente gratuita, generalmente en virtud de la ley, como en el caso de las herencias, cuando no hay herederos forzosos, pasarn a la Junta de Defensa a Nacional; y, en otros casos ingresan tambin por donaciones.

3.10.- RECURSOS PROVENIENTES DE LAS SANCIONES PATRIMONIALES

Para guardar el orden jurdico normativo, el Estado tiene que aplicar la Ley y dentro del campo fiscal lo hace mediante sanciones o penalidades econmicas; como es el caso de las multas que se hacen efectivo tanto para resarcir al Estado por el hecho de no pagar oportunamente los tributos, como para sancionar al que infringe la norma. 28

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3.11.- RECURSOS MONETARIOS

El manejo del Banco Central y el derecho de emitir moneda corresponde al Estado moderno y constituye tambin una forma de obtener ingresos. El Estado mediante la emisin de moneda regula y controla directamente el intercambio de bienes, servicios y las transacciones tanto pblicas como privadas en general. El emisionismo puede ser considerado desde dos puntos de vista: como procedimiento estatal de regulacin econmica y como medio de procurarse de recursos.

3.12.- RECURSOS DEL CRDITO PBLICO

Son los prstamos que nos hacen los organismos internacionales. La moderna teora del Estado considera al recurso del crdito pblico, como un recurso absolutamente normal; en contra de lo que se crea anteriormente, que era utilizable slo en casos de grandes conmociones o catstrofes, guerras, terremotos, etc.

4.- LA EMISIN MONETARIA INFLACIONARIA O IMPUESTOINFLACIN

La emisin monetaria inflacionaria es otra fuente que tiene el Estado para proveerse de fondos. Como sabemos la emisin del dinero es un monopolio o facultad exclusiva del Estado. El volumen de los medios de pago es reglado por el Estado mediante los instrumentos de la poltica monetaria. Sabemos que si la corriente de ingresos monetarios crece a una tasa ms alta que el volumen de la produccin de bienes y servicios, se producir lgicamente un aumento en el nivel general de los precios. El crecimiento de la corriente de ingresos monetarios provoca, naturalmente, un aumento de la demanda total de bienes por encima de la oferta total de bienes disponibles. En otros trminos, la inflacin se produce porque la demanda global de bienes crece ms rpidamente que la oferta global de bienes. En el fondo, la inflacin es un proceso dinmico de desequilibrio. Vale aclarar que en el Ecuador, desde la dolarizacin, no existe la emisin monetaria.

AUTOCONTROL # 4
1.- A qu se llaman recursos pblicos? 2.- Colocando una x entre los parntesis, determine si son verdaderas o falsas las siguientes proposiciones: VERDADERO Los recursos pblicos estn constituidos por las donaciones que obtiene el Estado por concepto de cualquier naturaleza u origen. El objeto de los recursos pblicos es financiar nicamente las obras viales pblicas. 3.- Complete: Pal A. Samuelson, manifiesta que existen tres formas de financiar el gasto pblico: ______________________________________________________; Los emprstitos, que devengan intereses; y, ______________________________________________________. (______) (______) FALSO (______) (______)

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4.- Establezca la diferencia entre recursos originarios y recursos derivados. 5.- Al frente de cada frase, escriba el nombre del tipo de recurso al que hacen referencia: Son todos aquellos ingresos del Estado que se reciben en forma peridica y cuyo origen proviene de la renta y no del capital de los particulares. Son aquellos que carecen de periodicidad y son determinados por el Estado en virtud de leyes especiales. 6.- Brevemente, describa lo que son los recursos contractuales: 7.- Complete: Se denominan recursos tributarios todos aquellos ingresos que el Estado obtiene en virtud del __________________________________________________________________________. 8.- Los recursos patrimoniales del Estado, pueden ser de dominio pblico y privado, con ejemplos describa la diferencia existente entre ellos. 9.- Colocando una x entre los parntesis, conteste la siguiente pregunta, luego explique su respuesta: Las empresas estatales generan recursos para el Estado? S (___) No (___) De qu manera? __________________________________

__________________ __________________

10.- En relacin con la clasificacin de los recursos pblicos, enlace con lneas lo que corresponda: GRATUITOS Para guardar el orden jurdico normativo, el Estado tiene que aplicar la Ley y dentro del campo fiscal lo hace mediante sanciones o penalidades econmicas. El manejo del Banco Central y el derecho de emitir moneda corresponde al Estado moderno y constituye tambin una forma de obtener ingresos. Son los prstamos internacionales. que nos hacen los organismos

PROVENIENTES DE LAS SANCIONES PATRIMONIALES MONETARIOS DEL CRDITO PBLICO

Constituyen aquellos recursos que ingresan al Estado en forma absolutamente (), generalmente en virtud de la ley, como en el caso de las herencias; y, en otros casos ingresan tambin por donaciones.

11.- Coloque una X donde considere correcto y justifique su respuesta: La emisin monetaria inflacionaria es una fuente que tiene el Estado para proveerse de fondos. VERDADERO (__) FALSO (__) Por qu? ____________________________

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UNIDAD # 5 EL PRESUPUESTO Y LA DEUDA PBLICA

OBJETIVOS OPERACIONALES
Dentro del proceso de estudio de la presente unidad, usted estar en condiciones de:

Definir el presupuesto. Analizar el presupuesto, considerando su finalidad, ciclo, objetivos, principios, tesis del presupuesto equilibrado, clasificacin y estructura. Conceptuar a la deuda pblica, considerando el punto de vista jurdico y el econmico. Identificar las clases de deuda pblica. Analizar a la deuda pblica como carga y como instrumento de poltica fiscal.

CONTENIDOS
1.- EL PRESUPUESTO 1.1.- DEFINICIN 1.2.- FINALIDAD 1.3.- CICLO PRESUPUESTARIO 1.4.- OBJETIVOS 1.5.- PRINCIPIOS GENERALES DEL PRESUPUESTO 1.5.1.- DE ANUALIDAD 1.5.2.- DE UNIDAD 1.5.3.- DE LA UNIVERSALIDAD 1.5.4.- DE LA NO AFECTACIN DE RECURSOS 1.5.5.- DE LA ESPECIFICACIN DE GASTOS. 1.5.6.- DE LA PUBLICIDAD 1.6.- TESIS DEL PRESUPUESTO EQUILIBRADO 1.7.- CLASIFICACIN 1.7.1.- PRESUPUESTO DEL ESTADO Y PRESUPUESTO ECONMICO NACIONAL 1.7.2.- PRESUPUESTO NICO Y PRESUPUESTO MLTIPLE 1.7.3.- PRESUPUESTO ORDINARIO Y EXTRAORDINARIO 1.7.4.- PRESUPUESTO FUNCIONAL 1.8.- ESTRUCTURA FORMAL DEL PRESUPUESTO 1.8.1.- DEL PRESUPUESTO DEL ESTADO. 1.8.2.- DE LOS PRESUPUESTOS INSTITUCIONALES 2.- DEUDA PBLICA 2.1.- CONCEPTUACIN 2.2.- CLASIFICACIN 2.2.1.- EN CUANTO AL LUGAR 2.2.2.- EN CUANTO AL TIEMPO 2.3.- CARGA DE LA DEUDA PBLICA 2.4.- LA DEUDA PBLICA COMO INSTRUMENTO DE POLTICA FISCAL

ACTIVIDADES
1.- Analice las definiciones de presupuesto general, de Gastn Geze y Guillermo Cabanellas, comprelas con la definicin general y escriba sus comentarios, en unas diez lneas. 2.- Luego del estudio respectivo y de revisar la Ley Orgnica de Administracin Financiera y Control, describa la finalidad primordial del sistema de presupuestos, expresada en dicho cuerpo legal. 31

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3.- Investigue y con un ejemplo demuestre las siete etapas que conforman el ciclo presupuestario. 4.- Analice y escriba un comentario sinttico sobre la importancia de los objetivos principales del sistema de presupuestos, estipulado en el Art. 37 de la LOAFYC. 5.- Elabore una tabla de registro sobre el subtema 1.5: Principios generales del presupuesto. 6.- Escriba, en diez lneas, un comentario sobre la posibilidad de aplicacin de la tesis del presupuesto equilibrado en nuestro pas. 7.- Elabore un cuadro sinptico sobre el subtema 1.7: Clasificacin de los presupuestos 8.- Elabore una tabla de registro sobre el subtema 1.8: Estructura formal del presupuesto 9.- Realice Una tabla de registro sobre el subtema 1.8.1. El presupuesto del estado 10.- Realice un comentario de cinco lneas sobre los presupuestos institucionales. 11.- Lea, analice y elabore una sntesis sobre el sistema de presupuesto de las entidades y organismos del sector pblico. 12.- Describa las semejanzas y diferencias entre la deuda pblica y crdito pblico. 11.- Confeccione un cuadro sinptico sobre el subtema 2.2: Clasificacin de la deuda pblica 12.- Analice y elabore una sntesis de cinco lneas sobre el subtema 2.3: La carga de la deuda pblica en el Ecuador. 13.- Acerca de la deuda pblica como instrumento de poltica fiscal, discuta, reflexione y anote un comentario sinttico en 10 lneas.

DESARROLLO PEDAGGICO

1.- EL PRESUPUESTO
1.1.- DEFINICIN
El presupuesto es un programa de gobierno que consiste de dos partes, un clculo de recursos o ingresos y un clculo de gastos o egresos, con arreglo a una poltica econmica y social y para un perodo determinado. En los estados modernos el presupuesto adopta la forma de una Ley, conocida con el nombre de Ley de presupuesto y, en consecuencia, debe cumplir los requisitos exigidos por las constituciones o leyes especiales. Segn Gastn Jeze: El presupuesto es un acto administrativo-legislativo concretado en forma de ley anual, por el que se prevn, autorizan y reconocen los recursos con los cuales los gastos han de cubrirse. Guillermo Cabanellas: Los presupuestos generales del Estado son la enumeracin de las obligaciones que la Hacienda debe satisfacer en cada ao con relacin los servicios que hayan de

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mantenerse en el mismo y el calculo de los recursos o medios que se consideren realizables para cumplir aquellas atenciones. La LOAFYC en su Art. 35 establece que el presupuesto es un sistema que comprende las tcnicas, mtodos y procedimientos empleados en las etapas de programacin, formulacin, aprobacin, ejecucin, control, evaluacin y liquidacin, que conforman el ciclo presupuestario.

1.2.- FINALIDAD
De conformidad con lo que establece el Art. 36 de la Ley Orgnica de Administracin Financiera y Control - LOAFYC, expresa que la finalidad primordial del Sistema de Presupuesto es establecer en cada entidad y organismo del sector pblico, mtodos y procedimientos de administracin presupuestaria aptos para alcanzar los objetivos y metas de los planes de desarrollo, con la integracin y mejor utilizacin de los recursos humanos, materiales y financieros. Para desarrollar cualquier actividad en forma ordenada y eficiente, se debe planificar y programar considerando que la actividad financiera ante todo exige un tratamiento tcnico que posibilite prevenir y actuar sobre la economa dentro de un determinado tiempo y espacio. Al presupuesto se lo identifica como documento jurdico contable, como acto administrativo legislativo concretado en forma de ley y como programa de gobierno. Ningn administrador pblico debe prescindir del presupuesto porque a travs del mismo se expresan los objetivos mediante actividades y proyectos que conforman la planificacin global hasta el nivel de desagregacin seccional e institucional.

1.3.- CICLO PRESUPUESTARIO

El ciclo presupuestario reconocido tanto en la LOAFYC cuanto en la Ley de Presupuesto del Sector Pblico, comprende las siguientes etapas: 1. Programacin; 5. Control; 2. Formulacin; 6. Evaluacin; y, 3. Aprobacin; 7. Liquidacin. 4. Ejecucin;

1.4.- OBJETIVOS
Los objetivos principales del Sistema de Presupuesto, segn el Art. 37 de la LOAFYC son: Orientar los recursos disponibles, coordinada y armnicamente, al logro de los objetivos prioritarios para e desarrollo econmico y social del pas; Obtener que los presupuestos del Gobierno Nacional y de las dems entidades y organismos del sector pblico sean la fiel expresin de los proyectos y programas para un perodo determinado y los instrumentos adecuados para concretarlos; Asegurar el cumplimiento de cada una de las etapas del ciclo presupuestario, en el tiempo y forma requeridos, para la buena marcha de la administracin pblica; Lograr que la etapa de aprobacin de los presupuestos se cumpla antes de la iniciacin de cada perodo; Asegurar que la ejecucin presupuestaria se programe y desarrolle coordinadamente, utilizando las tcnicas apropiadas y asignando los recursos segn las necesidades de cada sector, programa y proyecto. Facilitar el control interno presupuestario por parte de cada entidad y organismo del sector pblico; Utilizar la ejecucin y evaluacin presupuestarias como elementos dinmicos para la correccin de desviaciones en la programacin de las acciones;

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Utilizar a los presupuestos como instrumentos del sistema de planificacin y como herramienta de administracin; y, Conseguir la presentacin oportuna de informacin comparativa entre las estimaciones presupuestarias y los resultados de las operaciones.

1.5.- PRINCIPIOS GENERALES DEL PRESUPUESTO

A travs del tiempo la doctrina, la prctica y la legislacin han ido estableciendo bases, principios y reglas a las cuales debe ajustarse el presupuesto. Estos principios tienen una ntima vinculacin entre s y podemos enunciar a los siguientes: 1.5.1.- DE ANUALIDAD.- Como todo plan de carcter preventivo, el presupuesto necesariamente est ligado a la idea de un perodo predeterminado. En la generalidad de los pases, y por influencia de las prcticas britnicas, a partir de fines del siglo XVII, el trmino anual del presupuesto lleg a ser considerado como un principio indiscutible en las Finanzas Clsicas. 1.5.2.- DE UNIDAD.- Segn este principio no debe existir ms que un solo presupuesto del Estado, y ste debe agrupar todos los recursos y los gastos sin excepcin. 1.5.3.- DE LA UNIVERSALIDAD.- El principio de la universalidad, conocido tambin como del producto bruto, consiste en que todos los recursos y todos los gastos, sin excepcin deben figurar en el presupuesto, es decir que tanto unos como otros deben ser consignados en el presupuesto por su importe bruto sin extraer saldos netos. En concordancia con lo expresado, en la legislacin ecuatoriana, en la LOAFYC, en su Art. 40, manifiesta que: "Los presupuestos del Gobierno Nacional y de las dems entidades y organismos del sector pblico se estructurarn con arreglo a los principios presupuestarios, especialmente de universalidad y unidad. Prohbase la administracin de recursos financieros en forma extrapresupuestaria". 1.5.4.- DE LA NO AFECTACIN DE RECURSOS.- Este principio significa que el conjunto se recursos ingresados al tesoro forman una masa nica que cubre sin distincin de su origen o procedencia, el total de los gastos estatales. Con este procedimiento todos los ingresos, sin discriminacin, deben entrar a formar parte de un fondo comn y en consecuencia servir para financiar todas las erogaciones. 1.5.5.- DE LA ESPECIFICACIN DE GASTOS.- Conforme a este principio, el presupuesto del Estado no puede traducir autorizaciones en bloque de los gastos que contiene. Ello significara la imposibilidad material de todo control administrativo y financiero en cuanto a su cumplimiento. 1.5.6.- DE LA PUBLICIDAD.- Este principio exige que las diversas fases de su ejecucin se verifiquen en pblico, de modo que todo el mundo tenga posibilidad de formarse idea sobre la administracin financiera.

1.6.- TESIS DEL PRESUPUESTO EQUILIBRADO

Segn la concepcin tradicional del presupuesto equilibrado, es condicin primordial y esencial que en el presupuesto de Estado, el monto total de los gastos coincida con el importe total de los recursos. Es as que exista equilibrio en el presupuesto, cuando los ingresos y los gastos se corresponden en igual medida. As existe dficit cuando los ingresos son inferiores a los egresos; y hay supervit cuando los ingresos son superiores a los egresos. La doctrina moderna, partiendo de la premisa segn la cual los problemas financieros son inseparables del funcionamiento del sistema econmico, considera que en determinadas situaciones por las cuales puede atravesar un pas, tales como depresiones o contracciones econmicas, el equilibrio de conjunto de la economa nacional, es decir con sentido macroeconmico, slo puede lograrse mediante el dficit presupuestario. De esta moderna concepcin, referida al amplio concepto del equilibrio de todo el sistema econmico de una nacin, ha surgido la teora conocida con la denominacin de Teora del Dficit Sistemtico.

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Esta Teora no significa que propicie que el presupuesto siempre deba estar en dficit, ni que el dficit siempre resulte conveniente para la coyuntura econmica de un pas.

1.7.- CLASIFICACIN
La clasificacin de los diversos tipos de presupuestos puede intentarse desde distintos puntos de vista relacionados con la actividad y la tcnica especficamente presupuestaria. En nuestro estudio consideraremos los siguientes tipos de presupuestos: 1.7.1.- PRESUPUESTO DEL ESTADO Y PRESUPUESTO ECONMICO NACIONAL a) El presupuesto del Estado.- Se lo ha definido como un programa de gobierno que consta de dos partes, un clculo de recursos o ingresos y un clculo de gastos o egresos, con arreglo a una poltica econmica y social y para un perodo determinado. En otras palabras el presupuesto del Estado es un cuadro financiero que especifica los recursos y los gastos pblicos para un perodo determinado. b) El presupuesto econmico nacional.- Es un cuadro econmico (y no exclusivamente financiero) que contiene una estimacin del comportamiento de todos los sectores de una economa nacional para un perodo futuro determinado. La elaboracin del presupuesto econmico nacional requiere la existencia de buenas estadsticas y un equipo de expertos en proyecciones econmicas. 1.7.2.- PRESUPUESTO NICO Y PRESUPUESTO MLTIPLE a) Presupuesto nico.- Cuando las circunstancias reclaman para el desenvolvimiento de la accin del Estado el planeamiento del presupuesto conteniendo actos econmicos de la misma o similar naturaleza, y adems se prev para la realizacin de esos actos un perodo de duracin igual, se puede y debe confeccionar un presupuesto nico. b) Presupuesto mltiple.- En cambio, cuando por el contrario, ciertas actividades de las previstas consiste en operaciones de consumo, mientras otras lo son de capitalizacin, esto es, que su naturaleza es diferente, o cuando, unas son de largo plazo y otras de corto, se impone la existencia de planes o presupuestos diversos que agrupen por separado las distintas actividades; surgiendo as los presupuestos mltiples. 1.7.3.- PRESUPUESTO ORDINARIO Y EXTRAORDINARIO a) Presupuesto ordinario.- El presupuesto ordinario se refiere a las erogaciones de carcter normal. b) Presupuesto extraordinario.- Y el extraordinario a las que no revisten ese carcter normal. 1.7.4.- PRESUPUESTO FUNCIONAL.- Este presupuesto consiste en reemplazar la tradicional especificacin de gastos que obedeca a un criterio numerativo, por un rgimen de asignaciones globales, basado en funciones o proyectos especficos conforme a un programa de gobierno. Mediante este sistema se procura, con el empleo de tcnicas depuradas de control operativo, establecer a travs de mediciones permanentes, ya no la diferencia cuantitativa entre presupuesto preventivo y consultivo, es decir entre las erogaciones previstas y las producidas en la realidad, si no la diferencia entre la ejecucin efectiva y aquella que hubiere correspondido con los procedimientos ms eficaces.

1.8.- ESTRUCTURA FORMAL DEL PRESUPUESTO

1.8.1.- DEL PRESUPUESTO DEL ESTADO.- La forma como debe ser estructurado el presupuesto del Estado tiene fundamental importancia porque su contenido resulta el plan orgnico que es base de la contabilidad administrativa pblica. Las normas segn las cuales debe elaborarse formalmente el presupuesto, siempre estn dadas por leyes especficas en las cuales figura un gran contenido tcnico, contable-administrativo. En el caso

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de la Repblica del Ecuador, el rgimen conforme al cual debe ser estructurado el presupuesto, est contenido en la Ley de Presupuestos del Sector Pblico, en la LOAFYC, y en sus Reglamentos correspondientes. Concretamente en la Ley Orgnica de Administracin Financiera y Control, en su Art.35 expresa que: "El sistema de presupuesto comprende las tcnicas, mtodos y procedimientos empleados en las etapas de programacin, formulacin, aprobacin, ejecucin, control, evaluacin y liquidacin, que conforman el ciclo presupuestario". En cuanto a los componentes, la LOAFYC, en su Art. 38 manifiesta que: "Son componentes del Sistema, los presupuestos del Gobierno Nacional, los de las dems entidades y organismos del sector pblico y los procesos de regulacin y consolidacin de la informacin presupuestaria". En cuanto al mbito de aplicacin, el sistema rige para los presupuestos de todas las entidades y organismos del sector pblico. a) Planificacin y programacin Orientacin.- el presupuesto del gobierno nacional se orientar a la prestacin de los servicios pblicos, al cumplimiento de los objetivos prioritarios de los planes de desarrollo y a la satisfaccin de los propsitos y metas de naturaleza social y econmica previstas, expresados en los planes operativos anuales, el plan financiero y otros instrumentos de poltica econmica. Caractersticas de la programacin.- la programacin presupuestaria contendr caractersticas que permitan establecer con claridad la adecuacin del presupuesto a los instrumentos mencionados en el artculo anterior. Sectores y proyectos prioritarios.- la junta de planificacin, a base de los planes de desarrollo vigentes, determinar para cada perodo los sectores prioritarios y los proyectos y programas especficos de los mismos, que a su juicio deban inclurse en el presupuesto para alcanzar los objetivos regionales y sectoriales de desarrollo econmico social. El presidente de dicho organismo remitir al ministro de finanzas, con anticipacin de por lo menos cuatro meses a la iniciacin del perodo ordinario de sesiones de la legislatura, un informe justificado sobre lo dispuesto en el inciso anterior, una vez que haya establecido las prioridades de los programas y proyectos, en coordinacin con las unidades ejecutoras. Asignaciones globales.- el ministro de finanzas fijar el monto global de las asignaciones para las entidades y organismos del gobierno nacional, tomando en cuenta fundamentalmente las estimaciones de ingresos y gastos, la prioridad en los sectores, proyectos y programas a los que se refiere el artculo anterior y el financiamiento disponible. Preparacin de planes financieros.- el ministerio de finanzas, a travs de la subsecretara de presupuesto, preparar los planes financieros, de corto y mediano plazo, de todos los recursos correspondientes al mbito del gobierno nacional. A tal efecto, las entidades y organismos del gobierno nacional presentarn al ministerio de finanzas, con la periodicidad y en la forma que ste determine, informacin sobre las previsiones de ingresos, gastos y financiamiento. Plan de inversiones.- la junta de planificacin preparar un proyecto de plan de inversiones de corto y mediano plazo para el gobierno nacional, en armona con lo que dispone el sistema nacional de proyectos, y con la oportunidad debida los someter a consideracin y aprobacin del ministro de finanzas. La subsecretara de presupuesto, en coordinacin con la junta de planificacin, elaborar informes peridicos con las modificaciones que considere necesario introducir al plan de inversiones. Prohibicin de incluir proyectos no contemplados.- Las entidades y organismos del Gobierno Nacional no podrn incorporar a sus presupuestos ningn proyecto de inversin que no est contenido en el plan a que se refiere el artculo anterior. 36

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Programacin y evaluacin presupuestarias.- La programacin del presupuesto del Gobierno Nacional y de los presupuestos de sus entidades y organismos deber reunir los requisitos que posibiliten la evaluacin presupuestaria. b) Formulacin y aprobacin Anteproyecto de presupuesto.- El Ministro de Finanzas preparar el anteproyecto de presupuesto del Gobierno Nacional para el prximo perodo, a base de las proformas presupuestarias enviadas por las entidades y organismos correspondientes, includas las entidades adscritas a empresas del Estado. Tanto las proformas como el anteproyecto se sujetarn a lo dispuesto en este captulo sobre planificacin y programacin presupuestaria. Proyecto de presupuesto.- El anteproyecto de presupuesto ser sometido a la aprobacin del Presidente de la Repblica y luego ste enviar el proyecto a la Legislatura en la forma establecida en la Constitucin. No podrn presentarse a la Legislatura proyectos de presupuesto cuyos egresos no estn debidamente financiados. Aprobacin por la Legislatura.- Para el estudio y aprobacin del presupuesto del Gobierno Nacional la Legislatura se regir por lo dispuesto en la Constitucin. Gastos sin financiamiento.- La Legislatura no podr efectuar aumentos en los gastos del presupuesto vigente ni en el proyecto de presupuesto del Gobierno Nacional si no existe el correspondiente financiamiento. Igualmente le est prohibido aprobar el incremento o la creacin de nuevas partidas de ingreso sino con el dictamen del Ministro de Finanzas. Asignaciones obligatorias.- No se podr aprobar el presupuesto del Gobierno Nacional si no contuviere asignaciones suficientes para el cumplimiento de las obligaciones convencionales o contractuales del Estado, las cuotas provenientes de compromisos internacionales, y el servicio de la amortizacin e intereses de la deuda pblica. Suspensin de egresos.- Salvo lo dispuesto en el artculo anterior, el presupuesto podr omitir egresos ordenados por ley, que se entendern suspensos, para estos efectos, mientras no los acoja otro presupuesto. Disposiciones generales del presupuesto.- El presupuesto del Gobierno Nacional contendr obligatoriamente las disposiciones generales que se relacionarn directa y exclusivamente con la ejecucin y evaluacin presupuestaria. Promulgacin de Presupuesto.- El Presidente de la Repblica promulgar el presupuesto del Gobierno Nacional en el Registro Oficial, a ms tardar hasta el primero de diciembre del ao anterior al de su vigencia. c) Ejecucin presupuestaria Descripcin.- La ejecucin presupuestaria comprende el conjunto de normas y procedimientos tcnicos, legales y administrativos que, partiendo del presupuesto aprobado, se aplican para el cumplimiento eficiente, efectivo y econmico de los objetivos y metas establecidas en los planes y programas presupuestarios. Alcance de las disposiciones generales.- Las normas tcnicas relativas a la ejecucin y administracin del presupuesto se establecern de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 44 de esta ley. Las disposiciones generales del presupuesto contendrn solamente normas que se relacionen directa y exclusivamente con la aplicacin del presupuesto del que formen parte y, en consecuencia, no podrn reformar o derogar leyes vigentes, ni crear, modificar, traspasar o suprimir tributos u otros ingresos. 37

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Instrumentos de la ejecucin presupuestaria.- Constituyen instrumentos esenciales de la ejecucin presupuestaria el plan financiero, el plan de ejecucin presupuestaria, los cupos de gasto, los clasificadores presupuestarios, los sistemas de contabilidad y las estadsticas de cada entidad y organismo del sector pblico. Cupos de gastos.- El cupo de gastos es el mecanismo por el cual la autoridad responsable de la ejecucin presupuestaria establece los mrgenes dentro de los cuales los administradores podrn utilizar los crditos presupuestarios para contraer compromisos y obligaciones y proceder a su pago. Ejecucin de programas presupuestarios.- La ejecucin de los programas presupuestarios deber ceirse bsicamente al plan de ejecucin presupuestaria, a la poltica de cupos y a los resultados peridicos de la evaluacin presupuestaria. Poltica de cupos de gasto.- La Subsecretara de Presupuesto aplicar los procedimientos para la concesin de cupos de gasto, de acuerdo con la poltica que al respecto apruebe el Ministro de Finanzas. Autorizacin de cupos.- Las entidades y organismos del sector pblico, includos en el presupuesto del Gobierno Nacional, solicitarn al Ministerio de Finanzas, o ste conceder de oficio, la autorizacin de cupos de gasto a base de las necesidades de ejecucin de los programas y con arreglo a las disposiciones que se expidan al efecto. Dichas entidades y organismos debern contar con los cupos de gastos correspondientes, como requisito previo para contraer compromisos y obligaciones y para solicitar a la Tesorera de la Nacin las autorizaciones de giro. El cupo de gastos no constituye requisito previo indispensable para la celebracin de contratos, pero lo ser para la ejecucin de los mismos si es que deben cumplirse en una sla etapa o para el comienzo de cada una de las etapas contractuales, incluso para los anticipos. Aumentos y rebajas de crditos.- Los aumentos y rebajas de crditos presupuestarios sern autorizados exclusivamente mediante resolucin que dictar el Ministro de Finanzas, en funcin de las posibilidades reales de financiamiento y dentro de los lmites establecidos en el numeral 7 del artculo 48. Traspasos y enmiendas.- Los traspasos entre crditos presupuestarios y las enmiendas que deban hacerse para corregir errores de texto, cifrado y cmputo, se autorizarn de acuerdo con las polticas y normas tcnicas que a este efecto expida el Ministro de Finanzas. d) Evaluacin presupuestaria Descripcin.- La evaluacin presupuestaria comprende bsicamente el anlisis crtico de la medicin de los resultados fsicos y financieros obtenidos y los efectos producidos, el anlisis de las variaciones observadas, con la determinacin de sus causas y la recomendacin de las medidas correctivas que deban tomarse, con respecto a la utilizacin de los recursos presupuestarios en el perodo fiscal o en perodos menores, a fin de ajustar la ejecucin a las previsiones originales. Normas de evaluacin presupuestaria.- El Ministro de Finanzas establecer las normas tcnicas de carcter general para la evaluacin presupuestaria, las que servirn de base para que cada entidad y organismo del sector pblico elabore normas especficas, de acuerdo a la actividad que realice. Registro de ejecucin.- Las oficinas de presupuesto, o las que hagan sus veces en cada dependencia, llevarn registros de informacin fsica de la ejecucin del presupuesto de su entidad, de acuerdo con las normas tcnicas correspondientes. Los registros de informacin financiera se llevarn en las unidades administrativas correspondientes, segn lo que se dispone en el ttulo VI de la presente ley.

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Control de la ejecucin de programas.- La Subsecretara de Presupuesto y la Junta de Planificacin evaluarn la ejecucin de los programas, con el propsito de verificar el cumplimiento de los fines y la obtencin de las metas programadas. Informacin para la evaluacin presupuestaria.- Las entidades que forman parte del Gobierno Nacional presentarn informacin a los efectos de evaluacin presupuestaria, preparada de acuerdo con las normas tcnicas y el manual de presupuesto, emitidos por el Ministro de Finanzas. La informacin financiera no duplicar aquella que se prevea en el sistema de contabilidad. No se autorizarn los cupos para proyectos de inversin en aquellas entidades y organismos que no hayan suministrado los informes de evaluacin, en forma oportuna y con las caractersticas solicitadas. La Subsecretara de Presupuesto prestar la asistencia tcnica necesaria que requieran dichas entidades y organismos. Responsabilidades de la ejecucin de programas.- El Ministro de Finanzas conocer los informes de evaluacin y dar a conocer inmediatamente, a la unidad ejecutora de los programas, las deficiencias que se observen en la ejecucin, a fin de que se adopten las medidas correctivas tendientes a la obtencin de las metas programadas. e) Clausura y liquidacin del presupuesto Fecha de clausura.- El presupuesto del Gobierno Nacional se clausurar el 31 de diciembre de cada ao. Despus de dicha fecha, los ingresos que se perciban se considerarn como del presupuesto vigente al tiempo en que se cobren, an cuando se hubieran originado en un perodo anterior. Despus del 31 de diciembre no se podr contraer compromisos ni obligaciones que afecten al presupuesto del perodo fiscal anterior. Obligaciones pendientes de pago.- Las obligaciones contradas de acuerdo con lo que dispone el artculo 57, que se encontrarn pendientes del pago al 31 de diciembre de cada ao, sin perjuicio de afectar al presupuesto con cargo al cual se crearon, se tomarn en cuenta dentro de las transacciones de caja del ao en que se paguen. Liquidacin de presupuesto.- La liquidacin del presupuesto de cada perodo del Gobierno Nacional se expedir mediante acuerdo del Ministro de Finanzas, a ms tardar hasta el 31 de marzo del ao siguiente, tomando como referencia la fecha de su clausura. 1.8.2.- DE LOS PRESUPUESTOS INSTITUCIONALES.- La Ley de Presupuesto, en su Art. 10 expresa que los presupuestos institucionales, comprendern todos los ingresos, financiamiento y gastos previstos para el ejercicio fiscal dentro del cual se van a ejecutar, para lo cual: Los presupuestos de ingresos, se estructurarn sobre base del clasificador econmico de ingresos y contendrn los montos estimados de todos los ingresos tributarios y no tributarios; Los presupuestos de financiamiento contemplaran todas la fuentes financieras provenientes de la contratacin de emprstitos, as como de otros financiamientos provenientes de la venta de valores, bonos y otras operaciones financieras; y, Los presupuestos de gastos, se elaboraran con base en clasificaciones que permitan distinguir, entre otros, los gastos de operacin, el servicio de la deuda pblica y los gastos de inversin. 1.8.3.- SISTEMA DE PRESUPUESTO DE LAS ENTIDADES Y ORGANISMOS DEL SECTOR PBLICO a) Descripcin.- El sistema de presupuesto de una entidad u organismo del sector pblico comprende las tcnicas, mtodos y procedimientos que deben aplicarse en las etapas del ciclo presupuestario.

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b) Sistema nico de presupuesto.- Se establecer en cada entidad y organismo del sector pblico un sistema nico de presupuesto, que comprenda la programacin y administracin presupuestaria de todos los ingresos y gastos, sin excepcin alguna. Dicho sistema centralizar la programacin y ejecucin de todo recurso financiero sujeto a control o responsabilidad de la entidad u organismo, de acuerdo con las regulaciones de este ttulo. Ningn recurso financiero podr ser excluido del proceso presupuestario. c) Personal presupuestario.- El personal que desempee funciones presupuestarias estar integrado por profesionales y auxiliares que renan los requisitos mnimos establecidos para el efecto, por la Oficina Nacional de Personal, en coordinacin con el Ministerio de Finanzas, debiendo estar sujetos a evaluacin peridica con respecto a su calidad y tica profesional. d) Proyecto de presupuesto.- La unidad a cargo de la programacin presupuestaria, o quien haga sus veces, preparar el proyecto de presupuesto y lo presentar, por medio de el titular o mxima autoridad, al Ministerio de Finanzas o al mximo organismo de la entidad, segn el caso, en la forma y oportunidad sealadas por esta ley y por leyes especiales. El proyecto incluir todos los requerimientos de recursos humanos, materiales y financieros a utilizarse por dichas entidades u organismos. Cualesquiera fondos o cuentas especiales, ingresos destinados por la ley u otros anlogos, sern incluidos dentro del proyecto sin excepcin alguna. Los recursos previstos sern destinados a los programas especficos que conforman el plan de la entidad u organismo para el perodo presupuestario. e) Asignaciones para el servicio de la deuda pblica.- No se aprobaron los presupuestos de las entidades y organismos del sector pblico si no contuvieren asignaciones suficientes para el servicio de amortizacin e intereses de la deuda pblica y para el cumplimiento de las obligaciones contractuales. f) Aprobacin oportuna del presupuesto.- Cada entidad y organismo tendr su presupuesto aprobado antes del primer da del perodo para el cual se expida. g) Ejecucin del presupuesto.- El Jefe de la unidad financiera de cada entidad y organismo del sector pblico o quien haga sus veces, en coordinacin con las unidades administrativas pertinentes, ser responsable de la ejecucin del presupuesto en la forma autorizada y de asegurar un control interno previo que evite la posibilidad de incurrir en compromisos o gastos que excedan de los montos aprobados. Para los traspasos, aumentos o reducciones de crditos del presupuesto del Gobierno Nacional, se estar a lo dispuesto en la seccin 3 del captulo 5 del presente ttulo. Para los dems casos en que se requieren aumentos, reducciones o traspasos de crditos en el presupuesto de las entidades y organismos del sector pblico, aquellos sern aprobados por el Ministerio de Finanzas, a travs de la Subsecretara de Presupuesto, o por el mximo organismo de la entidad, o por autoridad que aprob el Presupuesto, segn el caso, con observancia de las normas tcnicas respectivas. h) Compromisos.- La asignacin presupuestaria se comprometer en el momento en que la autoridad competente, mediante acto administrativo vlido, decida adquirir de terceros bienes o servicios, o les encargue la realizacin de obras. El compromiso subsistir hasta que las obras se realicen, los bienes se entreguen o los servicios se presten. Sin embargo la misma autoridad que contrajo el compromiso, y mientras ste no se haya convertido en obligacin podr anularlo total o parcialmente. Esta anulacin podr hacerse cuando el compromiso se considere inconveniente, innecesario o cuando se tenga la certeza de que no podr ser cumplido, en todo o en parte. Esta disposicin podr aplicarse tambin a los contratos legalmente celebrados por funcionarios pblicos cuando se hubiere incurrido en compromisos; sin embargo, para esta 40

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anulacin total o parcial por la autoridad correspondiente se requerir informe favorable previo, del Procurador General de la Nacin o del abogado asesor o procurador, segn el caso. i) Obligaciones.- La obligacin se genera y produce afectacin presupuestaria definitiva en los siguientes casos: Cuando se reciban de terceros obras, bienes o servicios adquiridos por autoridad competente, mediante acto administrativo vlido, haya habido o no compromiso previo; y, Cuando ineludiblemente deban realizarse pagos sin contraprestacin, de acuerdo con lo que dispongan las normas tcnicas de presupuesto que dicte el Ministro de Finanzas. j) Requisitos para contraer compromisos y obligaciones.- Ninguna entidad u organismo del sector pblico, ni funcionario o servidor de los mismos, contraer compromisos, celebrar contratos, autorizar o contraer obligaciones, respecto de recursos financieros, sin que conste la respectiva asignacin presupuestaria y sin que haya disponible un saldo suficiente para el pago completo de la obligacin correspondiente. Los contratos cuya ejecucin deba durar ms de un perodo presupuestario podrn celebrarse cuando el presupuesto vigente contenga la asignacin y disponibilidad suficiente para cubrir el costo de la parte que deba ejecutarse en el perodo. Para el cumplimiento total de las obligaciones derivadas de estos contratos se establecern asignaciones suficientes en los presupuestos de cada perodo subsiguiente. k) Ordenadores de gastos y de pagos.- En cada entidad u organismo del sector pblico existirn ordenadores de gastos y ordenadores de pagos. Cada entidad u organismo determinar por reglamento interno los funcionarios que han de realizar dichas tareas y sus respectivas reas de competencia. l) Informe sobre contratos.- Todo contrato que signifique egreso de fondos pblicos con cargo al presupuesto del Gobierno Nacional, requerir de informe favorable previo del Ministro de Finanzas, en los casos siguientes: Cuando la cuanta de los contratos sea igual o mayor a la establecida en la ley para el concurso de ofertas, deban o no ser concursados o licitados; Cuando los contratos deban ejecutarse en varios perodos presupuestarios; y los contratos deban ejecutarse en uno o ms perodos

Cuando subsiguientes.

En la documentacin requerida para el efecto se incluir una certificacin del jefe de la unidad financiera de la entidad solicitante, o de quien haga sus veces, sobre la existencia actual o futura de los recursos financieros que permitan legalmente cumplir las obligaciones contractuales. En la certificacin se determinar la fuente de donde procedern esos recursos. El informe se referir fundamentalmente a la existencia del financiamiento y ser expedido en el trmino de quince das contados desde la fecha de recepcin de la solicitud y de todos los documentos respectivos. La falta de este informe no impedir la celebracin del contrato, una vez vencido el trmino sealado en el inciso anterior. m) Anulacin de compromisos.- Los compromisos que al 31 de diciembre de cada ao no se hayan transformado, total o parcialmente, en obligaciones, se tendrn por anulados. No obstante, la misma autoridad que contrajo el compromiso podr convalidarlo con cargo a los crditos presupuestarios pertinentes del nuevo perodo, de acuerdo con las normas tcnicas de presupuesto que dicte el Ministro de Finanzas. n) Clasificadores de ingresos y gastos.- Los clasificadores oficiales de ingresos y gastos, para fines presupuestarios y contables, sern los mismos y se expedirn por acuerdo conjunto del Contralor General y del Ministro de Finanzas.

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El Ministro de Finanzas y Crdito Pblico establecer los clasificadores en los que fundamentar la gestin presupuestaria. Dichos clasificadores sern obligatorios para todos los presupuestos del sector pblico. La asignacin constante en el presupuesto del Gobierno Nacional, no podr ser disminuida de un ejercicio para otro, sino con el consentimiento previo del Contralor General.

2.- DEUDA PBLICA

2.1.- CONCEPTUACIN
Por deuda pblica se entiende al conjunto de deudas que mantiene un Estado frente a los particulares u otro pas. Constituye una forma de obtener recursos financieros por el estado o cualquier poder pblico materializado normalmente mediante emisiones de ttulos de valores. Es adems un instrumento que usan los Estados para resolver el problema de la falta puntual de dinero, por ejemplo: Cuando se necesita un mnimo de tesorera (dinero en caja) para afrontar los pagos ms inmediatos. Cuando se necesita financiar operaciones a medio y largo plazo, fundamentalmente inversiones.

Tambin podemos decir que el crdito pblico es la capacidad poltica, econmica y legal de un Estado para obtener dinero en prstamo, basado en la confianza que goza por su patrimonio u otros recursos que puede disponer. Desde el punto de vista jurdico, el crdito pblico implica la existencia de una relacin jurdica entre dos sujetos: el acreedor o prestamista, sujeto activo, para quien la relacin es un crdito; y, el deudor o sujeto pasivo, para quien es una deuda u obligacin. Desde el punto de vista econmico, suele mencionarse, casi exclusivamente, la deuda pblica y en forma ms especifica, se hace referencia al peso o carga de la deuda pblica en el sentido de una obligacin que el Estado tiene que pagar y cuya influencia sobre la economa nacional reviste gran importancia. En tal virtud, se llama deuda pblica al conjunto de obligaciones de origen legal o contractual que debe cumplir el Estado como resultado de los prstamos recibidos. Al igual que suele ocurrir en la economa del sector privado cuando los ingresos o recursos son inferiores a los egresos o gastos, los Estados toman dinero prestado. Ello origina la obligacin de devolver la suma de dinero recibida en prstamo y de pagar adems. Los intereses correspondientes. En la LOAFYC, en el Art. 112 expresa que la deuda pblica del Gobierno Nacional o de las dems entidades u organismos del sector pblico comprende las deudas provenientes de los contratos de mutuo en sucres o monedas extranjeras, las emisiones de bonos y dems ttulos valores, las garantas, los convenios de novacin o de consolidacin de obligaciones y la deuda flotante legalmente reconocida, por lo tanto los recursos provenientes de los emprstitos se tendr a los siguientes preceptos: a) LOS RECURSOS PROVENIENTES DE EMPRSTITOS.- Los recursos provenientes de emprstitos se invertirn de la manera y en los objetivos ordenados por las normas legales que se dicten al efecto, y a travs de los respectivos presupuestos. 42

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Prohbese cubrir con emprstitos los gastos administrativos de carcter permanente y otorgar garantas por parte del Gobierno a favor de deudores, ya sean personas naturales o jurdicas del sector privado, o de empresas regidas por la Ley de Compaas en las que tenga capital el sector pblico. b) ASIGNACIONES PRESUPUESTARIAS.- Los presupuestos del Gobierno Nacional, o de otras entidades y organismos del sector pblico, contendrn obligatoriamente asignaciones suficientes para atender el pago de la deuda pblica.

2.2.- CLASIFICACIN
2.2.1.- EN CUANTO AL LUGAR a) Deuda pblica interna.- La deuda interna es la que se emite y cumple dentro del mercado de un pas y nada tiene que ver con la nacionalidad o domicilio de los prestamistas que pueden ser extranjeros. Su rgimen est determinado por la legislacin interior. En la LOAFYC, el Art. 132 expresa que todo trmite de emisin de bonos o de papeles fiduciarios, del Gobierno Nacional o de las entidades y organismos del sector pblico estar a cargo del Ministerio de Finanzas, sujetndose a las disposiciones de la Ley de Rgimen Monetario, a la de la LOAFYC y a los reglamentos que para el efecto se expidan. b) Deuda pblica externa.- Resulta difcil establecerla por ser variable el elemento considerado para su clasificacin. Entre stos, los ms utilizados son: 1) El lugar y mercado de emisin de los ttulos; 2) La moneda o divisa elegida; y, 3) El lugar de pago de la deuda. A este respecto, la LOAFYC, en su Art. 121 manifiesta que las entidades y organismos del sector pblico, para adquirir compromisos o celebrar contratos de endeudamiento externo con prestamistas de cualquier ndole, inclusive proveedores, requerirn de aprobacin previa del Ministro de Finanzas y se sujetarn al trmite previsto en esta Ley. Las entidades y organismos del sector pblico, cuando necesiten del crdito externo, presentarn obligatoriamente una solicitud a la Subsecretara de Crdito Pblico con toda la informacin necesaria respecto al proyecto o proyectos de inversin a ejecutarse, as como la documentacin y estados financieros que sean requeridos para los informes y dictmenes legales pertinentes. La Subsecretara de Crdito Pblico solicitar los dictmenes del Procurador General de la Nacin y de la Junta Monetaria sobre el proyecto de contrato de prstamo; el trmino para emitir los dictmenes ser el de quince das. Una vez obtenidos los dictmenes sealados en el artculo anterior, la Subsecretara de Crdito Pblico elaborar un informe para el Ministro de Finanzas, en el que se har constar fundamentalmente: el resumen del proyecto, las condiciones financieras del crdito, los organismos que intervienen en la ejecucin del proyecto, el anlisis financiero de la entidad beneficiaria, su capacidad de endeudamiento, el efecto del prstamo sobre la balanza de pagos y, en general, la capacidad de endeudamiento del pas, los requerimientos de aporte local y su incidencia en las finanzas pblicas, el anlisis de los aspectos legales y, finalmente, las conclusiones y recomendaciones. Resolucin.- El Ministro de Finanzas emitir su resolucin, aprobando o rechazando total o parcialmente la solicitud, a base de los antecedentes, los dictmenes y el informe de la Subsecretara de Crdito Pblico, con las recomendaciones que considere necesarias. Decreto de autorizacin.- Aprobada la solicitud de crdito en la forma prevista en el artculo anterior, se autorizar la celebracin del contrato mediante decreto ejecutivo, en el que se determinar expresamente la entidad prestamista, el prestatario o deudor, el garante y tipo de garanta, el destino de los recursos, forma de pago, perodo de gracia, tipo de inters, comisiones, plazo y sistema de amortizacin y dems condiciones financieras, segn el caso.

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Contratos y convenios accesorios.- En los crditos en que intervenga el Banco Central, como agente oficial y fiduciario del Gobierno Nacional, y el Gobierno como garante, el decreto que faculte la suscripcin del convenio deber contener, adems, la autorizacin para la celebracin de los contratos de agencia oficial y fiduciaria y de los correspondientes convenios subsidiarios y de garanta. El Gobierno Nacional no podr garantizar prstamos cuando, a su juicio, la entidad solicitante no tenga la suficiente capacidad financiera para asegurar el cumplimiento de las obligaciones provenientes del crdito. 2.2.2.- EN CUANTO AL TIEMPO a) Deuda consolidada.- Es aquella deuda pblica permanente, atendida por un fondo especial que no requiere el voto anual de los recursos correspondientes, es decir, que el servicio de la deuda est previsto en el presupuesto. b) Deuda flotante.- La deuda flotante, por el contrario, es la que contrae el tesoro del Estado por un breve perodo de tiempo, para proveer a necesidades momentneas de caja en virtud de gastos Imprevistos o por falta o retraso de los ingresos ordinarios. Cabe destacar que esta clasificacin carece de significacin jurdica y modernamente corresponde a la deuda a mediano y a largo plazo (consolidada) y a la deuda a corto plazo (flotante).

2.3.- CARGA DE LA DEUDA PBLICA

Al estudiar los conceptos de Crdito Pblico y Deuda Pblica, se vio que desde el punto de vista econmico, suele hacerse referencia al " peso" o " carga" de la deuda pblica. El problema de la carga de la deuda pblica est lejos de haber sido resuelto. La discusin suele partir del mismo significado del concepto "carga". Resulta fundamental, distinguir la deuda externa de la interna. La primera significa inicialmente un aumento de los recursos disponibles, pero una disminucin de esos mismos recursos en el futuro, pues para hacer frente al pago de la deuda, el gobierno tendr que reducir los gastos pblicos, o mediante el cobro de impuestos, reducir los gastos privados. De una u otra forma, se reduce el empleo interno total de los recursos disponibles. En cambio en el caso de la deuda interna, el total de recursos disponibles por el pas no aumenta inicialmente ni disminuye con posterioridad. En realidad, lo que se produce es un pago de transferencia, puesto que los poseedores de ttulos o bonos del emprstito reciben en pago de capital e intereses, por parte del Estado deudor, el dinero que ste recauda, en concepto de impuestos de los contribuyentes. Existe, en suma, una redistribucin del Ingreso de los contribuyentes al tenedor de ttulos a travs del Estado.

2.4.- LA DEUDA PBLICA COMO INSTRUMENTO DE POLTICA FISCAL

El ensanchamiento del campo de accin del Estado, que representa la participacin activa del sector pblico dentro de la economa nacional, se manifiesta en forma evidente a travs del uso de la poltica fiscal. La actividad financiera del Estado, de acuerdo con la concepcin moderna de las finanzas, no debe desarrollarse en forma neutral y pasiva. Por el contrario, a los gobiernos les incumbe la obligacin y la gran responsabilidad, de mantener la economa nacional, evitando las fluctuaciones del sistema econmico y estimulando adems, el desarrollo econmico-social de manera progresiva. Dentro de la compleja actividad que los estados deben realizar para poder alcanzar los propsitos de estabilizacin y desarrollo econmico, la poltica fiscal es uno de los instrumentos de indiscutible Importancia.

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La poltica fiscal tiene preponderante ubicacin como Instrumento en la accin del gobierno, porque cuando ella es concebida, planificada y ejecutada de acuerdo con las condiciones reales que configuran el complejo econmico-social de un pas, resulta destacado factor para lograr el bienestar de los pueblos. Concretndonos a la incidencia que pueda tener la accin de la poltica fiscal en la economa de una nacin, resulta destacable la funcin anticclica que las doctrinas modernas atribuyen a la misma. Es decir, las posibilidades que de ellas se derivan para evitar a atenuar las fluctuaciones econmicas manifestadas en perodos de auge o prosperidad, seguidos de perodos de depresin o contraccin en la actividad econmica del sector privado, con la secuela natural de los trastornos sociales. Aunque debemos aclarar, que el concepto de poltica fiscal anticclica o estabilizadora es muy amplio. Su estudio lo debemos vincular con el rgimen tributario, los gastos pblicos, las inversiones pblicas, la deuda pblica, el rgimen presupuestario, la poltica monetaria y con el comercio internacional, para poder establecer as, si los propsitos deliberados de la poltica fiscal, acusan en sus resultados los fines que se propone el Estado.

AUTOCONTROL # 6
1.- Enlace con una lnea la definicin con el correspondiente autor o definicin general: El presupuesto es un acto administrativo-legislativo concretado en forma de ley anual, por el que se prevn, autorizan y reconocen los recursos con los cuales los gastos han de cubrirse. El presupuesto es un programa de gobierno que consiste de dos partes, un clculo de recursos o ingresos y un clculo de gastos o egresos, con arreglo a una poltica econmica y social y para un periodo determinado. Los presupuestos generales del Estado son la enumeracin de las obligaciones que la Hacienda debe satisfacer en cada ao con relacin los servicios que hayan de mantenerse en el mismo y el calculo de los recursos o medios que se consideren realizables para cumplir aquellas atenciones.

GUI LLERMO CABANELLAS GA STN JEZE

FINICIN GENERAL

DE

2.- Cul es la finalidad del sistema de presupuesto en el sector pblico, de conformidad con lo que estipula el Art. 36 de la LAOFYC? 3.- Coloque dentro del parntesis V si es verdadero o F si es falso, al frente de cada proposicin: Para desarrollar cualquier actividad en forma ordenada y eficiente, se debe planificar y programar. La actividad financiera exige un tratamiento tcnico que posibilite prevenir y actuar sobre la economa dentro de un determinado tiempo y espacio. Al presupuesto se lo identifica como documento sencillo de contabilidad que enlista los ingresos y los egresos. Un administrador pblico puede prescindir del presupuesto.

(__)

(__)

(__) (__)

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4.- Coloque dentro del parntesis, nmeros del 1 al 7, en forma secuencial ascendente segn corresponda a cada una de las etapas del ciclo presupuestario: (_____) Formulacin (_____) Evaluacin (_____) Programacin (_____) Aprobacin (_____) Control (_____) Ejecucin

(_____) Liquidacin

5.- Anote tres objetivos del sistema de presupuestos, segn el Art. 37 de la LOAFYC: a) ___________________________ b) ___________________________ c) ___________________________ 6.- Enlace con una lnea el enunciado que corresponde a cada principio general del presupuesto: Este principio exige que las diversas fases de su ejecucin se verifiquen en pblico, de modo que todo el mundo tenga posibilidad de formarse idea sobre la administracin financiera. Como todo plan de carcter preventivo, el presupuesto necesariamente est ligado a la idea de un perodo predeterminado. El trmino anual del presupuesto lleg a ser considerado en las Finanzas Clsicas. Segn este principio no debe existir ms que un solo presupuesto del Estado, y ste debe agrupar todos los recursos y los gastos sin excepcin. Conocido tambin como del producto bruto, consiste en que todos los recursos y todos los gastos, sin excepcin deben figurar en el presupuesto. Conforme a este principio, el presupuesto del Estado no puede traducir autorizaciones en bloque de los gastos que contiene. Ello significara la imposibilidad material de todo control administrativo y financiero en cuanto a su cumplimiento. Este principio significa que el conjunto se recursos ingresados al tesoro forman un masa nica que cubre sin distincin de su origen o procedencia, el total de los gastos estatales.

UNIDAD

UNIVERSALIDAD

PUBLICIDAD

ANUALIDAD

NO AFECTACIN DE RECURSOS

ESPECIFICACIN DE GASTOS

7.- Escriba en la lnea el nombre del Presupuesto que corresponde a cada enunciado: Se lo ha definido como un programa de gobierno que consta de dos partes, un clculo de recursos o ingresos y un clculo de gastos o egresos, con arreglo a una poltica econmica y social y para un perodo determinado. ________________________________________________ Es un cuadro econmico (y no exclusivamente financiero) que contiene una estimacin del comportamiento de todos los sectores de una economa nacional para un perodo futuro determinado. ________________________________________________ (), cuando, ciertas actividades de las previstas consiste en operaciones de consumo, mientras otras lo son de capitalizacin, esto es, que su naturaleza es diferente, o cuando, unas

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son de largo plazo y otras de corto, se impone la existencia de planes o presupuestos diversos que agrupen por separado las distintas actividades; surgiendo as los (). ________________________________________________ Se refiere a las erogaciones de carcter normal. ________________________________________________ Este presupuesto consiste en reemplazar la tradicional especificacin de gastos que obedeca un criterio numerativo, por un rgimen de asignaciones globales, basado en funciones o proyectos especficos conforme a un programa de gobierno. ____________________________________________________ 8.- En relacin con la estructura formal del presupuesto del Estado ecuatoriano, complete lo siguiente: En el caso de la Repblica del Ecuador, el rgimen conforme al cual debe ser estructurado el presupuesto, est contenido en la Ley de ________________________________________, en la _______________________, y en sus Reglamentos correspondientes. "El sistema de presupuesto comprende las ___________, ____________ y _________________ empleados en las etapas de ______________, _____________, ______________, ejecucin, ____________, evaluacin y ___________________, que conforman el ciclo presupuestario". "Son componentes del Sistema, los presupuestos del _____________________, los de las dems ____________ y ______________ del sector ______________ y los procesos de ____________ y ___________________ de la informacin presupuestaria". En cuanto al mbito de aplicacin, el sistema rige para los presupuestos de todas las _________ y __________________ del ___________________. 9.- Complete: Los elementos que se deben considerar para la estructura de los presupuestos institucionales son: ______________________________________________________________________________ Los presupuestos de financiamiento contemplaran todas la fuentes financieras provenientes de la contratacin de emprstitos, as como de otros financiamientos provenientes de la venta de valores, bonos y otras operaciones financieras; y, ______________________________________________________________________________ 10.- En que consiste la Teora del Dficit Sistemtico? 11.- Enlace con una lnea la definicin que corresponde a deuda pblica y crdito pblico. CRDITO PBLICO DEUDA PBLICA Es el conjunto de obligaciones de origen legal o contractual que debe cumplir el Estado como resultado de los prstamos recibidos. Es la capacidad poltica, economa y legal de un Estado para obtener dinero en prstamo, basado en la confianza que goza por su patrimonio u otros recursos que puede disponer.

12.- Complete el siguiente cuadro sinptico: En cuanto al lugar ____________________________ _ ____________________________ _ DEUDA PBLICA En cuanto al tiempo ____________________________ _

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____________________________ _ 13.- Por qu se le concepta a la deuda pblica como una carga? 14.- Coloque una X donde considere correcto y justifique su respuesta: El ensanchamiento del campo de accin del Estado, que representa la participacin activa del sector pblico dentro de la economa nacional, se manifiesta en forma evidente a travs del uso de la poltica fiscal? S (___) No (___) Por qu? ________________________________________

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UNIDAD # 6 DERECHO TRIBUTARIO

OBJETIVOS OPERACIONALES
Dentro del proceso de estudio de la presente unidad, usted estar en condiciones de:

Conceptuar al Derecho Tributario como parte del Derecho Financiero, encargado de regular el nacimiento, aplicacin, modificacin y extincin de los tributos. Reconocer los fundamentos legales que sustenta el nacimiento de la Obligacin Tributaria. Distinguir con claridad los cuatro libros que contienen los cuatrocientos cuarenta y siete artculos del Cdigo Tributario. Identificar el mbito de aplicacin de las leyes tributarias. Interpretar las normas tributarias, considerando sus clases y reglas.

CONTENIDOS
1.- DEFINICIN 2.- FUNDAMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 2.1.- PRINCIPIO DE LEGALIDAD 2.2.- PRINCIPIO DE GENERALIDAD E IGUALDAD 2.3.- PRINCIPIO DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y PROPORCIONALIDAD 2.4.- PRINCIPIO DE LA NO CONFISCACIN 2.5.- PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY 3.- ESQUEMA DEL CDIGO TRIBUTARIO 4.- MBITO DE APLICACIN DE LAS LEYES TRIBUTARIAS 5.- INTERPRETACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS 5.1.- CLASES DE INTERPRETACIN 5.1.1.- INTERPRETACIN GRAMATICAL 5.1.2.- INTERPRETACIN HISTRICA 5.1.3.- INTERPRETACIN LGICA 5.1.4.- AUTNTICA 5.1.5.- USUAL O JUDICIAL 5.1.6.- DOCTRINARIA 5.2.- REGLAS SOBRE LA INTERPRETACIN DE LAS LEYES TRIBUTARIAS

ACTIVIDADES
1.- Trascriba la definicin de Derecho Tributario, analcela y emita un comentario en tres lneas sobre su contenido. 2.- Qu entiende usted por obligacin tributaria? 3.- Escriba los cinco principios legales que sustentan la obligacin tributaria y anote su comentario sinttico debajo de cada uno de ellos.

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4.- Consulte en un texto especializado y escriba las definiciones de: Estado Tasas Sujeto activo Contribucin de mejoras Sujeto pasivo Impuesto Tributo

5.- Analice el Art. 1 del Cdigo Tributario y escriba un comentario sobre el mbito de aplicacin de las leyes tributarias. 6.- Realice una tabla de registro del subtema 5.1: Clases de interpretacin de las normas tributarias 7.- Lea, interprete y anote las ideas principales de las cuatro reglas sobre la interpretacin de las leyes tributarias.

DESARROLLO PEDAGGICO
1.- DEFINICIN
La denominacin Derecho Tributario no ha sido siempre de uso uniforme en el Ecuador. Basta recordar que en 1959 cuando se cre el rgano jurisdiccional encargado de conocer y resolver los asuntos contenciosotributarios, se lo llam Tribunal Fiscal, nombre que se mantuvo hasta diciembre de 1992, cuando por medio de la Ley 20, reformatoria de la Constitucin Poltica, se suprimi el Tribunal Fiscal y en su lugar se crearon cuatro Tribunales Distritales de lo Fiscal en el pas: el No. 1, con sede en Quito; el No. 2, con sede en Guayaquil; el No. 3 con sede en Cuenca y el No. 4, con sede en Portoviejo; el primero integrado por cinco Salas, mientras que los otros tres integrados por una Sala cada uno. Posteriormente, en 1997 el Congreso Nacional cre un Quinto Tribunal Distrital con sede en Riobamba. (Art. 13, num. 17 LOFJ) (Disp. Trans. cuarta COFJ) As mismo, en 1963, cuando se expidi el cuerpo legal que regulaba la materia tributaria, se lo denomin Cdigo Fiscal. Pero, desde 1975, fecha en la cual se expidi el vigente Cdigo Tributario, se generaliz la denominacin Derecho Tributario. El Derecho Tributario es una rama jurdica que, como parte del Derecho Financiero, regula el nacimiento, aplicacin, modificacin y extincin de los tributos y, en consecuencia, las relaciones jurdicas que se originan entre la administracin (sujeto activo) y el contribuyente o responsable (sujeto pasivo) de la obligacin tributaria.

2.- FUNDAMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

En materia tributaria, el Estado al afectar el patrimonio de los asociados solo puede hacerlo mediante ley, estableciendo con claridad los presupuestos de la obligacin tributaria, las circunstancias del nacimiento del tributo, la cuanta, los sujetos de esa relacin, la modificacin o extincin, etc. es por ello que las relaciones Jurdico-Tributarias, deben tener como antecedentes los siguientes principios: Principio de legalidad, Principio de generalidad e igualdad, Principio de justicia tributaria y proporcionalidad, Principio de la no confiscacin y Principio de irretroactividad de la Ley.

2.1.- PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Constituye el fundamento de todo derecho conocido tambin como el principio de reserva legal: no hay tributo sin ley, por lo tanto el Estado no puede establecer cargos si de por medio no existe una ley.

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Este principio no hace relacin al nacimiento o creacin del tributo, sino a todo el proceso de la relacin entre el Estado y el llamado contribuyente, por lo tanto la ley debe establecer la definicin de la obligacin, la cuanta, sus modos y formas, la liquidacin, la recaudacin, etc. Las Leyes tributarias determinarn el objeto imponible, los sujetos activo y pasivo, la cuanta del tributo o la forma de establecerla, las exoneraciones y deducciones, y los reclamos o recursos que deban concederse. En definitiva, todo el conjunto de las relaciones tributarias, los derechos y obligaciones tanto de la administracin tributaria como de los contribuyentes y responsables, estn sometidos en forma estricta e imprescindible al principio de legalidad (Art. 4 del Cdigo Tributario).

2.2.- PRINCIPIO DE GENERALIDAD E IGUALDAD

El ordenamiento tributario debe tambin sujetarse a los principios de generalidad e igualdad que tiene como antecedente los Arts. 242, 243 y 255 de la Constitucin Poltica de la Repblica del Ecuador . No se trata entonces de reconocer nicamente que todos son iguales ante la Ley, por lo cual resultan inadmisibles los privilegios, esto quiere decir que las leyes al ser generales son abstractas y que no pueden referirse en concreto a determinadas personas o grupos de personas, para concederles beneficios, exenciones o imponindoles gravmenes. La igualdad entonces implica que las normas tributarias deben considerar la capacidad econmica o contributiva de manera que quienes tengan semejantes capacidades, deben soportar iguales cargas. Por lo tanto la igualdad se refiere a las condiciones econmicas de cada individuo. Adicionalmente este principio determina que la Ley no puede conceder beneficios, exenciones ni tampoco imponerse gravmenes por motivos de raza, color, sexo, idioma, religin, filiacin poltica o de cualquier otra ndole, origen social o posicin econmica o nacimiento.

2.3.- PRINCIPIO DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y PROPORCIONALIDAD

Este principio se basa en la capacidad econmica del contribuyente, segn el Art. 5 del Cdigo Tributaria, sin constituir un castigo o una imposicin, sino ms bien el aporte necesario tendiente a otorgar los recursos al Estado para el cumplimiento de sus fines y adems como un medio de poltica econmica para la distribucin social de la riqueza, lo que permite que la mayora reciba el beneficio de los bienes colectivos que satisfacen las necesidades tanto individuales como sociales. El Art. 6 del Cdigo Tributario, precisa los fines del tributo en cuatro aspectos: Como medio para recaudar los ingresos pblicos. Como instrumento de poltica econmica general. Como elemento para atender las exigencias de estabilidad y progreso social. Para procurar la distribucin de la riqueza nacional.

2.4.- PRINCIPIO DE LA NO CONFISCACIN

Es una consecuencia del principio de proporcionalidad; el ente pblico no podr exigir pagos que no sean acordes con la capacidad contributiva de los contribuyentes, puesto que el Estado debe garantizar que los individuos dispongan de un lmite mnimo que posibilite el ahorro e inversin para generar el bienestar individual y como consecuencia de ello el desarrollo econmico y social.

2.5.- PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY

Jurdicamente todas las leyes rigen para el futuro, es decir, no tienen efecto retroactivo en cuanto a hechos anteriores a su promulgacin, las situaciones anteriores a su vigencia sern juzgadas por las leyes que a ellas corresponda, tampoco puede alterar derechos adquiridos, salvo disposicin expresa en contrario. En materia tributaria la vigencia de la Ley presenta dos posibilidades que son:

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De carcter general, pues las normas, reglamentos y disposiciones regirn para el futuro, desde el da siguiente de su publicacin en el Registro Oficial. (Art. 10 del Cdigo Tributario). En cuanto a las leyes se refieren a tributos, cuya liquidacin deba hacerse por perodos fijos (meses o aos) comenzar a regir el primer da del siguiente mes o ao calendario. (Art. 11 del Cdigo Tributario).

3.- ESQUEMA DEL CDIGO TRIBUTARIO

El Cdigo Tributario est dividido en cuatro libros que contiene cuatrocientos cuarenta y siete artculos. LIBRO PRIMERO Ttulo I Ttulo II Ttulo III LIBRO SEGUNDO Ttulo I Ttulo II LIBRO TERCERO Ttulo I Ttulo II Ttulo III LIBRO CUARTO Ttulo I Ttulo II Ttulo III DE LO SUSTANTIVO TRIBUTARIO Disposiciones fundamentales De la obligacin tributaria De la administracin tributaria DE LOS PROCEDIDMIENTOS TRIBUTARIOS Del procedimiento administrativo tributario De las reclamaciones, consultas y recursos administrativos DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO De la jurisdiccin contencioso-tributaria De la sustanciacin ante el Tribunal Fiscal Del recurso de casacin ILCITO TRIBUTARIO Disposiciones fundamentales De las infracciones tributarias en particular Del procedimiento penal tributario

4.- MBITO DE APLICACIN DE LAS LEYES TRIBUTARIAS

El Art. 1 del Cdigo Tributario, en cuanto al mbito de aplicacin dice: Los preceptos de este Cdigo regulan las relaciones jurdicas provenientes de los tributos, entre los sujetos activos y los contribuyentes o responsables de aquellos. Se aplicarn a todos los tributos: nacionales, provinciales, municipales o locales o de otros entes acreedores de los mismos, as como a las situaciones que se deriven o se relacionen con ellos. Para estos efectos, entindase por tributos los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales o de mejoras.

5.- INTERPRETACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

La interpretacin de la Ley se entiende como la aclaracin o explicacin del sentido de un texto, pretendiendo descubrir el verdadero pensamiento del legislador o el sentido de una disposicin. De manera general se entiende como el de atribuir a una cosa el verdadero sentido o significacin.

5.1.- CLASES DE INTERPRETACIN

5.1.1.- INTERPRETACIN GRAMATICAL.- Se refiere al texto de la Ley y al sentido estricto de las palabras utilizadas en ella. Jurdicamente se considera como un principio universal que la interpretacin debe fundamentalmente hacerse a la letra de la Ley. 5.1.2.- INTERPRETACIN HISTRICA.- Que para entender el sentido de determinados trminos legales, es necesario ubicarse en el tiempo y en la poca en que la norma fue concedida o dictada. 5.1.3.- INTERPRETACIN LGICA.- Considera no solamente el estudio de las palabras o la norma, sino todo el sistema normativo, de manera que se pueda encontrar las relaciones y diferencias dentro de un grupo organizado. Se denomina tambin como interpretacin sistemtica, porque pretende 52

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considerar todo un proceso, que partiendo del texto legal identifique las circunstancias en las que la disposicin fue concedida y su relacin con otras leyes. Desden el punto de vista de la Interpretacin de la Ley, existen tres formas: Autntica, Usual o Judicial y la Doctrinaria. 5.1.4.- AUTNTICA.- Efectuada por el legislador, tiene carcter obligatorio y aplicacin general y puede hacerse a travs de la misma Ley o reglamento o por nuevas leyes. 5.1.5.- USUAL O JUDICIAL.- Es la que realizan los jueces o magistrados para resolver los conflictos sometidos a su jurisdiccin. Esta interpretacin genera la jurisprudencia que no es ms que las resoluciones dictadas por los mximos tribunales sobre un mismo hecho o circunstancia y que es de obligatoria aplicacin para la resolucin de casos judiciales. 5.1.6.- DOCTRINARIA.- Creada por los juristas y estudiosos del Derecho que pretenden ampliar o aclarar diversos temas jurdicos, sin otro valor que el anlisis cientfico.

5.2.- REGLAS SOBRE LA INTERPRETACIN DE LAS LEYES TRIBUTARIAS

Cuando una misma Ley contenga disposiciones contradictorias, tendr primaca aquella que ms se aproxime a los principios de la tributacin. (igualdad, proporcionalidad y generalidad). Se establece la Interpretacin gramatical, puesto que las palabras empleadas por la Ley, debern entenderse en su sentido usual, tcnico o jurdico, a menos a menos que se las haya definido expresamente. Que las normas tributarias deben interpretarse de acuerdo a los mtodos generales de interpretacin, por lo que se considerarn las normas del Cdigo Civil y los principios doctrinarios en l establecidos. Se acepta la analoga como un medio para suplir los vacos de Ley, pero de ninguna manera se podr utilizarla para crear, modificar tributos o establecer exenciones.

AUTOCONTROL # 6
1.- Qu es el Derecho Tributario? 2.- Enlace con una lnea la definicin que corresponde a cada principio de la obligacin tributaria. PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Las Leyes Tributarias tienen que ser generales y abstractas y no referirse en concreto a determinadas personas o grupos de personas, sea concedindoles beneficios, exenciones o imponindoles gravmenes. En virtud de este principio, el ordenamiento tributario tiene que basarse en la capacidad econmica de los contribuyentes. En materia Tributaria este principio es fundamental porque de l depende que la sociedad tenga oportunidad de ahorrar e invertir y sobre esta base pueda generarse el desarrollo econmico y social. Esto significa que no pueden concederse beneficios, exenciones ni tampoco imponerse gravmenes por motivos de raza, color, sexo, idioma, religin, filiacin poltica o de cualquier otra ndole, origen social o posicin econmica o nacimiento. Significa que la facultad de establecer, modificar, extinguir o exonerar tributos es exclusiva del Estado, el cual la ejerce mediante Ley. En consecuencia no hay tributo sin la Ley. En materia tributaria este principio tiene dos aplicaciones: En primer lugar, desde un punto de vista general, las Leyes Tributarias, sus reglamentos y circulares de carcter general rigen exclusivamente para el futuro. En segundo lugar, las normas tributarias penales rigen tambin

PRINCIPIO DE GENERALIDAD PRINCIPIO DE IGUALDAD PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD

PRINCIPIO DE LA NO CONFISCACIN PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD

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para el futuro, pero excepcionalmente tendrn efecto retroactivo si son ms favorables y an cuando haya sentencia condenatoria.

3.- Coloque una X donde considere correcto y justifique su respuesta: La irretroactividad de la ley es aplicable en materia tributaria? S (__) No (__) Por qu? ________________________________________

4.- En el espacio en blanco coloque el nombre del ttulo de cada uno de los libros que conforman el Cdigo Tributario: LIBRO PRIMERO LIBRO SEGUNDO LIBRO TERCERO LIBRO CUARTO ____________________________________________________ ____________________________________________________ ____________________________________________________ ____________________________________________________

5.- Cul es el mbito de aplicacin de las leyes tributarias? 6.- Coloque una X donde considere correcto y justifique su respuesta: La interpretacin de la Ley se entiende como la declaratoria del mandato legal? S (__) 7.- Complete: No (__) Por qu? ________________________________________

Las clases de interpretacin de la Ley Tributaria son:

_______________________________________________ Interpretacin Histrica _______________________________________________ _______________________________________________ Usual o judicial _______________________________________________ 8.- Coloque dentro del parntesis V si es verdadero o F si es falso, al frente de cada aseveracin: Cuando una misma Ley contenga disposiciones contradictorias, tendr primaca aquella que ms se aproxime a los principios de la tributacin. La interpretacin gramatical, consiste en escribir correctamente las palabras dentro de la Ley. Las normas tributarias deben interpretarse considerado las normas del Cdigo Civil. Se acepta la analoga como un medio para suplir los vacos de Ley, pero de ninguna manera se podr utilizarla para crear, modificar tributos o establecer exenciones. (_____) (_____) (_____)

(_____)

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UNIDAD # 7 LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

OBJETIVOS OPERACIONALES
Dentro del proceso de estudio de la presente unidad, usted estar en condiciones de:

Conceptuar la obligacin tributaria, considerando su nacimiento, exigibilidad tributaria y sujetos que intervienen en la obligacin tributaria. Describir a un Hecho Generador como presupuesto establecido por la Ley para configurar el tributo. Determinar los intereses que genera la obligacin tributaria cuando no es satisfecha a tiempo.

CONTENIDOS
1.- OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.1.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.2.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.3.- SUJETOS TRIBUTARIOS 1.3.1.- SUJETO ACTIVO 1.3.2.- ADMINISTRACIN TRIBUTARIA 1.4.- SUJETOS PASIVOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.4.1.- CLASES 1.4.2.- SOLIDARIEDAD 1.4.3.- DEBERES 2.- HECHO GENERADOR 2.1.- ELEMENTOS 2.2.- EL MONTO DE LA TRIBUTACIN 2.2.1.- FIJAS 2.2.2.- VARIABLES 3.- INTERESES TRIBUTARIOS 3.1.- REGLAS 3.2.- INTERESES A CARGO DEL SUJETO ACTIVO

ACTIVIDADES
1.- Elabore una tabla de registro del tema 1: Obligacin Tributaria. 2.- Confeccione un cuadro sinptico sobre el tema 2: Hecho Generador. 3.- Lea, analice, seleccione, interprete y escriba las ideas ms significativas del contenido del tema 3: Intereses Tributarios

DESARROLLO PEDAGGICO
1.- OBLIGACIN TRIBUTARIA
El Cdigo Tributario en forma expresa define a la obligacin tributaria como el vnculo jurdico personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestacin en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la Ley. (Art. 15 C Tributario).

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A continuacin vamos a estudiar el concepto citado, analizando uno por uno todos sus elementos. ES VNCULO, porque consiste en una relacin entre dos o ms sujetos, exigiendo entonces, que para que se produzca el nexo, deben existir por lo menos dos personas. ES JURDICO, porque est determinado y reglado por una norma que en materia tributaria debe ser de categora superior, es decir una ley. ES PERSONAL, porque esta relacin se produce entre entes que tienen calidad de personas, sean estos naturales o jurdicos, sin embargo la Ley de Rgimen Tributario Interno y el propio Cdigo Tributario extiende la calidad de sujeto pasivo a las herencias yacentes y a las sociedades entendidas como tales, aquellas asociaciones que sin tener personalidad jurdica constituyen una unidad econmica o patrimonios independientes de quienes lo integran entre las entidades acreedoras del tributo, considerado como tal el sujeto activo de la obligacin que es principalmente el Estado, los organismos seccionales autnomos (Municipio, Consejos Provinciales) y tambin las administraciones de excepcin (Empresa Elctrica, Correos, etc.).

El sujeto activo recauda los tributos en la forma y con los requisitos de Ley y los contribuyentes o responsables de aquellos, obligados por disposicin legal a pagar los tributos en la forma y con los requisitos establecidos en el Art. 14 del Cdigo Tributario. La contraprestacin constituye el elemento esencial de la obligacin de dar mediante la entrega que hace el sujeto pasivo al sujeto activo de una determinada cantidad de dinero, especies o servicios apreciables en dinero. En la actualidad, no existe ninguna norma que contenga en la prctica esa posibilidad; y, en cuanto al pago en especies se prev la dacin de bienes en pago, el endoso de notas de crdito, el pago con bonos o papeles fiduciarios. Por lo tanto los tributos son las prestaciones obligatorias que se satisfacen generalmente en dinero y que los sujetos activos exigen en virtud de una Ley y sobre la base de la capacidad contributiva de los sujetos pasivos.

1.1.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

El Cdigo Tributario expresa que la obligacin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto establecido por la ley para configurar el tributo. Es decir, en el momento en que se produce el hecho generador establecido en la ley (Art. 18 C Tributario). A continuacin vamos a ver algunos ejemplos de nacimiento de la obligacin tributaria: En el caso del Impuesto a la Renta, la obligacin tributaria nace cuando el sujeto pasivo, es decir, la persona natural, nacional o extranjera residente, o la sociedad nacional o domiciliada en el pas, obtiene ingresos de fuentes ecuatorianas o provenientes del exterior, en los casos expresamente contemplados en la ley (Arts. 1 y 2 LRTI). En el caso del Impuesto al Valor Agregado, la obligacin tributaria nace en el momento en que se transfiere el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal o cuando se realiza la prestacin de determinados servicios (Art. 52 LRTI). La transferencia de dominio puede hacerse en forma local o mediante importaciones. De igual manera, nace la obligacin tributaria cuando se transfiere derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos.

1.2.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Una vez nacida la obligacin, sta se vuelve exigible a partir de la fecha que seale la Ley. As el Art. 18 del Cdigo Tributario al referirse a la exigibilidad, establece que la obligacin tributaria es exigible a partir de la fecha que la Ley seale para el efecto.

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A falta de disposicin expresa respecto a esa fecha, regirn las siguientes normas: 1. Cuando la liquidacin deba efectuarla e contribuyente o el responsable, desde el vencimiento del plazo fijado para la presentacin de la declaracin respectiva; y, 2. Cuando por mandato legal corresponda a la Administracin Tributaria efectuar la liquidacin y determinar la obligacin, desde el da siguiente al de su notificacin.

1.3.- SUJETOS TRIBUTARIOS

1.3.1.- SUJETO ACTIVO.- El Cdigo Tributario define al sujeto activo como el ente pblico acreedor del tributo. Este concepto comprende al Estado o Fisco. Sin embargo, dependiendo del tipo de tributo y los derechos que se otorguen en materia tributaria por parte de la ley, se considera como sujetos activos, tambin a los consejos provinciales y municipalidades y otras las entidades. 1.3.2.- ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.- La gestin tributaria de cada sujeto activo se realiza a travs de la correspondiente administracin tributaria, la cual se encuentra constituida por el conjunto de rganos y organismos de derecho pblico que ejercen las facultades propias de esta gestin, que corresponden las funciones de aplicacin de tributos, de imposicin de sanciones tributarias y de revisin, en va administrativa, de actos en materia tributaria. La administracin tributaria se manifiesta a travs de: a) Administracin tributaria central: La direccin de la administracin tributaria, en el mbito nacional, corresponde al Presidente de la Repblica, quien la ejerce a travs de: Ministerio de Finanzas; Direccin Nacional de Avalos y Catastros; Corporacin Aduanera Ecuatoriana; Servicio de Rentas Internas; y, Otros organismos que la ley establezca. La determinacin y regulacin de las atribuciones de cada organismo est contenida en los reglamentos orgnico-funcionales y en los manuales correspondientes (Art. 64 CTributario). b) Administracin tributaria seccional: Esta administracin se refiere al rgimen seccional autnomo conformado por los consejos provinciales y municipalidades, pero excluye al rgimen seccional dependiente de la Funcin Ejecutiva. Ejercen la direccin de esta administracin tributaria: En el mbito provincial, el Prefecto Provincial; En el municipal, el Alcalde.

En cada caso, estos funcionarios la ejercern mediante las dependencias, direcciones u rganos administrativos que la ley respectiva determine (Art. 65 C Tributario). c) Administracin tributaria de excepcin: Aquella que es ejercida por las entidades pblicas (excepto las que conforman los otros dos mbitos ya estudiados) a quienes la ley expresamente concede la gestin tributaria respecto de sus propios tributos. La administracin de estos tributos corresponde a los rganos de estas mismas entidades que seale la ley, y a falta de este sealamiento, a las autoridades que ordenen o deban ordenar la recaudacin (Art. 66 C Tributario). Un claro ejemplo de esta administracin de excepcin es la Direccin General de Aviacin Civil, la cual por mandato de la Ley de Aviacin Civil puede cobrar directamente los tributos establecidos en dicha Ley.

1.4.- SUJETOS PASIVOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

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Sujeto pasivo es la persona natural o jurdica que, segn la ley, est obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea como contribuyente o como responsable. Adems, dice el Cdigo Tributario, se consideran tambin sujetos pasivos a: Las herencias yacentes (herencia que dentro de los quince das de abierta la sucesin no ha sido aceptada); Las comunidades de bienes (situaciones en que uno o varios bienes son de propiedad de dos o ms personas); y, Las dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyen una unidad econmica o un patrimonio independiente de los de sus miembros, susceptible de imposicin, siempre que as se establezca en la ley tributaria respectiva (Art. 24 C Tributario). 1.4.1.- CLASES.- Nuestra legislacin clasifica al sujeto pasivo en contribuyente y responsable. a) Contribuyentes: Son las personas naturales o jurdicas, los entes colectivos reconocidos por leyes y las entidades que forman una unidad econmica con patrimonio propio y autonoma funcional, a quienes la ley impone la obligacin de la prestacin tributaria por la verificacin del hecho generador. La obligacin tributaria del contribuyente nace cuando el hecho imponible est directamente vinculado a l; es decir, el contribuyente siempre ser sujeto pasivo por deuda propia. De tal manera que nunca perder tal calidad quien, segn la ley, deba soportar la carga tributaria, aunque la traslade a otras personas (Art. 25 C Tributario). b) Responsables: Son aquellas personas que no tienen la calidad de contribuyentes, pues no estn vinculadas directamente con el hecho generador; pero, para lograr un mejor control en la recaudacin de tributos y en razn del cargo o funcin que esas personas ocupan por disposicin expresa de la ley, deben cumplir las obligaciones asignadas a los contribuyentes. De ah que los responsables siempre sern sujetos pasivos pero por deuda ajena. Para que estas personas efectivamente cumplan con las obligaciones que se les ha impuesto, la ley en forma expresa ha establecido responsabilidad solidaria entre el contribuyente y el responsable. Por esta razn, la administracin tributaria puede exigir el cumplimiento total o parcial de la obligacin tributaria a cualquiera de los obligados solidarios, a su eleccin, quedando a salvo el derecho del responsable a que el contribuyente le devuelva lo pagado. Para ello, puede acudir ante la justicia ordinaria en juicio verbal sumario (Art. 26 C Tributario). Los responsables pueden ser de cuatro clases: Por representacin; Como adquirentes o sucesores; Agentes de retencin; y, Agentes de percepcin. Responsables por representacin.- Los representantes de determinadas personas naturales o de entidades colectivas tengan stas personera jurdica o no, son por mandato de la ley responsables ante la administracin tributaria, del pago de las obligaciones tributarias de estas personas. As: Los representantes legales de los menores no emancipados, as como los tutores o curadores que tienen la administracin de los bienes de sus pupilos; Los directores, presidentes, gerentes o representantes de las personas jurdicas;

Los que dirigen, administran o tienen la disponibilidad de los bienes pertenecientes a entes colectivos que carecen de personalidad jurdica;

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y,

Los mandatarios y agentes oficiosos respecto de los bienes que administran o dispongan;

Los sndicos de quiebras o de concursos de acreedores, los representantes o liquidadores de sociedades de hecho o de derecho en liquidacin, los depositarios judiciales y los administradores de bienes ajenos, designados judicial o convencionalmente (Art. 27 C Tributario). Responsables como adquirentes o sucesores.- Son quienes, por el hecho de adquirir bienes y negocios, se convierten en responsables del pago de los tributos que sobre dichos bienes y negocios se hayan estado adeudando antes de dicha adquisicin. As: Las personas que adquieren bienes races son responsables de los tributos que por dichos inmuebles se estn adeudando, en lo que corresponde al ao en que se haya efectuado la transferencia y por el ao inmediato anterior; Las personas que adquieren negocios o empresas son responsables por los tributos que stos se encuentren adeudando, en lo que corresponda al ao en que se realiz la transferencia y por los dos aos anteriores. Tanto en ste como en el caso anterior, la responsabilidad cesar en un ao, contado desde la fecha en que se haya comunicado a la administracin tributaria la realizacin de la transferencia, aspecto muy importante sobre todo en el caso de la adquisicin de negocios o empresas; Las sociedades nuevas que son el resultado de haberse transformado o fusionado con otras, son responsables por los tributos adeudados por aquellas hasta la fecha del respectivo acto; Los herederos a ttulo universal (quienes heredan la totalidad de los bienes o una cuota de los mismos) son responsables del pago de todos los tributos que haya estado adeudando el causante; Los donatarios (personas que reciben una donacin) y sucesores a ttulo singular (personas que heredan uno o ms bienes determinados) son responsables del pago de los tributos correspondientes a los bienes donados o heredados y que el donante o causante haya estado adeudando (Art. 28 C Tributario). Agentes de retencin.- Son aquellas personas naturales o jurdicas que, sin ser representantes de otra, en razn de su actividad, funcin o empleo, estn obligadas por mandato de la ley, reglamento u orden administrativa, a efectuar la retencin de tributos, es decir, a liquidar, deducir y pagar el impuesto correspondiente. El caso tpico de la existencia de agentes de retencin se presenta en el impuesto a la renta, pues quienes pagan rentas originadas en el trabajo en relacin de dependencia, o por rendimientos financieros o de otra clase, siempre que se consideren como gravados, estn obligados a efectuar la retencin correspondiente. Esta obligacin se restituy a partir del 1 de enero del ao 2.000, por mandato expreso de la Ley de Racionalizacin Tributaria (Art. 43 LRTI). En el caso del Impuesto al Valor Agregado, se consideran agentes de retencin a las entidades y organismos del sector pblico, as como las sociedades y las personas naturales a las que el Servicio de Rentas Internas las haya calificado y notificado como contribuyentes especiales; y, en general las sociedades, as como las personas naturales obligadas a llevar contabilidad; stos ltimos en los casos que establezca la ley. Los agentes de retencin que no cumplan sus obligaciones de retener los tributos respectivos a los contribuyentes, y luego pagar lo retenido al sujeto activo acreedor de los mismos pueden ser sancionados administrativa y aun penalmente, en caso de no entregar lo retenido luego de diez das de vencido el plazo para hacerlo (Art. 344, num. 7 C Tributario).

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Agentes de percepcin.- Son las personas naturales o jurdicas que, por razn de su actividad, funcin o empleos, y por mandato de la ley o del reglamento, estn obligados a recaudar tributos y entregarlos al sujeto activo. Esta obligacin se la cumple aadiendo al precio de las mercancas o servicios que se ofrece el valor del tributo respectivo. Los agentes de percepcin que no entreguen los tributos que hubieren recaudado estarn sujetos a sanciones administrativas de carcter pecuniario y aun de carcter penal (Art. 30 CTributario). Tal como dispone el Cdigo Tributario, sern reprimidos con prisin, como caso de defraudacin, los agentes de percepcin que no hubieren entregado total o parcialmente los tributos percibidos, despus de diez das de vencido el plazo para entregar al sujeto activo dichos tributos (Art. 344, num. 13 C Tributario). Las entidades y organismos del sector pblico que se retrasan en sus obligaciones como agentes de percepcin o de retencin, no tienen que pagar multas ni intereses por mora, pero el Contralor General del Estado deber establecer las responsabilidades y sanciones respectivas. 1.4.2.- SOLIDARIDAD.- Los agentes de retencin y de percepcin son, junto con el contribuyente, solidariamente responsables ante la administracin tributaria, cuando no se ha efectuado total o parcialmente la retencin o percepcin. En caso de que sta se haya verificado en forma completa, los nicos responsables ante el sujeto activo sern los agentes de percepcin o de retencin, en su caso (Art. 30 C Tributario). No debemos confundir a los contribuyentes y responsables con determinados agentes previstos por la ley, cuya finalidad es facilitar la recaudacin de los tributos, como son, por ejemplo, los bancos, notarios y registradores, etc. 1.4.3.- DEBERES a) De los contribuyentes y responsables Cumplir con todas las disposiciones contenidas en las leyes, ordenanzas, reglamentos y disposiciones emanadas de la respectiva autoridad de la administracin tributaria; como responsables; Cumplir con el pago de los tributos, ya sea como contribuyentes o

Inscribirse en los registros pertinentes (RUC), obtener los permisos exigidos, (Art. 2 LRUC) Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente actividad econmica en idioma castellano, con todas las operaciones y transacciones, debindolos conservar mientras la obligacin tributaria no est prescrita; Presentar las declaraciones de impuestos, inclusive con el clculo de los intereses y multas; Facilitar a los funcionarios autorizados verificaciones, tendientes al control o a la determinacin del tributo; las inspecciones o

Exhibir ante los funcionarios pblicos respectivos las declaraciones, informes, libros y documentos relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y formular las aclaraciones que les fueran solicitadas; (Art. 96 C Tributario). Concurrir ante la administracin tributaria cuando sean requeridos

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b) De terceras personas.- Las personas naturales, jurdicas o entes econmicos (a travs de su representante) estn en la obligacin de comparecer ante la autoridad tributaria cuando sta lo requiera, a fin de que en calidad de testigos proporcionen informes o exhiban documentos que existan en su poder, para la determinacin de la obligacin tributaria de otro sujeto. De esta obligacin estn exceptuados los ministros del culto, en asuntos relativos a su ministerio; los profesionales, en cuanto tengan derecho a invocar el secreto profesional; el cnyuge y los parientes dentro del cuarto grado civil de consanguinidad y segundo de afinidad (Art. 98 C Tributario). c) De los funcionarios pblicos.- Los notarios, registradores de la propiedad y mercantiles, jueces y en general los funcionarios pblicos, bajo su responsabilidad solidaria con los contribuyentes y responsables, deben exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias que para el trmite, la realizacin o formalizacin de los correspondientes actos jurdicos establecen las leyes. Estn tambin obligados a colaborar con la Administracin Tributaria respectiva, comunicndole oportunamente la realizacin de hechos imponibles de los que tengan conocimiento en razn de su cargo (Art. 101 C tributario).

2.- HECHO GENERADOR

El Cdigo Tributario define como hecho generador al presupuesto establecido por la ley para configurar cada tributo. Es, por tanto, el requisito legal, hipottico y condicionante, cuya configuracin prctica, en cierto tiempo y lugar y con respecto a determinadas personas, produce el efecto de que el sujeto activo tenga derecho a exigir al sujeto pasivo el pago de un tributo (Art. 16 C Tributario). El hecho generador precisa, por tanto, de la existencia de una ley que contenga el presupuesto hipottico en el cual se hace una descripcin tipificadora del mismo, detallando en qu consiste, a quin obliga, etc. Cuando el sujeto pasivo se encasilla en el presupuesto determinado en la ley, en ese momento se configura el hecho generador y, en consecuencia, adquiere la obligacin de satisfacer el tributo que la ley establece.

2.1.- ELEMENTOS
El hecho generador debe estar previsto en la ley en forma detallada, y para ello son indispensables cuatro elementos: Elemento material u objetivo: es la descripcin material del hecho, Elemento personal: es la individualizacin del sujeto pasivo obligado a cumplir el tributo, Elemento espacial y temporal: se refiere al lugar y al tiempo en que nace la obligacin tributaria.

2.2.- EL MONTO DE LA TRIBUTACIN

Es la cantidad o importe que el sujeto pasivo est obligado a pagar, dentro de ste se habla de tarifas que pueden ser fijas y variables. 2.2.1.- FIJAS.- Cuando la cuanta est determinada de manera global sin establecer porcentajes. Ejemplo: el impuesto a las patentes municipales. 2.2.2.- VARIABLES.- Constituyen aquellas que se establecen mediante porcentajes, que consideran diferentes elementos para aplicar la obligacin tributaria en cifras. a) Ad-valorem.- O sobre el valor, que constituye un porcentaje fijo o variable, de acuerdo al monto sobre el valor de la prestacin de servicios o del monto de los ingresos, es decir que la base imponible vendra a constituir una magnitud numrica a la que se le aplica una alcuota de cuya operacin se determina la obligacin tributaria. Ejemplo, el impuesto a la renta, IVA.

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b) Tarifa especfica.- Es la que para su clculo no solamente se toma en cuenta el valor monetario, sino tambin otros elementos, ej. ice, precio ex fbrica del producto, que se calcula por el grado alcohlico y sobre ste un porcentaje determinado. EJEMPLO: A continuacin a manera de ejemplo detallaremos el hecho generador en el caso concreto del Impuesto a la Renta: Elemento material: percepcin de una renta;

Elemento personal: el sujeto pasivo que percibe efectivamente la renta, independientemente de su domicilio y de su nacionalidad; Elemento espacial: percepcin de rentas de fuente ecuatoriana o, en ciertos casos, de ingresos provenientes del exterior; Elemento temporal: un ejercicio econmico determinado, que va del primero de enero al treinta y uno de diciembre de cada ao; Monto: el que resulte de la aplicacin de la tarifa o porcentaje establecido en la ley a la base imponible del impuesto. CALIFICACIN El hecho generador puede calificarse de las siguientes maneras: Consiste en un acto jurdico.- Su calificacin se realiza conforme su esencia y naturaleza jurdica Delimitacin conforme conceptos econmicos.- Su calificacin tiene en cuenta situacin o relaciones econmicas que efectivamente existan o se establezcan por los interesados, con independencia de las formas jurdicas que se utilicen (Art. 17 C Tributario).

3.- INTERESES TRIBUTARIOS

En el Cdigo Tributario se dispone que en caso de no satisfacer la obligacin tributaria, dentro del tiempo sealado en las disposiciones legales para el efecto, se causar a favor del respectivo sujeto activo, sin necesidad de resolucin administrativa alguna, un inters anual de mora cuya tasa ser fijada trimestralmente en base a la tasa activa referencial establecida por el Directorio del Banco Central. Este inters se causar desde la fecha de exigibilidad de la obligacin tributaria hasta la de su extincin y se calcular de acuerdo con las tasas de inters aplicables a cada perodo trimestral que dure la mora, por cada mes de retraso, sin lugar a liquidaciones diarias; la fraccin de mes se liquidar como mes completo. Este sistema de cobro de intereses se aplicar tambin para todas las obligaciones en mora que se generen en la Ley a favor de las entidades del sector pblico excluyendo las instituciones financieras; as como para los casos de mora patronal ante el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social. (Art. 21 C Tributario).

3.1.- REGLAS
El inters al que se refiere la ley es el de mora, es decir, aquel que se origina a partir de la fecha en que se debi cumplir una obligacin y no se lo hizo, lo que trae como consecuencia que se tenga que pagar una cantidad adicional de dinero como contrapartida por el retraso; Si bien es cierto que el Cdigo Civil establece que se puede estipular intereses en dinero o cosas fungibles (cosas que se consumen con el uso), es claro que en

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materia tributaria, al no existir norma expresa que contemple otras posibilidades, los intereses slo pueden pagarse en dinero (Art. 2108 CC); Este inters se origina por el incumplimiento de una obligacin tributaria, es decir, cuando el sujeto pasivo no ha pagado un tributo, es decir impuestos, tasas y contribuciones especiales de mejoras, en favor del sujeto activo. Por lo tanto, quedan excluidos de la norma legal intereses provenientes de otro tipo de obligaciones; Para que deba pagarse este inters es necesario no slo que exista una ley que establezca un tributo y la descripcin de su hecho generador, sino ms an, es indispensable que en esa misma ley, o en su respectivo reglamento, se establezca el tiempo dentro del cual el sujeto pasivo tiene que cumplir con la obligacin tributaria y, en consecuencia, la fecha en la que comienzan a generarse los intereses; Este inters es exigible por parte del sujeto activo sin necesidad de resolucin administrativa alguna. Esto significa que es suficiente el hecho de que el contribuyente o responsable no cumpla con su obligacin tributaria dentro del tiempo sealado en la ley o el reglamento, para que de puro derecho comiencen a devengarse los intereses; La obligacin tributaria que no fuera satisfecha en el tiempo que la ley establece, causar a favor del respectivo sujeto activo el inters anual equivalente a 1.5 veces la tasa activa referencial para noventa das establecida por el Banco Central del Ecuador, desde la fecha de su exigibilidad hasta la de su extincin. Este sistema de cobro de intereses se aplicar tambin para todas las obligaciones en mora que se generen en la ley a favor de instituciones del Estado, excluyendo las instituciones financieras,

3.2.- INTERESES A CARGO DEL SUJETO ACTIVO

En caso que existan valores a favor de los contribuyentes, sea por el pago de tributos pagados en exceso o indebidamente, stos valores generarn el mismo inters que causen los valores en contra los sujetos pasivos. Los intereses se causarn desde la fecha en que se present la respectiva solicitud de devolucin del pago en exceso o del reclamo por pago indebido (Art. 22 C Tributario).

AUTOCONTROL # 7
1.- Qu es la obligacin tributaria, segn el Art. 15 del Cdigo Tributario? 2.- Anote los tres elementos del concepto de la obligacin tributaria: 3.- Coloque una X donde considere correcto y justifique su respuesta: El nacimiento de la obligacin, segn el Art. 18 del Cdigo Tributario se produce en el momento en que paga el tributo establecido por la Ley? S (__) 4.- Complete: No (__) Por qu? ________________________________________

A falta de disposicin expresa respecto la fecha, la obligacin tributaria se regir por las siguientes normas:

________________________________________________________________________ Cuando por mandato legal corresponda a la Administracin Tributaria efectuar la liquidacin y determinar la obligacin, desde el da siguiente al de su notificacin. 5.- Defina. SUJETO ACTIVO: ___________________________________________________________ SUJETO PASIVO: ___________________________________________________________

6.- En el espacio en blanco anote, a quin corresponde la direccin de la administracin tributaria: 63

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En la administracin tributaria central En la administracin tributaria seccional En la administracin tributaria de excepcin

_________________________________ _________________________________ _________________________________

7.- Cmo define el Cdigo Tributario, al CONTRIBUYENTE y al RESPONSABLE?

8.- Complete:

Para efectos de tributacin, segn el Art. 26 del Cdigo Tributario, son responsables por representacin: ______________________________________________________________________________ Los Directores, Presidentes, Gerentes o Representantes de las personas entes colectivos con personalidad legalmente reconocida jurdicas y dems

______________________________________________________________________________ Los mandatarios, agentes oficiosos o gestores, voluntarios respecto de los bienes que administren o dispongan. ______________________________________________________________________________ 9.- Complete: Son responsables como adquirientes o sucesores de bienes:

______________________________________________________________________________ Los adquirientes de negocios o empresas, por todos los tributos que se hallare adeudando el tradente, generados en la actividad de dicho negocio o empresa que se transfiere, por el ao en que se realice la transferencia y por los dos aos anteriores, responsabilidad que se limitar al valor de esos bienes; ______________________________________________________________________________ Los sucesores a ttulo universal, respecto de los tributos adeudados por el causante; ______________________________________________________________________________ 10.- Quines son Agentes de RETENCIN y de PERCEPCIN? 11.- Colocando una X entre los parntesis, determine si es verdadera o falsa la siguiente proposicin, luego justifique su respuesta: Los agentes de retencin y percepcin son, junto con el contribuyente, solidariamente responsable ante la administracin tributaria, cuando no se ha efectuado la percepcin o retencin de tributos. VERDADERO (__) FALSO (__) Por qu? __________________________________

12.- Escriba cinco deberes de los contribuyentes y responsables: a) b) c) d) e) _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________

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13.- Colocando una x entre los parntesis, determine si son verdaderas o falsas las siguientes proposiciones: VERDADERO FALSO Las personas naturales, jurdicas o entes econmicos (a travs de su representante) estn en la obligacin de comparecer ante la autoridad tributaria, a fin de que en calidad de testigos proporcionen informes o exhiban documentos que existan en su poder, para la determinacin (______) (______) de la obligacin tributaria de otro sujeto. Los notarios, registradores de la propiedad y mercantiles, jueces y en general los funcionarios pblicos, bajo su responsabilidad solidaria con los contribuyentes y responsables, deben exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias que para el trmite. 11.- Coloque una X donde considere correcto y justifique su respuesta: El Cdigo Tributario en su Art. 16, define al hecho generador como el presupuesto establecido por la Ley para configurar cada tributo? S (___) No (___) Explique su respuesta _______________________________

(______)

(______)

12.- Complete: Los elementos del Hecho Generador son: ________________________ Personal __________________________

13.- Enlace con una lnea la definicin que corresponde a cada tarifa referente al monto de la tributacin: TARIFA FIJA TARIFA VARIABLE Constituyen aquellas que se establecen mediante porcentajes, que consideran diferentes elementos para aplicar la obligacin tributaria en cifras. Cuando la cuanta est determinada de manera global sin establecer porcentajes. Ejemplo: el impuesto a las patentes municipales.

14.- Colocando una X entre los parntesis, determine si es verdadera o falsa la siguiente proposicin, luego justifique su respuesta: En el Cdigo Tributario se dispone que en caso de no satisfacer la obligacin tributaria, dentro del tiempo sealado en las disposiciones legales para el efecto, se causara a favor del respectivo sujeto activo, un inters anual de mora. VERDADERO (__) FALSO (__) Por qu? __________________________________

15.- En que casos se cargan los intereses tributarios al sujeto activo?

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UNIDAD # 8 LAS EXENCIONES, DETERMINACIN Y EXTINCIN TRIBUTARIA

OBJETIVOS OPERACIONALES
Dentro del proceso de estudio de la presente unidad, usted estar en condiciones de:

Conceptuar a la exencin tributaria, considerando las previsiones de Ley, alcance, derogatorias, exenciones generales y prohibiciones. Analizar las formas de determinacin o liquidacin tributaria, considerando a los sujetos activo y pasivo. Determinar lo que es la extincin de la obligacin tributaria. Establecer las modalidades de pago, tomando en cuenta las caractersticas, trmite de la solicitud y efectos de la peticin de facilidades de pago y a la resolucin. Identificar las otras formas de pago, segn el Cdigo Tributario.

CONTENIDOS
1.- LAS EXENCIONES 1.1.- DEFINICIN 1.2.- EXENCIONES GENERALES 1.3.- ANCIANOS 1.4.- ALCANCE DE LA EXENCIN 2.- DETERMINACIN O LIQUIDACIN TRIBUTARIA 2.1.- POR EL SUJETO ACTIVO 2.1.1.- DETERMINACIN DIRECTA 2.1.2.- FORMA PRESUNTIVA 2.1.3.- INFORMACIN DE TERCEROS 2.1.4.- DETERMINACIN MIXTA 2.1.5.- CADUCIDAD 2.2.- POR EL SUJETO PASIVO 2.2.1.- FORMA DE LA DECLARACIN 2.2.2.- EFECTOS DE LA DECLARACIN 3.- LA EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 4.- MODALIDAD DE PAGO 4.1.- CARACTERSTICAS 4.2.- PAGOS ANTICIPADOS 4.3.- FACILIDADES DE PAGO 4.3.1.- CASOS.4.3.2.- REQUISITOS DE LA SOLICITUD 4.3.3.- ANTE QUIN SE PRESENTA LA SOLICITUD 4.3.4.- PLAZOS 4.3.5.- EFECTOS DE LA SOLICITUD 4.3.6.- NEGATIVA DE LA ADMINISTRACIN 4.3.7.- RECURSO 4.3.8.- PROHIBICIN LEGAL 4.3.9.- CUMPLIMIENTO 4.4.- IMPUTACIN DEL PAGO 4.5.- ACEPTACIN PARCIAL DE LA OBLIGACIN 5.- OTRAS FORMAS DE PAGO, SEGN EL CDIGO TRIBUTARIO

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5.1.- PAGOS POR CONSIGNACIN 5.2.- PAGO INDEBIDO 5.3.- LA COMPENSACIN 5.4.- LA CONFUSIN 5.5.- LA REMISIN 5.6.- LA PRESCRIPCIN 5.6.1.- PRESCRIPCIN ADQUISITIVA O POSITIVA 5.6.2.- PRESCRIPCIN EXTINTIVA.

ACTIVIDADES
1.- Transcriba, del Cdigo Tributario vigente, el Art. 30, analcelo y anote sus comentarios, en cinco lneas. 2.- Elabore una tabla de registro del tema 1: Las exenciones. 3.- Transcriba el contenido de los Arts. 67 y 68 del Cdigo Tributario, analcelos, reflexione y anote su comentario, en cinco lneas. 4.- Consulte en un diccionario tcnico u otro texto especializado y escriba la definicin de: cuanta tributaria. 5.- Elabore un cuadro sinptico del tema 2: Determinacin lo liquidacin tributaria, haciendo constar los aspectos ms significativos. 6.- Escriba un comentario sinttico sobre la extincin de la Obligacin Tributaria, en cinco lneas. 7.- Trascriba cada una de las caractersticas de la modalidad de pago y debajo escriba su comentario sinttico. 8.- Consulte el Cdigo Tributario, acerca de las diferentes formas de pago, y elabore un resumen en una pgina.

DESARROLLO PEDAGGICO
1.- LAS EXENCIONES
1.1.- DEFINICIN
Doctrinariamente, la exencin es la liberacin de impuestos o gravmenes que excusa al sujeto pasivo obligado del cumplimiento de la correspondiente obligacin tributaria. La liberacin puede ser total o parcial. En el primer caso exime por completo del tributo respectivo, y en el segundo, slo de la parte a la que alcanza la liberacin, subsistiendo en el resto la obligacin de pagar. Conforme lo dispone el Cdigo Tributario, la exencin o exoneracin tributaria es la exclusin o la dispensa legal de la obligacin tributaria, establecida por razones de orden pblico, econmico o social (Art. 31 C Tributario). Por sus caractersticas, las exenciones tributarias son en principio de carcter general. Sin embargo, existe la posibilidad de que existan exenciones especiales, las cuales se deben a ciertas circunstancias particulares, como pueden ser, por ejemplo, el que los actos o contratos que originan la obligacin tributaria se ejecuten con el fin de realizar la prestacin de un servicio pblico o una obra benfica, las relaciones internacionales con pases amigos, la intencin de incentivar o desalentar tal o cual actividad econmica, la necesidad de dar un trato preferencial a ciertos sectores sociales, etc. En todos estos casos, si bien hay un hecho generador, la obligacin tributaria no llega a configurarse, debido a que as lo ha previsto la ley. Conforme lo mencionado en prrafos anteriores, para la existencia de un tributo se requiere que una ley lo cree, de la misma manera para que pueda darse una exencin tributaria, es indispensable que

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una ley en forma expresa especifique los requisitos que deben reunir sus beneficiarios, los impuestos a los que se refiere, as como si la exencin es total o parcial, permanente o temporal (Art. 32 Tributario). As mismo, slo mediante una ley posterior se podr derogar una exencin, salvo en un caso: cuando la exencin haya sido concedida por un plazo determinado. En este caso, no podr ser derogada por una ley posterior, sino que subsistir hasta la expiracin de dicho plazo (Art. 34 Tributario). La exencin slo comprender los tributos que estuvieren vigentes a la fecha de expedicin de la ley; por lo tanto, no se extender a los tributos que se instituyan con posterioridad a ella, salvo disposicin expresa (contenida en una ley) en contrario (Art. 33 Tributario). Como vemos, la facultad tanto de establecer como de exonerar del pago de tributos, corresponde nicamente al Estado, mediante ley (principio de legalidad) (Art. 301 CRE).

1.2.- EXENCIONES GENERALES

Las exenciones particulares se expresan en la ley del respectivo impuesto; pero el Cdigo Tributario en forma general exonera (slo del pago de impuestos, ms no de tasas y de contribuciones especiales) a las siguientes entidades: Estado y entidades del sector pblico;

Entidades de derecho privado con finalidad social o pblica, de beneficencia o de educacin; Entidades y empresas del sector pblico constituidas para la prestacin de servicios pblicos; Empresas de economa mixta en la parte que represente la aportacin del sector pblico; Organismos internacionales de los cuales forma parte el Ecuador;

Estados extranjeros, sus agentes diplomticos y consulares, en condicin de reciprocidad internacional; y, Empresas multinacionales en la parte que corresponda a los aportes del sector pblico de los pases extranjeros, bajo condicin de reciprocidad internacional. Sin embargo, estas exenciones generales no son aplicables al impuesto al valor agregado (IVA) y al impuesto a los consumos especiales (ICE) (Art. 35 Tributario).

1.3.- ANCIANOS
De conformidad con las disposiciones de la Ley del Anciano, toda persona mayor de 65 aos con ingresos mensuales estimados en un mximo de cinco remuneraciones bsicas unificadas o que tuviera un patrimonio que no exceda de quinientas remuneraciones bsicas unificadas, estar exonerada del pago de toda clase de impuestos fiscales y municipales. Para la aplicacin de este beneficio no se requerir de declaracin administrativa previa, provincial o municipal. Si la renta o patrimonio excede de las cantidades sealadas, los impuestos nicamente se pagarn por la diferencia o excedente (Art. 14 Ley del Anciano).

1.4.- ALCANCE DE LA EXENCIN

Los beneficiarios de las exenciones tributarias no pueden asumir para s las obligaciones que la ley imponga a otros sujetos, ni tampoco hacerles extensivas las exenciones de que gozan. 68

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Cuando en actos y contratos intervengan sujetos beneficiarios de exenciones y sujetos no exentos, la obligacin tributaria se causar nicamente en proporcin a la parte o partes que no gozan de exencin (Art. 36 C Tributario).

2.- DETERMINACIN O LIQUIDACIN TRIBUTARIA

El Cdigo Tributario define a la determinacin como el acto o conjunto de actos reglados, provenientes de los sujetos pasivos o emanados de la administracin tributaria, encaminados a declarar o establecer la existencia del hecho generador, la base imponible y la cuanta de un tributo (Art. 68 C Tributario) (Art. 87 C Tributario). Al ser un acto o conjunto de actos reglados, significa que la determinacin no es una facultad discrecional del rgano administrativo. La determinacin tiene finalidades muy concretas como son el declarar o establecer: a) la existencia del hecho generador; b) la base imponible y la cuanta del tributo; y, c) el sujeto pasivo de la obligacin. La determinacin tributaria no siempre va a desembocar en la declaratoria de la existencia de una obligacin. Muchas veces, cuando la base imponible sea inferior a la que establece la ley como mnima, se llegar necesariamente a la conclusin de que no existe dicha obligacin tributaria. a) Naturaleza jurdica.- En cuanto a la naturaleza jurdica de la determinacin tributaria, existen tres tendencias: Tendencia constitutiva.- Esta tendencia sostiene que mientras no se realiza la determinacin tributaria y ms concretamente la respectiva liquidacin del impuesto, ni la administracin tributaria ni el contribuyente o responsable tienen ningn derecho u obligacin. De ah que al ser imprescindible la determinacin, sta tenga el carcter de constitutiva de la obligacin tributaria. Tendencia declarativa.- Esta tendencia considera que la determinacin tributaria solamente tiene un carcter declarativo, pues la obligacin nace cuando se ha producido el hecho generador previsto en la ley. En consecuencia, la administracin tributaria o, en su caso, el contribuyente o responsable lo nico que hacen es declarar dicha obligacin mediante la determinacin. Posicin eclctica.- Esta posicin armoniza las dos tesis anteriores manifestando que la determinacin tributaria tiene un carcter constitutivo y declarativo a la vez, pues de lo contrario, aunque ya se haya producido el hecho generador previsto en la ley, si no se hace la respectiva determinacin y liquidacin del tributo, jams se podra exigir al sujeto pasivo el pago del mismo. b) Sistemas de determinacin.- En este punto cabe en primer lugar diferenciar entre sistemas y formas de determinacin. Los primeros hacen referencia a los sujetos que realizan la determinacin, mientras que las segundas se refieren al modo o manera de hacerlo. El Cdigo Tributario expresa que la determinacin de la obligacin tributaria se ejecutar por cualquiera de los siguientes sistemas: (Art. 88 C Tributario) Por declaracin del sujeto pasivo; Por actuacin de la administracin; Determinacin mixta. A continuacin vamos a estudiar cada uno de los sistemas. 69

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2.1.- DETERMINACIN POR EL SUJETO ACTIVO

La determinacin de la obligacin tributaria es el acto o conjunto de actos reglados realizados por la administracin tributaria (sujeto activo), tendientes a establecer, en cada caso particular, la existencia del hecho generador, la base imponible, la cuanta del tributo y el sujeto pasivo de la obligacin. Cuando la determinacin la realiza directamente la administracin tributaria se causa un recargo del 20% sobre el principal (Art. 90 C Tributario). Para llevar a cabo la determinacin, la administracin tributaria, puede solicitar que se verifique, complemente o enmiende las declaraciones presentadas por los contribuyentes, o en su defecto la composicin del tributo correspondiente. Es importante indicar que esto solo se puede realizar cuando se advierta la existencia de hechos imponibles, y la adopcin de las medidas legales que se estime convenientes para esa determinacin (Art. 68 C Tributario). Este sistema de determinacin en s persigue los mismos fines que la realizada por el sujeto pasivo; pero difiere en su alcance, pues es mucho ms amplia, al abarcar las actividades descritas anteriormente. Para que la administracin tributaria pueda llevar a cabo esta facultad existen las formas directa y presuntiva de determinacin. 2.1.1.- DETERMINACIN DIRECTA.- La determinacin directa se har sobre la base de la declaracin del propio sujeto pasivo, de su contabilidad o registros y ms documentos que posea, as como de la informacin y otros datos que posea la Administracin Tributaria en sus bases de datos, o los que arrojen sus sistemas informticos por efecto del cruce de informacin con los diferentes contribuyentes o responsables de tributos, con entidades del sector pblico u otras; as como de otros documentos que existan en poder de terceros, que tengan relacin con la actividad gravada o con el hecho generador. Art. 91 del Cdigo Tributario. 2.1.2.- FORMA PRESUNTIVA.- Tendr lugar la determinacin presuntiva, cuando no sea posible la determinacin directa, ya por falta de declaracin del sujeto pasivo, pese a la notificacin particular que para el efecto hubiese hecho el sujeto activo, ya porque los documentos que respalden su declaracin no sean aceptables por una razn fundamental o no presten mrito suficiente para acreditarla. En tales casos, la determinacin se fundar en los hechos, indicios, circunstancias y dems elementos ciertos que permitan establecer la configuracin del hecho generador y la cuanta del tributo causado, o mediante la aplicacin de coeficientes que determine la ley respectiva. Art. 92 del Cdigo Tributario. 2.1.3.- INFORMACIN DE TERCEROS.- Adicionalmente, aquellas terceras personas, que tuvieren en su poder documentos relacionados con la actividad generadora, siempre que la autoridad tributaria correspondiente lo ordene, estn obligadas a comparecer como testigos, a proporcionar informes o exhibir documentos que existieran en su poder, para la determinacin de la obligacin tributaria de otro sujeto. Igual obligacin tienen los representantes de las personas jurdicas (incluidos bancos, entidades financieras y sociedades), de entes sin personalidad jurdica y de los organismos del sector pblico. En cambio, no puede requerirse esta informacin: profesional; A los ministros del culto, en asuntos relativos a su ministerio; A los profesionales, en cuanto tengan derecho a invocar el secreto

Al cnyuge y a los parientes dentro del cuarto grado civil de consanguinidad y segundo de afinidad. La informacin que se obtenga ser reservada y slo podr ser utilizada para los fines propios de la administracin, salvo las excepciones legales (Art. 98 C Tributario). 70

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2.1.4.- DETERMINACIN MIXTA.- Determinacin mixta, es la que efecta la Administracin a base de los datos requeridos por ella a los contribuyentes o responsables, quienes quedan vinculados por tales datos, para todos los efectos. Art. 93 del Cdigo Tributario 2.1.5.- CADUCIDAD.- La Caducidad es la prdida de un derecho que ha sido otorgado slo por un tiempo determinado, efecto que se produce por cuanto su titular no lo ha ejercido dentro de ese lapso. Aunque existe una gran proximidad entre caducidad y prescripcin extintiva, la doctrina hace de la caducidad una institucin autnoma, que es de especial importancia en el Derecho Tributario, rama en la cual aparece por primera vez en la legislacin ecuatoriana. En efecto, el Cdigo Tributario expresamente diferencia estas dos instituciones. Se refiere a la caducidad en el Art. 94 al sealar que caduca la facultad de la administracin para determinar la obligacin tributaria sin que se requiera previo pronunciamiento; mientras que se refiere a la prescripcin en el Art. 55, cuando dice que por medio de sta se extingue la accin de cobro de los crditos tributarios, intereses y multas. La facultad de la administracin para determinar la obligacin tributaria caduca en los siguientes casos: 1.- Cuando el contribuyente o responsable obligado a hacer la determinacin s present la declaracin del impuesto. En este caso, la facultad que tiene la administracin tributaria para comprobar la exactitud de la misma, caduca a los tres aos contados a partir de la fecha de la presentacin de la declaracin; 2.- Cuando el contribuyente o responsable obligado no present la declaracin o slo lo hizo en parte. La caducidad opera a los seis aos desde la fecha en que venci el plazo para presentar la declaracin; y, 3.- Cuando se trata de verificar un acto de determinacin practicado por el sujeto activo o en forma mixta (caso sui gneris de las llamadas refiscalizaciones). En este caso la caducidad se produce al ao desde la fecha de la notificacin del acto (Art. 94 Tributario).

2.2.- DETERMINACIN POR EL SUJETO PASIVO

Segn este sistema, una vez que se ha configurado el hecho generador, el propio sujeto pasivo realiza la determinacin de la obligacin tributaria, mediante su correspondiente declaracin. Esta debe presentarse ante la administracin tributaria en los lugares, en el tiempo, en la forma y con los requisitos que la ley y los reglamentos exigen. Esta determinacin, como toda la actividad tributaria, es reglada, es decir que hay que tener en cuenta las normas jurdicas existentes (Art. 89, Inc. 1 C Tributario). En principio se puede decir que todos los sujetos pasivos, es decir, los contribuyentes o responsables, estn obligados a realizar y presentar sus declaraciones de impuestos. Sin embargo, existen casos en que las respectivas leyes establecen determinadas excepciones. As lo hace, por ejemplo, la Ley de Rgimen Tributario Interno en relacin al impuesto a la renta (Art. 42 LRTI). 2.2.1.- FORMA DE LA DECLARACIN En cuanto a las declaraciones en s, stas no son realizadas en forma discrecional por cada sujeto pasivo, sino que existen formularios especficos para cada caso, con un formato ya elaborado, el cual debe ser llenado con los datos requeridos.

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Las declaraciones e informes que la administracin tributaria obtiene de los contribuyentes, responsables o terceros, por cualquier medio, tienen un carcter reservado y slo pueden ser utilizados para los fines propios de dicha administracin, salvo las excepciones legales. Tanto las leyes como los reglamentos que sealan los distintos tributos, determinan en forma concreta el tiempo dentro del cual el sujeto pasivo tiene que presentar la declaracin. 2.2.2.- EFECTOS DE LA DECLARACIN La presentacin de la declaracin del impuesto que hace el sujeto pasivo la convierte en vinculante y definitiva (Art. 89, inc. 2 Tributario). a) Vinculante.- Significa que por este acto el sujeto pasivo asume para con la administracin tributaria un compromiso acerca de la veracidad del contenido de dicha declaracin, hacindose responsable por cualquier dato falso o errneo que all conste, y sometindose eventualmente a las respectivas sanciones, como son por ejemplo glosas, intereses y multas. b) Definitiva.- Significa que una vez que el sujeto pasivo ha presentado la declaracin, sta ya no puede ser modificada. Slo por excepcin, cuando existen errores de hecho o de clculo, stos pueden ser rectificados dentro del ao siguiente de presentada la declaracin, siempre que antes la administracin tributaria no haya establecido y notificado el error al sujeto pasivo. Si el sujeto pasivo ha cometido errores de derecho (se presume que la ley es conocida por todos) ya no podra rectificar los mismos. Por lo tanto quedara expuesto a que en alguna fiscalizacin se detecten dichos errores, se levanten las respectivas glosas y se impongan las correspondientes sanciones. Por otra parte, la Ley de Rgimen Tributario Interno determina que una vez presentada la declaracin slo se admitirn correcciones que impliquen un mayor valor a pagar por concepto de impuestos, anticipos o retenciones, y siempre que se hagan antes de que se hubiere iniciado la determinacin. Pero as mismo puede ocurrir que la facultad de la administracin para comprobar la exactitud de la declaracin realizada por el sujeto pasivo haya caducado (tres o seis aos desde que el contribuyente o responsable present la declaracin del impuesto) en cuyo caso dichos errores quedan sin ninguna consecuencia de tipo tributario (Art. 101 LRTI) (Art. 94, num. 1 Tributario). Si el contribuyente o responsable, por error, ha determinado un valor superior al que en realidad le tocaba pagar, puede presentar el reclamo administrativo de pago indebido ante la autoridad tributaria, o en su caso, la accin directa de pago indebido ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal correspondiente. Este tema lo trataremos ms adelante.

3.- LA EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Al hablar de extincin, en el criterio comn, se considera que el pago es el medio de extinguir la obligacin, en la prctica y en la mayora de vnculos obligatorios resulta as, pero tcnicamente cualquiera de las formas de extincin debe ser considerada como una fase de la vida de la obligacin, es decir como la adecuacin de la conducta tanto del acreedor como del deudor que posibilite el desenlace lgico del mecanismo de vinculacin que entre ellos existe. Cuando las obligaciones se empiezan a cumplir se produce el pago o la extincin y ellas pertenecen a la fase de vigencia y slo cuando con posterioridad al acto de entrega del dinero o la cosa, materia de la obligacin y se han agotado las formalidades posteriores, puede hablarse de extincin. El Art. 36 del Cdigo Tributario determina la extincin de la obligacin tributaria, en todo o en parte por cualquiera de los siguientes modos:

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1.- Solucin o pago.

2.- Compensacin.

3.- Confusin.

4.- Remisin.

5.- Prescripcin

El primer modo, es la solucin o pago, aunque el Cdigo no lo defina, el pago o solucin de acuerdo al Art. 1611 del Cdigo Civil, es la prestacin que se debe, es decir la entrega libre y voluntaria de una cantidad de dinero o especie apreciable en dinero, que hace el sujeto pasivo al sujeto activo, y por ello jurdicamente esa transferencia se llama causa de extincin -solutionis causa-, porque a travs de ella termina el ciclo de vida de la relacin jurdico-tributaria. En los dems casos: compensacin, confusin, remisin y prescripcin, las obligaciones se extinguen por otros medios sin que se produzca esta transferencia. Federico Puig Pea sostiene que el trmino pago, vulgarmente tiene un significado muy restringido, pues considera que ste no es ms que la prestacin de lo que se debe, pero jurdicamente el pago es mucho ms amplio, porque involucra el cumplimiento efectivo de la obligacin y consecuentemente su extincin. Desde el punto de vista tributario, el pago vendra a ser el cumplimiento de la prestacin exigida por Ley y llevada a cabo por el sujeto pasivo con el objeto de extinguir el vnculo obligatorio. Para que sea procedente el pago se requiere la existencia de la obligacin, en primer lugar y luego la intencin o nimo que tenga el sujeto pasivo de extinguirla y debe referirse necesariamente al hecho o presupuesto establecido por la Ley. El pago es un acto que proviene como consecuencia de la declaracin a travs de la cual se liquida y determina el tributo o es como sabemos, para que la obligacin exista, debe ser lquida y determinada. Los anticipos y retenciones que establece la Ley de Rgimen Tributario Interno, con cargo a los sujetos pasivos, en consecuencia, no renen las caractersticas de pago, ya que la obligacin no se liquida ni es exigible por un lado y, por otro, ni extingue las obligaciones ni libera a los sujetos pasivos de las mismas.

4.- SOLUCIN O PAGO

La solucin o pago efectivo es dar cumplimiento con la prestacin de lo que se debe; es decir, en este caso, la entrega que hace el sujeto pasivo de una determinada cantidad de dinero (o especies o servicios apreciables en dinero) al sujeto activo (Art. 1584 CC).

4.1.- CARACTERSTICAS
a) Quin hace el pago.- La regla general es que los contribuyentes o responsables son quienes tienen el deber de efectuar el pago; sin embargo y, sin perjuicio del derecho de reembolso, puede pagar a nombre de stos tambin un tercero (Art. 38 Tributario)(Art. 39 Tributario). b) A quin debe hacerse el pago.- El pago tiene que ser realizado al acreedor del tributo, es decir a la administracin tributaria, para lo cual existen dos posibilidades: Que el sujeto pasivo efecte el pago en forma directa al funcionario o empleado de la misma administracin a quien la ley o el reglamento facultan recibir el pago; o, Que el sujeto pasivo efecte el pago mediante los agentes de retencin o percepcin o mediante otras formas de recaudacin (a travs de entidades financieras) (Art. 40 Tributario). c) Cundo debe hacerse el pago.- La regla general es que se tiene que pagar el tributo dentro del tiempo que seale su respectiva ley o reglamento. (Art. 41 C Tributario). A falta de este sealamiento, ser la fecha en que hubiere nacido la obligacin. Al respecto es preciso recordar que la obligacin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto establecido 73

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por la ley para configurar el tributo, es decir cuando se ha producido el hecho generador (Art. 16 C Tributario). En esta parte es importante que distingamos entre nacimiento y exigibilidad de la obligacin tributaria: el primero tiene lugar cuando se ha producido el hecho generador; lo segundo hace relacin a determinado plazo o fecha a partir de la cual la administracin tributaria tiene derecho cobrar dicho tributo. Por lo anotado debemos concluir que muchas veces aunque la obligacin tributaria haya nacido, sta todava puede no ser exigible. Otra posibilidad en relacin al tiempo dentro del cual debe hacerse el pago, son las fechas que se fijen en los convenios de pago celebrados entre el sujeto pasivo y la administracin tributaria. d) Lugar en que debe hacerse el pago.- Existen cuatro posibilidades: recaudacin; En el lugar que seale la ley o el reglamento respectivo; En el lugar que funcionen las correspondientes oficinas de

En el lugar donde se hubiere producido el hecho generador, as, por ejemplo, donde se realiz la transferencia de dominio o la prestacin de un servicio; En el lugar donde tenga su domicilio el deudor, as, por ejemplo, en el caso del impuesto a la renta (Art. 42 Tributario). La Ley de Rgimen Tributario Interno autoriza a la Administracin Tributaria a celebrar contratos con las instituciones financieras del pas, con el objeto de que stas reciban las declaraciones de impuestos y recauden los valores correspondientes. El reglamento determina las condiciones de estos contratos y las modalidades de recaudacin. Por disposicin del para entonces Ministerio de Finanzas, a partir del 1o. de marzo de 1990, toda declaracin de impuestos fiscales y la recaudacin correspondiente debe hacerse necesariamente a travs de los bancos autorizados para ello, por cuanto se han cerrado las ventanillas de recaudacin en las jefaturas provinciales de recaudaciones. Sin embargo, en las provincias amaznicas y en Galpagos, mientras no existan bancos privados, la recaudacin se efectuar a travs de instituciones financieras del sector pblico. e) Cmo debe hacerse el pago La Ley para la Transformacin Econmica del Ecuador (Ley 2000-4, R.O. 34-S, 13-III-2000) que sustituy el Art. 1 de la Ley de Rgimen Monetario y Banco del Estado establece que el rgimen monetario del Ecuador se fundamenta en el principio de plena circulacin de las divisas internacionales en el pas y su libre transferibilidad al exterior (Art. 1, Ley 2000-4). A partir de la vigencia de esta Ley el Banco Central del Ecuador comenz a canjear los sucres en circulacin por dlares de los Estados Unidos de Amrica a una relacin fija e inalterable de veinticinco mil sucres por cada dlar. En consecuencia el pago de los impuestos al Estado ser exigible en la moneda mencionada. El pago tambin puede hacerse mediante cheques, dbitos bancarios debidamente autorizados, libranzas o giros bancarios a la orden del respectivo sujeto activo del lugar del domicilio del deudor o de quien fuere autorizado por la Ley o por la Administracin para recibir dicho pago. En la prctica se exige cheque certificado, pero tambin se acepta el pago mediante cheque no certificado, en cuyo caso la obligacin tributaria se extinguir nicamente al hacerse efectivo este (Art. 43 CTributario).

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El pago tambin puede realizarse mediante la entrega de notas de crdito emitidas por el propio sujeto activo, siempre que sean para cancelar tributos administrados por el mismo sujeto, por ejemplo, una nota de crdito por pago indebido; Tambin se puede extinguir la obligacin tributaria mediante la dacin en pago de bonos, certificados de abono tributario u otros similares emitidos por el respectivo sujeto activo. Se prohbe que la administracin tributaria reciba ttulos distintos a los mencionados (Art. 44 C Tributario); El sujeto pasivo puede tambin efectuar el pago mediante especies o servicios, cuando las leyes tributarias lo permitan. Son muy pocos los casos en que se permite el pago en especies, as por ejemplo, la dacin en pago, endoso de notas de crdito, bonos del estado, etc. En cambio, si bien es cierto que el Cdigo Tributario contempla en forma general la posibilidad de que se pueda pagar mediante servicios, en la prctica no existe una norma concreta que la regule. Ttulo de Crdito Nota de Crdito Es la obligacin del contribuyente a favor del Estado Es la obligacin contribuyente del Estado a favor del

4.2.- PAGOS ANTICIPADOS

Los pagos anticipados por concepto de tributos, sus porcentajes y oportunidad, deben ser expresamente ordenados o autorizados por la ley (Art. 45 Tributario). Este principio es muy controvertido, pues el legislador est previendo la posibilidad de que se cobren tributos sin que antes se haya producido el respectivo hecho generador que los origina. En nuestra legislacin existen dos casos en el que se puede cobrar anticipadamente los tributos: a) Estado de excepcin.- La Constitucin faculta al Presidente de la Repblica para que, en caso de declaratoria de estado de excepcin nacional, pueda decretar la recaudacin anticipada de impuestos y ms contribuciones (Art. 165, num. 1 CRE); y, Nota: Estado de Excepcin.- Es aquel conjunto de medidas que tiene por finalidad conjurar una situacin originada en un Estado de guerra Exterior, o grave conmocin social. b) Anticipo del impuesto a la renta.- La Ley de Rgimen Tributario Interno establece que las personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades, las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de exploracin y explotacin de hidrocarburos en cualquier modalidad contractual, debern determinar en su declaracin correspondiente al ejercicio econmico anterior, a este impuesto se lo denomin como Anticipo al Impuesto a la Renta.

4.3.- FACILIDADES DE PAGO

La Administracin Tributaria, concede a los contribuyentes facilidades de pago en sus impuestos, esta facilidad de pago se la solicita ante la administracin tributaria, para que mediante una Resolucin apruebe o no a la peticin del contribuyente. (Art. 46 Tributario). 4.3.1.- CASOS.- La solicitud de facilidades para el pago la puede presentar el sujeto pasivo, por actos de determinacin tributaria realizados por l mismo o por el sujeto activo, o cuando ha sido notificado con la emisin de un ttulo de crdito o de un auto de pago. 4.3.2.- REQUISITOS DE LA SOLICITUD.- La peticin ser motivada y deber contener los siguientes requisitos: Designacin de la autoridad administrativa ante quien se la formule;

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Los nombres y apellidos del compareciente, denominacin o razn social, el derecho por el que lo hace, el nmero del Registro nico de Contribuyentes (RUC) o de la cdula de identidad; las notificaciones; La indicacin del domicilio permanente y el del lugar donde recibir La peticin concreta que se formula;

Indicacin clara y precisa de las obligaciones tributarias, contenidas en las liquidaciones o determinaciones o en los ttulos de crdito, respecto de las cuales se solicita facilidades para el pago; Las razones fundadas que impidan realizar el pago de contado;

Oferta de pago inmediato no menor de un 20% de la obligacin tributaria y la forma en que se pagar el saldo (el plazo mximo ser de seis meses y excepcionalmente de dos aos); Indicacin de la garanta que se ofrece por la diferencia de la obligacin, cuando el plazo solicitado para pagar sea mayor de seis meses; y, La firma del compareciente, representante o procurador y la del abogado que lo patrocine (Art. 152 Tributario). 4.3.3.- ANTE QUIN SE PRESENTA LA SOLICITUD.- La solicitud de facilidades para el pago se la presenta ante la autoridad administrativa que tenga competencia para conocer los reclamos en nica o en ltima instancia. 4.3.4.- PLAZOS.- En caso de que la solicitud sea aceptada por la administracin, sta emitir una resolucin motivada disponiendo que el interesado pague en ocho das la cantidad ofrecida de contado, y le conceder un plazo de hasta seis meses para el pago de la diferencia, en los dividendos peridicos que seale. En situaciones especiales en las que el contribuyente o responsable necesitare un plazo mayor para efectuar el pago, la mxima autoridad del sujeto activo correspondiente, previo informe de la autoridad tributaria de primera o nica instancia, y luego de que el sujeto pasivo en ocho das haya cancelado la cantidad ofrecida de contado, podr concederle, para el pago de la diferencia, un plazo de hasta dos aos. En este caso la diferencia ser pagada en dividendos mensuales, trimestrales o semestrales (se fijar para este efecto una cuota de amortizacin gradual que comprenda tanto la obligacin principal como intereses y multas a que hubiere lugar). Igualmente se condicionar este plazo mayor a que no se desatienda el pago de los tributos del mismo tipo que se causen posteriormente, y a que se constituya, de acuerdo con el Cdigo Tributario, garanta suficiente que respalde el pago del saldo adeudado (Art. 153 C Tributario). 4.3.5.- EFECTOS DE LA SOLICITUD.- La presentacin de la solicitud de facilidades para el pago evita que se inicie el procedimiento de ejecucin; procedimiento que sigue la Administracin Tributaria a efectos de cobrar los valores pendientes de pago por parte de los contribuyentes; y si ya se lo ha iniciado suspende su continuacin. Para que no se inicie o para que se suspenda la va de ejecucin, basta con que el sujeto pasivo entregue copia de la solicitud (con la fe de presentacin) al funcionario ejecutor, quien tiene que esperar y observar la resolucin a dicha solicitud (Art. 154 Tributario). 4.3.6.- NEGATIVA DE LA ADMINISTRACIN.- El sujeto activo puede negarse a conceder facilidades para el pago, y lo puede hacer de forma expresa, mediante la emisin de la resolucin motivada por escrito, en la cual se hace referencia a los fundamentos de hecho y de derecho, a la documentacin y actuaciones, y a las disposiciones legales aplicables. Hay que tener en cuenta que la falta de resolucin por la autoridad tributaria, en el plazo de 120 das hbiles, contados desde el da hbil siguiente al de la presentacin del reclamo, o al de la aclaracin

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o ampliacin que disponga la autoridad administrativa, se considerar como aceptacin tcita de la reclamacin respectiva, y facultar al interesado para el ejercicio de la accin que corresponda. Este tema est tratado est ms ampliamente dentro del acpite Silencio Administrativo de esta gua (Arts. 104 C Tributario)(Art. 132 C Tributario). 4.3.7.- RECURSO.- El sujeto pasivo, una vez que ha sido negada su solicitud de facilidades para el pago, puede acudir ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal para impugnar dicha negativa. Para ello, como requisito deber consignar el 20% ofrecido de contado y presentar garanta que respalde el pago del saldo adeudado (Art. 155 C Tributario). 4.3.8.- PROHIBICIN LEGAL.- La administracin tributaria no conceder facilidades para el pago sobre tributos percibidos y retenidos por agentes de percepcin y retencin (Art. 152, ltimo inc. C Tributario). 4.3.9.- CUMPLIMIENTO.- Una vez que la administracin tributaria ha concedido facilidades para el pago al sujeto pasivo, ste tiene el deber de cumplir en forma estricta los pagos parciales que se le sealen. En consecuencia, si se le requiere que pague dividendos en mora y no lo hace dentro de ocho das, se tendr por terminada la concesin de facilidades y se podr iniciar o continuar el procedimiento de ejecucin coactivo y hacerse efectivas las garantas rendidas por el deudor (Art. 156 C Tributario).

4.4.- IMPUTACIN DEL PAGO

Cuando el sujeto pasivo hace pagos parciales, stos se imputarn primero a los intereses, luego a los tributos, y finalmente a las multas. Siguiendo siempre este mismo orden, cuando el sujeto pasivo est adeudando varias obligaciones correspondientes a un mismo tributo, el pago se imputar primero a la obligacin ms antigua, siempre que no hubiere prescrito. Si son varias obligaciones correspondientes a distintos tributos, el pago se imputar al tributo que elija el deudor, y de ste a la obligacin ms antigua. De no hacerse esta eleccin, la imputacin se har a la obligacin ms antigua (Art. 47 Tributario)(Art. 48 Tributario).

4.5.- ACEPTACIN PARCIAL DE LA OBLIGACIN

Cuando el contribuyente o responsable slo aceptare en parte una obligacin tributaria determinada por el sujeto activo, podr pagar lo que corresponde a la parte aceptada, para lo cual la administracin tributaria tiene la obligacin de recibir ese pago, sin poder negarse en ningn caso. En cuanto a la parte no aceptada, el sujeto pasivo puede presentar el respectivo reclamo (Art. 49 Tributario).

5.- OTRAS FORMAS DE PAGO, SEGN EL CDIGO TRIBUTARIO

5.1.- PAGOS POR CONSIGNACIN
El pago por consignacin procede en todos los casos en que los sujetos activos de la respectiva obligacin o sus agentes de recaudacin se niegan a recibir de parte del sujeto pasivo, sean contribuyentes, responsables o terceros, el pago parcial o total de una obligacin tributaria (Art. C Tributario 49)(Art. 50 C Tributario). a) En dnde se debe realizar.- El pago por consignacin se lo debe realizar, depositando el valor respectivo en el Banco Nacional de Fomento, o en sus sucursales o agencias, en una cuenta especial a la orden del Tribunal Distrital de lo Fiscal, para que sea imputado en pago de las obligaciones tributarias que seale el consignante. Estas instituciones bancarias no pueden negarse a recibir estos depsitos (por los cuales estn obligados a emitir el respectivo comprobante), ni pueden exigir formalidad alguna para el efecto (Art. 290 C Tributario).

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b) Procedimiento.- Una vez que se ha realizado el depsito, el sujeto pasivo tiene que acudir con su demanda (a la que hay que agregar el comprobante de depsito) ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, cuyo magistrado de sustanciacin mandar que con ella sea citada la administracin tributaria para que exponga las razones de su oposicin en el trmino de tres das (Art. 291 C Tributario). Luego de contestada la demanda, si existieren hechos que deban justificarse, se abrir la causa a prueba por el trmino de cinco das, vencido el cual se dictar sentencia. Si se acepta la demanda se declarar extinguida la obligacin o se dispondr la imputacin del pago parcial correspondiente y se ordenar que el banco consignatario acredite a la cuenta de la administracin tributaria demandada los valores materia de la consignacin (Art. 292 C Tributario). La imputacin del pago se har primero a los intereses, luego al tributo y por ltimo a las multas. Si el sujeto pasivo tiene que hacer algn reclamo al respecto, lo puede hacer en el plazo de ocho das contados desde la consignacin; en caso contrario, de existir resolucin administrativa ejecutoriada o sentencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal, se estar a lo que en ella se disponga (Art. 293 C Tributario). c) Efectos.- La citacin con la demanda se la debe hacer a la administracin tributaria (recaudador o autoridad que orden no recibir el pago, o a su representante legal), pero adems tambin al funcionario ejecutor ordenndole que se abstenga de iniciar o de continuar el procedimiento de ejecucin. Esto es muy importante, porque de nada servira el que se pueda pagar por consignacin, si no se puede detener con esto la va de ejecucin coactiva. d) Condena en costas.- En la sentencia se condenar al pago de las costas al recaudador o funcionario administrativo que, sin causa legal o razonable, se haya opuesto a recibir en todo o en parte el pago de obligaciones tributarias (Art. 294 C Tributario). e) Intereses.- Sobre el valor de las obligaciones tributarias pagadas por consignacin, no hay lugar al cobro de intereses, desde la fecha de presentacin de la demanda (Art. 297 C Tributario). Esto quiere decir que si el sujeto pasivo realiza el pago por consignacin y abandona el trmite, en primer lugar, la obligacin tributaria no se extingue mientras no exista sentencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal que as lo declare expresamente; en segundo lugar, que la cantidad pagada por consignacin estar generando intereses en favor de la administracin tributaria (en caso de ser exigible) mientras no se presente la demanda; y en tercer lugar, que mientras no se cite con la demanda al funcionario ejecutor, no se evitar que se inicie o que se interrumpa el procedimiento de ejecucin coactivo. En conclusin el pago por consignacin recin empieza su trmite con el depsito en las instituciones mencionadas, pero de ah en adelante hay que continuarlo hasta obtener sentencia definitiva del Tribunal Distrital de lo Fiscal.

5.2.- PAGO INDEBIDO

Como su nombre lo indica consiste en el hecho de que el contribuyente, responsable o tercero efecte un pago de tributos que no le corresponde o que no est obligado a realizar, en beneficio de la administracin tributaria, porque ha mediado error por parte suya o de la propia administracin (Art. 122 C Tributario). CASOS: El pago indebido de tributos se produce en los siguientes casos: Cuando se ha pagado un tributo que no se encuentra establecido legalmente o del que se est exonerado de pagar por mandato de la ley; Cuando el pago se ha efectuado sin que haya nacido la obligacin tributaria, por cuanto no se ha configurado el hecho generador;

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Cuando se ha efectuado un pago conforme a un errneo acto de determinacin tributaria, acta de fiscalizacin o cualquier otro acto, del que no se hubiera presentado reclamo alguno; Cuando se ha pagado una obligacin tributaria inexistente, en todo o en parte, sea por cuenta propia o ajena; Cuando se ha pagado una deuda ajena, siempre y cuando se lo hubiera efectuado por error; Cuando el pago se lo hubiera satisfecho o haya sido exigido ilegalmente o fuera de la medida legal (Art. 122 C Tributario). El trmite para la solicitud del pago indebido es el mismo del reclamo. a) Quin puede presentar la reclamacin o accin.- Puede presentar reclamo administrativo o iniciar una accin contenciosa por pago indebido, toda persona natural o jurdica que haya efectuado el pago, o tambin aquella persona a nombre de quien se lo hizo. Cuando se ha efectuado un pago de una deuda ajena, se puede plantear reclamo o accin de pago indebido, pero siempre y cuando se lo hubiera hecho por error. Al respecto hay que aclarar que todo el que paga una deuda ajena, sea o no por error, tiene derecho a demandar la devolucin de lo pagado a quien legalmente estaba obligado a hacerlo (Art. 305 C Tributario). b) Plazo.- El plazo dentro del cual se puede presentar la accin de pago indebido prescribe en tres aos, contados desde la fecha en que se hizo el pago. Sin embargo, este plazo de prescripcin se interrumpe por el hecho de presentar el reclamo administrativo o la demanda contencioso-tributaria ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal (Art. 305, inc. 2 C Tributario). c) Competencia y procedimiento.- Cuando se ha hecho un pago indebido quien lo efectu tiene dos posibilidades: 1.- RECLAMO ADMINISTRATIVO: Puede presentar un reclamo administrativo para ante la autoridad tributaria que tenga competencia para conocer en nica y ltima instancia los reclamos administrativos. El reclamo administrativo por pago indebido procede en los siguientes casos: Cuando el pago se ha realizado en base a un acto de determinacin errneo o de acuerdo a un acta de fiscalizacin u otro acto, del que no se hubiere presentado reclamo alguno; Cuando se ha pagado una obligacin inexistente en todo o en parte, por cuenta propia o ajena. El trmite que se sigue es el de las reclamaciones administrativas. De la resolucin que se dicte en la va administrativa puede presentarse accin de impugnacin ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal (Art. 306 C Tributario). 2.- ACCIN DIRECTA CONTENCIOSO-TRIBUTARIA: Accin directa significa que se la puede plantear ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, sin que sea requisito previo el presentar primero en la va administrativa un reclamo especficamente por pago indebido.

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Sin embargo de lo anotado, para que proceda esta accin, el Cdigo Tributario exige que el pago (indebido) se lo haya realizado despus de ejecutoriada una resolucin administrativa en la que se niega un reclamo (que no necesariamente debe ser de pago indebido) respecto de un acto de determinacin de obligaciones tributarias. No importa si ha transcurrido o no el plazo previsto para que esta resolucin sea impugnada, pues esta accin prescribe en tres aos contados desde la fecha en que se hizo el pago (Art. 307 C Tributario). Adems, puede darse el caso de que mientras se tramita ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal una accin de impugnacin de una resolucin administrativa, el sujeto pasivo realice el pago, en cuyo caso esta accin de impugnacin se convierte por este hecho en accin de pago indebido (Art. 307, inc. 2 C Tributario) (Art. 221, inc. final C Tributario). d) Reembolso.- Aceptada la reclamacin de pago indebido, por la competente Autoridad Administrativa o por el Tribunal Distrital Fiscal, en su caso, se emitir la nota de crdito o cheque respectivo o se admitir la compensacin a que hubiere lugar, con obligaciones tributarias pendientes que tuviere el mismo contribuyente o responsable. El trmino para el reembolso, nunca ser mayor de sesenta das contados desde la fecha en que el acto administrativo o sentencia se encuentren ejecutoriados. Al respecto hay que diferenciar entre nota y ttulo de crdito. La primera se refiere a una obligacin que la administracin tributaria tiene para con los contribuyentes, responsables o terceros; mientras que la segunda, por el contrario, significa que la administracin tributaria es acreedora de una obligacin que debe ser satisfecha por los contribuyentes, responsables o terceros. Las notas de crdito pueden ser transferidas libremente a otros sujetos, mediante endoso que se inscribir en la oficina recaudadora respectiva. En todo caso sern recibidas obligatoriamente por los recaudadores tributarios, en pago de cualquier clase de tributos que administre el mismo sujeto activo. e) Emisin de notas de crdito.- Las notas de crditos son ttulos valores que la Administracin Tributaria emite para cancelar al contribuyente valores que se han aceptado mediante las resoluciones administrativas. Estas Notas de Crdito pueden cumplir con varios fines: 1. Cancelar tributos adeudados a la Administracin Tributaria, 2. Negociarlas mediante una casa de valores, El Servicio de Rentas Internas emitir las notas de crdito que correspondan, sobre la base de los documentos que constan a continuacin, y que constituyen antecedentes suficientes y nicos para su proceso: las resoluciones administrativas dictadas dentro de reclamos de pago indebido o pago en exceso, o de recursos de revisin en las que se acepte total o parcialmente las pretensiones de los contribuyentes; las resoluciones emitidas por el SRI, en las que se reconoce el derecho a la devolucin del IVA de los contribuyentes, de conformidad con la normativa legal vigente y las sentencias ejecutoriadas, emitidas por los tribunales distritales de lo Fiscal, y por la Sala Especializada de lo Fiscal de la Corte Nacional de Justicia, que dispongan el pago o reintegro de valores a favor de personas naturales o jurdicas (Resolucin NAC-DGER2006-0446 (R.O. 308, 7-VII2006). f) Pago en exceso.- La Ley de Reforma Tributaria (Ley 2001-41, R.O. 325-S, 14-V-2001) incluy en el Cdigo Tributario, previo a su ltima codificacin, la figura del pago en exceso, desvinculndolo del pago indebido. Es considerado pago en exceso, aquel que resulte en demasa en relacin con el valor que debi pagarse al aplicar sobre la respectiva base imponible la tarifa prevista en la Ley. La administracin tributaria, previa solicitud del contribuyente, proceder a la devolucin de los saldos a favor de ste, que aparezcan como tales en los registros, en los plazos y en las condiciones que la 80

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Ley y el Reglamento determinen, siempre y cuando el beneficiario de la devolucin no haya manifestado su voluntad de compensar dichos saldos con similares obligaciones tributarias pendientes o futuras a su cargo. Si el contribuyente no recibe la devolucin en el plazo mximo de seis meses de presentada la solicitud o si considera que lo recibido no es la cantidad correcta, tendr derecho a presentar en cualquier momento un reclamo formal para la devolucin, en los mismos trminos previstos en este Cdigo para el caso de pago indebido (Art. 123 C Tributario).

5.3.- LA COMPENSACIN
La compensacin es un modo por el cual se extinguen las obligaciones cuando dos partes son deudoras una de otra (Art. 1671 CC). 5.3.1.- REQUISITOS GENERALES.- Para que pueda operar la compensacin es necesario que las dos obligaciones renan las siguientes calidades: Que ambas sean de dinero o de cosas fungibles o indeterminadas, de igual gnero y calidad; Que ambas deudas sean lquidas, es decir que se encuentren en un estado tal de clculo como para ser pagadas en ese instante; y, Que ambas deudas sean actualmente exigibles (Art. 1672 CC).

5.3.2.- DEUDAS Y CRDITOS TRIBUTARIOS.- Deuda tributaria es aquella por la cual un sujeto pasivo est obligado a realizar un pago, y crdito tributario es aquel por el cual un sujeto pasivo tiene derecho a recibir dicho pago o compensarse dicho valor. Las deudas tributarias se compensan total o parcialmente, de oficio o a peticin de parte, con crditos por tributos pagados en exceso o indebidamente, reconocidos por la autoridad administrativa competente o, en su caso, por el Tribunal Distrital de lo Fiscal. Una deuda tributaria puede compensarse con un crdito tributario, siempre y cuando se den los siguientes requisitos: Que sea un crdito lquido, es decir, que el monto de su cuanta se encuentre en un estado tal de clculo que pueda ser cobrado en ese instante; Que dicho crdito provenga de haber pagado tributos en exceso o indebidamente, lo cual debe estar reconocido por la autoridad administrativa competente o por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, en su caso; Que el crdito no se halle prescrito, lo que quiere decir que no puede plantearse la compensacin sino slo dentro de 5 aos contados desde la fecha en que el crdito se hizo exigible; y, Que los tributos por los cuales se hayan originado la deuda o el crdito tributario sean administrados por el mismo organismo (Art. 51 C Tributario). 5.3.3.- DEUDAS TRIBUTARIAS Y CRDITOS NO TRIBUTARIOS.- Las deudas tributarias tambin pueden compensarse con crditos no tributarios (compensacin mixta) a favor del mismo contribuyente, en base a ttulos que no sean de tipo tributario, pero con los siguientes requisitos: La compensacin que realiza el contribuyente o responsable tiene que ser necesariamente con su deudor, quien a su vez debe tener tambin la calidad de sujeto activo. Por ejemplo, si Pedro tiene una deuda tributaria con el Municipio de N.; pero a

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su vez este Municipio tiene una deuda no tributaria con Pedro por un contrato de compraventa, entonces puede operar la compensacin. Como vemos, el elemento que le diferencia a la llamada compensacin mixta es el hecho de que sta opera entre una deuda tributaria y un crdito no tributario, los dos, pertenecientes al mismo contribuyente o responsable en relacin al mismo sujeto activo. El ttulo no tributario (en el ejemplo el contrato de compraventa) tiene que estar reconocido en acto administrativo firme, o por sentencia ejecutoriada, dictado por el rgano jurisdiccional. El crdito no debe haber prescrito, para lo cual hay que poner mucha atencin en los plazos de prescripcin tanto de la obligacin tributaria (deuda tributaria) como del crdito no tributario (Art. 52 C Tributario). 5.3.4.- CASOS EN QUE PROCEDE.- La solicitud de compensacin la puede presentar el sujeto pasivo, por actos de determinacin tributaria, realizados por l mismo o por el sujeto activo, o cuando ha sido notificado con la emisin de un ttulo de crdito o de un auto de pago. 5.3.5.- CONTENIDO DE LA SOLICITUD.- La peticin de compensacin debe ser motivada y contener los siguientes datos: Designacin de la autoridad administrativa ante quien se la formula;

Nombres y apellidos del compareciente, el derecho por el que lo hace, su nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC) o el de su cdula de identidad; Indicacin de su domicilio permanente y el del lugar en donde recibir las notificaciones; compensacin; y, Peticin o pretensin concreta, en este caso, la solicitud de

La firma del compareciente, representante o procurador y la del abogado que lo patrocine (Art. 119 C Tributario). 5.3.6.- ANTE QUIN SE PRESENTA LA SOLICITUD.- La solicitud de compensacin la puede presentar el contribuyente o responsable ante la autoridad administrativa que tiene competencia para conocer los reclamos en nica o ltima instancia (Art. 152, inc. 1 C Tributario). 5.3.7.- PROCEDIMIENTO.- El Cdigo Tributario en forma expresa no seala cul es el procedimiento que debe seguirse para despachar esta solicitud, por lo cual habr que observar las disposiciones generales. 5.3.8.- NEGATIVA DE LA COMPENSACIN.- Cuando la peticin de compensacin haya sido negada expresamente, el peticionario podr acudir en accin contenciosa ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal (Art. 104 C Tributario). De la resolucin (expresa) que dicte la administracin tributaria, el contribuyente o responsable puede, en el plazo de veinte das hbiles desde la notificacin, interponer directamente una demanda contencioso-tributaria ante el (Art. 115 C Tributario). 5.3.9.- PROHIBICIN EXPRESA DE COMPENSACIN.- Las personas naturales o jurdicas no pueden solicitar la compensacin de sus deudas tributarias con los crditos provenientes de tributos en los que acten como agentes de retencin o de percepcin (Art. 152, inc. final C Tributario).

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Tampoco se admitir compensacin de obligaciones tributarias o de cualquier otra naturaleza, que se adeuden al Gobierno Nacional y dems entidades y empresas del sector pblico, con ttulos de la deuda pblica externa (Art. 52, inc. final C Tributario).

5.4.- LA CONFUSIN
Es un modo de extinguir obligaciones, cuando concurren en la misma persona las calidades de acreedor y deudor, por lo cual de puro derecho opera la confusin extinguiendo la deuda (Art. 1681 CC). En materia tributaria tambin opera la confusin, cuando el acreedor o sujeto activo de la obligacin tributaria se convierte en deudor de la misma, como consecuencia de la transmisin o transferencia de los bienes o derechos que originen el tributo respectivo (Art. 53 C Tributario).

5.5.- LA REMISIN
Remitir significa condonar o perdonar, en este caso, una obligacin tributaria, sus intereses y multas. Constituye una renuncia voluntaria y generalmente gratuita, que un acreedor hace de todo o de parte de su derecho contra el deudor. Las deudas tributarias slo pueden condonarse en virtud de una ley expresa, en la cuanta y con los requisitos que en ella se sealen. En cambio, los intereses y multas provenientes de obligaciones tributarias, pueden condonarse por resolucin de la mxima autoridad tributaria correspondiente, en la cuanta y con los requisitos que la ley establezca (Art. 54 C Tributario). DIFERENCIAS CON EXENCIN.- En este punto es conveniente precisar la diferencia entre exencin (o exoneracin) y remisin. La exencin se da en aquellos casos determinados por la ley, por razones de orden pblico, econmico o social, cuando se ha producido el hecho generador, pero la obligacin tributaria no llega a nacer (Art. 31 C Tributario). En cambio, la remisin tiene otro carcter, pues tanto el hecho generador como la obligacin tributaria s llegan a producirse; lo que sucede es que por razones especiales, la ley dispone el perdn de determinado tributo, sus intereses y multas. En lo que s coinciden tanto la exoneracin como la remisin es en que ambas deben ser establecidas mediante ley.

5.6.- LA PRESCRIPCIN
5.6.1.- CONCEPTO Y CLASES.- En principio es necesario diferenciar las dos clases de prescripcin que existen en el orden jurdico: a) Prescripcin adquisitiva: Es un modo de adquirir las cosas ajenas por haberlas posedo durante un cierto tiempo, un ejemplo claro de este tipo de prescripcin es la que se da en la prescripcin adquisitiva de bienes inmuebles. b) Prescripcin extintiva: Es un modo de extinguir las acciones y derechos ajenos por no haberlos ejercido durante cierto tiempo (Art. 2392 CC). A esta segunda clase de prescripcin se refiere el Cdigo Tributario, distinguindola en forma expresa de la caducidad, como se ha comentado anteriormente. Por la prescripcin se extingue la accin de cobro de los crditos tributarios, intereses y multas; mientras que por caducidad se extingue la facultad de la administracin para determinar la obligacin tributaria.

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5.6.2.- PLAZOS.- La accin que tiene la administracin para cobrar los crditos tributarios y sus intereses, as como las multas, prescribe en los siguientes plazos: Cinco aos, contados desde la fecha en que las obligaciones tributarias fueron exigibles. Esta regla opera para aquellos casos en que el sujeto pasivo no debe presentar ninguna declaracin; por ejemplo, el impuesto predial. Siete aos, contados desde la fecha en que debi presentarse la correspondiente declaracin, si no se la present o se la present incompleta. En cambio, esta regla opera para aquellos casos en que el sujeto pasivo s est obligado a presentar su declaracin; por ejemplo, el impuesto a la renta. En caso que la Administracin Tributaria ha procedido a determinar la obligacin que debe cumplir el contribuyente, prescribe la accin de cobro de la misma, en los plazos sealados, contados desde la fecha en que el acto de determinacin se convierta en firme, o a partir de la fecha en que la resolucin administrativa o la sentencia judicial que ponga fin a cualquier reclamo o impugnacin planteada en contra del acto determinativo antes mencionado cause ejecutoria. Esta prescripcin no puede ser declarada de oficio, sino nicamente a peticin de parte (Art. 55 C Tributario). 5.6.3.- INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN.- La prescripcin se interrumpe en los siguientes casos: Por el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin por parte del deudor; por ejemplo, cuando antes de que prescriba la obligacin, el deudor hace un pago parcial del impuesto o solicita facilidades para el pago; Cuando el deudor ha sido citado legalmente con el auto de pago por parte de la administracin tributaria. Sin embargo, se considerar que no se ha interrumpido la prescripcin, cuando luego de realizada esta citacin, se hubiere dejado de continuar la ejecucin por ms de dos aos; excepto cuando se haya presentado una demanda contenciosa-tributaria (porque sta, por mandato legal, suspende el procedimiento de ejecucin), o cuando existe afianzamiento de las obligaciones tributarias discutidas (Art. 56 C Tributario).

AUTOCONTROL # 8
1.- Es posible que la siguiente definicin de exencin tributaria tenga errores, de ser as, escrbala en las lneas corrigiendo los errores, caso contrario escriba la frase no hay error: La exencin, se entiende como la dispensa o exclusin de la carga tributaria que surge por mandato de la mxima autoridad y en forma expresa en el que se determinan los requisitos del beneficiario, los impuestos al que se refiere, el monto de exencin si es total o parcial y el tiempo de su vigencia. ______________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________ 2.- En qu consiste la determinacin o liquidacin tributaria? 3.- Coloque dentro del parntesis V si es verdadero o F si es falso, al frente de cada aseveracin: Solo mediante disposicin de Autoridad Competente, se podr establecer exenciones tributarias. La exencin solo comprender los tributos que se instituyan con posterioridad. La exencin, an cuando hubiere sido concedida en atencin a determinadas situaciones de hecho, podr ser modificada o derogada por Ley posterior. (______) (______) (______)

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Sin perjuicio de lo que se disponga en Leyes Especiales, est exenta del pago de impuestos, pero no de tasas ni de contribuciones especiales las Naciones Unidas. Est facultado a los beneficiarios de exenciones tributaria tomar a su cargo las obligaciones que para el sujeto pasivo establezca la Ley. 4.- Cundo se realiza la determinacin por el sujeto activo y cundo por el sujeto pasivo? 5.- Coloque una X donde considere correcto y justifique su respuesta.

(______)

(______)

En la extincin se considera que el pago es el nico medio de extinguir la obligacin? S (__) 6.- Complete: No (__) Por qu? ________________________________________

Los modos de extincin de la obligacin tributaria segn el Cdigo Tributario, son: _________________ __ _________________ __ Compensaci n Prescripcin _______________ __

7.- Enlace con una lnea el enunciado que corresponde a cada caracterstica de modalidad de pago: Por quin puede hacerse el pago? A quin debe hacerse el pago? Cundo debe hacerse el pago? Dnde debe hacerse el pago? Cmo debe hacerse el pago? () el pago debe hacerse al acreedor del tributo y por ste al funcionario, empleado o agente, a quien la Ley o el Reglamento faculte su recaudacin, retencin o percepcin. () podr hacerse el pago por el deudor de la obligacin tributaria o por el responsable o por cualquier persona a nombre de stos, sin perjuicio de su derecho de reembolso, (). () salvo lo dispuesto en leyes especiales, el pago de las obligaciones tributarias se har en efectivo, en moneda nacional de curso legal: () la obligacin tributaria deber satisfacerse en el tiempo que seale la Ley Tributaria respectiva o su Reglamento, y a falta de tal sealamiento, en la fecha en que hubiere nacido la obligacin () el pago debe hacerse en el lugar que seale la Ley o el Reglamento o en el que funcionen las correspondientes oficinas de recaudacin, donde se hubiere producido el hecho generador, o donde tenga su domicilio el deudor.

8.- Colocando una x entre los parntesis, conteste las siguientes preguntas y luego explique sus respuestas: Pueden los sujetos activos y por ende a sus agentes recaudadores recibir en concepto de pago de la obligacin tributaria, ttulos distintos de los permitidos en el Cdigo Tributario? S (___) No (___) Explique su respuesta _____________________________________

Los pagos anticipados por concepto de tributos, sus porcentajes y oportunidad, deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la Ley? S (___) No (___) Explique su respuesta _____________________________________

9.- Enlace con una lnea lo que corresponde a cada definicin: TTULO DE CRDITO NOTA DE CRDITO Es la obligacin del contribuyente a favor del Estado. Es la obligacin del Estado a favor del contribuyente. 85

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10.- En relacin con la solicitud de facilidades de pago, coloque una X donde considere correcto y justifique su respuesta: Aceptada la peticin, por el Director Financiero, ste ordenar que dentro del mes siguiente deposite la cantidad ofrecida, al contado y conceder cuatro meses para el pago del saldo en las cuotas que hubiere sealado? S (__) No (__) Por qu? ________________________________________

11.- Complete: Los efectos de la peticin de facilidades de pago, son: ______________________________________________________________________________ Suspende o evita la coactiva, en el caso que se hubiere iniciado el juicio coactivo de ejecucin. 12.- Considerando la resolucin, acerca de las facilidades de pago, la siguiente proposicin tiene errores, corrjalos en las lneas siguientes: El Director General de Rentas tiene dos opciones, aceptar o negar la solicitud, en ambos casos la resolucin tiene que ser oral, debidamente motivada con los fundamentos de hecho y de derecho, esto dentro de los veinte das al de la presentacin de la solicitud, si no se resuelve ya sea negando, se presume la aceptacin tcita. ______________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________ 13.- Dentro de las otras formas de pago segn el Cdigo Tributario, explique brevemente lo que es el pago por consignacin: 14.- Complete los casos del pago indebido: ___________________________________________________________________________. ___________________________________________________________________________. Cuando por error, sea del contribuyente en la determinacin o de la Administracin Tributaria, se ha establecido una cantidad mayor en relacin a la justa medida de la obligacin que corresponde satisfacer. ___________________________________________________________________________. 15.- Subraye la respuesta correcta: La solicitud de pago indebido prescribe en 3 meses 1 ao 3 aos

16.- Enlace con lneas, cada una de las formas de pago, con su respectiva definicin: La Compensacin Se considera como la consolidacin definitiva de una situacin jurdica por efecto del transcurso del tiempo, ya sea convirtiendo un hecho en derecho, como la posesin en propiedad o la liberacin de una obligacin, es decir que en materia Civil, no es ms que un medio de adquirir derechos o perder otros previamente adquiridos por obra del tiempo. Es un modo de extincin de las obligaciones, que de acuerdo al Cdigo Civil se produce entre personas que sean recprocamente deudoras de obligaciones, sean estas en dinero, en cosas fungibles o indeterminadas, pero de igual gnero y calidad, lquidas y exigibles en el momento en que se produce la Es una institucin del Derecho Civil que se aplica en materia tributaria para la extincin de las obligaciones cuando concurran en la misma persona las cualidades de acreedor y deudor, el sujeto activo de la 86

La Confusin

La Remisin

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obligacin se convierte en deudor por la transferencia de bienes y derechos que cause la obligacin. La Prescripcin Es la condonacin o perdn que constituyen una renuncia voluntaria y gratuita que hace el acreedor al deudor de todo o parte de su crdito. En materia tributaria la () solo puede realizarse en virtud de una Ley, en tanto que los intereses y las multas se remitirn por resolucin de la mxima autoridad, en los casos establecidos en la Ley.

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UNIDAD # 9 EL DOMICILIO TRIBUTARIO Y LAS FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

OBJETIVOS OPERACIONALES
Dentro del proceso de estudio de la presente unidad, usted estar en condiciones de:

Definir al domicilio tributario y su clasificacin conforme al Cdigo Tributario. Reconocer las facultades de la Administracin Tributaria establecidas en la Ley, para cumplir con la finalidad de la actividad tributaria.

CONTENIDOS
1.- EL DOMICILIO TRIBUTARIO 1.1.- DOMICILIO DE LAS PERSONAS NATURALES 1.2.- DOMICILIO DE LAS PERSONAS EXTRANJERAS 1.3.- DOMICILIO DE LAS PERSONAS JURDICAS 1.4.- DOMICILIO ESPECIAL 2.- FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA 2.1.- FACULTAD REGLAMENTARIA 2.2.- FACULTAD DETERMINADORA 2.3.- FACULTAD RESOLUTIVA 2.3.1.- REQUISITOS DE LA RESOLUCIN 2.3.2.- CLASES DE RESOLUCIN 2.3.3.- LA EJECUTORIEDAD DE LA RESOLUCIN 2.3.4.- NOTIFICACIN 2.3.5.- PLAZO PARA EMITIR LA RESOLUCIN 2.4.- FACULTAD SANCIONADORA 2.4.1.- PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO 2.4.2.- COMPETENCIA 2.4.3.- CLASES DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO 2.5.- FACULTAD RECAUDADORA 2.5.1.- LOS RECLAMOS ADMINISTRATIVOS 2.5.2.- CONTENIDO DEL RECLAMO 2.5.3.- LA SUSTANCIACIN ADMINISTRATIVA 2.5.4.- RECURSOS ADMINISTRATIVOS

ACTIVIDADES
1.- Analizando los diccionarios o libros especializados, describa explcitamente lo que es el domicilio tributario. 2.- Luego del estudio respectivo y de la consulta en otros libros o a profesionales del rea, establezca con ejemplos la diferencia que existe entre domicilio en general y domicilio en materia tributaria. 3.- Estructure un cuadro de diferencias entre los domicilios que conforman el domicilio tributario. 4.- Elabore una tabla de registro sobre el tema 2: Facultades de la Administracin Tributaria

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DESARROLLO PEDAGGICO
1.- CONCEPTO Y CLASES DE DOMICILIO
El domicilio consiste en la residencia, acompaada, real o presuntivamente, del nimo de permanecer en ella. El concepto de domicilio lleva consigo dos elementos imprescindibles, que son: Residencia: es el lugar en donde una persona se encuentra. nimo de permanecer en ese lugar: este nimo puede ser real o presuntivo. El domicilio puede ser de dos clases: Domicilio poltico: se refiere al territorio del estado en general; se lo puede adquirir o tener, manteniendo incluso la calidad de extranjero estado (Art. 45 CC). Domicilio civil: se refiere a una parte determinada del territorio del

1.1.- DOMICILIO DE LAS PERSONAS NATURALES

Para efectos tributarios se tendr como domicilio de la persona natural, los siguientes lugares: El de su residencia habitual; Donde ejerza sus actividades econmicas; Donde se encuentren sus bienes; o, Donde se produzca el hecho generador (Art. 59 C Tributario). Estos domicilios pueden ser concurrentes y hasta simultneos, pues lo que se busca es ampliar la base impositiva y facilitar la recaudacin del tributo.

1.2.- DOMICILIO DE LAS PERSONAS NATURALES EXTRANJERAS

Por regla general, rige en principio lo dicho en el punto anterior; pero adems, se tendr como domicilio de estas personas, aunque residan en el exterior, el lugar en el Ecuador en donde perciban cualquier clase de remuneracin, sea sta principal o adicional. Tambin se tendr como su domicilio el lugar del Ecuador, donde ejerzan o figuren ejerciendo funciones de direccin, administrativa o tcnica, de representacin o de mandato, como expertos, tcnicos o profesionales, o a cualquier otro ttulo, con o sin relacin de dependencia, o mediante contrato de trabajo en empresas nacionales o extranjeras que operen en el pas. Si an as no es posible precisar su domicilio, se tendr como tal la capital de la Repblica del Ecuador (Art. 60 C Tributario).

1.3.- DOMICILIO DE LAS PERSONAS JURDICAS

Persona jurdica es una persona ficticia, capaz de ejercer derechos y contraer obligaciones; y de ser representada judicial y extrajudicialmente. Las personas jurdicas son relativamente incapaces, de ah que siempre actan a travs de una persona natural que es su representante legal. Para efectos tributarios se considera como domicilio de las personas jurdicas: El lugar sealado en el contrato social o en los respectivos estatutos;

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En defecto de lo anterior, el lugar en donde ejerza cualquiera de sus actividades econmicas o donde ocurriere el hecho generador (Art. 61 C Tributario).

1.4.- DOMICILIO ESPECIAL

Los contribuyentes y responsables pueden fijar un domicilio especial para efectos tributarios; pero la administracin tributaria respectiva tiene la facultad de aceptarlo o no, e inclusive, puede exigir en cualquier tiempo que se fije otro especial, en el lugar que ms convenga para facilitar la determinacin y recaudacin de los tributos. El domicilio especial as establecido ser el nico vlido para los efectos tributarios (Art. 62 C Tributario).

1.5.- PERSONAS DOMICILIADAS EN EL EXTERIOR

Las personas naturales o jurdicas domiciliadas en el exterior, contribuyentes o responsables de tributos en el Ecuador, estn obligadas a designar un representante y a fijar domicilio en el pas, as como a comunicar tales particulares a la administracin tributaria respectiva. Si se omite este deber, se tendr como representantes a las personas que ejecutaren los actos o tuvieren las cosas generadoras de los tributos y, como domicilio, el de stas (Art. 63 C Tributario).

2.- FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

La Administracin Tributaria, para hacer efectiva su accin, requiere de un conjunto de potestades establecidas en la Ley, que le permiten cumplir con la finalidad de la actividad tributaria, el Cdigo Tributario establece cinco facultades: reglamentaria, determinadota, resolutiva, sancionadora y recaudadora.

2.1.- FACULTAD REGLAMENTARIA

Es principio de Derecho, que la Ley para que pueda aplicarse debe respaldarse en los respectivos reglamentos, los que de acuerdo a lo que dispone la Constitucin Poltica, deben ser expedidos por el Presidente de la Repblica en los treinta das posteriores a la vigencia de la Ley. En el mbito de la Administracin Tributaria Central, se produce dos clases de reglamentos: a) De carcter jurdico que facilitan la aplicacin de la Ley principal, estableciendo los mecanismos que regulan las relaciones entre los sujetos activo y pasivo, denominados comnmente Reglamentos de Aplicacin. b) Los Reglamentos Administrativos, que son los cuerpos normativos encargados de organizar y regular el funcionamiento, las atribuciones de las administraciones tributarias, adems esta facultad se materializa en las resoluciones o circulares de carcter general emitidos por el Ministerio de Economa y Finanzas, que surgen de la necesidad de llenar los vacos en la aplicacin de las leyes tributarias o para establecer criterios unnimes o eficiencia en la administracin. Tanto los reglamentos como las resoluciones y concilios de carcter general en su orden no pueden modificar, reformar o suspender los efectos de la Ley, peor an crear obligaciones o exenciones no previstas en ella. Los organismos seccionales ejercen la facultad reglamentaria a travs de ordenanzas que tienden a la aplicacin de normas legales preexistentes, ejemplo: la ordenanza de un cobro, de una tasa, de un impuesto; y cuando la Ley expresamente le confiere esta facultad se ejercer previo dictamen favorable del Ministerio de Economa y Finanzas (Art. 7 Y 8 C Tributario).

2.2.- FACULTAD DETERMINADORA

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La determinacin de la obligacin tributaria, es el acto o conjunto de actos reglados realizados por la administracin activa, tendientes a establecer, en cada caso particular la existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la base imponible y la cuanta del tributo. El ejercicio de esta facultad comprende: la verificacin, complementacin o enmienda de las declaraciones de los contribuyentes o responsables; la composicin del tributo correspondiente, cuando se advierta la existencia de hechos imponibles, y la adopcin de las medidas legales que se estime convenientes para esa determinacin.

2.3.- FACULTAD RESOLUTIVA

Las autoridades administrativas, segn lo determine la ley, estn obligadas a expedir resoluciones motivadas, respecto de toda consulta, peticin, reclamo o recurso, que, en ejercicio de su derecho, presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se consideren afectados por un acto de la administracin tributaria (Art. 69 C Tributario). Esto significa que las respectivas autoridades tributarias tienen la obligacin jurdica de no guardar silencio frente a los reclamos, peticiones, consultas y recursos que le presenten los sujetos pasivos (Art. 66, num. 23 CRE). La resolucin que emite la autoridad administrativa es un acto de decisin contenido en un instrumento de carcter jurdico, en el que acepta o niega el reclamo, peticin, consulta o recurso presentado. Toda resolucin tiene que observar el principio de legalidad, es decir, debe ser expedida por el funcionario competente, en la forma y en los plazos sealados en la ley. 2.3.1.- FORMA Y CONTENIDO.- La resolucin que emita la administracin tributaria debe darse por escrito, dentro del respectivo plazo y debe tener una parte considerativa y otra resolutiva. Adems cada resolucin debe referirse a un solo reclamo o solicitud, excepto cuando se han acumulado expedientes (Art. 81 C Tributario). La parte considerativa debe examinar los fundamentos de hecho y de derecho del peticionario, las pruebas aportadas y sealar los fundamentos de hecho y de derecho, en que se basa la administracin. La parte resolutiva debe contener la decisin que ha tomado la autoridad tributaria. En ella debe expresarse la aceptacin o la negacin, sea parcial o total, de la solicitud o reclamo; en el caso de imponerse sanciones indicar cules son, quin la debe aplicar y quin la debe cumplir; al igual que el plazo desde el cual se debe aplicar la sancin. 2.3.2.- CLASES DE RESOLUCIN.- Aunque la administracin tributaria est obligada a emitir una resolucin, existen casos en los que no lo hace. De ah que es necesario diferenciar entre resolucin expresa y aceptacin tcita. a) Resolucin expresa.- Es la que emite por escrito, dentro del plazo que seala la ley, en forma motivada, con expresin de los fundamentos de hecho y de derecho, con cita de la documentacin y actuaciones que las fundamentan y de las disposiciones legales aplicadas. La resolucin expresa debe referirse a la totalidad de las cuestiones planteadas por los interesados y aquellas otras derivadas del expediente o de los expedientes acumulados (Art. 133 C Tributario). En caso que el solicitante haya interpuesto accin contenciosa tributaria de silencio administrativo, se debe considerar lo siguiente: Si la resolucin expresa admite en su totalidad el reclamo, terminar la controversia; Si lo hace en parte, servir de elemento de juicio para la sentencia, dentro de la accin contencioso-tributaria que el solicitante puede proponer a continuacin; y Si fuera ntegramente negativa, no surtir efecto alguno, es decir no se alterar la situacin jurdica que fue motivo del reclamo o consulta, pero tambin el solicitante puede acudir a la va contencioso-tributaria (Art. 134, inc. 2 C Tributario). 91

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As, pues, en los casos de negativa total o parcial se puede acudir ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, por la va contenciosa, dentro de los veinte das hbiles contados desde la notificacin de la misma si la persona residiere en el Ecuador, o de cuarenta si reside en el exterior (Art. 229 C Tributario). b) Aceptacin tcita o presunta.- Se entiende por aceptacin tcita o presunta cuando administracin tributaria no ha expedido resolucin dentro de los 120 das hbiles, fijados en Cdigo Tributario, contados desde el da hbil siguiente al de la presentacin del reclamo, o al de aclaracin o ampliacin que disponga la autoridad administrativa (Art.104 C Tributario)(Art.132 Tributario). la el la C

Sin embargo, la aceptacin tcita no excluye el deber de la administracin tributaria de dictar la resolucin expresa, esto, aunque se hubiere deducido accin contenciosa por el silencio administrativo. An ms, cuando para determinadas consecuencias jurdicas se exija resolucin de la administracin, el silencio de sta no puede suplirla, es decir que, en estos casos, es indispensable que la administracin se pronuncie (Art. 134 C Tributario). 2.3.3.- SILENCIO ADMINISTRATIVO.- Segn el Art. 21 del Decreto Ley 05, publicado en el Registro Oficial 396, de 10 de marzo de 1994, reformatorio de la Ley 51 (Ley reformatoria a la Ley de Rgimen Tributario Interno, R.O. 349, 31-XII-1993) a partir del 1 de enero de 1995, la administracin fiscal, en el plazo de 120 das hbiles resolver o atender reclamaciones o recursos de los contribuyentes. Si transcurrido este tiempo no hubiere pronunciamiento expreso, el silencio administrativo ser considerado como aceptacin tcita de la peticin, reclamo o recurso presentado. Lo anterior est dispuesto en la Disposicin Final Primera de la Ley de Rgimen Tributario de 1989. Sobre este tema, es importante anotar que la Sala de lo Fiscal de la para entonces Corte Suprema de Justicia, en Fallo de Casacin del 29-I-1997, consider que las disposiciones del Art. 21 del Decreto Ley 05, slo eran aplicables para impuestos administrados por el Fisco, entendidos como tales los administrados por el Servicio de Rentas Internas. De acuerdo al citado fallo, las normas de los artculos 102 y 125 del Cdigo Tributario, previos a la codificacin de esta norma, relativos a la denegacin tcita por falta de resolucin en el plazo de 90 das, estaban vigentes y debieron seguir aplicndose para las reclamaciones y recursos que se promovieron ante las Administraciones Tributarias Seccionales y de Excepcin (Expediente No. 38-96, R.O. 39, 8-IV-1997, considerando 6). Como esta disposicin fue derogada en la Disposicin Derogatoria Segunda de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 242 del 29 de diciembre de 2007, lo sealado en el prrafo anterior ya no sera aplicable en la actualidad. 2.3.4.- EJECUTORIEDAD DE LA RESOLUCIN.- La resolucin emitida por la autoridad competente, como todo acto administrativo-tributario, goza de la presuncin de legitimidad y ejecutoriedad, y est llamada a cumplirse; pero slo se ejecutar, desde que se encuentre firme o se halle ejecutoriada (Art. 82 C Tributario). Al respecto debemos diferenciar lo que en materia tributaria se llaman actos firmes y actos ejecutoriados. a) Actos firmes.- Son aquellos respecto de los cuales no se ha presentado reclamo alguno, dentro del plazo que la ley seala. Por ejemplo, las actas de fiscalizacin que no han sido impugnadas dentro de 20 das, contados desde el da hbil siguiente al de la notificacin respectiva (Art. 83 C Tributario). En el caso de ser actos firmes, la Administracin Tributaria tiene el derecho de exigir el pago del valor glosado. b) Actos ejecutoriados.- Son las resoluciones de la administracin, dictadas en reclamos tributarios, respecto de los cuales no se ha interpuesto o no se ha previsto recurso ulterior en la misma va administrativa. Hay que tomar en cuenta que segn la Ley de Modernizacin, ya no se exige, como requisito previo para iniciar cualquier accin judicial contra el Estado y dems entidades del sector pblico, el agotamiento o reclamo en la va administrativa. Este derecho pasa a ser facultativo del sujeto pasivo, siempre y cuando lo ejerza dentro del trmino sealado en la ley. (Art. 84 CTributario) (Art. 38 LME).

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En la va contencioso-tributaria, en cambio, la resolucin ya no es de tipo administrativo, sino que es de carcter jurisdiccional, de ah que se la emite en una sentencia. Esta, salvo el caso de que se interponga el recurso de casacin, es definitiva y produce efecto de cosa juzgada. Por consiguiente, no puede revocarse o alterarse su sentido, en ningn caso; pero s puede ser aclarada o ampliada si se lo solicita dentro del plazo de tres das de notificada. 2.3.5.- PLAZOS.- La regla general es que la autoridad administrativa tiene la obligacin de expedir las resoluciones en el plazo de 120 das, contados desde el da hbil siguiente al de la presentacin del reclamo En materia tributaria, los plazos o trminos en aos y meses son continuos y fenecen el da equivalente del ao o mes respectivo; mientras que los plazos y trminos establecidos por das, como es el caso de las resoluciones administrativas, se entienden siempre referidos a das hbiles. En todos los casos en que los plazos o trminos vencieren en da inhbil, se entienden prorrogados hasta el primer da hbil siguiente. Los plazos o trminos obligan por igual a los funcionarios administrativos y a los interesados en los mismos (Art. 12 C Tributario). 2.3.6.- EXCEPCIONES EN CUANTO AL PLAZO.- La regla general antes mencionada (120 das de plazo) tiene las siguientes excepciones: Cuando el reclamante (sujeto pasivo) haya solicitado que se recaben determinados datos o informes; y en el rgimen aduanero, siempre que para dictar resolucin fuere necesario un informe pericial o tcnico; se interrumpe el plazo de 120 das para dictar la resolucin, el cual volver a correr en lo que le falte para completarse, desde el da hbil siguiente a la recepcin de los datos o informes solicitados por el reclamante, o del da en que se decida prescindir de ellos. Cuando en el proceso administrativo se ha concedido un plazo de prueba, el cual no puede ser mayor de treinta das; o la administracin tributaria, disponiendo la suspensin del trmite del reclamo, ha ordenado la prctica de un acto de determinacin complementaria. El plazo de 120 das para dictar la resolucin volver a correr en lo que le falte para completarse, desde el da hbil siguiente al vencimiento del plazo concedido para la prueba o para la determinacin. Las reclamaciones aduaneras, en las que la Resolucin se expedir en treinta das por el Gerente Distrital de Aduana respectivo (Art. 132 C Tributario). 2.3.7.- NOTIFICACIN DE LA RESOLUCIN.- La notificacin, en materia tributaria, es el acto por medio del cual se hace saber a una persona natural o jurdica el contenido de un acto o resolucin administrativa, o el requerimiento de un funcionario competente de la administracin en orden al cumplimiento de deberes formales (Art. 105 C Tributario). La notificacin tiene que hacerla el empleado competente, dejando constancia, bajo su responsabilidad personal y pecuniaria, del lugar, da, hora y forma en que ha sido realizada (Art. 106 C Tributario). Toda resolucin emitida por la respectiva autoridad tributaria debe ser notificada a los peticionarios o reclamantes y a quienes puedan resultar directamente afectados por dichas decisiones, de tal modo que la resolucin no surtir ningn efecto respecto de quien no haya sido notificado (Art. 85 C Tributario). La notificacin puede ser hecha de las siguientes formas: En persona, entregando al interesado en el domicilio o en su lugar de trabajo, el original o copia certificada del acto administrativo de que se trate o de la actuacin respectiva. La diligencia de notificacin ser suscrita por el notificado. En el caso de que el notificado se negare a firmar, lo har por l un testigo, dejndose una constancia de este particular. De igual manera surtir efectos de notificacin personal la firma del interesado, o de su representante legal, hecha constar en el documento que contenga el acto administrativo de que se trate, cuando ste hubiere sido practicado con su concurrencia o 93

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participacin. Si no pudiere o no quisiere firmar, la notificacin se practicar conforme a las normas generales (Art. 107, num. 1 C Tributario)(Art.108 C Tributario). Por boleta, cuando no pudiere efectuarse la notificacin personal, por ausencia del interesado de su domicilio o por otra causa, se notificar a travs de una boleta, que ser dejada en el lugar, cerciorndose el notificador de que, efectivamente, es el domicilio del notificado. La boleta contendr: fecha de notificacin; nombres y apellidos, o razn social del notificado; copia autntica o certificada del acto o providencia administrativa de que se trate; y, la firma del notificador. Quien reciba la boleta suscribir la correspondiente constancia del particular, juntamente con el notificador; y, si no quisiera o no pudiera firmar, se expresar as con certificacin de un testigo, bajo responsabilidad del notificador (Art. 107, num. 2 del C Tributario)(Art.109 C Tributario). Por correo certificado, se entender realizada la notificacin, a partir de la constancia de la recepcin personal del aviso del correo certificado o del documento equivalente del correo paralelo privado. Por servicios de mensajera, tambin se puede notificar por servicios de mensajera en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa de recepcin. En este ltimo caso se deber fijar la notificacin en la puerta principal del domicilio fiscal si ste estuviere cerrado o si el sujeto pasivo o responsable se negare a recibirlo (Art. 107, num. 3 C Tributario)(Art. 110 C Tributario). Por la prensa, para notificaciones a una determinada generalidad de contribuyentes, o de una localidad o zona; o, cuando se trate de herederos o de personas cuya individualidad o residencia sea difcil de establecer, la notificacin de los actos administrativos iniciales se har por la prensa, por tres veces en das distintos, en uno de los peridicos de mayor circulacin del lugar, si lo hubiere, o en el del cantn o provincia ms cercanos. Estas notificaciones contendrn nicamente la designacin de la generalidad de los contribuyentes a quienes se dirija; y, cuando se trate de personas individuales o colectivas, los nombres y apellidos, o razn social de los notificados, o el nombre del causante, si se notifica a herederos, el acto de que se trate y el valor de la obligacin tributaria reclamada. Estas notificaciones surtirn efecto desde el da hbil siguiente al de la ltima publicacin (Arts. 107, num. 4 C Tributario)(Art. 111 C Tributario). num. 5 C Tributario). Por oficio, en los casos permitidos por el Cdigo Tributario (Art. 107,

Por casilla judicial, cuando se realice un trmite que de conformidad con la Ley deba ser patrocinado por un profesional del derecho que debe sealar un nmero de casilla y/o domicilio judicial para recibir notificaciones; adems podr tambin utilizarse esta forma de notificacin en trmites que no requieran la condicin antes indicada, si el compareciente seala un nmero de casilla judicial para recibir notificaciones (Art. 112 C Tributario). Por correspondencia postal, efectuada mediante correo pblico o privado, o por sistemas de comunicacin, facsmiles, electrnicos y similares, siempre que stos permitan confirmar inequvocamente la recepcin (Arts. 107, num. 7 C Tributario)(Art. 113 C Tributario). Por constancia administrativa escrita de la notificacin, cuando el deudor tributario se acercare a las oficinas de la Administracin Tributaria (Art. 107, num. 8 C Tributario). En el caso de personas jurdicas o sociedades o empresas sin personera jurdica, la notificacin podr ser efectuada en el establecimiento donde se ubique el deudor tributario y ser realizada a ste, a su representante legal, a cualquier persona expresamente autorizada por el deudor, al encargado de dicho establecimiento o a cualquier dependiente del deudor tributario (Art. 107, num. 9 C Tributario). Notificacin tcita, que se da cuando no habindose efectuado notificacin alguna, la persona a quien se debi notificar una actuacin realice cualquier acto 94

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o gestin por escrito que demuestre inequvocamente su conocimiento. Se considerar como fecha de la notificacin aquella en que se practique el respectivo acto o gestin, por parte de la persona que deba ser notificada (Art. 107, num. 9, inc. 2 C Tributario). Por medio electrnico: el cual no puede ser otro que el casillero judicial y/o el domicilio judicial electrnico en un correo electrnico de un abogado legalmente inscrito. De tratarse de los representantes de las personas jurdicas del sector pblico o de los funcionarios del Ministerio Pblico que deben intervenir en los juicios, se harn las notificaciones en las oficinas que estos tuvieren o en el domicilio judicial electrnico en un correo electrnico que sealaren para el efecto (Art. 107, num. 10 C Tributario) (Art. 56 Ley de Comercio Electrnico). La Administracin Tributaria podr notificar los actos administrativos dentro de las veinticuatro horas de cada da, procurando hacerlo dentro del horario de trabajo del contribuyente o de su abogado procurador. Para efectos de este artculo, si la notificacin fuere recibida en un da u hora inhbil, surtir efectos el primer da hbil o laborable siguiente a la recepcin (Art. 114 C Tributario). Es importante advertir que, para que se produzca el efecto vinculatorio, que es consecuencia de la resolucin, entre la administracin tributaria y el contribuyente, responsable o tercero, es indispensable que se efecte la notificacin al sujeto pasivo. De ah que lo fundamental es la fecha de notificacin de la resolucin, ms que la fecha de expedicin de la misma.

2.4.- FACULTAD SANCIONADORA

2.4.1.- CONCEPTO.- En la resolucin que expide la autoridad administrativa pueden tambin imponerse sanciones a las infracciones tributarias previstas por la ley y en la medida que sta determine, pues en este punto rige igualmente el principio de legalidad (Art. 70 C Tributario). Para lo cual, es importante indicar que se considera como infraccin tributaria, que es toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias sustantivas o adjetivas, sancionada con penas establecidas con anterioridad a esa accin u omisin (Art. 314 C Tributario). 2.4.2.- CLASES DE INFRACCIONES.- Las infracciones tributarias son de tres clases: (Art. 315 C Tributario) a) Delitos.- El delito, es una conducta, accin u omisin tpica (tipificada por la ley), antijurdica (contraria a Derecho), culpable y punible. Se considera delito tributario a aquellos que se encuentran tipificados y sancionados como tales en el Cdigo Tributario y en otras leyes tributarias, se requiere la existencia de dolo. Sus actos u omisiones se presumen conscientes y voluntarios, salvo prueba en contrario. Constituye defraudacin, todo acto doloso de simulacin, ocultacin, omisin, falsedad o engao que induzca a error en la determinacin de la obligacin tributaria, o por los que se deja de pagar en todo o en parte los tributos realmente debidos, en provecho propio o de un tercero; as como aquellas conductas dolosas que contravienen o dificultan las labores de control, determinacin y sancin que ejerce la administracin tributaria (Art. 342 C Tributario) (Art. 82 LOA). b) Contravenciones.- Son las acciones u omisiones de los contribuyentes, responsables o terceros o de los empleados o funcionarios pblicos, que violen o no acaten las normas legales sobre administracin o aplicacin de tributos, u obstaculicen la verificacin o fiscalizacin de los mismos, o impidan o retarden la tramitacin de reclamos, acciones o recursos administrativos (Art. 348 C Tributario). c) Faltas reglamentarias.- Constituyen la inobservancia de normas reglamentarias y disposiciones administrativas de obligatoriedad general, que establezcan los procedimientos o requisitos necesarios para el cumplimiento de las obligaciones tributarias y deberes formales de los sujetos pasivos (Art. 351 C Tributario). 2.4.3.- CLASES DE SANCIONES.- En materia tributaria existen las siguientes sanciones: 95

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a) Multa; b) Clausura del establecimiento o negocio; c) Suspensin de actividades; d) Decomiso; e) Incautacin definitiva; f) Suspensin o cancelacin de inscripciones en los registros pblicos; g) Suspensin o cancelacin de patentes y autorizaciones; h) Suspensin o destitucin del desempeo de cargos pblicos; i) Prisin; y, j) Reclusin menor ordinaria. Estas penas se aplicarn sin perjuicio del cobro de los correspondientes tributos y de los intereses de mora que correspondan desde la fecha que se causaron. Estos tributos e intereses se cobrarn de conformidad con los procedimientos que establecen los libros anteriores (Art. 323 C Tributario). a) Multa.- Es la cantidad de dinero, que el sujeto pasivo tiene que pagar a la administracin tributaria, en proporcin al valor de los tributos que trat de evadir o al de los bienes materia de la infraccin, en los casos de delito. Cuando los tributos se determinen por el valor de las mercaderas o bienes a los que se refiere la infraccin, se tomar en cuenta su valor de mercado en el da de su comisin. Las sanciones pecuniarias por contravenciones y faltas reglamentarias se impondrn de acuerdo a las cuantas determinadas en el Cdigo Tributario y dems leyes tributarias (Art. 329 C Tributario). b) Clausura del negocio o establecimiento.- La sancin de clausura no podr exceder los tres meses salvo los casos previstos en la ley siempre que se haya presentado la notificacin legal pertinente a los afectados. Si la clausura afectare a terceros el contribuyente contraventor responder de los daos y perjuicios que con la imposicin de la sancin se cause. La clausura del establecimiento del infractor conlleva la suspensin de todas sus actividades en el establecimiento clausurado. Adicionalmente, la Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas (R.O. 181-S, 30-IV-99), introdujo la figura de la clausura con nuevas caractersticas y la defini como un instrumento de carcter general para lograr el efectivo control de los contribuyentes y las recaudaciones. La clausura, conforme dicha Ley, es un acto administrativo de carcter reglado e impugnable, mediante el cual el Director del Servicio de Rentas Internas, por s o mediante delegacin, suspende el funcionamiento de los establecimientos de los sujetos pasivos. Son competentes para determinar los casos que fundamentan esta sancin, los funcionarios designados por el Servicio de Rentas Internas, quienes levantarn, bajo su responsabilidad, actas probatorias que darn fe pblica de las infracciones detectadas. La orden de clausura debe ser fundada y basarse en hechos y pruebas objetivas. En caso de sanciones infundadas, el Servicio de Rentas Internas es responsable por los daos y perjuicios irrogados al contribuyente, sin perjuicio de la destitucin y acciones penales contra el funcionario actuante. La clausura de un establecimiento, de acuerdo a la referida Ley, procede en los siguientes casos: Falta de declaracin de los sujetos pasivos, en las fechas y plazos establecidos, an cuando en la declaracin no se cause impuestos; No proporcionar la informacin requerida por la Administracin Tributaria, en las condiciones que pueda proporcionar el contribuyente; No entregar los comprobantes de venta o entregarlos sin que cumplan los requisitos legales o reglamentarios.

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Esta sancin se aplicar sin perjuicio de la accin penal a que hubiere lugar y no podr ser sustituida con sanciones pecuniarias. Los tribunales distritales de lo Fiscal resolvern, en el plazo mximo de diez das, las impugnaciones a las resoluciones de clausura que imponga la Administracin Tributaria. La resolucin de los tribunales distritales de lo Fiscal se dictar sobre la base del expediente formado por la Administracin y de las pruebas que presente el sujeto pasivo al impugnar la clausura. Para los casos de falta de declaracin y de falta de informacin, la Administracin Tributaria notificar al sujeto pasivo concedindole el plazo de diez das para que cumpla las obligaciones tributarias en mora o justifique objetivamente su incumplimiento; de no hacerlo, la Administracin Tributaria proceder a imponer la sancin de clausura por el plazo de siete das, previa la notificacin con la imposicin de la sancin de clausura, que ser ejecutada en el plazo de un da contado desde la fecha de notificacin. Esta clausura no se levantar mientras no se satisfagan las obligaciones en mora, sin perjuicio de otras sanciones que fueren aplicables. Si se comprobare de manera flagrante la falta de entrega de los comprobantes de venta o la entrega de stos sin cumplir los requisitos legales o reglamentarios, no ser necesaria la notificacin y la clausura ser automtica. Para estos casos la clausura ser de siete das. La clausura se efectuar mediante la aplicacin de sellos y avisos en un lugar visible del establecimiento sancionado. Si los contribuyentes reincidieren en las faltas que ocasionaron la clausura, sern sancionados con una nueva clausura por un plazo de diez das, la que se mantendr hasta que satisfagan las obligaciones en mora. Para la ejecucin de la orden de clausura, la Administracin Tributaria podr requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, que ser concedido de inmediato sin ningn trmite previo (Disposicin General Sptima Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas). c) Suspensin de actividades.- En los casos en los que, por la naturaleza de las actividades econmicas de los infractores, no pueda aplicarse la sancin de clausura, la administracin tributaria dispondr la suspensin de las actividades econmicas del infractor. Para los efectos legales pertinentes, notificar en cada caso, a las autoridades correspondientes, a los colegios profesionales y a otras entidades relacionadas con el ejercicio de la actividad suspendida, para que impidan su ejercicio (Segundo artculo innumerado a continuacin del Art. 329 C Tributario). d) Decomiso.- El decomiso es la prdida del dominio sobre los bienes materia del delito, en favor del acreedor tributario. Puede extenderse a los bienes y objetos utilizados para cometer la infraccin, siempre que pertenezcan a su autor o cmplice o de acuerdo a la gravedad y circunstancias del caso (Tercer artculo in numerado a continuacin del Art. 329 C Tributario) Por ejemplo, en los delitos aduaneros, las mercaderas incautadas pasan a propiedad de la administracin tributaria (Arts. 84, lit. b LOA)(Art. 87 LOA). e) Incautacin.- La incautacin ser el apoderamiento del dominio, provisional o definitivo, dispuesta por la autoridad administrativa o jurisdiccional. sta puede ser de dos tipos: - Incautacin provisional.- Es tambin un acto administrativo de carcter reglado e impugnable. Son competentes para determinar los casos que fundamentan esta sancin, los funcionarios nombrados para el efecto por el Servicio de Rentas Internas, quienes levantarn, bajo su responsabilidad, actas probatorias que darn fe pblica de las infracciones detectadas. La orden de incautacin provisional debe ser fundada y basarse en hechos y pruebas objetivas, si fuese infundada, el Servicio de Rentas Internas es responsable por los daos y perjuicios irrogados al contribuyente, sin perjuicio de la destitucin y acciones penales contra el funcionario actuante. Procede en los siguientes casos:

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Si el comprador no porta o exhibe el sustento de la adquisicin de bienes, al momento de salir del local en que se los adquiri. En estos casos el comprador tendr el derecho de devolver la mercadera inmediatamente al vendedor y recuperar el precio pagado; Si se mantiene en los establecimientos comerciales o empresariales, mercaderas de la actividad habitual de estos ltimos, sin el correspondiente comprobante de venta o documento de importacin; y, Si se presta el servicio de transporte de mercadera sin portar la correspondiente gua de remisin que demuestre el origen lcito de la mercadera transportada, as como el almacenamiento de dicha mercadera por parte de terceros. El infractor podr recuperar los bienes incautados provisionalmente si, dentro del plazo de treinta das en el caso de bienes no perecederos, y de dos das en el caso de bienes perecederos, acredita ante la autoridad administrativa competente su derecho de propiedad o posesin de los bienes incautados o, en su defecto, procede a pagar los tributos que debi satisfacer en la adquisicin de dichos bienes. Los costos y gastos relacionados con el almacenamiento, mantenimiento, conservacin y custodia de los bienes incautados provisionalmente, sern de cuenta del propietario, poseedor o legtimo tenedor de tales bienes y su pago ser exigido previo al despacho de tales bienes. Como excepcin se establece que las mercaderas que a la fecha de promulgacin de la Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas (Ley 99-24, R.O. 181-S, 30-IV-1999), se encuentren en poder del contribuyente, no podrn ser objeto de incautacin provisional por el plazo de ciento veinte das, contados desde el 30 de abril de 1999. En este tiempo el contribuyente deber presentar al Servicio de Rentas Internas el detalle de las mercaderas, que servir como justificacin suficiente de su legtima tenencia (Disposicin General Sptima Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas). - Incautacin definitiva Procede cuando no se acredita la legtima tenencia de los bienes incautados provisionalmente. En estos casos el Servicio de Rentas Internas declarar en abandono y podr rematar dichos bienes, destruirlos o donarlos, salvo que se interponga recurso de apelacin ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, el mismo que est obligado a resolverlo en el trmino de treinta das, en mrito a los comprobantes de venta y ms documentos autorizados que legitimen la tenencia de los bienes incautados. De haber impugnacin, la incautacin provisional de bienes se convertir en incautacin definitiva, si as lo resuelve el Tribunal Distrital de lo Fiscal, caso en el cual el Servicio de Rentas Internas podr rematarlos, destruirlos o donarlos (Disposicin General Sptima Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas). f) Suspensin o cancelacin de inscripciones, autorizaciones y patentes.- La suspensin o cancelacin de inscripciones, autorizaciones y patentes requeridas para el ejercicio del comercio o de la industria, podr aplicarse como pena por infracciones, segn la gravedad e importancia de ellas, sin perjuicio de las otras sanciones que se impusieren. El sancionado con pena de suspensin o cancelacin de inscripcin, autorizacin o de patente podr rehabilitarlas, si hubiere transcurrido un ao desde la ejecutoria de la resolucin administrativa o sentencia que impuso la pena, siempre que el sancionado dentro de ese lapso no hubiere sido condenado por nueva infraccin tributaria (Quinto artculo in numerado a continuacin del Art. 329 C Tributario). g) Suspensin y destitucin en el desempeo de cargos pblicos.- La pena de suspensin en el desempeo de cargos pblicos no podr exceder de treinta das, de acuerdo a la gravedad de la infraccin. Mientras dure la suspensin, el empleado sancionado no tendr derecho a percibir remuneraciones ni pago por concepto alguno. Dicha pena se ejecutar desde el primer da del mes siguiente al de la fecha en que se ejecutori la sentencia que la impuso (Sexto artculo in numerado a continuacin del Art. 329 C Tributario). 98

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La destitucin de cargos pblicos, se impondr al funcionario o empleado que fuere responsable como autor, cmplice o encubridor de un delito, o en el caso de reincidencia en las contravenciones (Sptimo artculo in numerado a continuacin del Art. 329 C Tributario). Toda resolucin o sentencia que imponga penas de suspensin o destitucin en el desempeo de cargos pblicos, ser notificada a la mxima autoridad de la entidad en la que preste servicios el funcionario sancionado, al Secretario Nacional Tcnico de Desarrollo de Recursos Humanos y de Remuneraciones del Sector Pblico, SENRES, y al Contralor General del Estado, quienes, si el empleado o funcionario sancionado continuare desempeando el cargo, ordenarn a la autoridad nominadora que cumpla la resolucin o la sentencia. Si la autoridad requerida no la cumpliere, el Contralor ordenar al Auditor Interno suspender de hecho el pago del sueldo del empleado o funcionario suspendido o destituido, bajo su responsabilidad; y, en todo caso, har responsable personal y pecuniariamente a la autoridad nominadora, de los sueldos o remuneraciones pagadas ilegalmente (Octavo artculo in numerado a continuacin del Art. 329 C Tributario). h) Prisin.- Las penas de prisin no sern inferiores a un mes, ni mayores de cinco aos, sin perjuicio de la gradacin contemplada en el Cdigo Tributario. La pena de prisin no puede ser sustituida con penas pecuniarias. Las penas de reclusin menor ordinaria no sern inferiores a un ao, ni mayores de seis aos, sin perjuicio de la gradacin contemplada en el Cdigo Tributario. La pena de reclusin no podr ser sustituida con penas pecuniarias (Art. 330 C Tributario) (Art. innumerado a continuacin del Art. 330 C Tributario). - Reclusin menor ordinaria Las penas de reclusin menor ordinaria, no sern menores a un ao, ni mayores de seis aos. En este tipo de sancin no puede ser sustituida por penas pecuniarias. i) Extincin de las acciones y sanciones.- En materia tributaria la responsabilidad es tanto personal como real. La primera es aquella que trae como consecuencia el que el infractor reciba una sancin de privacin de su libertad, lo cual, como habamos visto antes, ocurre slo en los casos en que se ha cometido delitos tributarios. La segunda, en cambio, trae como consecuencia que las sanciones tributarias no recaigan sobre la persona del infractor, sino solamente sobre sus bienes (Art. 339 C Tributario). Existen casos en los que una misma infraccin del sujeto pasivo, le puede acarrear responsabilidad personal y tambin real; as por ejemplo en el contrabando: el infractor es privado de la libertad y los objetos materia del delito son decomisados, todo esto sin perjuicio de las dems sanciones pecuniarias que puede merecer, como son multas, etc. Conforme lo dispone el Cdigo Tributario en su artculo 338, los modos de extincin de las acciones y sanciones son: - Por muerte del infractor.- La responsabilidad personal se extingue con la muerte del infractor (quien haya cometido un delito como autor, cmplice o encubridor); mientras que la responsabilidad real subsiste si los negocios, actividades o bienes fueron propios del infractor, transmitindose a sus herederos; y si no fueron propios, debern responder aquellas personas por quienes o a cuyo nombre el infractor cometi el ilcito. (Art. 339 C Tributario). - Por prescripcin.- La prescripcin extingue la posibilidad de ejercer la accin a que tiene derecho la administracin tributaria, por no haberla ejercido en el tiempo que seala la ley. Las acciones por delitos tributarios prescriben en el plazo de cinco aos, en los casos reprimidos con prisin, y en diez aos en los casos reprimidos con reclusin, contados desde cuando la infraccin fue cometida en los casos en los que no se haya iniciado enjuiciamiento, o de haberse iniciado desde el inicio de la instruccin fiscal correspondiente.

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El plazo de prescripcin de la accin se interrumpir desde el da siguiente a la notificacin de los actos determinativos de obligacin tributaria, de los que se infiera el cometimiento de la infraccin, hasta el da en que se ejecutoren. Las acciones por las dems infracciones prescriben en tres aos, contados desde cuando la infraccin fue cometida. En los casos de tentativa el plazo se contar desde la realizacin del ltimo acto idneo (Art. 340 C Tributario). Las penas privativas de la libertad prescriben en un tiempo igual al de la condena, no pudiendo, en ningn caso, el tiempo de la prescripcin ser menor a seis meses, salvo disposicin expresa de Ley que establezca un plazo de prescripcin mayor. La prescripcin de la pena comenzar a correr desde la media noche del da en que la sentencia qued ejecutoriada. Las penas pecuniarias, prescribirn en cinco aos contados desde la fecha en la que se ejecutore la resolucin o sentencia que la imponga y se interrumpir por la citacin del auto de pago, en la misma forma que las obligaciones tributarias (Art. 341 C Tributario).

2.5.- FACULTAD RECAUDADORA

La recaudacin de los tributos se efectuar por las autoridades y en la forma o por los sistemas que la Ley o el reglamento establezcan para cada tributo. El cobro de los tributos podrn tambin efectuarse por agentes de retencin o percepcin que la Ley establezca o que permitida por ella, instituya la administracin (Art. 71 C Tributario). 2.5.1.- FORMAS DE RECAUDACIN.- La recaudacin tiene que efectuarla el sujeto activo, es decir, la administracin tributaria. La administracin central puede realizarla a travs de sus empleados o funcionarios, en las jefaturas provinciales de recaudaciones. En cuanto a los impuestos municipales y provinciales su recaudacin se la lleva a cabo en las respectivas tesoreras de estas entidades. Para facilitar la recaudacin, la ley tambin ha previsto el que se lo pueda hacer mediante los agentes de retencin y percepcin. Adems la ley autoriza la recaudacin a travs de los bancos e instituciones financieras que operan en el pas legalmente, previo convenio con la administracin tributaria (Art. 112 LRTI). Igual autorizacin tienen los notarios pblicos en los impuestos que generen los actos y contratos que, por razn de su cargo, tienen que celebrarse ante ellos (Art. 101 C Tributario) (Art. 19, lit. b Ley Notarial) (Art. 11, lit. a, num. 2 Ley de Registro).

AUTOCONTROL # 9
1.- Anote los dos elementos en que se basa el domicilio en materia tributaria. 2.- Defina conforme lo dispone el Cdigo Tributario, lo siguiente: Domicilio de las _______________________________________________ Domicilio de las ________________________________________________ personas naturales:

personas

jurdicas:

3.- Enlace con una lnea el enunciado que corresponde a cada facultad de la administracin tributaria:

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FACULTAD REGLAMENTARIA

La recaudacin de los tributos se efectuar por las autoridades y en la forma o por los sistemas que la Ley o el reglamento establezcan para cada tributo. Constituye la capacidad de la Administracin Tributaria para expedir resoluciones que impongan sanciones por infracciones cometidas por los contribuyentes, responsables o terceros a las leyes tributarias. Es el acto o conjunto de actos reglados realizados por la administracin activa, tendientes a establecer, en cada caso particular la existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la base imponible y la cuanta del tributo. Es principio de Derecho, que la Ley para que pueda aplicarse debe respaldarse en los respectivos reglamentos, los que de acuerdo a lo que dispone la Constitucin Poltica, deben ser expedidos por el Presidente de la Repblica en los treinta das posteriores a la vigencia de la Ley. La Administracin Tributaria, est obligada por disposicin del Art. 69 del Cdigo Tributario y 101, numeral 5to., a expedir () motivadas respecto a toda consulta, reclamo, peticin o recurso que interpongan los sujetos pasivos o quienes se sientan afectados por un acto de la Administracin Tributaria.

FACULTAD DETERMINADORA

FACULTAD RESOLUTIVA

FACULTAD SANCIONADORA

FACULTAD RECAUDADORA

4.- En el mbito de la Administracin Tributaria Central, se produce dos clases de reglamentos: el de aplicacin y los administrativos. Explique lo que son los reglamentos administrativos: 5.- Complete los requisitos para la resolucin: a) Debe producirse por ______ y dentro del ______ establecido por la Ley, es decir ______ das. b) Debe contener una parte considerativa y otra resolutiva. En la considerativa ________________________________________________________ En la resolutiva___________________________________________________________ c) En la resolucin que se imponen sanciones, debe ___________________________________. d) Sealar el ______________ del peticionario para las notificaciones. 6.- Dentro de las varias formas de notificacin de las resoluciones, explique los casos y la forma en que se da la notificacin por boleta: 7.- Dentro de la facultad sancionadora, existe el procedimiento administrativo tributario, que hace referencia a que la Constitucin Poltica, ha previsto el mecanismo que regula las relaciones tributarias a fin de que los excesos, omisiones o errores de la administracin puedan ser corregidos mediante un doble procedimiento. Explquelos brevemente: 8.- Complete: En la va administrativa existen tres tipos de procedimientos que pueden llevarse a cabo por intervencin de los sujetos pasivos: a) El procedimiento de ____________ 101

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b) El procedimiento de ____________ c) El procedimiento de recursos, dentro de este tenemos dos clases: ___________ Revisin 9.- Complete: Dentro de la facultad recaudadora, se consideran como objeto de reclamo administrativo entre otros, los siguientes actos: a) Aquellos que se refieran a determinados tributos efectuados por los fiscalizadores, mediante actos de fiscalizacin legalmente notificados. b) ___________________________________________________________________________. c) ___________________________________________________________________________. 10.- Complete: En la va administrativa las resoluciones emanadas de la autoridad tributaria, son susceptibles de los siguientes recursos: __________________________________________ ___________________________________________ Recurso de Apelacin en el Rgimen Aduanero ____________________________________________ Recurso de Queja

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UNIDAD # 10 LOS TRIBUTOS

OBJETIVOS OPERACIONALES
Dentro del proceso de estudio de la presente unidad, usted estar en condiciones de:

Conceptuar al tributo como prestacin obligatoria que el Estado exige a travs de una Ley. Clasificar jurdicamente a los tributos. Establecer semejanzas y diferencias entre impuesto, tasa y contribucin especial.

CONTENIDOS
1.- CONCEPTUACIN 2.- CLASIFICACIN JURDICA DE LOS TRIBUTOS 2.1.- LOS IMPUESTOS 2.1.1.- CLASES DE IMPUESTOS 2.1.2.- FORMAS IMPOSITIVAS 2.1.3.- ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL IMPUESTO 2.1.4.- LA MATERIA IMPONIBLE U OBJETO DE LA IMPOSICIN 2.1.5.- EL HECHO IMPONIBLE O HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO 2.1.6.- LA FUENTE DEL IMPUESTO 2.2.- LA TASA 2.3.- LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES 3.- SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS ENTRE IMPUESTO, TASA Y CONTRIBUCIN ESPECIAL

ACTIVIDADES
1.- Lea, reflexione, comente y anote los elementos que estn inmersos dentro de la definicin de tributo: Los tributos son las prestaciones obligatorias que se satisfacen generalmente en dinero y que los sujetos activos, el Estado o un ente pblico, exigen en virtud de una ley y sobre la base de la capacidad contributiva de los sujetos pasivos. 2.- Elabore una tabla de registro sobre el contenido del numeral 2 referente a la clasificacin jurdica de los tributos. 3.- Jurdicamente los tributos se clasifican en: impuestos, tasas y contribuciones especiales, par lo cual se le pide que investigue y escriba dos ejemplos de cada uno. 4.- Consulte en un texto especializado y describa las semejanzas y las diferencias entre impuesto, tasa y contribucin especial.

DESARROLLO PEDAGGICO
1.- CONCEPTUACIN
Los tributos son ingresos pblicos de Derecho Pblico, que consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias, establecidas en virtud de una ley, que se satisfacen generalmente en dinero (aunque tambin podran satisfacerse en especies o en servicios apreciables en dinero), y que el estado u otros sujetos activos exigen, como consecuencia de la realizacin del hecho imponible al que la ley

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vincula el deber de contribuir, para poder cumplir sus finalidades especficas, como es el sostenimiento del gasto publico u otros propsitos de poltica econmica.

1.1.- PRESTACIN EN DINERO

En la actualidad, por regla general, el pago de los tributos se lo hace mediante la entrega de una determinada cantidad de dinero por parte del sujeto pasivo a la administracin tributaria, y slo por excepcin, en los casos expresamente sealados por la ley, se acepta el pago en especies, como por ejemplo, la dacin en pago, endoso de notas de crdito, bonos del estado o papeles fiduciarios, etc. (Art. 43 C Tributario).

1.2.- PODER DE IMPERIO

La potestad de establecer tributos y las respectivas exenciones es exclusiva del estado y es una manifestacin de su poder de imperio.

1.3.- CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

La capacidad contributiva de los sujetos pasivos es un elemento fundamental en materia tributaria, por el principio de proporcionalidad que establece, que quienes tienen una mayor capacidad econmica deben soportar una mayor carga tributaria; mientras que la carga tributaria debe disminuir, e inclusive puede ser eliminada en casos de menor capacidad econmica (Art. 5 C Tributario).

1.4.- PRINCIPIO DE LEGALIDAD

La creacin de tributos y de sus exoneraciones slo puede hacerse mediante ley, es decir, a travs de un acto legislativo en la forma prevista en la Constitucin; pues como ya hemos visto, en materia tributaria, es indispensable observar siempre el principio de legalidad, segn el cual, la facultad de establecer, modificar o extinguir tributos, es exclusiva del Estado, mediante ley; en consecuencia, no hay tributo sin ley. (Art. 3 y 4 C Tributario) (Art. 120, num. 7 CRE)(Art. 301 CRE).

1.5.- FINALIDADES
Los ingresos que percibe el estado tienen como principal finalidad satisfacer las necesidades pblicas. Sin embargo, la poltica tributaria tiene tambin fines extrafiscales; ya que sirve de instrumento de poltica econmica general. As, por ejemplo, incrementar o desalentar determinadas actividades, proteger la produccin nacional a travs de los aranceles, aumentar o disminuir el consumo de determinados bienes, etc.; es decir, que a travs de los impuestos se puede manejar si no la totalidad de la economa, al menos buena parte de ella (Art. 6 C Tributario) (Art. 300 CRE).

2.- POTESTAD TRIBUTARIA

2.1.- CONCEPTO
A efectos de comprender a qu corresponde la Potestad Tributaria, procederemos a analizar que es la Potestad. sta es un trmino jurdico que contiene un concepto hbrido entre poder, derecho y obligacin. La potestad es un derecho, porque quien la ostenta puede ejercerla frente a ciertas personas para que cumplan ciertos deberes. Le faculta legalmente para hacer ciertas cosas. La potestad es un poder, porque quien la ostenta puede normalmente hacer uso de la fuerza para ejercerla. Por ello se atribuye normalmente a alguna autoridad. La potestad es un deber, porque la persona que la ostenta est obligada a ejercerla, y no se puede rechazar.

En la mayor parte de los casos, la potestad es irrenunciable.

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Potestad o poder tributario es aquella facultad que tiene el Estado, a travs de sus rganos respectivos (Asamblea Nacional y Funcin Ejecutiva), para dictar con exclusividad normas jurdicas, con el objeto de regular y disciplinar los ingresos y egresos pblicos (Arts. 3 C Tributario)(Art. 67 C Tributario). En el concepto de poder tributario se halla inmerso el de soberana, uno de los elementos fundamentales del Estado, y que significa poder absoluto y perpetuo de una Repblica; tener el poder de la decisin suprema y definitiva no sujeta a ninguna autoridad superior, pues tiene la capacidad y la voluntad de actuar y dirigirse por s mismo. El Estado, en uso de su soberana, hace respetar sus derechos, para lo cual inclusive puede utilizar diversos medios coercitivos hasta obtener de los particulares el cumplimiento de las decisiones emanadas de su poder tributario.

2.2.- CARACTERSTICAS
a) Originario.- Slo al Estado le corresponde en forma nica y exclusiva detentar el poder tributario, ya que ste se deriva justamente de su propia existencia y soberana. b) Abstracto.- Es un poder que nace con el concepto de Estado, es decir que existe an antes de que se lo ejerza, independientemente de que sea o no aplicado. Este poder, en principio abstracto, de hecho se materializa y concreta en la expedicin y aplicacin de las leyes tributarias. c) Legal.- Es un poder que est regulado jurdicamente, primero por la Constitucin de la Repblica del Ecuador que lo somete a los principios de legalidad (no hay tributo sin ley previa) e irretroactividad (se prohbe expedir leyes tributarias con efecto retroactivo en perjuicio de los contribuyentes), y luego por leyes de menor jerarqua como son, por ejemplo, el Cdigo Tributario, la Ley de Rgimen Tributario Interno, etc. (Arts. 3 y 4 C Tributario) (Arts. 120, num. 7 CRE)(Art. 301 CRE). d) Permanente.- Es un poder derivado de la existencia del Estado, de ah que el uno no pueda subsistir sin el otro, puesto que el Estado se nutre de los recursos obtenidos a travs del poder tributario, y ste a su vez slo tiene vigencia en cuanto se halla respaldado por la soberana del Estado. e) Irrenunciable.- Como es un poder que corresponde a la esencia misma del Estado, cuyo mximo objetivo es la satisfaccin de las necesidades que tiene la poblacin, no sera admisible que el propio Estado pueda renunciar a dicho poder. Esta calidad de irrenunciable que tiene el poder tributario no debe confundirse con las exenciones tributarias, las mismas que son establecidas en forma expresa por la ley, en calidad de excepciones, y nicamente por razones de orden pblico, econmico o social. f) Indelegable.- En la actualidad es principio de carcter general en todo el mundo que el poder tributario sea ejercido por su titular, el Estado, en forma nica, exclusiva y excluyente. En consecuencia no puede delegar esta facultad a otros entes, cualesquiera que stos sean. La cualidad de indelegable que tiene el poder tributario no debe ser confundida con la distribucin de la administracin tributaria, que puede ser central, seccional, y de excepcin. El poder tributario lo que hace es establecer tributos y exenciones, mientras que la administracin tributaria determina, resuelve reclamos y peticiones, sanciona y recauda, cumpliendo de esta manera con el mandato contenido en las leyes. g) Imprescriptible.- El poder que tiene el Estado para establecer tributos y exenciones es imprescriptible, pues subsiste mientras exista el Estado. Esta cualidad que tiene el poder tributario, as mismo, no debe ser confundida con los plazos de prescripcin que se sealan en el Cdigo Tributario. En el primer caso, la imprescriptibilidad en forma abstracta se refiere a la potestad de establecer tributos en cualquier tiempo; mientras que en el segundo se refiere a la extincin de las acciones de cobro con que cuenta la administracin para lograr que el sujeto pasivo pague las obligaciones tributarias que adeuda en un determinado tiempo y lugar. h) Territorial.- Quiere decir que el poder tributario que tiene el Estado slo lo puede ejercer dentro de su respectiva circunscripcin territorial.

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3.- CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

Existen varias clasificaciones de los tributos. Es necesario referirse nicamente a aquellas que tienen inters para el campo jurdico; por lo cual las dos ms importantes son: Tributos vinculados y no vinculados. Impuestos, tasas y contribuciones especiales de mejoras.

3.1.- TRIBUTOS VINCULADOS Y NO VINCULADOS

Tributos vinculados son aquellos en los que existe una contraprestacin directa por parte del Estado a los particulares. El contribuyente paga los tributos porque ha recibido o va a recibir de la administracin tributaria un beneficio concreto a su favor. Es decir, son aquellos cuyo presupuesto de hecho consiste en una actividad estatal dirigida al particular. Tributos no vinculados son aquellos en los que el contribuyente no recibe directamente ningn beneficio del Estado, a pesar de lo cual, por mandato de la ley, tiene la obligacin de pagar dichos tributos. Es decir, su presupuesto de hecho no se relaciona con ninguna actividad del Estado.

3.2.- IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES

La clasificacin ms conocida es la que acepta la doctrina latinoamericana, incluida tambin la espaola y la italiana, la cual reconoce la existencia de tres especies de tributos: los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales de mejoras. Por cuanto es la que ha sido adoptada por el Cdigo Modelo Latinoamericano y tambin por nuestra legislacin, la estudiaremos en detalle. 3.2.1.- IMPUESTOS.- El impuesto es el principal ingreso tributario, tanto por su rendimiento, cuanto porque es el instrumento ms verstil para la actuacin de la poltica fiscal. Es adems el prototipo que se ha tenido presente para la construccin de la teora tributaria. Son tributos que consisten en la prestacin en dinero o en especie, que el Estado en base de su poder de imperio exige al contribuyente, por una obligacin tributaria cuyo hecho imponible no est constituido por la prestacin de un servicio, actividad u obra de la administracin, sino por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica realizados por el contribuyente. Por lo tanto son los tributos que se pagan en forma obligatoria, independientemente de la actividad que realice el Estado. Surge exclusivamente por la potestad tributaria del Estado, principalmente con el objeto de financiar sus gastos. Su principio rector, denominado Capacidad Contributiva sugiere que quienes ms tienen, deben aportar en mayor medida al financiamiento estatal, para consagrar el principio constitucional de equidad y el principio social de solidaridad. CLASIFICACIN.- La clasificacin ms conocida y discutida es la que diferencia entre impuestos directos e indirectos. Los criterios para llegar a esta divisin son variados. El de la capacidad contributiva dice que son directos, los impuestos que atacan manifestaciones inmediatas de riqueza como el patrimonio y la renta, los indirectos los que inciden en manifestaciones mediatas de riqueza, como los actos de cambio, produccin y consumo. El criterio administrativo dice a su vez que son directos los de nmina o padrn en los que consta inscritos los contribuyentes, indirectos los que no cumplen este requisito. El criterio de la traslacin del gravamen sostiene en cambio que en los impuestos directos sufre el gravamen el contribuyente, en los indirectos se produce la transferencia de la exaccin por el contribuyente a un tercero, a quien impropiamente se denomina contribuyente de hecho. a) Impuestos directos e indirectos Impuestos directos son aquellos en los que el contribuyente de derecho, es decir, el establecido en la ley, es el que recibe la carga del impuesto, siendo imposible trasladarlo a una tercera persona. Son generalmente impuestos que pagan los contribuyentes por los ingresos que reciben y en base a situaciones particulares de cada uno de ellos, por ejemplo el impuesto a la renta; 106

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Impuestos indirectos son aquellos en los cuales el contribuyente establecido en la ley puede trasladar el pago del impuesto a una tercera persona. Aqu todos tienen el mismo tratamiento cualesquiera que sea su situacin econmica particular. Por ejemplo el 12% (porcentaje fijo) del impuesto al valor agregado que se tiene que pagar cuando se realiza el hecho imponible. b) Impuestos reales y personales Impuestos reales son aquellos que directamente gravan un objeto o hecho, prescindiendo de la situacin de su titular. As, por ejemplo, los impuestos al consumo de cigarrillos, cerveza, el impuesto predial, etc.; Impuestos personales son los que gravan a las personas en base a su capacidad contributiva o econmica, por ejemplo el impuesto a la renta. c) Impuestos internos y externos Impuestos internos son aquellos que operan dentro de una determinada circunscripcin territorial y sirven especialmente para medir y controlar el comercio de un pas y, en general, su actividad econmica. Por ejemplo el impuesto al valor agregado, a los consumos especiales, etc.; Impuestos externos son los que se establecen a nivel de frontera de un pas, y sirven para controlar el comercio internacional. En general son aquellos que se obtienen en todos los lugares en donde se verifican operaciones de comercio exterior. As, por ejemplo, los impuestos a las importaciones y a las exportaciones, llamados tambin aranceles. d) Impuestos ordinarios y extraordinarios Impuestos ordinarios son aquellos que siempre y en forma normal constan en el presupuesto general del Estado, que peridicamente se los recauda ao tras ao, y que sirven para financiar las necesidades de la poblacin que tienen el carcter de normales. As, por ejemplo, los impuestos a la renta, al valor agregado, a los consumos especiales, etc.; Impuestos extraordinarios son aquellos que se establecen por excepcin, debido a motivos de orden pblico y en casos de emergencia nacional, de ah que concluidas las circunstancias especiales que los motivaron, stos dejan de regir.

e) Impuestos proporcionales y progresivos Una cualidad importante de los sistemas de impuestos es como varan a medida que aumenta la base imponible a la que se aplica el impuesto. Normalmente esta base imponible es algn valor relacionado con el ingreso total, renta o ganancia de un cierto individuo o agente econmico. Segn la variacin de la cuanta porcentual del impuesto estos se clasifican en: Impuestos proporcionales son aquellos en los cuales se establece una tasa fija de impuesto, sea que el contribuyente mantenga o disminuya sus ingresos personales; es decir cuando el porcentaje no es dependiente de la base imponible o la renta del individuo sujeto a impuestos, por ejemplo el 12% del impuesto al valor agregado; Impuestos progresivos son aquellos en los que la tasa del tributo (porcentaje) vara segn aumente o disminuya la base imponible del impuesto, por ejemplo el impuesto a la renta para personas naturales o sucesiones indivisas.

Los impuestos progresivos reducen el agobio sobre personas de ingresos menores, ya que ellos pagan un menor porcentaje sobre sus ganancias.

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3.2.2.- TASAS.- La tasa o derecho, segn la terminologa de la legislacin mexicana, es el tributo que mayor dificultad presenta respecto de su naturaleza. Son tributos vinculados, es decir que el hecho generador est constituido por un servicio pblico, el mismo que es divisible y cuantificable respecto al contribuyente. En las tasas existe una relacin entre la prestacin del servicio pblico y el pago de una tarifa, cantidad de dinero que se entrega como contraprestacin por el servicio recibido. Se entiende que las tasas son tributos, pues consisten en prestaciones que cobra el estado unilateralmente sin que se requiera necesariamente el consentimiento del particular. Las tasas siempre tienen un carcter retributivo, sin que esto signifique que existe un precio, pues ste (el precio) contiene dos elementos que son el costo y la ganancia; mientras que en las tasas se cobra solamente el costo del servicio. Un ejemplo de ello es la realizacin del cordn cuneta que pasa delante de una vivienda, el propietario de dicha vivienda deber pagar la realizacin de la obra, no as por ejemplo el alumbrado pblico, ya que lo que se paga por el, es el beneficio que brinda y no es la obra. El alumbrado pblico se encuentra dentro del grupo de Contribuciones Especiales. Existen casos inclusive en que la tasa puede ser inferior al costo. Esto ocurre cuando se trata de servicios esenciales destinados a satisfacer necesidades colectivas de gran importancia para la comunidad, cuya realizacin no debe limitarse por razones econmicas, siempre que la diferencia entre el costo y la tasa pueda cubrirse con los ingresos generales de la respectiva administracin. a) Caractersticas: en forma coactiva; La tasa, por ser un ingreso tributario, puede ser exigida por el Estado

Es indispensable que exista una prestacin por parte del ente pblico, ya que la tasa es la contraprestacin por el servicio recibido; El servicio pblico que se presta al contribuyente tiene que estar individualizado, es decir, tiene que ser divisible, posible de ser medido en unidades mensurables, por ejemplo el servicio telefnico, el agua potable, el servicio de correos, etc.; La cantidad de dinero que en calidad de tasa se paga, no puede ser mayor a la que estrictamente corresponde como valor del servicio recibido, por lo tanto el valor recaudado no puede tener un destino diferente. b) Obligatoriedad general.- Las tasas, en principio, son tributos cuyo pago no tiene excepcin alguna, es decir, que toda persona, natural o jurdica, privada, pblica o semipblica, que se beneficie con la utilizacin de un servicio pblico, tiene la obligacin de pagar la tasa correspondiente. En consecuencia, el Estado y ms entidades del sector pblico, deben pagar las tasas que se establezcan por la prestacin de los servicios pblicos que otorguen las municipalidades y sus empresas. Para este objeto, deben hacer constar la correspondiente partida en sus respectivos presupuestos. Sin embargo de lo anotado, y slo en los casos expresamente sealados en las respectivas leyes, que son pocas, cabe que se exonere del pago de una tasa. c) Servicios gravados con tasas.- Entre los servicios pblicos grabados con tasas, se encuentran los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Aprobacin de planos e inspeccin de construcciones; Rastro; Agua potable; Recoleccin de basura y aseo pblico; Control de alimentos; Habilitacin y control de establecimientos comerciales e industriales; Servicios administrativos;

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8. Alcantarillado y canalizacin; e, 9. Otros servicios de cualquier naturaleza. d) Diferencia entre tasas e impuestos.- Existen tres criterios clsicos para distinguir estos tributos: Medio de financiacin: Segn este criterio, los Impuestos son el medio de financiacin de Servicios Pblicos Indivisibles (los que no pueden determinarse el grado de beneficio para quien lo goza), y las Tasas son el medio de financiacin de Servicios pblicos divisibles (los que pueden determinarse el grado de beneficio de quien lo goza). Se critica a este criterio de que los servicios pblicos divisibles son financiados indistintamente por impuestos o tasas. Grado de beneficio: Segn este criterio en el pago del Impuesto no hay contraprestacin por parte de Estado, en cambio con el pago de Tasas si hay una contraprestacin, sin importar que sea efectiva o potencial. Causa: Segn este criterio el impuesto tiene como causa la capacidad contributiva o ms bien dicho la comisin del hecho imponible, en cambio la tasa tiene como causa el uso efectivo o potencial de servicios pblicos. 3.2.3.- CONTRIBUCIONES ESPECIALES DE MEJORAS DE LOS GOBIERNOS MUNICIPALES Y METROPOLITANOS Las contribuciones especiales constituyen una tercera categora distinta del impuesto y de la tasa respecto de las cuales existe una gran variedad terminolgica. a) Concepto.- Son aquellos tributos cuya obligacin tiene como hecho imponible el beneficio que los particulares obtienen como consecuencia de la realizacin de una obra pblica. El beneficio puede generarse tambin por un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. Esta, adems de beneficiar a un determinado sector de la comunidad, beneficia tambin y en forma directa e individual a los propietarios de los inmuebles que estn dentro de la zona de beneficio o de influencia. Los concejos municipales o distritales podrn disminuir o exonerar el pago de la contribucin especial de mejoras en consideracin de la situacin social y econmica de los contribuyentes. b) Exencin.- Los gobiernos autnomos descentralizados municipales y metropolitanos podrn desarrollar proyectos de servicios bsicos con la participacin de las comunidades organizadas; en este caso stas no pagarn contribucin especial de mejoras. c) Sujeto activo.- El Sujeto activo de la contribucin especial; es la municipalidad o distrito metropolitano en cuya jurisdiccin se ejecuta la obra. d) Sujeto pasivo.- Son sujetos pasivos de la contribucin Especial los propietarios de los inmuebles beneficiados por la ejecucin de la obra pblica. Los propietarios solamente respondern hasta por el valor de la propiedad, de acuerdo con el avalo municipal actualizado, realizado antes de la iniciacin de las obras. e) Algunas contribuciones especiales.- Tambin en este caso se trata de tributos que principalmente se producen en el mbito municipal, como los siguientes: - Apertura, pavimentacin, ensanche y construccin de vas En estos casos el costo se distribuye de la siguiente manera: el 40% es prorrateado entre todas las propiedades sin excepcin, en proporcin a las medidas de su frente a la va; el 60% es prorrateado entre todas las propiedades con frente a la va sin excepcin, en proporcin al avalo de la tierra y mejoras adheridas en forma permanente.

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El costo de los pavimentos rurales se distribuir entre todos los predios rurales aplicando un procedimiento de solidaridad basado en la exoneracin de predios cuya rea sea menor a una hectrea y en la capacidad de pago de sus propietarios. - Repavimentacin urbana Rige el mismo sistema de clculo y porcentajes que acabamos de ver. - Aceras y cercas Los respectivos propietarios de los inmuebles que quedan frente a la va, tienen que pagar al municipio, cuando ste ha construido la acera, la totalidad de su costo, con el recargo sealado para el efecto en la respectiva ordenanza. Igual sucede con las cercas y cerramientos cuando stos han sido construidos por el municipio. - Obras de alcantarillado Los propietarios beneficiados por obras de alcantarillado tienen que pagar su valor total. En el caso de las urbanizaciones, son los urbanizadores los obligados a pagar el costo total o a ejecutar por su cuenta las obras de alcantarillado. -Construccin de la red de agua potable La contribucin especial de mejoras por la construccin y ampliacin de obras y sistemas de agua potable, ser cobrada por la municipalidad o distrito metropolitano en la parte que se requiera una vez deducidas las tasas por servicios para cubrir su costo total en proporcin al avalo de las propiedades beneficiadas, siempre que no exista otra forma de financiamiento. - Desecacin de pantanos y relleno de quebradas La contribucin especial por estas obras tiene que ceirse a la ordenanza que se emita. f) Pago de las contribuciones especiales.- Las contribuciones especiales pueden cobrarse fraccionando la obra a medida que vaya terminndose. La municipalidad determinar en las ordenanzas respectivas la forma y el plazo en que los contribuyentes deben pagar lo que les corresponda por la contribucin especial de mejoras. El pago es exigible inclusive hasta por la va coactiva, de acuerdo con la ley.

AUTOCONTROL # 10
1.- Al frente de proposicin, coloque dentro del parntesis V si es verdadera o F si es falsa: Los tributos son las prestaciones obligatorias que se satisfacen generalmente en dinero. El Estado o un ente pblico, exige en virtud de una ley y sobre la base de la capacidad contributiva de los sujetos pasivos. El elemento primordial de los tributos es la coercin por parte del Estado. Nuestro Cdigo Tributario contempla la posibilidad de satisfacer la prestacin en especies o servicios. El fin primordial del tributo es obtener fondos para el Estado, aunque el fin de algunos tributos es lograr objetivos extrafiscales (___) (___) (___) (___) (___)

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2.- Complete:

Jurdicamente los tributos se clasifican en: ____________________ ________________________

______________________ 3.- Qu son los impuestos?

4.- Coloque en el espacio en blanco el nombre del impuesto a que corresponde la definicin: Son aquellos que graban a la generalidad, destinados al sostenimiento de todos los servicios pblicos esenciales a nivel nacional, regional o local. Por ejemplo: el impuesto a la renta. Estos impuestos pueden ser directos o indirectos. Son aquellos que se graban a determinados tipos de actividades, es decir, tienen una destinacin concreta a ciertas inversiones, servicios u aduanas, a la construccin. 5.- Anote el nombre de los dos elementos constitutivos del impuesto: 6.- Qu es la materia imponible u objeto de la imposicin? 7.- Cmo define Lucien Mehl al hecho imponible? 8.- Colocando una x dentro de los parntesis, conteste la siguiente pregunta, luego explique su respuesta: La riqueza o masa de bienes, es la fuente del impuesto? S (__) No (__) Explique su respuesta: _______________________________

________________________ ________________________

9.- Enlace con una lnea la definicin que corresponde a cada forma impositiva: IMPUESTOS A LAS ADUANAS IMPOSICIN SOBRE LA RENTA IMPUESTO AL GASTO IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO Es considerado como el ndice del bienestar econmico y por lo tanto, como una forma susceptible de gravamen. Es un gravamen que se establece primordialmente a las importaciones y exportaciones. Se basa en los frutos del trabajo del sujeto, para su propio disfrute como el valor de uso de sus propios bienes y no solo en el trabajo que se ejecuta.

10.- Enlace con una lnea la definicin de tasa que corresponde a cada autor: Es una prestacin pecuniaria exigida compulsivamente por el Estado, en virtud de la Ley, por la realizacin de una actividad que afecta especialmente al obligado, es decir, es una retribucin de una ventaja o beneficio especial obtenido por el particular. Desde otro punto de vista, se define como una erogacin pecuniaria, no definitiva al Estado y otros entes pblicos menores o autnomos de contrapartida directa, personal y parcial equivalente, limitada por lo mximo al costo de su servicio. 11.- Qu son las contribuciones especiales? 12.- Al frente de cada pregunta escriba S o No, segn corresponda: GIANIN I

EINAU DI

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Deben considerarse como tasas obligatorias los beneficiarios directos de algunos servicios pblicos?

(___) (___) (___) (___) (___)

- El impuesto a la gasolina, en el fondo no es una tasa obligatoria? - Son contribuciones especiales las que pagan las Sociedades Annimas y los Bancos a las Superintendencias de Compaas y de Bancos? - Incluye la Contribucin de Mejoras, ciertos gravmenes de vialidad, caminos, puentes, tneles y diversas contribuciones llamadas Parafiscales? - La Contribucin Parafiscal implica un beneficio futuro del contribuyente en medida de la ocurrencia de determinado evento que se ampara, como la enfermedad, la vejez? 13.- Complete la tabla comparativa de: impuesto, tasa y contribucin especial. DIFERENCIAS IMPUESTO
El impuesto se va hacia las rentas generales del Estado y es pagado por todos.

TASA

CONTRIBUCIN ESPECIAL
La contribucin especial requiere como requisito indispensable para su exigibilidad una actividad productora de beneficio, mejora econmicamente un servicio.

CON RELACIN AL PAGO

La tasa tiene el principio de contraprestacin.

SEMEJANZAS _____________________________________________________________. Los tres se hacen efectivos por Ley.

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UNIDAD # 11 LA JURISDICCIN CONTENCIOSA TRIBUTARIA

OBJETIVOS OPERACIONALES
Dentro del proceso de estudio de la presente unidad, usted estar en condiciones de:

Conceptuar a la Jurisdiccin Contenciosa, como la potestad establecida en la Ley para conocer y resolver controversias en materia tributaria. Describir el procedimiento contencioso administrativo, considerando las partes del procedimiento, trmite de las acciones, contenido, trmite y contestacin de la demanda. Distinguir la competencia de los Tribunales Distritales, como organismos especializados en materia impositiva. Clasificar las infracciones tributarias, como el delito tributario, la responsabilidad por infracciones tributarias y las sanciones tributarias. Reconocer la Jurisdiccin Penal Tributaria, la competencia de los jueces tributarios, la Accin Pblica y la forma de ejercicio. Identificar los elementos que caracterizan a la denuncia de una infraccin tributaria, considerando la investigacin previa, la responsabilidad y derecho del denunciante.

CONTENIDOS
1.- CONCEPTUACIN 2.- PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO 2.1.- PARTES DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO 2.2.- TRMITE DE LAS ACCIONES 2.3.- CONTENIDO Y TRMITE DE LA DEMANDA 2.4.- DE LA CONTESTACIN DE LA DEMANDA 3.- LOS TRIBUNALES DISTRITALES Y SU COMPETENCIA 4.- LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS 4.1.- EL DELITO TRIBUTARIO 4.1.1.- LA DEFRAUDACIN 4.1.2.- LAS CONTRAVENCIONES 4.1.3.- FALTAS REGLAMENTARIAS 4.2.- LA RESPONSABILIDAD POR INFRACCIONES TRIBUTARIAS 4.3.- LAS SANCIONES TRIBUTARIAS 5.- JURISDICCIN PENAL TRIBUTARIA 5.1.- COMPETENCIA DE LOS JUECES TRIBUTARIOS 5.2.- LA ACCIN PBLICA 5.3.- FORMA DE EJERCICIO 6.- LA DENUNCIA 6.1.- INVESTIGACIN PREVIA 6.2.- RESPONSABILIDAD Y DERECHO DEL DENUNCIANTE

ACTIVIDADES
1.- Analice la conceptuacin de la Jurisdiccin Contenciosa y escriba su comentario, en tres lneas. 2.- Elabore una tabla de registro sobre el tema 2: Procedimiento Contencioso Administrativo

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3.- Acuda a un Tribunal Distrital Tributario, observe, describa las funciones que cumple y realice un comentario sinttico. 4.- Elabore un cuadro sinptico sobre el tema 4: Las Infracciones Tributarias, haciendo constar los aspectos ms significativos. 5.- Describa lo que es la Jurisdiccin Penal Tributaria. 6.- Lea, analice y elabore una sntesis sobre la competencia de los jueces tributarios, la accin pblica y la forma de ejercicio. 7.- Investigue y elabore, como ejemplo, una denuncia de infraccin tributaria. 8.- Realice una tabla de registro del tema 6: La Denuncia

DESARROLLO PEDAGGICO
1.- PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO-TRIBUTARIO
1.1.- ANTECEDENTES
El dinmico desarrollo social y econmico moderno y la consiguiente complejidad de las relaciones comerciales e industriales, han trado como consecuencia que, en ocasiones, la administracin tributaria se exceda en el ejercicio de las facultades que la ley le concede, acarreando el correspondiente perjuicio a los sujetos pasivos de la relacin tributaria. Por eso la ley ha previsto, como mecanismo regulador de estas relaciones, medios idneos para que dichos excesos puedan ser corregidos. La propia Constitucin reconoce el derecho de los particulares de dirigir quejas y peticiones a las autoridades y de recibir la atencin o respuestas pertinentes y en el plazo adecuado, conforme a la ley (Art. 66, num. 23 CRE).

1.2.- VA ADMINISTRATIVA Y VA CONTENCIOSA

En materia impositiva la ley ha previsto dos caminos a travs de los cuales el contribuyente, el responsable o terceros, pueden dirigirse a la autoridad correspondiente, ya sea para formular reclamaciones, consultas, plantear recursos administrativos e, inclusive, ejercer acciones contenciosas (litigiosas) en contra del sujeto activo. Estos dos caminos son la va administrativa y la va contenciosa. La va administrativa consiste en acudir ante la autoridad de la administracin tributaria, de la cual eman el acto, a fin de presentarle reclamaciones, consultas y hasta recursos contra las decisiones que emita. El procedimiento a seguir es administrativo y sus resoluciones en caso de admitir expresamente la totalidad del reclamo, terminan la controversia; en caso de admitir slo una parte, sirve de elemento de juicio para la sentencia (en la va contenciosa); y en caso de negar ntegramente el reclamo, esta resolucin no surte efecto alguno, siempre y cuando sea impugnada ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal dentro del trmino que prev la ley (Art. 134 C Tributario). La va contenciosa es aquella en la que se traba un verdadero juicio entre la administracin tributaria y los sujetos pasivos. El Tribunal Distrital de lo Fiscal es el rgano jurisdiccional competente para resolver esta controversia, la misma que tiene que sujetarse a un procedimiento especial sealado en la ley. Sus sentencias, salvo el caso que se haya interpuesto recurso de casacin, producen efecto de cosa juzgada, y por tanto no pueden modificarse o revocarse (Art. 274 C Tributario). Segn la LME, ya no se exige, como requisito previo para iniciar cualquier accin judicial contra el Estado y dems entidades del sector pblico, el agotamiento o reclamo en la va administrativa. Este derecho pasa a ser facultativo del sujeto pasivo, siempre y cuando lo ejerza dentro del trmino de noventa das (Art. 38 LME).

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2.- PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS

2.1.- COMPETENCIA
La competencia administrativa tributaria es la potestad que otorga la ley a determinada autoridad o institucin, para conocer y resolver asuntos de carcter tributario (Art. 75 C Tributario). Debemos diferenciar entre la competencia administrativa tributaria, que la ejercen las autoridades administrativas (que no son jueces), por mandato de la ley; y la competencia de la que est investido el Tribunal Distrital de lo Fiscal, que es el rgano que ejerce la jurisdiccin contencioso-tributaria (poder de administrar justicia, que tienen los jueces, en asuntos litigiosos) (Art. 217 C Tributario). La competencia administrativa en materia tributaria es irrenunciable. Cuando la ley no ha especificado la autoridad que debe resolver, lo har quien ordinariamente tenga competencia para conocer los reclamos en primera o nica instancia (Art. 76 C Tributario)(Art. 77 C Tributario). Cuando la autoridad administrativa tributaria se considera incompetente para conocer de algn reclamo, peticin, consulta o recurso, tiene que declararlo dentro de tres das, y remitirlo en igual plazo a la autoridad que sea competente, siempre y cuando sta pertenezca a la misma administracin tributaria, de lo contrario devolver la peticin al interesado con la providencia respectiva (Art. 78 C Tributario). Los conflictos de competencia entre autoridades de una misma administracin tributaria sern resueltos por el superior jerrquico de los dos; en el caso de que el conflicto sea entre dos o ms administraciones distintas, los resolver el Tribunal Distrital de lo Fiscal (Art. 80 C Tributario).

2.2.- CLASES DE PROCEDIMIENTOS

En la va administrativa hay tres tipos de procedimientos que pueden llevarse adelante por intervencin del sujeto pasivo: reclamaciones, recursos y consultas. 2.2.1.- RECLAMACIONES a) Naturaleza.- Reclamos administrativos son aquellos en los que los contribuyentes, responsables o terceros, dan a conocer a las respectivas administraciones tributarias su inconformidad con un acto o resolucin de tipo tributario, estimacin de oficio o liquidacin, que lesiona sus derechos, a fin de que el acto o resolucin sean reformados. b) Tipos de reclamos.- Son reclamos administrativos, entre otros, los siguientes: Los que se refieren a determinaciones tributarias efectuadas mediante actas de fiscalizacin; Anulacin o rectificacin de ttulos de crdito; Pago indebido o en exceso de impuestos; Los relativos a contravenciones y faltas reglamentarias; y, Otros requerimientos en materia impositiva.

c) Presentacin del reclamo.- Los contribuyentes, responsables o terceros, que se crean afectados en todo o en parte por un acto de la administracin tributaria, pueden presentar el respectivo reclamo, sea personalmente o por medio de su representante legal o procurador (hay que legitimar la personera en el plazo legal, de lo contrario se tiene como no presentado el reclamo), ante la autoridad de la que eman el acto, dentro del plazo de 20 das, contados desde el da hbil siguiente al de la notificacin respectiva (Art. 115 C Tributario). d) Lugar de presentacin.- Los reclamos debern presentarse: Por tributos que correspondan a la administracin tributaria central, de tratarse de contribuyentes que tengan su domicilio en la provincia de Pichincha, se presentarn en el Servicio de Rentas Internas; de no ser as se lo har ante los Directores Regionales o Provinciales del Servicio de Rentas Internas, en los trminos, plazos y procedimientos previstos en el Cdigo Tributario, Ley de Rgimen Tributario Interno y otras leyes en las que se establecen tributos que deba administrar el Servicio de Rentas Internas; adems, los 115

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Directores Regionales del Servicio de Rentas podrn conocer y resolver reclamaciones en las que se observare la emisin de ttulos de crdito o el derecho para su emisin y en las que se alegare la extincin de las obligaciones por compensacin o prescripcin (Art. 10 Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas). Las reclamaciones aduaneras, ante el Gerente Distrital del que eman el acto, dentro de veinte das contados desde el da hbil siguiente al de la notificacin del acto, esto aunque la Ley Orgnica de Aduanas mencione que dicho plazo tambin se podr contar desde la fecha en que se realiz el acto (Art. 115 Cdigo Tributario) (Art. 76 LOA). Las reclamaciones o peticiones sobre propiedades inmuebles rsticas, ante la Direccin Nacional de Avalos y Catastros DINAC. Las reclamaciones que se tuvieren que hacer en el rgimen seccional autnomo, por ejemplo en los municipios, en las respectivas direcciones financieras. Con todo, no hay que olvidar que si se presenta un reclamo ante quien no tiene competencia para conocerlo, este funcionario, en caso de que la autoridad competente pertenezca a la misma administracin tributaria, tiene la obligacin de enviar el reclamo a este funcionario, en el plazo mximo de tres das. e) Recepcin y clasificacin.- El empleado receptor debe poner en todo reclamo o peticin la fecha de presentacin, el nmero que se le asigna al trmite y su firma (Art. 121 C Tributario). f) Contenido del reclamo.- Todo reclamo para que pueda ser estudiado y resuelto correctamente, necesita dar a la autoridad que va a resolver, la mayor informacin posible, la que debe ser veraz, clara y precisa y contener, por lo menos, los siguientes requisitos: La designacin de la autoridad administrativa ante quien se formula el reclamo; Los nombres y apellidos del compareciente, el derecho por el que comparece (si es por sus propios derechos o en calidad de representante legal o procurador de alguien), el nmero de la cdula de identidad o del registro nico de contribuyentes; Indicacin de su domicilio permanente y el del lugar en donde recibir las notificaciones; Mencin del acto administrativo objeto del reclamo y la expresin de los fundamentos de hecho y de derecho en que se apoya, expuestos clara y sucintamente; La peticin o pretensin concreta que se formula; y, La firma del compareciente, representante o procurador y la del abogado que lo patrocine.

A la reclamacin deben adjuntarse las pruebas que se dispongan o solicitarse la concesin de un plazo para el efecto (Art. 119 C Tributario). Si la reclamacin fuere obscura (cuando el texto no est bien redactado, en forma clara y precisa) o no rene por lo menos los requisitos anotados, la autoridad administrativa receptora dispondr que se la aclare o complete en el plazo de diez das, y de no hacerlo se tendr como no presentado el reclamo (Art. 120 C Tributario). g) Sustanciacin del reclamo.- Por principio general el trmite es de oficio, es decir, la autoridad que por mandato de la ley debe resolver el reclamo, igualmente tiene la obligacin de impulsar por su propia iniciativa todo lo que l estime necesario a fin de llegar a la verdad y poder dictar la respectiva resolucin. Todo esto, sin perjuicio de atender oportunamente las peticiones de los interesados. Esto se realiza una vez que el reclamo haya sido aceptado a trmite. La autoridad administrativa correspondiente o el funcionario designado por ella, bajo su vigilancia y responsabilidad, proceder a sustanciar el reclamo, suscribiendo providencias, solicitudes, despachos y dems actuaciones necesarias para la tramitacin de la peticin o reclamo. Las resoluciones

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tomadas por estos delegados, tienen la misma fuerza jurdica y son susceptibles de los recursos que tienen las resoluciones de la autoridad tributaria que deleg (Art. 124 C Tributario). h) Pruebas.- En caso de que el reclamante lo solicitare, o la autoridad lo crea necesario para el esclarecimiento de los hechos, se conceder un trmino de prueba por un lapso no mayor de treinta das, contados desde la notificacin de la providencia antes referida (Art. 129 C Tributario). En este procedimiento son admisibles todos los medios de prueba que la ley establece, excepto la confesin judicial de funcionarios y empleados pblicos (Art. 128 C Tributario). Por tanto se pueden presentar como pruebas: la confesin de parte, los instrumentos pblicos o privados, las declaraciones de testigos (la prueba testimonial slo se admitir cuando, por la naturaleza del asunto, no pudieren acreditarse de otro modo hechos que pudieran influir en la determinacin de la obligacin tributaria), la inspeccin judicial y el dictamen de peritos o de intrpretes. Adems, tambin se admiten como medios de prueba: las grabaciones magnetofnicas, las fotografas, las cintas cinematogrficas, y en general cualquier medio de prueba de carcter tcnico o cientfico, con la condicin de que la parte que los presente suministre los aparatos o elementos necesarios para que pueda apreciarse su valor, y reproducirse los sonidos o figuras. Estos medios sern apreciados con libre criterio judicial, segn las circunstancias en que hayan sido producidos. Cuando se trate de instrumentos o documentos pblicos, deben presentarse copias certificadas; en cambio, cuando se trate de instrumentos o documentos privados se admiten copias simples, dejando a salvo el derecho de la administracin fiscal para comprobar su autenticidad (Art. 165 CPC). Al respecto es importante tomar en cuenta que, segn el Cdigo de Procedimiento Civil, se consideran como copias las reproducciones del original, debidamente certificadas que se hicieren por cualquier sistema (Art. 121, inc. 3 CPC). La autoridad administrativa, cuando de la tramitacin de la peticin o reclamo se advierta la existencia de hechos no considerados en la determinacin del tributo que lo motiva, o cuando los hechos considerados fueren incompletos o inexactos, dispondr la suspensin del trmite y la prctica de un proceso de verificacin o determinacin complementario, disponiendo se emita la correspondiente Orden de Determinacin. La suspensin del trmite de la peticin o reclamo suspende, consecuentemente, el plazo para emitir la resolucin correspondiente. La determinacin complementaria, una vez realizada, se regir por el mismo procedimiento establecido para el ejercicio de la facultad determinadora de la administracin tributaria, continuar decurriendo el plazo que se le concede a la administracin para dictar resolucin, la que se referir al reclamo o peticin inicial y contendr el acto de determinacin complementaria definitivo. El acto de determinacin complementaria slo podr ser objeto de impugnacin judicial con la resolucin de la peticin o reclamo inicial (Art. 131 C Tributario). i) Audiencia.- En los casos en que la autoridad administrativa competente crea procedente, hasta 20 das antes de vencerse el plazo que tiene para resolver el reclamo, puede sealar da y hora para que tenga lugar una audiencia, en la cual el interesado puede hacer valer sus derechos, presentando las pruebas y alegatos que considere necesarios (Art. 130 C Tributario). A esta audiencia concurrirn la autoridad administrativa, que la presidir, el jefe del departamento al que corresponde el reclamo, el funcionario a quien se le asign el trmite, el funcionario que intervino en el acto administrativo que motiv el reclamo, y el reclamante, quien puede comparecer por sus propios derechos y/o por intermedio de su asesor legal, debidamente autorizado. Concluida la audiencia se suscribir el acta correspondiente, y en caso de ser necesarias pruebas ampliatorias, stas sern evacuadas en un plazo no mayor de 15 das. j) Abogados.- Solo los reclamantes, o sus abogados, tienen derecho para examinar en las oficinas de la administracin los expedientes de sus reclamos e informarse de ellos en cualquier estado de la

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tramitacin. Por lo tanto es prohibido entregar el expediente a otras personas o sacarlo fuera de las dependencias de la administracin (Art. 125 C Tributario). Todo reclamo, excepto los que se refieren a anulacin o rectificacin de ttulos de crdito y pago anticipado del impuesto a la renta, deben ser patrocinados por un abogado de la Repblica en ejercicio legal de su profesin (Art. 49, inc. 1 Ley de Federacin de Abogados). k) Resolucin.- Las resoluciones deben expedirse dentro del plazo mximo de 120 das, contados desde el da hbil siguiente al de la presentacin del reclamo, o al de la aclaracin o ampliacin que disponga la autoridad administrativa (Art. 132 C Tributario). Toda resolucin debe hacerse por escrito, ser motivada, y contener las partes considerativa y resolutiva (Art. 133 C Tributario). Para que la resolucin surta efecto es fundamental que sea notificada al particular o interesado. La fecha de notificacin es la que cuenta para poder impugnar en el futuro dicha resolucin, y se contar a partir del da hbil siguiente al de su notificacin (Art. 85 C Tributario)(Art. 86 C Tributario). 2.2.2.- RECURSOS ADMINISTRATIVOS a) Concepto.- El recurso administrativo es la impugnacin que se hace de una determinada resolucin. As, para que pueda presentarse este recurso, es necesario que exista una resolucin concreta y no una simple expectativa. Los recursos para que surtan efecto (obtener un nuevo pronunciamiento sobre el reclamo realizado) deben ser presentados oportunamente, es decir, dentro de los plazos que la ley seala para cada caso. b) No caben recursos.- Por lo anotado, no cabe interponer recursos (excepto el de revisin, como se ver ms adelante) contra los actos firmes o ejecutoriados de la administracin. Actos firmes: son aquellos respecto de los cuales no se hubiere presentado reclamo alguno, dentro del plazo que la ley seala (Art. 83 C Tributario). Como se ha dicho, para que pueda presentarse un recurso es necesario que antes exista una resolucin y, a su vez, para que sta pueda emitirse, es necesario que se haya presentado un reclamo. De ah que si no se ha presentado un reclamo, mucho menos habr la posibilidad de plantear un recurso. Actos ejecutoriados: son las resoluciones de la administracin, dictados en reclamos tributarios, respecto de los cuales no se hubiere interpuesto o no se hubiere previsto recurso ulterior, en la misma va administrativa. Por ejemplo, si el sujeto pasivo ha presentado un reclamo por un acto de determinacin tributaria realizado por la administracin tributaria, sta ha expedido la resolucin correspondiente y luego el reclamante no ha interpuesto el recurso en el plazo determinado por la ley; por lo tanto la resolucin se ha ejecutoriado y ya no es posible con posterioridad interponer el recurso (Art. 84 C Tributario).

c) Clases de recursos.- Las resoluciones administrativas emanadas de la autoridad tributaria, son susceptibles de los siguientes recursos en la misma va administrativa (Art. 140 C Tributario): 1.- Recurso de revisin (Art. 143 C Tributario). 2.- Recurso de queja (Art. 141 C Tributario). 1.- Recurso de revisin.- Mediante este recurso las mximas autoridades de las respectivas administraciones tributarias pueden revisar los actos o resoluciones firmes o ejecutoriados de naturaleza tributaria (Art. 140, num. 1 C Tributario). Este recurso puede ser planteado por toda persona natural o jurdica que sea legtima interesada o afectada por los efectos jurdicos de un acto administrativo firme o resolucin ejecutoriada de naturaleza tributaria. La Administracin Tributaria correspondiente tambin tiene la potestad de iniciar el trmite de oficio (Art. 143, inc. 1 C Tributario). 118

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Procedencia.- El recurso de revisin slo cabe en los casos expresamente mencionados en la ley: Cuando los actos o resoluciones hubieren sido expedidos o dictados con evidente error de hecho o de derecho, verificados y justificados segn informe jurdico previo. En caso de que este informe sea improcedente, la autoridad competente deber ordenar el archivo del trmite; Cuando con posterioridad aparecieren documentos de valor trascendental ignorados en el momento de expedirse el acto o resolucin; Cuando los documentos, que sirvieron de base fundamental para dictar tales actos o resoluciones, fueren nulos; Cuando los documentos pblicos o privados que sirvieron de base fundamental para dictar tales actos o resoluciones, contuvieren error evidente, estuvieren diminutos o alterados en alguna de sus partes esenciales; o cuando por pruebas posteriores se pueda presumir grave y concordantemente la falsedad de tales documentos; Cuando el acto o resolucin ha sido dictado en base a declaraciones testimoniales, las mismas que con posterioridad, por sentencia ejecutoriada, han sido calificadas como falsas; Cuando el acto o resolucin ha sido dictado mediando delito por parte de los funcionarios y empleados pblicos participantes en l, declarado en sentencia judicial ejecutoriada. (Art. 143 C Tributario).

Trmite.- Cuando la autoridad competente tuviere conocimiento, por cualquier medio, que en la expedicin de un acto o resolucin se ha incurrido en alguna de las causales precedentes, previo informe del departamento jurdico, si lo hubiere, o de un abogado designado para el efecto, dispondr la instauracin de un expediente sumario con notificacin a los interesados, siempre y cuando se trate de cuestiones que requieran de la presentacin o actuacin de pruebas. Si el recurso se refiere a cuestiones de puro derecho no se requerir la apertura del referido expediente sumario. El sumario concluir dentro del trmino fijado por la Administracin Tributaria el cual no ser menor a cinco das ni mayor a veinte das, dentro de los cuales se actuarn todas las pruebas que disponga la administracin o las que presenten o soliciten los interesados (Art. 144 C Tributario). La autoridad administrativa correspondiente tiene el plazo de 90 das para emitir su resolucin motivada, la cual puede confirmar, invalidar, modificar o sustituir el acto revisado (Art. 147 C Tributario). Al respecto hay que anotar que los errores aritmticos o de clculo en que hubiere incurrido la administracin tributaria al emitir sus resoluciones, pueden ser rectificados en cualquier tiempo dentro de los plazos de prescripcin (Art. 146 C Tributario). En materia aduanera el recurso de revisin le corresponde resolver al Gerente General de la Corporacin Aduanera Ecuatoriana, siguiendo el procedimiento que hemos anotado (Art. 79 LOA). La resolucin que se dicta en el recurso de revisin goza de la presuncin de legitimidad y ejecutoriedad, por lo que no existe la posibilidad de presentar un nuevo recurso en la va administrativa, quedando por tanto solamente la accin contencioso-tributaria ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal (Art. 148 C Tributario). 2.- Recurso de queja.- Este recurso como su nombre lo indica, consiste en la queja que expresa el interesado, por la falta de atencin de la que es objeto. Toda persona que haya presentado una reclamacin o peticin ante un funcionario o dependencia de la administracin tributaria, y no fuere atendido en los plazos legales (sin perjuicio de su derecho a formular la accin que corresponda ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal), puede presentar su queja ante la autoridad administrativa jerrquicamente superior.

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Este la pondr en conocimiento del funcionario inferior contra quien se la formula, por un plazo de tres das, transcurrido el cual, con o sin contestacin de ste, emitir su resolucin dentro de cinco das (Art. 141 C Tributario). El funcionario inferior podr ser sancionado con una multa; y hasta con la destitucin del cargo en caso de reincidencia (Art. 142 C Tributario). Este recurso tambin puede ser presentado ante el Presidente del Tribunal Distrital de lo Fiscal cuando algn funcionario que deba conceder un recurso para ante este organismo no lo hiciere. En este caso y dentro de un plazo de cinco das se oir al funcionario que neg dicho recurso, luego del cual se debe dictar la resolucin en un plazo mximo de cinco das (Art. 302 C Tributario). Requisitos.- Los requisitos que debe contener el escrito en el que se formula la queja son los siguientes: Los nombres y apellidos, razn social o denominacin de quien propone el recurso, con el nmero de cdula de identidad o del registro nico de contribuyentes, segn sea el caso; La determinacin o especificacin del reclamo administrativo de que se trata, con la indicacin de la fecha de su presentacin ante la autoridad; El acto u omisin de que se acusa al funcionario y que es motivo de la queja; Cuando fuere posible, la prueba documentada de la queja; El lugar en donde se recibirn las notificaciones; y, La firma del recurrente y de su abogado (Art. 303 CTributario).

La presentacin del recurso de queja no suspende la competencia del funcionario contra quien se lo dirige ni la tramitacin del asunto. 2.2.3.- CONSULTAS Uno de los deberes de la administracin tributaria es la de absolver las consultas que se le hagan, para lo cual, la ley expresamente ha regulado el mecanismo y los requisitos que deben cumplirse (Art. 103, num. 5 C Tributario). Las consultas pueden versar sobre la aplicacin, sentido o alcance de normas tributarias, con respecto a una situacin de hecho concreta o a determinada actividad econmica por iniciarse. a) Quines pueden consultar.- Pueden consultar a la administracin, las personas naturales o jurdicas que tengan un inters propio y directo, sobre el rgimen jurdico tributario aplicable a determinadas situaciones concretas o referente a actividades econmicas que vayan a iniciarse. En forma colectiva pueden consultar las federaciones y las asociaciones gremiales (por ejemplo, el gremio de artesanos), profesionales (por ejemplo el Colegio de Mdicos), cmaras de la produccin (por ejemplo, la Cmara de la Pequea Industria) y entidades del Sector Pblico, sobre el sentido y alcance de la ley tributaria en asuntos que les interesen directamente (Art. 135 C Tributario). b) Requisitos.- Debe hacerse por escrito y contener: La designacin de la autoridad administrativa ante quien se la formula; Los nombres y apellidos del compareciente, denominacin o razn social, el derecho por el que lo hace, el nmero de cdula de identidad o del registro nico de contribuyentes, segn sea el caso; La indicacin del domicilio permanente y el del lugar donde recibir las notificaciones;

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La relacin clara y completa de los antecedentes y circunstancias que permita a la administracin formarse juicio del caso; La opinin personal del consultante con la correspondiente fundamentacin legal; La firma del compareciente, representante o procurador y la del abogado que lo patrocine. La documentacin u otros elementos necesarios para la formacin de un criterio absolutorio completo, sin perjuicio del derecho de la Administracin Tributaria de solicitarlos (Art. 136 C Tributario).

c) Trmite.- Una vez que el rgano de la administracin tributaria competente recibe la consulta, en el caso de que sta fuere oscura o estuviere incompleta, mediante oficio, la mandar aclarar o completar en el plazo de 10 das. (Art. 120 C Tributario). De lo contrario, dentro de 30 das de presentada, expedir la respectiva absolucin, la misma que debe ser por escrito, motivada, con expresin de los fundamentos de hecho y de derecho (Art. 137 C Tributario). Si la consulta no se refiere a un aspecto que ofrezca dudas, o si el consultante no tuviere inters propio y directo o si la consulta no se refiere a una situacin de hecho concreta, la administracin se abstendr de emitir su pronunciamiento. A propsito de este punto, no podemos olvidar que la administracin tributaria, al absolver una consulta, tiene que referirse exclusivamente a la aplicacin, sentido y alcance de la ley, sin que esto signifique (debido a los efectos que en un momento dado produce la absolucin) que est interpretando la ley de una manera obligatoria, ya que la Constitucin de la Repblica del Ecuador concede la facultad general de interpretar la ley, con carcter obligatorio, a la Asamblea Nacional y a la Corte Nacional de Justicia en pleno, cuando se han dictado fallos contradictorios sobre un mismo punto de derecho (Art. 120, num. 6 CRE). Por lo anotado podemos concluir que ninguna autoridad en la va administrativa, a pretexto de absolver una consulta, puede excederse de sus funciones, acarreando la nulidad de tal absolucin. d) Efectos de la consulta No exime al sujeto pasivo de cumplir con sus obligaciones tributarias, conforme al criterio vertido en la consulta; La absolucin de la consulta planteada por los sujetos pasivos de la obligacin tributaria que tuvieren un inters propio y directo, es vinculante y obliga a la Administracin Tributaria a partir de la fecha de notificacin. En el caso de las federaciones, las asociaciones gremiales, profesionales, cmaras de la produccin y las entidades del Sector Pblico, la absolucin emitida solo tiene carcter informativo (Art. 135, inc. 2 C Tributario). La absolucin obliga a la administracin tributaria, siempre y cuando los datos contenidos en la consulta hayan sido exactos. Si la Administracin Tributaria considera que no cuenta con los elementos de juicio necesarios para formar un criterio absolutorio completo, se tendr por no presentada la consulta y se devolver toda la documentacin. No existe reclamo, recurso o accin judicial alguna contra el acto que resuelve la consulta, as como tampoco podr la Administracin Tributaria, alterar su criterio vinculante, salvo el caso de que la informacin o documentos que sustentan la consulta, hayan resultado errneos, de notoria falsedad o que la consulta contraviniese disposiciones legales expresas. Sin perjuicio del criterio absolutorio de la consulta, los contribuyentes pueden ejercer sus derechos contra los actos de determinacin o de liquidacin de obligaciones tributarias que hayan sido dictados de acuerdo a los criterios expuestos en la absolucin de la consulta (Art. 138 C Tributario). 121

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2.3.- PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN

2.3.1.- CONCEPTO.- Ningn acto o resolucin administrativos tendran eficacia si no existiera un mecanismo idneo para que pueda ser cumplido. Por lo tanto, podemos decir que el procedimiento administrativo de ejecucin es el conjunto de facultades, mtodos, recursos y acciones con los que cuenta la administracin tributaria, tendientes a lograr la ejecucin o el cumplimiento de obligaciones tributarias por parte de los sujetos pasivos, llegando inclusive, en casos extremos, al empleo de la fuerza. Al respecto debemos recordar que es un principio de carcter constitucional el que ninguna persona puede sufrir prisin por deudas, costas, honorarios, impuestos, multas ni otras obligaciones, excepto el caso de alimentos forzosos. Por lo cual, el procedimiento administrativo de ejecucin en ningn caso puede recaer sobre las personas, sino nicamente sobre los bienes de deudor. Es diferente el caso de aquellas personas que son privadas de su libertad como sancin por la comisin de delitos aduaneros o defraudacin, porque estos actos son infracciones que constituyen delitos, independientemente de las obligaciones tributarias que de ellos se deriven. 2.3.2.- ACCIN COACTIVA.- Es un poder legtimo del derecho, es decir, es el mecanismo previsto por la ley, que puede llegar inclusive a la utilizacin de medios de fuerza, para hacer efectivo el pago de lo que, por cualquier concepto (en este caso tributos, intereses y multas), se debe al Estado y a las dems instituciones del sector pblico. La accin coactiva se fundamenta en la necesidad de agilitar el procedimiento de cobro de las obligaciones, eliminando en consecuencia las demoras y contratiempos. En materia tributaria estn investidas de esta facultad las administraciones central, seccional y de excepcin. Para que sea procedente la accin coactiva es indispensable contar con el respectivo ttulo de crdito, o en su caso, con la liquidacin o determinacin ejecutoriadas o firmes, que en s llevan implcita la orden de cobro (Art. 157, inc. 1 C Tributario). La accin coactiva es ejercida en forma privativa por los respectivos funcionarios recaudadores de las administraciones tributarias y, en su falta, por el que le sigue en jerarqua dentro de la respectiva oficina, quien califica la excusa o impedimento del titular (Art. 158, inc. 1 del C Tributario)(Art. 159 C Tributario). Toda deuda a las instituciones del sector pblico, en este caso a la administracin tributaria, es solidaria entre los herederos de la persona deudora, pudiendo el empleado intentar la accin coactiva por todo el crdito contra uno o ms de dichos herederos, quedando ste o stos en la posibilidad de exigirles a los dems lo que pagaron por ellos, en la misma va coactiva y con igual solidaridad (Art. 957 CPC). Para la accin coactiva son hbiles todos los das, excepto los feriados sealados en la ley (Art. 157, inc. 2 CTributario). a) Solemnidades sustanciales Legal intervencin del funcionario ejecutor; Legitimidad de personera del coactivado; Existencia de una obligacin de plazo vencido, cuando se hayan concedido facilidades para el pago; Ttulos de crdito vlidos o liquidaciones o determinaciones firmes o ejecutoriadas; y, Citacin legal del auto de pago al coactivado (Art. 165 CTributario).

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La omisin de cualesquiera de estas solemnidades, por ser sustanciales, acarrea la nulidad del procedimiento de ejecucin, para lo cual el sujeto pasivo puede acudir ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal. b) Ttulos de crdito.- Los ttulos de crdito u rdenes de cobro son aquellos documentos que emite la respectiva administracin tributaria cuando la obligacin tributaria fuere determinada y lquida que contienen: Identificacin exacta tanto del acreedor (la propia administracin tributaria) como del deudor (el contribuyente o responsable); Concepto por el cual se lo emite; Valor de la obligacin; Fecha desde la cual hay que pagar intereses; Nmero del ttulo; Lugar y la fecha de su expedicin; y, Firma o facsmil de la autoridad que lo expide.

La falta de cualquiera de estos elementos, excepto el de la fecha para el pago de intereses, causa la nulidad del ttulo (Art. 150 C Tributario). En definitiva este documento expresa que el sujeto activo tiene a su favor un crdito tributario, y simultneamente que el contribuyente o responsable tiene que pagar una deuda. Los ttulos de crdito tienen que ser emitidos por la autoridad administrativa competente, por obligaciones tributarias determinadas, lquidas y de plazo vencido. Esto quiere decir, que en forma concreta debe sealarse la cantidad de dinero que se est adeudando, pues de lo contrario, si el sujeto pasivo no sabe cunto debe, mal podra realizar el pago. Adems, se requiere que haya transcurrido el tiempo que tena para pagar y que no est pendiente un reclamo o recurso administrativo. Es conveniente recordar la diferencia entre ttulo de crdito, cuyas caractersticas quedan sealadas, y nota de crdito, que es en cambio, el documento que emite la misma administracin tributaria en el que reconoce un crdito a favor del contribuyente o responsable. c) Antecedentes del ttulo.- La autoridad administrativa no puede emitir los ttulos de crdito con respecto a una u otra persona, por cualquier concepto: necesita tener un antecedente o respaldo que le autorice para tal emisin, as: Catastros, registros o hechos preestablecidos legalmente. Por ejemplo, en el caso del impuesto predial; Declaraciones del deudor tributario. Por ejemplo, en el impuesto a la renta; Avisos de funcionarios pblicos autorizados por la ley para tal efecto. Por ejemplo, el impuesto de alcabalas; Actos o resoluciones administrativas firmes o ejecutoriadas. Por ejemplo, la resolucin expedida con ocasin de un proceso de determinacin que no ha sido impugnada mediante recurso ni en la va administrativa ni en la contencioso-tributaria; y, Sentencias del Tribunal Distrital de lo Fiscal cuando modifiquen la base de liquidacin o dispongan que se practique una nueva (Art. 149 C Tributario).

d) Opciones del contribuyente.- Una vez emitido el ttulo de crdito, hay que notificar con el mismo al sujeto pasivo, quien tiene ocho das hbiles para optar por una de estas cuatro alternativas: 123

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Pagar: con el pago se extingue la obligacin tributaria y en consecuencia termina el procedimiento administrativo de ejecucin; Solicitar compensacin o facilidades para el pago; (Art. 152 C Tributario). Presentar un reclamo formulando observaciones, exclusivamente respecto del ttulo o del derecho para su emisin. La coactiva se suspende mientras se expida la correspondiente resolucin (Art. 151 C Tributario); o, No hacer nada, en cuyo caso, vencidos los ocho das, la administracin tributaria dicta el respectivo auto de pago.

e) Auto de pago.- Es una providencia expedida por el funcionario ejecutor, que contiene un mandato especfico, pues ordena al deudor o a sus garantes o a ambos, que paguen la deuda o dimitan bienes por un valor equivalente, dentro de tres das hbiles contados desde el siguiente al de la citacin con dicho auto (Art. 161, inc. 1 CTributario). Para que el auto de pago surta el efecto deseado, es indispensable que el deudor coactivado o su representante sea citado (solemnidad sustancial) con l, ya sea en persona o mediante tres boletas dejadas en das distintos en su domicilio. Cuando la citacin est dirigida a herederos o a personas cuya individualidad o residencia sea difcil de establecer, se lo har por la prensa, por tres veces en das distintos, en uno de los peridicos de mayor circulacin del lugar, si lo hubiere, o del cantn o provincia ms cercanos, la misma que surtir efecto diez das despus de la publicacin. Las providencias y actuaciones posteriores a la citacin con el auto de pago, se notificarn al coactivado o su representante, siempre que hubieren sealado un domicilio especial para tal efecto (Art. 163 C Tributario). f) Medidas precautelatorias.- En el mismo auto de pago o en cualquier momento posterior a l, el funcionario ejecutor puede ordenar las medidas precautelatorias que estime necesarias para asegurar el cobro. Estas pueden ser el arraigo, la prohibicin de ausentarse, el secuestro, la retencin y la prohibicin de enajenar bienes. A su vez el coactivado puede lograr la revocatoria de dichas medidas mediante el afianzamiento de las obligaciones tributarias por un valor que cubra la deuda principal, ms los intereses causados hasta esa fecha, y ms un 10% correspondiente a intereses por devengarse en el futuro y a costas. De todas maneras, el sujeto pasivo afectado por una de estas medidas cautelares puede impugnar sobre la legalidad de las mismas. En caso que el Tribunal Distrital de Fiscal en sentencia ejecutoriada aceptare que dichas medidas fueron emitidas violando disposiciones del Cdigo Tributario, el funcionario ejecutor responsable responder por los daos que su conducta ha ocasionado, esto sin perjuicio de las responsabilidades penales que puedan existir (Art. 164 C Tributario). g) Opciones ante el auto de pago.- Una vez que el deudor ha sido citado con el auto de pago, ste tiene tres das para optar por una de estas posibilidades: Pagar: con el pago se extingue la obligacin y en consecuencia termina el procedimiento administrativo de ejecucin; Dimitir (sealar) bienes equivalentes a la deuda, intereses y multas para que sean embargados; Solicitar compensacin o facilidades para el pago; Oponer ante el funcionario ejecutor o en su caso ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, el juicio de excepciones, dentro de veinte das contados desde el da hbil siguiente al de la citacin con el auto de pago, lo que trae como consecuencia el que se suspenda el procedimiento de ejecucin mientras se dicte la respectiva sentencia (Art. 214 C Tributario);

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Si no se ha pagado o dimitido bienes, o si la dimisin fuere maliciosa o los bienes estuvieren situados fuera del pas o no alcanzaren para cubrir el crdito, si tampoco se ha pedido compensacin o facilidades ni se ha propuesto juicio de excepciones, el funcionario ejecutor ordenar el respectivo embargo de los bienes que l mismo seale (Art. 166, inc. 1 C Tributario).

h) Embargo.- El embargo es una retencin, traba o secuestro por mandamiento de un juez o autoridad competente. En el caso tributario, el embargo es una providencia que dicta el funcionario ejecutor (recaudador) de la respectiva administracin tributaria, y que est dirigida a separar determinados bienes que, con anterioridad y en forma expresa han sido sealados, del rea de control y disposicin de su propietario, al igual que del comercio, para que sean vendidos en remate a terceras personas, y con su producto cobrarse un crdito adeudado. El embargo, tanto de bienes races como de muebles, se practica aprehendindolos y entregndolos al depositario respectivo (Art. 450 CPC). Todo embargo tiene que realizarse mediante la elaboracin de un acta con la formacin del respectivo inventario, en la que intervienen un alguacil y un depositario, funcionarios que son designados para el efecto, quienes pueden requerir si fuere necesario el auxilio de las autoridades civiles y militares. Inclusive se puede llegar, en casos extremos, hasta el descerrajamiento de las puertas en aquellos lugares donde existan o se presuma que existan bienes embargables, previa orden de allanamiento y bajo la responsabilidad del funcionario ejecutor (Arts. 170 C Tributario)(Art. 171, inc. 2 C Tributario). Cuando sobre los mismos bienes hayan recado medidas precautelatorias como la prohibicin de enajenar, la retencin o el secuestro, e inclusive algn embargo anterior, decretados por jueces ordinarios o especiales, stos no impedirn el embargo dispuesto por el funcionario ejecutor en el procedimiento coactivo (excepto cuando el embargo anterior sea por un crdito de mayor privilegio o haya sido decretado por un funcionario ejecutor de otra administracin tributaria, en cuyo caso slo se podra intervenir como tercerista coadyuvante). Estas medidas subsistirn hasta que se ejecutore el auto de adjudicacin, por lo cual hay que oficiar al juez respectivo para que ste, a su vez, notifique al acreedor que hubiere solicitado tales medidas, a fin de que haga valer sus derechos (Arts. 172 C Tributario)(Art. 173 C Tributario). i) Bienes embargables.- Si el deudor no seala o dimite bienes el funcionario ejecutor lo har al momento de decretar el embargo, prefiriendo en su orden: dinero, metales preciosos, ttulos de acciones y valores fiduciarios; joyas y objetos de arte, frutos o rentas; los bienes dados en prenda o hipoteca o los que fueran materia de la prohibicin de enajenar, secuestro o retencin; crditos o derechos del deudor; bienes races (con certificado del avalo catastral y del Registrador de la Propiedad), establecimientos o empresas comerciales, industriales o agrcolas (Art. 166 C Tributario). j) Bienes inembargables.- La regla general es que se pueden embargar todos los bienes del deudor, excepto los que a continuacin se indican: Los sueldos, salarios, pensiones remuneratorias, montepos y pensiones alimenticias forzosas; El lecho y la ropa necesaria del deudor, su cnyuge e hijos; Los muebles de uso indispensable del deudor y su familia, excepto los suntuarios, a juicio del funcionario ejecutor; Los libros, mquinas, equipos, instrumentos, tiles y ms bienes muebles indispensables para el ejercicio de la profesin, arte u oficio del deudor, sin limitacin; aunque vale decir que en el artculo 1634 del Cdigo Civil se seala dentro de los bienes no embargables los libros relativos a la profesin del deudor, hasta el valor de US$ 800,00 (Ochocientos dlares de los Estados Unidos de Amrica), y a eleccin del mismo deudor.

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Las mquinas e instrumentos de que se sirve el deudor para la enseanza de alguna ciencia o arte, hasta el valor de US$ 800,00 (Ochocientos dlares de los Estaos Unidos de Amrica) y a eleccin del mismo deudor; Los uniformes y equipos de los militares, segn su arma y grado; Los utensilios del deudor artesano o trabajador del campo, necesarios para su trabajo individual; Los alimentos y combustibles necesarios para el consumo de la familia durante un mes; La propiedad de los objetos que el deudor posee fiduciariamente; Los derechos cuyo ejercicio es enteramente personal, como los del uso y habitacin; Los inmuebles que con el carcter de inembargables hayan sido donados o legados, siempre y cuando se haya expresado su valor, resultado de previa tasacin judicialmente aprobada, al tiempo de la entrega. Pero estos inmuebles s pueden ser embargados en el valor adicional que luego de dicha entrega hayan adquirido; El patrimonio familiar; Las mquinas, enseres y semovientes, propios de las actividades industriales, comerciales o agrcolas, cuando el embargo parcial traiga como consecuencia la paralizacin de la actividad o negocio; pero en tal caso, podran embargarse junto con la empresa misma; y, Los dems bienes que leyes especiales declaren inembargables (Art. 167 C Tributario) (Art. 1634 CC).

k) Remate.- Remate es el acto por medio del cual los bienes del deudor, que han sido previamente embargados y avaluados, se los vende a terceras personas, al mayor precio posible, para cobrarse el crdito con su producto. Pero si el deudor quiere librar sus bienes, lo puede hacer, pagando la deuda, intereses, multas y costas, hasta antes de las 18:00 horas del da sealado para el remate (Art. 205 C Tributario). Una vez que el funcionario ejecutor tiene en sus manos el avalo definitivo de los bienes embargados, procede a sealar da y hora para que se realice el remate, subasta o venta directa en su caso. Este sealamiento se debe publicar en la prensa, por tres veces, mediando ocho das por lo menos, de una a otra, y de la ltima de ellas al da sealado para el remate. Se lo hace en uno de los peridicos de mayor circulacin del lugar, si lo hubiere, o en el del cantn o provincia ms cercanos, y contendr el da, la hora, la descripcin de los bienes, su avalo, y dems datos que sean necesarios, excepto el nombre del deudor, que no hay que publicarlo (Art. 184 C Tributario). Si en el primer sealamiento no se presentaren postores, se har un segundo sealamiento siguiendo el mismo trmite. l) Producto del remate.- Tanto los bienes muebles como los inmuebles se transfieren sin ningn gravamen, salvo, en el caso de los inmuebles, que se haya quedado adeudando un saldo, pues entonces dicho bien queda hipotecado hasta que se termina de pagar la totalidad del valor. Con el producto del remate, el funcionario ejecutor, a nombre de la administracin tributaria por la que acta, cobra el crdito adeudado, imputndolo primero a los intereses, luego al tributo y por ltimo a las multas (Art. 293 C Tributario). En el caso de que el producto del remate no alcanzare a cubrir toda la obligacin, se embargarn otros bienes del deudor, para proceder en forma igual al correspondiente avalo y remate. Por el contrario, si queda un sobrante, ste ser distribuido, conforme a la ley, entre los terceristas coadyuvantes. 126

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3.- PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

3.1.- CONCEPTUACIN
Procedimiento contencioso-tributario es el conjunto de actos, etapas y medios que, en la forma expresamente sealada en la ley, permiten al Tribunal Distrital de lo Fiscal (rgano jurisdiccional competente para conocer asuntos tributarios) resolver las controversias que se suscitan entre las administraciones tributarias y los contribuyentes, responsables o terceros, como consecuencia de actos de actos que determinen de obligaciones de carcter tributario, o establezcan responsabilidades en las mismas, o por las consecuencias que se deriven de relaciones jurdicas provenientes de aplicaciones de leyes, reglamentos, o resoluciones de carcter tributario. (Art. 217 C Tributario). Recordemos que en materia tributaria hay dos procedimientos: el administrativo y el contencioso. El primero comprende los actos y resoluciones que se llevan a cabo en la esfera de la administracin tributaria, que es a la vez el sujeto activo. El segundo comprende los actos y resoluciones que se llevan a cabo en la esfera del rgano jurisdiccional tributario, el cual en calidad de juez resuelve los asuntos que corresponden a su competencia. Como vemos, en el primero, la administracin tributaria es juez y parte; mientras que en el segundo es slo una de las partes, pues quien juzga es el Tribunal Distrital de lo Fiscal. En el procedimiento contencioso-tributario intervienen como partes el actor, el demandado y los terceros.

3.2.- PARTES DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

1) Actor o demandante El actor o demandante es la persona natural o la persona jurdica o ente colectivo sin personalidad jurdica, a nombre de quien se deduce la demanda. Es decir, es el sujeto pasivo (Art. 227, inc. 2 C Tributario). 2) El demandado en trminos generales es la administracin (sea sta central, seccional o de excepcin), es decir el sujeto activo de la relacin tributaria, quien segn sea el caso, est representado por sus diversos rganos, as: Cuando se impugna un acto o resolucin, la autoridad del rgano administrativo que lo emiti; Cuando se demanda la nulidad de un ttulo de crdito, la prescripcin de una obligacin tributaria o se proponen excepciones al procedimiento coactivo, el director o jefe de la oficina u rgano que emiti el ttulo de crdito; Cuando se demanda el pago por consignacin o la nulidad del procedimiento de ejecucin, el funcionario recaudador o el ejecutor (Art. 227, inc. 3 C Tributario).

3) Tercero es toda persona que dentro del procedimiento solicita ser odo en la causa, pues aparece como titular de un derecho incompatible con el que pretende el actor (Art. 227, inc. 4 C Tributario). 4) Procurador es la administracin tributaria podr designar al abogado que, como procurador deba intervenir en cada causa, con quien se contar desde que comparece legitimando su personera. Tanto el actor como el tercero pueden comparecer personalmente o tambin por medio de su representante legal o procurador, debiendo ste ltimo legitimar su personera desde que comparece, salvo que solicite un plazo, en cuyo caso no podr ser menor de 8 das si el representado est en el Ecuador, ni menor de 30 das si se encuentra en el exterior (Art. 228 C Tributario).

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Siempre y cuando un reclamo tenga como origen un mismo hecho generador, pueden reclamar en un mismo escrito dos o ms personas, pero si son tres en adelante, deben nombrar un procurador comn (Art. 117 C Tributario).

4.- TRIBUNALES DISTRITALES DE LO FISCAL

4.1.- NATURALEZA
Los Tribunales Distritales de lo Fiscal son organismos altamente especializados en materia impositiva, tributaria y financiera. Son autnomos en el ejercicio de sus funciones, pues tienen a su cargo ejercer la jurisdiccin contencioso-tributaria, que no es sino la potestad pblica de juzgar y hacer ejecutar lo juzgado en materia tributaria. Por lo tanto, tienen potestad para conocer y resolver las controversias que se susciten entre las administraciones tributarias entre s, y entre stas y los contribuyentes, responsables o terceros, por actos que determinen obligaciones tributarias; o por las consecuencias que se deriven de las relaciones jurdicas provenientes de la aplicacin de leyes, reglamentos o resoluciones de carcter tributario (Art. 217 C Tributario). En virtud de la Disposicin Transitoria Novena de la para entonces vigente Codificacin de la Constitucin Poltica publicada en el Registro Oficial 183, 5-V-93, en la cual constan las reformas de la Ley Reformatoria a la Constitucin publicada en el Suplemento del Registro Oficial 93 del 23 de diciembre de 1992, fueron creados cuatro Tribunales Distritales de lo Fiscal en el pas: el No. 1, con sede en Quito; el No. 2, con sede en Guayaquil; el No. 3 con sede en Cuenca y el No. 4, con sede en Portoviejo; el primero integrado por tres Salas, mientras que los otros tres integrados por una Sala cada uno.

4.2.- COMPETENCIA
Al hablar de competencia nos estamos refiriendo al mbito de decisin en el que acta el poder jurisdiccional del que estn investidos estos Tribunales. Los asuntos de sus competencias son los siguientes: 4.2.1.- ACCIONES DE IMPUGNACIN Estas acciones exigan que necesariamente se agote la va administrativa; sin embargo, de acuerdo a lo dispuesto por la LME (R.O. 349, 31-XII- 93), ya no es necesario agotar dicha va para iniciar cualquier accin judicial contra el Estado, siempre y cuando se ejerza este derecho dentro del trmino de noventa das (Art. 38, inc. 2 LME). Las acciones de impugnacin son: Impugnacin de reglamentos, ordenanzas, resoluciones o circulares de carcter general, que se alega estn lesionando derechos subjetivos de los reclamantes; Impugnacin de los mismos actos indicados, propuesta por representantes de actividades econmicas, colegios o asociaciones de profesionales y entidades del sector pblico o semipblico, o por quienes tengan inters directo, que persiguen la anulacin total o parcial de estos actos, con efecto general; Impugnacin de las resoluciones emitidas por la administracin tributaria, que niegan en todo o en parte las reclamaciones presentadas por los contribuyentes, responsables o terceros; Impugnacin de las resoluciones emitidas por la administracin tributaria, que niegan peticiones de compensacin o de facilidades para el pago; Impugnacin de un acto administrativo por haberse producido el silencio administrativo;

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Impugnacin de las resoluciones emitidas por la autoridad administrativa en el recurso de revisin; Impugnacin de las resoluciones de la administracin tributaria en las que se impone sanciones por el incumplimiento de deberes formales por parte de los contribuyentes, responsables o terceros; Impugnacin de las resoluciones definitivas de la Administracin Tributaria, que nieguen en todo o en parte reclamos de pago indebido o del pago en exceso (Art. 220 C Tributario).

4.2.2.- ACCIONES DIRECTAS Estas acciones, a diferencia de las de impugnacin, se presentan en forma directa ante los Tribunales Distritales de lo Fiscal sin necesidad de agotar previamente la va administrativa. Las acciones directas son: Accin que se plantea para obtener la declaracin de prescripcin de los crditos tributarios, intereses y multas; Accin de pago por consignacin de los crditos tributarios; Accin en la que se demanda la nulidad del procedimiento coactivo por crditos tributarios. Sin embargo, no se puede plantear esta accin en los siguientes casos: 1.- Luego de que ha sido pagado el tributo exigido; 2.- Luego de que el postor declarado preferente ha consignado el valor total de su oferta; y, 3.- Luego de que en la venta directa se ha satisfecho la totalidad del precio; Accin de nulidad del remate o subasta por haber intervenido como rematista una persona a quien la ley prohbe hacerlo. Esta demanda se la puede proponer directamente ante el correspondiente Tribunal Distrital de lo Fiscal dentro de los 6 meses de efectuado el remate; y, Accin de pago indebido o en exceso, cuando el pago ha sido efectuado luego de que se ha ejecutoriado la resolucin expedida por la administracin tributaria, en la cual se niega un reclamo sobre la liquidacin o determinacin de una obligacin tributaria.

Al respecto hay que aclarar que, si mientras se est tramitando una accin de impugnacin de una resolucin administrativa, el sujeto pasivo ha realizado el pago, entonces la accin mencionada se convierte en accin de pago indebido (Art. 221 C Tributario). 4.2.3.- CAUSAS QUE SE TRAMITAN ANTE LOS TRIBUNALES DISTRITALES DE LO FISCAL Los asuntos que se tramitan ante los Tribunales Distritales de lo Fiscal (para los cuales el interesado deber contar con el patrocinio de un abogado) en esencia son los siguientes: 1.- Acciones; 2.- Excepciones al procedimiento coactivo; 3.- Terceras excluyentes de dominio en el procedimiento coactivo; 4.- Pago por consignacin; 5.- Pago indebido o en exceso;

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6.- Recursos: - De apelacin; - De nulidad; y, - De queja.

4.3.- ACCIONES ANTE LOS TRIBUNALES DISTRITALES DE LO FISCAL

4.3.1.- DEMANDA.- Quien se crea perjudicado por una resolucin expedida en un reclamo de nica o ltima instancia, por parte de la administracin tributaria, puede impugnarla ante el correspondiente Tribunal Distrital de lo Fiscal dentro de los siguientes plazos: Si el afectado reside en el Ecuador, dentro de 20 das hbiles contados desde que fue notificado con dicha resolucin; Si el afectado no reside en el Ecuador, dentro de 40 das hbiles contados desde la fecha en que fue notificado con la resolucin; Si la resolucin niega la devolucin de lo que se sostiene que fue indebidamente pagado, dentro de los 6 meses contados desde la notificacin, sea que el afectado viva o no en el Ecuador; Los herederos del afectado tienen exactamente los mismos plazos que tena el causante, contados desde la fecha del fallecimiento, pero siempre y cuando no se hayan vencido los plazos que tena para s el causante; y, En los casos de las acciones directas no rigen estos plazos, es decir, se puede presentar la demanda en cualquier momento (Art. 229 C Tributario).

4.3.2.- CONTENIDO DE LA DEMANDA.- La demanda debe ser clara y contener por lo menos los siguientes datos: Identificacin del actor o afectado; sealando el nombre de la persona jurdica en caso de actuar en representacin de sta Identificacin de la autoridad administrativa a la que se demanda; que debe ser la que emiti la resolucin o acto impugnado Mencin de la resolucin o acto administrativo que se est impugnando; La peticin o pretensin concreta del interesado; La cuanta de la reclamacin, aunque su falta no impide el trmite; Sealamiento del domicilio del actor; y, La firma del compareciente, su nmero de cdula de identidad o del registro nico de contribuyentes, y adems la firma de su abogado defensor (Art. 231 C Tributario).

4.3.3.- CITACIN.- Una vez que la demanda ha sido aceptada a trmite, el secretario de la respectiva sala procede a citar, sea en persona o mediante tres boletas dejadas en das distintos, a la autoridad demandada o al titular del rgano administrativo del que eman el acto o resolucin que se impugna, en su respectiva oficina. As mismo, la citacin se hace tambin a los terceros que intervengan, en sus respectivos domicilios, sea personalmente o por boletas, y cuando stos hubieren fallecido, se citar a sus herederos 130

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conocidos o no, mediante avisos publicados en la prensa, por tres veces en das distintos (Arts. 237 C Tributario) (Art. 238 C Tributario). 4.3.4.- CONTESTACIN A LA DEMANDA.- Una vez que el demandado es citado con la demanda, tiene 15 das hbiles para contestarla, trmino que puede ser prorrogado hasta por 5 das ms, siempre y cuando el demandado lo solicitare, antes del vencimiento del primer trmino (Art. 243 C Tributario). La contestacin a la demanda debe ser clara y contener por lo menos los siguientes requisitos: Identificacin de la autoridad o titular de la administracin tributaria demandada, o los nombres y apellidos del que comparece como su procurador; Los fundamentos de hecho y de derecho de las excepciones que se opongan a la demanda. Al respecto hay que anotar que es un deber sustancial de la administracin tributaria respectiva, fundamentar y defender ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal la legalidad y validez de las resoluciones que se controviertan, as como aportar a este rgano jurisdiccional todos los elementos de juicio necesarios para establecer o esclarecer el derecho de las partes; y, Sealamiento del domicilio para notificaciones.

Se debe adjuntar copia certificada de la resolucin o acto administrativo objeto de la litis (Art. 244 C Tributario). Si la contestacin a la demanda no es clara o completa, por orden de la Sala del Tribunal Distrital de lo Fiscal, la respectiva autoridad administrativa debe aclararla o completarla dentro de cinco das (Art. 245 C Tributario). La falta de contestacin a la demanda, o de la aclaracin o complementacin de aquella, se toma como negativa pura y simple de la demanda, y en consecuencia como ratificacin de los fundamentos que motivaron tal acto o resolucin. Esto no obsta a que el trmite contine, aun de oficio, y a que el demandado presente todos los documentos que se le solicite, pues de lo contrario se estar a las afirmaciones y documentos que presente el actor (Art. 246 C Tributario). 4.3.5.- PRUEBAS.- Una vez que la contestacin a la demanda ha sido calificada, la Sala del Tribunal, sea de oficio o a peticin de parte, en el caso de existir hechos que deban justificarse, concede un trmino comn de 10 das para que las partes, actor y demandado, aporten las pruebas que crean necesarias (Art. 257 C Tributario). Al actor toca probar todo lo que afirm en su demanda y que en forma expresa ha negado la autoridad demandada. As mismo cuando una negativa implique una afirmacin implcita o explcita, toca probar a quien la expres. Por ejemplo, si un contribuyente dice que no adeuda ningn tributo porque est exonerado, le toca probar tal hecho (Art. 258 C Tributario). Por su parte al demandado (administracin tributaria) le toca probar los hechos y actos del contribuyente, de los que concluya la existencia de la obligacin tributaria y de su cuanta. En materia tributaria, al igual que en las otras ramas del derecho, existen presunciones que hacen que la etapa probatoria, por su propia naturaleza, sea compleja y exija el mayor esfuerzo de las partes. As, en el asunto que nos ocupa habr que tomar en cuenta que los actos y resoluciones de las administraciones tributarias gozan de la presuncin de legitimidad (Art. 259 C Tributario). Las pruebas que presentan las partes slo son admisibles cuando se las adjunta a la demanda o se las presenta en la etapa probatoria, aunque su despacho se haga posteriormente. En cambio, la facultad oficiosa para pedir pruebas que tiene la Sala del Tribunal Distrital de lo Fiscal, tiene vigencia en todas las etapas del proceso hasta antes de sentencia (Art. 262 C Tributario). Los terceros sern sancionados por la respectiva sala con multa de veinte a cuarenta dlares de incumplir la orden del tribunal de presentar las pruebas solicitadas.

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En cuanto a los medios de prueba que son aceptados en el trmite contencioso-tributario, rigen las mismas reglas y limitaciones que en el reclamo administrativo. Las pruebas deben ser valoradas dentro del ms amplio criterio judicial o de equidad. 4.3.6.- SENTENCIA.- Una vez que ha concluido el trmite, el Tribunal tiene treinta das para dictar sentencia, contados desde que se notific a las partes para tal efecto. La sentencia tiene que ser motivada y decidir con claridad los puntos sobre los que se trab la litis y aquellos que, en relacin directa a los mismos, comporten control de legalidad de los antecedentes o fundamentos de la resolucin o acto impugnados, aun supliendo las omisiones en que incurran las partes sobre puntos de derecho. Aunque el Cdigo Tributario en forma expresa no concede un trmino, las partes pueden presentar alegatos o informes en derecho, o solicitar audiencia pblica en estrados hasta antes de que se dicte sentencia (Art. 273 C Tributario).

5.- DERECHO TRIBUTARIO PENAL

5.1.- CONCEPTO DE RESPONSABILIDAD PENAL TRIBUTARIA
Se entiende como tal el grado de culpabilidad de las personas naturales, jurdicas o sociedades sin personalidad jurdica, por las infracciones tributarias que cometen, y que, en consecuencia, implican la aplicacin de sanciones

5.2.- CLASES
El Cdigo Tributario establece dos clases de responsabilidad, la personal y la real. La primera significa que la sancin aplicable afecta directamente a la persona del infractor (por ejemplo se le sanciona privndole de la libertad); mientras que en la segunda la sancin afecta a los bienes del infractor (por ejemplo pierde la propiedad sobre determinados bienes o le toca pagar en dinero) (Art. 321 C Tributario). 5.2.1.- RESPONSABILIDAD PERSONAL.- La tienen aquellas personas que cometieron la infraccin, sea como autores, cmplices o encubridores.

5.2.2.- RESPONSABILIDAD REAL.- La tienen las personas naturales o jurdicas, negocios o empresas a nombre de quienes actuaron o a quienes sirvieron los autores, cmplices o encubridores de la infraccin tributaria. En consecuencia, las entidades o empresas colectivas o econmicas, tengan o no personalidad jurdica, los propietarios de empresas o negocios y los empleadores en general: Responden solidariamente con sus representantes, directivos, gerentes, administradores o mandatarios, por las sanciones pecuniarias que correspondan a infracciones cometidas por stos, en ejercicio de su cargo o a su nombre. Responden adems por las sanciones pecuniarias que correspondan a infracciones tributarias de sus dependientes o empleados en ejercicio de su cargo o empleo o a su nombre.

5.3.- CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES

Son los actos, circunstancias o modos de cometer la infraccin por parte de quien la ejecuta, que revelan una mayor peligrosidad. Por esta razn, si se comprueban estas circunstancias las penas son aumentadas.

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Son circunstancias agravantes, en lo que fuere aplicable, las establecidas en el Cdigo Penal, adems de las siguientes: Haberse cometido la infraccin en contubernio con funcionarios de la Administracin Tributaria o utilizando las bases de datos o informaciones que sta posea; y, (Art. 318, num. 1 C Tributario) La reincidencia, que se entender existir, siempre que la misma persona o empresa hubiere sido sancionada por igual infraccin a la pesquisada, dentro de los cinco aos anteriores (Art. 318, num. 2 C Tributario).

5.4.- CIRCUNSTANCIAS ATENUANTES

Son los actos o circunstancias de los cuales se deduce menor peligrosidad en el infractor, por lo cual determinan que las sanciones sean disminuidas. Son circunstancias atenuantes, en lo que fuere aplicable, las establecidas en el Cdigo Penal, adems de las siguientes: Haber reconocido la comisin de la infraccin y reparado el perjuicio que caus; y, Presentarse voluntariamente a la administracin tributaria respectiva, pudiendo haber eludido su accin con la fuga o el ocultamiento o en cualquier otra forma (Art. 319 C Tributario).

5.5.- CIRCUNSTANCIAS EXIMENTES

Son aquellas circunstancias relativas al infractor por las cuales, pese a que se cometi la infraccin, la ley establece que ste quede exonerado de la pena. Son circunstancias eximentes, en lo que fuere aplicable, las establecidas en el Cdigo Penal, y particularmente aquella que tiene que ver con la trasgresin de la norma cuando se produzca a consecuencia del acatamiento de una instruccin expresa de funcionario competente de la administracin tributaria y que no proceda de una accin u omisin dolosa (Art. 320 CTributario).

5.6.- SANCIONES
Son las penas que se imponen a los infractores, segn sea la gravedad y las circunstancias que rodeen al ilcito. Las sanciones pueden ser: Multa; Clausura del establecimiento o negocio; Suspensin de actividades; Decomiso; Incautacin definitiva; Suspensin o cancelacin de inscripciones en los registros pblicos; Suspensin o cancelacin de patentes y autorizaciones; Suspensin o destitucin del desempeo de cargos pblicos; Prisin; y, Reclusin menor ordinaria (Art. 323 C Tributario).

6.- LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS

6.1.- CONCEPTO
Es toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias sustantivas o adjetivas, sancionadas con pena establecida con anterioridad a esa accin u omisin. 133

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Este concepto no hace sino recoger el principio de legalidad, segn el cual no hay infraccin sin ley previa que la tipifique y sancione (Art. 76, num. 3 CRE) (Art. 2, inc. 1 CP).

6.2.- CLASES
Las infracciones tributarias son: a) Los delitos (delitos aduaneros y defraudacin); b) Las contravenciones; y, c) Las faltas reglamentarias.

6.3.- DELITOS
Son las infracciones de mayor gravedad. En materia tributaria los delitos son: la defraudacin y los delitos aduaneros (Art. 315 C Tributario). 6.3.1.- DELITOS ADUANEROS.- La Ley Orgnica de Aduanas, publicada mediante Decreto Ley 04, R. O. 396, 10-III-94, en su artculo 101, num. 4, derog los artculos del Cdigo Tributario que se referan al contrabando, dicha Ley fue posteriormente sustituida por la nueva Codificacin de la Ley Orgnica de Aduanas (R.O. 219-S, 26-XI-2003), que es la que actualmente trata sobre el tema de los delitos aduaneros. 6.3.2.- DEFRAUDACIN.- Consiste la defraudacin, en todo acto doloso de simulacin, ocultacin, omisin, falsedad o engao que induzca a error en la determinacin de la obligacin tributaria, o por los que se deja de pagar en todo o en parte los tributos realmente debidos, en provecho propio o de un tercero; as como aquellas conductas dolosas que contravienen o dificultan las labores de control, determinacin y sancin que ejerce la administracin tributaria (Art. 342 C Tributario). La defraudacin se agrava y ser sancionada con el mximo de la pena, cuando interviene en ella de uno o ms funcionarios de la administracin tributaria (Art. 343 C Tributario). 6.3.3.- CASOS DE DEFRAUDACIN.- Constituye casos especiales de defraudacin: Destruccin, ocultacin o alteracin dolosas de sellos de clausura o de incautacin; Realizar actividades en un establecimiento a sabiendas de que se encuentre clausurado; Imprimir y hacer uso doloso de comprobantes de venta o de retencin que no hayan sido autorizados por la Administracin Tributaria; Proporcionar, a sabiendas, a la Administracin Tributaria informacin o declaracin falsa o adulterada de mercaderas, cifras, datos, circunstancias o antecedentes que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria, propia o de terceros; y, en general, la utilizacin en las declaraciones tributarias o en los informes que se suministren a la administracin tributaria, de datos falsos, incompletos o desfigurados; La falsificacin o alteracin de permisos, guas, facturas, actas, marcas, etiquetas y cualquier otro documento de control de fabricacin, consumo, transporte, importacin y exportacin de bienes gravados; La omisin dolosa de ingresos, la inclusin de costos, deducciones, rebajas o retenciones, inexistentes o superiores a los que procedan legalmente.

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La alteracin dolosa, en perjuicio del acreedor tributario, de libros o registros informticos de contabilidad, anotaciones, asientos u operaciones relativas a la actividad econmica, as como el registro contable de cuentas, nombres, cantidades o datos falsos; Llevar doble contabilidad deliberadamente, con distintos asientos en libros o registros informticos, para el mismo negocio o actividad econmica; La destruccin dolosa total o parcial, de los libros o registros informticos de contabilidad u otros exigidos por las normas tributarias, o de los documentos que los respalden, para evadir el pago o disminuir el valor de obligaciones tributarias; Emitir o aceptar comprobantes de venta por operaciones inexistentes o cuyo monto no coincida con el correspondiente a la operacin real; Extender a terceros el beneficio de un derecho a un subsidio, rebaja, exencin o estmulo fiscal o beneficiarse sin derecho de los mismos; Simular uno o ms actos o contratos para obtener o dar un beneficio de subsidio, rebaja, exencin o estmulo fiscal; La falta de entrega deliberada, total o parcial, por parte de los agentes de retencin o percepcin, de los impuestos retenidos o percibidos, despus de diez das de vencido el plazo establecido en la norma para hacerlo; El reconocimiento o la obtencin indebida y dolosa de una devolucin de tributos, intereses o multas, establecida as por acto firme o ejecutoriado de la administracin tributaria o del rgano judicial competente; y, La venta para consumo de aguardiente sin rectificar o alcohol sin embotellar y la falsa declaracin de volumen o grado alcohlico del producto sujeto al tributo, fuera del lmite de tolerancia establecida por el INEN (Art. 344 C Tributario).

6.3.4.- SANCIONES.- En los siguientes casos se sanciona de la siguiente manera: La destruccin, ocultacin o alteracin dolosas de sellos de clausura o de incautacin, con prisin de uno a tres aos. Imprimir y hacer uso doloso de comprobantes de venta o de retencin que no hayan sido autorizados por la Administracin Tributaria, con prisin de uno a tres aos. Proporcionar, a sabiendas, a la Administracin Tributaria informacin o declaracin falsa o adulterada de mercaderas, cifras, datos, circunstancias o antecedentes que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria, propia o de terceros; y, en general, la utilizacin en las declaraciones tributarias o en los informes que se suministren a la administracin tributaria, de datos falsos, incompletos o desfigurados, con prisin de dos a cinco aos y una multa equivalente al valor de los impuestos que se evadieron o pretendieron evadir. La simulacin de uno o ms actos o contratos para obtener o dar un beneficio de subsidio, rebaja, exencin o estmulo fiscal, prisin de dos a cinco aos y una multa equivalente al valor de los impuestos que se evadieron o pretendieron evadir. La falta de entrega deliberada, total o parcial, por parte de los agentes de retencin o percepcin, de los impuestos retenidos o percibidos, despus de diez das de vencido el plazo establecido en la norma para hacerlo, sern sancionados con reclusin menor ordinaria de 3 a 6 aos y multa equivalente al doble de los valores retenidos o percibidos que no hayan sido declarados y/o pagados o los valores que le hayan sido devueltos indebidamente. El reconocimiento o la obtencin indebida y dolosa de una devolucin de tributos, intereses o multas, establecida as por acto firme o ejecutoriado de la administracin tributaria o del 135

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rgano judicial competente, sern sancionados con reclusin menor ordinaria de 3 a 6 aos y multa equivalente al doble de los valores retenidos o percibidos que no hayan sido declarados y/o pagados o los valores que le hayan sido devueltos indebidamente. Las personas jurdicas, sociedades o cualquier otra entidad que, aunque carente de personera jurdica, constituya una unidad econmica o un patrimonio independiente de la de sus miembros, la responsabilidad recae en su representante legal, contador, director financiero y dems personas que tengan a su cargo el control de la actividad econmica de la empresa, s se establece que su conducta ha sido dolosa. Cuando el agente de retencin o agente de percepcin sea una institucin del Estado, los funcionarios encargados de la recaudacin, declaracin y entrega de los impuestos percibidos o retenidos al sujeto activo adems de la pena de reclusin por la defraudacin, sin perjuicio de que se configure un delito ms grave, sern sancionados con la destitucin y quedarn inhabilitados, de por vida, para ocupar cargos pblicos. La autoridad deber formular la denuncia cuando corresponda, en todo los casos de defraudacin, y tendr todos los derechos y facultades que el Cdigo de Procedimiento Penal establece para el acusador particular (Art. 345 C Tributario).

6.4.- CONTRAVENCIONES
Son las acciones u omisiones de los contribuyentes, responsables o terceros, o de los empleados o funcionarios pblicos, que violan o no acatan las normas legales sobre administracin o aplicacin de tributos, u obstaculizan la verificacin o fiscalizacin de los mismos, o impiden o retardan la tramitacin de los reclamos, acciones o recursos administrativos (Art. 348 C Tributario). 6.4.1.- CASOS 1.- Incumplir el contribuyente o responsable, el tercero o el funcionario pblico los deberes formales que les imponen las leyes tributarias, aunque en la actualidad, como se analiza ms adelante, el incumplimiento de algunos de estos deberes est tipificado como falta reglamentaria (Art. 96 C Tributario)(Art. 98 C Tributario)(Art. 101 C Tributario); 2.- No cumplir el funcionario o empleado de la administracin tributaria los siguientes deberes sustanciales que les impone el Cdigo Tributario: El no recibir toda peticin o reclamo, inclusive el de pago indebido, que presenten los contribuyentes, responsables o terceros que tengan inters en la aplicacin de la Ley Tributaria y no tramitarlo de acuerdo a la Ley y a los Reglamentos; No recibir, investigar y tramitar, por parte de los empleados y funcionarios de la administracin tributaria, las denuncias que les sean presentadas sobre fraudes tributarios o infracciones de leyes impositivas de su jurisdiccin; No expedir, por parte de la administracin tributaria, resolucin motivada en el tiempo que corresponda, respecto de las peticiones, reclamos, recursos o consultas que presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se consideren afectados por un acto de la administracin; No acatar y hacer cumplir, por parte de la administracin tributaria, los decretos, autos y sentencias expedidos por el Tribunal Distrital de lo Fiscal (Art. 103 C Tributario).

3.- Negarse el funcionario ejecutor, en el procedimiento coactivo, a recibir un escrito de excepciones o retardarse en remitir copias del proceso coactivo o de las excepciones al Tribunal Distrital de lo Fiscal, o que notificado no suspendiere el procedimiento de ejecucin (Art. 216 C Tributario). 4.- Adquirir los bienes materia del remate o subasta por parte de las personas a quienes el Cdigo Tributario prohbe hacerlo (Art. 206 C Tributario).

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6.4.2.- ELEMENTOS CONSTITUTIVOS.- Para la configuracin de las contravenciones es suficiente con que se produzca la transgresin de la norma. Esto quiere decir que independientemente de que el acto u omisin se cometa con dolo o con culpa, basta con que el autor no observe lo que manda la ley para que se produzca la contravencin (Art. 316 C Tributario). 6.4.3.- SANCIONES.- A las contravenciones establecidas en el Cdigo Tributario y en las dems leyes tributarias se aplicar como pena pecuniaria una multa que no sea inferior a 30 dlares ni exceda de 1.500 dlares de los Estados Unidos de Amrica, sin perjuicio de las dems sanciones, que para cada infraccin, se establezcan en las respectivas normas. Para aquellas contravenciones que se castiguen con multas peridicas, la sancin por cada perodo, se impondr de conformidad a los lmites establecidos en el inciso anterior. Los lmites antes referidos no sern aplicables en los casos de contravenciones en los que la norma legal prevea sanciones especficas. El pago de la multa no exime del cumplimiento de la obligacin tributaria o de los deberes formales que la motivaron (Art. 349 C Tributario).

6.5.- FALTAS REGLAMENTARIAS

Constituyen la inobservancia de normas reglamentarias y disposiciones administrativas de obligatoriedad general, que establezcan los procedimientos o requisitos necesarios para el cumplimiento de las obligaciones tributarias y deberes formales de los sujetos pasivos (Art. 351 C Tributario). 6.5.1.- CASOS.- Violaciones de reglamentos o normas secundarias de obligatoriedad general, que no se encuentren comprendidas en la tipificacin de delitos o contravenciones (Art. 315, inc. 4 C Tributario). 6.5.2.- ELEMENTOS CONSTITUTIVOS.- Para la configuracin de las faltas reglamentarias, basta solamente la transgresin de la norma (Art. 316 C Tributario). 6.5.3.- SANCIONES.- Las faltas reglamentarias sern sancionadas con una multa que no sea inferior a 30 dlares ni exceda de 1.000 dlares de los Estados Unidos de Amrica, sin perjuicio de las dems sanciones, que para cada infraccin, se establezcan en las respectivas normas. El pago de la multa no exime del cumplimiento de la obligacin tributaria o de los deberes formales que la motivaron (Art. innumerado agregado a continuacin del Art. 351 C Tributario). El pago de las multas impuestas por faltas reglamentarias, no exime al infractor del cumplimiento de los procedimientos, requisitos u obligaciones por cuya omisin fue sancionado (Art. 352 C Tributario).

7.- JURISDICCIN PENAL TRIBUTARIA

La jurisdiccin penal tributaria es la potestad pblica de juzgar privativamente las infracciones tributarias y hacer ejecutar lo juzgado (Art. 354 C Tributario).

7.1.- JUZGAMIENTO DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS

El procedimiento se sujetar a las normas del Cdigo Tributario, y slo supletoriamente a las del Cdigo Penal y Cdigo de Procedimiento Penal (Art. 354 C Tributario). De conformidad con lo establecido en el Art. 225, num. 6 del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial, corresponde a los jueces de garantas penales conocer y resolver, en primera instancia, las causas por ilcitos tributarios, incluidos los aduaneros de su competencia. Asimismo, de conformidad con el Art. 221 del mismo cdigo, tambin corresponde a los Tribunales Penales juzgar este tipo de infracciones. La Sala de lo Penal de la Corte Provincial ser competente para conocer de las

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impugnaciones que conforme al Cdigo de Procedimiento Penal se pueden interponer en materia penal (Art. 208 COFJ); finalmente, conforme al Art. 208 de la norma en referencia, la Sala Especializada de lo Penal de la Corte Nacional de Justicia ser la competente para conocer y resolver los recursos de casacin y revisin en materia penal tributaria. Las sanciones por contravenciones y faltas reglamentarias sern impuestas por la respectiva administracin tributaria mediante resoluciones escritas.

7.2.- Trmite
La accin penal tributaria es pblica de instancia oficial y corresponde ejercerla exclusivamente al fiscal, de conformidad a las disposiciones del Cdigo Tributario y el Cdigo de Procedimiento Penal (Art. 358 C Tributario). Se concede accin popular para denunciar ante el Ministerio Pblico los delitos tributarios (Art. innumerado agregado a continuacin del Art. 358 C Tributario). La accin penal tributaria comienza con la providencia de inicio de la instruccin fiscal; sin embargo, legal y doctrinariamente, la potestad de emitir providencia est reservada nicamente a los jueces. En los casos que tengan como antecedente un acto firme o resolucin ejecutoriada de la administracin tributaria o sentencia judicial ejecutoriada, la Fiscala General, sin necesidad de indagacin previa, iniciar la correspondiente instruccin fiscal (Art. 359, inc. 2 C Tributario). El nuevo Cdigo de Procedimiento Penal entr en vigencia el 13 de julio del 2001, presentando como novedades, entre otras, el sistema acusatorio sustitutivo del inquisitivo, la oralidad en los procesos y la exclusiva participacin de la Fiscala con la colaboracin de la Polica Judicial en la fase investigativa de los delitos. Para el ejercicio de la accin penal, es necesario distinguir si la presunta infraccin es o no flagrante. Si es flagrante, luego de efectuada la aprehensin del infractor, el fiscal de turno solicitar al juez de garantas penales competente, dentro de las 24 horas siguientes a la detencin, que convoque a la audiencia de calificacin de flagrancia, en la cual se dar inicio a la instruccin fiscal y se podrn dictar las medidas cautelares correspondientes; en este caso, la etapa de instruccin no podr durar ms de 30 das, al cabo de la cual el fiscal competente deber dictar el correspondiente dictamen (Arts. 161 CPP)(Art. 163 CPP). Por el contrario, cuando no se trate de delito flagrante, la denuncia respectiva, generalmente presentada por el SRI, o en virtud de cualquier otro medio de informacin, ser conocida por el fiscal competente, quien dar inicio a la fase de Indagacin Previa que no podr durar ms de un ao, al cabo de la cual, si no existe imputacin fiscal, se archivar el expediente. En cambio, cuando el fiscal cuente con la informacin necesaria y los fundamentos suficientes para deducir una imputacin, en cualquier momento durante el lapso de tiempo antes indicado, enviar a la sala de sorteos la peticin al juez de garantas penales, a fin de que seale da y hora para la audiencia de formulacin de cargos, en la cual el fiscal deducir su imputacin y dar inicio a la etapa de la Instruccin Fiscal, la que no podr exceder de los 90 das, y el juez podr ordenar las medidas cautelares que considere justificadas y pertinentes (Arts. 215 CPP)(Art. 216 CPP). Dado que los delitos tributarios son de accin pblica, el SRI deber presentar su acusacin particular desde el momento en que el juez de garantas penales notifique de la resolucin de inicio de la instruccin, y hasta antes de la conclusin de la misma (Art. 57, num. 1 CPP). Concluida la etapa de la Instruccin Fiscal, dentro de 24 horas se llevar a cabo la Audiencia Preparatoria del Juicio, en la cual el fiscal de la causa presentar su dictamen, que ser acusatorio si los resultados de la investigacin proporcionan datos relevantes sobre la existencia del delito y fundamento grave de que el procesado es autor o partcipe de la infraccin; caso contrario, el fiscal se abstendr de acusar (Arts. 224 a 232 CPP). Sustanciada la audiencia en cuestin, el Juez pronunciar su decisin, la misma que dependiendo de las circunstancias del caso podr ser:

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Auto de Llamamiento a Juicio, si de los resultados de la instruccin fiscal se desprenden presunciones graves y fundadas sobre la existencia del delito y sobre la participacin del procesado como autor, cmplice o encubridor (Art. 232 CPP). Auto de Sobreseimiento. (Art. 240 CPP)

AUTOCONTROL # 11
1.- Coloque una X donde considere correcto y justifique su respuesta: La Jurisdiccin Contenciosa tiene la capacidad o potestad establecida por la Ley, para conocer y resolver las controversias que se susciten entre la Administracin Tributaria? VERDADERO (___) 2.- Complete: El rgano Jurisdiccional de competencia, segn los Arts. 218, 219 del Cdigo Tributario es el ___________________________________________ 3.- Complete: Las partes del procedimiento contencioso administrativo son: FALSO (___) Por qu? ____________________________

________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ El demandado ser siempre la Administracin Tributaria Central, Seccional o de Excepcin, quien est representado como demandado por los diversos rganos que establece la Ley. ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ 4.- Quines pueden demandar? 5.- Encierre en un crculo la o las respuestas correctas: Los plazos para presentar la demanda para los residentes en el pas o en el exterior son: 21 das 27 das 49 das 40 das

6.- Dnde se debe presentar la demanda? 7.- Para qu sirven los Tribunales Distritales y cul es su competencia? 8.- Qu constituye infraccin tributaria? 9.- Colocando una x entre los parntesis, conteste las siguientes preguntas y justifique su respuesta: Existe diferencia entre el delito tributario con el delito pena? S (__) No (__) Por qu? ________________________________________

Para que se configure una sancin o se aplique una pena es necesario que el sujeto responsable sea imputable o culpable? S (__) No (__) Por qu? ________________________________________

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Quien no ha cumplido 18 aos puede ser sujeto activo del delito tributario? S (__) No (__) Por qu? ________________________________________

10.- Enlace con una lnea lo que corresponde a cada definicin: Las acciones u omisiones de los contribuyentes, responsables o terceros, o de los empleados o funcionarios pblicos, que violen o no acaten las normas legales sobre administracin o aplicacin de tributos, u obstaculicen la verificacin o fiscalizacin de los mismos, o impidan o retarden la tramitacin de los reclamos, acciones o recursos administrativos Constituye todo acto de simulacin, ocultacin, falsedad o engao, que induce a error en la determinacin de la obligacin tributaria, o por lo que se deja de pagar en todo o en parte los tributos realmente debidos, en provecho propio o de un tercero. Constituyen las violaciones de reglamentos o normas secundarias de obligatoriedad general, que no se encuentren comprendidas en la tipificacin de delitos o contravenciones.

DEFRAUDACIN

FALTAS REGLAMENTARIAS

CONTRAVENCIONES

11.- Complete: Son casos especiales de defraudacin: __________________________________________________________________________ _ __________________________________________________________________________ _ La omisin de ingresos, la inclusin de costos, deducciones, rebajas o retenciones, inexistentes o superiores a los que procedan legalmente y, en general la utilizacin en las declaraciones tributarias o n los informes que se suministren a la Direccin General de Rentas, de datos falsos, incompletos o desfigurados, de los cuales se derive un menor impuesto causado. __________________________________________________________________________ _ __________________________________________________________________________ _ La destruccin total o parcial de los libros de contabilidad u otros exigidos por las normas tributarias, o de los documentos que los respalden, para evadir el pago o disminuir el valor de obligaciones tributarias. __________________________________________________________________________ _ La falta de entrega por los agentes de percepcin en el tiempo previsto por la Ley o Reglamentos, del valor de los tributos que hubieren recaudado. Las sanciones tributarias aplicables a las infracciones, segn el caso son las siguientes:

12.- Complete:

_________________________________________________

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_________________________________________________ Prisin _________________________________________________ Cancelacin de patentes y autorizaciones. __________________________________________________ Suspensin o destitucin del desempeo de cargos pblicos 13.- Qu es la jurisdiccin penal tributaria? 14Qu es la denuncia? 15 Coloque dentro del parntesis V si es verdadero o F si es falso, al frente de cada aseveracin: Toda denuncia de infraccin tributaria tendr el carcter de reservado. La denuncia se puede hacer verbal o por escrito. La persona debe estar presente al presentar la denuncia. La denuncia puede ser presentada ante cualquier autoridad judicial. 16.- Complete: La denuncia debe contener los siguientes requisitos: (___) (___) (___) (___)

______________________________________________________________________________ La relacin circunstanciada del hecho denunciado, con expresin del lugar, tiempo o modo en que se ha realizado o se pretende cometerlo. ______________________________________________________________________________ Las dems indicaciones y circunstancias que puedan conducir a la comprobacin de la existencia de la infraccin y la determinacin de las personas responsables. 17.- Qu dispone el Juez competente, al tener conocimiento de la comisin de un delito tributario? 18.- Coloque una X donde considere correcto y justifique su respuesta: El denunciante si contrae obligacin alguna que le ligue al trmite administrativo, o al procedimiento del juicio penal tributario, e incurre en responsabilidad alguna VERDADERO (___) FALSO (___) Por qu? ____________________________

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BIBLIOGRAFA
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