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DOCTRINA DEL TRIBUNAL ECONMICO ADMINISTRATIVO CENTRAL

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N Resolucin: 00/5862/2008 Unidad resolutoria: Vocala Octava Fecha de resolucin: 17/11/2009 Unificacin de criterio: NO Importacin de mercanca declarada como "encofrados de hormign". La misma es identificada como: Tablero de color amarillo de 27 mm de espesor. Esta constituido por tres capas discontinuas de madera de pino: La superior e inferior, de 8 y 9 mm respectivamente, estn elaboradas con tablillas de entre 65 y 110 mm de anchura, pegadas longitudinalmente. La intermedia de 10 mm de espesor, est fabricada con tablillas de 30 mm de anchura, pegadas transversalmente. La mercanca, que se utiliza para encofrados de hormign, presenta un tratamiento exterior con resinas para evitar su deterioro y para su reutilizacin. Procede clasificarse arancelariamente en el cdigo 44.12.99.20. Reglas 1 y 6 de las Generales Interpretativas del Sistema Armonizado. Reglamento (CEE) n 2658/87 y modificaciones ulteriores: Art. 1

CONCEPTOS:
05 02 02 TRAFICO EXTERIOR ARANCEL CLASIFICACION ARANCELARIA

RESOLUCIN:

En la villa de Madrid, en la fecha indicada (17/11/2009) y en la reclamacin econmico-administrativa que, en nica instancia, pende de resolucin ante este Tribunal Econmico-Administrativo Central, en SALA, interpuesta por X, S.L. y en su nombre y representacin D. ... con domicilio a efectos de notificaciones en ..., contra los acuerdos dictados por la Dependencia Regional de Aduanas e Impuestos Especiales de la Delegacin Especial de ..., de la Agencia estatal de Administracin Tributaria, de fecha 23 de Abril de 2008, por el concepto Tarifa Exterior Comunidad y el concepto Impuesto sobre el Valor Aadido a la importacin derivados de las liquidaciones propuestas en las Actas A02 ... y A02.... ANTECEDENTES DE HECHO PRIMERO .- Consta en el expediente que, con fecha 17 de Octubre de 2007, la Inspeccin de Hacienda del Estado instruy a la firma interesada Acta A02 ..., por el concepto Tarifa ExteriorComunidad, ejercicios 2002 a 2006, en la que el Actuario hizo constar que: La sociedad fue constituida en el ao 1.993, siendo su objeto social la compra, venta, importacin, exportacin distribucin y representacin de maderas y productos derivados de la misma materia. En consonancia con su objeto social se encuentra dada de alta en el IAE, Epgrafe: 617.3 Comercio mayor de madera y corcho, desde ese mismo ao. En el ao 2006, al que corresponden la prctica totalidad de los DUAs de importacin que han sido objeto de comprobacin en el presente expediente. el detalle de las importaciones realizadas, clasificadas por cdigo de la mercanca, es el siguiente: 44.07 -Madera aserrada o desbastada longitudinalmente, cortada...58.142,20 44. 08 -Hojas para chapado, incluidas las obtenidas por cortado...48.488,00 44.09 -Madera, incluidas las tablillas y frisos para parqus, ... 48.922,66 44. 11 -Tableros de fibra de madera u otras materias leosas, i... 328.207,84 44.12 -Madera contrachapada, madera chapada y madera estratifi... 39.287,83 44.18 -Obras y piezas de carpintera para construcciones, incl... 12.806.699,13 73. 25 -Las dems manufacturas moldeadas de fundicin, hierro o.. 62.465,77
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85.36 -Aparatos para corte, seccionamiento, proteccin, deriva... 406,03 Total- 13.392.619,46 En relacin con los DUAS que se relacionan en el Anexo II del acta, han quedado acreditados, en el curso de las actuaciones, los siguientes hechos: 1.- Las mercancas fueron importadas a travs de diferentes aduanas espaolas. En todos los DUAs de importacin la mercanca se clasific en el cdigo 44.18.40.00. Encofrados para hormign, origen ..., condiciones de entrega FOB y divisa de pago USD, siendo cero el tipo arancelario declarado. 2:Como resultado del anlisis de la documentacin correspondiente a las importaciones declaradas en estos DUAs se han obtenido los siguientes datos relevantes para la identificacin de la mercanca declarada: Corresponden a tres proveedores: Y (83 DUAs), Z (17 DUAs) y W(3 DUAs). La descripcin que se hace de la mercanca en la factura es la misma en todos los casos 3-ply shuttering panel for concrete forming. La especificacin de las dimensiones de los tableros que figura en las facturas es en todos los casos una de la siguientes 1970'500'27 mm, 1000'500'27 mm, 200050027mm . - Los precios unitarios han sido los siguientes, segn en el proveedor: Y, 315.00 USD/m3; Z, 300,00 USD/m3 y W, 303,70/m3 (4,10 USD el tablero de 1.000x500x27 mm). 3.-El dictamen del Laboratorio Central de Aduanas referido al anlisis de una muestra de la mercanca declarada en el DUA nmero ..., del cual figura una copia incorporada al expediente, identifica la mercanca de la siguiente manera: Tablero de color amarillo de 27 mm de espesor. Est constituido por tres capas discontnuas de madera de pino: La superior e inferior, de 8 y 9 mm respectivamente, estn elaboradas con tablillas de entre 65 y 110 mm de anchura, pegadas longitudinalmente. La intermedia de 10 mm de espesor, est fabricada con tablillas de 30 mm de anchura, pegadas transversalmente. La mercanca, que se utiliza para encofrados de hormign, presenta un tratamiento exterior con resinas para evitar su deterioro y para su reutilizacin. De lo expuesto se puede concluir que la mercanca es la misma en todos estos DUAs, pues las diferencias en las operaciones de compra afectan exclusivamente al tamao de los tableros y a pequeas variaciones de precio en funcin del proveedor. Asimismo se concluye que la mercanca ha quedado totalmente identificada en el mencionado dictamen del Laboratorio Central de Aduanas. Para la clasificacin arancelaria de la mercanca resulta de aplicacin la Regla General de Interpretacin n 1 del Sistema Armonizado, segn la cual los ttulos de la secciones, de los captulos o de los subcaptulos solo tienen un valor indicativo, ya que la clasificacin est determinada legalmente por los textos de las partidas y de las notas de seccin o de captulo... y la Regla n2 6 cuyo texto es el siguiente: La clasificacin de las mercancas en las subpartidas de una misma partida est determinada legalmente por los textos de las subpartidas y de las notas de subpartida, as como, mutatis mutandis, por las reglas anteriores, bien entendido que slo pueden compararse subpartdas del mismo nivel. A efectos de esta regla tambin se aplicarn las notas de seccin y de captulo, salvo disposiciones en contrario. La mercanca en cuestin fue clasificada por el importador en el cdigo 44.18.40.00. Encofrados para hormign. Efectivamente, en principio conforme al texto de este cdigo la mercanca tendra cabida en l, pero en el tercer prrafo de las Notas Explicativas del sistema Armonizado de la partida 44.18. se establece claramente que esta partida no comprende los tableros de madera contrachapada, incluso recubiertos en las dos caras, utilizados como encofrado para el hormign, los cuales deben clasificarse en la partida 44.12. Dentro de la partida 44.12, para determinar el cdigo de la Nomenclatura Combinada en que han de ser clasificadas estas mercancas se deben tener en cuenta los textos de los cdigos 44.12 MADERA CONTRACHAPADA, MADERA CHAPADA Y MADERA ESTRATIFICADA SIMILAR, 44, 12.99. Las dems y 44.12.99.20 - De paneles, tablillas o lminas, de los cuales se deduce que la mercanca se debe clasificar en el cdigo 44.12.99.20. La identificacion de la mercanca realizada anteriormente y el criterio de clasificacin arancelaria aplicado por la inspeccin expuesto en el prrafo precedente fueron puestos en conocimiento del obligado tributario en la comunicacin de trmite de audiencia y puesta de manifiesto del expediente de fecha 19 de junio de 2007. En fecha 6 de julio de 2007 el obligado tributario present escrito de alegaciones basadas en dos motivos: 1.-En relacin con la identificacin de la mercanca, solicita dejar en suspenso la firma de las actas a la espera de los resultados de un
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segundo anlisis del Laboratorio Central de Aduanas solicitado en relacin con la mercanca declarada en DUA nmero .... 2.-Respecto de la clasificacin arancelaria, manifiesta su desacuerdo con la realizada por el actuario, girando su argumento sobre la cuestin de que la mercanca importada no es tableros de madera contrachapada, sino que se trata de tableros de madera maciza cuyas capas estn formadas por tablillas unidas entre s y no por hojas para chapado, no existiendo por tanto motivo para la aplicacin del tercer prrafo de las Notas Explicativas del Sistema Armonizado de la partida 44.18. que excluye de la misma los tableros de madera contrachapada, ya que esta ltima sera la constituida por hojas de chapado de un espesor inferior a 6 mm tal como se definen en las notas explicativas de la partida 44.08. En apoyo de su argumento aporta documentacin tcnica de diferentes organismos con competencias en la materia (INIA, AITIM, Ministerio de ciencia y Tecnologa y AENOR) en la cual se describe la mercanca como tableros de madera maciza. El actuario, en relacin a las alegaciones formuladas por el obligado tributario seala que una vez realizado el segundo anlisis, el dictamen del Laboratorio Central de Aduanas, de fecha 13-09-2007, ha sido del siguiente tenor: Tablero de color amarillo de 27 mm de espesor. Est constituido por tres capas discontinuas de madera de conferas, cada una de ellas de madera maciza: La superior e inferior de 8 y 9 mm de espesor, respectivamente, elaboradas con tablillas de madera, pegadas longitudinalmente y la intermedia de 10 mm de espesor, fabricada con tablillas de madera, pegadas transversalmente a las de las caras exteriores.De acuerdo con la informacin suministrada por el interesado e informes de la Asociacin de Investigacin de las industrias de la Madera y Corcho AITIM y del instituto Nacional de Investigacin y Tecnologa Agraria y Alimentaria INIA, la mercanca presenta los caracteres de"tablero de madera maciza multicapa"descrito en el apartado 4 de la Norma Espaola EN 12775:2001. La mercanca, que se utiliza para encofrados de hormign, presenta un tratamiento exterior con resinas para evitar su deterioro y para su reutilizacin. Es decir, la identificacin de la mercanca coincide con la del primer informe, aadiendo simplemente la mencin de que presenta caracteres de tablero de madera maciza multicapa descrito en el apartado 4 de la Norma Espaola EN 12775:2001. Respecto de la segunda de las alegaciones, los argumentos expresados por el obligado tributario no desvirtan las conclusiones del actuario puestas en su conocimiento en la comunicacin del trmite de audiencia por los siguientes motivos: 1.-Si bien las Notas Explicativas del Sistema Armonizado (NESA) de la partida 44.12 indican que la madera contrachapada y chapada estn constituidas por tableros formados por hojas de chapado, se ha de considerar este texto como no restrictivo.En las NESA de la partida 4412 no se especifica que la madera chapada se fabrica exclusivamente con hojas de la partida 4408, es decir que las hojas empleadas no pueden tener un espesor superior a 6 mm. Sin embargo, si se determina que las hojas con un espesor inferior o igual a seis mm se clasifican en la partida 4408, incluso si se destinan a la fabricacin de madera chapada. En la partida 4408 se incluye la madera aserrada o desenrollada de espesor igual o onferior a 6 mm. Por el contrario, la madera que tiene un espesor superior a 6 mm se clasifica en la partida 4407. Una tablilla aserrada de espesor superior a 6 mm se clasifica en la partida 4407 y se puede utilizar en la fabricacin de madera de la partida 4412. Hay que tener en cuenta que si se tiliza la expresin hojas de chapado se est utilizando la preposicin de y se refiere a la descripcin o naturaleza de la manufactura, y cuando se utiliza la preposicin para se refiere al destino de esa manufactura. En la partida 4412 se utiliza de y en la 4408 para. Adems, si se acudimos al texto ingls de las NESA, se observa que en ningn momento se utiliza el trmino restringido de,hojas de chapado, pues en el punto 1) del primer prrafo de las NESA de la partida 4412, se dice textualmente sheets of wood glued and pressed. Por otra parte, se debe concretar el alcance del trmino hojas utilizado en la partida 4408 y 4412. En las NESA de la partida 4408, apartado cinco, se especifica que las hojas pueden estar ensambladas; y en el punto 1 del primer prrafo de las NESA de la partida 4412, se dice que cada chapa se llama hoja. En el texto ingls se utilizan dos trminos diferentes: sheets y ply. El primero se puede traducir como lmina o chapa, y el segundo como chapa compuesta y comprendera varias chapas o lminas unidas por sus cantos o por sus extremos. Por lo tanto, al decir que la madera contrachapada est formada por varias chapas, generalmente en un nmero impar, se debe considerar que las chapas pueden estar formadas por varias lminas, tablas, tablillas, etc. macizas de la partida
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4407 4408. En el concepto de "madera estratificada similar" comprendido en la partida 44.12 madera contrachapada, madera chapada y madera estratificada similar, se incluyen aquellos tableros que tienen la capa intermedia, llamada alma, compuesta por planchas; listones o tablillas de madera, o formada por otros materiales; son los tableros de alma gruesa y los tableros compuestos. En el presente caso estamos ante tableros de alma gruesa, que son muy rgidos y de varios centmetros de espesor, capaces de soportar sin deformacin cargas importantes.2.-El concepto de madera maciza y de madera contrachapada definido en las normas UNE, en concreto en el apartado 4 de la Norma Espaola EN 12775: 2001, citado en el escrito de alegaciones formuladas por el obligado tributario y en el segundo dictamen del Laboratorio de Aduanas no coincide plenamente con el definido en el mbito arancelario. Pero a los efectos de clasificacin arancelaria, esa normativa no tiene trascendencia jurdica ya que, conforme a la regla general de interpretacin n 6 del Sistema Armonizado, la clasificacin est determinada legalmente por los textos de las partidas y de las notas de seccin o de captulo, de manera que el hecho de que sea una madera maciza conforme a dichas normas no impide que se pueda clasificar arancelariamente como una madera contrachapada. Arancelariamente tampoco hay un lmite en el espesor de las capas como se indica en las normas UNE. En consecuencia, una vez valoradas las alegaciones presentadas por el obligado tributario, el actuario mantiene la clasificacin de la mercanca en el cdigo 44.12.99.20. SEGUNDO.- En la misma fecha, el 17 de Octubre de 2007 la Inspeccin de Hacienda del Estado instruy a la firma interesada Acta A02/ ..., por el concepto Impuesto sobre el Valor Aadido a la importacin, ejercicios 2002 a 2006, en la que el Actuario hizo constar los hechos relatados en el Antecedente Primero y se propona el incremento de la base imponible en el importe de los derechos de aduana que se proponen regularizar como consecuencia de la declaracin incorrecta de la partida arancelaria correspondiente a la mercanca importada al amparo de los DUAs relacionados. TERCERO.-Instruidos los correspondientes expedientes contradictorios en los que constan informes ampliatorios de las Actas evacuados por el Actuario y alegaciones de la firma interesada que se pueden sintetizar en: Primera: Las actas establecen como punto de partida para clasificar la mercanca objeto de importacin el dictamen del Laboratorio Central de Aduanas referido al anlisis de una muestra de la mercanca declarada con el DUA .... En dicho anlisis no se hace referencia alguna a que los tableros sean contrachapados. Segunda: Es improcedente clasificar la mercanca, as como fijar una fecha para las firmas de las actas cuando todava no se haba realizado ni siquiera un segundo anlisis, tal como se tena solicitado. Es evidente el incumplimiento de la Orden HAC/2320/2003, de 31 de julio (BOE de 16 de agostoo de 2003) de anlisis y emisin de dictmenes por los Laboratorios de aduanas e Impuestos Especiales de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria. Tercera: El ordinal cuatro del acta establece que para la clasificacin arancelaria de la mercanca resulta de aplicacin la Regla General de Interpretacin n 1 y 6 del Sistema Armonizado. Dichas reglas no cabe duda que son interpretativas. Es el adjetivo contrachapado el que se utiliza para determinar el Cdigo de la Nomenclatura Combinada que realiza el Sr. Actuario, calificndola, sin ms, en la partida que l interpreta correcta, 44.12. La partida declarada por el importador fue la 44.18.40. En todo lo actuado hasta el da de hoy, sorprende, que por parte de la Inspeccin, que utiliza el criterio de clasificacin arancelaria 44.12, no haya existido prueba alguna que califique los tableros de madera objeto de importacin como contrachapada y as excluirla, sin ninguna seguridad jurdica y sin certeza de la partida 44.18.40, declarada correctamente. Cuarta: En el ordinal cinco del acta la Inspeccin identifica la mercanca en base al resultado del primer anlisis, cuyo texto difiere mucho del que aparece en el segundo anlisis. En este segundo anlisis el Laboratorio admiti la aportacin de diversos documentos e informes tcnicos y se observa que en el apartado relativo al Cdigo Sugerido no aparece clasificacin arancelaria alguna. Quinta: La nica fundamentacin para sujetar a tributacin (en concreto el tipo de los derechos arancelarios) la importacin de la mercanca es reconocer que toda la normativa aplicable no tiene trascendencia jurdica ya que, conforme a la regla general de interpretacin n 6 del Sistema Armonizado, la clasificacin est determinada legalmente por los textos de las partidas y de las notas
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de seccin o captulo, de manera que el hecho de que sea madera maciza no impide que se pueda clasificar arancelariamente como una madera contrachapada. Sexta: Se solicit con fecha 16 de agosto de 2007, ante la oficina pertinente de Gran Bretaa, informacin arancelaria vinculante en relacin con la identificacin de la mercanca y su clasificacin arancelaria, haciendo mencin expresa de que los tableros estn constituidos a partir de tablillas de madera maciza de abeto. Como establece el Reglamento (CEE) n 2454/93 de la Comisin, de 2 de julio de 1993, con fecha 4 de octubre de 2007 le fue notificada la informacin arancelaria vinculante. Referencia de la IAV ... En dicha informacin vinculante califica la mercanca en el cdigo 44.18.40.00, confirmando por tanto la partida arancelaria declarada por esta empresa en sus importaciones; la Dependencia Regional de Aduanas e Impuestos Especiales de ..., con fecha 23 de Abril de 2008 dict acuerdos por los que se practicaban las liquidaciones siguientes: Tarifa Exterior-Comunidad, Cuota 222.87867 , Intereses de demora 12.77529 , Total deuda tributaria 235.65396 ; Impuesto sobre el Valor Aadido a la importacin, Cuota 35.66050 , Intereses de demora 2.04407 , Total deuda tributaria 37.70467 . CUARTO.- Disconforme con todo lo anterior, la firma interesada promovi reclamacin econmicoadministrativa directamente ante este Tribunal Central insistiendo bsicamente en las alegaciones vertidas anteriormente y solicitaba la suspensin de los acuerdos impugnados. Consta en los antecedentes de este tribunal que, con fecha 8 de Octubre de 2008, se dict, en Pieza Separada de Suspensin, acuerdo por el que no se admita a trmite la citada solicitud. FUNDAMENTOS DE DERECHO PRIMERO.- Concurren los requisitos establecidos en la Ley 58/2003 de competencia, legitimacin y formulacin en plazo, para el conocimiento de la presente reclamacin. SEGUNDO.- La controversia que constituye el meollo de la cuestin es la clasificacin arancelaria de la mercanca objeto de las Actas A02 ... y A02.... En este sentido ha de sealarse que la clasificacin de mercancas objeto de comercio exterior se encuentra regulada en el mbito de la Unin Europea por el Reglamento (CEE) nmero 2658/87 del Consejo y sus modificaciones ulteriores. Este Reglamento establece una nomenclatura de mercancas o "nomenclatura combinada", abreviadamente NC, destinada a satisfacer las necesidades comunitarias que son adaptadas anualmente mediante reglamentos, as como, un arancel integrado TARIC que, basado en la N.C., incluye medidas aplicables a la importacin o a la exportacin de mercancas especficas. La NC incluye la Nomenclatura del Sistema Armonizado, abreviadamente S.A., y ste a su vez es la establecida por el Convenio Internacional del Sistema Armonizado de designacin y codificacin de mercancas (Bruselas, 14 de junio de 1983). TERCERO.- Lo anterior viene a significar que toda clasificacin arancelaria de mercancas debe realizarse de conformidad con el S.A. Esta clasificacin ha de efectuarse conforme a las "Seis Reglas de Interpretacin de la nomenclatura combinada", contenidas en el Reglamento nmero 2658/87, mencionado anteriormente, y cuya correcta aplicacin conduce a la determinacin de la partida, posicin o cdigo que corresponde a cada mercanca. A la vista de estas reglas, en los casos que nos ocupan, dos de ellas van a determinar la clasificacin arancelaria correspondiente. La Regla Primera que nos indica que "la clasificacin de las mercancas viene determinada legalmente por los textos de las partidas y su configuracin mediante las notas de las Secciones y de los Captulos, as como, por las dems Reglas Generales" y, la Regla Sexta, que nos determina que "La clasificacin de mercancas en las subpartidas de una misma partida est determinada legalmente por los textos de las subpartidas y de las notas de subpartida, as como mutatis mutandis, por las Reglas anteriores, bien entendido que slo pueden compararse subpartidas del mismo nivel. A efectos de esta Regla, tambin se aplicarn las Notas de Seccin y de Captulo, salvo disposiciones en contrario". CUARTO.- Junto a las Reglas Generales de Interpretacin, dentro de cada Captulo de la Nomenclatura Combinada, existen unas Notas Explicativas, que sirven para aclarar el contenido de los
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textos de las partidas correspondientes. Las Notas Explicativas de la N.C. deben ser consideradas como complementarias de las del S.A., a las que por razn de su origen estn subordinadas, y a las que en ningn caso se puede considerar tengan carcter de sustitutorias. Por ello, y conforme a su origen, las Notas Explicativas de la N.C., slo pueden estar destinadas a aclarar y explicar los textos de las subpartidas propios de la N.C., pues en otro caso podran ser causa o motivo que incidiese negativamente en la aplicacin del Convenio del SA, y que estn obligadas a respetar, tal y como, se hace constar fehacientemente en el artculo 31 de dicho Convenio. QUINTO.- La mercanca en cuestin fue clasificada en todos los DUAs en el cdigo 44.18.40.00."Encofrados para hormign". Efectivamente, en principio conforme al texto de este cdigo la mercanca tendra cabida en l, pero en el tercer prrafo de las Notas Explicativas del sistema Armonizado de la partida 44.18. se establece claramente que esta partida no comprende los tableros de madera contrachapada, incluso recubiertos en las dos caras, utilizados como encofrado para el hormign, los cuales deben clasificarse en la partida 44.12. Para determinar el cdigo de la Nomenclatura Combinada en que han de ser clasificadas se debe tener en cuenta los textos de los cdigos 44.12 MADERA CONTRACHAPADA, MADERA CHAPADA Y MADERA ESTRATIFICADA SIMILAR, 44.12.99. Las dems y 44.12.99.20. De paneles, tablillas o lminas, de los cuales se deduce que la mercanca se debe clasificar en el cdigo 44.12.99.20. SEXTO.- Obra en el expediente ntimamente relacionado con el tema planteado informe de la Subdireccin General de Gestin Aduanera a la Subdireccin General Qumico Tecnolgica del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales del tenor siguiente: "Segn los dictmenes emitidos por ese Laboratorio Central de Aduanas, se trata de un tablero constituido por tres capas de madera de pino con una descripcin similar a la que consta en las IAV's emitidas por esta rea de Arancel: "Tabla de madera estratificada de 27 mm de espesor, 500 mm de ancho y 1000 mm de largo, constituida por tres capas, formadas por tablillas de madera de pino encoladas. La capa intermedia tiene 10 mm de espesor y est colocada perpendicularmente a las dos exteriores que tienen un espesor de 8,5 mm. Est revestida con resina y se utiliza para encofrados de hormign". En la clasificacin se han tenido en cuenta el criterio de la OMA que consta en el tercer prrafo de las NESA de la partida 4418, y el de la Comisin, recogido en la NENC del cdigo 44184000. En ambos criterios se indica expresamente que los tableros contrachapados utilizados como encofrado para el hormign se clasifican en la partida 4412. Por ello, este centro mantiene el criterio de clasificar esta mercanca en el cdigo 44129490 en aplicacin de las RGI 1 y 6, y por el texto de los cdigos NC 4412, 441294 y 44129490. En relacin con el alcance de las NESA de la partida 4412 que indican que la madera contrachapada y chapada estn constituidas por tableros formados por hojas de chapado, se considera que este texto no es restrictivo. En las NESA de la partida 4412 no se especifica que la madera chapada se fabrica exclusivamente con hojas de la partida 4408, es decir que las hojas empleadas no pueden tener un espesor superior a 6 mm. Sin embargo, si se determina que las hojas con un espesor inferior o igual a seis mm se clasifican en la partida 4408, incluso si se destinan a la fabricacin de madera chapada. En la partida 4408 se incluye la madera aserrada, cortada o desenrollada de espesor igual o inferior a 6 mm. Por el contrario, la madera que tiene un espesor superior a los 6 mm se clasifica en la partida 4407. Una tablilla aserrada de espesor superior a 6 mm se clasifica en la partida 4407 y se puede utilizar en la fabricacin de madera de la partida 4412. Hay que tener en cuenta que si se utiliza la expresin "hojas de chapado" se est utilizando la preposicin "de" y se refiere a la descripcin o naturaleza de la manufactura, y cuando se utiliza la preposicin "para" se refiere al destino de esa manufactura. En la partida 4412 se utiliza "de" y en la 4408 "para". Adems, si se comprueba el texto ingls de las NESA, se observa que en ningn momento se utiliza el trmino restringido de hojas de chapado, en el punto 1) del primer prrafo de las NESA de la partida 4412, se dice textualmente"sheets of wood glued and pressed". Por otra parte, se debe concretar el alcance del trmino "hojas" utilizado en la partida 4408 y 4412. En las NESA de la partida 4408, apartado cinco, se especifica que las hojas pueden estar ensambladas; y en el punto 1 del primer prrafo de las NESA de la partida 4412, se dice que "cada chapa se llama hoja". En el texto ingls se utilizan dos trminos diferentes: sheets y ply. El primero se puede traducir como lmina o chapa, y el segundo como chapa compuesta y comprendera
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varias chapas o lminas unidas por sus cantos o por sus extremos. Por lo tanto, al decir que la madera contrachapada est formada por varias chapas, generalmente en un nmero impar, se debe considerar que las chapas pueden estar formadas por varias lminas, tablas, tablillas, etc. macizas de la partida 4407 4408. En el concepto de similares se incluyen aquellos tableros que tienen la capa intermedia, llamada alma, compuesta por planchas, listones o tablillas de madera, o formada por otros materiales; son los tableros de alma gruesa y los tableros compuestos. Entre los primeros, la versin inglesa de las NESA, incluye los tableros denominados "blockboard, laminboard and battenboard". En el caso de los tableros llamados blockboaid el alma est formada por listones y en de los laminboard seran tablillas. Ambos tableros se clasifican en la partida 4412. Se trata, en definitiva, de una madera contrachapada. La partida 4418 recoge las obras y piezas de carpinteras para construccin. Dentro del concepto de piezas de carpinteria se comprenden los trabajos de manufacturas de madera empleadas en la construccin. A tenor del texto de partida, parecera que esta partida es ms especfica que la 4412 y por ello, los tableros en cuestin se deberan clasificar en la partida 4418. No obstante, las NESA de la partida 4418, ltima frase del tercer prrafo y las NENC del cdigo 44184000, excluyen de la partida 4418 los tableros de madera contrachapada utilizados como encofrado para el hormign y los remite a la partida 4412. Por lo tanto, este centro directivo considera que se deben clasificar en la partida 4412 los tableros contrachapados destinados al encofrado para el hormign. Los operadores fundamentan sus alegaciones en las normas UNE, en concreto en la norma UNE-EN 3 relativa a los tableros contrachapados, la norma UNE-EN 1301.7-1 relativa a los tableros de madera maciza, y la norma UNE-EN 12775 relativa a los tableros de madera maciza. A los efectos de clasificacin arancelaria, esta normativa no tiene trascendencia jurdica ya que "la clasificacin est determinada legalmente por los textos de las partidas y de las notas de seccin o de captulo y...", vanse las Reglas generales para la interpretacin de la Nomenclatura Combinada, as como las NESA y las NENC de las partidas 4412 y 4418. Las normas UNE no tienen un valor universal, ni estn recogidas en la normativa arancelaria. El concepto de madera maciza y de madera contrachapada definido en las normas UNE no coincide plenamente con el definido en el mbito arancelario. El que sea una madera maciza no impide que se pueda clasificar arancelariamente como una madera contrachapada. Arancelariamente tampoco hay un lmite en el espesor de las capas como se indica en las normas UNE. En conclusin, los tableros contrachapados destinados al encofrado para el hormign se clasifican en la partida 4412". SEPTIMO.- A su vez, a la vista del informe evacuado por la Inspeccin actuaria y remitindonos a este si bien las Notas Explicativas del Sistema Armonizado (NESA) de la partida 44.12 indican que la madera contrachapada y chapada estn constitudas por tableros formados por hojas de chapado, se ha de considerar este texto como no restrictivo. Dicho lo anterior cabe reiterar que con respecto a la informacin arancelaria, vinculante emitida por las autoridades del Pas "R", con referencia ...", procede sealar que la fecha de inicio de su validez es el 4 de octubre de 2007, es decir, una fecha posterior a las importaciones que por el combatido acuerdo se regularizan. A estos efectos, el Art. 12 del Reglamento CEE 291311992, del Consejo, de 12 de octubre, por el que se aprueba el Cdigo Aduanero Comunitario establece en su apartado 2 que la informacin arancelaria vinculante o la informacin vinculante en materia de origen nicamente vincular a las autoridades respecto a las mercancas para las que las formalidades aduaneras se realicen con posterioridad a la fecha en que dichas autoridades hayan emitido dicha informacin. Adicionalmente, se indica que no nos consta en qu trminos se ha, descrito la mercanca por el obligado tributario cuando se ha elevado la consulta, ni si la misma coincide exactamente con la que es objeto de controversia en este expediente. En este sentido debemos hacer constar que tambin las autoridades espaolas han emitido una informacin arancelaria vinculante para la mercanca que estamos tratando, basada en la informacin que se maneja en este expediente y con la descripcin que de la misma se hace en el dictamen del Laboratorio. Central de Aduanas... La referencia es"E"..., y la fecha de inicio de validez es el 30 de noviembre de 2006. Esta informacin arancelaria vinculante fija como partida donde procede efectuar la clasificacin de las mercancas la 4412.99. No obstante, conforme al Art. 12 del. Cdigo Aduanero Comunitario ninguna de las dos vincula a las autoridades aduaneras, en este caso, porque la validez de ambas es posterior a la fecha en que se realizaron las formalidades aduaneras de las importaciones que fueron objeto de regularizacin por la Tarifa Exterior-Comunidad. En cuanto a la liquidacin practicada por el
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Impuesto sobre el Valor Aadido a la importacin la misma deviene procedente conforme a lo establecido en el artculo 83.Uno de la Ley del Impuesto. Nada de todo lo expuesto puede considerarse enervado por las pericias de la firma reclamante una vez analizadas las mismas. Por lo expuesto EL TRIBUNAL ECONMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL, en SALA, como resolucin de la reclamacin econmico-administrativa interpuesta por X, S.L. contra los acuerdos dictados por la Dependencia Regional de Aduanas e Impuestos Especiales de la Delegacin Especial de ..., de la A.E.A.T., de fecha 23 de Abril de 2008, por los conceptos Tarifa Exterior-Comunidad e Impuesto sobre el Valor Aadido a la importacin derivados de las liquidaciones propuestas en las Actas A02 ... y A02 ..., ACUERDA: Desestimar dicha reclamacin.
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