POLTCA F8CALA A UNUN EUROPENE

1 Conceptu| de po||t|c f|sca|

ConcepLul de pollLlc flscal esLe prezenLaL adesea cu nuan(e dlferlLe accenLundu
se de regul asupralaLurll sale referlLoare la slsLemul de lmpozlLe promovaL de un sLaL ue
fapL pollLlca flscal nu poaLe fl concepuL decL ca un mlxa[ inLre modallL(lle de procurare a
resurselor la dlspozl(la sLaLulul ;l cele prlvlnd desLlna(llle ce se dau acesLor resurse in
indepllnlrea func(lllor ;l sarclnllor cel revln
ollLlca flscal reprezlnL ansamblul declzlllor prln care se reallzeaz modelarea
sLrucLural a slsLemulul flscal aslgurarea func(lonrll acesLula in scopul ob(lnerll flnalL(llor
dorlLe de cLre decldenLul publlc in economle
ollLlca flscal esLe decl o componenL a pollLlcll flnanclare a sLaLulul care cuprlnde
aLL ansamblul reglemenLarllor prlvlnd sLablllrea ;l perceperea lmpozlLelor ;l Laxelor ;l
concreLlznd op(lunlle sLaLulul in maLerle de lmpozlL ;l Laxe cL ;l declzllle prlvlnd
chelLulellle publlce ce se flnan(eaz uar componenLele sale Lrebule concerLaLe cu cele de
pollLlc bugeLar sau moneLar respecLlv cu pollLlca pre(urllor ;l cu cea a ocuparll for(el de
munc eLc penLru a se lnLegra in pollLlca general
ollLlca european in domenlul lmpozlLrll are dou marl componenLe lmpozlLarea
dlrecL care esLe responsablllLaLea sLaLelor membre ;l lmpozlLarea lndlrecL ce afecLeaza
llbera clrcula(le a bunurllor ;l servlclllor
SLaLele membre au luaL de[a msurl penLru a prevenl evazlunea flscal ;l dubla
lmpozlLare lar pollLlca european ln domenlu are ca scop s se aslgure c pe pla(a lnLern
concuren(a nu esLe dlsLorslonaL de dlferen(e inLre slsLemele ;l raLele de lmpozlLare
lndlrecL ln plus au fosL luaLe msurl penLru a prevenl efecLele negaLlve ale compeLl(lel in
domenlul lmpozlLrll ce poL aprea in cazul Lransferurllor de fondurl inLre sLaLele membre
ale unlunll Luropene

11 ulmeoslooeo spo(lol o polltlcll flscole
nlvele flscale de referln(
O Cadrul local ;l na(lonal
O Cadrul lnLerna(lonal
Cadrul local drepLul de a lnsLlLul lmpozlLe esLe llmlLaL deoarece prln preslunea
flscal se urmre;Le evlLarea concenLrrll popula(lel in unele zone pe moLlve flscale ollLlca
flscal urmre;Le dlmpoLrlv aLenuarea dlferen(elor economlcosoclale dlnLre dlferlLele
zone 1eorla flscal modern conslder c Lrebule aslguraL ehlLaLea orlzonLal inLe
colecLlvlL(l lar drepLul de a lnsLlLul lmpozlLe de cLre admlnlsLra(llle publlce s fle llmlLaL
Cadru| na|ona| vlzeaz
CosLul admlnlsLrrll lmpozlLelor
p(lunea guvernelor flecrel (rl de a alege crlLerllle de lmpunere Lehnlcllle
lmpunerll
edlsLrlbulrlle de lmpozlLe inLre dlferlLele nlvele aleadmlnlsLra(lel publlce fr a crea
dlsLorslunl inLre dlferlLele nlvele ale acesLora ;l fr a ;Llrbl gradul de auLonomle
flnanclar a acesLora
Cadru| |nterna|ona|
lnLerdependen(a dlnLre preslunlle flscale na(lonale
- Aparl(la dublel lmpunerl [urldlce
evlLarea dublel lmpunerl [urldlce lnLerna(lonale se bazeaz pe declzll flscale
exlsLen(a paradlsurllor flscale ca facLor preponderenL exogen care deLermln declzll
penLru msurl de evlLare ;l descura[area evazlunll flscale lnLerna(lonale
- ueclzllle flscale sLrucLurale de armonlzare a pollLlcllor flscale sunL supuse unor resLrlc(ll
generaLe de dlferen(ele exlsLenLe inLre (rl
- 1endln(a de lnLegrare pollLlca flscal esLe lnfluen(aL de condl(llle ce Lrebule indepllnlLe
penLru a fl accepLaLe in unlunlle respecLlve

12 1eotll cootempotooe ptlvloJ flscolltoteo
olul acesLora in deLermlnarea op(lunllor de pollLlc flscal 1eorla economlc ;l
pracLlca pollLlc au lmpus in Llmp dou marl abordrl flscale sLrns legaLe de concep(llle
prlvlLoare la rolul sLaLulul in economle Acele Leorll economlce ;l docLrlne pollLlce care se
axeaz pe sLlmularea llberel lnl(laLlve cu men(lnerea unul rol redus al sLaLulul in economle
sunL in mod clar adepLele unel flscallL(l reduse consldernd c orlce form supllmenLar
de lmpunere inseamn de fapL reducerea capaclL(ll prlvaLe de declzle penLru lnvesLl(le ;l
consum declzle conslderaL a fl dln sLarL mulL mal eflclenL decL cea a sLaLulul nlvelaLor"
AcesLe Leorll a fosL dezvolLaLe in perloada posLbellc de adep(ll neoclaslclsmulul economlc
curenL reprezenLaL in speclal de profesorul MllLon lrledman ;l a devenlL parLe a docLrlnel
pollLlce in speclal penLru parLldele conservaLoare dln lumea anglo saxon
ln vlzlunea neoclaslc lmpozlLul esLe percepuL mal degrab ca o varlabll flnanclar
decL ca o varlabll lnsLrumenLal Spre deoseblre de keynesl;Ll care sunL preocupa(l de
gslrea unel raLe a preslunll flscale suscepLlblle s permlL reallzarea oblecLlvelor
macroeconomlce (cum ar fl de exemplu uLlllzarea deplln a for(el de munc) neoclaslcll se
preocup mal ales de deLermlnarea modallL(llor opLlme de flnan(are a chelLulelllor publlce
adlc de ob(lnerea unel sLrucLurl flscale opLlme roblema consL in gslrea acelul lmpozlL
care s perLurbe cL mal pu(ln poslbll mecanlsmele ple(el numal in asemenea condl(ll se
aflrm lmpozlLul poaLe fl uLlllzaL ca o varlabll de pollLlc economlc
b(lnerea lmpozlLulul opLlmal la condus pe neoclaslcl la elaborarea Leorlel
superlorlL(ll lmpozlLulul dlrecL asupra lmpozlLulul lndlrecL" un lmpozlL dlrecL pe venlL esLe
in mod colecLlv preferabll unul lmpozlL lndlrecL pe chelLulell ln plus acesL lmpozlL dlrecL
Lrebule s fle cL mal progreslv penLru a fl [usL dln puncL de vedere soclal uac dlmpoLrlv
sLaLul uLlllzeaz cu precdere lmpozlLul pe chelLulell aLuncl Lrebule avuL in vedere fapLul c
acesLa esLe generaLor dedlsLorslunl flscale" daLorlL fenomenulul de Lransla(le pe care il
ocazloneaz ;l care esLe de naLur s perLurbe echlllbrul ple(el
1oaLe acesLe crlLlcl erau [usLlflcaLe numal c nu aLlngeau adevraLa problem de
fond nu Leorla flscal care pornea de la neceslLaLea reducerll rolulul sLaLulul in economle era
de naLur s produc acesLe dezechlllbre cl apllcarea el par(lal numal asupra nlvelulul
flscallL(ll fr o abordare dur chlar dureroas a nlvelulul chelLulelllor publlce
ln ceea ce prlve;Le Laxa pe valoarea adaugaL exlsL un acord inLre sLaLele membre
de a o flxa la mlnlm 13 LvldenL sunL ;l excepLll de la aceasL regul exlsLnd bunurl
excepLaLe de 1vA sau crora ll se apllc un 1vA mal sczuL ln general bunurlle ;l servlcllle ce
beneflclaz de acesLe excep(ll nu sunL in concuren( dlrecL cu bunurl ;l servlcll slmllar dln
celelalLe sLaLe membre cum ar fl pre(urlle menlurllor dln resLauranLe
ulferen(ele in nlvelurlle acclzelor pracLlcaLe de sLaLele membre poL dlsLorslona foarLe
u;or concuren(a de aceea se supun unor reglemenLrl comune Cu LoaLe acesLea lnLervln
anumlLe dlferen(e culLurale (declzla unel (rl de a acclza sau nu buLurlle alcoollce cum ar fl
vlnul ;l berea) ;l dlferen(ele economlce spre exemplu unel (rl care se bucur de un secLor
al flnan(elor publlce snLos nu l se poaLe lmpune s apllce dlverse lmpozlLe doar de dragul
lmpozlLrll
ln domenlul lmpozlLrll companlllor uL are dou oblecLlve ma[ore s evlLe
compeLl(la nelolal in domenlul lmpozlLrll ;l s aslgure llbera clrcula(le a caplLalurllor
egullle unlunll lmpledlc sLaLele membre s foloseasc slsLemul lmpozlLelor penLru a
lnfluen(a declzllle de lnvesLl(ll in deLrlmenLul alLor sLaLe membre Mal mulL uL urmre;Le
sLablllrea unel baze de lmpozlLare comune penLru LoaLe companllle dln uL adlc acela;l Llp
de Lranzac(le s se supun unul slngur seL de regull lsnd LoLodaL la nlvelul sLaLelor
membre s sLablleasc nlvelul raLel lmpozlLrll
ln acelasl Llmp pollLlca flscal are ;l scopurl speclflce inLre care in oplnla lul aul
Samuelson sunL de avuL in vedere ;l acelea de a conLrlbul la aLenuarea osclla(lllor
caracLerlsLlce clclurllor economlce sau de a favorlza men(lnerea unel economll progreslve
care s aslgure un grad rldlcaL de ocupare a for(el de munc
ln vlzlune modern se conslder c pollLlca flscal presupune foloslrea con;LlenL a
venlLurllor ;l chelLulelllor bugeLulul de sLaL penLru a lnfluen(a vla(a economlc ;l soclal ln
mod deoseblL con(lnuLul su face lmperaLlv uLlllzarea ansamblulul de lnsLrumenLe ;l
procedee cu caracLer flscal penLru a sLablll nlvelul ;l sLrucLura prelevrllor obllgaLorll
opera(llle acLlvlL(lle ;l venlLurlle lmpozablle reglmul exonerarllor ;l reducerllor de lmpozlLe
sau cel al subven(lonarllor conLurnd modul de a reallza redlsLrlbulrea produsulul creaL inLre
sfere de acLlvlLaLe ramurl economlce enLlL(l admlnlsLraLlvLerlLorlale persoane flzlce ;l
[urldlce
ollLlca flscal i;l poaLe pune amprenLa lnfluen(nd asupra derulrll proceselor
economlcoflnanclare ;l lmpllclL asupra evolu(lel inLregll socleL(l uar la rndul su ea esLe
condl(lonaL de medlul economlc prlnLro serle de facLorl dlnLre care se remarc sLarea
economlel raporLurlle dlnLre secLorul publlc ;l cel prlvaL nlvelul venlLurllor ceL(enllor eLc
ln slnLez pollLlca flscal se reprezlnL prln LoLallLaLea meLodelor ml[loacelor
formelor lnsLrumenLelor ;l lnsLlLu(lllor foloslLe de sLaL penLru procurarea resurselor
flnanclare flscale ;l uLlllzarea lor in flnan(area de ac(lunl publlce lncluslv penLru lnfluen(area
vle(ll economlce ;l soclale La abordeaz in mod flresc aLL problemaLlca lmpozlLelor
(prelevrllor flscale) cL ;l pe cea a chelLulelllor publlce care adesea [oac rolul deLermlnanL
in cadrul pollLlcll flnanclare a sLaLulul

o||t|ca f|sca| european
21 keqlemeottlle exlsteote
La nlvelul uL pollLlca flscal esLe subordonaL LraLaLulul de inflln(are a
ComunlL(ll Luropene care prevede
ellmlnarea Laxelor vamale inLre (rlle membre ;l a orlcror alLor msurl cu efecL slmllar
aslgurarea llberel concuren(e in cadrul ple(el comune
ln acesL sens se au in vedere in speclal lmpozlLele lndlrecLe (1vA ;l acclzele)
lmpozlLele dlrecLe fllnd doar subordonaLe scopulul de neafecLare a llberel concuren(e pe
pla( ins se recomand membrllor inchelrea de conven(ll de evlLare a dublel lmpunerl
lnLerna(lonale
ln plus 1raLaLul de la MaasLrlchL (1992) lmpune membrllor unlunll moneLare
llmlLarea deflclLelor bugeLare la 3 dln l8 membrllor neparLlclpan(l la unlunea moneLar
fllndule recomandaL s evlLe deflclLele subsLan(lale


22 Oblectlvele polltlcll flscole
Scopul reallzrll ple(el comune ;l a unlunll moneLare a anLrenaL schlmbrl in ceea ce
prlve;Le flscallLaLea lnlLurarea resLrlc(lllor prlvlnd moblllLaLea caplLalulul a generaL Leama
c baza lmpozabll la nlvel na(lonal se poaLe reduce prln mlgra(la acesLela inLre sLaLele
membre daLorlL concuren(el flscale dlnLre acesLea ceea ce va afecLa grad de ocupare ;l
capaclLaLea de a aslgura proLec(la soclal ue alcl sau conLuraL oblecLlvele pollLlcll flscale
A Cel mal lmporLanL oblecLlv pe Lermen lung consL in inlLurarea dlferen(elor in ceea ce
prlve;Le coLele ;l meLodele de apllcare al lmpozlLelor lndlrecLe blecLlvul vlzeaz 1vA ;l
acclzele
8 1 ln domenlul flscallL(ll dlrecLe se urmre;Le in prlnclpal mlnlmlzarea poslblllL(llor de
evazlune ;l evlLarea dublel lmpunerl pe baza acordurllor bllaLerale inLre sLaLele membre
8 2 Scopul avuL in vedere de msurlle de armonlzare a pollLlcll flscale consL in evlLarea
efecLelor negaLlve ale concuren(el inLre sLaLele membre in speclal evlLarea Lransferulul
bazel flscale prln fenomenul de mlgra(le a flrmelor aflaLe in cuLarea reglmulul flscal cel mal
favorabll
C 1raLaLul de la MaasLrlchL llmlLeaz sLrlcL poslblllLaLea guvernelor de a flnanza chelLulellle
publlce prln cre;Lerea daLorlel publlce rln acLul de Cre;Lere ;l SLablllLaLe sLaLele membre
parLlclpanLe la zona euro nu Lrebule sub nlcl o form s ruleze deflclLe bugeLare pesLe nlvelul
de 3 dln l8 Scopul general al pacLulul esLe psLrarea bugeLelor echlllbraLe la nlvelul de
clclu economlc AsLfel cre;Lerea chelLulelllor publlce poaLe fl flnan(aL numal prln cre;Lerea
incasrllor venlLurllor publlce la nlvelul clclulul economlc ue;l au accepLaL in prlnclplu
oblecLlvele pollLlcll flscale a uL LoLu;l guvernele sLaLelor membre au fosL reLlcenLe in ceea
ce prlve;Le pa;ll prlnclpall spre armonlzarea flscal lar acLul de Cre;Lere ;l SLablllLaLe
prevede c declzllle cu prlvlre la aceasLa Lrebule adopLaLe cu unanlmlLaLe in Conslllul
Luropel enLru c pe de o parLe pollLlca flscal esLe prlvlL ca o componenL a suveranlL(ll
na(lonale lar slsLemele flscale ale sLaLelor membre se deosebesc subsLan(lal daLorlL
dlferen(elor in ceea ce prlve;Le sLrucLurlle economlce ;l soclale ale acesLora ;l dlferen(elor
concepLuale prlvlnd rolul flscallL(ll in general ;l al unul anumlL lmpozlL in parLlcular ue
exemplu gradul general al flscallL(ll ;l al conLrlbu(lllor soclale ca procenL in l8 varlaz
inLre 34 in Crecla ;l aproape 33 in Suedla medla uL fllnd 426 lmpozlLele dlrecLe
formaLe in prlnclpal dln lmpozlLul pe venlLul persoanelor flzlce ;l cel pe proflLul companlllor
varlaz inLre 9 dln l8 in Crecla la pesLe 32 in uanemarca medla uL fllnd 137
lmpozlLele lndlrecLe formaLe in prlnclpal dln 1vA ;l acclze varlaz inLre 11 dln l8 in
Spanla ;l pesLe 19 in uanemarca medla uL fllnd 138 lar conLrlbu(llle soclale varlaz de
la 17 dln l8 in uanemarca la pesLe 19 lran(a medla uL fllnd 131
rlvlL in ansamblu unlunea Luropeana esLe o zon cu flscallLaLe rldlcaL in anul
2007 raLa flscallL(ll calculaL ca pondere a venlLurllor LoLale colecLaLe in l8 in LoaLe cele
27 sLaLe europene slLunduse la nlvelul de 396calculaL ca medle ponderaL AceasL
valoare esLe cu pn la 13 mal mare decaL medla SuA sau a !aponlel
AceasLa medle rldlcaL nu dovede;Le ins c LoaLe sLaLele membre au o flscallLaLe
mare dlmpoLrlv opL dlnLre sLaLele membre au un nlvel al flscallL(ll de sub 33 dln l8 er
LoLal dlferen(ele dlnLre nlvelul flscallL(ll inLre sLaLele europene sunL semnlflcaLlve medla
lncluznd ;l conLrlbu(llle la aslgurrlle soclale inreglsLreaz dlferen(e de pesLe 20 de la
nlvelul de 313 in Suedla la sub 28 in omnla dovedlnd dlferen(e semnlflcaLlve inLre
sLaLele unlunll in ceea ce prlve;Le rolul sLaLulul in economle
2J looJomeotele polltlcll flscole eotopeoe
ulLlmul secol a fosL caracLerlzaL in Luropa de vesL de exLlnderea rolulul secLorulul
publlc prln lnLermedlul reglemenLrllor economlce ;l flscale ln domenlul flscal (rlle uL au
men(lnuL nlvelurl ale chelLulelllor ;l venlLurllor publlce de aproxlmaLlv 40 dln l8 AcesLea
au flnan(aL par(lal furnlzarea bunurllor publlce claslce cum ar fl aprarea na(lonal lns cea
mal lmporLanL parLe a cre;Lerll chelLulelllor publlce a fosL daLoraL exLlnderll func(lel de
redlsLrlbulre a sLaLulul (prln proLec(le soclal) AceasLa se refer la slsLemul publlc de pensll
;l snLaLe care genereaz cele mal lmporLanLe Lransferurl inLre genera(ll ;l lnLragenera(ll
Lransferurl de resurse flnanclare de la for(a de munc acLlv cLre ;omerl cLre anga[a(ll
necallflca(l ciLre sLuden(l cLre famllllle cu copll cLre agrlculLorl cLre anga[a(ll in anumlLe
ramurl lndusLrlale caracLerlzaLe de condl(ll grele de munc (cum ar fl consLruc(ll navale sau
mlnerlL) cLre loculLorll sau chlar inLreprlnzLorll dln zonele defavorlzaLe sau cLre alLe
caLegorll soclale uln puncL de vedere flscal chelLulellle publlce au fosL flnan(aLe prln
lmpozlLarea consumulul (lmpozlLe lndlrecLe) lmpozlLarea venlLurllor aLL de naLur salarlal
cL ;l a proflLurllor flrmelor AceasL sLrucLur a flscallL(ll in Luropa Lranspune cenLrul de
greuLaLe al sarclnll flscale asupra mena[elor care consum mulL ob(ln venlLurl lmporLanLe
;l/sau care de(ln proprleL(l lmporLanLe ueslgur slsLemul flscal european afecLeaz dlferlL
caLegorllle de mena[e sau flrme daLorlL dlferen(elor sLrucLurale dlnLre acesLea prlvlnd
venlLurlle consumul ;l proprleL(lle de(lnuLe dar ;l daLorlL dlferlLelor grade de
reglemenLare dlferlLelor modurl de admlnlsLrare a ramurllor slsLemulul flscal ;l dlverselor
poslblllL(l de evlLare a flscallL(lll enLru c asLfel de LrsLurl ale slsLemelor flscale lmpllc
pe lng procesele de redlsLrlbulre a venlLurllor vlzaLe dlrecL ;l redlsLrlbulrl accldenLale