29.11.

2008

FR

Journal officiel de l'Union europenne

L 320/1

I
(Actes pris en application des traits CE/Euratom dont la publication est obligatoire)

RGLEMENTS

RGLEMENT (CE) No 1126/2008 DE LA COMMISSION du 3 novembre 2008 portant adoption de certaines normes comptables internationales conformment au rglement (CE) no 1606/2002 du Parlement europen et du Conseil
(Texte prsentant de l'intrt pour l'EEE) LA COMMISSION DES COMMUNAUTS EUROPENNES,

l'IAS 39 (relative la comptabilisation et l'valuation des instruments financiers).

vu le trait instituant la Communaut europenne,

(3)

vu le rglement (CE) no 1606/2002 du Parlement europen et du Conseil du 19 juillet 2002 sur l'application des normes comptables internationales (1), et notamment son article 3, paragraphe 1,

considrant ce qui suit:

Les diffrentes normes internationales ont t adoptes par un certain nombre de rglements modificatifs, ce qui cre une inscurit juridique et rend difficile la bonne application des normes comptables internationales dans la Communaut. Afin de simplifier la lgislation communautaire sur les normes comptables, il convient, par souci de clart et de transparence, de regrouper en un seul texte les normes contenues actuellement dans le rglement (CE) no 1725/2003 et ses modifications successives.

(1)

Le rglement (CE) no 1606/2002 prvoit que, pour chaque exercice commenant le 1er janvier 2005 ou aprs cette date, les socits qui font appel public l'pargne et sont rgies par le droit national d'un tat membre sont tenues, dans certaines conditions, de prparer leurs comptes consolids conformment aux normes comptables internationales dfinies l'article 2 dudit rglement.

(4)

Il convient ds lors de remplacer le rglement (CE) no 1725/ 2003 par le prsent rglement.

(5)

Les mesures prvues au prsent rglement sont conformes l'avis du comit de rglementation comptable,

A ARRT LE PRSENT RGLEMENT: (2)

Certaines normes comptables internationales et les interprtations s'y rapportant, telles qu'en vigueur au 14 septembre 2002, ont t adoptes par le rglement (CE) no 1725/2003 de la Commission du 29 septembre 2003 portant adoption de certaines normes comptables internationales conformment au rglement (CE) no 1606/2002 du Parlement europen et du Conseil (2). Compte tenu de l'avis du groupe d'experts techniques (TEG) du groupe consultatif pour l'information financire en Europe (EFRAG), la Commission a modifi ce rglement pour y inclure toutes les normes prsentes par l'International Accounting Standards Board (IASB) ainsi que toutes les interprtations s'y rapportant prsentes par l'International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) et adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008 au plus tard, l'exception de certaines parties de

Article premier Les normes comptables internationales dfinies l'article 2 du rglement (CE) no 1606/2002 sont adoptes telles qu'numres l'annexe du prsent rglement.

Article 2 Le rglement (CE) no 1725/2003 est abrog.

(1) JO L 243 du 11.9.2002, p. 1. (2) JO L 261 du 13.10.2003, p. 1.

Les rfrences au rglement abrog s'entendent comme faites au prsent rglement.

L 320/2

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Journal officiel de l'Union europenne Article 3

29.11.2008

Le prsent rglement entre en vigueur le troisime jour qui suit celui de sa publication au Journal officiel de l'Union europenne. Le prsent rglement est obligatoire dans tous ses lments et directement applicable dans tout tat membre. Fait Bruxelles, le 3 novembre 2008. Par la Commission
Charlie McCREEVY

Membre de la Commission

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ANNEXE NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES

L 320/3

Page IAS 1 IAS 2 IAS 7 IAS 8 IAS 10 IAS 11 IAS 12 IAS 16 IAS 17 IAS 18 IAS 19 IAS 20 IAS 21 IAS 23 IAS 24 IAS 26 IAS 27 IAS 28 IAS 29 IAS 31 IAS 32 IAS 33 IAS 34 IAS 36 IAS 37 IAS 38 IAS 39 IAS 40 IAS 41 IFRS 1 IFRS 2 IFRS 3 IFRS 4 IFRS 5 IFRS 6 IFRS 7 IFRS 8 Prsentation des tats financiers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Stocks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tableaux des flux de trsorerie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . vnements postrieurs la date de clture . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Contrats de construction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impts sur le rsultat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Immobilisations corporelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Contrats de location . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Produits des activits ordinaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Avantages du personnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur l'aide publique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Effets des variations des cours des monnaies trangres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cots d'emprunt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Information relative aux parties lies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . tats financiers consolids et individuels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Participations dans des entreprises associes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Information financire dans les conomies hyperinflationnistes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Participations dans des coentreprises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Instruments financiers: prsentation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rsultat par action . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Information financire intermdiaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dprciation d'actifs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Immobilisations incorporelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Instruments financiers: comptabilisation et valuation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Immeubles de placement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Agriculture . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Premire adoption des normes internationales d'information financire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Paiement fond sur des actions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Regroupements d'entreprises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Contrats d'assurance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Prospection et valuation de ressources minrales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Instruments financiers: informations fournir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Secteurs oprationnels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 22 27 34 42 46 53 72 83 93 99 130 134 142 146 150 156 161 167 171 179 195 208 215 241 252 270 323 335 342 356 373 390 405 413 417 432

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IFRIC 1 IFRIC 2 IFRIC 4 IFRIC 5 IFRIC 6 IFRIC 7 IFRIC 8 IFRIC 9 IFRIC 10 IFRIC 11 SIC-7 SIC-10 SIC-12 SIC-13 SIC-15 SIC-21 SIC-25 SIC-27 SIC-29 SIC-31 SIC-32

Variation des passifs existants relatifs au dmantlement, la remise en tat et similaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Parts sociales des entits coopratives et instruments similaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dterminer si un accord contient un contrat de location . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Droits aux intrts manant de fonds de gestion ddis au dmantlement, la remise en tat et la rhabilitation de l'environnement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Passifs dcoulant de la participation un march spcifique dchets d'quipements lectriques et lectroniques Application de l'approche du retraitement dans le cadre d'IAS 29 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Champ d'application d'IFRS 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rexamen de drivs incorpors . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Information financire intermdiaire et dprciation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IFRS 2 actions propres et transactions intra-groupe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Introduction de l'euro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aide publique absence de relation spcifique avec des activits oprationnelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Consolidation entits ad hoc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Entits contrles en commun apports non montaires par des coentrepreneurs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Avantages dans les contrats de location simple . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impt sur le rsultat recouvrement des actifs non amortissables rvalus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impt sur le rsultat changements de statut fiscal d'une entit ou de ses actionnaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . valuation de la substance des transactions impliquant la forme juridique d'un contrat de location . . . . . . . . . . . Informations fournir accords de concession de services . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Produits des activits ordinaires oprations de troc portant sur des services de publicit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Immobilisations incorporelles cots lis aux sites web . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

439 441 447 450 453 455 457 459 461 462 464 465 466 468 470 471 472 473 476 478 479

Reproduction autorise dans l'Espace conomique europen. Tous droits rservs en dehors de l'EEE, l'exception du droit de reproduire des fins d'utilisation personnelle ou autres fins lgitimes. Des informations supplmentaires peuvent tre obtenues de l'IASB l'adresse suivante: www.iasb.org

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NORME COMPTABLE INTERNATIONALE 28 Participations dans des entreprises associes

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CHAMP D'APPLICATION 1 La prsente norme s'applique la comptabilisation des participations dans des entreprises associes. Toutefois, elle ne s'applique pas aux participations dans des entreprises associes dtenues par: a) b) des organismes de capital-risque; ou des fonds communs, des formes de trust et des entits similaires telles que des fonds d'assurance lis des participations

qui, lors de leur comptabilisation initiale, sont dsigns comme tant leur juste valeur avec variation en rsultat, ou sont classs en actifs dtenus des fins de transaction et comptabiliss selon IAS 39 Instruments financiers: comptabilisation et valuation. De telles participations doivent tre values leur juste valeur selon IAS 39, et les variations de juste valeur, comptabilises en rsultat pendant la priode au cours de laquelle la variation se produit.

DFINITIONS 2 Dans la prsente norme, les termes suivants ont la signification indique ci-aprs: Une entreprise associe est une entit, y compris une entit si elle est sans personnalit juridique telle que certaines socits de personnes, dans laquelle l'investisseur a une influence notable, et qui n'est ni une filiale ni une participation dans une coentreprise. Les tats financiers consolids sont les tats financiers d'un groupe prsents comme ceux d'une entit conomique unique. Le contrle est le pouvoir de diriger les politiques financires et oprationnelles d'une entit afin d'obtenir des avantages de ses activits. La mthode de la mise en quivalence est une mthode comptable selon laquelle la participation est initialement comptabilise au cot et est ensuite ajuste pour prendre en compte les changements postrieurs l'acquisition de la quote-part de l'investisseur dans l'actif net de l'entreprise dtenue. Le rsultat de l'investisseur comprend sa quotepart du rsultat de l'entreprise dtenue. Le contrle commun est le partage du contrle d'une activit conomique en vertu d'un accord contractuel. Il n'existe que lorsque les dcisions stratgiques financires et oprationnelles correspondant l'activit imposent le consentement unanime des parties partageant le contrle (les coentrepreneurs). Les tats financiers individuels sont ceux que prsentent une socit mre, un investisseur dans une entreprise associe ou un coentrepreneur dans une entit contrle conjointement, dans laquelle les participations sont comptabilises sur la base de la part directe dans les capitaux propres plutt que sur la base des rsultats et de l'actif net publis des entreprises dtenues. L'influence notable est le pouvoir de participer aux dcisions de politique financire et oprationnelle de l'entreprise dtenue, sans toutefois exercer un contrle ou un contrle conjoint sur ces politiques. Une filiale est une entit, y compris une entit sans personnalit juridique telle que certaines socits de personnes, contrle par une autre entit (appele la socit mre). 3 Les tats financiers dans lesquels est applique la mthode de la mise en quivalence ne sont pas des tats financiers individuels, de mme que les tats financiers d'une entit qui ne dtient pas de filiale, d'entreprise associe ou de participation de coentrepreneur dans une coentreprise. Les tats financiers individuels sont ceux qui sont prsents en complment des tats financiers consolids, tats financiers dans lesquels les participations sont comptabilises en appliquant la mthode de la mise en quivalence, et tats financiers dans lesquels les participations des coentrepreneurs sont consolides proportionnellement. Des tats financiers individuels peuvent tre joints ou non ces tats financiers, ou les accompagner. Les entits, qui sont exemptes en vertu du paragraphe 10 d'IAS 27 tats financiers consolids et individuels, de l'application de la consolidation proportionnelle selon le paragraphe 2 d'IAS 31 Participations dans des coentreprises, ou encore de l'application de la mthode de la mise en quivalence en vertu du paragraphe 13c) de la prsente norme, peuvent prsenter des tats financiers individuels comme seuls tats financiers.

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Influence notable 6

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Si un investisseur dtient, directement ou indirectement (par exemple, par le biais de filiales), 20 % ou davantage des droits de vote dans l'entreprise dtenue, il est prsum avoir une influence notable, sauf dmontrer clairement que ce n'est pas le cas. Inversement, si l'investisseur dtient, directement ou indirectement (par exemple, par le biais de filiales), moins de 20 % des droits de vote dans l'entreprise dtenue, il est prsum ne pas avoir d'influence notable, sauf dmontrer clairement que cette influence existe. L'existence d'une participation importante ou majoritaire d'un autre investisseur n'exclut pas ncessairement que l'investisseur ait une influence notable. L'existence de l'influence notable d'un investisseur est habituellement mise en vidence par une ou plusieurs des situations suivantes: a) b) reprsentation au conseil d'administration ou l'organe de direction quivalent de l'entreprise dtenue; participation au processus d'laboration des politiques, et notamment participation aux dcisions relatives aux dividendes et autres distributions; transactions significatives entre l'investisseur et l'entreprise dtenue; change de personnels dirigeants; ou fourniture d'informations techniques essentielles.

c) d) e) 8

Une entit peut possder des bons de souscription d'actions, des options d'achat d'actions, des instruments d'emprunt ou de capitaux propres convertibles en actions ordinaires ou autres instruments similaires qui, s'ils sont exercs ou convertis, ont la facult de donner l'entit un pouvoir de vote supplmentaire ou de restreindre le pouvoir de vote d'un tiers sur les politiques financires et oprationnelles d'une autre entit (c'est--dire ses droits de vote potentiels). L'existence et l'effet de droits de vote potentiels qui sont actuellement exerables ou convertibles, y compris les droits de vote potentiels dtenus par d'autres entits, sont pris en considration au moment d'apprcier si une entit dtient une influence notable. Les droits de vote potentiels ne sont pas actuellement exerables ou convertibles lorsque, par exemple, ils ne peuvent tre exercs ou convertis qu' une date future ou que s'il se produit un vnement futur. Pour apprcier si les droits de vote potentiels contribuent constituer une influence notable, l'entit examine tous les faits et circonstances (et notamment les conditions d'exercice des droits de vote potentiels et de tous autres accords contractuels, considrs individuellement ou conjointement) qui affectent les droits potentiels, l'exception des intentions de la direction et de la capacit financire d'exercice ou de conversion. Une entit perd son influence notable sur une entreprise dtenue lorsqu'elle perd le pouvoir de participer aux dcisions de politiques financires et oprationnelles de cette entit. La perte d'influence notable peut concider ou non avec un changement dans le niveau absolu ou relatif de participation. Elle peut survenir, par exemple, lorsqu'une entreprise associe est soumise au contrle d'un gouvernement, d'un tribunal, d'un administrateur judiciaire ou d'un rgulateur. Elle peut galement survenir la suite d'un accord contractuel. Mthode de la mise en quivalence

10

11

Selon la mthode de la mise en quivalence, la participation dans une entreprise associe est initialement comptabilise au cot, et la valeur comptable est augmente ou diminue pour comptabiliser la quote-part de l'investisseur dans les rsultats de l'entreprise dtenue aprs la date d'acquisition. La quote-part de l'investisseur dans le rsultat de l'entreprise dtenue est comptabilise dans le rsultat de l'investisseur. Les distributions reues de l'entreprise dtenue rduisent la valeur comptable de la participation. Des ajustements de la valeur comptable peuvent galement tre ncessaires dans le cas de modifications de la valeur de la participation de l'investisseur dans l'entreprise dtenue dues des variations des capitaux propres de l'entit dtenue qui n'ont pas t comptabilises dans son rsultat. De telles modifications sont notamment celles qui rsultent de la rvaluation des immobilisations corporelles et des carts de conversion. La quote-part de l'investisseur dans ces changements est comptabilise directement en capitaux propres de l'investisseur. Lorsque des droits de vote potentiels existent, la quote-part de l'investisseur dans le rsultat de l'entreprise dtenue et dans les variations de capitaux propres de l'entreprise dtenue est dtermine sur la base des parts d'intrt actuelles et ne traduit pas la possibilit d'exercice ou de conversion des droits de vote potentiels.

12

MODALITS D'APPLICATION DE LA MTHODE DE MISE EN QUIVALENCE 13 Une participation dans une entreprise associe doit tre comptabilise selon la mthode de la mise en quivalence, sauf si: a) la participation est classe comme dtenue en vue de la vente selon IFRS 5 Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes; l'exception vise au paragraphe 10 d'IAS 27, qui autorise une socit mre dtenant galement une participation dans une entreprise associe ne pas prsenter d'tats financiers consolids, est applicable; ou

b)

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c)

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toutes les dispositions suivantes s'appliquent: i) l'investisseur est une filiale entirement dtenue ou est une filiale partiellement dtenue par une autre entit, et ses autres propritaires, y compris ceux qui ne sont gnralement pas habilits voter, ont t informs, sans mettre d'objection, que l'investisseur n'applique pas la mthode de la mise en quivalence; les instruments de dette ou de capitaux propres de l'investisseur ne sont pas ngocis sur un march public (une Bourse des valeurs nationale ou trangre ou encore un march de gr gr, y compris des marchs locaux et rgionaux); l'investisseur n'a pas dpos, et n'est pas sur le point de dposer ses tats financiers auprs d'une autorit de rglementation des valeurs mobilires ou d'un autre organisme de rglementation, aux fins d'mettre une catgorie d'instruments sur un march public; et la socit mre ultime ou une socit mre intermdiaire de l'investisseur prsente des tats financiers consolids, disponibles en vue d'un usage public, qui sont conformes aux normes internationales d'information financire.

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ii)

iii)

iv)

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Les participations dcrites au paragraphe 13a) doivent tre comptabilises selon IFRS 5. Lorsqu'une participation dans une entreprise associe, classe auparavant comme tant dtenue en vue de la vente, ne satisfait plus aux critres de ce classement, elle doit tre comptabilise selon la mthode de la mise en quivalence compter de la date de son classement comme dtenue en vue de la vente. Les tats financiers au titre des priodes depuis le classement comme dtenue en vue de la vente doivent tre modifis en consquence. [Supprim] La comptabilisation du rsultat sur la base des distributions reues peut ne pas constituer une mesure adquate du rsultat revenant un investisseur du fait de sa participation dans une entreprise associe, parce que les distributions reues peuvent n'avoir que peu de rapport avec la performance de l'entreprise associe. Parce que l'investisseur exerce une influence notable sur l'entreprise associe, il a une part d'intrt dans la performance de l'entreprise associe et, en consquence, dans la rentabilit de sa participation. L'investisseur comptabilise cette participation en largissant le primtre de ses tats financiers pour y inclure sa quote-part dans le rsultat de cette entreprise associe. En consquence, l'application de la mthode de la mise en quivalence fournit une meilleure information sur l'actif net et sur le rsultat de l'investisseur. Un investisseur doit cesser d'utiliser la mthode de la mise en quivalence compter de la date o il cesse de dtenir une influence notable sur une entreprise associe, il doit comptabiliser cette participation selon IAS 39 compter de cette date, condition que l'entreprise associe ne devienne pas une filiale ou une coentreprise telle que dfinie dans IAS 31. La valeur comptable de la participation la date laquelle elle cesse d'tre une entreprise associe sera considre comme son cot lors de l'valuation initiale comme actif financier selon IAS 39. De nombreuses modalits d'application de la mthode de la mise en quivalence sont similaires aux procdures de consolidation dcrites dans IAS 27. En outre, les concepts sous-jacents aux modalits utilises pour comptabiliser l'acquisition d'une filiale sont galement adopts pour comptabiliser l'acquisition d'une participation dans une entreprise associe. La part d'un groupe dans une entreprise associe est l'agrgation des participations dans cette entreprise associe dtenues par la socit mre et ses filiales. Pour cet objectif, les participations dtenues par les autres entreprises associes ou coentreprises du groupe sont ignores. Lorsqu'une entreprise associe a des filiales, des entreprises associes ou des coentreprises, le rsultat et l'actif net pris en considration pour l'application de la mthode de la mise en quivalence sont ceux comptabiliss dans les tats financiers de l'entreprise associe (y compris sa quote-part dans le rsultat et l'actif net de ses entreprises associes et coentreprises), aprs les ajustements ncessaires pour uniformiser les mthodes comptables (voir paragraphes 26 et 27). Le rsultat provenant de transactions ascendantes et descendantes entre un investisseur (y compris ses filiales consolides) et une entreprise associe n'est comptabilis dans les tats financiers de l'investisseur qu' concurrence des parts d'intrt des investisseurs non lis cette entreprise associe. Les transactions ascendantes sont, par exemple, des ventes d'actifs par une entreprise associe l'investisseur. Les transactions descendantes sont, par exemple, des ventes d'actifs par un investisseur une entreprise associe. La quote-part de l'investisseur dans le rsultat de l'entreprise associe rsultant de ces transactions est limine.

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Une participation dans une entreprise associe est comptabilise selon la mthode de la mise en quivalence partir de la date laquelle l'entit devient une entreprise associe. Lors de l'acquisition de la participation, toute diffrence entre le cot de la participation et la quote-part de l'investisseur dans la juste valeur des actifs, passifs et passifs ventuels identifiables de l'entreprise associe est comptabilise selon IFRS 3 Regroupements d'entreprises. Par consquent:

a)

le goodwill li une entreprise associe est inclus dans la valeur comptable de la participation. Toutefois, l'amortissement de ce goodwill n'est pas autoris et n'est donc pas inclus dans la dtermination de la quote-part de l'investisseur dans le rsultat de l'entreprise associe.

b)

tout excdent de la quote-part de l'investisseur dans la juste valeur nette des actifs, passifs et passifs ventuels identifiables de l'entreprise associe sur le cot de la participation est exclu de la valeur comptable de cette dernire et est la place inclus comme produits dans la dtermination de la quote-part de l'investisseur dans le rsultat de l'entreprise associe de la priode au cours de laquelle la participation est acquise.

Des ajustements appropris sont galement apports la quote-part de l'investisseur dans les rsultats de l'entreprise associe postrieurs l'acquisition pour tenir compte, par exemple, de l'amortissement des actifs amortissables, sur la base de leur juste valeur respective la date d'acquisition. De mme, des ajustements appropris de la quote-part de l'investisseur dans les rsultats de l'entreprise associe postrieurs l'acquisition sont effectus au titre des pertes de valeur comptabilises par l'entreprise associe, telles que pour le goodwill ou les immobilisations corporelles.

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Lorsqu'il applique la mthode de la mise en quivalence, l'investisseur utilise les derniers tats financiers disponibles de l'entreprise associe. Lorsque les dates de reporting de l'investisseur et de l'entreprise associe sont diffrentes, l'entreprise associe prpare, l'usage de l'investisseur, des tats financiers la mme date que les tats financiers de l'investisseur, sauf si cela se rvle impraticable.

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Quand, selon le paragraphe 24, les tats financiers d'une entreprise associe utiliss pour l'application de la mthode de la mise en quivalence sont tablis des dates de reporting diffrentes, des ajustements doivent tre effectus pour prendre en compte les effets des transactions ou vnements significatifs qui se sont produits entre cette date et la date des tats financiers de l'investisseur. En aucun cas l'cart entre les dates de reporting de l'entreprise associe et celle de l'investisseur ne doit tre suprieur trois mois. La dure des priodes de reporting et toute diffrence entre les dates de reporting doivent tre identiques d'une priode l'autre.

26

Les tats financiers de l'investisseur doivent tre prpars en utilisant des mthodes comptables uniformes pour des transactions et vnements semblables se produisant dans des circonstances similaires.

27

Si une entreprise associe utilise des mthodes comptables autres que celles de l'investisseur pour des transactions et vnements similaires se produisant dans des circonstances similaires, des ajustements sont apports pour rendre les mthodes comptables de l'entreprise associe conformes celles de l'investisseur lorsque celui-ci utilise les tats financiers de l'entreprise associe pour appliquer la mthode de la mise en quivalence.

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Si une entreprise associe a des actions prfrentielles cumulatives en circulation dtenues par des parties autres que l'investisseur et classes en capitaux propres, l'investisseur calcule sa quote-part du rsultat aprs ajustements pour tenir compte des dividendes sur ces actions, que ceux-ci aient t dcids ou non.

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Si la quote-part de l'investisseur dans les pertes d'une entreprise associe est gale ou suprieure sa participation dans celle-ci, l'investisseur cesse de comptabiliser sa quote-part dans les pertes venir. La participation dans une entreprise associe est la valeur comptable de la participation dans l'entreprise associe selon la mthode de la mise en quivalence ainsi que toute part d'intrt long terme qui, en substance, constitue une part de la participation nette de l'investisseur dans l'entreprise associe. Par exemple, un lment dont le rglement n'est ni planifi ni probable dans un avenir prvisible constitue en substance une extension de la participation nette de l'investisseur dans cette entreprise associe. De tels lments peuvent comprendre des actions prfrentielles et des crances ou des prts long terme, mais pas des crances et dettes commerciales ou des crances long terme adosses des srets adquates, telles que des prts garantis. Les pertes, comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence, qui excdent la participation de l'investisseur en actions ordinaires sont imputes aux autres composantes de la quotepart de l'investisseur d'une entreprise associe dans l'ordre inverse de leur rang (c'est--dire de leur ordre de priorit en cas de liquidation).

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Lorsque la quote-part de l'investisseur est ramene zro, les pertes supplmentaires font l'objet d'une provision, et un passif est comptabilis, seulement dans la mesure o l'investisseur a encouru une obligation lgale ou implicite ou a effectu des paiements au nom de l'entreprise associe. Si l'entreprise associe enregistre ultrieurement des bnfices, l'investisseur ne recommence comptabiliser sa quote-part dans ces bnfices qu'aprs avoir dpass sa quote-part de pertes nettes non comptabilises.

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Aprs l'application de la mthode de la mise en quivalence, y compris la comptabilisation des pertes de l'entreprise associe selon le paragraphe 29, l'investisseur applique les dispositions d'IAS 39 pour dterminer s'il est ncessaire de comptabiliser une perte de valeur additionnelle au titre de la participation nette de l'investisseur dans l'entreprise associe. L'investisseur applique galement les dispositions d'IAS 39 pour dterminer si une perte de valeur additionnelle est comptabilise pour sa participation dans l'entreprise associe qui ne constitue pas une part de la participation nette, ainsi que le montant de cette perte de valeur. Du fait que le goodwill inclus dans la valeur comptable d'une participation dans une entreprise associe n'est pas comptabilis sparment, il ne fait pas individuellement l'objet de tests de dprciation en appliquant les dispositions relatives au test de dprciation du goodwill dans IAS 36 Dprciation d'actifs. Au lieu de cela, la valeur comptable totale de la participation fait l'objet de tests de dprciation selon IAS 36, en comparant sa valeur recouvrable (la valeur la plus leve entre la valeur d'utilit et la juste valeur diminue des cots de la vente) sa valeur comptable, chaque fois que l'application des dispositions d'IAS 39 indique que la participation a pu se dprcier. Pour dterminer la valeur d'utilit de la participation, l'entit estime: a) sa quote-part de la valeur actuelle des flux de trsorerie futurs estims attendus de l'entreprise associe, y compris les flux de trsorerie gnrs par les activits de l'entreprise associe et les produits lis la sortie in fine de la participation; ou la valeur actuelle des flux de trsorerie futurs estims attendus des dividendes recevoir de la participation et de sa sortie in fine.

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b)

En retenant des hypothses appropries, les deux mthodes donnent le mme rsultat. 34 La valeur recouvrable d'une participation dans une entreprise associe est apprcie pour chaque entreprise associe, moins que cette dernire ne gnre pas d'entres de trsorerie par son utilisation continue, largement indpendantes de celles gnres par d'autres actifs de l'entit.

TATS FINANCIERS INDIVIDUELS 35 Une participation dans une entreprise associe doit tre comptabilise dans les tats financiers individuels de l'investisseur selon les paragraphes 37 42 d'IAS 27. La prsente norme ne prcise pas quelles sont les entits qui produisent des tats financiers individuels en vue d'un usage public.

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INFORMATIONS FOURNIR 37 Les informations suivantes doivent tre fournies: a) b) la juste valeur des participations dans des entreprises associes pour lesquelles il existe des prix cots publis; les informations financires rsumes des entreprises associes, comprenant les montants agrgs des actifs, passifs, du chiffre d'affaires et du rsultat; les raisons pour lesquelles la prsomption d'absence d'influence notable d'un investisseur est infirme, si l'investisseur dtient, directement ou indirectement par le biais de filiales, moins de 20 % des droits de vote ou des droits de vote potentiels dans l'entreprise dtenue mais conclut cependant que cette influence existe; les raisons pour lesquelles la prsomption d'influence notable d'un investisseur est infirme, si l'investisseur dtient, directement ou indirectement par le biais de filiales, 20 % ou davantage des droits de vote ou des droits de vote potentiels dans l'entreprise dtenue mais conclut cependant que cette influence n'existe pas; la date de reporting des tats financiers d'une entreprise associe, lorsque ces tats financiers sont utiliss pour l'application de la mthode de la mise en quivalence et qu'ils sont tablis une date de reporting ou pour une priode de reporting diffrente de celle de l'investisseur, ainsi que la raison de l'utilisation de dates de reporting et de priodes de reporting diffrentes; la nature et la porte de restrictions significatives (rsultant par exemple de contrats d'emprunt ou de dispositions rglementaires) sur la capacit des entreprises associes de transfrer des fonds l'investisseur sous la forme de dividendes en espces, ou de remboursements de prts ou d'avances;

c)

d)

e)

f)

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g) h) i)

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la quote-part non comptabilise dans les pertes d'une entreprise associe, tant pour la priode que cumule, si un investisseur a cess de comptabiliser sa quote-part des pertes d'une entreprise associe; le fait qu'une entreprise associe ne soit pas comptabilise selon la mthode de la mise en quivalence conformment au paragraphe 13; et les informations financires rsumes des entreprises associes, individuellement ou en groupe, qui ne sont pas comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence, et incluant les montants du total de l'actif, du passif, du chiffre d'affaires et du rsultat.

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Les participations dans des entreprises associes comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence doivent tre classes en actifs non courants. La quote-part de l'investisseur dans le rsultat de ces participations et la valeur comptable de ces participations doivent tre prsentes sparment. La quote-part de l'investisseur dans toutes les activits abandonnes de ces entreprises associes doit galement tre prsente sparment. L'investisseur doit comptabiliser directement en capitaux propres sa quote-part dans les changements comptabiliss directement dans les capitaux propres de l'entreprise associe, comme stipul dans IAS 1 Prsentation des tats financiers. Selon IAS 37 Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels, l'investisseur doit indiquer: a) b) sa quote-part des passifs ventuels d'une entreprise associe encourus en commun avec d'autres investisseurs; et les passifs ventuels qui proviennent du fait que l'investisseur est solidairement responsable de tout ou partie des passifs de l'entreprise associe.

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DATE D'ENTRE EN VIGUEUR 41 Une entit doit appliquer la prsente norme pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1 er janvier 2005. Une application anticipe est encourage. Si une entit applique la prsente norme pour une priode ouverte avant le 1er janvier 2005, elle doit l'indiquer.

RETRAIT D'AUTRES POSITIONS OFFICIELLES 42 43 La prsente norme annule et remplace IAS 28 Comptabilisation des participations dans des entreprises associes (rvise en 2000). La prsente norme annule et remplace les interprtations suivantes: a) b) c) SIC-3 limination des profits et pertes latents sur des transactions avec des entreprises associes; SIC-20 Mthode de la mise en quivalence comptabilisation des pertes; et SIC-33 Consolidation et mthode de la mise en quivalence droits de vote potentiels et rpartition des parts d'intrt.