Misiunea contabilitii privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare

Destinatarul misiunii
Misiunea de inere a contabilitii i prezentarea conturilor anuale fac obiectul unei definiii profesionale delimitat prin norme specifice. Ea se caracterizeaz prin : Un referenial precis de diligene (norme de lucru specifice); Emiterea unei opinii asupra conturilor: atestat (norme de raport specifice).

Aceast misiune este prevzut de art. 11(3) al Legii contabilitii1 i este n mod special destinat ntreprinderilor mici. Ea rspunde nevoilor de informare financiar i contabil, intern i extern a acestor mici ntreprinderi, innd seama de raportul cost/eficacitate, satisfctor. Definirea ntreprinderilor n mici, mijlocii i mari utilizeaz de cele mai multe ori criterii innd seama de dimensiunea lor comensurabil n: cifra de afaceri, valoarea activelor, numrul de salariai etc. ntreprinderile mici se caracterizeaz prin:

activitate simpl, obinuit, cu fluxuri relativ limitate structura lejer; puine proceduri scrise de separare a funciilor (sau chiar absena acestora) difuzarea externa de informaii financiare limitat dar risc de neexhaustivitate (nenregistrare) a informaiilor, datorit organizrii interne

Din punct de vedere al diligenelor, aceast misiune se bazeaz pe: Informaiile furnizate de cel ce gestioneaz-administreaz patrimoniul micii ntreprinderi ; Tehnica i procedurile contabile pe care le posed profesionistul contabil n inerea contabilitii i pregtirea conturilor anuale, n scopul asigurrii regularitii n form a contabilitii ; Experiena personal a profesionistului contabil asupra ntreprinderii clientului i a mediului su nconjurtor utilizat pentru aprecierea coerenei i credibilitii conturilor anuale.

Legea contabilitii art. 11(3)= contabilitatea persoanelor prevzute de art. 1 poate fi organizat i inut de persoanele juridice autorizate sau de persoanele fizice care au calitatea de contabil autorizat ori de expert contabil, care rspund potrivit legii.

Aceste diligene au scopul de a permite profesionistului contabil s ateste c nu s-au evideniat elemente care s pun n discuie coerena i credibilitatea conturilor anuale.

Finalitatea misiunii

Misiunea

i permite profesionistului contabil s ateste c : nu s-au evideniat

elemente care s pun n discuie sau la ndoial coerena sau credibilitatea conturilor anuale, sau s ateste contrariul

Norma 353

Etapele misiunii
1. Cunoaterea activitii clientului i contractarea lucrrilor 2. Organizarea i programarea misiunii 3. Organizarea sau aprecierea organizrii contabilitii clientului 4. Controlul regularitii i sinceritii contabilitii 5. Lucrrile de control ale nchiderii exerciiului financiar 6. Lucrrile de nchidere a exerciiului financiar 7. Eliberarea atestrii

ETAPELE MISIUNII

NORMA

TEHNICI PROCEDURI

1.Cunoaterea activitii 115- Acceptarea i meninerea vizitarea ntreprinderii clientului i contractarea misiunilor interviuri lucrrilor 122- Contractarea lucrrilor 2120-Cunoaterea activitilor colectarea documentelor clientului 2.Organizarea programarea misiunii i 121- Programarea lucrrilor organizarea intern a 123-Delegarea si cabinetului supravegherea lucrrilor planificarea i 125- Documentarea lucrrilor programarea 3524-Documentarea lucrrilor 3.Organizarea sau 2124-Organizarea interviuri aprecierea organizrii contabilitii clientului asisten i consultan contabilitii clientului 4.Controlul regularitii i 121- Programarea lucrrilor interviuri sinceritii contabilitii 2125- Controlul regularitii i justificarea sinceritii contabilitii nregistrrilor contabile concordana nregistrrilor cu documentele justificative 5.Lucrrile de control ale 2125- Controlul regularitii i justificarea nchiderii exerciiului sinceritii contabilitii nregistrrilor financiar 2126- nchiderea conturilor contabile concordana nregistrrilor cu documentele justificative controlul coerenei 6.Lucrrile de nchidere a 123-Delegarea i supravegherea exerciiului financiar supravegherea lucrrilor lucrrilor 2127- Analiza critic a examinarea analitic conturilor anuale interviuri 7.Eliberarea atestrii 353- Norma de raport

A. Norme de comportament profesional privind:

1. Independenta: Principiul independentei cere profesionistului contabil satisfacerea concomitenta a celor doua componente fundamentale ale conceptului, si anume: Independenta de spirit (in gandire) sau independenta de drept: consta in acea stare a profesionistului contabil potrivit careia el considera ca poate indeplini o misiune in conditii de integritate si cu obiectivitatea necesara; Independenta in aparenta (in comportamentala) sau independenta de fapt: presupune ca o terta persoana bine informata, dar si bine intentionata nu gaseste niciun motiv de natura comportamentala care sa o determine sa puna la indoiala integritatea si obiectivitatea profesionistului contabil. Un profesionist contabil in practica publica nu ar trebui sa se angajeze in orice afacere, ocupatie sau activitate care ii afecteaza integritatea, obiectivitatea sau buna reputatie a profesiei, si care ca rezultat ar fi incompatibila cu prestarea serviciilor profesionale. 2. Competenta: Toi colaboratorii cabinetului/ societii de expertiz contabil, avnd atribuii privind nregistrrile contabile, trebuie s aib un nivel de formare contabil corespunztor acestor lucrri. Dac lucrrile sunt parial sau total asigurate de client, direct, sau prin personal salariat sau angajat cu convenie civil, liber profesionistul contabil va aprecia nivelul de calificare al personalului clientului i va propune acestuia msurile de formare, dac consider necesar. 3. Calitatea lucrarilor: Expertul contabil trebuie sa efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat si pe care le-a acceptat cu constiinciozitate , devotament , corectitudine si impartialitate. 4. Secretul profesional i confidenialitatea: Profesionistul contabil trebuie sa respecte confidentialitatea informatiilor dobndite ca urmare a unei relatii profesionale sau de afaceri si nu trebuie sa divulge astfel de informatii unei terte parti fara o autorizatie specifica , cu exceptia cazului n care exista un drept sau o obligatie legala sau profesionala de a dezvalui aceste informatii. Informatiile confidentiale obtinute n cadrul unei relatii profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate n avantajul personal al profesionistului contabil sau al unor terte parti.

Prin natura activitatilor desfasurate si a rolului pe care l detine n cadrul economiei, expertul contabil , asemenea ntregii mase de profesionisti contabili, este un considerat un confident n societate. Potrivit prevederilor Codului Etic National al Profesionistilor Contabili, expertul contabil trebuie sa respecte secretul si caracterul confidential al informatiilor la care a avut acces si de care a luat cunostinta cu ocazia efectuarii expertizelor contabile , abtinndu-se de la divulgarea lor catre terti, cu exceptia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau daca are obligatia legala sau profesionala n acest sens

B. Norme de lucru privind:

1. Cunoasterea activitatii intreprinderii clientului
Profesionistul contabil este necesar s obin o cunoatere global a ntreprinderii, a evoluiei sale recente i a mediului su nconjurtor, n scopul asigurrii c conturile anuale dau o informaie coerent i credibil. Profesionistul contabil colecioneaz informaii privind : Identificarea ntreprinderii: activiti, statut juridic, fiscal i social, structura; Organizarea administrativ i contabil: sistem i personal contabil, participanii familiali; Specificitile contabile, fiscale, sociale...; Caracteristicile sectorului de activitate; Cerinele clientului n materie de gestiune. Definirea caracteristicilor misiunii: natur, volum, nivelul lucrrilor necesare; Stabilirea bugetului necesar-timp i bani; Redactarea contractului de prestri de servicii.

Aceast procedur permite:

n plus, n fiecare an, n vederea stabilirii conturilor anuale, profesionistul contabil trebuie s se informeze cu privire la evenimentele marcante ale exerciiului financiar, evoluia activitii ntreprnderii, investiiile realizate, dificultile de recuperare a creanelor clientilor, litigiilor

2. Programarea lucrarilor
Derularea unei misiuni de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a conturilor anuale trebuie efectuat cu grija de a rspunde necesitilor clientului, dar i obligaiilor legale i/sau fiscale. Profesionistul contabil va stabili i va pune n funciune o organizare intern adaptat att specificului cabinetului su, dar i al clientului su, n vederea asigurrii bunei executri a acestei misiuni. n funcie de structura cabinetului/societii, programarea lucrrilor este organizat: Fie pe dosare-dosar cu dosar; Fie pe echipa de lucru sau pe responsabilul dosarelor.

n plus, buna desfurare a misiunii depinde de transmiterea datelor convenite i a informaiilor necesare de ctre client. Este de dorit stabilirea unor modaliti de transmitere a datelor n cursul anului i cu ocazia nchiderii anuale.

3. Contractarea lucrarilor
Potrivit legii de organizare a profesiei, contractul ncheiat cu clientul este un contract de prestri servicii. Acesta cuprinde n mod special : Denumirea precis a misiunii de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale; Indicarea principalelor diligene tehnice ale misiunii; Repartizarea lucrrilor ce revin profesionistului contabil i clientului, precum i indicarea rspunsurilor care decurg din aceasta; Formula de atestare va fi predat la ncheierea misiunii. Liber-profesionistul contabil poate personaliza contractul de prestri servicii, completndu-l i cu alte prestri de servicii convenite cu clientul a-i fi efectuate acestuia. Contractul de prestri servicii poate fi ncheiat utiliznd modelul de contract anexat prezentelor norme.

4. Delegarea si supravegherea lucrarilor

Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale va fi n general desfsurat n cadrul ntreprinderilor mici. 7

Pentru aceasta, reponsabilitatea misiunii poate fi ncredinat unui colaborator, confirmat din cadrul cabinetului/societii de expertiz contabil. Liber-profesionistul contabil de rang superior, din cadrul aceluiai cabinet/societate de expertiz contabil, va proceda la supravegherea lucrrilor executate de colaborator, va efectua examinarea final a dosarului, va viza notele de sintez i va semna raportul. Acestui liber profesionist contabil de rang superior i revine n ntregime responsabilitatea coninutului raportului.

5. Organizarea contabilitatii clientului

Profesionistul contabil concepe sau recomand proceduri de organizare a contabilitii, conform legislaiei n vigoare, adaptate la mrimea i necesitile activitilor clientului. Liber-profesionistul contabil, de acord cu clientul, elaboreaz un plan de conturi adaptat necesitilor acestuia, n conformitate cu planul general de conturi. El va reaminti, n cadrul procedurilor scrise de aplicare a acestui plan de conturi adaptat, elementele de organizare administrativ-contabil:crearea i circulaia n interiorul activitii a documentelor justificative, arhivarea- clasarea- acestora, autorizarea efecturii plilor, msurile de protejare- conservare a valorilor patrimoniale active etc. Pentru inerea contabilitii n partid simpl aferent persoanelor fizice care realizeaz venituri din comer sau profesii libere, profesionistul contabil, aplicnd normele metodologice privind organizarea i inerea acestei contabiliti, va acorda o atenie deosebit aplicrii procedurilor de ordonare i nregistrare a documentelor justificative n fia operaiilor diverse, pentru a putea inventaria creanele i datoriile la sfritul exerciiului.

6. Controlul regularitatii si sinceritatii contabilitatii

Profesonistul contabil se asigur de calitatea nregistrrilor contabile i de existena registrelor legale. Regularitatea contabilitii const n respectarea regulilor privind evaluarea patrimoniului i a celorlalte norme i principii contabile. Sinceritatea contabilitii const n asigurarea cu bun credin a regularitii contabilitii. Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i completate, astfel nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiilor patrimoniale efectuate. 8

Profesionistul contabil ine la zi registrele legale sau se asigur c acestea sunt inute la zi. n cazul cnd nregistrile contabile sunt efectuate de ctre client, liber-profesionistul contabil controleaz calitatea acestora prin sondaj. Controalele se refer la: Existena documentelor justificative; Corecta nregisrare n conturi i n perioada aferent etc; Atunci cnd nregistrrile contabile sunt asigurate de ctre cabinet/ societatea de expertiz nu mai este necesar efectuarea controlului ulterior.

7. Inchiderea conturilor
Profesionistul contabil stabilete nregistrile contabile necesare nchiderii exerciiului financiar:

Pe baza informaiilor i documentelor justificative furnizate de client; Recurgnd eventual la o simplificare a nregistrrii rezultatelor inventarierii; Punnd n aplicare tehnicile de control ale conturilor;

Profesionistul contabil inventariaz i colecteaz toate datele i informaiile referitoare la: Cotele de amortizare practicate; Inventarierea de ctre client sau angajator a ntregului patrimoniu; Documentaia lucrrilor efectuate n regie proprie (devize de lucrri, procese verbale de recepie i punere n funciune); Documentaia privind creanele incerte (lista acestora, vechimea, somaiile de plat fcut, aprecierea procentual a anselor de ncasare); Aceste date i informaii vor fi apreciate cu ocazia examinrii critice, conform normei 2127. Profesionistul contabil i va baza lucrrile de nchidere a exerciiului financiar pe balana sintetic de verificare a conturilor, a elementelor i a rezultatului inventarierii patrimoniului.

El propune ntreprinderii cliente (sau efectueaz el nsui) nregistrrile contabile privind nchiderea exerciiului financiar: nregistrri relative la conturile asimilate, a celor de regularizare, de amortizare sau de provizione. El ia n considerare pertinena datelor i informaiilor, apreciind caracterul semnificativ al acestora, care pot duce la simplificarea anumitor opereii de inventariere: cele necontabilizate la nchiderea exerciiului financiar, pentru cheltuielile repetabile, fr variaii, semnificative de la un exerciiu la altul (asigurri, chirie, leasing, contracte de ntreinere i reparaii, abonamente, telefon). Profesionistul contabil pune n aplicare tehnici de control asupra conturilor de bilan i asupra anumitor poziii din contul de rezultate (eventual prin documentarea conturilor terilor): justificarea componenei soldurilor, compararea cu documentele justificative externe, verificarea cu documentele justificative interne. Efectuarea acestor controale se face de profesionistul contabil, innd seama de caracterul semnificativ al elementelor supuse analizei. Aceste controale pot fi facilitate atunci cnd contabilitatea este inut de cabinet/ societate de expertiz.

8. Analiza critica a conturilor anuale

Profesionistul contabil controleaz coerena i credibilitatea conturilor anuale, n raport cu cunoaterea sa despre activitile ntreprinderii, a documentelor justificative i a informaiilor primite de la client. Profesionistul contabil va analiza conturile anuale pentru a se asigura c: nu prezint nicio anomalie evident, de prezentare ; nu sunt rezultatul nici unei greeli matematice ; dau o informaie coerent i credibil, n raport cu cunoaterea sa despre activitile ntreprinderii clientului i a mediului n care acesta acioneaz, precum i n raport cu documentele justificative i cu informaiile primite de la client. El verific coerena diferitelor elemente ale conturilor anuale. n plus, profesionistul contabil compar datele bilanului i contului de profit i pierdere cu elementele identice ale exerciiului precedent i analizeaz variaiile pe care le consider semnificative, precum i pe cele care au avut o contribuie determinant la formarea rezultatului, 10

innd seama de cunoaterea sa despre activitile ntreprinderii cliente i de evenimentele importante ale exerciului financiar. El face referiri, dac e cazul, la ntreprinderi similare sau la studii-statistici-sectoriale. Aceast analiz critic se finalizeaz printr-o ntrevedere cu clientul, pentru a confirma toate elementele semnificative constatate.

9. Utilizarea lucrarilor altor profesionisti

Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale l conduce pe profesionistul contabil la realizarea diligenelor sale profesionale pe baza documentelor justificative i a informaiilor communicate de ntreprinderea client. n acest cadru contractual, el are dreptul s cear toate documentele privind viaa ntreprinderii sau lucrrile altor porfesioniti. Profesionistul contabi lva stabili dac aceste documente sau lucrrile altor profesioniti -specialiti- sunt coerente i credibile i pot fi utilizate pentru realizarea obiectivelor misiunii sale. Profesionistul contabil nu se poate considera degrevat, total sau parial, de propriile sale responsabiliti, ca urmare a prelurii concluziilor lator profesioniti -specialiti- n cadrul lucrrilor sale.

10. Documentarea lucrarilor

Dosarele de lucru sunt inute pentru a documenta controalele efectuate i pentru a documenta controalele efectuate i pentru a susine raportul profesionistului contabil. n cadrul misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentarea conturilor anuale, profesionistul contabil ntocmete i actualizeaz pentru fiecare dintre clienii si : un dosar permanent, care cuprinde toate informaiile necesare asupra ntreprinderii cliente, care se refer att la misiunile n curs, ct i la cele urmtoare ; un dosar anual, care centralizeaz toate documentele de lucru ce se refer la conturile anuale exerciiului financiar respectiv. Cu titlu informativ, un dosar permanent, de obicei, conine : un exemplar al contractului de prestri de servicii ; documentele legale, n extras, care atest existena ntreprinderii cliente (actele de constituire, nregistrarea firmei etc.) ; contracte importante, n extras, cu durata de mai muli ani ( contracte de asigurri, leasing, licene, brevete, nchirieri, finanri pe termen mediu i lung etc.) ; 11

 descrierea ntreprinderii cliente (sedii, subuniti) i a activitilor sale ; descrierea sistemului contabil. Dosarul anual conine, n general : un program tip standard- de control, sau un chestionar de autocontrol ; balana de verificare i fiele de cont din Cartea Mare, dac au fost utilizate ca foi de lucru n controalele efectuate ; foile de lucru referitoare la nchiderea conturilor anuale ; foile de lucru referitoare analiza critic efectuat ; nota sintezei generale ; conturile anuale i raportul.

C. Norma de raport:
Profesionistul contabil declar n raportul su c a ndeplinit diligenele prevzute de normele

profesionale privind misiunea de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a conturilor anuale. De asemenea, atest n raportul su c nu s-au evideniat elemente care s pun n discuie sau la ndoial coerena i credibilitatea conturilor anuale. Conturile anuale sunt anexate raportului de atestare. Atunci cnd raportul se prezint cu observaie (ori observaii) sau se refuz atestarea, profesionistul contabil trebuie s expun clar motivele respective. Profesionistul contabil, pentru redactarea raportului su, se va folosi de modele anexate prezentei norme. n cadrul misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a conturilor anuale, profesionistul contabil ntocmete un raport scris, n care menioneaz ndeplinirea misiunii i precizeaz natura atestrii furnizat de el. Profesionistul contabil semneaz atestarea raportul su n ultima zi a misiunii. Atestarea raportul cuprinde trei pri : 1. 2. 3. una relativ la prezentarea misiunii i la respectarea normelor profesionale; a doua se refer la formularea raportului; ultima, necesar identificrii conturilor anuale ale ntreprinderii cliente.

12

Aceast ultim parte va fi completat de o meniune pus pe fiecare pagin a conturilor anuale, amintind natura misiunii ncredinat profesionistului contabil i existena atestrii raportului -. Un raport atestare fr observaie ( observaii ) este furnizat de profesionistul contabil atunci cnd n cursul misiunii : urm; a ntmpinat limitri ale diligenelor sale n cursul efecturii misiunii (de pild nu a putut s se el ntocmete : un raport cu observaie (observaii), dac apreciaz c aceste fapte nu sunt suficient de importante pentru a refuza atestarea, dar care totui merit a fi aduse la cunotina utilizatorilor conturilor anuale; un refuz de atestare, n cazul n care repercursiunile asupra conturilor anuale sunt de aa manier c nu poate s obin in nivel de asigurare suficient. Caz particular n societile comerciale obligate s aib auditori statutari cenzori profesionistul contabil nu va trebui s elibereze o atestare a conturilor anuale, tiind c auditorii statutari vor elibera, la ncheierea exerciiului financiar, o certificare a conturilor anuale, superioar atestrii sale. Profesionistul contabil va elibera un raport simplu care nu va conine nici o atestare. asigure de regularitatea contabilitii) , a putut pune n aplicare, fr restricie, toate obiectivele unei misiuni de prezentare a nu a constatat elemente care s pun n discuie coerena i credibilitatea conturilor anuale. Dac profesionistul contabil: a evideniat una sau mai multe incertitudini care afecteaz conturile anuale ( litigii al cror final este incert) sau este n dezacord cu clientul asupra uneia sau mai multor opiuni ale acestuia din conturilor anuale;

Modele de rapoarte de atestare a misiunilor de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a conturilor anuale
M1- Raport fr observaie(ii) 13

M2- Raport cu observaie(ii)(dezacord sau incertitudina) M3- Raport cu observaie(ii)(limitri) M4- Raport cu refuz de atestare(dezacord sau incertitudina) M5- Raport cu refuz de atestare(limitri) M6- Model de raport(utilizat exclusiv atunci cnd societatea comercial este obligat s aib auditori statutari- cenzori)

14

15

16