Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo

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permissão expressa do seu Autor
(Lei n. 9610)
Planejamento Tributário como
TODOS OS DIREITOS
Ferramenta para Otimização RESERVADOS:
É PROIBIDA A REPRODUÇÃO
dos Resultados da Empresa TOTAL OU PARCIAL DESTA
APOSTILA, DE QUALQUER
FORMA OU POR QUALQUER
MEIO.
CÓDIGO PENAL BRASILEIRO
ARTIGO 184.

Elaborado por:
André Eduardo Marcelli
O conteúdo desta apostila é de inteira Outubro 2008
responsabilidade do autor (a).
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Introdução
A realidade tributária brasileira é notoriamente
complexa. Primeiro em função dos cerca de 59
tributos cobrados no Brasil, entre impostos, taxas e
contribuições. Segundo, pela quantidade de normas
que regem o sistema tributário (mais ou menos 300
normas editadas todos os anos). Terceiro, em virtude
de aproximadamente de 93 obrigações acessórias
que uma empresa deve cumprir para tentar estar em
dia com o Fisco: declarações, formulários, livros,
guias, e etc. E por último, por causa da
cumulatividade dos tributos.
Conceito de Planejamento Tributário
Entendemos que o Planejamento Tributário seja
uma aspiração natural do contribuinte em optar,
antes da ocorrência do fato gerador e dentro das
faculdades previstas em lei, ou seja, observando o
que nela é prescrito, pela forma de tributação que
lhe possa resultar em econômicas medidas de
redução da carga tributária incidente em sua
atividade comercial. O objetivo primordial do
planejamento tributário é a redução ou transmissão
do ônus econômico dos tributos.
Outubro 2008
Conceito de Planejamento Tributário
Segundo:
Almir Malkowski - Planejamento Tributário “é o
processo de escolha de ação ou omissão lícita, não
simulada, anterior à ocorrência do fato gerador, que
vise, direta ou indiretamente, economia de tributos”.
Brandão Machado - Planejamento Tributário “se
caracteriza pelo arranjo jurídico dos negócios do
contribuinte de tal maneira que logra reduzir ou
eliminar a carga de impostos, sem infringir,
obviamente, nenhum preceito de lei”.
Demais Conceitos Envolvidos
1) Fato Gerador – o Código Tributário Nacional, em
seu art. 114, define o fato gerador da obrigação
tributária principal como sendo a situação definida
em lei como necessária à sua ocorrência.
Corresponde, portanto, ao conjunto dos
pressupostos previstos de forma abstrata na norma
de direito material (a lei) e vinculados à obrigação de
pagar um determinado tributo. O fato gerador refere-
se a abstração da descrição do fato gerador e a
concretização do próprio evento no mundo fático;
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Demais Conceitos Envolvidos
2) Sonegação – é toda a ação ou omissão dolosa
tendente a impedir ou a retardar, total ou
parcialmente, o conhecimento por parte da
autoridade fazendária. É necessário observar que a
sonegação pressupõe necessariamente a ocorrência
do fato gerador. Só há sonegação quando alguém
tentar simular ou descaracterizar o fato gerador já
realizado;
Demais Conceitos Envolvidos
4) Dissimular (Dissimulação) – Segundo o dicionário
Aurélio, o termo significa “ocultar, encobrir com
astúcia, disfarçar”. Segundo De Plácido e Silva, “é a
operação que se pratica para disfarçar a realidade
do ato, a fim de ocultar um ato verdadeiro”.
Outubro 2008
Demais Conceitos Envolvidos
3) Fraude – O art. 72 da Lei nº 4.502/64 define como
toda a ação ou omissão dolosa tendente a impedir
ou retardar, total ou parcialmente, a ocorrência do
fato gerador da obrigação tributária principal, ou a
excluir ou modificar as suas características
essenciais, de modo a reduzir o montante do
imposto devido, ou a diferir o seu pagamento
Demais Conceitos Envolvidos
Esses conceitos apresentados de sonegação, fraude
e dissimulação compõe o bojo das grandes
discussões sobre o direito que tem o contribuinte em
optar (planejar) pela carga tributária incidente sobre
as operações que ocorrem em seu negócio,
principalmente após a publicação da Lei
Complementar 104, pois o que se discute é a licitude
da elisão fiscal é notório apresentar que esses
conceitos levam à conclusão de se ter como conduta
fraudulenta e portanto ilícita, a do contribuinte que
simplesmente se abstém de praticar um fato do qual
resultaria a dívida do tributo.
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Finalidade 1
Evitar a incidência do imposto: tomam-se
providências com o fim de evitar a ocorrência do fato
gerador do tributo.
Ex.: Para que a empresa não precise pagar o INSS
sobre o "pró-labore" (20%), os sócios fixam um valor
pequeno de retiradas, e retiram a maior parte como
lucros, pois a partir de janeiro/96 eles não sofrem
incidência do IR nem na fonte nem na declaração.
Finalidade 3
Retardar o pagamento do tributo: o contribuinte adota
medidas que têm por fim postergar (adiar) o
pagamento do tributo, sem a ocorrência da multa.
Para tanto é necessário a adoção de medidas
administrativas ou judiciais.
Ex.: no caso de dúvida quanto à incidência de
determinado tributo sobre uma operação (desde que
não haja expressa previsão legal), a empresa pode
ingressar com uma consulta fiscal pleiteando pagar
uma alíquota menor e calcular o tributo sobre uma
base de cálculo menor. Enquanto não julgada a
consulta a empresa poderá pagar o menor valor de
tributo, evitando assim a multa.
Outubro 2008
Finalidade 2
Reduzir o montante do tributo: as providências são
no sentido de reduzir a alíquota ou a base de cálculo
do tributo.
Ex.: Empresa comercial estabelecida no Paraná, em
que a maior parte das suas vendas são estaduais
(alíquota de 17% de ICMS), pode transferir sua sede
para um Estado vizinho e então fazer operações
interestaduais de ICMS, em que a alíquota é 12%.
Operacionalização do Planejamento
A economia legal de impostos pode operar-se em
três esferas:
a) No âmbito da própria empresa, através de
medidas gerenciais que possibilitem a não ocorrência
do fato gerador do tributo, que diminua o montante
devido ou que adie o seu vencimento. Ex.: para
possibilitar a diminuição do ICMS a empresa deverá
mudar a sua sede para outro Estado.
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Operacionalização do Planejamento
b) No âmbito da esfera administrativa que arrecada o
tributo, buscando a utilização dos meios previstos em
lei que lhe garantam uma diminuição legal do ônus
tributário.
Ex.: para adiar o pagamento de um auto de infração
pode o contribuinte impugná-lo na esfera
administrativa, contestando a sua imposição. No
mínimo ele ganhará tempo para pagá-lo,
suspendendo a execução da dívida até a decisão
final. Com essa atitude, o valor do débito passa a ser
somente corrigido pelo índice oficial.
Aspectos do Planejamento Tributário
1) Análise econômico-financeira: adotar
procedimentos que visem maximizar o resultado do
planejamento.
Ex.: o Depósito Judicial na maioria das vezes é
prejudicial à empresa, pois além do desencaixe do
valor, a empresa não pode aproveitar da
dedutibilidade da despesa e poderá ainda ter de
reconhecer a variação monetária ativa na base de
cálculo do PIS e COFINS.
Outubro 2008
Operacionalização do Planejamento
c) No âmbito do Poder Judiciário, através da adoção de
medidas judiciais, com o fim de suspender o pagamento
(adiamento), diminuição da base de cálculo ou alíquota e
contestação quanto à legalidade da cobrança.
Ex.: como a ânsia do poder público em arrecadar é enorme
e urgente, nem sempre o legislador toma as cautelas
devidas, instituindo ou majorando exações inconstitucionais
ou ilegais. Outro fator favorável é relativo à quantidade de
normas tributárias, ocorrendo, muitas vezes contradição
entre elas. Como no Direito Tributário vige o princípio da
dúvida em favor do contribuinte, compete a ele, então,
descobrir estas contradições.
Aspectos do Planejamento Tributário
2) Análise jurídica: deve haver fundamento jurídico
a ser alegado.
Como a modificação do CTN, estabelecendo que a
compensação somente pode operar-se após o
trânsito em julgado da ação é necessário muito
cuidado nesta análise.
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Aspectos do Planejamento Tributário
3) Análise fiscal: é necessário que as obrigações
acessórias estejam cumpridas e em ordem de
forma a não desencadear um processo de
fiscalização.
Dois preceitos constitucionais protegem a adoção
da economia legal: Princípio da Ampla Defesa e do
Devido Processo Legal;
Elisão x Evasão
Elisão
Evitar, reduzir o montante ou retardar o pagamento
do tributo por atos ou omissões lícitos do sujeito
passivo anteriores à ocorrência do fato gerador.
Evasão
Evitar o pagamento do tributo devido – Reduzindo-
lhe o montante, ou postergar o momento em que se
torne exigível, por atos ou omissões do sujeito
passivo, posteriores à ocorrência do fato gerador.
Outubro 2008
Aspectos do Planejamento Tributário
4) Análise fisco-contábil: adotar procedimentos que
permitam a economia de outros tributos, buscando a
maximização do lucro e minimização do risco. Para
tanto, a contabilidade reveste-se de importância
fundamental, pois na maior parte das vezes os
lançamentos contábeis é que dão suporte às
operações.
Com Olhos de Contribuinte
A maneira legal chama-se elisão fiscal
(Planejamento tributário)
Como contribuintes temos duas formas de
diminuir os encargos tributários
E a forma ilegal denomina-se sonegação fiscal
(Evasão)
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Exemplos de Elisão Decorrente da Lei

Aquela decorrente Os incentivos fiscais são exemplos típicos de elisão

da própria Lei
induzida por lei, onde o próprio texto legal dá aos
Existe duas
seus destinatários determinados benefícios.
espécie de
Elisão fiscal Exemplo:
É o caso do PAT, em que o contribuinte tem o direito
A que resulta de
lacunas e brechas à dedução em dobro de suas despesas com o
existentes na própria
lei programa.

Decorrente de Lacunas e Brechas
Contempla hipóteses em que o contribuinte opta por
configurar seus negócios de tal forma que se
harmonizem com um menor ônus tributário.
Utilizando-se de elementos que a lei não proíbe ou
que possibilite evitar o fato gerador de determinado
tributo com elementos próprio da lei.
Direito do Contribuinte
1 Todo o contribuinte tem o direito constitucional de gerir
seus negócios com liberdade. Este direito, obviamente,
é limitado às obrigações correspondentes.
2 O principio constitucional não deixa dúvidas que,
dentro da lei, o contribuinte pode agir no seu interesse.
3 Planejar tributos é um direito tão essencial quanto
planejar o fluxo de caixa, fazer investimento, etc
4 Será inconstitucional, qualquer lei ou ato dispondo
sobre a proibição de se planejar operações para antes
do fato, evitar-se a geração de tributos.

Outubro 2008 7
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Hipóteses de Planejamento Tributário

Papel do Contador
A seguir relacionamos e comentamos resumidamente,
algumas das principais alternativas de planejamento tributário
Práticas de Preservar a
gerenciament utilizados:
continuidade
o eficazes do negócio 1.Optar pela sistemática de tributação com base no Lucro
Presumido, caso a margem de lucro da atividade da
Sociedade seja inferior ao Lucro Real;
2.Se determinada empresa tem duas atividades distintas,
poderá criar duas empresas sendo uma tributada com
base no Lucro Real e outra no Presumido. O benefício está
Procurar em deixar o máximo possível de despesas na empresa
Estar atendo
às mudanças formas lícitas que está sendo tributada pelo Lucro Real tornando
na legislação para reduzir lucrativa a empresa do Lucro Presumido visto que a
tributos alíquota do IR e da CSL recaem sobre parte do
faturamento (art. 229 Lei 6.404/76);

Hipóteses de Planejamento Tributário Hipóteses de Planejamento Tributário

3. Empresas que possuem grandes disponibilidades financeiras
aplicadas no mercado podem obter vantagem fiscal transferindo
esses recursos para a pessoa física onde a tributação é apenas do
Imposto de Renda retido na Fonte – IRRF(20%). Quando essa
receita financeira é auferida pela pessoa jurídica, além do IR (15%),
adicional de IR (10%), CSL (9%), incidem PIS e COFINS (3,65%);
4. Distribuir Juros sobre o Capital Próprio. Quando se paga ou credita
juros sobre o capital próprio para um sócio pessoa física, a empresa
que procede a distribuição do juros ou o credita aos sócios, tem o
seu resultado do exercício diminuído do valor da distribuição/crédito
feito, devendo, entretanto reter e recolher 15% de IRRF. A vantagem
consiste no fato de que sobre o valor que diminuiu o resultado, a
empresa deixou de pagar IR (15%), adicional de IR (10%) e CSL
(9%). Vale ressaltar que essa possibilidade de redução, só aplica-se
no caso de optante pela apuração do Imposto de Renda com base
no Lucro Real (Art. 347 RIR/99);
5.Se determinada Sociedade possuir lucros acumulados e
eventualmente estiver apurando prejuízo durante
determinado período, é extremamente vantajoso deixar de
pagar pró-labore, sobre o qual incide IR e INSS por
distribuição de lucros, a qual não tem qualquer tributação.
Essa hipótese também só poderá ser observada no caso de
opção pelo Lucro Real (inciso XXIX art. 39 RIR/99);
6.Se a Sociedade possui, contabilmente, um grande saldo de
duplicatas a receber, sendo que dentro desse saldo existem
duplicatas vencidas e não recebidas com mais de um ano ou
seis meses, a legislação permite que sejam baixadas e
apropriadas como perdas, sendo dedutível para fins de
cálculo de IRPJ e CSLL com base no Lucro Real (art. 340
RIR/99);

Outubro 2008 8
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Hipóteses de Planejamento Tributário
7.Determinado bem pode ser vendido para terceiros sem apurar
ganho de capital. Para esse planejamento, a empresa “A”
aumenta capital em sua investida “B”, a qual possui prejuízo
fiscal no período. Feito essa passagem do bem de “A” para “B”,
“B” efetua a venda tendo o ganho de capital absorvido pelo
prejuízo do período;
8.Venda de bens em nome do sócio, pessoa física. A
transferência do bem para o sócio pode ser feita através de
redução de capital. A vantagem consiste no fato de que o
ganho de capital na pessoa física é de 15%, enquanto que na
pessoa jurídica a carga tributária é de aproximadamente 34%
(15% de IR, 10% de adicional de IR e 9% de CSL);
Dicas de Economia Tributária
No Planejamento Tributário deve-se procurar a
orientação de um profissional habilitado, para
implantação das sugestões apresentadas. Devemos
sempre verificar se as dicas se aplicam ou não a
empresa, pois pode haver restrições quanto a
aplicabilidade, de acordo com a forma de tributação
escolhida (Lucro Real, Presumido, Simples) e outras
características específicas que restrinjam o uso do
planejamento.
Outubro 2008
Hipóteses de Planejamento Tributário
9. Transferir um bem para terceiro, sem efetuar uma operação de
venda pode evitar o ganho de capital na operação, reduzindo
ou eliminando o IR e CSL, bem como eliminando o ITIV. O
planejamento consiste em se constituir uma empresa, dando
em contribuição de capital o bem que se deseja transferir. Em
seguida o interessado na operação entre como sócio na
empresa aportando capital em dinheiro. Quando for
conveniente o sócio que aportou dinheiro sai da Sociedade
levando o bem como devolução do seu capital.
10.Empresa comercial em que a maior parte de suas vendas são
estaduais (alíquota de 17% de ICMS), pode transferir sua sede
para um estado vizinho e então fazer operações interestaduais
de ICMS, em que a alíquota é de 12%;
Dica 1
Descontos Financeiros X Comerciais: Economia Para
Fornecedor E Cliente
O desconto financeiro, condicionando a sua existência a evento
definido (pagamento no prazo, fidelidade, etc.) é uma prática muito
cara, em termos tributários. Recomendamos as empresas que o
praticam, a reverem seus procedimentos, adotando, em princípio,
sua substituição pelo desconto comercial. Desta forma, por exemplo,
se desejar premiar os clientes que pagam pontualmente, bastaria
conceder desconto relativo ao evento no próximo pedido de compra,
como desconto comercial. A economia de tributos, neste caso, pode
chegar até 24,73% do valor do desconto concedido.
Interessante observar que, para o cliente, o desconto comercial
também pode ser menos oneroso, já que, quando for tributado pelo
Lucro Presumido, o custo tributário pode chegar a 37,65 % do
desconto financeiro obtido. Como desconto comercial, este custo
não existe.
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Dica 2
Compensação Do IPI Com Outros Tributos
Federais
A Instrução Normativa SRF 210/02 trata da
possibilidade de compensação de créditos (inclusive
IPI) com outros tributos federais, em procedimento
administrativo. E a IN SRF 33/99 possibilita que, ao
final de cada trimestre-calendário, permanecendo
saldo credor do IPI, esse poderá ser utilizado para
ressarcimento ou compensação com outros tributos
federais, administrados pela SRF, desde que em
procedimento administrativo junto ao órgão.
Dica 4
Alimentação Do Trabalhador - Dedução Do
Excesso De Gastos
Os valores aplicados pelas empresas optantes pelo
Lucro Real no Plano de Alimentação do Trabalhador
(PAT) que excederem ao limite legal de dedução,
poderão ser deduzidos em até 2 (dois) exercícios
subseqüentes. Basta controlar estes valores na Parte
"B" do Livro de Apuração do Lucro Real e deduzí-los
de acordo com sua efetiva utilização. Base: art. 582
do Regulamento do IR.
Outubro 2008
Dica 3
Reduzindo O IRPJ A Pagar Com Compensações Na
Fonte
Podem ser compensados, mediante dedução do IRPJ
devido pelas empresas, os valores retidos na fonte,
como: a) remuneração de serviços profissionais,
comissões, propaganda e publicidade, limpeza,
conservação de imóveis, segurança, vigilância e locação
de mão-de-obra; b) rendimentos de aplicações
financeiras; c) importâncias recebidas de entidades de
administração pública federal, pelo fornecimento de bens
e serviços; d) juros do capital próprio pago ou creditado
por empresa da qual tenha participação societária. Base:
Regulamento do IR (art. 229 e 231).
Dica 5
Gastos Com Veículos - Não Tributação (INSS e
FGTS)
O valor pago pelas empresas para ressarcimento dos
gastos dos empregados que utilizam seus veículos a
serviço da empresa não sofrerá incidência de INSS
ou FGTS, desde que devidamente comprovada a
despesa (notas fiscais). Base: art. 214, parágrafo 9,
item XVIII do Regulamento da Previdência Social.
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Bibliografia

™ Site: www.receita.fazenda.gov.br

™ Imposto de Renda das Empresas – Hiromi Higushi

™ Imposto de Renda das PJ – Silvério das Neves

™ Boletim IOB

CONTATO:
desenvolvimento@crcsp.org.br

Outubro 2008 11