Manual Sofom

MANUAL DE CONTABILIDAD
Modelo Genrico para Intermediario Financiero Rural: SOCIEDAD FINANCIERA DE OBJETO MLTIPLE (SOFOM)
Mxico, Marzo 2010

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MANUAL DE CONTABILIDAD SOCIEDAD FINANCIERA DE OBJETO MLTIPLE
NDICE DE CONTENIDO Pgina GLORSARIO DE ABREVIATURAS 1. 2. 3. 4. INTRODUCCIN .......................................................................................................4 OBJETIVOS ............................................................................................................4 ALCANCE...............................................................................................................4 NORMAS CONTABLES GENERALES ..................................................................................5 4.1. PREPARACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ............................................................. 5 4.2. COMPENSACIN DE SALDOS .................................................................................. 5 4.3. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS ................................................................ 5 4.4. AJUSTES MENSUALES ..........................................................................................6 4.5. INTERESES DEVENGADOS ..................................................................................... 6 4.6. INGRESOS DEVENGADOS NO COBRADOS .....................................................................6 4.7. AJUSTES MENSUALES ...........................................................................................6 4.8. VALUACIN DE LOS ACTIVOS, PASIVOS, CONTINGENTES Y CUENTAS DE ORDEN NO EXPRESADOS EN MONEDA NACIONAL......................................................................... 6 4.9. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA.................................................................... 7 4.10. RECONOCIMIENTO O CANCELACIN DE ACTIVOS Y/O PASIVOS ........................................... 7 4.11. ASIGNACIN DE COSTOS ...................................................................................... 7 4.11. PREVALENCIA DE LA SUSTANCIA ECONMICA SOBRE LA FORMA JURDICA .............................. 7 4.12. INVERSIONES EN PARTICIPACIN ............................................................................ 7 4.13. PARTIDAS PENDIENTES DE IMPUTACIN ..................................................................... 8 4.14. CUENTAS TRANSITORIAS ...................................................................................... 8 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. NORMAS PARTICULARES DE CONTABILIDAD ......................................................................8 SISTEMA DE CODIFICACIN Y DENOMINACIN ...................................................................9 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS .......................................................................9 EXHIBICIN DE ESTADOS FINANCIEROS ........................................................................ 10 INFORMACIN COMPLEMENTARIA................................................................................. 10 CIERRE DEL EJERCICIO ECONMICO ........................................................................... 10 APROBACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL CIERRE DEL EJERCICIO ECONMICO Y MEMORIA ANUAL, E.R. ..................................................................................................11 CRITERIO RELATIVO A LOS ESTADOS FINANCIEROS BSICOS .............................................. 12
12.1. BALANCE GENERAL ...........................................................................................12 12.2. ESTADO DE RESULTADOS ....................................................................................25 12.3. ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE. ...................................................30 13. ELABORACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ............................................................... 31
Anexo ANEXO 1: FORMATO DE BALANCE GENERAL .......................................................................... 33 ANEXO 2: FORMATO DE ESTADO DE RESULTADOS ................................................................... 34 ANEXO 3: GLOSARIO DE TRMINOS ................................................................................... 35
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GLOSARIO DE ABREVIATURAS
CCP: CETES: CNBV: DOF: DPF: IFR: IMPAC: INPC: ISR: LGOAAC: LGSM: LGTOC: NIC: NIF: NIIF: PCGA: PTU: SHCP: SOFOM E.N.R: SOFOM E.R.: SOFOM: TNF: UDI: VAC: Costo de Captacin a Plazo Certificados de la Tesorera de la Federacin Comisin Nacional Bancaria y de Valores Diario Oficial de la Federacin Depsitos a Plazo Fijo Intermediarios Financieros Rurales Impuesto al Activo ndice Nacional de Precio al Consumidor Impuesto Sobre la Renta Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crdito Ley General de Sociedades Mercantiles Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito Normas Internacionales de Contabilidad Normas de Informacin Financiera Normas Internacionales de Informacin Financiera Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Participacin de los Trabajadores en las Utilidades Secretara de Hacienda y Crdito Pblico Sociedad Financiera de Objeto Mltiple Entidad No Regulada Sociedad Financiera de Objeto Mltiple Entidad Regulada Sociedad Financiera de Objeto Mltiple La Tasa Nafin Unidad de Inversin Valor de Actualizacin Constante
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1.
Introduccin
El Manual de Contabilidad es una herramienta normativa de la Sociedad Financiera de Objeto Mltiple, cuya finalidad es generar informacin que refleje adecuadamente la situacin econmico-financiera y los resultados de la gestin de la entidad.
2.
Objetivos
El presente Manual de Contabilidad para Sociedades Financieras de Objeto Mltiple, en adelante Manual de Contabilidad para Sociedad Financiera de Objeto Mltiple, ha sido elaborado de acuerdo con normas y prcticas contables prudenciales de uso nacional e internacional. El Manual de Contabilidad para Sociedad Financiera de Objeto Mltiple tiene los siguientes objetivos: Uniformar el registro contable de las operaciones que estn autorizadas a realizar las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple (E.R.), de acuerdo con las normas establecidas por la Comisin Nacional Bancaria y de Valores (CNBV). Obtener estados financieros que reflejen de manera transparente, la exacta situacin econmico-financiera y los resultados de la gestin de la Sociedad Financiera de Objeto Mltiple. Permitir que la informacin financiera represente un instrumento til para el anlisis y el autocontrol de la Sociedad Financiera de Objeto Mltiple; as como para la toma de decisiones por parte del consejo de administracin, gerencia y accionistas de la Sociedad Financiera de Objeto Mltiple y de otros interesados. Constituir una base de datos homognea que permita el seguimiento y control de las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple, tanto a nivel individual como del sistema.
3.
Alcance
El Manual de Contabilidad para Sociedades Financieras de Objeto Mltiple y las disposiciones que contiene, deber ser aplicado para el registro de sus operaciones, por las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple.
4.
-
Base Legal
Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crdito Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito Disposiciones de Carcter General emitidas por la C.N.B.V. (Publicadas en el Diario Oficial de la Federacin el 19 de enero de 2009). (SOFOM E.R.) Normas de Informacin Financiera (SOFOM E.N.R.) (SOFOM E.R.) Normas Contables Supletorias.

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5.
Normas Contables Generales
El registro de las operaciones que realicen las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple debe cumplir las siguientes normas generales: 5.1. Preparacin de los estados financieros
La contabilidad de las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple se ajustar a la estructura bsica que, para la aplicacin de las Normas de Informacin Financiera (NIF), a lo establecido por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. (IMCP), en el Boletn A-1 Esquema de la teora bsica de la contabilidad financiera. En este contexto, los conceptos que integran la contabilidad de las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple son: los principios, las reglas particulares y el criterio prudencial de aplicacin de las reglas particulares. En tal virtud, las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple considerarn en primera instancia las NIF y las disposiciones contenidos en los boletines emitidos por el IMCP de la Serie A Principios contables bsicos, con excepcin de lo establecido por el Boletn A-8 Aplicacin supletoria de las normas internacionales de contabilidad, ya que para tal efecto, se deber observar lo dispuesto en el criterio A-3 Aplicacin supletoria de criterios contables. Asimismo, las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple observarn los lineamientos contables de las reglas particulares de las Series B, C y D de los PCGA emitidos por el IMCP, excepto para las SOFOM E.R. cuando a juicio de la Comisin Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) sea necesario aplicar una normatividad o un criterio contable especial, tomando en consideracin que las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple realizan operaciones especializadas. La normatividad de la CNBV a que se refiere el prrafo anterior, ser slo a nivel de reglas particulares de registro, valuacin, presentacin y en su caso revelacin, aplicables a rubros especficos dentro de los estados financieros de las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple, as como de las aplicables a la elaboracin de los estados financieros. Los estados financieros anuales debern estar dictaminados por un auditor externo independiente. 5.2. Compensacin de saldos
Los activos y pasivos debern ser compensados y el monto neto presentado en el balance general, cuando: a. Se tenga el derecho contractual de compensar las cantidades registradas, al mismo tiempo que tiene la intencin de liquidarlas sobre una base neta o bien, de realizar el activo y liquidar el pasivo simultneamente; o
b. Los activos y pasivos financieros son de la misma naturaleza o surgen de un mismo contrato, tienen el mismo plazo de vencimiento y se liquidarn simultneamente. Se excepta de lo anterior a aquellas operaciones en las que los criterios contables correspondientes establezcan la forma de compensarlas 5.3. Reconocimiento de ingresos y gastos
Para la asignacin de los ingresos y gastos se aplicar el principio de devengado, salvo los casos en lo que establezca la (CNBV) para las SOFOM E.R..
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5.4.
Ajustes Mensuales
Con el objeto que los estados financieros se preparen sobre una base uniforme, cada fin de mes se realizara el devengamiento de ingresos, reconocimientos de gastos, provisiones, depreciacin de bienes de uso y ajustes de saldos en moneda extranjera. 5.5. Intereses Devengados
Los intereses devengados por las diferentes partidas de activo o pasivo debern presentarse en el balance general junto con su principal correspondiente. 5.6. Ingresos devengados no cobrados
Los intereses ordinarios devengados no cobrados correspondientes a crditos que se consideren como cartera vencida, se deber crear una estimacin por un monto equivalente al total de stos, al momento del traspaso del crdito como cartera vencida. Estimacin preventiva para riesgos crediticios. La creacin de la estimacin preventiva para riesgos crediticios implica la realizacin de un estudio que determine la viabilidad de pago del deudor. Dicha estimacin ser determinada por la administracin de las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple La estimacin citada, correspondiente a la porcin del principal e intereses, incluyendo los capitalizados contractualmente, deber reconocerse mensualmente en los resultados del periodo Cuando la Sociedad Financiera de Objeto Mltiple haya agotado las gestiones formales de cobro, determinado la imposibilidad prctica de recuperacin del crdito, o bien, ste se encuentre estimado al 100%, deber evaluar peridicamente si debe permanecer en el balance general, o bien castigarlo. Dicho castigo se realizar cancelando el importe total del crdito contra la estimacin preventiva para riesgos crediticios; en caso de que en el saldo del crdito existan intereses devengados no cobrados, stos tambin debern castigarse. Cuando el crdito a castigar exceda el saldo de su estimacin asociada, antes de efectuar el castigo, dicha estimacin se deber incrementar hasta por el monto de la diferencia. 5.7. Ajustes mensuales
El registro contable de los resultados provenientes de las operaciones se debe efectuar por lo menos a fin de cada mes, tal como el devengamiento de ingresos y el reconocimiento de gastos, provisiones, depreciacin de bienes de uso, ajustes de saldos en moneda extranjera por variaciones del tipo de cambio, amortizacin de partidas diferidas, desvalorizaciones, ajustes por la variacin del ndice de Precios y otros. 5.8. Valuacin de los activos, pasivos, orden no expresados en moneda nacional contingentes y cuentas de
Los saldos de los activos y pasivos en moneda extranjera y en moneda nacional con reajuste de valor, se valuarn en moneda nacional aplicando, segn corresponda, el tipo de cambio contable establecido que ser el de la fecha de valuacin, que es publicado por el Banco de Mxico en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el da hbil bancario posterior a la misma, aplicable para la liquidacin de las operaciones dos das hbiles despus de la mencionada fecha de valuacin.

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5.9.
Operaciones en Moneda Extranjera
En la formulacin de los estados financieros, el tipo de cambio a utilizar para establecer la equivalencia de la moneda nacional con el dlar de los Estados Unidos de Amrica (EE.UU.A.), ser el de la fecha de valuacin, que es publicado por el Banco de Mxico en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el da hbil bancario posterior a la misma, aplicable para la liquidacin de las operaciones dos das hbiles despus de la mencionada fecha de valuacin. En el caso de divisas distintas al dlar de los EE.UU.A., debern convertir la moneda respectiva a dlares de los EE.UU.A.. Para realizar dicha conversin considerarn la cotizacin que rija para la moneda correspondiente en relacin al mencionado dlar en los mercados internacionales, conforme lo establece Banco de Mxico en la regulacin aplicable. Asimismo, deber revelarse el monto de las operaciones denominadas en moneda extranjera por las divisas vinculadas a su objeto social ms relevantes para la sociedad financiera de objeto limitado, as como el tipo de cambio utilizado y su equivalente en moneda nacional, conforme a lo sealado en los dos prrafos anteriores. 5.10. Reconocimiento o cancelacin de activos y/o pasivos El reconocimiento o cancelacin en los estados financieros de los activos y/o pasivos provenientes de operaciones de compraventa de divisas vinculadas a su objeto social e inversiones en valores, se realizar en la fecha en que se concert la operacin, independientemente de la fecha de liquidacin o entrega del bien. 5.11. Asignacin de costos La asignacin de costos , salvo aquellos casos especficas, se realizar de la siguiente forma: en que se establezcan normas
a. Los costos vinculados con ingresos especficos deben ser imputados al perodo en que stos son reconocidos contablemente; b. Los costos no vinculados con ingresos establecidos, deben ser imputados a stos; determinados, pero s con perodos
c. Los restantes costos debern ser cargados a los perodos en que son conocidos. 4.11. Prevalencia de la sustancia econmica sobre la forma jurdica Para el registro contable d e las operaciones debe prevalecer la esencia econmica, respecto de la forma jurdica con que las mismas se pacten, conforme a lo previsto en la Norma Internacional de Contabilidad. 4.12. Inversiones en participacin Las inversiones permanentes en entidades no pertenecientes al sector financiero no se incluirn en la consolidacin, an en los casos en que se tenga control, debindose valuar dichas entidades conforme al mtodo de participacin. En el caso en que se tenga control o influencia significativa sobre las entidades de referencia, se deber revelar en notas a los estados financieros informacin relevante sobre su actividad principal, los montos de sus activos, de sus pasivos y de sus principales rubros del estado de resultados, as como el porcentaje de participacin de la Sociedad Financiera de Objeto Mltiple en el capital social de esas entidades.

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4.13. Partidas pendientes de imputacin Aquellas partidas que, por razones de operatividad y organizacin administrativa interna o por la naturaleza especial de la relacin con terceros, no puedan ser imputadas a las cuentas correspondientes, se contabilizarn transitoriamente en las cuentas respectivas del rubro Otros activos, si son deudores y en las cuentas del rubro Otros pasivos, si son acreedoras. Estas partidas debern imputarse a las cuentas definitivas, como mximo, a los treinta (30) das calendario de la fecha de operacin. 4.14. Cuentas Transitorias Una vez efectuados los ajustes por actualizacin de las partidas no monetarias contra la cuenta transitoria, el saldo de esta cuenta deber ser equivalente al resultado por posicin monetaria de la Sociedad Financiera de Objeto Mltiple, de tal forma que al registrar este importe, dicha cuenta quede saldada. De existir un saldo remanente en la citada cuenta transitoria, ste se cancelar contra el resultado por posicin monetaria del ejercicio de que se trate, presentndose dentro del rubro de otros gastos u otros productos, segn corresponda. 4.15. Registro y archivo de la documentacin contable Las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple estn obligadas a llevar todos los libros de contabilidad, administrativos y los que determine l a (CNBV) para el caso de las SOFOM E.R. Las operaciones que se registren en los mismos, debern estar respaldadas con la documentacin sustentatoria correspondiente. Debern practicar sus estados financieros al da ltimo de cada mes. La Comisin Nacional Bancaria mediante disposiciones de carcter general, queda facultada para establecer la forma y trminos en que las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple E.R. debern presentar y publicar sus estados financieros mensuales y anuales; stos debern ser presentados junto con la informacin que remitirn al efecto, dentro de los treinta das siguientes al cierre correspondiente. La formulacin y publicacin de tales estados financieros ser bajo la estricta responsabilidad de los administradores y comisarios de la organizacin que hayan sancionado y dictaminado la autenticidad de los datos contenidos en dichos estados contables, quienes debern cuidar que stos revelen efectivamente la verdadera situacin financiera de la sociedad y quedarn sujetos a las sanciones correspondientes en el caso de que las publicaciones no se ajusten a esa situacin. Asimismo, deben mantener una contabilidad transparente, concreta e individualizada, de todas sus operaciones, aplicando en forma integral las normas y procedimientos establecidos en el presente Manual de Contabilidad.
5.
Normas Particulares de Contabilidad
Las normas particulares de contabilidad se aplicaran los criterios establecidos por la Comisin Nacional de Bancaria y de Valores para las SOFOM E.R., en sus Anexos denominados Criterios de Contabilidad con diferentes niveles de operaciones.

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6.
Sistema de Codificacin y Denominacin
La Codificacin y denominacin de las clases, rubros, cuentas, sub cuentas y cuentas analticas previstas en el Catlogo de Cuentas del presente Manual, est estructurada sobre la base de un sistema que contempla los siguientes niveles: Clase Rubro Cuenta Subcuenta Cuenta analtica : Se identifica con el primer dgito. : Se identifica con los dos primeros dgitos. : Se identifica con los cuatro primeros dgitos. : Se identifica con los seis primeros dgitos. : Se identifica con los ocho primeros dgitos.
Subcuenta analtica : Se identifica con los diez primeros dgitos. Ejemplo: 5 51 5104 5104.01 5104.01.01 5104.01.01.06 Ingresos Ingresos financieros Intereses por crditos Intereses por crditos vigentes Intereses por crditos comerciales Intereses por prstamos
El sistema de codificacin a nivel de cada cuenta, incluye el tercer dgito para ser utilizado como integrador y para diferenciar las operaciones por monedas, reajustables y con ajustes por inflacin, para tal efecto se deben considerar los cdigos siguientes: Cero (0): Integrador, comprende los saldos totales de las cuentas en moneda nacional, moneda extranjera, reajustables y ajustadas por inflacin. Uno (1): Dos (2): Para las operaciones en moneda nacional. Para las operaciones en moneda extranjera, tambin operaciones en moneda nacional indexadas al tipo de cambio. reajustables con valor incluye las
Tres (3): Para las operaciones constante (VAC).
de actualizacin
Seis (6): Para las operaciones con ajuste por inflacin. Para la utilizacin de las cuentas y su codificacin se aplicara los PCGA, el Manual de Contabilidad de la SOFOM y los criterios especficos de la Comisin Nacional Bancaria y de Valores para las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple E.R..
7.
Presentacin de Estados Financieros
Los estados financieros bsicos de las SOFOM, conjuntamente con las notas a dichos estados financieros y la informacin complementaria, debern ser presentados en los plazos establecidos para cada caso. Los estados financieros bsicos son: el Estado de Contabilidad o Balance General, el Estado de Resultados, el Estado de Variacin en el Capital Contable y el Estado de Cambios en la Situacin Financiera.
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Los estados financieros bsicos debern tener las firmas de dos miembros del consejo de administracin, el gerente general y de quien ejerza el cargo de contador general. El balance de Comprobacin de Saldos y la informacin complementaria a los estados financieros debern tener las firmas del Gerente General y el Contador General. Las firmas deben estar claramente identificadas en cuanto a las personas a quienes pertenecen y sus correspondientes cargos. Estas firmas implican la declaracin de que la informacin contenida en los documentos que se firman ha sido extrada de los libros legales y auxiliares de la cooperativa y verificada su exactitud e integridad. La informacin financiera debe reunir determinadas caractersticas cualitativas con la finalidad de ser til para la toma de decisiones de los usuarios generales. La utilidad como caracterstica fundamental de los estados financieros, es la cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general y constituye el punto de partida para derivar las caractersticas cualitativas son: a. La confiabilidad, a la que se encuentran asociadas como caractersticas secundarias: la veracidad, la representatividad, la objetividad, la verificabilidad y la informacin suficiente; b. La relevancia, a la que se encuentran asociadas como caractersticas secundarias: la posibilidad de prediccin y confirmacin, as como la importancia relativa. c. La comprensibilidad; y d. La comparabilidad.
8.
Exhibicin de Estados Financieros
Las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple debern exhibir en lugar visible en todos sus locales, de manera conjunta, la informacin financiera que establezcan las Autoridades competentes para las SOFOM E.N.R. y la Comisin Nacional Bancaria a travs de las disposiciones de carcter general en los trminos que establezca la misma para las SOFOM E.R..
9.
Informacin Complementaria
Las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple debern preparar informacin complementaria a los estados financieros bsicos, en los formularios, plazos, periodicidad y de acuerdo al detalle que, mediante anexos y reportes, determine la Autoridad competente (SOFOM E.N.R.) y la Comisin Nacional Bancaria y de Valores (SOFOM E.R.)
10.
Cierre del Ejercicio Econmico
Las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple debern practicar sus estados financieros al da ltimo de cada mes. El rgano de supervisin la Comisin Nacional Bancaria y de Valores para las SOFOM E.R. mediante disposiciones de carcter general, queda facultada para establecer la forma y trminos en que debern presentar y publicar sus estados financieros

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mensuales y anuales; stos debern ser presentados junto con la informacin que remitirn al efecto, dentro de los treinta das siguientes al cierre correspondiente. La SOFOM, E.N.R. no est obligada a esta instruccin
11.
Aprobacin de los Estados Financieros del Cierre del Ejercicio Econmico y Memoria Anual, E.R.
Las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple debern practicar sus estados financieros al da ltimo de cada mes. Para las SOFOM E.R. la Comisin Nacional Bancaria mediante disposiciones de carcter general, queda facultada para establecer la forma y trminos en que debern presentar y publicar sus estados financieros mensuales y anuales; stos debern ser presentados junto con la informacin que remitirn al efecto, dentro de los treinta das siguientes al cierre correspondiente. La formulacin y publicacin de los estados financieros ser bajo la estricta responsabilidad de los administradores de la SOFOM que hayan sancionado y dictaminado la autenticidad de los datos contenidos en dichos estados contables; en conjunto con el Comisario(s) debern cuidar que estos revelen la verdadera situacin financiera de la sociedad y quedarn sujetos a las sanciones correspondientes en el caso de que las cifras y las publicaciones no se ajusten a esa situacin. Si la Comisin Nacional Bancaria, al revisar los estados financieros ordena modificaciones o correcciones que, a su juicio, fueren fundamentales para ameritar su publicacin, podr acordar que se publiquen con las modificaciones pertinentes y, en su caso, esta publicacin se har dentro de los 15 das siguientes a la notificacin del acuerdo respectivo. En ningn otro caso podrn efectuarse segundas publicaciones. La revisin de la citada Comisin, no tendr efectos de carcter fiscal. Los estados financieros anuales de las SOFOM, E.R. debern estar dictaminados por un auditor externo independiente. La Comisin Nacional Bancaria mediante disposiciones de carcter general, queda facultada para establecer las caractersticas y requisitos que debern cumplir los dictmenes de los auditores externos a los estados financieros de las SOFOM, E.R. Los auditores externos que dictaminen los estados financieros anuales de las SOFOM, E.R. , debern reunir los requisitos que establezca la Comisin Nacional Bancaria a travs de disposiciones de carcter general y suministrarle a sta los informes y dems elementos de juicio, en los que sustenten sus dictmenes y conclusiones. Si durante la prctica o como resultado de la auditora encontraren irregularidades que afecten la estabilidad o solvencia de las citadas sociedades, los auditores estn obligados a comunicar dicha situacin a la citada Comisin. Al cierre del ejercicio econmico el consejo de administracin debe formular los estados financieros y la memoria, teniendo en cuenta lo siguiente: a. Los estados financieros deben ser puestos a disposicin de los asociados con la debida antelacin para ser sometidos a la Asamblea General para su aprobacin. b. La memoria deber contener los estados financieros de cierre de ejercicio y el informe de la sociedad de auditoria externa sobre los estados financieros de la cooperativa. c. La memoria debe exponer claramente la situacin econmica y financiera de la cooperativa, as como contener una evaluacin resumida de los eventos
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ms importantes ocurridos en el perodo, de modo que permita al asociado tener una imagen clara de la gestin. d. Aprobada la memoria, el consejo de administracin autorizar la divulgacin respectiva.
12.
Criterio Relativo a los Estados Financieros Bsicos
12.1. Balance General El balance general tiene por objetivo presentar el valor de los bienes y derechos, de las obligaciones reales, directas o contingentes, as como del patrimonio de las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple a una fecha determinada. El balance general, por lo tanto, deber mostrar de manera adecuada y sobre bases consistentes, la posicin de las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple en cuanto a sus activos, pasivos, capital contable y cuentas de orden, de tal forma que se puedan evaluar los recursos econmicos con que cuentan dichas Entidades, as como su estructura financiera. La estructura del balance general deber agrupar los conceptos de activo, pasivo, capital contable y cuentas de orden, de tal forma que sea consistente con la importancia relativa de los diferentes rubros y refleje de mayor a menor su grado de liquidez o exigibilidad, segn sea el caso Adicionalmente, el balance general deber cumplir con el objetivo de ser una herramienta til para el anlisis de las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple, por lo que es conveniente establecer los conceptos y estructura general que deber contener dicho estado financiero. 12.1.1. Conceptos que Integran el Balance General En un contexto amplio, los conceptos que integran el balance general son: activos, pasivos y capital contable, entendiendo como tales a los conceptos as definidos en el Boletn A-11 del IMCP. Asimismo, las cuentas de orden a que se refiere el presente criterio, forman parte de los conceptos que integran la estructura del balance general de las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple. 12.1.2. Estructura del Balance General La estructura del balance general deber agrupar los conceptos de activo, pasivo, capital contable y cuentas de orden de tal forma que sea consistente con la importancia relativa de los diferentes rubros y refleje de mayor a menor su grado de liquidez o exigibilidad, segn sea el caso. De esta forma, los rubros mnimos que se deben incluir en el balance general son los siguientes: Activo
Disponibilidades Instrumentos Financieros Cartera de Crdito Vigente

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Cartera de Crdito Vencida Otras cuentas por cobrar (neto) Inmuebles, mobiliario y equipo (neto) Bienes Adjudicados Inversiones Permanentes en Acciones Impuestos Diferidos Otros Activos.
Pasivo Pasivos Burstiles Prstamos Bancarios y de otros Organismos; Otras Cuentas por Pagar; Impuestos Diferidos Crditos Diferidos.
Capital contable Capital Contribuido Capital Ganado.
Cuentas de orden Otras Obligaciones Contingentes Apertura de Crditos Irrevocables Avales otorgados Bienes en Custodia o en Administracin Bienes entregados en Garanta
12.1.3. Presentacin del Balance General Los rubros descritos anteriormente corresponden a los mnimos requeridos para la presentacin del balance general, sin embargo, la Sociedad Financiera de Objeto Mltiple deber desglosar, ya sea en el estado financiero o mediante notas, el contenido de los conceptos que consideren necesarios a fin de mostrar la situacin financiera de las mismas. Se deben considerar que ciertos rubros del balance general requieren lineamientos especiales para su presentacin, los cuales se describen a continuacin: DISPONIBILIDADES En este rubro se exponen aquellos activos que representen efectivo para la entidad y otros equivalentes con caractersticas similares de liquidez. Comprende los saldos disponibles en: Caja Bancos / Del Pas / Del Extranjero (En caso de que exista sobregiro en cuentas de cheques reportado por una institucin de crdito y no se tenga convenio de compensacin con la misma, el saldo debe presentarse dentro del rubro de acreedores diversos, an cuando se mantengan otras cuentas de cheques con la institucin de que se trate).
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Otras disponibilidades
INSTRUMENTOS FINANCIEROS TTULOS PARA NEGOCIAR
Son aquellos valores que las sociedades financieras de objeto limitado tienen en posicin propia, con la intencin de obtener ganancias derivadas de las fluctuaciones en sus precios como participantes del mercado. Reglas de registro Al momento de su adquisicin, los ttulos para negociar se registrarn al costo de adquisicin. En la fecha de su enajenacin, se reconocer el resultado por compraventa por el diferencial entre el valor neto de realizacin y el valor en libros del mismo. Los intereses devengados se registrarn directamente en resultados. Reglas de Valuacin El devengamiento del rendimiento o intereses de los ttulos de deuda, se determinar conforme al mtodo de inters efectivo o de lnea recta, segn corresponda a la naturaleza del ttulo. En aquellos ttulos que liquiden intereses peridicamente, el descuento o sobreprecio recibido o pagado al momento de su adquisicin, se ajustar a travs de su valuacin a valor razonable, y en aquellos ttulos valuados a su costo de adquisicin, el descuento o sobreprecio se devengar en lnea recta durante la vida del instrumento contra los resultados del ejercicio, como un ingreso o gasto por intereses. Los ttulos de deuda se valuarn a su valor razonable el cual deber incluir, tanto el componente de capital, como los intereses devengados. Dicho valor se obtendr de conformidad con los siguientes lineamientos: 1. Aplicando valores de mercado; 2. En caso de que el valor a que se refiere el punto anterior no pudiera ser obtenido confiablemente, o bien, no sea representativo, tomando en cuenta el evento que no haya actividad frecuente en el mercado donde sea negociado el ttulo, se negocie un volumen poco significativo o se suspenda su cotizacin, el valor razonable se determinar: a. Utilizando como referencia precios de mercado de instrumentos financieros con caractersticas similares en cuanto a: tipo de instrumento, plazo remanente, calificacin del emisor, entre otros, o b. Utilizando precios calculados con base en tcnicas formales de valuacin ampliamente aceptadas Cuando el valor razonable no pueda ser determinado de conformidad con las reglas establecidas en el prrafo anterior, el ttulo de que se trate se mantendr registrado al ltimo valor razonable, o bien a costo de adquisicin, reconociendo los intereses devengados. El resultado por valuacin de los ttulos para negociar corresponder a la diferencia que resulte entre el valor razonable de la inversin a la fecha de que se trate, y el ltimo

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valor en libros. Los ajustes resultantes se reconocern directamente en los resultados del periodo TTULOS DISPONIBLES PARA LA VENTA
Son aquellos ttulos de deuda que se adquieren con una intencin distinta a la de los ttulos para negociar o conservados a vencimiento. Reglas de Registro Al igual que los ttulos para negociar, se registrarn inicialmente a su costo de adquisicin. Cuando el ttulo se enajene o llegue a su vencimiento, se reconocer el resultado por compraventa por el diferencial entre el valor neto de realizacin y el valor en libros, previa cancelacin del resultado por valuacin registrado en el capital contable de la Sociedad Financiera de Objeto Mltiple de que se trate. Los intereses devengados se registrarn directamente en resultados. Reglas de Valuacin Para la valuacin se apegarn, segn sea el caso, a lo establecido a las reglas de valuacin de los ttulos de deuda, reconociendo los ajustes resultantes en el capital contable de la Sociedad Financiera de Objeto Mltiple respectiva, salvo los que se deriven del devengamiento del rendimiento o intereses de los ttulos de deuda, y en aquellos ttulos que liquiden intereses peridicamente que se efectuarn contra resultados TTULOS CONSERVADOS A VENCIMIENTO
Se considera que no se tiene la intencin para mantener a vencimiento una inversin en un ttulo de deuda, si la Sociedad Financiera de Objeto Mltiple no tiene definido el plazo en que ste ser enajenado o negociado, o bien, cuando ste podra ser dispuesto para negociarse en respuesta a cambios en las tasas de inters y riesgos del mercado, necesidades de liquidez de la Sociedad Financiera de Objeto Mltiple de que se trate, cambios en la disponibilidad y en el rendimiento en inversiones alternativas, cambios en las fuentes de financiamiento y plazos o cambios en el riesgo de moneda extranjera. Asimismo, no se podr clasificar un ttulo de deuda como conservado a vencimiento si conforme a la experiencia obtenida durante el ejercicio en curso o en los dos inmediatos anteriores, la Sociedad Financiera de Objeto Mltiple ha vendido o transferido antes de su vencimiento un ttulo con caractersticas similares, excepto cuando: a. El ttulo haya sido vendido dentro de los 28 das previos a su vencimiento, o b. A la fecha de enajenacin del ttulo se haya devengado ms del 85% de su original en trminos nominales. Reglas de Registro Los ttulos conservados a vencimiento se registrarn a su costo de adquisicin, o bien, al valor razonable correspondiente a la fecha en que se efecten transferencias a esta categora, afectando los resultados del ejercicio por el devengamiento de los intereses. En la fecha de su enajenacin, se deber reconocer el resultado por compraventa por el diferencial entre el valor neto de realizacin y el valor en libros del mismo. valor

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Reglas de Valuacin El devengamiento de intereses de los ttulos de deuda conservados a vencimiento, as como del descuento o sobreprecio recibido o pagado al momento de su adquisicin, se realizar conforme al mtodo de lnea recta. Transferencia de Ttulos entre Categoras No se podrn efectuar transferencias hacia la categora de ttulos conservados a vencimiento, ni de ttulos para negociar hacia disponibles para la venta, salvo autorizacin expresa de la CNBV. (SOFOM E.R.) Los resultados por valuacin en caso de efectuar transferencias de ttulos entre categoras, tendrn los siguientes tratamientos especiales: 1. Por aquellos instrumentos transferidos de la categora de ttulos para negociar hacia cualquier otra, el resultado por valuacin a la fecha de la transferencia debi haber sido reconocido en el estado de resultados previamente, por lo que no se llevar a cabo registro alguno; 2. Por aquellos ttulos transferidos hacia la categora de ttulos para negociar, el resultado por valuacin a la fecha de la transferencia, deber reconocerse en el estado de resultados; 3. Por aquellos ttulos de deuda transferidos a la categora de ttulos conservados a vencimiento, desde la categora de ttulos disponibles para la venta, el resultado por valuacin correspondiente a la fecha de la transferencia se continuar reportando en el capital contable de la Sociedad Financiera de Objeto Mltiple, debiendo ser amortizado con base en la vida remanente de dicho ttulo, y 4. Por aquellos ttulos de deuda transferidos hacia la categora de ttulos disponibles para la venta, desde la categora de ttulos conservados a vencimiento, el resultado por valuacin correspondiente a la fecha de la transferencia deber reconocerse en el capital contable. Cuando se realice la transferencia de ttulos desde la categora de ttulos conservados a vencimiento hacia cualquier otra, se entender como resultado por valuacin, a la diferencia que resulte de comparar el valor en libros con el valor razonable a la fecha en que se lleve a cabo la transferencia Reconocimiento del Decremento en el Valor de un Ttulo La Sociedad Financiera de Objeto Mltiple, con independencia de las reglas de valuacin y registro establecidas en las reglas de valuacin y de registro, deber evaluar si existe evidencia suficiente de que un ttulo presenta un elevado riesgo de crdito y/o que el valor de estimacin experimenta un decremento, en cuyo caso el valor en libros del ttulo deber modificarse. Para los efectos del prrafo anterior, el valor de estimacin de los ttulos de deuda se calcular tomando como base los nuevos flujos esperados de efectivo, descontados a la tasa original del ttulo conforme a tcnicas formales de valuacin. En el caso de los ttulos accionarios valuados a costo de adquisicin, se ajustarn a su valor neto de realizacin, cuando ste sea menor al costo actualizado. Dicho valor ser determinado con base en tcnicas formales de valuacin.
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El monto por el cual se reduce el valor de los ttulos de deuda y accionarios, deber reconocerse contra los resultados del ejercicio. Si en fecha posterior a que el valor de un ttulo fue disminuido, existe certeza de que el emisor cubrir un monto superior al registrado en libros, se podr hacer una nueva estimacin de su valor. El efecto de esta revaluacin deber reconocerse en los resultados en el momento en que esto ocurra. Bajo ninguna circunstancia esta revaluacin podr ser superior al valor en libros que a dicha fecha tendra el ttulo, si ste no hubiera sido ajustado por el decremento enunciado. TTULOS RECIBIDOS EN REPORTO
Aplica a los ttulos recibidos en reporto que las sociedades financieras de objeto mltiple adquieran con el fin de invertir sus excedentes de liquidez, es decir, actuando como reportadoras. Reglas de Registro En la fecha de contratacin de los ttulos recibidos en reporto, las sociedades financieras de objeto mltiple reconocern dentro de las inversiones en valores la entrada de los ttulos objeto de la operacin al costo de adquisicin, as como la salida del efectivo correspondiente. Reglas de Valuacin El reconocimiento del premio se efectuar con base en el valor presente del precio al vencimiento de la operacin, afectando la valuacin de los ttulos objeto de la misma, as como los resultados del ejercicio. El valor presente del precio al vencimiento, se obtendr descontando dicho precio a la tasa de rendimiento obtenida considerando el valor razonable que corresponda a ttulos de la misma especie de aqullos objeto del reporto, cuyo trmino sea equivalente al plazo restante de la misma operacin. Cancelacin de Valores La Sociedad Financiera de Objeto Mltiple deber llevar a cabo la cancelacin total o parcial de sus ttulos en el balance general cuando: 1. Realice la totalidad de los derechos o los beneficios inherentes a stos; 2. Los derechos expiren, o 3. Entregue o pierda el control de los mismos en los trminos del criterio de Transferencia de activos financieros. Reglas de presentacin Balance General Las inversiones clasificadas como ttulos para negociar, ttulos disponibles para la venta y ttulos conservados a vencimiento, se presentarn por separado en el rubro de inversiones en valores, manteniendo ese mismo orden. El resultado por valuacin de los ttulos disponibles para la venta se presentar en un rubro por separado dentro del capital contable.

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Estado de Resultados El rendimiento o los intereses devengados por los ttulos de deuda, as como el devengamiento del descuento o sobreprecio a que se refiere las reglas de valuacin de Ttulos de Deuda, se reconocern como un ingreso o gasto por intereses. El resultado por valuacin a valor razonable de los ttulos para negociar, por compraventa de valores, el ajuste por decremento en el valor de un ttulo, o bien, el incremento por revaluacin de ttulos previamente castigados, se incluirn dentro del resultado por intermediacin, conforme a lo establecido en el criterio de Estado de resultados. Reglas de revelacin Las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple debern presentar mediante notas a los estados financieros la siguiente informacin: 1. La descripcin de las polticas de administracin de riesgo, as como el anlisis sobre los riesgos a los que est expuesta la Sociedad Financiera de Objeto Mltiple de que se trate, bajo su propia perspectiva; 2. La composicin de cada una de las categoras por tipo de instrumento, as como los criterios con base en los cuales clasificaron las inversiones; 3. Informacin acerca de los plazos de cada tipo de inversin; 4. Por cada clase de ttulo, el procedimiento utilizado para obtener su valor razonable; 5. En el caso de que el valor razonable de los ttulos de deuda o accionarios no pudiera ser obtenido confiablemente o no sea representativo, se requiere la revelacin de este hecho, la descripcin del instrumento, mtodo de valuacin utilizado, monto acumulado y una explicacin de las causas por las cuales no pudo ser determinado; 6. En caso de que la Sociedad Financiera de Objeto Mltiple, de conformidad con lo establecido en el prrafo 42 haya obtenido de la CNBV autorizacin para traspasar ttulos, se requiere de la revelacin de este hecho, indicando especficamente las caractersticas de los ttulos traspasados en cuanto a: su nmero, su tasa promedio ponderada y tipo de emisor. Asimismo, se deber revelar el valor en libros y el valor razonable de los ttulos a la fecha de los estados financieros, cuando stos hayan sido transferidos hacia la categora de ttulos conservados a vencimiento o, el efecto de la valuacin a valor razonable a esa fecha, si la transferencia ha sido de la categora de ttulos para negociar a la de disponibles para la venta; 7. Monto y origen de las estimaciones y/o revaluaciones en ttulos registrados a costo; 8. Los ingresos por intereses, los resultados por valuacin y por compraventa de valores reconocidos en el ejercicio; 9. Inversiones en valores distintas a ttulos gubernamentales, que estn integradas por ttulos de deuda de un mismo emisor, que representen ms del 5% del capital contable de la Sociedad Financiera de Objeto Mltiple y que impliquen riesgo de crdito, indicando las principales caractersticas de stas (emisor, emisin y, en su caso, plazo y tasa), y 10. Informacin relativa al monto total de las operaciones de reporto celebradas; 11. Monto de los premios reconocidos en resultados; 12. Plazos promedio en la contratacin de operaciones de reporto; 13. Tipo genrico de ttulos objeto de operaciones de reporto, y 14. Cualquier evento extraordinario que afecte la valuacin de las inversiones en valores.

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Crdito Es el activo resultante del financiamiento que otorgan las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple a sus socios con base en el estudio de viabilidad econmica de los mismos, de conformidad con la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crdito.E.R. CARTERA DE CRDITO VIGENTE Representa todos aquellos crditos que estn al corriente en sus pagos tanto de principal como de intereses, o que habindose reestructurado o renovado, cuentan con evidencia de pago sostenido. CARTERA DE CRDITO VENCIDA Compuesta por crditos cuyos acreditados son declarados en concurso mercantil, o bien, cuyo principal, intereses o ambos, no han sido liquidados en los trminos pactados originalmente, considerando al efecto lo establecido en los prrafos referente a traspaso a cartera vencida del criterio de la CNBV. Crditos comerciales: Compuesta de todos los crditos otorgados a clientes, empresas o personas fsicas con actividades empresariales, para el desarrollo de sus actividades principales, incluyendo las operaciones de descuento. Tambin se consideran en esta categora los crditos a sociedades cooperativas y a otros socios personas morales, relacionadas con actividades agropecuarias. Crditos de consumo: Se incluirn todos aqullos otorgados a socios personas fsicas con objeto de financiar el consumo. Se consideran crditos de este tipo los destinados a la adquisicin de bienes de consumo duradero (ABCD), crditos de liquidez, an y cuando cuenten con garanta inmobiliaria, y cualquier otro destinado al consumo de bienes o servicios. Crditos a la vivienda: Crditos directos denominados en moneda nacional o en unidades de inversin, as como los intereses que generen, otorgados a personas fsicas y destinados a la adquisicin, construccin, remodelacin o mejoramiento de la vivienda sin propsito de especulacin comercial; incluyendo aquellos crditos de liquidez garantizados por la vivienda del acreditado. Crditos Reestructurados: Es aquella operacin que se deriva de cualquiera de las siguientes situaciones: a. Ampliacin de garantas que amparan el crdito de que se trate, o bien b. Modificaciones a las condiciones originales del crdito o al esquema de pagos, entre las cuales se encuentran: Cambio de la tasa de inters establecida para el plazo remanente del crdito; Cambio del plazo, o Cambio de moneda o unidad de cuenta.
Crdito Renovado: Aquella operacin en la que se prorroga el plazo de amortizacin al vencimiento del crdito, o bien, ste se liquida en cualquier momento con el producto proveniente de otro crdito contratado con la misma Sociedad Financiera de Objeto Mltiple en la que sea parte el mismo socio u otra persona que por sus nexos patrimoniales constituyen riesgos comunes.

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Estimacin preventiva para riesgos crediticios: Afectacin que se realiza contra resultados y que mide aquella porcin del crdito que se estima no tendr viabilidad de cobro. Pago sostenido del crdito: Cumplimiento del acreditado sin retraso, por el monto exigible de capital e intereses, como mnimo, de tres amortizaciones consecutivas del esquema de pagos del crdito, o en caso de crditos con amortizaciones que cubran periodos mayores a 60 das, el pago de una exhibicin. No se consideran pagos a los castigos, quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos que se efecten al crdito o grupo de crditos. Reglas de Registro y Valuacin El saldo a registrar por la cartera de crdito, ser el importe efectivamente otorgado al acreditado. A este monto se le adicionarn los intereses que conforme al esquema de pagos del crdito, se vayan devengando. Por las operaciones de redescuento, la Sociedad Financiera de Objeto Mltiple deber mantener en el activo el monto del crdito otorgado y, reconocer en el pasivo el importe de los recursos provenientes de la entidad descontante. El reconocimiento de cartera vencida en principal e intereses, as como de la estimacin preventiva para riesgos crediticios, se har con base en los lineamientos establecidos en el presente criterio, siendo aplicables al monto hasta por el cual la Sociedad Financiera de Objeto Mltiple tenga riesgo de crdito. Las comisiones cobradas que representen un ajuste al rendimiento, se registrarn como un crdito diferido, el cual se amortizar contra los resultados del ejercicio, bajo el mtodo de lnea recta durante la vida del crdito. Traspaso a Cartera Vencida El saldo insoluto de los crditos ser registrado como cartera vencida cuando: 1. Se tenga conocimiento de que el acreditado es declarado en concurso mercantil, conforme a la Ley de Concursos Mercantiles, o 2. Sus amortizaciones no hayan sido liquidadas en su totalidad en los trminos pactados originalmente, considerando al efecto lo siguiente: a. Si los adeudos consisten en crditos con pago nico de principal e intereses al vencimiento y presentan 30 o ms das de vencidos; b. Si los adeudos se refieren a crditos con pago nico de principal al vencimiento y con pagos peridicos de intereses y presentan 90 o ms das de vencido el pago de intereses respectivo o 30 o ms das de vencido el principal, o c. Si los adeudos consisten en crditos con pagos peridicos parciales de principal e intereses, y presentan 90 o ms das de vencidos. d. Si los adeudos consisten en crditos revolventes y presentan dos periodos mensuales de facturacin o en su caso, 60 o ms das de vencidos, o e. Si los adeudos se refieren a crditos para vivienda con pagos peridicos parciales de principal e intereses y presentan 90 o ms das de vencidos. Los crditos vencidos que se reestructuren permanecern dentro de la cartera vencida, y su nivel de estimacin preventiva se mantendr, en tanto no exista evidencia de pago sostenido.
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Los crditos renovados en los cuales el acreditado no liquide en tiempo los intereses devengados y el 25% del monto original del crdito de acuerdo a las condiciones pactadas en el contrato, sern considerados como vencidos en tanto no exista evidencia de pago sostenido. Suspensin de la Acumulacin de Intereses Se deber suspender la acumulacin de los intereses devengados de las operaciones crediticias, en el momento en que el saldo insoluto del crdito sea considerado como vencido. Por aquellos crditos que contractualmente capitalizan intereses al monto del adeudo, les ser aplicable la suspensin de acumulacin de intereses establecida en el prrafo anterior. En tanto el crdito se mantenga en cartera vencida, el control de los intereses devengados se llevar en cuentas de orden. En caso de que dichos intereses vencidos sean cobrados, se reconocern directamente en los resultados del ejercicio. Tratndose de crditos vencidos en los que en su reestructuracin se acuerde la capitalizacin de los intereses vencidos no cobrados, la Sociedad Financiera de Objeto Mltiple deber crear una estimacin por el 100% de dichos intereses cuando stos hayan sido registrados previamente en cuentas de orden. La estimacin se podr cancelar conforme se efecte el cobro de dichos intereses, y en su caso, el saldo restante, cuando se cuente con evidencia de pago sostenido Intereses Devengados no Cobrados Por lo que respecta a los intereses ordinarios devengados no cobrados correspondientes a crditos que se consideren como cartera vencida, se deber crear una estimacin por un monto equivalente al total de stos, al momento del traspaso del crdito como cartera vencida. ESTIMACIONES PREVENTIVA PARA RIESGOS CREDITICIOS La creacin de la estimacin preventiva para riesgos crediticios implica la realizacin de un estudio que determine la viabilidad de pago del deudor. Dicha estimacin ser determinada por la administracin de las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple.E.R. La estimacin citada, correspondiente a la porcin del principal e intereses, incluyendo los capitalizados contractualmente, deber reconocerse mensualmente en los resultados del periodo. La Sociedad Financiera de Objeto Mltiple correspondiente deber evaluar peridicamente si un crdito vencido debe permanecer en el balance general, o bien, ser castigado en el evento que se hayan agotado las gestiones formales de cobro o determinado la imposibilidad prctica de recuperacin del crdito. Dicho castigo se realizar cancelando el importe total del crdito contra la estimacin preventiva para riesgos crediticios; en caso de que en el saldo del crdito existan intereses devengados no cobrados, stos tambin debern castigarse. Cuando el crdito a castigar exceda el saldo de su estimacin asociada, antes de efectuar el castigo, dicha estimacin se deber incrementar hasta por el monto de la diferencia.
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Adicionalmente a lo establecido en el prrafo anterior, la Sociedad Financiera de Objeto Mltiple podr optar por eliminar de su activo aquellos crditos vencidos que se encuentren provisionados al 100%, an y cuando no se cuente con evidencia suficiente de que stos no sern recuperados. Para tales efectos, la Sociedad Financiera de Objeto Mltiple deber utilizar los procedimientos contables a que se refiere el prrafo anterior. Cualquier recuperacin derivada de operaciones crediticias previamente castigadas o eliminadas conforme a la evaluacin de los crditos vencidos, deber realizarse acreditando la citada estimacin. Quitas, Condonaciones, Bonificaciones y Descuentos sobre la Cartera Las quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos se registrarn con cargo a la estimacin preventiva para riesgos crediticios. En caso de que el importe de stas exceda el saldo de la estimacin asociada al crdito, previamente se debern constituir estimaciones hasta por el monto de la diferencia. Crditos denominados en Moneda extranjera y en UDIS: Para el caso de crditos denominados en moneda extranjera y en UDIS, la estimacin correspondiente a dichos crditos se denominar en la moneda o unidad de cuenta de origen que corresponda. Traspaso a Cartera Vigente Se regresarn a cartera vigente, los crditos vencidos en los que se liquiden totalmente los saldos pendientes de pago (principal e intereses, entre otros) o, que siendo crditos reestructurados o renovados, cumplan con el pago sostenido del crdito. En el momento en que el crdito sea traspasado a cartera vigente, los intereses devengados registrados en cuentas de orden, se reconocern directamente en resultados Reglas de Presentacin Balance general: 1. La cartera se agrupar en vigente y vencida, segn el tipo de crdito (crditos comerciales, al consumo o a la vivienda); 2. La estimacin preventiva para riesgos crediticios deber presentarse en un rubro por separado, restando al total de la cartera de crdito; 3. Los intereses cobrados por anticipado debern reclasificarse a las cuentas que les dieron origen; 4. Las comisiones cobradas que representan un ajuste al rendimiento se presentarn dentro del rubro de crditos diferidos, y 5. El pasivo por los recursos provenientes de la entidad descontante por operaciones de redescuento, sern presentados en el rubro de prstamos bancarios y de otros organismos. Estado de resultados Los intereses devengados, la amortizacin de los intereses cobrados por anticipado, las comisiones cobradas que representen un ajuste al rendimiento y por operaciones de
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descuento de documentos, as como la utilidad o prdida cambiaria y el resultado por valorizacin de UDIS se agruparn como ingresos por intereses. La constitucin de la estimacin preventiva para riesgos crediticios se presentar como un rubro especfico despus del margen financiero. Reglas de Revelacin Mediante notas a los estados financieros, se deber revelar lo siguiente: 1. principales polticas y procedimientos establecidos para el otorgamiento, control y recuperacin de crditos, as como las relativas a la evaluacin y seguimiento del riesgo crediticio; 2. Polticas y procedimientos establecidos para determinar concentraciones de riesgos de crdito; 3. Desglose de la cartera vigente y vencida por tipo de crdito (crditos comerciales y al consumo), distinguiendo los denominados en moneda nacional y extranjera y UDIS; 4. En forma agregada, el porcentaje de concentracin y principales caractersticas de la cartera por sector, regin o grupo econmico, entendindose por ste ltimo a los grupos de personas fsicas y morales que por sus nexos patrimoniales o de responsabilidad constituyen riesgos comunes; 5. Costo acumulado a cargo de la Sociedad Financiera de Objeto Mltiple, as como el saldo de la cartera sujeta a programas de apoyo, identificndola por tipo de programa; 6. Identificacin por tipo de crdito, del saldo de la cartera vencida a partir de la fecha en que sta fue clasificada como tal, en los siguientes plazos: de 1 a 180 das, de 181 a 365 das, de 366 das a 2 aos y ms de 2 aos de vencida; 7. Explicacin de las principales variaciones en la cartera vencida identificando, entre otros: reestructuraciones, adjudicaciones, quitas, castigos, traspasos hacia la cartera vigente, as como desde la cartera vigente; 8. Breve descripcin de la metodologa para determinar las estimaciones preventivas para riesgos crediticios; 9. Saldo de la estimacin preventiva para riesgos crediticios, desglosndola por tipo de crdito; 10. Movimientos que se hayan realizado a la estimacin preventiva para riesgos crediticios durante el ejercicio por la creacin de la misma, cobros, recuperaciones, castigos, quitas, condonaciones, bonificaciones, descuentos y prdidas por adjudicacin, entre otros; 11. Importe de los crditos vencidos que conforme al prrafo 30 fueron eliminados de los activos, desglosando aqullos celebrados con partes relacionadas; 12. Monto total reestructurado y renovado por tipo de crdito. Cada uno de estos montos se deber desglosar en cartera vigente y cartera vencida a la fecha de los estados financieros; 13. Monto y naturaleza de las garantas adicionales y concesiones otorgadas en los crditos reestructurados; 14. Monto total de los descuentos y redescuentos otorgados con y sin responsabilidad;
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15. Desglose de los intereses y comisiones por tipo de crdito; 16. Impacto en el estado de resultados derivado de la suspensin de la acumulacin de intereses de la cartera vencida, y 17. Monto de los ingresos por intereses que se reconocieron en el crdito de que se trate, al momento de la capitalizacin. OTRAS CUENTAS POR COBRAR (NETO) En esta cuenta se registran los activos diversos que no es posible registrar en los otros grupos del activo. Se presentarn las cuentas por cobrar no comprendidas en la cartera de crdito deducida, en su caso, de la estimacin por irrecuperabilidad o difcil cobro. OTROS ACTIVOS Se debern presentar como un solo rubro en el balance general los otros activos tales como, pagos anticipados, depsitos en garanta, crdito mercantil, activos intangibles y cargos diferidos, con excepcin de los impuestos diferidos. PASIVOS PASIVOS BURSTILES Los pasivos burstiles, es decir, los provenientes de la captacin a travs del mercado de valores, se distinguirn conforme a la siguiente clasificacin los pasivos burstiles, es decir, los provenientes de la captacin a travs del mercado de valores, se distinguirn conforme a la siguiente clasificacin: a. Ttulos que se coloquen a valor nominal, y b. Ttulos que se coloquen a un precio diferente al valor nominal. Los ttulos colocados a valor nominal se registrarn tomando como base el valor contractual de la obligacin, reconociendo los intereses devengados directamente contra resultados. Aquellos ttulos colocados a un precio diferente al valor nominal, adicionalmente a lo establecido en el prrafo anterior, debern reconocer un cargo o crdito diferido por la diferencia entre el valor nominal del ttulo y el monto de efectivo recibido por el mismo. Dicho cargo o crdito diferido se amortizar bajo el mtodo de lnea recta contra los resultados del ejercicio, durante el plazo del ttulo que le dio origen. Cuando los ttulos se coloquen a descuento y no devenguen intereses (cupn cero), se valuarn al momento de la emisin tomando como base el monto de efectivo recibido por ellos. La diferencia entre el valor nominal y el monto mencionado anteriormente, se considerar como inters, debiendo reconocerse en resultados conforme al mtodo de inters efectivo a que hace referencia el criterio Inversiones en valores.

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El importe de los gastos de emisin se registrar como un activo diferido, amortizable bajo el mtodo de lnea recta, tomando en consideracin el plazo del ttulo que le dio origen. PRSTAMOS BANCARIOS Y DE OTROS ORGANISMOS Debern revelar en notas a los estados financieros los prstamos bancarios, de socios y de otros organismos por tipo de moneda, as como los plazos, garantas y tasas promedio ponderadas a que estn sujetos, adems de las principales contrapartes. En el caso de lneas de crdito en las cuales no todo el monto autorizado est ejercido, la parte no utilizada de las mismas no se deber presentar en el balance general. Sin embargo, en el evento de que stas fuesen relevantes, las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple debern revelar mediante notas a los estados financieros el importe no utilizado. OTRAS CUENTAS POR PAGAR Formarn parte de este rubro los sobregiros en cuentas de cheques que de conformidad con lo establecido en el criterio de Disponibilidades, deban presentarse como un pasivo Impuesto Sobre la Renta (ISR) y Participacin de los Trabajadores en las Utilidades (PTU) por pagar. Para el caso del ISR y la PTU, se revelar mediante nota a los estados financieros la forma en la que stos fueron determinados, explicando las bases utilizadas para su clculo. Crditos Diferidos. Los crditos diferidos dentro de las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple estn integrados, entre otros, por comisiones cobradas por anticipado, as como por el exceso del valor en libros sobre el costo de las acciones en subsidiarias o asociadas CAPITAL CONTABLE Al calce de este estado, debern revelar el monto histrico del capital social. Cuando se elabore el balance general consolidado, el inters minoritario que representa la porcin minoritaria del capital contable consolidado, incluyendo la correspondiente al resultado neto del perodo, se presentar en un rengln por separado, inmediatamente despus del capital ganado. Asimismo, el resultado neto se presentar disminuido de la enunciada porcin minoritaria dentro del capital ganado. 12.2. Estado de Resultados El estado de resultados tiene por objeto presentar informacin relevante las operaciones desarrolladas por la Sociedad Financiera de Objeto Mltiple, as como otros eventos econmicos que le afectan, que no necesariamente provengan de decisiones o transacciones

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derivadas de los propietarios de la misma en su carcter de socios, segn corresponda, durante un periodo determinado. Por consiguiente, el estado de resultados mostrar el incremento o decremento en el patrimonio de las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple, atribuible a las operaciones efectuadas por stas, durante un periodo establecido. No es aplicable lo previsto en el prrafo anterior a aquellas partidas de la Sociedad Financiera de Objeto Mltiple que por disposicin expresa se deban incorporar en el capital contable, distintas a las provenientes del estado de resultados, tales como las que conforman la utilidad integral (resultado por valuacin de ttulos disponibles para la venta, exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable, resultado por tenencia de activos no monetarios, as como los ajustes por obligaciones laborales al retiro). La presentacin de los incrementos o decrementos en el patrimonio derivados de estas partidas, se especifica en el Estado de variaciones en el capital contable. 12.2.1. Conceptos que integran el Estado de Resultados Los rubros mnimos que debe contener el estado de resultados en las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple son los siguientes: ingresos, costos, gastos, ganancias y prdidas. 12.2.2. Estructura del Estado de Resultados Los rubros mnimos que debe contener el estado de resultados en las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple son los siguientes: Margen Financiero Margen Financiero Ajustado por Riesgos Crediticios Ingresos (egresos) Totales de la Operacin Resultado de la Operacin Resultado antes de ISR y PTU Resultado antes de Participacin en Subsidiarias y Asociadas Resultado por Operaciones Continuas Resultado Neto.
12.2.3. Presentacin del Estado de Resultado Los rubros descritos anteriormente, corresponden a los mnimos requeridos para la presentacin del estado de resultados, sin embargo, la Sociedad Financiera de Objeto Mltiple deber desglosar ya sea en el citado estado de resultados, o mediante notas a los estados financieros, el contenido de los conceptos que consideren necesarios a fin de mostrar los resultados de las mismas para el usuario de la informacin financiera. 12.2.4. Caractersticas de los Rubros que Componen la Estructura del Estado de Resultados Margen Financiero El margen financiero deber estar conformado por la diferencia entre los ingresos por intereses y los gastos por intereses, incrementados o deducidos por el resultado por posicin monetaria relacionada con partidas del margen financiero.
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Ingresos por Intereses Se consideran como ingresos por intereses, los rendimientos generados por la cartera de crdito, contractualmente denominados intereses, as como los premios e intereses de otras operaciones financieras propias de las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple tales como depsitos en instituciones de crdito e inversiones en valores. Tambin se consideran ingresos por intereses las comisiones derivadas del otorgamiento inicial de crditos, siempre y cuando la existencia del crdito que origina la comisin no est condicionada a la ocurrencia de un evento determinado, como sera en el caso de avales. De igual manera se consideran como ingresos por intereses los ajustes por actualizacin derivados de activos denominados en UDIS o en algn otro ndice general de precios, as como la utilidad en cambios, siempre y cuando dichas partidas provengan de posiciones relacionadas con ingresos o gastos que formen parte del margen financiero. Los intereses cobrados relativos a crditos previamente catalogados como cartera vencida, cuya acumulacin se efecte conforme al flujo de efectivo. Gastos por intereses Se consideran gastos por intereses, los premios e intereses derivados de la captacin directa y prstamos bancarios, de socios y de otros organismos. Tambin se consideran parte de este rubro a las comisiones a cargo, derivadas de prstamos bancarios, de socios y de otros organismos recibidos por la Sociedad Financiera de Objeto Mltiple o captacin directa, siempre y cuando la existencia del prstamo o captacin directa que origina la comisin no est condicionada a la ocurrencia de un evento determinado. Las comisiones que formen parte de este rubro debern representar un ajuste al costo. Igualmente, se consideran gastos por intereses los ajustes por actualizacin derivados de pasivos denominados en UDIS o en algn otro ndice general de precios, as como la prdida en cambios, siempre y cuando dichos conceptos provengan de posiciones relacionadas con gastos o ingresos que formen parte del margen financiero. Resultado por posicin monetaria neto (margen financiero) El resultado por posicin monetaria a que ser aqul que se origine de partidas cuyos ingresos o gastos formen parte del margen financiero. No se considerar en este rubro el resultado por posicin monetaria originado por partidas cuyos efectos de valuacin sean registrados directamente en el capital contable de la Sociedad Financiera de Objeto Mltiple, ya que dicho resultado debe ser presentado en la cuenta de capital correspondiente a la valuacin de las partidas que le dieron origen. Margen financiero ajustado por riesgos crediticios Corresponde al margen financiero deducido por los importes relativos a los movimientos de la estimacin preventiva para riesgos crediticios de un periodo determinado.
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Ingresos (egresos) totales de la operacin Corresponde al margen financiero ajustado por riesgos crediticios, incrementado o disminuido por los ingresos (egresos) de la operacin distintos a los ingresos por intereses que se hayan incluido dentro del margen financiero. Se consideran como ingresos (egresos) de la operacin las comisiones y tarifas generadas por la prestacin de servicios, as como las comisiones cobradas y pagadas que no formen parte del margen financiero. Asimismo, se considera como ingreso (egreso) de la operacin al resultado por intermediacin, entendindose por este ltimo a los siguientes conceptos: a. Resultado por valuacin a valor razonable de valores y divisas vinculadas a su objeto social. b. Resultado por compraventa de valores y divisas vinculadas a su objeto social c. El reconocimiento del decremento en el valor de un ttulo y la revaluacin de los ttulos previamente castigados provenientes de ttulos de deuda. Resultado de la operacin Corresponde a los ingresos (egresos) totales de la operacin, disminuidos por los gastos de administracin de la Sociedad Financiera de Objeto Mltiple. Dentro de los gastos de administracin debern incluirse todo tipo de remuneraciones y prestaciones otorgadas al personal y consejeros de la Sociedad Financiera de Objeto Mltiple, honorarios, rentas, gastos de promocin, gastos no deducibles, depreciaciones y amortizaciones, exceptuando la correspondiente al crdito mercantil, as como los impuestos y derechos distintos al ISR, al Impuesto al Activo (IMPAC) y a la PTU. Resultado antes de ISR y PTU Ser el resultado de la operacin, incorporando los conceptos de ingresos, gastos, ganancias o prdidas que no cumplan simultneamente con las caractersticas de usuales y recurrentes. Se debern revelar las partidas ms importantes que integren dichos rubros, destacando entre otras, las siguientes: Ajuste al valor de bienes adjudicados Resultado en venta de activos fijos o bienes adjudicados Incremento a la estimacin por irrecuperabilidad o difcil cobro asociado a cuentas de deudores diversos, as como la cancelacin de acreedores diversos Intereses a favor proveniente de prstamos a empleados.
En adicin a las partidas anteriormente sealadas, los resultados en cambios y por posicin monetaria generados por partidas no relacionadas con el margen financiero de las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple, se presentarn dentro del rubro de otros productos u otros gastos, segn corresponda.

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Tratndose del resultado por posicin monetaria proveniente de partidas de impuestos diferidos susceptibles de actualizacin, ste se presentar en el mismo rubro en el cual se reconozca la actualizacin de dichas partidas. Resultado antes de participacin en subsidiarias y asociadas Es el resultado antes de ISR y PTU, disminuido por el efecto de los gastos por ISR y PTU causados en el periodo, incrementado o disminuido segn sea el caso, por los efectos del ISR y PTU diferidos generados o materializados en el periodo. En caso de que la Sociedad Financiera de Objeto Mltiple cause IMPAC en un ejercicio determinado, este importe se presentar como parte del ISR causado del periodo. Resultado por operaciones continuas Corresponde al resultado a que se refiere el apartado anterior, incorporando el efecto de la aplicacin del mtodo de participacin en las inversiones permanentes en acciones, as como la amortizacin a cargo del crdito mercantil, o el devengamiento del exceso del valor en libros sobre el costo de las acciones. En este rubro tambin se incluirn el ingreso por dividendos derivado de inversiones permanentes en acciones donde no se tiene control ni influencia significativa, cuya valuacin es a costo, as como los castigos asociados a esas inversiones. El efecto por la actualizacin de otras inversiones permanentes, mediante la aplicacin del valor de la UDI, deber reconocerse en la cuenta transitoria Reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera, emitido por el IMCP. Resultado neto Corresponde al resultado por operaciones continuas incrementado o disminuido segn corresponda, por las operaciones discontinuas, partidas extraordinarias y cambios en polticas contables. Inters minoritario Cuando se presente el estado de resultados consolidado, la porcin del resultado neto correspondiente al inters minoritario se presentar como el ltimo concepto de dicho estado financiero. Reglas de revelacin Se deber revelar en notas a los estados financieros lo siguiente: a. Composicin del margen financiero, identificando por tipo de moneda los ingresos por intereses y los gastos por intereses, distinguindolos por el tipo de operacin de la cual provengan (inversiones en valores, cartera de crdito, captacin directa, as como prstamos bancarios, de socios y de otros organismos, entre otros). b. Tratndose de cartera de crdito, adems se deber identificar el monto de los ingresos por intereses por tipo de crdito (comerciales y al consumo) y el de las comisiones que representen un ajuste al rendimiento.

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12.3. Estado de Variaciones en el Capital Contable. El estado de variaciones en el capital contable tiene por objeto presentar informacin relevante sobre los movimientos en la inversin de los accionistas de la Sociedad Financiera de Objeto Mltiple, durante un periodo determinado. Por consiguiente, dicho estado financiero mostrar el incremento o decremento en el patrimonio de las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple, derivado de dos tipos de movimientos: inherentes a las decisiones de los accionistas y al reconocimiento de la utilidad integral. El presente criterio no tiene como finalidad establecer la mecnica mediante la cual se determinan los movimientos antes mencionados, ya que son objeto de los criterios o boletines especficos establecidos al respecto. 12.3.1. Conceptos que integran el estado de variaciones en el capital contable En un contexto general, los conceptos por los cuales se presentan modificaciones al capital contable son los siguientes: Movimientos inherentes a las decisiones de los accionistas Dentro de este tipo de movimientos se encuentran aqullos directamente relacionados con las decisiones que, a travs de asambleas de accionistas, toman los mismos respecto a su inversin en la Sociedad Financiera de Objeto Mltiple. Algunos ejemplos de este tipo de movimientos son los siguientes: a. Suscripcin de acciones b. Capitalizacin de utilidades c. Constitucin de reservas d. Pago de dividendos. Movimientos inherentes al reconocimiento de la utilidad integral Se refieren a los incrementos o disminuciones durante un periodo, derivados de transacciones, otros eventos y circunstancias, provenientes de fuentes no vinculadas con las decisiones de los accionistas. El propsito de reportar este tipo de movimientos es el de medir el desempeo de la Sociedad Financiera de Objeto Mltiple mostrando las variaciones en el capital contable que resultan de transacciones reconocidas, separndolas de otros eventos econmicos ajenos a las decisiones de los accionistas. Entre otros, se encuentran los siguientes conceptos: a. Resultado neto b. Resultado por valuacin de ttulos disponibles para la venta c. Exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable d. Resultado por tenencia de activos no monetarios e. Ajustes por obligaciones laborales al retiro.

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Estructura del estado de variaciones en el capital contable El estado de variaciones en el capital contable incluir la totalidad de los conceptos que integran el capital contable; la valuacin de los mismos se efectuar de conformidad con los criterios correspondientes. Dichos conceptos se enuncian a continuacin: Capital social Prima en venta de acciones Reservas de capital Resultado de ejercicios anteriores Resultado por valuacin de ttulos disponibles para la venta Exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable Resultado por tenencia de activos no monetarios Ajustes por obligaciones laborales al retiro Resultado neto.
Presentacin del estado de variaciones en el capital contable Los conceptos descritos anteriormente, corresponden a los mnimos requeridos para la presentacin del estado de variaciones en el capital contable, sin embargo, las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple debern desglosar, ya sea en el citado estado de variaciones en el capital contable o mediante notas a los estados financieros, el contenido de los conceptos que consideren ms relevantes para el usuario de la informacin financiera. Caractersticas de los conceptos que componen la estructura del estado de variaciones en el capital contable Se debern incorporar los movimientos, de acuerdo al orden cronolgico en el cual se presentaron los eventos: a. Movimientos inherentes a las decisiones de los accionistas: Se debern separar cada uno de los conceptos relativos a este tipo de decisiones, describiendo el concepto y la fecha en la cual fueron generados. Movimientos inherentes al reconocimiento de la utilidad integral: Se debern separar de acuerdo al evento o criterio especfico que los origina.
b.
Consideraciones generales El estado de variaciones en el capital contable deber indicar las variaciones de los periodos que se reportan; lo anterior implica partir de los saldos que integran el capital contable del periodo inicial, analizando los movimientos ocurridos a partir de esa fecha. Asimismo, todos los saldos y los movimientos incorporados en el estado de variaciones en el capital contable debern mostrarse en pesos constantes, es decir, del mismo poder adquisitivo relativo a la fecha de presentacin de los estados financieros.
13.
Elaboracin de los Estados Financieros
Para la elaboracin de los estados financieros la contabilidad de las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple se ajustar a la estructura bsica aplicando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). En este contexto, los conceptos que integran la
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contabilidad de las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple son: los principios, las reglas particulares y el criterio prudencial de aplicacin de las reglas particulares y la normatividad de la CNBV. (SOFOM E.R.) que ser slo a nivel de reglas particulares de registro, valuacin, presentacin y en su caso revelacin, aplicables a rubros especficos dentro de los estados financieros de las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple, as como de las aplicables a la elaboracin de los estados financieros. En el Anexo 1 y 2 exponemos la estructura bsica que debe presentar los estados financieros para la exposicin de los resultados a un periodo determinado.

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Anexo 1: Formato de Balance General

BALANCE GENERAL
(Miles de pesos) Al: Concepto Activo Disponibilidades Instrumentos Financieros Ttulos para negociar Ttulos disponibles para la venta Ttulos conservados a vencimiento Ttulos recibidos en reporto Cartera de crdito vigente Cartera de crdito vencida Estimaciones preventivas para riesgos crediticios Otras cuentas por cobrar (neto) Inventario de mercancas Bienes adjudicados Inmuebles, mobiliario y equipo (neto) Inversiones permanentes en acciones Impuestos diferidos (a favor) Otros activos Pasivo Pasivos burstiles Prstamos bancarios y de otros organismos Otras cuentas por pagar ISR y PTU por pagar Acreedores diversos y otras cuentas por pagar Impuestos diferidos (neto) Crditos diferidos Capital Contable Capital Contribuido Capital social Prima en Venta de Acciones Capital Ganado Reservas de capital Resultado de ejercicios anteriores Resultado por valuacin de ttulos disponibles para la venta Exceso (insuficiencia) en la actualizacin del capital contable Resultado por tenencia de activos no monetarios Ajustes por obligaciones laborales al retiro Resultado neto Cuentas de Orden Obligaciones contingentes Bienes en custodia o en administracin Mandatos y comisiones Cuentas de registro

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Anexo 2: Formato de Estado de Resultados

Estado de Resultados
(Miles de pesos) Periodo:
Ingresos por intereses Gastos por intereses Resultado por posicin monetaria Margen financiero Estimacin preventiva para riesgos crediticios Margen financiero ajustado por riesgos crediticios Comisiones y tarifas cobradas Comisiones pagadas Resultado por intermediacin Ingresos (egresos) totales de la operacin Gastos de administracin Resultado de la operacin Otros productos Otros gastos Resultado antes de ISR y PTU I. S. R. I. S. R. y y P. T. U. P. T. U. causados diferidos
Resultado antes de participacin en subsidiarias y asociadas Participacin en el resultado de subsidiarias y asociadas Resultado por operaciones continuas Operaciones discontinuas, partidas extraordinarias y cambios en polticas contables Resultado Neto

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Anexo 3: Glosario de Trminos

A continuacin se presentan algunas definiciones de trminos o palabras que se utilizan en la prctica; es probable que en otras empresas algunas de las definiciones puedan tener otra interpretacin, en la SOFOM se da, a los trminos que se indican ms adelante, la interpretacin o significado que en ellos se describe. Amortizacin: Consiste en el pago de una parte del capital prestado ms los intereses y costos generales. Acreditado Original. Es la persona fsica o moral a la cual el cedente le otorga el crdito original y cuyos derechos y obligaciones de crdito se transfieren en la operacin de factoraje financiero. Activo Neto Proyectado.- Es el resultado del inciso anterior cuando resulta deudor. Activos del Plan (AP). Son los recursos que han sido destinados en forma especfica para cubrir los beneficios al retiro y en su caso, los beneficios por terminacin y directos a largo plazo. Son activos restringidos en un fideicomiso. Aforo. Es aquel importe del valor nominal de la cartera que la Sociedad Financiera de Objeto Mltiple, (empresa de factoraje) no financia al cedente. Arrendamiento Capitalizable. Un arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de un activo, independientemente de que se transfiera la propiedad o no. Arrendamiento Operativo. Todo aquel arrendamiento que no se clasifica como arrendamiento capitalizable, por no reunir los requisitos mencionados para considerarse como arrendamiento capitalizable. Arrendamiento. Convenio que otorga el derecho de usar bienes muebles e inmuebles, planta y/o equipo, a cambio de una renta. Asociada. Es aquella en la cual la tenedora tiene influencia significativa en su administracin, pero sin llegar a tener control en la misma. Bienes Adjudicados. Bienes muebles (equipo, valores, derechos, cartera de crdito, entre otros) e inmuebles que como consecuencia de una cuenta, derecho o partida incobrable, la sociedad financiera de objeto mltiple adquiera mediante: Resolucin judicial por incumplimiento del deudor en contratos de crdito, arrendamiento financiero y factoraje; Adjudicacin judicial, o Dacin en pago. Bienes que las empresas reciben en dacin en pago o adjudicacin por deudas contradas previamente. Bienes fungibles: Son aquellos que pueden ser sustituidos por otros bienes de igual naturaleza u otros bienes de igual valor siempre que no afecten el valor de la prenda ni de los derechos del acreedor. Cartera de Arrendamiento Comercial. A los contratos de arrendamiento denominados en moneda nacional, extranjera o en unidades de inversin, as como los intereses que generen, celebrados con personas morales o personas fsicas con actividad empresarial y destinados a su giro comercial o financiero; incluyendo los celebrados con entidades financieras; con fiduciarios que acten al amparo de fideicomisos y los esquemas de crdito conocidos como estructurados en los que exista una afectacin patrimonial que permita evaluar individualmente el riesgo asociado al esquema. Asimismo, quedarn comprendidos los celebrados con entidades federativas, municipios y sus organismos descentralizados, as como aqullos a cargo del Gobierno Federal o con garanta expresa de la Federacin, registrados ante la Direccin General de Crdito Pblico de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y del Banco de Mxico.
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Cartera de Arrendamiento de Consumo. A los contratos de arrendamiento denominados en moneda nacional, extranjera o en unidades de inversin, as como los intereses que generen, celebrados con personas fsicas para la adquisicin de bienes de consumo duradero. Cartera de Factoraje. A los contratos de factoraje financiero denominados en moneda nacional, extranjera o en unidades de inversin, as como los intereses que generen, celebrados con personas morales o personas fsicas con actividad empresarial y destinados a su giro comercial o financiero; incluyendo los celebrados con entidades financieras; con fiduciarios que acten al amparo de fideicomisos y los esquemas de crdito conocidos como estructurados en los que exista una afectacin patrimonial que permita evaluar individualmente el riesgo asociado al esquema. Cartera Vencida. Compuesta por crditos cuyos acreditados son declarados en concurso mercantil, o bien, cuyo principal, intereses o ambos, no han sido liquidados en los trminos pactados originalmente, considerando al efecto lo establecido en los supuestos para traspaso a cartera vencida. Cartera Vigente. Crditos que estn al corriente en sus pagos tanto de principal como de intereses, as como de aqullos con pagos de principal o intereses vencidos que no han cumplido con los supuestos previstos para considerarlos como vencidos, y los crditos reestructurados o renovados, que cuenten con evidencia de pago sostenido, conforme a lo establecido en el presente manual. Castigo. Es la cancelacin del crdito cuando existe evidencia de que se han agotado las gestiones formales de cobro o determinado la imposibilidad prctica de recuperacin del crdito. Cedente. Entidad que transfiere los derechos de crdito. Cesionario. Entidad que recibe los derechos de crdito. Cliente: En singular o plural, cualquier persona fsica o moral que utilice los servicios que prestan las Entidades o realice Operaciones con ellas. Cobertura. Cuando se utilizan con el objeto de compensar algn riesgo financiero generado por una transaccin asociada con una posicin primaria. Comisin. A la Comisin Nacional Bancaria y de Valores, tratndose de SOFOM, E.R. La Comisin Nacional Bancaria y de Valores. Comit: Grupo de personas que se rene peridicamente para discutir y resolver problemas de inters comn o atender ciertas funciones con un propsito u objetivo predeterminado, a fin de que las lleven a cabo colegiadamente. Costo Financiero (CF). Es el costo del financiamiento por el perodo atribuible a la obligacin por beneficios definidos considerando en su clculo los efectos por los pagos estimados del perodo. Costo Laboral de Servicio Pasado (CLSP).- Se presenta cuando se introduce un nuevo plan en vez del actual., o cuando se modifica el plan original, este ser la diferencia entre la obligacin por beneficios definidos (OBD) actual y la obligacin de beneficios definidos (OBD) del plan anterior. Costo Laboral del Servicio Actuarial (CLSA).- Costo del beneficio al cumplir un ao de elaborar en IMPESA. Costo Neto del Perodo (CNP). Es el costo en los planes de beneficios al retiro, por terminacin y directos a largo plazo, el cual se integra por:
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Costo. Aqul que se fije para efectos de la adjudicacin de bienes como consecuencia de juicios relacionados con reclamaciones de derechos a favor de la sociedad financiera de objeto mltiple. En el caso de daciones en pago, ser el precio convenido entre las partes. Costos de Transaccin. Son aquellos costos que son directamente atribuibles a la adquisicin, emisin o venta de un activo financiero o de un pasivo financiero, debido a que no se hubieran incurrido si no se hubiera realizado la transaccin. Costos Directos Iniciales. Erogaciones incurridas por la sociedad financiera de objeto mltiple en su carcter de arrendador, directamente relacionadas con la negociacin y consumacin del arrendamiento, tales como comisiones y honorarios legales. Crdito. Activo resultante del financiamiento que otorga la SOFOM. Crditos Comerciales. A los crditos directos o contingentes, incluyendo crditos puente denominados en moneda nacional, extranjera o en unidades de inversin, as como los intereses que generen, otorgados a personas morales o personas fsicas con actividad empresarial y destinados a su giro comercial o financiero; los crditos otorgados a fiduciarios que acten al amparo de fideicomisos y los esquemas comnmente conocidos como crditos estructurados en los que exista una afectacin patrimonial que permita evaluar individualmente el riesgo asociado al esquema. Crditos Judiciales: Son aquellos crditos a los cuales se les han iniciado un proceso judicial para su recuperacin. Crditos vencidos: Son aquellos crditos que no han sido cancelados o amortizados en la fecha de vencimiento, de acuerdo a lo establecido en este Reglamento. Crditos vigente: Son aquellos crditos que en sus diferentes productos, en sus pagos se encuentran al da de acuerdo con lo pactado. Criterio: Norma o regla que establecen las direcciones para distinguir, deliberar y decidir sobre un determinado asunto o tema. Cuentas de Margen. Cuentas individuales en donde los participantes en mercados reconocidos depositan efectivo o valores destinados a procurar el cumplimiento de las obligaciones correspondientes a los contratos con instrumentos financieros derivados celebrados en estos mercados con el propsito de mitigar el riesgo de mercado y/o de crdito asociado a estas operaciones. Dato: Son elementos o antecedentes utilizados como base para obtener una informacin o para tomar una decisin. Depositario: Persona designada para tener, custodiar y conservar, bajo su responsabilidad, determinando bienes. Descentralizacin: Tendencia a distribuir la autoridad de toma de decisiones en una estructura organizada. Estimacin Preventiva para Riesgos Crediticios. Afectacin que se realiza contra los resultados del ejercicio y que mide aquella porcin del crdito que se estima no tendr viabilidad de cobro. Factoraje a Vencimiento. Cuando los intereses derivados de la operacin de factoraje financiero se devenguen durante el periodo de dicha operacin. Factoraje Anticipado. Es aquella operacin de factoraje financiero, mediante la cual se cobran los intereses anticipadamente.

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Factoraje con Recurso. Es la operacin mediante la cual la sociedad financiera de objeto mltiple (la empresa de factoraje) puede hacer exigible el cobro del crdito al cedente, en caso de que el acreditado original no cumpla con sus compromisos. Factoraje Financiero. Aquella actividad en la que mediante contrato que celebre la sociedad financiera de objeto mltiple (la empresa de factoraje) con sus clientes (cedentes), personas morales o personas fsicas que realicen actividades empresariales, la primera adquiere de los segundos derechos de crdito relacionados a proveedura de bienes, de servicios o de ambos, con recursos provenientes de operaciones pasivas, a un precio determinado o determinable. Factoraje sin Recurso. Es aquella operacin mediante la cual la sociedad financiera de objeto mltiple (empresa de factoraje) adquiere todo el riesgo de la cesin. Ganancia o Prdida Actuarial.- Resultan del cambio de los supuestos utilizados para el clculo de la obligacin por beneficios definidos (OBD), o por ajustes que resulten por la valuacin de los activos del plan y por la cuantificacin de su rendimiento estimado de acuerdo con la tasa esperada. Impuesto Diferido Derivado de Crditos Fiscales. Es el registro de los crditos fiscales al momento de enterarse o liquidarse de los cuales se considera probable su recuperacin contra el impuesto a la utilidad causado. Impuesto Diferido Derivado de Prdidas Fiscales. Se le aplicar la tasa del impuesto diferido a las prdidas fiscales por amortizar, su saldo ser el activo por impuesto diferido al final del perodo. Impuesto Diferido Determinado de Diferencias Temporales. Es la diferencia que surge de la comparacin de valores contables y valores fiscales de estas comparaciones surgen las diferencias temporales, tanto deducibles como acumulables a las que se les aplica la tasa de impuesto diferido correspondiente, las que siendo su caso se registrarn al final del perodo en este concepto a favor. La valuacin de los planes de beneficios al retiro, deben hacerse por lo menos una vez al ao. Monto Nocional. Es el nmero de unidades especificadas en el contrato, como por ejemplo, el nmero de ttulos o de monedas. Monto Nominal. Es aquella cantidad resultante de aplicar los procedimientos establecidos en el contrato. Esta puede ser obtenida de la interaccin del subyacente y el monto nocional. Negociacin. Se mantiene con la intencin original de obtener ganancias. Obligacin por Beneficios Definidos (OBD). Es el pasivo al valor presente del total de los beneficios devengados de acuerdo con los aos de servicio que la sociedad financiera espera pagar al empleado jubilado. Su clculo es sobre sueldos proyectados y se incluye a todos los empleados jubilados y activos. Opcin de Compra a Precio Reducido. Acuerdo que permite al arrendatario, a su eleccin, comprar la propiedad rentada por un precio significativamente bajo en relacin al valor de mercado en el momento que la opcin pueda ser ejercida. Esta situacin permite suponer que dicha opcin ser ejercida. Pagar: El pagar es un ttulo valor por medio del cual una persona (emisor o librador) se obliga a pagar a la orden de otra persona (tomador o beneficiario) una cantidad de dinero en una fecha determinada. El pagar es una promesa de pago y siendo un ttulo A LA ORDEN es transmisible por medio de endoso.

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Pago Sostenido del Crdito. Cumplimiento de pago del acreditado sin retraso, por el monto total exigible de capital e intereses, como mnimo de tres amortizaciones consecutivas del esquema de pagos del crdito, o en caso de crditos con amortizaciones que cubran periodos mayores a 60 das naturales, el pago de una exhibicin. Para las reestructuraciones en las que se modifique la periodicidad del pago a periodos menores a los originalmente pactados, se deber considerar el nmero de amortizaciones equivalentes a tres amortizaciones consecutivas del esquema original de pagos del crdito. Las amortizaciones del crdito a que se refieren los dos prrafos anteriores, debern cubrir el monto de los intereses devengados. No se consideran pagos a los castigos, quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos que se efecten al crdito o grupo de crditos. Pagos Mnimos. Los que est obligado a hacer el arrendatario o que puede estar requerido a hacer en relacin a la propiedad rentada. Parientes: Relacin familiar existente entre las personas que descienden una de otra por un tronco comn. Los comprendidos hasta el segundo grado de consaguinidad y primero de afinidad. Partidas Pendientes de Amortizar (PPA). Son las constituidas por el saldo del servicio pasado y por el saldo de ganancias o prdidas actuariales, an no amortizadas. Partidas Pendientes de Amortizar.- Estn constituidas por el saldo del servicio pasado y por el saldo de ganancias o prdidas actuariales an no amortizadas. Pasivo Neto Proyectado.- Es el resultado de la obligacin por beneficios definidos menos los activos del plan menos o ms las partidas pendientes de amortizar. Precio Probable de Venta. Aqul determinado a la fecha de adjudicacin mediante avalo, o bien, para aquellos bienes no sujetos de avalo, el determinado de acuerdo al criterio de contabilidad que corresponda al tipo de bien de que se trate. Precio Spot. Precio o equivalente del bien subyacente vigente en plazos establecidos por las convenciones del mercado usualmente no mayores a 48 horas. Principio: Verdad fundamental que sirve de base para el razonamiento. Normas de carcter general que sirven de gua para una accin en situaciones determinadas. En materia contable se utiliza la sigla PCGA que significa Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, en alusin a lo que la profesin contable considera como normas adecuadas de contabilidad. Provisin especfica: Son aquellas que se constituyen con relacin a crditos directos e indirectos y operaciones de arrendamiento financiero respecto de los cuales se ha identificado especficamente un riesgo superior al normal. Provisin genrica: Son aquellas que se constituye, de manera preventiva, con relacin a crditos directos e indirectos y operaciones de arrendamiento financiero de deudores clasificados en categora normal. Reestructuracin. Es aquella operacin que se deriva de cualquiera de las siguientes situaciones: Ampliacin de garantas que amparan el contrato de arrendamiento de que se trate, o bien Modificaciones a las condiciones originales del contrato de arrendamiento o al esquema de pagos, entre las cuales se encuentran: a. Cambio de la tasa de inters establecida para el plazo remanente del contrato; b. Cambio de moneda o unidad de cuenta, o
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c. Concesin de un plazo de espera respecto del cumplimiento de las obligaciones de pago conforme a los trminos originales del contrato de arrendamiento, salvo que dicha concesin se otorgue al vencimiento del contrato, en cuyo caso se tratar de una renovacin. Rendimiento Esperado de los Activos del Plan (REAP).- Se determina valuando al inicio del perodo la expectativa del valor razonable de las inversiones para el cierre del perodo. Renovacin.- Es aquella operacin en la que se prorroga el plazo del crdito durante o al vencimiento del mismo, o bien, ste se liquida en cualquier momento con el producto proveniente de otro crdito contratado con la SOFOM, en la que sea parte el mismo acreditado u otra persona que por sus nexos patrimoniales constituyen riesgos comunes. En estos trminos, no se considera renovado un crdito cuando las disposiciones se efectan durante la vigencia de una lnea de crdito preestablecida. Riesgo de Crdito.- Se refiere a la posibilidad de que los deudores o contrapartes de los contratos no cumplan con la obligacin pactada originalmente. Saldo Insoluto.- Conformado por el monto efectivamente otorgado al acreditado, ajustado por los intereses devengados que hayan sido reconocidos de acuerdo a lo establecido en el presente criterio, los cobros de principal e intereses, as como por las quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos que en su caso se hayan otorgado. Secretara: La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Socio: En singular o plural, aquella persona que participe en el capital social de la Entidad. Subsidiaria.- Es la empresa que es controlada por otra. Subyacente.- Es la variable o combinacin de variables que, junto con el monto nocional o condicin de pago, determina la liquidacin de un instrumento financiero derivado. Tenedora.- Es aquella que tiene inversiones permanentes. Valor arancelario: Es el valor Analista del inmueble tomando como base el valor segn arancel de los terrenos, as como el costo real de la construccin (materiales, mano de obra, etc.). Valor comercial: Es el valor arancelario del inmueble ajustado a precio de mercado, es decir, tomando en cuenta: ubicacin, accesos, es decir aquellas elementos que pueden influir en una mayor o menor valorizacin del bien. Valor de Mercado.-Es la cantidad que se puede obtener de la venta o la cantidad que debe pagarse por la adquisicin de un instrumento financiero en un mercado de valores o instrumentos financieros derivados organizado o reconocido. Valor Neto de Realizacin: Es el valor que se espera recuperar como consecuencia de la eventual venta o ejecucin del bien, sea mueble o inmueble, en la situacin cmo y donde est. Es el precio probable de venta de un bien deducido de todos los costos y gastos estrictamente indispensables que se eroguen en su realizacin. Valor Razonable.- Es la cantidad por la cual puede intercambiarse un activo financiero liquidarse un pasivo financiero, entre partes interesadas y dispuestas en una transaccin en libre competencia.

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MANUAL DE CONTABILIDAD

Mxico, Marzo 2010

MANUAL DE CONTABILIDAD SOCIEDAD FINANCIERA DE OBJETO MLTIPLE

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Normas Contables Generales

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Operaciones en Moneda Extranjera

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Sistema de Codificacin y Denominacin

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Presentacin de Estados Financieros

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Exhibicin de Estados Financieros

Cierre del Ejercicio Econmico

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Criterio Relativo a los Estados Financieros Bsicos

Disponibilidades Instrumentos Financieros Cartera de Crdito Vigente

MANUAL DE CONTABILIDAD SOCIEDAD FINANCIERA DE OBJETO MLTIPLE

Capital contable Capital Contribuido Capital Ganado.

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INSTRUMENTOS FINANCIEROS TTULOS PARA NEGOCIAR

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