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TRABALHO DE ADMINISTRAO FINANCEIRA

01 - Pesquisar a estrutura (com modelo) e detalhamento da composio das contas das Demonstraes Contbeis e informaes cuja elaborao que so obrigatrias para as Sociedades Annimas e para as empresas de grande porte: a) Balano Patrimonial; b) Demonstrao do Resultado do Exerccio; c) Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) ou

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL); d) Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC); e) Demonstrao do Valor Adicionado (DVA); f) Notas Explicativas; g) Parecer de Auditores Independentes (para companhias abertas); h) Relatrio da Administrao. 02 Pesquisar alguns itens de relevncia para fins da interpretao, no que diz respeito identificao da avaliao do ativo imobilizado referente a: a) do Custo Atribudo; b) da Reviso Inicial e Peridica das Vidas teis; c) do Teste de Recuperabilidade ou Teste de Impairment.

2 DEMONSTRAES CONTBEIS

2.1 Balano Patrimonial

O Balano Patrimonial composto de duas partes: Ativo e Passivo. Tradicionalmente, o Balano Patrimonial apresentado em um grfico em forma de T, onde o lado esquerdo o lado do Ativo e o lado direito corresponde ao Passivo. O Passivo, do lado direito, corresponde s obrigaes (recursos derivados de terceiros) e Patrimnio Lquido (capitais prprios que a empresa tem a sua disposio e que esto aplicados no patrimnio). O Ativo revela a aplicao desses recursos (capitais) totais, ou seja, onde a empresa investiu todo o capital (prprio ou de terceiros) que tem a sua disposio.

2.1.1 ATIVO

No ativo, as contas representativas dos bens e direitos, sero dispostas em ordem decrescente de liquidez (converso em dinheiro) dos elementos nela registrados, em dois grandes grupos: Ativo Circulante e Ativo No-Circulante.

2.1.1.1 ATIVO CIRCULANTE

composto pelos bens e pelos direitos que esto em freqente circulao no patrimnio. Basicamente, so valores j realizados (transformados em dinheiro) ou que sero realizados at o trmino do exerccio social subseqente. A Lei n 6.404/1976 estabelece que no ativo circulante devem constar as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social seguinte e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte. Na vida prtica, o grupo dos direitos realizveis no curso do exerccio social seguinte, normalmente subdividido em: Clientes, Outros Crditos, Tributos a Recuperar, Investimentos Temporrios a Curto Prazo e Estoques.

2.1.1.2 ATIVO NO-CIRCULANTE

o grupo oposto do Ativo Circulante, nele so classificadas as contas representativas de bens e direitos com pequena ou nenhuma circulao. A Lei n 6.404/1976 divide o Ativo No-circulante em: Realizvel longo prazo: contas representativas das aplicaes de bens e direitos, inclusive despesas pagas antecipadamente que constarem do Ativo Circulante, desde que tenham prazo de realizao superior a 12 meses; Investimentos: contas representativas das participaes no capital de outras sociedades, participaes essas que geram rendimentos para a empresa, normalmente, em forma de dividendos, bem como aquelas contas representativas dos direitos de qualquer natureza no classificveis no Ativo Circulante; Imobilizado: contas representativas dos recursos aplicados em bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade; Intangvel: contas representativas dos recursos aplicados em bens imateriais. So direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno das atividades da empresa ou exercidos com essa finalidade.

2.1.2 PASSIVO

O Passivo a parte do Balano Patrimonial que evidencia as obrigaes (capitais de terceiros) e o Patrimnio Lquido (capitais prprios). Nele, as contas sero classificadas em: Passivo Circulante, Passivo No-Circulante e Patrimnio Lquido. As contas devem ser classificadas pela ordem decrescente do grau de exigibilidade (prazo de pagamento) dos elementos nela registrados.

2.1.2.1 PASSIVO CIRCULANTE

Nele so classificadas as contas representativas das obrigaes cujos vencimentos ocorram no exerccio seguinte, como: Obrigaes a Fornecedores,

Emprstimos e Financiamentos, Obrigaes Tributrias, Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias, Outras Obrigaes.

2.1.2.2 PASSIVO NO-CIRCULANTE

dividido em: Exigvel a longo prazo: obrigaes cujos vencimentos ocorram aps o trmino do Exerccio Social seguinte ao do Balano em que as contas estiverem sendo classificadas; Receitas Diferidas: receitas recebidas antecipadamente, deduzidas dos custos e despesas a elas correspondentes.

2.1.2.3 PATRIMNIO LQUIDO

a parte do Balano Patrimonial que corresponde aos capitais prprios. Os elementos que o compem representam a origem dos recursos prprios, derivados dos proprietrios (titular, scios ou acionistas) ou derivados da gesto normal do patrimnio (lucros ou prejuzos apurados). Divide-se em: Capital Social: representa os valores investidos na empresa pelos titulares e pela conta Capital a Realizar, que representa a parcela do capital j subscrita pelos scios, porm ainda no realizada. Reserva de Capital: contas representativas de algumas receitas que no devem transitar pelo resultado do exerccio, como receitas decorrentes de gio na emisso de aes e do produto da alienao de partes beneficirias ou de bnus de subscrio. Ajustes de Avaliao Patrimonial: as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou em normas expedidas pela CVM. Reservas de Lucros: subgrupo composto pelas Contas representativas das Reservas constitudas com parte dos lucros apurados pela empresa em decorrncia de Lei ou da vontade do proprietrio, dos scios ou dos administradores.

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Aes em Tesouraria: correspondem a aes da prpria empresa adquiridas por ela mesma. Prejuzos Acumulados: compreendem os prejuzos apurados pela empresa no exerccio atual, ou em exerccios anteriores, at que sejam compensados ou assumidos pelos scios.

2.1.3 EXEMPLO DE BALANO PATRIMONIAL

BALANO PATRIMONIAL CIA EXEMPLO S/A EM 31 DE DEZEMBRO DE X2 PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE OBRIGAES A FORNECEDORES R$ 60.000,00 Duplicatas a Pagar R$ 50.000,00 EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS R$ 150.000,00 Bancos c/ Emprstimos (CP) OBRIGAES TRIBUTRIAS R$ 333.700,00 ICMS a Recolher R$ (40.000,00) Cofins a Recolher R$ (6.500,00) PIS s/Faturamento a Recolher Proviso para CSSL R$ 15.000,00 Proviso para IR OBRIGAES TRABALHISTAS E PREVIDENCIRIAS R$ 500.000,00 Salrios a Pagar R$ 20.000,00 Contribuies de Previdncia a Recolher R$ 8.000,00 FGTS a Recolher Proviso para Frias R$ 8.000,00 OUTRAS OBRIGAES Contas a Pagar Juros sobre Capital Prprio a Pagar R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 10.000,00 PASSIVO NO-CIRCULANTE EXIGVEL A LONGO PRAZO 20.000,00 EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS Bancos c/ Emprstimos (LP) 15.000,00 80.000,00 PATRIMNIO LQUIDO 40.000,00 CAPITAL SOCIAL 50.000,00 Capital Subscrito (97.200,00) (-) Capital a Realizar RESERVAS 25.000,00 Reserva Legal (20.000,00) Reserva para Investimentos

ATIVO ATIVO CIRCULANTE DISPONIBILIDADES Caixa Banco c/ movimento Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata CLIENTES Duplicatas a receber (-) Duplicatas Descontadas (-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa TRIBUTOS A RECUPERAR ICMS a Recuperar ESTOQUES Estoque de Mercadorias Estoque de Mat. De Acondic. E Embalagem Estoque de Material de Expediente DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE Prmio de Seguros a Vencer ATIVO NO-CIRCULANTE REALIZVEL A LONGO PRAZO Crditos com Pessoas Ligadas INVESTIMENTOS Participaes em outras empresas ATIVO IMOBILIZADO Computadores Imveis Mveis e Utenslios Veculos (-) Depreciaes Acumuladas ATIVO INTANGVEL Fundo de Comrcio (-) Amortizao Acumulada

R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$

208.000,00 30.000,00 30.000,00 5.000,00 2.000,00 2.800,00 6.200,00 40.000,00 12.000,00 3.000,00 60.000,00 50.000,00 51.000,00

R$

50.000,00

R$ R$ R$ R$

600.000,00 (50.000,00) 110.000,00 11.000,00

TOTAL DO ATIVO R$ 1.221.000,00

TOTAL DO PASSIVO R$ 1.221.000,00

2.2 Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)

A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) um relatrio contbil destinado a evidenciar a composio do resultado formado em determinado perodo de operaes da entidade. Por meio dessa demonstrao, pode-se verificar o resultado que a empresa obteve (lucro ou prejuzo) no desenvolvimento de suas atividades durante determinado perodo, geralmente igual a um ano.

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A DRE composta por contas de resultado e tambm por contas patrimoniais. As contas de resultado a serem apresentadas na DRE so todas aquelas que representam as despesas, os custos e as receitas, observado o principio da competncia. As contas patrimoniais que integram a DRE so aquelas representativas das dedues e das participaes no resultado.

2.2.1 EXEMPLO DE DRE

DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO - DRE CIA EXEMPLO S/A - 31 DE DEZEMBRO DE X2 1. RECEITA OPERACIONAL BRUTA Vendas de Mercadorias e/ou Prest. De Servios R$ 2. DEDUES E ABATIMENTOS Vendas Anuladas R$ (50.000,00) Descontos Incondicionais Concedidos R$ (20.000,00) ICMS sobre Vendas R$ (300.000,00) PIS sobre faturamento R$ (12.000,00) COFINS sobre faturamento R$ (35.000,00) R$ 3. RECEITA OPERACIONAL LQUIDA (1 - 2) 4. CUSTOS OPERACIONAIS Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) 5. LUCRO OPERACIONAL BRUTO ( 3 - 4) 6. DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com Vendas Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras Despesas Administrativas Outras Despesas Operacionais 7. OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS 8. LUCRO (PREJUZO) OPERACIONAL (5 - 6 + 7) 9. OUTRAS RECEITAS 10. OUTRAS DESPESAS 11. RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DA PCSSL (8 + 9 - 10) 12. PROVISO P/ CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO 13. RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DA PIR (11 - 12) 14. PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA 15. RESULTADO DO EXERCCIO APS A PIR (13 - 14) 16. PARTICIPAES Debntures Empregados Administradores Partes Beneficirias Contr. P/ Fundos As. Ou Prev. Empr. 17. REVERSO DOS JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO 18. LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO (15 - 16 + 17) R$ R$ R$ R$ (86.500,00) R$ (80.000,00) R$ 82.000,00 R$ (521.200,00) R$ (20.000,00) R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ (10.712,00) (9.641,00) R$ R$ R$

2.000.000,00

(417.000,00) 1.583.000,00 (980.000,00) 603.000,00

(625.700,00) 84.000,00 61.300,00 5.000,00 (10.000,00) 56.300,00 (2.907,00) 53.393,00 (6.270,00) 47.123,00

R$ R$

(20.353,00) 60.000,00 86.770,00

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2.3 Demonstraes de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA)

A demonstrao de Lucro ou Prejuzos Acumulados um relatrio contbil que tem por finalidade evidenciar a destinao do lucro liquido apurado no final de cada exerccio social. A partir da Lei n 11.638/2007, todo o lucro lquido apurado no final de cada exerccio social deve ser destinado a compensao de prejuzos, constituio de reservas e a distribuio de dividendos. 2.3.1 EXEMPLO DE DLPA
DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS CIA EXEMPLO S/A - 31 DE DEZEMBRO DE X2 1. Saldo no incio do perodo 2. Ajustes de exerccios anteriores 3. Saldo ajustado 4. Lucro ou Prejuzo do execcio R$ 86.770,00 5. Reverses de Reservas 6. Saldo disposio R$ 86.770,00 7. Destinaes do exerccio Reserva Legal R$ 1.000,00 Reservas Estatutrias Reservas para Contingncias Outras Reservas Dividendos obrigatrios (R$ 0,046854545 por ao) R$ 25.770,00 Juros sobre Capital Prprio R$ 60.000,00 R$ (78.112,00) 8. Saldo no fim do exerccio

2.4 Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC)

A Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) um relatrio contbil que tem por fim evidenciar as transaes ocorridas em um determinado perodo e que provocaram modificaes no saldo da conta Caixa. Fluxos de Caixa, portanto, compreendem o movimento de entradas e sadas de dinheiro na empresa. A DFC dever indicar no mnimo as alteraes ocorridas, durante o exerccio, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando-se essas alteraes em, no mnimo, trs fluxos: das operaes, dos financiamentos e dos investimentos.

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2.4.1 EXEMPLO DE DFC

Companhia: CIA EXEMPLO S/A DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA Exerccio findo em: 31 de Dezembro de x2 Fluxos de caixa originados de: 1. ATIVIDADES OPERACIONAIS Valores recebidos de clientes............................ Valores pagos a fornecedores e empregados..... Imposto de renda e contrib. Social pagos........... Pagamentos de Contingncias........................... Recebimentos por reembolso de seguros.......... Recebimentos de lucros e divid. de subsidirias Outros recebimentos (pagamentos) lquidos..... Disponibilidades lq. Geradas pelas (aplicadas nas) atividades operacionais............................. 2. ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS Compras de Imobilizado.................................... Aquisio de aes/cotas.................................. Recebimentos por vendas de ativos no-circul... Juros recebidos de contratos de mtuos............ Disponibilidades lq. Geradas pelas (aplicadas nas) atividades de investimentos....................... 3. ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS Integralizao de capital.................................... Pagamentos de lucros e dividendos................... Juros recebidos de emprstimos....................... Juros pagos por emprstimos............................ Emprstimos tomados....................................... Pagamentos de emprstimos/debntures......... Disponibilidades lq. Geradas pelas (aplicadas nas) atividades de financiamentos..................... 4. AUMENTO (REDUO) NAS DISPONIBILIDADES 5. DISPONIBILIDADES - NO INCIO DO PERODO 6. DISPONIBILIDADES - NO FINAL DO PERODO Exerccio Atual (R$) X (X) (X) (X) X X X X (X) (X) X X X X (X) X (X) X (X) X X X X Exerccio Anterior (R$)

2.5 Demonstrao do Valor Adicionado (DVA)

A Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) um relatrio contbil que evidencia o quanto de riqueza uma empresa produziu, isto , o quanto ela adicionou de valor aos seus fatores de produo, e o quanto e de que forma essa riqueza foi distribuda bem como a parcela da riqueza no distribuda. O valor adicionado que

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demonstrado na DVA, corresponde diferena entre o valor da receita de vendas e os custos dos recursos adquiridos de terceiros. As informaes contidas na DVA derivam das contas de resultado e tambm de algumas contas patrimoniais. As contas de resultado que sero consultadas para a elaborao da DVA so todas aquelas que representam as despesas, os custos e as receitas, observado o principio da competncia. As contas patrimoniais das quais so extradas informaes para elaborao da DVA so aquelas representativas das participaes de terceiros, bem como aquelas representativas da remunerao dos acionistas pelo capital investido.

2.5.1 EXEMPLO DE DVA

Companhia: CIA EXEMPLO S/A DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA Exerccio findo em: 31 de Dezembro de x2 DESCRIO 1. RECEITAS 1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios 1.2) Proviso P/Devedores Duvidosos - Reverso 1.3) No operacionais 2. INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui ICMS e IPI) 2.1) Matrias-primas consumidas 2.2) Custo das Mercadorias e Servios Vandidos 2.3) Materiais, energia, servio de terceiros e outros 2.4) Perda/ Recuperao de valores ativos 3. VALOR ADICIONADO BRUTO (1 - 2) 4. RETENES 4.1) Depreciao, amortizao e exausto 5. VALOR ADICIONADO LQ. PRODUZ. PELA ENTIDADE(3 - 4) 6. VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA 6.1) Resultado de equivalncia patrimonial 6.2) Receitas financeiras 7. VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5 + 6) 8. DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO* 8.1) Pessoal e encargos 8.2) Impostos, taxas e contribuies 8.3) Juros e aluguis 8.4) Juros s/ capital prprio e dividendos 8.5) Lucros retidos/ prejuzo do exerccio * o total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7. Exerccio Atual (R$) Exerccio Anterior (R$)

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2.6 Notas Explicativas

As notas explicativas so esclarecimentos que visam complementar as demonstraes contbeis e informar os critrios contbeis utilizados pela empresa, a composio dos saldos de determinadas contas, os mtodos de depreciao, os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais etc. Enfim, elas facilitam a interpretao dos dados contidos nas demonstraes contbeis.

2.6.1 EXEMPLOS DE NOTAS EXPLICATIVAS

NOTAS EXPLICATIVAS S DEMONSTRAES CONTBEIS 1. CRITRIOS CONTBEIS As demonstraes contbeis foram elaboradas com observncia dos dispositivos legais, destacando-se: a. Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa: constituda pela taxa de 1,5% sobre as Duplicatas a receber, tendo em vista que tal limite suficiente para cobrir todas as perdas esperadas na realizao dos direitos a receber dos clientes, baseando-se nas perdas ocorridas no trs ltimos exerccios. b. Estoque: so avaliados ao custo mdio de aquisio, observando-se a regra custo ou mercado o mais baixo. c. Ativo Imobilizado: registrado pelo custo de aquisio em observncia ao princpio do registro pelo valor original. As Depreciaes Acumuladas so calculadas pelo mtodo linear sobre o valor do custo e contabilizadas diretamente como despesas do exerccio. As quotas anuais so calculadas em funo do tempo de vida til, como segue: Mveis e Utenslios = 10 anos, e Veculos = 5 anos. d. Proviso para Contribuio Social: foi calculada com base no resultado do exerccio antes do Imposto de Renda pela alquota de 10%. e. Proviso para Imposto de Renda: foi calculada com base no lucro real e contabilizada sem a excluso da parcela correspondente aos incentivos fiscais. 2. CAPITAL SOCIAL O capital social, totalmente subscrito e integralizado, composto por R$ 1.650.000 aes ordinrias nominativas, sem valor nominal. 3. CONTRATOS As contas Seguros Contratados e Contratos de Seguros registram a cobertura de seguros efetuados com a Cia. Exemplo S/A, pelo perodo de 1 ano, vencveis em 4 de agosto do ano seguinte, no valor de R$2.000.000, sendo R$800.000 para os Estoques e R$1.200.000 para os bens do Ativo Imobilizado.

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2.7 Parecer de Auditores Independentes

A companhia contrata auditores independentes, que examinam todas as demonstraes contbeis e a escrita contbil e fiscal, aplicando as normas de auditoria com o intuito de comprovar a veracidade dos dados informados nas demonstraes contbeis. O Parecer dos Auditores Independentes ou Parecer do Auditor Independente, segundo informaes extradas da NBC T 11.3, o documento mediante o qual o auditor expressa sua opinio, de forma clara e objetiva, sobre as demonstraes contbeis nele indicadas.

2.8 Relatrio da Administrao

O relatrio da administrao nada mais do que uma apresentao do Balano Patrimonial, bem como das demais demonstraes contbeis aos acionistas. Quando a sociedade estiver sujeito a manter o conselho de administrao, as demonstraes contbeis sero publicadas precedidas do relatrio da

administrao, que apresenta mais detalhes que o relatrio da diretoria.

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3 IDENTIFICAO DA AVALIAO DO ATIVO IMOBILIZADO

3.1 Resoluo CFC N 1.263/09

Resoluo

do

Conselho

Federal

de

Contabilidade

1.263/09,

considerando que o Comit de Pronunciamentos Contbeis aprovou a Interpretao Tcnica ICPC 10, resolve aprovar a IT 10 Interpretao sobre a Aplicao Inicial ao Ativo Imobilizado e Propriedade para Investimento. Tal Resoluo entra em vigor nos exerccios iniciados a partir de 1 de janeiro de 2010. Para o Ativo Imobilizado, uma das prticas brasileiras que vem sendo seguida considera de maneira geral as taxas de depreciao admitidas pela legislao tributria sem a prtica de reviso peridica obrigatria das estimativas de vida til e determinao de valor residual, que so fundamentais para a definio do montante a ser depreciado. Entretanto, seguindo o processo de convergncia das prticas brasileiras s internacionais, existe a opo de proceder a ajustes nos saldos iniciais semelhana do que permitido pelas normas internacionais, com a utilizao do conceito de custo atribudo. Com a promulgao da Lei N. 11.638/07, as entidades devem efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado, a fim de que sejam ajustados os critrios utilizados para a determinao da vida til estimada e para o clculo da depreciao. O CFC estabeleceu, com a emisso da NBC T 19.1 Ativo Imobilizado, o conceito de valor deprecivel e a necessidade de reviso dos critrios utilizados para a determinao da vida til estimada dos bens do imobilizado da seguinte forma: 50. O valor deprecivel de um ativo deve ser apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada. 51. O valor residual e a vida til de um ativo so revisados pelo menos ao final de cada exerccio, e, se as expectativas diferirem das estimativas anteriores, a mudana deve ser contabilizada como mudana de estimativa contbil, segundo a NBC T 19.11 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro. Muitas entidades no Brasil optam por considerar como taxas de depreciao aquelas aceitas pela legislao tributria. Tal legislao rege que a taxa anual de

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depreciao ser fixada em funo do prazo durante o qual se possa esperar utilizao econmica do bem pelo contribuinte na produo de seus rendimentos. Ainda, segundo a legislao fiscal, a Secretaria da Receita Federal publicar periodicamente o prazo de vida til admissvel, em condies normais ou mdias, para cada espcie de bem, ficando assegurado ao contribuinte o direito de computar a quota efetivamente adequada s condies de depreciao de seus bens, desde que faa a prova dessa adequao, quando adotar taxa diferente. Alm dessa regra geral, a legislao tributria permite acrscimos substanciais nessas taxas no caso de utilizao por dois ou trs turnos de trabalho, sem necessariamente haver comprovao de ter havido reduo na vida til desses ativos nessa mesma proporo. Todavia, podem ocorrer desvios significativos na aproximao dos valores dos ativos com a realidade, como, por exemplo, um ativo cujo valor contbil substancialmente depreciado, ou mesmo igual a zero, e que continua em operao e gerando benefcios econmicos para a entidade, o que pode acarretar, em certas circunstncias, que o seu consumo no seja adequadamente confrontado com tais benefcios, o que deformaria os resultados futuros. Assim, a entidade pode adotar a opo de atribuir um valor justo inicial ao ativo e fazer o eventual ajuste nas contas do ativo imobilizado tendo por contrapartida a conta do patrimnio lquido denominada de Ajustes de Avaliao Patrimonial; e estabelecer a estimativa do prazo de vida til remanescente quando do ajuste desses saldos de abertura na aplicao inicial. A reviso de vida til de ativos depreciveis ou do padro esperado de consumo dos futuros benefcios econmicos incorporados nesses ativos usualmente considerada como uma mudana de estimativa contbil. Por outro lado, em certas situaes, como, por exemplo, a no utilizao da prtica de estimar o valor residual, quando isso for aplicvel, e a falta da reviso peridica da vida til estimada podem indicar que os efeitos possam ser considerados como mudanas de poltica contbil ou mesmo, em casos excepcionais, como correes de erros. Assim, esta Interpretao conclui no sentido de que os ajustes decorrentes da adoo do custo atribudo contido nesta Interpretao, sejam tratados contabilmente como ajuste direto ao patrimnio lquido, tanto os positivos quanto os negativos, com efeito retroativo para fins de apresentao das demonstraes contbeis comparativas.

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Dessa forma, fundamental, na determinao do valor deprecivel de um ativo imobilizado, a estimativa do seu valor residual. Uma anlise criteriosa na determinao desse valor essencial para a adequada alocao da depreciao ao longo da vida til estimada do bem. Ressalte-se que, se o valor residual esperado do ativo for superior ao seu valor contbil, nenhuma depreciao deve ser reconhecida.

3.2 Avaliao Inicial para o Ativo Imobilizado

3.2.1 CUSTO ATRIBUDO

A possvel ocorrncia de significativas variaes de preos desde a aquisio dos ativos pode provocar distores no balano patrimonial e no resultado. Quanto ao ativo imobilizado, a administrao da entidade pode identificar bens ou conjuntos de bens de valores relevantes (com provvel gerao futura de caixa) ainda em operao cujo valor contbil esteja substancialmente inferior ou superior ao seu valor justo em seus saldos iniciais. Recomenda-se, assim, a adoo desse valor justo como custo atribudo. Opo essa que se aplica apenas na adoo inicial, no sendo admitida reviso da opo em perodos subsequentes ao da adoo inicial. Tal procedimento especfico no significa reavaliao de bens, a previso de atribuio de custo na adoo inicial est em acordo com as normas contbeis internacionais. Os possveis efeitos da aplicao do custo atribudo inicial apurados sobre o saldo do ativo imobilizado decorrentes dessa nova avaliao, devem ser contabilizados na abertura do primeiro exerccio social subsequente, sendo as demonstraes contbeis apresentadas para fins comparativos ajustadas para considerar este novo custo atribudo. Os efeitos dos procedimentos de ajuste devem ser contabilizados tendo por contrapartida a conta do patrimnio lquido, denominada Ajustes de Avaliao Patrimonial, mediante uso de subconta especfica, e a conta representativa de Tributos Diferidos Passivos, a depender da opo quanto ao regime de tributao da entidade. Na medida em que os bens, objetos de atribuio de novo valor, forem depreciados, amortizados ou baixados em contrapartida do resultado, os respectivos valores devem, simultaneamente, ser transferidos da conta Ajustes de Avaliao

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Patrimonial para a conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados e, dependendo da opo quanto ao regime de tributao da entidade, da conta representativa de Tributos Diferidos Passivos para a conta representativa de Tributos Correntes. Considerando o impacto que a adoo desta Interpretao pode trazer no resultado (lucro ou prejuzo) futuro da entidade, por conta do aumento da despesa de depreciao, exausto ou amortizao no exerccio da adoo inicial e nos seguintes, necessrio que a administrao divulgue em nota explicativa a poltica de dividendos que ser adotada durante a realizao de toda a diferena gerada pelo novo valor.

3.2.2 REVISO INICIAL DAS VIDAS TEIS

Para a entidade que adotar o custo atribudo, a primeira anlise peridica da vida til econmica coincide com a data de transio. Para os demais casos, a primeira das anlises peridicas com o objetivo de revisar e ajustar a vida til econmica estimada para o clculo da depreciao, exausto ou amortizao, bem como para determinar o valor residual dos itens, ser considerada como mudana de estimativa e produzir efeitos contbeis prospectivamente apenas pelas alteraes nos valores das depreciaes do perodo a partir da data da reviso.

3.2.3 REVISO PERIDICA DAS VIDAS TEIS

Dada a necessidade de reviso das vidas teis e do valor residual, no mnimo a cada exerccio, a administrao deve manter e aprovar anlise documentada que evidencie a necessidade ou no de alterao das expectativas anteriores a fim de solicitar ou no novas avaliaes, com regularidade tal que as estimativas de vida til e valor residual permaneam vlidas em todos os exerccios. Esse procedimento, para todas as entidades, adotantes ou no do custo atribudo, deve observar, primordialmente, o aspecto da oportunidade das avaliaes, com monitoramento da vida til e do valor residual dos ativos, de forma a permitir a necessria alterao do plano de depreciao na hiptese em que o contexto econmico onde a entidade opera sofra alteraes relevantes que afetem o nvel de utilizao dos ativos, mudana na curva esperada de obsolescncia e outros fatores.

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3.2.4 TESTE DE RECUPERABILIDADE OU IMPAIRMENT TEST O teste de recuperabilidade, conhecido como Impairment test tem por objetivo apresentar de forma prudente o valor real lquido de realizao de um ativo. Esta realizao pode ser de forma direta ou indireta, respectivamente, por meio de venda ou de utilizao nas atividades. A essncia do teste de recuperabilidade evitar que um ativo esteja registrado por um valor maior que o valor recupervel; o teste busca verificar se o ativo no est desvalorizado em relao ao valor real. Um ativo estar desvalorizado quando o valor contbil registrado maior que o valor recupervel, por venda ou por uso. Entenda-se por valor contbil o valor que o ativo est apresentado no balano patrimonial; ou seja, pelo valor histrico deduzido de depreciao, exausto ou amortizao acumulada e de proviso para perda, se existir. Como resultado da aplicao do teste de recuperabilidade, compatvel com as prticas contbeis adotadas no Brasil e as normas internacionais, no ser mais aceito a existncia de qualquer ativo, num balano patrimonial, por valor superior ao que ele capaz de produzir de caixa lquido para a entidade, pela sua venda ou pela sua utilizao, ou seja, atualmente um ativo dever ser apresentado pelo valor que ele ser capaz de se transformar em dinheiro. O teste de recuperabilidade poder diminuir o valor registrado de um ativo e no aument-lo, como era o caso do procedimento de reavaliao. A entidade deve avaliar, no mnimo ao fim de cada exerccio social, se h alguma indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao. Se houver alguma indicao de desvalorizao, a entidade deve estimar o valor recupervel do ativo por meio de um teste de recuperabilidade. A recuperabilidade de ativos j vinha sendo utilizada na contabilidade quando a empresa registrava a proviso para perdas nos crditos (PDD/PCLD), quando avaliava o estoque pela regra de custo de aquisio ou valor de mercado - dos dois o menor, quando efetuava o registro de proviso para perdas em investimentos etc. A Lei 11.638/07 somente introduziu uma maior abrangncia desse teste sobre a recuperabilidade, passando a incluir os subgrupos do imobilizado e intangvel, no mencionados explicitamente at ento.