UNIVERSITATEA: FACULTATEA : MASTER:

DISERTAIE

Coordonator tiinific: Masterand:

UNIVERSITATEA DE VEST ,,VASILE GOLDI ARAD FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE FILIALA SATU-MARE MASTER: AUDIT I EXPERTIZ CONTABIL

CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCIIULUI

Masterand:

CUPRINS
2

1. NOIUNI GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCIIULUI, IMPOZITELE.5 1.1 Coninutul, rolul i factorii ce influeneaz evoluia impozitelor in economie..5 1.2 Principii generale ale fiscalitii....9 1.3 Evoluia istoric a rezultatului exerciiului, a impozitului ..14 2. ELEMENTE TEHNICE ALE IMPOZITULUI PE PROFIT....17 2.1 Dispoziii generale.....17 2.1.1 Sfera de cuprindere a impozitului...18 2.1.2 Scutiri la plata impozitului....19 2.1.3 Anul fiscal...21 2.1.4 Cotele de impozitare...21 2.2 Calculul profitului impozabil...22 2.2.1 Reguli generale...22 2.2.2 Venituri neimpozabile....23 2.2.3 Cheltuieli.24 2.2.4 Amortizarea fiscal..29 2.2.5 Contracte de leasing...32 2.2.6 Pierderea fiscal 32 2.3 Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscal.35 3. ORGANIZAREA CONTABILITII-CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCITIULUI, IMPOZITULUI PE PROFIT....37 3.1 nregistrarea in contabilitate a impozitului pe profit...37 3.2 Structura integratoare a rezultatului exerciiului ...39 4. STUDIU DE CAZ Calculul impozitului pe profit S.C DECORMOB SA44 4.1 Prezentare generala, localizare S.C.DECORMOB S.A ..44 4.1.1 Obiectul de activitate al agentului economic44 4.1.2 Organizarea forei de munca.....45 4.1.3 Dotarea cu echipamente i mijloace fixe...46 4.2 Concurena47 4.2.1 Principali concureni..47 4.2.2 Principali furnizori.47 4.3 Monografia contabila privind rezultatul exercitiului si calculul impozitului pe profit la S.C. DECORMOB S.A pe anul 2010..48 4.3.1 Inregistrarea in contabilitate i recunoasterea cheltuelilor i Veniturilor..48 4.3.2 Calculul impozitului pe profit datorat la bugetul statului de S.C. DECORMOB S.A pe anul 201059 5. CONCLUZII I PROPUNERI..62 BIBLIOGRAFIE.. 64 1. NOIUNI GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA REZULTATUL EXERCITIULUI, IMPOZITELE
3

1.1. Coninutul, rolul i factorii ce influeneaz evoluia impozitelor n economie

n plan economic, rolul impozitelor rezid din faptul c se folosesc prghii de politic economic, prin intermediul cruia se pot stimula sau frna anumite activiti consumul anumitor mrfuri sau servicii, relaiile comerciale cu exteriorul n ansamblu sau cu anumite ri. n plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n aceea c, prin intermediul lor, statul procedeaz la redistribuirea unei pari importante din produsul intern brut ntre diferitele categorii de persoane fizice i juridice. Rolul impozitelor se manifest pe plan financiar, economic i social, iar modul concret de manifestare a acestora se difereniaz de la o etap de dezvoltare a economiei la alta i de la o ar la alta. n majoritatea statelor lumii, rolul cel mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar, deoarece acestea reprezint mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare acoperirii necesitilor publice. Fenomenul financiar este un fenomen social care a aprut pe o anumit treapt de dezvoltare a societii, i anume o dat cu apariia si dezvoltarea economiei de schimb. Este perioada n care statul ncepe s utilizeze i resursele bneti pentru acoperirea nevoilor publice. Din acest moment se poate vorbi de apariia primelor elemente de finane: obligaii n bani ctre stat. Impozitul este una din categoriile financiare, cu caracter istoric, a crui apariie este legat de existena statului i a banilor. Termenul de impozit provine din latinescul ,, Imponere adic a stabili cu fora, de la apariia lor impozitele au fost concepute i aplicate diferit, n funcie de dezvoltarea economicosocial i de cheltuielile publice acceptate n fiecare stat. Faptul c impozitele sunt numai acele dri fcute n bani pentru acoperirea anumitor nevoi ale statului a fost pus n eviden n capitalism. Din definiiile date impozitului, se pot deduce trsturile sale: caracterul obligatoriu (stabilirea impozitului are la baz un cadru legal care prevede c plata acestuia ctre stat constituie o sarcin impus tuturor persoanelor fizice sau juridice care realizeaz venituri dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere impozabil), prelevarea cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct din partea statului, realizarea unor aciuni de interes public prin mobilizarea impozitelor la buget. Coninutul i rolul impozitelor Impozitele sunt pli care se fac cu titlu definitiv i nerambursabil. Caracterul obligatoriu presupune c plata impozitelor ctre stat este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i juridice care realizeaz venituri din : salarii, profit, veniturile realizate de liber profesioniti etc. Rolul principal al impozitelor datorate statului este acela de procurare a resurselor financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice. Pe plan social , rolul impozitelor este acela de redistribuire a unei pri din produsul

intern brut ntre clasele i pturile sociale, ntre persoanele fizice i cele juridice1. Limita impozitelor este influenat de urmtorii factori: Factori externi: nivelul produsului intern brut pe locuitor; nivelul mediu al impozitului i progresivitatea impunerii; prioritile stabilite de ctre stat n ce privete destinaia resurselor financiare concentrate la dispoziia sa; natura instituiilor politice. Factori interni: progresivitatea cotelor de impunere; modul de determinare a materiei impozabile. Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile persoanelor fizice sau juridice, cu caracter obligatoriu i cu titlu nerambursabil, la dispoziia statului i care nu presupune o contraprestaie din partea acestuia, impozitele datorate bugetului de stat se stabilesc numai prin lege. Impozitele i taxele reglementate de codul fiscal sunt: Impozitul pe profit Impozitul pe venit Impozitul pe venitul microintreprinderilor Impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti Impozitul pe reprezentante Taxa pe valoarea adaugat Accizele Impozitele i taxele locale Impozitele i taxele reglementate se bazeaz pe principii bine stabilite:

Certitudinea impuinerii ,prin elaborarea de norme juridice clare care sa nu conduca la

interpretari arbritare,iar termenele,modalitatea i sumele de plata sa fie precis stabilite pentru fiecare platitor, respectiv acestea sa poata urmari i intelege sarcina fiscal ce le revine,precum i sa poata determina influenta deciziilor lor de management finnanciar asupre sarcini lor fiscale. Neutralitatea msurilor fiscale in raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri cu forma de proprietate, asigurand conditiile egale investitorilor ,capitalului roman i strin. Eficiena impunerii prin asigurarea stabilitaii pe termen lung a prevederilor legislative in vigoare,care sa nu duca la efecte retroactive defavorabile pentru personae fizice si juridice,in raport cu impozitarea in vigoare. Echitatea fiscala la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor in funcie de marimea acestora.

Evoluia impozitelor: impozitelor: Evolutia impozitelor la nivelul fiecarei ri este influenat de: factorii externi sistemului de impozite privind: mrimea produsului intern brut pe locuitor (n sensul c n situaia cresterii acestuia poate crete i fiscalitatea); nivelul mediu al fiscalitii mai redus din alte ri influeneaz migrarea capitalurilor sau existena unor paradisuri fiscale (Monaco, Liechtenstein,
1

Dorel Mates-Contabilitate si fiscalitatea entitatilor-Editura Mirton,2008

Panama etc.); prioritile stabilite de stat n alocarea pe destinaii a resurselor bugetare (se apreciaz c limita impozitelor este mai ridicat n rile unde cheltuielile sociale dein o pondere important). factorii proprii sistemului de impozite concretizai n: modul de determinare a materiei impozabile (se au n vedere metodele de evaluare a materiei, practicarea unor reduceri, acordarea unor stimulente i faciliti); proporionalitatea, progresivitatea sau regresivitatea cotelor de impunere folosite; practicarea unor cote de impozit difereniate pe ramuri de activitate, grupe de produse sau pentru veniturile aduse din activitatea de export. Impozitele reprezinta o forma de prelevare a unei parti din veniturile persoanelor fizice sau juridice, cu caracter obligatoriu i cu titlu nerambursabil, la dispozitia statului i care nu presupune o contraprestaie din partea acestuea. Potriivit art.138 alin. 1 din Constitutia Romaniei,impozitele datorate bugetului de stat se stabilesc numai prin lege. Caracterul obligatoriu presupune ca plata impozitelor catre stat este o sarcina impusa tuturor persoanelor fizice i juridice care realizeaza venituri din: salarii, profit, veniturile realizate de liberi profesioniti etc. Rolul principal al impozitelor datorate statului este acela de procurare a resurselor financiare necesare acoperiri cheltuielilor publice. Pe plan social, rolul impozitelor este de redistribuire a unei partid in produsul intern brut intre clasele si paturile sociale, intre persoane fizice i cele juridice. Limita impozitelor este influentata de factori interni i externi, printre care pot fi mentionai: n cadrul factorilor interni care influeneaza limita impozitelor locul cel mai important il ocupa progresivitatea cotelor de impunere, precum i modul de determinare a materiei impozabile. Din categoria factorilor externi mentionam: nivelul produsului intern brut pe locuitor; nivelul mediu al impozitului i progresivitatea impunerii; prioritatile stabilite de catre stat in ce priveste destinatia resurselor financiare concentrate la dispozitia sa; natura institutiilor politice Realizarea obiectivelor financiare, economice i sociale urmrite de ctre stat, cnd introduce diferite impozite i taxe, este posibil numai atunci cnd reglementarile fiscale respective sunt cunoscute i respectate att de contribuabili, ct i de organele fiscale. n legile prin care se instituie aceste impozite, pentru a putea fi bine deosebite unele de altele, se folosesc urmatoarele elemente tehnice care individualizeaz impozitele: suportatorul (destinatarul) impozitului; subiectul (pltitorul) impozitului; obiectul impunerii; sursa impozitului; cota impozitului; unitatea de impunere; asieta fiscal; termenul de plat. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana fizic sau juridic care suport efectiv impozitul. Astfel, n cazul impozitelor directe suportatorul coincide cu subiectul impozitului, iar n cel al impozitelor indirecte subiectului impozitului i revine o obligaie formal

de a plti impozitul, suportarea efectiv realiznd-o persoana care cumpr mrfurile sau serviciile a caror vnzare este supus impozitelor. Subiectul (pltitorul) impozitului sau contribuabilul este persoana fizic sau juridic obligat prin lege s plteasc impozitul2. Calitatea de pltitor de impozite presupune ndeplinirea anumitor condiii. Pentru persoan fizic aceste condiii sunt: s fie cetaean liber; s realizeze un anumit venit sau s posede anumite bunuri; s aib capacitate de exerciiu Sursa impozitului indic din ce anume se pltete impozitul: din venit sau din avere. Obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii: bunul, venitul, serviciul prestat etc. Asupra obiectului impunerii se aplic, de regul, principiul unicitii, potrivit cruia un obiect impozabil se impune o singur dat. Actele normative prevd obiectul impozabil ca fiind impersonal, adic trebuie s fie concretizat att cantitativ ct i calitativ. Obiectul impunerii concretizat cantitativ i calitativ formeaz baza impozabil, iar determinarea acesteia presupune dou operaiuni i anume: identificarea obiectului impozabil i stabilirea naturii acestuia (determinarea calitativ); evaluarea (msurarea) obiectului impozabil pe o anumit perioad de timp (determinarea cantitativ). Mrimea impozitului de plat depinde n mod direct de stabilirea corect a bazei impozabile. Cota impozitului (sau cota de impunere) reprezint mrimea impozitului stabilit pentru fiecare unitate de impunere. Altfel spus, cota de impunere este suma sau procentul care se aplic asupra bazei impozabile pentru determinarea impozitului. n funcie de natura venitului impozabil i categoriile de pltitori cotele de impunere se grupeaz n: cote fixe (n sum fix, forfetar); cote procentuale (proporionale, progresive, regresive). Unitatea de impunere reprezint unitatea de masur prin care se exprim mrimea obiectului impozabil i are fie o expresie monetar (n cazul impozitelor pe venit), fie o expresie fizico-natural (m2, ha, kg, bucati, s.a.) n cazul impozitelor pe avere. Asieta fiscal exprim modul de aezare a impozitelor i include totalitatea msurilor luate de organele fiscale pentru identificarea subiecilor impozabili, stabilirea mrimii materiei impozabile i a cuantumului impozitelor datorate statului. Asieta stabilete existena unei creane fiscale i creeaz obligaia de plat a impozitelor n sarcina contribuabililor. Stingerea acestei obligaii fiscale poart denumirea de lichidare i se face prin incasarea impozitului. Termenul de plat indic data pna la care impozitul trebuie pltit. El este precizat n fiecare act normativ instituitor de venituri bugetare. La fixarea termenelor de plat se au n vedere: perioadele de realizare a veniturilor din care se pltesc impozitele; necesitatea alimentrii permanente a bugetului statului cu resurse financiare; dimensionarea optim a sumelor datorate statului de ctre contribuabili. Termenele de plat au caracter imperativ, iar neachitarea impozitelor pna la termenele stabilite prin lege, atrage dupa sine obligaia contribuabililor de a plti i majorri de ntrziere sau sunt sancionai sub form de popriri pe salarii, sechestrarea unor bunuri de valoare identic cu suma impozitului datorat statului, vnzarea bunurilor sechestrate prin licitaie. n afara acestor elemente tehnice prezentate, actul legal de instituire a unui impozit trebuie s mai cuprind: autoritatea; beneficiarul impozitului; posibilitatea impozitului; facilitile fiscale acordate; sanciunile aplicabile i cile de contestaie (sau de atac).
2

Beneficiarul impozitului poate fi bugetul constituit la nivelul centralizat al statului, bugetele comunitilor locale sau bugetele unor instituii publice, dupa caz. Autoritatea impozitului reprezint puterea public ce instituie impozitul, la care se adaug organele care aeaz i percep n mod efectiv impozitul. n Romnia, dreptul de a institui impozite l are Parlamentul i n anumite condiii consiliile locale sau judeene. Facilitile fiscale aferente impozitului se pot concretiza, dupa caz, n: exonerri pentru anumite categorii de subieci; perioade de scutire; reduceri de impozite; restituiri de impozite. Posibilitatea impozitului evideniaz capacitatea economic a contribuabililor de a plti impozitele, precum i baza de calcul luat n considerare pentru stabilirea mrimii impozitului. Cile de contestaie se refer la modalitaile prin care contribuabilii pot ataca actele de impunere sau de sancionare ale organelor de control. Sanciunile aplicabile au drept scop intrirea responsabilitii contribuabililor n ce privete stingerea obligaiilor fiscale, n favoarea beneficiarului, la termenele stabilite. n funcie de natura abaterii constatate de organele de control, acestea pot fi, n cazul constatrii unor contravenii, sub forma de: amenzi; majorri de ntrziere; popriri asupra unor venituri; confiscarea unor bunuri; punerea sechestrului asupra unor bunuri i vnzarea acestora prin licitaie. n cazul evaziunii fiscale frauduloase sau a altor abateri grave se retrage autorizaia de funcionare i/sau se declaneaz procedura de urmrire penal.

1.2. Principii generale ale fiscalitii

ntr-o nterpretare contemporan, francezul Maurice Allais, laureat al premiului Nobel pentru economie, apreciaz ca fiind principii generale ale fiscalitii ntr-o societate liber urmatoarele: individualitatea, nediscriminarea, impersonalitatea, neutralitatea impozitelor, legitimitatea impozitelor, lipsa arbitrariului. Obiectivele social-economice urmrite prin politica fiscal, dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor constituie elemente eseniale ale sistemului fiscal i se ntemeiaz pe anumite cerine ce dau raionalitate sistemului fiscal respectiv. Aceste cerine sunt cunoscute sub denumirea de principii ale impunerii i au fost formulate iniial, de ctre economistul englez Adam Smith, n Avuia naiunilor, ca maxime sau principii fundamentale ale impunerii: principiul justeii impunerii (echitii fiscale), principiul certitudinii impunerii, principiul comoditii perceperii impozitelor i principiul randamentului impozitelor. Aceste maxime se regsesc cristalizate n tiina finanelor publice ca: principii de echitate fiscal; principii de politic financiar; principii de politic economic; principii social-politice; principiile certitudinii. Principiile de impozitare,impunerea reprezinta un complex de masuri si operatii ce au ca scop stabilirea impozitului datorat statului.Aceasta are atat o latura de natura poltica,cat si una de ordin tehnic(concretizata in metodele si tehnicile utilizate pentru stabilirea marimii obiectului impozabil si a cuantumului impozabil). Prin latura poltica se urmareste ca fiecare impozit sa raspunda unor anumite cerinte si sa fie in concordanta cu anumite principii. Principiile de echitate fiscal

Principiile de echitate fiscala presupun impunerea difereniat a veniturilor i a averii n funcie de puterea contributiv a subiectului impozitului. Echitatea fiscal reprezint dreptate social n materie de impozite, iar respectarea ei presupune ndeplinirea simultan a urmatoarelor condiii: sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de puterea contributiv a fiecarui contribuabil, adic n funcie de marimea veniturilor i averilor impozabile, de situaia personal a subiectului impozitului; stabilirea unui minim neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui venit minim i a unei averi care s permit satisfacerea nevoilor de trai strict necesare (condiie valabil numai n cazul impozitelor directe); impunerea s fie general, adic s cuprind toi subiecii care realizeaz venituri dintr-o anumit surs sau care posed un anumit gen de avere, excepie fcnd doar persoanele care se situeaz sub un anumit nivel (minimul neimpozabil). la o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale, respectiv sarcina fiscal a unei persoane s fie stabilit n comparaie cu sarcina altei persoane din aceeai categorie social; Dintre sistemele de impunere utilizate n practica fiscal internaional, cel care permite respectarea, n mare msur, a cerinelor echitii fiscale este sistemul bazat pe utilizarea cotelor progresive compuse (n trane). Principiile de politic financiar Principiile de poltica financiara cuprind cerinele de ordin financiar ce trebuiesc ndeplinite de orice impozit nou introdus n practic. Astfel, acesta trebuie s aib un randament fiscal Pentru ca un impozit nou introdus n practic s aib un randament fiscal ridicat se cer a fi ndeplinite mai multe condiii, i anume: impozitul s aib un caracter universal, adic s fie platit de toate persoanele fizice i juridice care obin venituri din aceeasi surs sau dein acelai gen de avere sau i apropie, prin cumparare, aceeai categorie de bunuri; universalitatea impozitului presupune, ca ntreaga materie impozabil s fie supus impunerii; s nu existe posibilitai, legale sau nelegale, de sustragere de la impunere a unei pri din materia impozabil; cheltuielile aferente asietei impozitului s fie ct mai reduse. impozitul s aib un caracter universal, adic s fie platit de toate persoanele fizice i juridice care obin venituri din aceeasi surs sau dein acelai gen de avere sau i apropie, prin cumparare, aceeai categorie de bunuri; universalitatea impozitului presupune, ca ntreaga materie impozabil s fie supus impunerii; Elasticitatea impozitului presupune ca acesta s poat fi adaptat permanent necesitilor de venituri ale statului, respectiv dac se nregistreaz o cretere a cheltuielilor bugetare acesta s poata fi majorat i invers. Un impozit este considerat stabil atunci cnd randamentul su nu se modific de-a lungul ntregului ciclu economic nu crete pe masura sporirii volumului produciei i a veniturilor n perioadele favorabile ale ciclului economic i nici nu se micoreaz n perioadele nefavorabile ale acestuia. O problem de politic financiara n materie de impozite o reprezint tipul i numarul de impozite care s fie utilizate pentru procurarea veniturilor necesare statului. n timp s-au conturat dou concepii, prima susinnd c un singur impozit reprezentativ este suficient, iar a doua susinnd necesitatea instituirii perceperii mai multor impozite. Concepia promovrii unui sistem 9

pluralist de impozite este aplicat n practica fiscal a majoritii rilor lumii, ns alegerea numarului i tipului de impozite utilizate difer de la o tar la alta n funcie de gradul de dezvoltare economic, de tradiii, de rezistena anumitor categorii sociale la introducerea unor impozite noi i de alte criterii luate n considerare de ctre guvernele i organele legiuitoare aflate n exerciiu. Principiile de politic economic Principiile de politica economica vizeaza utilizarea de ctre stat a impozitelor nu numai pentru procurarea veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor publice3, ci i pentru ncurajarea sau restrngerea activitii din unele domenii, ramuri sau regiuni economice, pentru reducerea sau creterea consumului unor anumite mrfuri, pentru extinderea exportului sau restrngerea importului anumitor bunuri, pentru limitarea inflaiei. Restrngerea comerului exterior se poate realiza fie prin limitarea accesului n ar a unor mrfuri prin intermediul unor contingente cantitative, fie prin utilizarea unor taxe vamale la import cu caracter protecionist. Pentru stimularea activitii unor ramuri sau subramuri econom area sau eliminarea impozitelor indirecte care le greveaz sau poate fi restrns prin majorarea cotelor utilizate pentru calculul impozitelor indirecte aferente. Extinderea relaiilor comerciale cu strintatea poate fi stimulat prin promovarea unor msuri fiscale cum sunt: acordarea unor prime pentru export; restituirea integral sau partial a impozitelor indirecte aferente mrfurilor exportate; reducerea taxelor vamale la importul anumitor mrfuri i servicii utilizate pentru fabricarea de produse destinate exportului; scutirea de taxe vamale a importului unor mrfuri sau pentru mrfurile provenite din anumite ri. Principiile social-politice ale impunerii se refer la faptul c, prin politica fiscal promovat, statele urmresc i ndeplinirea unor obiective de natur social-politic. Prin realizarea acestor obiective, guvernele urmresc s-i mentin ncrederea populaiei n politica pe care o promoveaz, precum i influena asupra unor categorii sociale. Sunt promovate: anumite faciliti fiscale n favoarea contribuabililor cu venituri reduse sau care au n ntreinere mai multe persoane fr venituri sau cu venituri proprii reduse; impozite speciale, n unele ri, n sarcina persoanelor celibatarilor i a persoanelor cstorite fr copii, pentru a stimula natalitatea; impozitele indirecte care prin marimea lor limiteaz influenele negative ale consumului de tutun i buturi alcoolice asupra sntii oamenilor. Impozitul pe profit este un impozit personal iar in cadrul reformei fiscale din Romania , impozitul pe profit ocupa un rol imortant atat in prisma contributiei sale la formarea veniturilor bugetare cat i prin influenarea activitailor generatoare de profit. Principiile certitudinii impunerii, presupun ca mrimea impozitelor datorate de fiecare persoan fizic sau juridic s fie cert i nu arbitrar, iar termenele i modalitatea de plat s fie clare pentru toi contribuabilii; Aezarea impozitelor const n a determina i a evalua materia impozabil n vederea stabilirii bazei de impozitare asupra creia se va aplica cota impozitului. Pentru aezarea impozitelor este necesar derularea succesiv a urmatoarelor operaiuni: stabilirea mrimii obiectului impozabil; determinarea cuantumului impozitului;
3

Dorel Mate-Contabilitatea si ficalitatea entitatilor ,Ed.Mirton,

10

 perceperea (ncasarea) impozitului. Stabilirea mrimii obiectului impozabil are ca scop principal constatarea i evaluarea materiei impozabile. Evaluarea pe baza semnelor exterioare ale obiectului impozabil se utilizeaz, n special, n cazul impozitelor reale i const n stabilirea cu aproximaie a valorii obiectului impozabil de natura terenurilor, cldirilor, activitilor industriale etc., fr s se ia n consideraie situaia persoanei care deine obiectul respectiv. Evaluarea forfetar presupune atribuirea unei valori obiectului impozabil de ctre organele fiscale, cu acordul subiectului impozabil, far a se avea pretenia de exactitate. Evaluarea administrativ se realizeaz pe baza datelor pe care organele fiscale le au la dispoziie. Valoarea materiei impozabile stabilit de ctre fisc este comunicat subiectului impozitului, iar dac acesta nu este de acord cu evaluarea fcut, are dreptul s o conteste prezentnd argumentele necesare. Evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului (platitorului) se realizeaz cu participarea direct a subiectului impozitului, care este obligat s in evidena veniturilor i cheltuielilor ocazionate de activitatea pe care o desfoar, s ntocmeasc un bilan fiscal i s prezinte, organelor fiscale, o declaraie specific, din care s rezulte veniturile sau averea aflate sub incidena fiscalitii. Pe baza declaraiei primite, organele fiscale determin mrimea materiei impozabile, uznd de prezumia sinceritii contribuabililor. Dei are cea mai larg aplicabilitate, aceast modalitate de realizare a evalurii mrimii materiei impozabile prezint dezavantajul c face posibil sustragerea de la impunere a unei pari din materia impozabil datorit ntocmirii unor declaraii nesincere. Evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane se efectueaz atunci cnd mrimea obiectului impozabil este cunoscut de o alt persoan dect subiectul impozitului, iar aceast persoan este obligat prin lege s depun la organele fiscale o declaraie n acest scop. Dei aplicabilitatea sa este limitat, ea prezint avantajul eliminarii, ntr-o anumit masur, a posibilitii sustragerii de la impunere a unei pri din materia impozabil, deoarece tera persoana care declar venitul impozabil nu este interesat s-l subevalueze. Pentru ca veniturile sau averea s poat fi supuse impunerii este necesar constatarea existenei acestora de ctre organele fiscale i apoi evaluarea lor. Evaluarea materiei impozabile, care vizeaz determinarea mrimii acesteia, se poate realiza apelnd fie la metoda evaluarii indirecte (bazata pe prezumie), fie la metoda evalurii directe (bazata pe probe). Recurgerea la cote cu tarife specifice(fixe)sau la cote procentuale. De asemenea, este necesar precizarea procedeului de calcul, alegndu-se ntre procedeul impunerii proportionale, a progresivitii simple sau a progresivitii compuse. Conform procedeului de calcul ales, n urma aplicrii cotei asupra bazei de impozitare se obine cuantumul prelevrii fiscale. n cazul anumitor impozite directe se pot opera fie reduceri, fie majorari. Dup aplicarea acestor reduceri sau majorri legale, se determin cuantumul final al prelevrii fiscale datorate. Determinarea cuantumului impozitului Determinarea cuantumului impozitului presupune stabilirea: persoanei care efectueaz calculul (contribuabilul de drept sau organul fiscal); cota de impunere; reducerile i majorrile acordate; procedeul de calcul. Pentru a determina cuantumul prelevrii fiscale este necesar opiunea ntre recurgerea la cote cu tarife specifice (fixe) sau la cote procentuale. De asemenea, este necesar precizarea procedeului de calcul, alegndu-se ntre procedeul impunerii proportionale, a progresivitii simple sau a progresivitii compuse. Conform procedeului de calcul ales, n urma aplicrii cotei asupra bazei de impozitare se obine cuantumul prelevrii fiscale. n cazul anumitor impozite 11

directe se pot opera fie reduceri, fie majorari. Dup aplicarea acestor reduceri sau majorri legale, se determin cuantumul final al prelevrii fiscale datorate. Percepera impozitelor Perceperea impozitelor reprezint ultima operaiune din cadrul aezrii impozitelor. Dup determinarea mrimii impozitului, organele fiscale trebuie s aduc la cunostina contribuabililor att cuantumul impozitului datorat statului, ct i termenele de plat a acestuia, ulterior trecndu-se la ncasarea lui. n timp, s-au utilizat mai multe metode de percepere a impozitelor, cum sunt: ncasarea impozitelor prin intermediul unor concesiuni; strngerea acestora de ctre unul din contribuabilii fiecrei localiti; perceperea impozitelor printr-un aparat specializat al statului cunoscut sub denumirea de fisc sau de aparat fiscal. n prezent, s-a generalizat metoda ncasrii impozitelor printr-un aparat fiscal propriu, folosindu-se urmatoarele modaliti: direct de ctre organele fiscale de la pltitori: prin prezentarea contribuabilului la sediul organelor fiscale i achitarea impozitului datorat din proprie iniiativ; prin aplicarea de timbre fiscale: practicat n cazul taxelor datorate statului pentru aciunile n justiie i pentru taxele privind actele, certificatele i diferitele documente elaborate de notariatele i de organele administraiei de stat. prin stopajul la surs: prin reinerea i vrsarea impozitului datorat statului de ctre o ter persoan, pltitoare a venitului impozabil;

1.3. Evoluia istoric a rezultatului exercitiului a impozitului Impozitul pe profit face parte din categoria impozitelor directe , fiind o categorie financiar , cu caracter istoric, a crui apariie este legat de apariia statului i a banilor. Concepiile viznd necesitatea i rolul impozitelor , printre care se numar i impozitul pe profit, se ntemeiaz pe teoriile despre stat i criteriile ce trebuie luate n considerare pentru dimensionarea sarcinilor fiscale. Astfel teoriile despre stat invedereaz ca statul este fie rezultatul al unui : contract social intervenit ntre indivizi (teorie formulat de JJ.Rousseau), fie un produs al solidariii sociale i naionale a indivizilor n virtutea teoriei contractului social, se susine c dreptul de a institui impozite este un atribut recunoscut statului de ctre indivizi prin nsi contractul social care a dat natere statului. Corespunzator celui de-al doilea grup de teorii, impozitele reprezint contribuii pecuniare pe care cetenii le accept i le suport n virtutea solidaritii sociale i naionale.(Paul Leroy-Beaulieu, Traite de science des finances, Paris, 1888, p. 117). n legatur cu criteriile dimensionrii sarcinilor fiscale , au fost formulate teorii: Teoria siguranei ,teoria siguranei dup care impozitele sunt considerate ca prime de asigurare pe via i bunurile cetenilor. Aceast concepie este asemntoare cu teoria contractului social i teoria echivalenei, esena ei constnd ntr-un contract dintre stat i ceteni. Teoria siguranei ofer, n acelai timp, i msura impozitelor deoarece mrimea lor va fi dat de calitatea ceteanului i valoarea bunurilor pe care le posed .(cu adepii Emil de Girardin, Mc. Culloch, M. Thiers .a.). 12

 Teoria echivalenei ,teoria echivalenei cunsocut i sub denumirea de teoria schimbului sau teoria intereselor a fost fondat de Adam Smith i a fost continuat de Montesquieu. e Viti de Marco i alii). Teoria sacrificiului, cu cele trei variante ale sale teoria sacrificiului egal, teoria sacrificiului proporional i teoria sacrificiului minim (teorie imbuntit de John Stuart Mill, John Locke, A.C. Pigou, AJ. Cohen- Stuart , Henry Sidgwich, Alfred Marshall .a.m.d). n esena, adepii teoriei echivalenei consider c impozitele reprezinta o contraprestaie pe care cetenii o datoreaz statului pentru serviciile aduse lor de ctre acesta. Teoria siguranei susine c impozitele trebuie considerate drept prime de asigurare pentru via i averea cetenilor ( supuilor) . Crend condiii pentru desfurarea diferitelor activiti ( prin legi, instituii i organe de stat) , statul trebuie s primeasc o parte din veniturile realizate sub protecia sa sub forma impozitelor. Potrivit teoriei sacrificiului , statul este un produs necesar al dezvoltrii istorice , iar impozitul reprezint un produs necesar a raportului dintre putere i supui. n consecin, n calitatea sa de instituie de suprastructur , statul are dreptul s cear supuilor s fac un anumit sacrificiu menit s acopere cheltuielile publice. Potrivit primei variante a teoriei , utilitatea absolut sacrificat prin impozite trebuie s fie egal pentru toi indivizii . n varianta a doua, se consider c impozitul este egal cu o pierdere proporional din utilitatea individual , raportat la utilitatea total . Varianta a treia susine c impunera trebuie s duc la o sarcin minim pentru totalitatea pltitorilor de impozite. Definiiile date impozitelor reflect poziia fa de teoriile amintite mai sus. Din aceast definiie ies n eviden urmatoarele principale caracteristici ale impozitului pe profit: este o prelevare silit, cu caracter obligatoriu, care se efectueaze n numele suveranitii statului; impozitul pe profit nu presupune i o prestaie direct ( i imediat ) din partea statului, prin aceasta impozitele se deosebesc n mod principal de taxe , n cazul crora exist un raport de contraserviciu direct. Desigur impozitele presupun realizarea unor contraservicii publice( aprare naional , securitate i ordine public, protecie social , reprezentarea rii pe plan extern etc.) dar acestea nu sunt percepute uor de ctre oricare dintre contribuabili . prelevarile cu titlu de impozit sunt nerestituibile , astfel c nici unul dintre contribuabili nu poate pretinde o plat direct din partea statului pe baza impozitelor suportate, prin aceasta impozitele se deosebesc de mprumuturile publice care sunt purttoare de dobnzi (i alte avantaje) i rambursabile (amortizabile). este un impozit direct; subiectul i suportatorul impozitului e una i acei persoan adic persoana juridic ale crei venituri sunt supuse impozitrii avnd o inciden direct asupra subiectului pltitor. Dac n cazul impozitelor pe veniturile salariale, pe dividende i a altor impozite suportate de persoanele fizice , incidena direct a impozitului este definitiv persoanele fizice nu mai au posibilitatea transpunerii obligaiei fiscale n sarcina altor persoane , n cazul impozitului pe profit incidena direct se manifest doar n prima instan ntruct impozitul pe profit, ca i alte impozite ( din care unele sunt considerate indirecte ) , face parte din preul bunurilor i serviciior aductoare de venituri impozabile . Ca atare suportarea final a acestora se realizeaz de ctre consumatorul produselor n a cror pre este inclus. 13

Pe parcursul evoluiei istorice a impozitelor s-a fcut trecerea de la impozitele de tip real, la impozitele de tip personal practicate sub forma impozitelor pe venituri i avere. Astfel se face distincia ntre veniturile persoanelor fizice i veniturile persoanelor juridice realizndu-se o difereniere a veniturilor realizate de diferite categorii sociale. Impozitele pe veniturile persoanelor juridice se instituie i se percep n funcie de modul organizrii acestora , ca societi de persoane sau ca societi de capital. n primul caz distincia ntre veniturile realizate de societate i cele realizate de persoanele asociate este greu de realizat. Ca urmare impunerea se instituie asupra totalitii veniturilor, n condiii similare cu impunerea aplicat persoanelor fizice. n cazul socielilor de capital, impunerea are n vedere structura i repartizarea profitului. Astfel, este vorba despre , profitul total nainte de repartizare, de profitul repartizat acionrilor sau asociailor sub forma de dividende i de profitul rmas la dispoziia societii comerciale. Corespunztor acestei repartizri, n practica fiscal se ntlnesc urmatoarele : Modalitati de impunere : Se impun doar dividendele repartizate, iar partea din profit ce ramne la dispoziia societii de capital este scutit de impozit .Acest sistem vizeaz stimularea plasrii profitului n noi investiii , aspect foarte important, ce nu trebuie omis de ctre guvernani i legiuitor; Se realizeaz , mai ntai impunerea ntregului profit al societii de capital i apoi, separat, se impun dividendele repartizate , care n acest fel sunt impuse de dou ori. Se impun separat att dividendele repartizate, ct i partea din profit rmas la dispoziia societii de capital. Aceast procedur dac se bazeaz pe sistemul cotelor progresive, poate fi considerat cea mai echitabil modalitate de impunere. Se impune doar partea de profit rmas la dispoziia societii de capital n timp ce dividendele sunt exonerate de la impunere. Sistemul i avantajeaz pe acionari sau asociai, constituind un imbold pentru acetia privind plasarea disponibilitilor de capital n noi aciuni sau pri sociale. Societile de capital se pot constitui ca societi anonime , n comandit pe aciuni i societi cu raspundere limitat . De menionat este faptul c se impune forma societii nu caracterul activitii .

2.

ELEMENTE TEHNICE ALE IMPOZITULUI PE PROFIT

14

2.1.Dispozitii generale
Impozitul pe profit face parte din categoria impozitelor directe i este reglementat prin CODUL FISCAL. LEGE nr. 571 din 22 decembrie 2003 (*actualizata*) privind Codul fiscal Pltitorii obligai la plata impozitului pe profit conform Legii 571 /2003 sunt urmatoarele persoane, denumite n continuare contribuabili: persoanele juridice romne; persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; Fiind un impozit direct pltitorul cu suportatorul impozitului coincid, ns n cazul impozitului pe profit aa cum am mai spus mai sus incidena direct a impozitului se manifest doar ntr-o prim faz, deoarece aceata se regsete inclus n preul produselor i serviciilor, suportatorul real fiind n fond consumatorul final. Obiectul impunerii il constituie profitul societii ( beneficiul ). Sursa impozitului o constituie venitul realizat. Baza de impunere o constituie diferena dintre veniturile rezultate din livrriIe de bunuri mobile i imobiliare pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, servicii prestate i lucrri executate ( inclusiv din ctiguri din orice surs ) i cheltuielile aferente realizrii veniturilor din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug, cheltuielile nedeductibile. Profitul impozabil se calculeaz conform relatiei 4: Pi = Vi - Charv - Vni + Chnded Unde: Pi = profitul impozabil Vi = venituri impozabile Charv = cheltuieli aferente realizrii veniturilor Vni = venituri neimpozabile Chnded = cheltuieli nedeductibile Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri , dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare.

Dorel Mate-Normalizarea contabilitatii si fiscalitatea intreprinderi,Ed.Mirton Timisoara 2003,

15

2.1.1. Sfera de cuprindere a impozitului

Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz: n cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent; n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane; n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri; n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.

2.1.2. Scutiri de la plata impozitului pe profit

Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili5: Trezoreria statului; Fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat; Persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor, n conformitate cu prevederile cuprinse n titlul IV; Instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995, i Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 174/2001 privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, Cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, venituri obinute din chirii, alte venituri obinute din activiti economice, venituri din despgubiri n form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent i/sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrri de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt, pentru furnizarea, n nume propriu i/sau n parteneriat, de servicii sociale, acreditate n condiiile legii, pentru aciuni specifice i alte activiti nonprofit ale cultelor religioase, potrivit Legii nr. 489/2006 privind libertatea religioas i regimul general al cultelor. Asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi
5

Legea nr.571/22.decembrie 2003,actualizata 2011

16

utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune; Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar; Fondul de garantare a pensiilor private, Fondul de compensare a investitorilor, Banca Naional a Romniei. Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri6: cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor; taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare; contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive; donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole; resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile; veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic; veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora; veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale. sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut donaia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective s fie utilizate de ctre organizaiile nonprofit, n anul curent sau n anii urmtori, pentru realizarea scopului i obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, dup caz; sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor legale in vigoare veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic; Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai ult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit. Organizaiile datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele prevzute , impozit calculat prin aplicarea cotei de 16% asupre profitului impozabil ,iar pentru contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i la care
6

Legea nr.571/22.decembrie 2003,actualizata 2011 privind Codul Fiscal

17

impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.

2.1.3. Anul fiscal

Anul fiscal este anul calendaristic. Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat7. n cazul nfiinrii unui contribuabil ntr-un an fiscal perioada impozabil ncepe: de la data nregistrrii acestuia la registrul comerului, daca are aceasta obligaie; de la data nregistrrii n registrul inut de instanele judectoreti competente, daca are aceasta obligaie; de la data ncheierii sau, dup caz, a punerii n aplicare a contractelor de asociere, n cazul asocierilor care nu dau natere unei noi persoane juridice.
Perioada impozabil Perioada impozabila se ncheie, n cazul divizrilor sau fuziunilor care au ca efect juridic ncetarea existentei persoanelor juridice supuse acestor operaiuni, la urmtoarele date: n cazul constituirii uneia sau mai multor societi noi, la data nregistrrii n registrul comerului a noii societi sau a ultimei dintre ele; n celelalte cazuri, la data nscrierii n registrul comerului a meniunii privind majorarea capitalului social al societii absorbante. n cazul lichidrii unui contribuabil ntr-un an fiscal, perioada impozabil nceteaz o data cu data radierii din registrul unde a fost nregistrata nfiinarea acestuia.

2.1.4 Cotele de impozitare

Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu excepie ,in cazul Bncii Naionale a Romniei, cota de impozit pe profit este de 80%. n cazul n care ctigurile rezultate din vnzarea-cesionarea proprietilor imobiliare situate n Romnia si a titlurilor de participare deinute la o persoana juridica romna depesc pierderile rezultate dintr-o astfel de vnzare-cesionare, atunci impozitul pe profit se stabilete prin aplicarea unei cote de 10% la diferena rezultata. Impozitul minim pentru baruri de noapte, cluburi de noapte, discoteci, cazinouri si pariuri sportive. Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i la care impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizat Cheltuelile nedeductibile fiscal: cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii, exclusiv cele privind combustibilul, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu functii de
7

Codul Fiscal Legea 571/22/12/2003 actualizata 2011

18

conducere i de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei persoane cu astfel de atribuii. in perioada 1 mai 201131 decembrie 2011, cheltuielile privind combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizat care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, aflate in proprietatea sau in folosinta contribuabilului, cu exceptia siuatiei in care vehiculele se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii: o vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparatii, paza i protecie, curierat, transport de personal la i de la locul de desfasurare a activitatii , precum i vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de ageni de vanzari i de ageni de recrutare a forei de munca; o vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea de taxi; o vehiculele utilizate pentru inchirierea catre alte persoane, inclusiv pentru desfasurarea activitatii de instruire in cadrul scolilor de soferi.

2.2. Calculul profitului impozabil 2.2.1. Reguli generale

Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. Metodele contabile, stabilite prin reglementri legale n vigoare, privind ieirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impozabil, Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modific n cursul anului fiscal. Contribuabilii care au optat pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vnzare cu plata n rate, pe msur ce ratele devin scadente, beneficiaz n continuare de aceast facilitate pe durata derulrii contractelor respective; cheltuielile corespunztoare sunt deductibile la aceleai termene scadente, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului. n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza conveniilor la care Romnia este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste convenii. Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului preului pieei libere, potrivit cruia tranzaciile ntre persoanele afiliate se efectueaz n condiiile stabilite sau impuse care nu trebuie s difere de relaiile comerciale sau financiare stabilite ntre ntreprinderi independente. La stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se au n vedere principiile privind preurile de transfer.

19

Profit = impozabil

Venituri Realizate din orice sursa

- Cheltuieli Venituri + Cheltuieli Elemente similare efectuate n neimpozabil nedeductibil veniturilor i scopul e e cheltuielilor realizrii de venituri

2.2.2. Venituri neimpozabile

Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil8: dividendele primite de la o persoan juridic romn; diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de valoare a investiiilor financiare pe termen lung, reprezentnd aciuni deinute la societi afiliate, titluri de participare i investiii deinute ca imobilizri, nregistrate astfel potrivit reglementrilor contabile. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii, lichidrii investiiilor financiare, precum i la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de participare; veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative. n perioada 1 ianuarie 2009-31 decembrie 2009 inclusiv, veniturile din tranzacionarea titlurilor de participare pe piaa autorizat i supravegheat de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare. n aceeai perioad, cheltuielile reprezentnd valoarea de nregistrare a acestor titluri de participare, precum i cheltuielile nregistrate cu ocazia desfurrii operaiunilor de tranzacionare reprezint cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil.

2.2.3. Cheltueli Cheltuieli deductibile

Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare. Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i: cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil; cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale; cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n
8

Codul Fiscal Legea 571/22/12/2003 actualizata 2011

20

cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor; cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai i administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme; contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit; taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc; cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii; cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil; cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate; cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor; taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale; pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele cazuri: o procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti; o debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori; o debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor; o debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul.

Cheltuieli cu deductibilitate limitat: cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile9. suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului.
9

21

Intr sub incidena acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n administrarea contribuabililor; grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, precum i pentru colile pe care le au sub patronaj. n cadrul acestei limite, pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori i salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul, pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament; perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice; cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori ; cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limitele prevzute de lege ; cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limitele prevzute de legea in vigoare; amortizarea, n limita prevzute de legea in vigoare; cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite i care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%; cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop; cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de angajaii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii. Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale. Cheltuieli care nu sunt deductibile din punct de vedere fiscal: cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia; 22

 dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobnzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente i/sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor al cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri. cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor . Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n condiiile stabilite prin norme; cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii; cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor; cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere; cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora. Excepia nu se aplic pentru cheltuielile reprezentnd valoarea de nregistrare a titlurilor de participare tranzacionate pe piaa autorizat i supravegheat de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, n perioada 1 ianuarie 2009-31 decembrie 2009 inclusiv; cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu excepia veniturilor din anularea obligatiilor unei persoane juridice daca obligatiile se anuleaza in schimbul titlurilor de participare la respectiva persoana juridica. cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative; cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului; alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat ; cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul activitilor desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte; cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n

23

desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale; pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate. n aceast situaie, contribuabilii care scot din eviden clienii nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz; cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, privind sponsorizarea, i cei care acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac totalul acestor cheltuieli ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: o este n limita a 3 la mie din cifra de afaceri; o nu depete mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat. n limitele respective se ncadreaz i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, n scopul construciei de localuri, al dotrilor, achiziiilor de tehnologie a informaiei i de documente specifice, finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor, schimburilor de specialiti, a burselor de specializare, a participrii la congrese internaionale; cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost supendat n baza ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care depesc echivalentul n lei a 4.000 euro anual; cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora. Cheltuieli cu dobnzile i diferene de curs valutar Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. Prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale. n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile. acestea se reporteaz n perioada urmtoare, pn la deductibilitatea integral a acestora. n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului depesc veniturile din diferenele de curs valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnda, deductibilitatea acestei diferene fiind supus limitei prevzute. Cheltuielile din diferenele de curs valutar, care se limiteaz potrivit prezentului alineat, sunt cele aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare a capitalului. Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legtur cu mprumuturile obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare, menionate n 24

norme, i cele care sunt garantate de stat, cele aferente mprumuturilor obinute de la instituiile de credit romne sau strine, instituiile financiare nebancare, de la persoanele juridice care acord credite potrivit legii, precum i cele obinute n baza obligaiunilor admise la tranzacionare pe o pia reglementat nu intr sub incidena prevederilor prezentului articol. n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti,dobnzile deductibile sunt limitate; nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei; i nivelul ratei dobnzii anuale de 9,75%, pentru mprumuturile n valut, acest nivel al ratei dobnzii se aplic la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2008. Nivelul ratei dobnzii pentru mprumuturile n valut se actualizeaz prin hotrre a Guvernului. Limita prevzute conform lgislatiei in vigoare se aplic separat pentru fiecare mprumut, nainte de aplicarea prevederilor legale. Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei, in cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului depesc veniturile din diferenele de curs valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnda si nu se aplic societilor comerciale bancare, persoane juridice romne, sucursalelor bncilor strine care i desfoar activitatea n Romnia, societilor de leasing pentru operaiunile de leasing, societilor de credit ipotecar, instituiilor de credit, precum i instituiilor financiare nebancare. n cazul unei persoane juridice strine care i desfoar activitatea printr-un sediu permanent n Romnia se aplic prin luarea n considerare a capitalului propriu. 2.2.4 Amortizarea fiscal Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizrii potrivit prevederilor prezentului articol. Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative; are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului; are o durat normal de utilizare mai mare de un an. Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, lot sau set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set. Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal de utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component n parte. Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile: investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune sau altele asemenea; mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca imobilizare corporal; acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor; 25

investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane minerale utile, precum i pentru lucrrile de deschidere i pregtire a extraciei n subteran i la suprafa; investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix; investiiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor aparinnd domeniului public, precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflate n proprietate public; amenajrile de terenuri. Nu reprezint active amortizabile: terenurile, inclusiv cele mpdurite; tablourile i operele de art; fondul comercial; lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii; bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare; orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit normelor; casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier, altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor. Prin valoarea de intrare a mijloacelor fixe se nelege: costul de achizie, pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros; costul de producie, pentru mijloacele fixe construite sau produse de ctre contribuabil; valoarea de pia, pentru mijloacele fixe dobndite cu titlu gratuit. Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform urmtoarelor reguli: n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar; n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat; n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv. n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare liniar la valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil. Cota de amortizare liniar se calculeaz raportnd numrul 100 la durata normal de utilizare a mijlocului fix. n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori: 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani; 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani; 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani. n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz: 26

pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix; pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia. Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci de comer sau fabric i alte valori similare, precum i cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezint imobilizri necorporale se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz. Pentru brevetele de invenie se poate utiliza i metoda de amortizare degresiv sau accelerat. Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz: ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funciune; pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas sau pe perioada contractului de concesionare sau nchiriere, dup caz; pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare, dup caz; pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o perioad de 10 ani; amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu extracie n soluie prin sonde, carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane minerale solide i cele din industria extractiv de petrol, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot primi alte utilizri dup epuizarea rezervelor, precum i a investiiilor pentru descopert se calculeaz pe unitate de produs, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util. Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz: o din 5 n 5 ani la mine, cariere, extracii petroliere, precum i la cheltuielile de investiii pentru descopert; o din 10 n 10 ani la saline; mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri sau numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice, pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul corespunztor suprafeei construite prevzute de legea locuinei; numai pentru autoturismele folosite n condiiile prevzute de lege; Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munc i bolilor profesionale, precum i nfiinrii i funcionrii cabinetelor medicale, pot deduce integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii n funciune sau pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol. Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii de containere sau ambalaje, care circul ntre contribuabil i clieni, se recupereaz prin deduceri de amortizare, prin metoda liniar, pe durata normal de utilizare stabilit de contribuabilul care i menine dreptul de proprietate asupra containerelor sau a ambalajelor.

2.2.5 Contracte de leasing Operaiuni de leasing financiar

27

n cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, n timp ce n cazul leasingului operaional, locatorul are aceast calitate. Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de ctre utilizator, n cazul leasingului financiar, i de ctre locator, n cazul leasingului operaional, cheltuielile fiind deductibile n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul leasingului operaional locatarul deduce chiria (rata de leasing).

2.2.6 Pierderea fiscale

Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena prin divizare sau fuziune nu se recupereaz de ctre contribuabilii nou-nfiinai sau de ctre cei care preiau patrimoniul societii absorbite, dup caz. n cazul persoanelor juridice strine se aplic lundu-se n considerare numai veniturile i cheltuielile atribuibile sediului permanent n Romnia. Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe venit i care anterior au realizat pierdere fiscal ,aceast pierdere se recupereaz pe perioada cuprins ntre data nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 5 ani, respectiv 7 ani, dup caz. Prin excepie, pierderea fiscal anual realizat ncepnd cu anul 2009, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. Orice pierdere fiscala neta care apare n perioada n care contribuabilul a fost scutit de impozitul pe profit poate fi recuperat din profiturile impozabile viitoare. Pierdere fiscal net = Pierderi fiscale totale pe perioada Profit impozabil total n aceeai perioad

Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare. Printre cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri se numr i urmatoarele tipuri de cheltuieli: 1) cheltuielile , cu achiziionarea ambalajelor , pe durata de via stabilit de catre contribuabil; 2) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munca i a bolilor profesionale; 3) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de munc, boli profesionale sau riscuri profesionale ; 4) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. 28

Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor ; 5) cheltuielile de cazare i transport n ar i strintate efectuate de ctre salariai i administratori, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i sau din anii precedeni; 6) contributia la rezerva mutuala de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit; 7) taxele de inscriere , cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat , negocierii contractului colectiv de munc; 8) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; 9) cheituielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe piee existente sau noi, participarea la targuri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii, n cazul, n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i sau din anii precedeni, precum i n situaia n care acesta se afl inuntrul perioadei de recuperarea pierderilor fiscale conform legii; 10) cheltuielile de cercetare-dezvoltare; 11) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii n conformitate cu standardele de calitate; 12) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor; 13) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale; 14) pierderile nregistrate dup data de 1ianuarie 2007, la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, ca urmare a nchiderii procedurii de faliment a debitorilor pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie. ns unele cheltuieli au deductibilitate limitat, cum ar fi de exemplu cheltuielile de protocol care sunt deductibile n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate, dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit. Suma cheltuielilor cu ndemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strinatate, de asemenea se poate deduce doar n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i sau din anii precedeni. Cheltuielile sociale, sunt deductibile n limita unei cote de pan la 2%, aplicat asupra fondului de salarii realizat. Intr sub incidena acestei limite cu prioritate ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormantare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti, aflate n administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate, acordate n cazul bolilor profesionale i ale accidentelor de munc pn la intemare ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, precum i pentru colile pe care le au sub patronaj. Tot n limita aceasta de 2% pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: transportul la i de la locul de munc al salariailor, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori ai salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, inclusiv transportul, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodarie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiilor profesionale ale minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament.

29

De asemenea cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, sunt deductibile n limita prevederilor legii anuale a bugetului de stat. Cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvemamentale sau asociaiile profesionale, pot fi deduse n limita echivalentului n lei a 200 de euro anual. n limitele prevazute de lege pot fi deduse: cheltuielile cu provizioane i rezerve, cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, amortizarea, cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele facultative de pensii operaionale, cheltuielile cu primele de asigurare private de sntate. n ceea ce privete cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de angajai, pentru a fi deductibile fiscal, acestea trebuie justificate cu documente legale. ns nu toate cheltuielile sunt deductibile fiscal, conform Legii 571/2003 exist o serie de cheltuieli care nu pot fi deduse. n aceast categorie intr cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strinatate. Tot din categoria cheltuielilor nedeductibile fac parte i amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritaile romne, potrivit prevederilor legale. De asemenea nici cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor, sau a activelor corporale constatate lips din gestiune sau degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent acestora, nu pot fi deduse. Tot n categoria cheltuielilor nedeductibile se includ i urmatoarele tipuri de cheltuieli: cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baza un document justificativ, potrivit legii; cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative; cheituielile cu prime de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale; cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten, sau alte prestri de servicii pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii activitatii proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte; -pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu nencasat pentru partea neacoperit de provizion. Unitatea de impunere n cazul impozitului pe profit este o expresie monetar. Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este n prezent de 16%

2.3 Plata impozitului pe profit i depunerea declaraiilor fiscale

Contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine: Au obligaia de a plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, n sum de o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent actualizate cu indicele de inflaie (decembrie fata de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit respectiv pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz 30

plata. Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se determin plile anticipate, este impozitul pe profit datorat conform declaraiei privind impozitul pe profit pentru anul precedent, fr a lua n calcul plile anticipate efectuate n acel an; Plile anticipate trimestriale datorate n contul impozitului pe profit se determin prin aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil cumulat de la nceputul anului fiscal, din care se scad sumele datorate n contul impozitului pe profit pentru perioada precedent trimestrului pentru care se datoreaz plata anticipat Profitul contabil se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile nregistrate n contabilitate, potrivit reglementrilor contabile, cumulat de la nceputul anului fiscal. La stabilirea plilor anticipate efectuate n contul impozitului pe profit asupra profitului contabil nu se efectueaz ajustri fiscale. Nou nfiinai n cursul anului precedent sau care la sfritul anului fiscal precedent nregistreaz pierdere fiscal, efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectueaz plata anticipat; Contribuabilii care nregistreaz pierdere contabil la sfritul unui trimestru, nu mai au obligaia de a efectua plata anticipat stabilit pentru acel trimestru; Declar, regularizeaz i pltesc impozitului pe profit aferent anului fiscal 2010 pn la data de 31 martie 2011. Contribuabilii, alii dect cei prevzui anterior: Au obligaia de a declara i pli impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul ncepnd cu anul 2010, aceti contribuabili urmeaz sa aplice sistemul plailor anticipate prevzut pentru contribuabilii menionai anterior; Pltesc pentru ultimul trimestru o suma egal cu impozitul calculat i evideniat pentru trimestrul III al aceluiai an fiscal, urmnd ca plata final a impozitului pe profit pentru anul fiscal s se fac pn la termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit; Contribuabilii care definitiveaz pn la data de 15 februarie nchiderea exerciiului financiar anterior, depun declaraia anuala 101 de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor.

Prevederi referitoare la elementele din contul de profit i pierdere Cifra de afaceri neta cuprinde sumele rezultate din vanzarea de produse i furnizarea de servicii care se inscriu in activitatea curenta a entitatii, dupa deducerea reducerilor comerciale i a taxei pe valoarea adaugata, precum i a altor taxe legate direct de cifra de afaceri. In cazul entitilor al caror obiect principal de activitate il constituie activitatea de leasing, in cifra de afaceri neta se include i dobanda cuvenita acestor contracte, aferenta perioadei de raportare. Veniturile i cheltuielile care apar altfel decat in cursul activitailor curente ale entitatii trebuie prezentate la "Venituri extraordinare" i "Cheltuieli extraordinare". Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzactii ce sunt clar diferite de activitatile curente ale entitatii i care, prin urmare, nu se asteapta sa se repete intr-un mod frecvent sau regulat. Prin urmare, un eveniment sau o tranzacie poate fi extraordinar pentru o entitate, dar nu i pentru o alta, datorit diferenelor dintre activittile curente ale acelor entiti.

31

De exemplu, pierderile rezultate in urma unui cutremur pot fi calificate de catre o entitate ca element extraordinar. Cu exceptia cazului in care veniturile i cheltuielile prevazute sunt nesemnificative pentru evaluarea rezultatelor, in notele explicative trebuie prezentate explicatii despre valoarea i natura acestora. Aceeasi prevedere se aplica veniturilor i cheltuielilor legate de un alt exercitiu financiar. Entitatile trebuie sa prezinte in notele explicative proporia in care impozitul pe profit afecteaz "Profitul sau pierderea din activitatea curentai "Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar". Perioada impozabil se ncheie, n cazul divizrilor sau fuziunilor care au ca efect juridic ncetarea existenei persoanelor juridice supuse acestor operaiuni, la urmtoarele date: n cazul constituirii uneia sau mai multor societi noi, la data nregistrrii n registrul comerului a noii societi sau a ultimei dintre ele; n celelalte cazuri, la data nscrierii n registrul comerului a meniunii privind majorarea capitalului social al societii absorbante. n cazul lichidrii unui contribuabil ntr-un an fiscal, perioada impozabil nceteaz o data cu data radierii din registrul unde a fost nregistrata nfiinarea acestuia. Sunt obligate la plata impozitului pe profit urmtoarele persoane numite contribuabili: a) persoanele juridice romne; b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoana juridica romna; e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct si n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romna. Contribuabilii au obligaia de a plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.

3. ORGANIZAREA CONTABILITII-CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCITIULUI, IMPOZITULUI PE PROFIT

32

3.1 Inregistrarea in contabilitate a impozitului pe profit

Impozitul pe profit face parte din din grupa 44 BUGETUL STATULUI,FONDURI SPECIALE SI CONTURI ASIMILATE CONTUL 441 IMPOZIT UL PE PROFIT Cu ajutorul contului 441 Impozit pe profit se tine evident decontarilor cu bugetul statului/ bugetelor locale privind impozitul pe profit/venit . Contul 441Impozit pe profit este un cont bifunctional. In creditul contului 441Impozit pe profit se inregistreaza:sumele datorate de unitate catre bugetul statului/bugetele locale,reprezentind impozi pe profit/impozit pe venit cont de cheltueli 691 i 698; impozitul pe profit/venit afferent exercitiului financiar anterior in cazul corectarii erorilor contabile cont 658. In debitul contului 441 Impozit pe profit se inregistreaza: sumele virate bugetului de stat/bugetelor locale reprezentand impozit pe profit/venit cont 512: datorii anulate cont 758. Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate de unitate,iar soldul debitor, sumele varsate in plus. Contabilitatea impozitului pe profit se conduce cu ajutorul contului 441 " Impozitul pe profit ". Evideniaz decontrile cu bugetul statului sau bugetele locale privind impozitul datorat de ctre persoane juridice.
10

Dupa funcia contabil este un cont bifuncional 1. Sumele datorate de unitate bugetului de stat sau bugetelor locale, cu titlu de impozit pe profit, se nregistreaz n creditul contului dup cum urmeaz : 691" Cheltuieli cu = 441" Impozit pe profit" impozitul pe profit 2. Impozitul pe profit sau pe venit aferent exerciiului financiar anterior, cu ocazia corectrii erorilor contabile, se nregistreaz de asemenea n creditul contului dup cum urmeaz : 6588" Alte cheltuieli de = 441" Impozit pe profit" exploatare,,
3. ncasarea de la buget a irnpozitului virat n plus se nregistreaz n creditul contului dup cum urmeaz n exernplul urmator :

5121" Conturi la banci = 441" Impozit pe profit" n lei,, 4. Sumele virate bugrtului de stat sau bugetelor locale, cu titlu de impozit pe profit sunt nregistrate n contabilitate n debitul contului dup cum urmeaz : 441" Impozit pe profit" = 5121" Conturi la banci in lei"
-

5. Valoarea datoriilor privind impozitul pe profit anulate e inregistrata de asemenea in debitul contului dupa cum urmeaza in exemplul urmator :

10

33

441" Impozit pe profit" exploatare"

7588" Alte venituri din

6. nchiderea conturilor de cheltuieli cu impozitul pe profit se realizeaz cu ajutorul contului 121" Profit i pierdere" nregistrate n contabilitate ca n urmatorul exemplu :
121" Profit i pierdere " pe profit" = 691" Cheltuieli cu impozitul

n ceea ce privete soldul contului 441" lmpozit pe profit" acesta poate fi : creditor i reprezint impozitul pe profit datorat bugetului de stat sau bugetelor locale; debitor i reprezint impozitul pe profit virat n plus, crean fa de bugetul statului;

3.2 Structura interogatoare a rezultatului exercitiului

Teoria i practica contabil denumesc rezultate economico-financiare aferente unui an calendaristic rezultate ale exerciiului. Structura analitic a rezultatului exerciiului cuprinde 11: rezultatul din exploatare, rezultatul financiar, rezultatul curent, rezultatul extraordinar, rezultatul brut, rezultatul net i rezultatul impozabil.
Rezultatul din exploatare ( R.expl.) , se calculeaz ca diferen ntre veniturile din exploatare i cheltuielile din exploatare.

R.expl. = V. Expl. - Ch. Expl. Rezultatul financiar ( Rf ) , calculat ca diferena ntre veniturile financiare i cheltuielile financiare; Rf= Vf - Ch.f Rezultatul curent ( Rc) , obinut prin nsumarea rezultatului din exploatare eu rezultatul financiar. Rc = R.expl + Rf Rezultatul extraordinar ( R.extr.) sau profitul ori pierderea din activitatea extraordinar, calculat ca diferena ntre veniturile extraordinare i cheltuielile extraordinare. R.extr = V.extr - Ch.extr. Rezultatul brut ( Rb ) al exerciiului, obinut prin nsumarea rezultatului curent cu rezultatul extraordinar; Rb = Rc + R extr. Rb = Rexpl + Rf+Rextr. Rb=Vt-Cht Rezultatul net ( Rn ), se obine scznd din rezultatul brut, impozitul pe profit:

Rn = Rb - Impozitul pe profit
Rezultatul impozabil ( Ri) , ( profitul impozabil) se calculeaz innd cont de cheltuielile nedeductibile fiscal i veniturile neimpozabile . Mrimea i felul cheltuielilor nedeductibile fiscal i a veniturilor neimpozabile se stabilete prin lege aa cum a fost prezentat n capitolul anterior.

11

Radu Pop-Situatii financiare ale societatilor comerciale-Casa carti de stiinta Cluj-Napoca 2009

34

Ri = Rb + Ch.neded.- V.neimp. Impozitul pe profit aferent perioadei contabile se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit pe profit, stabilit prin lege la rezultatul impozabil. Cota de baz a impozitului pe profit pana la data de 30 aprile 2009 este de 16%. Impozitul pe profit = Ri x C% ( 16% ) Determinarea profitului contabil net 12: Rezultatul contabil : RC=VT-CT Rezerve legale care se pot constitui din profitul anual : RLposibile=(RC+CN-VN)X5% Valoarea maxima a rezervei legale este : RLmax=(CS X 20%) Diferente de rezerve legale de constituit la sfirsitul exercitiului : RLdeconstituit=RL maxime-RLexistente Rezultatul fiscal : RF=RC+CN-VN-RL-PF Impozit pe profit datorat : IPr=RF X 16% Profitul contabil net : PCN=RC-IPR

Profitul net contabil se repartizeaza pe urmatoarele destinatii :rezerve legale,acoperirirea pierderilor dina ni precedenti, majorarea de capital, dividende,in functie de situatia agentului economic. Aa cum se poate analiza contului 121 "Profit i pierdere Veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate de societatea comercial se regsesc n contul de profil i pierderi care se ntocmete pe baza balanei de verificare. Astfel dac fiscalitatea a stabilit prin legile i normele emise n acest sens , regulile privind modul de calcul al impozitului pe profit, cota de impozitare, veniturile neimpozabile, cheltuielile deductibile, cheltuielile nedeductibile. Conform Directivei a IV-a, a CEE att prin concepie ct i prin gradul de deductibilitate, amortizarea reprezint un proces cu implicaii fiscale13 . Regimul amortizrii poate determina mrimea profitului ( amortizare mare determin un profit mic ) i capacitatea de autofinanare ( nregistrarea unei amortizri mari determin capacitate de finanare mare) . n conformitate cu normele europene actuale, parametrul care poate influena n mod semnificativ masa profitului n ceea ce privete amortizarea, este regimul de amortizare utilizat. Alegerea uneia sau alteia dintre regimuri este o problem, care ine de legislaia fiecrei ri, dar i de modul n care agentul economic percepe influena amortizrii asupra rezultatului. Literatura de specialitate european, consider c regimul care determin amortizarea just este cel liniar .
12

Radu Pop- Situatii financiare ale societatilor comerciale Casa Cartii de Stiinta.Cluj-Napoca,2009. Dorel Mate-Normalizarea contabilitatii si fiscalitatea intreprinderii,Ed.Mirton-Timisoara 2003.

13

35

Orice nivel al amortizrii , peste sau sub nivelul amortizrii liniare presupune nregistrarea de amortismente derogative ce influeneaz rezultatul fiscal al exerciiului. Atunci cnd un agent economic alege sistemul de amortizare , interesul su este cel investiional, dar care intr n competiie cu interesul fiscal al statului. Armonizarea celor dou interese este realizat prin abilitatea ntreprinztorului, care trebuie s gseasc n funcie de strategia de dezvoltare a ntreprinderii modalitatea de mediere ntre interesul investiional i cel fiscal, care s-i asigure protecia mpotriva riscurilor privind nclcarea reglementrilor fiscale ct i sigurana i eficiena afacerii pe termen scurt, mediu i lung. Dac conducerea unitii dorete nregistrarea unor rezultate financiare pozitive, se va alege metoda de amortizare liniar. Utiliznd aceasta metod, att rezultatul brut, rezultatul fiscal, ct i rezultatul net vor avea valorile cele mai mari. ns la asemenea valori impozitul pe profit va fi mai mare, ceea ce conduce la o scdere a disponibilitilor bneti, adic o afectare n sens negativ a trezoreriei. Prin folosirea metodei de amortizare degresiv se obin valori mai mici ale rezultatelor brute, fiscale i nete, ceea ce detrmin o scdere a impozitului pe profit, a obligaiilor fiscale, ceea ce ar putea fi considerat mai avantajos pentru firm. Dac este utilizat metoda accelerat, se obin pierderi, deci nu se pltete nici o obligaie fiscal, dar reflect o imagine nefavorabil activitii , ns din punct de vedere financiar se economisesc sume importante de bani prin nenregistrarea impozitului pe profit. Dac nu se dorete nregistrarea de pierderi i nici s se plteasc un impozit pe profit prea mare se alege metoda-degresiv. ns amortizarea liniar e regimul just din punct de vedere economic i normal din punct de vedere financiar, e metoda cea mai des utilizat n Romnia i datorit simplitii calculelor. Dup cum se poate observa analizd , n cazul metodei liniare se constat c rezultatul brut va avea aceeai valoare , rezultatul fiscal va crete, iar cel net se va diminua. Ca urmare, odat cu creterea rezultatului fiscal, va crete impozitul pe profit, ceea ce va determina descreterea trezoreriei. Aplicnd metoda degresiv, rezultatele vor crete cu o valoare considerabil; n consecin, va crete impozitul pe profit. n cazul metodei accelerate se obine cel mai mic rezultat net, dar i cel mai mic impozit pe profit. Analiznd metoda accelerat de amortizare, asigur cel mai mare rezultat ( brut, fiscal, net), dar i cel mai mare impozit pe profit. Rezultatele obinute i obligaiile fiscale sunt influenate i de amenzi, care fiind cheltuieli nedeductibile din punct de vedere fiscal, determin creterea rezultatului impozabil. -metoda aceelerat de amortizare asigur cel mai mare rezultat ( fiscal, brut, net ) i ca atare i impozitul pe profit datorat de societatea comercial este mai mare , diminundu-se n acest caz trezoreria societii. Astfel putem trage conc1uzia final n legatur cu implicaiile fiscale pe care le are metoda de amortizare adoptata n ceea ce privete impozitul pe profit ca : amortizarea liniar este regimul just din punct de vedere economic i normal sub aspectul gestiunii fiscale; amortizarea degresiv e un sistem derogatoriu de amortizare i stimuleaz investiiile; amortizarea accelerat este cea mai avantajoas sub aspect fiscal fiind conditionat de acordul Organelor Teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice.

36

Aspecte fiscal la evaluarea stocurilor14 Pe lang regimul de amortizare ales, mrimea rezultatului fiscal poate s fie influenat i de metoda folosit n vederea evalurii stocurilor la ieirea din gestiune. Problematica evalurii stocurilor n contabilitate se intersecteaz n mod inevitabil cu fiscalitatea,cele mai evidente implicaii fiscale apar la evaluarea ieirilor prin vnzare sau prin consum. Din punct de vedere fiscal putem accepta ideea c, cu ct cheltuiala este mai mare la o cantitate de bunuri vndute sau date n consum cu att profitul i impozitul pe profit va fi mai mic. Se realizeaz astfel un obiectiv al gestiunii fiscale i nu e amnarea n timp a unui profit din sarcina fiscal. O trstur aparte a relaiei contabilitate- fiscalitate n gestiunea stocurilor o prezint nivelul stocurilor. Astfel supraevaluarea ieirilor, vor conduce la o subevaluare a rezultatului i a obligaiilor fiscale i la meninerea trezoreriei, n schimb subdimensionarea ieirilor, va determina supraevaluarea rezultatului, a obligaiilor fiscale i diminuarea trezoreriei. Fiind ncadrate n categoria active circulante stocurile se afl ntr-o continu micare i transfomare participnd de regul la un singur ciclu de producie sau comercializare. Cu toate acestea putem include i n cazul acestora, raionamentul potrivit cruia nchiderea n valoarea contabil a unei prii ct mai mici din cheltuielile ocazionate la intrarea stocurilor, ofer un avntaj fiscal, amnnd n timp plata unei pri din impozitul pe profit, pn n momentul vnzrii sau drii n consum. Dac pentru costul de achiziie, posibilitile folosirii acestui tip de politicii fiscale sunt limitate, n cazul costului de producie, implicaiile fiscale sunt destul de clare, deoarece se pot folosi metode de calcul a costurilor totale sau pariale diferite ce determin costuri diferite. La nivelul unui stoc constant, avantajul fiscal apare numai n prima parte a ciclului de producie, adic n luna n care se ncepe producerea bunurilor. Dac ns producia se realizeaz n salturi este evident mai favorabil din punct de vedere al consecinelor fiscale, s se foloseasc metode de determinare a costurilor pariale, deoarece impozitul se va plti la vnzarea bunurilor de natura stocurilor, adic atunci cnd n mod normal ar trebui s ncaseze contravaloarea stocurilor vndute. Evoluia preurilor de la o intrare la alta a aceluiai element de stoc, din cauza inflaiei, sau pur i simplu din cauza raportului cerere - ofert, face ca la evaluarea ieirilor de stocuri s se aplice metode convenionale. Caracterul obiectiv al preurilor, face ca reglementrile contabile i fiscale s recunoasc i s recomande mai multe astfel de metode, intreprinderea avnd posibilitatea de a opta pentru cea mai convenabil dintre criteriile ce trebuie avute n vedere la alegerea metodei de evaluare. a stocurilor, reprezint o importan deosebit impactul fiscal rezultat. Acest raionament ne determin s considerm c, metoda cea mai avantajoas eate cea care permite evaluarea ieirilor de stocuri, la valoarea cea mai mare. Dintre metodele acceptate de legislaia din ara noastr se numar : cost mediu ponderat, FIFO, LIFO. Cea mai agreat de intreprinderi este metoda LIFO. Aceasta permite evaluarea ieirilor la preul ultimului lot intrat ( cel mai mare) pan la epuizarea acestuia. Din punct de vedere contabil metoda FIFO conduce la evidenierea n bilanul de la sfritul perioadei , care n condiii de inflaie, este cel mai mic. Nu se asigur astfel imaginea fidel a stocurilor. Deoarece una din metode supraevalueaz stocurile iar cealalt subevalueaz stocurile , majoritatea intreprinderilor romneti folosesc pentru evaluarea stocurilor la ieire metoda costului mediu ponderat, chiar dac aceasta nu este ntotdeauna cea mai avantajoas.

14

Dorel Mate-Normalizarea contabilitatii si fiscalitatea intreprinderii-Timisoara 2003.

37

4.1. STUDIU DE CAZ PRIVIND REZULTATUL EXERCITIULUI,

IMPOZITUL PE PROFIT
LA S.C. DECORMOB S.A. 4.1. Prezentarea generala -Localizarea-S.C. DECORMOB S.A. Problematica impozitului pe profit din punct de vedere fiscal i contabil a fost studiat la nivelul firmei S.C. DECORMOB S.A. 38

Societatea Comerciala S.C. DECORMOB S.A. este persoana juridic romn, avnd forma juridic de societate pe aciuni, cu capital majoritar privat, desfurndu-i activitatea n conformitate cu legile romne i cu statutul societaii. Capitalul social iniial al firmei este fixat la 40.800.000 lei mprit n 6800 aciuni nominative n valoare nominal de 6000,00 lei fiecare subscrise de acionari. Capitalul social iniial a fost deinut integral de statul romn ca acionar unic pna la transmiterea aciunilor din proprietatea statului nspre tere persoane fizice sau juridice, romne sau strine n condiiile legii. Organul de conducere al societaii este Adunarea General a Acionarilor. Consiliul de Administraie e compus din 12 administratori alei de A.G.A. pe o perioad de 4 ani. Gestiunea societaii e controlat de comisia de cenzori format din trei membrii. Sediul societaii este situat n: loc. SatuMare, jud. Satu Mare, str.Ion Creanga nr. 40 tel:0261/863823, fax: 0261/867499. potrivit legii societatea poate avea sucursale, filiale, reprezentane i n alte localiti din ar i strinatate. Numrul de nregistrare la Oficiul Registrul Comerului este: J30/410/1995 Codul de identificare fiscal este:R 2347712. Durata societii este nelimitat , cu ncepere de 1a data nmatriculrii n Registrul Comerului.

4.1.1. Obiectul de activitare al agentului economic

Societatea are drept scop : Producerea i comercializarea produselor care fac parte din obiectul de activitate al societii. Promovarea i punerea n aplicare a iniiativelor de interes naional n domeniul de activitate al societii. Realizarea de beneficii. Obiectul de activitate: Conform statutului societii, S.C. DECORMOB S.A. are ca obiect de activitate urmtoarele: proiectarea i producerea de mobil, scaune, produse de tapierie i alte produse din lemn pentru export i piaa intern; comercializarea acestor produse pe piaa intern i extern precum i prin magazine proprii i alte reele de desfacere; comercializarea de materii prime i materiale la pre cu ridicata i amnuntul; executare de operaiuni de import-export, inclusiv schimb de mrfuri, operaiuni comerciale de intermediere, activiti de management, marketing i prospectare de diverse piee pentru nevoi proprii i pentru teri; proiectarea i executarea la cererea clienilor de mobilier comercial, hotelier i alte tipuri de mobilier; prestarea de servicii aferente profilului de activitate inclusiv transportul pentru teri cu mijloace proprii; activiti cu caracter social n favoarea salariailor, inclusiv desfacerea cu amanuntul de produse, materiale i servicii de care dispune societatea; executarea de orice alte produse ce rezult din procesul de producie al societaii prin valorificarea deeurilor, executarea de investiii n regie proprie; efectuarea de transport internaional de mrfuri i persoane att pentru societate ct i pentru teri; efectuarea de lucrri cu dispozitive de implantat boluri i folosirea capselor de 6,35mm la instalaiile electrice, sanitare i lucrri de investitii; 39

4.1.2. Organizarea fortei de munca.

La nivelul societii structura personalului este urmatoarea: Muncitori Maitrii Personal TESA TOTAL 87,8% 2,7% 19,5% 100% 258 10 25 293

n funcie de calificare i felul studiilor medii sau superioare : Muncitori 258 Calificai: 95,4% 246 Necalificai: 4,6% 12 Persoane cu studii superioare - Ingineri: 33,4 % 4 - Economiti: 16,6% 2 - subingineri: 50,0% Personae cu studii medii: -Muncitori - Direct productivi: 78,9% - Indirect productivi: 21,1 % 6 258 203 55

4.1.3. Dotarea cu echipamente i mijloace fixe la S.C. DECORMOB S.A.

Dotarea cu echipamente i mijloace fixe Mijloace fixe i echipamente 1. Mijloace direct productive sau linii tehnologice din care: - amortizate cu amortizarea recuperat integral Numrul Gradul de uzur

21 126 129 9

100% 31,25% 53,16% 31,25%

- amortizate fr recuperarea
integral a amortizrii - n curs de amortizare 2. Mijloace de transport

Societatea S.C. DECORMOB S.A. utilizeaz ca metod de amortizare a mijloacelor fixe, metoda amortizarii liniare. Regimul liniar de amortizare, const n includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unei cote pri din valoarea de intrare a unei imobilizri, proporional cu durata de viaa util a acesteia. Este considerat regimul de amortizare just din punct de vedere economic i normal sub aspectul gestiunii flscale. Folosind acest regim de amortizare indiferent de producia realizat sau de intensitatea cu care sunt utilizate imobilizarile, cheltuielile cu amortizarea vor fi aceleai de la o perioad contabil la alta. n continuare doresc s exemplific modul de amortizare a mijloacelor fixe, n funcie de Standardele Internaionale de Contabilitate.

40

Exemplu: ntreprinderea achiziioneaz un utilaj industrial al crui cost de achiziie este de 2.000 lei cu o durat de via util de 6 ani. Se consider ca la sfritul duratei de via din vnzarea utilajului se va obine suma de 200 lei ( valoarea rezidual). Valoarea amortizabil se calculeaz n acest caz astfel : Va = Valoarea iniial (Vi) - Valoarea rezidual (Vr) - 2.000 - 200 = 1.800 lei Amortizarea anual se calculeaz conform S.I.C. astfel: Aa = Va: Dvu - 1.800: 6 ani - 300 lei/an. Metoda liniar ca i n cazul acestei societi este utilizat de cea mai mare parte a firmelor romneti att datorit simplitii calculelor ct i a tradiiei.

4.2. Concurenta 4.2.1 Principali concurenti

Romnia a fost ntotdeauna un furnizor important de mobil ctre Uniunea European. Industria romneasc de mobil este o industrie tradiional i una dintre cele mai mari industrii din aceast ar. Conform Asociaiei Productorilor de Mobil din Romnia (A.P.M.R.) exportul total reprezint 20% din producia total. Aproape un sfert din producie ( 24% ) const n mobilier pentru sufragerii mobilier pentru dormitoare ( 40% ), biblioteci (16% ) i alte tipuri de mobilier. Deprecierea monedei a dezavantajat exportatorii printre care se numra i S.C. DECORMOB S.A. care a fost nevoit s-i revizuiasc ntreaga activitate pentru a fi profitabil. Scderea preurilor la mobil a fost impus de concurena iar acum i de concurena din partea rilor aflate n tranziie din Europa de Est. Aceast presiune a preurilor stopeaz efectiv orice alt cretere a volumelor pe pia n termeni reali. Calea de urmat trebuie s fie creterea pieei cu accent pe calitate , pe modele i pe asigurarea ca S.C. DECORMOB S.A. este acum pe pia un bun partener comercial. Pe piaa intern, adic pe piaa romneasc, principalii concureni ai firmei S.C. DECORMOB S.A: S.C. AKIS GROUP TIMISOARA S.C. AMTECO SA.- PLOIETI, S.C. ARMOB S.A.- BUCURETI, S.C. MOBITIM S.A.- TIMIOARA, S.C. SARMEX S.A.- SATU MARE, S.C. SILVAROM S.A.-BUCURESTI,

4.2.2 Principali furnizori ai S.C. DECORMOB S.A.

n ultimii ani evoluia preurilor la materiile prime, materiale, combustibili i energie a condus la o dinamic negativ a rentabilitaii produciei n industria productoare de mobil, tendine nefavorabile nregistrandu-se n special n producia de mobilier tapiat. Pentru a contracara pe termen scurt i mediu efectele negative ale evoluiei preurilor pe piaa intern, astfel ncat s fie susinut productia mobilierului pentru export, conducerea

41

S.C. DECORMOB S.A. consider c singura cale const n creterea calitii mobilierului, astfel nct preurile practicate pe piaa extern s justifice economic producia. Trebuie continuate eforturile de retehnologizare ncepute la majoritatea sectoarelor S.C. DECORMOB S.A: asigurandu-se astfel o dotare tehnic medie corespunztoare exigenelor prelucrrilor i finisajelor de calitate. La calitatea prelucrrilor este necesar s se adauge i calitatea materiilor prime i a materialelor utilizate n producia de mobilier, precum i cea a accesoriilor, de la feronerie pn la materialele de tapierie. Din pcate este evident c deocamdat, piaa intern nu este n msur s asigure aceste materiale la nivelul de calitate i funcionalitate pretins de Standardele Intemationale. Din acest motiv S.C. DECORMOB S.A. folosete n activitatea de producie aproape toate materialele din import. Doar cheresteaua i cteva materiale auxiliare sunt indigene. S.C. DECORMOB S.A. se aprovizioneaz cu cherestea de cea mai bun calitate de la urmtorii furnizori: - Ocolul Silvic Satu Mare - S.C. Romar Z S.R.L. - Satu Mare Produsele executate de S.C. DECORMOB S.A. sunt produse competitive, ncadrndu-se n cerinele calitative i de pre a unei piee pretenioase cum este Comunitatea Econimic European. Avnd o experiena ndelungat, de peste 5 ani n realizarea exportului pe piaa vestic, an de an, societatea i-a creat un renume i este solicitat n realizarea unei palete tot mai vaste de produse i la un nivel calitativ superior.

4.3. Monografia contabila privind rezultatul exercitiului si calcularea impozitului pe profit la S.C. DECORMOB S.A pe anului 2010
S.C. DECORMOB S.A. este pltitoare de impozit pe profit, ntocmind i depunnd n acest sens declaraii privind impozitul pe profit la organele fiscale locale, calculnd i vrsnd trimestrial impozit pn la data de 25 a lunii urmatoare. Declaraia privind impozitul pe profit se face pe baza balanei de verificare, iar veniturile realizate i cheltuielile efectuate, pe baza crora se calculeaz profitul impozabil, sunt nscrise n contul de profit i pierdere. n prezenta monografie contabil voi evidenia modul de calcul i nregistrare n contabilitatea impozitului pe profit datorat de S.C. DECORMOB S.A. pe trimestrul III al anului 2010 avnd drept baz de calcul balana de verificare i contul de profit i pierdere ca documente justificative care se regsesc n prezenta lucrare ca anexe. n ceea ce privete calculul impozitului pe profit S.C. DECORMOB SA. a respectat Codul Fiscal adoptat prin Legea Nr. 571 din 22 decembrie 2003 i O.U.G. pentru modificarea i completarea Legii Nr.571/2003 privind Codul Fiscal : aplicarea cotei de 16% .asupra profitului impozabil.

4.3.1 nregistrarea in contabilitate si recunoasterea cheltuielilor si veniturilor la S.C. DECORMOB S.A.

Activitatea oricrei ntreprinderi, cum e i cazul S.C. DECORMOB S.A. presupune consumuri, datorii i plai care afecteaz nivelul performanelor. Cheltuieli nregistrate la nivelul firmei diminueaz beneficiile economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub forma de ieiri sau scderi ale valorii activelor, ori creteri ale

42

datoriilor care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din retragerile/distribuite ctre acionari sau asociai. I: Societatea a nregistrat n anului 2010 cheltuieli privind stocurile printre care se numar: cheltuieli cu materiile prime, cheltuieli cu materialele consumabile, cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar, cheltuieli privind materialele nestocate i cheltuieli privind mrfurile vndute, cheltuieli cu energia electic.
1. S-au dat n consum materii prime n valoare de 3.791.597,10 lei care pentru firma constituie o cheltuial.

601 "Cheltuieli cu materiile prime"

301 " Materii prime"

3.791.597,1

2. S-au dat n consum materiale consumabile n valoare de 2.000.000 lei, cheltuieli care au fost nregistrate astfel n contabilitate: 602 " Cheltuieli cu materialele consumabile" = 302" Materiale consumabile" 2.000.000

3. S-au dat n consum materiale de natura obiectelor de inventar n valoare de 336.735,10 lei: 603 " Cheltuieli privind
materialele de natura obiectelor de inventar"

303 " Materiale de natura obiectelor de inventar"

336.735,1

4. Se achiziioneaz materiale nestocate n valoare de 100.000 lei de la furnizori: % = 401 " Furnizori" 119.000 604 " Cheltuieli privind materialele nestocate" 4426 "TV A deductibila" 100.000 19.000

5. Se nregistreaz scderea din gestiune a mrfurilor vndute la nivelul costului de achiziie n valoare de 133.797,3. lei, reprezintnd pentru societate o cheltuial: 607 " Cheltuieli privind = marfurile" 371 " Marfuri" 209.185.60

43

6. Se nregistreaz factura de energie electric n valoare de 384.376,3 lei datorat furnizorului de energie electric. % = 401 " Furnizori" 457.407,8

605 "Cheltuieli privind 384.376,3 energia i apa" 4426 "TVA deductibil" 73.031,5 II: O alt categorie de cheltuieli nregistrate n contabilitatea S.C. DECORMOB S.A. o reprezint cheltuielile cu lucrrile i serviciile executate de teri care privesc: cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile, primele de asigurare. 7. Se nregistreaz cheltuielile de ntreinere i reparaii n valoare de 105.131,5 lei. % = 401 " Furnizori" 125.106,5 611"Cheltuieli cu intretinerea i reparatiile" 4426"TVA deductibila" 105.131,5 19.975

8. Se nregistreaz primele de asigurare achitate n valoare de 15.000 lei 613 " Cheltuieli cu primele 5121 " Conturi la banci 15.000 n lei" III: n continuare va fi prezentat contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii executate de teri, incluznd acele cheltuieli care privesc : colaboratorii, comisioane , onorarii, publicilate, protocol, transport de bunuri i personal, deplasri, transferri, detari, taxe de telecomunicaii, servicii bancare i alte cheltuieli executate de tei.Toate aceste tipuri de cheltuieli sunt nregistrate n operaiunile de mai jos:

de asigurare"

9. Se nregistreaz cheltuielile cu alte servicii executate de teri care privesc colaboratorii n valoare de 38.000 lei . % = 401 " Furnizori" 45.220 621 "Cheltuieli cu 38.000 colaboratorii" 4426"TVA deductibila" 7.220 10. Se inregistreaz cheltuielile privind comisioanele i onorariile n suma de 109.618,5 lei . % 622 "Cheltuieli privind comisioanele i onorariile" 4426"TVA deductibila" = 5311 "Casa n lei" 130.446 109.618,5 20.827,5

11. Se nregistreaz cheltuielile de protocol reclama i publicitate n valoare de 90.500 lei achitate din casierie . 44

5311 " Casa n lei"

623"Cheltuieli de protocol reclam i publicitate" 4426"TV A deductibil"

107.695 90.500 17.195

12. Alte cheltuieli nregistrate n contabilitatea firmei S.C. DECORMOB S.A. privind serviciile executate de teri sunt cheltuielile cu transportul de bunuri i personal n valoare de 303.750 lei
%

401 " Furnizori"

361.462.5 303.750 57.712,5

624"Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal" 4426" TV Adeductibila"

13. Se nregistreaz cheltuielile cu deplasri, detari i transferri n suma de 55.131,5 lei 625" Cheltuieli cu deplasari, = 5121" Conturi la banci detaari i transferri" n lei" 55.131,5

14. Totodat pe parcursul acestei perioade contabile firma a nregistrat i cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii n valoare de 47.000 lei % = 626"Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii" 4426"TVA deductibil" 401 " Furnizori" 55.930 47.000 8.930

15. Se nregistreaz cheltuielile cu serviciile bancare i asimilate - evidenierea comisionului bancar n valoare de 35.000 lei . 627 " Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate"

5121 " Conturi la banci n lei"

35.000

16.La nivelul firmei s-au nregistrat i alte tipuri de cheltuieli cu serviciile executate de teri pe parcursul perioadei contabile studiate n suma de 66.000 lei
%

401 " Furnizori"

78.540 66.000 12.540

628"Alte eheltuieli cu serviciile executate de teri" 4426"TVAdeductibil"

45

IV: Societatea nregistreaz cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului, cum sunt: cheltuielile cu impozitul pe cldiri, terenuri, mijloace de transport. Aeeste cheltuieli sunt evideniate n nregistrrile contabile de mai jos: 17. Se evideniaz decontrile cu bugetul statului privind: impozitul pe cldiri, terenuri, pentru mijloacele de transport i alte tipuri de impozite i taxe n valoare de 86.141,8 lei .

635" Cheltuieli cu alte impozite,

taxe i vrsminte asimilate"

446 " Alte impozite, taxe i varsaminte asimilate"

86.141,8.

V) Pentru munca prestat salariaii sunt indreptii s primeasc din partea angajatorilor salarii sau remuneratii. Din perspectiva ntreprinderilor acestea constituie cheltuieli. Pe lng salariile datorate personalului , ntreprinderilor datoreaz organismelor de asigurri sociale contribuii cum sunt: pentru asigurrile sociale, asigurrile sociale de snatte, constituirea fondului de omaj etc. Aceste contribuii meninute la un nivel destul de ridicat reprezint pentru societate un efort financiar considerabil diminund resurse importante ale firmei care ar putea fi folosite pentru dezvoltarea acesteia. Mrimea destul de mare a cheltuielilor cu contribuiile menionate mai sus incurajeaz munca la negru defavoriznd att angajaii ct i angajatorii. n continuare sunt prezentate inregistrrile n contabilitatea firmei a cheltuierlilor cu personalul n valoare total de 322.515,3 lei din care salariile sunt n valoare de 2.395.198,4 lei iar cheltuielile cu asigurrile i protecia social sunt n valoare de 829.954,48 lei

18. Se evideniaz salariile brute datorate personalului pentru munca prestat n valoare de 2.395.198,4 lei 641 "Cheltuieli cu sal pers" = 421 "Personal sal datorate"
2.395.198,4

19. Se nregistreaz contruibuiile unitaii datoare organismelor de asigurari sociale n valoare total de 829.954,8 lei 645 "Ch. privind asig. i protecia soc." = 431 "Asig. Sociale" 829.954,8

VI) n contabilitatea societaii se ntlnesc i alte tipuri de cheltuieli de exploatare ca de exemplu pierderi din creante, evideniate n contabilitate prin contul 654 "Pierderi din creante i debitori diversi", amenzi, penaliti, donaii, subvenii, cheltuieli privind activele cedate, alte cheltuieli de exploatare. 20. Se nregistreaz pierderi din creante n valoare de 2.050 lei ce au fost trecute pe cheltuieli cu ocazia scderii din eviden a clienilor inceri : 46

654 "Pierderi din creante i debitori diveri

4118 "Clieni inceri sau n litigiu"

2.050

VII) Tot n aceast perioad societatea nregistreaz cheltuieli de exploatare de natura amenzilor i penalitilor datorate bugetului statului n valoare de 4200 lei , cheltuieli care sunt nedeductibile fiscal: 21. Cheltuieli de exploatare: 6581 "Despgubiri, amenzi i penaliti"

4481 "Alte datorii fa de bugetul statului"

4.200

22. Cheltuieli privind sponzorizrile: 6582 "Donaii i subvenii acordate" = 5121 "Conturi la bnci n lei"

54.182,2

S.C. DECORMOB S.A. a nregistrat n aceast perioad contabil i cheltuieli privind activele cedate reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale cedate n suma de 8.000 lei Acestea au fost nregistrate n contabilitate astfel: 6583 " Cheltuieli privind activele = cedate i alte operaii de capital" 2131 " Echipamente tehnologice" 8.000

24. De asemenea firma a nregistrat i diferene pltite n plus din lichidarea unor datorii n valoare de 3.000 lei care sunt nregistrate n contabilitate astfel: 6588 " Alte cheltuieli de exploatare" = 421 " Personal- salarii datorate" 3.000

VIII) n condiiile dezvoltrii comerului exterior i a instabilitii monedei naionale, pot apare pierderi i n relaiile cu partenerii externi, reflectate ca diferene nefavorabile ntre cursul la care au fost inregistrate tranzaciile i cursul la care se face decontarea. Pentru delimitarea acestora se utilizeaz contul 665 " Cheltuieli din diferene de curs valutar".

25. i n cazul S.C. DECORMOB S.A. au fost evideniate n contabilitate diferenele nefavorabile rezultate ca urmare a ncasrii creanelor n valut ceea ce pentru firma au constituit o cheltuial n valoare de 230.104,8 lei . 665 " Cheltuieli din diferente de curs valutar" = 4111" Clienti" 230.104,8

26. In condiiile n care firma s-a mprumutat de la banc, pentru a se dezvolta din punct de vedere economic, ea datoreaz dobnzi .Dobnzi care din punct de vedere a unittii economice beneficiare a imprumutului, n cazul nostru unitatea beneficiara fiind 47

S.C. DECORMOB S.A, reprezinta cheltuieli, i n contabilitatea firmei sunt evideniate cheltuielile cu datorii , aferente imprumuturilor i creditelor primite n valoare de 559.764,8 lei dup cum urmeaz: 666 " Cheltuieli privind dobnzile" = 5121 " Conturi la banci n lei" 559.764,8

27. Societatea comercial nregistreaz n aceast perioad i cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor n valoare de 331.717,5 lei . 6811 " Cheltuieli de exploatare privind amortizarea = 281" Amortizri privind 331. 717,5 imobilizrile corporale"

Societatea a nregistrat cheltuieli n valoare de 12.191.339,9 lei pe parcursul acestei perioade contabile.

Contabilitatea veniturilor la S.C. DECORMOB S.A

Cifra de afaceri este un indicator fInanciar de baz al activitii intreprinderii care rezult din nsumarea veniturilor rezultate din vnzarile de bunuri, executarea de lucrri, prestrile de servicii, locaii, chirii, studii, cercetri i alte venituri din exploatare. Veniturile care cuprind cifra de afaceri sunt legate de profilul principal al activitii agenilor economici i reprezint cea mai mare pondere din cadrul veniturilor ntreprinderii. Cifra de afceri net, cuprinde totalitatea veniturilor provenind din vnzarea de bunuri i servicii ce intr n categoria activitilor curente dup scderea reducerilor comerciale, a taxei pe valoarea adugat i a altor impozite i taxe aferente. n ceea ce privete S.C. DECORMOB SA. cifra de afaceri aferent trimestrului I al anului 2009 este de 13.216.124.15 RON Aceasta a fost obinut prin nsumarea veniturilor obinute din vnzarea produselor finite(701), veniturilor din lucrri executate i servicii prestate( 704), veniturilor din vnzarea mrfurilor( 707). Principalele operaiuni privind evidenierea veniturilor obinute din activitatea curent a firmei sunt prezentate n continuare dup cum urmeaz: 1. n cazul acestei societi veniturile cele mai importante se obin din vnzarea produselor finite. Produsele finite sunt vndute att clienilor interni ct i clienilor externi . I. Se evideniaz veniturile obinute din vnzarea produselor finite clienilor externi n valoare de 11.980.000 lei. 4111" Clieni" ( externi ) = 701 " Venituri din vanzarea produselor finite" 11.980.000

II. Se evideniaz veniturile obinute din vnzarea produselor finite clienilor interni n valoare de 100.069,45 lei . 4111 "Clieni" = % 701 " Venituri din vnzarea produselor finite" 48 119.082,65 100.069,45

4427 " TVA colectat" 19.013,2 2. De asemenea n contabilitatea firmei sunt evideniate veniturile obinute de S.C. DECORMOB SA. din lucrri executate i servicii prestate. S-au nregistrat tarifele aferente lucrrilor i serviciilor pentru care s-a ntocmit factura n valoare de 136.054,7 lei. 4111 " Clieni" % 161.905,1 704"Venituri din lucrri 136.054,7 executate i servicii prestate" 4427 " TVA colectat" 25.850,4 3. Ate venituri obinute de SC DECORMOB SA sunt venituri din vnzarea mrfurilor clienilor pe baza de factur n valoare de 1.000.000 lei . 4111 "Clieni" = % 707 " venituri din vanz de marfuri 4427 " TV A colectata" 1.190.000 1.000.000 190.000 =

4. a) n continuare se nregistreaz produse finite realizate la nivelul firmei n valoare de 28.087.812,3 lei , producie n curs de execuie i diferenele de pre la produsele finite: b) dup care vor fi inregistrate: producia vndut i producia reluat:

a)

% 345"Produse finite" 331 ''Produse n curs de execuie" 348"Diferene de pre la produe finite" 711 "Variaia stocurilor"

711

28.087.812,3 12.017.812.3 16.020.000

50.000

b)

= % 345"Produse finite" 331 "Produse in curs de executie" Prezentarea situaiei contului 711 "Variaia stocurilor": 711 "Variaia stocurilor" 11.081.000 15.120.000 26.201000 12.017.812,3 16.020.000 50.000 28.087.812,3 (sold creditor)

26.201.000 11.081.000 15.120.000

Dup cum se poate vedea contul prezint sold creditor n valoare de 1.886.812,3

5. Se nregistreaz veniturile obinute din cedarea activelor corporale n valoare de 7.783,20 lei . 461 " Debitori diveri" = % 9.262
49

7583 " Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital" 4427 " TVA colectat"

7.783,2 1.478,8

6. De asemenea firma a nregistrat n aceast perioad venituri din despagubiri i penalitai datorate de teri:invaloare de 30.254.90 lei . 461 " Debitori diveri" = 7581 " Venituri din despagubiri, amenzi i penalitai 30.254,9

7. Se evideniaz n continuare diferenele favorabile de curs valutar rezultate n urma decontrii obligaiilor n valuta n valoare de 524.288,70 lei. 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate" = 765" Venituri din diferente de curs valutar" 524.288,7.

8. Societatea deine disponibiliti bneti n conturi bancare la Banca Comercial Romn , beneficiind de dobnzi, considerate venituri fmanciare ale firmei, reflectate n contabilitate cu ajutorul contului 766 " Venituri din dobnzi" .Veniturile din dobnzi ncasate de S.C. DECORMOB S.A. disponibilitile pstrate n conturi la bnci sunt n valoare de 27.753,6 RON. 5121 Conturi la banci in lei Regularizare D 4426 19.000 73.031,5 19.975 7.220 20.827,5 17195 57.712,5 8.930 12.540
236.431 .50

=766 Venituri din dobanzi

27.753.60

TV A D 4424 D __________C_ 2.202.019,7 4427 C 19.013,2 190.000 25.850,4 1478.80

2.202.019,7

236.342.40

CONT-4424- 2.202.019,7+CONT 4426-236.431.50=2.438.451.20 TVADE RECUPERAT 9. Fiind o firm exportatoare, societatea va avea TVA de ncasat cont 4424 de la buget, operaiune nregistrat n contabilitate astfel: 2.202.019,70

50

% 4427 "TV A colectat" 4424 "TVA de recuperat"

4426 "TV A deductibil"

236.431.50
236.342.40

89.10

4424 "TVA de recuperat"2.202.019.70+TVA-4424 trim I-89.10=2.202.108,80 total lei 10. Se nregistreaz TVA ncasat de la bugetul statului in urma unui control de rambursare TVA efectuat de inspectia fiscala. 5121 "Conturi la banci in lei" 4424 "TV A de recuperat" 2.202.108,80

Inchiderea conturilor de cheltueli i venituri I. Se nchid conturile de cheltuieli cu ajutorul contului 121 " Profit i pierdere": 121 "Profit i pierdere" = % 12.191.339,9 601 3.791.597,1 602 2.000.000 603 336.735,1 604 100.000 605 384.376,3 607 209185.60 611 105.131,5 613 15.000 621 38.000 622 109.618,5 623 90.500 624 303.750. 625 55.131,5 626 47.000 627 35.000 628 66.000 635 86.141,8 641 2.395.198,4 645 829.954,8 654 2.050 6581 4.200 6582 54.128,2 65831 8.000 6588 3.000 665 230.104,8 666 559.765,8 6811 331.717,5 Cheltuielile totale ale firmei sunt n valoare de 12.191.339.90 lei. II. Se nchid conturile de venituri utilizndu-se ca i n cazul nchiderii conturilor de cheltuieli contul 121 " Profit i pierdere" dup cum urmeaz : 51

%
701

121

15.693.016,85
12.080.069,45 136.054,7 1.000.000 7.783,2 1.886.812,3 30.254,9 524.288,7 27.753,6

704 707 722 711 758 765 766

Veniturile totale ale S. C. DECORMOB S.A. aferente trimestrului I al anului 2009 sunt in valoare de 15.693.01,85 lei . Cifia de afaceri neta = 12.080.069,45 + 136.054,7 + 1.000.000 = 1 3.21 6.124,15 lei n concluzie societatea a nregistrat n aceast perioad o cifra de afaceri neta in valoare de
13.216.124,15 RON.

4.3.2. Calculul impozitului pe profit datorat la bugetul statului de S.C DECORMOB S.A la sfarsitul anului 2010
1. n calculul impozitului pe profit, un prim pas l constituie determinarea rezultatului financiar brut (Rb): Rb = Venituri totale(V) - Cheltuieli aferente realizrii veniturilor ( Chrv) = 15.693.016,85 - 12.191.339,90= 3.501.676,95 Societatea a nregistrat un profit brut de 3.501.676,95 lei . 2. Se evidentiaz formula de calcul utilizata pentru determinarea rezultatului net ( Rn): Rn = Rb - Impozitul pe profit (Ip) 3. Se prezinta formula de calcul a impozitului pe profit (Ip): Ip - Rezultatul impozabil x Cota de impozit16% 4. Se prezinta formula de calcul a rezultatului impozabil ( Ri): Ri = Rb + cheltuieli nedeductibile fiscal ( Ch neded )

- Venituri neimpozabile

5. Se prezinta formula de calcul a cheltuielilor nedeductibile fiscal ( Ch nedf) : Chnedf = Amenzi i penalitati + Donatii acordate + Cheltuieli de protocol ce depesc cota de 2% admisa de lege a) n continuare se vor calcula cheltuielile de protocol deductibile fiscal.Cheltuielile de protocol se calculeaz aplcand cota de 2% asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit.

Ch de protocol - 2% x ( 15.693.016,85 - 12.191.339,9 - 90.500) = (ded. fiscal) - 2%x 3.411.176,95 = 68.223,54

b) Se calculeaza cheltuielile de protocol nedeductibile fiscal: 52

Cheltuieli de protocol = 90.500 - 68.223,54 = 22.276,46 c) n continuare avnd datele necesare se pot calcula eheltuielile nedeductibile fiscal: Chnedf= 4.200 + 54.128.2 + 22.276,46 = 80.604,66 6. Se calculeaz rezultatul impozabil utilizndu-se formula de calcul prezentat mai sus la punctul 4. Ri = 3.501.676,95 + 80.604,66 =-3.582.281,61 Avnd rezultatul impozabil , n continuare se poate trece la calculul impozitului pe profit: Ip-Ri x 16% = 3.582.281,61 x 16% = 573.165,00 7. Din impozitul pe profit calculat se scad cheltuielile cu sponsorizarea n limita admis de lege. Valoarea astfel obinut, va fi datorat de societate cu titlu de impozit pe profit bugetului statului. a) Ip( datorat statului) = 573.165,1 -Ch. cu sponsorizarea admise de lege b) Se calculeaz mrimea cheltuielilor cu sponsorizarea admis de lege. Acestea se calculeaz aplicnd asupra cifrei de afaceri cota de 3 la mie.
Ch.cu sponsorizarea = 13.216.124,15 x 3 la mie = 39.648,00 (admise de lege)

c) Se calculeaza impozitul datorat statului: Ip - 573.165,00 - 39.648,00= 533.517 lei 8. Se evidentiaz modul de nregistrare n contabilitate a impozitului pe profit datorat bugetului de stat cu titlu de impozit pe profit: 691 " Cheltuieli cu = impozitul pe profit" 441 " Impozitul pe profit" 533.517

9. Se nchide contul de cheltuieli cu impozitul pe profit: 121 " Profit i pierdere" 691 " Cheltuieli cu 533.517 impozitul pe profit" 10. n continuare se determina rezultatul net al exercitiului, utilizandu-se formula de calcul prezentat la punctul 2. Rn- 3.501.676,95 - 533.517 = 2.968.159.95

Situatia contului 121 " Profit i pierdere" 12.191.339,9 ( cheltuieli ) 15.693.016,85 ( venituri) 3.501.676,95 ( profit brut) 53

533.517 ( impozit )

Sfc 2.968.159.95 (profit net) n concluzie, putem s spunem c activitatea societii pe trimestrul I a anului n curs a fost profitabil, societatea inregistrnd un profit net de 2.968.159.95 lei . A nregistrat un profit brut n valoare de 3.501.676.95 RON. S.C. DECORMOB S.A. a datorat bugetului statului, cu titlu de impozit pe profit, pentru profitul realizat n trimestru I al anului n curs, 533.517,00 lei . Conform Ordonanei 92 din 24 dec.2003 art.108 privind codul de procedur fiscal, S.C. DECORMOB S.A. are obligaia de a plti impozit pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmatoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul pe profit. Societatea a ntocmit declaratia 100 privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat dupa cum se observ i a respectat termenul de plat al impozitului pe profit i legislaia n vigoare n ceea ce privete calculul acestuia. Modificarea creanei se face prin depunerea declaraiei rectificative sau a declaraiei privind impozitul pe profit dup definitivarea acestuia. In cazul declarrii diminurii impozitului pe profit ca urmare a unei pierderi nregistrate de ctre contribuabilii care au n derulare nlesniri la plat, la impozitul pe profit realizarea nu se consider finalizat pn la efectuarea compensrii din oficiu sau la cererea contribuabilului.

CONCLUZII I PROPUNERI Instrumentele fiscale utilizate de autoritatea public pentru fluidizarea competiiei economice interne, n vederea realizrii anumitor obiective precis cuantificate, ntrunesc caracterul de prghie economic, iar n msur n care degaj un pronunat caracter financiar, acestea pot fi asimilate noiunii de prghie economico-financiar. 54

Impozitul pe profit trebuie folosit ca o prghie economico-financiar, nu att i nu n primul rnd din perspectiva asigurrii unor surse de venituri bugetar ,dei acest fapt este important i nu trebuie pierdut din vedere . Mecanismul de determinare, percepere i virare a impozitului pe profit trebuie perfecionat, n etapa n care ne aflm, n principal n perspectiva creterii rolului su de prghie economico-financiar, care alturi i mpreun cu celelalte mecanisme din aceast categorie s stimuleze procesul investiional, consolidarea relaiilor economice i mai ales, pregtirea economiei romneti n perspectiva trecerii la societatea informaional i la dezvoltarea sustenabil. n masura n care se impune revitalizarea economic a anumitor zone i regiuni geografice, prin corecii ale nivelului de competitivitate economic , impozitul pe profit poate reprezenta elementul decisiv, prin scutirea pe un anumit numr de ani de la plata acestuia. Demararea investiiilor i nviorarea activitii economice n zonele respective ar putea conduce la absoria surplusului de fort de munc i la detensionarea unor stri sociale conflictuale. Aceast facilitate fiscal, pentru a avea un efect real i durabil n timp, ar trebui corelata cu obligativitatea angajrii personalului disponibiIizat din zonele respective i cu desfurarea efectiv a activitii n aceste regiuni, n vederea ieirii din perimetrul de subdezvoltare. De asemenea, o degrevare de la plata impozitului pe profit pentru partea de profit care se reinvestete va conduce la amplificarea procesului investiional, agenii economici fiind preocupai de o realocare ct mai eficient a resurselor de care dispum, iar efectul scontat va fi evitarea adncirii decalajelor de productivitate fat de piaa comunitara . Poblemele cu care se confrunt S.C. DECORMOB S.A. i msurile ce se impun a fi luate n vederea rezolvrii acestora. n primul rnd pentru a ncuraja investiiile ar fi benefic scutirea de la plata impozitului pe profit a venitului reinvestit. De asemenea ar mai fi indicat i reducerea contribuiilor societii cu titlu de asigurri sociale, avantajnd astfel att personalul angajat ct i societatea. Activitatea firmei este ngreunat i de schimbrile dese ale legislaiei. n acest sens ar fi necesar o stabilizare a legislaiei. Instabilitatea legislaiei nu permite planificarea activitii societii pe termen lung din punct de vedere strategic, creeaz incertitudini cu privire la modul de implementare a acesteia la nivelul firmei. n acest an rezultatele activitii ale S.C. DECORMOB S.A.. au fost puternic influenate de fructuatiile cursului de schimb al monedei euro pe fondul devalorizari monedei naionale. Fiind o ar exportatoare a fost afectat de acest fenomen. Pentru a crete eficiena activitii se impune punerea n practic la S.C. DECORMOB S.A. a urmatoarelor msuri: - reducerea preurilor de producie, micorarea costurilor fr a afecta calitatea; -folosirea furnizorilor situai ct mai aproape de ieire a mrfii din zon in scopul reducerii cheltuielilor pe parcursul intern: - imbuntirea preurilor externe att prin creterea calitii produselor ct i prin perfecionarea tehnicii de negociere, prospectare, informare cu privire la situaia pieei externe. O alt problem cu care se confrunt S.C. DECORMOB S.A. o constituie competiia la care trebuie s fac fa innd cont de schimbrile ce au loc astzi pe piaa intemaional. A existat o tendin de cretere n preuri reale la mobil. Acest lucru a fost impus de concurena iar acum i din partea altor tri din Europa de Est .Aceast presiune a preurilor stopeaz efectiv orice alt cretere a volumelor pe pia n termeni reali. Calea de urmat trebuie s fie creterea pieei cu accent pe calitate, pe modele, pe design i pe asigurarea ca S.C. DECORMOB S.A. este acum pe pia un bun partener comercial.

55

Chiar dac s-a schimbat plafonul de impozitare n ceea ce privete impozitul pe profit, au crescut n schimb alte taxe i accizele. Acestea afecteaz disponibilitile aflate la dispoziia societii mpiedicnd dezvoltarea activitii acesteia. Ar fi indicat eliminarea birocraiei i deconectarea contabilitii de la fiscalitate. Astfel conducerea ar putea s-i organizeze mai eficient activitatea, nefiind mpiedicat n luarea deciziilor manageriale i strategice de barierele legislaiei n vigoare. n aceste condiii fiecare manager ar putea organiza activitatea firmei n funcie de necesitaile acesteia. Tot n acest an s-a nregistrat o nou cretere a preului la materiile prime ceea ce conduce la creerea costurilor de producie, afectnd rezultatele firmei. Partenerii externi nu sunt dispui la schimbri frecvente de pre, fiind necesar creterea productivitii- muncii ( reducerea numrului angajailor, investiii n tehnologie etc.). S.C. DECORMOB S.A. dispune de o experien ndelungat n producerea i comercializarea mobilei, ceea ce se observ din evoluia ascendent a ncasrilor i profitului realizat, exemplificata n" Anexa ". Obiectivul oricrei firme l constituie minimizarea costului fiscal care se poate rea1iza prin asigurarea unui echilibru ntre fiscalitatea uneori excesiv i abilitatea fiscal de cele mai multe ori justificat a ntreprinztorului. Eficacitatea fiscal presupune cutarea de soluii care s conduc la nregistrarea unui cost fiscal minim, inclusiv utilizarea tuturor facilitilor fiscale oferite de lege, aceasta presupune cunoaterea pe larg a legislaiei n vigoare i a intreprinderii. Cunoaterea legislaiei n vigoare cu privire la stabilirea i calculul corect al impozitului pe profit este foarte important deoarece impozitul pe profit are o contribuie important la formarea bugetului public, exercitnd totodat, o influen considerabil asupra activitilor economice generatoare de bunuri i valori.

BIBLIOGRAFIE
1. Pop Radu Proiecte Economice Casa Caarti de Stiinta Cluj Napoca, 2010.

2 .Radu Pop Situatii financiare ale societatilor comerciale- Casa Cartii de Stiinta, Cluj- Napoca 2009 3. Fdeag N. Politicii opiuni contabile, Editura Economic, 2002. 56

4. Herbei Marius

Finane , Editura Mirton, Timioara, 2002.

5. Mate Dorel Contabilitatea financiar a ntreprinderilor ntre normalizare i armonizarea , Editura Mirton, Timioara, 2003. 6.Mate Dorel Normalizarea contabilitii i fiscalitatea ntreprinderii, Editura Mirton,
Timioara, 2003.

7.Mate Dorel Contabilitatea financiara a entitatilor economice-Editura Mirton ,Timisoara,2006. 8.Mate Dorel Contabilitatea intreprinderi aplicatii practice,operatiuni curente,speciale
si particulare,Cazuri practice.Reglementati.Solutii.-Editura Mirton,Timisoara, 2004.

9.Mate Dorel

Contabilitatea si fiscalitatea entitatilor economice-Editura Mirton,2008.

12. Colecia revistei Capital, anul 2010 14.N.Grigorie Lcria Reglementari contabile conforme cu directivele europene-Editura Didactica i Pedagogica,R.A.2008. 15. Legislatie : Ministerul Finanelor Publice ;
Reglementari conabile pentru agentii economici-Editura Economia, 2002.

Codul Fiscal adoptat prin legea Nr. 571 din 22 dec./ 2003, (actualizat* pn la data de23 decembrie 2010*) Codul de procedura fiscala adoptat prin Ordonana nr. 92 din 24 2003 (actualizat* pn la data de 11 aprilie 2011*) ORDINUL nr. 3055/2009 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene (OMFP 3055/2009) Standardele Internaionale de Contabilitate 2001, Editura Economic 2001. Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate Editura Economic 2001. decembrie

57