Sunteți pe pagina 1din 41

Produs de audit extern- produsul final al misiunii

Cuprins: Capitolul 1. Norme internaionale de audit privitoare la raportul de audit 1. 1. Standarde internaionale de audit- prezentare 1.2 Structura raportului de audit 3pg 5pg 10pg

Capitolul 2 Tipurile de opinii ce pot fi incluse n raportul de audit. 2. 1. Opinie fr rezerve 2. 2. Opinie cu rezerve 15pg 2. 3. Imposibilitatea de a exprima o opinie 2. 4. Opinie nefavorabil sau refuz de a exprima o opinie 2.5. Utilizatori raport de audit 17pg 17pg 19pg 15pg

CAPITOLUL 3 STUDIUL DE CAZ 3. 1 Introducere 3.1.1 3. 2 3. 3 Prezentarea Implementatorului Bazele informatice Politici contabile semnificative 3. 1. 2 Prezentarea proiectului. 23pg 23pg 24pg 25pg 26pg 26pg 26pg 26pg 27pg 29pg 31pg

3. 3. 1. Activele fixe 3. 3. 2 Numerar i echivalente de numerar 3. 3. 3 Cursurile de schimb 3.3. 4 3.4. 1 Finanarea proiectului

Raportul Auditorului Independent asupra situaiilor financiare

ale Proiectului mpreun n via ncheiat la 31 decembrie 2007 3. 4. 2 Situaii financiare ale proiectului

Raportul de audit de extern- produsul final al misiunii. 3.4..3. Note privind Situaia Surselor de Finanare i Utilizrii Fondurilor 3. 4. 4. Note privind Contul Special al Proiectului 3. 4 5. Analiza raportului de audit prin prisma conformitii cu normele i a semnificaiei opiniei formulate n raport Concluzii Bibliografie 34pg 35pg 36pg 33pg 34pg

Produs de audit extern- produsul final al misiunii

Concept de audit n mod tradiional, auditul a fost utilizat ca tehnic de verificare a onestitii administratorilor. n anul 1878 s- a decis n Marea Britanie c principalul responsabil cu depistarea fraudelor i erorilor era auditorul n 1917 Institutul American al Contabililor- emitnd un ghid profesional au nceput uniformizarea i standardizarea practicilor de audit( nu avea putere de lege).( 2) 1933 Bursa din New York impune, companiilor listate s prezinte situaiile financiare certificate de un contabil independent i s anexeze i raportul de audit( care devine astfel obligatoriu pentru companiile cotate) ntocmit de auditor independent.( 1) Finalitatea unei misiuni de audit a situaiilor financiare const n elaborarea raportului de audit. Raportul de audit reprezint mijlocul prin care auditorul comunic acionarilor i oricror ali utilizatori interesai msura n care este satisfcut de modul n care au fost ntocmite situaiile financiare.Semnarea raportului de audit constituie o sarcin care nu trebuie subestimat. Prezenta lucrare este structurat pe trei capitole i plaseaz auditul financiar n contextul aplicrii cu predilecie a Standardelor Internaionale de Audit. Primul capitol face o prezentare pe scurt a Normelor Internaionale de Audit privitoare la raportul de audit i anume ISA 700, 700 REVIZUIT, 701, 710, 720, 800.Sunt prezentate obiectivele standardelor, responsabilitile auditorului, ct i situaiile ce pot determina rapoarte de audit modificate.Tot n acest capitol sunt prezentate elementele raportului de audit ,ce ghideaz auditorul in elaborarea raportului de audit chiar dac normele de audit nu impun utilizarea unor rapoarte de audit standardizate. n cel de- al doilea capitol sunt prezentate opiniile ce pot fi incluse n raportul de audit, descriere, cazuri,consecine, utilizatori i utilitatea raportului de audit. n cel de- al treilea capitol este prezentat un studiu de caz, discutat i analizat prin prisma conformitii cu normele i a semnificaiei opiniei formulate n raport.

Raportul de audit de extern- produsul final al misiunii.

Capitolul 1. Norme internaionale de audit privitoare la raportul de audit

Standardele Internaionale de Audit sunt scrise n contextul unui audit al situaiilor financiare, efectuat de un auditor independent urmnd s fie adaptate dup cum va fi necesar n mprejurrie respective atunci cnd se vor aplica pentru auditarea altor informaii financiare istorice. Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este de a permite auditorului s exprime o opinie dac situaiile financiare sunt intocmite, n toate privinele relevante, n conformitate cu un cadru de raportare financiar aplicabil. Pentru a se conforma standardului , raportul de audit trebuie s ntruneasc urmtoarele urmtoarele nsuiri: Accesibilitate, ceea ce semnific utilizarea unui limbaj ct mai clar i simplu, pentru a fi neles uor de destinatari.n cazul utilizrii unor termeni tehnici, de specialitate, abrevieri, acestea vor fi definite ntr- un glosar separat;( 6) Caracter convingtor, ceea ce semnific o prezentare exact a rezultatelor auditului, iar concluziile, recomandrile i cerinele s fie susinute prin probe de audit suficiente, justificate i relevante; Caracter cuprinztor, ceea ce semnific includerea de ctre auditor Obiectivitatea, ceea ce semnific ntocmirea raportului conform a informaiei integrale necesare asigurrii ndeplinirii obiectivelor auditului; standardelor de audit ntr- un mod echilibrat, fr abateri, pentru a nu crea suspiciuni n privina credibilitii, independenei auditorului; Caracter concis, ceea ce semnific ncluderea n raport numai a aspectelor care reies din scopul auditului, evitnd detaliile, formulrile i constantrile inutile, nesemnificative, care pot afecta esena i accesibilitatea raportului;

Produs de audit extern- produsul final al misiunii Caracter competent, ceea ce semnific ntocmirea raportului de

audit de ctre auditor, n aa mod, ca acesta s reflecte competena i profesionalism auditorului, precum i calitatea adecvat a activitii de audit realizate; 1.1. Standarde internaionale de audit- prezentare

ISA 700 Raportul auditorului asupra situaiilor financiare , aprobat de IFAC n redacia anului 1999- are ca obiectiv stabilirea normelor i recomandrilor privind forma i coninutul raportului auditorului, ntocmit de un auditor independent n baza rezultatelor auditului rapoartelor financiare ale agentului economic.Multe recomandri din cele prezentate pot fi aplicate la ntocmirea rapoartelor auditorului referitoare la informaia financiar ce nu reprezint rapoarte financiare , spre exemplu, rapoartelor asupra anumitor posturi din rapoartele financiare sau asupra informaiei care nu se conine n asemenea rapoarte.( 4) Pentru exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare auditorul trebuie s verifice i s evalueze concluziile formulate n baza dovezilor de audit obinute. Raportul auditorului trebuie s conin opinia acestuia, clar exprimat, sub form scris, privind rapoartele financiare n ansamblu. n cazurile n care nu este evident faptul, principiile contabilitii ale crui stat au fost utilizate la ntocmirea rapoartelor financiare, este necesar ca n raportul auditorului s fie indicat denumirea acestuia. ISA 700 R Raportul auditorului independent cu privire la un set complet de situaii financiare cu scop general aplicabil 31 decembrie 2006 a dat natere amendamentelor de conformare ale ISA 200, 210, 560, 800. Are ca scop stabilirea de standarde i de a oferi indrumari cu privire la raportul auditorului independent elaborat n urma unui audit al unui set complet de declaraii financiare cu scop general, elaborat n conformitate cu un cadru de raportare financiar care are drept obiectiv s realizeze o prezentare fidel. Totodat vizeaz circumstanele cnd auditorul are posibilitatea s exprime o opinie fr rezerve i nu este necesar nici o modificare adus raportului auditorului(ISA 701).

Raportul de audit de extern- produsul final al misiunii. Un set complet de situaii financiare, conform Standardelor Internaionale de Raportare Financiar( IFRS), cuprind un bilan , un cont de rezultate, o situaie cu privire la modificrile capitalului, un tablou al fluxurilor de trezorerie i o sintez a politicilor contabile semnificative precum i alte note explicative. Cadrul de raportare financiar furnizeaz un context pentru ca auditorul s evalueze dac situaiile financiare ofer o imagine fidel, inclusiv dac situaiile financiare au fost elaborate i prezentate n conformitate cu cerinele specifice cadrului de raportare financiar aplicabil pentru anumite clase de tranzacii, solduri ale conturilor i informaii publicate. Elaborarea opiniei cu privire la faptul dac situaiile financiare ofer o imagine fidel sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil, implic s se evalueze dac elaborarea i prezentarea situaiilor financiare s- a realizat n conformitate cu cerinele specifice cadrului de raportare financiar ct i : Politicile contabile selectate i aplicate sunt n conformitate cu Estimrile contabile realizate de conducere sunt rezonabile n Informaiile prezentate n situaiile financiare, inclusiv politicile Situaiile financiare cuprind suficiente informaii publicate care s cadrul de raportare financiar i sunt adecvate n circumstanele date; circumstanele date; contabile, sunt relevante, realizabile, comparabile i usor de neles; i ajute pe utilizatori s neleag efectul tranzaciilor semnificative i al evenimentelor asupra informaiilor cuprinse n situaiile financiare spre exemplu, a poziiei financiare , a performanei financiare, precum i a fluxurilor de trezorerie. ISA 701 Modificri ale raportului auditorului independent- stabilete standarde i ofer recomandri pentru situaia n care raportul auditorului independent trebuie modificat precum i la forma i coninutul modificrilor raportului auditorului n aceste circumstane. Acest ISA conine paragrafele 29- 46 ale ISA 700 nainte de revizuirea sa. Acest standard include formulri sugerate pentru modificarea frazelor pentru a fi folosite n elaborarea rapoartelor modificate.

Produs de audit extern- produsul final al misiunii n anumite circumstane, raportul auditorului poate fi modificat prin adugarea unui paragraf de evideniere a unor aspecte( ce nu afecteaz opinia auditorului) i va face referire la faptul c opinia auditorului nu este o opinie cu rezerve n aceast privin. Auditorul trebuie s modifice raportul auditorului prin adugarea unui paragraf: Pentru a sublinia un aspect semnificativ privind o problem de continuitate a activitii n cazul n care exist o incertitudine semnificativ, a carei rezoluie depinde de evenimentele viitoare i care poate afecta situaiile financiare. Data intrrii n vigoare 31 decembrie 2006. ISA 710 Date comparative stabileste reguli i furnizeaz recomandri cu privire la responsabilitatea auditorului referitoare la date comparative. Auditorul trebuie s determine dac datele comparative sunt n conformitate, sub toate aspectele semnificative, cu cadrul general aplicabil de raportare financiar pentru situaiile financiare care sunt auditate. Exist dou categorii de cadre generale de raportare financiar pentru datele comparative: Cifrele corespondente; Situatiile financiare comparative;

Pentru cifre corespondente aferente perioadei(lor) anterioare sunt parte integrant a situaiilor financiare aferente perioadei curente i trebuie analizate n conexiune cu sumele i cu alte informaii prezentate aferente perioadei curente. Situatiile financiare comparative - aferente porioadei( lor) anterioare sunt considerate situaii financiare separate.Prin urmare, nivelul de informaii incluse n aceste situaii financiare comparative este asemntor cu cel aferent situaiilor financiare ale periaodei curente. Datele comparative care acoper una sau mai multe perioade anterioare furnizeaz utilizatorilor situaii financiare informaii necesare pentru identificarea tendinelor i modificrilor care afecteaz o entitate pe parcursul unei perioade de timp.

Raportul de audit de extern- produsul final al misiunii. n conformitate cu cadrele generale de raportare financiar n vigoare n unele ri, consecvena i comparabilitatea reprezint calitatea de a avea anumite caracteristici n comun, iar comparabilitatea reprezint n mod normal o evaluare cantitativ a caracteristicilor comune.Consecvena reprezint o calitate a relaiei dintre doua numere contabile i constituie o condiie esenial pentru o comparabilitate real. Auditorul trebuie s obin probe de audit suficiente i adecvate, care s ateste c cifrele corespondente ndeplinesc cerinele cadrului general aplicabil de raportare financiar, evalund: Politicile contabile utilizate pentru cifrele corespondente sunt n concordan cu cele aferente perioadei curente sau dac au fost realizate i / sau prezentri de informaii corespunztoare; i dac Cifrele corespondente sunt n concordan cu valorile i alte prezentri de informaii dinperioadele anterioare sau dac au fost realizate modificri i/ sau prezentri de informaii adecvate. n unele jurisdicii, noul auditor poate, n cadrul raportului su pentru perioada curent, s se refere la raportul auditorului anterior n ceea ce privete cifrele corespondente indicnd: Faptul c situaiile financiare aferente perioadei anterioare au fost Tipul de raport emis de ctre auditorul anterior i, n cazul n care Data acelui raport. auditate de ctre un alt auditor; raportul a fost modificat, motivele pentru care a fost modificat; i n cazul n care situaiile financiare aferente perioadei anterioare nu sunt auditate, noul auditor trebuie s menioneze n cadrul raportului su c cifrele corespondente sunt neauditate. Aplicabil pentru auditul situaiilor financiare pe perioade incepnd cu 15 decembrie 2004. ISA 720 Alte informaii incluse n documentele coninnd situaiile financiare auditate aprobat de IFAC n redacia anului 1999 obiectivul const n stabilirea normelor i recomandrilor privind examinarea de auditor a altei informaii, asupra creia auditorul nu trebuie s prezinte raport. 8

Produs de audit extern- produsul final al misiunii Auditorul trebuie s examineze alt informaie, n scopul identificrii incorespunderilor semnificative, adic atunci cnd alt informaie contrazice informaiile coninute n rapoartele financiare auditate. Auditorul trebuie s convin cu agentul economic privind obinerea unei astfel de informaii pn la ntocmirea raportului auditorului. Dac auditorul identific o incorespundere semnificativ, el trebuie s determine, dac rapoartele financiare auditate sau alt informaie necesit corectri. Dac necesit corectri ns agentul economic refuz intreoducerea acestora, auditorul trebuie s exprime opinie cu meniuni sau opinie advers. ISA 800 Raport al auditorului privind auditul cu obiectiv specialstabilete standarde i furnizeaz recomandri cu privire la forma i coninutul raportului auditorului independent n alte misiuni de asigurarei anume: Contabilitate; Anumitor conturi de gradul I i II, a elementelor acestora sau Corespunderii cu condiiile contractuale; Rapoartelor financiare generalizate( simplificate); posturi ale rapoartelor financiare Rapoarte financiare pregtite n conformitate cu principiile fundamentale ale contabilitii, ce difer de Standarde Internaionale sau naionale de

Prezentul standard nu se aplic pentru angajamentele de examinare limitat, angajamentele de efectuare a procedurilor convenite sau de ntocmire a rapoartelor financiare. nainte de acceptarea unui angajament de audit cu scop special, auditorul trebuie s se asigure c exist un acord cu clientul n ceea ce privete natura exact a angajamentului, forma i coninutul raportului ce va fi emis. n planificarea activitii de audit, auditorul are nevoie de o nelegere clar a scopului pentru care sevor folosi informaiile asupra crora se raporteaz i a celor care probabil le vor folosi. Auditorul poate s indice n rapoart scopul pentru care acesta este ntocmit i orice restricii privind distribuirea i utilizarea acestuia pentru a se evita folosirea raportului n alte scopuri dect cele prevzute.

Raportul de audit de extern- produsul final al misiunii. Raportul auditorului trebuie s conin opinia acestuia clar exprimat sub form scris. 1.2 Structura raportului de audit n practica internaional chiar dac normele de audit nu impun utilizarea unor rapoarte de audit standardizate, exist tendina de a se standardiza forma i coninutul raportului de audit. Astfel auditorul poate fi ghidat n elaborarea raportului de audit prin prezentarea elementelor minime pe care trebuie s le conin un raport de audit . Structura unui raport de audit este, n general, asemntoare pentru toate situaiile financiare examinate, cu unele particulariti, de la caz la caz, dar fiecare raport prezint n mod propriu unele elemente de baz, respectiv (2) Partea de identificare care conine TITLUL raportului i cui se PARTEA INTRODUCTIV se mai numete si partea de adreseaz respectiv ADRESANTULUI ( destinatarului); deschidere n care se trateaz probleme legate de identificarea situaiilor financiare supuse auditului precum i declaraiile de asumare a responsabilitilor ce decurg din aceast misiune att pentru conducerea entitii ct i pentru auditor; Partea care se refer la ARIA MISIUNII, n care se prezint natura auditului, se fac referiri la Standardele Internaionale de Audit relevante care au cluzit ntreaga activitate a auditirului precum i o prezentare a raportului de audit efectuat; Partea referitoare la o OPINIE care conine o trimitere la cadrul general de raportare financiar utilizat pentru ntocmirea situaiilor financiare i exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare la care a ajuns auditorul, respectiv, imposibilitatea exprimrii unei opinii sau o opinie contrar; PARTEA FINAL unde se prezint n mod obligatorui data de intocmire precum si semntura acestuia. Din punctul de vedere al adresantului raportul trebuie s conin informaii cu privire la persoanele cruia se adreseaz n baza condiiilor prevzute n angajament

10

Produs de audit extern- produsul final al misiunii sau in alte reglementri stabilite. n general raportul se adreseaz acionarilor Consiliului de Administraie al entitii benefiare.( 2) n ceea ce privete partea de deschidere, raportul trebuie s pun n eviden date de identificare a situaiilor financiare auditate precum i data i perioada acoperit de raportrile financiare respective. De obicei, n raport se preiau informaii de identificare din bilan( valoarea activelor, detoriilor i capitalurilor proprii) i din contul de profit i pierdere( mrimea cifrei de afaceri i rezultatul entitii). Standardele recomand auditorului s includ referiri la: Situaii financiare auditate; Responsabilitatea conducerii entitii; Responsabilitatea auditorului. sau

Exist cazuri in care situaiile financire sunt publicate mpreun cu alte rapoarte anuale ale entitii, dar care nu intr in sfera auditului( cum ar fi prezentarea gamei de produse). n aceste cazuri, pentru a se elimina orice confuzie, este de dorit ca auditorul s precizeze n raportul de audit paginile din raportul publicat de ctre entitate care au fcut obiectul auditului. n ceea ce privete ntinderea responsabilitilor auditorului, standardele recomand ca raportul de audit s includ cte o declaraie care s separe responsabilitilor auditorului de cele ale conducerii entitii Auditorii obinuiesc s includ n acest paragraf introductiv o declaraie prin care se precizeaz c, n elaborarea situaiilor financiare, conducerea entitii a utilizat principii i politici contabile permise de referinele contabile general acceptate i a efectuat o serie de estimri i raionamente contabile semnificative. Deasemenea raportul de audit mai poate conine n acest paragraf o declaraie cu privire la faptul c managementul clientului este responsabil de organizarea contabilitii entitii auditate, asigurarea activelor entitii i adoptarea msurilor necesare pentru prevenirea, detectarea i corectarea fraudelor i erorilor. Unii auditori consider semnificativ s indice cu exactitate n raportul de audit metodele utilizate de client n elaborarea situaiilor financiare( spre exemplu, costul

11

Raportul de audit de extern- produsul final al misiunii. istoric).n cazurile n care se pot crea confuzii este de preferat ca o astfel de meniune s existe n raport( cnd sunt permise tratamente alternative), eventual cu precizarea dac metoda respectiv a fost utilizat exclusiv sau cu excepii. Auditorul trebuie s prezinte n raport i ARIA de APLICABILITATE a auditului, declarnd c auditul a fost efectuat n conformitate cu standardele sau practicile stabilite.n acest paragraf , raportul auditorului include de obicei: Standarde de audit considerate n misiunea de audit; Prezentarea misiunii de audit efectuate;

Dac raportul de audit nu indic standardele profesional considerate n desfurarea misiunii de audit, se presupune c au fost urmate standardele sau practicile de audit n vigoare n ara indicat de adresa auditorului. n ceea ce privete prezentarea misiunii de audit, n general, raportul conine o declaraie cu privire la modul n care s- a efectuat planificarea i ntregul proces pentru a putea obine o certificare rezonabil asupra situaiilor financiare, dac contin sau nu erori semnificative.( 4) Standardele recomand auditorului s nclud n raportul de audit informaii cu privire la : Modul de examinare a informaiilor utiliznd teste, probe i alte Evaluarea de ctre auditor a principiilor contabile folosite la Evaluarea estimrilor semnificative realizate de entitate la proceduri n vederea susinerii sumelor din situaiile financiare ntocmirea situaiilor financiare intocmirea situaiilor financiare precum i evaluarea prezentrii generale a acestora. Raportul de audit menioneaz la sfritul acestui paragraf c declaraia auditorului asupra faptului c misiunea de audit confer o baz rezonabil pentru opinie. Cel mai consistent paragraf al raportului este cel care se refer la opinie.Standardele internaionale de audit recomand ca raportul de audit s conin prezentarea distinct a opiniei auditorului cu privire la msura n care situaiile financiare ofer o imagine fidel n concordan cu un cadru recunoscut de raportare i, atuncicnd este cazul, dac situaiile financiare ndeplinesc sau nu cerinele statutare. 12

Produs de audit extern- produsul final al misiunii Cei doi termeni folosii pentru exprimarea opiniei respectiv ofer o

imagine fidel sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative pentru care opteaz Standardele de Audit, sunt echivaleni.Pentru a informa utilizatorul asupra contextului n care este exprimat fidelitatea , este preferabil ca opinia auditorului s indice cadrul general n baza cruia au fost ntocmite situaiile financiare a altor cerine specificate n alte reglementri relevante sau n lege. ( 5) Este important ca auditorul s indice cu claritate referinele contabile respective deoarece raportul de audit poate fi folosit de utilizatori din ari diferite de ara a cror standarde naionale de contabilitate au fost alicate pentru elaborarea situaiilor financiare auditate.Se poate meniona necesitatea publicrii n note la situaii financiare a posibilelor efecte asupra acestora, a litigiilor cu soluionare nesigur, variantele posibile de pronunare a litigiului. Este foarte important ca auditorul s dateze raportul de audit cu data la care s- a ncheiat auditul, deoarece ea marcheaz momentul pn la care auditorul a examinat toate operaiile i tranzaciile reflectate n situatiile financiare. Si deoarece responsabilitatea asupra ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare aparine conducerii entitii, auditorul nu trebuie s dateze raportul nainte de data la care situaiile financiare sunt semnate sau aprobate de ctre conducere. Raportul auditorului este, de regul, semnat n numele firmei de audit i cu numele personanal al auditorului. Raportul trebuie s indice sediul care, de regul, este n oraul, respectiv ara n care se afl cabinetul su, precum i adresa acestuia. Bibliografie: 1.LAURENIU CONTABIL......( II) AFACERILOR, NR. 10, 2002 2. LAURENIU DOBROEANU, CAMELIA DOBROENU- AUDITCONCEPRTE I PRACTICI, ED. ECONOMIC, BUCURETI, 2002 DOBROEANUCONTABILITATEA, LA IZVOARELE I AUDITULUI AUDITUL n funcie de

EXPERTIZA

13

Raportul de audit de extern- produsul final al misiunii. 3. LAURENIU DOBROEANUGENEZ I VIITOR N

CONTABILITATE, ED ECONOMIC, 2005 4. IASB- STANDARDE INTERNAIONALE DE CONTABILITATE, ED ECONOMIC, BUCURETI, 2007 5. GRAY, S. MANSON THE AUDIT PROCES: PRICIPLES, PRACTICE AND CASES, ED. BUSINESS PRESS, ED. 2, SUA, 2000 6. D. H. TAYLOR, G. W. GLEYEN- AUDITING: INTEGRATED CONCEPTES AND PROCEDURES, ED. JOHN WILEY & SONS, ED. IV, NEW

14

Produs de audit extern- produsul final al misiunii Capitolul 2 Tipurile de opinii ce pot fi incluse n raportul de audit.

n functie de concluziile pe care le- a tras pe baza analizei probelor de audit colectate n timpul misiunii sale, auditorul poate emite una dintre urtoarele opinii: Opinie fr rezerve; Opinie cu rezerve; Imposibilitatea de a exprima o opinie; Opinie nefavorabil sau refuz de certificare;

2. 1. Opinie fr rezerve Un astfel de raport l ntlnim atunci cnd sunt ndeplinite urmtoarele condiii: Toate operaiunile, tranzaciile, prezentrile de informaii sunt reflectate n : bilan, cont de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie i note; Situaiile financiare sunt ntocmite i prezentate cu respectarea principiilor contabile general acceptate, iar informaiile adecvate se gsesc cuprinse n notele informative i n alte raportri ale situaiilor financiare; Nu au fost identificate circumstane care s-i impun introducerea unui paragraf explicativ care sau modificri ale raportului de audit;(

2. 2. Opinie cu rezerve ntlnim un raport de audit cu rezerve atunci cnd auditorul consider c situaiile financiare pe ansamblu PREZINT O IMAGINE FIDEL , ns fie a aprut o limitare a ariei misiunii de audit, fie datele financiare au dezvluit o nclcare a IAS/ IFRS- urilor sau a Standardelor Internaionale de Audit. O opinie cu rezerve trebuie exprimat atunci cnd auditorul ajunge la concluzia c nu poate fi exprimat o opinie fr rezerve, dar c efectul oricrui dezacord cu conducerea sau limitarea ariei de aplicabilitate nu este att de semnificativ i de 15

Raportul de audit de extern- produsul final al misiunii. profund, nct s necesite o opinie contrar sau declararea imposibilitii de a exprima o opinie. Un raport cu rezerve poate lua forma unei rezerve privind deopotriv opinia i perimetrul sau a unei rezerve privind numai opinia. Cnd ne aflm n ambele situaii, nseamn c auditorul nu a fost n msur s colecteze toate elementele probante cerute de Standardele Internaionale de Audit. Prin urmare, se apeleaz la acest tip de opinie cu rezerve n situaiile n care aria de cuprindere a misiunii( perimetrul) de actiune al auditorului a fost restrns de ctre client sau atunci cnd apar evenimente care mpiedic auditorul s realizeze un audit complet. Utilizarea rezervei numai pentru opinie este limitatla cazurile n care situaiile financiare nu sunt ntocmite cu respectarea principiilor contabile general acceptate. n toate cazurile n care auditorul exprim o opinie , alta dect una fr rezerve, n raport trebuie inserat o prezentare clar a motivelor care l determin s emit acest tip de opinie, iar atunci cnd este cu putin o cuantificare a aspectelor posibile pe care le are asupra situaiilor financiare. Acest lucru se va prezenta printr- un paragraf separat ce precede opinia sau imposibilitatea exprimrii opiniei- cazuri care necesit analize mai laborioase i ii gsesc locul intr- o not la situaii financiare. Un exemplu de limitare a ariei de cuprindere a unei misiuni de audit l ntlnim n situaia n care numirea auditorului se face ulterior momentului de incepere a operaiunulor de inventariere a stocurilo, fapt care conduce la imposibilitatea participrii la aceast operaiune. O limitare mai poate aprea, atunci cnd clientul nu are pus la punct evidena contabil sau este necorespunztor ntocmit i este n imposibilitatea de a desfura procedurilede audit considerate ca fiind strict necesare, situaie care oblig auditorul la gsirea unor alternative rezonabile, pentru a obine probe de audit corespunztoare, suficiente, pentru a susine o opinie necalificat.(7)

16

Produs de audit extern- produsul final al misiunii 2. 3. Imposibilitatea de a exprima o opinie Sunt cazuri n care auditorul se gasete n poziia de a fi n imposibilitatea de a exprima o opinie. Imposibilitatea de a exprima o opinie trebuie declarat atunci cnd efectul posibil al limitrii ariei de cuprindere a misiunii de audit este att de semnificativ i cuprinztor, ct auditorul nu a putut s obinsuficiente probe de audit corespunztoare i prin urmare, nu poate exprima o opinie asupra situaiilor financiare. ( 9)

2. 4. Opinie nefavorabil sau refuz de a exprima o opinie

O opinie nefavorabil este exprimat n toate cazurile n care auditorul ajunge la concluzia conform creia situaiile financiare pe ansamblu sunt att de semnificativ eronate nct ele nu reflect o imagine fidel a poziiei financiare sau a performanei entitii precum i a fluxurilor de trezorerie, conform principiilor contabile general acceptate. Auditorul se gsete n situaia de a refuza exprimarea unei opinii atunci cnd nu a fost n msur s ajung la o concluzie satisfctoare, privind imaginea fidel prezentat de situaiile financiare n ansamblul su, sau cnd auditorul nu se gsete n stare de independen. Un astfel de raport cu opinie nefavorabil l ntlnim n cazurile n care, auditorul este informat , dup o investigaie adecvat, despre absena CONFORMITII. Un refuz de a exprima o opinie l ntlnim n toate cazurile n care auditorul a fost n imposibilitatea DE A SE CONVINGE DE fidelitatea IMAGINII PREZENTATE DE SITUAIILE FINANCIARE. Refuzul de exprimare a unei opinii l ntlnim i n cazurile n care apar limitri drastice ale ariei de desfurare a misiunii de audit sau a unei relaii ntre client i auditor n care este afectat grav PRINCIPIUL INDEPENDENEI conform cerinelor Codului de Conduit etic si profesional.(12)

17

Raportul de audit de extern- produsul final al misiunii. Mai exist si o a treia situaie cnd auditorul are posibilitatea s emitun refuz de a exprima o opinie- respectiv apariia unor factori care ar pune n pericol principiul continuitii activitii. Deosebirea dintre cele dou forme de exprimare const n aceea c refuzul de a exprima o opinie se manifest numai din cauza unei lipse de informare a auditorului, n timp ce, pentru a exprima o opinie nefavorabil, auditorul trebuie s fie informat c situaiile financiare nu prezint o imagine fidel.(11) Ori de cte ori auditorul exprim o opnie alta dect una fr rezerve, n raport trebuie inclus o prezentare clar a motivelor, iar cu excepia cazului n care acest lucru nu este posibil, o cuantificare a efectului posibil asupra situaiilor financiare.

18

Produs de audit extern- produsul final al misiunii

Fr rezerve

Sunt ndeplinite toate condiiile cerute de auditor; Auditorul ajunge la concluzia c situaiile financiare prezint o imagine fidel( sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative), n concordan cu cadrul general de raportare financiar stabilit.

Cu rezerve

Auditorul consider c, n general, situaiile financiare, prezint o imagine fidel, ns sfera angajamentului de audit a fost semnificativ restrns sau nu au fost respectate n totalitate principiile contabile general acceptate.

Imposibilitate de a exprima o opinie

Limitarea ariei de aplicabilitate a auditului este att de semnificativ i cuprinztoare nct auditorul nu a obinut suficiente probe de audit corespunztoare

Nefavorabil sau refuz de a exprima o opinie

2.

5. Utilizatori raport de audit Investitorii prezeni i poteniali sunt interesai de riscul inerent al

tranzaciilor i de beneficiul adus de investiiile lor. Ei au nevoie de informaii pentru a decide dac ar trebui s cumpere, s pstreze sau s vnd aciunile.Acionarilor nu le este indiferent informaia care le permite s evalueze capacitatea entitii de a plti dividente. Ei doresc transparen total cu privire la situaia patrimoniului, mrimea profitului i modului de repartizare a acestuia. Pe de alt parte, obinerea de dividente ct mai mari va reduce sursele de finanare necesare dezvoltrii.(14)

19

Raportul de audit de extern- produsul final al misiunii. Salariaii i sindicatele. Personalul angajat i sindicatele sunt

interesate de informaii privind stabilitatea i profitabilitatea entitii lor. Ei au n vedere informaii care le permit s evalueze capacitatea entitii de a oferi remuneraii, pensii, oportuniti profesionale, specializri. Creditorii financiari sunt preocupai de informaii care le permit s evalueze dac entitatea are posibilitatea s ramburseze mprumuturile primite i dobnzile aferente la scaden. Managerii. Responsabilitatea principal de a ntocmi i prezenta situaiile financiare ale entitii revine conducerii. Dac nu sunt acionari principali, ei urmresc prin situaii financiare s arate un rezultat financiar confortabil, astfel activitatea lor s fie apreciat pozitiv, dar n acelai timp, pentru a nu fi distribuite dividente mari, cu scopul de a pstra sursele de autofinanare. Clienii sunt interesai de informaii despre continuitatea activitii unei entiti, mai ales cnd au tranzacii economico- financiare pe termen lung i sunt dependeni de acea firm. Publicul este interesat de entitate n ceea ce privete numrul de angajai i colaborarea cu furnizorii locali. Situaiile financiare pot ajuta publicul prin informaii despre evoluia n prezent i n viitor a sferei activitii entitii, a potenialul ei financiar. Bancherii. Informaiile din situaiile financiare trebuie s rspund cerinelor de a evalua rentabilitatea entitii, s diminueze riscurile ce implic creditarea agentului economic care dorete un mprumut. Astfel, entitatea trebuie s posede rezultatele curente pozitive, o lichiditate mare i n general o trezorerie net pozitiv. Furnizorii i ali creditori comerciali sunt interesai de informaii care le permit s determine dac sumele pe care le au de primit vor fi pltite la scaden. Creditorii comerciali sunt interesai pe o perioad mai scurt dac nu sunt dependeni de continuarea activitii entitii ca principal client al firmei, interesai dac pot ncasa sumele avansate. Guvernul i instituiile sale sunt interesate de alocarea resurselor i de activitatea entitii.

20

Produs de audit extern- produsul final al misiunii ntr- o sfer larg de utilizatori care iau decizii economice, obiectivul situaiilor financiare este de a furniza informaii despre poziia financiar, performanele i modificrile poziiei financiare care satisfac necesitii economice ale majoritii utilizatorilor. Ele reprezint rezultatele administrrii entitii de ctre conductor, inclusiv modul de gestionare a patrimoniului i a resurselor ncredinate. Exist utilizatori care doresc s evalueze modul de administrare sau responsabilitatea conducerii pentru a lua decizii economice.(13) Situiile financiare nu ofer toate informaiile de care utilizatorii au nevoie pentru luarea deciziilor economice, deoarece, n msur, aceste arat efecte financiare ale unor evenimente trecute i nu ofer, de regul, informaii. Bibliografie: 7. V. M. O RILLY, M. B. HIRSCH, P. L. DEFLIESE, H. R. JAENICKEMONTGOMERY S AUDITING, ED. JOHN WILEY & SONS, ED IX, 1990 8. G. W. COSSERAT- MODERN AUDITING, ED. JOHN WILEY & SONS, NEW YORK, SUA, 2000 9. C. NOBES, R. PARKER- INTERNATIONAL COMPARATIVE ACCOUNTING, ED. VI A, FINANCIAL TIMES & PRENTICE HALL, LONDON, UK, 2000 10. N. FELEAG, I IONACU- TRATATE DE CONTABILITATE FINANCIAR , VOL, 1, ED. ECONOMIC, BUCURETI, 1998 11. LILIANA MALEIU- CEREREA I OFERTA DE INFORMAII CONTABILE, ED. ECONOMIC, BUCURETI, 1998 12. M. BOULESCU, M. GHI, V. MARE- FUNDAMENTELE AUDITULUI, ED. DIDACTIC I PEDAGOGIC, BUCURETI, 2001 13. A. STOIAN, E. URLEA- AUDIT FINANCIAR CONTABIL, ED. ECONOMIC, BUCURETI, 2001 14. ANA STOIAN- AUDIT FINANCIAR CONTABIL, ED ECONOMIC, BUCURETI, 2001 15 ARENS LOEBBECKE- AUDIT, O ABORDARE INTEGRAT, ED. ARC, BUCURETI, 2003

21

Raportul de audit de extern- produsul final al misiunii. 16. CECCARMANUALUL PENTRU STANDARDE

INTERNAIONALE DE AUDIT, CERTIFICARE I ETIC, 2007 17. BOTEZ DANIEL- TRADIII, ACTUALITI I PERSPECTIVE ALE PROFESIUNII CONTABILE DIN ROMNIA, ED. SEDCOM LIBRIS, 2005; 18. IONACU ION- DINAMICA DOCTRINELOR CONTABILITII CONTEMPORANE, ED ECONOMIC, 2003 19. CONTABILITATE FINANCIAR, O ABORDARE EUROPEAN I INTERNAIONAL- VOL 1+ 2, ED. INFOMEGA, 2005 20. FELEAG NICOLAE, MALCIU LILIANA- PROVOCRILE

CONTABILITII INTERNAIONALE, ED. ECONOMIC, 2004 21. FELEAG NICOLAE, MALCIU LILIANA- POLITICI I OPTIUNI CONTABILE, ED ECONOMIC, 2002 22. FELEAG NICOLAE, MALCIU LILIANA- RECUNOATERE I EVALUAREN CONTABILITATEA INTERNAIONAL, ED CECCAR, 2004

22

Produs de audit extern- produsul final al misiunii

CAPITOLUL 3 STUDIUL DE CAZ 3. 1 Introducere 3.1.1 Prezentarea Implementatorului

Fundaia Romnia Children s Appeal (RCA) s- a infiinat in 1992 ca organizaie corespondent a Fundaiei Romanian Children s Appeal Ireland, avnd ca misiune s asigure sprijin medical i social persoanelor afectate de HIV/ SIDA. n 1995, RCA a introdus primul serviciu de asisten psiho- social in Spitalul Dr. Victor Babe din Bucureti, prin crearea Centrului de Consiliere i Servicii Sociale, pe care l- a coordonat i finanat nentrerupt pn n prezent. ncepnd

23

Raportul de audit de extern- produsul final al misiunii. cu 2003, RCA a dezvoltat o noua component axat pe programe de informare i sensibilizare adresate elevilor, profesorilor i autoritilor locale. Aceasta include consiliere n cadrul Programului Educaie pentru via pentru 40 de tineri, consiliere pentru integrare profesional i ocupaional, deyvoltarea de abiliti de via independent pentru 150 de beneficiari, participarea la cursuri de formare/ calificare( 40 de beneficiari). 3000 de pliante tematice vor fi realizate pentru a- i sprijini pe tineri n integrarea lor profesional.

3. 1. 2 Prezentarea proiectului.

n cadrul Rundei a 6 a

a Programului Ctre Accesul Universal la

prevenirea i tratamentul HIV/ SIDA, precum i la ngrijirea i asistena social pentru persoanele vunerabile i populaiile defavorizate finanat de Fondul Global pentru combaterea HIV/ SIDA, tuberculozei i malariei, Fundaia Romanian Children s Appeal(RCA) a implementrii urmtorului proiect:

Titlul proiectului Obiectivul

mpreun n via O 2: Evitarea unui nou val epidemic n Romnia printr- 0 abordare integrat i coprehensiva a serviciilor i msurilor de sprijin a persoanelor tinere care triesc cu HIV/SIDA SDA: ngrijire i suport pentru bolnavii cronici A 5: Dezvoltarea de ateliere de lucru protejate pentru integrarea profesional a tinerelor persoane care

Numrul i numele SDA Numrul i numele activitii

24

Produs de audit extern- produsul final al misiunii triesc cu HIV/SIDA( incluznd terapie ocupaional pentru persoanele spitalizate) n 9 orae Codul proiectului O2 S6 A5 I24

Proiectul se adreseaz tinerilor care triesc cu HIV/SIDA, din familii sau instituionalizai, aflai n evidena Spitalului Clinic Dr. V. Babe . Avnd n vedere perioadele ndelungate de spitalizare ale persoanelor seropozitive, proiectul urmreste s le ofere acestora posibilitatea de a folosi n mod activ acest perioad mbuntind calitatea vieii persoanelor spitalizate.

3. 2 Bazele informatice

Activitile desfurate n perioada auditat, n cadrul

proiectului

implementat de Fundaia Romanian Childrens Appeal(RCA), au fost n conformitate cu obiectivul proiectului iar fondurile primite ca urmare a ncheierii Acordurilor de subfinanare au fost administrate conform prevederilor bugetare i instruciunilor din manualul Operaional pentru Implementarea proiectelor finanate de Fondul Global pentru Combaterea HIV/SIDA, tuberculozei i malariei- Runda a 6- a. Conform seciunii Politici i Proceduri Financiare din acest manual, Implementatorii au obligaia de a trimite rapoarte financiare i de achiziie trimestriale ctre Primitorul Principal, respectiv Fundaia Romanian Angel Appeal. Alturi de raportrile obligatorii cuprinse n aceast seciune, au fost puse la dispoziia noastr toate documentele primare justificative privind utilizarea fondurilor alocate pentru acest proiect. 25

Raportul de audit de extern- produsul final al misiunii. Au fost de asemenea prezentate scrisori de conformitate din partea managerilor de proiect, scrisori de confirmare bancara pentru conturile dedicate proiectului i scrisori privind eventualele litigii.

3. 3 Politici contabile semnificative

Situaiile financiare ale proiectului au fost ntocmite n conformitate cu principiul contabilitii de cas , c baza cuprinztoare de eviden, diferit de standardele naionale sau internaionale de contabilitate. Pe aceasta baz veniturile sunt recunoscute n momentul n care sumele alocate conform bugetului sunt efectiv depozitate n contul bancar special deschis pentru fiecare proiect iar cheltuielile sunt recunoscute n momentul plii. Aceste situaii au fost ntocmite pe baza costului istoric, i sunt prezentate att n EURO ct i n lei. Cheltuielile efectuate sunt clasificate i prezentate conform bugetului de lucru aprobat. 3.3.1.Activele fixe Imobilizrile corporale i necorporale sunt prezentate ca pli efectuate n cadrul proiectului. 3. 3.2 Numerar i echivalente de numerar Potrivit reglementrilor manualului operational pentru Implementatorii proiectelor finanate de ctre GFATM- Runda a 6- a, acetia au obligaia de a deschide conturi bancare i registre de Cas speciale, distincte pentru fiecare activitate.

26

Produs de audit extern- produsul final al misiunii Numerarul si echivalentele de numerar cuprind disponibilul din Contul Special al fiecarui proiect i din caseria special.

3. 3. 3 Cursurile de schimb n fiecare trimestru Primitorul Principal acord avansuri pentru fiecare Proiect n moneda naional iar cheltuielile sunt efectuate i decontrile de Implementator n lei. Pentru raportrile financiare trimestriale, sumele sunt transformate n EURO la un curs calculat ca media ponderat ntre soldul de deschidere al trimestrului i cursul de schimb utilizat de banca Primitorului principal pentru fondurile avansate n trimestrul respectiv. Cursurile de schimb utilizate n raportrile financiare ale proiectului au fost :

Cod proiect 200 O2 S6 A5 I24

Trimestrul III 2007 Q1 3, 3780

Lei/ EURO Trimestrul IV Q2 3, 3601

3.3.4 Finanarea proiectului Proiectul care face obiectul acestui raport de audit se desfaoar pe baza Acordurilor de Subfinanare ncheiate cu Fundaia Romanian Angel Appel, n calitate de Primitor principal al fondurilor primite de la Fondul Global pentru Combaterea HIV/SIDA, tuberculozei i malariei.

27

Raportul de audit de extern- produsul final al misiunii. Singurele venituri recunoscute i agreate sunt cele provenite din tranele de finanare de la Primitorul principali dobanda bancar aferent conturilor speciale ale proiectului, finanarea se face n lei, la cursul de schimb al bncii Primitorului Principal. Fondurile sunt folosite de Implementator n conformitate cu categoriile bugetare, realocrile ntre liniile bugetare fiind permise numai cu acordul Primitorului Principal. n cadrul fiecrei linii bugetare sunt permise abateri de pan la 20 %, fr a se depi bugetul total alocat liniei respective. De asemenea, Implementatorul finanat pentru mai multe proiecte nu poate folosi fondurile de la un proiect la altul. Plile fcute pentru proict sunt considerate cheltuieli/ utilizri de fonduri ale proiectului. Cheltuielile efectuate pe teritoriul Romniei sunt n moneda naional iar raportarea lor se face att n lei ct i n EURO la cursul generat automat de sistemul de raportare. Trimestrial, Implementatorul are obligaia transmiterii Primitorului Principal a rapoartelor financiare prevzute n Manualul Operaional aprobat de fondul Global. 3.3.5. Achiziii Achiziiile de bunuri i servicii vor fi derulate conform Procedurilor cuprinse n Manualul Operaional, prin contracte ncheiate pe criterii competitive sau recomandrilor, dupa caz, la preul pieei i avnd n vedere asigurarea unei suficiente flexibiliti necesare ndeplinirii obiectivelor proiectului. Nu sunt admise tranzacii cu pri afiliate i nici selectarea, semnarea sau derularea contractelor de achiziii de persoane afiliate cu Implementatorul sau cu Primitorul Principal. Cheltuielile vor fi nregistrate pe baza documentelor justificative, cu respectarea prevederilor Legii contabilitii nr. 82/ 1990- republicat i reglementrilor legale n vigoare. 3. 4 Proiectul mpreun n via

28

Produs de audit extern- produsul final al misiunii

4.Titlul proiectului Obiectivul

mpreun n via O 2: Evitarea unui nou val epidemic n Romnia printr- 0 abordare integrat i coprehensiva a serviciilor i msurilor de sprijin a persoanelor tinere care triesc cu HIV/SIDA SDA: ngrijire i suport pentru bolnavii cronici A 5: Dezvoltarea de ateliere de lucru protejate pentru integrarea profesional a tinerelor persoane care triesc cu HIV/SIDA( incluznd terapie ocupaional pentru persoanele spitalizate) n 9 orae

Numrul i numele SDA Numrul i numele activitii

Codul proiectului

O2 S6 A5 I24

3. 4. 1 Raportul Auditorului Independent- asupra Situaiilor financiare ale proiectului mpreun n via ncheiat la 31 decembrie 2007

Am auditat rapoartele financiare ntocmite la 31 decembrie 2007 ale Proiectului mpreuna n via- A5, implementat de Fundaia Romanian Children s Appeal(RCA) n baza acordului de subfinanare HIV nr. 2592 I din 14 septembrie 2007 ncheiat cu Fundaia Romanian Angel Appel, Primitor Principal al fondurilor acordate de Fondul Global pentru Combaterea HIV/ SIDA, tuberculozei, i malariei pentru Programul Ctre Accesul Universal la Prevenirea i Tratamentul HIV/SIDA precum i la ngrijire i asisten social pentru persoanele vulnerabile i populaiile defavorizate. Rapoartele financiare sunt formate din: Situaia Surselor de Finanare i Utilizrii Fondurilor i Situaia Contului Special al Implementatorului. Aceste rapoarte s- au intocmit sub responsabilitatea conducerii Fundaiei Romanian Childrens Appeal(RCA). 29

Raportul de audit de extern- produsul final al misiunii. Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie despre costurile i finanrile aferente proiectului, pe baza auditului efectuat. Noi am efectuat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit, respectiv Standardul 800, cu aplicabilitate asupra angajamentelor de audit cu scop special. Aceste Standarde cer ca noi s planificm i s executm auditul pentru a obine o asigurare rezonabil, n ceea ce privete faptul c situaiile prezentate nu cuprind declarri eronate semnificative. Un audit include examinarea pe baz de teste a probelor care susin valorile i prezentrile de informaii din situaiile raportate. Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite i estimrile efectuate de conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Credem ca auditul nostru asigur o baz rezonabil pentru opinia exprimat. Prezentul raport se refer numai la Proiectul mentionat mai sus i nu cuprinde auditul financiar al ntregii activiti a Fundaiei Romanian Children s Appeal ( RCA). Politica Implementatorului este de a respecta ntocmai prevederile cuprinse n Acordul menionat mai sus i de a ntocmi rapoartele pe baza ncasrilor i plilor n numerar. Pe aceast baz, veniturile sunt recunoscute atunci cnd sunt ncasate i nu atunci cnd sunt produse, iar cheltuielile sunt recunoscute atunci cnd sunt pltite i nu atunci cnd sunt efectuate. n opinia noastr, situaiile financiare prezint n mod corect, sub toate aspectele semnificative, veniturile colectate i cheltuielile pltite n perioada 1 iuliue 2007- 31 decembrie 2007, in conformitate cu baza contabil de nregistrare la momentul efecturii ncasrilor i plilor, aa cum este descris n subcapitolul contabile semnificative. 3. 3 politici

30

Produs de audit extern- produsul final al misiunii

Data:__________________ Bucureti Str. Vasile Lucaci, nr. 10, sector 3 consulting SRL Autorizatia nr. 0 59 Auditor, MID

3. 4. 2. Situaii financiare ale proiectului a) Cod Variaie BInfrastructur i echipament 000 B1 B2 000 CInstruire C1 Organizare ntlniri 2. 000 2. 000 2. 000 2. 000 Infrastructur 15. 000 15. Bunuri i echipamente nemedicale 15. 000 15. Situatia surselor de finanare i utilizrii fondurilor n Cheltuieli proiect Buget Realizat

perioada 1 iulie- 31 decembrie 2007 ( EURO)

31

Raportul de audit de extern- produsul final al misiunii. C2 F Planificare i administrative F1 F2 F3 F4 1.153 F5 GAlte cheltuieli 23 G1 G2 G3 23 G4 HDiferene de curs valutar Total 7470 18. 688 1.207 1. 218 (1.207) 1. Altele Stimulente Protocol Comision bancar 35 12 35 12 Audit Alte ntlniri, vizite, conferine Materiale IEC Administrative 1. 153 500 500 Vizite de M&E 1.653 1.653 Manuale i alte publicaii similare -

LEI Sold Cont Special 207

EURO 58. 511 16.

32

Produs de audit extern- produsul final al misiunii Sold numerar disponibil Total lichiditi 207 58. 511 16.

Curs BNR la 31 decembrie 2007

3, 6102

lei/ EURO

B) Situaia Contului special pentru perioada 1 iulie- 31 decembrie 2007 RON Sold la 1 iulie 2007 Intrri Din care: Alimentare cont Venituri din dobnzi bancare 58. 523 27 17. 417 8 58. 550 EURO 17. 425 -

Iesiri Din care : Decontare cheltuielilor Ridicare de numerar Diferene de curs valutar Sold la 31 decembrie 2007

39 39 58. 511

12 12 1 .207 16.207

Curs BNR la 31 decembrie 2007

3, 6102

Lei/EURO

33

Raportul de audit de extern- produsul final al misiunii. 3. 4. 3. Fondurilor Dup semnarea contractului de colaborare cu Spitalul Clinic Dr. Victor Babe a fost stabilit locaia n care va funciona centrul de terapie ocupaional. A fost finalizat procedura de selecie a firmei de construcii, finalizarea renovrii fiind programat in trimestrul trei. Utilizarea fondurilor s- a fcut cu respectarea bugetului alocat pentru fiecare categorie de cheltuieli. Toate cheltuielile au fost efectuate strict pentru realizarea obiectivelor proiectului i au la baz documente justificative corespunztoere. nregistrarea n evidenele contabile s- a facut conform prevederilor legale n vigoare. Au fost totodat respectate prevederile Manualului Operaional pentru Implementatorii proiectelor finanate de GFATM- Runda a 6- a. Derularea fondurilor s- a fcut prin contul special al Proiectului deschis la banca Comercial Romn- Sucursala Lujerului, IBAN: RO 59 RNCB 0289 0011 8345004 Note privind Situaia Surselor de Finanare i Utilizrii

3. 4. 4. Note privind Contul Special al Proiectului Fondurile alocate Proiectului au fost derulate prin Contul Special deschis la Banca Comercial 8345004 Romn- Sucursala Lujerului, IBAN: RO 59 RNCB 0289 0011

34

Produs de audit extern- produsul final al misiunii Intrrile n cont reprezint strgerile de fonduri alocate conform bugetelor i venituri din dobnzi bancare aferente contului special. Totalul ieirilor corespunde cu totalul cheltuielilor efective din Situaia Surselor de Finanare i Utilizrii Fondurilor i avansurile spre decontare, la 31 decembrie 2007. Sumele sunt translatate n EURO conform celor descrise n Cap 3. 3.Politici contabile semnificative. 3. 4. 5. Analiza raportului de audit prin prisma conformitii cu normele i a semnificaiei opiniei formulate n raport

prezentat: Raportul

Raportul de audit trebuie s aib un titlu corespunztor

i se

recomand utilizarea termenului: auditor independent, se regsete in raportul Auditorului Independent asupra situaiilor financiare ale

Proiectului mpreun n via ncheiat la 31 decembrie 2007 Destinatarul raportului de audit- raportul trebuie s conin elemente referitoare la adresant, nu se regseste n raport: Fundaia Romanian Children s Appeal Paragraful introductiv Situatiile financiare auditate:

Situaia Surselor de finanare i utilizrii fondurilor; Situaia Contului special al Implementatorului; Nu este indicat data i perioada pe care o acoper situiilor prezentate; Responsabilitatea conducerii entitii; Rapoartele prezentate la situaii auditate s-au ntocmit sub responsabilitatea conducerii Fundaiei Romanian Children s Appeal. Responsabilitatea auditorului: Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie despre costurile i finanrile aferente proiectului, pe baza auditului efectuat. 35

Raportul de audit de extern- produsul final al misiunii. Paragraful referitor la aria de alplicabilitate:

Noi am efectuat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit, respectiv Standardul 800, cu aplicabilitate asupra angajamentelor de audit cu scop special. Aceste Standarde cer ca noi s planificm i s executm auditul pentru a obine o asigurare rezonabil, n ceea ce privete faptul c situaiile prezentate nu cuprind declarri eronate semnificative. Un audit include examinarea pe baz de teste a probelor care susin valorile i prezentrile de informaii din situaiile raportate. Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite i estimrile efectuate de conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Credem ca auditul nostru asigur o baz rezonabil pentru opinia exprimat. n opinia noastr, situaiile financiare prezint n mod corect, sub toate aspectele semnificative, veniturile colectate i cheltuielile pltite n perioada 1 iuliue 2007- 31 decembrie 2007, in conformitate cu baza contabil de nregistrare la momentul efecturii ncasrilor i plilor, aa cum este descris n subcapitolul contabile semnificative. Data raportului- auditorul nu trebuie s dateze raportul nainte Adresa auditorului- sediul auditorului Semntura auditorului- n numele cabinetului de audit, cu de data la care situaiile financiare sunt semnate sau aprobate de conducere. 3. 3 politici

numele personal al auditorului

Concluzii: Dup terminarea tuturor procedurilor de audit, verificarea evenimentelor ulterioare nchiderii exerciiului i acumularea probelor finale, auditorul trebuie s elaboreze concluzia, conform creia situaiile financiare sunt prezentate sau nu n

36

Produs de audit extern- produsul final al misiunii conformitate cu cadrul general de raportare financiar.n capitolul trei este prezentat un studiu de caz: Raportul de audit financiar asupra situaiilor financiare ale proiectului mpreun n via ,realizat n baza unui acord cu entitatea auditat,( forma lung de raport).

BIBLIOGRAFIE 1.LAURENIU CONTABIL......( II) AFACERILOR, NR. 10, 2002 2. LAURENIU DOBROEANU, CAMELIA DOBROENU- AUDITCONCEPRTE I PRACTICI, ED. ECONOMIC, BUCURETI, 2002 3. LAURENIU DOBROEANUGENEZ I VIITOR N CONTABILITATE, ED ECONOMIC, 2005 4. IASB- STANDARDE INTERNAIONALE DE CONTABILITATE, ED ECONOMIC, BUCURETI, 2007 5. GRAY, S. MANSON THE AUDIT PROCES: PRICIPLES, PRACTICE AND CASES, ED. BUSINESS PRESS, ED. 2, SUA, 2000 6. D. H. TAYLOR, G. W. GLEYEN- AUDITING: INTEGRATED CONCEPTES AND PROCEDURES, ED. JOHN WILEY & SONS, ED. IV, NEW YORK, SUA 1998 7. V. M. O RILLY, M. B. HIRSCH, P. L. DEFLIESE, H. R. JAENICKEMONTGOMERY S AUDITING, ED. JOHN WILEY & SONS, ED IX, 1990 8. G. W. COSSERAT- MODERN AUDITING, ED. JOHN WILEY & SONS, NEW YORK, SUA, 2000 9. C. NOBES, R. PARKER- INTERNATIONAL COMPARATIVE ACCOUNTING, ED. VI A, FINANCIAL TIMES & PRENTICE HALL, LONDON, UK, 2000 DOBROEANUCONTABILITATEA, LA IZVOARELE I AUDITULUI AUDITUL

EXPERTIZA

37

Raportul de audit de extern- produsul final al misiunii. 10. N. FELEAG, I IONACU- TRATATE DE CONTABILITATE FINANCIAR , VOL, 1, ED. ECONOMIC, BUCURETI, 1998 11. LILIANA MALEIU- CEREREA I OFERTA DE INFORMAII CONTABILE, ED. ECONOMIC, BUCURETI, 1998 12. M. BOULESCU, M. GHI, V. MARE- FUNDAMENTELE AUDITULUI, ED. DIDACTIC I PEDAGOGIC, BUCURETI, 2001 13. A. STOIAN, E. URLEA- AUDIT FINANCIAR CONTABIL, ED. ECONOMIC, BUCURETI, 2001 14. ANA STOIAN- AUDIT FINANCIAR CONTABIL, ED ECONOMIC, BUCURETI, 2001 15 ARENS LOEBBECKE- AUDIT, O ABORDARE INTEGRAT, ED. ARC, BUCURETI, 2003 16. CECCARMANUALUL PENTRU STANDARDE

INTERNAIONALE DE AUDIT, CERTIFICARE I ETIC, 2007

38

Produs de audit extern- produsul final al misiunii

FISA SOCIETATEA AUDITATA DOSAR FUNDATIA ROMANIA SECTIUNEA: CHILDRENS APPEAL CAPITOL: IMOBILIZARI CORPORALE 10. 04. 2008 IMOBILIZARI REVIZUIT INTOCMIT DE LM B 31. 03. 2008

OBIECTIV: certificarea exhaustivitatii achizitiei din import METODA: observatia, investigatia, refacerea calculelor DOCUMENTE JUSTIFICATIVE: facture externa, OP, NRCD Calcul si analiza la Calcul soc. Auditata 213= 404 54153 635= % 5957 446 5415 447 542 % = 512 17272 446 447 4426 5415 542 11318 si analiza Diferente de 0 21316270 446285 447 28 5121 367 446 285 447 28 4426 54 Satisfacator nesatisfacator Rezultat

efectuata auditor 213= 404 54153 231= % 6270 446 5700 447 570 % = 5121 17642 446 447 4426 5700 570 11372

Nesatisfacator Nesatisfacator Nesatisfacator Nesatisfacator

39

Raportul de audit de extern- produsul final al misiunii. Calculul erorilor: 0 E1= -----------------------= 0 54153 6270 E2= ----------------------- X 100 = 100 6270

285 E3= ----------------------- X 100 = 5 5700 28 E4= ----------------------- X 100 = 4, 9 570 367 E5= ----------------------- X 100 = 2, 08 17642 285 E6= ----------------------- X 100 = 5 5700 28 E7= ----------------------- X 100 = 4, 9 570

40

Produs de audit extern- produsul final al misiunii 54 E8= ----------------------- X 100 = 0, 47 11372 127, 25 E= ----------------------- X 100 = 15, 90% 8
Opinie: E 10 opinie favorabila E [10, 30] opinie cu rezerve In cadrul unei misiuni de audit la Fundatia RCA este necesara exprimarea unei opinii pentru importul unui utilaj: Informatiile existente la societatea auditata sunt; Factura externa cu o valoare de 15000 la data de 31. 03. 2008 Declaratia vamala de import cu taxele vamale 10% si comision vamal de 1% data DVI 31. 03. 2008 Ordin de plata din 31. 03. 2008 pentru valoarea totala de 17642 lei Curs valutar 31. 03. 2008 Curs valutar 30. 04 2008 3, 6102 3, 8

In registrul jurnal au fost identificate urmatoarele inregistrari contabile: a) 213= 404 b) 635= % 5957 446 10% X15000 X 3, 6102= 5415 447 1% X 15000 X 3, 6102 =542 c) 446 447 4426 % = 512 17252 5415 542 ( 54153 + 5415)* 19%= 11318 54153 (15000X 3, 6102)

41