Derecho Tributario. I) Concepto de Derecho Tributario.

Es la disciplina autnoma como una rama del derecho publico que tiene por objeto el estudio de las normas jurdicas que establecen los tributos, y de aquellas normas jurdicas que regulan las relaciones que surgen entre el Estado y los particulares, originadas como consecuencia del ejercicio del poder tributario por parte del Estado. El Derecho tributario debe estar normado (por escrito) y establecido en tributos (que es el genero.) Tiene que estar establecido en normas jurdicas que determinan la relacin entre los obligados (contribuyentes) y el Estado. Toda esta mezcla de normas jurdicas nace a consecuencia de que el Estado es el nico que tiene el Poder o Potestad tributaria (de manera exclusiva y excluyente.)

En base a esta definicin, encontramos una vinculacin muy cercana con la economa, porque en la medida que el ordenamiento tributario sea adecuado la economa ser atractiva para el crecimiento. II) El Tributo. Concepto; Es la prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su facultad de imperio o Poder tributario y que origina relaciones jurdicas de Derecho publico. (Ej; el impuesto de estampillas, el cual se paga en dinero.) Caractersticas del Tributo; a) Esta establecido por el Estado en virtud de su poder de imperio. En nuestro pas los tributos, desaparecen, se crean y se modifican por medio de una ley de iniciativa exclusiva del poder ejecutivo (Presidente de la Republica.) b) El tributo se impone en forma coercitiva, lo que se traduce en que son obligatorios y en caso de incumplimiento existe una sancin aplicable. c) Este tributo se materializa mediante la entrega de determinadas sumas de dinero. d) Su principal objeto es financiar las actividades del Estado. Esto ltimo dice relacin con el concepto que los tributos en nuestro pas no estn determinados especficamente en cuanto a su funcin (o finalidad especifica), ya que todos ellos van a un fondo comn. El concepto contrario, es decir la circunstancia en que los tributos se encuentran especficamente determinados en cuanto a su finalidad se denomina Parafiscalidad.

III) Clasificacin de los Tributos. Entre los diversos tipos de tributo distinguimos; Las Tasas. Las Contribuciones. Los Impuestos. Los Derechos y Patentes. 1) Las Tasas. Concepto; Es una contraprestacin que l particular paga al Estado para utilizar un servicio pblico y cuyo objetivo es financiar ese servicio pblico. (Ej; Tasa de embarque, el cual se dirige a la direccin nacional de aeronutica.) Caractersticas; Se dice que la tasa satisface necesidades divisibles, lo que quiere decir que satisface un determinado tem u organismo y se sabe precisamente a quien va a favorecer esta tasa. La persona que se ve obligada al cumplimiento de este tributo va a obtener como contraprestacin un servicio por la cantidad pagada.

2) Las Contribuciones. Este concepto de contribucin se establece en funcin de los beneficios o ventajas que obtienen determinados grupos de personas como consecuencia de la realizacin de obras publicas por parte del Estado. En alguna ocasin se utilizo este tipo de contribucin en nuestro pas, como por ejemplo en el caso de construcciones o pavimentaciones que se realizaban previo aporte de un determinado porcentaje del costo total por parte del sector de la poblacin beneficiado con tal obra. 3) Los Impuestos. (El tributo por excelencia.) Se le define como; Aquella prestacin en dinero que el Estado exige a los agentes econmicos coercitivamente conforme a reglas fijas, destinada a financiar los servicios pblicos que satisfacen necesidades indivisibles. Estos deben estar establecidos con anterioridad al nacimiento de una obligacin tributaria. Lo que se traduce en que al establecerse el impuesto para una determinada actividad, no puede cobrarse por ella si esta ha sido realizada con anterioridad al establecimiento del impuesto. Caractersticas del Impuesto. a) Es una prestacin monetaria o en dinero. b) Es coercitiva y obligatoria. Y su beneficiario es el Estado.

c) El impuesto siempre debe estar establecido en una ley (solo en la ley.) d) La finalidad de los impuestos es financiar las necesidades de una comunidad a travs del Estado. e) Puede ser utilizado como un instrumento de poltica econmica. (Ej; en los tratados de libre comercio, en donde entre comillas se sacrifica el impuesto en virtud de la reciprocidad entre los pases para los casos de exportacin e importacin.) 4) Los Derechos y Patentes. Podemos definir el Derecho como aquella suma de dinero que se paga para obtener un permiso o autorizacin. (Ej.; Derecho de construccin para ampliar la casa) Y podemos conceptualizar la Patente como aquella suma de dinero que se paga para ejercer una actividad determinada (Ej.; la patente profesional, la patente para expedir alcohol.) IV) Elementos del Tributo. Toda la estructura jurdica tributaria tiene que estructurarse en base a los elementos del tributo, estos son; El hecho gravado, el Contribuyente, La base imponible y la Tasa aplicable. Estos cuatro elementos jams deben faltar (ninguno de ellos) para que una persona este obligada a cumplir con un tributo. Aunque hay casos en que concurriendo todos ellos no se esta obligado (Ej; los bomberos) lo que se produce en virtud de una exencin que se origina por estar en una situacin supuesta en la ley. En todos los dems casos si falla alguno de ellos la persona no resulta obligada. Ejemplo para diferenciar estos elementos; El hecho gravado = Adquisicin de un Bien. Contribuyente = Quien adquiere el determinado Bien. Base imponible = Valor del bien adquirido. Tasa aplicable= porcentaje del valor que deber pagarse. Cabe agregar que el primero de estos elementos, es decir, el hecho gravado tiene una directa relacin con el Principio de legalidad, ya que como hemos enunciado anteriormente, para establecer un tributo debe hacerse por medio de una ley la cual es de iniciativa exclusiva del ejecutivo. Pero no basta con ser creado por ley, sino que adems el tributo debe estar claramente determinado por la ley en cuanto a sus elementos, para cuyo efecto no basta con una mencin jurdica, sino que debe precisarse claramente que acto o convencin ser afectada por el impuesto. Lo que en definitiva constituye una limitacin al imperio de la potestad del Estado. Al establecerse el tributo es necesario tener presente las siguientes interrogantes; Qu va a grabar? A quin obliga? Cunto? La primera interrogante se responde al determinar el hecho gravado. La segunda nos

permite determinar quin ser el contribuyente y la ltima nos permite precisar la base imponible y la tasa aplicable. 1) El hecho generador del impuesto Hecho gravado. Concepto; Es el hecho o conjunto de hechos a los cuales el legislador vincula el nacimiento de la obligacin jurdica de pagar el tributo. As, si existe el hecho y la ley le da el carcter vinculatorio, marca la obligacin jurdica de pagar el tributo. La legislacin espaola lo define como el presupuesto de naturaleza jurdica o econmica fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya individualizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria (Ej; compra o venta de Bienes.) En otras palabras, el hecho gravado son los presupuestos establecidos en la ley cuya ocurrencia da nacimiento a la obligacin tributaria. Elementos del Hecho Gravado. a) Los presupuestos deben encontrarse establecidos en la ley. Esto en virtud del principio de legalidad (Ej; hecho de percibir una renta.) b) El contenido de la descripcin legal debe reflejar el objeto impositivo. c) El hecho gravado debe fijarse con la finalidad de que cada vez que concurran los presupuestos fcticos que describe el legislador se de nacimiento a la obligacin tributaria. Se hace referencia con los elementos particulares descritos, a la imposibilidad de que las partes o contribuyentes puedan alterar en sus contratos o convenciones lo establecido por ellas en cuanto ellas hubieren pactado que la carga tributaria corresponder a una que por ley no le corresponde, ni tampoco pueden decir que el contrato celebrado no esta afecto a ningn tributo. Lo que en definitiva igualmente guarda relacin con el principio de legalidad. Clasificacin del Hecho Gravado. a) Segn el tipo de hecho gravado se distingue; 1) 2) 3) Hecho material. (Ej; el paso de ciertos bienes por la frontera de un pas.) Hecho econmico. (Ej; la obtencin de una renta.) Hecho documental. (Ej; el cheque, letras de cambio, pagares.)

4)

Contrato o Acto jurdico. (Ej; compraventa de bienes races.)

b) Segn el numero de elementos que tenga; I) Hecho gravado simple; es aquel que contiene un presupuesto legal, cuya realizacin da nacimiento a la obligacin tributaria. (Ej; Art 8 letra A de la ley de IVA Las importaciones DL. 825) II) Hecho gravado complejo; es aquel que tiene dos o ms presupuestos fcticos descritos por la ley que deben verificarse todos y cada uno de ellos para dar nacimiento a la obligacin tributaria. Ejemplo; Art 2 ley de IVA Concepto de venta Presupuestos fcticos del concepto de Servicios; Que exista una accin o prestacin a favor de otro. A cambio de un inters, giro, o cualquier remuneracin. Que la actividad este clasificada en los N3 y N4 de la ley de renta. Que el servicio haya sido prestado o utilizado en Chile. 2) El Contribuyente. Concepto; Es la persona natural o jurdica o cierta realidad econmica carente de personalidad jurdica, cuya capacidad econmica contributiva ser gravada por el impuesto. En otras palabras el contribuyente es quien soporta en su patrimonio el impacto del impuesto, es el que sufre el detrimento patrimonial. Hay que distinguir el contribuyente propiamente tal del sujeto pasivo, ya que el primero normalmente es el propio consumidor. Mientras que el sujeto pasivo es aquella persona natural o jurdica o no jurdica que legalmente esta obligado a enterar el impuesto en arcas fiscales (Ej; el vendedor.) Estas calidades de Contribuyente y Sujeto pasivo en algunas ocasiones se confunden y coinciden en una sola persona como por ejemplo; el impuesto global complementario. Profesionales Liberales.)

Existe en el sujeto pasivo, un pasivo por deuda ajena y este a su vez se puede subclasificar en; sujeto pasivo por deuda ajena responsable lo que ocurre cuando una persona distinta del contribuyente se obliga a enterar en arcas fiscales el tributo, pero con la diferencia de que ambos seran responsables de esta obligacin. (Ej; letras de cambio firmadas ante notario, en este caso es el notario quien exige el pago al contribuyente para posteriormente el enterarlo en arcas fiscales, son en definitiva deudores solidarios del impuesto.) Y por otra parte tenemos el sujeto pasivo por deuda ajena sustituto que es aquel que no es responsable. 3) La Base Imponible. Concepto; Es la sumatoria de los actos gravados por la ley, sobre la cual debe aplicarse en forma directa la tasa del tributo con objeto de determinar el monto de la obligacin tributaria. (Ej; en el caso de adquisicin de un bien, la base imponible ser el valor del bien.) En esta base imponible ocurre que a veces la ley establece una situacin distinta, por eso vamos a distinguir; a) Una base imponible conforme a hechos reales o antecedentes objetivos; es decir, va a existir un hecho o acto fsico que va a permitir determinar la base imponible. (Ej; sueldo del trabajador.) b) Pero existe otra posibilidad, que esta base imponible se base en presunciones, es decir, aquella en que el legislador presume una base imponible, esta presuncin puede ser legal o de derecho. (Ej; en la tributacin de los agricultores propietarios, la ley le presume la base imponible basndose en el 10% del avalo fiscal del predio y sobre ello se aplica la tasa.) Quin determina la base imponible? En primer lugar es el propio contribuyente. (Ej; al declarar los impuestos.) En segundo lugar, tambin puede determinarla la administracin mediante el Servicio de impuestos internos (SII) cuando el contribuyente no lo haya hecho. Tambin la determinar cuando

si bien el contribuyente la ha determinado, existe un error o alteracin (dolosa) en la base imponible determinada. En tercer lugar la determinar el contribuyente conjuntamente con el SII. (Ej; impuesto territorial pagado en base al avalo del predio. Aqu el contribuyente declara el bien raz y el SII lo avala o tasa determinando as la base imponible.) En cuarto lugar es determinada por los tribunales. (Ej; las Cortes al revocar una sentencia de un tribunal inferior, estn determinando una nueva base imponible. O en la determinacin del impuesto a la herencia, ya que es el juez quien la fija.)

4) La Tasa Aplicable. Es importante hacer presente, que esta no es la misma que la tasa como un tipo de tributo. Esta tasa puede estar determinada como un monto fijo, como por ejemplo ocurre con la ley de timbres con el impuesto que afecta a los cheques. O bien, ser una tasa variable como por ejemplo en los impuestos progresivos, a mayor base imponible va a haber una mayor tasa aplicable. (Ej; a mayor remuneracin mayor ser la tasa (porcentaje) del impuesto.) V) Las Exenciones Tributarias. Estas son casos en que concurriendo todos los elementos no nace la obligacin tributaria por estar la persona en una situacin prevista por la ley. La Corte Suprema ha dicho que estar exento es estar liberado del tributo. En otras palabras, es una dispensa que la ley hace para una determinada situacin. (Dispensa es permiso que autoriza a una persona el incumplimiento de una
obligacin o de lo ordenado por las leyes generales.)

Para nuestro estudio, vamos a clasificar las exenciones doctrinariamente en: a) Las franquicias; son incentivos de carcter netamente econmico y no necesariamente estas tienen un contenido de carcter tributario. Por ejemplo el DL 701 la ley de fomento de plantacin forestal, donde se establece una liberacin tributaria para quienes planten rboles forestales. b) Las Exenciones propiamente tales; estas tienen un contenido esencialmente tributario. Por ejemplo las exenciones que gozan ciertas instituciones como los bomberos, la cruz roja, las universidades. A las cuales liberan de la obligacin tributaria porque cumplen una funcin especfica. c) Las Inmunidades; estas emanan del Derecho Internacional y operan normalmente en carcter de reciprocidad. Como por ejemplo en la medida que Chile sea bien tratado en algn pas (es decir los representantes diplomticos sean liberados del impuesto) los habitantes de tal pas en Chile estarn liberados igualmente, siempre que tales ingresos provengan del ejercicio de su funcin.

d) Hiptesis de no sujecin; esta ocurre en aquella situacin en que no se realiza el hecho gravado pero el legislador por razones de seguridad jurdica la declara como una exencin. (Ej; profesionales independientes que prestan servicios por los cuales recibirn honorarios. En principio estos deberan estar afectos a tributo, sin embargo estos servicios no coinciden dentro del concepto de servicio considerado por la ley, por tanto no hay hecho gravado. No obstante la ley igualmente los seala exentos como si quisiera reiterar tal carcter.) Otra clasificacin que la ley considera en relacin con los elementos del tributo; a) Exenciones Reales; son aquellas en que si bien el hecho gravado nace la ley lo libera. b) Exenciones Personales; son aquellas en que el legislador fundado o atendiendo a una calidad del contribuyente lo libera de la obligacin tributaria. c) Los mnimos exentos; en este caso la ley establece un piso y bajo ese piso la persona quedara liberada del impuesto. Cabe destacar que como toda situacin tributaria, las exenciones siempre deben estar establecidas por la ley. VI) Clasificacin de los Impuestos. 1) En atencin al lugar en que se generan las actividades que se gravan con el respectivo impuesto, encontramos; a) Impuestos Internos; son aquellos impuestos que gravan las rentas, la riqueza o las actividades que existen o se generan o producen dentro de un pas. (Ej; el IVA grava la prestacin de servicios remunerados prestados en Chile siempre que provengan del ejercicio de las actividades comprendidas en los N3 y N4 del Art 20 de la ley de renta, los cuales son;
3.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, de empresas financieras y otras de actividad anloga, constructora, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones. 4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el N 2 del artculo 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduanas, embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguros que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseanza particulares y otros establecimientos particulares de este gnero;

clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento.

Respecto al ejemplo, cabe hacer presente que el IVA no se aplica a prestaciones de servicios que se presten fuera del pas. b) Impuestos Externos; (de comercio exterior) Son aquellos que gravan las operaciones del comercio o trfico internacional de mercaderas. Por otra parte, debemos sealar que los impuestos internos se subclasifican en atencin a quien sea el acrededor o sujeto activo en; A.1) Impuestos Fiscales; son aquellos cuyo acrededor o sujeto activo es el Fisco. A.2) Impuestos Municipales; Son aquellos cuyo acrededor o sujeto activo es la respectiva municipalidad y estn establecidos en el DS 2385 (texto refundido en el DL 3063) Ley sobre rentas municipales. Mientras que los impuestos externos o de comercio exterior no admiten la subclasificacin anterior, pues son siempre fiscales. Importancia de la clasificacin. La importancia de distinguir entre impuestos internos e impuestos externos radica en que unos y otros son regulados por legisladores sustancialmente distintos y adems son completamente distintos los organismos encargados de fiscalizar su aplicacin y cumplimiento. (Los impuestos internos son fiscalizados por el SII mientras que los impuestos externos por el Servicio de Aduanas.) As, las reglas generales aplicables a los impuestos fiscales internos estn establecidas en el DL 830 o sea, el Cdigo Tributario y quien debe velar por la aplicacin y cumplimiento de dichos preceptos es el SII, de este modo puede comprenderse el texto del Art 1 del Cdigo citado y del Art 1 del DFL N7 del ao 1980 (ley orgnica del servicio de impuestos internos) los cuales establecen; Art 1 CT Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn exclusivamente a las
materias de tributacin fiscal interna que sean, segn la ley, de la competencia del Servicio de Impuestos Internos.

Mientras que la ley orgnica del SII en su Art 1 seala que Corresponde al Servicio de Impuestos Internos la aplicacin y fiscalizacin de
todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carcter en que tenga inters el Fisco y cuyo control no est especialmente encomendado por la ley a una autoridad diferente.

Por otra parte, los impuestos fiscales de comercio exterior son de la competencia del Servicio de Aduanas y se encuentran regulados por 9

la ordenanza de Aduanas contenida en el DFL N30 del ao 1982 en cuyo Art 1 se establece que al Servicio de Aduanas le corresponder entre otras funciones; vigilar y fiscalizar el paso de mercaderas por las costas, fronteras y aeropuertos de la Republica e intervenir en el trfico internacional para los efectos de la recaudacin de los impuestos a la importacin, exportacin y otros que determinen las leyes. Sntesis de lo anterior;

2) Desde el punto de vista de las circunstancias que determinan la capacidad contributiva que se pretende gravar con el impuesto, distinguimos; a) Impuestos Reales; son aquellos que gravan el gasto, la renta o riqueza de un sujeto sin considerar las circunstancias personales del obligado al pago del impuesto. (Ej.; El IVA o el impuesto territorial.) b) Impuestos Personales; son aquellos que consideran las circunstancias personales de un sujeto y que pueden llegar a modificar su capacidad contributiva afectado por el impuesto. Circunstancias tales como su estado civil, la circunstancia de encontrarse invalido o cesante, el nmero de hijos, etc. (Ej; en Chile correspondera a esta clasificacin el impuesto a la herencia o asignaciones y donaciones contemplados en la ley 16.271 y se considera de este modo por cuanto para determinar el impuesto a pagar, la ley considera principalmente el grado de parentesco que ha ligado al causante con el heredero entre ms cercano sea el grado de parentesco menor ser el impuesto.) 3) Segn si el impuesto est sujeto a declaracin o no, encontramos;

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a) Impuestos sujetos a declaracin; son aquellos cuyo pago viene precedido de una declaracin por parte del contribuyente, en la cual se contiene la determinacin del impuesto. (Ej; impuesto a la renta, el IVA.) De acuerdo al Art 200 inc 2 del Cdigo tributario son impuestos sujetos a declaracin aquellos que deben ser pagados previa declaracin del contribuyente o del responsable del impuesto. b) Impuestos no sujetos a declaracin; por otra parte los impuestos no sujetos a declaracin son aquellos que se pagan sin previa declaracin del contribuyente. (Ej; el impuesto territorial, ya que en Chile se cobra y se paga sin previa declaracin del contribuyente.) Importancia de esta clasificacin; La importancia de esta distincin radica en que existen sanciones especiales y ms rigurosas tratndose de impuestos sujetos a declaracin contempladas por ejemplo en el Art 97 del Cdigo tributario N2, N4 y N5 (referentes al delito tributario.)
Art. 97. Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern sancionadas en la forma que a continuacin se indica: 2 El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes, que constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto, con multa de diez por ciento de los impuestos que resulten de la liquidacin, siempre que dicho retardo u omisin no sea superior a 5 meses. Pasado este plazo, la multa indicada se aumentar en un dos por ciento por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del treinta por ciento de los impuestos adeudados. Esta multa no se impondr en aquellas situaciones en que proceda tambin la aplicacin de la multa por atraso en el pago, establecida en el N 11 de este artculo y la declaracin no haya podido efectuarse por tratarse de un caso en que no se acepta la declaracin sin el pago. El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones que no impliquen la obligacin de efectuar un pago inmediato, por estar cubierto el impuesto a juicio del contribuyente, pero que puedan constituir la base para determinar o liquidar un impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. 4 Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda o la omisin maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderas adquiridas, enajenadas o permutadas o a las dems operaciones gravadas, la adulteracin de balances o inventarios o la presentacin de stos dolosamente falseados, el uso de boletas, notas de dbito, notas de crdito, o facturas ya utilizadas en operaciones anteriores, o el empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto, con multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento del valor del tributo eludido y con presidio menor en sus grado medio a mximo. Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u otros impuestos sujetos a retencin o recargo, que realicen maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto de los crditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en relacin con las cantidades que deban pagar, sern sancionados con la pena de presidio menor en su grado mximo a presidio

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mayor en su grado mnimo y con multas del cien por ciento al trescientos por ciento de lo defraudado. El que, simulando una operacin tributaria o mediante cualquiera otra maniobra fraudulenta, obtuviere devoluciones de impuesto que no le correspondan, ser sancionado con la pena de presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado medio y con multa del cien por ciento al cuatrocientos por ciento de lo defraudado. Si, como medio para cometer los delitos previstos en los incisos anteriores, se hubiere hecho uso malicioso de facturas u otros documentos falsos, fraudulentos o adulterados, se aplicar la pena mayor asignada al delito ms grave. El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier ttulo, guas de despacho, facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas, falsas, con o sin timbre del Servicio, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de los delitos descritos en este nmero, ser sancionado con la pena de presidio menor en sus grados medio a mximo y con una multa de hasta 40 unidades tributarias anuales. 5 La omisin maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para la determinacin o liquidacin de un impuesto, en que incurran el contribuyente o su representante, y los gerentes y administradores de personas jurdicas o los socios que tengan el uso de la razn social, con multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento del impuesto que se trata de eludir y con presidio menor en sus grados medio a mximo.

As el Art 200 del C. Tributario establece El Servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidacin y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del trmino de tres aos contado desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago. El plazo sealado en el inciso anterior ser de seis aos para la revisin de impuestos sujetos a declaracin, cuando sta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa. Mientras que el Art 201 seala En los mismos plazos sealados en el artculo 200, y computados en la misma forma, prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos. 4) Clasificacin entre Impuestos Directos e Impuestos Indirectos; En esta clasificacin hay diversas orientaciones al momento de efectuar la distincin, pero las ms importantes y las que la doctrina destaca son las siguientes; a) Impuestos directos; son aquellos que gravan lo que una persona tiene o lo que una persona gana o retira, es decir son aquellos impuestos que afectan a la riqueza o el ingreso como demostraciones de la capacidad contributiva del obligado a su pago. (Ej; ley de impuesto a la herencia o la ley de impuesto a la renta.) b) Impuestos Indirectos; son aquellos que gravan el gasto como manifestacin de la

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riqueza del obligado. (Ej; El IVA, o el impuesto de timbres y estampillas.) Desde otro punto de vista, considerando la incidencia del impuesto se indica que los impuestos directos son aquellos que hacen incidir la carga tributaria en el patrimonio del contribuyente, o sea es aquel cuyo impacto econmico recae en el contribuyente a quien la ley ha querido gravar, no pudiendo repercutir o trasladar dicha carga tributaria a un tercero. Finalmente, los impuestos indirectos son aquellos que permiten traspasar la carga tributaria del contribuyente a un tercero. (Ej; el IVA.) VII) El Poder Tributario o Potestad Tributaria. Concepto; Se define el Poder tributario del Estado como la facultad que el ordenamiento jurdico le reconoce al Estado para imponer, modificar o suprimir en virtud de una ley obligaciones tributarias. Segn Massone la potestad tributaria es la facultad de instituir impuestos y tasas como tambin deberes y prohibiciones de naturaleza tributaria. Por otra parte, Fonrouge la define como la facultad del Estado para exigir tributos respecto de las personas o bienes que se encuentran dentro de su jurisdiccin, la cual emana de su soberana. Caractersticas del Poder Tributario. a) Es originario; el Estado lo detenta o adquiere siempre de un modo originario. Si a lo dicho sumamos que la ley es la expresin de la voluntad general y que por ella se manifiesta la soberana del pueblo sobre dos aspectos; En el consentimiento del impuesto. Y en el Poder de ejecucin. Debemos necesariamente concluir que este Poder tributario siempre se expresar en un principio de legalidad. b) Es Irrenunciable; es imposible su abandono por parte del Estado. Para el Estado adems es obligatorio y permanente, sus autoridades no pueden renunciar a l. La irrenunciabilidad no obsta a que se dicten leyes condonatorias de impuesto, ya que lo que es irrenunciable es el Poder tributario pero no la recaudacin que se logre con su aplicacin. c) Es Abstracto; esto quiere decir que existe siempre, independientemente de si se ejerce o no. d) Es Imprescriptible; si el Estado no ejerce este Poder no significa que este deje de existir. Dicho de otro modo, este Poder no se extingue por el paso del tiempo. Lo anterior no significa que no sea prescriptible el derecho que tiene el Estado de exigir el cumplimiento de una obligacin que nace y se impone en virtud de este Poder. En efecto, si el Estado no requiere el cumplimiento

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de esta obligacin dentro del plazo que el mismo marco legal le seale, se extinguir por prescripcin su derecho. e) Es Territorial; este Poder se ejerce dentro de los lmites del territorio del mismo Estado. Por esta razn en todos los tributos que existen puede verificarse la concurrencia del requisito de territorialidad. En nuestro pas y en general en las legislaciones existen ciertos criterios para exigir los tributos; 1) Criterio de la residencia o domicilio; este tiene una relacin directa con el territorio, o sea se aplica dentro de los limites del pas. 2) Criterio de la fuente u origen de la renta. 3) Criterio de la nacionalidad. En nuestro pas inciden los primeros dos criterios; o sea el de la residencia y el de la fuente de la renta para la explotacin o exigencia del tributo. VIII) Limites del Poder Tributario. En primer trmino debemos sealar que existen lmites internos y externos. 1) Limites Externos; El Poder tributario del Estado esta limitado por la imposibilidad de gravar con tributos economas que se manifiesten o desarrollen fuera de sus fronteras y que no tengan ninguna vinculacin con el. Manifestaciones de este lmite son los esfuerzos que se realizan por los distintos Estados para evitar la doble tributacin. 2) Limites internos; respecto a estos, los lmites se encuentran en los principios constitucionales tributarios que son normas de rango constitucional que constituyen auto-restricciones impuestas por la soberana en el ejercicio de las facultades de todas las autoridades, incluido el Poder legislativo. Constituyendo al mismo tiempo el reconocimiento supremo de los Derechos Humanos que permiten a las personas el libre ejercicio de sus actividades. Estas garantas o principios son los siguientes; Garantas y Acciones Constitucionales en Derecho Tributario. a) Principio de Legalidad; conforme a este principio no puede establecerse ningn tributo o carga impositiva sino por medio de una ley. Se sostiene que no hay tributo sin ley. (Nulem tributum sine lege) lo cual significa que no puede existir un tributo sin una ley dictada previamente que lo establezca en forma expresa. En trminos genricos se establece que en un Estado de Derecho nadie puede ser obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella no prohbe. El fundamento de este principio se encuentra en la necesidad de proteger el Derecho de

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propiedad de los contribuyentes y el consagrar un grado mnimo de seguridad jurdica. Este principio sin embargo admite dos posiciones; I) Para algunos partidarios de la doctrina de la reserva legal restringida, basta para cumplir con este principio que la ley precise los elementos fundamentales de la obligacin tributaria, tales como los sujetos y el hecho imponible pudiendo los dems elementos ser integrados incluso por la administracin. II) Por otro lado, otros sostienen que la ley no solo debe establecer los sujetos y el hecho imponible, sino que debe ir ms all fijando la tasa, la base imponible, las exenciones, infracciones y los procedimientos. Esta ltima es conocida como la doctrina de la reserva legal amplia y es mayoritaria en nuestro pas. La Garanta de legalidad se encuentra consagrada en nuestra Constitucin en las siguientes disposiciones;
Art 19. La constitucin asegura a todas las personas; N20. La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la progresin o forma que fije la ley, y la igual reparticin de las dems cargas pblicas. En ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos. Art 7. Los rganos del Estado actan vlidamente previa investidura regular de sus integrantes, dentro de su competencia y en la forma que prescriba la ley. Ninguna magistratura, ninguna persona ni grupo de personas pueden atribuirse, ni aun a pretexto de circunstancias extraordinarias, otra autoridad o derechos que los que expresamente se les hayan conferido en virtud de la Constitucin o las leyes. Todo acto en contravencin a este artculo es nulo y originar las responsabilidades y sanciones que la ley seale. Art 63. Solo son materias de ley; N14. Las dems que la Constitucin seale como leyes de iniciativa exclusiva del Presidente de la Republica. Art. 65 Inc 4 Corresponder, asimismo, al Presidente de la Republica la iniciativa exclusiva para; N1. Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresin.

b) Principio o Garanta de la Proporcionalidad; ya se dijo que el articulo 19 N20 de la Constitucin en su inciso segundo establece que en ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos. Esto quiere decir que la carga tributaria que afecta a cada contribuyente debe ser

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adecuada y razonable. Se trata entonces, de asegurar que los tributos no sean expropiatorios. c) Principio de la Igualdad; la igualdad en materia tributaria no solo puede reducirse a una igualdad numrica, sino que se refiere al deber de asegurar el mismo tratamiento a todos los que se encuentren en situaciones anlogas, lo que permite la identificacin y formacin de categoras o distingos conforme a criterios razonables. En consecuencia se debe excluir toda discriminacin arbitraria, injusta o intil, contra determinadas personas o categoras de personas. Este principio en consecuencia, involucra un concepto de equidad vertical por el cual cada contribuyente debe ser sujeto de una carga impositiva acorde a su capacidad econmica; Y un elemento de equidad horizontal por el cual los individuos de cada uno de los grupos que representan distintos niveles de capacidad contributiva deben ser tratados en igualdad de condiciones, en relacin con los dems individuos del mismo grupo. Esto se refleja en el Art 19 N2 y N 20 de la Constitucin. d) Principio de la proteccin a la propiedad privada; Este principio se encuentra consagrado en el Art 19 N20, N24 y N26 de la Constitucin, y por ello resulta indudable que la tributacin o lo sistemas impositivos no pueden atropellar el Derecho de propiedad. Este principio tambin se conoce como Garanta de la no confiscacin. e) Principio de Justicia Tributaria; este principio guarda estrecha relacin con la garanta o principio de Proporcionalidad. IX) Limites Contemplados en el Orden Internacional. 1) Tratados Internacionales; la finalidad de este limite es evitar la doble tributacin. En general los pases tienen en consideracin tres factores de conexin para gravar a las personas; La nacionalidad. El domicilio o Residencia. El origen o fuente de la Renta. En Chile nadie est excluido del tributo por no ser chileno, estando la persona en la situacin prevista por la ley se encontrar afecto al tributo, salvo los casos de exenciones ya analizadas anteriormente. Por otra parte, la ley exige como punto de conexin la residencia o domicilio y el origen de la renta para que las personas queden en la calidad de idneas a ser gravadas con el tributo. Bsicamente, nuestra legislacin tributaria se aplica dentro del territorio nacional por tanto todo lo que se origine dentro del territorio estar potencialmente gravado al impuesto que corresponda. En 16

otras palabras, el Poder tributario se limita en definitiva mediante la celebracin de tratados internacionales con la finalidad de evitar la doble tributacin. X) La Norma Jurdica Tributaria. Las fuentes normativas del Derecho tributario son las mismas que las del Derecho Comn, es decir son; a) La Constitucin; en razn de que toda norma debe ajustarse a ella. b) La ley; ya que solo por ella puede crearse, condonarse o rebajarse un tributo. c) Los Reglamentos; ya que mediante estos se interpreta la ley. (Ej; DS N 55 reglamento sobre el IVA.) d) Las Normas administrativas; son normas de carcter administrativo que en definitiva rigen a los organismos que intervienen en la fiscalizacin tributaria. El organismo encargado de fiscalizar la tributacin fiscal interna es el Servicio de Impuestos Internos (SII). El servicio de impuestos internos naci el ao 1902 a raz del control que estableci el Gobierno a travs de la ley 1.515 que creo la administracin de impuestos de alcoholes. Este rgano se encargaba de controlar el impuesto a las bebidas alcohlicas y posteriormente paso a controlar los impuestos al tabaco y a los juegos de azar. Luego, el ao 1912 esta administracin paso a llamarse Direccin general de impuestos internos, posteriormente se le entrega la facultad de fiscalizar el primer impuesto territorial. El ao 1924 se dicta la primera ley sobre impuesto a la renta. En general en nuestro pas y en todas las legislaciones del mundo, existe un impuesto a la renta. El primer impuesto a la renta naci en Inglaterra, posteriormente nacieron otra serie de impuestos como son; el IVA, el impuesto a la herencia, etc. Con los aos el nombre de Direccin general de impuestos internos pasa a llamarse Servicio de Impuestos internos, aunque su nombre real es Direccin nacional del servicio de impuestos internos. El jefe o cabeza visible de este servicio est en la ciudad de Santiago y se denomina Director nacional quien est a cargo del SII. En cada regin sin embargo, existe un director regional que representa al director nacional en ese territorio determinado. En Santiago son cuatro directores que se dividen segn los puntos cardinales. La gran diferencia entre la funcin que cumple un director nacional y un director regional, radica en que todava los directores regionales actan como jueces tributarios, en cambio el director nacional jams ser juez, ya que el cumple funciones de carcter eminentemente administrativo. Estructura del Servicio de Impuestos internos.

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Estas subdirecciones cumplen con la funcin de asesorar al Director (Ej; el subdirector normativo tiene como funcin asesorar al director sobre la ley, es decir, dar un informe en derecho y con ello el Director nacional dicta una interpretacin.) Los directores regionales tambin trabajan con subdirecciones, con la diferencia de que estas son ms pequeas. Quines trabajan en el Servicio de Impuestos internos? (Sus funcionarios) Antiguamente al funcionario que fiscalizaba directamente se le llamaba Inspector de impuestos internos hoy en da se llaman Fiscalizadores de impuestos internos y de acuerdo al Cdigo tributario actan como ministros de fe. En cuanto a la calidad de las personas, normalmente son ingenieros comerciales, abogados, contadores auditores, etc. Sin embargo sern ingenieros civiles o arquitectos cuando fiscalicen todo aquello que diga relacin con los inmuebles. En general la ley exige ocho semestres de estudio para ser fiscalizador. Adems de los fiscalizadores, estn los funcionarios administrativos como lo son el departamento de atencin al pblico, etc. Todos estos se rigen por la ley orgnica del Servicio de impuestos internos. XI) El Cdigo Tributario. El cdigo tributario nace el ao 1959 a travs del DFL N 190. Anterior a ese ao existieron mltiples normas dispersas. Este DFL posteriormente fue modificado por el DL N830 del ao 1974 el cual se mantiene hasta hoy. Estructura del Cdigo Tributario.

Estudio de las disposiciones del Cdigo en particular.

Art. 1.- Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn exclusivamente a las materias de tributacin fiscal interna que sean, segn la ley, de la competencia del Servicio de Impuestos Internos.

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Este artculo seala el campo de aplicacin del Cdigo tributario; este indica que sus disposiciones se aplicarn exclusivamente a materias de tributacin fiscal interna que sean segn la ley de la competencia del SII. Esta norma es complementada por el DFL N1 del 1980 el cual contiene la ley orgnica del SII. La que establece la competencia del servicio indicando que a este le corresponde la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren en el futuro, fiscales o de otro carcter en los que tenga inters el fisco y cuyo control no este encomendado por ley a otra autoridad diferente.
Art. 2.- En lo no previsto por este Cdigo y dems leyes tributarias, se aplicarn las normas de derecho comn contenidas en leyes generales o especiales.

Este artculo se refiere a la aplicacin supletoria del Derecho comn. Cabe indicar que este articulo seala que en lo no previsto por el Cdigo tributario y dems leyes tributarias se aplicaran las normas del Derecho comn ya sean generales o especiales.
Art.3.- En general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos impuestos o suprima uno existente, regir desde el da primero del mes siguiente al de su publicacin. En consecuencia, slo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarn sujetos a la nueva disposicin. Con todo, tratndose de normas y sanciones, se aplicar la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de toda pena o les aplique una menos rigurosa. La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven para determinar la base de ellos, entrar en vigencia el da primero de Enero del ao siguiente al de su publicacin, y los impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha quedarn afectos a la nueva ley. La tasa del inters moratorio ser la que rija al momento del pago de la deuda a que ellos accedan, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurrido los hechos gravados.

Esta disposicin se refiere a la vigencia de la ley tributaria; 1) La regla general es que en Derecho comn si la nueva ley nada dice acerca de su entrada en vigencia, esta comenzara a regir y ser obligatoria una vez que ha sido promulgada conforme a la Constitucin poltica del Estado y ha sido publicada en el diario oficial, para estos efectos la fecha de publicacin se entender como la fecha de la ley y a partir de tal publicacin se entender conocida por todos y ser obligatoria, segn lo dispone el Art 8 del CC. La excepcin a esta regla general se da en aquellos casos en que la nueva ley expresamente seala la fecha en que haya de comenzar a regir y se estar en tal caso a lo ordenado por la nueva ley. 2) No obstante lo anterior, en materia tributaria encontramos casos especiales; a) Normas impositivas; Si la ley tributaria modifica una norma impositiva, establece nuevos impuestos o suprime uno ya existente, la fecha de entrada en vigencia ser el da primero del mes siguiente al de su publicacin y solo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarn sujetos a la nueva disposicin. 19

b) Infracciones y Sanciones; Las normas sobre infracciones y sanciones se rigen por la regla general, pero si la nueva ley favorece al contribuyente y esta lo exime de toda pena o le aplica una menos rigurosa, se aplicar con efecto retroactivo, o sea podr aplicarse a hechos ocurridos antes de su entrada en vigencia. (esto puede denominarse como Principio Procontribuyente.) c) Impuestos Anuales; Si la ley modifica la tasa de los impuestos anuales, o los elementos que sirven para determinar la base de ellos, entrar en vigencia el da primero de enero del ao siguiente al de su publicacin y los impuestos que deban pagarse a contar de dicha fecha quedarn afectos a la nueva ley. d) Inters Moratorio; Si la nueva ley modifica la tasa de inters moratorio, se aplicar la tasa que rija al momento del pago de la deuda a que ella acceda, cualquiera sea la fecha de la ocurrencia de los hechos gravados. Cabe sealar en esta parte que el Art 53 en su inciso 3 establece que todo impuesto o contribucin que no se pague dentro del plazo legal devenga un inters penal por la mora, del 1,5% por cada mes o fraccin de mes de atraso sobre el valor reajustado conforme a la variacin del IPC. e) Las normas procesales del Art 24 de la Ley de Efecto Retroactivo de las leyes; se establece por estas normas que leyes concernientes a la substanciacin y ritualidad de los juicios comenzaran a regir de inmediato, aun cuando los hechos de la causa sean anteriores. Sin embargo se establece que los plazos que hubiesen empezado a correr y las actuaciones y diligencias ya iniciadas se regirn por la ley vigente al momento o tiempo de su iniciacin. Estas reglas que acabamos de mencionar en materia tributaria tambin se encuentran sujetas a la posibilidad de que la nueva ley establezca un rgimen especial de vigencia, caso en el cual debern aplicarse las disposiciones especiales contenidas en ella. XII) Presuncin de conocimiento de la ley tributaria. El Cdigo Civil en su Art 8 establece una presuncin de conocimiento de la ley, la que tiene el carcter de presuncin de derecho, es decir no admite prueba en contrario. Sin embargo en materia tributaria esta presuncin es un poco ms dbil que en el Derecho comn y ello en virtud de varias disposiciones que tratan el tema; 1) Art. 107. Las sanciones que el Servicio imponga se aplicarn dentro de los
mrgenes que corresponda, tomando en consideracin: 1 La calidad de reincidente en infraccin de la misma especie.

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2 La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes. 3 El grado de cultura del infractor. 4 El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligacin legal infringida. 5 El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infraccin. 6 La cooperacin que el infractor prestare para esclarecer su situacin. 7 El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u omisin. 8 Otros antecedentes anlogos a los anteriores o que parezcan justo tomar en consideracin atendida la naturaleza de la infraccin y sus circunstancias.

2) Art. 110.- En los procesos criminales generados por infraccin de las

disposiciones tributarias, podr constituir la causal de exencin de responsabilidad penal contemplada en el N. 12 del artculo 10. Del Cdigo Penal o, en su defecto, la causal atenuante a que se refiere el nmero 1. del artculo 11 de ese cuerpo de leyes, la circunstancia de que el infractor de escasos recursos pecuniarios, por su insuficiente ilustracin o por alguna otra causa justificada, haga presumir que ha tenido un conocimiento imperfecto del alcance de las normas infringidas. El tribunal apreciar en conciencia los hechos constitutivos de la causal eximente o atenuante.

XIII)

La Interpretacin de la ley Tributaria. Como sabemos, la interpretacin busca determinar el verdadero sentido y alcance de una norma. En nuestro pas la interpretacin de una ley sea ella de naturaleza tributaria o no, no es arbitraria, sino que se realiza obedeciendo a ciertos principios o reglas legales contenidas principalmente en los Arts. 19 al 24 del Cdigo Civil. Por lo tanto, estamos en presencia de un sistema reglado en cuanto a la interpretacin, ya que es la misma ley la que se encarga de establecer como esta debe ser interpretada. El Art 6 del Cdigo tributario se refiere a las facultades que la ley le entrega al servicio de impuestos internos o a determinadas personas de este (Director Nacional y Directores Regionales.) Como sabemos, el Director Nacional es la autoridad mxima del servicio de impuestos internos y cumple esencialmente una funcin administrativa, es decir, el nunca va a actuar con facultades jurisdiccionales. No obstante a que hoy en da, el director en algunas regiones (en las que aun no existen los tribunales tributarios) ejerce estas funciones. Este director es nombrado por el Presidente de la Republica.
Art. 6 Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las atribuciones que le confiere su Estatuto Orgnico, el presente Cdigo y las leyes y, en especial, la aplicacin y fiscalizacin administrativa de las disposiciones tributarias. Dentro de las facultades que las leyes confieren al Servicio, corresponde: A) Al Director de Impuestos Internos: 1 Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos. 2 Absolver las consultas que sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias le formulen los funcionarios del Servicio, por conducto regular, o las autoridades. 3 Autorizar a los Subdirectores, Directores Regionales o a otros funcionarios para resolver determinadas materias o para hacer uso de algunas de sus atribuciones, actuando "por orden del Director". 4 Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera clase de resoluciones o disposiciones.

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5 Disponer la colocacin de afiches, carteles y letreros alusivos a impuestos o a cumplimiento tributario, en locales y establecimientos de servicios pblicos e industriales y comerciales. Ser obligatorio para los contribuyentes su colocacin y exhibicin en el lugar que prudencialmente determine el Servicio. 6 Mantener canje de informaciones con Servicios de Impuestos de otros pases para los efectos de determinar la tributacin que afecte a determinados contribuyentes. Este intercambio de informaciones deber solicitarse a travs del Ministerio que corresponda y deber llevarse a cabo sobre la base de reciprocidad, quedando amparado por las normas relativas al secreto de las declaraciones tributarias.

De este numeral podemos precisar que la gran y primera facultad del Director es interpretar la ley tributaria, pero cabe entonces cuestionarnos Cmo lo hace? Mediante cuatro medios; A travs de Circulares. Mediante instrucciones. Por medio de oficios. A travs de dictmenes. Facultades del Director Nacional del Servicio de Impuestos internos: 1) La primera y gran facultad del Director del SII es interpretar la ley tributaria, lo cual hace mediante los siguientes medios ya enunciados; a) Las circulares; estas estn destinadas a ser conocidas en primer lugar por los funcionarios del Servicio y luego tambin por los particulares o contribuyentes. Esto en razn de que los funcionarios son quienes fiscalizan a los contribuyentes. Normalmente estas no se publican en el Diario Oficial, pero por excepcin segn su materia o importancia se publican en su extracto. Dentro de estas hay circulares que son internas, que son aquellas cuya publicidad se limita solo a los funcionarios. A su respecto, cabe sealar que normalmente, los grandes problemas en materia tributaria se deben a que en el ejercicio de esta interpretacin, est se hace extensiva, yendo incluso ms all de lo expresamente dispuesto por la ley. b) Las instrucciones; son una especie de circulares internas que van dirigidas a los funcionarios y al igual que las dems, son por escrito. c) Los Oficios; estos tambin se originan en la facultad de interpretar la ley del Director. Normalmente nacen de una subdireccin normativa o de estudios. Estos oficios a diferencia de las circulares estn dirigidos a solucionar un determinado problema para una determinada persona, pero eso no quiere decir que esa determinada respuesta no pueda servir a otra persona en un caso similar. 22

d) Los Dictmenes; son similares a los anteriores, en los cuales los directores regionales responden las consultas de los particulares. (Esta respuesta es dada por el director nacional, quien a su vez se la traspasa al director regional correspondiente, para que este responda al particular.) 2) La segunda facultad del Director nacional es; Absolver las consultas que le planteen los organismos del Estado o los funcionarios del servicio. 3) Y eventualmente el Director puede delegar alguna funcin en otros funcionarios, para que estos resuelvan determinadas materias. Facultades de los Directores Regionales del SII.
Art. 6 Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las atribuciones que le confiere su Estatuto Orgnico, el presente Cdigo y las leyes y, en especial, la aplicacin y fiscalizacin administrativa de las disposiciones tributarias. Dentro de las facultades que las leyes confieren al Servicio, corresponde: B). A los Directores Regionales en la jurisdiccin de su territorio: 1 Absolver las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias. 2 Solicitar la aplicacin de apremios y pedir su renovacin, en los casos a que se refiere el Ttulo I del Libro Segundo. 3 Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o variables. 4 Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de los impuestos, en los casos expresamente autorizados por la ley. Sin embargo, la condonacin de intereses o sanciones podr ser total, si el Servicio incurriere en error al determinar un impuesto o cuando, a juicio del Director Regional, dichos intereses o sanciones se hubieren originado por causa no imputable al contribuyente. 5 Resolver administrativamente todos los asuntos de carcter tributario que se promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores manifiestos en que se haya incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos. 6 Resolver las reclamaciones que presenten los contribuyentes de conformidad a las normas del Libro Tercero. 7 Autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas materias, aun las de su exclusiva competencia, o para hacer uso de las facultades que le confiere el Estatuto Orgnico del Servicio, actuando por "orden del Director Regional", y encargarles, de acuerdo con las leyes y reglamentos, el cumplimiento de otras funciones u obligaciones. 8 Ordenar a peticin de los contribuyentes que se imputen al pago de sus impuestos, o contribuciones de cualquiera especie las cantidades que les deban ser devueltas por pagos en exceso de lo adeudado o no debido por ellos. La resolucin que se dicte se remitir a la Contralora General de la Repblica para su toma de razn. 9 Disponer en las resoluciones que se dicten en conformidad a lo dispuesto en los nmeros 5 y 6 de la presente letra, la devolucin y pago de las sumas solucionadas indebidamente o en exceso a ttulo de impuestos, reajustes, intereses, sanciones o costas. Estas resoluciones se remitirn a la Contralora General de la Repblica para su toma de razn. 10. Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera clase de resoluciones o disposiciones de orden general o particular. Sin perjuicio de estas facultades, el Director y los Directores Regionales tendrn tambin las que les confieren el presente Cdigo, el Estatuto Orgnico del Servicio y las leyes vigentes. Los Directores Regionales, en el ejercicio de sus funciones, debern ajustarse a las normas e instrucciones impartidas por el Director.

1) El Director regional es amo y seor en su regin, es el quien va a dirigir y controlar todo el proceso de las contribuciones que se ubiquen 23

en esa regin. Y dentro de estas, est la funcin de absolver consultas de los contribuyentes. 2) Tiene la facultad de solicitar apremios en los casos de aquellos contribuyentes que por un motivo injustificado no concurran a las citaciones del Servicio. 3) La tercera facultad del Director regional consiste en aplicar rebajas o condonar las sanciones administrativas. 4) En relacin a la anterior, el Director regional est facultado para condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de los tributos. Cabe destacar, que esta facultad no se extiende hasta los reajustes de los impuestos, puesto que estos reajustes son tributos actualizados y como sabemos, los tributos solo pueden condonarse o rebajarse por ley. 5) El Director Regional puede resolver administrativamente todos los asuntos de carcter tributario. Antiguamente el Cdigo tributario deca todas las reclamaciones a que se refiere el titulo II del Cdigo Por ello, es importante destacar que hoy en da, el director regional solo acta administrativamente. 6) El Director regional tiene la facultad de disponer el cumplimiento administrativo de las sentencias dictadas por el tribunal tributario y aduanero. En este punto cabe sealar que los tribunales tributarios y aduaneros tambin tienen la facultad de interpretar la ley
Respecto a esta interpretacin encontramos el Artculo 26 en su inciso primero, el que dispone.- No proceder el cobro con efecto retroactivo cuando el contribuyente se haya ajustado de buena fe a una determinada interpretacin de las leyes tributarias sustentada por la Direccin o por las Direcciones Regionales en circulares, dictmenes, informes u otros documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del Servicio o a ser conocidos de los contribuyentes en general o de uno o ms de stos en particular. (Esta disposicin es muy poco usada, no

obstante, puede ser intentada con muy buenos argumentos.) XIV) Relacin jurdica tributaria del Contribuyente con el Estado. Dentro de esta relacin jurdica distinguimos dos grandes categoras de obligaciones para el contribuyente, las cuales son; Las obligaciones accesorias. La obligacin Principal. I) Las obligaciones accesorias; son aquellas independientes o ajenas de la obligacin principal. Caractersticas de las obligaciones accesorias; a) Son obligaciones de hacer. b) Pueden ser anteriores o posteriores en el tiempo a la obligacin principal. 24

c) Existen con independencia de la obligacin principal. d) La fuente de las obligaciones accesorias es la ley. e) Su finalidad es que el servicio tenga un mejor control en la fiscalizacin de los contribuyentes. Principales obligaciones accesorias; 1) Obligacin de inscripcin en ciertos roles o registros. 2) Obligacin de efectuar declaracin. 3) Obligacin de llevar contabilidad. 4) Obligacin de timbrar los libros de contabilidad. 1) Obligacin de inscripcin; de acuerdo a nuestra ley, es decir en el cdigo tributario existen dos obligaciones bsicas de inscripcin; a) En el rol nico tributario o Rut; el cual sirve para identificar al ciudadano segn sea persona natural o persona jurdica. Y desde 1966 este coincide con la cedula de identidad. Quines deben tenerlo?; 1) Todos los chilenos o extranjeros, y estos ltimos aunque no tengan residencia en Chile siempre y cuando tengan bienes en el pas.
Art. 66.- Todas las personas naturales y jurdicas y las entidades o agrupaciones sin personalidad jurdica, pero susceptibles de ser sujetos de impuestos, que en razn de sus actividades o condicin causen o puedan causar impuestos, deben estar inscritas en el Rol nico Tributario de acuerdo con las normas del Reglamento respectivo.

2) Todos los patrimonios sin personalidad jurdica (ej; como una comunidad, una sucesin, y una comunidad de hecho.) 3) Las personas jurdicas de derecho pblico (ej; el SII tiene asignado un Rut.) 4) Todas las corporaciones que tengan personalidad jurdica aunque no persigan fines de lucro. b) Inscripcin en otros registros especiales; como es el caso de los productores de uva quienes deben inscribir en un rol especial que tiene el servicio. Igualmente las plantaciones de tabaco. La razn de esto radica en que estos productores de bienes como el vino y el tabaco-cigarrillo adems del impuesto al valor agregado (IVA) tienen un impuesto adicional. 2) Segunda obligacin accesoria; Efectuar ciertas declaraciones. Dentro de esta distinguimos; a) Declaracin de iniciacin de actividades. b) Dar aviso al servicio del trmino de giro. c) Efectuar declaracin para corregir errores.

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a) Declaracin de iniciacin de actividades; Toda persona que se encuentre en la situacin de desarrollar una actividad debe comunicar al servicio mediante una declaracin de iniciacin de actividades. Especficamente los contribuyentes indicados en la primera categora del Art 20 N1,3, 4 y 5 de la ley de la renta. Adems tambin estn obligados los contribuyentes de la segunda categora del Art 42 N2 de la misma ley. Qu plazo tiene el contribuyente para presentarla? El Art. 68 del cdigo tributario nos seala que esta declaracin jurada debe presentarse en los dos meses siguientes a aquel en que comiencen las actividades. Con todo, dicho plazo no existe en relacin a las personas jurdicas. El lugar en que debe presentarse esta declaracin corresponde al lugar donde tenga su domicilio el contribuyente, de tal modo si es en Villarrica deber presentarla all. Sin embargo si su domicilio es Lautaro deber presentarla en la oficina de impuestos internos en Temuco. Sancin por no efectuar esta declaracin; para estos efectos debe atenderse a lo dispuesto por el N 1 del Art 97 del Cdigo, donde estn casi todas las sanciones que establece dicho cuerpo legal.
Art. 97. Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern sancionadas en la forma que a continuacin se indica: 1 El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones, informes o solicitudes de inscripciones en roles o registros obligatorios, que no constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. En caso de retardo u omisin en la presentacin de informes referidos a operaciones realizadas o antecedentes relacionados con terceras personas, se aplicarn las multas contempladas en el inciso anterior. Sin embargo, si requerido posteriormente bajo apercibimiento por el Servicio, el contribuyente no da cumplimiento a estas obligaciones legales en el plazo de 30 das, se le aplicar adems, una multa que ser de hasta 0,2 Unidades Tributarias Mensuales por cada mes o fraccin de mes de atraso y por cada persona que se haya omitido, o respecto de la cual se haya retardado la presentacin respectiva. Con todo, la multa mxima que corresponda aplicar no podr exceder a 30 Unidades Tributarias Anuales, ya sea que el infractor se trate de un contribuyente o de un Organismo de la Administracin del Estado.

Con todo, existen tres situaciones especiales con sancin administrativa; Si yo inicio mis actividades como agricultor y me dedico a transporte debo ampliar mi giro debiendo avisarle al servicio o sino me sancionaran con multa. El plazo para estos efectos es de quince das. De manera que la factura deber decir Agricultor- Transportista Todo esto desde el punto de vista administrativo.

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Otro caso lo encontramos en el supuesto que a X persona agricultor se le ocurre abrir una sucursal (ej; otro fundo que se compr) en cuyo caso debe comunicar al servicio tambin. En el caso que una persona mantiene su Rut pero cambia el nombre (como persona jurdica) como por ejemplo en las sociedades. En tal situacin tambin hay que comunicar al servicio de dicha circunstancia.

Art. 68. Las personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas gravadas en la primera y segunda categoras a que se refieren los nmeros 1, letras a) y b), 3, 4 y 5 de los artculos 20, 42 y 48 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, debern presentar al Servicio, dentro de los dos meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades, una declaracin jurada sobre dicha iniciacin. El Director podr, mediante normas de carcter general, eximir de presentar esta declaracin a contribuyentes o grupos de contribuyentes de escasos recursos econmicos o que no tengan la preparacin necesaria para confeccionarla, o bien, para sustituir esta exigencia por otros procedimientos que constituyan un trmite simplificado. Los contribuyentes favorecidos con esta facultad podrn acogerse a la exencin o al rgimen simplificado dentro de los noventa das siguientes a la publicacin de la resolucin respectiva, aun cuando no hayan cumplido oportunamente con la obligacin establecida en este artculo, no sindoles aplicable sancin alguna en ese caso. Sin embargo, el contribuyente beneficiado con esta eximicin o sustitucin podr, optativamente, efectuar la declaracin comn de iniciacin de actividades a que se refiere la primera parte de este inciso. Igualmente el Director podr eximir de la obligacin establecida en este artculo a aquellos contribuyentes no domiciliados ni residentes en el pas, que solamente obtengan rentas de capitales mobiliarios, sea producto de su tenencia o enajenacin, o rentas de aquellas que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolucin, aun cuando estos contribuyentes hayan designado un representante a cargo de dichas inversiones en el pas. Para los efectos de este artculo, se entender que se inician actividades cuando se efecte cualquier acto u operacin que constituya elemento necesario para la determinacin de los impuestos peridicos que afecten a la actividad que se desarrollar, o que generen los referidos impuestos. La declaracin inicial se har en un formulario nico proporcionado por el Servicio, que contendr todas las enunciaciones requeridas para el enrolamiento del contribuyente en cada uno de los registros en que deba inscribirse. Mediante esta declaracin inicial, el contribuyente cumplir con todas las obligaciones de inscripcin que le correspondan, sin necesidad de otros trmites. Para estos efectos, el Servicio proceder a inscribir al contribuyente inicial en todos los registros que procedan. Los contribuyentes debern poner en conocimiento de la Oficina del Servicio que corresponda las modificaciones importantes de los datos y antecedentes contenidos en el formulario a que se refiere el inciso anterior.

b) Declaracin de aviso de termino de giro; consiste en comunicarle al servicio que uno ha cesado en la actividad que se haba iniciado. Quines estn obligados a efectuar esta declaracin?; Todos aquellos contribuyentes que iniciaron actividades y dejaron de hacerla.

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Qu plazo tiene el contribuyente para efectuarla? Esta declaracin debe hacerse dentro de los dos meses siguientes al cese de las actividades. La sancin por no efectuar esta declaracin est en el Art 97 N2 cuando esta sirva para la determinacin de un tributo.
Art. 97. Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern sancionadas en la forma que a continuacin se indica: 2 El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes, que constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto, con multa de diez por ciento de los impuestos que resulten de la liquidacin, siempre que dicho retardo u omisin no sea superior a 5 meses. Pasado este plazo, la multa indicada se aumentar en un dos por ciento por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del treinta por ciento de los impuestos adeudados. Esta multa no se impondr en aquellas situaciones en que proceda tambin la aplicacin de la multa por atraso en el pago, establecida en el N 11 de este artculo y la declaracin no haya podido efectuarse por tratarse de un caso en que no se acepta la declaracin sin el pago. El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones que no impliquen la obligacin de efectuar un pago inmediato, por estar cubierto el impuesto a juicio del contribuyente, pero que puedan constituir la base para determinar o liquidar un impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

Respecto a esto cabe cuestionarnos el abogado tiene la obligacin de declarar termino de giro? A su respecto se ha sostenido que el abogado no resultara obligado a efectuar esta declaracin. La regla general es que todos deben declarar el trmino de giro pero en el Art 69 inciso 2 se contemplan situaciones especiales o excepciones; 1) Cuando una empresa individual se transforma en una sociedad de cualquier naturaleza. Es este caso no esta obligado a presentar termino de giro, pero debe haber una clusula en que la sociedad que se constituye se haga responsable solidariamente de todos los impuestos que pudo haber adeudado esta empresa individual. 2) En el caso de que una sociedad se fusione con otra, aqu tambin debe concurrir la misma clusula de responsabilidad solidaria referida anteriormente. A su respecto, cabe sealar que el certificado que otorga el SII por haber presentado trmino de giro no significa que la persona est absolutamente eximida de una fiscalizacin mientras no corra la prescripcin.
Art. 69. Toda persona natural o jurdica que, por terminacin de su giro comercial o industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a impuestos, deber dar aviso por escrito al Servicio, acompaando su balance final o los

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antecedentes que ste estime necesario, y deber pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del expresado balance, dentro de los dos meses siguientes al trmino del giro o de sus actividades. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 71, las empresas individuales no podrn convertirse en sociedades de cualquier naturaleza, ni las sociedades aportar a otra u otras todo su activo y pasivo o fusionarse, sin dar aviso de trmino de giro. Sin embargo, no ser necesario dar aviso de trmino de giro en los casos de empresas individuales que se conviertan en sociedades de cualquier naturaleza, cuando la sociedad que se crea se haga responsable solidariamente en la respectiva escritura social de todos los impuestos que se adeudaren por la empresa individual relativo al giro o actividad respectiva, ni tampoco, en los casos de aporte de todo el activo y pasivo o fusin de sociedades, cuando la sociedad que se crea o subsista se haga responsable de todos los impuestos que se adeudaren por la sociedad aportante o fusionada, en la correspondiente escritura de aporte o fusin. No obstante, las empresas que se disuelven o desaparecen debern efectuar un balance de trmino de giro a la fecha de su extincin y las sociedades que se creen o subsistan, pagar los impuestos correspondientes de la Ley de la Renta, dentro del plazo sealado en el inciso primero, y los dems impuestos dentro de los plazos legales, sin perjuicio de la responsabilidad por otros impuestos que pudieran adeudarse. Cuando con motivo del cambio de giro, o de la transformacin de una empresa social en una sociedad de cualquier especie, el contribuyente queda afecto a otro rgimen tributario en el mismo ejercicio, debern separarse los resultados afectados con cada rgimen tributario slo para los efectos de determinar los impuestos respectivos de dicho ejercicio. No podr efectuarse disminucin de capital en las sociedades sin autorizacin previa del Servicio.

c) Presentar declaraciones para corregir errores; en esta y desde el punto de vista de la doctrina se distinguen las siguientes declaraciones; 1) Declaraciones Rectificatorias; estas se presentan cuando el contribuyente procede a corregir su declaracin primitiva porque adolece de errores e inexactitudes que puedan hacer variar el resultado de la declaracin. (Ej; si se equivoca en una cifra, en un nmero, etc.) 2) Declaraciones enmendatorias; estas las realiza el contribuyente tambin y tienen por objeto modificar la declaracin primitiva porque implica un menor tributo o un menor pago del impuesto. (ej; el contribuyente se equivoc al declarar 10.000 en trminos tales que debi declarar 4.000.) 3) Declaraciones Complementarias; estas se realizan cuando el contribuyente omiti declarar otros ingresos que tena. Estas tres en la vida practica el servicio las llama Declaraciones rectificatorias En el caso de que una persona haya declarado en exceso un tributo, puede pedir la devolucin y el plazo para esta actuacin lo encontramos en el Art 126 del Cdigo tributario el cual es de tres

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aos. (Hasta el ao 1997 este plazo era de un ao, lo cual se modific hasta el plazo actual de tres.) 3) Tercera obligacin accesoria; Obligacin de llevar contabilidad. Esta obligacin recae sobre toda aquella persona- contribuyente que deba tributar en base a una renta efectiva. Adems de llevar contabilidad debe tener tambin la documentacin respectiva que le de avidez o el respaldo.

A su respecto, nuestro cdigo de comercio en su Art 25 seala los libros de contabilidad obligatorios, los principales son; El libro Diario. El libro mayor. El libro de inventarios y balances. Tambin existen otros libros llamados libros auxiliares. Uno de los ms importantes es el libro de compras y ventas, en relacin al impuesto del valor agregado (IVA.) Tambin existen otros libros o registros como es el libro de fondo de utilidades tributarias, o el libro de remuneracin el cual sirve para acreditar el desembolso de gastos de sueldos. Quines llevan renta efectiva? a) Todas las sociedades annimas cualquiera sea su actividad o giro. b) Las sociedades de profesionales. A contrario sensu quienes no estn obligados a llevar contabilidad o declarar en base a renta efectiva son; Los trabajadores dependientes. Los pequeos contribuyentes del Art 68 de la ley de impuesto a la renta.
ART. 68.- Los contribuyentes no estarn obligados a llevar contabilidad alguna para acreditar las rentas clasificadas en el N 2 del artculo 20, y en el artculo 22, excepto en la situacin prevista en el ltimo inciso del artculo 26, en el artculo 34 y en el N 1 del artculo 42, sin perjuicio de los libros auxiliares u otros registros especiales que exijan otras leyes o el Director Nacional. Con todo, estos contribuyentes debern llevar un registro o libros de ingresos diarios, cuando estn sometidos al sistema de pagos provisionales en base a sus ingresos brutos. Asimismo el director podr liberar de la obligacin de llevar contabilidad a aquellos contribuyentes no domiciliados ni residentes en el pas, que solamente obtengan renta producto de la tenencia o enajenacin de capitales mobiliarios o rentas de aquellas que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolucin, aun cuando estos contribuyentes hayan designado un representante a cargo de sus inversiones en el pas. En ejercicio de esta facultad el Director podr exigir que la persona a cargo de las inversiones en el pas lleve un libro de ingresos y egresos.

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Sin embargo, los contribuyentes que declaren en la forma establecida en el inciso final del artculo 50, no estarn obligados a llevar contabilidad y ningn otro registro o libro de ingresos diarios. Los siguientes contribuyentes estarn facultados para llevar una contabilidad simplificada: a) Los contribuyentes de la Primera Categora del Ttulo II que, a juicio exclusivo de la Direccin Regional, tengan un escaso movimiento, capitales pequeos en relacin al giro de que se trate, poca instruccin o se encuentren en cualquiera otra circunstancia excepcional. A estos contribuyentes la Direccin Regional podr exigirles una planilla con detalle cronolgico de las entradas y un detalle aceptable de los gastos. La Direccin Regional podr cambiar el sistema aplicable a estos contribuyentes, pero dicha modificacin regir a contar del ao calendario o comercial siguiente. b) Los contribuyentes que obtengan rentas clasificadas en la Segunda Categora del Ttulo II, de acuerdo con el N 2 del artculo 42, con excepcin de las sociedades de profesionales y de los acogidos a las disposiciones del inciso final del artculo 50, podrn llevar respecto de esas rentas un solo libro de entradas y gastos en el que se practicar un resumen anual de las entradas y gastos. Los dems contribuyentes no indicados en los incisos anteriores debern llevar contabilidad completa o un solo libro si la Direccin Regional as lo autoriza.

Todos aquellos que declaren en base a renta presunta, tampoco estn obligados a llevar contabilidad. Tampoco lo estn, aquellos que obtengan rentas de capitales mobiliarios del Art 20 N2 de la ley de impuesto a la renta. Importancia de la contabilidad. La contabilidad les permite a aquellos contribuyentes obligados a llevarla acreditar todos sus ingresos y egresos. Y el servicio en virtud del Art 21 del cdigo tributario no puede prescindir de ella, a menos que esta contabilidad que lleva el contribuyente sea declarada no fidedigna. Tipos de contabilidad. I) La contabilidad compleja y la contabilidad simplificada. a) Completa o compleja; es aquella que exige llevar todos los libros de contabilidad ordenados por la ley y esta debe ser llevada por un contador y termina siempre con un balance general. b) Simplificada; es aquella que se basta cuando se lleva un solo libro de ingresos o egresos o gastos. II) La contabilidad fidedigna y la contabilidad no fidedigna. a) Fidedigna; es aquella que cumple con las normas legales y reglamentarias y que registra fiel y

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cronolgicamente el verdadero monto de las operaciones del contribuyente.

Art. 21 inciso 1.- Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para l, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el clculo del impuesto.

b) No fidedigna; es aquella que es declarada por el servicio como no digna de fe. Las razones pueden ser mltiples, errores, alteraciones, etc.
Art. 21 inciso 2; El Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los trmites establecidos en los artculos 63 y 64 practicar las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder. Para obtener que se anule o modifique la liquidacin o reliquidacin, el contribuyente deber desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero.

Requisitos de la contabilidad. Que este en idioma castellano. Que este expresada en pesos. Que se utilice un sistema contable aceptado. Las Infracciones o sanciones a la problemtica de la contabilidad: a) De conformidad al Art 97 N6 del cdigo tributario el servicio est facultado para sancionar la no exhibicin o la oposicin a la revisin de los libros de contabilidad.
Art. 97. Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern sancionadas en la forma que a continuacin se indica: 6 La no exhibicin de libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros documentos exigidos por el Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales, la oposicin al examen de los mismos o a la inspeccin de establecimientos de comercio, agrcola, industriales o mineros, o el acto de entrabar en cualquiera forma la fiscalizacin ejercida en conformidad a la ley, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

b) Cuando se lleva la contabilidad de una manera distinta a la que seala la ley o se lleva atrasada se aplica lo dispuesto en el Art 97 N7.
Art. 97. Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern sancionadas en la forma que a continuacin se indica: 7 El hecho de no llevar la contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales, o de mantenerlos atrasados, o de llevarlos en forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley, y siempre que no se d cumplimiento a las

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obligaciones respectivas dentro del plazo que seale el Servicio, que no podr ser inferior a diez das, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

c) Ultima sancin; cuando se le extrava o destruye la contabilidad y no da aviso dentro de un plazo de quince das. Tambin se sanciona al que dio aviso dentro del plazo y que no reconstituyo la contabilidad dentro de un mes.
Art. 97. Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern sancionadas en la forma que a continuacin se indica: 16. La prdida o inutilizacin no fortuita de los libros de contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estn relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto, se sancionar de la siguiente manera: a) Con multa de una unidad tributaria mensual a veinte unidades tributarias anuales, la que, en todo caso, no podr exceder de 15% del capital propio; o b) Si los contribuyentes no deben determinar capital propio, resulta imposible su determinacin o aqul es negativo, con multa de media unidad tributaria mensual hasta diez unidades tributarias anuales. Se presumir no fortuita, salvo prueba en contrario, la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos mencionados en el inciso primero, cuando se d aviso de este hecho o se lo detecte con posterioridad a una notificacin o cualquier otro requerimiento del Servicio que diga relacin con dichos libros y documentacin. Adems, en estos casos, la prdida o inutilizacin no fortuita se sancionar de la forma que sigue: a) Con multa de una unidad tributaria mensual a treinta unidades tributarias anuales, la que, en todo caso, no podr exceder de 25% del capital propio; o b) Si los contribuyentes no deben determinar capital propio, no es posible determinarlo o resulta negativo, la multa se aplicar con un mnimo de una unidad tributaria mensual a un mximo de veinte unidades tributarias anuales. La prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos mencionados en el inciso primero materializada como procedimiento doloso encaminado a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto, ser sancionada conforme a lo dispuesto en el inciso primero del N 4 del artculo 97 del Cdigo Tributario. En todos los casos de prdida o inutilizacin, los contribuyentes debern: a) Dar aviso al Servicio dentro de los 10 das siguientes, y b) Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije el Servicio, plazo que no podr ser inferior a treinta das. El incumplimiento de lo previsto en el inciso anterior, ser sancionado con multa de hasta diez unidades tributarias mensuales. Para los efectos previstos en los incisos primero y segundo de este nmero, se entender por capital propio el definido en el artculo 41, N 1, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, vigente al inicio del ao comercial en que ocurra la prdida o inutilizacin. En todo caso, la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad suspender la prescripcin establecida en los incisos primero y segundo del artculo 200, hasta la fecha en que los libros legalmente reconstituidos queden a disposicin del Servicio.

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4) Cuarta obligacin accesoria del contribuyente; Timbrar los libros de contabilidad y dems documentos que emita o que este obligado a emitir. Por ejemplo debe timbrar el libro de caja que es un timbre de agua. En general, debe timbrar todos los documentos que podra emitir el contribuyente. 1) Puede emitir por ejemplo boletas de compraventa. 2) Facturas de venta. 3) Notas de crdito. 4) Guas de despacho. 5) Facturas de compra. 6) Boletas de honorarios (ej; las que dan los abogados.) La diferencia entre factura de venta y factura de compra; la primera de ellas se emite cuando se vende un bien, mientras que la factura de compra se emite en el caso que por ejemplo el contribuyente es alguien que tiene un molino y vende trigo va al campo y compra trigo a un particular que no le da factura, en tal caso es el propio compradorcontribuyente quien emite la factura de compra. Cabe recordar que la importancia de la contabilidad dice relacin con que es el principal medio que tiene el contribuyente de registrar sus anotaciones es en los libros de contabilidad. Los profesionales emiten boleta de honorarios, en el ao 1978 la resolucin 1414 oblig a los abogados a emitir boleta de honorarios como boleta de venta y con sanciones iguales a las que se le dan al profesional, es decir; multa ms la clausura del establecimiento sino se da la boleta de honorarios correspondiente. II) Obligacin principal del contribuyente. La principal obligacin del contribuyente, es como sabemos pagar el tributo. Ahora bien nosotros vimos los elementos del tributo estudiamos que si concurren todos ellos (los cuatro) nace la exigibilidad de la obligacin tributaria. Dentro de este concepto de exigibilidad se analizan a su vez dos conceptos que son; Devengar y Percibir. Devengar; es adquirir derecho a alguna percepcin monetaria o tener derecho a percibirla. Y Percibir; es cuando ya ha ingresado a un patrimonio. Ambos conceptos tienen su relevancia general en la materia, esto por cuanto el servicio de impuestos internos frente a una situacin cualquiera o determinada nos puede hacer exigible la declaracin de un tributo segn si esta devengado o percibido. Ej; el profesional por los honorarios tiene la obligacin de emitir un documento, normalmente cuando este se emite nace la exigibilidad, pero cabe preguntarnos exige la ley en este caso la percepcin o el devengo? Para estos efectos la ley considera la accin de percepcin, por tanto podemos decir que los profesionales tributan en base a rentas percibidas.

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Esta exigibilidad se va a traducir en que si el contribuyente no declara el tributo o lo hace parcialmente, el servicio controlar a este contribuyente en base al giro de impuesto o emisin de orden de ingreso. (Art 37 y sgts.) Este giro u orden de ingreso es aquella orden que el servicio da al contribuyente para que pague el impuesto y con esta orden o giro Tesorera recibir el pago. Hoy en da sin embargo en la prctica, Tesorera no recibe el pago sino que lo hacen los Bancos. En el evento que esta persona haya girado y no pague, para la Tesorera el giro u orden ser el titulo ejecutivo para ejecutar al contribuyente moroso. Para nuestro estudio el giro del tributo podemos dividirlo en dos tipos; 1) Los Roles; que son aquellos giros que emite el servicio con el objeto de que los contribuyentes del impuesto territorial cumplan con su obligacin tributaria. (normalmente llegan al domicilio de la persona sin necesidad de solicitarlo.) 2) Ordenes de ingreso; a estas se les denomina de esta forma cuando el servicio producto de una fiscalizacin ha emitido esta especie de giro denominado orden de ingreso. Efectos del giro. 1) Fija las cantidades adeudadas. 2) Interrumpe la prescripcin. 3) Permite la formacin de un ttulo ejecutivo para la cobranza judicial del tributo. XV) Los Modos de Extinguir la Obligacin Tributaria. Los modos de extinguir la obligacin tributaria son en general los mismos que establece el Cdigo Civil, no obstante en materia tributaria encontramos; I) El Pago; Este se realiza a travs de dinero en efectivo, vale vista, letra bancaria y por ultimo mediante especies valoradas (ej; estampillas.) Como enunciamos anteriormente quienes reciben el pago son los Bancos y las instituciones autorizadas. Cuando uno realiza el pago de un determinado tributo, este debe hacerse en forma completa, es decir debe coincidir la cantidad sealada en el giro con la cantidad que se est pagando. Ahora bien, cuando el contribuyente va a pagar dentro de un determinado plazo sealado por el servicio debe utilizarse el giro del periodo sealado dentro del plazo, lo que se traduce en que si el giro estaba contemplado para tal fecha no puede utilizarse para pagar a un da despus de aquella. En el pago con cheque, en la medida que este cheque se pague se extingue la obligacin, en consecuencia si este resulta protestado no se extingue la obligacin.

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Si la persona paga fuera de los plazos fijados el Art 53 del cdigo establecen los recargos a los que est sujeto este pago fuera de plazo, entre los cuales encontramos; 1) El capital. 2) Al capital se le agregan los reajustes. 3) Los intereses penales correspondientes por la mora. 4) Las multas pertinentes. 5) El apremio. Estos no forman parte de la suma total pero si, esta persona puede ser apercibida para que pague. (En teora, puesto que como sabemos en nuestro pas no existe la prisin por deuda.)

1) El capital; es el monto original o primitivo del tributo. 2) Los reajustes; Es capital actualizado, esta reajustabilidad se hace en base al IPC mensual. Por tanto no puede ser condonado por el Director regional, ya que como sabemos los tributos solo pueden condonarse por medio de una ley. 3) El inters; corresponde al 1,5% mensual que se aplica sobre los valores reajustados. 4) Las Multas; son fundamentalmente aquellas consideradas en el Art 97 N2 y N11.
Art. 97. Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern sancionadas en la forma que a continuacin se indica: 2 El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes, que constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto, con multa de diez por ciento de los impuestos que resulten de la liquidacin, siempre que dicho retardo u omisin no sea superior a 5 meses. Pasado este plazo, la multa indicada se aumentar en un dos por ciento por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del treinta por ciento de los impuestos adeudados. Esta multa no se impondr en aquellas situaciones en que proceda tambin la aplicacin de la multa por atraso en el pago, establecida en el N 11 de este artculo y la declaracin no haya podido efectuarse por tratarse de un caso en que no se acepta la declaracin sin el pago. El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones que no impliquen la obligacin de efectuar un pago inmediato, por estar cubierto el impuesto a juicio del contribuyente, pero que puedan constituir la base para determinar o liquidar un impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. 11. El retardo en enterar en Tesorera impuestos sujetos a retencin o recargo, con multa de un diez por ciento de los impuestos adeudados. La multa indicada se aumentar en un dos por ciento por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder el total del treinta por ciento de los impuestos adeudados.

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En los casos en que la omisin de la declaracin en todo o en parte de los impuestos que se encuentren retenidos o recargados haya sido detectada por el Servicio en procesos de fiscalizacin, la multa prevista en este nmero y su lmite mximo, sern de veinte y sesenta por ciento, respectivamente.

5) Los apremios; son los establecidos en el Art 95 respecto al servicio y el Art 96 respecto a Tesorera.
Art. 95. Proceder el apremio en contra de las personas que, habiendo sido citadas por segunda vez en conformidad a lo dispuesto en los artculos 34 60, penltimo inciso, durante la recopilacin de antecedentes a que se refiere el artculo 161, N 10, no concurran sin causa justificada; proceder, adems, el apremio en los casos de las infracciones sealadas en el N 7 del artculo 97 y tambin en todo caso en que el contribuyente no exhiba sus libros o documentos de contabilidad o entrabe el examen de los mismos. Las citaciones a que se refiere el inciso anterior, debern efectuarse por carta certificada y a lo menos para quinto da contado desde la fecha en que sta se entienda recibida. Entre una y otra de las dos citaciones a que se refiere dicho inciso deber mediar, a lo menos, un plazo de cinco das. En los casos sealados en este artculo, el apercibimiento deber efectuarse por el Servicio, y corresponder al Director Regional solicitar el apremio. Ser juez competente para conocer de los apremios a que se refiere el presente artculo el juez de letras en lo civil de turno del domicilio del infractor. Art. 96.- Tambin proceder la medida de apremio, tratndose de la infraccin sealada en el nmero 11 del artculo 97.. En los casos del presente artculo, el Servicio de Tesoreras requerir a las personas que no hayan enterado los impuestos dentro de los plazos legales, y si no los pagaren en el trmino de cinco das, contados desde la fecha de la notificacin, enviar los antecedentes al Juez Civil del domicilio del contribuyente, para la aplicacin de lo dispuesto en los artculos 93.y 94.. El requerimiento del Servicio se har de acuerdo al inciso primero del artculo 12 y con l se entender cumplido el requisito sealado en el inciso segundo del artculo 93. En estos casos, el Juez podr suspender el apremio a que se refieren las disposiciones citadas, y slo podr postergarlo en las condiciones que en ellas seala.

II) La Compensacin; este opera en general cuando dos personas son recprocamente deudoras una de la otra. Nuestro cdigo tributario en vez de utilizar la expresin compensacin le llama Imputacin lo que ocurre cuando a un contribuyente le queda un remanente que se le debe devolver y este sin embargo no le llega, posteriormente se le comunica por el servicio de impuestos internos que este se paga con el remanente una deuda que existe del contribuyente con el SII. III) La Prescripcin o Caducidad. (Arts. 200 y 201) El Art 200 se refiere al plazo que tiene el servicio de impuestos internos para fiscalizar a los contribuyentes, al utilizar la expresin fiscalizar se debe entender como toda actuacin de el. Mientras que el Art 201 se refiere al plazo que tiene Tesorera para iniciar el procedimiento de cobro contra el contribuyente moroso. El plazo ordinario para ambos es de tres aos contados desde la fecha en que debi efectuarse el pago de los tributos. Excepcionalmente ser de seis aos cuando el contribuyente no 37

hubiese declarado sus tributos o la que hubiese hecho fuese maliciosamente falsa. Transcurrido los plazos, se extingue la obligacin tributaria del contribuyente, sin embargo el inciso 4 del Art 200 en relacin con el Art 63 se refieren a una ampliacin especial del plazo.
Art. 200. El Servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidacin y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del trmino de tres aos contado desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago. El plazo sealado en el inciso anterior ser de seis aos para la revisin de impuestos sujetos a declaracin, cuando sta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa. Para estos efectos, constituyen impuestos sujetos a declaracin aquellos que deban ser pagados previa declaracin del contribuyente o del responsable del impuesto. En los plazos sealados en los incisos anteriores y computados en la misma forma prescribir la accin del Servicio para perseguir las sanciones pecuniarias que accedan a los impuestos adeudados. Los plazos anteriores se entendern aumentados por el trmino de tres meses desde que se cite al contribuyente, de conformidad al artculo 63 o a otras disposiciones que establezcan el trmite de la citacin para determinar o reliquidar un impuesto, respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la citacin. Si se prorroga el plazo conferido al contribuyente en la citacin respectiva, se entendern igualmente aumentados, en los mismos trminos, los plazos sealados en este artculo. Las acciones para perseguir las sanciones de carcter pecuniario y otras que no accedan al pago de un impuesto prescribirn en tres aos contados desde la fecha en que se cometi la infraccin. Art 201.- En los mismos plazos sealados en el artculo 200, y computados en la misma forma, prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos. Estos plazos de prescripcin se interrumpirn: 1.- Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita. 2.- Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin. 3.- Desde que intervenga requerimiento judicial. En el caso del nmero 1., a la prescripcin del presente artculo suceder la de largo tiempo del artculo 2.515 del Cdigo Civil. En el caso del nmero 2 empezar a correr un nuevo trmino que ser de tres aos, el cual slo se interrumpir por el conocimiento u obligacin escrita o por el requerimiento judicial. Decretada la suspensin del cobro judicial a que se refiere el artculo 147, no proceder el abandono de la instancia en el juicio ejecutivo correspondiente mientras subsista aqulla. Los plazos establecidos en el presente artculo y en el que antecede se suspendern durante el perodo en que el Servicio est impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso 2 del artculo 24, de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidacin cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamacin tributaria.

Los estudiosos de la materia sealan que el plazo del Art 200 no seria un plazo de prescripcin, sino de caducidad (el plazo del Art 201 si seria de prescripcin) Esto cobra importancia puesto que la caducidad no debe alegarse para que opere, en cambio la prescripcin debe alegarse y el SII estar obligado a aceptarla. En cuanto a la suspensin e interrupcin de la prescripcin debe aplicarse lo dispuesto en el Art 201 inciso segundo e inciso final.

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IV)La Declaracin de incobrabilidad. (Arts 196 y sgts.) Esta es materia propia de la Tesorera, pues est bajo ciertas condiciones puede declarar incobrable una deuda. Las cuales son; a) Cuando se trate de deudas de un monto inferior al 10% de una UTM. b) Cuando una persona ha sido declarada insolvente y esto ha sido debidamente comprobado. c) En caso de contribuyentes fallidos que no dejen bienes para pagar los tributos (el fallido es un estado posterior a la insolvencia.) d) En caso de contribuyentes fallecidos sin dejar bienes para el pago. e) Contribuyentes ausentes del pas, en la medida que estos desaparezcan ms all de 6 aos.
Art. 196. El Tesorero General de la Repblica podr declarar incobrables los impuestos o contribuciones morosos que se hubieren girado, que correspondan a las siguientes deudas: 1 Las deudas semestrales de monto no superior al 10% de una unidad tributaria mensual, siempre que hubiere transcurrido ms de un semestre desde la fecha en que se hubieren hecho exigibles. Las de un monto superior al 10% de una unidad tributaria mensual, siempre que renan los siguientes requisitos: a) Que hayan transcurrido dos aos desde la fecha en que se hayan hecho exigibles; b) Que se haya practicado judicialmente el requerimiento de pago del deudor, y c) Que no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas. 2 Las de aquellos contribuyentes cuya insolvencia haya sido debidamente comprobada, con tal que renan los requisitos sealados en las letras b) y c) del nmero anterior. 3 Las de los contribuyentes fallidos que queden impagos una vez liquidados totalmente los bienes. 4 Las de los contribuyentes que hayan fallecido sin dejar bienes. 5 Las de los contribuyentes que se encuentren ausentes del pas tres o ms aos, siempre que no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas. 6 Las deudas por impuestos territoriales, que no alcanzaren a ser pagadas con el precio obtenido en subasta pblica del predio correspondiente. 7. Las que correspondan a contribuyentes que hayan deducido querella por haber sido estafados o defraudados en dineros entregados para el pago de impuestos determinados, y siempre que se haya condenado a los culpables por sentencia que se encuentre ejecutoriada o se haya decretado a su respecto la suspensin condicional del procedimiento. La declaracin de incobrabilidad slo podr efectuarse por aquella parte que no exceda, en los impuestos mensuales o espordicos, de 50 unidades tributarias mensuales por cada perodo o impuesto; y en los impuestos anuales, en aquella parte que no exceda a 120 unidades tributarias mensuales por cada perodo. Los contribuyentes que hayan deducido la querella a que se refiere el inciso primero de este nmero, podrn solicitar al juez de garanta que corresponda la suspensin del cobro judicial de los impuestos respectivos. El tribunal podr ordenar la suspensin total o parcial del cobro de los impuestos, por un plazo determinado que podr ser renovado, previo informe del Servicio de Tesoreras y siempre que se haya formalizado la investigacin. La suspensin cesar de pleno derecho, cuando se dicte sobreseimiento temporal o definitivo o sentencia absolutoria. El tribunal deber comunicar de inmediato la ocurrencia de cualquiera de estas circunstancias, al Servicio de Tesoreras, mediante oficio.

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Decretada la suspensin del cobro judicial no proceder el abandono del procedimiento en el juicio ejecutivo correspondiente, mientras subsista aqulla. Las sumas que en razn de los impuestos adeudados se hayan ingresado en arcas fiscales no darn derecho a devolucin alguna. En el caso que los contribuyentes obtengan de cualquier modo la restitucin de todo o parte de lo estafado o defraudado, debern enterarlo en arcas fiscales dentro del mes siguiente al de su percepcin. Para todos los efectos legales las sumas a enterar en arcas fiscales se considerarn impuestos sujetos a retencin. No ser aplicable el inciso segundo del artculo 197, a lo dispuesto en este nmero. Art.197.- El Tesorero General de la Repblica declarar la incobrabilidad de los impuestos y contribuciones morosos a que se refiere el artculo 196, de acuerdo con los antecedentes proporcionados por el Departamento de Cobranza del Servicio de Tesoreras, y proceder a la eliminacin de los giros u rdenes respectivos. La nmina de deudores incobrables se remitir a la Contralora General de la Repblica. No obstante lo dispuesto en el inciso anterior, la Tesorera Comunal podr revalidar las deudas en caso de ser habido el deudor o de encontrarse bienes suficientes en su dominio. Transcurrido el plazo de tres aos a que se refieren los artculos 200 y 201, prescribir, en todo caso, la accin del Fisco. Art. 198. Para el efecto previsto en el artculo 37 de la Ley N 4.558, las obligaciones tributarias de dinero de los deudores comerciantes se considerarn como obligaciones mercantiles. Slo el Fisco podr invocar estos crditos.

V) La Dacin en Pago. (Art 199) En estricto rigor no es igual a la enunciada en materia civil, ya que esta tericamente podra producirse si el bien es sacado a remate y no es vendida luego del tercer remate, en principio la Tesorera puede adjudicarse este bien como forma de pago. Esto en la prctica no se utiliza puesto que la Tesorera luego del tercer remate si el bien no se ha vendido declara el tributo incobrable.
Art 199.- En los casos de realizacin de bienes races en que no hayan concurrido interesados a dos subastas distintas decretadas por el juez, el Abogado Provincial podr solicitar que el bien o bienes races sean adjudicados al Fisco, por su avalo fiscal, debindose en este caso, pagar al ejecutado el saldo que resultare a favor de ste previamente a la suscripcin de la escritura de adjudicacin. Los Tesoreros Comunales y recaudadores fiscales no podrn adquirir para s, su cnyuge o para sus hijos las cosas o derechos en cuyo embargo o realizacin intervinieren.

VI) La Condonacin o Perdn de la deuda. Como ya hemos enunciado numerosas veces, el tributo solo puede ser condonado en virtud de una ley, o dicho de otra forma la condonacin operar como modo de extinguir solo en la medida que esta se verifique por medio de una ley. En relacin a esto, la ltima ley que condono los tributos fue del ao 1990. XVI) Los derechos de los Contribuyentes. Esto es algo absolutamente novedoso, porque se estableci a travs de la ley 20.420 (la que estableci los tribunales tributarios.) del 19 de Febrero 40

del ao 2010 y la ley 20.494 del 27 de enero del 2011 que estableci entre otras cosas, los actuales Art 8 ter y Art 8 quter. Los derechos de los contribuyentes estn en el Art 8 bis.
Art.8 bis.- Sin perjuicio de los derechos garantizados por la Constitucin y las leyes, constituyen derechos de los contribuyentes, los siguientes: 1 Derecho a ser atendido cortsmente, con el debido respeto y consideracin; a ser informado y asistido por el Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el cumplimiento de sus obligaciones.

En general se dice que se cumple con este derecho, sin embargo el problema se produce frente a la diversidad de interese.

2 Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas en las leyes tributarias, debidamente actualizadas. 3 Derecho a recibir informacin, al inicio de todo acto de fiscalizacin, sobre la naturaleza y materia a revisar, y conocer en cualquier momento, por un medio expedito, su situacin tributaria y el estado de tramitacin del procedimiento.

Esta situacin se presenta cuando la persona es notificada por el servicio, requirindole algo y este cumple (por ejemplo entregndole algunos documentos) y transcurre el tiempo sin que se le informe el resultado o continuacin de lo pedido.

4 Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la condicin de interesado. 5 Derecho a obtener copias, a su costa, o certificacin de las actuaciones realizadas o de los documentos presentados en los procedimientos, en los trminos previstos en la ley. 6 Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento o que ya se encuentren acompaados al Servicio y a obtener, una vez finalizado el caso, la devolucin de los documentos originales aportados. 7 Derecho a que las declaraciones impositivas (del impuesto), salvo los casos de excepcin legal, tengan carcter reservado, en los trminos previstos por este Cdigo. 8 Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o esperas innecesarias, certificada que sea, por parte del funcionario a cargo, la recepcin de todos los antecedentes solicitados.

Esto se refiere a que las contingencias sean rpidamente resueltas.

9 Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los plazos previstos en la ley y a que tales antecedentes sean incorporados al procedimiento de que se trate y debidamente considerados por el funcionario competente.

Se refiere al derecho a oponerse, reclamar respecto a la normativa que trata el respectivo cdigo.

10 Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas sobre las actuaciones de la Administracin en que tenga inters o que le afecten. Los reclamos en contra de actos u omisiones del Servicio que vulneren cualquiera de los derechos de este artculo sern conocidos por el Juez Tributario y Aduanero, conforme al procedimiento del Prrafo 2 del Ttulo III del Libro Tercero de este Cdigo. En toda dependencia del Servicio de Impuestos Internos deber exhibirse, en un lugar destacado y claramente visible al pblico, un cartel en el cual se consignen los derechos de los contribuyentes expresados en la enumeracin contenida en el inciso primero.

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Artculos incorporados por la Ley 20. 494.

Art. 8 ter.- Los contribuyentes que opten por la facturacin electrnica tendrn derecho a que se les autorice en forma inmediata la emisin de los documentos tributarios electrnicos que sean necesarios para el desarrollo de su giro o actividad. Para ejercer esta opcin deber darse aviso al Servicio en la forma que ste determine. En el caso de los contribuyentes que soliciten por primera vez la emisin de dichos documentos, la autorizacin proceder previa entrega de una declaracin jurada simple sobre la existencia de su domicilio y la efectividad de las instalaciones que permitan la actividad o giro declarado, en la forma en que disponga el Servicio de Impuestos Internos. Lo anterior es sin perjuicio del ejercicio de las facultades de fiscalizacin del Servicio de Impuestos Internos. Las autorizaciones otorgadas conforme a este artculo podrn ser diferidas, revocadas o restringidas por la Direccin del Servicio de Impuestos Internos, mediante resolucin fundada, cuando a su juicio exista causa grave que lo justifique. Para estos efectos se considerarn causas graves, entre otras, las siguientes: a) Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita no ser verdadero el domicilio o no existir las instalaciones necesarias para el desarrollo de la actividad o giro declarado. b) Si el contribuyente tiene la condicin de procesado o, en su caso, acusado conforme al Cdigo Procesal Penal por delito tributario, o ha sido sancionado por este tipo de delitos, hasta el cumplimiento total de la pena. c) Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita algn impedimento legal para el ejercicio del giro solicitado. La presentacin maliciosa de la declaracin jurada a que se refiere el inciso segundo, conteniendo datos o antecedentes falsos, configurar la infraccin prevista en el inciso primero del nmero 23 del artculo 97 y se sancionar con la pena all asignada, la que se podr aumentar hasta un grado atendida la gravedad de la conducta desplegada, y multa de hasta 10 unidades tributarias anuales.

Lo anterior dice relacin a que hoy en da el contribuyente entre otras obligaciones, debe iniciar actividades. En la actualidad esta iniciacin puede hacerse por internet. Sin embargo, esto guarda algunas excepciones como por ejemplo; en relacin al IVA dependiendo del giro, los contribuyentes debern ir presencialmente al servicio. Artculo 8 quter.
Art. 8 quter.- Los contribuyentes que hagan iniciacin de actividades tendrn derecho a que el Servicio les timbre en forma inmediata tantas boletas de venta y guas de despacho como sean necesarias para el giro de los negocios o actividades declaradas por aquellos. Lo anterior se entender sin perjuicio de la facultad del Servicio de diferir por resolucin fundada el timbraje de dichos documentos, hasta hacer la fiscalizacin correspondiente, en los casos en que exista causa grave justificada. Para estos efectos se considerarn causas graves las sealadas en el artculo anterior. Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo Art 3 del decreto ley N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, los contribuyentes sealados en el inciso anterior tendrn derecho a requerir el timbraje inmediato de facturas cuando stas no den derecho a crdito fiscal y facturas de inicio, las que debern cumplir con los requisitos que el Servicio de Impuestos Internos establezca mediante resolucin. Para estos efectos se entender por factura de inicio aquella que consta en papel y en la que el agente retenedor es el comprador o beneficiario de los bienes o servicios y que se otorga mientras el Servicio efecta la fiscalizacin correspondiente del domicilio del contribuyente. Los contribuyentes a que se refiere el inciso primero que maliciosamente vendan o faciliten a cualquier ttulo las facturas de inicio a que alude el inciso precedente con el fin de cometer alguno de los delitos previstos en el nmero 4 del artculo 97, sern sancionados con presidio menor en sus grados mnimo a medio y multa de hasta 20 unidades tributarias anuales.

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En general toda persona o contribuyente que no est obligado a emitir facturas, puede iniciar actividades y timbrar documentos tributarios en forma electrnica. Ahora bien, aquellos contribuyentes que si estn obligados a emitir o puedan estar obligados a emitir facturas pueden emitir facturas electrnicas, a menos que por alguna de las causales del Art 8 ter estime que para acceder a esta forma de autorizar cumpla con ciertos requisitos. En nuestro pas todo control o fiscalizacin que sea de tributacin fiscal interna es de competencia del servicio de impuestos internos. Sin perjuicio de que existan otros organismos que ayuden a evitar la evasin tributaria. Por otra parte, el servicio de aduanas fiscaliza la tributacin fiscal externa, que es aquella que se realiza fuera de las fronteras del pas pero que producen efecto en Chile. El servicio es co-ayudado en esta actividad fiscalizadora por el servicio de registro civil, por los jueces de letras, por los conservadores, los notarios, instituciones bancarias, etc. El SII es el ente u organismo encargado por excelencia de fiscalizar a los contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Lo que realiza es una fiscalizacin directa. Ahora bien, el marco en que este SII debe desarrollar sus funciones se lo da el Cdigo Tributario, es decir estos se rigen por las normas del Cdigo Tributario y adems por el DFL N7 (Ley orgnica del SII.) en ese conjunto estn las facultades y lmites del SII, igualmente estn las obligaciones de los contribuyentes en general. El marco regulatorio que se establece en el Cdigo tributario est regulado en diversos artculos, entre ellos; Art 1 el que establece el lmite territorial. El lmite temporal Art 200, Art 10 oportunidad en que debe realizarse la fiscalizacin, etc. Tambin los funcionarios que cumplen la funcin fiscalizadora tienen que guardar secreto de las actuaciones que realicen respecto de los contribuyentes (Arts 60 y 61) Estos mismos funcionarios deben tener el lmite que les seala el Cdigo en cuanto a guardar el secreto profesional por un lado y respetar el secreto bancario (Art 20 ley de bancos), es decir, el contribuyente podr negarse a exhibir sus antecedentes bancarios, sin embargo por excepcin deber exhibirlos al juez que lo solicite cuando se trate de un delito tributario. El SII en muchas oportunidades a dictado resoluciones interpretativas que interpretan o han querido entrometerse en las cuentas bancarias, enfrentndose a la oposicin de los bancos en virtud del ya referido secreto bancario. De qu manera el servicio fiscaliza o acta? Al actuar mediante los fiscalizadores, estos lo hacen mediante actos administrativos. Los cuales generalmente se comunican a los contribuyentes a travs de notificaciones, ya sea para informarlos o bien, para citarlos. XVII) Citacin del Art 63 del CT. Normalmente la notificacin anteriormente enunciada para requerir al contribuyente puede ser personalmente, por cedula o por carta

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certificada. Frente a una actuacin administrativa que realiza el servicio para fiscalizar, el Art 63 del CT establece un mecanismo de fiscalizacin, tambin llamado DE CITACION (el cual no debe confundirse con la citacin que realiza el servicio requiriendo algo) este es importante puesto que hay casos en que si esta citacin no se hace, todo lo que se haga posteriormente es nulo.
Art. 63.- El Servicio har uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren adeudarse. El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podr citar al contribuyente para que, dentro del plazo de un mes, presente una declaracin o rectifique, aclare, ample o confirme la anterior. Sin embargo, dicha citacin deber practicarse en los casos en que la ley la establezca como trmite previo. A solicitud del interesado dicho funcionario podr ampliar este plazo, por una sola vez, hasta por un mes. Esta facultad podr ser delegada en otros jefes de las respectivas oficinas. La citacin producir el efecto de aumentar los plazos de prescripcin en los trminos del inciso 4 del artculo 200 respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en ella.

Esta citacin del Art 63 por regla general se hace por carta certificada, puede hacerse personalmente tambin. Este plazo que es de un mes puede ser ampliable hasta por otro periodo igual cuando el contribuyente as lo solicitare. Frente a esta citacin de la cual es notificado, el contribuyente puede tener tres actitudes; 1) Contestar y dar razones suficientes y el servicio considera justificada la causa de la citacin. En tal caso se firma entonces un acta de conciliacin. 2) Contestar sin dar razones suficientes que justifiquen la causa de la citacin. Frente a tal situacin el SII no satisface la justificacin. 3) O bien, que el contribuyente no diga nada. Es decir que no conteste. Frente a tal situacin se llega entonces a la liquidacin del impuesto. En estas dos ltimas opciones el servicio liquidar el tributo, es decir determinara la base imponible sobre la que se aplicar el impuesto. Esta citacin por regla general es de carcter voluntaria, lo que se traduce en que el servicio no est obligado a hacerla. Sin embargo existen tres casos en que ser obligatoria, bajo apercibimiento de ser nulo lo actuado con posterioridad. a) En la situacin del Art 21 inciso 2; es decir cuando el servicio ha sealado la contabilidad del contribuyente como no fidedigna.
Art. 21.- Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para l, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los

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antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el clculo del impuesto. El Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los trmites establecidos en los artculos 63 y 64 practicar las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder. Para obtener que se anule o modifique la liquidacin o reliquidacin, el contribuyente deber desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero.

b) En el caso del Art 22 cuando el contribuyente no ha presentado declaracin estando obligado a hacerlo.
Art. 22.- Si un contribuyente no presentare declaracin, estando obligado a hacerlo, el Servicio, previos los trmites establecidos en los artculos 63 y 64, podr fijar los impuestos que adeude con el solo mrito de los antecedentes de que disponga.

c) En la situacin del Art 27 inciso 2, el que se refiere al caso en que una persona tiene ingresos por diferentes conceptos y gastos por la misma situacin y se hace necesario que este tenga una contabilidad nica.
Art. 27.- Cuando deban considerarse separadamente el valor, los gastos o los ingresos producidos o derivados de operaciones que versen conjuntamente sobre bienes muebles e inmuebles, la distribucin se har en proporcin al precio asignado en el respectivo acto o al valor contabilizado de unos y otros bienes. Si ello no fuera posible, se tomar como valor de los bienes races el de su avalo fiscal, y el saldo se asignar a los muebles. No obstante, para los efectos del impuesto a la renta se estar en primer lugar al valor o a la proporcin del valor contabilizado de unos y otros bienes y, en su defecto, se asignar a los bienes races el de su avalo fiscal y el saldo a los bienes muebles. Cuando para otros efectos tributarios sea necesario separar o prorratear diversos tipos de ingresos o de gastos y el contribuyente no est obligado a llevar una contabilidad separada, el Servicio pedir a ste los antecedentes que correspondan, haciendo uso del procedimiento contemplado en el artculo 63. A falta de antecedentes o si ellos fueren incompletos, el Servicio har directamente la separacin o prorrateo pertinente.

Por otra parte el artculo 64 dice que el servicio podr tasar la base imponible en virtud de los antecedentes de que disponga. Lo que se da igualmente en los casos en que el contribuyente pierda su contabilidad. Este artculo en su inciso 4 plantea que respecto de esta posibilidad de tasar los bienes races (ej; caso en que una persona se dedica a comprar y vender) la ley seala que debe aplicarse el impuesto al margen de utilidad. Sin embargo si este no existe el servicio podr tasar el valor.
Art. 64. El Servicio podr tasar la base imponible con los antecedentes que tenga en su poder, en caso que el contribuyente no concurriere a la citacin que se le hiciere de acuerdo con el artculo 63 o no contestare o no cumpliere las exigencias que se le formulen, o al cumplir con ellas no subsanare las deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben.

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Asimismo, el Servicio podr proceder a la tasacin de la base imponible de los impuestos, en los casos del inciso 2 del artculo 21 y del artculo 22. Cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenacin de una especie mueble, corporal o incorporal, o al servicio prestado sirva de base o sea uno de los elementos para determinar un impuesto, el Servicio, sin necesidad de citacin previa, podr tasar dicho precio o valor en los casos en que ste sea notoriamente inferior a los corrientes en plaza o de los que normalmente se cobren en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operacin. No se aplicar lo dispuesto en este artculo, en los casos de divisin o fusin por creacin o por incorporacin de sociedades, siempre que la nueva sociedad o la subsistente mantenga registrado el valor tributario que tenan los activos y pasivos en la sociedad dividida o aportante. Tampoco se aplicar lo dispuesto en este artculo, cuando se trate del aporte, total o parcial, de activos de cualquier clase, corporales o incorporales que resulte de otros procesos de reorganizacin de grupos empresariales, que obedezcan a una legtima razn de negocios, en que subsista la empresa aportante, sea sta, individual, societaria, o contribuyente del N 1 del artculo 58 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que impliquen un aumento de capital en una sociedad preexistente o la constitucin de una nueva sociedad y que no originen flujos efectivos de dinero para el aportante, siempre que los aportes se efecten y registren al valor contable o tributario en que los activos estaban registrados en la aportante. Dichos valores debern asignarse en la respectiva junta de accionistas, o escritura pblica de constitucin o modificacin de la sociedad tratndose de sociedades de personas. En igual forma, en todos aquellos casos en que proceda aplicar impuestos cuya determinacin se basa en el precio o valor de bienes races, el Servicio de Impuestos Internos podr tasar dicho precio o valor, si el fijado en el respectivo acto o contrato fuere notoriamente inferior al valor comercial de los inmuebles de caractersticas y ubicacin similares, en la localidad respectiva, y girar de inmediato y sin otro trmite previo el impuesto correspondiente. De la tasacin y giro slo podr reclamarse simultneamente dentro del plazo de 60 das contado desde la fecha de la notificacin de este ltimo. La reclamacin que se deduzca se sujetar al procedimiento general establecido en el Ttulo II del Libro III de este Cdigo.

Realizada esta actuacin por parte del servicio (de citacin) y frente a la no respuesta del contribuyente se llega a la liquidacin del impuesto. Esta liquidacin es un acto administrativo en virtud del cual el servicio determina la base imponible sobre la que debe aplicarse el impuesto. Esta liquidacin debe contener el lugar y fecha en que se extiende. La individualizacin completa del contribuyente, con indicacin de su domicilio. Ms los antecedentes que sirvan de base para practicar la liquidacin, es decir; base imponible y tasa aplicable. Debe adems ser firmada por el funcionario que la realizo. Esta liquidacin se notificara por Carta certificada. XVIII) Notificaciones en materia tributaria Art 9. El Art 9 del Cdigo tributario se refiere bsicamente a como comparecen los contribuyentes ante el SII. El cdigo seala que debe hacerlo personalmente, y podr actuar otra persona a su nombre en virtud de un mandato que conste por escrito. El que adems deber ser preciso en cuanto a su finalidad. Esto es tericamente, puesto que el SII al menos exigir que la firma sea autorizada por un ministro de fe. La razn de esto es la desconfianza del servicio ante las falsificaciones que los propios contribuyentes han hecho.

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Art. 9.- Toda persona natural o jurdica que acte por cuenta de un contribuyente, deber acreditar su representacin. El mandato no tendr otra formalidad que la de constar por escrito. El Servicio aceptar la representacin sin que se acompae o pruebe el ttulo correspondiente, pero podr exigir la ratificacin del representado o la prueba del vnculo dentro del plazo que l mismo determine, bajo apercibimiento de tener por no presentada la solicitud o por no practicada la actuacin correspondiente. La persona que acte ante el Servicio como administrador, representante o mandatario del contribuyente, se entender autorizada para ser notificada a nombre de ste mientras no haya constancia de la extincin del ttulo de la representacin mediante aviso por escrito dado por los interesados a la Oficina del Servicio que corresponda.

Por su parte el Art. 10 se refiere a la oportunidad en que deben efectuarse las actuaciones del servicio y a los plazos.
Art. 10.- Las actuaciones del Servicio debern practicarse en das y horas hbiles, a menos que por la naturaleza de los actos fiscalizados deban realizarse en das u horas inhbiles. Para los fines de lo dispuesto en este inciso, se entender que son das hbiles los no feriados y horas hbiles, las que median entre las ocho y las veinte horas. Los plazos de das insertos en los procedimientos administrativos establecidos en este Cdigo son de das hbiles, entendindose que son inhbiles los das sbado, domingo y festivos. Los plazos se computarn desde el da siguiente a aqul en que se notifique o publique el acto de que se trate o se produzca su estimacin o su desestimacin en virtud del silencio administrativo. Si en el mes de vencimiento no hubiere equivalente al da del mes en que comienza el cmputo, se entender que el plazo expira el ltimo da de aquel mes. Cuando el ltimo da de un plazo de mes o de ao sea inhbil, ste se entender prorrogado al primer da hbil siguiente. Las presentaciones que deba hacer el contribuyente, que pendan de un plazo fatal, podrn ser entregadas hasta las 24 horas del ltimo da del plazo respectivo en el domicilio de un funcionario habilitado especialmente al efecto. Para tales fines, los domicilios se encontrarn expuestos al pblico en un sitio destacado de cada oficina institucional.

Nuestro cdigo contempla diferentes formas de notificar las actuaciones que realiza el servicio, entre ellas; 1) Carta certificada; es la regla general en materia de notificaciones. 2) La notificacin personal. 3) Notificacin por cedula. 4) Notificacin por correo electrnico. 5) Notificacin por avisos. 6) Notificacin tacita que si bien no est considerada expresamente en el cdigo, rige para todos los efectos. 7) Notificacin por estado diario la que es de carcter excepcional. El Art 11 se refiere a la notificacin personal, por cedula y por carta certificada. Dnde se hace esta notificacin? En el domicilio del interesado. No ser en este cuando el contribuyente solicite expresamente que le sea notificado por correo electrnico. Ahora bien, cuando una persona es notificada por carta certificada, se entiende hecha esta notificacin 3 das despus del envi de la carta. (Ej; si la carta se enva el da 23 de mayo, esta se entiende notificada el 27 de mayo.) Pero puede ocurrir que esta carta no llegue, o bien llegue con posterioridad a estos 3 das. Es por tal razn que esta presuncin (la de

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entenderse notificada a los 3 das despus) es solo legal, lo que se traduce en que admite prueba en contrario. Si la persona no tiene domicilio urbano Qu ocurre con esta carta? Obviamente la carta nunca llegara y el SII lo sabe, por ello en casos como ese, enva a un funcionario a notificar personalmente o por cedula. Para estos efectos el funcionario que materializa esta diligencia se considera como ministro de fe. Adems, la ley establece la posibilidad de que el contribuyente sea notificado en un domicilio postal, la que igualmente ser por carta certificada. Cuando el contribuyente es notificado por cedula, es importante que el funcionario que la materializa deje copia de lo que est notificando y que se lo entregue a persona adulta. Para todos los efectos de las notificaciones se tendr por domicilio el que indicare el contribuyente en su declaracin de iniciacin de actividades, o el que indique el interesado en la actuacin que realice, o bien el que conste en la ltima declaracin efectuada. Por ltimo, el gerente o administrador de sociedades se entienden autorizados para ser notificados en representacin de ellas. Esto ltimo es solo una presuncin, puesto que en muchas ocasiones el gerente no es el representante de la sociedad.
Art. 11. Toda notificacin que el Servicio deba practicar se har personalmente, por cdula o por carta certificada dirigida al domicilio del interesado, salvo que una disposicin expresa ordene otra forma de notificacin o que el interesado solicite para s ser notificado por correo electrnico. En este ltimo caso, la notificacin se entender efectuada en la fecha del envo del correo electrnico, certificada por un ministro de fe. El correo contendr una trascripcin de la actuacin del Servicio, incluyendo los datos necesarios para su acertada inteligencia, y ser remitido a la direccin electrnica que indique el contribuyente, quien deber mantenerla actualizada, informando sus modificaciones al Servicio en el plazo que determine la Direccin. Cualquier circunstancia ajena al Servicio por la que el contribuyente no reciba el correo electrnico, no anular la notificacin. La carta certificada mencionada en el inciso precedente podr ser entregada por el funcionario de Correos que corresponda, en el domicilio del notificado, a cualquiera persona adulta que se encuentre en l, debiendo sta firmar el recibo respectivo. No obstante, si existe domicilio postal, la carta certificada deber ser remitida a la casilla o apartado postal o a la oficina de correos que el contribuyente haya fijado como tal. En este caso, el funcionario de correos deber entregar la carta al interesado o a la persona a la cual ste haya conferido poder para retirar su correspondencia, debiendo estas personas firmar el recibo correspondiente. Si el funcionario de correos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra persona adulta o stos se negaren a recibir la carta certificada o a firmar el recibo, o no retiraren la remitida en la forma sealada en el inciso anterior dentro del plazo de 15 das, contados desde su envo, se dejar constancia de este hecho en la carta, bajo la firma del funcionario y la del Jefe de la Oficina de Correos que corresponda y se devolver al Servicio, aumentndose o renovndose por este hecho los plazos del artculo 200 en tres meses, contados desde la recepcin de la carta devuelta. En las notificaciones por carta certificada, los plazos empezarn a correr tres das despus de su envo. Las resoluciones que modifiquen los avalos y/o contribuciones de bienes races podrn ser notificadas mediante el envo de un aviso postal simple dirigido a la propiedad afectada o al domicilio que para estos efectos el propietario haya registrado en el Servicio

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y, a falta de ste, al domicilio del propietario que figure registrado en el Servicio. Estos avisos podrn ser confeccionados por medios mecnicos y carecer de timbres y firmas.

XIX) Procedimiento ejecutivo de cobro de las obligaciones tributarias de dinero. (Arts 168 182 del CT) Este procedimiento es propio y exclusivo del servicio de tesorera, esta misma facultad que le da la ley, tambin se la da para que este solicite apremios de conformidad al Art 96 del CT y de acuerdo al Art 169 constituyen ttulo ejecutivo por el solo ministerio de la ley, las listas o nminas de deudores que se encuentren en mora.
Art. 168.- La cobranza administrativa y judicial de las obligaciones tributarias que deban ser cobradas por el Servicio de Tesoreras, de acuerdo con la ley, se regir por las normas de este Ttulo. Corresponde al Servicio de Tesoreras la facultad de solicitar de la justicia ordinaria los apremios en el caso especial a que se refiere el artculo 96 y, en general, el ejercicio de las dems atribuciones que le otorguen las leyes. El Servicio de Tesoreras, a travs de los funcionarios que designe nominativamente el Tesorero General, tendr acceso, para el solo objeto de determinar los bienes del contribuyente, a todas las declaraciones de impuestos que haya formulado el contribuyente, como asimismo a todos los dems antecedentes que obren en poder del Servicio de Impuestos Internos, siendo aplicables en este caso la obligacin y sanciones que este Cdigo impone a los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos, en relacin al secreto de la documentacin del contribuyente. Art. 169. Constituyen ttulo ejecutivo, por el solo ministerio de la ley, las listas o nminas de los deudores que se encuentren en mora, las que contendrn, bajo la firma del Tesorero Comunal que corresponda, la individualizacin completa del deudor y su domicilio, con especificacin del perodo y la cantidad adeudada por concepto de impuesto o de sanciones en su caso y del tipo de tributo, nmero en el rol si lo hubiere y de la orden de ingreso, boletn o documento que haga sus veces. El Tesorero General de la Repblica determinar por medio de instrucciones internas la forma como deben prepararse las nminas o listas de deudores morosos, como asimismo todas las actuaciones o diligencias administrativas que deban llevarse a efecto por el Servicio de Tesoreras, en cumplimiento de las disposiciones del presente Ttulo. El Tesorero General podr, por resolucin fundada, excluir del procedimiento ejecutivo de este Ttulo, aquellas obligaciones tributarias en que por su escaso monto o por otras circunstancias calificadas, no resulte conveniente efectuar la cobranza judicial, resolucin que podr modificar en cualquier momento. Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, el Tesorero General de la Repblica, por resolucin interna, podr ordenar la exclusin del procedimiento ejecutivo a que se refiere este Ttulo de los contribuyentes que, se encuentren o no demandados, tengan deudas morosas cuyo valor por cada formulario, giro u orden, no exceda del 50% de una Unidad Tributaria Mensual vigente a la fecha de la mencionada resolucin. Art. 170. El Tesorero Comunal respectivo, actuando en el carcter de juez sustanciador, despachar el mandamiento de ejecucin y embargo, mediante una providencia que estampar en la propia nmina de deudores morosos, que har de auto cabeza del proceso. El mandamiento de ejecucin y embargo podr dirigirse contra todos los deudores a la vez y no ser susceptible de recurso alguno. El embargo podr recaer en la parte de las remuneraciones que perciba el ejecutado que excedan a cinco unidades tributarias mensuales del departamento respectivo. Los recaudadores fiscales, cuando traben el embargo en las remuneraciones de los contribuyentes morosos, procedern a notificarle por cdula a la persona natural o jurdica que por cuenta propia o ajena o en el desempeo de un empleo o cargo, deba pagar al

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contribuyente moroso su sueldo, salario, remuneracin o cualquiera otra prestacin en dinero, a fin de que retenga y/o entregue la suma embargada directamente a la orden del Tesorero Comunal que lo decret, el que las ingresar a una cuenta de depsito mientras quede a firme la ejecucin, caso este ltimo en que las cantidades embargadas ingresarn a las cuentas correspondientes a los impuestos adeudados. Si para obtener el pago de la cantidad adeudada fuere necesario efectuar ms de un descuento mensual en los sueldos o remuneraciones del contribuyente moroso, la notificacin del embargo para la primera retencin ser suficiente para el pago de cada una de las prximas retenciones hasta la cancelacin total del monto de lo adeudado, sin necesidad de nuevo requerimiento. En caso que la persona natural o jurdica que deba efectuar la retencin y/o proceder a la entrega de las cantidades embargadas, no diere cumplimiento al embargo trabado por el recaudador fiscal, quedar solidariamente responsable del pago de las sumas que haya dejado de retener. Sin perjuicio de la ejecucin, la Tesorera Comunal podr, en forma previa, concomitante o posterior, enviar comunicaciones administrativas a los deudores morosos y efectuar las diligencias que determinen las instrucciones del Tesorero General. Art. 171. La notificacin del hecho de encontrarse en mora y el requerimiento de pago al deudor, se efectuar personalmente por el recaudador fiscal, quien actuar como ministro de fe, o bien, en las reas urbanas, por carta certificada conforme a las normas de los incisos segundo, tercero, cuarto y quinto del artculo 11 y artculo 13, cuando as lo determine el juez sustanciador atendida las circunstancias del caso. Tratndose de la notificacin personal, si el ejecutado no fuere habido, circunstancia que se acreditar con la certificacin del funcionario recaudador, se le notificar por cdula en los trminos prevenidos en el artculo 44 del Cdigo de Procedimiento Civil; en este caso, no ser necesario cumplir con los requisitos sealados en el inciso primero de dicho artculo, ni se necesitar nueva providencia del Tesorero respectivo para la entrega de las copias que en l se dispone. En estos dos ltimos casos el plazo para oponer excepciones de que habla el artculo 177, se contar desde la fecha en que se haya practicado el primer embargo. La notificacin hecha por carta certificada o por cdula, segn el caso, se entender vlida para todos los efectos legales y deber contener copia ntegra del requerimiento. La carta certificada servir tambin como medio para notificar vlidamente cualquier otra resolucin recada en este procedimiento que no tenga asignada expresamente otra forma de notificacin. Practicado el requerimiento en alguna de las formas indicadas en el inciso precedente, sin que se obtenga el pago, el recaudador fiscal, personalmente, proceder a la traba del embargo; pero, tratndose de bienes races, el embargo no surtir efecto respecto de terceros, sino una vez que se haya inscrito en el Conservador de Bienes Races correspondiente. En igual forma se proceder en caso de bienes embargados que deban inscribirse en registros especiales, tales como acciones, propiedad literaria o industrial, bienes muebles agrcolas o industriales. Adems de los lugares indicados en el artculo 41 del Cdigo de Procedimiento Civil, la notificacin podr hacerse, en el caso del impuesto territorial, en la propiedad raz de cuya contribucin se trate; sin perjuicio tambin de la facultad del Tesorero Comunal para habilitar, con respecto de determinadas personas, da, hora y lugar. Tratndose de otros tributos, podr hacerse en el domicilio o residencia indicado por el contribuyente en su ltima declaracin que corresponda al impuesto que se le cobra. Para facilitar estas diligencias, los recaudadores fiscales podrn exigir de los deudores morosos una declaracin jurada de sus bienes y stos debern proporcionarla. Si as no lo hicieren y su negativa hiciere impracticable o insuficiente el embargo, el Abogado Provincial solicitar de la Justicia Ordinaria apremios corporales en contra del rebelde.

Este procedimiento est constituido por dos expedientes; Uno administrativo y eventualmente otro judicial.

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1) Expediente Administrativo; (tambin llamada cobranza extrajudicial o cobranza administrativa.) Este puede estar constituidos por varios contribuyentes y cada uno se sigue en forma individual que por economa procesal se acumulan en un solo expediente. La formacin de este expediente o inicio de cobranza; si el funcionario (recaudador fiscal) concurre al domicilio del contribuyente y lo notifica, conjuntamente lo requerir de pago. Ante este requerimiento el funcionario de la tesorera puede embargarle los bienes. Y normalmente lo har cuando de ante mano este servicio de tesorera sabe de algn bien que este contribuyente tenga (Ej; un auto) Pero en la gran mayora de los casos, el contribuyente no tiene bienes, por ello posteriormente en otra actuacin, el funcionario embargara otros bienes. El contribuyente ante esta etapa tiene derecho a oponerse para que dentro de 10 das hbiles oponga algunas de las excepciones contempladas en el Art 177 del CT las cuales son; El pago de la deuda, prescripcin, no empecerle el ttulo al ejecutado. Estas son las nicas excepciones que de acuerdo al CT pueden oponerse ante la Tesorera.
Art. 176.- El ejecutado podr oponerse a la ejecucin ante la Tesorera Comunal respectiva, dentro del plazo de diez das hbiles contados desde la fecha del requerimiento de pago practicado conforme al artculo 171. En los casos en que el requerimiento se practique en lugares apartados y de difcil comunicacin con la Tesorera Comunal, se tendr como interpuesta en tiempo la oposicin que se efecte por carta certificada, siempre que la recepcin por el Servicio de Correos se hubiere verificado dentro del plazo a que se refiere el inciso anterior. Se aplicarn a la oposicin del ejecutado las normas contenidas en los artculos 461 y 462 del Cdigo de Procedimiento Civil.

Estas excepciones en particular; 1. El pago; Esta es de carcter excepcional hoy en da, debido al gran control que lleve secretaria. 2. La prescripcin; el Art 201 del CT seala que en los mismos plazos del Art 200 prescribir la accin del fisco para perseguir el pago. El que ser de 3 o 6 aos segn sea el caso. Con esta puede alegarse que la accin de cobro esta prescrita y adems que el impuesto (deuda) est prescrito. Es precisamente Tesorera, la que se encarga del cobro de impuestos, de las deudas Cora (sobre compradores de fundos durante la reforma agraria), crditos fiscales, etc. Sin embargo, mayormente se refiere al cobro de impuestos. (Adems cabe sealar que estas deudas tributarias no producen DICOM.) 51

3. No empecerle el ttulo al ejecutado; (tambin es de carcter excepcional, debido a que hoy en da su real justificacin es muy raro que se presente.) En virtud de esta no podr discutirse la existencia de la obligacin tributaria, sino que lo que se alega es que deuda no corresponde a ese determinado contribuyente. Como juicio ejecutivo la accin prescribe en 3 aos segn se ha estimado.
Art. 177.- La oposicin del ejecutado slo ser admisible cuando se funde en alguna de las siguientes excepciones: 1.- Pago de la deuda. 2.- Prescripcin. 3.- No empecer el ttulo al ejecutado. En virtud de esta ltima excepcin no podr discutirse la existencia de la obligacin tributaria y para que sea sometida a la tramitacin deber fundarse en algn antecedente escrito y aparecer revestida de fundamento plausible. Si no concurrieren estos requisitos el Tribunal la desechar de plano. Las dems excepciones del artculo 464 del Cdigo de Procedimiento Civil se entendern siempre reservadas al ejecutado para el juicio ordinario correspondiente, sin necesidad de peticin ni declaracin expresa. El Tesorero Comunal en cualquier estado de la causa, de oficio o a peticin de parte, dictar las resoluciones que procedan para corregir los errores o vicios manifiestos de que adolezca el cobro, tales como duplicidad o modificacin posterior de boletines u rdenes de ingreso que le sirven de fundamento. Sin perjuicio de las excepciones enumeradas en este artculo, el ejecutado que fuere a su vez acreedor del Fisco podr solicitar administrativamente la compensacin de las deudas respectivas extinguindose las obligaciones hasta la concurrencia de la de menor valor. Para solicitar esa compensacin, ser necesario que se haya emitido la orden de pago correspondiente. La Tesorera Comunal practicar una liquidacin completa de las deudas cuya compensacin se solicita. Si la deuda en favor del contribuyente fuera inferior a la del Fisco, aqul deber depositar la diferencia. Si efectuada la compensacin quedare un saldo a favor del ejecutado se le pagar en su oportunidad o se le abonar en cuenta segn lo solicite. Se entender en todo caso, causal justificada para solicitar ante quien corresponda la suspensin de los apremios hasta por sesenta das, la circunstancia de ser el ejecutado acreedor del Fisco y no poseer los dems requisitos que hacen procedente la compensacin.

Quin conocer de estas excepciones? De la excepcin de pago ser siempre de conocimiento de denominado Juez sustanciador. La prescripcin deber ser conocida por el Abogado provincial. No empecerle el ttulo al ejecutado, tambin ser de conocimiento del abogado provincial. Una vez que se pronuncia el abogado provincial al respecto; Debemos distinguir: a) Si acoge la excepcin. b) Si no la acoge.

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Si no las acoge remite el expediente al tribunal ordinario para que este conozca de esta situacin. Este requerimiento que se hace al juez ordinario conlleva una notificacin al contribuyente para que este exponga sus defensas ante el juez ordinario. La sentencia de este juez es impugnable mediante el recurso de apelacin y para estos efectos se entiende como sentencia definitiva. 2) Expediente judicial. Con todas estas actuaciones, se forma finalmente un expediente judicial, en el que podemos distinguir; Expediente de cobranza judicial del primer nivel el que se constituye cuando el servicio de Tesorera ha solicitado apremio contra el contribuyente. (Art 96) O bien, la cobranza judicial de segundo nivel la que se constituye cuando el juez comienza a conocer de las excepciones o defensas que exponga el contribuyente ante el embargo. XX) Tribunal Competente para conocer de las reclamaciones.
Art. 115. El Director Regional conocer en primera o en nica instancia, segn proceda, de las reclamaciones deducidas por los contribuyentes y de las denuncias por infraccin a las disposiciones tributarias, salvo que expresamente se haya establecido una regla diversa. Ser competente para conocer de las reclamaciones el Director Regional de la unidad del Servicio que emiti la liquidacin o el giro o que dict la resolucin en contra de la cual se reclame, en el caso de reclamaciones en contra del pago, ser competente el Director Regional de la unidad que emiti el giro al cual corresponda el pago. Si las liquidaciones, giros o resoluciones fueren emitidos por unidades de la Direccin Nacional, o el pago correspondiere a giros efectuados por estas mismas unidades, la reclamacin deber presentarse ante el Director Regional en cuyo territorio tenga su domicilio el contribuyente que reclame al momento de ser notificado de revisin, de citacin, de liquidacin o de giro. El conocimiento de las infracciones a las normas tributarias y la aplicacin de las sanciones pecuniarias por tales infracciones, corresponder al Director Regional que tenga competencia en el territorio donde tiene su domicilio el infractor. Tratndose de infracciones cometidas en una sucursal del contribuyente, conocer de ellas el Director Regional que tenga competencia en el territorio dentro del cual se encuentre ubicada dicha sucursal.

De lo anterior podemos concluir que ser competente para conocer de las reclamaciones el tribunal tributario y aduanero cuyo territorio jurisdiccional corresponda a la unidad del servicio que emiti la liquidacin, la resolucin o el giro. Esta interpretacin la obtenemos teniendo en cuenta que el Director regional es el juez tributario en las regiones en que an no se aplica el nuevo sistema. En el antiguo sistema hay un director regional en cada regin, por ende haba un juez en cada regin, excepto Santiago en donde existen cuatro directores regionales y por ende cuatro jueces tributarios. Hoy en da aplicamos lo mismo pero le vamos a denominar Tribunal tributario y Aduanero de los cuales habr uno es cada regin, y en Santiago habrn cuatro. Es importante sealar que el acto que realiza el SII va a ser conocido cuando se impugna este acto, por el tribunal tributario y aduanero que corresponda. (TTA) A su vez el inciso 3 del Art 115 establece que el conocimiento de las

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infracciones a las normas tributarias y la aplicacin de las sanciones por tales infracciones correspondern al TTA (tribunal tributario y aduanero) correspondiente al territorio donde tiene el domicilio e infractor. Esta es la regla de oro, siempre el tribunal tributario competente va a ser donde tiene el domicilio el infractor (contribuyente.) Por ejemplo; si eventualmente uno es notificado de una infraccin en Arica porque no llevaba el camin, de las mercaderas que uno envi para all, a vender all papas, y le notifican una infraccin al propietario de las papas porque no se llevaba la documentacin respectiva, quien va a conocer de la reclamacin de esa notificacin, va a ser el TTA correspondiente al domicilio del infractor, es decir el TTA de Temuco. Tambin es relevante tener presente que cuando se notifica algo en materia tributaria debe notificarse normalmente en el domicilio del contribuyente, y es tambin hbil o lugar idneo para notificar las oficinas del servicio. Por ende, se obtiene como conclusin que uno no puede ser notificado de una infraccin eventualmente en el caso del ejemplo propuesto en Arica, no puede notificarse al infractor domiciliado en Temuco una infraccin en Arica, tiene que internamente el servicio comunicarle ac a impuestos internos Temuco por favor notifique a tal persona que iba sin gua de despacho o etc. en Arica. Sin embargo en los casos a que se refiere los N 1 y 2 del Art 165 la aplicacin administrativa de las sanciones corresponde al director regional, lo que quiere decir que cuando una persona ha cometido infracciones y no reclama de ellas va a conocer el Director regional. Si reclama, la conocer el TTA.
Art. 165. Las denuncias por las infracciones sancionadas en los nmeros 1, 2, 6, 7, 10, 11, 17, 19, 20 y 21 del artculo 97, se sometern al procedimiento que a continuacin se seala: 1 Las multas establecidas en los nmeros 1 inciso primero, 2 y 11 del artculo 97 sern determinadas por el Servicio, o por los propios contribuyentes, y aplicadas sin otro trmite que el de ser giradas por el servicio o solucionadas por el contribuyente al momento de presentar la declaracin o de efectuar el pago. 2 En los casos a que se refieren los nmeros 1, incisos segundo y final, 6, 7, 10, 17, 19, 20 y 21 del artculo 97, las infracciones sern notificadas personalmente o por cdula por los funcionarios del Servicio, y las multas respectivas sern giradas inmediatamente de vencido el plazo a que se refiere el nmero siguiente, en caso de que el contribuyente no haga uso del recurso establecido en dicho nmero. Si se presenta este recurso, se suspender el giro de la multa hasta que se resuelva sobre los descargos del contribuyente.

Por otra parte, el Art 117 es absolutamente novedoso, en el sentido que establece por primera vez la bilateralidad en los procedimientos tributarios. Es decir, le otorga calidad de parte al SII.
Art 117 recreado por ley 20.322 dispone La representacin del fisco en los procesos jurisdiccionales seguidos en conformidad a los ttulos II; III, IV de este libro, corresponder exclusivamente al servicio, que, para todos los efectos legales, tendr la calidad de parte. Si este lo considera necesario podr requerir la intervencin del consejo de defensa del estado ante los tribunales superiores de justicia. Los directores regionales, dentro de los lmites de sus respectivas jurisdicciones territoriales tendrn la representacin del servicio para los fines sealados en el

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inciso anterior, sin perjuicio de las facultades del director, quien podr en cualquier momento asumir dicha representacin.-

En las querellas por delito tributario, de acuerdo al Cdigo Tributario la representacin la tiene el Director pero tambin esta misma norma (Art 162) dice que el Director podr solicitarle al Consejo de Defensa del Estado que lo representa y el intervenga en su nombre. XXI) Ttulo II; Del procedimiento general de las reclamaciones.

Art. 123.- Se sujetarn al procedimiento del presente Ttulo todas las reclamaciones por aplicacin de las normas tributarias, con excepcin de las regidas expresamente por los Ttulos III y IV de este Libro.

Esta normativa del Art 123 es la que fija las reglas generales para todos los procedimientos contenidos en el Cdigo, con excepcin de lo que la misma disposicin seala, en cuanto a los ttulos III y IV. Sin embargo en lo no dispuesto en ellos se aplicaran igualmente estas normas de carcter general. Ahora bien, en virtud del procedimiento de impugnacin jurisdiccional que vamos a analizar, tendremos que estudiar algo nuevo que est en el Cdigo. Lo que anteriormente estaba, pero no en el cdigo sino en una resolucin administrativa del servicio. El Art 123 bis el que fue incorporado por la ley 20.322 del 27 de Enero del ao 2009 estableci el recurso de reposicin administrativa. Este recurso es el mismo que est contemplado en el Art 59 de la ley 19.880 que establece bases de los procedimientos administrativos que rigen los actos de los rganos de la administracin del Estado. XXII) Recurso de Reposicin Administrativa. Esta etapa es meramente administrativa, no hemos entrado al Tribunal, no sabemos siquiera donde est. Solo sabemos dnde est el Servicio de impuestos internos. Y entraremos en esta etapa porque algo hizo el servicio que produjo en la persona la necesidad de recurrir a el administrativamente.
Art 123 bis.- Respecto de los actos que se refiere el artculo 124, ser procedente el recurso de reposicin administrativa, en conformidad a las normas del Captulo IV de la ley 19.880 con las siguientes modificaciones: a) El plazo para presentar la reposicin ser de quince das. b) La reposicin se entender rechazada en caso de no encontrarse notificada la resolucin que se pronuncia sobre ella dentro del plazo de cincuenta das desde su presentacin c) La presentacin de la reposicin no interrumpir el plazo para la interposicin de la reclamacin judicial contemplada en el artculo siguiente. No sern procedentes en contra de las actuaciones a que se refiere el inciso primero los recursos jerrquicos y extraordinarios de revisin. Los plazos a que se refieren este artculo se regularan por lo sealado en la ley 19880.

Analizando este artculo podemos sealar; Los actos contra los que procede este recurso de reposicin administrativa son los sealados en el Art 124.

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Art. 124.- Toda persona podr reclamar de la totalidad o de algunas de las partidas o elementos de una liquidacin, giro, pago o resolucin que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de base para determinarlo, siempre que invoque un inters actual comprometido. En los casos en que hubiere liquidacin y giro, no podr reclamarse de ste, salvo que dicho giro no se conforme a la liquidacin que le haya servido de antecedente. Habiendo giro y pago, no podr reclamarse de este ltimo, sino en cuanto no se conforme al giro. Podr reclamarse, asimismo, de la resolucin administrativa que deniegue cualquiera de las peticiones a que se refiere el artculo 126. El reclamo deber interponerse en el trmino fatal de noventa das, contado desde la notificacin correspondiente. Con todo, dicho plazo fatal se ampliar a un ao cuando el contribuyente, de conformidad con lo dispuesto en el inciso tercero del artculo 24, pague la suma determinada por el Servicio dentro del plazo de sesenta das, contado desde la notificacin correspondiente. Si no pudieran aplicarse las reglas precedentes sobre computacin de plazos, stos se contarn desde la fecha de la resolucin, acto o hecho en que la reclamacin se funde.

De lo anterior podemos concluir que se podr impugnar a travs de este recurso de reposicin administrativa, los siguientes actos; a) La totalidad o alguna de las partidas de una liquidacin. b) La totalidad o alguna de las partidas de un giro. c) La totalidad o alguna de las partidas de un pago. d) La resolucin que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de base para determinarlo. e) Aquella resolucin administrativa que deniegue cualquiera de las peticiones a que se refiere el Art 126 del Cdigo Tributario. (ej; que deniegue la devolucin de un pago indebido.) Este recurso de reposicin administrativa se podr interponer ante el servicio de impuestos internos cuando se le practique cualquiera de los actos antes sealados. Y debe ir dirigido a la persona que dicto ese acto, pero siempre ante el servicio de impuestos internos, puede ser el director regional, el departamento jurdico, etc. Normalmente se har ante el director regional. Ahora bien, el ejercicio de este recurso no es obligatorio, a pesar de que el servicio en un principio, quiso que fuese obligatorio puesto que de tal manera la persona habra agotado todas sus pruebas y recursos en la etapa administrativa. Sin embargo, el legislador consagro este recurso de reposicin administrativa como de ejercicio voluntario. Por tanto si el contribuyente no quiere ejercer este recurso pude perfectamente recurrir directamente al tribunal tributario sin que se produzca perjuicio alguno a sus derechos. El plazo para la interposicin del recurso de reposicin administrativa ser de 15 das contados desde la notificacin correspondiente. A pesar de que el Art 123 bis no seala expresamente desde cuando comienza a contarse, se entiende que es ese, porque los actos recurribles de reposicin administrativa son

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los mismos del Art 124 y el plazo que este ltimo artculo dispone para ir al TTA es contado desde la notificacin correspondiente, por ende tambin este plazo de 15 das se cuenta desde la notificacin del acto correspondiente. Es importante sealar que este plazo de 15 das de acuerdo a la ley 19.880 ser de das hbiles. Y sern hbiles desde el punto de visto del cmputo administrativo los das de lunes a viernes. Es decir, no se consideran sbado, domingo y festivos. Ojo, esto es solo en materia administrativa, puesto que en materia judicial los das hbiles son de lunes a sbado. Esto ltimo es relevante puesto que estos plazos son fatales. Adems, se debe recurrir de reposicin administrativa dentro del plazo de 15 das ante la autoridad que dicto el acto o resolucin que se pretende revisar por medio del recurso. Presentado este recurso de reposicin ante la autoridad del SII, este servicio tendr el plazo de 50 das contados desde la presentacin que hizo el contribuyente para pronunciarse respecto de el. Si nada dice el servicio dentro de este plazo se entiende que este ha sido denegada la peticin o el recurso de reposicin administrativa. (Es un caso de silencio negativo.) En cuanto a los efectos que produce la interposicin de este recurso de reposicin administrativa en el plazo que se tiene para recurrir a los tribunales tributarios, el cual es de 90 das. Es decir, el contribuyente tiene de plazo para dirigirse al TTA un trmino fatal de 90 das contados desde la notificacin correspondiente. Este plazo no se suspende, ni se interrumpe por la interposicin del recurso de reposicin administrativa ante el servicio. Es por eso que la ley seala que el servicio tiene un plazo de 50 das para pronunciarse sobre este recurso. La circular 13 del SII del 29 de Enero del ao 2010 analiza pormenorizada y detalladamente como se materializa esta interposicin del recurso de reposicin administrativa. Ahora bien, se seal anteriormente que este recurso debe interponerse contra el funcionario que realizo el acto que se pretende revisar. No obstante, en la prctica normalmente esta reposicin ser conocida por el jefe del departamento jurdico del SII. El que ser el encargado de pronunciarse sobre ella, sin perjuicio de que este pueda requerir la colaboracin de otro departamento. Las causas que se vean antes de la dictacin de esta ley del Art 123 bis.- se llamaba esto mismo, con otros matices, pero con el mismo efecto Revisin de la actuacin fiscalizadora (RAF). La cual se caracterizada porque no estaba en el CT, y adems la persona 57

podra recurrir a ella dentro del plazo de 60 das, el cual se suspenda mientras no se fallar esta reposicin (revisin- RAF) administrativa. Hoy en da, con la dictacin del Art 123 bis se reemplaza el RAF. Es susceptible de algn tipo de recurso la resolucin que deniega la reposicin? Contra l no ha lugar que se pronuncie respecto de la reposicin no procede recurso alguno. No obstante que la ley 19.880 la cual regula este procedimiento administrativo establece dos tipos de recursos; el recurso jerrquico y el extraordinario de revisin. Sin embargo, respecto de esto no sern procedentes. Esta no procedencia se debe a que la persona frente a la resolucin que deniegue la reposicin deducida deber recurrir al TTA. XXIII) Procedimiento General de Reclamaciones. El Art 124 que tambin hace referencia al Art 123 bis, derechamente se est refiriendo al Tribunal tributario y establece de las cosas o actos que se puede reclamar. Al utilizar esta expresin se est dejando claro que es oponerse a algo ante el tribunal.- Se puede reclamar como se dijo anteriormente; de una liquidacin, de un giro, de un pago, de una resolucin que deniegue alguna de las solicitudes del Art 126 y tambin de aquellas que inciden en el pago de un tributo. Este reclamo deber interponerse en el trmino fatal de 90 das contados desde la notificacin correspondiente. Antiguamente nuestro cdigo planteaba 60 das, esta ampliacin se debe justamente al establecimiento del recurso de reposicin administrativa. Este plazo es de das hbiles y al ser de carcter judicial considera como tales los das de lunes a sbado. La ley seala que este plazo se va a ampliar a un ao cuando el contribuyente pague la suma determinada dentro del plazo de los 90 das. Lo que nos lleva a preguntarnos Pero si est reclamando de una resolucin que no dio lugar a una devolucin de un impuesto se ampliara el plazo? No, puesto que esta ampliacin solo operar cuando exista un giro o una liquidacin. Por su parte el art 125 seala los requisitos que debe tener la reclamacin que se va a hacer ante el Tribunal tributario.
Art. 125.- La reclamacin deber cumplir con los siguientes requisitos: 1.- Consignar el nombre o razn social, numero de rol nico tributario, domicilio, profesin u oficio del reclamante y en su caso de la persona que lo represente y la naturaleza de la representacin. 2.- Precisar sus fundamentos. 3.- Presentarse acompaada de los documentos en que se funde, excepto aquellos que por su volumen, naturaleza, ubicacin u otras circunstancias, no puedan agregarse a la solicitud. 4.- Contener, en forma precisa y clara, las peticiones que se someten a la consideracin del Tribunal. Si no se cumpliere con los requisitos antes enumerados, el Juez tributario dictar una resolucin, ordenando que se subsanen las omisiones en que se hubiere incurrido, dentro

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de un plazo que no podr ser inferior tres das, bajo apercibimiento de tener por no presentada la reclamacin. En el evento de que no se necesite el patrocinio de abogado, este plazo no podr ser inferior a quince das.

La disposicin antes citada conjuntamente, establece que en el evento de no cumplirse con los requisitos, el Juez tributario dictara una resolucin para que en un plazo no inferior a 3 das se subsanen las omisiones en que se haya incurrido, bajo apercibimiento de tenerse por no presentada la reclamacin. Ahora bien, en los casos que no se necesite patrocinio de abogado este plazo no podr ser inferior a quince das. Esto dice relacin con la cuanta, puesto que cuando esta sea inferior a 32 UTM podr concurrir personalmente el contribuyente. Cuando la cuanta es superior deber ser patrocinado por abogado. El Art 126 se refiere principalmente a las solicitudes de devolucin de tributo.
Art. 126. No constituirn reclamo las peticiones de devolucin de impuestos cuyo fundamento sea: 1 Corregir errores propios del contribuyente. 2 Obtener la restitucin de sumas pagadas doblemente, en exceso o indebidamente a ttulo de impuestos, reajustes, intereses y multas. Con todo, en los casos de pagos provenientes de una liquidacin o giro, de los cuales se haya reclamado oportunamente, slo proceder devolver las cantidades que se determinen en el fallo respectivo. Si no se hubiere reclamado no proceder devolucin alguna, salvo que el pago se hubiere originado por un error manifiesto de la liquidacin o giro. 3 La restitucin de tributos que ordenen leyes de fomento o que establecen franquicias tributarias. A lo dispuesto en este nmero se sujetarn tambin las peticiones de devolucin de tributos o de cantidades que se asimilen a stos, que, encontrndose dentro del plazo legal que establece este artculo, sean consideradas fuera de plazo de acuerdo a las normas especiales que las regulen. Las peticiones a que se refieren los nmeros precedentes debern presentarse dentro del plazo de tres aos contado desde el acto o hecho que le sirva de fundamento. En ningn caso sern reclamables las circulares o instrucciones impartidas por el Director o por las Direcciones Regionales al personal, ni las respuestas dadas por los mismos o por otros funcionarios del Servicio a las consultas generales o particulares que se les formulen sobre aplicacin o interpretacin de las leyes tributarias. Tampoco sern reclamables las resoluciones dictadas por el Director Regional o por la Direccin Regional sobre materias cuya decisin este Cdigo u otros textos legales entreguen a su juicio exclusivo.

Esta disposicin se traduce en que si frente a una solicitud de devolucin el servicio la deniega, el contribuyente podr reclamar de est sometindose a este procedimiento general de reclamaciones. Etapas del Procedimiento. Ahora bien, este procedimiento general de reclamaciones cuenta con una serie de etapas entre las cuales distinguimos; 1) Etapa de Discusin; la cual est conformada por Tres documentos fundamentales. Y las resoluciones que dicte el tribunal y sus notificaciones

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El primer documento; es el acto reclamado y respecto de l, hay que tener claro cules son los actos reclamables. De qu se puede reclamar? Como enunciamos anteriormente se puede reclamar ante el TTA de alguna de las cosas que estn numeradas en el Art 124;
Art. 124.- Toda persona podr reclamar de la totalidad o de algunas de las partidas o elementos de una liquidacin, giro, pago o resolucin que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de base para determinarlo, siempre que invoque un inters actual comprometido. En los casos en que hubiere liquidacin y giro, no podr reclamarse de ste, salvo que dicho giro no se conforme a la liquidacin que le haya servido de antecedente. Habiendo giro y pago, no podr reclamarse de este ltimo, sino en cuanto no se conforme al giro. Podr reclamarse, asimismo, de la resolucin administrativa que deniegue cualquiera de las peticiones a que se refiere el artculo 126. El reclamo deber interponerse en el trmino fatal de noventa das, contado desde la notificacin correspondiente. Con todo, dicho plazo fatal se ampliar a un ao cuando el contribuyente, de conformidad con lo dispuesto en el inciso tercero del artculo 24, pague la suma determinada por el Servicio dentro del plazo de noventa das, contado desde la notificacin correspondiente. Si no pudieran aplicarse las reglas precedentes sobre computacin de plazos, stos se contarn desde la fecha de la resolucin, acto o hecho en que la reclamacin se funde.

Por tanto se podr reclamar de; a) La totalidad o alguna de las partidas de una liquidacin. La liquidacin se puede definir doctrinariamente como al acto administrativo en virtud del cual el SII determina o redetermina un tributo ante la omisin de su declaracin o frente a la incorrecta declaracin por parte del contribuyente mismo. b) La totalidad o alguna de las partidas de un giro. El giro se define como la orden de pago que el SII emite a fin de que el valor del tributo incluido en l sea enterado en arcas fiscales. (No hay que olvidar que este giro es el ttulo ejecutivo que tendr la tesorera para ejecutar a los contribuyentes.) Ahora bien, si se trata de un giro emanado de una liquidacin, este solo podr reclamarse en caso de que el giro no sea conforme a la liquidacin. Es decir, se podr reclamar de este giro por regla general cuando no va precedido de una liquidacin, y por excepcin se podr reclamar de este giro cuando existiendo liquidacin, el giro no sea conforme a ella. c) La totalidad o alguna de las partidas de un pago. El pago como ya sabemos, es la prestacin de lo que se debe al Fisco, y puede reclamarse de su totalidad o de alguna de sus partidas. Sin embargo, existiendo giro y pago, solo podr reclamarse de este ltimo en caso de que el pago no sea conforme al giro. Frente a esta situacin existe un camino ms expedito que la reclamacin de un pago, que es solicitar la devolucin. Y en

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caso de que esta sea solicitada y denegada podr reclamarse de ella (Art 126.) d) La resolucin que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de base para determinarlo. (Ej; la resolucin del SII que fija un rgimen de depreciacin o la resolucin que declare improcedente una prdida tributaria declarada.) e) Aquella resolucin administrativa que deniegue cualquiera de las peticiones a que se refiere el Art 126 del Cdigo Tributario. Esto ltimo se refiere a aquellas resoluciones que son dictadas por el Director Regional del SII (ej; aquella que deniegue la devolucin de un pago indebido.) Adems se puede reclamar de; De la tasacin del precio o valor de un bien raz que sea practicada por el SII de acuerdo a lo dispuesto en el Art 64 del Cdigo Tributario. (Art 64 inciso final.- el que estudiamos en relacin a la citacin que hizo el servicio, el contribuyente no responde y el servicio taso la base imponible.) De los intereses y sanciones aplicadas por el SII y relacionados con hechos que incidan en una liquidacin o reliquidacin de impuestos ya notificada al contribuyente. (Art 171 N7)

En cuanto a cmo se notifican las actuaciones del Servicio. Las actuaciones del servicio se notifican; a) Personalmente. (Art 12) b) Por Cedula. (Art 12) c) Por carta certificada.(Art 11)
Art. 11. Toda notificacin que el Servicio deba practicar se har personalmente, por cdula o por carta certificada dirigida al domicilio del interesado, salvo que una disposicin expresa ordene otra forma de notificacin o que el interesado solicite para s ser notificado por correo electrnico. En este ltimo caso, la notificacin se entender efectuada en la fecha del envo del correo electrnico, certificada por un ministro de fe. El correo contendr una trascripcin de la actuacin del Servicio, incluyendo los datos necesarios para su acertada inteligencia, y ser remitido a la direccin electrnica que indique el contribuyente, quien deber mantenerla actualizada, informando sus modificaciones al Servicio en el plazo que determine la Direccin. Cualquier circunstancia ajena al Servicio por la que el contribuyente no reciba el correo electrnico, no anular la notificacin. La carta certificada mencionada en el inciso precedente podr ser entregada por el funcionario de Correos que corresponda, en el domicilio del notificado, a cualquiera persona adulta que se encuentre en l, debiendo sta firmar el recibo respectivo. No obstante, si existe domicilio postal, la carta certificada deber ser remitida a la casilla o apartado postal o a la oficina de correos que el contribuyente haya fijado como tal. En este caso, el funcionario de correos deber entregar la carta al interesado o a la persona a la cual ste haya conferido poder para retirar su correspondencia, debiendo estas personas firmar el recibo correspondiente.

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Si el funcionario de correos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra persona adulta o stos se negaren a recibir la carta certificada o a firmar el recibo, o no retiraren la remitida en la forma sealada en el inciso anterior dentro del plazo de 15 das, contados desde su envo, se dejar constancia de este hecho en la carta, bajo la firma del funcionario y la del Jefe de la Oficina de Correos que corresponda y se devolver al Servicio, aumentndose o renovndose por este hecho los plazos del artculo 200 en tres meses, contados desde la recepcin de la carta devuelta. En las notificaciones por carta certificada, los plazos empezarn a correr tres das despus de su envo. Las resoluciones que modifiquen los avalos y/o contribuciones de bienes races podrn ser notificadas mediante el envo de un aviso postal simple dirigido a la propiedad afectada o al domicilio que para estos efectos el propietario haya registrado en el Servicio y, a falta de ste, al domicilio del propietario que figure registrado en el Servicio. Estos avisos podrn ser confeccionados por medios mecnicos y carecer de timbres y firmas. Art. 12. En los casos en que una notificacin deba hacerse por cdula, sta deber contener copia ntegra de la resolucin o actuacin de que se trata, con los datos necesarios para su acertada inteligencia. Ser entregada por el funcionario del Servicio que corresponda, en el domicilio del notificado, a cualquiera persona adulta que se encuentre en l, y si no hubiere persona adulta que la reciba, se dejar la cdula en ese domicilio. La notificacin personal se har entregando personalmente al notificado copia ntegra de la resolucin o del documento que debe ser puesto en su conocimiento, en cualquier lugar donde ste se encuentre o fuere habido. La notificacin se har constar por escrito por el funcionario encargado de la diligencia, con indicacin del da, hora y lugar en que se haya practicado, y de la persona a quien se hubiere entregado la cdula, copia o documento correspondiente, o de la circunstancia de no haber encontrado a persona adulta que la recibiere. En este ltimo caso, se enviar aviso al notificado el mismo da, mediante carta certificada, pero la omisin o extravo de dicha carta no anular la notificacin.

Para reclamar debe tenerse presente la exigencia de invocar un inters actual comprometido. Es decir, quien reclame deber invocar un inters actual. Este debe tratarse de un inters pecuniario y no meramente moral o terico A su respecto, el Art 23 inciso 2 del CPC dispone Se entender que hay inters actual siempre que exista comprometido un derecho y no una mera expectativa, salvo que la ley autorice especialmente la intervencin fuera de estos casos. . Actos no reclamables; Art 126 inciso 4 y 5 a) Las circulares o instrucciones impartidas por el Director o por las Direcciones Regionales al personal. No obstante lo anterior, al ser el Director quien interpreta la norma tributaria, podra reclamarse indirectamente de una circular o instructivo cuando eventualmente se le aplica esa circular a un caso concreto y eso le hace aumentar la carga tributaria, que a criterio del contribuyente no corresponde. En tal situacin se reclama no de la circular, sino de la aplicacin prctica de esta. b) Las respuestas dadas por los mismos o por otros funcionarios del Servicio a las consultas generales o particulares que se les formulen sobre aplicacin o interpretacin de las leyes tributarias. (Oficios.) 62

c) Las resoluciones dictadas por el Director Regional o por la Direccin Regional sobre materias cuya decisin este Cdigo u otros textos legales entreguen a su juicio exclusivo.
(Ej; no se puede reclamar de la resolucin que deniegue la condonacin de los intereses penales y multas, puesto que tal condonacin esta entregada a juicio exclusivo del Director.)

En cuanto al plazo en que debe reclamarse. El plazo que tiene el contribuyente para reclamar o impugnar alguno de estos actos ante el Tribunal Tributario y Aduanero es de 90 das hbiles, el que anteriormente era de 60 das. La razn de esta ampliacin del plazo dice relacin con la posibilidad que tiene el contribuyente voluntariamente de recurrir de reposicin administrativa ante el servicio. Teniendo el SII un plazo de 50 das para pronunciarse sobre ella. El plazo de 90 das hbiles se va a ampliar a un ao cuando el contribuyente pague la suma determinada del que se est eventualmente reclamando. A su respecto, debe tenerse presente que este plazo al ser de das hbiles de carcter judicial se cuentan como tales; los das de lunes a sbado. Requisitos del Reclamo. Art 125, 129 del CT y Art 30 del CPC. Para reclamar de alguno de los actos ya enunciados dentro del plazo de 90 das hbiles, es necesario que el reclamo cumpla con los siguientes requisitos; Requisitos establecidos por el Art 125. 1.- Consignar el nombre o razn social, numero de rol nico tributario, domicilio, profesin u oficio del reclamante y en su caso de la persona que lo represente y la naturaleza de la representacin. 2.- Precisar sus fundamentos; como la norma distingue, debe entenderse que se refiere tanto a sus fundamentos de hecho como de derecho. 3.- Presentarse acompaada de los documentos en que se funde, excepto aquellos que por su volumen, naturaleza, ubicacin u otras circunstancias, no puedan agregarse a la solicitud. 4.- Contener, en forma precisa y clara, las peticiones que se someten a la consideracin del Tribunal; las cuales son las que en definitiva fijan la competencia del tribunal. Requisitos establecidos inciso 2 del Art 129. En general se traduce en que las partes (el contribuyente y el SII) deben comparecer conforma a la ley 18.120. Las partes debern comparecer con patrocinio de abogado, salvo que se trate de una reclamacin cuya cuanta sea inferior a 32 UTM. Requisitos comunes a todo escrito. Art 30 CPC Sancin al incumplimiento de los requisitos del Art 125.

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Si no se cumpliere con los requisitos antes enumerados, el Juez tributario dictar una resolucin, ordenando que se subsanen las omisiones en que se hubiere incurrido, dentro de un plazo que no podr ser inferior tres das, bajo apercibimiento de tener por no presentada la reclamacin. En el evento de que no se necesite el patrocinio de abogado, este plazo no podr ser inferior a quince das.

Plazos de apercibimiento; para los efectos de determinar el plazo que tendr el contribuyente para subsanar esta omisin habr que distinguir; En las causas en las que se debe comparecer con patrocinio de abogado, el plazo der apercibimiento no podr ser inferior a 3 das. En las causas en que se permite litigar sin patrocinio de abogado, es decir, aquellas cuya cuanta es inferior a 32 UTM el plazo del apercibimiento no podr ser inferior a 15 das. Tribunal Competente para conocer del Reclamo. Art 115 Inc 2. Ser tribunal competente para conocer del reclamo el que corresponda al de la unidad del servicio que emiti la liquidacin, o giro, o dicto la resolucin. Ese va a ser el tribunal competente para los efectos de impugnar el acto. Si el contribuyente eventualmente tiene domicilio en Santiago como casa matriz y una sucursal en Temuco, y se le notifica una infraccin en la sucursal se nos presenta la interrogante ante qu tribunal se va a reclamar? En esta situacin, debe reclamarse de la infraccin en el TTA que corresponda a la unidad que emiti tal infraccin, en el caso propuesto en el TTA de Temuco. Para mejor comprensin de lo anterior, podemos hacer la siguiente distincin; a) Tribunal competente para conocer de los reclamos de liquidaciones, giros o resoluciones; ser el TTA cuyo territorio jurisdiccional corresponda al de la unidad del SII que emiti la liquidacin, o el giro, o que dict la resolucin en contra de la cual se reclama. b) Tribunal competente para conocer de los reclamos de pagos; ser el TTA cuyo territorio jurisdiccional corresponda al de la unidad del SII que emiti el giro al cual corresponda el pago. c) Tribunal competente para conocer de los reclamos de liquidaciones, giros o resoluciones emitidas por Unidades de la Direccin Nacional del SII; ser el TTA en cuyo territorio jurisdiccional tena su domicilio el contribuyente al momento de ser notificado de revisin, de citacin, de liquidacin o de giro. d) Tribunal competente para conocer de los pagos de giros efectuados por Unidades de la Direccin Nacional del SII; ser el TTA en cuyo territorio jurisdiccional tena su domicilio el contribuyente al momento de ser notificado de revisin, de citacin, de liquidacin o de giro.

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Representacin del Fisco en los procedimientos jurisdiccionales seguidos de conformidad a los ttulos II, III y IV del CT. Esta materia es regulada en el Art 117 ya antes analizado, el cual recordemos le confiere la calidad de parte al SII. Esto significa que el SII va a ser un contradictor que tendr que ser notificado, va a rendir prueba, podr recurrir, pedir medidas cautelares, etc como cualquier juicio. De acuerdo a esta norma, en todas las instancias de los procesos jurisdiccionales seguidos en conformidad a los ttulos ya referidos la representacin del Fisco le corresponder al SII. Por lo tanto, ser es respectivo Director regional quien designar por medio de una resolucin a los abogados patrocinantes. La intervencin del consejo de defensa del estado en este tipo de procesos ocurrir solo si el servicio de impuestos internos lo considera necesario. En tal evento podr requerir la intervencin del consejo de defensa del estado ante los tribunales superiores de justicia. Formacin y Ordenacin del Expediente. Art.130. El tribunal tributario y aduanero llevar los autos en la forma ordenada en los Arts 29 y 34 del CPC. Durante su tramitacin solo las partes podrn imponerse de ellos. En el antiguo sistema solo el reclamante poda imponerse de los autos. Ello era lgico puesto que era la nica parte del proceso. Con el texto actual sern las partes las que podrn imponerse de los autos, es decir tanto el reclamante (contribuyente) como el SII. Adems, en el anterior texto esta facultad del reclamante de imponerse de los autos tena una limitacin, ya que no poda imponerse de los oficios o piezas que la Direccin regional mantena en el carcter de confidenciales. Sealando incluso, que tales antecedentes no formaban parte del proceso y por tanto no poda fundarse en ellos la sentencia que se dictare. Todo eso qued eliminado con la nueva norma por lo que ya no podrn existir oficios o piezas confidenciales. Tambin cabe hacer presente que respecto de los plazos, ya no sern inhbiles los das considerados como feriado judicial. Lo anterior significa que si uno est litigando en el TTA y le dictan una resolucin o sentencia de la cual va a recurrir de apelacin, y ella va a recaer dentro del plazo del feriado judicial no existir problema alguno, puesto que no se considerar inhbil. Pero s en cambio, se quisiera recurrir de Casacin ante la corte de apelaciones y este plazo recae dentro del feriado judicial, este se suspender y se continuara una vez que comience el mes de Marzo. Notificacin de las resoluciones que dicte el Tribunal tributario y aduanero. Art 131 bis. La regla general en materia de notificacin de las resoluciones del TTA es que se notifique a las partes mediante la publicacin de su texto ntegro en el sitio internet del tribunal. Por excepcin se notificaran por carta certificada.

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Formalidades de la notificacin por internet. (Art 131 inc. 2) Se dejara testimonio en el expediente y en el sitio en internet de haberse efectuado la publicacin y su fecha. Los errores u omisiones en dichos testimonios no invalidaran la notificacin. Solicitud de aviso, mediante correo electrnico del hecho de haber sido notificada de una o ms resoluciones (Art 131 bis Inc 5) Cualquiera de las partes puede solicitar, para s el aviso, mediante correo electrnico del hecho de haber sido notificado de una o ms resoluciones. En todo caso, la falta de este aviso no anular la notificacin. Notificacin por carta certificada; como dijimos anteriormente, la regla general en materia de notificaciones es la notificacin por internet con la posibilidad de que se notifique al correo electrnico a cada una de las partes. La excepcin es que se notifique por carta certificada, sin embargo esta notificacin se establece solo para ciertas resoluciones que se detallan en el inciso 3 del Art 131 bis. Estas son; a) La notificacin al reclamante de la sentencia definitiva. b) La notificacin al reclamante de la resolucin que recibe la causa a prueba. c) La notificacin al reclamante de la sentencia que declara inadmisible el reclamo, que ponga trmino al juicio o haga imposible su continuacin. d) Las notificaciones que se dirijan a terceros ajenos al juicio. Esta carta certificada ser dirigida al domicilio que haya fijado el contribuyente. Si eventualmente este al reclamar no indica un domicilio dentro del radio urbano, el tribunal lo apercibir para que dentro de un plazo de 5 das fije un domicilio. En cuanto a la oportunidad en que se entiende practicada la notificacin por carta certificada: esta se entender practicada al tercer da contado desde aquel en que la carta fue expedida por el tribunal. Este tipo de notificacin impone una carga o exigencia para el reclamante para los efectos de efectuarla; ya que en la primera gestin que realice ante el tribunal, el reclamante (contribuyente) debe designar un domicilio dentro del radio urbano de una localidad indicada en alguna de las comunas de la regin sobre cuyo territorio aquel tribunal ejerce competencia. Efectos del cumplimiento de esta exigencia; esta designacin se considerar subsistente mientras no se haga otra, aun cuando de hecho cambie su morada. Efectos del incumplimiento de esta exigencia; si el reclamante omite efectuar esta designacin de domicilio, el tribunal dispondr que ella se realice en un plazo de 5 das, bajo apercibimiento de que estas notificaciones se efecten en conformidad con lo dispuesto en el inciso primero (publicacin en el sitio de internet.)

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Publicacin en el sitio de internet del TTA de las resoluciones que se notifiquen por carta certificada. Adems de las publicaciones ya mencionadas, el tribunal va publicar en el sitio de internet todas aquellas resoluciones que se deban notificar por carta certificada. Esto principalmente por razones de mayor seguridad.

Notificaciones respecto al Servicio. Las notificaciones que deban efectursele al SII se harn por correo electrnico a la direccin que el respectivo Director regional haya registrado ante el TTA. Para estos efectos, el servicio cuando concurre a litigar debe sealar una direccin de correo electrnico que el respectivo Director regional deber registrar ante el respectivo Tribunal Tributario y Aduanero. La Contestacin del SII. (Art 132) El tercer escrito fundamental de la etapa de discusin es; La contestacin del servicio se impuestos internos del reclamo deducido ante el TTA. La disposicin referida en su inciso primero consagra Del reclamo del contribuyente se conferir traslado al Servicio por el termino de 20 das. La contestacin del Servicio deber contener una exposicin clara de los hechos y fundamentos de derecho en que se apoya, y las peticiones concretas que se someten a la decisin del TTA. De lo anterior podemos distinguir los siguientes puntos; El plazo del SII para evacuar el traslado ser de 20 das, el que de acuerdo a lo dispuesto en el Art 10 del Cdigo se trata de un plazo de das hbiles (lunes a sbado.) Esto ltimo se trata de un cambio relevante, puesto que en el antiguo procedimiento el SII no tena un plazo fijado por la ley para informar los reclamos. Como ya sabemos, la notificacin al SII se efecta por correo electrnico a la direccin que el respectivo Director regional debe registrar ante el TTA de su jurisdiccin.

Requisitos de la contestacin del SII; de acuerdo a lo dispuesto en el Art 132 inciso 1 y en cuanto a la forma de la contestacin, esta deber contener: 1) Una exposicin clara de los hechos y fundamentos de derecho en que apoya. 2) Las peticiones concretas que se sometan a la decisin del tribunal. De acuerdo con esto, la etapa de discusin se compone de estos tres escritos o documentos fundamentales; El acto reclamado, El reclamo propiamente tal y El escrito del SII mediante el cual contesta el reclamo.

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2) Segunda Etapa del Procedimiento; La recepcin de la causa a prueba. Art 132 inciso 2 Vencido el plazo de 20 das con que cuenta el SII para contestar el reclamo, el TTA de oficio o a peticin de parte, deber recibir la causa a prueba si hubiere controversia sobre algn hecho sustancial y pertinente. La resolucin que se dicte al efecto sealar los puntos sobre los cuales deber recaer la prueba.

Duracin del trmino probatorio. (Art 132 inc. 3 y 13) El trmino ser de 20 das y dentro de dicho plazo se deber rendir toda la prueba. Se trata de un trmino idntico al establecido por el Art 328 del CPC para el trmino probatorio en el juicio ordinario. Sin embargo, de acuerdo al inciso 13 del Art 132 del CT el TTA podr ampliar, por una vez, el trmino probatorio por el nmero de das que estime necesarios, no excediendo en ningn caso de 10 das, contados desde la fecha de notificacin de la resolucin que ordena la ampliacin. Esta ampliacin se dar en dos casos, a saber; a) Cuando hayan de practicarse diligencias probatorias fuera del lugar donde se sigue el juicio. b) Si durante el trmino de prueba ocurren entorpecimientos que imposibiliten la recepcin de la prueba. Ahora bien, el procedimiento actual contempla nuevas normas sobre la prueba de testigos (Art 132 inciso 4) las cuales son; 1) En cuanto a la forma y plazo de la lista de testigos; pues en los primeros dos das del probatorio, cada parte deber acompaar una nmina de los testigos de que piensa valerse, con expresin de nombre y apellido, domicilio y profesin u oficio. 2) Respecto al efecto que se le produce a la parte que no acompaa la lista de testigos, (la preclusin) ya que a la parte que no acompaa la lista antes indicada se le produce el efecto de la preclusin, por cuanto la norma seala que la parte se ver impedida de rendir prueba testimonial, al indicar que Solo se examinaran testigos que figuren en dicha nomina 3) En relacin a las inhabilidades de los testigos; en la norma se establecen las siguientes pautas; En el procedimiento no existirn testigos inhbiles. Sin perjuicio de lo cual el tribunal podr repeler de oficio a los que notoriamente aparezcan comprendidos en alguna de las situaciones del Art 357 del CPC (inhabilidades absolutas.) Se podrn dirigir a cualquier testigo preguntas tendientes a demostrar su credibilidad o falta de ella.

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4) Respecto al nmero de testigos por punto de prueba; Art 132 inciso 5. Se admitir a declarar hasta un mximo de 4 testigos por punto de prueba. 5) Respecto a la Peticin de oficios; Art 132 inciso 6. Este importante tema que el texto anterior del Cdigo trataba. El nuevo texto seala que el TTA dar lugar a la peticin de oficios, cuando se trate de requerir informacin pertinente sobre los hechos materia del juicio, debiendo sealarse especficamente el o los hechos sobre los cuales se pide el informe. Adems, el inciso 7 dispone que tratndose de solicitudes de oficios a las que acceda el TTA, este deber disponer su despacho inmediato a las personas o entidades requeridas, quienes estn obligadas a evacuar la respuesta dentro del plazo que al efecto fije el tribunal, el que en todo caso no podr exceder de 15 das. A peticin de la parte que lo solicita o de la persona o entidad requerida, el plazo para evacuar el oficio podr ser ampliado por el tribunal, por una sola vez y hasta por 15 das ms, cuando existan antecedentes fundados que lo aconsejen. 6) En relacin al informe de peritos; Art 132 inciso 8 (+ inciso 7) los cuales solo se refieren a los plazos. Este seala que los mismos plazos indicados en el inciso precedente regirn para los peritos en relacin a sus informes, desde la aceptacin de su cometido. En consecuencia los informes de peritos debern evacuarse dentro del plazo que al efecto fije el tribunal, el que no podr exceder de 15 das. Sin embargo a peticin del perito, el plazo para evacuar el informe podr ser ampliado por el tribunal, por una sola vez y hasta por 15 das ms, cuando existan antecedentes fundados que lo aconsejen. 7) Respecto a la Absolucin de Posiciones; Art 132 inciso 9 el cual dispone; El director, los subdirectores y los directores regionales no tendrn la facultad de absolver posiciones en representacin del Servicio. La absolucin de posiciones no estaba regulada en el anterior texto. Ello por cuanto la nica parte en primera instancia era el reclamante. Con el nuevo texto queda claro que se podr citar a las partes a absolver posiciones. Sin embargo, no podr citarse al Director, tampoco a los subdirectores ni a los Directores regionales por cuanto ellos no tendrn la facultad de absolver posiciones en representacin del SII. 8) Referente al Rgimen de Prueba; Art 132 incisos 10, 11, 12, 14 y 15

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Este constituye sin lugar a dudas, el cambio ms relevante que realiza el nuevo texto del Art 132 ya que se sustituye el rgimen de prueba legal o tasada con medios de prueba cuyo listado y valor probatorio sealaba expresamente el legislador, por el de la sana crtica y libertad probatoria. As, el inciso 10 seala que se admitir, adems, cualquier otro medio probatorio apto para producir fe. Es decir, establece la libertad probatoria, ya que adems de los medios de prueba expresamente sealados por la ley, se admitir cualquier otro medio probatorio apto para producir fe. Esta libertad probatoria tiene las siguientes excepciones; Los actos o contratos solemnes que solo podrn ser acreditados por medio de la solemnidad prevista por la ley. En aquellos casos que la ley requiera probar mediante contabilidad fidedigna, el juez deber ponderar preferentemente la contabilidad. Medios de prueba no admisibles. Art 132 inciso 11 No sern admisibles aquellos antecedentes que, teniendo relacin directa con las operaciones fiscalizadas, hayan sido solicitados determinada y especficamente por el SII al reclamante en la citacin a que se refiere el Art 63 y que este ltimo no obstante disponer de ellos, no haya acompaado en forma integra dentro del plazo del inciso 2 del Art 63. Sin embargo esta regla tiene una excepcin; el reclamante siempre podr probar que no acompao la documentacin en el plazo sealado por causas que no le hayan sido imputables. Regla general sobre apreciacin de la prueba. Art 132 inc. 14 La prueba ser apreciada por el juez tributario y aduanero de conformidad con las reglas de la sana crtica. Al apreciar las pruebas de esta manera el tribunal deber expresar en la sentencia las razones jurdicas y las simplemente lgicas, cientficas, tcnicas o de experiencia en virtud de las cuales les asigna valor o las desestima. En general tomara especial consideracin la multiplicidad, gravedad, precisin, concordancia y conexin de las pruebas o antecedentes del proceso que utilice. De manera que el examen de aquellas conduzca lgicamente a la conclusin que convence al sentenciador. Carga de la prueba en el Procedimiento general de reclamaciones. Art 137. Medidas cautelares; con el nuevo se le otorga al SII la facultad de solicitar la medida cautelar de Prohibicin de celebrar actos o contratos sobre bienes o derechos especficos del contribuyente 70

Por lo tanto, la nica medida cautelar que se puede solicitar en este procedimiento ser la prohibicin de celebrar actos o contratos sobre bienes o derechos especficos del contribuyente. No se podrn solicitar las restantes medidas cautelares previstas en el Art 290 del CPC. Casos en que el SII podr solicitar medidas cautelares Art 137 inc1 a) Cuando las facultades del contribuyente no ofrezcan suficiente garanta. b) Cuando haya motivo racional para creer que el contribuyente proceder a ocultar sus bienes. Se deduce que en ambos casos el SII al fundar la peticin deber demostrar que existen las condiciones que constituyen el fundamento de la medida cautelar. Lmite de la medida cautelar Art 136 inc. 2; De acuerdo a la norma citada esta medida cautelar se limitara a los bienes y derechos suficientes para responder de los resultados del proceso. Bines sobre los cuales se decreta preferentemente Art 137 inc 2; Se decretar preferentemente sobre bienes o derechos cuyo gravamen no afecte el normal desenvolvimiento del giro del contribuyente, (Ej; sobre bienes del activo fijo y no sobre bienes del activo realizable, cuya inmovilizacin produce el efecto desaconsejado por el legislador.) Requisitos de la solicitud del SII mediante la cual pide se decrete medidas cautelares Art 137 inc 1; De acuerdo a lo dispuesto en la parte final de la norma citada, la solicitud del SII deber ser fundada. Se concluye que el SII fundar el escrito haciendo ver que se dan los presupuestos exigidos por la ley para que se conceda la medida, esto es, que las facultades del contribuyente no ofrezcan suficiente garanta y/o que existe motivo racional para creer que proceder a ocultar sus bienes. Tramitacin de la solicitud. Art 137 inciso 3 La solicitud se tramitar incidentalmente por el TTA en ramo separado. En consecuencia, ante la presentacin del SII solicitando la medida cautelar el Juez tributario y aduanero deber abrir un cuaderno separado de medidas cautelares. Naturaleza de la medida cautelar Art 137 inciso 2; la norma seala que ser esencialmente provisional. En consecuencia la norma agrega que la medida cautelar deber hacerse cesar en las siguientes situaciones;

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a) Siempre que desaparezca el peligro que se ha procurado evitar; este peligro como ya sabemos son dos en realidad, a saber; Las facultades del contribuyente no ofrecen suficiente garanta o; El motivo racional para creer que proceder a ocultar sus bienes. En cualquiera de estos casos, le corresponder al contribuyente reclamante hacerlos valer y solicitar por escrito al juez tributario y aduanero el hacer cesar esta medida cautelar. El juez le dar tramitacin incidental a dicha peticin en el mismo cuaderno separado de medidas cautelares b) Se otorgue caucin suficiente; del mismo modo que en el caso anterior, corresponder al contribuyente reclamante solicitar por escrito al juez el hacer cesar la medida cautelar y otorgar la caucin suficiente. El juez dar tramitacin incidental en el referido cuaderno de medidas cautelares. Recursos que proceden contra la resolucin que se pronuncia sobre la solicitud de medida cautelar. Art 137 inciso 3; Solo procedern los recursos de reposicin y de apelacin. A su respecto hay que tener presente que la ley habla de los recursos en contra de la resolucin que se pronuncia sobre la solicitud de medidas cautelares. Esto es, tanto respecto de la resolucin que la concede como de aquella que la rechaza. Regulacin de los recursos de reposicin y apelacin deducidos en contra de la resolucin que se pronuncia sobre la solicitud de medidas cautelares; Art 137 inciso 3; a) Plazo para interponerlos; estos recursos debern interponerse dentro del plazo de 5 das contados desde la notificacin de la medida cautelar. b) Reglas para el caso en que se interpongan ambos recursos; debern ser interpuestos conjuntamente, entendindose la apelacin en subsidio de la reposicin. Por lo tanto, debern interponerse ambos recursos en el mismo escrito. c) Efectos del recurso de apelacin; El recurso de apelacin se conceder en el solo efecto devolutivo. En consecuencia no suspender los efectos de la resolucin apelada. (ej; si la resolucin apelada decreta una medida cautelar y esta es apelada, la medida podr cumplirse no obstante el recurso.)

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d) Tramitacin del recurso de apelacin: ser tramitado por la Corte de apelaciones en cuenta y en forma preferente. Recursos en contra de la resolucin que se pronuncia sobre la solicitud de levantar una medida cautelar: El texto del Art 137 no se refiere a los recursos que proceden contra esta resolucin. Por lo tanto cabe preguntarnos Qu ocurre en esta situacin? Al no estar la ley referida a ella, debemos entender que se aplica la regla general contenida en el Art 133 del CT, segn el cual las resoluciones que se dicten durante la tramitacin del reclamo solo sern susceptibles del recurso de reposicin, el que deber interponerse dentro de 5 das contados desde la notificacin correspondiente. 9) Se deroga la forma anmala de terminar el juicio tributario; La cual consigna el Art 135 sin sentencia de primera instancia. Esta norma careca de aplicacin prctica por lo que su derogacin es adecuada. 10) Respecto a la declaracin de oficio de la prescripcin; la modificacin consiste en extender la facultad del juez a disponer la anulacin o eliminacin de los rubros del acto reclamado que correspondan a revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripcin. (los directores regionales del SII no tenan esta facultad cuando actuaban como jueces respecto de las liquidaciones.) 11) Derogacin de la condena en costas al contribuyente cuyo reclamo ha sido rechazado en todas sus partes; El texto anterior contena en su Art 136 inciso 2 esta condena, la cual fue derogada por el nuevo texto. Por lo tanto, el rgimen de las costas se regular por las normas generales del CPC. 12) Derogacin del Art 146; dicha norma consagraba que en las reclamaciones materia del presente ttulo no preceder el abandono de la instancia (abandono del procedimiento) lo que nos lleva a cuestionarnos eso significa que en los nuevos juicios si proceder? Ello es una cuestin que ha quedado entregada a la jurisprudencia de los tribunales superiores de justicia. Adems a su respecto, cabe recordar que el abandono solo se puede hacer valer por el demandado y Quin es aqu el demandado? Si es el reclamante no tendr inters en solicitarlos puesto que se estara perjudicando a s mismo. Si es el SII si tendr inters puesto que lograr que el reclamante no pueda continuar con el juicio. Es complejo sostener que el SII pueda ser el demandado, ya que el CT le otorga la facultad de solicitar medias cautelares, lo que es propio del demandante. Rgimen de recursos en el procedimiento general de reclamaciones.

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1) Rgimen de recursos en contra de las resoluciones que se dicten durante la tramitacin del reclamo: (Art 133) Por regla general ser procedente el recurso de reposicin como nico medio de impugnacin que se puede deducir en contra de la generalidad de las resoluciones que se dicten durante la tramitacin del reclamo. Por excepcin existen algunas resoluciones que son susceptibles del recurso de apelacin. Esta excepcin sern las siguientes resoluciones; a) La resolucin que recibe la causa a prueba; los recursos que se pueden deducir en contra de esta se contienen en el Art 132 inciso 2. Es decir, procedern en su contra en recurso de reposicin y apelacin en subsidio. b) La resolucin que se pronuncia sobre la solicitud de medida cautelar; (Art 137 inciso 3) Procedern en su contra los recursos de reposicin y apelacin en subsidio. 2) Rgimen de recursos que proceden en contra de la sentencia que falla el reclamo; Segn lo dispuesto en el Art 139 en su contra solo proceder el recurso de apelacin. Para la interposicin de este recurso se establece el plazo de 15 das contados desde la respectiva notificacin. 3) Recursos que proceden contra la resolucin que declare inadmisible un reclamo o que haga imposible su continuacin; Segn lo previsto en el Art 139 inciso 2en su contra solo podrn interponerse los recursos de reposicin y de apelacin. Este ltimo en subsidio de la reposicin. Y en caso de que proceda la apelacin, esta se conceder en el solo efecto devolutivo. Para la interposicin de estos recursos se establece el plazo de 15 das contados desde la respectiva notificacin. 4) Recursos en contra de las resoluciones que dispongan aclaraciones, agregaciones o rectificaciones a un fallo dictado por el Juez; Art 139 inciso final. En contra de estas resoluciones proceder el recurso de apelacin. 3) Etapa del procedimiento; La etapa de fallo. Art 132 inciso final. El TTA tendr el plazo de 60 das para dictar sentencia, contados desde el vencimiento del trmino probatorio. Requisitos de la sentencia; a) Expresar las razones jurdicas, las simplemente lgicas, cientficas, tcnicas o de experiencia en virtud de las cuales les asigna valor a las pruebas o las desestima. b) El fallo debe ser fundado c) Debe cumplir con los requisitos del Art 170 del CPC.

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Sancin para el incumplimiento de los requisitos; Segn lo dispuesto en el Art 144 la omisin del requisito de que el fallo debe ser fundado y de los establecidos en inciso 14 del Art 132, ser corregida por la Corte de apelaciones de conformidad con lo dispuesto en el Art 140. Por su parte esta ltima norma citada seala que en contra de la sentencia de primera instancia no proceder el recurso de casacin en la forma ni su anulacin de oficio. Los vicios en que se hubiere incurrido debern ser corregidos por el tribunal de apelaciones que corresponda.

Notificacin de la sentencia; hay que distinguir segn se trate de una y otra parte. As; a) Al reclamante; Se le debe notificar por carta certificada. b) Al Servicio de impuestos internos; Se le notifica mediante la publicacin de su texto ntegro en el sitio internet del tribunal. Nuevas normas sobre el desasimiento del tribunal; Art 138. Notificada que sea la sentencia que falle el reclamo, no podr modificarse o alterarse, salvo en cuanto se deba, de oficio o a peticin de parte, aclarar los puntos oscuros o dudosos, salvar las omisiones o rectificar los errores de copia, de referencias o de clculos numricos que aparezcan en ella. Recursos en contra de la sentencia de primera instancia. Art 139. Solo procede el recurso de apelacin, el que deber interponerse en un plazo de 15 das, contados desde la respectiva notificacin. En cuanto a los requisitos podemos decir que bsicamente son los mismos del Art 189 del CPC esto es; a) Debe ser fundado en los hechos y en el derecho. b) Debe contener las peticiones concretas que se someten a la consideracin del tribunal. Recursos que no proceden. Art 140. No procede el recurso de casacin en la forma, ni su anulacin de oficio. Los vicios en que se hubiere incurrido debern ser corregidos por la Corte de apelaciones que corresponda.

Recursos en contra de la resolucin que provee el recurso de apelacin. En su caso proceder el recurso de hecho (tanto en su modalidad de falso, como de verdadero.)

Regulacin de la segunda instancia. 1) La corte de apelaciones competente para conocer de los recursos de apelacin; Conocer de estos recursos la corte de apelaciones en cuyo territorio jurisdiccional tenga asiento el TTA que dict la resolucin apelada. (inciso 2 del Art 120) 2) Tramitacin del recurso de apelacin en contra de la sentencia definitiva. Eso es la sentencia que falla un reclamo Art 143; la regla general es que el recurso de apelacin se tramitar en cuenta, a menos que cualquiera 75

de las partes dentro del plazo de 5 das contados desde el ingreso de los autos a la secretaria de la corte de apelaciones, solicite alegatos. Vencido este plazo el tribunal de alzada ordenara traer los autos en relacin, si se hubiere solicitado oportunamente alegatos. De lo contario el Presidente de la Corte ordenar dar cuenta. 3) Tramitacin del recurso de apelacin que se deduzca en contra de la resolucin que declare inadmisible un reclamo o que haga imposible su continuacin. Segn lo dispone el Art 139 inciso 2 este ser tramitado en cuenta y en forma preferente.

4) Tramitacin del recurso de apelacin deducido en contra de la resolucin que se pronuncia sobre la solicitud de medias cautelares; segn lo dispone el Art 137 inciso 3 se tramitar en cuenta y en forma preferente. 5) Inaplicabilidad de la exigencia de hacerse parte; Dado lo dispuesto en el Art 143 En las apelaciones a que se refiere este libro no ser necesaria la comparecencia de las partes en segunda instancia. Por lo tanto, en estas apelaciones no proceder la desercin del recurso. 6) Modificaciones a la suspensin del cobro en segunda instancia; respecto a esta se incorpora expresamente la exigencia de que para que no proceda la suspensin del cobro debe tratarse de; a) Impuesto a retencin o de aquellos que por ley deban ser materia de recargo en los cobros o ingresos de un contribuyente; y b) En la parte que se hubiere efectivamente retenido o recargado por el reclamante. Los requisitos enunciados anteriormente son requisitos copulativos. Por lo que la modificacin evita que sean denegadas las suspensiones del cobro por el solo hecho de tratarse de un impuesto de retencin o de recargo. (Ej; en algunos casos se estimaba que por el solo hecho de tratarse de un reclamo de IVA no procede la suspensin, en circunstancias que ese solo hecho no basta para impedirla, ya que se debe tratar de un IVA recargado por el reclamante. Recursos en contra de la sentencia de segunda instancia. Proceden los recursos de Casacin en la forma y en el fondo segn lo dispone el Art 145, el cual seala que el reclamante o el SII podrn interponer los recursos de
Casacin en contra de fallos de segunda instancia. Los recursos de las sentencias de segunda instancia se sujetaran a las reglas contenidas en el Ttulo IXI del Libro III del CPC.

Por lo tanto procedern los recursos de Casacin en la forma (Art 755 CPC) y en el fondo (Art 767 CPC) en la forma y plazos previstos en el CPC.

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