DERECHO PENAL FISCAL

Es la rama del derecho publico interno que se encarga de regular los procedimientos y penas a que se hacen acreedores los sujetos que cometen un delito tipificado y penalizado por la ley. Se dice que el derecho penal es la rama del derecho pblico integrada por las leyes que tipifican la conducta ilcita de las personas, establecen las consecuencias jurdicas de ellas derivadas, y el procedimiento y rganos estatales para la aplicacin de las penas que amerita dicha conducta. Conviene aclarar que este concepto se apoya en un criterio tradicional genrico que tienen los estudiosos del derecho penal. El criterio anterior va cediendo su lugar a otro para definir esta rama jurdica como un derecho rehabilitador o de readaptacin de los sujetos de la conducta calificada de ilcita. La ilicitud constituye, en sentido amplio, el calificativo de una conducta que en la materia fiscal se manifiesta en infracciones o en delitos. Las infracciones o los delitos fiscales pueden ser tanto de ejecucin como de omisin; ambos punibles. En la materia que interesa a este desarrollo es muy frecuente la ilicitud por omisin, que constituyen las infracciones; dirase que estas infracciones cubren la casi totalidad de las violaciones a las leyes respectivas. En el derecho penal fiscal ms que la rehabilitacin del delincuente interesa punir aflictiva o represivamente, intimidar a los posibles futuros infractores y producir escarmiento. El derecho penal fiscal se encuentra contenido en diversas leyes, si bien el Cdigo Fiscal de la Federacin es la ms importante de todas ellas. En este derecho lo ms importante es la proteccin del inters econmico del Estado. Entre el derecho penal comn y el derecho penal fiscal encontramos diferencias que conviene hacer notar; Emilio Margain Manautou nos indica al respecto:. Mucho se ha discutido sobre si el derecho penal es uno solo o si debemos hablar de un derecho penal tributario, autnomo

del derecho penal comn. Sobre esto se coincide con aquellos que sostienen que el derecho penal es uno, por cuanto que sus principios generales sobre los hechos a sancionar son comunes: penar todo acto o hecho contrario a la ley. Las diferencias o particularismos propios del derecho penal tributario slo lo apartan del derecho penal comn en algunos aspectos; pero ambos parten de la misma base comn. Las principales diferencias que se observan son: 1a. El derecho penal tributario concibe la reparacin civil y delictual; en cambio, el derecho penal comn slo la delictual, pues cuando hay lugar a la reparacin del dao, sta se grada o determina conforme al derecho privado. 2a. El derecho penal tributario sanciona no slo hechos delictivos, sino tambin hechos u omisiones no delictivos; en cambio, el derecho penal comn slo sanciona hechos delictuosos. 3a. El derecho penal tributario sanciona tanto a las personas fsicas, como a las personas morales; en cambio, el derecho penal comn slo a las personas fsicas. 4a. El derecho penal tributario imputa responsabilidad al incapaz y lo sanciona con penas pecuniarias; en cambio, para el derecho penal comn el incapaz no es responsable. 5a. El derecho penal tributario puede sancionar a personas que no intervienen en la relacin jurdica tributaria, como a los agentes de control; en cambio, el derecho penal comn slo puede sancionar a los que intervinieron en la comisin del delito y a los que encubren a stos. 6a. En el derecho penal tributario, tratndose del delito, el dolo se presume, salvo prueba plena en contrario; en cambio, para el derecho penal comn, el dolo no se presume. 7a. El derecho penal dributario a veces slo tiende a obtener la reparacin del dao; en cambio, el derecho penal comn, tiende, principalmente, al castigo corporal y, secundariamente, a la reparacin del dao

RAMAS CON LAS QUE SE RELACIONAN

a) Derecho Constitucional: De esta rama obtiene su fundamento jurdico dentro del sistema normativo general del Estado, a travs de los preceptos constitucionales que prevn el ejercicio de la potestad tributaria del propio Estado, y adems, dichos preceptos, artculos 31, fraccin IV y 73, fraccin VII de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, establecen los principios generales rectores de la regulacin de que se ocupa el Derecho, como son el principio de justicia tributaria (proporcionalidad y equidad), el principio de destino de las contribuciones (gasto pblico); el principio legalidad (no hay tributos sin ley) y conexo a ste, el principio de aplicacin estricta de la ley, etctera. b) Derecho Civil: De esta rama ha tomado numerosos conceptos, entre ellos, obligacin, sujetos de la obligacin, responsabilidad, domicilio, residencia, pago, prescripcin, compensacin, etctera. c) Derecho Mercantil: De esta rama ha tomado conceptos como sociedad mercantil, empresa, ttulo de crdito, etctera. d) Derecho Procesal: De esta rama ha tomado los principios e instituciones relativos tanto a los procedimientos para el control de legalidad de los actos del fisco (recursos administrativos o juicio ante los tribunales administrativos) como el procedimiento administrativo de ejecucin. e) Derecho Penal: De esta rama ha tomado los principios bsicos para tipificar las infracciones a los ordenamientos fiscales y para aplicar las sanciones correspondientes. Adems, y siempre dentro de los principios generales del Derecho Penal, el Derecho Fiscal tipifica los delitos en materia fiscal, tipificacin que no se encuentra en el Cdigo Penal. f) Derecho Internacional: De esta rama ha tomado los principios bsicos y las instituciones (tratados internacionales) conforme a los cuales pretende

resolver los problemas relativos a la doble o mltiple tributacin internacional.

DELITOS CON LAS QUE SE REGULAN

Pues principalmente, en el pago de la deuda tributaria. Para que un delito fiscal se convierta en penal, se ha tenido que determinar previamente la deuda tributaria y no realizar el pago, una vez determinada pr los rganos de gestin o inspeccin de la AEAT. Tengamos en cuenta, que la deuda tributaria siempre la determina la AEAT, no la justicia, por lo que siempre tiene que existir un procedimiento tributario que determine qu cantidad y en qu concepto tenemos deudas con hacienda. Fuera de la propia realizacin del fraude fiscal, se consideran delitos penales los siguientes extremos:

tambin

Incumplir la obligacin de llevar la contabilidad y libros oficiales en rgimen de estimacin directa. Llevar contabilidades dobles referidas a una misma actividad y ejercicio, que oculten o simulen la verdadera situacin de la empresa. No anotar en los libros obligatorios negocios, actos, operaciones o, en general, transacciones econmicas, o los hubiese anotado con cifras distintas a las verdaderas as como la realizacin de anotaciones falsas en la contabilidad.

Este ltimo punto requerir que se hayan omitido las declaraciones tributarias o que las presentadas fueren reflejo de su falsa contabilidad y que la cuanta, en ms o menos, de los cargos o abonos omitidos o falseados exceda, sin compensacin aritmtica entre ellos.

Diferencia entre infraccin y delito penal

una infraccin, como el vocablo, se interpreta gramaticalmente (y esto tiene el mismo sentido en derecho fiscal): es la violacin de una ley. La expresin "infraccin" con gran frecuencia se emplea errneamente, sobre todo por personas sin conocimientos jurdicos. El Cdigo Penal para el Distrito Federal en el artculo 7o. define el delito como "el acto u omisin que sancionan las leyes penales". Adems del manifiesto error de la utilizacin de la palabra "sancionan", este concepto en la materia fiscal debe depurarse. Si hemos dicho que la infraccin es la violacin a una ley, el delito hemos de decir que es una infraccin que de acuerdo con el derecho, amerita una pena corporal. Habr que establecer diferencia entre infraccin y delito fiscal, adems de la que se expresa en las ideas del prrafo anterior: La infraccin es el gnero de lo ilcito, el delito es una especie de ese gnero; la infraccin fiscal, segn el artculo 70 del Cdigo Fiscal de la Federacin amerita una pena econmica, en forma de multa; el delito amerita pena corporal; la multa la aplica la autoridad fiscal, la pena corporal, la autoridad judicial. El mismo Cdigo hace enunciado de las infracciones y de los delitos fiscales y seala en cada caso la pena que los responsables de estos ilcitos han de sufrir. Las infracciones son las siguientes: a) Las relacionadas con el Registro Federal de Contribuyentes (artculo 79); b) Las relacionadas con la obligacin del pago de contribuciones, con las declaraciones, con las solicitudes, con los avisos, con los informes y con las constancias (artculo 81); c) Las relacionadas con la contabilidad (artculo 83); d) Las de instituciones de crdito (artculo 84-A);

e) Las cometidas por usuarios de servicios pblicos y cuentahabientes de instituciones de crdito (artculo 84-C); f) Las cometidas con motivo de cesin de crditos en virtud de contratos de factoraje (artculo 84-E); g) Las relacionadas con la facultad comprobatoria del fisco (artculo 85); h) Las relativas a la obligacin de adherir marbetes a envases de bebidas alcohlicas (artculo 86-A); i) Las de funcionarios o empleados pblicos (artculo 87); j) Las consideradas de terceros (artculo 89); k) Otras comprobadas (artculo 91). Como se observa, la cita de los artculos del Cdigo Fiscal no es continuada al aludir a las diversas infracciones; los artculos que no aparecen tipificando estas violaciones sealan la multa que en cada caso corresponde. Los delitos enunciados por el Cdigo son los siguientes: a) Encubrimiento (artculo 96); b) De funcionarios o empleados pblicos (artculo 97); c) Tentativa (artculo 98); d) Continuado (artculo 99); e) Contrabando (artculo 102); f) Asimilados al contrabando (artculo 105); g) Defraudacin fiscal (artculo 108); h) Asimilados a la defraudacin fiscal (artculo 109); i) Relativos al Registro Federal de Contribuyentes (artculo 110); j) Relativos a declaraciones, contabilidad y documentacin (artculo 111);

k) De depositarios e interventores (artculo 112); l) Relacionados con aparatos de control, sellos y marcas oficiales (artculo 113); m) Cometidos por servidores pblicos con motivo de visitas domiciliarias, embargos y revisin de mercancas ilegalmente (artculo 114); n) Robo o destruccin de mercancas en recintos fiscales o fiscalizados (artculo 115); y, ) Operaciones con dinero obtenido por actividades ilcitas (artculo 115 Bis).

UNIVERSIDAD DE ECATEPEC

ANA SILVIA CASTILLO MARTINEZ DERECHO FISCAL TEMA EL DERECHO PENAL FISCAL PARCIAL 2 18 DE NOVIEMBRE DEL 2011 CALIFICACION O OBSERVACION: