Sunteți pe pagina 1din 20

Monografie Contabil Privind Capitalurile

Exemplul 1
n vederea constituirii S.C. DIO S.R.L. conform contractului i statutului societii se subscrie un capital social de 20.000.000 lei de ctre cei doi asociai n pri egale. Jumtate din capitalul subscris se vars n contul bancar al societii, iar restul se depune la caserie. Dup 6 luni asociaii stabilesc majorarea capitalului social cu 10.000.000 lei, fiecare participnd cu cte o sum de 5.000.000 lei ce se ncaseaz prin casieria societii.
a)subscriere capital social de 20.000.000 lei: 456 Decontri cu acionarii/ = 1011 Capital subscris nevrsat asociaii privind capitalul b)vrsarea capital n contul bancar al societii, 10.000.000 lei: 5121 Conturi la bnci n lei = 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul c) transformare capital nevrsat n capital vrsat 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat d) depunere de numerar la caserie, 10.000.000 lei 5121 Conturi la bnci n lei = 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul e) nregistrarea capitalului vrsat 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat f) subscrierea capital social de 10 000 000 lei 456 Decontri cu acionarii/ = 1011 Capital subscris nevrsat asociaii privind capitalul g) depunere de numerar la casierie, 10.000.000 lei 5121 Casa n lei = 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul h) transformare capital nevrsat n capital vrsat 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat 20.000.000

10.000.000 10.000.000 10.000.000

10.000.000 10.000.000

10.000.000

10.000.000

Exemplul 2
Se constituie S.C. TAKE S.A. cu un capital social de 300.000.000 lei divizat n 3.000 de aciuni a cte 100.000 lei valoarea nominal a unei aciuni. Capitalul subscris este format din: aport n natur: 1 000 aciuni, un spaiu comercial; 1.000 aciuni, un autoturism; 200 aciuni, un brevet de invenii; 300 aciuni, materii prime; aport n numerar 500 aciuni, depus la casierie. Suma de 40.000.000 lei se depune n contul bancar.
a) subscriere capital social de 300.000.000 lei 456 Decontri cu acionarii/ = 1011 Capital subscris nevrsat asociaii privind capitalul b) vrsare capital social n natur i numerar % = 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul 212 Construcii 2133 Mijloace de transport 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare 301 Materii prime 5311 Casa n lei c) nregistrarea capitalului vrsat 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat d) depunerea sumei de 40 000 000 lei n contul bancar al societii 5121 Conturi la bnci n lei = 581 Viramente interne 581 Viramente interne = 5311 Casa n lei 300.000.000

300.000.000 100.000.000 100.000.000 20.000.000 30.000.000 50.000.000 300.000.000 40.000.000 40.000.000

Exemplul 3
Se constituie S.C. ALITA S.R.L. cu capital mixt romno-american. Capitalul subscris de cei doi asociai, romn i american, conform contractului de societate este de 160.000.000 lei, mprit egal ntre asociai. Capitalul subscris este format din 1600 pri sociale a cte 100.000 lei fiecare, din care: aportul asociatului romn 640 pri sociale reprezentnd un spaiu de producie i 160 pri sociale aport n numerar, iar aportul asociatului american 800 pri sociale reprezentnd 2.000 dolari SUA depui la casierie. Cursul la data subscrierii era 40.000 lei/dolar SUA. O dat cu subscrierea are loc i aducerea aportului de ctre cei doi asociai.
a) subscriere capital social de 160.000.000 lei 456 Decontri cu acionarii/ = 1011 Capital subscris nevrsat asociaii privind capitalul b) vrsare capital social % 212 Construcii 5311 Casa n lei 5314 Casa n valut c) transformare capital nevrsat n capital vrsat 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat = 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul 160.000.000

160.000.000 64.000.000 16.000.000 80.000.000

160.000.000

Exemplul 4
Se constituie o societate n comandit pe aciuni (SCA) cu un capital subscris de 300.000.000 lei, divizat n 30.000 de aciuni cu o valoare nominal de 10.000 lei/aciune. La nfiinarea s-a vrsat la CEC contravaloarea a 10.000 de aciuni i s-au adus aporturi n natur concretizate n maini, utilaje i instalaii evaluate prin expertize tehnice la 125.000.000 lei pentru care s-au acordat 12.000 de aciuni. Restul capitalului social s-a vrsat n conturile bancare ale societii n termenul legal de 12 luni de la nmatriculare.
a) subscriere capital social 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevrsat 300.000.000

b) aporturile efectuate la nfiinare - aporturile n numerar, prin depunere la CEC: (10.000 aciuni X 10.000 lei/aciune) 5121 Casa la bnci n lei = 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul - aporturile n natur, respectiv n maini, utilaje i instalaii de lucru: Valoarea de aport (conform raportului de evaluare) Valoarea aciunilor atribuite (12.000 aciuni X 10.000 lei/aciune) Prima de aport 2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) = %

100.000.000 125.000.000 125.000.000 5.000.000 125.000.000 300 000.000 5.000.000 220.000.000 80.000.000

456 Decontri cu acionarii asociaii privind capitalul 1043 Prime de aport c) regularizarea conturilor de capitaluri 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat d) vrsminte efectuate ulterior (300.000.000 220.000.000) 5121 Casa la bnci n lei = 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul e) regularizarea conturilor de capitaluri 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat

80.000.000

Exemplul 5
Conform hotrrii AGA societatea comercial rscumpr 2.000 aciuni cu valoare nominal de 5.000 lei, valoarea de rscumprare pentru 1.000 aciuni fiind de 5.300.000 lei, iar pentru 1.000 aciuni 4.900.000 lei. Rscumprarea se face din contul bancar al societii n vederea reducerii capitalului social.
a) rscumprare aciuni I 502 Aciuni proprii = 5121 Conturi la bnci n lei 5.300.000 5.300.000 5.000.000 300.000

b) diminuare capital social % = 502 Aciuni proprii 1012 Capital subscris vrsat 6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate c) rscumprare aciuni II 502 Aciuni proprii = 5121 Conturi la bnci n lei % 502 Aciuni proprii 7641 Venituri din imobilizri financiare cedate

4.900.000 5.000.000 4.900.000 100.000

d) diminuare capital social 1012 Capital subscris vrsat =

Exemplul 6
Se constituie o societate pe actiuni (SA) prin subscriptie publica in al carei prospect de emisiune s-a estimat un capital social de 1.000.000.000 lei, divizat in 100.000 actiuni cu o valoare nominala de 10.000 lei/actiune, din care pana la inchiderea ofertei publice s-au subscris 75.000 actiuni, fiecare acceptant varsand 50 % din valoarea actiunilor subscrise. Adunarea constitutiva aproba reducerea capitalului social la nivelul subscriptiei. Restul capitalului social se varsa de catre subscriptori in conturile bancare ale societatii, in termenul legal de 12 luni de la inmatriculare.
a) inregistrarea capitalului social subscris, la nivelul aprobat de Adunarea constitutiva a actionariatului (75.000 actiuni x 10.000 lei/actiune): 456 ,,Decontari cu actionarii/ = 1011 ,,Capitalul subscris nevarsat 750.000.000 asociatii privind capitalul b) inregistrarea varsamintelor efectuate la subscriere (75.000.000 x 50 %): 5121 ,,Conturi la banci in lei = 456 ,,Decontari cu actionarii/ 375.000.000 asociatii privind capitalul c) regularizarea conturilor de capital pentru varsamintele efectuate in perioada subscriptiei publice: 1011 ,,Capital subscris nevarsat = 1012 ,,Capital subscris varsat 375.000.000 d) inregistrarea varsamintelor efectuate dupa constituirea societatii in termenul legal de 12 luni (diferenta de 50 % din 750.000.000 lei): 5121 ,,Conturi la banci in lei = 456 ,,Decontari cu actionarii/ 375.000.000 asociatii privind capitalul e) regularizarea conturilor de capital cu varsamintele efectuate dupa constituirea societatii: 1011 ,,Capital subscris nevarsat = 1012 ,,Capital subscris varsat 375.000.000

Exemplul 7
S.C.,,CRISTYS.A. are un capital social de 30.000.000 lei si o rezerva legala creata de 4.000.000 lei, hotaraste majorarea capitalului social cu 8.000.000 lei, prima emisiune de 1.600.000 lei, care ulterior se transfera la alte rezerve, efectuand in contabilitate urmatoarele inregistrari:
a) emisiunea de noi actiuni, conform prospectului de emisiune, tinand seama de prima de

emisiune: 456 ,,Decontari cu actionarii/ asociatii privind capitalul

% 1011 ,,Capitalul subscris nevarsat 1041 ,,Prime de emisiune

9.600.000 8.000.000 1.600.000 9.600.000

b) incasarea valorii noilor emisiuni de actiuni, conform extrasului de cont: 5121 ,,Conturi la banci in lei = 456 ,,Decontari cu actionarii/ asociatii privind capitalul c) trecerea capitalului subscris asupra celui varsat: 1011 ,,capital subscris nevarsat = 1012 ,,Capital subscris varsat 1.600.000 lei: 1041 ,,Prime de emisiune

8.000.000

d) transferarea primei de emisiune la alte rezerve, conform hotararii adunarii generale,

= 1068 ,,Alte rezerve

1.600.000

Exemplul 8
La S.C.,,LUCYS.R.L. situatia patrimoniala se prezinta astfel: Active.180.000.000 lei Capital social..100.000.000 lei Rezerve.....20.000.000 lei Datorii...60.000.000 lei Patrimoniul, net=Active-Datorii=180.000.000-60.000.000=.120.000.000 lei Valoarea actiunilor=Patrimoniul net:Numarul de actiuni=120.000.000:10.000= =12.000 lei/actiune. Dupa cinci ani de functionare a societatii valoarea unei actiuni este de 12.000 lei, fata de 10.000 lei, deci cu 2000 lei peste valoarea nominala.

Noile actiuni vor fi emise la pretul de 12.000 lei deci, cu o prima de emisiune de
a) se inregistreaza majorarea capitalului societatii cu 60.000.000 lei, prin subscrierea a 6.000 de actiuni noi la pretul de 12.000 lei, deci cu o prima de emisiune de 2.000 lei/actiune. -cresterea de capital: 6.000 actiuni x 10.000 lei.60.000.000 lei -prima de emisiune: 6.000 (12.000 10.000)...12.000.000 lei 456 ,,Decontari cu actionarii/ = % 72.000.000 lei asociatii privind capitalul 1011 ,,Capitalul subscris nevarsat60.000.000 lei 1041 ,,Prime de emisiune 12.000.000 lei b) se inregistreaza icasarea in numerar a contravalorii actiunilor subscrise: 5311 ,,Casa in lei = 456 ,,Decontari cu actionarii/ 72.000.000 lei asociatii privind capitalul c) concomitent cu efectuarea varsamintelor se inregistreaza trecerea capitalului din categoria ,,nevarsat la categoria ,,varsat: 1011 ,,Capital subscris nevarsat = 1012 ,,Capital subscris varsat 60.000.000 lei d) primele constituite sunt utilizate astfel: 8.000.000 lei pentru majorarea capitalului si 4.000.000 lei pentru majorarea rezervelor: 1041 ,,Prime de emisiune = % 12.000.000 lei 1012 ,,Capital subscris varsat 8.000.000 lei 1061 ,,Rezerve legale 4.000.000 lei

Exemplul 9
a) se inregistreaza subventia pentru investitii de primit in suma de 40.000.000 lei: 445 ,,Subventii = 131 ,,Subventii pentru investitii 40.000.000 b) se primeste subventia pentru investitii in suma de 40.000.000 lei: 5121 ,,Conturi la banci in lei = 445 ,,Subventii 40.000.000

c) se primeste prin donatie, cu titlu gratuit, un calculator in valoare de 30.000.000 lei: 2132 ,,Aparate si instalatii de = 131 ,,Subventii pentru investitii 30.000.000 masurare, control si reglare d) se inregistreaza trecerea unei parti (10.000.000 lei) din subventia pentru investitii la venituri: 131 ,,Subventii pentru investitii = 7584 ,,Venituri din subventii 10.000.000 pentru investitii e) se inregistreaza subventia pentru investitii primita in contul de la banca, 20.000.000 lei: 5121 ,,Conturi la banci in lei = 131 ,,Subventii pentru investitii 20.000.000 f) se primeste sub forma de donatie un brevet, 30.000.000 lei: 205 ,,Concesiuni, brevete, licente = 131 ,,Subventii pentru investitii 30.000.000

g) se inregistreaza valoarea subventiilor pentru diferente de pret, de primit, potrivit legii in suma de 20.000.000 lei: 445 ,,Subventii = 7417 ,,Venituri din subventii de 20.000.000 exploatare aferente altor venituri h) se incaseaza de la bugetul statului suma cuvenita drept subventie pentru acoperirea diferentelor de pret in suma de 20.000.000 lei: 5121 ,,Conturi la banci in lei = 445 ,,Subventii 20.000.000 i) inchiderea conturilor de venituri: % = 121 ,,Profit si pierdere 7417 ,,Venituri din subventii de exploatare aferente altor valori 7584 ,,Venituri din subventii pentru investitii 30.000.000 20.000.000 10.000.000

Exemplul 10
a) constituirea provizionului pentru litigii, la sfarsitul exercitiului financiar, 15.000.000

lei: 6812 ,,Cheltuieli de exploatare = 1511 ,,Provizioane pentru litigii privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli

15.000.000

b) decontarea cheltuielilor la sfarsitul exercitiului financiar al constituirii provizionului: 121 ,,Profit si pierderi = 6812 ,,Cheltuieli de exploatare 15.000.000 privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli c) pierderea litigiului in urma judecarii procesului n exercitiul financiar urmator constituirii provizionului. Suma se plateste din contul de disponibil (15.000.000 lei): 658 ,,Alte cheltuieli de = 5121 ,,Conturi la banci in lei 15.000.000 exploatare d) inchiderea contului de cheltuieli: 121 ,,Profit si pierdere = 658 ,,Alte cheltuieli de exploatare 15.000.000

e) anularea provizionului pentru litigii rama sfara obiect, in urma pierderii procesului, 15.000.000 lei: 1511 ,,Provizioane pentru litigii = 7812 ,,Venituri din provizioane 15.000.000 pentru riscuri si cheltuieli f) inchiderea contului de venituri din provizioane: 7812 ,,Venituri din provizioane = 121 ,,Profit si pierderi pentru riscuri si cheltuieli 15.000.000

Coninutul Economic i Funciunea Conturilor De Imobilizri Financiare


Principalele conturi sintetice in care se inregistreaza operatiile economice privind imobilizarile financiare sunt: Contul 261 ,,Titluri de participare detinute de filiale din cadrul grupului Contul 262 ,,Titluri de participare detinute de societati din afara grupului Contul 263 ,,Imobilizari financiare sub forma de interese de participare Contul 265 ,,Alte titluri imobilizate Contul 267 ,,Creante imobilizate Contul 269 ,,Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare Contul 261 ,,Titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta titlurilor de participare detinute la filialele din cadrul grupului. Contul 261 ,,Titluri de participare detinute la filialele din cadrul grupului este un cont de activ. In debitul contului 261 ,,Titluri de participare detinute la filialele din cadrul grupului se inregistreaza: - valoarea titlurilor de participare dobandite prin achizitie sau aport la capitalul social al filialelor din cadrul grupului (404, 512, 531, 269, 205, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 233, 301, 302, 303, 331, 332, 341 la 346, 361, 371, 381); - diferenta dintre valoarea titlurilor dobandite si valoarea neamortizata a imobilizarilor necorporale sau corporale aportate (106); - valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net (761). In creditul contului 261 ,,Titluri de participare detinute la filialele din cadrul grupului se inregistreaza: - valoarea cheltuielilor privind titlurile de participare detinute la filialele din cadrul grupului, cedate (664); - diferenta dintre valoarea titlurilor cedate sau retrase si valoarea neamortizata a imobilizarilor necorporale sau corporale aportate (106). Soldul contului reprezinta valoarea titlurilor de participare existente la soietati din cadrul grupului. Contul 262 ,,Titluri de participare detinute la societati din afara grupului Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta titlurilor de participare detinute la societati din afara grupului.

Contul 262 ,,Titluri de participare detinute la societati din afara grupului este un cont de activ. In debitul contului 262 ,,Titluri de participare detinute la societati din afara grupului se inregistreaza: - valoarea titlurilor de participare dobandite prin achizitie sau aport la capitalul social al societatilor din afara grupului (404, 512, 531, 269, 205, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 233, 269, 301, 302, 303, 331, 332, 341 la 346, 361, 371, 381); - diferenta dintre valoarea titlurilor dobandite si valoarea neamortizata a imobilizarilor necorporale sau corporale aportate (106). - Valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net (761). In creditul contului 262 ,,Titluri de participare detinute la societati din afara grupului se inregistreaza: - valoarea cheltuielilor privind titlurile de participare detinute la societati din afara grupului, cedate (664); - diferenta dintre valoarea titlurilor de participare detinute la societati din afara imobilizarilor necorporale sau mijloacelor fixe respectiv valoarea terenurilor aportate (106). Soldul contului reprezinta valoarea titlurilor de participare detinute la societati din afara grupului. Contul 263 ,,Imobilizari financiare sub forma de interese de participare Cu ajutorul acestui cont se tine eevidenta titlurilor sub forma intereselor de participare, pe care persoana juridica le detine in vederea realizarii unor venituri financiare, fara interventia in gestiunea societatilor la care sunt detinute titlurile. Contul 263 ,,Imobilizari financiare sub forma de interese de participare este un cont de activ. In debitul contului 263 ,,Imobilizari financiare sub forma de interese de participare se inregistreaza: - valoarea titlurilor dobandite prin achizitie sau aport (404, 512, 531, 269, 205, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 233, 301, 302, 303, 331, 332, 341 la 346, 361, 371, 381); - valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net (761). In creditul contului 263 ,,Imobilizari financiare sub forma de interese de participare se inregistreaza: - valoarea cheltuielilor privind titlurile cedate (664). Soldul contului reprezinta imobilizarile financiare sub forma de interese de participare detinute.

265 ,,Alte titluri imobilizate Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor titluri de valoare detinute pe o perioada indelungata. Contul 265 ,,Alte titluri imobilizate este un cont de activ. In debitul contului 265 ,,Alte titluri imobilizate se inregistreaza: - valoarea altor titluri imobilizate dobandite prin achizitie sau aport (404, 512, 531, 269, 205, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 233, 301, 302, 303, 331, 332, 341 la 346, 361, 371, 381); - valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net (761). In debitul contului 265 ,,Alte titluri imobilizate se inregistreaza: - valoarea altor titluri imobilizate cedate (664); Soldul contului reprezinta alte titluri imobilizate existente. Contul 267 ,,Creante imobilizate Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta creantelor legate de participatii, imprumuturilor acordate pe termen lung si a altor creante imobilizate, cum sunt depozite si garantii platite. Contul 267 ,,Creante imobilizate este un cont de activ. In debitul contului 267 ,,Creante imobilizate se inregistreaza: - valoarea imprumuturilor acordate si a veniturilor din dobanzile aferente creantelor imobilizate, precum si a garantiilor depuse la furnizori (269, 512, 531, 763); - valoarea imprumuturilor acordare pe termen lung si a dobanzilor aferente pentru bunurile cedate in regim de leasing financiar (211, 212, 213, 214, 472); - diferentele favorabile de curs valutar, aferente imprumuturilor acordate in valuta, rezultate din evaluarea acestora la cursul de la inchiderea exercitiului (765) ; In creditul contului 267 ,,Creante imobilizate se inregistreaza: - valoarea creantelor imobilizate si a dobanzilor aferente, incasate, precum si a garantiilor restituite de furnizori (512, 531); - diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente imprumuturilor acordate rezultate in urma incasarii creantelor sau evaluarii acestora la cursul de la inchiderea exercitiului (665) ; - valoarea dobanzii facturate de locator in cazul leasingului financiar (4111) ; - valoarea pierderilor din creante imobilizate (663) ; - valoarea avansului si a ratelor recunoscute la venituri pentru bunurile cedate in leasing financiar (658);

Contul

Soldul contului reprezinta valoarea imprumuturilor acordate si altor creante imobilizate. Contul 269 ,,Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta varsamintelor de efectuat cu ocazia achizitionarii imobilizarilor fnanciare. Contul 269 ,,Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare este un cont de pasiv. In creditul contului 267 ,,Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare se inregistreaza : - sumele datorate pentru achizitionarea de imobilizari financiare (261, 262, 263, 265, 267). - Diferentele favorabile de curs valutar rezultate in urma decontarii imprumuturilor si datoriilor de valuta sau a evaluarii acestora la cursul de la inchiderea exercitiului (765). In debitul cotului 267 ,,Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare se inregistreaza : - sumele platite pentru imobilizari financiare (512, 531). Soldul contului reprezinta sumele datorate pentru imobilizari fnanciare. Exemple.
1. Valoarea titlurilor de participare dobandite prin achizitie la filialele din cadrul grupului, care vor fi achitate ulterior, sunt in sua de 100.000.000 lei : 261 ,,Titluri de participare = 269 ,,Varsaminte de efetuat 100.000.000 detinute la filialele din cadrul pentru imobilizari financiare grupului 2. Sumele platite prin virament pentru imobilizari financiare : 269 ,,Varsaminte de efectuat = 5121 ,,Conturi la banci in lei pentru imobilizari financiare 100.000.000

3. Valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net la filiale din cadrul grupului, este de 80.000.000 lei : 261 ,,Titluri de participare = 7611 ,,Venituri din titluri de I 80.000.000 detinute la filiale din cadrul participare detinute la filiale din grupului cadrul grupului 4. Valoarea titlurilor de participare primite ca urmare a participarii in natura (cu utilaje) la capatul social al altei societati din afara grupului, este de 100.000.000 lei, amortizat in proportie de 20 % : % = 2131 ,,Echipamente tehnologice 100.000.000

(masini, utilaje si instalatii de lucru) 261 ,,Titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului 2813 ,,Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor - Vanzarea imobilizarilor financiare, 150.000.000 lei, T.V.A. 19 %: 461 ,,Debitori diversi = % 7641 ,,Venituri din imobilizari financiare cedate 4427 ,,T.V.A. colectata 80.000.000 20.000.000

178.500.000 150.000.000 28.500.000

NOTA:
Scoaterea din evidenta a imobilizarilor financiare: % = 261 ,,Titluri de participare 106 ,,Rezerve detinute la filiale din cadrul grupului sau 262 ,,Titluri de participare I detinute la societati din afara grupului sau 263 ,,Imobilizari finaniare sub forma de interese de participare sau 265 ,,Alte titluri imobilizate 6641 ,,Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate - cu diferenta dintre valoarea titlurilor dobandite si valoarea neamortizata a imobilizarilor corporale aduse ca aport

- cu diferenta dintre valoarea de inregistrare a titlurilor si valoarea inregistrata in contul 1068

5. Se inregistreaza imprumuturile pe termen lung (120.000.000 lei) si dobanzile aferente (24.000.000 lei) acordate societatilor comerciale la care se detin participatii: 2673 ,,Imprumuturi acordate pe = % 144.000.000 termen lung 5121 ,,Conturi la banci in lei 120.000.000

763 ,,Venituri din creante 24.000.000 imobilizate 6. Incasarea prin banca a creantelor si dobanzilor: 5121 ,,Conturi la banci in lei = 2673 ,,Imprumuturi acordate pe 144.000.000 termen lung 7. Garantii depuse si alte creante imobilizate la dispozitia tertilor, 80.000.000 lei: 2678 ,,Alte creante imobilizate = 5121 ,,Conturi la banci in lei 80.000.000 8. Reconstituirea garantiilor depuse, 50.000.000 lei: 5121 ,,Conturi la banci in lei = 2678 ,,Alte creante imobilizate 50.000.000 9. Leasing financiar (locator): a) Predarea constructiilor in regim de leasing financiar, 1.500.000.000 lei: 2673 ,,Imprumuturi acordate pe = 212 ,,Constructii 1.500.000.000 termen lung b) Dobanda aferenta, 60.000.000 lei: 2674 ,,Dobanda aferenta = 472 ,,Venituri inregistrate in imprumuturilor acordate pe avans termen lung c) Facturarea ratelor (30.000.000 lei) si dobanzilor scadente (10.000.000 lei): 4111 ,,Clienti = % 706 ,,Venituri din redeventie, locatii de gestiune si chirii 2674 ,,Dobanda aferenta imprumuturilor acordate pe termen lung 4427 ,,T.V.A. colectata d) Inregistrearea la venituri a dobanzii facturate: 6588 ,,Alte cheltuieli de = 2673 ,,Imprumuturi acordate pe exploatare termen lung 60.000.000

47.000.000 30.000.000 10.000.000 7.600.000 30.000.000

Monografie Contabil Privind Stocurile


Exemplul 1

Aprovizionarea cu materii prime de la furnizori, pret de factura 16.000.000 lei, cheltuieli de transport aprovizionare facturate 1.200.000 lei, T.V.A. 19 %. Evaluarea sin inregistrarea in contabilitate a materiilor prime se face la costul de achizitie. Se utilizeaza metoda inventarului permanent. Costul de achizitie va fi format din pretul de factura plus cheltuielile de transport aprovizionare.
a) pe baza facturii fiscale, unitatea patrimoniala care este platitoare de T.V.A., va face inregistrarea: % = 401 ,,Furnizori 20.468.000 301 ,,Materii prime 17.200.000 4426 ,,T.V.A. deductibila 3.268.000

b) daca unitatea patrimoniala nu este platitoare de T.V.A., inregistrarea se va face astfel: (Costul de achizitie va fi format din pretul de factura plus cheltuielile de transport aprovizionare plus T.V.A. deductibila); 301 ,,Materii prime = 401 ,,Furnizori 20.468.000 c) in cazul in care se primesc materii prime fara factura fiscala, unitatea patrimoniala care este platitoare de T.V.A., va inregistra in contabilitate pe baza ,,Notei de receptie si constatare de diferente astfel: % = 408 ,,Furnizori facturi nesosite 20.468.000 301 ,,Materii prime 17.200.000 4428 ,,T.V.A. neexigibila 3.268.000 d) daca unitatea patrimoniala nu este platitoare de T.V.A. si se primesc materii prime fara factura fiscala, inregistrarea se va face astfel: 301 ,,Materii prime = 408 ,,Furnizori-facturi nesosite 20.468.000 e) primirea facturii fiscale pentru cumparaturile de materii prime, inregistrare anterior ca datorie neexigibila va ocaziona urmatoarea inregistrare: 408 ,,Furnizori facturi nesosite = 401 ,,Furnizori 20.468.000 - la unitatea patrimoniala care este platitoare de T.V.A., se va face si urmatoarea inregistrare (T.V.A. neexigibila devine T.V.A. deductibila): 4426 ,,T.V.A. deductibila = 4428 ,,T.V.A. neexigibila 3.268.000

f) g)

se achita prin virament datoria fata de furnizor: 401 ,,Furnizori = 5121 ,,Conturi la banci in lei 20.468.000 se dau in consum materii prime, conform bonului de consum, in valoare de 15.000.000 lei: 601 ,,Cheltuieli cu materiile prime = 301 ,,Materii prime 15.000.000

h) la sfarsitul exercitiului, cu ocazia inventarierii fizice, prin compararea soldului scriptic al contului de materii prime, cu situatia faptica, rezulta un plus de materii prime in valoare de 1.000.000 lei, care se inregistreaza cnform listei de inventariere astfel: 301 ,,Materii prime = 601 ,,Cheltuieli cu materiile 1.000.000 prime i) la sfarsitul perioadei, se inchide contul de cheltuieli: D 1.000.000 (h) 14.000.000 (i) 15.000.000 15.000.000 121 ,,Profit si pierdere = 601 ,,Cheltuieli cu materiile prime 14.000.000 601 C (g) 15.000.000

Exemplul 2

Materiile prime existente in stoc la inceputul lunii si inregistrate in contabilitate la pretul stabilit de 5.000.000 lei. Diferente de prt favorabile existente la inceputul lunii: 1.000.000 lei (Unitatea este platitoare de T.V.A. si foloseste metofa inventarului permanent).
a) in cursul lunii au loc aprovizionari cu materii prime de la furnizori; pret factura 40.000.000 lei, cheltuieli de transport facturate 2.000.000 lei, T.V.A. deductibila 19 %, pretul prestabilit este de 50.000.000 lei: % = 401 ,,Furnizori 49.980.000 301 ,,Materii prime 50.000.000 308 ,,Diferente de pret la materii 8.000.000 prime si materiale 4426 ,,T.V.A. deductibila 7.980.000
b) in cursul lunii se inregistreaza consumul de materii prime: valoarea la pret prestabilit este

de 30.000.000 lei: 601 ,,Cheltuieli cu materiile prime

= 301 ,,Materii prime

30.000.000

c) la finele lunii se repartizeaza diferentele de pret aferente materiilor prime date in consum: Calculul coeficientului de repartizare se face pe baza situatiei din conturi:
K 308 Si 308 + Rd 308 1.000 .000 + 8.000 .000 9.000 .000 = = = 0,163 Si 301 + Rd 301 5.000 .000 + 50 .000 .000 55 .000 .000

Acest coeficient se inmulteste cu valoarea materiilor prime iesite din gestiune (date in consum): Diferentele de repartizat vor fi: 30.000.000 x 0,163 = 4.890.000 lei. 601 ,,Cheltuieli cu materiile = 308 ,,Diferente de pret la materii 4.890.000 prime prime si materiale

Exemplul 3

Stocurile initiale de materii prime sunt de 10.000.000 lei, cumparaturile de materii prime inclusive cheltuielile de transport cuprinse in factura 100.000.000 lei, T.V.A. 19%, stocul final determinat prin inventariere 30.000.000 lei. Unitatea este platitoare de T.V.A. si foloseste metoda inventarului intermitent.
a) la deschiderea exercitiului, preluarea la cheltuieli a stocurilor initiale: 601 ,,Cheltuieli cu materiile = 301 ,,Materii prime 10.000.000 prme b) achizitii de materii prime in cursul exercitiului: % = 401 ,,Furnizori 119.000.000 601 ,,Cheltuieli cu materiile 100.000.000 prime 4426 ,,T.V.A. deductibila 19.000.000 c) la inchiderea exercitiului stocul final constant in listele de inventariere este de 30.000.000 lei: 301 ,,Materii prime = 601 ,,Cheltuieli cu materiile prime 30.000.000 D 301 ,,Materii prime C

Stoc initial10.000.000 Preluarea Sf. determinant prin inventariere..30.000.000 Valoarea materiilor = prime iesite D

Preluarea la cheltuieli a Si..10.000.000 Stoc final30.000.000 Stoc + Intrari final C

Stoc initial

601 ,,Cheltuieli cu materiile prime

Stoc initial10.000.000 Intrari..100.000.000

Stoc final30.000.000 Sold debitor80.000.000 (consum)