Algunos Casos de Reconocimiento de Activos y Pasivos Tributarios Diferidos

1. Introduccin
La Norma Internacional de Contabilidad Nmero 12 (NIC 12) denominada Impuesto a las Ganancias (Impuesto a la Renta) exige que las entidades contabilicen las consecuencias tributarias de las transacciones y otros hechos de la misma manera que se contabilizan esas mismas transacciones o hechos econmicos. El resultado contable de una entidad no siempre es el mismo para fines fiscales, en consecuencia existen diferencias temporarias, dichas diferencias se originan por que la base contable de un activo o pasivo es diferente de la base tributaria del activo o pasivo pero que sern revertidas en perodos futuros es decir con el transcurrir del tiempo. a revertir con el transcurrir del tiempo, a diferencia de las diferencias temporarias que se revierten totalmente.

4. Diferencia permanente
Una diferencia permanente es un monto no gravado o no deducible para fines tributarios y que no lo ser tampoco con el transcurrir del tiempo, por ello se denomina diferencia permanente. Por ejemplo una multa impuesta por la SUNAT no es deducible en el ejercio en que se impuso y tampoco ser deducible en ejercicios futuros. Otro ejemplo son los intereses percibidos por cuenta de ahorros en una entidad financiera nacional, no est gravado con el Impuesto a la Renta en el ejercicio en que se gana y tampoco en perodos futuros, mientras se mantenga la exoneracin prevista en el inciso i) del artculo 19 de la ley del Impuesto a la Renta.

zacin de existencias que no se ha destruido y se mantiene en stock, no es deducible en el ejercicio en que se hace la provisin, pero ser deducible en el siguiente ejercicio si se destruye en presencia de un notario pblico, es decir se ha revertido la diferencia con el transcurso del tiempo por que las normas tributarias lo permiten.

6. Clases de diferencias temporarias

Se pueden presentar dos tipos de diferencias temporarias: 6.1 Diferencias temporarias gravables Se produce dicha diferencia cuando el activo contable es mayor al activo tributario y cuando el pasivo contable es menor al pasivo tributario, dicha diferencia estar gravada con el Impuesto a la Renta en perodos futuros, mas no en el ejercicio corriente, por lo tanto origina un Impuesto a la Renta diferido pasivo. 6.2Diferencias temporarias deducibles Se produce dicha diferencia cuando el activo contable es menor al activo tributario, cuando el pasivo contable es mayor al pasivo tributario y tambin por las prdidas tributarias arrastrables, dicha diferencia no es deducible en el ejercicio corriente, pero ser deducible para fines del Impuesto a la Renta en perodos futuros, por lo que origina un Impuesto a la Renta diferido activo.

2. Resultado contable
El resultado contable es la utilidad o prdida de un perodo determinada conforme a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, que incluye a las NICs y NIIFs y sus respectivas interpretaciones conocidas como SIC y CINIIF.

5. Diferencia temporaria
Una diferencia temporaria es el monto que difiere entre el saldo contable de un activo o pasivo en el balance general y el saldo tributario de un activo o pasivo del balance general, se conoce tambin como diferencia temporal por que ser revertida con el transcurrir del tiempo, ello quiere decir que un gasto no ser deducible o un ingreso no ser gravado en el perodo corriente, pero ser deducible o ser gravado en perodos futuros. Por ejemplo una provisin por desvalori-

3. Resultado tributario
Es la utilidad o prdida de un perodo, que ha sido determinada de conformidad con las normas tributarias y sobre la cual se paga el Impuesto a la Renta. Producto de la aplicacin de las normas tributarias se pueden originar diferencias permanentes y diferencias temporarias, las diferencias permanentes no se llegan

rea Tributaria
7. Laboratorio tributario contable
CASO N. 1
Activo tributario diferido La empresa "La Cabaa S.A." ha obtenido utilidad contable de S/. 80.00 en el ao 2007, en dicho ejercicio tiene una
Clc. Contab.

I
Impuesto Diferido

provisin de S/. 30.00 por vacaciones proporcionales devengadas de los trabajadores que ingresaron a laborar en el transcurso del ao a partir del mes de mayo, por lo que al 31.12.2007 se provisionan dichas vacaciones. Se pide determinar la participacin de los trabajadores y el Impuesto a la renta diferido, asumiendo que no hay diferencias permanentes. Ejercicio 2007
Clc. Tribut. Difer. Temp.

Clc. Clc. Contab. Tributa.

Utilidad contable Mas: Diferencia temporal (Vacaciones proporcionales devengadas) Renta neta/prdida tributaria Particip. De los trabaj. 10% Renta imponible Impuesto a la renta 30% Utilidad

80,00

80,00 30,00 110,00 -11,00 99,00 -29,70 30,00 30,00 -3,00 27,00 -8,10

Utilid. contab. 80,00 80,00 Menos: Difer. temp. (Deprec. no contabiliz.) -90,00 x 30 % = 27 Pas. tribut. dif. Renta neta/ prdida tributaria 80,00 -10,00 x 30 % = 3 Act. trib. difer. Impuesto a la renta 30% -24,00 0,00 56,00

80,00 -8,00 72,00 -21,60 50,40

Partic. Diferida I.R. Diferido

Contabilizacin
x DEBE HABER 86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA 8,00 38 CARGAS DIFERIDAS 3,00 41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 11,00 x/x Por el reconocimiento de la participacin corriente y diferida de los trabajadores. x 88 IMPUESTO A LA RENTA 38 CARGAS DIFERIDAS 21,60 8,10 van...

vienen... x DEBE HABER 40 TRIBUTOS POR PAGAR x/x Por el reconoc. del Impuesto a la Renta corriente y diferido. 29,70

Reconocimiento del activo tributario diferido por efecto de la prdida tributaria Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de perodos posteriores, prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero slo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas prdidas o crditos fiscales no utilizados (Prrafo 34 NIC 12 Impuesto a la Renta). "Los criterios a emplear para el reconocimiento de los activos por impuestos diferidos, que nacen de la posibilidad de compensacin de prdidas y crditos fiscales no utilizados, son los mismos que los utilizados para reconocer activos por impuestos diferidos surgidos de las diferencias temporarias deducibles. No obstante, la existencia de prdidas fiscales no utilizadas puede ser una evidencia para suponer que, en el futuro, no se dispondr de ganancias fiscales. Por tanto, cuando una entidad tiene en su historial prdidas recientes, proceder a reconocer un activo por impuestos diferidos surgido de prdidas o crditos fiscales no utilizados, slo si dispone de una cantidad suficiente de diferencias temporarias imponibles, o bien si existe alguna otra evidencia convincente de que dispondr en el futuro de suficiente ganancia fiscal, contra la que cargar dichas prdidas o crditos. En tales circunstancias, el prrafo 82 exige revelar la cuanta del activo por impuestos diferidos, as como la naturaleza de la evidencia en que se apoya el reconocimiento del mismo". (Prrafo 35 NIC 12 Impuesto a la Renta). Contabilizacin:
x DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 24,00 38 CARGAS DIFERIDAS 3,00 49 GANANCIAS DIFERIDAS 27,00 x/x Por el reconocimiento del activo y pasivo tributario diferido. x 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 24,00 88 IMPUESTO A LA RENTA x/x Por la afectacin del impuesto a la renta del resultado del ejercicio. 24,00

Asumiendo que en el ao 2008 se obtiene una utilidad de S/. 130.00 y no hay diferencias temporales ni permanentes, se cumple con pagar las vacaciones devengadas dentro del ejercicio, se pide efectuar la revesin de la diferencia temporal del ao anterior y de los impuestos diferidos.

Ejercicio 2008
Clc. Contab. Clc. Tribut. Difer. Temp.

Utilidad contable Menos: Diferencia temporal (Vacaciones proporcionales devengadas) Renta neta/prdida tributaria Particip. De los trabaj. 10% Renta imponible Impuesto a la renta 30% Utilidad

130,00

130,00 -30,00 100,00 -10,00 90,00 -27,00 30,00 30,00 -3,00 27,00 -8,10

130,00 -13,00 117,00 -35,10 81,90

Reversin Reversin

Contabilizacin
x DEBE HABER 86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA 38 CARGAS DIFERIDAS 41 REMUNERAC. Y PARTIC. POR PAGAR x/x Por la reversin de la participacin diferida y provisin respectiva. 88 IMPUESTO A LA RENTA 38 CARGAS DIFERIDAS 40 TRIBUTOS POR PAGAR x/x Por la rereversin del Impuesto a la Renta diferido y provisin respectiva. 13,00 3,00 10,00

CASO N. 2
Activo y pasivo tributario diferido sin participacin de trabajadores La empresa Industrial La Garza S.A. ha obtenido utilidad contable de S/. 80.00 y debido a la deduccin de la mayor depreciacin no registrada en libros por S/. 90.00 de un vehculo adquirido mediante el sistema leasing obtiene prdida tributaria en el ejercicio 2007. Se pide la contabilizacin del activo y pasivo tributario diferido. Solucin Determinamos los activos y pasivos tributarios diferidos: Ejercicio 2007

x DEBE HABER 35,10 8,10 27,00

N. 152

Primera Quincena - Febrero 2008

Actualidad Empresarial

I-5

Actualidad y Aplicacin Prctica

89 DEBE HABER 80,00

x DEBE HABER 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 56,00 59 RESULTADOS ACUMULADOS x/x Por el traslado del resultado del ejercicio a resultados acumulados 56,00

x DEBE HABER 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 50,40 59 RESULTADOS ACUMULADOS x/x Por el traslado del resultado del ejercicio a resultados acumulados 50,40

24,00 56,00 80,00

80,00

Mayorizacin
38 DEBE 3,00 49 DEBE HABER 27,00 59 DEBE HABER 56,00 88 DEBE 24,00 HABER 24,00 HABER

Mayorizacin

CASO N. 3
DEBE

38 HABER

Activo y pasivo tributario diferido con participacin de trabajadores La empresa "Industrial La Garza S.A." en el ejercicio 2007 ha obtenido utilidad contable de S/. 80.00 y debido a que ha obtenido ingresos no gravados temporalmente por ventas a plazos por S/. 90.00 obtiene prdida tributaria en el ejercicio 2007. Se pide la contabilizacin del activo y pasivo tributario diferido. Solucin Determinamos los activos y pasivos tributarios diferidos:

1,00 2,70 3,70

49 DEBE HABER 9,00 24,30 33,30

59

Ejercicio 2007
Clculo Contable Clculo Tributario Particip. Diferida Impuesto Diferido

DEBE

HABER 50,40

Utilidad contable Menos: Diferencia temporal (Ingresos an no reconocidos) Renta neta/prdida tributaria Particip. De los trabajadores 10% Renta neta imponible/prdida trib. Impuesto a la renta 30% Utilidad

80,00

80,00 88 -90,00 -----------------10,00 0,00 -----------------10,00 0,00 9,00 --------------1,00 24,30 -----------2,70 Pasivo Activo DEBE 21,60 HABER 21,60

--------------------80,00 -8,00 --------------------72,00 -21,60 --------------------50,40

89 DEBE HABER 80,00

Reconocimiento del activo tributario diferido por efecto de la prdida tributaria En vista que la empresa estima obtener utilidades futuras que cubrir la prdida tributaria obtenida, decide reconocer el impuesto diferido. Contabilizacin:
x DEBE HABER 86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA 38 CARGAS DIFERIDAS 49 GANANCIAS DIFERIDAS x/x Por el reconocimiento del activo y pasivo tributario diferido de la partic. de los trabajadores. x 88 IMPUESTO A LA RENTA 38 CARGAS DIFERIDAS 8,00 1,00 9,00

vienen... x 49 GANANCIAS DIFERIDAS x/x Por el reconocimiento del activo y pasivo tributario diferido del Impuesto a la Renta. x 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA x/x Por la afectacin de la particip. de los trabaj. al resultado del ejercicio. x

DEBE HABER 24,30

8,00 21,60 50,40 80,00

80,00

88

8,00 8,00

DEBE 8,00

HABER 8,00

21,60 2,70

van...

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 21,60 88 IMPUEST A LA RENTA x/x Por la afectacin del Impuesto a la renta del resultado del ejercicio.

21,60

Reversin del activo tributario al siguiente ao en el supuesto que an no se reconocen los ingresos diferidos por lo tanto no se revierten las ganancias diferidas Ejercicio 2008 Asuminos una utilidad contable de S/. 150.00
N. 152 Primera Quincena - Febrero 2008

I-6

Instituto Pacfico

rea Tributaria
Clculo Contable Clculo Tributario Diferidos

Contabilizacin
x DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 45,00 49 GANANCIAS DIFERIDAS 27,00 38 CARGAS DIFERIDAS 4017 IMPUESTO A LA RENTA x/x Por reconocimiento del impuesto corriente y reversin del activo y pasivo tributario diferido x
HABER 27,00 59

Utilidad Contable Menos: Prdida Tributaria arrastrable Renta Neta Partic.de los tra. 10% Renta neta imponible I.R 30%

150,00 150,00 -15,00 135,00 -40,50 94,50 -10,00 140,00 -14,00 126,00 -37,80

150,00 10,00 10,00 -1,00 9,00 -2,70

Revertir particip. Diferida Revertir Imp. Diferido

3,00 69,00

Contabilizacin
x DEBE HABER 86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA 15,00 38 CARGAS DIFERIDAS 1,00 41 REMUNERACIONES Y PARTIC. 14,00 x/x Por el reconocimiento del impuesto corriente y reversin del activo tributario diferido. x 88 IMPUESTO A LA RENTA 40,50 38 CARGAS DIFERIDAS 4017 TRIBUTOS POR PAGAR x/x Por el reconocimiento del impuesto corriente y reversin del activo tributario diferido. x 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 15.00 86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA x/x Por la afectacin del Imp. a la Renta al resultado del ejercicio. x 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 40,50 88 IMPUEST A LA RENTA x/x Por la afectacin del Impuesto a la renta al resultado del ejercicio. x 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 94,50 59 RESULT. ACUMULADOS x/x Por el traslado del resultado del ejercicio a resultados acumulados. 94,50 40,50 2,70 37,80
DEBE 40,50 DEBE

49

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 45,00 88 IMPUESTO A LA RENTA x/x Por la afectacin del impuesto a la renta al resultado del ejercicio. x

45,00

DEBE

HABER 94,50 88 HABER 40,50 89

89 RESULT. DEL EJERCICIO 105,00 59 RESULTADOS ACUMULADOS 105,00 x/x Por el traslado del resultado del ejercicio a resultados acumulados

Mayorizacin
HABER 150,00 DEBE 3,00 150,00 38 HABER 3,00

DEBE 15,00 40,50 94,50

15.00

150,00 4017 DEBE

49 HABER 37,80 DEBE 27,00 HABER 27,00

86 DEBE 15,00 41 DEBE HABER 14,00 88 DEBE 45,00 HABER 45,00 HABER 15,00 DEBE 59 HABER 105,00

Mayorizacin
38 DEBE 3,70 HABER 1,00 2,70 3,70

Reversin del activo y del pasivo tributario al siguiente ao suponiendo que se reconocen los ingresos diferidos, por lo tanto se procede a la reversin Ejercicio 2008

89 DEBE HABER 150,00 150,00

Impuesto Diferido

Clculo Contable

Clculo Tributario

Utilidad contable Ms: Adicin por ingreso diferido reconocido Menos: Prdida Tributaria compensable Renta neta I.R 30%

150,00

150,00 90,00 27,00 -3,00 Revertir Revertir

45,00 105,00 150,00

-----------------150,00 -45,00 -------------------------105,00

-10,00 ----------------230,00 -69,00

4017 DEBE HABER 69,00

N. 152

Primera Quincena - Febrero 2008

Actualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

no contabilizada en libros, adquirido mediante el sistema leasing obtiene prdida tributaria en el ejercicio 2007. Se pide la contabilizacin del pasivo tributario diferido. Solucin Determinamos los activos y pasivos tributarios diferidos: Ejercicio 2007
Clculo Contable Clculo Tributario Diferido

CASO N. 4
Pasivo tributario diferido sin reconocimiento del activo tributario diferido por prdida tributaria La empresa "Industrial La Garza S.A." ha obtenido utilidad contable de S/. 90.00 y debido a la deduccin de la mayor depreciacin de un vehculo por S/. 120.00

x DEBE HABER 59 RESULTADOS ACUMULADOS 11,10 89 RESULTADO DEL EJERCICIO x/x Por el traslado del result. del ejercicio a resultados acumulados. 11,10

Mayorizacin
49 DEBE HABER 12,00 32,40 44,40

Utilidad contable Menos: Diferencia temporal (depreciacin no registrada de leasing) Renta neta/prdida tributaria Particip. De los trabajadores 10% Renta neta imponible/prdida trib. Impuesto a la renta 30% Utilidad

90,00

90,00 -120,00 -------------------30,00 0,00 -------------------30,00 0,00 120,00 ------------------120,00 -12,00 ------------------108,00 -32,40

---------------90,00 -9,00 ---------------81,00 -24,30 ---------------56,70

59 DEBE 11,10 88 DEBE 24,30 89 HABER 24,30 HABER 56,70

Reconocimiento del activo tributario diferido por efecto de la prdida tributaria En vista que la empresa no estima obtener utilidades futuras no reconoce en libros el impuesto diferido. Contabilizacin:
x DEBE HABER 86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA 9,00 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 3,00 49 GANANCIAS DIFERIDAS 12,00 x/x Por el reconocimiento de la participacin diferida de los trabajadores. x 88 IMPUESTO A LA RENTA 24,30 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 8,10 49 GANANCIAS DIFERIDAS x/x Impuesto a la renta diferido Por el reconocimiento del activo y pasivo tributario diferido.

x DEBE HABER 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA x/x Por la afectacin de la particip. de los trabaj. al resultado del ejercicio. x 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 24,30 88 IMPUEST A LA RENTA x/x Por la afectacin del impuesto a la renta del resultado del ejercicio. x 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 56,70 59 RESULTADOS ACUMULADOS 56,70 24,30 9,00 9,00

DEBE 3,00 8,10 9,00 24,30 56,70 101,10 86 DEBE 9,00

HABER 90,00 11,10

101,10

HABER 9,00

Ficha Tcnica
Autor Ttulo Fuente : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas : Algunos Casos de Reconocimiento de Activos y Pasivos Tributarios Diferidos : Actualidad Empresarial, N. 152 - Primera Quincena de Febrero 2008

32,40

x/x Por el traslado del resultado del ejercicio a resultados acumulados