CASOS PRCTICOS SUBVENCIONES

Caso I (ENFOQUE NIIF/PYMES) El viernes 28 de noviembre de 2011, Se realiza un convenio de cooperacin entre la empresa Seguridad Mxima, S.A. De C.V., y la Alcalda de San Salvador en el cual se contempla la subvencin de un vehculo Pick Up doble cabina 4x4 TOYOTA Hilux ao 2010, con la condicin que sta empresa brinde los servicios de seguridad a una comunidad de San Salvador durante un periodo de 10 meses, comenzando el 1 de diciembre de 2011. Despus de haber realizado las cotizaciones correspondientes, se determina, que el vehculo est valorado en $15,500.00 considerndose ese monto como el valor razonable a la fecha del convenio. Caso II (ENFOQUE NIC-20) La compaa Manos Unidas, S.A. De C.V., tiene como parte de su programa de responsabilidad social empresarial, proyectos de alfabetizacin y aprendizaje, los cuales ejecuta con el apoyo del Gobierno de El Salvador o cualquier otro pas que apoye tales proyectos. El 31 de octubre de 2011, se firma un convenio con el Gobierno de El Salvador el cual se titula Alfabetizacin de Personas Jvenes y Adultas a nivel Rural en los Municipios de San Jorge y Carolina, en el Departamento de San Miguel, El Salvador; la vigencia del proyecto es de un ao iniciando el 01 de diciembre de 2011 y finalizando el 30 de noviembre de 2012. El monto total del proyecto segn presupuesto aprobado es de US$165,000.00, de los cuales el Gobierno de El Salvador aportar una subvencin por un monto de US$ 150,000.00 mediante dos desembolsos por US$ 75,000.00 cada uno; los restantes US$15,000.00 sern aportados por la compaa, as como cualquier gasto no presupuestado, adicionalmente la compaa ser la encargada de la administracin y ejecucin del proyecto. El detalle del presupuesto aprobado es el siguiente: Concepto Alquileres Equipo Materiales y Suministros Sueldos del Personal Atencin al personal Gastos Varios TOTAL $ $ $ $ $ $ Presupuesto 50,000.00 60,000.00 35,000.00 16,000.00 4,000.00 165,000.00

El 25 de noviembre de 2011 se recibe el primer desembolso con un 50% del monto total para los primeros seis meses. US$ 150,000 X 50% = US$ 75,000.00 El 17 de diciembre, el coordinador del proyecto de alfabetizacin Unidas, solicita de la partida presupuestaria Equipos, Materiales y Suministros, la compra de papelera, alimentacin y pago de transporte por los montos de $600.00, $700.00 y $900.00 respectivamente. Todo esto es para la ejecucin de la primera capacitacin al personal encargado de la alfabetizacin. El 28 de Diciembre se cancelan sueldos por la cantidad de $2,100.00, los cuales se han integrado as:

Empleado Juan Federico Rosales Juan Antonio Prez Ramn Gonzales TOTALES Aportes Patronales

Cargo Coordinador Tcnico Contador $ $ $

Sueldo 900.00 700.00 500.00

ISR $ 76.37 $ 47.54 $ 28.79 $152.69

Retenciones ISSS AFP $20.57 $20.57 $15.00 $56.14 $ 56.25 $ 43.75 $ 31.25 $131.25

Total $153.19 $111.86 $ 75.04 $340.09

Sueldo Lquido $ $ $ 746.81 588.14 424.96

$2,100.00

$1,759.91

140.36

141.75

Adicionalmente se realiza la provisin de las obligaciones por aportes patronales en concepto de ISSS y AFP; quedando el registro contable como se detalla a continuacin: En el mes de diciembre 2011, el personal encargado del proyecto en coordinacin con el contador del mismo ha estado realizando cotizaciones para la compra de material didctico que ser entregado a las 700 personas inscritas en el curso de alfabetizacin; este material incluye: Cuadernos, lpices, lapiceros, borradores, sacapuntas, libros de lectura, silabarios, colores, entre otros. El sbado 30 de diciembre despus de haber realizado las cotizaciones y tomar la mejor decisin se realiza la compra del material cuyo monto asciende a US$ 20,417.89, el material es entregado a los participantes ese mismo da por la tarde, ya que las clases iniciaran el 2 de enero del prximo ao. El detalle de gastos incurridos en el ejercicio 2011 es el que se presenta a continuacin: Concepto Equipo Materiales y Suministros Sueldos Aporte Patronal ISSS Aporte Patronal AFP Material Didctico (Cuadernos, Lpices, Lapiceros, Sacapuntas, Silabarios, Libros de Lectura, Etc. Total de Gastos Borradores, $ 20,417.89 $ 25,000.00 $ $ $ $ Monto 2,200.00 2,100.00 140.36 141.75

Posterior a este registro contable, el saldo que quedar como pasivo por concepto de subvenciones ascender a US$ 50,000.00.

ingresos diferidos en

CASOS PRCTICOS AGRICULTURA

Caso I Activos Biolgicos y Productos Agrcolas El da 01 de julio de 2011 la sociedad Inversiones Agrcolas, S.A. De C.V., adquiere de la sociedad Viveros Centroamericanos, S.A. De C.V., una plantacin de cheflera que ya se encuentra en produccin para su segunda cosecha de esquejes; el precio de adquisicin asciende a US$2,500.00.

Con el desarrollo de este caso prctico suponemos que el precio pagado a la compaa Viveros Centroamericanos, S.A. De C.V., constituye el valor razonable menos los costos de venta del activo adquirido; sin embargo, si el valor razonable menos los costos de venta del activo adquirido fuese distinto al valor pagado por la compra del activo biolgico, se tendra que reconocer un ingreso o un gasto para ajustar el valor razonable menos los costos de venta del activo biolgico adquirido; para ilustrar esta situacin vamos a suponer los siguientes enunciados: a) El precio pactado con la sociedad Viveros Centroamericanos, S.A. De C.V., asciende a US$ 2,500.00, sin embargo con referencia a los precios de mercado se determin que para realizar la venta del activo biolgico se incurrira en costos por US$ 500, lo cual provoca la situacin que se detalla en la siguiente tabla. Valor Razonable del Activo Adquirido (-) Costos de Venta del Activo Biolgico Valor Razonable menos Costos de Venta Valor Pagado Por el Activo Biolgico Valor Razonable menos Costos de Venta Valor a ajustar en el Activo Biolgico b) $2,500.00 $ 500.00 $2,000.00 $2,500.00 $2,000.00 $ 500.00

El precio pactado con la sociedad Viveros Centroamericanos, S.A. de C.V., asciende a US$ 2,500.00, sin embargo con referencia a los precios de mercado se determin que el precio del activo biolgico asciende a US$ 3,500.00 y para realizar la venta del activo biolgico se incurrira en costos por US$ 300, personal de la compaa Viveros Centroamericanos, S.A. De C.V. manifest que haba vendido el activo biolgico en ese precio, pues esta descontinuando ese cultivo. Lo anterior provoca la situacin que se detalla en la siguiente tabla: Valor Razonable del Activo Adquirido (-) Costos de Venta del Activo Biolgico Valor Razonable menos Costos de Venta Valor Pagado Por el Activo Biolgico Valor Razonable menos Costos de Venta Ganancia en Adquisicin del Activo Biolgico $3,500.00 $ 300.00 $3,200.00 $2,500.00 $3,200.00 $ 700.00

Posterior al reconocimiento inicial, se incurre en las siguientes erogaciones relacionadas al activo biolgico:

a) b)

El 10/08/2011 se aplica al cultivo en produccin un mantenimiento preventivo de plagas por un valor de US$ 700.00 ms IVA. El 01/10/2011 se aplica al cultivo en produccin un abono para que los esquejes a cortar del mismo en un futuro prximo tengan nutrientes para mantenerse al ser trasladados a su maceta respectiva y dispuestos para la venta. El costo de este tratamiento es por $ 500 ms IVA.

Al 30 de Noviembre de 2011 la administracin decide realizar la recoleccin de la plantacin de cheflera y realiza la corta de esquejes obtenindose 300 macetas de cheflera listas para la venta como productos de jardinera por lo que se trasladan al inventario.

Se paga mano de obra para la corta de los esquejes y el traslado al inventario por US$ 200.00 y el costo de las macetas para la plantacin de los esquejes asciende a US$ 100.00.

El clculo del costo del inventario aplicando el sistema de costos reales se determina con la distribucin del costo acumulado en todos los productos terminados as: N 1) 2) 3) 4) Detalle de Costos Incurridos Aplicacin de Tratamiento Anti-Plagas Aplicacin de Abono al Cultivo Mano de Obra por Recoleccin de Esquejes Macetas para la Plantacin de Esquejes Total Costo de Produccin Total de Esquejes Obtenidos Costo de Produccin Unitario de los Esquejes $ $ $ $ $ $ Monto 700.00 500.00 200.00 100.00 300.00 5.00

$1,500.00

La administracin de la entidad ha determinado que el precio de las macetas de cheflera en el mercado donde espera comercializarlas asciende a US$ 45.00, y se espera que el precio se mantenga as durante un periodo de tiempo considerable puesto que hay muchos demandantes y pocos oferentes de este tipo de planta por la dificultad de su produccin; adicionalmente los costos de venta de las macetas ascienden a $ 400, los cuales consisten bsicamente en costos de traslado de las plantas; por lo tanto procede a determinar el valor razonable del producto agrcola, el cual se realiza de la siguiente forma:

Valor Razonable (300 Macetas por US$ 45 C/U) (-) Costos de Venta de las Macetas Valor Razonable menos Costos de Venta Valor Razonable de las Macetas Costo de Produccin de las Macetas Ajuste Para Llevar al Valor Razonable el Producto

$13,500.00 $ 400.00 $13,100.00 $13,100.00 $ 1,500.00 $11,600.00

Con fecha 5 de diciembre de 2011, se realiza la venta de 150 macetas de cheflera, a un precio de $ 45.00 C/U, el pago de las mismas se recibe con abono a la cuenta de la compaa en el Banco Agrcola, S.A.; los clculos y registro contable se detallan a continuacin.

Valor Razonable menos Costos de Venta total Valor Razonable menos Costos de Venta Unitario Costo de Venta de 150 Macetas (150 * US$ 43.67) Costo de Venta (Flete de las Macetas) Total Costo de Venta Valor de la Venta (150 * $ 45.00) IVA - Debito Fiscal Total Recibido en Efectivo

$13,100.00 $ $ 43.67 200.00 $ 6,550.00 $ 6,750.00 $ 6,750.00 $ 877.50 $ 7,627.50

Con fecha 28 de diciembre de 2011, la administracin de la compaa Inversiones Agrcolas, S.A. De C.V., realiza la evaluacin del valor razonable de su cultivo de cheflera, el ingeniero agrnomo encargado de realizar la evaluacin, considera que la plantacin puede rendir tres cosechas ms; adicionalmente dado que es un cultivo que es poco comn en el mercado y por su calidad tiene mucha demanda, el precio de la plantacin si la entidad decidiera venderla en este momento sera de US$4,000.00, por lo que se realiza la comparacin con el valor contabilizado y se determina el ajuste a realizar as: Valor Razonable del Activo Biolgico (-) Costo de venta Valor Razonable menos costos de venta al cierre Valor contabilizado a esta fecha Ganancia en el valor razonable del activo $ 4,000.00 $ 500.00 $ 3,500.00 $ 2,500.00 $ 1,000.00

Caso II Subvenciones del Gobierno Relacionadas Con Activos Biolgicos que se miden al valor razonable menos costos de venta. A. Con fecha 15 de junio por de el 2011 la sociedad de El Inversiones Salvador, Agrcolas, un S.A. De C.V., las

recibe la notificacin que ha sido beneficiada con el programa Semilla Mejorada, programa impulsado Gobierno como incentivo por actividades agrcolas que la entidad ha realizado en los ltimos tres aos, por lo que segn decreto ejecutivo 2011-MAG-236, recibir una subvencin de US$ 80,000.00 para fortalecer la inversin de la compaa en actividades agrcolas; monto que ser pagado en efectivo por la Direccin General de Tesorera a ms tardar el 30 de agosto de 2011. El registro contable es el que se detalla a continuacin:

Con

fecha

15

de

julio

de

2011

la

sociedad

Inversiones

Agrcolas,

S.A.

De

C.V., antes

recibe

el pago de

la subvencin

establecida segn

el decreto

2011-MAG-236

mencionado, y ese mismo da manda a remesar el cheque recibido a su cuenta del Banco Agrcola, S.A. El registro contable de este evento es el que se detalla a continuacin:

B. Con

fecha

15

de

enero

de

2010

la

sociedad el el

Inversiones de El y

Agrcolas, Salvador, establece

S.A. para la

De lo

C.V., la cual

recibe

la notificacin que programa la

ha sido

beneficiada

con el programa Incentivemos

Agricultura, ha sido

impulsado subvencin

por es

Gobierno

recibir una subvencin por US$ 300,000.00; El decreto ejecutivo mediante el cual asignada 2010-MAG-284, siguiente condicin:

La

compaa o

podr ms de

hacer maz

efectiva durante

la los

subvencin prximos

siempre aos,

cuando es decir

cultive durante

200 el

hectreas

tres

ejercicio 2010, 2011 y 2012; en caso de no cumplir esta condicin completamente se deber devolver al Gobierno, la parte proporcional a las hectreas no cultivadas. Los cultivos fueron:

a) Durante el 2010, la compaa cultiv 280 hectreas b) Durante el 2011, la compaa cultiv 210 hectreas

c) Durante el 2012, la compaa cultiv 100 hectreas nicamente, dado que el resto de la tierra fue utilizado para otros cultivos que la compaa determin que eran ms rentables, a pesar de no tener subsidio del Gobierno. Al cierre del ejercicio 2010 despus de haber cumplido las condiciones establecidas en el decreto, relativas al primer ao.

Al

cierre

del ha

ejercicio

2011 200

dado

que

las

condiciones

han

sido el

cumplidas

la

compaa

producido

las

hectreas

mnimas

requeridas,

registro

contable

tambin sera el que se detalla anteriormente, sin embargo en el ejercicio 2012, la compaa no cumpli con las condiciones establecidas por el gobierno.

La condicin estableca que durante el ejercicio 2012, la compaa deba cultivar 200 hectareas de maz, y nicamente cultivo 100 hectreas por lo que deber reintegrar parte de la subvencin gubernamental recibida, por lo que el registro contable quedara de la siguiente forma.

Para hacer efectivo el reconocimiento de ingresos por US$100,000.00, la compaa deba producir 200 hectreas, sin embargo nicamente produjo 100 hectreas por lo que deber reintegrar al gobierno un monto de US$ 50,000.00 de la subvencin recibida, por no haber cumplido las condiciones necesarias para reconocerla como ingreso.

En el registro contable anterior se considera que la entidad aun no ha realizado el pago al Gobierno, sin embargo en este registro podra haberse abona do el efectivo, si el pago de la misma ya se hubiese realizado.