Principalii indicatori ai activitii ntreprinderii sunt prezentai n tabelul 1 (anexele 2, 3). Pe parcursul anului 2008 (tremestru IV) S.A.

Tutun-CTC nregistreaz o reducere practic a tuturor indicatorilor, fa de anul 2007 (tremestru IV). Astfel, nivelul rentabilitii veniturilor din vnzri, calculat n baza profitului brut, n anul precedent a constituit 24,69 % adic la fiecare leu venituri din vnzri S.A. Tutun-CTC a ctigat 24,69 bani profit brut, iar n anul 2008 a nregistrat o majorare de 1,31 puncte procentuale, adic 26%. Dac n anul 2007 rentabilitatea activelor a atins nivelul de 6,38 %, n anul 2008, acesta s-a redus pn la 0,107 % sau cu 6,273 puncte procentuale. E de menionat c nivelul rentabilitii activelor n anul de gestiune, fa de cel precedent, s-a diminuat cu 6,273, ceea ce nseamn c la fiecare leu active S.A. Tutun-CTC, n medie obine numai 0,107 bani profit pn la impozitare. Deci, putem meniona c S.A. Tutun-CTC utilizeaz neeficient activele sale. De asemenea, la S.A. Tutun-CTC, rentabilitatea capitalului propriu calculat n baza profitului net a nregistrat o reducere fa de anul precedent cu 3,3 puncte procentuale. Dac, n anul 2007, la fiecare leu capital propriu S.A. Tutun-CTC obinea cite 6,72 bani profit net, atunci n anul 2008 au fost obinui 3,43 bani profit brut, ceea ce determin utilizarea eficient a mijloacelor proprii. Deci observm c S.A. Tutun-CTC nu utilizeaz eficient mijloacele proprii. n dinamic se observ o reducere a profitului net de 14,47%, precum i a rentabilitii activelor i a capitalului propriu, respectiv de 2,2 ori i 2,4 ori, ceea ce caracterizeaz pozitiv activitatea ntreprinderii.

Tabelul 1

Aprecierea n dinamic a indicatorilor activitii economice a S.A. Tutun-CTC mii lei Abaterea Nr. 1. 2. 3. 4. Indicatorii Venitul din vnzri, mii lei Profitul brut, mii lei Rezulatul din activitatea operaional, mii lei 5. 6. 7. 8. Profitul pn la impozitare, mii lei Profitul net, mii lei Valoarea medie a activelor, mii lei Valoarea medie a capitalului propriu, mii lei 9. Rentabilitatea vnzrilor, % (rd.3: rd.1) x 100 10. Rentabilitatea activelor,% (rd.5: rd.7) x 100 11. Rentabilitatea capitalului propriu, % (rd.6: rd.8) x 100 3,43 6,72 (3,3) 50,97 0,107 6,38 (6,273) 1,677 26 24,69 +1,31 105,3 304 914 297 864,7 + 7 049,3 102,36 10 458,541 383 233,06 20 046,61 394 798,24 (19 988,069) (11 565,18) 85,53 97,07 410,13 25 208,23 (24798,1) 1,63 72 650,07 (5 710,66) 82 917,38 24 002,47 (10267,31) (29713.13) 87,62 (23,79) lei 206 849,53 252 894,29 (46 044,77) 81,79 Costul vnzarilor, mii 2008 279 469,60 2007 335 811,68 absolut (56 342,08) Ritmul creterii, % 83,22

Capitolul III: Analiza consumurilor de producie 3.1 Aprecierea general a evoluiei i structurii consumurilor de producie Reducerea consumurilor de producie i n special a celor materiale, se integreaz n efortul general de ridicare a eficienei ntregii activiti, de ntrire a autogestiunii economicofinanciare a unitilor economice. n volumul i structura consumurilor de producie se reflect activitatatea complex a ntreprinderii, rezultatele obinute pe linia creterii productivitii muncii, a economisirii resurselor materiale, utilizrii eficiente a capacitilor de producie, efectele multiple ale introducerii progresului tehnico-tiinific. Din aceste motive, analiza rezultatelor obinute pe linia reducerii consumurilor de producie, a costurilor pe produse, ocup un loc central n cadrul activitii de conducere a fiecrei ntreprinderi. Analiza consumurilor ntreprinderii S.A. Tutun-CTC ncepe, de regul, cu examinarea evoluiei i structurii consumurilor de producie la nivel general. De regul, consumurile incluse n costul produciei cuprind urmtoarele elemente: - consumuri directe de materiale; - consumuri directe privind retribuirea muncii; - consumuri indirecte de producie. Toat informaia necesar pentru analiz poate fi utilizat att comparativ cu nivelul programat prevzut pentru perioada de gestiune curent, ct i n dinamic (n raport cu perioada de gestiune precedent). Din punct de vedere al tehnicii de calcul, n cadrul acestei analize se determin: 1) abaterea absolut i relativ pe fiecare element de consumuri n parte (n raport cu perioada de gestiune precedent sau n raport cu planul); 2) ponderea fiecrui element de consumuri n suma total a consumurilor de producie. nainte de efectuare a analizei autorul aduce la cunotin c consumurile de energie electric sau inclus n valoarea consumurilor indirecte, pentru a reflecta o situaie mai real i mai corect. Analiza evoluiei i structurii consumurilor de producie este prezentat n tabelul 3.1 (anexele 31,32).

Tabelul 3.1 Analiza general a evoluiei i structurii consumurilor de producie a ntreprinderii S.A. Tutun-CTC Denumirea elementelor de consumuri 1.Consumuri directe de materiale 2.Consumuri directe privind retribuirea muncii 3.Consumuri indirecte de producie 4.Consumuri de producie - total (rd.1+rd.2+rd.3) Perioada precedent(2007) Suma, mii Ponderea, lei %
187 348 ,23 81

Perioada de gestiune(2008) Suma, mii Ponderea, lei %

164 176,56 81

Abaterea absolut Suma, mii lei

- 23 171, 67

Ponderea %
-

11 083,855

4,79

10 230,638

5,05

- 853, 217

+0,26

32 871,97

14,21

28 265,806

13,95

- 4 606, 17

-0,26

231 304,05

100

202 673,008

100

- 28 631, 042

n baza datelor din tabelul 3.1, se poate constata c la ntreprinderea S.A. Tutun -CTCconsumurile de producie s-au redus fa de anul 2007 cu 28 631,042 mii lei. Aceast abatere a fost determinat de reducerea consumurilor directe de materiale cu 23 171, 67 mii lei, a consumurilor directe privind retribuirea muncii cu 853, 217 mii lei. De asemenea, reducerea consumurilor indirecte de producie fa de anul 2007 cu 4 606, 17 mii lei a contribuit la diminuarea consumurilor de producie cu aceeai sum. Examinnd structura consumurilor de producie, putem meniona c att n anul 2007, ct i n anul 2008, ponderea cea mai mare n suma total a consumurilor de producie o ocup consumul direct de materiale, cota cruia a rmas constant 81%. Se observ o cretere a ponderei consumurilor directe privind retribuirea muncii cu 0,26 puncte procentuale, n timp ce ponderea consumurilor indirecte de producie a sczut cu 0,26 puncte procentuale. Cunoaterea structurii consumurilor de producie pe elemente primare de consumuri ofer posibilitatea determinrii raportului dintre consumurile directe salariale i cele directe de materiale i implicit a gradului de mecanizare i automatizare a procesului de producie, ntruct o dat cu creterea acestuia se majoreaz ponderea consumurilor directe de materiale. Reducerea valoric a consumurilor de producie implic diminuarea costului produciei, exprimnd eficiena activitii S.A. Tutun-CTC. Obinerea unei producii cu consumuri minime constituie scopul final al exercitrii funciei de conducere sub aspectul previzionrii, organizrii raionale, informrii, analizei, deciziei luate i controlului permanent.

Totui, pentru o apreciere mai obiectiv a modificrilor evideniate mai sus, este necesar o analiz mai aprofundat a consumurilor de producie, analiz ce va fi efectuat n paragrafele urmtoare n direciile: 1. Analiza consumurilor directe n costul produciei 2. Analiza consumurilor indirecte n costul produciei 3. Analiza consumurilor la 1 leu producie fabricat 3.2 Analiza consumurilor directe n costul produciei fabricate Conform - de materiale; - privind retribuirea muncii. Consumurile directe de materiale dein o pondere mai mare sau mai mic n funcie de profilul de activitate al ntreprinderii, ele reprezentnd expresia valoric a consumurilor de resurse materiale. Pornind de la cerinele S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii, consumurile directe privind retribuirea muncii dup coninut joac un rol semnificativ n costul produciei. La ntreprinderile de producie ele cuprind consumurile privind remunerarea muncitorilor care se includ direct n costul produelor finite, lucrrilor executate i serviciilor prestate. Totodat, consumurile directe pot fi considerate ca variabile, mrimea crora depinde de volumul produciei fabricate. Analiza consumurilor directe la ntreprinderea S.A. Tutun - CTC ncepe cu examinarea evoluiei acestora n costul produciei fabricate (anexele 31,32). prevederilor S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor

ntreprinderii, n costul produciei se includ urmtoarele consumuri directe:

Tabelul 3.2 Aprecierea evoluiei consumurilor directe la S.A. Tutun-CTC Indicatori 1.Consumuri directe materiale de Perioada precedent (2007)
187 348 ,23

Perioada de gestiune ( 2008)

164 176,56

mii lei Abaterea absolut

-23 171,67

2. Consumuri directe privind retribuirea muncii Total consumuri directe

11 083,855

10 230,638

-853,217

198 432,08

174 407,19

- 24 024,887

Din datele tabelului 3.2 rezult c, la S.A. Tutun-CTC, n dinamic se evideniaz o tendin pozitiv de reducere a consumurilor directe n costul produciei total cu 20 553,09 mii lei . Dac n anul 2007 consumurile directe de materiale au constituit 187 348 ,23 mii lei, atunci n anul 2008 acestea s-au diminuat cu 20 097,61 mii lei, reprezentnd 164 176,56 mii lei. Diminuarea valorii consumurilor directe n costul produciei total a fost influenat i de reducerea consumurilor directe privind retribuirea muncii, care au contribuit la reducerea costului produciei cu 455,48 mii lei. Pentru a evita cauzele care au provocat modificrile menionate mai sus i a determina efortul propriu al colectivului de munc n acest proces, vom calcula i aprecia influena asupra modificrii consumurilor directe n costul produciei a urmtorilor trei factori: 1) Modificarea volumului produciei fabricate. Influena acestui factor se determin ca produsul dintre abaterea relativ a volumului produciei fabricate ( % VPF) i consumurile directe din perioada de baz, adic consumurile directe aferente perioadei precedente a anului 2007 (CD0): CDVPF= % VPF * CD0 Orice abatere sub influena acestui factor este justificat, deoarece este legat de modificarea volumului activitii de baz; 2) Modificarea structurii i sortimentului produciei fabricate. Influena acestui factor se determin ca diferena dintre consumurile recalculate dup volumul produciei fabricate n anul 2008, n condiiile nivelului de consum al anului 2007 (CD rec) i cele din perioada aferent anului 2007 (CD0), minus mrimea influenei factorului 1 ( CDVPF), adic: CDstruct = [ (CDrec CD0) - CDVPF ] Reducerea consumurilor directe sub influena acestui factor se apreciaz pozitiv, dar numai n condiiile cnd ntreprinderea analizat i-a ndeplinit obligaiunile contractuale privind producia finit, lucrrile executate i serviciile prestate. Concomitent, majorarea consumurilor directe sub influena acestui factor se apreciaz negativ; 3) Modificarea nivelului de consum pe unitate de produs. Influena acestui factor se determin ca diferena dintre consumurile directe efective ale perioadei de gestiune a anului 2008 (CDef ) i

cele recalculate dup volumul produciei fabricate n anul 2008, nivelul de consum al anului 2007 (CDrec), adic: CDnivel = CDef CDrec De regul, majorarea consumurilor directe sub influena acestui factor se apreciaz negativ i, invers, reducerea lor se apreciaz pozitiv, deoarece dup coninut reflect efortul propriu al colectivului de munc n diminuarea consumurilor directe n costul produciei. n calitate de surs de informaie pentru efectuarea analizei sunt utilizate datele din Calculaia produciei fabricate, Raportul statistic 1-P Producie i Calculele speciale privind recalcularea consumurilor directe de producie. Este de menionat c recalcularea consumurilor de producie de obicei se efectueaz n baza datelor din calculaia produselor. ns, din lipsa accesului la informaia aferent calculaiei produselor concrete fabricate n cadrul S.A. Tutun -CTC, recalcularea consumurilor directe de producie va fi efectuat prin metoda sintetic astfel: Calculele speciale privind recalcularea consumurilor directe de producie 1. Determinm indicele consumurilor directe de materiale (ICDM): ICDM =164 176,56 / 187 348 ,23= 0,8763 2. Determinm indicele consumurilor directe de producie totale (ICDtot): ICDtot = 174 407,19 / 198 432,08 = 0,8789 3. Determinm coeficientul de recalculare a consumurilor directe de producie totale (KCDtot): KCDtot = 0,8789 / 0,8763 = 1,003 4. Detrminm consumurile directe de producie totale recalculate (CDtot.rec): CDtot.rec = 174 407,19 * 1,003 = 174 930,41 5. Determinm coeficientul de recalculare a consumurilor directe de materiale (KCDM): KCDM = 0,8763 / 0,8789= 0,9970 6. Determinm consumurile directe de materiale recalculate (CDMrec ): CDMrec = 164 176,56 * 0,997= 163 684,03 7. Determinm consumurile directe privind retribuirea muncii recalculate (CDRMrec): CDRMrec = 174 930,41 163 684,03 = 11 246,38 n tabelul 3.3 sunt prezentate datele aferente calculului influenei factorilor la modificarea consumurilor directe de producie. Tabelul 3.3 Calculul influenei factorilor asupra modificrii consumurilor directe n costul produciei fabricate la S.A. Tutun-CTC mii lei Recalcula

Perioa-da precedent ( 2007) Indicator i

t dup volumul produciei fabricate n anul 2008, n condiiile nivelului de consum al anului 2007 3
163 684,03

inclusiv din Perioad a de gestiune ( 2008) Abaterea absolut modificarea volumului produciei fabricate (CDVPF) 6
- 35 652,37

modifimodificacarea rea structunivelului rii de produciconsum ei fabrica- pe unitate te de produs (CDstr.) (CDnivel) 8
+ 492,53

1 1.Consum uri directe de materiale 2.Consum uri directe privind retribuirea muncii 3.Total consumuri directe 4.Voluml produciei fabricate n preuri comparabi le

2
187 348 ,23

4
164 176,56

5= 4-2
-23 171,67

7
+11 988,17

11 083,855

11 246,38

10 230,638

-853,217

- 2 109, 26

+ 2 271,785

- 1 015,742

198 432,08

174 930,41

174 407,19

- 24 024,89

-37 761,63

+14 259,95

-523,212

333 368

269 919

- 63 449

% VPF = (269 919 / 333 368) 100 = - 19,03 % n baza teoriei expuse mai sus, calculul influenei fiecrui factor asupra modificrii consumurilor directe de materiale i celor directe privind retribuirea muncii va fi reflectat n felul cum urmeaz: 1. Influena modificrii volumului produciei fabricate asupra consumurilor directe de materiale i a celor directe privind retribuirea muncii: CDMVPF= ( % VPF x CDM0 ) / 100 = (- 19,03 x 187 348 ,23) / 100 = - 35 652,37 mii lei CDRMVPF= ( % VPF x CDRM0 ) / 100 = (- 19,03 x 11 083,855 ) / 100= - 2 109, 26 mii lei 2. Influena modificrii structurii produciei fabricate asupra consumurilor directe de materiale i a celor directe privind retribuirea muncii:

 CDMstruct = [ (CDMrec CDM0) - CDMVPF ] = 163 684,03 - 187 348 ,23 + 35 652,37 = +11 988,17 mii lei CDRMstruct = [ (CDRMrec CDRM0) - CDRMVPF ] = 11 246,38 - 11 083,855 + 2 109, 26 = + 2 271,785 mii lei 3. Influena modificrii nivelului de consum pe unitate de produs: CDMnivel = CDMef CDMrec = 164 176,56 163 684,03 = + 492,53 mii lei CDRMnivel = CDRMef CDRMrec = 10 230,638 11 246,38 = - 1 015,742 mii lei Balana de verificare: 164 176,56 - 187 348 ,23 = -35 652,37 11 988,17 + 492,53 -23 171,67= -23 171,67 10 230,638 - 11 083,855 = - 2 109, 26 + 2 271,785 - 1 015,742 -853,217 = -853,217 Analiza factorial a consumurilor directe arat c la ntreprinderea analizat s-a constatat diminuarea consumurilor directe n costul produciei n valoare de 23 171,67 mii lei fa de anul precedent (2007). Acest rezultat a fost obinut din cauza micorrii volumului produciei fabricate cu 19,03 %, ceea ce a condus la diminuarea consumurilor directe cu 37 761,63 mii lei. Modificrile survenite n structura produciei au majorat consumurile directe cu 14 259,95 mii lei. n particular, din cauza diminurii ponderii produselor ce necesit un volum mai mare de materiale, ct i o manoper ridicat a avut loc majorarea consumurilor directe n sum de 11 988,17 mii lei i respectiv 2 271,785 mii lei Pozitiv caracterizeaz activitatea ntreprinderii diminuarea consumului direct de materiale i de retribuire a muncii n comparaie cu consumurile recalculate dup volumul produciei fabricate n anul 2008, nivelul de consum al anului 2007. Sub influena acestui factor consumurile directe s-au micorat cu 523,212 mii lei. Pe viitor, consumurile directe pot fi reduse pe seama reducerii n structura produciei a produselor ce necesit un volum sporit de materiale i o manoper ridicat. De regul, pe parcursul analizei apare necesitatea aprecierii modificrii consumului de materiale pe o unitate de produs prin prisma factorilor care o determin. Pe baza procesului de formare a efectului se desprind doi factori direci ai modificrii consumului de materiale pe o unitate de produs, i anume: norma de consum (n) i preurile pe unitatea fizic sau convenional a materialului consumat (p). Aceaste dou influene se stabilesc dup cum urmeaz:

a) b)

influena modificrii normei de consum: CDMn = n1 x p0 n0 x p0 = (n1 n0) x p0 ; influena modificrii preului pe unitatea de material consumat: CDMp = n1 x p1 n1 x p0 = n1 x (p1 p0)

unde n1, n0 - consumul specific de materiale n anul de gestiune i perioada de baz; p1, p0 preul de procurare a materialului procurat n anul de gestiune i perioada de baz. Calculul influenei acestor factori se efectueaz prin metoda recalculrii n baza datelor calculaiei fiecrui produs.