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Royaume du Maroc

Dpartement de lEconomie, des Finances et de la Privatisation

Direction de la Politique Economique Gnrale

Note relative lvaluation de la qualit de prvision des recettes fiscales


- Mars 2001 -

Document de travail n 62

Les points exprims dans ce document nexpriment pas forcment la position officielle de la DPEG. Ils constituent une contribution lamlioration de la perception des finances publics et la matrise des alas qui sy rapportent.

Table des Matires

INTRODUCTION ---------------------------------------------------------------------------------------------2 1. LES IMPOTS DIRECTS -----------------------------------------------------------------------------------3 1.1. Limpt sur les Socits------------------------------------------------------------------------------3 1.2 LImpt Gnral sur le Revenu ---------------------------------------------------------------------4 2. LES IMPOTS INDIRECTS --------------------------------------------------------------------------------4 2.1 La Taxe sur la Valeur Ajoute ----------------------------------------------------------------------4 2.2. Les taxes intrieures sur la consommation --------------------------------------------------------5 2.2.1. DES PRODUITS ENERGETIQUES ------------------------------------------------------------------5 2.2.2. DES TABACS --------------------------------------------------------------------------------------6 3. LES DROITS DE
DOUANE -------------------------------------------------------------------------------6

4. LES DROITS DENREGISTREMENT ET DE TIMBRE --------------------------------------------------7 CONCLUSION -----------------------------------------------------------------------------------------------8

Introduction
Les finances publiques de lEtat sont rgies par les dispositions de la Loi organique des finances qui prcise les conditions de prsentation et de vote de la Loi de Finances par le Parlement. Selon cette Loi organique, les recettes sont rapportes lexercice auquel elles sont encaisses sans gard lanne de leur rattachement. Il en rsulte que les recettes effectives peuvent tre en de ou au del de celles prvues. Les dpenses sont prises en charge au titre de lexercice au cours duquel elles ont t mandates et vises. Elles doivent tre payes sur les crdits de cet exercice qui constituent des plafonds ne pas dpasser. Ceci pose un srieux problme dadquation entre lapproche comptable qui prvaut dans les Lois de Finances et la vision conomique qui devrait orienter les politiques budgtaire et financire de lEtat. En pratique, les Lois de Finances votes sont rarement ralises 100%. Des carts plus au moins importants sont enregistrs en raison, soit des changements de lactivit conomique, soit de problmes administratifs, soit dvaluation non prcise du comportement des variables financires. Afin de permettre une meilleure apprciation de l'activit conomique et de meilleures prvisions, un important amnagement a t introduit au niveau du calendrier fiscal partir de 1996 en faisant passer le cycle budgtaire de janvier-dcembre juillet-juin, avec lobjectif de rduire lerreur de prvision via la neutralisation de limportance de lala climatique. Aprs quatre Lois de Finances correspondant au nouveau calendrier budgtaire, un retour l'ancien systme a t amorc partir de 2001. Ce retour est justifi notamment par les limites de l'appareil statistique dont les comptes nationaux ont une priodicit annuelle. En se basant sur les Lois de Finances 1993 2 semestre 2000, cette note se propose de faire le rapprochement entre prvisions et ralisations. L'objectif essentiel est de porter un jugement sur la qualit de prvision des recettes inscrites dans ces Lois de Finances. Il est prciser que les recettes non fiscales sont trs difficilement prvisibles car elles sont composes dlments trs disparates (redevances et recettes assimiles, prlvements ngocis avec les organismes publics, privatisation). Ces diffrentes composantes ne sont pas lies la conjoncture conomique et leur volution prsente par consquent un caractre souvent erratique. Pour ces raisons, elles ont t exclues du champ danalyse. Contrairement aux recettes non fiscales, celles fiscales sont beaucoup plus prvisibles car lies lactivit conomique et ses retournements conjoncturels que traduisent les actualisations des Lois de Finances en cours danne.

Le travail effectu a consist calculer les erreurs de prvision des diffrents types dimpts et taxes. Pour ce faire, des corrections ont t apportes aux donnes brutes en enlevant les recettes exceptionnelles qui ont marqu certains exercices budgtaires. Il sagit des recettes recouvres dans le cadre des facilits accordes aux contribuables en vue deffacer leurs dettes lgard du Trsor, de lamnistie fiscale, des recettes des fusions qu'a connues le march financier, de la prise en charge par lEtat darrirs des Charbonnages du Maroc 1. Les Impts directs 1.1. Limpt sur les Socits Les recettes de lIS sont parmi les recettes les plus difficiles prvoir, mme dans les conomies dveloppes. Ces recettes sont marques par lexistence de deux priodes : Durant les annes 1994-1995, les prvisions taient systmatiquement surestimes, en moyenne, de 1 milliard de dirhams par an, soit une erreur relative de prs de 17%, ce qui est beaucoup. Les rpercussions des scheresses frquentes sur lactivit conomique, les consquences de la conformit des banques au ratio Cooke en terme de provisions, les difficults du secteur des assurances, les dficits reports des socits peuvent tre avancs comme facteurs explicatifs des ralisations moins importantes que les prvisions. Contrairement la premire priode, celle du 1er semestre 19962 semestre 2000 se distingue par des ralisations, en gnral, suprieures aux prvisions de 16,5% en moyenne (900 millions de dirhams). Toutefois, lcart par rapport aux prvisions na t que 4,3% en 1997/1998 (311 millions de dirhams) et de 4% lors de la Loi de Finance transitoire du deuxime semestre 2000 (165 millions de dirhams). Ces dpassements peuvent tre attribus la prudence gnralement observe lors de ltablissement des prvisions et surtout des lments qualitatifs lis la campagne dassainissement, la mise niveau comptable, lamnistie fiscale
10000 9000 8000 7000 6000 5000 4000 3000 2000 1993 1994 1995 1s96 96/97 97/98 98/99 99/00 2s00

IS prvu

IS ralis

1.2. LImpt Gnral sur le Revenu A la diffrence de lIS, les prvisions des recettes de lIGR sont beaucoup mieux matrises en raison surtout de la prdominance de revenus stables qui sont ceux du travail. En effet, les carts des ralisations par rapport aux prvisions ont t faibles en moyenne sur toute la priode tudie, lexception de deux exercices pleins au cours desquels les ralisations ont t infrieures aux prvisions de 7,6% dans un cas (97/98) et suprieures de plus de 10% dans lautre (99/00). Pour le 1er semestre 1996, le taux de ralisation de 108,7% peut tre expliqu notamment par limpact de la campagne dassainissement. Lexplication de lcart de 1997/1998 peut tre trouve au niveau des prvisions qui semblent intgrer limpact total de la promotion hors quota du personnel des Ministres de lEducation Nationale et de la Sant Publique, alors que le rglement de cette rgularisation a t tal sur 3 ans. Pour ce qui est de lexercice 1999/2000 et du deuxime semestre 2000, les taux de ralisation respectifs de 110,4% et 105,9% sexpliquent par les facteurs dj mentionns au niveau de lIS, savoir les lments qualitatifs de la mise niveau comptable sur lIGR professionnel qui reprsente 15% du total en moyenne.
12000 11000 10000 9000 8000 7000 6000 5000 4000 1993 1994 1995 1s96 96/97 97/98 98/99 99/00 2s00

IGR prvu

IGR ralis

2. Les Impts indirects 2.1. La Taxe sur la Valeur Ajoute Les recettes de TVA ont t infrieures celles prvues dans les Lois de Finances pendant tous les exercices sous revue lexception de la Loi de Finances du deuxime semestre 2000. Depuis que les prvisions des recettes de TVA sont ventiles entre TVA lintrieur et TVA limportation (1995), les divergences les plus importantes se situent au niveau de la TVA intrieure dont les taux de ralisations ont t compris entre 81% et 84%, lexception de lexercice 1999/2000.

Ceci est attribuable notamment aux rythmes de progression de la consommation des mnages, compars ceux arrts lors des prparations des Lois de Finances. Dautres facteurs tels que les niveaux des dductions et des remboursements effectus peuvent expliquer ces faibles taux de ralisation. En outre, les carts peuvent sexpliquer par des valuations non prcises des exonrations accordes au titre de la TVA. En effet, labsence dune information dtaille des recettes et des bases taxables par taux et par branche dactivit rend difficile les prvisions des recettes de TVA et des effets des mesures.
23000 21000 19000 17000 15000 13000 11000 9000 7000 1993 1994 1995 1s96 96/97 97/98 98/99 99/00 2s00

TVA prvue

TVA ralise

2.2. Les taxes intrieures sur la consommation 2.2.1. des produits nergtiques Avec la mise en place du systme de la TIC sur les produits nergtiques partir de 1995 en remplacement du prlvement ptrolier, il y a eu une matrise des erreurs de prvision qui nont pas dpass en moyenne 6%. En effet, les prvisions sont bases depuis 1995 sur les quantits mises la consommation qui ont un comportement plus stable et ne dpendent plus des fluctuations des cours internationaux du ptrole. Les fluctuations enregistres dune anne lautre restent tributaires des politiques de stockage et de dstockage pratiques par les socits de distribution suite aux anticipations de hausse ou de baisse des prix la pompe.
10000 9000 8000 7000 6000 5000 4000 3000 1993 1994 1995 1s96 96/97 97/98 98/99 99/00 2s00

TIC-Ptrole prvue
5

TIC-Ptrole ralise

2.2.2. des tabacs A lexception de lanne 1993, les recettes des TIC sur les tabacs ont t infrieures celles prvues dans les Lois de Finances pendant toute la priode sous revue. Nanmoins, en moyenne, lerreur de prvision ne dpasse pas 2,5% / an sauf pour les exercices 1995 et 96/97 o elle a t respectivement de 7,2% et 9,7%. Ces carts sexpliquent essentiellement par des valuations non prcises du chiffre daffaires de la Rgie des Tabacs notamment en raison de la rvision en cours danne des prix de vente des cigarettes.
6000 5500 5000 4500 4000 3500 3000 2500 2000 1993 1994 1995 1s96 96/97 97/98 98/99 99/00 2s00

TIC-Tabac prvue

TIC-Tabac ralise

3. Les droits de douane A cause du changement de la mthode de prsentation des droits de douane1, lanalyse de ces derniers concerne la priode 1995-2000. Durant cette priode, les droits de douane encaisss ont enregistr par rapport aux prvisions une baisse de 19,6% en 1995 et 4,3% en 1997/1998 contre une hausse de 6,6% en 1996/1997. Ces carts dcoulent principalement du droit limportation. Ce dernier a fait lobjet de rvisions frquentes la baisse dans le cadre de la Commission Consultative des Importations (CCI) en rponse aux requtes des oprateurs. Quant laugmentation des recettes en 1996/1997, elle est en rapport avec la campagne dassainissement dun ct, et avec une incorrecte apprciation des prvisions des droits de douane lors du premier exercice budgtaire ne correspondant pas lanne civile et qui ont t diminues de 3,5 milliards de dirhams par rapport aux prvisions de 1995. Globalement, il convient de faire remarquer une amlioration progressive de la qualit de prvision des droits de douane dont lerreur moyenne de prvision sest situe autour de 2% durant les derniers exercices.

- Jusquen 1994, la ligne PFI regroupait le prlvement fiscal limportation proprement dit et dautres recettes comme la redevance OCP
6

16000 14000 12000 10000 8000 6000 4000 1995 1s96 96/97 97/98 98/99 99/00 2s00

DD Prvus

DD raliss

4. Les droits denregistrement et de timbre Les droits denregistrement et de timbre ont t plus faibles que les prvisions entre 1993 et 1995. En effet, le taux de ralisation des prvisions ne dpassait pas 89% au meilleur des cas. Lexplication rside dans les faibles taux de croissance conomique nominale observs par rapport ceux prvus par les Lois de Finances :
1993 6,0 2,2 3,8 1994 16,0 12,1 3,9 1995 3,0 0,9 2,1 1996 16,3 13,5 2,8 1997 3,0 -0,1 3,1 1998 9,6 8,7 0,9 1999 6,9 0,2 6,7 2000 5,5 3,0 2,5

Tx de croissance prvu Tx de croissance observ Ecart

La priode 1996/2000 a t marque par une amlioration progressive de la qualit des prvisions car, depuis 1998/1999, lerreur de prvision tait de lordre de 1% en moyenne. Ceci est attribuable notamment lamlioration de la visibilit en matire de projections de la croissance conomique.

4500 4000 3500 3000 2500 2000 1500 1993 1994 1995 1s96 96/97 97/98 98/99 99/00 2s00

Enregistr.prvu

Enregistr.ralis

Conclusion
Ltude effectue sur lexcution des Lois de Finances a permis de tirer les conclusions suivantes : Les carts entre les ralisations et les prvisions sont importants pour lIS, la TVA intrieure et lenregistrement et timbre. Les erreurs de prvision ont t rduites progressivement avec le temps. Les prvisions des Lois de Finances taient labores, jusquen 1995, sans rfrence au cadre macro-conomique qui assure la cohrence entre la sphre conomique et la sphre financire. A lexception de la croissance du PIB, les volutions des bases taxables ntaient nullement identifies et suivies. Llaboration du cadre macro-conomique par la Direction des Etudes et des Prvisions Financires devenue depuis mars 2000 Direction de la Politique Economique Gnrale, a contribu la rduction des erreurs de prvision travers le dveloppement de lapproche conomique au sein du Ministre de lEconomie et des Finances et laccompagnement du Projet de Loi de Finances dune analyse conomique et financire riche et fouille. Il savre ncessaire de mettre en place une banque de donnes financires, conomiques et sociales contenant les informations les plus dtailles et les plus documentes possible pour rpondre aux exigences de plus en plus grandes en matire de prvisions, dtudes dimpacts et dclairage des choix de politique conomique. Le dveloppement de linformation sappuyait sur lapprofondissement des connaissances de lconomie nationale, notamment lanalyse conjoncturelle et le dveloppement de modles de prvision et de simulation. La Direction de la Politique Economique Gnrale dveloppe sur cette base depuis 1998 des instruments de prvision, de conjoncture et de simulation des politiques conomiques.

Evolution de l'erreur de prvision sur la priode 1993 - 2 s2000 1993 1994


-11,0 -19,4 0,0 0,0 -10,7 15,2 -2,5 -4,3 -13,4

1995
-8,4 -14,6 -2,7 -4,5 -6,6 -19,6 6,8 -2,0 -7,2 -0,9 -19,6 -25,1 -6,7 -20,4

1s96
27,3 43,5 8,7 -5,4 -2,6 -16,9 12,9 -8,8 -2,0 -13,0 -3,8 -0,4 2,2 28,9

96/97
1,9 13,5 -4,6 -2,6 -3,9 -18,9 11,7 -1,0 -9,7 5,0 6,6 13,9 11,5 8,9

97/98
-1,6 4,3 -7,6 -7,1 -9,4 -15,9 -3,3 -3,9 -1,5 -6,1 -4,3 -9,2 0,8 -11,9

98/99
-3,0 20,2 0,0 -8,5 -15,1 -20,8 -10,2 1,0 -2,0 4,1 -1,6 3,0 -6,6 -0,4

99/00
7,8 13,4 10,4 -2,9 -4,8 -5,3 -4,3 -0,3 -0,5 0,3 -3,8 -1,6 -6,5 1,6

2s00
3,8 4,0 5,9 -2,7 3,7 0,7 6,1 -10,7 -6,0 -13,8 0,5 1,3

Impts directs
Impt sur les Socits Impt Gnral sur le Revenu

-0,3 0,8 1,4 5,8 -11,5 36,4 0,8 29,9 -11,9

Impts indirects
Taxe sur la Valeur Ajoute TVA intrieure TVA l'import Taxes Intrieures de Consommation TIC sur Tabac TIC sur Ptrole

Droits de Douane
DI PFI

Enregistrement et Timbre

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