Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Declinarea responsabilitii
Aceast publicaie este doar un ghid i nu i propune s ofere asisten profesional. n consecin, ar trebui utilizat ca atare. Cu toate c att Institutul Contabililor Autorizai din Scoia (ICAS), ct i Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) au depus cele mai susinute eforturi n pregtirea acestui document, nici ICAS, nici CAFR nu garanteaz faptul c utilizarea acestor proceduri acoper toate tipurile de misiuni de audit pe care le putei ntlni n activitatea de audit. Prin urmare, nici ICAS, nici CAFR, nici angajaii, colaboratorii sau agenii acestora, nu vor fi rspunztoare de orice pagub sau daun economic, fie generat de neglijen, nclcarea unui contract sau din orice alte motive. n mod similar, nici ICAS, nici CAFR nu vor rspunde de pagubele sau daunele ocazionate de aciunile proprii ale persoanelor care vor achiziiona acest document sau ale prilor tere, bazndu-se pe coninutul acestuia, care ar putea cauza pierderi suferite fie de ctre persoanele care l vor achiziiona, de ctre cei pentru care acestea acioneaz n calitate de ageni, de ctre cei care se bazeaz pe acetia pentru consultan, sau de orice parte ter, sau pentru orice nclcare de contract de ctre ICAS i CAFR, sau pentru orice denaturare, greeli sau neglijente cuprinse n acest document. Toate drepturile rezervate. Nicio parte a acestei publicaii nu poate fi reprodus, stocat ntr-un sistem de recuperare, sau transmis n orice form sau prin orice mijloace, electronice, mecanice, fotocopiere, nregistrare sau de alt natur, n lipsa unei permisiuni anterioare scrise din partea celui care deine dreptul de proprietate.
INTRODUCERE
Camera Auditorilor Financiari din Romania (CAFR) i Institutul Contabililor Autorizai din Scoia (ICAS), consecvente n continuarea colaborrii destinate dezvoltrii profesiei de audit financiar n concordan cu cerinele IFAC, au plcerea de a prezenta Ghidul privind Auditul Calitii, un manual de proceduri de audit, destinat membrilor CAFR. Prezentul Ghid, elaborat de ICAS, tradus prin grija i sub responsabilitatea Consiliului CAFR, este conceput pentru a rspunde celor mai actuale cerine profesionale i etice n desfurarea misiunilor de audit i desigur realitilor economice prezente. Potrivit acordului de traducere ncheiat cu ICAS prezentul Ghid va fi actualizat anual, pentru a asigura pe de o parte consecvena cu cerinele IFAC aplicabile misiunilor de audit financiar, iar pe de alt parte pentru a aduce mbuntiri formatului existent. Camera Auditorilor Financiari din Romnia, n calitatea sa de membru cu drepturi depline al IFAC, este organismul profesional responsabil pentru organizarea, coordonarea i desfurarea activitii de audit financiar n Romnia, n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit, precum i pentru promovarea i utilizarea acestora de ctre auditorii financiari, stagiarii n audit i de ctre ali utilizatori interesai. Prezentul Ghid privind Auditul Calitii se subscrie prioritilor asumate de Consiliul CAFR privind creterea continu a competenei profesionale a auditorilor, demers n care am beneficiat de asistena prestigiosului Institut Scoian, care ni s-a alturat i n acest efort care se circumscrie afirmaiei Directorului executiv al ICAS, Domnul Anton Colella potrivit creia: Profesia contabil devine din ce n ce mai mult o profesie global, iar organizaiile europene puternice sunt vitale pentru a-i asigura pe investitori, oricare ar fi acetia, c pot avea ncredere n informaiile financiare pe care le utilizeaz. Schimbul de experien nu poate dect s aduc beneficii n aceast direcie Standardele Internaionale de Audit (ISA-urile) au fost adoptate de ctre CAFR pentru auditul situaiilor financiare, nc din anul 2000, conformitatea cu acestea fiind obligatorie n Romnia. Auditorii ar trebui, de asemenea, s ia n considerare cerinele etice n desfurarea misiunilor lor de audit. Ghidul privind Auditul Calitii v este adresat pentru realizarea misiunilor Dvs de audit. Probabil vei utiliza Ghidul privind Auditul Calitii pentru clienii ntreprinderi mici i mijlocii; n acest scop au fost realizate aceste proceduri. Ar trebui notat c procedurile nglobeaz principiile cheie din ISA-uri, pentru ai sprijini pe auditori s elaboreze o abordare a auditului adecvat circumstanelor misiunii individuale de audit creia acestea i sunt aplicate. Materialul este furnizat n scopul ndrumrii dumneavoastr generale i depinde de practicieni s l utilizeze ct mai eficient i s desfoare misiuni de audit n conformitate cu ISA-urile. Utilizarea acestor programe de audit nu reprezint un substitut pentru nelegerea corect a, i aplicarea, standardelor de audit propriu-zise. Pentru a desfura un audit n conformitate cu ISA-urile, firmele de audit trebuie s se conformeze mai nti, la nivelul ntregii firme, cu Standardul Internaional privind Controlul Calitii, (ISQC1) "Controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i revizuiri ale informaiilor financiare istorice, precum i alte misiuni de asigurare i servicii conexe". Firmele ar trebui, de asemenea, s ia n considerare i s adopte ISA 220 "Controlul calitii pentru auditurile informaiilor financiare istorice" nainte de aplicarea altor ISA-uri misiunilor de audit individuale. Utilizatorii acestui Ghid privind Auditul Calitii ar trebui s fie familiarizai cu Standardele Internaionale de Audit. ISA-urile prevd o abordare pe baz de risc a auditului. Acestea prevd, de asemenea, o abordare formal a cunotinelor referitoare la domeniul de activitate i la client, i o abordare formal a evalurii riscului, inclusiv a riscului de fraud. Practicienii, punnd n aplicare scepticismul profesional corespunztor, ar trebui s capitalizeze cunotinele pe care le dein despre clieni i sistemele lor de realizare a evalurii corecte a riscurilor. O dat ce riscurile sunt identificate, este necesar elaborarea unui program de lucru pentru a aborda sau minimiza aceste riscuri. Procedurile din cadrul programelor de audit detaliaz aceste aspecte, dar atenia este decisiv pentru a se asigura c munca care va fi desfurat abordeaz eficient, la propriu, riscurile identificate. Schia care urmeaz ilustreaz abordarea general. Nu toate procedurile sugerate vor fi necesare n toate cazurile i vor exista situaii n care sunt necesare teste i proceduri ulterioare n vederea conformitii cu ISA-urile.
Echipa de traductori a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia Adriana COA Membru al echipei de traductori, ef Birou relaii internaionale, CAFR Alexandra JORA Membru al echipei de traductori, Expert relaii publice, CAFR Anca MATARAGIU PKF Econometrica Mihai DRAGNEA Membru al echipei de traductori, Expert relaii publice, CAFR
Comisia de Revizuire Carmen MATARAGIU - Preedinte al Comisiei de Revizuire, membru al Consiliului CAFR Colectivul PKF Econometrica
nelegerea i identificarea riscurilor generate de entitate i de mediul su, inclusiv a controalelor interne relevante. Seciunile B1, B3 i B4 sunt utile. Seciunea B9 ofer recomandri la nregistrarea informaiilor. Afirmaii referitoare la situaiile financiare Discutarea riscurilor n cadrul echipei de misiune. Ar trebui s fie evident din B9, Planificarea Auditului. Clase de tranzacii Apariie; Exhaustivitate; Acuratee; Separarea exerciiilor; Clasificare. Identificarea riscurilor de denaturare semnificativ la nivelurile situaiilor financiare i afirmaiilor. Seciunile B4 i B7 ofer recomandri. Solduri ale conturilor Existen; Drepturi i obligaii; Exhaustivitate; Evaluare i alocare. Prezentare i descriere Evaluarea modelului i determinarea implementrii controalelor relevante pentru audit i pentru riscurile care nu pot fi reduse la un nivel aceptabil de sczut doar prin proceduri de fond. Seciunile B3 i C1 ofer recomandri. Apariie, drepturi i obligaii; Clasificare i inteligibilitate; Acuratee i evaluare. Planificarea (B9) ar trebui s prezinte att planul de audit general ct i planul detaliat. Abordarea ar trebui rezumat n Programul de Eantionare (B7).
Determinarea dac orice riscuri sunt att de semnificative nct prevd considerente de audit speciale. Seciunea B1 ofer recomandri.
Mediul de control
B3/2(11)
Activiti de control
B3/2(12)
Controale de monitorizare
B3/2(13)
nelegerea modelului controalelor relevante pentru audit ( doar interogarea nu este suficient)
Toate auditurile
Determinarea msurii n care au fost implementate controalele (doar interogarea nu este suficient)
CUPRINSUL DOSARULUI Semnarea 1 Copie dup situaiile financiare semnate* 2 Scrisoare de reprezentare semnat* 3 Lista de verificare a aspectelor de luat n considerare n viitor 4 Revizuirea de ctre partenerul independent/ revizuire la cald a dosarului Finalizarea auditului 5 Finalizarea auditului 6 Aspecte semnificative 7 Revizuirea scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernana 8 Revizuirea scrisorii de reprezentare 9 Sumarul erorilor 10 Revizuirea situaiilor financiare i lista e verificare a prezentrilor 11 Revizuire analitic final 12 Evenimente ulterioare bilanului 13 Continuitate activitii 14 Raportul e audit 15 Alte programe adecvate pentru misiune specific Planificarea 1 Obiectivele planificrii, concluzii, aprobare i lista de verificare 2 Acceptarea desemnrii i a re-desemnrii 3 Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor 4 Evaluarea riscului inerent 5 Pragul de semnificaie 6 Revizuirea analitic preliminar 7 Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare 8 Solduri iniiale 9 Acordul de planificare a auditului 10 Lista de verificare permanent a informaiilor 11 Agenda de lucru a ntlnirilor pentru planificare 12 Conturile anului precedent*
A A A A A A A A A A A A A A A B B B B B B B B B B B B
Revizuirea controlului intern C 1 Sisteme contabile i controale interne Financial Statement Assertions Imobilizri necorporale Imobilizri corporale Investiii Stocul i producia n curs Debitori Conturile la bnci i numerarul disponibil Creditori Taxare Obligaii, datorii contingente i angajamente Aspecte statutare, capital propriu i rezerve Vnzri i venituri Achiziii i cheltuieli Salarii Contul de profit i pierdere Pri afiliate Situaia fluxurilor de numerar (va fi creat de autor dac este cazul) Conformitatea cu legile i reglementrile Balana de verificare
D E F G H I J K L M N O P Q R S T U
* introducei documente
Nume client
Perioada contabil
Ref A
Nume client
Perioada contabil
Ref A3/1
2.
3.
Confirm c am notat toate modificrile i problemele relevante pentru anul urmtor i am identificat toate domeniile n care am desfurat activiti care nu erau necesare sau am abordat activitatea n alt mod dect cel considerat a fi cel mai eficient din punctul de vedere al costului. Semntur................................................. Revizuit ................................................. Data............................. Data..............................
Nume client
Perioada contabil
Ref A4/1
1. 2.
S evalueze calitatea auditului. S confirme obiectivitatea partenerului misiunii de audit i a personalului cheie implicat n audit i independena firmei prin revizuirea factorilor care ar putea fi percepui ca fiind o ameninare fie pentru obiectivitatea echipei de audit, fie pentru independena firmei. S evalueze procesul de planificare (seciunea B), inclusiv identificarea componentelor cheie a riscului de audit identificat de ctre echipa de audit i gradul de adecvare al rspunsurilor planificate pentru acele riscuri. S evalueze rezultatele activitii de audit i gradul de adecvare al raionamentelor cheie care sau fcut, mai ales n domeniile cu risc maxim. S ia n considerare importana i gradul de adecvare al declaraiilor scrise (seciunea A8), inclusiv declaraii cu privire la orice potenial modificare a situaiilor financiare de care firma are cunotin, dar pe care conducerea firmei nu a fcut-o. S confirme c toate problemele care pot fi judecate n mod raional de ctre auditori ca fiind importante i relevante pentru conducere sau pentru cei nsrcinai cu guvernana (seciunea A7), identificate pe parcursul auditului, au fost luate n considerare pentru a fi raportate comitetului de directori i/sau comitetului de audit (sau echivalentelor acestora). S confirme gradul de adecvare al proiectului raportului auditorilor.
3.
4. 5.
6.
7.
Nume client
Perioada contabil
Ref A4/2
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Nume client
Perioada contabil
Ref A4/3
CONCLUZIE
Confirm urmtoarele: (i) Sunt partener independent/persoana nsrcinat cu revizuirea la cald a dosarului deinnd experiena i autoritatea necesare ndeplinirii rolului de partener de revizuire independent; (ii) Nu am fost angajat n efectuarea misiunii de audit sau n furnizarea altor tipuri de servicii, nici nu am avut nici un fel de alte responsabiliti fa de firma auditat sau fa de orice alt firm care face parte din grupul firmei auditate; (iii) Confirm c nu am efectuat aceast revizuire partenerului independent/ la cald a dosarului pentru o perioad mai mare de cinci ani consecutivi; (iv) Am revizuit, cel puin, Planificarea Auditului, Aspectele care Necesit Atenia Partenerului, Situaiile Financiare ale client i Raportul de Audit propus.; (v) Sunt mulumit c obiectivele mai sus stipulate i care sunt relevante pentru aceast revizuire a partenerului independent/ la cald, au fost ndeplinite.
Data ..........................................
Nume client
Perioada contabil
Ref A5/1
1.
2.
3.
4.
5. 6.
7.
CONCLUZIE
Consider c obiectivele menionate mai sus au fost ndeplinite. Semntura ................................................................. Data ..........................................
Revizuit .................................................................
Data ..........................................
Nume client
Perioada contabil
Ref A5/2
1.
2.
3.
1, 3
4.
1, 3
5. 6.
1, 2, 3, 4, 6, 7 3, 5
7.
1, 3, 5, 6
9.
Nume client
Perioada contabil
Ref A5/3
Iniialele partenerului i data
Concluzia partenerului de audit (continuare) 10. Sunt mulumit c eu i membrii echipei misiunii am beneficiat de consultarea potrivit pe parcursul desfurrii misiunii, att n cadrul echipei misiunii, ct i ntre membrii echipei misiunii i alii, la nivelul necesar din interiorul firmei sau din exteriorul acesteia, astfel nct aceste consultri au fost documentate i aciunile stabilite au fost implementate n consecin. ISA220 11. M-am consultat cu partenerul independent /partenerul nsrcinat cu revizuirea la cald, dac unul asemenea a fost numit, pe parcursul auditului, iar revizuirea privind controlul calitii misiunii , dac a fost cazul, a fost finalizat. 12. M-am consultat cu partenerul de etic (dup cum a fost cazul) i am documentat discuiile i concluziile formulate. Codul etic Integritate, Obiectivitate, Independenta,. 13. Am luat n considerare comunicarea reciproc dintre auditor i cei nsrcinai cu guvernana i confirm c aceast comunicare a fost una adecvat pentru un audit eficient, iar dac nu a fost aa, am documentat aciunile necesare ntreprinse i am subliniat aspectele de avut n vedere pe viitor n funcie de necesiti. 14. Documentaia de audit a fost pregtit astfel nct s demonstreze: (i) Natura, momentul i aria de ntindere a procedurilor de audit utilizate pentru a fi n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit i cerinele legale i de reglementare aplicabile; Rezultatele procedurilor de audit i probele de audit obinute; i Probleme semnificative care au reieit pe parcursul auditului i concluziile trase n legtur cu acestea.
Obiective realizate 3, 5
Program
1, 3, 5, 6
1, 3, 5, 6
B2/7
A7
(ii) (iii)
ISA230(Revizuit) 15. Abateri de la un principiu de baz sau de la o procedur esenial (cerine evideniate cu caractere mai groase/tip bold) au aprut numai n cazuri excepionale care au fost relevante n circumstanele auditului. S-au documentat circumstanele pentru procedurile de audit iniiale i cele alternative efectuate pentru a atinge obiectivul auditului. ISA230(Revizuit) 16. Am revizuit i am evaluat concluziile care au reieit din probele de audit obinute ca fundament al exprimrii unei opinii cu privire la situaiile financiare. ISA700 17. Am concluzionat c informaiile din raportul directorului sunt n conformitate cu situaiile financiare. ISA720(Revizuit) 18. Am concluzionat c nregistrrile contabile adecvate (ex: facturi de vnzare/cumprare, nregistrarea stocurilor, nregistrrile n jurnal, evidenele bancare) au fost meninute n conformitate cu Legea Societilor Comerciale sau cu cerinele echivalente dac acest act nu exist, am luat n considerare i am documentat implicaiile asupra raportului de audit. 1
Nume client
Perioada contabil
Ref A5/4
Programul auditului
Program B9
1.
Toate aspectele cuprinse n Planificarea Auditului au fost tratate, documentate i refereniate ncruciat cu Programul Aspectelor Importante. Aspectele importante au fost nregistrate, revizuite i clarificate. Toate erorile necorectate sunt listate n foaia de sumar. Declaraiile conducerii adecvate au fost redactate i dac este cazul, s-a ntocmit o ciorn a unui raport de audit calificat cu privire la acestea. Revizuirea ulterioar auditului cu privire la nivelul pragurilor de semnificaie i evaluarea riscului a fost ncheiat. Lista de verificare a evenimentelor ulterioare datei bilanului a fost ncheiat i s-a luat cunotin despre poziia curent care a fost susinut prin probe. Lista cu privire la continuitatea activitii a fost ncheiat i sa luat cunotin despre poziia curent care a fost susinut prin probe. Revizuirile Analitice Finale i Preliminare sunt documentate i s-au obinut probele pentru coroborare. Lista de verificare a conformitii cu regulamentele i legile a fost completat i s-a luat la cunotin poziia actual. Lista de verificare a prilor afiliate a fost completat, i s-a luat la cunotin poziia actual. S-a acordat atenia necesar riscului de fraud i splare a banilor, s-au ntreprins aciunile necesare n acest sens i sau oferit referine cu privire la locul unde au fost documentate aceste aciuni. Documentarea actualizrii permanente a informaiilor n concordan cu lista de verificare permanent a informaiilor. Obligaiile stipulate n scrisoarea curent de misiune au fost ndeplinite. Revizuirea deprecierii, dac a fost cazul, a fost realizat. Lista de verificare a dezvluirii informaiilor contabile a fost completat n concordan cu procedurile firmei i orice cerine de reglementare au fost ndeplinite.
2. 3.
A6 A9 A8
4.
B1/2
5.
A12
6.
A13
7.
B6 A11 T1
8.
9.
R1
10.
B1
11.
B10
12.
B1
13. 14.
A10
Nume client
Ref A5/5
Iniialele managerului i data
Program
15.
16.
Dac, n mod excepional se consider c este necesar retragerea din angajament (deoarece spre exemplu, conducerea nu a urmat paii necesari dup ntocmirea raportului cu privire la fraud sau exist ndoieli serioase cu privire la integritatea conducerii), se vor lua n considerare responsabilitile legale i profesionale care revin n continuare i dac mai este cazul s se ntocmeasc un alt raport i ctre cine. Raportul directorilor i orice alte informaii suplimentare sunt A10 n conformitate cu situaiile financiare. Dac a fost necesar, s-au pregtit situaii financiare prescurtate pentru a fi depuse, inclusiv raportul corespunztor al auditorului. Au fost urmate procedurile firmei pentru controlul calitii. ISA220, ISQC1 Orice revizuire independent la cald a dosarului a fost documentat, dac o asemenea revizuire a fost necesar. ISA220, ISQC1 Scrisoare de reprezentare a fost pregtit pentru a fi semnat de ctre client. Revizuirea listei de verificare a scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernana a fost completat, iar scrisoarea ctre client a fost pregtit. ISA260 Evaluarea taxelor fost pregtit i verificat de personalul departamentului de taxe i seciunea corespunztoare taxelor a fost aprobat de ctre partener. Costurile curente au fost comparate cu bugetul pentru cheltuieli i abaterile au fost explicate. Evalurile personalului au fost pregtite lund n considerare toi angajaii. Programele de desfurare coincid cu cele mai recente conturi i nu exist aspecte n seciuni care s nu fi fost comparate n seciunea de finalizare a dosarului. Toate aspectele sunt abordate i se regsesc n raportul de audit ntr-un mod corect. Lista de verificare a aspectelor de luat n considerare n viitor a fost completat. Pe parcursul auditului nu a intervenit nimic din ceea ce ar putea mpiedica, n contextul revizuirii din anul urmtor, acceptarea, renumirii sau continuarea misiunii. ISA220, ISQC1 Concluzie Auditul a fost efectuat n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit i cu procedurile firmei, iar documentele noastre de lucru conin suficiente probe pentru a susine opinia de audit. A3 A4
17.
18.
19.
20.
A8
21.
A7
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
Nume client
Perioada contabil
Ref A6/1
ASPECTE SEMNIFICATIVE
Ar trebui ntocmit un memorandum privind aspectele semnificative, urmnd etapele evideniate n cele ce urmeaz, pentru facilita revizuirea partenerului; sau aici mai pot fi furnizate referine la program cu privire la locurile unde sunt documentate aspectele subliniate pentru a atrage atenia partenerului. Pregtirea memorandumului cu privire la aspectele semnificative: 1. Oferii un sumar executiv al aspectelor cheie care reies pe parcursul auditului i care necesit s fie aduse la cunotina partenerului. Facei o descriere pe scurt a oricror modificri importante care au avut loc n activitile client. Furnizai profilurile ( i comparativele) clienilor i furnizorilor i explicai modificrile importante. Facei unui sumar al cifrelor importante din contul de profit i pierdere i din bilan, incluznd comparaiile necesare i explicai orice fluctuaii importante. Explicai n detaliu ce activiti de audit au fost desfurate pentru a acoperi domeniile cheie cu potenial de risc, identificate n Planificare. Detaliai oricare denaturare/omisiune aparent sau inconsistene semnificative dintre alte informaii din raportul anual i situaiile financiare. ISA720(Revizuit) Explicai oricare modificare survenit n politica/tratamentul contabil aplicat aspectelor importante. Oferii toate detaliile privitoare la oricare dintre domeniile auditului care necesit o atenie sporit, dup cum s-a identificat n etapa de planificare i observai activitatea desfurat aferent acestor domenii. Observai orice probleme care au rmas nerezolvate pentru atragerea ateniei partenerului cu privire la acestea. Explicai oricare ajustare semnificativ care nu a fost procesat nc. Facei un sumar al oricror puncte slabe importante din sistemul companiei. Explicai orice costuri importante care au depit bugetul. Pregtii un program cu privire la observaiile i problemele nerezolvate. Aspecte nerezolvate i poziia actual. Orice alte aspecte care trebuie aduse la cunotina partenerului. Draftul Scrisorii de Reprezentare. Draftul Scrisorii ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana. Draftul Agendei edinei de Finalizare. Justificarea opiniei de audit propuse. A14 A8 A7 B9 Da/Nu N/A Program
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19.
Nume client
Perioada contabil
Ref A7/1
1.
Programul de audit O Scrisoare ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana trebuie s existe n toate cazurile. Includei observaii de ordin general cu privire la orice puncte slabe identificate n sistemul contabil, n sistemul de informaii ale conducerii i n sistemul de control intern. Pot fi incluse i informaii cu privire la TVA i la sistemul de plat a taxelor. ISA260 ISA240 Anumite probleme ar putea necesita s fie comunicate ct mai curnd posibil. (spre exemplu, nainte ca o scrisoare de rutin s fie ntocmit sau transmis).
Program
Data
2.
Dac am identificat o fraud sau am obinut informaii cu privire la existena unei fraude, sau avem motive s bnuim c exist o nclcare a legilor i reglementrilor (ori o nclcare semnificativ , ori una intenionat), ar trebui s comunicm practicarea acestor tipuri de fraud, ct mai curnd posibil, nivelului adecvat din conducere sau persoanelor nsrcinate cu guvernana, dac frauda, nclcarea sau circumstanele includ: (i) Conducerea; (ii) Angajaii care au un rol important n efectuarea controlului intern; sau (iii) Alii acolo unde frauda sau nclcarea au condus la denaturarea semnificativ a situaiilor financiare. ISA240 ISA250 Este necesar o atenie deosebit pentru a avea certitudinea c, clientul nu este avertizat n situaia n care este ntocmit un raport cu privire la suspiciunea de splare a banilor.
3.
4.
5.
6.
7.
Luai n considerare pragul de semnificaie al fraudei sau ale punctelor slabe (spre exemplu, luai n considerare mrimea companiei, natura operaiilor efectuate de aceasta, impactul potenial al punctelor slabe sau al problemelor pe care le cauzeaz auditul), precum i faptul dac aceste aspecte ar trebui sau nu incluse n Scrisoarea ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana sau ar trebui abordate ntr-o discuie cu conducerea. ISA320 ISA260 ISA240 Asigurai-v c toate erorile i omisiunile necorectate descoperite pe parcursul auditului sunt nregistrate n Lista Ajustrilor i sunt incluse, dup cum se cuvine, n Scrisoarea ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana. ISA260 Aducei la cunotina conducerii erorile descoperite i asigurai-v c acestea neleg natura problemelor i a punctelor slabe descoperite. Discutai aceste probleme i conchidei asupra aciunilor adecvate. Punctele slabe semnificative ar trebui raportate n scris. ISA260 Asigurai-v c toate erorile i omisiunile necorectate sunt incluse n Scrisoarea de Reprezentare pentru a putea obine o declaraie privind motivul pentru care oricare din denaturri nu sunt corectate. ISA260 Analizai dac eventualele puncte slabe pot avea impact asupra integritii procedurilor de audit sau asupra opiniei de audit i modificai procedurile sau opinia de audit n consecin. ISA320 Asigurai-v c forma final al Scrisorii de Reprezentare a crei semnare este solicitat de ctre auditor conducerii i persoanelor nsrcinate cu guvernana, a fost sau este prezentat celor de mai sus. Aici ar trebui s facem referire n mod deosebit la orice aspecte la care conducerea ar putea fi refractar n a face declaraiile solicitate de ctre auditor.
A9
A8
8.
A8
Nume client
Perioada contabil
Ref A7/2
Iniiale
Revizuirea Scrisorii ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana (Continuare) 9. Pregtii un comentariu cu privire la calitatea i eficacitatea practicilor contabile utilizate i a procedurilor de raportare financiar utilizate. ISA260 Informai clientul cu privire la orice modificri care sunt susceptibile s apar n raportul de audit, dup cum s-a convenit cu clientul n stadiul de planificare. ISA260 Asigurai-v c orice comunicare cu membrii conducerii sau cu persoanele nsrcinate cu guvernana cu privire la fraud sunt documentate ntr-un mod adecvat. ISA240 Asigurai-v c orice comunicare, cu membrii conducerii sau cu persoanele nsrcinate cu guvernana, n ceea ce privete neconformarea cu legi i regulamente, este documentat n mod adecvat. Este necesar o atenie sporit n ceea ce privete posibilitatea avertizrii neautorizate a client, n cazurile n care s-a realizat un raport cu privire la suspiciunea de splare a banilor. ISA250 Discutai aspectele cu membrii conducerii, documentai recomandrile fcute i soluiile asupra crora s-a czut de acord. (punctele slabe nesemnificative nu necesit raportarea n scris). ISA260
Program
Data
10.
11.
12.
13.
b)
Draftul Scrisorii ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana:___________ Scrisoare ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana, trimis client: ______________ Rspunsurile din partea client cu privire la Scrisoarea ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana: _______________
c)
d)
Nume client
Perioada contabil
Ref A8/1
2.
3.
4.
5.
6.
7. 8.
9.
10.
Nume client
Perioada contabil
Ref A9/1
SUMARUL ERORILOR
ISA320 Toate erorile i abaterile notate pe parcursul desfurrii auditului pe teren trebuie nregistrate mai jos, specificnd i detaliile cu privire la consecinele pe care le poate avea fiecare dintre erori. Dac se procedeaz la efectuarea ajustrilor, atunci acest fapt ar trebui notat n consecin. Erorile neajustate, aduse din perioada precedent care sunt ireversibile (spre exemplu, care au un efect cumulativ) ar trebui incluse de asemenea n acest program. Documentai referina i o sum actual (adic una stabilit) sau cunoscut. Dac o eroare a fost constatat ca rezultat al tehnicilor de eantionare, eroarea va trebui extrapolat (proiectat) pentru a implementa descoperirile la nivel de eantion pentru lotul total.
Natura unei erori sau deviaii Referine i motivul apariiei acesteia cu privire la program
Eroarea curent
Eroarea proiectat
Efectul profitului
Ajustat
Considerat nesemnificativ
Debit
Credit
Debit
Credit
D/N
D/N
Total posibile ajustri Nivelul Pragului de Semnificaie stabilit la a fost Ron______________. (Data)
CONCLUZIE
Efectul denaturrilor neajustate totale notate mai sus sau n raportul de audit este/nu este considerat semnificativ (alegei afirmaia dup caz). I s-a solicitat clientul s efectueze ajustrile tuturor denaturrilor, cu excepia celor care au fost marcate ca fiind n mod clar nesemnificative*. n cazul n care clientul nu a fcut ajustrile, scrisoarea de reprezentare va justifica motivele. Semntur ................................................................ Data ............................... Revizuit de ctre:....................................................... Data ...............................
*n mod clar nesemnificativ nu este o alt expresie pentru nesemnificativ. Aspectele care sunt n mod clar nesemnificative, vor avea o cu totul alt ncadrare (mai redus), dect pragul de semnificaie utilizat n audit i vor fi aspecte care n mod evident nu dau natere la consecine , chiar dac le analizm individual sau mpreun cu alte aspecte i chiar dac sunt judecate dup oricare criteriu cantitativ i/sau calitativ. ISA260
Nume client
Perioada contabil
Ref A10/1
REVIZUIREA LISTELOR DE VERIFICARE CU PRIVIRE LA SITUAIILE FINANCIARE I DE PREZENTARE A INFORMAIILOR OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA540 ISA330 ISA520 ISA720(Revizuit) 1. 2. 3. 4. 5. S confirme rezonabilitatea oricror estimri contabile din cadrul situaiilor financiare. S confirme faptul c situaiile financiare auditate sunt conforme cu cunotinele auditorului despre client i cu rezultatele altor proceduri de audit. S confirme c metoda de prezentare a informaiilor este just i n concordan cu legislaia n vigoare i standardele de contabilitate specifice. S confirme faptul c datele comparative sunt sub toate aspectele semnificative conforme cu cadrul de raportare financiar aplicabil situaiilor financiare auditate. S confirme n cadrul raportului de audit dac, n opinia auditorului, informaiile obinute din raportul directorului sunt conforme cu situaiile financiare.
PROGRAMUL AUDITULUI
Luai n considerare orice estimri contabile i domeniile semnificative de raionament din situaiile financiare. Pentru fiecare estimare sau domeniu luai n considerare dac la dosar exist suficiente probe care s susin estimarea, n domeniile relevante, pentru a confirma caracterul rezonabil alturi de cel de adecvare al prezentrilor fcute n situaiile financiare. Luai n considerare din nou seciunea revizuirii analitice i confirmai c dosarele demonstreaz clar c situaiile financiare auditate sunt consecvente cu ceea ce se cunoate despre client i cu rezultatele altor proceduri de audit. Completnd o list de verificare a informaiilor prezentate, confirmai c modul de prezentare a informaiilor este just i n concordan cu legislaia n vigoare i cu standardele de contabilitate specifice. Analizai gradul de adecvare al activitii de garantare referitoare la Datele comparative din seciunea Balanei de Verificare i dac este cazul procedai mai departe la obinerea altor probe de audit ale cror sume s provin din situaiile financiare din perioada precedent i care sunt lipsite de denaturri semnificative i sunt incorporate n mod corespunztor n situaiile financiare pentru perioada curent. Citii informaiile din raportul directorilor i evaluai dac este consecvent cu situaiile financiare. Obiective realizate 1 Program Iniiale/ Data
1.
2.
3.
4.
5.
CONCLUZIE
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, s-a obinut asigurarea de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c obiectivele stipulate mai sus au fost ndeplinite ntr-un mod adecvat. Semntura ....................................................... Revizuit ...................................................... Data ............................... Data ...............................
Nume client
Perioada contabil
RefA11/1
CONCLUZIE
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, sunt pe deplin mulumit de faptul c situaiile financiare par a fi corecte luate ca ntreg i sunt conforme cu percepia noastr despre client. Confirm c informaiile i explicaiile primite sunt susinute de probe coroborative. Semntura ...................................................... Data .............................
Data .............................
Nume client
Perioada contabil
Ref A11/2
2.
1, 2
4.
1, 3
5.
Nume client
Perioada contabil
Ref A12/1
1.
S ofere asigurarea c toate ajustrile i neajustrile semnificative aferente evenimentelor ulterioare bilanului sunt identificate i tratate corect n cadrul conturilor sau sunt raportate membrilor.
CONCLUZIE
Cu excepia aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, s-a realizat o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s conchidem c orice evenimente ulterioare bilanului, dac acestea exist, sunt corect tratate n cadrul conturilor. Semntura .......................................................
Data ...............................
Data ...............................
Nume client
Perioada contabil
Ref A12/2
3.
4.
6.
Nume client
Perioada contabil
Ref A13/1
1.
2.
3.
CONCLUZIE
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, s-a realizat o asigurare suficient a auditului pentru a ne permite s conchidem c ntocmirea situaiilor trebuie ar fi fost fcut pe baza principiul continuitii.
Semntura .........................................................
Data ...............................
Data ...............................
Nume client
Perioada contabil
Ref A13/2
CONTINUITATEA ACTIVITII
ISA570 Obiective realizate 3 Program Iniiale/ Data
1.
Chestionarul care urmeaz acestui program ar trebui s fie completat att n stadiul de planificare, ct i n stadiul de finalizare a auditului. Unde este necesar, facei note explicative. Dac este posibil, obinei copii ale previziunilor cu privire la fluxurile de trezorerie/bugete i luai n consideraie: (i) aplicabilitatea principiilor de baz i ale ipotezelor utilizate; (ii) dac acestea furnizeaz probe adecvate cu privire la capacitatea firmei de a-i continua activitatea conform principiului continuitii activitii; (iii) dac a fost luat n consideraie o perioad 12 luni de la data aprobrii situaiilor financiare; i (iv) n cazul n care s-a luat n considerare o perioad mai scurt de 12 luni, ar trebui s se solicite directorilor/ conducerii s prelungeasc aceast perioad n consecin. n cazurile n care nu sunt disponibile fluxurile de trezorerie sau bugetele, descriei probele disponibile pentru a susine capacitatea firmei de a-i continua activitatea pe principiul continuitii activitii. Pstrai aceste probe. n cazurile n care exist temeri ntemeiate cu privire la capacitatea firmei de a-i continua activitatea pe principiul continuitii activitii, asigurai-v c sunt prezentate adecvat urmtoarele informaii: (i) o declaraie potrivit creia conturile au fost ntocmite aplicnd principiul continuitii activitii; (ii) o declaraie cu privire la cele mai importante evenimente; (iii) natura temerilor; (iv) implicaiile pe care le are faptul c nu s-a aplicat principiul continuitii activitii; (v) o declaraie a ipotezelor conducerii sau a celor nsrcinai cu guvernana, care ar trebui s fie, n mod clar, diferit de evenimentele pertinente; (v) (n cazurile n care este adecvat i aplicabil) o declaraie din partea conducerii sau a acelor nsrcinai cu guvernana cu privire la planurile pe care le au pentru a remedia problemele care au dat natere acestor temeri; i (vi) detalii cu privire la aciunile relevante ntreprinse de conducere sau de cei nsrcinai cu guvernana.
2.
3.
4.
1, 2
Nume client
Perioada contabil
Ref A13/3
Continuitatea activitii (continuare) 5. Asigurai-v c dosarul conine nregistrri adecvate cu privire la aprecierea de ctre auditor a evalurii capacitii entitii de a-i continua activitatea pe principiul continuitii activitii pentru cel puin o perioad de un an de la data aprobrii situaiilor financiare. Luai n considerare o a doua revizuire efectuat de partener independent dac este preconizat un raport de audit nonstandard. Luai n considerare evaluarea aprecierii conducerii cu privire la continuitatea activitii n raportul de audit. n mod deosebit, luai n considerare dac suntei sau nu de acord cu aprecierea, sau dac directorii refuz s ntocmeasc sau s extind evaluarea continuitii activitii, i asigurai-v c n raportul de audit este furnizat o opinie adecvat. Asigurai-v c toate aspectele sunt nregistrate la seciunea A14/1. 8. La data semnrii raportului de audit: Cunoatem orice alte informaii suplimentare care pun la ndoial validitatea ntocmirii situaiilor financiare potrivit principiului continuitii activitii?
Obiective realizate 3
Program
Iniiale/ Data
6.
7.
A14/1
1, 2, 3
Nume client
Perioada contabil
Ref A13/4
1.4
1.5
1.6
1.7
1.8
1.9
1.10
2 2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
Nume client
Perioada contabil
Ref A13/5
3.2
EVALUAREA LA NIVELUL DE PLANIFICARE n cazurile n care au fost identificate riscurile specifice conform celor de mai sus, asigurai-v c sunt proiectate procedurile potrivite ca rspuns la aceste riscuri. n cazurile n care aceste riscuri sunt considerate semnificative, luai n considerare necesitatea unei revizuiri independente. Asigurai-v c toate aspectele sunt nregistrate n mod clar n Acordul de Planificare al Auditului din cadrul seciunii B9. n cazurile n care exist un risc c presupunerea de continuitate a activitii nu este potrivit, asigurai-v ca acest fapt s fie discutat cu clientul pentru a minimaliza riscul ca raportul de audit s fie modificat sau calificat. EVALUAREA FINAL n cazurile n care au fost identificate riscuri specifice, asigurai-v ca aspectele s fie pe deplin documentate i ca efectul acestui risc asupra evalurii cu privire la continuitatea activitii s fie documentat n detaliu.
Nume client
Perioada contabil
Ref A14
CONCLUZIE
Sunt pe deplin mulumit c obiectivele stipulate mai sus au fost ndeplinite. Semntura ...........................................................
Data ..........................................
Data ..........................................
Nume client
Perioada contabil
Ref A14/1
RAPORTUL AUDITULUI
Programul auditului 1. Revizuii i evaluai concluziile care decurg din probele de audit obinute ca fundament al exprimrii opiniei de audit cu privire la situaiile financiare. ISA700 Raportul ar trebui prezentat n conformitate cu formaturile recomandate de ISA Ar trebui prezentat un raport modificat (care s sublinieze aspectele sau calificarea) n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit. Asigurai-v c o naraiune detaliat s fie inclus n dosar pentru a susine orice opinie de audit calificat sau modificat, incluznd detaliile necesare cu privire la consultri sau la procesul de revizuire la cald. Raportul de audit ar trebui s conin un paragraf referitor la responsabilitatea auditorului fa de tere pri.( paragraful Bannerman).* n Raportul de audit ori n Situaiile Financiare atunci trebuie incluse referiri, care trebuie s prezinte: Tipul serviciilor non-audit furnizate client de audit; i/sau Faptul c un fost partener al misiunii de audit lucreaz n prezent pentru client. B10 Program A5 A6 Iniiale Data
2.
3.
4.
5.
6. (i) (ii)
Nume client
Perioad contabil
Ref B
Nume client
Perioada contabil
Ref
B1/1
1.
Stabilirea mijloacelor prin care se vor atinge obiectivele auditului. Asigurarea c munca este alocat unei echipe de auditori care au experiena, pregtirea i abilitile solicitate. Asigurarea c auditorii indiferent de nivelul de experien i cunosc foarte clar responsabilitile i obiectivele procedurilor pe care trebuie s le urmeze. Asigurarea c am nregistrat evaluarea noastr privind riscul de audit. Asigurarea c atenia este ndreptat ctre aspectele relevante ale auditului. Asigurarea c auditul este finalizat n mod eficient.
2.
3.
4.
5.
6.
CONCLUZII
Sunt satisfcut de faptul c obiectivele stabilite mai sus au fost atinse. Acolo unde acest fapt nu a fost posibil, am inclus detalii pentru a atrage atenia persoanei nsrcinate cu revizuirea.
Semntur .....................................................
Data .....................................
Revizuit ..................................................
Data .....................................
Nume client
Perioad contabil
Ref
B1/2
PLANIFICAREA AUDITULUI
Planul de audit - Aprobat nainte de a ncepe auditul De ctre ... Partener . Data Prin semnarea acestui program, noi toi confirmm c Acordul de Planificare (care urmeaz) a fost citit de toi membrii echipei misiunii, nainte de nceperea misiunii i n corelaie cu informarea echipei. De asemenea confirmm c suntem fiecare independeni n raport cu auditul i vom respecta Codul Etic al IFAC.
Revizuirea ulterioar auditului Semnificaie, Revizuire Analitic i Risc Am revizuit evalurile noastre preliminare a celor de mai sus n contextul rezultatelor finale ale muncii noastre i consider c evalurile noastre iniiale sunt n continuare valabile. (Dac nu, facei referire la reevaluare)
Responsabil: _______________________________
Data: ____________________________
Nume client
Perioada contabil
Ref
B1/3
Program 1. Confirmai c nu exist niciun motiv pentru a nu accepta numirea sau re-numirea prin completarea listei de verificare B2. ISA220 ISA300 ISA300 Asigurai-v c toate consideraiile etice sunt confruntate cu programul B2-7 i c orice raport ctre Partenerul pe probleme de Etic (dac e necesar) este fcut n concordan cu cerinele Codului Etic emis de IFAC. Asigurai-v c la dosar exist o scrisoare actual a misiunii de audit, conceput pentru circumstanele specifice ale clientului. Revizuii i nelegei scopului serviciilor i verificai faptul c Planificarea Auditului de la B9 reflect toate zonele contractate (de ex: pregtirea conturilor, situaii simplificat/abreviate, taxe sau alte servicii) ISA300 ISA210 Revizuirea corespondenei firmei cu clientul ncepnd cu data aprobrii ultimului set de situaii financiare, documentnd orice elemente care ar putea avea impact asupra auditului din acest an. Obinei i examinai o copie a listei cu aspecte de urmrit n viitor ntocmit n ultimul an auditat, i punei o copie la dosar, dac e cazul. Organizai o discuie cu clientul, anterior iniierii auditului. Asigurai-v c data, detaliile privind toi participanii i aspectele discutate sunt consemnate n dosar. ISA240 ISA315 Discuiile ar trebui s acopere activitatea managementului n privina: (i) Evalurii riscului de fraud; (ii) Procesele pentru identificarea riscurilor; (iii) Comunicarea acestor aspecte celor nsrcinai cu guvernana companiei (dac este cazul); (iv) Comunicarea acestor aspecte angajailor i (v) Cunoaterea oricrui caz actual, oricrei tentative sau suspiciuni de fraud; Alte indicaii n forma unui posibil program pentru ntlnire se regsesc la B11. 7. Revizuii i actualizai dup caz, cunotinele documentate despre client cu referin la seciunea privind Cunoaterea Clientului i cea privind Evaluarea Riscurilor de la B3/1. ISA315 Asigurai-v c toate aspectele relevante sunt incluse n cadrul seciunii de cunotine generale ale Acordului de Planificare a Auditului de la B9. 8. Revizuii i actualizai dup caz cunotinele documentate privind sistemul contabil al clientului i a mediului de control, (inclusiv monitorizarea lor n legtur cu acele controale) cu referiri la seciunea privind Cunoaterea Clientului i cea privind Evaluarea Riscurilor la B3 i Lista de verificare a Controalelor Interne i a Sistemului de Contabilitate la C1/2. ISA315 Asigurai-v c evaluarea general a sistemelor i a controalelor este prevzut n Planificarea Auditului la B9. B11 B3/1 B2
Iniiale/ Dat
2.
B2/7
3.
B9
4.
5. 6.
B9
B3 C1/2
B9
Nume client
Perioad contabil
Ref
B1/4
10.
B9
11.
B4 B7 B9
12.
15.
16.
B5 B9 B7
Nume client
Perioad contabil
Ref
B1/5
18.
B7
19.
21.
A14/4
B9
B8
B9
Nume client
Perioad contabil
Ref
B1/6
26.
B9
B9
Nume client
Perioad contabil
Ref
B1/7
Planificare 28. Confirmai faptul c personalul cu pregtirea necesara i cu abilitile corespunztoare a fost desemnat i programat i c detaliile legate de bugetul de timp i costuri sunt trecute n dosar. ISA300 ISA210 In concordan cu Standardele Internaionale de Educaie (IES) 8, dosarul de audit ar trebui s justifice raiunea pentru alegerea fiecrui membru al echipei. 29. Asigurai-va c toi membrii echipei de audit au fost informai corespunztor i c o documentare a edinei de informare exist la dosar. ISA315 ISA240 Asigurai-v c notele de informare acoper toate elementele discutate inclusiv susceptibilitatea ca situaiile financiare s fie denaturate semnificativ ca urmare a fraudei i erorii i c s-au luat toate deciziile semnificative. ndrumri suplimentare sub forma unei mostre a programului ntlnirii sunt oferite la B11. Programul B1/2 ar trebui s fie semnat de toi membrii echipei de audit pentru a dovedi participarea lor la procesul de planificare i nelegerea acestuia. 30. Verificai dac au fost subliniate zone n etapa de planificare care sugereaz consultarea sau revizuirea de ctre un alt partener sau un auditor independent, (Indicatori pot fi problemele de etic, tratamente contabile neobinuite, clieni importani, zone greu de auditat, sau opinii de audit calificate sau modificate) Orice proces de consultare sau revizuire independent ar trebui s fie nregistrate n programul A4/1. 31. Asigurai-v c planul de audit a fost comunicat celor nsrcinai cu guvernana i c aceast comunicare a fost nregistrat n dosar. ISA260 Verificai c planul comunicat acoper: (i) forma i momentul comunicrii cu cei nsrcinai cu guvernana; (ii) consideraii etice; (iii) momentul i resursele care vor fi implicate; (iv) natura i scopul activitii; (v) orice limitare n scopul activitii noastre; (vi) activitatea care trebuie realizat; i (vii) raportul de audit ateptat. 32. n final confirmai c Planificarea Auditului la B9 reflect corect planul de audit general bazat pe revizuirea noastr analitic preliminar i evalurile riscurilor. Asigurai-v c orice schimbri fcute la strategia generale de audit pe durata auditului sunt documentate corespunztor i comunicate celor responsabili cu guvernana.ISA505 ISA402 ISA505 ISA300 ISA300 B9 A4/1 B1/2
Nume client
Perioad contabil
Ref
B2/1
4. 5. 6.
8.
9.
Nume client
Perioad contabil
Ref
B2/2
Planificare
12.
B2/7
15.
n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depesc 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-290.222 Dac DA, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu va cuta o nou numire. Cod Etic 290.220-290.222 Exist onorarii neachitate pentru servicii profesionale? Daca da, documentai discuiile cu partenerul pe probleme de etic, i dac se decide, motivele pentru a continua i msurile de siguran implementate. Cod Etic 290.223 Exist aranjamente pentru onorarii contingente (fie ca urmare a cunotinelor fie prin notificare) cu privire la acest client? Daca DA, luai n considerare o msur adecvat. Cod Etic 290.224-290.227 Exist interese financiare directe sau indirecte pentru acest client din partea unui partener sau oricine care ar putea s influeneze auditul i rezultatul auditului, sau un membru apropiat al familiei acestuia? Cod Etic 290.102-290.117 Are firma sau cineva apropiat firmei credite sau garanii de la sau ctre client? Cod Etic 290.118-290.123 Exist relaii de afaceri ntre firm i clientul de audit cu excepia acelora care respect principiul lungimii de bra i care sunt nesemnificative pentru ambele pri? Cod Etic 290.124-290.126
16.
17.
18.
19. 20.
Nume client
Perioad contabil
Ref
B2/3
Planificare
B2/7
Acolo unde firma de audit a avut o implicare semnificativ n asistarea clientului la pregtirea situaiilor financiare, luai n considerare folosirea unor msuri de siguran i de informare a conducerii (vezi i CE 290.162-290.166). Aceasta ar putea fi dovedit, de exemplu, prin asumarea rspunderii de ctre un reprezentant din conducerea superioar a clientului asupra diferitelor aspecte ce privesc opinii subiective fcute de auditori (de ex. note semnificative n jurnal, calcule privind taxe corporative, TVA i contribuii la fondurile bugetelor de stat aferente salariilor - aceasta nu este o list exhaustiv) i orice alte aspecte care implic experien n domeniul contabil dar pentru care conducerea trebuie s i asume rspunderea final.
Nume client
Perioad contabil
Ref
B2/4
Nume client
Perioad contabil
Ref
B2/5
CONCLUZII
Sunt mulumit c: 1. Toi membrii echipei misiunii au respectat cerinele Codului Etic 2. Am documentat toate ameninrile cu privire la independen i obiectivitate i msurile de siguran folosite la B2/7; i 3. Nu exist motive pentru care s nu acceptm desemnarea sau redesemnarea ca auditori ai acestui client.
Partenerul misiunii de audit: ___________________________________ Partener pentru probleme de etic (dac e cazul): ____________________
Nume client
Perioad contabil
Ref
B2/6
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
Schimbri frecvente sau regulate a contabililor sau auditorilor? Rezisten la agrearea onorariilor? Posibilitatea utilizrii numelui firmei pentru onorabilitate? Exist o istorie privind disputele pe tema onorariilor? Exist tendine de a fi obstructiv i de a ntmpina dificulti n colaborare? A impus limitarea scopurilor auditorilor precedeni? Exist o istorie asupra rapoartelor de audit calificate? Exist o istorie a litigiilor? Exist dovezi privind o anterioar insolven?
10. Sunt emise decizii ale Curilor Judectoreti? 11. Punctaj slab la credite? 12. Proprietari necunoscui sau dubioi? 13. Activiti greu de neles? 14. Angajare n tranzacii multi-jurisdicionale? 15. Afacere prea bun pentru a fi adevrat? 16. Suprapunerea tranzaciilor personale sau de afaceri? 17. Personal de slab calitate? 18. Structur corporatist complex? 19. Director dominant sau autocrat? 20. Pieelor)? 21. Compania este listat (ex. aciunile sunt tranzacionate public)? 22. Dificulti de reglementare? 23. Dificulti legate de autoritile pentru taxe, actuale sau n trecut?
Activitate ntr-o zon reglementat (ex. Piaa Serviciilor Financiare i Legea
24. Afacere cu bani lichizi? 25. Utilizarea de paradise fiscale off-shore? 26. Exist aspecte ngrijortoare cu privire la colaborarea cu una sau mai multe
jurisdiciile aflate sub controlul unui organism de aciune financiar?
27. Fluctuaie mare a personalului contabil? 28. Sistem i controale slabe? 29. Utilizarea de cecuri semnate n alb? 30. Tranzacii complexe cu pri afiliate? 31. Lipsa de experien sau expertiz n companie? 32. Altceva (specificai)?
Numrul rspunsurilor DA
Dac completarea acestei liste are ca rezultat rspunsuri pozitive, acceptarea sau continuarea misiunii ar trebui s fie dependent de o atent analiz i documentare a importanei elementelor identificare cu rspuns pozitiv din list.
Nume client
Perioad contabil
Ref B2/7
CONSIDERAII ETICE
Acest program ar trebui folosit pentru a documenta ntinderea oricror poteniale ameninri asupra independenei i/sau a obiectivitii identificate n Listele de verificare privind Acceptarea Desemnrii sau Redesemnrii. Ar trebui prezentate detalii cu privire la toate ameninrile identificate i privind msurile de siguran care s-au implementat n relaie cu acestea. Ameninri identificate Msur de siguran implementat Clarificat de Data
Nume client
Perioad contabil
Ref B3/1
2.
4.
6.
7.
Nume client
Perioad contabil
Ref B3/2
9.
11
Mediul de Control Descriei sumar modul n care sunt pregtite situaiile financiare. n particular, obinei i nregistrai o nelegere asupra modului n care clientul comunic rolurile i responsabilitile privind raportarea financiar i elementele semnificative privitoare la raportarea financiar. Includei detalii despre personalul cheie i responsabilitile lor n pregtirea situaiilor financiare i orice controale n desfurare privitoare la jurnalele de nchidere ale anului i estimrile contabile.
12.
Obinei i nregistrai o nelegere a mediului de control. ISA315 Aceasta va implica nelegerea i documentarea: comunicarea clientului i punerea n aplicare a integritii i a valorilor etice; angajamentul pentru competen; participarea celor nsrcinai cu guvernana; filozofia de management i stilul de aciune; structura organizaional; desemnarea autoritii i a responsabilitii; politicile i practicile de resurse umane.
13.
Monitorizarea controalelor Obinei i documentai o nelegere a tipurilor majore de activiti pe care compania le utilizeaz pentru a monitoriza controalele interne asupra raportrii financiare, inclusiv acele nrudite cu acele activiti de control relevante pentru audit, i cum iniiaz compania aciuni corective asupra controalelor proprii. ISA315. Activiti de monitorizare n desfurare sunt adesea incorporate n activitile normale ale companiei i includ activiti obinuite de conducere i supervizare.
Nume client
Perioad contabil
Ref B4/1
2
Sczut
3
Mediu
4
Ridicat
5
Foarte ridicat
Comentarii
Elemente manageriale Msura n care conducerea cuprinde i acionari Poziia financiar a clientului Lichiditatea clientului Evaluarea noastr asupra integritii conducerii Msura n care sunt folosite situaiile financiare de ctre un ter Experiena conducerii i cunotinele de conducere a activitii Importana cifrei de afaceri asupra conducerii Accentul pus pe pstrarea nivelului veniturilor Atitudinea conducerii asupra raportrii financiare Schimbarea frecvent a consultanilor Experien trecut asupra competenei controlului conducerii Istoric al nclcrilor legilor sau regulamentelor Niveluri adecvate ale remunerrii pentru natura i performanele activitilor Mediul contabil Competena personalului contabil Atitudinea personalului contabil Probabilitatea unor informaii financiare eronate, inadecvate sau ntrziate Msura n care tranzacii materiale sau ajustri apar la sau n apropierea ncheierii perioadei contabile Dovezi mai vechi asupra cosmetizrii situaiilor Frecvena i importana tranzaciilor dificile pentru audit Politici contabile noi sau complexe
Nume client
Perioad contabil
Ref B4/2
2
Sczut
3
Mediu
4
Ridicat
5
Foarte ridicat
Comentarii
Justificarea evalurii generale ar trebui documentat mai jos i nivelul adecvat ar trebui transferat n Planificarea Auditului de la B9 i la Sumarul aferent Evalurii Riscului i Planului de Eantionare de la B7.
Nume client
Perioad contabil
Ref B5/1
PRAGUL DE SEMNIFICAIE
Aceast planificare i propune s sprijine auditorul n stabilirea unui nivel de prag de semnificaie n scopul planificrii, i n nregistrarea motivelor pentru care a fost selectat nivelul planificat al pragului de semnificaie. Nivelul pragului de semnificaie utilizat pentru evaluarea rezultatelor testelor i n special la nivelul situaiilor financiare trebuie s reprezinte ntotdeauna o parte a raionamentului auditorului. Atunci cnd este cazul, pot fi ntocmite calcule separate ale pragului de semnificaie pentru contul de profit i pierdere i bilan. ISA200 ISA320 Nivelul pragului de semnificaie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Atunci cnd auditorul identific factori care pot rezulta n revizuirea pragului de semnificaie planificat, auditorul ar trebui s ia n considerare i s documenteze impactul asupra abordrii auditului. Pragul de semnificaie ar trebui, de asemenea, revizuit, n etapa de finalizare.
Profit naintea impozitrii, dup ajustarea pentru elementele excepionale i primele directorilor: 10% din acesta 5% din acesta Cifra de afaceri: 2% din acesta 1% din acesta
ntocmit de ............................................. Revizuit de. ............................................. Comentarii privind pragul de semnificaie final
Nume client
Perioad contabil
Ref B6/1
2.
3.
4.
B9
CONCLUZIE
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, sunt satisfcut de faptul c deinem o nelegere suficient a clientului, domeniului su de activitate, mediului n care opereaz, modificrilor de la auditul anterior i deci a domeniilor de risc potenial. Natura i amploarea procedurilor de audit solicitate au fost abordate n planul general de audit/ programele ajustate de audit, aa cum sunt indicate n Planificarea Auditului.
ntocmit de ...................................................
Data ........................................................
Revizuit de ...................................................
Data ........................................................
Nume client
Perioad contabil
Ref B7/1
Foarte sczut
1
Sczut
2
Mediu
3
Ridicat
4
Foarte ridicat
5
5 4 3 2 1
1 1 1 1 1
Utilizarea matricei Matricea are scopul de a ajusta abordarea eantionrii n funcie de evaluarea riscului inerent al entitii efectuat la B4/2 cu evalurile riscurilor individuale din fiecare domeniu al situaiilor financiare. 1. Listai afirmaia referitoare la situaiile financiare din coloana din stnga a tabelului, apoi valoarea populaiei aplicabil acelei afirmaii. 2. Introducei nivelul (nivelurile) pragului de semnificaie aferent acelei afirmaii n coloana urmtoare (aa cum s-a calculat la B5/1). 3. Determinai nivelul specific de risc al acelei afirmaii i, utiliznd nivelul riscului inerent evaluat la B4/2, identificai factorul de risc corespunztor utiliznd matricea de mai sus. Dac este cazul, nregistrai baza acestei evaluri. 4. Pe baza evalurii dumneavoastr asupra riscului de control i a documentaiei i testrii sistemelor de contabilitate i control intern din seciunea C, determinai factorul de risc de control aplicabil pentru fiecare afirmaie.
Dac nu va fi acordat relevan sistemului de control intern, trebuie adoptat un nivel de relevan a riscului de control ridicat (1). Dimensiunile eantionrii de fond pot fi reduse, dac optai s acordai relevan controalelor interne. Acest lucru se realizeaz prin alegerea unui risc de control mai sczut. Atunci cnd dimensiunile de eantionare aferente afirmaiilor particulare sunt reduse n ceea ce privete relevana controalelor, ar trebui efectuate teste detaliate ale acestor controale i nregistrate n seciunea C, n vederea justificrii abordrii.
Atunci cnd evaluarea riscului tuturor afirmaiilor de audit dintr-o component a situaiilor financiare este aceeai, poate fi adecvat a singur variant a planului de eantionare. Atunci cnd evaluarea riscului difer de afirmaiile de audit, pot fi utilizate mai multe variante separate pentru ajustarea testrii. De exemplu, atunci cnd o aciune este considerat cu risc sczut cu excepia evalurii (care are un risc ridicat), urmtorul plan de eantionare poate fi adecvat (presupunnd n acest caz un risc inerent sczut i nicio relevan acordat revizuirii analitice acordate controalelor interne). Acest lucru presupune, de asemenea, c debitorii au un risc sczut i c o anumit relevan poate fi acordat revizuirii analitice.
Afirmaia din situaia financiar Valoarea aprox. a populaiei Pragul de Factorul de semnificaie risc inerent i specific Factor de risc de control Relevana Este Dimensiunea acordat necesar minim a revizuirii eantionul? eantionului analitice 3 total :1 niciuna Motivul lipsei eantionului
Da/Nu
N Y Y Y Doar unul!
1 1 1
1 1 2
9 17 3
Nume client
Perioad contabil
Ref
B7/2
Foarte sczut 1 5 4 3 2 1
Foarte ridicat 5 1 1 1 1 1
Pragul de semnificaie
Da/Nu
Nume client
Perioad contabil
Ref
B8/1
2.
3.
4.
5.
6.
CONCLUZIE
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, sunt satisfcut c am obinut o asigurare rezonabil potrivit creia soldurile iniiale i cifrele comparative: 1. Sunt nregistrate complet i corect; 2. Sunt tratate corect n situaiile financiare; i 3. Sunt prezentate corespunztor n situaiile financiare n conformitate cu principiile contabile general acceptate i aceste principii sunt aplicate consecvent.
ntocmit de ...................................................
Data ........................................................
Revizuit de ....................................................
Data ........................................................
Nume client
Ref
B9/1
PLANIFICAREA AUDITULUI
Urmtoarele pagini ofer un rezumat suport care ajut la ntocmirea de ctre dumneavoastr a Planificrii Auditului. Trebuie subliniat c acesta este doar un eantion/model i c formatul va depinde de circumstanele fiecrei misiuni de audit. Acesta const n indicaii utile n fiecare coloan, care pot asista auditorul, ntr-un mod structurat, n cunoaterea mediului clientului i n identificarea riscurilor inerente cu care acesta se confrunt. Documentaia mediului specific al fiecrui client este necesar pentru fiecare misiune.
Se confirm c Planificarea Auditului a fost citit i neleas de ctre: Nume Partenerul de revizuire independent (dac este cazul) Partenerul misiunii de audit Partenerul serviciilor furnizate clientului (dac este cazul) Managerul Supervizor Senior Semi-Senior Junior Semntur Dat
Nume client
Ref
B9/2
CUNOATEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITII Domeniul de activitate, reglementare i ali factori externi: Cadrul de Raportare Financiar aplicabil Condiiile domeniului de activitate Mediul de reglementare (inclusiv detalii ale legilor i reglementrilor eseniale referitoare la derularea activitii comerciale a clientului) Ali factori externi care afecteaz, n mod curent, afacerile entitii Natura entitii: Activiti de afaceri Investiii Finanare Cerine de raportare financiar Pri afiliate Obiective, strategii i riscuri aferente afacerii: Existena obiectivelor (de ex. modul n care entitatea abordeaz domeniul de activitate, reglementarea i ali factori externi) Efectele implementrii unei strategii (n special orice efecte care vor genera noi cerine contabile (un risc potenial aferent afacerii ar putea fi, de exemplu, implementarea incomplet sau incorect) Evaluarea i revizuirea performanei financiare a entitii Factori economici generali i condiii ale mediului de activitate care afecteaz afacerile entitii Caracteristici importante ale entitii, mediului su de activitate, al afacerilor sale, al strategiilor principale de afaceri, al performanei financiare sau al cerinelor sale de raportare, inclusiv modificri aprute de la auditul anterior. Stilul de operare i contiinciozitatea controalelor directorilor i conducerii. Cunotinele cumulate ale auditorilor cu privire la sistemele contabile i de control intern i la orice modificri neateptate aprute n cadrul perioadei
Nume client
Perioad contabil
Ref
B9/3
ALTE ASPECTE Posibilitatea ca principiul de continuitate a activitii s fie inadecvat Natura i momentul oportun al rapoartelor sau altor comunicri cu entitatea, estimate a avea loc potrivit termenilor misiunii Scrisoarea n atenia persoanelor nsrcinate cu guvernana Scrisoarea de reprezentare Contacte/numere utile
Nume client
Perioad contabil
Ref
B10/1
Nume client
Ref
B11/1
NTLNIREA CU CLIENTUL
Discuiile cu clientul n stadiul de planificare ofer un instrument puternic de evaluare a riscurilor care subliniaz zonele cu risc specific, dar ofer i o oportunitate pentru a discuta natura, scopul, i aspectele practice ale auditului i dezvoltri semnificative din cursul anului. Urmtoarele elemente ar putea forma o baz util pentru discuii:
REVIZUIREA AFACERII Comerul general din cursul anului (de exemplu performana fa de buget, profitabilitatea, ciclul fondului de rulment) Dezvoltri semnificative, investiii sau cheltuieli de capital din cursul anului Orice schimbri n natura afacerii n personalul cheie, sisteme, furnizori sau clieni Continuitatea activitii Disponibilitatea situaiilor financiare preliminare
EVALURILE RISCULUI Obiectivele de afaceri i strategiile clientului Evaluarea clientului cu privire la riscurile de afaceri relevante pentru situaiile financiare Evaluarea clientului cu privire la riscul de fraud i eroare Opinia clientului cu privire la susceptibilitatea ca situaiile financiare s fie afectate de fraud sau eroare Procedurile clientului pentru identificarea i abordarea riscului Comunicarea unor asemenea aspecte celor nsrcinai cu guvernana i angajailor Cunotine cu privire la orice fraud curent, suspiciune sau bnuial de fraud din cursul anului NATURA I SCOPUL Natura i scopul misiunii Orarul propus i personalul de audit Forma i momentul privind comunicrile Raportul de audit preliminar Onorarii
Nume client
Ref
B11/2
INFORMAII GENERALE Privire de ansamblu privind cunoaterea afacerii Cerine specifice de reglementare sau de raportare
ABORDAREA AUDITULUI Evalurile riscului inerent i a celui specific Zone cheie de audit i abordarea planificat Gradul de ntindere a ncrederii n revizuirea analitic i n controalele interne Pragul de semnificaie i abordarea de eantionare Legi i regulamente Pri afiliate Continuitatea activitii FRAUDA I EROAREA Susceptibilitatea situaiilor financiare de a fi afectate de fraud i eroare Evaluarea general a riscului de fraud i eroare i impactul asupra muncii de audit planificate Zone cu risc specific i modul n care acestea vor fi abordate Orice cunotine cu privire la fraude curente, suspiciuni sau bnuieli de fraud din cursul anului
NATURA, MOMENTUL I NTINDEREA PROCEDURILOR Contacte cheie privind clientul Orarul Termene limit (revizuirea de ctre Manager/Partener, termene limit pentru client etc.) Rolurile personalului (NOT: Planificarea Auditului va forma n multe cazuri o baz adecvat pentru discuia cu echipa misiunii pentru a v asigura c se discut punctele de importan major)
Nume client
Perioada contabil
Ref C1/1
1.
Confirmarea nelegerii noastre cu privire la sistemele contabile i controalele interne n vigoare prin revizuirea documentelor pe care le deinem cu privire la acele sisteme i prin efectuarea de teste de parcurgere.
2.
Confirmarea faptului c sistemul funcioneaz potrivit cerinelor, prin testarea acestor controale.
3.
[Atunci cnd se planific luarea n considerare a relevanei controalelor interne] Consemnarea motivelor care au stat la baza acestor controale atunci cnd se planific/ efectueaz teste de fond, reduse ca volum.
CONCLUZIE
Confirm c, exceptnd aspectele constatate de persoana nsrcinat cu revizuirea Au fost nregistrate note ale sistemelor pentru toate ciclurile de tranzacii semnificative, i s-au identificat toate controalele cheie ; Controalele din cadrul acestor note la sisteme au fost testate pentru a se confirma c sistemele funcioneaz potrivit nregistrrilor; i [Atunci cnd se planific luarea n considerare a relevanei controalelor interne] Amploarea ncrederii acordate controalelor interne a fost clar nregistrat i justificat adecvat.
Semntura .........................................................
Data ...............................
Revizuit ......................................................
Data ...............................
Nume client
Perioada contabil
Ref C1/2
Planificare
Iniiere
Data
2. Asigurai-v c, controalele identificate n notele la sisteme menionate mai sus sunt testate pentru a confirma faptul c opereaz potrivit nregistrrilor (de ex. prin teste de circularizare sau prin observare, refacere sau prin inspectarea documentaiei)
(Not: Aceast testare trebuie s fie efectuat anual, chiar i atunci cnd nu este planificat acordarea ncrederii n ceea ce privete controalele)
3. Asigurai-v c toate riscurile de denaturare semnificativ sau deficienele n cadrul sistemelor clientului sunt nregistrate i comunicate clientului prin intermediul Scrisorii adresate Persoanelor nsrcinate cu Guvernana. ISA315 4. Atunci cnd au fost identificate riscuri de denaturare semnificativ, asigurai-v c sunt implementate teste adecvate pentru a nltura aceste riscuri (de ex. teste ale controalelor, testarea de fond). ISA330 5. Atunci cnd este planificat acordarea ncrederii n controalele interne pentru afirmaii specifice, asigurai-v c sunt elaborate teste adecvate care s ofere asigurarea privitor la eficacitatea operaional a acestor controale i c acest nivel al ncrederii este clar justificat n dosar. Asigurai-v c nivelul de credibilitate este clar documentat n Acordul de Planificare a Auditului de la B9.
A7
B9
Nume client
Perioada contabil
Ref D1/1
IMOBILIZRI NECORPORALE
OBIECTIVELE AUDITULUI
1.
Asigurarea faptului c imobilizrile necorporale sunt prezentate fidel n toate conturile, n conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile.
2.
Asigurarea faptului c imobilizrile necorporale nregistrate n conturi exist i c un titlu valid poate fi prezentat de client.
3.
Asigurarea faptului c evaluarea imobilizrilor necorporale ale companiei este conform cu politicile contabile ale companiei i c aceste politici sunt aplicate consecvent.
4.
Asigurarea faptului c, creterile la imobilizrile necorporale sunt corecte i c cedrile au fost corect nregistrate.
5.
Asigurarea faptului c ratele adecvate ale amortizrii au fost corect aplicate tuturor imobilizrilor necorporale care ar trebui amortizate, pe o baz care este: (a) (b) corect i adecvat; i consecvent cu cea din anul precedent.
6.
CONCLUZIE
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, au fost obinute suficiente probe de audit care s ne permit s concluzionm c imobilizrile necorporale nu sunt denaturate semnificativ n cadrul conturilor.
Semntur ......................................................
Data .............................
Revizuit ....................................................
Data .............................
Nume client
Perioada contabil
Ref D1/2
IMOBILIZRI NECORPORALE
Programul de audit 1. Revizuii, Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscului i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asiguraiv c urmtoarele teste sunt concepute, n funcie de necesiti, pentru a aborda riscurile identificate. Orice amendamente ale abordrii planificate trebuie documentate cu claritate. Evaluai gradul de adecvare al politicii contabile pentru imobilizrile necorporale. Asigurai-v c politica contabil este n conformitate cu standardele contabile i cu legislaia aplicabil. Obinei sau ntocmii un program general i corelai-l cu bilanul i asigurai-v c acesta furnizeaz suficiente materiale de audit. Corelai cu Registrul Jurnal ; Corelai soldurile iniiale cu cele ale conturilor anului precedent; i (iii) Pregtii un comentariu n care s explicai compoziia soldului imobilizrilor necorporale i comparaia acestuia cu anii anteriori i cu ateptrile noastre. (i) (ii) 4. Obinei sau ntocmii planificri separate ale: (i) completrilor fiecrei categorii; i (ii) cedrilor din fiecare categorie. Asigurai-v c o copie a documentaiei referitoare la intrri i cedri este inclus n dosar. Analizai ratele amortizrii din perspectiva evenimentelor derulate pe parcursul anului. Comparai-le cu politicile contabile. Analizai gradul de adecvare. Analizai dac valoarea activelor este depreciat. Inspectai titlurile de proprietate, de ex. detaliile de achiziie a fondului comercial, i asigurai-v c un titlu valid este deinut de client. Revizuii baza de reportare n viitor a cheltuielilor, i asiguraiv c este rezonabil i aplicat consecvent n conformitate cu standardele contabile relevante. Obinei proiecii actualizate ale veniturilor i profitului, de exemplu, pentru cercetare i dezvoltare i alte tipuri similare de activiti. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile. Teste suplimentare/ domenii de testare care s asigure c au fost ndeplinite criteriile de planificare i obiectivele de audit. 1, 2, 4 Obiective realizate Planificare B9 B7 ncepere
2.
3.
5.
1, 2, 3, 5
6.
1, 5
7.
8.
1, 3, 6
9. 10. .
Nume client
Perioada contabil
Ref E1/1
IMOBILIZRI CORPORALE
OBIECTIVELE AUDITULUI
1.
Asigurarea faptului c imobilizrile corporale sunt tratate corect n toate conturile, n conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile. Asigurarea faptului c imobilizrile corporale nregistrate n conturi exist. Asigurarea faptului c un titlu valid al imobilizrilor corporale nregistrate n conturi este deinut de client. Asigurarea faptului c evaluarea imobilizrilor corporale ale companiei este conform cu politicile contabile ale companiei i c aceste politici sunt aplicate consecvent. Asigurarea faptului c elementele au fost corect clasificate fie n capitaluri fie n venituri, inclusiv posibilitatea ca elementele de capital s fi fost n mod eronat clasificate drept venituri. Asigurarea faptului c intrrile de imobilizri corporale sunt corecte i c cedrile i dezafectrile au fost corect nregistrate. Asigurarea faptului c ratele adecvate ale amortizrii au fost corect aplicate tuturor imobilizrilor corporale care ar trebui amortizate, pe o baz care este: (a) (b) corect i adecvat; i consecvent cu cea din anul precedent.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Asigurarea faptului c a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere. Asigurarea faptului c imobilizrile corporale care au fost acordate drept garanii au fost identificate.
9.
CONCLUZIE
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, au fost obinute suficiente probe de audit care s ne permit s ajungem la concluzia c imobilizrile corporale nu sunt denaturate semnificativ n cadrul conturilor. Semntur ...................................................... Revizuit ...............................................
Data .............................
Data .............................
Nume client
Perioada contabil
Ref E1/2
IMOBILIZRI CORPORALE
Programul de audit 1. General Revizuii, Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscului i Planul de Eantionare aferent acestei seciuni. Asigurai-v c urmtoarele teste sunt proiectate n funcie de necesiti pentru a aborda riscurile identificate. Orice amendamente la abordarea planificat ar trebui documentate n mod clar. Evaluai gradul de adecvare al politicii contabile pentru imobilizri i depreciere. Asigurai-v c politica contabil este n conformitate cu standardele contabile i cu legislaia aplicabil. Obinei sau ntocmii un program general, i corelai-l cu bilanul i asigurai-v c acesta furnizeaz suficiente informaii pentru audit: (i) (ii) corelarea cu Registrul Jurnal ; corelai soldurile iniiale cu cele ale conturilor din anul precedent; i (iii) Pregtii un comentariu n care s explicai componena soldului imobilizrilor corporale, comparai-l cu anii anteriori i cu ateptrile noastre. Completri/ Cedri Obinei sau ntocmii planificri separate ale: (i) completrilor/creterilor din fiecare categorie; i (ii) cedrilor din fiecare categorie. Confirmai caracterul adecvat al completrilor/creterilor i cedrilor i includei copii ale facturilor semnificative n dosar. Analizai posibilele cedri nenregistrate (de ex. activele dezafectate). Interogai dac exist imobilizri corporale care au fost fabricate sau mbuntite n timpul perioadei. Valoare i reevaluri Detaliai reevalurile i obinei copii ale documentelor relevante pentru dosar. Asigurai-v c informaiile referitoare la costul istoric sunt disponibile, n vederea prezentrii. Analizai desfurarea unei revizuiri a deprecierii 1 Obiective realizate Planificare B9 B7 ncepere
2.
3.
4.
1, 2, 5, 6
5.
1, 2, 5, 6, 9 2, 6
6.
7.
8.
1, 4
9.
Proprietate 10. Stabilii locaia drepturilor de proprietate i inspectai sau confirmai detaliile cu terii. 11. Inspectai documentele de nregistrare a vehiculelor i asiguraiv c activele deinute sunt pe numele companiei.
2, 3
Nume client
Perioada contabil
Ref E1/3
Obiective realizate 2, 3
Imobilizri corporale (Continuare) 12. Existena: Inspectai fizic un eantion al elementelor coninute n imobilizri i documentai aceast activitate n dosar. 13. Analizai tratamentul oricror subvenii primite sau de primit. 14. Analizai tratamentul contabil al oricror active realizate n regie proprie. 15. Revizuii conturile din Fiele de cont pentru reparaii i rennoiri (sau activiti similare) pentru elementele care ar fi trebuit s fie capitalizate. 16. Revizuii costurile aferente contractelor de leasing i analizai dac tratamentul contabil este corect. Depreciere 17. Obinei sau ntocmii o situaie a valorii contabile nete i o depreciere a activelor deinute prin contracte de nchiriere cu transfer de proprietate i prin contracte de leasing financiar. 18. (i) Analizai caracterul rezonabil al tuturor provizioanelor pentru deprecieri aferente: (a) Duratelor de via utile estimate; i (b) Valorii reziduale. (ii) Verificai prin testare calculele amortizrii aferente. (iii) Confirmai relaia dintre total i cheltuiala nregistrat n contul de profit i pierdere.
Planificare
ncepere
1, 4 4, 6, 7, 8
1, 9
4, 7, 8
Angajamente 19. Asigurai-v c orice angajamente ale capitalului au fost identificate: de exemplu, procesele-verbale ale consiliului, revizuiri la o dat ulterioar i inspecii. (A se vedea, de asemenea, Programul Creditorilor etapa 18). Asigurare 20. Planificai acoperirea prin asigurare comparat cu valorile contabile nete i cu costurile principalelor clase de active deinute: (i) Comparai cu anul precedent; (ii) Identificai activele asigurate dar nelistate; i (iii) nregistrai la Aspecte Semnificative notele de la A6 i elementele asigurate inadecvat. Finalizare 21. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile. 22. Teste suplimentare/ domenii de testare care s confere asigurarea c au fost ndeplinite criteriile de planificare i obiectivele de audit.
Nume client
Perioada contabil
Ref F1/1
1.
Asigurarea faptului c investiiile, filialele, entitile asociate i asocierile n participaie sunt prezentate corect n conturi, n conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile. Asigurarea faptului c investiiile sunt clasificate corect n imobilizate i curente. Asigurarea faptului c investiiile prezentate n conturi exist i c toate investiiile sunt nregistrate. Asigurarea faptului c un titlu valid este deinut de client i c are autoritatea adecvat pentru a efectua investiia. . Asigurarea faptului c investiiile sunt evaluate n conformitate cu politicile contabile ale clientului i c acestea sunt aplicate consecvent. Asigurarea faptului c valoarea de pia prezentat pentru investiiile cotate este rezonabil. Asigurarea faptului c, clientul a realizat i a contabilizat corect toate veniturile, drepturile, bonusurile acordate, etc. din investiiile la care are dreptul i c nu a primit i nu a contabilizat veniturile la care nu are dreptul. Asigurarea faptului c profiturile i pierderile aferente vnzrilor au fost corect calculate i reflectate n conturi. Asigurarea faptului c a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere. Asigurarea faptului c intrrile i cedrile de investiii au fost autorizate. Asigurarea faptului c investiiile care au fost acordate drept garanie au fost identificate.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
CONCLUZIE
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, au fost obinute suficiente probe de audit care s ne permit s concluzionm c investiiile nu sunt denaturate semnificativ n cadrul conturilor. Semntur ...................................................... Revizuit ...............................................
Data .............................
Data .............................
Nume client
Perioada contabil
Ref F1/2
INVESTIII
Programul de audit 1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscului i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c urmtoarele teste sunt concepute n funcie de necesiti, pentru a aborda riscurile identificate. Orice amendamente la abordarea planificat trebuie clar prezentate. Evaluai gradul de adecvare al politicii contabile pentru investiii. Asigurai-v c politica contabil este conform cu standardele contabile i cu legislaia aplicabil. Obinei sau ntocmii un program general i corelai-l cu bilanul, fcnd distincie ntre: (i) investiiile cotate la burs; (ii) alte investiii; i (iii) investiiile necotate. Asigurai-v c planificarea distinge, n mod corect, filialele, entitile asociate de asocierile n participaie i c furnizeaz probe de audit suficiente. Corelai cu Registrul Jurnal. 4. Obinei sau ntocmii planificri separate ale intrrilor i cedrilor, asigurndu-v c recunoaterea acestora a avut loc n perioada corect. Verificai prin intermediul unei surse cu autoritate (de ex. Informaiile publice ale Bursei de Valori, ale Registrului Comerului....) c toate primele i drepturile emise au fost contabilizate. Obinei i prezentai valoarea de pia la data bilanului a tuturor investiiilor cotate. Corelai evaluarea investiiilor cu cea aparinnd unei surse cu autoritate. ISA 501 Confirmai faptul c valoarea contabil a investiiilor necotate nu este supraevaluat fa de valoarea realizabil net. ISA501 Corelai deinerile de investiii cu dovada venitului din deineri conform planificrii generale. Garantai profiturile i pierderile aferente cedrilor confirmnd c recunoaterea a avut loc n perioada corect. Analizai exhaustivitatea veniturilor din investiii i faptul c separarea perioadelor a fost corect aplicat. Analizai diminuarea permanent a valorii investiiilor. Examinai certificatele de aciuni pentru a v asigura c titlul este corect (i testai un eantion, dac este cazul). Obinei confirmarea de la teri care dein titluri de valoare, detalii ale contractelor de asociere n participaie, etc. Asigurai-v c amploarea oricrei ncrederi bazat pe activitatea funcional a organizaiei este explicat i justificat corespunztor n dosar, alturi de detaliile impactului pe care aceast ncredere a avut-o asupra activitii detaliate. ISA 402.
Obiective realizate
Planificare B9 B7
ncepere
2.
3.
1, 2, 4
4, 8, 11
5.
6.
5, 6
7.
8.
9.
10.
11. 12.
9 3, 4, 11, 12
13.
Perioada contabil
Obiective realizate
Ref F1/3
Planificare ncepere
Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile. ISA501 Asigurai-v c investiiile sunt corect analizate fie ca investiii n active curente fie ca investiii n active imobilizate. ISA501 Asigurai-v de faptul c, clientul are autoritatea de a efectua investiii i precizai tipul specific de investiie. Teste suplimentare/ domenii de testare care s ofere asigurarea c, criteriile de planificare i obiectivele de audit au fost ndeplinite.
15.
10
16.
17.
Nume client
Perioada contabil
Ref G1/1
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Asigurarea c orice transferuri n contul de profit i pierdere n legtur cu producia n curs aferent contractelor pe termen lung, au fost recunoscute pe baza estimrii credibile a veniturilor i cheltuielilor pn la finalizare. Asigurarea c alocarea costurilor indirecte incluse n evaluarea stocurilor i produciei n curs de execuie este rezonabil i este realizat lund n calcul nivelul normal de activitate al companiei. Asigurarea c recunoaterea provizioanelor pentru pierderi cu privire la producia n curs de execuie pe termen scurt a fost adecvat.
10.
11.
CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s concluzionm c stocurile nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.
Data .................................
Data .................................
Nume client
Perioada contabil
Ref G1/2
1, 2, 3, 4, 5 2, 3, 5, 6 2, 5 1, 4 G2/1
5 5, 6
4 6, 8
2, 3, 4 7
3 2
Nume client
Ref G1/3
Program Iniiale
Stocul i producia n curs de execuie (Continuare) Contracte 18. Stabilii natura contractelor, de exemplu pe termen scurt sau pe termen lung, i asigurai-v c acestea sunt clasificate corespunztor. Contracte pe termen scurt 19. Selectai un eantion de contracte din nregistrrile contabile i discutai despre stadiul de execuie cu persoana responsabil. 20. Confruntai costurile efectuate cu documentele justificative de exemplu, facturi, pontaje etc. 21. Revizuii alocarea costurilor indirecte la contractele de achiziii pentru a v asigura c baza este rezonabil i consecvent. 22. Revizuii nivelul provizioanelor pentru a v asigura c acestea sunt adecvate. Contracte pe termene lung 23. Selectai un eantion de contracte din nregistrrile contabile i discutai despre stadiul de execuie cu persoana responsabil. 24. Confruntai sumele incluse n cifra de afaceri cu documentele justificative necesare, de exemplu certificatele inspectorilor/dirigini de antier, arhiteci ca reprezentnd valoarea muncii efectuate. 25. Confruntai costurile efectuate cu documentele justificative, (de exemplu, facturi, pontaje, etc.) asigurndu-v c acestea sunt alocate n mod corect ntre perioadele curente i viitoare. 26. Revizuii alocarea costurilor indirecte la contractele de achiziii pentru a v asigura c baza este rezonabil i consecvent. 27. Confruntai sumele facturate pe contracte cu registrul vnzrilor i asigurai-v c soldul/ plile suplimentare contabilizate sunt corect calculate i tratamentul a fost adecvat. 28. Asigurai-v c orice provizioane/cheltuieli n avans pentru pierderi previzibile sunt tratate n mod corespunztor i luai n considerare posibilitatea constituirii oricrui provizion suplimentar. 29. Efectuai teste adiionale/domenii de testare pentru a v asigura de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit.
10
10
11
10
8, 9
11
Nume client
Perioada contabil
Ref G2/1
2, 3, 5, 6, 7
3.
4.
6.
7.
Nume client
Ref G2/2
Iniiale
Stocul i producia n curs de execuie Utilizarea testelor de detaliu la participare (Continuare) 8. Inspectai zona de stocare i interogai personal pentru a stabili dac exist articole cu micare lent sau nvechite. n special, ntrebai despre i documentai elementele stocate n zonele relativ inaccesibile, articole murdare sau deteriorate i elemente cu etichete ataate din anul precedent. Analizai stocurile deinute n numele unor teri i asigurai-v c sunt nregistrate separat. De asemenea, stabilii dac exist vreun stoc deinut de teri. n cazul n care clientul utilizeaz o evidena analitic cantitativ a mrfurilor, borderouri interne i externe, notai ultimele cifre folosite nainte de a ncepe inventarul. n cazul n care nu exist o eviden analitic, luai n considerare i documentai ce alte teste de control privind separarea exist. Obinei o list complet de documente de expediere pentru mrfuri neexpediate la data inventarului i verificai dac acestea au fost incluse n inventar. Determinai dac articolele din depozit sunt incluse n inventariere. Notai numerele listelor de inventar utilizate pentru a v asigura c nici una nu este adugat sau eliminat la o dat ulterioar. Notai pentru utilizarea n audit: (i) Numerele ultimelor facturi de vnzare; (ii) Numerele ultimelor facturi de storno; (iii) Numerele ultimelor cecuri emise pe fiecare partener; (iv) Ultimele depuneri fcute n fiecare cont; i (v) Orice cecuri completate, dar care nu au fost emise. Observai orice mijloc fix, aparent nou, lips sau inactiv i adugai-l la seciunea mijloacelor fixe de la dosar. ntocmii o not i un comentariu cu privire la desfurarea inventarului i includei informaiile obinute de mai sus.
Program
9.
2, 3
10.
11.
12. 13.
6 5
14.
15.
16.
2, 3, 5, 6, 7
Nume client
Perioada contabil
Ref H1/1
2.
3.
4.
5. 6.
7.
8. 9.
10.
CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c debitorii nu sunt denaturai semnificativ n situaiile financiare.
Data .................................
Data .................................
Nume client
Perioada contabil
Ref H1/2
DEBITORI
Program de audit 1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de abordare i riscurilor identificate. Orice modificare a abordrilor planificate ar trebui s fie nregistrat n mod clar. Obinei sau pregtii un tabel principal al debitorilor i confruntai-l cu bilanul. Pregtii un comentariu care s explice componena soldurilor debitorilor. Comparai soldurile i durata de ncasare a debitorilor cu cele din anii anteriori, precum i cu ateptrile noastre. Notai orice modificri semnificative n rata conturilor restante. Obinei explicaii cu privire la eventualele modificri i luai n considerare implicaiile pentru constituirea provizioanelor pentru creane nerecuperabile. Obinei sau pregtii un tabel cu debitorii comerciali: (i) Selectai un eantion i circularizai debitorii comerciali sau explicai de ce circularizarea nu este adecvat i verificai ncasrile ulterioare exerciiului financiar i alte documente care atest existena debitorului; (ii) Examinai corespondena n legtur cu soldurilor aflate n litigiu; (iii) Investigai toate soldurile creditoare semnificative; (iv) Analizai toate stornrile emise dup data vnzrii; i (v) Reconsiderai sumele datorate de ntreprinderile-mam, afiliate i asociate, directori i angajai. n cazul n care nu a existat nici un rspuns la o cerere de confirmare pozitiv, efectuai proceduri alternative de audit, cum ar fi s furnizai probe de audit cu privire la afirmaiile pe care cererea de confirmare ar fi trebuit s le ofere. n cazul n care procesul de confirmare i procedurile alternative de audit nu au furnizat probe de audit suficiente i adecvate n n privina unei afirmaii, auditorul trebuie s efectueze proceduri suplimentare de audit pentru a obine probe de audit adecvate i suficiente sau s ia n considerare implicaiile pentru raportul su. n cazul n care nu exist jurnal de vnzri, obinei o list a soldurilor debitoare ale clienilor la sfritul anului i reconciliai-o cu nregistrrile contabile aferente. n cazul n care exist un jurnal de vnzri, obinei sau pregtii o situaie de control: (i) Testai verificarea extragerii i completarea soldurilor; din Jurnal, reconciliai lista cu situaia de control; (ii) Analizai controlul i verificai soldul prin compararea cu situaia soldurilor i cu tabelul principal i (iii) Examinai i reconciliai, intrrile, ajustrile i jurnalele. Asigurai-v c exist o explicaie adecvat. Identificai orice crean restant ca urmare a nclcrii contractului i / sau a regulamentelor referitoare la ntrzierea plilor. Asiguraiv c s-a cuantificat venitul potenial din dobnzi. Testai prin verificare facturile din perioada imediat apropiat sfritului exerciiului financiar i cea de dup sfritul exerciiului: (i) pentru a v asigura c acestea sunt nregistrate n perioada contabil corect; i (ii) pentru a v asigura c rulajul stocurilor este nregistrat n perioada corect. 1, 2 Obiective realizate Program B9 B7 Iniiale
2. 3.
4.
3, 4, 7 ,5 ,9
5.
6.
2, 3, 4
7.
8.
Nume client
Perioada contabil
Ref H1/3
Debitori (Continuare) 9. 10. 11. Cercetai i verificai tratamentul corect al stocurilor expediate n scopul vnzrii sau returnrii. Obinei sau pregtii o analiz pe vechimi a clienilor sau a altor debitori comerciali. Luai n considerare veridicitatea acesteia. Discutai cu clientul despre creanele nerecuperabile sau incerte i constituii provizioane. Examinai corespondena acolo unde este disponibil i coroborai ntotdeauna afirmaiile managementului. Obinei sau pregtii un tabel de cheltuieli pltite n avans i comparai cu anul precedent. Identificai elementele semnificative. Obinei sau pregtii un tabel cu ali debitori. Confruntai tabelul cu documente justificative. Separat, identificai mprumuturi acordate angajailor i obinei confirmarea scris a rulajelor i a soldurilor. Dup caz, extragei i confruntai soldurile intra-grup sau intercompanii cu soldurile terilor sau obinei confirmarea scris a acordului dintre companii, i asigurai-v de prezentarea acestora. Confirmai prin referirea la datele din contabilitate faptul c soldurile intra-grup sunt recuperabile. Confirmai c soldurile intra-grup sunt prezentate n mod corespunztor n partea corect a bilanului. Identificai orice mprumuturi datorate de directori i asigurai-v de prezentarea adecvat a acestora n situaiile financiare. (Luai n considerare dac exist o infraciune penal ce trebuie raportat) Obinei sau pregtii un tabel separat al debitorilor cu termen de ncasare mai mare de 12 luni. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia corespunztoare i standardele contabile aplicabile. Efectuai teste suplimentare / zone de testare pentru a v asigura de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit.
Obiective realizate 6 3, 7 3, 7
Program
Iniiale
12. 13.
8 3
14.
3 1, 2, 3, 9 .3, 10
2 1, 2, 10
Nume client
Perioada contabil
Ref I1/1
1.
Asigurarea c depozitele, disponibilul din banc, numerarul din casierie i descoperirile de cont sunt corect nregistrate n contabilitate n conformitate cu legislaia corespunztoare, standardele contabile aplicabile i cu acordurile de compensare n vigoare Asigurarea c valoarea disponibilului la banc i a numerarului din casierie i/sau descoperirile de cont reflect n mod corect poziia disponibilului companiei la sfritul exerciiului financiar, lund n considerare toate conturile bancare ale companiei.
2.
3.
Asigurarea c nu a existat nici o tentativ de cosmetizare a rezultatelor din punct de vedere al disponibilitilor bneti la sfritul exerciiului financiar. Asigurarea c mprumuturile bancare garantate i descoperirile de cont sunt identificate ca atare, iar natura garaniilor este prezentat n contabilitate.
4.
CONCLUZII
Cu excepia aspectelor semnalate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c disponibilul din banc i numerarul din casierie nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.
Data .................................
Data .................................
Nume client
Perioada contabil
Ref I1/2
2. 3.
1 2
4.
2, 3
5. 6.
2, 4 2, 3
7.
8.
2, 3
9.
10. 11.
4 1
12.
Nume client
Perioada contabil
Ref J1/1
1.
Asigurarea c obligaiile de natura creditorilor sunt corect evideniate n contabilitate n conformitate cu legislaia corespunztoare i standardele contabile aplicabile. Asigurarea c datoriile cu termen de plat pn la un an i cele cu termen de plat mai mare de un an sunt identificate i prezentate corect n contabilitate. Asigurarea c datoriile i angajamentele sunt identificate i prezentate corect n situaiile financiare. Asigurarea c obligaiile de leasing i cele legate de asigurarea informaiilor cu caracter personal au fost contabilizate i prezentate corect n evidena contabil n conformitate cu standardele de contabilitate. Asigurarea c, soldul creditorilor la finele exerciiului reflect toate sumele datorate de ctre companie terilor. Asigurarea c sumele incluse n conturile de creditori la sfritul exerciiului financiar reprezint datorii certe ale companiei. Asigurarea c separarea dintre achiziii i stocul perioadei curente i viitoare a fost efectuat corect. Asigurarea c, obligaiile financiare neonorate nc sunt declarate corect.
2.
3. 4.
5.
6.
7. 8.
CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c situaiile financiare nu nregistreaz denaturri semnificative privind creditorii.
Data .................................
Data .................................
Nume client
Perioada contabil
Ref
J1/2
Iniiale
CREDITORI
Program de audit 1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de abordare i riscurilor identificate. Orice modificare a abordrilor planificate ar trebui s fie nregistrat n mod clar. Obinei sau pregtii tabele principale care indic sumele scadente la termen de un an i mai mare de un an. Obinei sau pregtii o list a creditorilor comerciali: (i) extragei un eantion din jurnalul de cumprri i reconciliai soldurile cu balana de furnizori. n cazul n care balana furnizorilor nu este disponibil, testai posibila declarare eronat folosind mijloace alternative, cum ar fi circularizarea; (ii) investigai soldurile debitoare semnificative; (iii) verificai facturile dup data nchiderii i stornrile pentru achiziii suplimentare; (iv) investigai i explicai sumele restante pentru o perioad neobinuit de lung; i (v) reconsiderai sumele datorate de societile-mam, afiliate i asociate. n cazul n care exist jurnal de cumprare, obinei sau pregtii o situaie de control: (i) Testai verificarea extragerii i completarea soldurilor din Jurnal, reconciliai lista cu contul de control; (ii) Efectuai controlul i verificai echilibrul dintre tabelul soldurilor i tabelul principal i (iii) Examinai i confruntai intrrile, ajustrile i jurnalele. Asigurai-v c exist o explicaie adecvat. Verificai registrul de cas i cecurile ulterioare nchiderii exerciiului, pentru a identifica orice datorii i sau acumulri. Testai procedurile de separare a perioadelor pentru a v asigura c datoria a fost nregistrat pentru toate stocurile deinute. Investigai tratamentul corect al stocurilor deinute pentru vnzare sau returnare. Revizuii jurnalul cheltuielile cumulate i comparai-l cu exerciiile financiare anterioare. Notai orice pli referitoare la bonusuri acordate directorilor/altor angajai. Pregtii tabele detaliate cu rulajele din conturile de mprumut ale directorilor. Obinei confirmarea scris a directorilor n cauz asupra rulajelor i soldurilor. Impozitul pe salarii i decontrile privind asigurrile i protecia social (i) confruntai impozitul pe salarii cu salariile nregistrate; (ii) testai operarea impozitului pe salarii n timpul perioadei (inclusiv salariile ocazionale, dac este cazul); i (iii) reconciliai contul de control al soldurilor finale ale impozitului pe salarii i decontrilor privind asigurrile i protecia social cu plile/ ncasrile. 1, 2, 4, 5, 7 Obiective realizate Program B9 B7
2. 3.
4.
1, 4, 5, 7
5. 6.
5, 7 5, 7
7. 8.
5, 7 8
9.
10.
Ref
Program
J1/3
Iniiale
12.
13.
Taxa pe valoarea adugat (i) revizuii deconturile de TVA i reconciliai un eantion cu nregistrrile contabile. (ii) testai nregistrarea TVA-ului n timpul testrii vnzrilor i achiziiilor. (iii) Asigurai-v c deconturile de TVA sunt completate n mod corect, cu acuratee i sunt prezentate n timp real. Revizuii cel mai recent decont pentru a stabili dac acestea sunt la zi. (iv) Examinai dac se datoreaz penaliti sau dobnzi i dac acestea au fost corect nregistrate. (v) Revizuii orice coresponden cu autoritile vamale i cele privind controlul accizelor. (vi) Reconciliai soldul TVA-ului de la sfritul perioadei. (vii) Testai soldul de plat sau de ncasat la sfritul perioadei ulterioare. Luai n considerare proceduri de conformitate (liste separate de verificare cerute) pentru taxa pe valoarea adugat i pentru impozitul pe salarii i obligaiile privind asigurrile i protecia social.. Identificai orice ali creditori cu valoare semnificativ din documentele justificative. Dup caz, extragei i confruntai soldurile intra-grup sau intercompanii cu soldurile terilor, sau obinei confirmarea scris a acordului dintre companii. Confirmai c soldurile intra-grup mai mari de un an sunt supuse unui preaviz de cel puin 12 luni de rambursare. Asigurai-v c organul fiscal beneficiar al taxelor achitate este cel indicat n tabelul principal al creditorilor. Contracte de leasing (inclusiv de achiziie n rate), precum i ali creditori: (i) obinei copii ale contractelor de leasing, mprumuturilor i contractelor de achiziii n rate efectuate n cursul perioadei. (ii) reconciliai soldurile cu conturile de control sau luai n considerare circularizarea terilor. (iii) asigurai-v c sumele sunt clasificate corect ntre: (a) sumele rambursabile n termen de un an; (b) sumele rambursabile, ntre unu i doi ani; (c) sumele rambursabile, ntre doi i cinci ani; i (d) sumele rambursabile, n mai mult de cinci ani. (iv) analizai perioadele angajamentelor de leasing scadente pn anul viitor. Identificai, programai i verificai prezentarea angajamentelor de capital care nu sunt prescrise i care: (i) sunt prevzute n contract, i (ii) sunt angajate, dar nu contractate. (A se vedea, de asemenea, Programul Mijloacelor Fixe, Punctul 19). Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia corespunztoare i standardele contabile aplicabile.
1, 4, 5
1, 2, 4, 5
14.
2, 4, 5
15.
1, 2
16.
17.
1, 2, 3, 4, 6, 11
18.
19.
Ref
Program
J1/4
Iniiale
Efectuai teste suplimentare / zone de testare pentru a v asigura de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit.
Nume client
Perioada contabil
Ref K1/1
1.
Asigurarea c nregistrarea n evidena contabil este n conformitate cu legislaia corespunztoare i standardele contabile aplicabile.
2.
CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s concluzionm c taxele i obligaiile fiscale nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.
Data .................................
Data .................................
Nume client
Perioada contabil
Ref K1/2
TAXE
Program de audit 1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de abordare i riscurilor identificate. Orice modificare a abordrilor planificate ar trebui s fie nregistrat n mod clar. Evaluai gradul de adecvare al politicii contabile pentru impozitare. Asigurai-v c politicile contabile sunt n conformitate cu standardele de contabilitate i legislaia aplicabil. Obinei sau pregtii o situaie general - , care s conin soldurile iniiale i finale i explicaia rulajelor de-a lungul perioadei. Confirmai soldurile iniiale, verificai structura i reconciliai totalurile cu balana de verificare i cu conturile. Comparai (identificai) sumele pltite/ impozitele rambursate cu evalurile i corespondena. Observai ultima perioada convenit i determinai dac sunt necesare provizioane noi prin referire la verificrile i investigaiile/controalele efectuate de autoritile fiscale i vamale. Copiai corespondena la dosar. Pregtii sau verificai calculele fiscale. Pregtii sau verificai calculul scutirilor de impozite. Pregtii sau verificai situaiile privind debitele restante. Pregtii sau verificai notele la calculele fiscale pentru: (i) remunerarea directorilor; (ii) analiza excesiv sau sub-tarif normal, precum i (iii) orice alte puncte. Pregtii sau verificai calculele privind impozitul amnat, prevederile legale i ncrctura. Efectuai o reconciliere ntre impozitul calculat la profitul net i obligaia reflectat n contul de profit i pierdere. Reconciliai soldul creditorului(lor) fiscal(i) i confirmai soldurile care cuprind sume constituite. Efectuai teste suplimentare / zone de testare pentru a v asigura de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit. 1, 2 Obiective realizate 1, 2 Program B9 B7 Iniiale
2.
3.
4.
5.
6. 7. 8. 9.
2 2 2 2
10.
11.
12.
13.
Nume client
Perioada contabil
Ref L1/1
2.
3.
4.
5.
CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c obligaiile, datoriile contingente i angajamentele nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.
Data .................................
Data .................................
Nume client
Perioada contabil
Ref L1/2
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Datorii contingente Revizuii urmtoarele aspecte n scopul identificrii i cuantificrii oricror obligaii contingente: (i) procesele verbale ale consiliului de administraie; (ii) scrisorile bncii; (iii) scrisorile avocailor; (iv) corespondena; (v) legi i regulamente; i (vi) alte surse (specificai). ISA 501 Angajamente Acolo unde apar garanii: (i) identificai sumele cumulate garantate; (ii) furnizai indicaii generale cu privire la garaniile oferite; (iii) identificai activele garantate; i (iv) confirmai prezentarea corect. Efectuai teste suplimentare / arii de testare pentru a v asigura de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit.
4, 5
9.
Nume client
Perioada contabil
Ref M1/1
1.
Asigurarea c rezervele, capitalul i rulajele aferente sunt corect prezentate n evidena contabil in conformitate cu legislaia corespunztoare, standardele contabile aplicabile i Actul Constitutiv.
2.
Asigurarea c societatea a respectat toate cerinele, restriciile i alte condiii incluse n Actul Constitutiv, n ceea ce privete rezervele, mprumuturile i dividendele.
3.
Asigurarea c dividendele pltite i repartizate au fost contabilizate corect i sunt acoperite din profituri disponibile pentru distribuire.
4.
5.
Asigurarea c toate aspectele importante legate de societate au fost autorizate prin proceseverbale/minute i c deciziile importante din procesele-verbale/minute se reflect n contabilitate acolo unde este necesar i sunt refereniate n foile de lucru de audit relevante.
CONCLUZII
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c rezervele, capitalul propriu i dividendele nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.
Data .................................
Data .................................
Nume client
Perioada contabil
Ref M1/2
Program de audit 1. Revizuii Planificarea Auditului i Rezumatul Evalurii Riscurilor i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de abordare i riscurilor identificate. Orice modificare a abordrilor planificate ar trebui s fie nregistrat n mod clar. Aspecte statutare Citii registrul de procese-verbale i copiai toate proceseleverbale referitoare la aspecte legate de situaiile financiare. Verificai faptul c registrul de procese-verbale este complet i semnat. Observai i confirmai cu clientul: (i) Numele directorilor i al secretarei; (ii) Directorii care se vor pensiona prin rotaie, dac este relevant; i (iii) Directorii acionari la nceputul i sfritul perioadei. Confirmai toate consemnrile (inclusiv cele privind directorii i avantajele lor) care reflect poziia actual i identificai orice modificare necesar a fi dezvluit n situaiile financiare. Asigurai-v c detaliile cu privire la orice active gajate ca garanie pentru mprumuturi de la tere pri sunt prezentate n conturi. Efectuai o verificare a companiei la Registrul Comerului. Efectuai o revizuire pentru a stabili dac documentele relevante au fost depuse acolo pentru intrarea n vigoare a modificrilor care au fost fcute n timpul perioadei. Verificai dac eventualele ipoteci sau angajamente sunt nregistrate corect i/sau gradul de achitare acolo unde este relevant. Confirmai faptul c societatea a completat o declaraie anual privind veniturile cel puin o dat pe an la data/ sau nainte de termenul limit. Citii toate clauzele importante pentru a v asigura c societatea nu i-a depit obiectul de activitate. Capitalul social i Rezervele Confirmai capitalul social autorizat prin Actul constitutiv actualizat i cu orice alte rezoluii speciale. Confirmai capitalul social emis cu registrul aciunilor.. Pregtii un tabel al deinerilor de aciuni ale directorilor. Pregtii un tabel al capitalului social emis de-a lungul perioadei, incluznd data emiterii, consideraii i dac este necesar, motivul emiterii. Pregtii situaii pentru toate clasele de rezerve, incluznd rulajele de-a lungul perioadei.
Obiective realizate
Program B9 B7
Iniiale
2.
4, 5
3.
4, 5
4.
4, 5
5.
4, 5
6.
7.
8.
9.
10.
1, 4
11. 12.
4 1
13.
14.
15.
Pregtii o situaie a dividendelor pltite i repartizate, furniznd datele de plat i asigurai prezentarea lor n Raportul Directorilor acolo unde este necesar. Efectuai teste suplimentare/zone de testare pentru a v asigura de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit. Includei teste adiionale pentru rezervele specifice care nu sunt menionate n acest program.
1, 2, 3
16.
17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37.
Nume client
Perioada contabil
Ref N1/1
VNZRI I VENITURI
OBIECTIVELE AUDITULUI
1.
2.
3.
Asigurarea c toate elementele care necesit o prezentare specific sunt raportate corect.
4.
CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s concluzionm c vnzrile i veniturile nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.
Data .................................
Data .................................
Nume client
Perioada contabil
Ref N1/2
VNZRI I VENITURI
Programul de audit 1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor i Programul de Eantionare pentru aceast seciune. Identificai toate sursele de venituri semnificative i asigurai-v c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de abordare i riscurilor identificate. Orice modificare a abordrilor planificate ar trebui s fie clar nregistrat. Luai n considerare dac evaluarea riscului a identificat un risc de denaturare semnificativ n ceea ce privete recunoaterea veniturilor. Elaborai proceduri de audit pentru a rspunde la acest risc. Evaluai gradul de adecvare al politicilor contabile pentru vnzri/ venituri. Asigurai-v c politicile contabile sunt conforme cu standardele de contabilitate i legislaia aplicabil. Pregtii un comentariu privind vnzrile pentru acest an. Comparai rezultatul cu anii precedeni, bugetele i previziunile. Analizai profilul clientului sub aspectul diversitii vnzrilor i tendinelor preurilor. Selectai un eantion al documentaiei premergtoare vnzrii, cum ar fi comenzile de vnzri, contracte sau note de expediie a bunurilor i: (i) confirmai facturile detaliate cu alte documentele justificative care garanteaz c vnzarea a avut loc; i (ii) confirmai existena facturilor cu evidena zilnic, Jurnalul de vnzri, Registrul jurnal i Registrul de cas. Luai n considerare posibilitatea vnzrilor n numerar nenregistrate, precum i orice activitate suplimentar de audit necesar. Revizuii retururile de vnzri, dac sunt semnificative. Luai n considerare proceduri suplimentare de audit. Revizuii alte venituri. Dac sunt semnificative, identificai documentele justificative care stau la baza lor i asiguraiv c sunt prezentate corect. Comparai cifra de afaceri prezentat n contabilitate cu decontul de TVA i reconciliai orice diferen. Efectuai testul de separare a perioadelor la vnzri. Efectuai teste suplimentare / zone de testare pentru a v asigura de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit. 1, 2, 4 Obiective realizate Program B9 B7 Iniiale
2.
3.
4.
5.
1, 4
6.
7.
8.
9.
10. 11.
Nume client
Perioada contabil
Ref O1/1
2.
3.
4.
CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s concluzionm c achiziiile i cheltuielile nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.
Data .................................
Data .................................
Nume client
Perioada contabil
Ref O1/2
ACHIZIII I CHELTUIELI
Program de audit 1. Revizuii Planificarea auditului i Rezumatul evalurii riscurilor i Planul de eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor necesare pentru a aborda riscurile identificate. Orice modificare a abordrilor planificate ar trebui s fie documentate n mod clar. Pregtii un istoric al nivelului achiziiilor i cheltuielilor pentru anul n curs. Comparai rezultatul cu anii, bugetele i ateptrile anterioare. Comentai asupra profilului furnizorului, diversitii cheltuielilor i tranzaciilor neobinuite i singulare. Efectuai teste de separare a perioadelor. Selectai un eantion din registrul zilnic al achiziiilor i: (i) corelai detaliile cu facturile; (ii) asigurai-v c factura este autorizat corespunztor; (iii) asigurai-v c factura aparine societii; (iv) verificai structura facturii i corectitudinea calculelor; (v) verificai detaliile notelor de recepie ale bunurilor; i (vi) identificai plata n registrul de cas. Revizuii nivelul cheltuielilor n numerar dac este semnificativ i luai n considerare necesitatea efecturii de proceduri de audit suplimentare. Revizuii retururile de achiziii dac sunt semnificative i, continuai cu proceduri de audit suplimentare. Efectuai teste suplimentare / zone de testare pentru a v asigura de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit. 3 Obiective ndeplinite Program B9 B7 Iniiale
2.
3. 4.
2 1
5.
6.
1, 2
7.
Nume client
Perioada contabil
Ref P1/1
1.
2.
3.
4.
CONCLUZII Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s concluzionm c angajaii exist n evidenele societii i c salariile nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.
Data .................................
Data .................................
Nume client
Perioada contabil
Ref P1/2
SALARIILE
Program de audit 1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de abordare i riscurilor identificate. Orice modificare a abordrilor planificate ar trebui s fie nregistrate n mod clar. Pregtii un istoric al costurilor salarizrii din timpul exerciiului financiar. Comparai rezultatul cu anii precedeni i bugetele anterioare. Descriei profilul de salarizare, reinerile aleatorii i nivelului general de cretere a salariilor. Selectai un eantion dintre angajaii nregistrai pe statul de plat, asigurndu-v c cei aflai n perioada de prob i cei aflai n preaviz sunt inclui, i: (i) confirmai detaliile primite de la angajai cu nregistrrile acestora; (ii) nregistrai modul n care existena a fost confirmat; (iii) verificai salariul brut n contabilitate; (iv) verificai modul de calcul al deducerilor, impozitului pe salarii: contribuiile sociale, contribuiile la pensie i salariul net; (v) verificai distribuirile i distribuirile ncruciate; (vi) certificai nregistrrile n registrul jurnal; (vii) verificai cifra net la registrul n numerar, precum i (viii) asigurai-v c impozitul pe salarii: i contribuiile sociale sunt pltite n mod corect. Obinei detalii cu privire la onorariile directorilor, inclusiv la beneficiile n natur i contribuiile la pensie. Revizuii plile n numerar i n banc aferente forei de munc i alte pli care nu sunt supuse taxelor pe salarii. Confirmai autoritatea lor i c acestea sunt pltite pe total, n mod corespunztor. Asigurai-v de msura n care ncrederea avut n activitatea unui birou de salarizare este explicat i justificat corespunztor n dosar, mpreun cu detalii referitoare la impactul pe care l-a avut aceast ncredere asupra activitii detaliate. ISA 402 Efectuai teste suplimentare / zone de testare pentru a v asigura de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit. 3 Obiective realizate Program B9 B7 Iniiale
2.
3.
1, 2
4.
5.
6.
7.
Nume client
Perioada contabil
Ref Q1/1
1.
2.
3.
CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c, contul de profit i pierdere nu este denaturat semnificativ n situaiile financiare.
Semnat .........................................................
Data ...............................
Revizuit .................................................
Data ...............................
Nume client
Perioada contabil
Ref Q1/2
8.
9.
10.
11.
12.
13.
Chiria de ncasat Audit i contabilitate Analiza fiscal: (i) Reparaiile la sedii, instalaii i echipamente; (ii) Onorarii juridice i profesionale; (iii) Divertisment; (iv) Abonamente; (v) Profit / pierdere din vnzarea activelor fixe; (vi) Cheltuieli diverse; (vii) Creane nerecuperabile;
14.
15.
Nume client
Perioada contabil
RefR1/1
1.
Obinerea de probe suficiente cu privire la caracterul adecvat al prezentrii tranzaciilor cu prile afiliate.
CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoanele nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c situaiile financiare nu sunt denaturate semnificativ n ceea ce privete tranzaciile cu prile afiliate.
Data .................................
Data .................................
Nume client
Perioada contabil
Ref R1/2
PRILE AFILIATE
Program de audit 1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de abordare i riscurilor identificate. Orice modificare a abordrilor planificate ar trebui s fie nregistrat n mod clar. Revizuii i nnoii, dac este necesar, tabelul cu prile afiliate, n scopul de a completa o prezentare exact. ISA 550 (7) (7a). Obinei sau pregtii un tabel al tranzaciilor cu prile afiliate. ISA 550 (7b) Atunci cnd am efectuat procedurile de audit, pe parcursul auditului, examinrile noastre privind: (i) operaiunile anormale sau ilogice; (ii) tranzaciile n care substana difer de form; (iii) tranzaciile procesate / aprobate neobinuit; i (iv) tranzaciile din apropierea sfritului exerciiului financiar; au oferit orice probe care ar putea s indice faptul c programele de la punctual 2 de mai sus sunt incomplete? ISA 550 Investigai dac exist vreo dovad de tranzacii de cosmetizare a rezultatelor n apropiere de sfritul exerciiului financiar. Urmrii orice astfel de tranzacii i asigurai-v c orice asociere legat de prile afiliate este prezentat. Asigurai-v c nici una dintre probele de audit obinute prin alte proceduri de audit nu este n nici un mod incompatibil cu ntocmirea situaiei cu prile afiliate. n caz contrar, furnizai detalii. ISA 550 Sunt probele obinute din revizuirea proceselor verbale/minutelor, documentelor statutare, bancare i confirmrile de mprumut, teste de tranzacii, etc. n conformitate cu tabelul cu prile afiliate? ISA 550 Este tabelul cu pri afiliate n concordan cu cunotinele noastre despre client i despre management? Luai n considerare: (i) Cunotinele noastre generale; (ii) Registrul acionarilor i capitalului social; (iii) Declaraiile fiscale; (iv) Orice declaraii ctre reglementatori; (v) Corespondena / facturile cu avocaii; (vi) Schemele de pensii; i (vii) Fondurile pentru angajai. ISA 550 Obiective realizate Program
B9
Iniiale
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Ref R1/3
Program Iniiale/ Data
Discutai toate aspectele cu conducerea i ntrebai dac exist alte pri afiliate sau tranzacii care necesit includerea. ISA 550 Confirmai c toate informaiile nregistrate n contabilitate sunt corecte. Testai dup caz. ISA 550 Pe baza evalurii riscurilor i probelor obinute la punctele 1-6 de mai sus, asigurai-v c nu sunt necesare alte proceduri suplimentare de fond pentru a concluziona c situaia cu prile afiliate este complet. n caz contrar, planificai proceduri suplimentare sau ataai situaii suplimentare.
10.
11.
12.
Obinei o declaraie scris din partea conducerii cu privire la (i) caracterul complet al informaiilor furnizate cu privire la identificarea prilor afiliate; i (ii) gradul de adecvare al prezentrii prilor afiliate n situaiile financiare. Obinei probe adecvate i suficiente c informaiile prezentate n situaiile financiare referitoare la controlul entitii sunt declarate n mod corespunztor. Efectuai teste suplimentare/zone de testare pentru a v asigura de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit.
13.
14.
Nume client
Perioada contabil
Ref T1/1
1.
Asigurarea c situaiile de neconformitate cu legile i reglementrile care ar putea avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare sunt identificate i evaluate corect.
NB: Seciunea de finalizare abordeaz probele de audit care confirm respectarea de ctre client a legilor i reglementrilor care se refer direct la pregtirea, includerea sau prezentarea de elemente specifice n situaiile financiare .
CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s concluzionm c situaiile financiare nu sunt denaturate semnificativ n ceea ce privete nerespectarea legilor i regulamentelor.
Data .................................
Data .................................
Nume client
Perioada contabil
Ref T1/2
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8. 9.
Luai n considerare obligaiile de raportare impuse auditorilor prin lege i dac a existat vreo nclcare a legii i reglementrilor, care trebuie s fie raportat la autoritile de reglementare, ca o consecin. ISA 250A 10. Luai n considerare dac avem motive de suspiciune de splare de bani i necesitatea de a raporta, n conformitate cu procedurile interne mpotriva splrii banilor aa cum rezult din Legea nr. 656/2002. n acest context, s se in cont de riscul de omisiune al infraciunii. ISA 250A 11. n cazul n care impactul unei nclcri identificate de lege sau reglementare este considerat semnificativ pentru situaiile financiare, problema poate fi prezentat ca o not sau n mod excepional prevzut n situaiile financiare. ISA 250A
Nume client
Ref T1/3
Program Iniiale
Conformitatea cu legile i reglementrile (Continuare) 12. Luai n considerare includerea confirmrii cu privire la orice nclcare a legilor i reglementrilor sau lipsa de astfel de nclcri n Scrisoarea de reprezentare. ISA 250A Cnd nu pot fi obinute informaii adecvate cu privire la suspiciunea de neconformitate cu legile i regulamentele, auditorul trebuie s ia n considerare efectul lipsei de probe adecvate n raportul su. ISA 250A Luai n considerare implicaiile suspiciunii de neconformitate cu legile i reglementrile pentru evaluarea riscurilor de audit i pentru Scrisoarea de Reprezentare. ISA 250A Luai n considerare dac legislaia local relevant de protecie a datelor a fost respectat n ceea ce privete " operatorii de date" i "procesoare de date". Efectuai teste suplimentare/zone de testare pentru a v asigura de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit.
13.
14.
15.
16.
Nume client
Ref U1/1
BALANA DE VERIFICARE
Obiective realizate Program Iniiale
General
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatule Evalurii Riscurilor i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de abordare i riscurilor identificate. Orice modificare a abordrilor planificate ar trebui s fie nregistrat n mod clar. n ceea ce privete att angajamentele iniiale ct i cele n curs de desfurare, investigai soldurile iniiale ale conturilor finale ale exerciiului financiar anterior i asigurai-v c jurnalele finale au fost nregistrate corect. ISA 510 Verificai balana de verificare a clientului n comparaie cu Registrul Jurnal i transferul datelor n balana de verificare. Verificai balana de verificare a conturilor i revizuii orice jurnale de verificare ulterioare balanei, asigurndu-v c acestea au fost prezentate corect n conturile finale i incluse n programele principale. Verificai un eantion al conturilor din registrul jurnal pentru acuratee aritmetic. Asigurai-v c testele acoper ntreaga perioad contabil. Revizuii conturile din registrul jurnal i investigai orice intrri semnificative i neobinuite, obinnd documente justificative. Urmtoarele conturi ar trebui s fie verificate i solicitate explicaii pentru intrrile din alte surse dect cele indicate mai jos: (i) numerar/ banc altele dect cele din extrasul de cont i registrul de cas; (ii) creditori altele dect cele din registrul zilnic de achiziii i registrul de pli n numerar; (iii) achiziii i cheltuieli altele dect cele din registrul zilnic de achiziii i registrul de cas; (iv) salarii altele dect cele din nregistrrile salariilor i registrul de pli n numerar; i (v) debitori i vnzri altele dect cele din registrul zilnic de vnzri i registrul de ncasri n numerar. Luai n considerare dac societatea i-a meninut sau a prevzut o permanen a nregistrrilor contabile corespunztoare, referindu-v la: (i) oportunitatea i acurateea nregistrrii; (ii) nivelul i natura activitilor (adic tranzaciile sunt nregistrate i analizate n suficient detaliu?); (iii) adequate`e audit trail; Calea de audit adecvat; (iv) orice probleme ntlnite n timpul perioadei; i (v) numrul de ajustri de audit necesare. B9
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Finalizare
8. Confruntai conturile cu tabelele principale. Asigurai-v c toate erorile i problemele restante sunt nregistrate n seciunea de revizuire i c orice aspecte care apar i care au o inciden asupra auditului exerciiului financiar viitor, sunt incluse la punctele de urmat pentru anul viitor. Efectuai teste suplimentare/zone de testare pentru a v asigura de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit.
9.
10.
Glosar de termeni
Auditor Termenul auditor este folosit pentru a face referire la persoana sau persoanele care efectueaz auditul, de obicei partenerul de misiune sau ali membri ai echipei misiunii, sau, n funcie de situaie, firma. Acolo unde un ISA intenioneaz n mod expres ca o dispoziie sau responsabilitate s fie ndeplinit de ctre partenerul de misiune sau ali membri ai echipei misiunii, termenul partenerul de misiune va fi folosit n defavoarea celui de auditor. Partenerul de misiune i firma trebuie citii n sensul n care se refer la echivalentele lor din sectorul public acolo unde este relevant. Conducere Persoana(ele) cu responsabiliti executive pentru conducerea operaiunilor entitii. Pentru anumite entiti din anumite jurisdicii, conducerea include unele sau toate persoanele nsrcinate cu guvernana, ca de exemplu, membrii executivi ai unui consiliu de guvernan sau un proprietar-manager. Control intern Procesul conceput, implementat i meninut de ctre persoanele nsrcinate cu guvernana, conducere i alte categorii de personal cu scopul de a furniza o asigurare rezonabil privind ndeplinirea obiectivelor unei entiti cu privire la credibilitatea raportrii financiare, eficiena i eficacitatea operaiunilor i conformitatea cu legile i reglementrile aplicabile. Termenul de controale face referire la orice aspecte ale uneia sau mai multor componente ale controlului intern. Documentaia de audit nregistrarea procedurilor de audit efectuate, a probelor de audit relevante, precum i a concluziilor la care a ajuns auditorul (se utilizeaz uneori i termenii documente de lucru sau foi de lucru). Echipa misiunii Toi partenerii i personalul care efectueaz misiunea, i orice contractate de firm sau de o firm din cadrul unei reele care efectueaz proceduri de audit aferente misiunii. Aceasta exclude un expert extern al auditorului contractat de firm sau de o firm din cadrul unei reele. Eroare O greeal neintenionat n situaiile financiare, inclusiv omiterea unei valori sau neprezentarea acesteia. Firm Un practician individual, parteneriat, corporaie sau alt entitate a profesionitilor contabili. Firm din cadrul unei reele O firm sau o entitate care aparine unei reele. Grad de adecvare (al probelor de audit) Msura calitii probelor de audit; respectiv relevana i credibilitatea lor n oferirea unui suport pentru concluziile pe care se bazeaz opinia auditorului. Partener Orice persoan cu autoritatea de a angaja firma cu privire la efectuarea unei misiuni de servicii profesionale. Partener de misiune Partenerul sau o alt persoan din cadrul firmei care este responsabil de misiune i de realizarea acesteia, precum i de raportul care este emis n numele firmei, i care, n cazul n care este solicitat, deine autoritatea necesar din partea unui organism profesional, legal sau de reglementare. Persoana nsrcinat cu revizuirea Un partener, o alt persoan din cadrul firmei, o persoana extern cu o calificare adecvat sau o echipa format din astfel de persoane care dein autoritatea i experiena adecvat i suficient pentru a evalua n mod obiectiv, nainte de emiterea raportului, raionamentele semnificative ale echipei misiunii i concluziile formulate n raport. Persoane nsrcinate cu guvernana Persoana(ele) sau organizaia(iile) (de exemplu, un administrator) ce au responsabilitatea de a supraveghea strategia entitii i obligaiile legate de rspunderea entitii. Aceasta include supravegherea procesului de raportare financiar. Pentru unele entiti din cadrul anumitor jurisdicii, n rndul persoanelor nsrcinate cu guvernana pot fi inclui membri ai personalului de conducere, de exemplu, membri executivi ai unui consiliu de guvernan al unei entiti din sectorul public sau privat, sau un proprietar-manager. Probe de audit Informaiile utilizate de auditor pentru emiterea de concluzii pe care se bazeaz opinia auditorului. Probele de audit includ att informaiile cuprinse n nregistrrile contabile pe care se bazeaz situaiile financiare, ct i alte informaii. Reea O structur mai mare: (a) Care are drept obiectiv cooperarea; i (b) Care are drept obiectiv clar participarea comun la profit sau la costuri sau mparte n comun proprietatea, controlul sau conducerea, sau are politici i proceduri comune de control al calitii, o strategie de afaceri comun, sau utilizeaz un nume de marc comun, sau mparte o parte semnificativ din resursele profesionale. Revizuirea controlului calitii misiunii Un proces instituit pentru a furniza o evaluare obiectiv, la sau nainte de
data raportului auditorului, a raionamentelor semnificative efectuate de echipa misiunii i a concluziilor la care aceasta a ajuns n formularea raportului auditorului. Procesul de revizuire a controlului calitii misiunii se refer doar la auditurile situaiilor financiare ale companiilor cotate, i la alte misiuni de audit, dac exist, pentru care firma a stabilit c este necesar o revizuire a controlului calitii misiunii. Revizuirea la rece a dosarului - O evaluare a unui dosar de audit dup ce raportul de audit a fost emis. Obiectivul acestei revizuiri este acela de a identifica orice aspecte privind nerespectri care ar putea de asemenea s fie reflectate n alte dosare de audit. Deficienele observate ar trebui s fie abordate imediat i aduse n atenia personalului. Revizuirile la rece se concentreaz pe ntinderea documentaiei gsite n dosarul de audit, gradul de adecvare a raportului de audit emis i prezentarea cerinelor situaiilor financiare, printre altele. Revizuirile la rece ar trebui, de asemenea, s fie efectuate ca parte a Revizuirii anuale n scopuri de conformare. O revizuire la rece a unui dosar include: Revizuirea unui dosar selectat de auditor pentru a identifica metode de mbuntire pentru misiunile de audit ncheiate. Revizuirea situaiilor financiare pentru a asigura respectarea IFRS. Implicarea auditorului prin exprimarea opiniilor sale cu privire la aspectele ridicate. O prezentare a descoperirilor la sfritul revizuirii. Un raport care s recomande paii stabilii pentru mbuntire. Manuale sugerate, liste de verificare i programe de audit adecvate care ar putea fi introduce la cabinet (cu un cost suplimentar dac implementarea acestor instrumente este mpovrtoare). Revizuirea la cald a dosarului - Obiectivul unei revizuiri la cald a unui dosar este acele de a asigura faptul c raportul de audit ce urmeaz a fi emis este adecvat n circumstanele date. ISQC cere ca auditorul s aib politici care s stabileasc criteriile care se vor lua n considerare atunci cnd se determin care misiuni de audit necesit o asemenea revizuire n plus fa de cele pentru entitile de interes public. Criteriile ar include n mod normal mrimea relativ a onorariului, interesul public, natura misiunii i circumstane neobinuite sau riscuri. Procesul de revizuire trebuie s fie documentat i nu reduce responsabilitile auditorului. Raportul de audit nu poate fi emis acolo unde rmn diferene de opinie nerezolvate ntre auditor i persoana nsrcinat cu revizuirea privind controlul calitii misiunii. O revizuire la cald a dosarului include: O evaluare independent a opiniei de audit exprimate de auditor cu privire la clienii cu risc mare. Revizuirea unui dosar selectat de ctre auditor. Implicarea auditorului prin exprimarea opiniilor sale cu privire la problemele ridicate. Un raport care s recomande aspectele cheie pe care s le adreseze nainte ca raportul de audit s fie emis. Manuale sugerate, liste de verificare i programe de audit adecvate care ar putea s fie introduse la cabinet (cu un cost suplimentar daca implementarea acestor instrumente este mpovrtoare). Riscul de audit Riscul ca auditorul s exprime o opinie neadecvat de audit atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate semnificativ. Scepticismul profesional O atitudine care include o gndire rezervat, fiind atent la condiii care ar putea indica o posibil denaturare datorat fraudei sau erorii i o evaluare critic a probelor de audit. Scrisoare de misiune O scrisoare de misiune documenteaz i confirm acceptarea de ctre auditor a numirii sale, obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului, limitele responsabilitilor auditorului fa de client, precum i forma oricror rapoarte. Situaii financiare O reprezentare structurat a informaiilor financiare istorice, inclusiv notele legate de acestea, care intenioneaz s comunice resursele sau obligaiile economice ale unei entiti la un anumit moment n timp sau schimbri ale acestora, pe o perioad de timp n conformitate cu dispoziiile cadrului general de raportare financiar. Notele explicative conin n mod obinuit un sumar al politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative. Termenul situaii financiare se refer n mod obinuit la un set complet de situaii financiare aa cum se stabilete prin cerinele cadrului general de raportare financiar aplicabil, dar se pot referi i la o singur situaie financiar. Test Aplicarea procedurilor asupra unor elemente sau asupra tuturor elementelor unei populaii. Teste ale controalelor O procedur de audit proiectat pentru a evalua eficacitatea operaional a controalelor de a preveni, detecta i corecta denaturri semnificative la nivelul afirmaiilor.