Lector Univ. Dr.

BUDACIA LUCIAN C-TIN GABRIEL

CURSUL 2
Msurare i raportare prin SITUAIILE FINANCIARE SITUAIILE FINANCIARE
Fiecare entitate (firm / societate comercial), la un anumit moment dat, trebuie apreciat prin intermediul poziiei sale financiare i a performanei sale. Aceste informaii se regsesc, pentru orice societate comercial, n situaiile ei financiare. Cei care au nevoie de aceste informaii din situaiile financiare ale unei firme pot fi: acionarii firmei, statul, furnizori, clieni, alte firme concurente etc. Situaiile financiare sunt ntocmite n scopul redrii unei fotografii a poziiei financiare i a performanei unei firme, la un anumit moment dat. Aceast fotografie a firmei, adic aceast imagine a situaiei unei firme, privind starea ei financiar i performana sa, se observ foarte uor i foarte clar, citind situaiile financiare ale firmei respective. Situaiile financiare ale unei firme se compun din urmtoarele documente contabile: 1. Bilanul; 2. Contul de profit i pierdere; 3. Situaia modificrilor capitalului propriu; 4. Situaia fluxurilor de trezorerie; 5. Notele explicative la situaiile financiare anuale. Bilanul ne prezint bogia acumulat de o societate comercial la sfritul unei perioade (de obicei sfritul anului) Contul de profit i pierdere ne prezint ce profit / pierdere a generat o societate comercial la finele unei perioade Situaia modificrilor capitalului propriu ne prezint toate variaiile / modificrile capitalului propriu ale unei societi comerciale, inclusiv tranzaciile cu proprietarii Situaia fluxurilor de trezorerie ne prezint micrile de numerar dintr-o anumit perioad Notele explicative la situaiile financiare anuale ne prezint informaii privind politicile contabile specifice selecionate de ntreprindere pentru ntocmirea situaiilor financiare i orice alte informaii suplimentare care nu sunt cuprinse n celelalte documente ale situaiilor financiare, dar care sunt necesare pentru a oferi o imagine fidel a poziiei financiare, performanelor i modificrilor poziiei financiare a ntreprinderii raportoare.
CURSUL 2 din 25.02.2011 -1-

Lector Univ. Dr. BUDACIA LUCIAN C-TIN GABRIEL

n continuare, vom vedea prezentarea pe larg a primelor 2 componente ale situaiilor financiare, n spe Bilanul i Contul de profit i pierdere ale unei firme, urmnd ca celelalte 3 documente, ca componente ale situaiilor financiare, s le gsii prezentate la o alt lecie urmtoare, privind prezentarea detaliat a tuturor documentelor contabile ale unei firme.

1. Bilanul model privind dubla reprezentare a patrimoniului

Bilanul contabil reflect poziia financiar a ntreprinderii la un moment dat, de regul la sfritul exerciiului financiar. Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie, cu excepia primului an de activitate, cnd acesta ncepe ns la data nfiinrii (nmatriculrii) entitii economice i se ncheie tot la 31 decembrie. Reglementrile din Romnia definesc BILANUL astfel: documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de Activ, Datorii i Capitaluri proprii ale entitii (societii comerciale) la ncheierea exerciiului financiar, precum i celelalte situaii prevzute de cadrul legislativ. Altfel spus, bilanul este un procedeu al metodei contabilitii prin care se prezint detaliat patrimoniul sub dubla sa reprezentare i situaia economic a unei firme. Deci, elementele Bilanului sunt: Activele, Capitalurile proprii i Datoriile. Activele reprezint resurse controlate de entitate, ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare i al cror cost poate fi evaluat n mod credibil. ncercrile de definire a Capitalurilor proprii pornesc de la dou puncte de vedere relative la acestea. Astfel, ntr-o manier general, acestea pot fi definite n dou abordri: a) din punct de vedere al entitii (al firmei); b) din punct de vedere al acionarilor sau al asociailor. Dar Atenie!!! Totul n Contabilitate se gndete din punctul de vedere al FIRMEI. a) Din punctul de vedere al entitii (al firmei), Capitalurile proprii reprezint obligaiile / datoriile firmei fa de acionarii sau asociaii si. b) Din punctul de vedere al acionarilor sau al asociailor, Capitalurile proprii definesc mrimea drepturilor de proprietate ale acestora n firm. n acelai sens este formulat i definiia dat de Cadrul general al IASB i reglementrile contabile romneti, potrivit crora, Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale. Tot aceleai reglementri contabile romnesti definesc capitalurile proprii ca fiind dreptul acionarilor sau asociailor asupra activelor unei entiti, dup deducerea tuturor datoriilor. Altfel spus, Capitalurile proprii reprezint mrimea Activelor exprimat valoric, care ar putea fi distribuit proprietarilor, dup deducerea tuturor datoriilor sale. Desigur c o situaie ideal este cea n care interesul rezidual sau Capitalurile proprii s fie
CURSUL 2 din 25.02.2011 -2-

Lector Univ. Dr. BUDACIA LUCIAN C-TIN GABRIEL

ntotdeauna egal valoric cu Totalul Activele firmei. Faptul n sine este imposibil n practic, ntruct desfurarea propriei activiti reclam, fie i pentru perioade scurte de timp, existena Datoriilor. Datoriile reprezint obligaii actuale ale entitii, provenite din evenimente trecute, prin decontarea crora se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice viitoare. MODELE de baz ale BILANULUI prezentate de literatura i practica mondial sunt: A. Formatul orizontal - sub form de tabel cu dou coloane; Acest format este fundamentat pe baza ecuaiei de baz a contabilitii:

ACTIV = PASIV
Sau altfel exprimat relaia de mai sus:

ACTIV = CAPITALURI
Sau:

ACTIV = CAPITALURI PROPRII + CAPITALURI MPRUMUTATE

Cunoscndu-se c noiunea de Capitaluri mprumutate se regsete n contabilitate i sub noiunea de Datorii (fa de teri), ecuaia de mai sus o putem exprima i astfel:

ACTIV = CAPITALURI PROPRII + DATORII (fa de teri)

* ntr-o viziune personal facultativ pentru studiul studenilor, iat cum vd eu exprimat ecuaia patrimonial de mai sus ACTIV = PASIV: Prin Capitaluri proprii ale firmei se nelege n contabilitate Datorii ale firmei fa de acionari. Deci ecuaia de mai sus poate fi privit i astfel:

ACTIV = DATORII fa de acionari + DATORII fa de teri

Sau:

ACTIV = DATORII totale ACTIV (ceea ce posed) = CAPITALURI (cui datorez)

Adic:

Adic:

AVERE = DATORII

CURSUL 2 din 25.02.2011 -3-

Lector Univ. Dr. BUDACIA LUCIAN C-TIN GABRIEL

Prezentarea Bilanului contabil format orizontal:

ACTIV A. Active imobilizate I. Imobilizri necorporale II. Imobilizri corporale III. Imobilizri financiare B. Active circulante I. Stocuri II. Creane III. Investiii financiare pe termen scurt IV. Casa i conturi la bnci C. Cheltuieli n avans PASIV A. Capital i rezerve I. Capitalul subscris (vrsat / nevrsat) II. Prime de capital III. Rezerve din reevaluare IV. Rezerve V. Rezultatul reportat (profit sau pierdere) VI. Rezultatul exerciiului financiar (profit sau pierdere) B. Provizioane C. Datorii I. mprumuturi i datorii asimilate II. Datorii comerciale III. Alte datorii D. Venituri n avans 1. Venituri nregistrate n avans 2. Subvenii pentru investiii = Total PASIV

Total ACTIV

CURSUL 2 din 25.02.2011 -4-

Lector Univ. Dr. BUDACIA LUCIAN C-TIN GABRIEL

B. Formatul vertical - sub form de list, aa cum este prezentat i n Romnia. Acest format este fundamentat pe baza aceleiai ecuaii de baz a contabilitii, dar privit astfel: ACTIV DATORII (fa de teri) = CAPITALURI PROPRII Obs.: De asemenea, prin noiunea de Capitaluri proprii, n contabilitate, se mai vehiculeaz i noiunea similar de Situaie net.

Prezentarea Bilanului contabil format list: Elemente

A. Active imobilizate I. Imobilizri necorporale II. Imobilizri corporale III. Imobilizri financiare B. Active circulante I. Stocuri II. Creane III. Investiii financiare pe termen scurt IV. Casa i conturi la bnci C. Cheltuieli n avans D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de 1 an E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete F. Total active minus datorii curente (A + E) G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de 1 an H. Provizioane I. Venituri n avans 1. Venituri nregistrate n avans 2. Subvenii pentru investiii J. Capital i rezerve I. Capitalul subscris (vrsat / nevrsat) II. Prime de capital III. Rezerve din reevaluare IV. Rezerve V. Rezultatul reportat (profit sau pierdere) VI. Rezultatul exerciiului financiar (profit sau pierdere)

CURSUL 2 din 25.02.2011 -5-

Lector Univ. Dr. BUDACIA LUCIAN C-TIN GABRIEL

Funciile Bilanului: 1. Funcia de reflectare i generalizare a informaiilor contabile n bilan, datele preluate din conturi se grupeaz i se sistematizeaz dup anumite criterii, obinndu-se o centralizare i generalizare a informaiilor att la nivel de entitate, ct i la nivelul tuturor treptelor organizatorice ale economiei naionale. 2. Funcia de informare Bilanul contabil asigur culegerea, nregistrarea, prelucrarea i generalizarea informaiilor contabile, care sunt necesare att factorilor de decizie din entitate, ct i altor persoane fizice i juridice interesate, cum ar fi: acionari (sau asociai), salariai, staul sub diversele lui forme, instituii bancare, creditori, furnizori, clieni. 3. Funcia de analiz i control Pe baza informaiilor din bilan se determin anumii indicatori economico financiari, prin intermediul crora se poate stabili un diagnostic al situaiilor financiare i a rentabilitii entitii.

Cele 2 mari ecuaii ale contabilitii

n contabilitate sunt doar 2 mari ecuaii de baz: 1. Prima ecuaie:

A=P

unde: A = Activul unei firme (cuprinde toate elementele de Activ) P = Pasivul unei firme (cuprinde toate elementele de Pasiv)

Poate fi ntlnit sub 3 denumiri: - ecuaia bilanier sau - ecuaia dublei reprezentri sau - ecuaia patrimonial n contabilitate, toate elementele de Activ i Pasiv poart denumirea de CONTURI. De aici i denumirea de CONTABILITATE: de la faptul c n acest domeniu se lucreaz cu conturi, adic cu aceste elemente de Activ i Pasiv. * ntr-o viziune personal facultativ pentru studiul studenilor: Toate CONTURILE de ACTIV se mpart n 3 mari categorii: BANI (banii din casierie, banii din contul bancar) DREPTURI (de proprietate i de crean)
am de dat

BUNURI (mrfuri, maini, utilaje, terenuri, etc.) CREANE (fa de clieni etc.)
am de luat

crean

datorie

CURSUL 2 din 25.02.2011 -6-

Lector Univ. Dr. BUDACIA LUCIAN C-TIN GABRIEL

* Tot ntr-o viziune personal facultativ pentru studiul studenilor: Toate CONTURILE de PASIV sunt numai: DATORII ce pot fi ns de 2 feluri:

(Capitaluri proprii) DATORII interne datorii ale firmei fa de acionari. Ex: Capitalul social, Profitul, Rezervele etc. (Datorii) DATORII externe datorii ale firmei fa de teri, adic fa de oricare alte persoane fizice sau juridice din afara firmei. Ex: datorii fa de furnizori, datorii fa de bnci, datorii fa de Stat etc.

* Tot ntr-o viziune personal facultativ pentru studiul studenilor:

Toate conturile de PASIV sunt doar niste DENUMIRI ale conturilor din ACTIV

A=P

DEFINIII:

Terii reprezint toate persoanele fizice i juridice cu care o firm intr n contact. Persoane fizice sunt toi oamenii unei ri, ca simpli ceteni.
Tot persoane fizice sunt ns i firmele (societi comerciale) de anvergur mic, cum ar fi: ntreprinderile Individuale - II sau Persoanele Fizice Autorizate PFA, a cror contabilitate se ine simplificat, cu ajutorul contabilitii n partid simpl.

Persoane juridice sunt toate firmele (societile comerciale), sub diversele lor forme:
Societate pe aciuni (SA), Societate cu Rspundere Limitat (SRL), Societate n Nume Colectiv (SNC) etc... a cror contabilitate se ine n partid dubl.

CURSUL 2 din 25.02.2011 -7-

Lector Univ. Dr. BUDACIA LUCIAN C-TIN GABRIEL

2. A doua ecuaie

D=C

unde: D = Debit C = Credit

Aceast ecuaie D=C este ntlnit sub denumirea de: ecuaia dublei nregistrri. Ea va fi studiat ulterior, la lecia FORMULA CONTABIL.

Atenie! A nu se confunda cu ecuaia dublei reprezentri (A = P).

Totul n contabilitate se gndete d.p.d.v. al FIRMEI noastre !!!

Adic, atunci cnd ntr-o problem se spune c se cumpr, se vinde etc., nseamn c eu cumpr, eu vnd etc., adic firma mea cumpr, firma mea vinde etc. Deci, devenim subiectivi n tot ceea ce gndim n contabilitate.

* Tot ntr-o viziune personal facultativ pentru studiul studenilor: Ca o

CONCLUZIE:
A=P

AVERE = DATORII
(adic tot ce are o firm ca AVERE n Activ se vede n Pasiv ca o DATORIE a acelei firme fa de acionari sau teri)

CURSUL 2 din 25.02.2011 -8-

Lector Univ. Dr. BUDACIA LUCIAN C-TIN GABRIEL

Aspecte privind CUMPRAREA i VNZAREA de bunuri i servicii

CUMPRAREA

fluxul 1 (doar iau marfa, fr s pltesc) Furnizori fluxul 2 (pltesc banii)

) Firma noastr

fluxul 1 (doar dau marfa, fr s ncasez) Clieni fluxul 2 (ncasez banii)

VNZAREA

la CUMPRARE avem: fluxul 1: cumprarea (iau marfa de la Furnizorul X, dar fr s pltesc banii ctre acesta) Ex: Se achiziioneaz / cumpr fluxul 2: plata (pltesc banii ctre Furnizorul X) Ex: Se pltete la VNZARE avem: fluxul 1: vnzarea (dau marfa ctre Clientul Y, dar fr s ncasez banii de la acesta) fluxul 2: ncasarea (ncasez banii de la Clientul Y) Ex: Se vinde Ex: Se ncaseaz

CURSUL 2 din 25.02.2011 -9-