CONTABILIDAD DE CAPITAL CONTABLE

UNIDAD I
1. CONSTITUCION, CARACTERISTICAS Y REGISTRO DE PATRIMONIO 1.1 CONCEPTO DE PATRIMONIO Patrimonio Valor residual de los activos del ente econmico despus de deducir todos los pasivos, y agrupa el conjunto de cuentas que representa el valor remanente de comparar el activo menos el pasivo, producto de los recursos netos del ente econmico que han sido suministrados por el propietario de los mismos, ya sea directamente o como consecuencia del giro ordinario de sus negocios (Sinistierra, Polanco y Henao, 2005, 310). El patrimonio se compone del conjunto de bienes, derechos y obligaciones o deudas, susceptibles de ser expresados en unidades monetarias, con que cuenta todo sujeto econmico en un momento determinado para el desarrollo de su actividad (Melgs, Mosich y Johnson, 1976, 40) para tal efecto este autor define los componentes de esta definicin de la siguiente manera: Bienes: compuesto por el activo fijo (edificios, instalaciones, maquinaria, equipos de computacin), inventarios disponibles para la venta y el disponible. Derechos: Crditos a clientes, depsitos bancarios, patentes, marcas o franquicias adquiridas.

Obligaciones: compuesta por los compromisos adquiridos con proveedores, acreedores varios y estado. Conjunto de bienes, derechos y obligaciones adscritos a una empresa para un fin determinado (SEGOVIA, 2008) 1.2 ORGANIZACIONES MERCANTILES Una sociedad mercantil es una organizacin de personas constituida por el acuerdo de voluntades y reconocida como persona jurdica, bajo un nombre social cuyos miembros se obligan a la creacin de un patrimonio mediante aportes de capital social y la unidad de esfuerzos Las caractersticas conceptuales de una sociedad mercantil son: 1. Acuerdo de voluntades. 2. Unin de esfuerzos y capitales. 3. Propsito de lucro 4. Realizacin de un fin comn. 5. Explotacin de un negocio o empresa mercantil.

6. Ejecucin de actos de comercio de manera profesional 7. Fondo patrimonial comn incluido al capital social de aportes. 8. Responsabilidad directa ante terceros. 9. Reparto de utilidades entre socios.

Elementos
En las Sociedades Mercantiles hay tres elementos fundamentales: los econmicos, los sociales y los conyugales.

Clasificacin
Las Sociedades comerciales se pueden clasificar conforme a varios criterios, entre los que destacan los siguientes:

Segn su tipo de capital

y y Capital Social: no puede ser modificado, sino por una modificacin de los estatutos. Capital Variable: es variable puede disminuir y aumentar conforme el avance de la sociedad, sin procedimientos complejos.

Segn su constitucin
Se clasifican en sociedades de capital, sociedades de personas y sociedades mixtas. y De capital o Compaa annima: esta las obligaciones sociales estn garantizadas por un capital determinado y los socios solo estn obligados a responder por el monto de su accin, as que al cancelar el monto de su accin o paquete accionario se deslinda de responsabilidad sobre las obligaciones de la empresa que pudieran superar este aporte. De sociedad o Compaa a nombre colectivo: En esta las obligaciones sociales estn garantizadas por la responsabilidad ilimitada y solidaria de todos los socios. Esto quiere decir que todos los socios estn en el deber de afrontar todas las obligaciones de la empresa, por tanto si un socio fuera incapaz de responder por falta de dinero u otros motivos los dems socios asumiran el compromiso. Este sistema est en desuso por el alto nivel de riesgo que representa que cada socio deba afrontar la totalidad de las obligaciones de la empresa, as si una divisin de la empresa hace un mal negocio y quiebra arrastra a todas las dems, an sin tener nada que ver en el proceso. En su origen fue viable porque se basaba en propiedades familiares y cada uno de los miembros de las familias con un alto valor tico y moral respondan solidariamente por las obligaciones contradas. De sociedad mixta o compaa de comandita: Aqu se agrupan las dos modalidades, habiendo socios cuya responsabilidad social se limita a una suma determinada y otros llamados socios solidarios o comanditantes en el que cada uno que responden por el total de las obligaciones de la empresa. Compaa de responsabilidad limitada: Aqu las obligaciones sociales estn garantizadas por un capital determinado dividido en cuotas de participacin. Se diferencia de las compaas en que no

son fcilmente transmisibles ya que las cuotas no se pueden representar en acciones ni ttulos negociables
1.3 ORGANIZACIONES NO LUCRATIVAS Las organizaciones no lucrativas tambin son conocidas como el tercer sector (de origen francs), sector no lucrativo u organizaciones sin fines de lucro (empleado en Estados Unidos), sector caritativo (de origen ingls), sector de organizaciones no gubernamentales (ONG), sector voluntario (en literatura anglosajona predominantemente inglesa), sector independiente (usado en Norteamrica), sector filantrpico (empelado en los pases anglosajones), sector no gubernamental privado (adoptado por los pases que reciben ayuda internacional), economa social (de origen francs), sistema intermediario (de origen alemn) e iniciativa privada (en Holanda) . Lamentablemente, como acota Nero Themudo, a pesar del crecimiento en la literatura acadmica sobre organizaciones no lucrativas la teora organizacional de las mismas todava no ha sido explorada, se escribe poco sobre ella, en otras palabras, la literatura sobre las organizaciones no lucrativas no provee de un adecuado y minucioso estudio de la estructura. De tal manera que esta situacin vuelve difcil el estudio de las mismas. A esta dificultad acadmica se debe agregar la complejidad en nmero de las mismas, puesto que en el mundo existen alrededor de 546,000 organizaciones no lucrativas. El decir organizaciones no lucrativas implica una definicin negativa, en el sentido en la cual se expresa que este tipo de organizaciones no tienen que ver las organizaciones gubernamentales ni con las privadas lucrativas. Esta definicin negativa expresa: la dinmica de las organizaciones evidenciando que se trata ms de una situacin en devenir que de un estado de hecho [Lo cual] revela la existencia de un espacio intermedio relativamente nuevo, todava no del todo consolidado, que debe gestionar su esencia ambigua y contradictoria por ser un mix de objetivos sociales no homogneos. El objetivo de las organizaciones no lucrativas es lograr una sociedad ms generosa, participativa, eficaz y justa. Para ello es necesario que su estructura posibilite el intercambio, la transparencia y la participacin democrtica a travs de una ciudadana activa. A su vez, es importante la profesionalizacin de las organizaciones no lucrativas, lo que se quiere decir con la palabra profesionalizacin es que la organizacin ponga nfasis en que las estructuras institucionales, los mtodos de conduccin, la planificacin institucional y el manejo de personal estn diseados acorde a los objetivos de la organizacin y sometidos a una rigurosa evaluacin . Un rasgo distintivo de este tipo de organizaciones es que las personas y los lderes que trabajan en este campo tienen un compromiso apasionado por cumplir su misin y su visin; expresaron gran inters en la posibilidad de trabajar juntos para asegurar la sustentabilidad y el crecimiento del sector. 1.4 PRINCIPIO CONTABLES APLICABLES.

DEFINICIN Los Principios Bsicos de Contabilidad Gubernamental, se definen como los fundamentos esenciales para sustentar el registro correcto de las operaciones, la elaboracin y presentacin oportuna de estados financieros, basados en su razonamiento, eficiencia demostrada, respaldo de legislaciones especializadas y aplicacin general de la contadura gubernamental.
A. Ente

Se considera ente a toda dependencia gubernamental con existencia propia e independiente que ha sido creada por Ley o Decreto. La Entidad Pblica es un organismo establecido por una Legislacin especfica, la cual determina los objetivos de la misma, su mbito de accin y sus limitaciones.

La informacin contable pertenece a entes claramente definidos que constituyen combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros con el fin de lograr los objetivos que se establecen en el ordenamiento jurdico que los cre.
B. Existencia Permanente

Se considera que el ente tiene vida permanente, salvo modificacin posterior de la Ley o Decreto que lo cre, en la que se especifique lo contrario. El sistema contable del ente se establecer considerando que el perodo de vida del mismo es indefinido; dicho sistema debe disearse de modo que exista una relacin cronolgica de las actividades financieras sin que deban preverse mecanismos o procedimientos para una eventual extincin o fusin.
C. Cuantificacin en Trminos Monetarios

Los derechos, obligaciones y en general las operaciones que realice el ente, sern registrados en moneda nacional. Las entidades deben presentar los eventos y operaciones que llevan a cabo en moneda nacional. Uno de los objetivos de la contabilidad es mostrar la situacin financiera del ente en trminos monetarios; la contabilidad no registra aquellos eventos que no pueden ser valuados en unidades monetarias y que se refieren a valorizaciones subjetivas o cualitativas; sin embargo, algunos de estos eventos por su importancia requieren ser revelados a travs de notas en los estados financieros.
D. Perodo Contable

La vida del ente se dividir en perodos uniformes para efecto del registro de las operaciones y de informacin acerca de las mismas. La necesidad de conocer los resultados de las operaciones y la situacin financiera del ente, hace indispensable dividir la vida continua del mismo en perodos uniformes. En lo que se refiere a la contabilidad de la Hacienda Pblica Federal, el perodo relativo es de un ao calendario .
E. Costo Histrico

Los bienes se deben registrar a su costo de adquisicin, o a su valor estimado, en caso de que sean producto de una donacin, expropiacin o adjudicacin. Las operaciones y transacciones que la contabilidad cuantifica al considerarlas realizadas, se registran segn las cantidades de dinero que se afecten o a la estimacin razonable que de ellas se haga. Los Estados Financieros, bajo este principio, muestran los valores y costos en fechas anteriores y no los actuales segn el mercado. No obstante lo anterior, si la informacin deja de ser representativa en virtud de los Cambios en el poder adquisitivo de la moneda, podr ser expresada aplicando los mtodos y lineamientos que al efecto emita la Secretara de Programacin y Presupuesto. Si la informacin contiene cifras re expresadas, esta circunstancia debe hacerse patente con toda claridad.
F. Importancia Relativa

Los Estados Financieros, Presupuestales y Patrimoniales, deben revelar todas las partidas que son de suficiente importancia para efectuar evaluaciones o tomar decisiones.

La informacin procesada por el sistema contable y especialmente la presentada en los estados financieros, presupuestales y patrimoniales, debe incluir los aspectos importantes o significativos del ente, susceptibles de ser cuantificables en trminos monetarios. De acuerdo con este principio, es necesario tener en cuenta la relacin que guardan entre s las diversas situaciones que se presentan, para conforme a su monto y naturaleza, darles la aplicacin debida. En tales circunstancias, lo fundamental para determinar los lmites de las partidas de poca importancia ser el equilibrio entre la utilidad de la informacin, el grado de detalle de la misma, la naturaleza de la partida y su monto.
. G. Consistencia

Las polticas, mtodos de cuantificacin y procedimientos contables deben ser los apropiados para reflejar la situacin del ente por s mismo y en relacin con similares, debiendo aplicarse con criterio uniforme a lo largo de un perodo y de un perodo a otro. La observancia del principio de consistencia no hace imposible el cambio en la aplicacin de los principios, mtodos de cuantificacin y procedimientos contables, sino que exige que cuando se efecte un cambio que afecte la comparabilidad de la informacin, se revele claramente en los estados financieros: su motivo, justificacin y efecto.
H. Base de Registro

Los gastos deben ser reconocidos y registrados como tales en el momento en que se devenguen y los ingresos cuando se realicen. Por medio de la aplicacin de este principio al cierre de cada periodo, se habrn incluido todos los gastos que sean aplicables al mismo, y los ingresos que se hayan recibido en cualquier forma. Los gastos se consideran devengados en el momento que se formaliza la operacin, independientemente de la forma o documentacin que ampare ese acuerdo.
I. Revelacin Suficiente

Los estados financieros, presupuestales y patrimoniales, deben incluir la informacin suficiente para mostrar amplia y claramente la situacin financiera, presupuestal y patrimonial del ente. Es indispensable que los estados arriba sealados muestren la informacin necesaria relativa a la situacin financiera, presupuestal y patrimonial y los resultados de las operaciones del ente. Inclusive, si es necesario, dichos estados se acompaarn de notas explicativas de informacin, que sea conveniente revelar con el fin de que los notas explicativas de informacin, que sea conveniente revelar con el fin de que los usuarios estn suficientemente informados.
J. Cumplimiento de Disposiciones Legales

El ente debe observar las disposiciones legales que le sean aplicables en toda transaccin, en su registro y en general, en cualquier aspecto relacionado con el sistema contable y presupuestal. El sistema de contabilidad gubernamental debe hacer posible: a) Mostrar que se ha dado cumplimiento a todas las disposiciones legales, y b) Determinar adecuadamente los hechos, exponiendo plenamente su efecto en la posicin financiera y los resultados de las operaciones del ente contable. Si se presenta conflicto entre las disposiciones legales y los Principios de Contabilidad Gubernamental, se dar preferencia a las primeras. Sin embargo, hasta donde sea posible el sistema deber permitir la

presentacin de la informacin financiera en forma razonable y los resultados de la operacin, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
K. Control Presupuestario

Corresponde al sistema contable el registro presupuestario de los ingresos y egresos comprendidos en el presupuesto del ente, as como su vinculacin con el avance fsico financiero de los proyectos programados. Es necesario que exista un sistema de registro contable que combinado con la medicin del avance fsico, proporcione informacin oportuna y confiable sobre la ejecucin presupuestaria, con la finalidad de evaluar los resultados obtenidos, respecto de los objetivos previstos al iniciar el periodo presupuestario. Asimismo, resulta indispensable que el sistema contable del ente, incluya en sus procedimientos la verificacin de la disponibilidad suficiente para cada rubro de gastos, antes de contraer compromisos que afecten al mismo.
L. Integracin de la Informacin

La informacin de las dependencias y entidades se integra en la contabilidad en los mismos trminos que se presenta en el Decreto del Presupuesto de la Federacin.
Los estados financieros de los entes se consolidan considerando los trminos en que fue autorizado el presupuesto. 1.4 REGLAS DE VALUACION Y PRESENTACION. BOLETIN C-1. EFECTIVO REGLAS DE VALUACION Se valuar a su valor nominal. El representado por metales preciosos amonedados y moneda extranjera, se valuar a la cotizacin aplicable a la fecha de los estados financieros. Los rendimientos de depsitos se reconocern conforme se devenguen. Los efectos resultantes de la valuacin a la cotizacin aplicable a la fecha de los estados financieros del efectivo representado por metales preciosos amonedados y moneda extranjera, se reconocern en el estado de resultados. REGLAS DE PRESENTACION El rengln de efectivo debe mostrarse en el balance general como la primera partida del activo circulante. Si su disponibilidad es a plazo mayor de un ao o su destino est relacionado con la adquisicin de activos no circulantes o con la amortizacin de pasivos a largo plazo, se presentar fuera del activo circulante. Los cheques librados con anterioridad a la fecha de los estados financieros formarn parte del rengln de efectivo. Los sobregiros reportados por las instituciones que integran el sistema financiero, deben mostrarse como un pasivo a corto plazo, aun cuando se mantengan otras cuentas de cheques de la misma institucin.

BOLETIN C-2. INSTRUMENTOS FINANCIEROS REGLAS DE VALUACION Cualquier tipo de instrumento financiero debe valuarse a su valor razonable. Cuando el valor de mercado satisface las condiciones de pactarse entre partes interesadas y dispuestas y en una transaccin en libre competencia, debe considerarse que dicho valor es razonable. Cuando por el contrario, no exista dicho valor de mercado o ste no sea una referencia apropiada por no satisfacer las condiciones establecidas que un valor razonable debe tener, el valor razonable de los activos y pasivos financieros deben obtenerse utilizando determinaciones tcnicas del valor razonable. La diferencia en la valuacin de un perodo a otro de cualquier activo o pasivo financiero deber registrarse en el estado de resultados del perodo en que ocurre. Los costos y rendimientos provenientes de los instrumentos financieros deben ser reconocidos en el estado de resultados del perodo en que se devengan. Las inversiones en instrumentos financieros conservados a vencimiento debern ser valuadas a su costo de adquisicin. Ante la evidencia de que un activo financiero conservado a vencimiento no se recuperar en su totalidad, el quebranto esperado debe reconocerse en los resultados del perodo. Los pasivos financieros resultantes de la emisin de instrumentos financieros de deuda deben ser registrados al valor de la obligacin que representan. Los gastos, primas y descuentos relacionados con la emisin del instrumento financiero, deben ser amortizados durante la vida de la emisin con base al saldo insoluto de dicha emisin. REGLAS DE PRESENTACION Todos los activos y pasivos financieros de cualquier tipo de instrumento financiero en el cual participa una entidad, deben registrarse en el balance general de dicha entidad. Estos deben permanecer en el balance general hasta que la entidad deje de tener los derechos o sea liberada de las obligaciones originadas por el instrumento financiero. Los instrumentos financieros de deuda, de capital y derivados que constituyen inversiones temporales con plazo menor de un ao y que cotizan en los mercados de valores, deben clasificarse como inversiones temporales y presentarse en el activo circulante. Las partes componentes de un instrumento financiero que contiene tanto un elemento de pasivo como uno de capital debe clasificarse por separado de acuerdo a su naturaleza. Los activos y pasivos financieros debern presentarse sobre una base neta porque as se reflejan los flujos de efectivo que una entidad espera recibir o entregar al liquidarse el o los instrumentos financieros. Tratndose de transacciones con fines de cobertura, los activos y pasivos financieros generados por los instrumentos financieros derivados involucrados, deben presentarse en el balance general netos de los activos o pasivos cuyos riesgos estn siendo cubiertos.

BOLETIN C-3 CUENTAS POR COBRAR REGLAS DE VALUACION De acuerdo con el valor histrico, deben computarse al valor pactado originalmente del derecho exigible. Atendiendo al principio de realizacin, el valor pactado deber modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera obtener en efectivo, especie, crdito o servicios, de cada una de las partidas que lo integran. Para cuantificar el importe de las partidas que se considerarn irrecuperables o de difcil cobro, se efectuar un estudio que sirva de base para determinar el valor de las que sern deducidas o canceladas y estar en posibilidad de establecer o incrementar las estimaciones necesarias. Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones, debern cargarse o acreditarse a los resultados del ejercicio en que se efecten. Las cuentas por cobrar en moneda extranjera, debern valuarse al tipo de cambio que est en vigor a la fecha de los estados financieros. REGLAS DE PRESENTACION Considerando su disponibilidad, stas podrn clasificarse como de exigencia inmediata a corto y a largo plazo. Sern a corto plazo, aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no mayor a un ao posterior a la fecha del balance. Debern presentarse en el balance general como activo circulante inmediatamente despus del efectivo y de las inversiones en valores negociables. Atendiendo a su origen, se pueden formar dos grupos de cuentas por cobrar: A cargo de clientes A cargo de otros deudores

Dentro del primer grupo se deben presentar los documentos y cuentas a cargo de clientes de la entidad. En el segundo grupo, debern mostrarse las cuentas y documentos por cobrar a cargo de otros deudores. Las estimaciones para cuentas incobrables, descuentos, bonificaciones, etc., deben ser mostradas en el balance general como deducciones a las cuentas por cobrar. Cuando existan cuentas por cobrar en moneda extranjera deber revelarse este hecho en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados financieros. BOLETIN C-4 INVENTARIOS REGLAS DE VALUACIN Las reglas de valuacin para inventarios son el costo de adquisicin en que se incurre al comprar o fabricar algn producto, lo que significa, la suma de las erogaciones aplicables a la compra y los cargos que directa o indirectamente se incurren para dar a un artculo su condicin de uso o venta. El costo puede determinarse de acuerdo a varios mtodos el PEPS, UEPS el Precio Promedio. El objeto de ajustar el costo del inventario, es el de presentar razonablemente los resultados del ejercicio y por tanto, cuando el costo de reposicin es inferior al del valor neto de realizacin, el ajuste debe hacerse a este ltimo valor. Por otra parte en caso de deterioro, la obsolescencia, o lento movimiento y otras causas, deber admitirse la diferencia como una prdida del ejercicio. Las cuentas de estimacin que se creen con motivo de la aplicacin de las modificaciones al costo por los eventos anteriormente expuestas, pueden

ser disminuidas o canceladas contra resultados del ejercicio, si se modifican favorablemente las circunstancias que las originaron. REGLAS DE PRESENTACION Por la naturaleza de la cuenta de inventarios, su presentacin en el balance general debe hacerse dentro del activo circulante, detallando las partidas que lo componen segn se trate de empresas industriales o comerciales. BOLETN C-5 PAGOS ANTICIPADOS REGLAS DE VALUACIN Estas partidas se valan a su costo histrico. Se aplican a resultados en el periodo durante el cual se consumen los bienes, se devengan los servicios o se obtienen los beneficios del pago hecho por anticipado. Cuando se determine que estos bienes o derechos han perdido su utilidad, el importe no aplicado deber cargarse a los resultados del periodo en que esto suceda. REGLAS DE PRESENTACIN Los pagos anticipados forman parte del activo circulante cuando el periodo de beneficios futuros es menor de un ao o menor del ciclo financiero a corto plazo. Cuando los periodos sean mayores a un ao se presentarn como Activo no Circulante. BOLETIN C-6 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO REGLAS DE VALUACIN Las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo debern valuarse al costo de adquisicin, al de construccin o, en su caso, a su valor equivalente. Los interese devengados durante el perodo de construccin e instalacin del activo, pueden capitalizarse cargndose al costo del mismo o llevarse a cuentas de resultados. Los activos fijos recibidos como aportaciones de capital debern considerarse a su valor de mercado; si ste excede al valor nominal de los ttulos representativos del capital entregando a cambio, el valor excedente se considera como supervit pagado, en el caso de dficit, debern ajustarse las cunetas de activo fijo correspondientes y, en su caso, las de capital exhibido. Las propiedades adquiridas en moneda extranjera deben de registrarse a los tipos de cambio histricos; en caso de que existan cambios significativos en la paridad monetaria, se atender a lo que establezca sta Comisin en boletines particulares. Los terrenos deben de valuarse a su costo erogado con objeto de adquirir su posesin. El costo total de un edificio es el costo de construccin que incluye el de las instalaciones y equipo de carcter permanente. Cuando la mano de obra y los gastos de obra se identifiquen intrnsecamente con la maquinaria y equipo, pueden registrarse como costos de dichos activos. Existen dos tipos de herramientas: las de mquina y las de mano; atendiendo a la contabilizacin y control de las primeras, ser la misma que se aplica para la maquinara y otros equipos. En cambio, en cuanto las herramientas de mano, es difcil llevar un control permanente sobre ellas, as como aplicar alguna tasa de depreciacin; los principales mtodos para la contabilizacin de estas herramientas son:

 valor.

Mtodo de inventarios fsicos. Mtodo de fondo fijo. Cargar al activo las compras y depreciarlas a una tasa global. Cargar las compras directamente a los costos o gastos, si la inversin en herramientas es de poco

La contabilizacin de la inversin en moldes depende bsicamente de la utilizacin y duracin de los mismos. Las adaptaciones o mejoras de activos son desembolsos que tienen el efecto de aumentar el valor de un activo existente. Algunos activos pueden sufrir modificaciones que representan verdaderas reconstrucciones; esto aumentar el valor del activo, y por lo tanto, son partidas capitalizables. Las reparaciones ordinarias no son capitalizables ya que su efecto es el de conservar el activo en condiciones normales de servicio. REGLAS DE PRESENTACION La presentacin de los activos fijos se localiza, despus del activo circulante, deduciendo del total de activos fijos el importe total de la depreciacin acumulada. La integracin del activo fijo en inmuebles, maquinaria y equipo puede presentarse en el balance general o en nota por separado. Los grupos de activo fijo al presentarse en los estados financieros se clasifican en: Inversiones no sujetas a depreciacin. Inversiones sujetas a depreciacin.

Las construcciones en proceso se presentan por separado de los edificios terminados y es conveniente que se haga mencin de la cifra a que ascendern los proyectos en proceso. El mtodo y las tasas de depreciacin aplicados a los principales grupos de activo fijo, deben mencionarse en los estados financieros. BOLETIN C-8 ACTIVOS INTANGIBLES REGLAS DE VALUACION La valuacin inicial de un activo intangible ser a su costo. Si ste es adquirido de un tercero en forma separada e independiente, el costo del activo intangible puede generalmente valuarse confiablemente. El costo del activo intangible comprende su precio de compras, as como cualquier desembolso atribuible a la preparacin del activo para el uso al que se destina. Si un activo intangible se adquiere a cambio de instrumentos de capital de la empresa que compra, el costo equivaldr al valor razonable de los instrumentos de capital emitidos. Si se adquieren activos intangibles en compras de negocios, el costo de los mismos se debe determinar a su valor razonable a la fecha en que tenga lugar la misma compra.

Las concesiones gubernamentales, sin costo para la empresa, no den ser reconocidas como un activo intangible. Un activo intangible puede ser adquirido en un intercambio total o parcial por un activo intangible no similar o por cualquier otro activo. Los costos de investigacin deben ser reconocidos como un gasto en el perodo en que son incurridos; deben de comprender todos los que sean atribuibles a la actividad de investigacin. El costo de un activo intangible desarrollado debe comprender todos los desembolsos que sean directamente atribuibles a la fase de desarrollo. Los costos pre operativos identificados plenamente como de investigacin deben reconocerse a manera de un gasto del perodo. El desembolso posterior en un activo intangible, despus de su compra o desarrollo, debe de reconocerse como un gasto cuando se incurra en l. La cantidad amortizable de un activo intangible debe asignarse sobre una base sistemtica durante la mejor estimacin de su vida til, salvo que tenga vida indefinida; entonces, stos no se amortizarn, y su valor estar dispuesto a las disposiciones contables sobre pruebas de deterioro. REGLAS DE PRESENTACION Deben presentarse en: y y El balance general como activos no circulantes, deducida su amortizacin acumulada. El estado de resultados se incluir el cargo por amortizacin como gasto de operacin del negocio.

BOLETIN C-9 PASIVO, PROVICIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES Y COMPROMISOS REGLAS DE VALUACION El pasivo debe reconocerse por el importe recibido o utilizado; el pasivo por emisin de obligaciones debe representar el importe a pagar por las obligaciones emitidas, de acuerdo con el valor nominal de los ttulos, menos el descuento o ms la prima por su colocacin. En cuanto a la redencin de las obligaciones antes de su vencimiento, debe ajustarse la amortizacin de los gastos de emisin o de la prima, con objeto de aplicar a los resultados, dentro de partidas extraordinarias. En el caso de instrumentos financieros de deuda convertibles en acciones del emisor, cuando el tenedor corre los mismos riesgos que los accionistas del emisor, se debe considerar que se trata de un instrumento de capital y clasificarlo como tal. Los pasivos por proveedores que tienen su origen en las comparas de bienes, surgen y se debe reconocer en el momento en que los riesgos y beneficios de los mismos han sido transferidos a la entidad. Debe reconocerse una provisin cuando se cumplan las siguientes condiciones: Exista una obligacin presente resultante de un evento pasado a cargo de la entidad.

Es probable que se presente la salida de recursos econmicos como medio para liquidar dicha obligacin. La estimacin pueda ser estimada razonablemente.

Los activos contingentes, nacen por sucesos inesperados o no planeados, de los cuales surge la posibilidad de la incorporacin de beneficios econmicos en la entidad.

Los compromisos no sern sujetos de reconocimiento. REGLAS DE PRESENTACION Los rubros integrantes del pasivo deben ser representados en el balance general de acuerdo a su exigibilidad, clasificados a corto y largo plazo. El pasivo a corto plazo debe presentarse como el primero de los grupos del pasivo en el balance general. El pasivo a largo plazo debe clasificarse en un rengln por separado. Para la presentacin de los diferentes conceptos del pasivo en el balance general se den considerar la agrupacin de pasivos de naturaleza semejante, como las condiciones de exigibilidad y la importancia relativa. Las provisiones den presentarse en el balance general por separado del resto de los pasivos, clasificadas a corto o largo plazo. BOLETIN C-11 CAPITAL CONTABLE REGLAS DE VALUACION Los valores relativos a todos los conceptos del capital contable se expresarn en unidades de poder adquisitivo a la fecha del balance. EL capital social representa la suma del valor nominal de las acciones suscritas y pagadas y la actualizacin que le corresponda a partir del momento de su exhibicin. Las donaciones que reciba una entidad debern formar parte del capital contribuido y se expresarn a su valor de mercado del momento en que se percibieron ms su actualizacin. En los casos en los cuales los accionistas decidan utilizar parte del capital ganado, para aumentar el importe del capital social mediante la distribucin de un dividendo en acciones, ste deber quedar reflejado en la informacin financiera de la entidad como una disminucin del capital ganado y un aumento en la cuenta de capital suscrito y pagado. Las cuentas de capital no deben utilizarse para reflejar transacciones de resultados. REGLAS DE PRESENTACION La presentacin en el balance general de los diferentes conceptos que integran el capital contable deber hacerse con el suficiente detalle para mostrar cada uno de ellos, incluyendo en primer lugar los que forman el capital contribuido, seguido de los que integran el capital ganado. Cuando los accionistas no exhiben totalmente el importe de las acciones suscritas, la diferencia entre el importe entregado y el pendiente de pago deber considerarse como capital suscrito no pagado, restando el rengln de capital social. En caso de que existan anticipos de los socios o accionistas para futuros aumentos al capital social de la entidad, estos se presentarn en un rengln por separado dentro del capital contribuido. BOLETIN C-13 PARTES RELACIONADAS REGLAS DE PRESENTACION Para un claro entendimiento de la situacin financiera, los resultados de operacin y cambios en la situacin financiera de la empresa informante, los estados financieros deben revelar los elementos necesarios de las transacciones importantes con partes relacionadas que normalmente son: naturaleza de

la relacin, descripcin de las transacciones, monto de las mismas, efecto de los cambios en las condiciones de las transacciones recurrentes, saldos con las partes relacionadas y sus caractersticas y cualquier otra informacin que se juzgue necesaria para el entendimiento de la transaccin. BOLETIN C-15 DETERIORO EN EL VALOR DE LOS ACTIVOS REGLAS DE VALUACION Ante la presencia de alguno de los indicios de deterioro del valor de un activo de larga duracin en uso, las entidades deben determinar la posible prdida por deterioro, a menos que cuenten con evidencias que demuestren en forma contundente que dichos indicios son de carcter temporal. Si cualesquiera de los valores que formen el precio neto de venta de un activo y su valor de uso, excede al valor neto en libros de la unidad generadora de efectivo, no habr deterioro de su valor. El valor de uso de los activos que conforman la unidad generadora de efectivo, es el valor presente de los flujos de efectivo futuros asociados con dicha unidad. La determinacin de los flujos de efectivo futuros implica la mejor estimacin del flujo neto de efectivo futuro proveniente de la utilizacin continua de la unidad generadora de efectivo y de su realizacin final. Cuando no es posible determinar los flujos de efectivo futuros de un activo de larga duracin en lo individual, la entidad debe hacerlo considerando el grupo de activos que en su conjunto constituyen la unidad generadora de efectivo. Cuando se determinan los flujos de efectivo futuros de activos corporativos se deben considerar loa flujos futuros de todas las unidades generadoras de efectivo, siempre y cuando no hayan sido identificados previa y plenamente con una o varias unidades generadoras de efectivo. La tasa apropiada de descuento es la real que refleja el valor del dinero en el tiempo ante las condiciones prevalecientes en el mercado en el que opera la unidad generadora de efectivo al momento de la evaluacin, as como los riesgos asociados con la unidad generadora de efectivo que no hayan sido considerados en los flujos de efectivo futuros. La prdida por deterioro en activos de larga duracin en uso debe aplicarse a los resultados del periodo en que se determina. Para efectos de la distribucin de la prdida por deterioro de los activos corporativos, se deber distribuir proporcionalmente entre todos los activos agotando en primer lugar los corporativos. El deterioro de un activo debe reconocerse en el resultado del periodo aunque pueda ser atribuido al clculo de actualizaciones, depreciaciones y amortizaciones previas. La reversin de una prdida por deterioro en el valor de activos de larga duracin en uso debe aplicarse a los resultados de ejercicio en que ocurra. La prdida por deterioro de activos intangibles con vida indefinida y del crdito mercantil de subsidiarias, entidades adquiridas, asociadas, etc., debe reconocerse si el valor neto en libros excede al valor de recuperacin. En caso de una adquisicin de negocios que represente un excedente de valor en libros sobre el costo de adquisicin y cuando exista una prdida por deterioro asociada a los activos de larga duracin, este exceso debe incluirse en la determinacin neta del deterioro. Una prdida por deterioro de una inversin en una asociada, se presente o no una baja temporal en el valor cotizado, debe reconocerse igual que una prdida por deterioro de otros activos de larga duracin, en trminos de lo dispuesto en la seccin de activos de larga duracin, tenga o no un crdito mercantil asociado. En el caso de que el importe estimado de una prdida por deterioro sea mayor que el valor neto en libros del activo con que se relaciona, la empresa debe reconocer una provisin de pasivo.

REGLAS DE PRESENTACION La prdida por deterioro en el valor de los activos de larga duracin en uso, as como la reversin de la misma, debe presentarse en el estado de resultados como partida especial dentro del resultado por operaciones continas. La prdida por deterioro de activos de larga duracin dispuestos para su venta y sus aumentos y disminuciones resultantes, se deben presentar en el estado de resultados como partida especial dentro del resultado por operaciones continuas. La ganancia o prdida por abandono o intercambio por otros activos, si son parte de la discontinuacin de una operacin deben presentarse en el perodo en el que se discontina en el estado de resultados como una partida especfica, despus de las operaciones continas, netas del ISR y PTU.

UNIDAD II 2. APLICACIN DE RESULTADOS 2.1 UTILIDADES Y DIVIDENDOS Se consideran ingresos por utilidades distribuidas los siguientes: I.- La ganancia distribuida por personas morales residentes en Mxico en favor de sus accionistas, as como los rendimientos distribuidos por las sociedades cooperativas de produccin a sus miembros. Cuando la ganancia se distribuya mediante aumento de partes sociales o de entrega de acciones de la misma persona o cuando se reinvierta en la suscripcin o pago de aumento de capital en la misma persona dentro de los 30 das siguientes a su distribucin, el ingreso se entender percibido en el ao de calendario en que se pague el reembolso por reduccin de capital o por liquidacin de la persona moral de que se trate, en los trminos de la fraccin II de este articulo. No se consideran ingresos por utilidades distribuidas los rendimientos de las obligaciones convertibles en acciones. II.- en el caso de liquidacin o de reduccin de capital de personas morales, la diferencia entre el reembolso por accin y el capital de aportacin por accin actualizado cuando dicho reembolso sea mayor. para determinar el capital de aportacin actualizado las personas morales llevaran una cuenta de capital de aportacin que se adicionara con las aportaciones de capital, las primas netas por suscripcin de acciones efectuadas por los socios o accionistas, as como con la restitucin de prstamos otorgados a socios o accionistas, que se hubieran considerado ingresos por utilidades distribuidas en los trminos de la fraccin IV de este articulo y se disminuir con las reducciones de capital que se efecten. Para los efectos de este prrafo no se incluir como capital de aportacin el correspondiente a la reinversin o capitalizacin de utilidades o de cualquier otro concepto que conforme el capital contable de la persona moral, ni el proveniente de reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de capital de las personas que los distribuyan realizadas dentro de los treinta das siguientes a su distribucin. El saldo de la cuenta prevista en el prrafo anterior que se tenga al da del cierre de cada ejercicio, se actualizara por el periodo comprendido desde el mes en que se efectu la ultima actualizacin hasta el mes de cierre del ejercicio de que se trate. Cuando se efecten aportaciones o reducciones de capital con posterioridad a la actualizacin prevista en este prrafo, el saldo de la cuenta que se tenga a esa fecha se actualizara por el periodo comprendido desde el mes en que se efectu la ltima actualizacin hasta el mes en que se pague la aportacin o el reembolso, segn corresponda. El capital de aportacin por accin actualizado se determinara dividiendo el saldo de la cuenta de capital de aportacin a que se refiere esta fraccin, entre el total de acciones de la persona moral a la fecha del reembolso, incluyendo las correspondientes a la reinversin o capitalizacin de utilidades o de cualquier otro concepto que integre el capital contable de la misma. En el caso de escisin de sociedades, no ser aplicable lo dispuesto en esta fraccin siempre que la suma del capital de la sociedad escindente, en caso de que subsista, y de las escindidas sea igual al que tenia la sociedad escindente y las acciones que se emitan como consecuencia de dichos actos sean canjeadas a los mismos accionistas de esta ltima. El saldo de la cuenta de capital de aportacin nicamente se podr transmitir a otra sociedad mediante fusin o escisin. En el caso de fusin, no se tomara en cuenta el saldo de la cuenta de capital de aportacin de las sociedades fusionadas, en la proporcin en que las acciones de dichas sociedades que sean propiedad de las que subsistan al momento de la fusin, representen respecto del total de sus

acciones. En el caso de escisin, dicho saldo se dividir entre la sociedad escindente y las escindidas en la proporcin en que se divida el capital con motivo de la escisin. Cuando una persona moral hubiera aumentado su capital dentro de un periodo de dos aos anterior a la fecha en que efectu la reduccin del mismo y esta de origen a la cancelacin de acciones, dicha persona moral calculara la ganancia que hubiera correspondido a los tenedores de las mismas de haberlas enajenado, conforme al artculo 19 de esta ley, considerando para estos efectos como ingreso obtenido por accin el reembolso por accin. En caso de que esta ganancia resulte mayor que la utilidad determinada conforme al primer prrafo de esta fraccin, dicha ganancia ser la utilidad distribuida para los efectos de la misma. III.- los intereses a que se refiere el artculo 123 de la ley general de sociedades mercantiles, las participaciones en la utilidad que se pagan a favor de obligacionistas u otros, por sociedades mercantiles residentes en Mxico o por sociedades nacionales de crdito, excepto las que corresponden a los trabajadores en los trminos de la legislacin laboral. IV.- los prstamos a los socios o accionistas, a excepcin de aquellos que renan los siguientes requisitos: a) que sean consecuencia normal de las operaciones de la persona moral. b) que se pacte plazo menor de un ao. c) que el inters pactado sea igual o superior a la tasa que fije la ley de ingresos de la federacin para la prorroga de crditos fiscales. d) que efectivamente se cumplan estas condiciones pactadas. V.- las erogaciones que no sean deducibles conforme a esta ley y beneficien a los accionistas de personas morales. VI.- las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas. VII.- la utilidad fiscal determinada, inclusive presuntivamente, por las autoridades fiscales. VIII.- la modificacin a la utilidad fiscal derivada de la determinacin de los ingresos acumulables y deducciones autorizadas en operaciones celebradas entre partes relacionadas, hecha por dichas autoridades. IX.- el resultado fiscal de las personas morales que tributen conforme al ttulo II-a, determinado por las autoridades fiscales inclusive presuntivamente. X.- la diferencia entre el resultado fiscal y la disminucin de capital de aportacin a que se refiere el artculo 67-e, fraccin II de esta ley, cuando se hubiere ejercido la opcin prevista en dicha disposicin. XI.- la distribucin de ganancias o utilidades que hace un asociante a sus asociados o a s mismo. Se entiende que el ingreso lo percibe el propietario del ttulo valor y en el caso de partes sociales la persona que aparezca como titular de las mismas. DIVIDENDO Es la retribucin a la inversin que se otorga en proporcin a la cantidad de acciones posedas con recursos originados en las utilidades de la empresa durante un periodo determinado y podr ser entregado

en dinero o en acciones. La decisin de pagar dividendos a los accionistas es adoptada por la Asamblea General la que a su vez indica la periodicidad y forma de pago de los mismos. Los dividendos podrn ser repartidos en dinero o en acciones. Si se reparten en dinero, por cada accin poseda se recibir cierta cantidad de dinero, la cual ser determinada por la asamblea General de Accionistas. Si se reparten dividendos en acciones, se recibir una (1) accin por cada X acciones posedas (ejemplo, se recibir una (1) accin por cada cien (100) posedas). La reparticin de dividendos se decide anualmente en la Asamblea General Ordinaria. Los dividendos sern cero (0) si se decide no decretar dividendos. As mismo, si se decretan dividendos, su valor puede ser tanto como la Asamblea disponga dependiendo de las utilidades de la compaa y las reservas que la misma posea. 2.2 PERDIDAS

Como se ha visto en captulos anteriores, cada cierto tiempo se calcula el resultado que ha obtenido la empresa. Normalmente, este proceso se realiza al finalizar el ao. A nivel contable, el resultado queda plasmado mediante la cuenta, Prdidas y ganancias. Si presenta saldo deudor, quiere decir que ha habido prdidas, y si por el contrario, el saldo es acreedor indica beneficios. En el caso de que se obtengan prdidas stas se traspasan a la cuenta, Resultados negativos de ejercicios anteriores, la cual presentar siempre saldo deudor. Otra posibilidad es eliminar el resultado negativo producido en el ao con cargo a beneficios de aos anteriores que en su momento fueron retenidos en forma de Reservas Otra posibilidad es eliminar el resultado negativo producido en el ao con cargo a beneficios de aos anteriores que en su momento fueron retenidos en forma de Reservas En el caso de que se produzcan beneficios, desde un punto de vista econmico y prescindiendo de consideraciones legales, solamente existen dos posibilidades acerca de su destino: dejarlos en la sociedad, en cuyo caso se traspasarn a Reservas, o repartirlos, en cuyo caso se abonarn las cuentas de Tesorera. Pero este problema es ms complejo. En las sociedades, el beneficio obtenido ser distribuido a propuesta de los administradores con aprobacin de la Junta General y puede ocurrir que, en determinadas situaciones, existan dudas sobre el destino final de una parte del beneficio; esta cantidad ser la que figure en la cuenta Remanente. El Remanente ser el beneficio que no ha sido repartido ni aplicado. Respecto a la cuenta, Aportaciones de socios para compensacin de prdidas, como su propio nombre indica, expresa las cantidades entregadas por los propietarios de la empresa para recuperar el patrimonio de la empresa cuando se ha visto disminuido como consecuencia de prdidas. Normalmente, esta situacin se presentar en pequeas empresas, que en la mayora de los casos tendrn la forma jurdica de sociedades de responsabilidad limitada.
2.3 AJUSTES DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

Las correcciones o ajustes de periodos anteriores son aquellas partidas materiales que tuvieron su origen en un periodo anterior, y que por consiguiente afectan los resultados de operacin de los mismos. Por lo que cabe mencionar que los errores cometidos en ejercicios anteriores deben ser subsanados en el ejercicio en que se detectan, realizando los ajustes necesarios en las partidas correspondientes. Entre las caractersticas, se pueden mencionar:

1. Que se originan en ejercicios anteriores y afectan los resultados de operacin por no poder estimarse con seguridad razonable su monto a la fecha del periodo en que tuvieron su origen. 2. Las partidas que califican bajo este concepto, muestran una relacin con las operaciones del ejercicio actual y la inclusin en la utilidad neta del ejercicio corriente de productos y gastos pertenecen a ejercicios anteriores, distorsionan la utilidad neta del ejercicio a establecer. 3. Las rectificaciones a periodos anteriores se revelan en el estado de utilidades retenidas y en una nota a los Estados Financieros. En la nota se debe revelar la naturaleza, los efectos brutos y netos, el ISR a aplicar y el monto de la utilidad o prdida por accin si se considera necesario.

Determinacin: Los ajustes relacionados en la determinacin de la utilidad neta o prdida neta del periodo, estn limitados a aquellos ajustes significativos que se relacionan con la correccin de un error en los Estados Financieros. Descripcin de Errores Las contrariedades de contabilidad se crean por la necesaria correccin de los errores que afectaron a los estados financieros anteriores, no se limitan a aspectos de colocacin y revelacin; las tcnicas de contabilidad entran en juego y justifican una explicacin e ilustracin. Muchos de los errores que afectan a los estados financieros son simplemente errores de clasificacin; prstamos a empleados anotados o clasificados como cuentas de clientes, o sueldos de vendedores cargados a sueldos administrativos, estos constituyen ejemplos de tales errores. Los errores de naturaleza ms significativa, dan como resultado cifras errneas de la utilidad neta, por lo que estos afectan tambin al balance general. Si la utilidad neta est inflada como resultado de errores en la contabilidad, las utilidades retenidas se mostrarn sobrestimadas, a su vez, en el balance sobrestimado, el activo neto estar tambin sobrestimado, ya sea por una sobrevaluacin de activo, por subvaluacin del pasivo o por una combinacin de ambas. Una subestimacin de la utilidad neta y de las utilidades retenidas va acompaada por una subvaluacin del activo neto del balance general o que el pasivo est o se encuentre sobrevaluado y la utilidad neta este por un valor menor, lo que mostrara datos incorrectos. Casos en que una Partida debe tratarse como ajuste de aos anteriores 1. La rectificacin de un error en los Estados Financieros, de ejercicios anteriores, que puedan crear una situacin en la cual su aplicacin retroactiva sea apropiada. La correccin ms comn, es el cambio en un principio de contabilidad no generalmente aceptado a uno generalmente aceptado. 2. Cambios contables en los que su aplicacin retroactiva se considera apropiada con la finalidad de que los estados financieros sean comparativos y que se tengan seguridad razonable de que la misma es beneficiosa.
3. Ajustes que resulten de la realizacin de beneficios impositivos por concepto de deduccin futura de prdidas sufridas en operacin por compaa subsidiaria antes de la fecha de adquisicin. Errores que afectan la utilidad neta

Los errores que afectan al estado de ganancias y prdidas de un ejercicio determinado y al balance general al finalizar dicho ejercicio son de dos clases: 1. Errores que inflan o subestiman la utilidad neta de un ejercicio y por consiguiente subestiman o inflan la utilidad neta del ejercicio siguiente. Estos errores son de compensacin; aunque la utilidad neta y el balance general del primer ejercicio son incorrectas, la utilidad de los dos ejercicios combinados es correcta y el balance general al fin del segundo ejercicio es correcto. Esto supone que en ambos ejercicios prevalecer la misma tasa de impuesto sobre la renta.

2. Errores que sobrestiman o subestiman la utilidad neta de un ejercicio y que no se compensan por una correspondiente subestimacin o sobreestimacin de la utilidad neta en el ejercicio siguiente. Tales errores hacen que en las utilidades retenidas y en una o ms cuentas de activo o pasivo haya una inexactitud que no se elimina hasta que se anota un asiento para rectificar los errores, o en el caso de activos fijos, hasta que se venden o queden totalmente depreciados; cualquiera de estas circunstancias eliminan los efectos de error de los saldos de las cuentas. Procedimientos Operativos para tratar los Errores Contables 1. Si los errores no son significativos, pueden ser absorbidos en el Estado de Ganancias o Prdidas correspondiente al ejercicio en que se descubrieron, sin necesidad de revelarlos. Este procedimiento es admisible si el Estado de Ganancias y Prdidas del ejercicio corriente no se deforma considerablemente. 2. Si los errores representan una suma cuantiosa, el contador tiene tres opciones: a) Pueden revelarse los errores en el Estados de Ganancias y Prdidas del Ejercicio en que se detectaron. b) Pueden revelarse los errores en el Estado de Utilidades Retenidas del Ejercicio en el que fueron descubiertos. c) Pueden elaborarse Estados revisados para los ejercicios anteriores. Criterios para la Determinacin y Presentacin de Ajustes de Periodos Anteriores. Las rectificaciones o ajustes relacionados con periodos anteriores y por lo tanto excluidos en la determinacin de la utilidad neta del periodo, estn limitados aquellos ajustes significativos que se relacionan con la correccin de un error en los Estados Financieros de un periodo anterior. No deben confundirse los ajustes de periodos anteriores con las estimaciones contables que, por su propia naturaleza, son aproximaciones que pueden necesitar correccin al llegar a conocerse informacin adicional en periodos posteriores. Ejemplo: a) Los cambios en la vida til estimada del activo fijo afectan los importantes clculos para depreciacin, pero el efecto de tales cambios debe reflejarse en el Estado de Resultados del periodo corriente y los futuros, y no debe considerarse como ajuste de periodos anteriores . b) Ajustes pocos significativos de provisiones para pasivos constituidos en periodos anteriores, deben considerarse como partidas peridicas y reflejarse en los resultados del periodo corriente. c) Aquellas partidas relacionadas con la realizacin de activos (cobrabilidad de las cuentas por cobrar), recuperacin final de los costos diferidos, o realizacin de inventarios u otros activos no cumplen con los requisitos necesarios para ser tratados como ajustes de periodos anteriores, debido a que los acontecimientos econmicos ocurridos con posterioridad a la fecha de los Estados Financieros, deben considerarse como elementos de la determinacin de la utilidad neta del periodo corriente.
Importancia y Objetivo de las Rectificaciones

La importancia y objetivos de las rectificaciones radican en una presentacin adecuada de los estados financieros, ya que como se menciona anteriormente las rectificaciones son originadas por errores, y al haber errores en los mismos se puede decir que la informacin financiera es incorrecta y recordemos que uno de los principios de la informacin financiera es su confiabilidad. Aspectos Fiscales Relacionados con la Rectificacin a Resultados de Ejercicios Anteriores 1. Todas aquellas rectificaciones que se originan de gastos no registrados en el periodo al cual corresponden, recordemos que violan el principio de contabilidad Periodo Contable , de tal cuenta

debe registrarse como gastos no deducibles, con lo cual estamos dejando en claro que todas estas rectificaciones no pueden ser deducibles del ISR. 2. Las rectificaciones que se efectan por haber registrado o provisionado un gasto por un valor mayor al que realmente corresponde al periodo fiscal debe incluirse en el ISR, como un ajuste efectuado por deducir dems dicho gasto al impuesto antes mencionado. 3. Existen ajustes a ejercicios anteriores que deben antes de correrse declararse ante la Superintendencia de Administracin Tributaria, para que sta autorice su ejecucin.

(NIC 8) Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables (revisada en 1993)

Como parte de su contenido esta Norma especifica el tratamiento contable que se debe dar a las correcciones de los errores fundamentales y de las polticas contables, aplicables al procedimiento de rectificacin de ejercicios anteriores. ERRORES FUNDAMENTALES Son errores fundamentales los que, habiendo sido descubiertos en el periodo corriente, resultan de una importancia tal que hacen que los estados financieros de uno o ms periodos anteriores no puedan ser considerados fidedignos tal como fueron emitidos en su momento. Contenido Eventualmente, pueden detectarse en el periodo corriente, errores fundamentales cometidos al preparar los estados financieros de uno o ms periodos anteriores. Tales errores pueden ser producto de errores aritmticos, errores al aplicar las polticas contables, problemas de interpretacin de los hechos, fraudes o negligencias. La correccin de esos errores se incluir, normalmente, en la determinacin del resultado del periodo corriente. En circunstancias excepcionales, el error tiene un efecto significativo en los estados financieros de uno o ms periodos anteriores, de manera que los estados financieros correspondientes no pueden ser considerados fiables para la fecha en que fueron emitidos. A tales errores se les considera como errores fundamentales. Un ejemplo de error fundamental es la inclusin, en los estados financieros de un periodo anterior, de cantidades importantes de productos en curso y cuentas por cobrar correspondientes a contratos fraudulentos, cuyo cumplimiento no se puede exigir. La correccin de errores fundamentales requiere restablecer la informacin comparativa o bien presentar informacin adicional. La correccin de errores fundamentales puede distinguirse con facilidad de los cambios en las estimaciones contables. Las estimaciones contables son, por su naturaleza, aproximaciones que pueden necesitar revisin cuando se tenga conocimiento de informacin adicional. Por ejemplo, las prdidas o ganancias reconocidas como resultado del desenlace de una contingencia, que previamente no pudo ser estimada con suficiente fiabilidad, no constituyen correccin de un error fundamental. Tratamiento por Punto de Referencia En la correccin de errores fundamentales, el importe que se relacione con periodos anteriores debe constituir un ajuste contra los saldos de las ganancias retenidas al inicio del periodo. La informacin comparativa debe ser corregida, a menos que sea imposible llevar esto a cabo.

Los estados financieros, incluyendo en ellos la informacin comparativa de periodos anteriores, se presentan como si el error fundamental hubiera sido corregido en el periodo en el que tuvo lugar. Por tanto, el importe de la correccin que se refiere a cada uno de los periodos sobre los que se informa, se incluir en los resultados netos de ese periodo. El importe de la correccin, relativa a periodos anteriores a aqullos para los que se suministra informacin en los estados financieros, se ajustar contra el saldo inicial de ganancias retenidas del periodo ms alejado en el tiempo sobre el que se presente informacin. Cualquier otro tipo de informacin que se incluya respecto a periodos anteriores, tal como resmenes histricos de datos financieros, ser objeto asimismo de ajuste. Los ajustes efectuados en la informacin comparativa no llevan, necesariamente, a enmendar los estados financieros que han sido aprobados por los propietarios, o registrados o depositados ante las autoridades con poder regulador. No obstante, las leyes nacionales pueden exigir que tales estados financieros sean objeto de enmienda formal. La NIC 8 revisada exige proporcionar informacin adicional sobre la correccin del error, especialmente, en lo que se refiere a la comparacin de las cifras del ejercicio con las del ejercicio precedente. En particular, exige a la empresa proporcionar informacin sobre: a. La naturaleza del error fundamental; b. El importe que ha alcanzado la correccin en el periodo corriente y en cada uno de los precedentes sobre los que se presente informacin. c. El importe de la correccin relativa a periodos anteriores a los que se incluyen como informacin comparativa, y d. El hecho de que la informacin comparativa ha sido corregida, o bien una declaracin sobre la imposibilidad de hacerlo. Tratamiento Alternativo Permitido El importe de la correccin, referente a un error fundamental, debe ser incluido en la determinacin del resultado del periodo corriente. La informacin comparativa debe presentarse tal como se hizo en los estados financieros originales del periodo precedente. Debe, adems, presentarse aparte informacin adicional corregida, preparada de acuerdo con lo establecido en prrafos anteriores, a menos que sea imposible obtenerla. La correccin de un error fundamental se incluye en la determinacin de los resultados netos del periodo corriente. No obstante, se presenta informacin adicional, generalmente en columnas separadas, para mostrar la informacin referente al periodo corriente y a los anteriores, como si los errores fundamentales hubieran sido corregidos en el periodo en el que se cometieron. Puede ser necesario aplicar este tratamiento contable en pases donde los estados financieros tienen que incluir informacin comparativa, que coincida con los estados presentados en periodos anteriores. La empresa debe revelar informacin acerca de los siguientes extremos: a. La naturaleza del error fundamental; b. El importe de la correccin reconocida en el resultado neto del periodo corriente. c. El importe de la correccin incluida en cada uno de los periodos para los cuales se presenta informacin adicional, as como el importe relativo a los periodos previos a aqullos que comprende dicha informacin adicional; si fuera imposible revelar tal informacin adicional.

CAMBIOS EN LAS POLTICAS CONTABLES Para los usuarios es necesario poder comparar los estados financieros de la empresa durante un intervalo de tiempo que sea suficiente para poder identificar tendencias en su situacin financiera, desempeo y flujos de efectivo. Por ello, normalmente se adoptarn las mismas polticas contables en los sucesivos periodos. Deber procederse a cambiar una poltica contable slo cuando sea obligatorio por norma legal, porque lo haya establecido un organismo regulador o cuando el cambio produzca una presentacin ms adecuada de los sucesos y transacciones en los estados financieros de la empresa. Se produce una presentacin ms adecuada de los sucesos o transacciones, en los estados financieros de la empresa, cuando el nuevo criterio contable produce informacin ms relevante o fiable sobre la situacin financiera, desempeo o flujos de efectivo de la empresa. Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las polticas contables: (a) la adopcin de una poltica contable para tratar sucesos o transacciones, que difieren sustancialmente de los que han sido contabilizados previamente, y (b) la adopcin de una nueva poltica contable para sucesos o transacciones que no han ocurrido anteriormente, o que, de ocurrir, no fueron significativas. La adopcin inicial de una poltica contable para llevar los activos por sus valores revaluados, es un cambio en las polticas contables, si bien es considerado como una revaluacin, de acuerdo con la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo o con la NIC 25 Contabilizacin de las Inversiones, segn cul sea aplicable, y por tanto no cae dentro del alcance de la presente Norma. Un cambio en las polticas contables se puede aplicar retrospectiva o prospectivamente. La aplicacin retrospectiva consiste en aplicar la nueva poltica contable a los eventos y transacciones como si se hubiese estado usando siempre. Por tanto, la poltica se aplica a los sucesos y transacciones desde la misma fecha en que se originaron las partidas correspondientes. La aplicacin prospectiva consiste en utilizar la nueva poltica en los sucesos y transacciones que ocurran tras la fecha del cambio. No se llevan a cabo ajustes ni en los saldos de apertura de las ganancias retenidas, ni en los resultados del periodo corriente, porque ninguno de los saldos existentes es recalculado. Sin embargo, la nueva poltica es de aplicacin a los movimientos de las partidas desde la fecha del cambio. Por ejemplo, una empresa puede decidir cambiar su poltica contable respecto a los costos por intereses y capitalizarlos, de conformidad con el tratamiento alternativo permitido por la NIC 23, Costos por Intereses. Adopcin de una Norma Internacional de Contabilidad Un cambio en las polticas contables, que se hace para adoptar una Norma Internacional de Contabilidad, debe ser tratado de acuerdo con las disposiciones transitorias que contenga la propia Norma. Las disposiciones transitorias de una Norma Internacional de Contabilidad pueden exigir una aplicacin retrospectiva o prospectiva del correspondiente cambio de poltica contable. En el caso de que una empresa no haya adoptado una Norma Internacional de Contabilidad nueva que, habiendo sido publicada por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), no tiene todava vigencia, se aconseja a la citada empresa a que proceda a revelar informacin respecto a la naturaleza del futuro cambio en el criterio contable correspondiente, junto con el efecto que tal cambio tendr, presumiblemente, en el resultado del periodo y en la situacin financiera.

Otros cambios en las polticas contables Tratamiento por punto de referencia Todos los cambios en polticas contables deben ser aplicados retrospectivamente, a menos que los importes de cualesquiera ajustes resultantes, relacionados con periodos previos, no puedan ser determinados razonablemente.
Los ajustes resultantes deben ser tratados como modificaciones de los saldos inciales de las ganancias retenidas. La informacin comparativa debe ser tambin corregida, a menos que sea imposible hacerlo. Los estados financieros, incluyendo la informacin relativa a periodos anteriores, se presentan como si la nueva poltica contable se hubiera estado usando siempre. Por tanto, se corrige la informacin comparativa para reflejar el efecto de la nueva poltica adoptada. El importe del ajuste relativo a los periodos anteriores a aqullos cuyas cifras se contienen en los estados financieros presentados, se ajustar contra el saldo inicial de las ganancias retenidas del primer periodo del que se presenta informacin comparativa. Cualquier otro tipo de informacin que se incluya respecto a periodos anteriores, tal como resmenes histricos de datos financieros, ser objeto asimismo de ajuste. Los ajustes efectuados en la informacin comparativa no llevan, necesariamente, a enmendar los estados financieros que han sido aprobados por los propietarios, o registrados o depositados ante las autoridades con poder regulador. No obstante, las leyes nacionales pueden exigir que tales estados financieros sean objeto de enmienda formal. El cambio en las polticas contables debe ser aplicado prospectivamente, cuando el importe de los ajustes de los saldos inciales de las ganancias retenidas, exigido en el prrafo 49, no pueda ser razonablemente determinado.

Cuando un cambio en las polticas contables tiene un efecto importante sobre el periodo corriente y sobre cualquier otro anterior del que se informa en los estados financieros, o puede tener un efecto importante sobre periodos posteriores, la empresa debe revelar informacin sobre los siguientes extremos: a. Las razones para haber hecho el cambio; b. El importe que ha alcanzado la correccin en el periodo corriente y en cada uno de los precedentes sobre los que se informe; c. El importe de la correccin relativa a periodos anteriores a los que se incluyen como informacin comparativa, y d. El hecho de que la informacin comparativa ha sido corregida, o bien una declaracin sobre la imposibilidad de hacerlo. Otros cambios en las polticas contables. Tratamiento alternativo permitido Todos los cambios en polticas contables deben ser aplicados retrospectivamente, a menos que los importes de cualesquiera ajustes resultantes, relacionados con periodos previos, no puedan ser determinados razonablemente. Cualquier tipo de ajuste debe ser incluido como componente del resultado neto del periodo corriente. La informacin comparativa debe presentarse tal como se hizo en los estados financieros originales del periodo precedente. Los ajustes que resultan de un cambio en las polticas contables, se incluyen como componentes del resultado neto del periodo corriente. No obstante, se presenta informacin adicional, generalmente por medio de columnas separadas, para mostrar la informacin referente al periodo corriente y a los anteriores, como si la nueva poltica contable hubiese sido utilizada siempre. Puede ser necesario aplicar este tratamiento contable en pases donde los estados financieros tienen que incluir informacin comparativa que coincida con los estados presentados en periodos anteriores.

Cuando un cambio en las polticas contables tenga un efecto importante sobre el periodo corriente y sobre cualquier otro anterior del que se informa en los estados financieros, o puede tener un efecto importante sobre periodos posteriores, la empresa debe revelar informacin sobre los siguientes extremos: (a) las razones para haber hecho el cambio; (b) el importe de la correccin que se ha reconocido en resultado del periodo corriente, y (c) el importe de la correccin incluida en cada uno de los periodos para los cuales se presenta informacin adicional separada, as como el importe relativo a los periodos previos a aqullos que comprende dicha informacin adicional; si fuera imposible presentar esta informacin adicional, tal hecho debe asimismo objeto de revelacin. CONCLUSIONES y Son aquellas partidas materiales que tuvieron su origen en un periodo anterior y que por ende afectan los resultados de operacin y se detectan en el ejercicio realizando los ajustes necesarios en las partidas correspondientes. Errores que inflan o subestiman la utilidad neta de un ejercicio y por ende la utilidad neta del ejercicio siguiente y errores que sobrestiman o subestiman la utilidad neta de un ejercicio y que no se compensan por una correspondiente subestimacin o sobreestimacin de la utilidad neta en el ejercicio siguiente. La importancia de las rectificaciones est en una presentacin adecuada de estados financieros, ya que las rectificaciones son originadas por errores, y al haber errores se puede decir que la informacin financiera es incorrecta, no es confiable. Son errores fundamentales los descubiertos en el periodo corriente, y son de importancia porque hacen que los estados financieros de uno o ms periodos anteriores no puedan ser considerados certeros tal como fueron emitidos en su momento. Una poltica contable deber cambiarse cuando sea obligatorio por norma legal, porque lo haya establecido un organismo regulador o cuando el cambio produzca una presentacin ms adecuada de los sucesos y transacciones en los estados financieros producindose sta cuando el nuevo criterio contable produce informacin ms relevante o fiable sobre la situacin financiera, desempeo o flujos de efectivo de la empresa. Otro cambio es para adoptar una Norma Internacional de Contabilidad, debe ser tratado de acuerdo con las disposiciones transitorias que contenga la propia Norma, por tratamiento alternativo permitido y por tratamiento por punto de referencia. Se puede aplicar retrospectiva o prospectivamente. La retrospectiva consiste en aplicar la nueva poltica contable a los eventos y transacciones como si se hubiese estado usando siempre y la prospectiva consiste en utilizar la nueva poltica en los sucesos y transacciones que ocurran tras la fecha del cambio.

UNIDAD III
3. MODIFICACIONES AL PATRIMONIO 3.1 CONCEPTO DE MODIFICACIONES AL PATRIMONIO

Concepto Patrimonio.- Es aquel perteneciente a los dueos de la empresa, o como el valor resultante de la diferencia entre los bienes y derechos de la empresa y las deudas o compromisos que posee a una fecha dada, o como la diferencia entre la totalidad de los rubros activos y de los rubros pasivos. El patrimonio equivale en todo momento a la diferencia entre el activo y el pasivo. En consecuencia, la expresin cuantitativa del patrimonio ser resultado de las expresiones cuantitativas del activo y del pasivo y las razones por las que se producirn modificaciones en la valuacin total del patrimonio sern las mismas que provocan cambios en los valores de activos y pasivos. Como origen de tales variaciones pueden reconocerse: y y y y aportes de los propietarios los resultados de las operaciones del ente y de los hechos externos que afectan a la empresa los retiros efectuados por los propietarios Aportes de los propietarios Significan incrementos en el patrimonio del ente, esta situacin puede darse a travs de los siguientes modos:  El propietario trasfiere parte de su patrimonio a la empresa, que asume la titularidad sobre la misma; La empresa transfiere a los propietarios determinadas obligaciones, que estos se comprometen a cancelar; Combinaciones de las dos situaciones anteriores, en cualquier caso, desde el punto de vista de la empresa existe: o un incremento de activasen mayor medida que de pasivos; una reduccin de pasivos en menor medida que de activos

 

Resultados de las operaciones Las operaciones del ente, y ciertos hechos externos, pueden o no provocar modificaciones de la expresin cuantitativa del patrimonio. En virtud de esa caracterstica, es posible clasificar a dichas operaciones en:  permutativas, que no provocan la modificacin cuantitativa del patrimonio, aunque si su composicin. Estas operaciones pueden consistir en: el cambio de un activo por otro que tenga el mismo valor;

  

el reemplazo de una obligacin por otra; la adquisicin de un activo mediante la asuncin de un pasivo; la cancelacin de un pasivo mediante la entrega de un activo;

 modificativas, que implican modificaciones del activo o del pasivo solamente o bien de ambos pero con distinta medida, provocando as cambios en el patrimonio neto. Retiros de los Propietarios Pueden derivar de reducciones del capital aportado o del mero derecho de retirar su participacin en las ganancias del ente (una vez cumplidos los correspondientes requisitos legales). La empresa se despoja de parte de su patrimonio y lo entrega a sus propietarios. Lo habitual es que el recurso cuya propiedad se trasfiere sea dinero en efectivo, pero nada obsta a que el retiro se produzca en otros bienes. Una vez resuelto el retiro, si ste no se lleva a cabo en el mismo momento, nace para la empresa una obligacin cuya posterior cancelacin reviste el mero carcter de operacin permutativa. 3.2 MODIFICACIONES EN SOCIEDADES MERCANTILES La sociedad mercantil o sociedad comercial es aquella sociedad que tiene por objeto la realizacin de uno o ms actos de comercio o, en general, una actividad sujeta al derecho mercantil. Se diferencia de un contrato de sociedad civil. Como toda sociedad, son entes a los que la ley reconoce personalidad jurdica propia y distinta de sus miembros, y que contando tambin con patrimonio propio, canalizan sus esfuerzos a la realizacin de una finalidad lucrativa que es comn, con vocacin tal que los beneficios que resulten de las actividades realizadas, solamente sern percibidos por los socios. Elementos En las Sociedades Mercantiles hay tres elementos fundamentales: los econmicos, los sociales y los conyugales. Clasificacin Las Sociedades comerciales se pueden clasificar conforme a varios criterios, entre los que destacan los siguientes: Segn su tipo de capital y y Capital Social: no puede ser modificado, sino por una modificacin de los estatutos. Capital Variable: es variable puede disminuir y aumentar conforme el avance de la sociedad, sin procedimientos complejos.

Segn su constitucin Se clasifican en sociedades de capital, sociedades de personas y sociedades mixtas.

De capital o Compaa annima: esta las obligaciones sociales estn garantizadas por un capital determinado y los socios solo estn obligados a responder por el monto de su accin, as que al cancelar el monto de su accin o paquete accionario se deslinda de responsabilidad sobre las obligaciones de la empresa que pudieran superar este aporte. De sociedad o Compaa a nombre colectivo: En esta las obligaciones sociales estn garantizadas por la responsabilidad ilimitada y solidaria de todos los socios. Esto quiere decir que todos los socios estn en el deber de afrontar todas las obligaciones de la empresa, por tanto si un socio fuera incapaz de responder por falta de dinero u otros motivos los dems socios asumiran el compromiso. Este sistema est en desuso por el alto nivel de riesgo que representa que cada socio deba afrontar la totalidad de las obligaciones de la empresa, as si una divisin de la empresa hace un mal negocio y quiebra arrastra a todas las dems, an sin tener nada que ver en el proceso. En su origen fue viable porque se basaba en propiedades familiares y cada uno de los miembros de las familias con un alto valor tico y moral respondan solidariamente por las obligaciones contradas. De sociedad mixta o compaa de comandita: Aqu se agrupan las dos modalidades, habiendo socios cuya responsabilidad social se limita a una suma determinada y otros llamados socios solidarios o comanditanta es en el que cada uno que responden por el total de las obligaciones de la empresa. Compaa de responsabilidad limitada: Aqu las obligaciones sociales estn garantizadas por un capital determinado dividido en cuotas de participacin. Se diferencia de las compaas en que no son fcilmente transmisibles ya que las cuotas no se pueden representar en acciones ni ttulos negociables

Constitucin La Constitucin es el acto por medio del cual una sociedad mercantil adquiere personalidad jurdica, para lo cual debe cumplir con requisitos y solemnidades legales que les sean aplicables. En Mxico Las sociedades que carezcan de los requisitos mencionados son conocidas como Sociedades Irregulares. Las SAC, slo podrn ser dirigidas por personas nacidas dentro de la Repblica Mexicana y destinan parte de sus ganancias al desarrollo de las culturas indgenas del sur para lograr un equilibrio, misma razn por la cual las SAC no pueden ser dirigidas por extranjeros; lo anterior establecido por los Corporativos que crearon las SAC y el experto en temas legales, el catedrtico de la Universidad Loyoa del Pacfico, Eliel Garay, mismo que es Vicepresidente de la Asociacin de Sociedades Corporativas (ASC). rganos de las Sociedades Mercantiles En las sociedades Mercantiles normalmente coexisten tres tipos de rganos. El gubernamental, Administrativo y de Vigilancia. Transformacin, fusin y divisin Transformacin La transformacin es un fenmeno jurdico por medio del cual una Sociedad Mercantil cambia su estructura originaria por otra de las reconocidas por la legislacin, conservando su personalidad jurdica inicial.

Obligaciones fiscales Cuando una sociedad decide transformarse, tiene que cumplir con ciertas obligaciones fiscales: lo primero que debe hacer es notificar del cambio de razn social en la oficina receptora, en un plazo de 10 das, acompaado de la escritura correspondiente. Posteriormente debe presentar, dentro de los 90 das siguientes a aquel en que se hizo el cambio de razn social, una declaracin para efectos del impuesto sobre la renta, la cual debe abarcar desde el da siguiente a la fecha en que termin el ltimo periodo declarado hasta la fecha de cambio de razn o social. Fusin Es el acto por el cual dos o ms sociedades unen sus patrimonios, concentrndolos bajo la titularidad de una sola sociedad. Puede darse por dos mtodos: el de absorcin, que se presenta cuando una sociedad absorbe a una o ms sociedades; y el de combinacin, la cual surge de la unin de dos o ms sociedades para formar otra distinta. Su proceso comprende dos momentos, en primer lugar cada sociedad deber tomar el acuerdo de fusin en sus estatutos (artculo 222), en segundo lugar se deber celebrar el convenio de fusin entre las sociedades (artculo 223). El acuerdo de fusin debe inscribirse en el registro pblico de comercio y publicarse en el peridico oficial de la entidad del domicilio de la sociedad; cada una de ellas deber publicar su ltimo balance, y las que hayan de extinguirse debern publicar adems la forma como vaya a ser cubierto su pasivo (artculo 223). La Sociedades de Accionistas Corporativos (SAC); solamente podrn fusionarse con Sociedades Annimas, no podrn fusionarse con Sociedades Corporativas o de Comandita Simple, pues en las SAC, las acciones de los socios comparten protocolos similares. Divisin Consiste en que una sociedad que se denomina escindente, divide la totalidad o parte de su activo, pasivo o capital social en dos o ms partes que aportan en bloque a otras sociedades de nueva creacin denominadas escindidas. Disolucin y liquidacin de las sociedades mercantiles Disolucin La sociedad mercantil ser disuelta cuando en presencia de cualquiera de las causas previstas en la ley o en los estatutos, inicie un proceso que culmine con su extincin como ente jurdico, previa liquidacin que de la misma se realice. Ante tal situacin, la sociedad mantiene su personalidad jurdica pero su fin se transforma porque ya no podr continuar explotando el objeto para el que fue constituida, porque solamente subsistir para efectos de su liquidacin, aunque en diversas ocasiones se dice que la disolucin se da por asuntos psicolgicos. Al momento de disolver la SAC, los elementos como recursos econmicos y/o materiales, quedaran a disposicin de jueces estatales para poder brindar seguridad a los trabajadores. Liquidacin La liquidacin est constituida por todas las operaciones posteriores a la disolucin, que son necesarias y precisas para dar fin a los negocios pendientes, pagar el pasivo, cobrar los crditos y reducir a dinero todos los bienes de la sociedad, para repartirlo entre los socios. Esta pues, dura desde que la sociedad se disuelve, hasta que se hace a los socios liquidacin y aplicacin de los bienes

3.3 MODIFICACIONES EN SOCIEDADES CIVILES

SOCIEDAD CIVIL La sociedad civil es un conjunto de personas que se obligan mutuamente a combinar sus recursos o sus esfuerzos para la realizacin de un fin comn, de carcter preponderantemente econmico, sin que constituya especulacin comercial. El artculo 2208 del >Cdigo Civil, dice: El contrato de sociedad deber constar siempre en escritura pblica. En el 2211 se indica que el contrato de sociedad debe contener: y y y y Los nombres y apellidos de los otorgantes. La razn social. El objeto de la sociedad. El importe del capital social y la aportacin con que cada socio debe contribuir.

En el artculo 2212 se indica que el contrato debe inscribirse en el Registro Pblico para que produzca efectos contra tercero, en el 2216 se indica que el contrato de sociedad no puede modificarse sino por consentimiento unnime de los socios. Estas sociedades existen bajo una razn social y se agregan las palabras Sociedad Civil , segn lo estipula el artculo 2217 del mismo Cdigo. La aportacin de los socios puede consistir en una cantidad de dinero u otro bienes, o en su industria. La aportacin de bienes indica la transmisin de su dominio a la sociedad salvo que expresamente se pacte otra cosa. Si se forma una sociedad para un objeto ilcito a solicitud de cualquier socio o un tercero interesado, se declara la nulidad de la sociedad, la cual se pondr en liquidacin, despus de pagadas las deudas sociales, conforme a la ley, a los socios se les reembolsar lo que hubieren aportado a la sociedad. En este caso la utilidad se destinar a los establecimientos de beneficencia pblica del lugar del domicilio de la sociedad. Los socios no pueden ceder sus derechos sin el consentimiento previo y unnime de los dems coasociados; y sin l tampoco pueden admitirse a otros nuevos socios, salvo convenio en contrario, en uno y otro caso. Ningn socio puede ser excluido de la sociedad sino por el acuerdo unnime de los dems socios o por causa grave, prevista en los estatutos. El socio excluido es responsable de la parte de prdida que le corresponda y los otros socios pueden retener la parte del capital y utilidad de aqul, hasta concluir las operaciones pendientes al tiempo de la declaracin, debiendo hacerse hasta entonces la liquidacin correspondiente. El organismo supremo de toda Sociedad Civil ser la asamblea de socios y el director general es quien debe coordinar los esfuerzos de todos los socios para lograr el fin de la sociedad. Las funciones que se proponen para el director general son: establecer los presupuestos de ingresos y egresos y el control de los mismos; obtener fondos y recursos; controlar la oportuna terminacin y entrega de los programas de trabajo; cuidar de la calidad de los servicios prestados; asegurar la calidad del personal mediante adiestramiento continuo a los mismos, establecer polticas de sueldos y ascensos con el propsito de retener al personal dentro de la firma. Las obligaciones sociales estn garantizadas subsidiariamente por la responsabilidad ilimitada y solidaria de los socios, salvo convenio en contrario, slo estarn obligados con su aportacin.

El artculo 70 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta indica que, para los efectos de esa ley se consideran personas morales no contribuyentes, las siguientes: VI. Instituciones de asistencia o de beneficencia autorizadas por las leyes de la materia, as como las SOCIEDADES O ASOCIACIONES CIVILES autorizadas para recibir donativos en los trminos de sta ley, que sin designar individualmente a los beneficiarios tengan como actividades las que a continuacin se sealan: ... X. SOCIEDADES O ASOCIACIONES DE CARCTER CIVIL que se dediquen a la enseanza, con autorizacin o con reconocimiento de validez oficial de estudios en los trminos de la Ley General de Educacin. XI. ASOCIACIONES O SOCIEDADES CIVILES organizadas con fines culturales, las dedicadas a la investigacin cientfica o tecnolgica que se encuentran inscritas en el Registro Nacional de Instituciones Cientficas Y Tecnolgicas as como museos y bibliotecas abiertas al pblico. XII.LAS INSTITUCIONES O SOCIEDADES CIVILES constituidas nicamente con el objeto de administrar fondos o cajas de ahorro. XV. ASOCIACIONES O SOCIEDADES CIVILES organizadas con fines polticos, deportivos o religiosos. REGISTRO DE SU PATRIMONIO. El artculo 72 de la LISR en su fraccin I indica la obligatoriedad para las personas morales no contribuyentes de llevar sistemas contables de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, su reglamento (RFCC) y el reglamento de la propia ley; en si}u fraccin II, indica la obligatoriedad de expedir comprobantes que acrediten la enajenacin que efecten, los servicios que presten o el otorgamiento del usos o goce temporal de bienes, asimismo en la fraccin III indica la obligatoriedad de presentar anualmente en el mes de marzo, de cada ao, la declaracin en la que se determine el remanente distribuible y la proporcin que de este remanente corresponda a cada integrante. El artculo 26 del RCFF indica que los sistemas y registros contables debern llevarse mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registros y procesamiento que mejor convengan a las caractersticas particulares de su actividad, pero que deben satisfacer un mnimo de requisitos que permitan identificar cada operacin, acto o actividad, y sus caractersticas, relacionndolas con la documentacin comprobatoria; relacionar cada operacin, acto a actividad con los saldos finales de las cuentas; formular los estados de posicin financiera; relacionar estos estados con las cuentas de cada operacin; asegurar e}l registro total de operaciones, actos o actividades y garantizar que se asienten correctamente mediante los sistemas de control y verificacin internos necesarios; identificar las contribuciones que se deben cancelar o devolver en virtud de las devoluciones que se reciban y descuentos o bonificaciones que se otorguen conforme a las disposiciones fiscales y comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de estmulos fiscales. El artculo 27 del RCFF seala que los contribuyentes para cumplir con lo dispuesto en el artculo 26, podrn usar indistintamente los sistemas de registro manual, mecanizado o electrnico sin dejar de llevar el libro diario y el libro mayor o slo el mayor si maneja el sistema electrnico. Los estados financieros no diferirn de los de cualquier empresa lucrativa. MODIFICACIONES POR AUMENTOS Y DISMINUCIONES AL PATRIMONIO. En relacin con los Ingresos de las Sociedades Civiles, su principal fuente proviene de los honorarios que pueden tener diferentes variantes, por ejemplo: honorarios por consultora, por asesora, por servicios administrativos y, tratndose de la profesin de contador pblico, se tendran honorarios por auditora, por dictamen para efectos fiscales, etc. Asimismo los honorarios se pueden obtener en el momento de la realizacin del trabajo o por adelantado, como es el caso de las igualas que son aquellas que se reciben

con periodicidad y que comprometen a la firma a estar en disposicin permanente de atender las necesidades profesionales de su cliente. En la prctica se acostumbra que se facture el servicio, se presente al cliente y posteriormente se cobre. Existe contablemente la necesidad de determinar los ingresos del perodo para que sean contrastados de sus gastos y poder determinar el resultado neto, pero cuando se deben determinar los ingresos en un trabajo no terminado o en proceso, los ingresos debern estimarse conforme a este avance. En los despachos de contadores pblicos, es muy comn determinar los honorarios por tiempo utilizado, tomando en cuenta tres elementos: y y y El tiempo utilizado en el trabajo, normalmente en horas El tipo de personal asignado al trabajo. La cuota por hora.

Segn el tipo de profesionista se harn los clculos que se consideren pertinentes, lo que sera comn para todas las profesiones es el hecho de fijar aranceles para certificaciones, dictaminaciones, peritajes, etc., a fin de no abaratar los trabajos profesionales con una competencia desleal y falta de tica. El control de los honorarios deber llevarse mediante la expedicin de recibos debidamente foliados y firmados por el responsable de la firma. De acuerdo a las disposiciones legales, dichos recibos debern listarse en orden numrico y progresivo y escribirse en los registros contables y fiscales. Por lo que se refiere a los Egresos, en las Sociedades Civiles, se clasifican dentro de los Siguientes grupos: y y Costos Directos: tales como sueldos de los profesionistas, honorarios que pague la firma a otros profesionistas, prestaciones de ley a ellos atribuibles, etc. Gastos Generales: como los relacionados con la administracin, sueldos y prestaciones del personal, jefe de oficina, contador, contralor, auxiliares, cajero, cobradores, secretarias, veladores, adems de rentas, luz, telfono, papelera devengada, mantenimiento de oficinas, etc. Gastos de Promocin: tales como asistencia a congresos, participacin en cursos, simposios, convenciones, etc. Gastos Financieros: como los intereses por prstamos bancarios, prdidas cambiarias, prdidas monetarias, etc.

y y

Un buen control de los egresos empezando por la formulacin de los presupuestos y su autorizacin previa al desembolso, pago por medio de cheque nominativo, fondo de caja reembolsable, etc., permitir optimizar los remanentes de la firma evitando los desperdicios y mal uso de los recursos. DISOLUCIN Y LIQUIDACIN DE SOCIEDADES CIVILES. En el artculo 2237 se presentan las causas de liquidacin como sigue: y y y y Por consentimiento unnime de los socios. Por haberse cumplido el trmino prefijado en el contrato social. Por la realizacin completa del fin social o por haberse vuelto imposible la consecucin del objeto de la sociedad. Por la muerte o incapacidad de uno de los socios que tenga responsabilidad ilimitada por los compromisos sociales, salvo que en la escritura constitutiva se haya pactado que la sociedad continu con los sobrevivientes o herederos de aqul. Por la muerte del socio industrial, siempre que su industria haya dado nacimiento a la sociedad. Por resolucin judicial.

y y

Para que la disolucin de la sociedad surta efecto contra tercero, es necesario que se haga constar en el Registro Pblico. Dentro de los estatutos de la Sociedad Civil deber quedar indicado que sus socios slo sern responsables de la obligacin social hasta por el monto de su aportacin, pero el socio administrador tendr responsabilidad ilimitada y solidaria de las obligaciones de la sociedad. Todos y cada uno de los socios propietarios sern solidariamente responsables con el administrador en los trminos del artculo 2704 del Cdigo Civil. Cuando se determine por consentimiento de los socios disolver la sociedad por no poder continuar con la realizacin del objeto social, se presentar en liquidacin la cual se practicar dentro del plazo de seis meses salvo pacto en contrario. La liquidacin debe hacerse por todos los socios, salvo que convengan en nombrar liquidadores, para tal efecto la junta de socios propietarios, nombrar uno o varios liquidadores quienes gozarn de las mismas facultades que el socio administrador, Cuando la sociedad se ponga en liquidacin, debe agregarse al nombre las palabras en liquidacin . El liquidador o los liquidadores practicarn la liquidacin de acuerdo con las siguientes bases: y y y Continuar los negocios pendientes de la manera ms conveniente a la sociedad cobrando los crditos y pagando las deudas. Formular el estado de liquidacin, el cual deber ser aprobado por la junta de socios propietarios. Proponer a los socios propietarios un proyecto de liquidacin.

.El estado de realizacin y liquidacin de las sociedades mercantiles es aplicable a las sociedades civiles. Si una vez cubiertos todos los compromisos sociales y devueltos los aportes de los socios quedaren algunos bienes, se considerarn utilidades y se repartirn entre los socios en la forma que convengan o en l forma proporcional a sus aportes, en la misma forma respondern a las prdidas.
3.4 MODIFICACIONES EN ASOCIACIONES CIVILES

ASOCIACIONES CIVILES. De acuerdo con el artculo 2670 del Cdigo Civil la Asociacin Civil se da cuando varios individuos conviene en reunirse de manera que no sea enteramente transitoria, para realizar un fin comn que no est prohibido por la ley y que no tenga carcter preponderantemente econmico. . Las Asociaciones civiles deben constituirse por medio de un contrato que contenga sus estatutos y que deber ser inscrito en el Registro Pblico de la Propiedad (artculos 2673 y 3002 del Cdigo Civil.). En Mxico existen una gran variedad de Asociaciones Civiles que persiguen diferentes objetivos: culturales, deportivos, cientficos, polticos, recreativos, artsticos y cvicos. Toda Asociacin Civil requiere de un patrimonio e ingresos propios para cumplir con sus fines. El poder supremo de las asociaciones reside en la asamblea general y el director o directores de ellas, tendr facultades que le concedan los estatutos o la asamblea general. La asociacin puede admitir o excluir asociados. Funcionan con base en un consejo directivo formado por presidente, secretario, tesorero y uno o varios vocales que son removidos por lo general cada dos aos. A su vez el consejo directivo nombra un gerente o administrador general, que tendr bajo sus rdenes al personal administrativo para que lo apoye. Los miembros de la Asociacin Civil tienen derecho a separarse de sta, previo aviso dado con dos meses de anticipacin y, por otra parte, solamente podrn ser excluidos de la sociedad por las causas que

sealen los estatutos. Los asociados que voluntariamente se separen o que fueren excluidos, perdern todo derecho de haber social. La calidad de socio es intransferible. Los socios tienen derecho a vigilar que las cuotas se dediquen al fin que se propone la asociacin y con este objeto pueden examinar los libros de contabilidad y dems papeles de sta. Las actividades que realiza la Sociedad Civil no tiene como objetivo principal el lucro aunque puede generarse; en cambio en la Asociacin Civil no se persigue. Si en un momento dado la Asociacin Civil prestara servicios a terceros y obtuviera alguna utilidad, sta quedara gravada como las de empresas mercantiles. REGISTROS DEL PATRIMONIO. El sistema de contabilidad que se deba implantar depender de la poltica que se adopte respecto a la utilizacin de los recursos, pues si estos son destinados al cumplimiento de fines especficos, se utilizar la contabilidad a base de efectivo, pero si los recursos se destinan al cumplimiento de un fin comn, se utilizar la contabilidad a base de devengado. MODIFICACIONES POR AUMENTOS Y DISMINUCIONES AL PATRIMONIO. Las personas morales no contribuyentes para ser consideradas como instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles debern sujetarse a lo dispuesto por el artculo 70-B de la LISR, el cual menciona a las siguientes: y y y y y y y y y y y y Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen. Asociaciones patronales. Cmaras de comercio e industria, agrupaciones agrcolas, ganaderas pesqueras, as como los organismos que las renan. Colegios de profesionales y los organismos que los agrupen. Asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de inters pblico. Instituciones de asistencia o de beneficencia autorizadas por las leyes de la materia, as como las sociedades o Asociaciones civiles autorizadas para recibir donativos en los trminos de sta ley. Sociedades cooperativas de consumo. Organismos que conforme a la ley agrupen a las sociedades cooperativas, ya sea de productores o de consumo. A la enseanza con autorizacin o reconocimiento de la Ley Federal de Educacin. Las organizadas con fines cientficos, polticos, religiosos o deportivos. Las dedicadas a administrar fondos o cajas de ahorro. Las asociaciones de padres de familia.

Entonces los Ingresos de la Asociacin Civil proceden de cuotas o donativos. Los donativos pueden recibirse de los mismos socios, o de personas fsicas o morales ajenas a la sociedad, pudiendo ser en forma de bienes, derechos o efectivo. Los donativos se pueden clasificar como sigue: y y y Simples, cuyo destino puede ser fijado libremente por la asociacin. Condicionados o destinados a al realizacin de una actividad especfica, previamente fijada por el donante, quien se reserva el derecho de comprobar si se cumpli con su voluntad. En los que solamente se puede usar el producto que se obtenga del mismo. En este caso pude suceder que el destino del rendimiento, sea fijado libremente por la Asociacin Civil y el donante slo se reserva el derecho de comprobar que el donativo no haya sido tocado, o bien que el

rendimiento haya sido aplicado a determinado fin previamente fijado por el donante, como podra ser el de incrementar el donativo o fondo. Rendimientos por inversiones, premios, rifas, loteras, venta de publicaciones y ediciones, venta de suscripciones a revistas, realizacin de estudios especiales o investigaciones, venta de valores, venta de activos, etc.

En relacin con las cuotas, pueden ser nicas, las cuales se exhiben en una sola ocasin, o peridicas, que se cubren peridicamente (mensual, trimestral, semestral o anualmente). El monto de las mismas se fijar desde los estatutos pudiendo variar segn la calidad del asociado. Tambin se pueden tener las cuotas extraordinarias que decretan por lo regular, el comit ejecutivo o la asamblea general a fin de realizar una actividad especfica o cubrir un determinado compromiso. La falta de pago por parte de un asociado se castiga con el retiro del mismo, y si desea reingresar, deber cubrir su adeudo anterior. Es conveniente controlar los ingresos por cuotas usando recibos que renan las caractersticas de estar impresos foliados, con el RFC de la Asociacin Civil, etc., y con espacios suficientes para indicar el nombre y el nmero del asociado que est pagando, el monto de la cuota con nmero y letra, perodo que se est cubriendo, lugar y fecha en que se expide, y la firma del administrador o gerente general. De igual forma se formular el recibo por donativos, haciendo mencin en l, que se trata de los mismos y ser firmado por el presidente del consejo directivo. No se requiere solicitar autorizacin para recibirlos tratndose de Asociaciones Civiles. Los gastos operativos o Egresos son los que se requieren para los fines propuestos en los estatutos y se pueden clasificar en los siguientes: y y Gastos Generales, tales como sueldos y prestaciones al personal, rentas, servicios, papelera, mantenimiento de oficinas, etc. Gastos Especficos, tales como los relacionados con actividades culturales, deportivas, sociales, cvicas, etc., que representan el costo de cumplir con el objetivo de la asociacin. Estos gastos podran equipararse con el costo de ventas en una empresa comercial. Otros Gastos, que son los ajenos a la actividad principal de la Asociacin Civil. el castigo por cuotas no cubiertas o canceladas deber ir en este rubro.

Las asociaciones debern apegarse al control interno para el buen uso de los recursos; se recomienda el pago de cualquier gasto por medio de cheque nominativo hasta cierto valor y para erogaciones ms pequeas, fondos de caja reembolsables. Las Asociaciones Civiles dedicadas a la asistencia, las dedicadas a la enseanza, las organizadas con fines cientficos, culturales, deportivos y religiosos, considerarn remanente distribuible, aun cuando no lo hayan entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios, lo siguiente: y y y El importe de las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas. Las erogaciones que efecten y no sean deducibles, de acuerdo con la legislacin del Impuesto Sobre la Renta para las personas Fsicas. Los prstamos que hagan a sus socios o integrantes, a los cnyuges, ascendientes o descendientes en lnea directa de dichos socios o integrantes, con excepcin de aquellos que renan los siguientes requisitos:
o o

Que sean consecuencia normal de las operaciones de la Asociacin Civil Que se pacten a plazo menor de un ao.

o o

Que el inters pactado sea del 2% mensual o ms. Que efectivamente se cumplan las condiciones pactadas.

Cuando se tengan prstamos que se consideren remanente distribuible, la Asociacin Civil deber hacer la retencin del impuesto aplicando la tasa del ISR vigente, debiendo efectuar el entero correspondiente a ms tardar en el mes de febrero del siguiente ao a aquel que corresponda la omisin o el prstamo. DISOLUCIN Y LIQUIDACIN DE ASOCIACIONES CIVILES. Las Asociaciones Civiles adems de las causas previstas en los estatutos, se extinguen tambin por: y y y y Consentimiento de la Asamblea general. Haber concluido el trmino fijado para su duracin, o por haber conseguido totalmente el objeto de su fundacin. Haberse vuelto incapaces de realizar el fin para el que fueron formadas. Por resolucin dictada de la autoridad competente.

En caso de disolucin los bienes de los asociados se aplicarn conforme a lo que determinen los estatutos, y a falta de disposicin de stos segn lo que determine la asamblea general. En este caso la asamblea solo podr atribuir a los asociados la parte del activo social que equivalga a sus aportaciones. Los dems bienes se aplicarn a otra asociacin o fundacin de objeto similar a la extinguida.
3.5 MODIFICACIONES EN ASOCIACIONES EN PARTICIPACION.

La asociacin en participacin es un contrato en el cual una persona concede a otras que le aportan bienes o servicios, una participacin en las utilidades y en las perdidas de una negociacin mercantil o de una o varias operaciones de comercio. (Art. 252 LGSM) Se entender por asociacin en participacin al conjunto de personas que realicen actividades empresariales con motivo de la celebracin de un convenio y siempre que las mismas, por disposicin legal o del propio convenio, participen en la utilidad o de las prdidas, derivadas de dicha actividad. (Art. 17-b CFF)

UNIDAD IV 4. CAPITAL CONTABLE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS CONCEPTO En la contabilidad se conoce como capital a la diferencia entre activo y el pasivo. Pero podemos expresar que el capital contable se usa precisamente en la seccin del balance general para distinguirla de la partida de capital social, la cual representa la aportacin efectuada por los accionistas de la empresa. Existen varios conceptos: 1. De acuerdo a la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, define al capital contable como el derecho de los propietarios sobre los activos netos, que surgen por aportaciones de los dueos, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad y el cual se ejerce mediante reembolso o distribucin. 2. La seccin del capital contable de estado de situacin financiera representa el patrimonio de los accionistas integrado pos sus aportaciones de capital, realizados por arriba del valor nominal de las acciones. 3. Otro concepto es lo que representa todos los recursos de que dispone una entidad para la realizacin de sus operaciones y han sido aportados por fuentes internas de la entidad (dueos o propietarios, socios o accionistas), por lo que surge la obligacin de la entidad para con ellos de retribuirles, en efectivo, en bienes, en servicios, en derechos, o bien, slo tienen un inters residual en la empresa. La principal clasificacin de capital contable incluye las partidas: Capital contribuido: se divide a su vez en capital social en aportaciones para futuros aumentos de capital, prima en venta de acciones y donaciones. Capital ganado: se divide en utilidades retenidas incluyendo las aplicadas a reservas de capital, prdidas acumuladas u exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable. Capital Autorizado: slo se encuentra en las sociedadesw constituidas en el rgimen de capital variable y representa el total del capital que, como mximo, puede tener la sociedad sin modificar su escritura constitutiva. Capital suscrito: es el que se han comprometido a pagar losw socios o accionistas, siempre que esta variacin no origine que el capital fijo sea inferior al mnimo que marca la ley. Capital exhibido: es el que, de aquel que se habaw comprometido a aportar los socios o accionistas, se ha pagado en efectivo o en bienes. Utilidades retenidas: es el importe acumulado de utilidades,w menos las prdidas y los dividendos declarados o pagados a los accionistas desde la formacin de la sociedad. Donaciones: son las contribuciones en efectivo o en especiew que realizan los accionistas. Las donaciones que reciba una entidad debern formar parte del capital contribuido y se expresar a su valor del mercado en el momento en que se percibieron, ms su actualizacin.

Exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable: este resume las actualizaciones de las partidas que deben modificar su costo de adquisicin pata incorporar los efectos de la inflacin, se registran los efectos de la actualizacin de inventarios por costos especficos y los ajustes por el efecto monetario cuando surgen diferencias por usar el mtodo simplificado. REGLAS DE VALUACION Los conceptos del capital contable se expresaran en unidades de poder adquisitivo a la fecha de balance. El capital contable es la suma del valor nominal de las acciones suscritas y pagadas y su actualizacin. La prima en suscripcin de acciones representa la diferencia en exceso entre el pago de las acciones suscritas y el valor nominal de las mismas. Las donaciones que reciba una entidad debern formar parte del capital contribuido y se expresaran a su valor de mercado el momento en que se percibieron, ms su actualizacin. Cuando se reduzca capital amortizado acciones por importes superiores a su valor nominal, el exceso deber considerarse como una disminucin al capital ganado. Si los estatutos sociales de la entidad prevean la amoprti9zacion de acciones contra utilidades retenidas, dicha amortizacin debe considerarse como una reduccin al capital ganado. Si se decide utilizar parte del capital ganado, para aumentar el importe del capital ganado, para aumentar el importe del capital social mediante la distribucin de un dividendo en acciones, deber quedar reflejado en la informacin financiera como una disminucin del capital ganado y un incremento en la cuenta del capital suscrito y pagado. El importe del capital contribuido, actualizado mediante su re expresin en unidades monetarias ser la base para calificar contablemente las distribuciones que constituyan reembolsos de capital. Si se reembolsan prdidas de la entidad en efectivo o en bienes, los importes correspondientes deben considerarse como una reduccin a las prdidas acumuladas. Los dividendos comunes decretados pendientes de pago, y los dividendos no forman parte del capital contable, sino del pasivo a cargo de la entidad. 4.1 PRESENTACION REGLAS DE PRESENTACION La presentacin en el balance general deber hacerse con el suficiente detalle para mostrar en primer lugar, los del capital contribuido, seguido de los que integran el capital ganado. Es necesario tomar en cuenta todos los aspectos legales. La diferencia entre el importe entregado y el importe pendiente de pago deber considerarse como capital suscrito no pagado, restando el capital social. No es aceptable presentar la cantidad pendiente de pago como una cuenta por cobrar. Se deben revelar todas las caractersticas del capital contable y sus restricciones: y Descripcin de los ttulos representativos del capital social.

y y y y y

Clases y series de acciones y partes sociales en que se divide el capital social. Capital social mnimo y monto mximo autorizado. Numero de acciones entidad y suscritas En el caso de acciones preferentes y/o especiales, sus derechos y restricciones. Tipo de impuestos a que estn sujetos las distribuciones o reembolsos.

Cuando existan anticipos de los socios para futuros aumentos de capital social, se presentarn en un rengln por separado dentro del capital contribuido. Los movimientos registrados del capital contribuido y del capital ganado se mostraran en el estado de variaciones del capital contable. Se deber revelar el importe del dividendo por accin y los dividendos pagados en forma distinta a efectivo. 4.2 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS El artculo 114 del decreto 2649 de 1993, contempla que los estados financieros deben estar acompaados de sus respectivas notas. El objetivo de las notas a los estados financieros, brindar los elementos necesarios para que aquellos usuarios que los lean, puedan comprenderlos claramente, y puedan obtener la mayor utilidad de ellos. De poco sirve tener a la vista un estado financiero sin tener los documentos o la informacin mnima necesaria para lograr entender cmo se realizaron esos estados financieros, cules fueron las polticas contables que se utilizaron, etc. En efecto, dice el artculo 114 del decreto 2649: Notas a los estados financieros. Las notas, como presentacin de las prcticas contables y revelacin de la empresa, son parte integral de todos y cada uno de los estados financieros. Las mismas deben prepararse por los administradores, con sujecin a las siguientes reglas: 1. Cada nota debe aparecer identificada mediante nmeros o letras y debidamente titulada, con el fin de facilitar su lectura y su cruce con los estados financieros respectivos. 2. Cuando sea prctico y significativo, las notas se deben referenciar adecuadamente en el cuerpo de los estados financieros. 3. Las notas inciales deben identificar el ente econmico, resumir sus polticas y prcticas contables y los asuntos de importancia relativa. 4. Las notas deben ser presentadas en una secuencia lgica, guardando en cuanto sea posible el mismo orden de los rubros de los estados financieros. Las notas no son un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros. Es de gran importancia que la persona que trata de interpretar correctamente un estado financiero, conozca suficientemente sobre asuntos que pueden alterar significativamente los estados financieros

como son las polticas de cartera, los mtodos de provisin, la razn de su aplicacin, los sistemas de inventarios utilizados, los mtodos de valuacin. Igualmente es importante que en las notas se consigne lo relacionado con la depreciacin de los activos fijos, la valorizacin que hayan sufrido, los criterios para el manejo de los activos diferidos, por ejemplo. Otro punto importante que debe constar en las notas a los estados financieros, es el tratamiento de ciertos pasivos como es el caso de las provisiones y contingencias, de ingresos para terceros u obligaciones laborales. Todo estado financiero que se realice, debe contener las notas explicativas respectivas, de tal forma que la persona que los consulte, puede tener la suficiente claridad sobre ellos con el fin que estos puedan cumplir con su verdadero objetivo, cual es el de servir de base para la toma de decisiones, y un estado financiero que no tenga notas aclaratorias y complementarios, no tendr mayor utilidad.

UNIDAD V 5. ESTUDIO DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD RELATIVOS A LA INFORMACION FINANCIERA 5.1 OBJETIVO

Con fundamento en los principios de contabilidad y dada la necesidad de dar a conocer informacin resumida y en general a la propia gerencia o terceros interesados en su desarrollo, se preparan los estados financieros bsicos. Los estados financieros bsicos deben cumplir el objetivo de informar sobre la situacin financiera de la empresa en cierta fecha y los resultados de sus operaciones y los cambios en su situacin financiera por el periodo contable terminado en dicha fecha, de aqu se desprenden los estados financieros bsicos comprenden: el balance general, los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera y las notas que son parte integrante de los mismos. Los estados financieros son un medo de comunicar informacin y no son un fin, ya que no persiguen el tratar de convencer a los diversos usuarios generales de la informacin (accionistas, empleados, acreedores, gobierno, etc.) Si no debe servirles para: Tomar decisiones de inversin y de crdito. Los principales interesados al respecto seran los que puedan aportan financiamiento, como capital o crdito a la empresa. Este grupo estar interesado en medir la capacidad de crecimiento y estabilidad de la empresa y su redituablidad, para asegurar su inversin, la obtencin de un rendimiento y la recuperacin de esta inversin. Adems se entiende que satisface al usuario general de la informacin, si los estados son suficientes para que una persona con adecuados conocimientos tcnicos pueda formarse un juicio sobre: el nivel de rentabilidad, la posicin financiera (solvencia y liquidez), la capacidad de crecimiento y los flujos de fondos. Por media la informacin de los estados financieros el usuario general podr evaluar el futuro de la empresa y tomar decisiones de carcter econmico.
5.2 IMPORTANCIA

La importancia de estudiar los PCGA es para unificar criterios en cuanto a la elaboracin de la informacin financiera de acuerdo a las necesidades el ente econmico
5.3 CLASIFICACION

Los boletines serie B que se refieren a los principios relativos a estados financieros en general se clasifican de la siguiente manera: y y y y y y Boletn b- 1 Objetivos de los estados financieros Boletn b- 3 Estados de resultados Boletn b- 8 Estados financieros consolidados y combinados y valuacin de inversiones permanentes acciones Boletn b- 9 Informacin financiera a fechas intermedias Boletn b- 10 Reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera (y sus cinco documentos de adecuaciones). Boletn b- 12 Estados de cambios en la situacin financiera

Estado de variaciones en el capital contable Es un estado financiero dinmico que nos muestra los saldos inciales, los incrementos, las disminuciones y los saldos finales de cada una de las cuentas del capital contable relativos a un ejercicio. 1. Muestra los saldos inciales, los movimientos deudores, los movimientos acreedores y los saldos finales de cada rubro del capital contable. 2. La informacin corresponde a un perodo determinado. ESTRUCTURA Como todo estado financiero el Estado de variaciones consta de tres partes: 2. El encabezado.- Dentro del cual se coloca el nombre de la empresa, el nombre del estado financiero y el periodo al cual corresponde. 3. El cuerpo.- Dentro del cual se colocan los saldos inciales, los movimientos deudores y los saldos finales de cada una de las cuentas. 4. El pie.- En el cual se colocan el nombre y las firmas tanto del propietario (gerente) como la del contador. FORMAS DE PRESENTACIN Para presentar dicho estado existen bsicamente 2 formas, en forma de reporte y en forma de cuenta. En forma de reporte.- se van analizando en forma vertical c/u de los conceptos que integran el patrimonio de la empresa analizando el saldo inicial, los incrementos, las disminuciones y el saldo final. En forma de cuenta.- Consiste en analizar cada cuenta pero hacindolo en forma horizontal.
5.4 ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Antecedentes La informacin de carcter financiero debe cumplir, entre otros, con el fin de reportar las modificaciones en la inversin de los accionistas durante un periodo contable definido, requirindose el establecimiento, mediante criterios especficos, de los objetivos y estructura general que debe tener el estado de variaciones en el capital contable. Objetivo y alcance El presente criterio tiene por objetivo establecer las caractersticas generales, as como la estructura que debe tener el estado de variaciones en el capital contable de las sociedades distribuidoras de acciones, el cual siempre deber apegarse a lo previsto en este criterio. Asimismo, se establecen lineamientos mnimos con el propsito de homologar la presentacin de este estado financiero entre las citadas sociedades distribuidoras de acciones y de esta forma, incrementar la comparabilidad del mismo. Objetivo del estado de variaciones en el capital contable El estado de variaciones en el capital contable tiene por objeto presentar informacin relevante sobre los movimientos en la inversin de los accionistas de una sociedad distribuidora de acciones durante un periodo determinado.

Por consiguiente, dicho estado financiero mostrar el incremento o decremento en el patrimonio de las sociedades distribuidoras de acciones, derivado de dos tipos de movimientos: inherentes a las decisiones de los accionistas y al reconocimiento de la utilidad integral. El presente criterio no tiene como finalidad establecer la mecnica mediante la cual se determinan los movimientos antes mencionados, ya que son objeto de los criterios o boletines especficos establecidos al respecto. Conceptos que integran el estado de variaciones en el capital contable En un contexto general, los conceptos por los cuales se presentan modificaciones al capital contable son los siguientes:

Movimientos inherentes a las decisiones de los accionistas Dentro de este tipo de movimientos se encuentran aqullos directamente relacionados con las decisiones que, a travs de asambleas de accionistas, toman los mismos respecto a su inversin en la sociedad distribuidora de acciones. Algunos ejemplos de este tipo de movimientos son los siguientes: a) suscripcin de acciones; b) capitalizacin de utilidades; c) constitucin de reservas; d) traspaso del resultado neto a resultado de ejercicios anteriores, y e) pago de dividendos. Movimientos inherentes al reconocimiento de la utilidad integral Se refieren a los incrementos o disminuciones durante un periodo, derivados de transacciones, otros eventos y circunstancias, provenientes de fuentes no vinculadas con las decisiones de los accionistas. El propsito de reportar este tipo de movimientos es el de medir el desempeo de la sociedad distribuidora de acciones mostrando las variaciones en el capital contable que resultan de transacciones reconocidas, separndolas de otros eventos econmicos ajenos a las decisiones de los accionistas. Entre otros, se encuentran los siguientes conceptos: a) resultado neto; b) resultado por valuacin de ttulos disponibles para la venta; c) exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable; d) resultado por tenencia de activos no monetarios, y

e) ajustes por obligaciones laborales al retiro. Estructura del estado de variaciones en el capital contable El estado de variaciones en el capital contable incluir la totalidad de los conceptos que integran el capital contable; la valuacin de los mismos se efectuar de conformidad con los criterios correspondientes. Dichos conceptos se enuncian a continuacin: Capital social; Prima en venta de acciones; Reservas de capital; Resultado de ejercicios anteriores; resultado por valuacin de ttulos disponibles para la venta; Exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable; resultado por tenencia de activos no monetarios;

Por valuacin de activo fijo, y Por valuacin de inversiones permanentes en acciones. Ajustes por obligaciones laborales al retiro, y resultado neto.

Presentacin del estado de variaciones en el capital contable Los conceptos descritos anteriormente, corresponden a los mnimos requeridos para la presentacin del estado de variaciones en el capital contable, sin embargo, las sociedades distribuidoras de acciones debern desglosar, ya sea en el citado estado de variaciones en el capital contable o mediante notas a los estados financieros, el contenido de los conceptos que consideren ms relevantes para el usuario de la informacin financiera. En la parte final del presente criterio se muestra, con fines meramente ejemplificativos, un estado de variaciones en el capital contable preparado con los conceptos mnimos a que se refiere el prrafo anterior. Caractersticas de los conceptos que componen la estructura del estado de variaciones en el capital contable Se debern incorporar los movimientos a los conceptos descritos en el prrafo 9, de acuerdo al orden cronolgico en el cual se presentaron los eventos: a) Movimientos inherentes a las decisiones de los accionistas:

Se debern separar cada uno de los conceptos relativos a este tipo de decisiones, de conformidad con lo establecido en el prrafo 7 del presente criterio, describiendo el concepto y la fecha en la cual fueron generados. b) Movimientos inherentes al reconocimiento de la utilidad integral: Se debern separar de acuerdo al evento o criterio especfico que los origina, de conformidad con los conceptos mencionados en el prrafo 8 del presente criterio. Consideraciones generales El estado de variaciones en el capital contable deber indicar las variaciones de los periodos que se reportan; lo anterior implica partir de los saldos que integran el capital contable del periodo inicial, analizando los movimientos ocurridos a partir de esa fecha. Asimismo, todos los saldos y los movimientos incorporados en el estado de variaciones en el capital contable debern mostrarse en pesos constantes, es decir, del mismo poder adquisitivo relativo a la fecha de presentacin de los estados financieros. Estado de variaciones en el capital contable y estado de cambios en la situacin financiera. La Circular 1387 establece lineamientos mnimos para la presentacin de los estados financieros bsicos de los Almacenes Generales de Depsito, considerando como tales al balance general, el estado de resultados, el estado de variaciones en el capital contable y el estado de cambios en la situacin financiera. Uno de los aspectos importantes de la referida Circular consiste en el requerimiento de la presentacin del estado de variaciones en el capital contable y el estado de cambios en la situacin financiera, los cuales no eran sujetos a publicacin en el Boletn Estadstico de la Comisin Nacional Bancaria y de Valores. Las caractersticas ms importantes de estos estados financieros se mencionan a continuacin: I. Estado de variaciones en el capital contable Su finalidad es reportar las modificaciones en la inversin de los accionistas durante un periodo contable definido. Con objeto de que el usuario cuente con mejores elementos para el anlisis de los movimientos ocurridos en el patrimonio de las instituciones, se establece que dicho estado financiero debe distinguir tres tipos de movimientos en el capital contable: 1. inherentes a las decisiones de los accionistas: representados por incrementos o reducciones de capital, aplicacin de utilidades, colocacin de obligaciones subordinadas de conversin forzosa a capital, entre otros; 2. inherentes a la operacin: que nicamente incluyen al resultado neto del periodo; y, 3. derivados del reconocimiento de criterios contables especficos: tales como el supervit o dficit por valuacin de ttulos disponibles para la venta, efectos de valuacin en empresas asociadas y afiliadas, resultado por conversin de operaciones extranjeras y en su caso, los movimientos en el exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital. De esta forma se podr identificar con mayor precisin la causa u origen de las modificaciones en la inversin de los accionistas de las instituciones. Para tener consistencia con el criterio B-7 de la Circular 1349, se establece que el estado de variaciones en el capital contable (saldos y movimientos en el mismo), deber mostrarse en pesos constantes del poder adquisitivo a la fecha de presentacin de los estados financieros.

5.5 ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA

Es el estado financiero que muestra en pesos constantes los recursos generados o utilizados en la operacin, los cambios principales ocurridos en la estructura financiera y su reflejo final en el efectivo o inversiones temporales a travs de un perodo determinado. La expresin pesos constantes representa pesos con poder adquisitivo a la fecha del balance general. Por generacin o uso de recursos debe entenderse el cambio en pesos constantes en las diferentes partidas del balance general que se derivan o inciden en el efectivo. Dentro del estado de cambios en la posicin financiera se localizan tres tipos de actividades que son: Las actividades de operacin.- que estn generalmente relacionadas con transacciones y otros eventos que tienen efectos en la determinacin de la utilidad neta y que no quedan enmarcados dentro de las actividades de financiamiento y de inversin. y Las actividades de financiamiento.- incluye la obtencin de recursos recibidos de los accionistas y el reembolso o pago de los beneficios derivados de su inversin; Los prstamos recibidos, su liquidacin, la obtencin y pago de recursos mediante operaciones a corto y a largo plazo. Las actividades de inversin.- incluyen el otorgamiento y cobro de prstamos, la compra y venta de deudas, de instrumentos de capital, de inmuebles, maquinaria y equipo y de otros activos productivos distintos de aquellos que son considerados como inventarios dentro de la empresa. ESTRUCTURA GENERAL DEL ESTADO DE CAMBIOS El estado de cambios en la situacin financiera debe mostrar la modificacin registrada en pesos constantes en cada uno de los principales rubros que la integran, los cuales conjuntamente con el resultado del periodo, determinan el cambio de los recursos de la entidad dentro de un perodo determinado. Dicho estado vincula el resultado neto de la gestin con el cambio en la estructura financiera y se refleja todo ello en el incremento o decremento del efectivo y las inversiones temporales durante el periodo. Dentro del conjunto de actividades desarrolladas por las empresas se ha concluido que los recursos generados o utilizados durante el perodo se deben de clasificar para fines del presente estado en recursos generados por la operacin. y y Recursos generados o utilizados por financiamiento, y Recursos generados o utilizados por inversin.

Los recursos generados o utilizados por la operacin de la empresa resultan de adicionar o disminuir los siguientes conceptos: 1.- Las partidas del estado de resultados que no haya generado o requerido el uso de recursos o como resultado neto este ligado por actividades identificadas como de financiamiento o inversin, por ejemplo, la depreciacin de activos fijos tangibles e intangibles. 2.- Los incrementos o reducciones en las diferentes partidas relacionadas con actividades normales de operacin de la entidad. Los recursos por actividades de financiamiento son:

A. Crditos recibidos a corto y largo plazo, diferentes a las operaciones con proveedores y/o acreedores relacionados con la operacin de la entidad. B. Los pagos efectuados a estos crditos (sin incluir los intereses correspondientes). C. Incrementos de capital por recursos adicionales, incluyendo la capitalizacin de pasivo D. Los reembolsos de capital. E. Los dividendos pagados, con excepcin de aquellos que se paguen acciones. Los recursos generados o utilizados en actividades de inversin son: A. Adquisicin, construccin y venta de inmuebles, maquinaria y equipo. B. Adquisicin de acciones de otras empresas con carcter permanente. C. Cualquier otra inversin o desinversin de carcter permanente. D. Prestamos efectuados por la empresa. E. Cobranzas o disminucin de los crditos otorgados (sin incluir los intereses generados). MECANISMO PARA LA ELABORACIN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICIN FINANCIERA Para elaborar el estado de cambios en la situacin financiera siempre se deber partir de la utilidad o prdida neta del ltimo ejercicio. Los cambios en la situacin financiera se determinarn por diferencia entre los distintos rubros del balance inicial y final, clasificados en los tres tipos de recursos antes mencionados. Aquellos movimientos contables que solo representen traspasos y no impliquen modificaciones de la estructura financiera, como es el caso de la capitalizacin de las utilidades se compensaran entre s omitindose su presentacin en el estado de cambios en la situacin financiera. Por el contrario si el traspaso implica modificacin en la estructura financiera como es el caso de conversin de pasivo a capital, se debern presentar los dos movimientos por separado.

UNIDAD VI 6. REEXPRESION DE LA INFORMACION FINANCIERA 6.1 CONCEPTO, OBJETIVO, IMPORTANCIA, Y CARACTERISTICAS

Como consecuencia del proceso inflacionario a que han estado sujetas las economas de los pases, el poder adquisitivo del dinero se encuentra en constante cambio. As la informacin financiera elaborada sobre bases histricas pierde significado cuando se trata de comprobar las cifras de perodos entre los que los efectos de la inflacin son importantes. Para hacer frente a esa falta de comparabilidad y para incorporar los efectos de la inflacin en la informacin financiera, en Mxico el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C. Ha venido emitiendo una serie de directrices plasmadas en el boletn B 10, denominado Reconocimiento de los Efectos de la Inflacin en la Informacin Financiera al que se hace referencia en lo sucesivo como B-10, y en los documentos de adecuaciones al mismo, que forman parte de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Objetivo El B-10 se plante con el objetivo de satisfacer la necesidad de sujetar a un proceso evolutivo y experimental que estandarizar los criterios sobre la reevaluacin o re expresin . Derivado de ese proceso se han emitido los cinco documentos de adecuaciones, con los que se han venido afinando los criterios originales. La re expresin de las cifras histricas, o la incorporacin de los efectos de la inflacin a ellas, que es lo mismo, se realiza sobre todos los renglones que integran un balance. A un nivel particular, se podra decir que todas las transacciones que integran los saldos de dichos renglones son actualizadas, solo que unas se hacen en lo individual y otras despus de ser agrupadas. Importancia La trascendencia de la correcta determinacin de las cifras es suma, ya que no sern tomadas decisiones sobre cifras, anteriormente correctas, que hoy han perdido su significancia por vaivenes macroeconmicos, que se presentan ms que nunca en la actualidad. En dicha re expresin debe distinguirse dos tipos de saldos: unos son los integrados de las partidas monetarias y, los otros, por partidas no monetarias. Los saldos integrados por partidas monetarias son afectados por la inflacin, produciendo una reduccin de su valor en trminos absolutos, el monto de dicho efecto modifica directamente el resultado del periodo terminado a la fecha del balance dentro del costo integral de financiamiento en el rengln de Resultado por Posicin Monetaria . Tambin conocido por sus siglas como REPOMO, y stos saldos se reflejan en el balance a pesos nominales iguales (sin cambios). En trminos generales, se puede pensar que los saldos que integran el activo circulante, excepto el rengln de inventarios como regla, y el pasivo son monetarios. Cuando el B-10 es aplicado por primera vez, la falta de reconocimiento del REPOMO, y de otras partidas, en los aos anteriores da origen al REPOMO original, mismo que se presenta dentro del capital contable en una cuenta denominada Exceso o Insuficiencia en la Actualizacin del capital. Los saldos integrados por partidas no monetarias, aunque tambin son afectados por la inflacin, mantienen su valor ya que su componente histrico es adicionado del efecto inflacionario que le es

relativo a cada partida, por lo que se expresan en pesos de poder adquisitivo constante. Los inventarios, el activo fijo y las cuentas que integran el capital contable son bsicamente las no-monetarias. En todo caso, las cuentas que integran el activo para ser clasificadas como monetarias o no monetarias deben ser analizadas atendiendo a si mantienen su valor y a si deben expresar a la fecha del balance en valores actuales. Estados financieros a re expresar Los estados Financieros a Re expresar son: El balance General Estado de resultados CARACTERISTICAS Reconocer los efectos de la inflacin en la informacin financiera en partidas monetarias y no monetarias. ESTRUCTURA La re expresin de la informacin financiera puede realizarse desde el enfoque particular de cada uno de los dos siguientes mtodos aceptados: 1.- El mtodo de Ajuste por Cambios en el Nivel General de Precios basado en expresar en pesos equivalentes (pesos constantes) a una fecha determinada los originalmente registrados, por medio de factores derivados del ndice Nacional de Precios al Consumidor, por sus siglas INPC. 2.- El mtodo de costos Especficos , que consiste en expresar a valores de reposicin los originalmente registrados. En perodos cortos puede ser sustancialmente diferente el resultado obtenido por ambos mtodos, ya que el ndice General de Precios al Consumidor es representativo del promedio de la inflacin reflejada en un grupo muy diverso de artculos , mientras que el valor de reposicin est afectado por la inflacin sufrida por los componentes especficos de un articulo (bien, derecho o servicio) en particular. Debido a la disparidad de los resultados que se podran obtener por dichos mtodos, y a la falta de comparabilidad que se generara entre los estados financieros de dos entidades con operaciones y resultados similares, por ejemplo, el quinto documento de adecuaciones establece que a partir del 1ro. De enero de 1997, como regla general, el mtodo aceptado de re expresin es el de ajuste por cambios en el nivel general de precios. La aplicacin del mtodo de costos especficos, hasta el 31 de diciembre de 1996, generaba lo que se conoce como Resultado por Tenencia de Activos no Monetarios , abreviadamente como RETANM, que es la diferencia entre el valor determinado por ndices para los activos no monetarios . Lo anterior implica que el mtodo de costos especficos requiere de la aplicacin paralela del mtodo de ajuste por cambios en el nivel general de precios a los activos no monetarios. El RETANM tambin se presenta en el capital como parte del saldo de la cuenta de Exceso o Insuficiencia en la Actualizacin del capital. El quinto documento de adecuaciones permite continuar utilizando el mtodo de costos especficos exclusivamente para:

1.- los inventarios y el costo de ventas, cuando el resultado de su aplicacin sea relevante en trminos de la razonabilidad de las cifras obtenidas. 2.- La inversin y depreciacin de la maquinaria y equipo cuando el origen de su procedencia sea extranjero. 1. BALANCE GENERAL 2. ESTADO DE RESULTADOS ACTUALIZADO IX Adecuacin del ndice del trabajo de B-10 Previa la aplicacin del presente mtodo de clculo se requiere identificar en el cual de los tres siguientes casos: Nunca se les ha aplicado el B-10, o no se ha hecho en forma integral. Se ha hecho el reconocimiento inicial en forma integral. Se ha hecho el reconocimiento inicial, y al menos, el del ejercicio siguiente en forma integral. 4. Costos especficos 5. Quinto documento de adecuaciones 6. Elaboracin de estados financieros re expresados Atendiendo a los conceptos contemplados en el marco terico, el procedimiento general sobre el que se ha planteado el mtodo de clculo para el reconocimiento de los efectos de la inflacin es el siguiente: Armando de la cartula del mtodo de re expresin Elaboracin del balance base para B-10 Actualizacin de las partidas no monetarias y determinacin del efecto de la inflacin derivado de las monetarias Verificacin de las partidas sujetas a actualizacin Determinacin de la actualizacin Registro de la actualizacin Amarre de los efectos de re expresin Incorporacin al balance y al estado de resultados de los efectos de re expresin Adecuacin del ndice del trabajo B-10 6.2 REEXPRESION CON EL INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (INPC) Re expresin con el ndice nacional de precios al consumidor (INPC) Proceso para el reconocimiento de los efectos de la informacin financiera El procedimiento general sobre el que se ha planteado el mtodo de clculo para establecer los efectos de la inflacin en la informacin financiera , es el siguiente: y y Armado de la cartula del mtodo de re expresin. Elaboracin del balance para B- 10

y y y y y y y y y y

Actualizacin de las partidas no monetarias y determinacin del efecto de la inflacin derivado de las monetarias Verificacin de las partidas sujetas a actualizacin Determinacin de las partidas sujetas a actualizacin. Determinacin de la actualizacin Registro de la actualizacin Determinacin de la actualizacin Registro de la actualizacin Amarre de los efectos de re expresin Incorporacin al balance y estado de resultados de los efectos de re expresin Adecuacin del ndice del trabajo de B 10 Los elementos individuales de los puntos que integran el procedimiento general son los siguientes: Armado de la cartula del mtodo de re expresin. Elaboracin del balance base para B- 10

A) Actualizacin de las partidas no monetarias 1. Capital 2. Inventarios 3. Inmuebles, maquinaria y equipo, y gastos por amortizar. 4. Inversin en acciones de compaas subsidiarias y asociadas B) Determinacin del efecto de la inflacin en las partidas monetarias 1. Resultado por posicin monetaria 2. Actualizacin del estado de resultados Verificacin de las partidas sujetas de actualizacin 1. Amarre de cifras histricas 2. Cuadre del balance Determinacin de la actualizacin 1. Determinacin de los efectos del periodo por el mtodo de ajuste de ajuste por cambios en el nivel general de precios. 2. Determinacin de los efectos del periodo por el mtodo de costos especficos. Registro de la actualizacin. 1. Resumen de los efectos del periodo 2. Pliza de registro Amarre de los efectos de reexpresin 1. Amarre de los efectos de la reevaluacin Indices

2. Amarre de los efectos de la reevaluacin Retan 3. Amarre de los efectos de la reevaluacin Total Incorporacin al balance y estado de resultados de los efectos de re expresin
6.3 COSTOS ESPECIFICOS Consiste en expresar a valores de reposicin los originalmente registrados. Las causas que originan diferencias entra las cifras de valor histrico y sus cifras a su valor de reemplazo son: a) La inflacin b) La oferta y demanda c) La plusvala de los bienes Con este mtodo las cuentas a re expresar son: 1.- Inventarios: Se re expresa porque la organizacin incurrir en un costo por adquirir o producir un articulo igual al que integra su inventario. Se puede determinar por los siguientes medios: a) Aplicando el mtodo de primeras entradas y primeras salidas b) Valuando el inventario al precio de la ltima compra realizada c) Valuando el inventario al costo estndar d) Empleando ndices especficos e) Utilizar el costo de reposicin cuando sean diferentes al ltimo precio de compra. 2.- Costo de ventas: Su finalidad es relacionar el precio de venta obtenido por el artculo, con el costo que le hubiera correspondido al momento de la misma. Se podr determinar de la siguiente forma: 1.- Estimar su valor actualizado mediante la aplicacin de un ndice especfico 2.- Utilizar el mtodo de ltimas entradas y primeras salidas 3.- Valuar al costo de ventas a costo estndar 4.- Determinar el costo de reposicin de cada artculo una vez que se realice su venta. Clasificacin de las partidas Se dividen en partidas monetarias y no monetarias Partidas monetarias: Son aquellas que estn expresadas en dinero, por lo que, estas determinan el poder adquisitivo de la moneda en ese momento, y conforme transcurra un periodo pierden valor. Partidas no monetarias: Son aquellas que estn representando bienes que tiene la organizacin, y por lo tanto su valor monetario se modifica cuando existe inflacin. Para la actualizacin de estas partidas debe utilizarse como regla general, el mtodo de ajustes por cambio en el nivel general de precios; para que haya congruencia, se debe aplicar el mismo mtodo ya que al utilizar puntos de vista diferentes, la interpretacin de las cifras es de naturaleza distinta 6.4 QUINTO DOCUMENTO DE ADECUACIONES El sistema que se utiliza en Mxico para cuantificar la situacin financiera y los resultados de las operaciones de las empresas es un procesamiento de actualizacin dual, en el que se puede seleccionar,

para la actualizacin de los inventarios y de los activos fijos tangibles, en mtodo de Ajustes por cambios en el nivel general de precios o el de Actualizacin de costos especficos, lo cual permite, dependiendo de las necesidades y caractersticas de la empresa en particular, obtener una informacin ms significativa y til. El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C., a travs de sus comisin de principios de contabilidad, emiti en junio de 1983 el Boletn B-10, Reconociendo de los efectos de la inflacin en la informacin financiera. Posteriormente, dos aos despus, en octubre de 1985, se incorporaron al boletn B-10 algunas normas y lineamientos para mejorar su funcionamiento, publicados en circulares Nos. 25 y 26, recogidas por un documento llamado Adecuaciones al Boletn B-10 que contiene disposiciones normativas que debern observarse en el contexto del boletn citado. En enero de 1987 se emite circular No. 28 recomendaciones para fines de comparabilidad en un entorno inflacionario y, finalmente, en octubre del mismo ao se adiciona un segundo documento de adecuaciones en el que se modifica el tratamiento de la utilidad monetaria, se trata sobre la comparabilidad en los estados financieros de periodos anteriores y se requiere informacin complementaria relativa al costo histrico original sobre las partidas no monetarias.

A partir de 1989, despus de una inflacin durante dos aos mayor del 100% y una ltima de ms del 50% y con el fin de obtener comparabilidad de los estados financieros en el tiempo se emite un tercer documento de adecuaciones al Boletn B-10 que reglamenta: a).- Expresin de los estados financieros en pesos del mismo poder adquisitivo. Con el fin de mejorar la comparabilidad de los estados financieros principales, stos deben de expresarse en la moneda del mismo poder adquisitivo. Todos los estados deben ser expresados en moneda del mismo poder de compra. b).- Re expresin del estado de resultados del ejercicio actual. El estado de resultados se debe expresar en moneda del mismo poder adquisitivo del estado de situacin financiera, es decir en moneda de poder adquisitivo de la fecha de cierre de ejercicio (antes de esta adecuacin en estado se presenta en pesos de poder adquisitivo promedio al ao) c).- Comparabilidad de los estados financieros en el tiempo. Cuando se presentan estados financieros comparativos stos se deben expresar en pesos del poder adquisitivo del cierre del ltimo ejercicio informado. Se elimina la posibilidad de presentar, a travs de notas a los estados financieros informacin re expresada de periodos anteriores, por considerarse que su contenido es muy limitado, as como presentar informacin en pesos nominales por la confusin que puede provocar en el usuario.

d).- presentacin de los conceptos del capital contable en el balance general. La actualizacin del capital contable debe distribuirse entre los diferentes rubros que la integran de manera que cada uno est constituido por la suma de su valor nominal y de su actualizacin respectiva. Por razones legales o de otra naturaleza que demanden informacin de valores nominales podr revelarse en forma adicional.

En los estados financieros, se deber revelar que toda la informacin se encuentra expresada en pesos de poder adquisitivo a la fecha de cierre del ltimo ejercicio. En enero de 1992, se emite el cuarto documento de adecuaciones en el que se deroga a la obligatoriedad de calcular y en su caso aprovisionar la paridad tcnica I de equilibrio. El quinto documento de adecuaciones al B-10 se emite en principio con vigencia a partir del primero de enero de 1996. Con el objeto de lograr una mayor comparabilidad en los estados financieros y por cuestiones de objetividad e imparcialidad en la informacin, en este boletn el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos establece un solo mtodo el de ajustes por cambio de nivel general de precios- para la actualizacin de los inventarios y costo de ventas, inmuebles, maquinaria y equipo y su correspondiente depreciacin acumulada del periodo. Este boletn por tanto establece que debe descontinuarse la utilizacin del mtodo de costos especficos relativo a los activos, pudiendo revelarse en las notas a los estados financieros los costos especficos relativos a los activos, cuando la empresa decida seguir utilizando este mtodo. En marzo de 1996 se public un addndum a este quinto documento de adecuaciones, difiriendo su aplicacin a partir del 1. De enero de 1997. Finalmente este quinto documento de adecuaciones, prcticamente no entro en vigencia, ya que fue sustituido y eliminado por el por el Quinto documento de adecuaciones (modificado) que entr en vigor a partir del 1 de enero de 1997. Despus de varias controversias se lleg a la conclusin que el mtodo de costos especficos efectivamente viola el principio de valor histrico original, no mantiene la objetividad de la informacin porque imposibilita probar de manera prctica y segura los parmetros utilizados para la actualizacin de las partidas re expresadas bajo este mtodo, adems de que es un mtodo que no puede aplicarse a todos los rubros que componen los estados financieros. Y por ltimo no es congruente con la normatividad internacional. En el quinto documento de adecuaciones (modificado), se confirma como regla general el mtodo de ajustes por cambios en el nivel general de precios, ya que es el que mejor se apega al concepto de costo histrico original, base de los principios internacionales ms reconocidos. Sin embargo se permite la opcin de utilizar costos de reposicin para reconocer los efectos de la inflacin en los inventarios y costos de ventas, as como se permite tambin la indizacin especfica para maquinaria y equipo y su depreciacin, bajo ciertas reglas., bsicamente cuando su costo de adquisicin tenga clara identificacin con otra moneda.