Curso Online - CONTABILIDADE GERAL Teoria e Exerccios AUDITOR TRIBUTRIO - DF Prof.

. Moraes Junior Caro(a) concursando(a), Primeiramente, gostaria de fazer uma breve apresentao: atualmente, sou Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil, aprovado em 5o lugar para as Unidades Centrais no concurso de 2005 e trabalho na Coordenao-Geral de Fiscalizao. Sou professor de Contabilidade Geral, Avanada, Anlise das Demonstraes Financeiras, Contabilidade de Custos, Matemtica Financeira, Estatstica e Raciocnio Lgico. Alm disso, trabalhei, durante 17 anos, na Marinha da Brasil, como Oficial de carreira (onde me graduei em Cincias Navais, nfase em Eletrnica, na Escola Naval, e, Engenharia Eltrica, nfase em Telecomunicaes, na Universidade de So Paulo) e 1 ano, no Instituto de Pesquisa Econmica Aplicada, como assessor da presidncia. Vamos ao que interessa! Como ser o curso? Nesta aula demonstrativa, apenas resolverei e comentarei alguns exerccios, para que voc possa conhecer o meu estilo de aula. Nas demais aulas, desenvolverei o assunto (parte terica) e, ao final, resolverei exerccios sobre os assuntos tratados na aula. Procurarei, em todas as aulas, resolver questes da Funiversa, banca examinadora do concurso. Contudo, se no houver questes suficientes para alguns assuntos, resolverei tambm questes de outras bancas para que possamos ter, no mnimo, 30 exerccios comentados e resolvidos por aula. Contedo Programtico (quatro primeiras aulas quinzenais e seis ltimas aulas semanais): Aula Demonstrativa Modelo de Questes Resolvidas Aula 1 15/12/2010 1.1 Contabilidade: conceituao, objetivos, campo de atuao e usurios da informao contbil. 1.2. Princpios e normas contbeis brasileiras emanadas pelo CFC - Conselho Federal de Contabilidade. Aula 2 29/12/2010 1.3. Componentes do patrimnio: ativo, passivo e patrimnio lquido conceitos, forma de avaliao e evidenciao. 1.4. Variao do patrimnio lquido: receita, despesa, ganhos e perdas. 1.5. Apurao dos resultados - conceitos, forma de avaliao e evidenciao.

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Curso Online - CONTABILIDADE GERAL Teoria e Exerccios AUDITOR TRIBUTRIO - DF Prof. Moraes Junior Aula 3 12/01/2010 1.6. Escriturao contbil: mtodo das partidas dobradas. Contas patrimoniais e de resultado. Contabilizao de operaes tpicas de empresas mercantis: compra, venda e alteraes de valores de compra e venda. Aula 4 26/01/2010 Balano Patrimonial Parte 1 (no est explcito no edital, mas temos que conhec-lo para a prova). Aula 5 02/02/2010 Balano Patrimonial Parte 2 (no est explcito no edital, mas temos que conhec-lo para a prova). Aula 6 09/02/2010 1.7. Tratamento contbil dos estoques de mercadorias - conceitos e forma de avaliao. Tipos de inventrios. 1.8. Apurao do custo das mercadorias vendidas e do resultado com mercadorias. 1.9. Escriturao contbil das operaes e prestaes sujeitas incidncia do ICMS e/ou ISS. Aula 7 16/02/2010 1.10. Demonstrao do resultado do exerccio: contedo e forma de apresentao. Apurao e procedimentos contbeis para a identificao do resultado do exerccio. Custo dos produtos vendidos. Tratamento contbil e apurao dos resultados dos itens operacionais e no-operacionais. Aula 8 23/02/2010 1.11. Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido: contedo, itens evidenciveis e forma de apresentao. Aula 9 02/03/2010 1.12. Demonstrao de caixa: conceitos, principais componentes, formas de apresentao, critrios e mtodos de elaborao e interligao com o conjunto das demonstraes contbeis obrigatrias. Aula 10 09/03/2010 1.13. Demonstrao do valor adicionado: conceitos, principais componentes, formas de apresentao e critrios de elaborao. Espero que este curso seja bastante til a voc e que possa, efetivamente, auxili-lo na preparao para o concurso da Auditor Tributrio do Distrito Federal e na conseqente conquista da to sonhada vaga. As dvidas sero sanadas por meio do frum do curso, a que todos os matriculados tero acesso. As crticas ou sugestes podero ser enviadas para: moraesjunior@pontodosconcursos.com.br.
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Curso Online - CONTABILIDADE GERAL Teoria e Exerccios AUDITOR TRIBUTRIO - DF Prof. Moraes Junior Finalmente, gostaria de salientar a voc, concursando(a): NUNCA DESISTA DOS SEUS SONHOS. Deus nos deu o livre arbtrio para que possamos determinar nosso destino. Se voc deseja ser aprovado em um concurso pblico, lute por isso, faa com dedicao, com sacrifcio, sempre visando ao seu objetivo. Desta forma, voc conseguir ser aprovado!

Prof. Moraes Junior Novembro/2010 Modelo de Questes Resolvidas (Professor de Educao Bsica-Contabilidade-Secretaria de Estado de Planejamento, Oramento e Gesto do Distrito FederalSeplag-2010Funiversa) 1. Uma empresa comprou mercadorias por R$ 850.000,00 e as revendeu por R$ 1.100.000,00. Nessa operao, o lucro observado provoca no patrimnio um fato contbil (A) permutativo. (B) permutativo composto. (C) modificativo. (D) modificativo misto. (E) misto ou composto. Resoluo Fatos Contbeis: podem ser Permutativos, Modificativos e Mistos Fatos Permutativos, Qualitativos ou Compensativos Os fatos permutativos representam permutas entre contas do Ativo, Passivo ou entre ambos, ou entre contas do Patrimnio Lquido sem provocar alteraes no Patrimnio Lquido. - Entre contas do Ativo Exemplo: Compra de mercadorias vista. Mercadorias (aumenta o Ativo) a Caixa (diminui o Ativo)

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Curso Online - CONTABILIDADE GERAL Teoria e Exerccios AUDITOR TRIBUTRIO - DF Prof. Moraes Junior - Entre contas do Passivo Exemplo: Reteno do imposto de renda dos empregados. Salrios a Pagar (diminui o Passivo) a Imposto a Recolher (aumenta o Passivo) - Entre contas do Ativo e Passivo Exemplo: Compra de mercadorias a prazo. Mercadorias (aumenta o Ativo) a Fornecedores (aumenta o Passivo) - Entre contas do Patrimnio Lquido Exemplo: Constituio de Reserva Legal Lucros Acumulados (diminui o Patrimnio Lquido) a Reserva Legal (aumenta o Patrimnio Lquido) Fatos Modificativos ou Quantitativos Os fatos modificativos ou quantitativos provocam alteraes no Patrimnio Lquido e podem ser classificados em modificativos aumentativos (aumentam o patrimnio lquido) e modificativos diminutivos (diminuem o patrimnio lquido). - Modificativo Aumentativo Exemplo: Receita de Prestao de Servios recebida vista ou a prazo. Caixa ou Clientes (aumenta o Ativo) a Receita de Servios (Receita - aumenta o Patrimnio Lquido) - Modificativo Diminutivo Exemplo: Apropriao de Salrios Despesas de Salrios (Despesa - diminui o Patrimnio Lquido) a Salrios a Pagar (aumenta o Passivo) Fatos Mistos ou Compostos Os fatos mistos ou compostos tambm provocam alteraes no Patrimnio Lquido. Contudo, uma parte do fato permutativa e outra parte do fato modificativa. Por isso que so chamados de fatos mistos.
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Curso Online - CONTABILIDADE GERAL Teoria e Exerccios AUDITOR TRIBUTRIO - DF Prof. Moraes Junior Alm disso, podem ser classificados em mistos aumentativos (aumentam o patrimnio lquido) e mistos diminutivos (diminuem o patrimnio lquido). - Misto Aumentativo Exemplo: Recebimento de Duplicatas com juros Caixa (aumenta o Ativo) a Diversos a Juros Ativos (Receita - aumenta o Patrimnio Lquido) a Duplicatas a Receber (diminui o Ativo) - Misto Diminutivo Exemplo: Recebimento de Duplicatas com desconto Diversos a Duplicatas a Receber (diminui o Ativo) Caixa (aumenta o Ativo) Descontos Concedidos (Despesa - diminui o Patrimnio Lquido) Vamos resoluo da questo: Uma empresa comprou mercadorias por R$ 850.000,00 e as revendeu por R$ 1.100.000,00. Nessa operao, o lucro observado provoca no patrimnio um fato contbil. Lembre que a equao fundamental do patrimnio : Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido I Como a questo no definiu, vamos supor que a compra foi vista (no faz diferena para a resoluo considerar a compra vista ou a compra a prazo). Nesse caso, o lanamento seria: Mercadorias (Ativo Circulante) a Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) 850.000 Repare que esse fato permutativo, pois h um aumento do ativo no valor de R$ 850.000,00 e h uma diminuio do ativo no mesmo valor, ou seja, o patrimnio lquido no alterado. II Revenda das mercadorias compradas por R$ 1.100.000,00. Nessa operao, teramos os seguintes lanamentos (novamente, como a questo no definiu, vou considerar que a venda foi vista, pois no h diferena na resoluo da questo): Lanamento da venda vista: Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) a Receita Bruta de Vendas
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Curso Online - CONTABILIDADE GERAL Teoria e Exerccios AUDITOR TRIBUTRIO - DF Prof. Moraes Junior Lanamento da baixa dos estoques: como todas as mercadorias vendidas foram compradas, temos que dar baixa nos estoques da empresa. Custo das Mercadorias Vendidas a Mercadorias (Ativo Circulante) Portanto, houve um lucro na venda. Vejamos: Receita Vendas (-) Custo das Mercadorias Vendidas Lucro nas Vendas 1.100.000 (850.000) 250.000

850.000

Se houve lucro nas vendas, haver um aumento do patrimnio lquido, pois o lucro, em ltima anlise, aumenta o patrimnio lquido da empresa. Portanto, j sabemos que um fato aumentativo. Agora vem a pergunta: Esse fato aumentativo ser modificativo ou misto? Para descobrirmos, temos que considerar o lanamento consolidado, tendo em vista que o custo das mercadorias vendidas est diretamente relacionado com as receitas de vendas das mercadorias. Logo, o lanamento consolidado seria: Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) a Diversos a Lucro nas Vendas 250.000 a Mercadorias (Ativo Circulante) 850.000

1.100.000

Ou seja, houve um dbito na conta Bancos Conta Movimento de R$ 1.100.000,00 e houve dois crditos (a Diversos), um em Lucro nas Vendas de R$ 250.000,00, e outro em Mercadorias de R$ 850.000,00. Repare que uma parte do fato permutativa: Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) a Mercadorias (Ativo Circulante) 850.000 E outra parte do fato modificativa aumentativa, pois o lucro nas vendas aumenta o patrimnio lquido: Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) a Lucro nas Vendas 250.000 Logo, temos um fato misto aumentativo. GABARITO: E
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Curso Online - CONTABILIDADE GERAL Teoria e Exerccios AUDITOR TRIBUTRIO - DF Prof. Moraes Junior 2. Ao registrar, na contabilidade da sociedade, um valor relativo compra de passagens areas para uso particular de um dos diretores dela, o contador no observou o princpio contbil do(a) (A) competncia. (B) denominador comum monetrio. (C) prudncia. (D) prudncia e da moralidade. (E) entidade. Resoluo De acordo com o artigo 4o da Resoluo CFC no 750/93: Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Pargrafo nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil. Portanto, temos os seguintes pontos importantes: 1. Conceito principal do Princpio patrimnio a ela pertencente. da ENTIDADE: autonomia do

2. Patrimnio: deve revestir-se do atributo de autonomia em relao a todos os outros Patrimnios existentes, pertencendo a uma Entidade, no sentido de sujeito suscetvel aquisio de direitos e obrigaes. 3. A autonomia tem por corolrio o fato de que o patrimnio de uma Entidade jamais pode confundir-se com aqueles dos seus scios ou proprietrios. 4. A autonomia patrimonial apresenta sentido unvoco. Por conseqncia, o patrimnio pode ser decomposto em partes segundo os mais variados critrios, tanto em termos quantitativos quanto qualitativos. Mas nenhuma classificao, mesmo que dirigida sob tica setorial, resultar em novas Entidades. Carece, pois, de sentido, a idia de que as divises ou departamentos de uma Entidade possam constituir novas Entidades, ou
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Curso Online - CONTABILIDADE GERAL Teoria e Exerccios AUDITOR TRIBUTRIO - DF Prof. Moraes Junior microentidades, precisamente por que sempre lhes faltar o atributo da autonomia. A nica circunstncia em que poder surgir nova Entidade, ser aquela em que a propriedade de parte do patrimnio de uma Entidade, for transferida para outra unidade, eventualmente at criada naquele momento. Mas, no caso, teremos um novo patrimnio autnomo, pertencente a outra Entidade. 5. As somas e agregaes de patrimnios de diferentes Entidades no resultam em nova Entidade. A razo bsica a de que as Entidades cujas demonstraes contbeis so consolidadas mantm sua autonomia patrimonial, pois seus Patrimnios permanecem de sua propriedade. Como no h transferncia de propriedade, no pode haver formao de novo patrimnio, condio primeira da existncia jurdica de uma Entidade. O segundo ponto a ser considerado o de que a consolidao se refere s demonstraes contbeis, mantendo-se a observncia dos Princpios de Contabilidade no mbito das Entidades consolidadas, resultando em uma unidade de natureza econmico-contbil, em que os qualificativos ressaltam os dois aspectos de maior relevo: o atributo de controle econmico e a fundamentao contbil da sua estruturao. Repare no item 3 novamente: A autonomia (do Patrimnio) tem por corolrio o fato de que o patrimnio de uma Entidade jamais pode confundir-se com aqueles dos seus scios ou proprietrios. Portanto, ao registrar, na contabilidade da sociedade, um valor relativo compra de passagens areas para uso particular de um dos diretores dela, o contador no observou o princpio contbil da ENTIDADE, pois misturou o patrimnio do diretor com o patrimnio da entidade. A compra de passagens areas para uso particular de um dos diretores no fato contbil para a empresa. despesa do diretor somente. GABARITO: E 3. Com base nas normas brasileiras de contabilidade, pressuposto indispensvel integridade e fidedignidade dos registros contbeis dos atos e dos fatos que afetam ou possam afetar o patrimnio da entidade pblica o princpio (A) do denominador comum monetrio. (B) do custo histrico como base de valor. (C) da competncia. (D) da oportunidade. (E) da entidade.

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Curso Online - CONTABILIDADE GERAL Teoria e Exerccios AUDITOR TRIBUTRIO - DF Prof. Moraes Junior Resoluo De acordo com o artigo 6o da Resoluo CFC no 750/93: Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas. Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10) Portanto, temos os seguintes pontos importantes: 1. O Princpio da OPORTUNIDADE exige a apreenso, o registro e o relato de todas as variaes sofridas pelo patrimnio de uma Entidade, no momento em que elas ocorrerem. 2. O Princpio da Oportunidade a base indispensvel fidedignidade das informaes sobre o patrimnio da Entidade, relativas a um determinado perodo e com o emprego de quaisquer procedimentos tcnicos. 3. O Princpio da OPORTUNIDADE abarca dois aspectos distintos, mas complementares: a integridade e a tempestividade, razo pela qual muitos autores preferem denomin-los de Princpio da UNIVERSALIDADE. 4. A integridade diz respeito necessidade de as variaes serem reconhecidas na sua totalidade, isto , sem qualquer falta ou excesso. 5. A tempestividade obriga a que as variaes sejam registradas no momento em que ocorrerem, mesmo na hiptese de alguma incerteza, na forma relatada no item anterior. Sem o registro no momento da ocorrncia, ficaro incompletos os registros sobre o patrimnio at aquele momento, e, em decorrncia, insuficientes quaisquer demonstraes ou relatos, e falseadas as concluses, diagnsticos e prognsticos. 6. Falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil: pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao.

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Curso Online - CONTABILIDADE GERAL Teoria e Exerccios AUDITOR TRIBUTRIO - DF Prof. Moraes Junior Portanto, a integridade e a fidedignidade dos registros contbeis dos atos e dos fatos que afetam ou possam afetar o patrimnio da entidade pblica esto relacionadas ao princpio da oportunidade. GABARITO: D 4. O objetivo da criao da demonstrao dos fluxos de caixa, em consequncia da reviso da Lei n. 6.404/1976, foi substituir o(a) (A) demonstrao do resultado do exerccio. (B) balano social. (C) balano patrimonial. (D) demonstrao das mutaes no patrimnio lquido. (E) demonstrao das origens e das aplicaes de recursos. Resoluo A partir de 01/01/2008, com as alteraes da Lei no 6.404/76 (Lei das S.A.) pela Lei no 11.638/07, a Demonstrao do Fluxo de Caixa passou a ser obrigatria para as sociedades por aes (abertas ou fechadas) em substituio a Demonstrao das Origens e das Aplicaes de Recursos. Vejo o artigo da Lei das S.A. a respeito do assunto: Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; IV - demonstrao das origens e aplicaes de recursos. IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) Art. 186. A discriminar: demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados

I - o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a correo monetria do saldo inicial;
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Curso Online - CONTABILIDADE GERAL Teoria e Exerccios AUDITOR TRIBUTRIO - DF Prof. Moraes Junior II - as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; III - as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo. (...) 2 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia. (grifos meus) GABARITO: E 5. Considerando as taxas de depreciao de bens constantes na legislao do imposto de renda, assinale a alternativa que apresenta o percentual igual ou mais prximo do percentual relativo depreciao acumulada em maro de 2010, para um veculo comprado em junho de 2009. (A) 14,999 (B) 15,666 (C) 16,555 (D) 16,666 (E) 18,326 Resoluo Depreciao A depreciao consiste em considerar, como despesa ou custo do perodo, uma parte do valor gasto na compra de bens de consumo durvel utilizados nas atividades da empresa. Estes bens sero depreciados ao longo de sua vida til, de modo que o valor gasto na sua aquisio seja considerado despesa ao longo dos anos de sua utilizao. Lanamento: Despesas ou Encargos de Depreciao (Despesa) a Depreciao Acumulada (Ativo No Circulante - Imobilizado Retificadora) - Causas: desgaste pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia; - O bem poder ser depreciado a partir da data em que for instalado, colocado em servio ou esteja em condies de produzir, independentemente do dia do ms, ou seja, conta-se o primeiro ms integralmente, qualquer que seja o dia;
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Curso Online - CONTABILIDADE GERAL Teoria e Exerccios AUDITOR TRIBUTRIO - DF Prof. Moraes Junior - Valor contbil: o valor pelo qual um ativo reconhecido aps a deduo da depreciao e da perda por reduo ao valor recupervel acumuladas. - Valor residual de um ativo: o valor estimado que a entidade obteria com a venda do ativo, aps deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo j tivesse a idade e a condio esperadas para o fim de sua vida til. - Valor deprecivel: o custo de um ativo ou outro valor que substitua o custo, menos o seu valor residual. - Taxa de Depreciao = 1/Vida til do Bem (Depreciao Linear, por Quotas Constantes ou em Linha Reta); Taxa de Depreciao (x) Perodo (x) Valor Deprecivel Depreciao Acumulada - As taxas anuais de depreciao normalmente admitidas pela Legislao Fiscal para uso normal de bens em turno de oito horas dirias so: Vida til 25 anos 10 anos 10 anos 10 anos 5 anos 5 anos Taxa Anual de Depreciao 4% 10% 10% 10% 20% 20%

Edifcios Mquinas e Equipamentos Instalaes Mveis e Utenslios Veculos Bens de Informtica

Vamos resoluo da questo: Veculo comprado em junho de 2009 Pela legislao fiscal, a vida til de veculos de 5 anos Taxa de Depreciao = 1/Vida til = 1/5 = 20% ao ano Perodo de utilizao: de junho de 2009 a maro de 2010 = 10 meses Repare que a questo no informou quando o veculo foi colocado em servio. Nesse caso, devemos considerar o momento inicial como o ms da compra do veculo. Calculando o perodo em anos: 12 meses ===== 1 ano 10 meses ===== Perodo Perodo = 10 x 1/12 = 10/12 = 5/6
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Curso Online - CONTABILIDADE GERAL Teoria e Exerccios AUDITOR TRIBUTRIO - DF Prof. Moraes Junior Depreciao Acumulada = 20% x 5/6 x Valor Deprecivel Depreciao Acumulada = 100%/6 = 16,666% GABARITO: D 6. Considere as seguintes informaes. Valor da compra de mercadorias R$ 26.000,00; Alquota de ICMS destacado na nota fiscal de compra 10%; Venda de 60% do estoque de mercadorias; Ao custo da mercadoria vendida foram acrescidos 40%; O saldo da conta de ICMS a recuperar era de R$ 2.000,00 no incio do ms, devedor; Alquota de ICMS destacado na nota fiscal de venda de 12%; Estoque inicial de mercadorias no valor de R$ 4.000,00. Desprezando-se os centavos, o valor do estoque final de mercadorias, do custo das mercadorias vendidas e do saldo da conta de ICMS a recolher so, respectivamente, (A) R$ 4.600, R$ 27.400 e R$ 2.761. (B) R$ 6.960, R$ 14.040 e R$ 2.761. (C) R$ 6.960, R$ 16.440 e R$ 2.761. (D) R$ 10.960, R$ 16.440 e R$ 1.839. (E) R$ 16.440, R$ 14.040 e R$ 1.839. Resoluo O ICMS um imposto de competncia estadual e no-cumulativo. Como incide, normalmente, sobre a circulao de mercadorias devido por empresas comerciais ou industriais. Conforme estabelece o 155, 2o, I da Constituio Federal/88 em relao ao ICMS, os valores devidos em cada operao sero compensados com o montante cobrado nas operaes anteriores (no-cumulatividade). Na no-cumulatividade ocorre a incidncia do tributo apenas sobre o valor agregado, ou seja, do valor do tributo que incide na venda das mercadorias/produtos deduz-se o valor do tributo que incidiu nas operaes anteriores sobre os respectivos insumos/mercadorias. Tudo bem. Pode falar: Professor, no entendi nada! Ento vamos fazer exemplos numricos, para que tudo fique mais claro.

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Curso Online - CONTABILIDADE GERAL Teoria e Exerccios AUDITOR TRIBUTRIO - DF Prof. Moraes Junior Exemplo: Suponha que a empresa J4M2 comprou mercadorias, por R$ 1.000,00, de seu fornecedor e revendeu estas mercadorias para a empresa Kaprisma, por R$ 1.500,00. A empresa Kaprisma, por sua vez, revendeu as referidas mercadorias para a empresa Linotcnica, por R$ 2.000,00. A Linotcnica vendeu as mercadorias para Joo, por R$ 3.000,00. O tributo incidente sobre as compras e vendas no-cumulativo e possui uma alquota de 10% sobre a receita de vendas. Calcule o valor do tributo a recolher para cada uma das empresas. J4M2 Kaprisma Linotcnica

I J4M2: Receita de Vendas = R$ 1.500,00 Custo das Compras = R$ 1.000,00 Valor Agregado = Receita de Vendas Custo das Compras Valor Agregado = 1.500 1.000 = R$ 500,00

Tributo a Recolher = 10% x Valor Agregado = 10% x 500 = R$ 50,00 II Kaprisma: Receita de Vendas = R$ 2.000,00 Custo das Compras = R$ 1.500,00 Valor Agregado = Receita de Vendas Custo das Compras Valor Agregado = 2.000 1.500 = R$ 500,00

Tributo a Recolher = 10% x Valor Agregado = 10% x 500 = R$ 50,00 III Linotcnica: Receita de Vendas = R$ 3.000,00 Custo das Compras = R$ 2.000,00 Valor Agregado = Receita de Vendas Custo das Compras Valor Agregado = 3.000 2.000 = R$ 1.000,00

Tributo a Recolher = 10% x Valor Agregado = 10% x 1.000 = R$ 100,00 Alm disso, possui uma caracterstica importante: calculado por dentro. Caramba, professor! Que histria essa de imposto por dentro? No imposto por dentro, o valor do imposto j est incluso no preo final. Vejamos: Exemplo: Suponha que a empresa J4M2 vendeu mercadorias para a empresa Kaprisma por R$ 2.000,00, e nesta operao houve a incidncia de ICMS, com uma alquota de 20%. Calcule o valor do tributo incidente na venda, determine o valor da nota fiscal de venda e o valor das mercadorias sem imposto.

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Curso Online - CONTABILIDADE GERAL Teoria e Exerccios AUDITOR TRIBUTRIO - DF Prof. Moraes Junior Repare que a receita de vendas representa a base de clculo do ICMS, ou seja, para calcul-lo, teramos: ICMS sobre Vendas = Alquota x Base de Clculo ICMS sobre Vendas = 20% x Receita de Vendas = 20% x 2.000 = R$ 400,00 Como o ICMS um imposto por dentro, o valor total da nota fiscal de R$ 2.000,00. Portanto, o valor da mercadoria sem imposto ser de: Valor de Mercadoria Sem Imposto = R$ 2.000,00 R$ 400,00 = R$ 1.600,00 - Como o ICMS um tributo no cumulativo, o valor do ICMS pago ao fornecedor por ocasio da compra (tendo em vista que o ICMS, por ser um imposto por dentro) corresponde a um direito da empresa classificado no Ativo Circulante e no integra o custo dos estoques de mercadorias (ICMS a Recuperar); - Por outro lado, o valor do ICMS que a empresa recebe de um cliente por ocasio da venda de mercadorias representa uma obrigao da empresa classificada no Passivo Circulante (ICMS a Recolher); - A conta ICMS sobre Vendas uma conta de despesa, redutora da receita bruta de vendas; e - Se a conta ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) for maior que a conta ICMS a Recolher (Passivo Circulante), a diferena de saldo entre as duas contas, no final do perodo de apurao, ser classificada como ICMS a Recuperar. Caso contrrio (ICMS a Recuperar < ICMS a Recolher), a diferena entre as duas contas ser classificada como ICMS a Recolher (Passivo Circulante). - Mercadorias Disponveis para Venda = EI + C - Clculo do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): CMV = EI + C EF Onde, EI = estoque inicial C = compras lquidas EF = estoque final Para calcular as compras lquidas, teramos: (+) Compras (-) Tributos a Recuperar Compras Brutas (-) Devolues (+) Fretes + Seguros (+) Carga + Descarga + Armazenagem (-) Abatimentos (-) Descontos Incondicionais Obtidos Compras Lquidas
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Curso Online - CONTABILIDADE GERAL Teoria e Exerccios AUDITOR TRIBUTRIO - DF Prof. Moraes Junior Vamos resoluo da questo: I Clculo do custo das mercadorias vendidas e do estoque final: Estoque Inicial de Mercadorias = R$ 4.000,00 Compra de Mercadorias = R$ 26.000,00 ICMS sobre Compras = 10% ICMS sobre Compras = 10% x Compra de Mercadorias ICMS sobre Compras = 10% x 26.000 = 2.600 Compras (-) ICMS sobre Compras Compras Lquidas 26.000 (2.600) 23.400

Lanamento (considerando a compra de mercadorias vista): Diversos a Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) Mercadorias (Ativo Circulante) 23.400 ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) 2.600 O saldo da conta ICMS a Recuperar, aps as compras : ICMS a Recuperar = 2.000 (Saldo Inicial) + 2.600 = 4.600 Mercadorias Disponveis para Venda = EI + C = 4.000 + 23.400 = 27.400 De acordo com a questo, houve uma venda de 60% do estoque de mercadorias. Portanto, o CMV foi de: CMV = 60% x Mercadorias Disponveis para Venda CMV = 60% x 27.400 = 16.440

26.000

CMV = EI + C EF 16.440 = 4.000 + 23.400 EF EF = 27.400 16.440 = 10.960 Tambm poderamos calcular o estoque final da seguinte maneira: como foram vendidas 60% das mercadorias em estoque, o estoque final ser de 40% (100% - 60%) das mercadorias em estoque. Calculando, teramos: EF = 40% x Mercadorias Disponveis para Venda EF = 40% x 27.400 = 10.960 II Clculo do ICMS a Recolher: De acordo com a questo, ao custo da mercadoria vendida foram acrescidos 40%. Portanto, a receita bruta de vendas foi de:
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Curso Online - CONTABILIDADE GERAL Teoria e Exerccios AUDITOR TRIBUTRIO - DF Prof. Moraes Junior Receita Bruta de Vendas = CMV + 40% x CMV Receita Bruta de Vendas = CMV + 40/100 x CMV Receita Bruta de Vendas = CMV + 0,40 x CMV Receita Bruta de Vendas = (1 + 0,40) x CMV Receita Bruta de Vendas = 1,40 x 16.440 Receita Bruta de Vendas = 23.016 O ICMS sobre vendas ser de: ICMS sobre Vendas = 12% ICMS sobre Vendas = 12% x Receita Bruta de Vendas ICMS sobre Vendas = 12% x 23.016 = 2.761,92 O lanamento ser: ICMS sobre Vendas (Despesa) a ICMS a Recolher (Passivo Circulante) Portanto, temos os seguintes saldos: ICMS a Recuperar = 4.600 ICMS a Recolher = 2.761,92 Como o ICMS a Recuperar maior que o ICMS a Recolher, teremos (desprezando os centavos, conforme informado na questo): ICMS a Recuperar (-) ICMS a Recolher ICMS a Recuperar 4.600 (2.761) 1.839

2.761,92

Portanto, houve um saldo final devedor da conta ICMS a Recuperar de R$ 1839,00 (desprezando os centavos). Contudo, pelo enunciado da questo, pedido o saldo da conta ICMS a Recolher. No haveria resposta correta, mas a questo no foi anulada. considerssemos apenas os valores, a nica opo correta seria a D. GABARITO: D Espero que tenha gostado desta aula. At a prxima aula! Bons estudos, Moraes Junior moraesjunior@pontodosconcursos.com.br Se

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Curso Online - CONTABILIDADE GERAL Teoria e Exerccios AUDITOR TRIBUTRIO - DF Prof. Moraes Junior Lista de Questes Comentadas Nesta Aula (Professor de Educao Bsica-Contabilidade-Secretaria de Estado de Planejamento, Oramento e Gesto do Distrito FederalSeplag-2010Funiversa) 1. Uma empresa comprou mercadorias por R$ 850.000,00 e as revendeu por R$ 1.100.000,00. Nessa operao, o lucro observado provoca no patrimnio um fato contbil (A) permutativo. (B) permutativo composto. (C) modificativo. (D) modificativo misto. (E) misto ou composto. 2. Ao registrar, na contabilidade da sociedade, um valor relativo compra de passagens areas para uso particular de um dos diretores dela, o contador no observou o princpio contbil do(a) (A) competncia. (B) denominador comum monetrio. (C) prudncia. (D) prudncia e da moralidade. (E) entidade. 3. Com base nas normas brasileiras de contabilidade, pressuposto indispensvel integridade e fidedignidade dos registros contbeis dos atos e dos fatos que afetam ou possam afetar o patrimnio da entidade pblica o princpio (A) do denominador comum monetrio. (B) do custo histrico como base de valor. (C) da competncia. (D) da oportunidade. (E) da entidade. 4. O objetivo da criao da demonstrao dos fluxos de caixa, em consequncia da reviso da Lei n. 6.404/1976, foi substituir o(a) (A) demonstrao do resultado do exerccio. (B) balano social. (C) balano patrimonial. (D) demonstrao das mutaes no patrimnio lquido. (E) demonstrao das origens e das aplicaes de recursos.

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Curso Online - CONTABILIDADE GERAL Teoria e Exerccios AUDITOR TRIBUTRIO - DF Prof. Moraes Junior 5. Considerando as taxas de depreciao de bens constantes na legislao do imposto de renda, assinale a alternativa que apresenta o percentual igual ou mais prximo do percentual relativo depreciao acumulada em maro de 2010, para um veculo comprado em junho de 2009. (A) 14,999 (B) 15,666 (C) 16,555 (D) 16,666 (E) 18,326 6. Considere as seguintes informaes. Valor da compra de mercadorias R$ 26.000,00; Alquota de ICMS destacado na nota fiscal de compra 10%; Venda de 60% do estoque de mercadorias; Ao custo da mercadoria vendida foram acrescidos 40%; O saldo da conta de ICMS a recuperar era de R$ 2.000,00 no incio do ms, devedor; Alquota de ICMS destacado na nota fiscal de venda de 12%; Estoque inicial de mercadorias no valor de R$ 4.000,00. Desprezando-se os centavos, o valor do estoque final de mercadorias, do custo das mercadorias vendidas e do saldo da conta de ICMS a recolher so, respectivamente, (A) R$ 4.600, R$ 27.400 e R$ 2.761. (B) R$ 6.960, R$ 14.040 e R$ 2.761. (C) R$ 6.960, R$ 16.440 e R$ 2.761. (D) R$ 10.960, R$ 16.440 e R$ 1.839. (E) R$ 16.440, R$ 14.040 e R$ 1.839.

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Curso Online - CONTABILIDADE GERAL Teoria e Exerccios AUDITOR TRIBUTRIO - DF Prof. Moraes Junior GABARITO 1 2 3 4 5 6 E E D E D -D

Bibliografia Lei das Sociedades Annimas com as alteraes trazidas pela Lei no 11.638/07 e pela MP no 449/08, convertida na Lei no 11.941/09. Normas do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). www.cfc.org.br Normas da Comisso de Valores Mobilirios (CVM). www.cvm.gov.br FIPECAFI, Manual de Contabilidade Societria sociedades). So Paulo. Editora Atlas. 2010. (aplicvel a todas as

MORAES JUNIOR, Jos Jayme. Contabilidade Geral. Rio de Janeiro. Elsevier Editora. 2009.

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