Comentario general.

Creo sinceramente que este beneficio fiscal de la aplicacion de reducido en sociedades pequenas que mantengan o creen empleo30 un tipo de gravamen no lo tratarn de con seguir las companias manteniendo a toda costa la plantilla aunque les resulte oneroso, sino que se aprovecharan del incentivo solamente aquellas en las que concurran los requisitos por otros motivos.
beneficio fiscal aun que no es retroactiva -la base imponible de la sociedad se fija al 31 de diciembre- casi lo parece, con lo cual el xito de la medida economica en el primer periodo impositivo ha sido practicamente nula. Aun y todo, bienvenida sea esta medida que en algunos casos, poem. desde luego pues no estamos en anos de grandes beneficios, supondra un alivio a la tesoreri.\ de nuestras empresas. A juicio de este autor y dados los trminos en que esta concebida la disposicion adicional_ duodcima del TRLIS, la aplicacion del tipo reducido del lmpuesto sobre Sociedades a las entidades que cumplen los requisitos y condiciones en ella establecidos no es voluntaria

Fijese lector

si

sera cierto

lo afirmado, que la entrada en vigor del

sino forzosa, al decir la mencionada disposicion que esas entidades tributarn, lo que impidique una entidad que cumpla los requisitos pueda ignorar la aplicacion del tipo reducido.

- Que si nos interesa, hemos aplicado el incentivo del articulo 1 11 del fiscalmente los elementos nuevos del inmovilizado material y de las invers asf como los elementos del inmovilizado intangible puestos a nuestra dis; ejercicio, hasta un cien por cien mas que los coeficientes mximos anual tablas de amortizacion oficialmente aprobadas por el Reglamento del Imp dades, siendo compatible esta amortizacion con el sistema degresivo (ct sistema degresivo) y por turnos de trabajo (coef. mximo X 2 x sistema tur| - Que las dotaciones contables a la amortizacion -aunque seamos reducida dimension- las hemos efectuado de acuerdo a la Tabla de amc lo que supone a efectos legales una depreciacion efectiva, y que el excesc autorizado fiscalmente lo hemos plasmado a travs de un ajuste extracont negativo al resultado contable para hallar la base imponible del IS, ajuste en positivo cuando fiscalmente el bien haya sido amortizado fiscalmente en embargo la dotacion contable continde. - Que si somos una empresa de reducida dimension, hemos podido por deterloro globalmente como insolvencias, el 1 por 100 del saldo de tentes en balance al cierre del ejercicio (descontados los no deducibles y individualmente).
lr

XXXVII* Se

debe comprobar al cierre del ejercicio

Empresas de reducida dimension. - Que podemos ser considerados una empresa de reducida dimension en el ejercic in actual aunque nuestra cifra de negocios haya sobrepasado los 10 millones de euros, si en vl ejercicio anterior nuestra cifra ha sido inferior, pues el ano que cuenta a estos efectos es 1-l periodo impositivo inmediato anterior al de que se trate. - Que aunque en un ejercicio nuestra sociedad haya tenido una cifra de negor iw. superior a diez millones de euros, podemos durante los tres periodos inmediatos y siguivn tes continuar aplicando los incentivos fiscales eslablecidos para las empresas de reduriila dimension, de acuerdo al Real Decreto-ley 13/2010, para los periodos impositivos inicizirlus a partir del de enero de 2011. - Que por cada operario que haya aumentado la plantilla media de la empresa de rrwlu cida dimension, consolidandose dicho aumento durante 24 meses, podemos aplicar el int mr tivo del artfculo 109 del TRLIS de amortizar libremente hasta 120.000 euros de las inversiriiim nuevas en inmovilizado material e inversiones inmobiliarias, efectuadas en el activo mal<~|i.l durante el periodo impositivo, no teniendo por qu compatibilizar esta amortizacion mn ningun otro sistema de amortizacion, porque existe fiscalmente libertad de amortizacioii - Que Como empresa de reducida dimension, fiscalmente podremos aplicar el inconlivn de_l articulo 10 del TRLIS de amortizar libremente -hasta 12.020,24 euros- los elementos rivl inmovilizado material nuevos cuyo valon por cada elemento, no exceda de 601,01 euros, nn teniendo porque compatibilizar esta amortizacion con ningun otro sistema de amortizar inn, porque existe libertad de amortizacion.
1 1

- Que durante los periodos impositivos iniciados en 2011, 2012, 201 aunque seamos una empresa de reducida dimension, podemos aplicar el disponen todos los sujetos pasivos del IS -independientemente de su tamai libremente los elementos nuevos del activo material e inversiones inmobili. actividad y que se pongan a disposicion de las empresas en esos perfodos. - Que si con motivo de una transmision onerosa de un elemento del inn rial o de las inversiones inmobiliarias afectos a la explotacion economica, la reinversion del art. 113 del TRLIS, los elementos, igualmente afectos, en mos la -reinversion podremos amortizarlos fiscalmente en funcion del Coefici de multiplicar por 3 el coeficiente de amortizacion lineal maximo previstc amortizacion oficialmente aprobada por el RIS, no pudiendo nunca sobrepas resultante de multiplicar por 3 el coeficiente de la tabla, por lo que no es co amortizacion acelerada o reforzada.
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- Que por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.00( empresa de reducida dimension esta tributando en el IS a un tipo reducido estando sometida la base imponible restante al tipo del 30 por 100. - Que si nuestra sociedad ha tenido un periodo impositivo inferior al aio( al ano la base imponible obtenida para fijar qu parte de la misma tributa al tip reducido del 25 por 100.
1

___
3U

incentivo
las

Hubiera bastado con que la disposicion adicional duodcima del TRLIS hubiera concedirlr. a las entidades que no disminuyesen la plantilla media, sino fuera porque ampara taml>irn companias de nueva creacion.

- Que todos los ajustes extracontables, diferencias positivas o negativas que hacer en las cuentas 4740. Activos por diferencias temporarias deduciblr vos por diferencias temporarias imponibles, los hemos cuantificado al tipo de 25 por 100, correspondiente al primer tramo de la base imponible compreni 300.000 euros. - Que si hemos elegido para efectuar los pagos fraccionados la modalid imponible del periodo (art. 45.3 del TRLIS), el tipo de gravamen del pago frat

.1

- Que si nos interesa, hemos aplicado el incentivo del artfculo 111 del TRLIS de amortizar liscalmente los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias .isi como los elementos del inmovilizado intangible puestos a nuestra disposicin durante el vjercicio, hasta un cien por cien mas que los coeficientes mximos anuales previstos en las lablas de amortizacion oficialmente aprobadas por el Reglamento del lmpuesto sobre Sociedades, siendo compatible esta amortizacin con el sistema degresivo (coel. mximo x 2 x sistema degresivo) y por turnos de trabajo (coef. maximo x 2 X sistema turnos).
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lo que supone a efectos legales una depreciacion efectiva, y que el exceso de amortizacion autorizado fiscalmente lo hemos plasmado a travs de un ajuste extracontable temporario y negativo al resultado Contable para hallar la base imponible del IS, ajuste que se convertira en positivo cuando fiscalmente el bien haya sido amortizado fiscalmente en su totalidad y sin embargo la dotacion contable continue.

las dotaciones contables a la amortizacion -aunque seamos una empresa de reducida dimension- las hemos efectuado de acuerdo a la Tabla de amortizacion del RIS,

- Que

- Que si somos una empresa de reducida dimension, hemos podido llevar a prdidas por deterioro globalmente como insolvencias, el 1 por 100 del saldo de los deudores existentes en balance al cierre del ejercicio (descontados los no deducibles y los reconocidos
individualmente).

- Que durante los periodos impositivos iniciados en 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015, aunque seamos una empresa de reducida dimension, podemos aplicar el incentivo del que disponen todos los sujetos pasivos del IS -independientemente de su tamanode amortizar libremente los elementos nuevos del activo material e inversiones inmobiliarias afectos a la actividad y que se pongan a disposicion de las empresas en esos periodos.
con motivo de una transmisin onerosa de un elemento del inmovilizado mateinversiones inmobiliarias afectos a la explotacin econmica, nos acogemos a la reinversion del art. 113 del TRLIS, los elementos, igualmente afectos, en que materialicemos la reinversin podremos amortizarlos fiscalmente en funcin del coeficiente que resulte de multiplicar por 3 el coeficiente de amortizacion lineal maximo previsto en la tabla de amortizacin oficialmente aprobada por el RIS, no pudiendo nunca sobrepasar el coeficiente resultante de multiplicar por 3 el eoeficiente de la tabla, por lo que no es compatible con la amortizacion acelerada o reforzada.
~
si

Que

rial o de las

- Que por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros, nuestra empresa de reducida dimension esta tributando en el IS a un tipo reducido del 25 por 100, estando sometida la base imponible restante al tipo del 30 por 100.
si nuestra sociedad ha tenido un periodo impositivo inferior al aio debemos elevar base imponible obtenida para fijar qu parte de la misma tributa al tipo de gravamen reducido del 25 por 100.

- Que

al

aio la

- Que todos los ajustes extracontables, diferencias positivas o negativas que tengamos que hacer en las cuentas 4740. Activos por diferencias temporarias deducibles y 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles, los hemos cuantificado al tipo de gravamen del 25 por 100, correspondiente al primer tramo de la base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros. - Que si hemos elegido para efectuar los pagos fraccionados la modalidad de la base imponible del periodo (art. 45.3 del TRLIS), el tipo de gravamen del pago fraccionado sera

"r

nuestra plantilla media empleo, hemos tributado con

a) Por

tipo de gravamen reducido por mantenimiento de empleo ~ Que en los periodos Impositivos iniciados dentro del ano 2011 cuyo importe neto de Ia cifra de si sornos negocios en dichos perfodos ha sido inferior una euros,
nciedades apliquen
el

de diez mil lones euros y nos encontramos con saldos deudores 4740. Activos por diferencias en las ternporarias deducibles o en la cuenta didas a compensar del ejercicio, 4745. Crdito dado que por el efecto impositivo gravamen del 30 por 100, hernos estn cargadas efectuado un asiento contable abonando dichas con cargo a la cuenta 633. Ajustes negativos en Ia imposicin sobre beneficios, saldo al tipo del 25 por pam 100 que este sera el tipo que debamos los primeros 300.000 euros aplicar en el y siguiendo el criterio del ICAC. - Que si pasamos, despus haber tributado en el rgimen general de reducida dimensin al no del IS, a ser superado nuestra cifra de negocios importe de diez millones de del ejercicio eu ros y nos encontramos con saldos acreedores Pasivos por diferencias temporarias en Ia c imponibles, puesto que por el abonadas al tipo de gravamen efecto impositivo 3 O por 100, hemos efectuado un asiento contable dicha cuenta Con abono a la 638. Ajustes positivos en Ia imposicin para dejar su saldo al tipo del sobre por 100 puesto que este sera el tipo que debamos en elfuturo por los primeros 300.000 euros y siguiendo

de 3 00.000 euros el resultante, redondeado por defecto, para el exceso 5/7 30 por 100 (21 por 100). - Que si despus de haloer tri butado en el rgimen general del IS, pasamos de reducida dimensin a ser al no haber superado nuestra cifra de negocios del ejercicio el importe
25 por
x

hasta una base imponible 100 (17 por 100) y

(II-

de

dado

de haber

del cuenta 25

el

criterio del ICAC.

es inferior a 25

arreglo a

empleados esta escala:

a 5

adems

Ia

mantenemos o

por
b) Por

100. la parte de base

la parte de base

imponible comprendida entre imponible

restante
al

0 y 300.000 euros, al tipo

tipo del 25 por 100.