1

Anexa 1 Anexa 7 Anexa 13

Anexa 2 Anexa 8 Anexa 14

Anexa 3 Anexa 9 Anexa 15

Anexa 4 Anexa 10 Anexa 16

Anexa 5 Anexa 11 Anexa 17

Anexa 6 Anexa 12 Anexa 18

Introducere
2

Astzi trim ntr-o lume a cifrelor i informaiei rapide, n care e greu a ncepe o afacere dar e i mai greu a o pstra n condiiile unei aspre concurene. ntr-o astfel de lume CONTABILITATEA este busola dup care se orienteaz i se organizeaz o afacere de succes. Contabilitatea, ca sistem, aa cum se prezint ea astzi, este rezultatul unui lung proces istoric n decursul cruia s-a transformat dintr-o simpl tehnic de ntregistrare a schimburilor comerciale, ntr-un mijloc de control i prevedere, apoi ntr-un instrument de gestiune, iar n zilele noastre ea constituie din ce n ce mai mult o garanie social. Contabilitatea joac un rol extrem de important n dirijarea activitii economico - financiare i influeneaz prin intermediul datelor furnizate asupra rentabilitii ntreprinderii. n general, contabilitatea nu constituie un scop n sine, ci un mijloc pentru realizarea unui obiectiv bine determinat - profitul, care reprezint o diferen dintre veniturile i cheltuielile unei perioade de gestiune. Deci, n scopul obinerii unui profit este necesar a studia att veniturile ct i cheltuielile ntreprinderii. Necesitatea studierii contabilitii cheltuielilor ntreprinderii este determinat n primul rnd de faptul c acesta reprezint un sector important i dificil n cadrul sistemului naional de contabilitate. n cadrul acestui sistem se formeaz un ir de indicatori financiari care servesc drept baz pentru determinarea obligaiilor fiscale, elaborarea bugetelor ntreprinderii, luarea deciziilor manageriale i economice. Astfel, putem afirma, c tema prezentei lucrri i obiectivele puse n faa ei sunt de o actualitate indiscutabil. Scopul acestei lucrri const n analiza comparativ att a teoriei, ct i a practicii contabilitii cheltuielilor din activitatea operaional precum i reflectarea acestora n rapoartele financiare i statistice n baza datelor SOCIETII COMERCIALE BELEAGA -E.R.V.A S.R.L. Contabilitatea la ntreprindere este automatizat, ns evidena operaiunilor economice se duce i n mod manual, n scopul verificrii datelor pentru depistarea i nlturarea greelilor, care de obicei sunt comise din neatenie. Structura tezei este compus din ase capitole. n primul capitol se trateaz noiunea, clasificarea, evaluarea i constatarea cheltuielilor ntreprinderii. Capitolele doi, trei, patru, cinci reflect aspectele practice ale contabilitii costului vnzrilor, cheltuielilor comerciale, cheltuielilor generale i administrative i altor cheltuieli operaionale i anume modul de contabilizare i documentare a acestora. n capitolul ase se urmrete tehnica de nregistrare i completare a posturilor Raportului de profit i pierderi aferente cheltuielilor din activitatea de baz a entitii.

Date generale despre societatea comercial Beleaga - E.R.V.A S.R.L.

Societatea comercial Beleaga - E.R.V.A. S.R.L. conform certificatului de nregistrare (anexa 1) i extrasului din Registrul de stat al persoanelor juridice (anexa 2) este o societate cu rspundere limitat, ce a fost creat n rezultatul reorganizrii prin transformare a ntreprinderii Individuale Beleaga - E.R.V.A. (nr.124003970), cu drept de succesor n anul 2005 i nregistrat de Camera nregistrrii de Stat de pe lng Ministerul Justiiei al Republicii Moldova cu numrul de identificare de stat codul fiscal 1003601000829 la 4 octombrie 2005, cu sediul: MD-3251, str. Pridnestrovschi, 19, s. Varnia, r-l Anenii Noi, Republica Moldova. Principalele genuri de activitate ale ntreprinderii sunt: - Fabricarea apei minerale i a buturilor rcoritoare; - Fabricarea uleiurilor i grsimilor vegetale i animale; - Fabricarea altor articole; - Recuperarea deeurilor i resturilor nemetalice reciclabile; - Alte tipuri de comer cu ridicata; - Alte tipuri de comer cu amnuntul n magazine nespecializate. ntreprinderea face parte din cadrul ntreprinderilor mijlocii. La nceputul activitii sale, ntreprinderea avea doar 8 lucrtori, iar n prezent a reuit s creeze o echip de 31 lucrtori calificai n urmtoarele domenii: contabilitate, microbiologie, inginerie, tehnologia industriei alimentare, electroenergie, management, etc. n fiecare an ntreprinderea se strduie s creeze noi locuri de munc, pentru a face fa cerinelor crescnde ale cererii la producia fabricat. Dac ncercm s urmrim activitatea economico - financiar a ntreprinderii, de la fondarea acesteia i pn n prezent, putem afirma c ntreprinderea i-a mrit piaa de desfacere a produselor sale. La nceputul activitii, firma deservea doar cteva magazine din aria satului Varnia i a oraului Bender, iar la momentul de fa, apa mineral natural Varnia Unicum, buturile rcoritoare cu 16 arome diferite i uleiurile vegetale pot fi ntlnite n diferite magazine, marcheturi i supermarcheturi din diferite raioane ale Republicii Moldova. Aceasta se datoreaz n mare parte faptului c apa mineral natural se extrage direct din izvoarele subterane, fiind supus doar unor lucrri de purificare i curare, iar uleiurile fiind fabricate de calitate nalt din semine de floareasoarelui i rafinate pn la obinerea gustului ideal. Un alt mare avantaj al creterii cererii la apa mineral natural Varnia Unicum sunt indicaiile pentru ntrebuinarea curativ n cazul bolilor ulceroase necomplicate ale stomacului i duodenului; i gastritei. La momentul de fa, firma nu are legturi comerciale cu alte ri, ns pe viitor i propune s lrgeasc aria de activitate i s colaboreze cu mai muli ageni economici, pentru aceasta reinvestind o parte a profitului obinut n dezvoltarea sa.

Pentru a observa mai detaliat activitatea ntreprinderii n ultimii 2 ani, n continuare vom urmri evoluia principalilor indicatori economico-financiari n baza informaiei din raportul financiar 2009 (anexa 3) i raportul statistic anual 5C Consumurile i cheltuielile ntreprinderii (anexa 4). Tabelul 1 Aprecierea n dinamic a indicatorilor activitii economice a entitii 1 1 2 3 4 Indicatorii Anul precedent 2008 3 13939,4 10409,6 3529,8 1803,0 1878,2 1878,2 10991,8 3890,2 25,32 17,08 48,28 Anul curent 2009 4 11665,0 9157,7 2507,3 765,4 740,3 740,3 10693,5 4190,5 21,49 6,92 17,66 Abaterea absolut 5=4-3 -2274,4 -1251,9 -1022,5 -1037,6 -1137,9 -1137,9 -298,3 +300,3 -3,83 -10,16 -30,62

2 Venitul din vnzri, mii lei Costul vnzrilor, mii lei Profitul brut, mii lei Rezultatul din activitatea operaional, mii lei 5 Profitul pn la impozitare, mii lei 6 Profitul net, mii lei 7 Valoarea medie a activelor, mii lei 8 Valoarea medie a capitalului propriu, mii lei 9 Rentabilitatea vnzrilor, % (rd.3:rd.1)x100 10 Rentabilitatea activelor, % (rd.5:rd.7)x100 11 Rentabilitatea capitalului propriu, % (rd.6:rd.8)x100

Din tabel rezult c la SC Beleaga - E.R.V.A. S.R.L. n perioada curent (2009) comparativ cu cea precedent (2008) a avut loc o reducere aproape a tuturor indicatorilor menionai. Venitul din vnzri s-a redus n 2009 fa de 2008 cu 2274,4 mii lei, totodat trebuie de menionat c s-a redus i costul vnzrilor cu 1251,9 mii lei. Reducerea acestor doi indicatori, a dus n mod inevitabil la reducerea att a profitului brut, ct i a rezultatului din activitatea operaional respectiv cu 1022,5 i 1037,6 mii lei. Concomitent putem evidenia reducerea cu 1137,9 mii lei a profitului pn la impozitare i a profitului net, chiar dac acetia au nregistrat un rezultat pozitiv n anul curent de gestiune (2009). n tabel deasemenea mai putem evidenia reducerea n dinamic valorii medii a activelor cu 298,3 mii lei, iar ca moment pozitiv menionm creterea valorii medii a capitalului propriu cu 300,3 mii lei, ceea ce a fost generat de aporturile depuse n capitalul statutar al entitii de acionari n anul 2009. n baza rezultatelor obinute observm c att nivelul rentabilitii vnzrilor s-a redus fa de anul precedent cu 3,83 puncte procentuale, adic la fiecare leu investit entitatea a pierdut 3,83 bani,

ct i rentabilitatea activelor i rentabilitatea capitalului propriu, respectiv cu 10,16 i 30,62 puncte procentuale. Deci, rezultatele analizei principalilor indicatori din anii 2008 i 2009, ai activitii economice a SC Beleaga - E.R.V.A. S.R.L., ne dau posibilitatea s conchidem c entitatea studiat ntlnete careva greuti n gestiunea resurselor financiare disponibile. Aceasta nu este o problem care ar duce la ncetarea activitii entitii, deoarece n 2009 entitatea totui a avut un rezultat financiar pozitiv, ci este o consecin a scderii capacitii de producie a acesteia din cauza impactului negativ al crizei financiare i politice n ar.

1. Noiuni generale. Componena, caracteristica i clasificarea cheltuielilor

Cheltuielile reprezint acel sector al contabilitii care exprim valoarea materialelor consumate, aportul forei de munc, nivelul calitativ al rezultatelor economice i altele. Evidena cheltuielilor ntreprinderii este extrem de important n cadrul unei activiti economice eficiente, deoarece permite luarea unor hotrri cu privire la raionalizarea i reducerea acestora, pentru mbuntirea rezultatelor financiare. Componena cheltuielilor, modul de evaluare i constatare a acestora n cadrul ntreprinderilor din Republica Moldova sunt reglementate de Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii, SNC 12 Contabilitatea impozitului pe venit i alte acte normative. n literatura de specialitate putem ntlni o mulime de noiuni privind cheltuielile, prevzute de reglementrile contabile naionale i internaionale, care explic esena, caracteristica i trsturile specifice ale acestora din mai multe puncte de vedere. n manualul Contabilitatea financiar, Chiinu 2003, A. Nederi i colectivul de autori, la pagina 419, definesc cheltuielile ca diminuri de avantaje economice care apar n procesul desfurrii activitii economico - financiare a ntreprinderii. Ele se efectueaz la ntreprinderile ce desfoar toate tipurile de activiti. n opinia savanilor americani Needles B., Anderson H., Caldwell J. cheltuielile sunt nite reduceri ale capitalului propriu care rezult din activitatea de exploatare a unei ntreprinderi (Principiile de baz ale contabilitii Needles B., Anderson H., Caldwell J., Chiinu: ARC 2000, pag. 32-34). Conform SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii cheltuielile reprezint toate cheltuielile i pierderile care se scad din venit la calcularea profitului (pierderii) perioadei de gestiune. Acestea se reflect n contabilitate i rapoartele financiare n baza metodei calculrii din perioada n care s-au produs i cuprind cheltuielile activitilor operaionale, de investiii, financiare, precum i pierderile excepionale. n manualul Contabilitatea financiar a ntreprinderii Cluj-Napoca: Dacia, 2004, pag. 414, savanii romni, Pntea I. i Pop A. trateaz noiunea de cheltuieli ca srcie a ntreprinderii generat de o micorare a unor elemente de active patrimoniale, fie de o cretere a unor elemente de pasive patrimoniale (capitaluri proprii sau datorii). Astfel, generaliznd noiunile sus menionate putem spune c cheltuielile reprezint o diminuare a avantajelor economice care apar n procesul activitii economico - financiare. Acestea nu se includ n costul produselor fabricate, ci se reflect n raportul de profit i pierderi i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune curente. n funcie de direciile efecturii, cheltuielile se clasific n trei grupe:
1.

Cheltuieli ale activitii operaionale; 7

2. 3.

Cheltuieli ale activitii neoperaionale; Cheltuieli privind impozitul pe venit.

Structura cheltuielilor ntreprinderii poate fi prezentat n schema de mai jos (schema 1):

Cheltuielile ntreprinderii
Cheltuieli comerciale Pierderi excepionale

Cheltuieli generale i administrative

Schema 1. Structura cheltuielilor ntreprinderii Cheltuielile activitii operaionale includ cheltuielile generate de activitatea de baz a ntreprinderii. Acestea cuprind: - costul vnzrilor - cheltuieli comerciale - cheltuieli generale i administrative - alte cheltuieli operaionale Costul vnzrilor reprezint o parte din consumurile aferente produselor, mrfurilor vndute i serviciilor prestate. Acestea cuprind:
-

pentru ntreprinderile de producie - consumurile directe de materiale, consumurile

directe privind remunerarea muncii, inclusiv contribuiile pentru asigurrile sociale, consumurile indirecte de producie;
-

pentru ntreprinderile de comer valoarea de bilan a mrfurilor vndute (suma cea mai pentru ntreprinderile de prestri de servicii - consumurile de materiale, consumurile

mic dintre valoarea de intrare a mrfurilor procurate i valoarea realizabil net);

-

privind retribuirea muncii, consumurile indirecte de producie.

Alte cheltuieli operaionale

Cheltuieli ale activitii financiare

Costul vnzrilor

Cheltuieli ale activitii operaionale

Cheltuieli ale activitii neoperaionale

Cheltuieli ale activitii de investiii

Cheltuieli privind impozitul pe venit

Cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor, mrfurilor i prestrii de servicii, precum sunt: cheltuielile de ambalare, cheltuielile de depozitare i pregtire a mrfurilor pentru vnzare, aspectul exterior al vitrinelor de reclam i alte aciuni care contribuie la vnzarea mrfurilor, cheltuielile de transport-expediere a produselor fabricate i a mrfurilor, cheltuieli privind operaiile de marketing, cheltuielile de procurare a licenelor pentru exportul produselor i mrfurilor, cheltuielile ce in de reclam, participarea la expoziii i trguri, cheltuielile de studiere a pieelor de desfacere interne i externe, cheltuielile pentru reparaia cu termen de garanie i deservirea cu termen de garanie a produselor i mrfurilor vndute, cheltuielile ce in de remuneraiile lucrtorilor ntreprinderilor de comer care cuprind salariul de baz i cel suplimentar, diverse sporuri, adaosuri, premii pltite vnztorilor, casierilor, hamalilor, precum i buctarilor, osptarilor de la ntreprinderile de alimentaie public, i altui personal angajat nemijlocit la vnzarea mrfurilor; cheltuieli privind datoriile dubioase; cheltuieli privind returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute; etc. Nomenclatorul articolelor cheltuielilor comerciale este elaborat de ctre ntreprindere, pornind de la particularitile i specificul activitii acesteia. Cheltuieli generale i administrative sunt cheltuielile aferente deservirii i gestiunii ntreprinderii n ansamblu, precum sunt: cheltuielile privind retribuirea muncii salariailor atribuite personalului de conducere i gospodresc, premiile de orice tip conform sistemelor existente la ntreprindere, adaosurile de orice tip, inclusiv: sumele pltite pentru absenele forate sau ndeplinirea unui lucru pltit insuficient n cazurile prevzute de legislaie, suplimentele (adaosurile) pltite pentru concediul medical pn la nivelul salariului efectiv, stabilit de legislaie, diferena de salarii pltit lucrtorilor transferai de la alte ntreprinderi cu pstrarea n decursul unei anumite perioade, a cuantumurilor salariului de funcie de la locul de munc precedent, precum i n cazul interimatului provizoriu, dac aceasta este prevzut de legislaia n vigoare, recompensele unice pentru vechimea n munc i adaosurile pentru vechimea de munc n specialitate la ntreprinderea respectiv pltite salariailor n conformitate cu legislaia n vigoare; contribuiile pentru asigurrile sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical i/sau medicale facultative (benevole), fondul de pensii, fondul de stat de plasare n cmpul muncii din suma cheltuielilor privind retribuirea muncii; plile suplimentare, ndemnizaiile, sporurile, compensaiile acordate salariailor; ntreinerea, uzura i reparaia mijloacelor fixe cu destinaie administrativ, gospodreasc i de protecie a naturii (cldiri, construcii etc.); amortizarea activelor nemateriale cu destinaie general a ntreprinderii; valoarea obiectelor de mic valoare i scurt durat n limita stabilit; uzura i reparaia obiectelor de mic valoare i scurt durat; plata pentru locaiune (chirie), arend, lesing (redeven); cheltuielile aferente ntreinerii i deservirii mijloacelor tehnice de comand, centrelor de telecomunicaii, 9

mijloacelor de semnalizare, centrelor de calcul i altor mijloace tehnice de comand, care nu se refer la producie (de exemplu, cheltuielile pentru chirie a mijloacelor de telecomunicaii, utilizate n scopuri de conducere); cheltuielile privind paza obiectelor administrativ-gospodreti i asigurarea securitii antiincendiare a acestora; cheltuielile de ntreinere a transportului auto de serviciu; cheltuielile privind deplasrile personalului de conducere; cheltuielile de reprezentare; cheltuielile n scopuri de caritate i sponsorizare; cheltuielile de ntreinere a subdiviziunilor de producie i de deservire; cheltuielile aferente angajrii forei de munc; cheltuielile pentru cercetri tiinifice; cheltuielile pentru procurarea literaturii speciale, actelor normative i instructive, precum i abonarea la ediii speciale (ziare, reviste etc.) necesare n activitatea de producie; cheltuielile pentru aciunile de ocrotire a sntii, organizarea timpului liber i odihnei salariailor de la ntreprindere; cheltuielile de organizare aferente desfurrii adunrilor acionarilor, perfectrii documentelor; etc. Alte cheltuieli operaionale reprezint cheltuielile care nu pot fi raportate nici la cheltuielile comerciale, nici la cele generale i administrative, snt incluse n alte cheltuieli operaionale i anume: plata dobnzilor filialelor, ntreprinderilor filiere i asociate; vnzarea activelor curente, cu excepia produselor finite, mrfurilor i serviciilor prestate; amenzile, penalitile, despgubirile; consumurile indirecte de producie constante nerepartizabile; cheltuieli din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente; lipsurile i pierderile din deteriorarea valorilor; producia rebutat; cheltuieli sub form de amenzi, penaliti, despgubiri; etc. Cheltuielile activitii neoperaionale cuprind cheltuielile obinute la efectuarea altor tipuri de activiti de ctre ntreprindere. Acestea cuprind:
-

cheltuieli ale activitii de investiii; cheltuieli ale activitii financiare; pierderi excepionale.

Cheltuielile activitii de investiii sunt generate de scoaterea din funciune a activelor pe termen lung i anume: cheltuielile privind ieirea activelor nemateriale, activelor materiale pe termen lung; privind ieirea activelor financiare pe termen lung; din reevaluarea activelor pe termen lung; aferente participaiilor n alte ntreprinderi; privind operaiile cu prile legate; etc. Cheltuielile activitii financiare rezult din modificarea mrimii i structurii capitalului propriu, mprumuturilor i creditelor ntreprinderii. Acestea cuprind cheltuielile privind operaiile aferente plii redevenelor, arendei finanate a activelor materiale pe termen lung, diferenele nefavorabile de curs valutar etc. Pierderile excepionale sunt generate de evenimentele sau operaiunile rare i netipice care nu sunt legate de activitatea economico-financiar (ordinar) a ntreprinderii. Acestea cuprind:

10

pierderile rezultate din perturbrile politice; daunele provocate de calamnitile naturale; pierderile ocazionate de modificarea legislaiei Republicii Moldova. Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor privind impozitul pe venit, luat n considerare la calcularea profitul net al perioadei de gestiune. La contabilizarea cheltuielilor apar dou probleme principale:
1.

determinarea cheltuielilor, adic calcularea sumelor acestora, care trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare; constatarea cheltuielilor, adic stabilirea perioadei de gestiune n care acestea trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare.

2.

Astfel, cheltuielile sunt recunoscute atunci cnd a avut loc o diminuare a avantajelor economice viitoare aferent diminurii unui activ sau creterii unei datorii, iar aceast reducere poate fi evaluat credibil. Prin urmare recunoaterea cheltuielilor are loc o dat cu recunoaterea creterii datoriilor sau diminurii activelor. Conform prevederilor Bazelor conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, cheltuielile se constat n raportul de profit i pierderi n baza legturii nemijlocite ntre cheltuielile suportate i intrrile conform anumitor posturi de venituri. Acest proces fiind numit concordana ntre venituri i cheltuieli, conduce la constatarea concomitent a veniturilor i cheltuielilor. Conform cerinelor SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii cheltuielile se evalueaz la valoarea de bilan a activelor pe termen lung i curente ieite, a sumelor calculate la retribuirea muncii i ale contribuiilor pentru asigurrile sociale, uzurii mijloacelor fixe i a obiectelor de mic valoare i scurt durat, amortizrii activelor nemateriale, rezervelor create, cheltuielilor i plilor preliminate, coreciilor la datoriile dubioase, etc. Reflectarea i constatarea cheltuielilor n contabilitate se face n baza respectrii urmtoarelor principii: -

specializarea exerciiilor; prudena; concordana; necompensarea; autonomia ntreprinderii. Principiul specializrii exerciiilor prevede c cheltuielile trebuie s fie constatate i

reflectate n contabilitate n perioada de gestiune n care au avut loc, indiferent de momentul plii efective a mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare. Exemplu: Serviciile de consultan prestate de ctre firma de audit S.R.L.Ducount Consulting, Societii comerciale Beleaga - E.R.V.A. S.R.L., se trec la cheltuieli n perioada de 11

gestiune n care au fost efectuate, dar nu n momentul achitrii acesteia, care poate avea loc n alt perioad de gestiune. Principiul prudenei prevede c cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n momentul efecturii acestora. Exemplu: n cadrul SC Beleaga - E.R.V.A. S.R.L. respectarea acestui principiu poate fi urmrit n cazul constatrii lipsurilor la efectuarea inventarierii depozitului de materiale. La data depistrii acestor lipsuri de materiale, ele se constat ca cheltuieli indiferent de cauzele apariiei lor i existena persoanelor vinovate. Suma recuperrii prejudiciului material se va recunoate ca venit numai atunci cnd va exista o certitudine ntemeiat privind primirea ei, adic n cazul n care exist o confirmare documentar ca acordul n scris al salariatului privind recuperarea prejudiciului material sau hotrrea instanei de judecat. Principiul concordanei prevede reflectarea simultan n contabilitate i rapoartele financiare a cheltuielilor i veniturilor ocazionate de unele i aceleai operaiuni economice. Exemplu: n cazul cnd SC Beleaga - E.R.V.A. S.R.L. i comercializeaz produsele, costul vnzrilor al acestora se recunoate i se reflect n contabilitate i rapoartele financiare concomitent cu venitul din vnzarea produselor (adic n aceeai perioad de gestiune). Principiul necompensrii care prevede reflectarea separat a veniturilor i cheltuielilor n contabilitate i nu admite compensarea lor reciproc pe parcursul anului de gestiune. n acest caz, dac apar ndoieli referitor la primirea sumei cuvenite incluse anterior n venit, o asemenea sum se trece la majorarea cheltuielilor, dar nu la diminuarea sumei venitului, constatat iniial. Acest procedeu se refer n special la veniturile i cheltuielile reflectate n raportul anual privind rezultatele financiare. Principiul autonomiei ntreprinderii prevede delimitarea cheltuielilor ntreprinderii de cheltuielile proprietarilor, precum i ale creditorilor i clienilor. Acest principiu se conine n SNC 25 Separarea patrimoniilor i datoriilor i este obligatoriu pentru toate ntreprinderile. La aplicarea acestui principiu, se interzice contabilizarea i reflectarea veniturilor i cheltuielilor proprietarilor ntreprinderilor n rapoartele financiare. Cheltuielile sunt acelea care sunt obligatorii i necesare pentru realizarea activitii ntreprinderii i in nemijlocit de activitatea ntreprinderii. Exemplu: n cazul cheltuielilor de reprezentan n contabilitate se permite deducerea acestor cheltuieli n sum total, ns n scopuri de impozitare aceste cheltuieli se limiteaz fiscal. Potrivit Hotrrii Guvernului Republicii Moldova nr. 130 din 6 februarie 1998 Cu privire la limitarea unor tipuri de cheltuieli permise spre deducere din venitul brut se permite deducerea n mrime de 0,5% de la valoarea venitului din vnzarea mrfurilor i 1% din celelalte venituri nregistrate de ntreprindere. Aceast limitare se face cu scopul de a nu permite deducerea total a acestor cheltuieli, deoarece ele reprezint acea categorie de cheltuieli care nu ntotdeauna pot fi delimitate 12

de cheltuielile proprietarilor. Astfel de operaii economicofinanciare la SC Beleaga - E.R.V.A. S.R.L. n cursul anului 2009 nu au avut loc. Conform prevederilor SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii cheltuielile se reflect n contabilitate i rapoartele financiare n baza metodei calculrii (principiul specializrii exerciiilor) din perioada n care sau produs. Totodat art.44 din Codul Fiscal al Republicii Moldova specific c metoda calculelor reprezint metoda conform creia: -

venitul este raportat la anul fiscal n care a fost ctigat; deducerea se permite n anul fiscal n care au fost calculate sau au fost suportate cheltuielile ori au fost efectuate alte pli, cu condiia c aceste cheltuieli i pli nu trebuie raportate la un alt an fiscal n scopul reflectrii corecte a venitului. Contribuabilul care folosete metoda calculelor poate efectua deducerea cheltuielilor numai n

condiiile cnd: -

au avut loc faptele care confirm obligaiunea fiscal; s-a desfurat activitatea de ntreprinztor n cadrul creia au fost suportate cheltuieli; poate fi determinat suma total a obligaiilor fiscale ale contribuabilului. Din cele expuse anterior putem concluziona c modul de evaluare a cheltuielilor are o

importan decisiv la calcularea corect a indicatorilor din rapoartele financiare i declaraiile fiscale ale ntreprinderii i contribuie la luarea deciziilor manageriale i economice de ctre utilizatorii acestora.

13

2. Contabilitatea i documentarea costului vnzrilor Costul vnzrilor reprezint consumurile care au fost incluse n componena cheltuielilor n legtur cu vnzarea produselor finite, mrfurilor, executarea lucrrilor i prestarea serviciilor. Dup cum a mai fost menionat, n costul vnzrilor la ntreprinderile de producie se includ consumurile directe de materiale, consumurile directe privind remunerarea muncii, inclusiv contribuiile pentru asigurrile sociale, consumurile indirecte de producie. Pentru evidena costului vnzrilor este destinat contul de activ 711 Costul vnzrilor. La acest cont pot fi deschise urmatoarele subconturi: 7111 Costul produselor finite vndute; 7112 Costul mrfurilor vndute; 7113 Costul serviciilor prestate; 7114 Costul lucrrilor de construcie montaj; 7115 Costul serviciilor din activitatea de arend (leasing). Operaiile ce in de constatarea costului vnzrilor n cadrul SC Beleaga - E.R.V.A. S.R.L. pot fi urmrite n Registrul de eviden la contul 711 (anexa 5). Evidena analitic a costului vnzrilor se ine pe feluri de produse. n continuare autorul va prezenta cele mai frecvente nregistrri ntlnite n cadrul contabilitii SC Beleaga - E.R.V.A. S.R.L.: 1. Decontarea costului efectiv al produselor vndute (anexa 5): Debit contul 7111 Costul produselor finite vndute Credit contul 216 Produse finite 2. Decontarea valorii de bilan a mrfurilor vndute (anexa 5): Debit contul 7112 Costul mrfurilor vndute Credit contul 217 Mrfuri 5, 18): Debit contul 7113 Costul serviciilor prestate Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 1227,19 lei 1227,19 lei 4766,13 lei 4766,13 lei 513109,19 lei 513109,19 lei

3. Reflectarea costului serviciilor de transport prestate entitii GUP GK Dnestrenergo (anexa

n afar de acestea la contul 711 mai pot fi ntocmite urmtoarele formule contabile: 4. Decontarea valorii de bilan a bunurilor transmise n arend finanat, incluse anterior n componena cheltuielilor anticipate pe termen lung. Formula dat se ntocmete n cazul cnd arenda constituie activitatea de baz a entitii: Debit contul 711 Costul vnzrilor Credit contul 141 Cheltuieli anticipate pe termen lung

14

5. Reflectarea cotei valorii de bilan a bunurilor transmise n arend finanat aferente perioadei de gestiune curente. Formula dat se ntocmete n cazul cnd arenda constituie activitatea de baz a entitii: Debit contul 711 Costul vnzrilor Credit contul 251 Cheltuieli anticipate curente 6. Decontarea costului efectiv al produselor vndute terilor nemijlocit din seciile activitii de baz ale entitii, n cazul cnd produsele nu au fost depozitate i reflectate n contul 216: Debit contul 711 Costul vnzrilor Credit contul 811 Activiti de baz 7. Decontarea costului efectiv al serviciilor activitilor auxiliare prestate terilor: Debit contul 711 Costul vnzrilor Credit contul 812 Activiti auxiliare La finele anului de gestiune, rulajul debitor al contului 711 Costul vnzrilor se reflect n rndul 020 al Raportului de profit i pierderi (anexa 3) i se scade din veniturile obinute din vnzri la determinarea profitului brut al ntreprinderii. nchiderea contului 711 Costul vnzrilor se efectueaz la sfritul anului de gestiune 2009 prin trecerea rulajului debitor la contul 351 Rezultat financiar total prin urmtoarea formul contabil: Debit contul 351 Rezultat financiar total Credit contul 711 Costul vnzrilor 9157736,00 lei 9157736,00 lei

15

3. Contabilitatea i documentarea cheltuielilor comerciale Cheltuielile comerciale apar n cadrul unei ntreprinderi n procesul de vnzare a produselor, mrfurilor i de prestare a serviciilor. Evidena acestor cheltuieli se ine la contul de activ 712 Cheltuieli comerciale. n debitul contului se reflect cu total cumulativ de la nceputul anului sumele cheltuielilor comerciale constatate, iar n credit decontarea lor la finele anului la rezultatul financiar total. La acest cont pot fi deschise urmtoarele subconturi: 7121 Cheltuieli privind operaiile de marketing; 7122 Cheltuieli privind ambalajele i ambalarea produselor i mrfurilor; 7123 Cheltuieli de transport privind desfacerea; 7124 Cheltuieli privind reclama; 7125 Cheltuieli privind reparaiile garantate i deservirile cu garanie; 7126 Cheltuieli privind datoriile dubioase; 7127 Cheltuieli privind returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute; 7128 Alte cheltuieli comerciale. Operaiile ce in de constatarea cheltuielilor comerciale n cadrul SC Beleaga - E.R.V.A. S.R.L. pot fi urmrite n Registrul de eviden la contul 712 (anexa 6). Evidena analitic a cheltuielilor comerciale se ine pe articole stabilite de ntreprindere. 1. Casarea combustibilului utilizat la comercializarea mrfurilor (anexa 6, 7): Debit contul 7123 Cheltuieli de transport privind desfacerea Credit contul 2113 Combustibil Debit contul 7123 Cheltuieli de transport privind desfacerea Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii lei 3. Reflectarea primelor de asigurare obligatorie de asisten medical aferent salariului lucrtorilor antrenai n comercializarea mrfurilor (anexa 6, 8, 9): Debit contul 7123 Cheltuieli de transport privind desfacerea Credit contul 5352 Datorii preliminate privind sursele de finanare din buget antrenai n comercializarea mrfurilor (anexa 6, 8, 9): Debit contul 7123 Cheltuieli de transport privind desfacerea Credit contul 5331 Datorii fa de Fondul Social 5. Calcularea amortizrii activelor nemateriale utilizate la comercializarea mrfurilor: Debit contul 712 Cheltuieli comerciale 16 1035,00 lei 1035,00 lei 157,50 lei 157,50 lei 22433,54 lei 22433,54 lei 4500,00 lei 4500,00

2. Calcularea salariului lucrtorilor antrenai n comercializarea mrfurilor (anexa 6, 8, 9):

4. Reflectarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii aferente salariului lucrtorilor

n afar de acestea la contul 712 mai pot fi ntocmite urmtoarele formule contabile:

Credit contul 113 Amortizarea activelor nemateriale 6. Calcularea uzurii mijloacelor fixe proprii utilizate la comercializarea mrfurilor: Debit contul 712 Cheltuieli comerciale Credit contul 124 Uzura mijloacelor fixe 7. Calcularea uzurii OMVSD utilizate la comercializarea mrfurilor: Debit contul 712 Cheltuieli comerciale Credit contul 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat 8. Decontarea costului efectiv al produselor utilizate n calitate de mostre la expoziii: Debit contul 712 Cheltuieli comerciale Credit contul 216 Produse 9. Reflectare cheltuielilor titularilor de avans legate de comercializarea mrfurilor: Debit contul 712 Cheltuieli comerciale Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului 10. Reflectarea datoriilor privind energia electric utilizat la comercialuzarea mrfurilor: Debit contul 712 Cheltuieli comerciale Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, etc. La finele anului de gestiune, rulajul debitor al contului 712 Cheltuieli comerciale se reflect cu total cumulativ de la nceputul anului n rndul 050 al Raportului de profit i pierderi (anexa 3) i se scade din venituri la determinarea rezultatului financiar contabil al entitii. nchiderea contului 712 Costul vnzrilor se efectueaz la sfritul anului de gestiune 2009 prin trecerea rulajului debitor la contul 351 Rezultat financiar total prin urmtoarea formul contabil: Debit contul 351 Rezultat financiar total Credit contul 712 Cheltuieli comerciale 513120,00 lei 513120,00 lei

17

4. Contabilitatea i documentarea cheltuielilor generale i administrative Cheltuielile generale i administrative reprezint cheltuielile ce in de gestiunea i deservirea entitii n ansamblu. Pentru contabilizarea operaiilor legate de evidena cheltuielilor de regie, conducere i administrare a societii n ansamblul ei, este destinat contul de activ 713 Cheltuieli generale i administrative. n debitul contului se reflect cu total cumulativ de la nceputul anului sumele cheltuielilor generale i administrative constatate, iar n credit decontarea lor la finele anului la rezultatul financiar total. La acest cont pot fi deschise urmtoarele subconturi: 7131 Cheltuieli privind uzura, repararea i ntreinerea mijloacelor fixe cu destinaie general; 7132 Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale; 7133 Cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ i de conducere; 7134 Impozite, taxe i pli, cu excepia impozitului pe venit; 7135 Cheltuieli n scopuri de binefacere i sponzorizare; 7136 Cheltuieli privind protecia muncii; 7137 Cheltuieli de reprezentare; 7138 Cheltuieli de deplasare; 7139 Alte cheltuieli generale i administrative. Evidena analitic a cheltuielilor generale i administrative se ine pe articole stabilite de ntreprindere. n decursul perioadei analizate decembrie 2009 , n cadrul cheltuielilor generale i administrative au fost reflectate urmatoarele operaiuni economice: 1. Achitarea cu mijloace bneti a serviciilor bancare (anexa 10): Debit contul 7139 Alte cheltuieli generale i administrative Credit contul 242 Conturi curente n valut naional motor (anexa 10, 11, 12): Debit contul 7131 Cheltuieli privind uzura, repararea i ntreinerea mijloacelor fixe cu destinaie general Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale (anexa 10): Debit contul 7131 Cheltuieli privind uzura, repararea i ntreinerea mijloacelor fixe cu destinaie general Credit contul 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat 26,57 lei 26,57 lei 450,00 lei 450,00 lei 7,00 lei 7,00 lei

2. Reflectarea datoriei fa de SRL ELECTROMOTOR-SERVICE pentru reparaia curent unui

3. Calcularea uzurii OMVSD utilizate pentru necesitile generale i administrative ale entitii

18

4. Decontarea cotei cheltuielilor anticipate curente aferente cheltuielilor generale i administrative (anexa 10): Debit contul 7131 Cheltuieli privind uzura, repararea i ntreinerea mijloacelor fixe cu destinaie general Credit contul 251 Cheltuieli anticipate curente 10, 13): Debit contul 7131 Cheltuieli privind uzura, repararea i ntreinerea mijloacelor fixe cu destinaie general Credit contul 211 Materiale 6. Calcularea salariului personalului administrativ al entitii (anexa 10, 14, 9): Debit contul 7133 Cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ i de conducere 10860,00 lei Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii personalului administrativ al entitii (anexa 10, 14, 9): Debit contul 7133 Cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ i de conducere 380,10 lei Credit contul 5352 Datorii preliminate privind sursele de finanare din buget administrativ al entitii (anexa 10, 14, 9): Debit contul 7133 Cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ i de conducere 2497,80 lei Credit contul 5331 Datorii fa de Fondul Social 9. Calcularea impozitului pentru utilizarea resurselor naturale (anexa 10): Debit contul 7134 Impozite, taxe i pli, cu excepia impozitului pe venit Credit contul 5346 Datorii privind impozitul pentru utilizarea resurselor naturale 7110,10 lei 7110,10 lei 2497,80 lei 380,10 lei 8. Reflectarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii aferente salariului personalului 10860,00 lei 7. Reflectarea primelor de asigurare obligatorie de asisten medical aferent salariului 273,15 lei 273,15 lei 2198,60 lei 2198,60 lei

5. Casarea materialelor utilizate pentru necesitile generale i gospodreti ale entitii (anexa

10. Calcularea uzurii unui camion cu destinaie general n cadrul entitii (anexa 10, 15): Debit contul 7131 Cheltuieli privind uzura, repararea i ntreinerea mijloacelor fixe cu destinaie general Credit contul 124 Uzura mijloacelor fixe Debit contul 7132 Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale Credit contul 113 Amortizarea activelor nemateriale n afar de acestea la contul 713 mai pot fi ntocmite urmtoarele formule contabile: 19 233,00 lei 233,00 lei 30,00 lei 30,00 lei

11. Calcularea amortizrii licenei privind prestarea serviciilor de transport (anexa 10, 16):

12. Decontarea costului efectiv al produselor utilizate pentru necesitile generale i administrative ale entitii: Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative Credit contul 216 Produse 13. Decontarea valorii de bilan a mrfurilor utilizate pentru necesitile generale i administrative ale entitii: Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative Credit contul 217 Mrfuri 14. Decontarea valorii de bilan a documentelor bneti utilizate pentru necesitile generale i administrative ale entitii: Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative Credit contul 246 Documente bneti, etc. La sfritul anului de gestiune, rulajul debitor al contului 713 Cheltuieli generale i administrative se reflect n rndul 060 al Raportului de profit i pierderi (anexa 3) i mpreun cu alte cheltuieli se scade din venituri la determinarea rezultatului financiar al ntreprinderii. nchiderea contului 713 Cheltuieli generale i administrative se efectueaz la sfritul anului de gestiune 2009 prin trecerea rulajului debitor la contul 351 Rezultat financiar total prin urmtoarea formul contabil: Debit contul 351 Rezultat financiar total Credit contul 713 Cheltuieli generale i administrative 738328,00 lei 738328,00 lei

20

5. Contabilitatea i documentarea altor cheltuieli operaionale Ca i orice alt entitate SC Beleaga - E.R.V.A. S.R.L. obine cheltuieli care nu pot fi atribuite la cheltuielile operaionale analizate anterior, ele fiind numite Alte cheltuieli operaionale. Pentru generalizarea informaiei privind alte cheltuieli operaionale este destinat contul de activ 714 Alte cheltuieli operaionale, la care pot fi deschise urmtoarele subconturi: 7141 Cheltuieli privind realizarea altor active curente; 7142 Cheltuieli privind arenda curent; 7143 Cheltuieli privind amenzile, penalitile, despgubirile; 7144 Cheltuieli din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente; 7145 Cheltuieli privind dobnzile pentru credite i mprumuturi; 7146 Cheltuieli indirecte de producie nerepartizate; 7147 Lipsuri i pierderi din deteriorarea valorilor; 7148 Cheltuieli aferente produciei rebutate; 7149 Alte cheltuieli operaionale. Evidena analitic a altor cheltuieli operaionale se ine pe articole stabilite de ntreprindere. n cadrul contabilitii SC Beleaga - E.R.V.A. S.R.L., n cursul perioadei de gestiune aceste cheltuieli se acumuleaz n debitul contului 714 Alte cheltuieli operaionale cu total cumulativ de la nceputul anului i se reflect prin urmtoarele nregistrri contabile: 1. Achitarea amenzilor, penalitilor, despgubirilor (anexa 17): Debit contul 7143 Cheltuieli privind amenzile, penalitile, despgubirile Credit contul 242 Conturi curente n valut naional 2. Calculul TVA aferent cheltuielilor din deteriorare produselor (anexa 17): Debit contul 7147 Lipsuri i pierderi din deteriorarea valorilor Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Debit contul 7147 Lipsuri i pierderi din deteriorarea valorilor Credit contul 251 Cheltuieli anticipate curente 75008,67 lei 75008,67 lei 375043,34 lei 375043,34 lei 25,60 lei 25,60 lei

3. Reflectarea cheltuielilor anticipate aferente perioadei de gestiune curente (anexa 17):

n afar de acestea la contul 714 mai pot fi ntocmite urmtoarele formule contabile: 4. Reflectarea lipsurilor i pierderilor din deteriorarea materialelor constatate la inventariere: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale Credit contul 211 Materiale 5. Reflectarea lipsurilor i pierderilor din deteriorarea OMVSD constatate la inventariere: 21

Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale Credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat 6. Calcularea uzurii OMVSD utilizate la ieirea altor active curente: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale Credit contul 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat 7. Reflectarea lipsurilor i pierderilor din deteriorarea produselor constatate la inventariere: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale Credit contul 216 Produse 8. Decontarea creanelor compromise privind avansurile pe termen scurt acordate: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale Credit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate 9. Reflectarea cheltuielilor titularilor de avans legate de ieirea altor active curente, remedierea rebuturilor etc: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului 10. Reflectarea lipsurilor de documente bneti constatate la inventariere: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale Credit contul 246 Documente bneti, etc. La sfritul anului de gestiune, rulajul debitor al contului 714 Cheltuieli generale i administrative se reflect n rndul 070 al Raportului de profit i pierderi (anexa 3) i se ia n calcul la determinarea rezultatului financiar contabil. nchiderea contului 714 Alte cheltuieli operaionale se efectueaz la sfritul anului de gestiune 2009 prin trecerea rulajului debitor la contul 351 Rezultat financiar total prin urmtoarea formul contabil: Debit contul 351 Rezultat financiar total Credit contul 714 Alte cheltuieli operaionale 834372,00 lei 834372,00 lei

22

6. Dezvluirea informaiei aferent cheltuielilor operaionale n rapoartele financiare Rapoartele financiare (anexa 3) reprezint un sistem reglementat de indicatori financiari generalizatori care caracterizeaz situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii i rezultatele activitii economice a acesteia obinute n cursul perioadei de gestiune respective. Rapoartele se ntocmesc prin calcularea, gruparea i prelucrarea special a datelor contabilitii curente i constituie stadiul final al acesteia. O asemenea informaie este necesar tuturor utilizatorilor de raportare financiar cointeresate n obinerea informaiei veridice privind ntreprinderea, avnd ca scop luarea unor decizii economice referitoare la aceast ntreprindere. Componena, coninutul i bazele metodologice ale pregtirii rapoartelor financiare ale entitilor sunt stabilite n Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, SNC 1, SNC 5, SNC 7, precum i n alte standarte naionale de contabilitate, aprobate de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova. n activitatea SC Beleaga - E.R.V.A. S.R.L., una dintre cele mai importante i eseniale pri ale raportului financiar, o reprezint Raportul de profit i pierderi (anexa 3) care prin indicatorii analizai prezint un interes primordial att pentru conducerea entitii, ct i pentru utilizatorii externi. Raportul dat se ntocmete att trimestrial, ct i anual cu total cumulativ de la nceputul anului de gestiune i cuprinde urmtoarele trei grupe de indicatori: venituri cheltuieli rezultatele financiare (profit sau pierdere) care reprezint diferena dintre venituri i cheltuieli. n conformitate cu SNC 5 Prezentarea rapoartelor financiare Raportul de profit i pierderi cuprinde 15 indicatori care reflect veniturile, cheltuielile i profiturile (pierderile) realizate n cursul perioadei de gestiune i perioadei corespunztoare anului precedent. Primii opt indicatori ai raportului caracterizeaz veniturile, cheltuielile i rezultatele din activitatea operaional a ntreprinderii. n continuare ne vom referi la tehnica de completare a fiecrui post de cheltuieli operaionale n parte. n postul Costul vnzrilor (cod rd.020) se arat costul produselor, mrfurilor vndute, lucrrilor executate, serviciilor prestate, reflectat n debitul contului 711 Costul vnzrilor care a constituit 9 157 736 lei (anexa 3). n postul Cheltuieli comerciale (cod rd.050) se reflect cheltuielile aferente vnzrii produselor finite, mrfurilor i serviciilor, contabilizate n debitul contului 712 Cheltuieli comerciale, rulajul stabilit fiind n sum de 513 120 lei (anexa 3). 23

n postul Cheltuieli generale i administrative (cod rd.060) se nregistreaz cheltuielile aferente gestiunii entitii stabilite n debitul contului 713 Cheltuieli generale i administrative. Reflectarea destinct a cheltuielilor generale i administrative n Raportul de profit i pierderi are drept scop s prezinte informaia privind nivelul acestor cheltuieli proprietarilor ntreprinderii i altor utilizatori ai rapoartelor financiare. Deseori conducerea entitii tinde s diminueze mrimea acestor cheltuieli pe seama raportrii acestora la costul vnzrilor sau la cheltuielile comerciale. n rd. 060 al Raportul de profit i pierderi se va nregistra suma de 738 328 lei (anexa 3). n postul Alte cheltuieli operaionale (cod rd. 070) din raportul analizat se reflect cheltuielile nregistrate n debitul contului 714 Alte cheltuieli operaionale. La finele anului 2009 SC Beleaga - E.R.V.A. S.R.L., a nregistrat n rd. 070 suma de 834 372 lei (anexa 3). Dup completarea tuturor posturilor aferente activitii operaionale a entitii, urmeaz s se determine suma din postul Rezultatul din activitatea operaional: profit (pierdere) (cod rd. 080) unde se reflect rezultatul financiar determinat n modul urmtor: la profitul brut (pierdere global) stabilit n rd. 030 se nsumeaz Alte venituri operaionale (rd. 040), iar din suma obinut se scad Cheltuielile comerciale (rd. 050), Cheltuielile generale i administrative (rd. 060) i Alte cheltuieli operaionale (rd. 070). Raportul statistic 5C Consumurile i cheltuielile ntreprinderii (anexa 4) la fel este un document important pe care trebuie s-l ndeplineasc entitile. Aici gsim informaii cu privire la diveri indicatori ce caracterizeaz consumurile i cheltuielile aferente genului principal de activitate (volumul produciei fabricate, consumuri i cheltuieli totale, consumuri i cheltuieli de materiale, consumuri i cheltuieli aferente serviciilor prestate de teri .a.), consumuri i cheltuieli aferente genurilor secundare de activitate, precum i date generalizatoare n ansamblu pe entitate.

24

ncheiere
n condiiile economiei de pia fiecare entitate are nevoie de o conducere bazat pe competen, previziune, informaii corecte i date operative, ceea ce este de neconceput far un sistem contabil bine organizat. n lucrarea dat autorul a studiat un moment destul de important din cadrul contabilitii i anume Contabilitatea cheltuielilor din activitatea operaional. Autorul a cercetat partea teoretic a temei i totodat a atras o deosebit atenie aplicrii n practic i contabilizrii operaiunilor ce in de cheltuielile rezultate din activitatea operaional a societii comerciale Beleaga E.R.V.A.. n urma cercetrii situaiei contabilitii acestei entiti, s-a constatat c la momentul de fa evidena cheltuielilor operaionale se nfptuiete n conformitate cu cerinele Standartelor Naionale de Contabilitate, Codul Fiscal i a altor acte normative ce determin principiile economice, juridice i organizatorice ale cheltuielilor. Utilizarea n procesul de prelucrare a datelor primare a sistemei tehnice de calcul i anume Programa 1C Contabilitate asigur o eviden corect, sistematizat i accesibil a operaiunilor economice realizate n cursul perioadei de gestiune de entitate. Avantajul sistemului contabil automatizat este oglindirea n registrele sintetice a formulelor contabile efectuate, aferente unei operaiuni economice, precum i documentul justificativ n baza cruia aceast operaiune s-a realizat. Dup ce se nregistreaz toate evenimentele economice aferente unui anumit cont de cheltuieli n registrul sintetic, n cadrul contului se stabilete total rulaj debitor i soldul contului la finele lunii date. Soldul final al contului la finele lunii anterioare n conformitate cu principiul continuitii activitii se transpune ca sold iniial la nceputul lunii analizate. Lunar rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli, cu total cumulativ de la nceputul anului de gestiune se nscriu n Cartea Mare aferent contului i n poziia lunii respective, iar la finele anului total rulaj debitor se oglindete n Raportul financiar. Evidena analitic a cheltuielilor se organizeaz n documente elaborate de sinestttor de ctre S.C. Beleaga - E.R.V.A.. n rezultatul analizei organizrii acestui compartiment al contabilitii n cadrul S.C. Beleaga - E.R.V.A autorul a depistat urmtoarele neajunsuri: nu se ntocmesc jurnale-ordere pe conturile de cheltuieli;

25

n mod greit se efectueaz includerea consumurilor directe i indirecte n costul produciei

fabricate. De exemplu: salariul efului seciei de producie este tratat nu ca consum indirect, ci ca cheltuial general i administrativ; la completarea anumitor documente primare (decont de avans, situaia de eviden a

mrfurilor) nu se completeaz toate compartimentele (nu sunt indicate unitile de msur, semnturile persoanelor responsabile, data,etc.);
-

nu se ntocmesc documente primare la toate operaiunile; unele documente primare menionate n registrele sintetice ale conturilor de cheltuieli,

lipsesc, fiind pierdute sau chiar aruncate. Pentru nlturarea nejunsurilor menionate este necesar ca administraia entitii s ntreprind urmtoarele msuri:
-

s se ntocmeasc documente primare la toate operaiunile nregistrate; s creeze condiii normale de lucru persoanelor care au atribuie, fie direct, fie indirect, la

colectarea i pelucrarea informaiei contabile; s urmreasc starea de funcionare a tehnicii de calcul; i nu n ultimul rnd s aib grij de calificarea lucrtorilor contabili. Nenlturarea neajunsurilor menionate va conduce n viitor la apariia unor cheltuieli suplimentare sub form de amenzi i penaliti stabilite n urma efecturii unui control de ctre organele de control, n conformitate cu prevederile legislaiei n vigoare.

26

Bibliografie
I. Acte legislative i normative 1.1. Legea contabilitii nr. 113 XVI din 27.04.2007 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 90-93 din 29.06.2007 1.2. Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor nr. 174 din 25.12.1997 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 88-91 din 30.12.1997 1.3. Codul Fiscal nr.1163 XIII din 24.04.1997 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova ediie special din 08.02.2007 1.4. SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 88-91 din 30.12.1997 1.5. SNC 5 Prezentarea rapoartelor financiare // Monitorul Oficial al Republicii Moldova, MOLDPRES, Chiinu, 1998, p.43 1.6. SNC 12 Contabilitatea impozitului pe venit // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 88-91 din 30.12.1997 II. Manuale, monografii, cri, brouri 2.1. Corespondena conturilor contabile. Alexandru Nederi, Chiinu ASEM, 2007, p.523 570 2.2. Contabilitate financiar. Ediia a II-a. Colectiv de autori: coordonator Alexandru Nederi. ACAP, Chiinu 2003, p. 503 - 621 2.3. Contabilitatea impozitelor. Autori: Vasile Bucur, Viorel urcanu, Anatol Graur, Chiinu ASEM, 2003, p. 28 641 2.4. Principiile de baz ale contabilitii. Autori: Needles B., Anderson H., Caldwell J., Chiinu: ARC 2000, pag. 32-34 2.5. Contabilitatea financiar a ntreprinderii. Autorii: Pntea I., Pop A. Cluj-Napoca: Dacia, 2004, pag. 414 2.6. Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii: teorie i practic. Alexandru Nederi, Chiinu ASEM, 2007, p. 119 168 2.7. Ghidul contabilului. Editura VIVAR EDITOR S.R.L. , Chiinu 2007 III. Articole din presa periodic

27

Alexandru Nederia. Particularitile contabilizrii i reflectrii cheltuielilor (economiilor) privind impozitul pe venit n rapoartele financiare pe anul 2008, //Contabilitate i audit, 2009, nr.3, p 18 Alexandru Nederia. Particularitile elaborrii politicii de contabilitate pe anul 2010 conform S.N.C. i IFRS, //Contabilitate i audit, 2009, nr 12, p10. Galina Cuzneova. Optimizarea cheltuielilor ntreprinderii garanteaz succesul afacerii. //Contabilitate i audit, 2009, nr.5, p 57

28