UNIVERSITATEA LUCIAN BLAGA DIN SIBIU FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

Carmen COMANICIU

BUGET I TREZORERIE PUBLIC - NOTE DE CURS -

CUPRINS
1. Bugetul public ....... 1.1 Coninutul bugetului public. 1.2 Componentele bugetului public 1.3 Principiile bugetare 2. Procedura bugetar 2.1 Noiunea de procedur bugetar 2.2 Procedura elaborrii proiectului bugetului de stat.................................................. 2.3 Aprobarea bugetului i adoptarea Legii bugetare anuale..... 2.4 Execuia bugetar (executarea bugetului).. 2.5 ncheierea exerciiului bugetar.. 3. Consideraii privind bugetul local.. 3.1 Autonomia finanelor publice locale.. 3.2 Nivelul i structura veniturilor i cheltuielilor bugetelor locale... 3.3 Procesul bugetar la nivelul colectivitilor locale din Romnia.. 4. Bugetul asigurrilor sociale de stat.. 4.1 Consideraii generale..... 4.2 Funciile i principiile bugetului asigurrilor sociale de stat............................................. 4.3 Procedura bugetului asigurrilor sociale. 4.4 Veniturile i cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat........ 5. Trezoreria finanelor publice... 5.1 Definirea i coninutul economic al Trezoreriei finanelor publice.................... 5.2 Funciile Trezoreriei finanelor publice. Necesitatea i importana organizrii i funcionrii acesteia 6 7 11 14 24 25 26 28 29 32 36 37 40 44 52 53 54 57 62 69 70 73

5.3 Rolul sistemului informaional n funcionarea eficient a Trezoreriei finanelor publice.................................. 6. Aplicarea sistemului de calcul contabil digrafic n contabilitatea public, la nivel macroeconomic............. 6.1 Contabilitatea statului parte component a contabilitii publice......... 6.2 Adaptarea contabilitii publice la nevoile de informaii financiare........ 6.3 Unele consideraii generale cu privire la procedura normal de execuie a cheltuielilor statului................................. 6.4 Ordonatorii de credite..... 6.5 Reguli generale ale execuiei cheltuielilor statului................. Bibliografie...

84 102 103 107 109 109 111 133

CAPITOLUL 1 BUGETUL PUBLIC

Obiective : Definirea conceptului de buget public document, lege, sistem de fluxuri financiare, instrument de politic economic; Stabilirea coninutului bugetului public naional; Stabilirea coninutului bugetului general consolidat; Stabilirea principiilor bugetare. Rezumat: Bugetul public este documentul prin care sunt prevzute i aprobate, n fiecare an, veniturile i cheltuielile publice. Bugetul public este un act juridic n care se prevd i se aprob, prin lege, veniturile i cheltuielile anuale ale statului sau ale instituiilor publice. Bugetul public reflect un sistem de fluxuri financiare legate de formarea resurselor financiare publice (impozite, taxe, contribuii, venituri nefiscale), pe de o parte, i de repartizare a acestora, pe de alt parte. Bugetul public este un instrument de politic a statului n domeniul fiscalitii i cheltuielilor publice, ntruct prin acest document sunt stabilite veniturile bugetare ce reflect politica fiscal i cheltuielile bugetare, subveniile i transferurile care au un rol important n plan economic i social. Elaborarea bugetului public naional presupune respectarea principiilor bugetare, respectiv: principiul universalitii; principiul unitii; principiul neafectrii veniturilor; principiul anualitii bugetului public; principiul
6

specializrii bugetare; principiul unitii monetare; principiul echilibrului bugetar; principiul publicitii. Cuvinte cheie : Bugetul public; Bugetul public naional; Bugetul general consolidat; Bugetul de stat; Bugetele locale; bugetul asigurrilor sociale de stat.

1.1 Coninutul bugetului public

Prin bugetul public se proiecteaz i se desfoar activitatea privind finanele publice. Bugetul public poate fi privit ca: Bugetul public document; Bugetul public lege; Bugetul public sistem de fluxuri financiare; Bugetul public instrument de politic economic. Bugetul public document Bugetul public este documentul prin care sunt prevzute i aprobate, n fiecare an, veniturile i cheltuielile publice. Conform clasificaiei bugetare, nscrierea veniturilor se realizeaz pe capitole i subcapitole, dup coninutul lor fiscal sau nefiscal i dup sursa de provenien, iar cheltuielile sunt nscrise pe pri, capitole, subcapitole, articole i alineate dup coninut i dup destinaia pe care o capt. Prin bugetul public se poate stabili, pe termen scurt, un echilibru ntre nevoile colective i mijloacele cu care se acoper, respectiv:
7

Se stabilete un raport ntre resursele financiare publice provenite, n principal, din impozite i taxe, i nevoile sociale; Pe baza puterii de contribuie a subiecilor impozabili, se stabilete capacitatea de satisfacere a nevoilor generale; Se poate avea o imagine de ansamblu asupra raportului dintre valoarea bunurilor materiale i nemateriale create n economia financiar public i valoarea eforturilor fcute pentru realizarea lor; Bugetul public este instrumentul de programare, de executare i de control asupra rezultatelor execuiei resurselor bneti ale societii i a modului de repartizare i utilizare a acestora prin cheltuieli publice. Bugetul public reprezint ansamblul documentelor n sectorul public, care mpreun formeaz sistemul unitar de bugete. Acesta reflect resursele financiare publice, prin urmtoarele componente: - bugetul de stat; - bugetul asigurrilor sociale de stat; - bugetele locale; - bugetele fondurilor speciale; - bugetele instituiilor publice cu caracter autonom; - bugetul trezoreriei generale a statului; - bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz; - bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; - bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i a cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice;
8

- bugetul fondurilor externe nerambursabile. n cadrul sistemului unitar de bugete, se pot determina bugetul public naional i bugetul general consolidat, formate astfel: Bugetul public naional: - bugetul de stat; - bugetul asigurrilor sociale de stat; - bugetele locale. Bugetul general consolidat: - bugetul public naional; - bugetele fondurilor speciale; - bugetul trezoreriei generale a statului; - bugetele instituiilor publice cu caracter autonom; - bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz; - bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; - bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i a cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice; - bugetul fondurilor externe nerambursabile. Volumul total al resurselor financiare publice este determinat de nivelul cheltuielilor totale, nivel influenat, conform Legii finanelor publice, de politica financiar a statului, de reeaua de instituii publice n funciune i cele care urmeaz a se nfiina, de numrul de salariai, de obiectivele din domeniul social propuse a se realiza n noul an, de programele de cercetare, de obiectivele stabilite pentru domeniul economic, de finanarea

administraiei centrale i locale, de dobnzile aferente datoriei publice, etc. Cheltuielile publice totale consolidate obinute prin eliminarea transferurilor consolidabile prevzute n bugetul de stat (transferuri de resurse din bugetul de stat ctre bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat) reflect dimensiunile efortului financiar public. Consolidarea bugetului este operaiunea de eliminare a transferurilor de sume dintre bugetele componente ale bugetului general consolidat, n vederea evitrii dublei evidenieri a acestora. Bugetul public lege Bugetul public este un act juridic n care se prevd i se aprob, prin lege, veniturile i cheltuielile anuale ale statului sau ale instituiilor publice. n ara noastr, instituiile publice sunt: Parlamentul, Preedenia, Guvernul, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale i locale, autoritatea judectoreasc, alte autoriti publice, instituiile de stat de subordonare central sau local, indiferent de modul de finanare a activitii acestora. Trsturile bugetului public lege sunt urmtoarele: - act de previziuni, indicnd resursele bneti ale statului i destinaiile acestora sub forma cheltuielilor; - act de autorizare, prin care puterea executiv este mputernicit de puterea legislativ s cheltuiasc i s perceap venituri, potrivit prevederilor legale; - act anual, respectiv anul bugetar pentru care sunt aprobate veniturile i cheltuielile bugetare, precum i perioada n care se realizeaz execuia indicatorilor bugetari.
10

Bugetul public sistem de fluxuri financiare Bugetul public reflect un sistem de fluxuri financiare legate de formarea resurselor financiare publice (impozite, taxe, contribuii, venituri nefiscale), pe de o parte, i de repartizare a acestora, pe de alt parte. n cea mai mare parte, aceste fluxuri sunt reprezentate de prelevrile i transferurile prin care statul i colectivitile locale i constituie resurse bneti necesare desfurrii activitii specifice, prin cheltuieli. Bugetul public instrument de politic economic Bugetul public este un instrument de politic a statului n domeniul fiscalitii i cheltuielilor publice, ntruct prin acest document sunt stabilite veniturile bugetare ce reflect politica fiscal i cheltuielile bugetare, subveniile i transferurile care au un rol important n plan economic i social.

1.2 Componentele bugetului public

Bugetul public cuprinde toate veniturile i cheltuielile de natur public ale unui stat. Componentele bugetului public sunt autonome. Ele au venituri i cheltuieli proprii, se elaboreaz i se aprob distinct, iar din punct de vedere administrativ, titularii acestora au independen deplin. Aceste caracteristici sunt consfinite de Constituie. 1. Bugetul de stat este documentul elaborat i administrat de Guvern i aprobat de Parlament, prin lege, cuprinznd veniturile i cheltuielile aprobate prin legea bugetar anual. n Legea bugetului de stat pe 2002, nr. 784/11.11.2001, se definete: Bugetul de stat cuprinde
11

resursele financiare mobilizate la dispoziia statului i repartizarea acestora n vederea realizrii obiectivelor de dezvoltare economic i social a rii, precum i pentru funcionarea autoritii publice. 2. Bugetul asigurrilor sociale de stat este documentul ce se ntocmete distinct de bugetul de stat i se aprob de Parlament prin lege separat, fiind administrat i gestionat de Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale. Veniturile ce sunt cuprinse n acest buget nu pot fi utilizate pentru alte cheltuieli bugetare dect cele pentru care sunt repartizate prin prevederile bugetului respectiv. Totodat, revine o obligaie mai ferm pentru autoritile asigurrilor sociale de stat de a urmri modul de stabilire i de ncasare a veniturilor sale, pentru a se putea asigura plata pensiilor, ajutoarelor i a celorlalte cheltuieli prevzute n bugetul asigurrilor sociale de stat. 3. Bugetele locale sunt bugetele unitilor administrativ-teritoriale cu personalitate juridic, elaborate autonom, fapt ce stimuleaz iniiativa local n realizarea veniturilor i satisfacerea cerinelor sociale locale. Unitile administrativ teritoriale i dimensioneaz cheltuielile n raport cu nevoile proprii, n corelare cu resursele pe care le pot mobiliza din impozite, taxe i celelalte venituri stabilite prin legea bugetar, efectund controlul asupra modului de utilizare a fondurilor alocate. n cazul n care bugetele locale nu-i pot acoperi cheltuielile din venituri proprii stabilite n conformitate cu legea, acestea pot beneficia de transferuri de fonduri bneti de la bugetul de stat. 4. Bugetele fondurilor speciale se ntocmesc n vederea finanrii anumitor obiective i aciuni necesare
12

n perioada considerat, pentru care se instituie prelevri obligatorii pe baza unor legi speciale. 5. Bugetul trezoreriei generale a statului este documentul n care sunt nscrise veniturile i cheltuielile trezoreriei privind activitatea desfurat de aceasta n scopul ndeplinirii funciilor sale. 6. Bugetele instituiilor publice autonome include veniturile i cheltuielile instituiilor publice centrale, care nu sunt subordonate nici unei alte instituii de drept public. 7. Bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale include veniturile i cheltuielile instituiilor publice centrale, care nu sunt subordonate nici unei alte instituii de drept public i care primesc subvenii de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale n completarea fondurilor proprii. 8. Bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii sunt documentele n care sunt prevzute i aprobate anual veniturile i cheltuielile instituiilor publice centrale, care nu sunt subordonate nici unei alte instituii de drept public. Veniturile proprii provin din chirii, organizarea de manifestri culturale i sportive, concursuri artistice, publicaii, prestaii editoriale, studii, proiecte, valorificri de produse din activiti proprii sau anexe, prestri de servicii i altele asemenea. 9. Bugetele fondurilor provenite din credite externe este documentul n care sunt prevzute i aprobate veniturile provenind din credite externe sau garantate de stat i a cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice.

13

10. Bugetele fondurilor externe nerambursabile este documentul n care sunt prevzute i aprobate veniturile provenind din credite externe sau garantate de stat care nu trebuie rambursate.

1.3 Principiile bugetare

Principiile bugetare sunt prevzute explicit i rezult implicit din coninutul Legii finanelor publice. n practica bugetar se folosesc urmtoarele principii bugetare: principiul universalitii; principiul unitii; principiul neafectrii veniturilor; principiul anualitii bugetului public; principiul specializrii bugetare; principiul unitii monetare; principiul echilibrului bugetar; principiul publicitii. Principiul universalitii Acest principiu prevede urmtoarele: - Veniturile i cheltuielile publice s fie nscrise n bugetul de stat cu sumele lor globale; - Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor care au stabilite destinaii distincte; - Veniturile i cheltuielile publice s se realizeze numai n cadrul bugetului public, prin componentele acestuia. Principalele avantaje ale respectrii acestui principiu sunt : cunoaterea ct mai exact i real a volumului total al veniturilor i cheltuielilor publice; cunoaterea corelaiei care exist ntre anumite venituri i cheltuieli care se afl n conexiune strns; asigurarea posibilitilor de control al Parlamentului asupra cuantumului total al veniturilor i cheltuielilor publice.

14

Aplicare strict a principiului universalitii confer bugetului public caracterul de buget brut. Bugetul brut evideniaz suma dimensiunilor globale reprezentnd ncasrile de venituri publice sau acoperirea cheltuielilor publice. Legtura dintre bugetul public i bugetul instituiei este dat de diferena dintre cheltuielile (mai mari) i veniturile proprii (mai mici), adic soldul cheltuielilor. n aceste condiii, aplicarea principiului universalitii bazat pe legturile per sold confer bugetului caracteristica de buget net. Bugetul public net evideniaz suma soldurilor reprezentnd vrsminte din venituri sau acoperirea cheltuielilor. Principiul unitii Acest principiu presupune ca veniturile i cheltuielile publice s fie nscrise ntr-un singur document, pentru a asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice. Astfel, bugetul public, prin unicitatea documentului, asigur a prezentare de ansamblu i deci o cunoatere clar a situaiei finanelor publice, adic a surselor de venituri i a destinaiei cheltuielilor, precum i a formei echilibrate sau deficitare a bugetului. n literatura de specialitate i n practica bugetar abaterile acceptate de la cerina unitii bugetare sunt denumite derogri. Derogrile de la principiul unitii bugetare, ce faciliteaz debugetizarea unor cheltuieli sunt: - Conturile speciale ale tezaurului public reprezint operaiuni financiare care constau n nregistrarea cheltuielilor sau ncasrilor ce nu sunt

15

definitive, ntruct angajamentul la care ele au dat natere urmeaz s fie executat; - Bugetele extraordinare sunt bugete prin care se asigur finanarea cheltuielilor excepionale (militare, de rzboi) n afara regulilor tradiionale ale contabilitii publice; - Bugetele anexe constituie o excepie formal de la regula unitii bugetare, n sensul c ele cuprind operaiile financiare ale unor servicii ale statului cu caracter industrial sau comercial necuprinse n bugetul general dect prin vrsmntul soldului lor creditor sau debitor; - Bugetele autonome constituie o excepie real de la regula unitii bugetare, deoarece ele sunt adoptate de Consiliile de administraie ale ntreprinderilor naionale sau ale instituiilor publice care beneficiaz de autonomie financiar fr a fi supuse controlului Parlamentului; - Rectificarea Legii bugetare anuale - apare datorit necunoaterii cu exactitate a nivelului cheltuielilor i respectiv al veniturilor n momentul aprobrii legii bugetare, ceea ce face necesar revenirea asupra nivelului indicatorilor bugetari n cursul exerciiului bugetar; - Bugetele referitoare la unele cheltuieli accidentale sau n caz de urgen. Principiul neafectrii veniturilor Acest principiu presupune depersonalizarea veniturilor bugetare care servete la acoperirea cheltuielilor publice privite n ansamblul su. Potrivit acestui principiu nu este permis perceperea unui venit public pentru finanarea unei anumite cheltuieli publice, ce se stabilesc pe baza nevoilor sociale identificate, n
16

funcie de utilitatea lor, de oportunitatea i eficiena acestora. Existena resurselor financiare este o condiie general a acoperirii cheltuielilor publice pe ansamblu. Majorrile de cheltuieli n cursul anului bugetar se pot efectua cu condiia ca iniiatorii s prevad i resursele necesare acoperirii acestora. Repartizarea resurselor financiare pe destinaiile cheltuielilor nu implic n nici un fel egalitatea dintre un anumit venit i o anumit cheltuial. Principiul anualitii bugetului public Acest principiu se refer la durata de timp pentru care Parlamentul autorizeaz Guvernul s ncaseze veniturile publice i s efectueze cheltuielile publice, fiind limitat, de obicei, la un an. A doua semnificaie a anualitii bugetare este perioada de timp n care se execut bugetul public. Aceast perioad poate fi egal sau nu cu cea pentru care s-a aprobat bugetul. n funcie de acestea, execuia bugetului public, respectiv ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor autorizate pentru fiecare an bugetar, poate fi organizat n dou modaliti alternative: - sistemul de exerciiu bugetar presupune ca execuia veniturilor i cheltuielilor s fie nregistrat n conturile deschise pentru fiecare an bugetar, execuie ce funcioneaz pe parcursul a 3-6 luni sau 2-3 ani bugetari, deci are loc o prelungire a perioadei de execuie bugetar, timp n care se continu ncasarea veniturilor bugetare i efectuarea cheltuielilor bugetare. - sistemul de gestiune bugetar ce vizeaz ca n cursul anului s se nregistreze numai operaiile care se execut, n sensul c n conturile funcionale din anul
17

n se nregistreaz veniturile i cheltuielile exigibile n acest an, unele putnd s aparin bugetelor din n-1 sau n+1, conform prevederilor legilor bugetare anuale. Principiul specializrii bugetare Acest principiu prevede ca veniturile bugetare s fie nscrise n buget i aprobate de Parlament pe surse de provenien, iar cheltuielile publice ce urmeaz s se efectueze trebuie nscrise n buget pe categorii definite de destinaie i n funcie de coninutul lor economic. Clasificaia bugetar trebuie s fie simpl i clar i s ofere o imagine privind: - sursele de provenien ale veniturilor; care sunt impozitele directe; care sunt impozitele indirecte; ce loc ocup fiecare impozit n ansamblul veniturilor fiscale; care sunt veniturile extraordinare; - destinaiile cheltuielilor, n cadrul gruprii economice (curente i de capital), n cadrul gruprii funcionale (pe ramuri i domenii de activitate, ctre care sunt orientate resursele) i ale gruprii administrative, pe instituii ai cror conductori sunt ordonatori de credite bugetare. Principiul unitii monetare Acest principiu prevede ca toate operaiunile bugetare s se exprime n moneda naional. Principiul echilibrului bugetar Acest principiu prevede ca veniturile publice s acopere cheltuielile publice, ceea ce nseamn c bugetul trebuie s fie echilibrat, respectiv balansat. Echilibrul bugetului pe parcursul execuiei se realizeaz atunci cnd lichiditile bneti provenite din

18

ncasarea veniturilor publice trebuie s acopere nevoile de pli scadente. Total ncasri la momentul T (L) Dac: L = P -- echilibru de trezorerie; L < P -- gol n trezorerie (deficit); L > P -- excedent n trezorerie (surplus). Echilibrul bugetului anual presupune egalitatea dintre nivelul ncasrii veniturilor obligatorii ale statului (R) i nivelul cheltuielilor totale (C). n funcie de relaia dintre R i C putem avea una din urmtoarele situaii: R = C -- echilibru bugetar anual; R < C -- deficit bugetar anual; R > C -- excedent bugetar anual. Principiul publicitii Acest principiu presupune ca bugetul public s fie adus la cunotina opiniei publice prin mijloacele de publicitate. Bugetul statului este cunoscut prin massmedia nc din faza de proiect i n timpul dezbaterilor parlamentare. = Total pli exigibile la momentul T (P)

***
ntrebri recapitulative: Care este semnificaia bugetului public document? Care este semnificaia bugetului public - lege? Care este semnificaia bugetului public - sistem de fluxuri finaciare?
19

 Care este semnificaia bugetului public instrument de politic economic? Care sunt componentele bugetului public naional? Care sunt componentele bugetului general consolidat; Care sunt principiile bugetare? n ce const principiul universalitii? Ce presupune principiul unitii? Care este semnificaia principiului neafectrii veniturilor? Ce presupune principiul anualitii? Care sunt prevederile principiului specializrii bugetare? Care este semnificaia principiului unitii monetare? Ce semnificaie are principiul echilibrului bugetar? Ce presupune principiul publicitii? Teste de evaluare i autoevaluare: 1. Bugetul public poate fi privit ca: a) lege; b) document; c) sistem de fluxuri financiare; d) instrument de politic economic; e) a + b + c + d. 2. Bugetul public este format din: a) bugetul de stat; bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetele locale; b) bugetul de stat; bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetele locale; bugetele
20

fondurilor speciale; bugetele instituiilor publice cu caracter autonom; c) bugetul de stat; bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetele locale; bugetele fondurilor speciale; bugetele instituiilor publice cu caracter autonom; bugetul trezoreriei generale a statului; bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz; bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i a cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice; bugetul fondurilor externe nerambursabile; d) bugetele instituiilor publice cu caracter autonom; bugetul trezoreriei generale a statului; bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz; bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii. 3. Trsturile bugetului public -lege sunt: a) act de previziuni; act anual; b) act de autorizare; c) act de previziuni, act de actualizare; d) act de previziuni; act de autorizare; act anual.

21

4. Bugetul public net evideniaz: a) suma soldurilor reprezentnd vrsminte din venituri sau acoperirea cheltuielilor; b) suma dimensiunilor globale reprezentnd ncasrile de venituri publice sau acoperirea cheltuielilor publice; c) legtura dintre bugetul public i bugetul instituiei publice. 5. Derogrile de la principiul unitii bugetare sunt: a) conturile speciale de tezaur; bugetele extraordinare; bugetele anexe; b) bugetele anexe; bugetele extraordinare; bugetele autonome; c) rectificarea legii bugetare; bugetele autonome; d) conturile speciale ale tezaurului public; bugetele extraordinare; bugetele anexe; bugetele autonome; rectificarea legii bugetare anuale; bugetele referitoare la unele cheltuieli accidentale sau n caz de urgen. 6. n ce condiii se nregistreaz gol n trezorerie: a) total ncasri < total pli exigibille; b) total ncasri = total pli exigibile; c) total ncasri > total pli exigibile. 7. Ce presupune principiul neafectrii veniturilor: a) depersonalizarea veniturilor bugetare; b) perceperea unui venit public pentru finanarea unei cheltuieli publice;

22

c) inexistena unei egaliti ntre un anumit venit i o anumit cheltuial; d) a + c. 8. Conform crui principiul bugetar se poate realiza o prelungire a perioadei de execuie bugetar: a) principiul unitii; b) principiul anualitii; c) principiul neafectrii veniturilor; d) principiul publicitii.

23

CAPITOLUL 2 PROCEDURA BUGETAR

Obiective : Definirea conceptului de procedur bugetar; Stabilirea etapelor procedurii bugetare; Semnificaia etapei de elaborare a proiectului bugetului public; Semnificaia etapei de aprobare a bugetului public; Semnificaia etapei de executarea a bugetului; Semnificaia etapei de ncheiere a exerciiului bugetar. Rezumat: Procedura bugetar reprezint ansamblul actelor i operaiunilor privind ntocmirea proiectului de buget, aprobarea lui, executarea bugetului, ncheierea i aprobarea contului general de execuie bugetar, precum i controlul execuiei bugetare. n conformitate cu dispoziiile normative cuprinse n Legea finanelor publice, activitatea bugetar presupune parcurgerea mai multor etape sau faze, respectiv: elaborarea proiectului bugetului de stat; aprobarea lui; executarea bugetului i ncheierea exerciiului bugetar; controlul execuiei bugetare. Cuvinte cheie : Procedura bugetar; Proiectul bugetului public; Execuie bugetar; Exerciiu bugetar.

24

2.1 Noiunea de procedur bugetar

Procedura bugetar reprezint ansamblul actelor i operaiunilor privind ntocmirea proiectului de buget, aprobarea lui, executarea bugetului, ncheierea i aprobarea contului general de execuie bugetar, precum i controlul execuiei bugetare. n conformitate cu dispoziiile normative cuprinse n Legea finanelor publice, activitatea bugetar presupune parcurgerea mai multor etape sau faze, respectiv: elaborarea proiectului bugetului de stat; aprobarea lui; executarea bugetului i ncheierea exerciiului bugetar; controlul execuiei bugetare. 1. Elaborarea proiectului bugetului de stat cuprinde activitatea de determinare a veniturilor i cheltuielilor bugetului public naional i ncepe n anul premergtor celui pentru care se ntocmete i se realizeaz, n sistem piramidal. 2. Aprobarea bugetului presupune dezbaterea proiectului n Parlament i votarea legii bugetare anuale. Aceast etap se parcurge, de obicei, tot n anul premergtor celui pentru care s-a ntocmit proiectul de buget, dar din anumite motive, se poate ntmpla ca dezbaterea i aprobarea bugetului s se fac n prima parte a anului pentru care el s-a elaborat. 3. Executarea bugetului (sau execuia bugetar) const n realizarea veniturilor la termenele i n cuantumurile prevzute, precum i n efectuarea cheltuielilor potrivit destinaiilor stabilite. Dac realizarea veniturilor bugetare reprezint obligaii minime, efectuarea cheltuielilor reprezint obligaii maxime, care nu pot fi, n principiu, depite. 4. ncheierea exerciiului bugetar presupune realizarea, pe baza datelor furnizate de evidena
25

execuiei bugetare, a unei dri de seam cu privire la modul de realizare a veniturilor i de efectuarea cheltuielilor pentru anul bugetar expirat. Avnd n vedere cele relatate mai sus, procedura bugetar poate fi definit ca fiind ansamblul actelor i operaiunilor cu caracter tehnic i normativ, nfptuite de organele specializate ale statului n scopul elaborrii, adoptrii, executrii i ncheierii bugetului public naional.

2.2 Procedura elaborrii proiectului bugetului de stat

Prima etap din procedura bugetar a statului este elaborarea proiectului bugetului public naional, proces care cade n sarcina Guvernului. Potrivit reglementrilor actuale, Guvernul elaboreaz proiectul bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale de stat, a fondurilor speciale, precum i al contului general anual de execuie al bugetului. Elaborarea proiectului bugetului anual al statului comport: a) ndrumri metodologice de specialitate financiar; b) operaiuni de estimare i calcul a veniturilor i cheltuielilor bugetare de ctre toate instituiile i organele de stat care au relaii cu bugetul de stat; c) stabilirea i nfptuirea categoriilor principale de venituri i cheltuieli bugetare anuale de stat sau cu caracter general. ndrumarea metodologic a operaiunilor de elaborare a proiectului bugetului statului revine Ministerului Finanelor, care este abilitat s elaboreze norme metodologice care sunt obligatorii pentru toi

26

agenii economici, instituii publice i organe de stat care ntocmesc bugete proprii. Din punct de vedere metodologic, pentru estimarea sau evaluarea cheltuielilor i veniturilor bugetare, n statele moderne se utilizeaz modaliti diferite. n ara noastr, evaluarea veniturilor i cheltuielilor bugetare se face conform unei metode combinate, mixte, adic ea presupune din punct de vedere metodologic o evaluare direct care se aplic prin compararea cifrelor de venituri i cheltuieli ce se propun cu cele din anul precedent. Astfel, cifrele de venituri i cheltuieli rezultate din evaluarea direct se prevd n proiectele de bugete alturat i comparativ cu cele din anul i exerciiul bugetar precedent. Pentru nscrierea n proiectul anual al bugetului de stat a veniturilor i cheltuielilor bugetare Legea finanelor publice stabilete c acestea se vor grupa n venituri ordinare i extraordinare, cheltuielile se vor mpri n cheltuieli curente i de capital, toate acestea desfurate pe baza clasificaiei bugetare tip elaborat de Ministerul Finanelor. n desfurarea procedurii de elaborare a proiectului bugetului anual de stat, locul cel mai important l ocup elaborarea proiectelor de bugete ale ministerelor i celorlalte organe centrale de stat. Proiectele de bugete anuale ale ministerelor i celorlalte organe centrale de stat elaborate conform dispoziiilor legale se depun la Ministerul Finanelor,, nsoite de documentaia necesar pentru investiii i de expuneri de motive, att pentru venituri, ct i pentru cheltuieli, pn la 1 august a fiecrui an. Pe baza proiectelor de bugete definitivate ale ministerelor i celorlalte organe de stat, Ministerul
27

Finanelor ntocmete proiectul bugetului statului i proiectul legii bugetare privind acest buget, pn la 25 septembrie, pe care le supune Guvernului spre nsuire. nsuirea proiectului bugetului anual al statului de ctre Guvern comport o ultim verificare a cifrelor bugetare de venituri i cheltuieli i aprobarea acestora cu au fr modificri, cu acordul unanim al membrilor si.

2.3 Aprobarea bugetului i adoptarea Legii bugetare anuale

n conformitate cu dispoziiile Legii finanelor publice aprobarea bugetului de stat anual este de competena exclusiv a Parlamentului. Lund n examinare n vederea aprobrii bugetului public naional, n funcie de conjunctura socialeconomic, Parlamentul este dator a avea n vedere urmtoarele: programul cu privire la evoluia previzibil a economiei naionale; asigurare drepturilor ceteneti cu privire la nvmnt, sntate, cultur, art, ocrotire social, ordine public, protecia mediului nconjurtor, etc.; stimularea prin mijloace fiscale a activitii agenilor economici care manifest spirit ntreprinztor, concomitent cu retragerea subveniilor acordate pentru unele activiti economice ineficiente; cerina ca bugetul statului s reprezinte un factor stabilizator n economia naional, capabil s asigure corelarea necesitilor interne cu resursele disponibile. Bugetul statului se aprob de Parlament pn cel mai trziu cu 3 zile nainte de expirarea exerciiului
28

bugetar pe ansamblu, pe capitole, articole i pe ministere i celelalte organe centrale de stat. n ceea ce privete coninutul legii de aprobare a bugetului de stat anual, potrivit dispoziiilor Legii finanelor publice, aceasta trebuie s specifice i s prevad: o aprobarea i precizarea cuantumului bnesc total al veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat pe exerciiul urmtor; o specificarea cuantumurilor bneti ale bugetelor Adunrii Deputailor, Senatului, Preedeniei statului, Guvernului, ministerelor i altor organe centrale de stat; o lista impozitelor i veniturilor statului care urmeaz a se realiza; o creditele bugetare care se aprob pe categorii de cheltuieli; o eventualele dispoziii de autorizare a emisiunii bonurilor de tezaur i a mprumuturilor de la Banca Naional destinate acoperirii cheltuielilor bugetare anuale; o aprobarea contului general de execuie a bugetului statului pe exerciiul financiar anterior.

2.4 Execuia bugetar (executarea bugetului)

Execuia bugetar const n realizarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor bugetare, cuprinznd ansamblul actelor i operaiunilor destinate a conduce la realizarea veniturilor i efectuare cheltuielilor prevzute n legea bugetar anual. Procedura execuiei bugetare comport urmtoarele faze:

29

repartizare pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare; executarea de cas a bugetului (sau operaiunile de trezorerie); realizarea veniturilor bugetare; efectuarea cheltuielilor bugetare. n realizarea veniturilor bugetare sunt aplicabile urmtoarele principii (norme): - nici un impozit, tax sau alte obligaii de natura acestora nu pot fi ncasate dac nu au fost stabilite de lege; - lista tuturor impozitelor i taxelor, precum i a cotelor acestora trebuie s fie aprobate prin legea bugetar anual; - inadmisibilitatea perceperii sub orice titlu sau sub orice denumire de contribuii directe sau indirecte, n afara celor stabilite de puterea legislativ. Efectuarea cheltuielilor aprobate prin legea bugetar anual, n vederea ndeplinirii aciunilor i obiectivelor social-economice, presupune un ansamblu de acte i operaiuni care cuprinde: solicitarea i punerea la dispoziia ordonatorilor de credite a fondurilor bugetare; repartizarea fondurilor bugetare regiilor autonome, societilor comerciale cu capital de stat i instituiilor publice; transferuri pentru unitile administrativteritoriale, n cazurile n care acestea nu i pot acoperi cheltuielile din veniturile proprii, stabilite n condiiile legii; utilizarea efectiv a fondurilor bneti de ctre beneficiari. Creditele bugetare sau alocaiile bugetare reprezint sume de bani puse la dispoziia unor beneficiari i n limita crora se poate decide efectuarea
30

de cheltuieli pe seama resurselor provenite de la bugetul statului. Finanarea de la bugetul statului prezint urmtoarele trsturi caracteristice: - beneficiarii de credite sau alocaii bugetare pot fi numai unitile economice i instituiile publice; - scopul pentru care sunt alocate fonduri bugetare trebuie s fie precizat prin lege; - fondurile bugetare se acord beneficiarilor cu titlu gratuit (fr echivalent); - creditele acordate de la bugetul de stat nu se ramburseaz (beneficiarii nu sunt obligai s le restituie). Creditele bugetare se primesc de ctre beneficiari n cadrul unei proceduri speciale care implic deschiderea, repartizarea i utilizarea, pe baza actelor svrite de ctre ordonatorii de credite bugetare. Ordonatorii de credite bugetare sunt acele persoane fizice investite cu dreptul de a dispune asupra creditelor bugetare n virtutea funciei pe care o deine n conducerea unei instituii publice sau a unui organ de stat. Procedura creditelor bugetare presupune mai nti deschiderea acestor credite. Deschiderea creditelor bugetare ofer posibilitatea ordonatorilor de credite de a utiliza sumele de bani alocate prin aceste credite, cu alte cuvinte, se poate trece la efectuarea cheltuielilor pentru care s-au primit creditele bugetare. n procedura utilizrii creditelor bugetare sunt remarcabile categorii de acte i operaiuni privind: angajarea creditelor, constatarea lichiditii lor, ordonanarea i plata creditelor bugetare. Angajarea oricror cheltuieli din bugetul statului se poate face numai n limita creditelor bugetare aprobate.

31

Constatarea lichiditii creditelor bugetare este operaiunea constnd n verificarea cuantumurilor bneti ale fiecrei cheltuieli bugetare, spre a se stabili cu certitudine dac acestea sunt reale, certe i exigibile. Ordonanarea cheltuielilor bugetare reprezint actul administrativ-financiar prin care se dispune plata sumelor de bani ctre beneficiarul fiecrei cheltuieli. Plata const n remiterea sumelor de bani n folosul beneficiarului legal al creditului bugetar i reprezint modalitatea de stingere a obligaiei statului n raport cu subiectul de drept titular al creditului bugetar.

2.5 ncheierea exerciiului bugetar

ncheierea exerciiului bugetar anual const n elaborarea i aprobarea contului general anual de execuie bugetar. Contul general anual de execuie a bugetului de stat este elaborat de ctre Ministerul Finanelor, pe baza drilor de seam contabile prezentate de ordonatorii principali de credite bugetare, a conturilor privind execuia de cas a bugetului statului, precum i n urma verificrilor i analizelor pe care acest minister este dator a le efectua.

***
ntrebri recapitulative: Ce reprezint procedura bugetar? Ce activitate cuprinde etape de elaborare a proiectului bugetului de stat? Ce presupune aprobarea bugetului? n ce const execuia bugetar?

32

 n baza cror date se ncheie exerciiul bugetar? Teste de evaluare i autoevaluare: 1. Ce comport elaborarea proiectului bugetului anual al statului: a) ndrumri metodologice de specialitate financiar; b) operaiuni de estimare i calcul a veniturilor i cheltuielilor bugetare de ctre toate instituiile i organele de stat care au relaii cu bugetul de stat; c) stabilirea i nfptuirea categoriilor principale de venituri i cheltuieli bugetare anuale de stat sau cu caracter general; d) a+ b + c. 2. Cine se ocup de etapa de "nsuire" a proiectului anual al statului: a) Parlamentul; b) Guvernu; c) Ministerul Finanelor Publice. 3. Cnd se aprob bugetul statului de Parlament: a) pn la data de 31 decembrie; b) pn la data de 30 noiembrie; c) pn cel mai trziu cu 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar.

33

4. Ce faze comport procedura execuiei bugetare: a) repartizare pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare; b) executarea de cas a bugetului (sau operaiunile de trezorerie); c) realizarea veniturilor bugetare; d) efectuarea cheltuielilor bugetare; e) a + b +c + d. 5. Ce sunt creditele bugetare: a) sume de bani puse la dispoziia unor beneficiari i n limita crora se poate decide efectuarea de cheltuieli pe seama resurselor provenite de la bugetul statului; b) fonduri bugetare acordate beneficiarilor cu titlu gratuit; c) venituri bugetare provenite din obligaii fiscale. 6. Cine elaboreaz Contul general de execuie a bugetului de stat: a) Parlamentul; b) Guvernul; c) Ministerul Finanelor Publice. 7. Coninutul legii de aprobare a bugetului de stat anual, potrivit dispoziiilor Legii finanelor publice, trebuie s specifice i s prevad: a) aprobarea i precizarea cuantumului bnesc total al veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat pe exerciiul urmtor; b) specificarea cuantumurilor bneti ale bugetelor Adunrii Deputailor, Senatului,
34

Preedeniei statului, Guvernului, ministerelor i altor organe centrale de stat; c) lista impozitelor i veniturilor statului care urmeaz a se realiza; d) creditele bugetare care se aprob pe categorii de cheltuieli; e) eventualele dispoziii de autorizare a emisiunii bonurilor de tezaur i a mprumuturilor de la Banca Naional destinate acoperirii cheltuielilor bugetare anuale; f) aprobarea contului general de execuie a bugetului statului pe exerciiul financiar anterior; g) a + b + c + d + e + f.

35

CAPITOLUL 3 CONSIDERAII PRIVIND BUGETUL LOCAL

Obiective : Definirea conceptului de autonomie local; Stabilirea principiilor autonomiei locale; Definirea bugetului local; Semnificaia procesului bugetar la nivelul colectivitilor locale; Identificarea veniturilor bugetului local; Identificarea cheltuielilor bugetului local. Rezumat: Autonomia financiar a comunitilor locale este absolut necesar, deoarece autonomia administrativ nu ar fi posibil fr autonomia financiar, care-i asigur suportul material al funcionrii. Problematica general a autonomiei locale pentru statele europene face obiectul Cartei Europene a Autonomiei Locale. Prin buget local se nelege actul n care se nscriu veniturile i cheltuielile colectivitilor locale, pe o perioad de un an. Elaborarea proiectelor bugetelor locale se bazeaz pe proiectele de bugete proprii ale administraiei ale instituiilor i serviciilor publice din subordine. Cuvinte cheie : Autonomie public local; Buget local; Veniturile colectivitilor locale; Cheltuielile colectivitilor locale.

36

3.1 Autonomia finanelor publice locale

Comunitile locale reprezint colectiviti umane delimitate teritorial din punct de vedere politic i administrativ, care au autoriti publice diferite de cele ale statului. Autonomia financiar a acestora este absolut necesar, deoarece autonomia administrativ nu ar fi posibil fr autonomia financiar, care-i asigur suportul material al funcionrii. Exist i un alt argument puternic, i anume acela, conform cruia comunitile locale i cunosc posibilitile proprii privind resursele bneti de provenien public i, mai ales, nevoile privind cheltuielile ce trebuie acoperite pentru producerea de servicii publice pe plan local. n statele democratice, administraia local se bazeaz pe principiile descentralizrii i autonomiei locale. Aceasta necesit un cadru legislativ i mecanisme necesare adecvate privind finanele administraiilor locale. Prin asemenea reglementri se urmrete: delimitarea patrimoniului public aflat n proprietatea primriilor, de cel aflat in proprietatea statului; crearea instrumentelor administrative necesare autoritilor locale pentru asumarea responsabilitii privind dezvoltarea local. Problema consolidrii autonomiei locale este o preocupare universal, statele democratice contemporane fiind interesate de aplicarea principiului descentralizrii serviciilor publice, prin transmiterea, prin lege, a mai multor competene organelor puterii i administraiei locale. De altfel, trebuie subliniat c aceast preocupare, pentru statele europene, se manifest n condiiile n care ele nu au cunoscut efectele "centralismului democratic", dar, pe de alt parte, statele respective au avut grij ntotdeauna s coordoneze lucrurile n aa fel nct, descentralizarea s nu conduc i la divizarea naiunii. In
37

acest context justiia i aprarea sunt servicii publice care nu pot fi descentralizate. Problematica general a autonomiei locale pentru statele europene face obiectul Cartei Europene a Autonomiei Locale. ntocmit de ctre Consiliul Europei pe baza unui proiect propus de Conferina Permanent a Autoritilor Locale i Regionale din Europa, Carta European a Autonomiei Locale a fost deschis semnturilor conform conveniei ncheiate ntre statele membre, din octombrie 1985. Protejarea i ntrirea autonomiei locale n Europa prin intermediul unui document, care s explice principiile adoptate de toate statele democratice din Europa, constituie un obiectiv al organelor locale de guvernare, recunoscndu-se de la nceput c un asemenea text ar trebui s inteasc la asigurarea adeziunii celor care sunt implicai n aprarea autonomiei locale. Carta oblig semnatarii s aplice regulile de baz ce garanteaz independena politic, administrativ i financiar a autoritiilor locale. Conform Cartei, gradul de autonomie de care se bucur autoritile locale poate fi privit ca o piatr de ncercare pentru o democraie real. Intre procesul de descentralizare i cel de consolidare a democraiei exist o relaie direct. Autonomia local i descentralizarea serviciilor publice reprezint garania stabilitii unei democraii funcionale. Principiile generale enumerate de Carta European a Autonomiei locale sunt: 1. Colectivitile locale au dreptul, n cadrul politicii economice naionale, la resursele proprii adecvate, de care s poat dispune liber, n vederea exercitrii atribuiilor lor;

38

2. Resursele financiare ale colectivitilor locale trebuie s fie proporionale cu responsabilitile stabilite pentru ele prin Constituie sau lege; 3. Cel puin o parte din resursele financiare ale colectivitilor locale trebuie s provin din impozite i taxe locale, n proporiile stabilite la nivelul autoritilor locale, n limitele legii; 4. Sistemul financiar din care fac parte resursele de care dispun comunitile locale trebuie s fie de natur suficient de diversificat i dinamic, nct s le permit s le urmreasc, pe ct posibil, evoluia real a costurilor exercitrii competenelor proprii; 5. Protecia colectivitilor locale mai slabe din punct de vedere financiar impune instituirea unor proceduri de ajustare sau a altor msuri echivalente care s corijeze efectele repartiiei inegale a potenialelor surse de finanare, ct i sarcina financiar care le revine acestora. Asemenea proceduri sau msuri nu trebuie s reduc libertatea de opinie a colectivitilor locale n cadrul propriului lor domeniu de responsabilitate; 6. Colectivitile locale trebuie s fie consultate, ntr-o manier adecvat, asupra modalitilor n care le vor fi alocate resursele redistribuite; 7. Subveniile acordate colectivitilor locale nu trebuie s fie destinate,n msura n care este posibil, finanrii unor proiecte expres specificate. Acordarea subveniilor nu trebuie s aduc atingere libertii fundamentale a autoritilor locale de a-i stabili politici proprii n domeniul lor de competen; 8. n scopul finanrii propriilor obiective de investiii, colectivitile locale trebuie s aib acces, conform legii, Ia piaa mondial de capital.

39

Avnd in vedere deosebirile teritoriale i demografice ale fiecrei ri, n prezent se constat a mare diversitate de sisteme determinate de mai muli factori: statutul colectivitilor locale; numrul nivelurilor de administraie public local; repartizarea competenelor; regimul finanelor locale.

3.2 Nivelul i structura veniturilor i cheltuielilor bugetelor locale

Prin buget local nelegem actul n care se nscriu veniturile i cheltuielile colectivitilor locale, pe o perioad de un an. Bugetele locale sunt bugetele unitilor administrativ teritoriale care au personalitate juridic. n Romnia, fiecare comun, ora, municipiu i sector al municipiului Bucureti ntocmete buget propriu, n condiiile de autonomie. Bugetele locale reprezint instrumentele de planificare i de conducere a activitii financiare a unitilor administrativ teritoriale. Structura acestora reflect gradul de autonomie al administraiei locale fa de puterea central i legturile existente ntre diferitele administraii teritoriale. De asemenea, bugetele locale reflect fluxurile formrii veniturilor i efecturii cheltuielilor administrailor locale, modalitatea de finanare a cheltuielilor pe destinaii i de acoperire a deficienelor. Bugetul local este o component a sistemului de bugete definit, conform reglementrilor legale, ca o verig a acestuia, n contextul autonomei n raport de celelalte componente (bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului).

40

Bugetele locale au o anumit structur, n cadrul administraiilor publice locale, delimitate teritorial. Fiecare dintre acestea este autonom unul fat de cellalt. Astfel, n Romnia cele dou verigi ale bugetelor locale sunt: 1. Bugetele proprii ale judeelor i al municipiului Bucureti, administrate de Consiliile judeene; 2. Bugetele proprii ale comunelor, oraelor, municipiilor i ale sectoarelor municipiului Bucureti, administrate de ctre primrii. Conform clasificaiilor economice i funcionale ONU folosite n raportrile statistice internaionale, structura veniturilor i a cheltuielilor bugetelor locale este comun cu cea a bugetului central (de stat) i a altor bugete n cadrul sistemului de bugete. Este vorba, desigur, principalele categorii, conform gruprilor folosite n clasificaiile bugetare. Totui, fiind vorba de o component distinct, a crei autonomie, n general, nu este nc deplin, existnd raporturi de dependen fa de bugetul central, structura specific, mai ales a veniturilor, se prezint astfel: Veniturile: 1. Veniturile proprii ale bugetelor locale, reglementate prin Legea privind finanele publice i prin Legea privind finanele publice locale. Acestea cuprind impozite i taxe i vrsminte de venituri curente la pltitori (ageni economici i instituii publice) de importan local i din impozite i taxe locale (de la populaie sau de la persoanele juridice). n mod normal, aceste venituri ar trebui s reprezinte majoritatea in totalul veniturilor bugetelor locale. 2. Venituri atribuite, n care intr sumele defalcate din anumite venituri curente, potrivit legii, bugetului de stat. n mod frecvent sunt folosite sumele defalcate din
41

impozitul pe salariu sau chiar atribuirea cel puin temporar, a altor impozite pe veniturile persoanelor fizice. 3. Transferuri acordate de la bugetul de stat pentru finanarea unor obiective de interes naional dar care pot fi mai eficient organizate i controlate de ctre organele locale: aciuni de protecie social, unele investiii. 4. mprumuturile acordate pe piaa financiar intern sau extern, fie direct, n numele organelor administraiei publice locale, fie garantate de Guvern. Conform clasificaiei economice, Legea privind finanele publice locale prezint urmtoarele categorii de venituri proprii: Venituri curente (impozite, vrsminte, diverse venituri); Venituri de capital (ncasri din valorificarea unor bunuri); Venituri cu destinaie special (taxe speciale, venituri din vnzri de bunuri; din fondul pentru intervenie donaii sponsorizri). Cheltuielile: Acestea se prevd n bugetele locale, n conformitate cu clasificarea bugetar, i concretizeaz cile de finanare a aciunilor specifice realizeze pe plan local. Desigur, unele cheltuieli nu figureaz la acest nivel, ele fiind numai de importan local. Datorit faptului c, n prezent, aceast structur a cheltuielilor publice din bugetele locale ale Romniei este aliniat la cea internaional putem prezenta lista cheltuielilor respective, ncadrndu-le n categoriile specifice clasificaiei funcionale: 1. Autoritile executive (serviciile publice generale); 2. nvmnt, sntate, cultur i religie, ajutoare i indemnizaii
42

3. Servicii, dezvoltare public i locuine 4. Transporturi, agricultur, alte aciuni economice; 5. Alte aciuni; 6. Fondul pentru garantarea mprumuturilor externe, plata dobnzilor i comisioanelor aferente; 7. Rambursri de mprumuturi 8. Fonduri de rezerv; 9. Cheltuieli cu destinaie special. Structura pe subdiviziuni a cheltuielilor nu este identic la cele dou verigi ale bugetelor locale. n Romnia, sursele de formare a veniturilor bugetelor locale sunt urmtoarele: 1) Impozite, taxe i alte venituri, precum i cotele adiionale la unele venituri ale bugetului de stat i bugetelor locale. 2) Autoritile administrative sau direct instituiile publice pot obine sume din vnzarea sau din valorificarea materialelor obinute ca urmare a casrii mijloacelor fixe sau din vnzarea unor bunuri materiale. Aceste sume constituie venituri ale bugetelor locale sau ale instituiilor i servesc la finanarea investiiilor. 3) Sumele ncasate din vnzarea bunurilor aparinnd domeniului privat al unitilor administrativ teritoriale sunt venituri cu destinaie special i servesc la finanarea investiiilor. 4) Sumele ncasate din valorificarea bunurilor confiscate. 5) Transferuri cu destinaie special de la bugetul de stat, aprobate anul prin legea bugetului de stat pe ansamblul fiecrui jude i al municipiului Bucureti. 6) mprumuturile contractate pe piaa financiar intern sau extern.

43

mprumuturile interne sau externe, pe termen mediu i lung servesc la: finanarea de investiii publice de interes local; refinanarea datoriei publice locale. Datoria public local se ramburseaz din resursele aflate la dispoziia unitilor administrativ teritoriale, cu excepia transferurilor de Ia bugetul de stat, cu destinaie special. Sumele maxime ce pot fi contractate ca mprumuturi se stabilesc pn la nivelul de 20% din totalul veniturilor constituite ale bugetelor locale, inclusiv cotele defalcate din impozitul pe salarii. Calculul acestei limite comport luarea n considerare a valorii datoriei la rata dobnzii valabil la data efecturii calculului, iar mprumuturile n valut se iau n calcul la valoarea cursului de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data efecturii calculului.

3.3 Procesul bugetar Ia nivelul colectivitilor locale din Romnia

Elaborarea proiectelor bugetelor locale se bazeaz pe proiectele de bugete proprii ale administraiei ale instituiilor i serviciilor publice din subordine. Procedurile implicate in vederea examinrii i adoptrii bugetelor locale i calendarul acestora sunt, n ordinea lor cronologic, sintetizate astfel: 1. Prezentarea proiectelor de bugete echilibrate de ctre ordonatorii principali de credite la Direciile generale ale finanelor publice pn la 15 mai a fiecrui an; acestea la rndul lor, depun proiectele de bugete elaborate, pn cel mai trziu la nti iunie a fiecrui an, la Ministerul Finanelor Publice. 2. Pn la 1 iulie a fiecrui an, Ministerul Finanelor comunic Direciilor generale judeene limitele aprobate
44

ale sumelor defalcate din impozitul pe salarii i transferurile cu destinaie special i criteriile de repartizare a acestora pe unitile administrativ teritoriale, n vederea definirii proiectelor bugetare de ctre ordonatorii principali de credite bugetare. 3. Pn la 20 iulie a fiecrui an, se depun la Direciile generale judeene noile propuneri pentru proiectul de buget. 4. Pn la 1 august a fiecrui an, Direciile generale depun proiectele bugetelor locale pe ansamblul judeului i al Municipiului Bucureti, la Ministerul Finanelor. Competena de aprobare revine consiliilor locale, consiliilor judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz. Aprobarea se acord n maximum 30 de zile de la intrarea n vigoare a legii pentru aprobarea bugetului de stat pe anul respectiv. nainte de aprobare, proiectele se public n presa local sau se afieaz la sediul primriei, dup care, n termen de 15 zile, se supun aprobrii. Aprobarea comport: pronunarea asupra contestaiilor, votarea pe capitole, subcapitole, articole i anexe; adoptarea proiectului n ansamblu de ctre consiliile locale, judeene sau Consiliului General al Municipiului Bucureti. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor se efectueaz conform termenelor de ncasare a acestora i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor. Repartizarea creditelor bugetare pe instituii este de competena ordonatorilor principali de credite. Ordonatorii principali de credite bugetare sunt preedinii consiliilor judeene, primarul general al municipiului Bucureti i primarii celorlalte uniti administrativ teritoriale.
45

Ordonatorii secundari sau teriari sunt conductorii instituiilor sau serviciilor publice cu personalitate juridic din subordinea fiecrui consiliu local, judeean i Consiliul General al Municipiului Bucureti. Procesul de repartizare se realizeaz astfel: Repartizarea efectuat de ctre ordonatorii principali ntre bugetul propriu i bugetele ordonatorilor subordonai; Repartizarea efectuat de ctre ordonatori secundari ai creditelor bugetare aprobate, pe unitile subordonate i a celor cuprinse n bugetul propriu; Ordonatorii teriari utilizeaz creditele ce le-au fost repartizate. Competenele privind finanarea cheltuielilor revin ordonatorilor principali de credite bugetare. Practic, au loc deschiderile de credite de ctre ordonatorii principali ai acestora, n limita creditelor bugetare aprobate i potrivit destinaiei stabilite, n raport cu gradul de folosire a sumelor puse la dispoziie anterior i cu respectarea dispoziiilor legale. Transferurile de la bugetul de stat ctre bugetele locale se efectueaz, n limitele prevzute, de ctre Ministerul Finanelor prin Direciile generale ale finanelor publice, la cererea ordonatorilor principali, n funcie de necesitile execuiei bugetare. Angajarea i efectuarea cheltuielilor din creditele bugetare prevzute n buget i deschise se aprob de ctre ordonatorul de credite, efectundu-se numai cu viza prealabil de control financiar preventiv intern, prin care se atest respectarea dispoziiilor legale, ncadrarea n creditele bugetare aprobate i n destinaia lor. Efectuarea cheltuielilor comport existena documentelor justificative, care confirm aranjamentele contractuale sau din convenii precum i primirea bunurilor materiale, prestarea
46

serviciilor, executarea lucrrilor i a altor obligaii bugetare. Plile n avans efectuate la anumite categorii de cheltuieli nu pot depi 30 %. Execuia de cas a bugetelor locale se efectueaz prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului, prin evidenierea n conturi distincte a veniturilor i cheltuielilor, a altor operaiuni dispuse de ordonatorii de credite bugetare, a veniturilor i a cheltuielilor extrabugetare ale instituiilor, pe categorii de resurse. Pentru stabilirea rezultatelor finale ale execuiei bugetelor locale, ordonatorii principali de credite ntocmesc conturile anuale de execuie a bugetelor locale pe care le transmit spre aprobate consiliilor judeene Consiliului General al Municipiului Bucureti i consiliilor locale. In cadrul acestui cont se nscriu: a) La venituri: 1. prevederile aprobate iniial 2. prevederile bugetare definitive; 3. ncasrile realizate. b) La cheltuieli: 1. creditele aprobate iniial; 2. creditele definitive; 3. plile efectuate. Pe baza acestor date se stabilete rezultatul execuiei. Excedentul anual al bugetului local rezultat n urma regularizrii n limita transferurilor din bugetul de stat, se utilizeaz n ordine pentru: rambursarea eventualelor mprumuturi restante, plata dobnzilor i comisioanelor aferente; constituirea fondului de rulment. Fondul de rulment funcioneaz la nivelul fiecrei uniti administrativ teritoriale i este folosit pentru acoperirea golurilor de cas n trezorerii, precum i pentru
47

acoperirea definitiv a eventualului deficit bugetar rezultat la sfritul exerciiului bugetar. De asemenea, fondul de rulment poate fi folosit pentru finanarea de investiii de interes local, cu aprobarea organelor locale. Asigurare echilibrului ntre lichiditi i pli pe parcursul execuiei de cas se poate confrunta cu golurile temporare de cas, ca urmare a decalajului dintre momentele ncasrii veniturilor i cele ale efecturii plilor Acoperirea acestora se efectueaz din: fondul de rulment i din mprumuturi fr dobnd din disponibilitile din contul general al trezoreriei statului. Valoarea acestui mprumut este limitat la 5% din totalul veniturilor estimate a se ncasa pe durata anului fiscal n care se face mprumutul.

***
ntrebri recapitulative: Ce reprezint autonomia finanelor publice locale? Care sunt principiile enumerate de Carta European a autonomiei Locale? Ce este bugetul locale? Care este structura veniturilor bugetului local? Care este structura cheltuielilor bugetului local? n ce const procesul bugetar la nivelul colectivitilor locale? Teste de evaluare i autoevaluare: 1. Necesitatea autonomiei financiare locale deriv din: a) autonomia administrativ nu este posibil fr autonomie financiar;
48

b) existena principiului descentralizrii i autonomiei locale; c) cunoaterea din partea colectivitilor locale a posibilitilor proprii privind resursele bneti; d) a+ b + c. 2. Ce presupune protecia colectivitilor locale mai slabe din punct de vedere financiar: a) instituirea unor proceduri de ajustare care s corijeze efectele repartiiei inegale a potenialelor surse de finanare; b) cel puin o parte din resursele financiare ale colectivitilor locale trebuie s provin din impozite i taxe locale, n proporiile stabilite la nivelul autoritilor locale, n limitele legii; c) instituirea unor proceduri de ajustare care s corijeze efectele repartiiei inegale a potenialelor surse de finanare, ct i sarcina financiar care le revine acestora. 3. Ce este bugetul local: a) bugetul local este actul n care se nscriu veniturile i cheltuielile colectivitilor locale, pe o perioad de un an; b) bugetul local este bugetul unitii administrativ teritorialer cu personalitate juridic; c) bugetul local reprezint instrument de planificare i de conducere a activitii financiare a unitii administrativ teritoriale; c) a+ b+ c.

49

4. n Romnia, cele dou verigi ale bugetelor locale sunt: a) bugetele proprii ale judeelor; b) bugetul municipiului Bucureti; c) bugetele proprii ale judeelor i municipiului Bucureti; d) bugetele proprii ale comunelor, oraelor, municipiilor i ale sectoarelor municipiului Bucureti; e) c + d. 5. ncasrile din valorificarea unor bunuri fac parte din categoria; a) veniturilor curente; b) veniturilor de capital; c) veniturilor cu destinaie special. 6. Pn la ce dat, Direciile Generale ale Finanelor publice depun proiectele bugetelor locale pe ansamblul judeului i al municipiului Bucureti, la Ministerul Finanelor: a) 1 august a fiecrui an; b) 15 august a fiecrui an; c) 1 septembrie a fiecruia an. 7. Cine sunt ordonatorii secundari sau teriari de credite: a) preedinii consiliilor hjudeene; b) primarul general al municipiului Bucureti; c) conductorii instituiilor sau serviciilor publice cu personalitate juridic din subordine afiecrui consiliu

50

local, judeean i consiliul municipiului Bucureti. 8. Excedentul anual al bugetului local se utilizeaz pentru: a) rambursarea eventualelor mprumuturi restante; b) plata dobnzilor i comisioanelor aferente mprumuturilor restante; c) constituirea fondului de rulment; d) creterea cheltuielilor materiale; e) creterea cheltuielor de capital; f) a + b; g) d + e; h) a + b + c.

51

CAPITOLUL 4 BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT

Obiective : Definirea bugetului asigurrilor sociale de stat; Specificitatea bugetului asigurrilor sociale de stat; Specificitatea principiilor bugetului asigurrilor sociale de stat; Semnificaia procedurii bugetului asigurrilor sociale; Identificarea veniturilor bugetului asigurrilor sociale; Identificarea cheltuielilor bugetului asigurrilor sociale. Rezumat: nfptuirea asigurrilor sociale de stat face necesare constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor de asigurri sociale, ceea ce presupune existena bugetului asigurrilor sociale de stat. Bugetul asigurrilor sociale de stat cuprinde veniturile i cheltuielile sistemului public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale. Bugetul asigurrilor sociale de stat (ca si finanele luate n ntregul lor) ndeplinete aadar funcia de repartiie a unei pri importante din venitul naional funcie ce se nfptuiete prin ncasarea contribuiilor de asigurri sociale, precum i prin felul cum se efectueaz cheltuielile cu plata pensiilor i acordarea ajutoarelor n cadrul asigurrilor sociale.
52

Cuvinte cheie : Bugetul asigurrilor sociale de stat; Procedura bugetului asigurrilor sociale de stat; Veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat; Cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat.

4.1 Consideraii generale

nfptuirea asigurrilor sociale de stat face necesare constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor de asigurri sociale, ceea ce presupune existena bugetului asigurrilor sociale de stat. Bugetul asigurrilor sociale de stat cuprinde veniturile i cheltuielile sistemului public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale. Bugetul asigurrilor sociale de stat este gestionat i administrat de Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale. Ministrul Muncii i Solidaritii Sociale este ordonator principal de credite pentru bugetul asigurrilor sociale de stat i deleag atribuiile prevzute de dispoziiile legale n vigoare pentru ordonatorul principal de credite bugetare conductorului executiv al CNPAS. n acelai timp, organelor asigurrilor sociale de stat le revine obligaia de a urmri cu responsabilitate modul de stabilire i ncasare a veniturilor sale, astfel nct s se asigure posibilitatea efecturii tuturor cheltuielilor prevzute. Bugetul asigurrilor sociale de stat se ntocmete distinct de bugetul de stat i se aprob de Parlament, printr-o lege separat. Aceast procedur este datorat faptului ca veniturile cuprinse n bugetul asigurrilor de

53

stat trebuie utilizate doar pentru finanarea acelor cheltuieli nscrise n acest buget. Guvernul elaboreaz anual, pe baza propunerilor CNPAS, proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat, pe care l supune spre aprobare Parlamentului. Dac legea bugetului asigurrilor sociale de stat nu a fost adoptat cu cel puin 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, se aplic n continuare bugetul asigurrilor sociale de stat pe anul precedent pn la adoptarea noului buget. Excedentele anuale ale bugetului asigurrilor sociale de stat pot fi utilizate n anul urmtor, potrivit destinaiilor aprobate prin lege, dup restituirea transferurilor primite de la bugetul de stat. Eventualul deficit curent al bugetului asigurrilor sociale de stat se acoper din disponibilitile bugetului de asigurri sociale de stat din anii precedeni i, n continuare, din fondul de rezerv, n mod excepional n situaii motivate, pentru acoperirea deficitului bugetului asigurrilor sociale de stat, dup epuizarea fondului de rezerv, veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat se completeaz cu sume care se aloc de la bugetul de stat.

4.2 Funciile i principiile bugetului asigurrilor sociale de stat

Bugetul asigurrilor sociale de stat este una din prghiile principale pe care statul le utilizeaz n vederea ndeplinirii sarcinilor i funciilor sale, el reprezentnd un instrument important prin care se repartizeaz o parte din venitul naional din sfera productiv n sfera neproductiv.

54

Bugetul asigurrilor sociale de stat (ca si finanele luate n ntregul lor) ndeplinete aadar funcia de repartiie a unei pri importante din venitul naional funcie ce se nfptuiete prin ncasarea contribuiilor de asigurri sociale, precum i prin felul cum se efectueaz cheltuielile cu plata pensiilor i acordarea ajutoarelor n cadrul asigurrilor sociale. Bugetul asigurrilor sociale de stat mai ndeplinete i funcia de control asupra crerii venitului naional asupra felului cum s-au constituit i cum se utilizeaz fondurile de asigurri sociale. Formarea, repartizarea i utilizarea acestor fonduri reclam efectuarea unui riguros control a crui finalitate este s asigure respectarea disciplinei financiare att n procesul formrii i repartizrii fondurilor, ct i n procesul utilizrii lor. Ca i component a bugetului public naional, bugetul asigurrilor sociale de stat este fundamentat pe aceleai principii ca i acesta. Principiile bugetului asigurrilor sociale de stat sunt: autonomia, anualitatea, universalitatea, unitatea, echilibrarea, realitatea, publicitatea bugetului. Autonomia bugetului asigurrilor sociale de stat rezult din faptul c, dei acest buget este o component a bugetului public naional alturi de bugetul de stat i bugetele locale, el se ntocmete distinct de bugetul de stat i se aprob de Parlament odat cu acesta, printr-o lege distinct. Anualitatea bugetului asigurrilor sociale de stat rezult din nsi legea pentru adoptarea bugetului de stat. Durata de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat este strict limitat la un an, dup expirarea cruia funciile sale nceteaz pentru a face loc aplicrii bugetului anului urmtor. In ara noastr exerciiul
55

bugetar ncepe la 1 ianuarie i ia sfrit la 31 decembrie al aceluiai an, adic anul bugetar coincide cu cel calendaristic. Veniturile i cheltuielile realizate dup 31 decembrie se nregistreaz n bugetul anului urmtor, chiar dac ele au fost prevzute n bugetul pe anul expirat. Universalitatea bugetului. Prin acest principiu se nelege cuprinderea n buget a tuturor veniturilor i cheltuielilor stabilite prin actele normative ca aparinnd asigurrilor sociale de stat. Planurile de venituri i cheltuieli pentru asigurrile sociale elaborate de ctre ntreprinderi, instituii etc., sunt nregistrate integral n bugetul asigurrilor sociale de stat, ns n timpul executrii lor, din totalul contribuiilor se rein sumele necesare plii, la locul de munc, a ajutoarelor i a pensiilor persoanelor care cumuleaz pensia cu salariul etc., vrsndu-se la buget numai partea din suma contribuiilor rmas dup efectuarea acestor pli. Unitatea bugetului. Principiul unitii bugetului const n faptul c veniturile i cheltuielile din toate planurile de venituri i cheltuieli pentru asigurrile sociale se concentreaz, din treapt n treapt, pn la obinerea unui singur plan financiar - bugetul asigurrilor sociale de stat. Aceast operaie de centralizare nu este o simpl operaie aritmetic sau statistic, ea constituie un stadiu de mare nsemntate al planificrii financiare n cadrul cruia veniturile i cheltuielile din planurile de asigurri sociale trebuie coordonate cu indicatorii social-culturali din planul economiei naionale. Echilibrarea bugetului este un principiu care izvorte n primul rnd din necesitatea unei juste planificri bugetare. Echilibrarea bugetului asigurrilor sociale de stat se realizeaz nu numai prin egalitatea dintre venituri i cheltuieli, ci i prin crearea unor rezerve
56

de venituri care s fie folosite atunci cnd trebuie efectuate cheltuieli ntr-un volum mai mare dect cel planificat iniial. Dinamismul economiei naionale, creterea veniturilor pe baza crora se determin contribuiile pentru asigurrile sociale de stat, fac ca n realitate bugetul asigurrilor sociale s se ncheie i cu excedente. Realitatea bugetului const n elaborarea i nfptuirea lui pe baza unor date reale. Ea mai rezult i din faptul c veniturile i cheltuielile bugetare sunt determinate prin calcule temeinice, fiind asigurat i de certitudinea i ritmicitatea veniturilor realizate n economie. Publicitatea bugetului. Bugetul asigurrilor sociale de stat este dezbtut pe larg n Parlament, iar dup adoptare este publicat n Monitorul Oficial, n presa central i local, fiecare cetean putnd lua cunotin de coninutul lui.

4.3 Procedura bugetului asigurrilor sociale

Cuprinznd actele i operaiunile de elaborare, aprobare i executare sau ndeplinire a fiecrui buget anual al asigurrilor sociale de stat, procedura acestui buget este supus dispoziiilor generale procedurale prevzute de Legea finanelor publice, care prevede c elaborarea i execuia bugetului asigurrilor sociale sunt supuse principiilor anualitii, echilibrului i publicitii, la fel ca elaborarea i execuia bugetului de stat. Bugetul asigurrilor sociale se elaboreaz potrivit normelor metodologice stabilite de Ministerul finanelor, aceste extinderi ale principiilor i normelor asupra bugetului asigurrilor sociale fiind justificate de faptul c acest buget

57

face parte din bugetul public naional i este autonom fa de bugetul de stat i bugetele locale. Procedura bugetului asigurrilor sociale se identific cu particularitile privind organele care elaboreaz proiectul de buget i urmresc executarea anual a bugetului aprobat, ca i unele aspecte specifice de realizare a veniturilor i de efectuare a cheltuielilor acestui buget. Aceste particulariti sunt raional inerente din moment ce bugetul asigurrilor sociale de stat are menirea lui proprie, exprimat de destinaia cheltuielilor acestor asigurri, pentru acoperirea crora acest buget dispune de venituri proprii, ntre care este remarcabil contribuia bneasc pentru asigurrile sociale de stat. n ceea ce privete individualitatea i autonomia bugetului asigurrilor sociale de stat, sunt de reinut dispoziiile din Legea finanelor publice care prevd: Bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele anex la acesta se ntocmesc de ctre Ministerul Finanelor, pe baza propunerilor ordonatorilor principali de credite, distinct de bugetul de stat i se aprob de Parlament. Autonomia actual a bugetului asigurrilor sociale de stat se dovedete valoroas i n comparaie cu situaia lui anterioar, de concepie socialist, conform creia acest buget era inclus n bugetul republican cu consecinele subordonrii execuiei bugetului asigurrilor sociale de stat fa de execuia bugetului republican, ca principal component a bugetului unic de stat. Proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat este elaborat de ctre Ministerul Finanelor cu ajutorul datelor primite de Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale de la direciile judeene i a municipiului Bucureti pentru probleme de munc i protecie social. La elaborarea proiectului bugetului anual al asigurrilor de stat se urmrete echilibrul dintre venituri
58

i cheltuieli, prevzndu-se rezerve bneti ndeosebi pentru indemnizaiile ce se acord n cazuri de incapacitate temporar de munc atras de accidente i mbolnviri profesionale care se produc neprevzut. Pentru prevederile de venituri i cheltuieli ale acestui buget sunt de mare nsemntate datele privind evoluia veniturilor i cheltuielilor din anii precedeni, precum i estimarea evoluiei veniturilor i cheltuielilor n anul urmtor, cu influenele creterii probabile a preurilor i tarifelor. Elaborat pn la nceputul ultimului trimestru, proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat este naintat Parlamentului spre dezbatere i aprobare, alturat proiectului bugetului de stat pe acelai an urmtor. n ipoteza n care bugetul asigurrilor sociale de stat nu este aprobat de parlament pn la nceperea noului exerciiu bugetar, se procedeaz conform dispoziiei Legii finanelor publice, la fel ca n cazul bugetului de stat, la execuia bugetar pe baza bugetului din anul expirat. Execuia bugetului asigurrilor sociale de stat const n realizarea contribuiei i a celorlalte venituri n corelaie practic necesar cu plata pensiilor, indemnizaiilor i ajutoarelor bneti acordate din acest buget. Instituirea legal a procedeului prin care angajatorii au dreptul s rein din contribuia datorat sumele de bani necesare plii drepturilor de asigurri sociale cuvenite personalului propriu n luna respectiv, simplific operaiunile bneti de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat, rmnnd ca unitile debitoare s plteasc numai contribuia rmas dup reinerea sumelor de bani cuvenite personalului propriu
59

ca indemnizaii i alte drepturi bneti de asigurri sociale. In cazul n care sumele de bani cuvenite personalului propriu depesc contribuia datorat pe luna respectiv, diferenele se primesc din conturile bancare n care se concentreaz contribuiile pltite de ali debitori de aceeai categorie. Pentru execuia bugetului asigurrilor sociale de stat, n folosul acestui buget sunt deschise conturi de venituri i conturi de cheltuieli la sucursalele Bncii Comerciale Romne. Conturile bancare de venituri sunt deschise distinct pentru contribuiile pltite de persoanele juridice cu personal salariat, separat pentru contribuiile pltite de persoanele fizice care utilizeaz munca salariat i, de asemenea, separat pentru contribuiile salariailor i pensionarilor pltite n vederea trimiterii la tratament balnear i odihn, n aceste ultime conturi nscriindu-se i alte venituri ale bugetului asigurrilor sociale de stat. Pentru plata i concentrarea n conturile bancare deschise pentru contribuiile i celelalte venituri ale bugetului asigurrilor sociale de stat trebuie ndeplinite cerinele de legalitate a tuturor veniturilor bugetare, respectiv de calcul conform al contribuiilor i de achitare la termenele legale de ctre debitori. Respectarea acestor cerine are i nsemntatea practic a constituirii fondurilor bneti necesare pentru efectuarea tuturor cheltuielilor bugetului asigurrilor sociale de stat. Conturile bancare de cheltuieli sunt deschise pentru plata pensiilor de asigurri sociale i a ajutoarelor cuvenite pensionarilor, precum i, separat, pentru plata indemnizaiilor i ajutoarelor ce se acord persoanelor ce lucreaz n ntreprinderi mici i asociaii lucrative independente cu salariai sau membrii cuprini in asigurrile sociale de stat. Utilizarea numai a acestor
60

dou feluri de conturi bancare de cheltuieli este justificat de procedeul simplificator al plii indemnizaiilor i ajutoarelor bneti de asigurri sociale cuvenite personalului salariat al regiilor autonome, ntreprinderilor, instituiilor etc., prin reinerea sumelor de bani necesare acestor pli din contribuia de asigurri sociale datorat de fiecare dintre aceste regii autonome, ntreprinderi, instituii etc. Din conturile bancare de cheltuieli, sumele de bani necesare plii pensiilor, indemnizaiilor i ajutoarelor de asigurri sociale se obin i se ntrebuineaz cu particularitile procedurale ale creditelor bugetare, conform dispoziiei generale din Legea finanelor publice, care statueaz c i "sumele aprobate prin bugetul asigurrilor sociale de stat, n limitele crora se pot efectua cheltuieli, reprezint credite bancare, care nu pot fi depite". n aplicarea acestei dispoziii legale se deschid credite bugetare cuvenite Ministerului Muncii i Solidaritii Sociale, din care se transmit creditele bugetare necesare direciilor judeene i a municipiului Bucureti pentru probleme de munc i protecie social, pentru plata pensiilor, indemnizaiilor i ajutoarelor de asigurri sociale. Aceste pli se efectueaz urmndu-se procedura ntocmirii tabelelor de pensionari avnd decizii ale comisiilor de pensii, emiterii cupoanelor-mandat i plii pensiilor cu ajutorul acestor cupoane, procedur stabilit prin normele metodologice instituite de Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale. Conform dispoziiilor Legii finanelor publice, efectuarea cheltuielilor de pensii, indemnizaii i ajutoare de asigurri sociale este supus condiiilor i formelor scrise ale contabilitii publice, precum i ale controlului financiar preventiv, concomitent i posterior
61

exercitat asupra ntregii execuii a bugetelor anuale ale asigurrilor sociale de stat i neaprat asupra legalitii i temeiniciei actelor de angajare a cheltuielilor din aceste bugete. Despre execuia bugetelor anuale ale asigurrilor sociale de stat se ntocmesc bilanurile contabile trimestriale cu ajutorul crora, dup expirarea exerciiului financiar, se ntocmete contul anual de execuie a fiecrui buget anual de acest fel. Contul anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat este sinteza contabil a veniturilor realizate i cheltuielilor efectuate, cu rectificrile legale inerente n anii n care nlturarea subveniilor bugetare a atras creterea preurilor i tarifelor, indexarea salariilor i pensiilor etc. Acest cont de execuie bugetar, nsoit de raportul de verificare i analiz se nainteaz parlamentului spre aprobare o dat cu contul general de execuie a bugetului de stat. Contul anual de execuie a bugetului este supus verificrii Curii de Conturi mpreun cu conturile de execuie a celorlalte componente ale bugetului public naional

4.4. Veniturile i cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat

Constituirea resurselor bugetului asigurrilor sociale de stat se face pe seama contribuiilor i veniturilor nefiscale, prelevate de la persoane juridice i fizice, i anume din: - contribuiile de asigurri sociale datorate de: angajatori; asigurai; omeri. - contribuiile salariailor i pensionarilor pentru trimiterile la odihn i tratament balnear; - dobnzile bancare pentru disponibilitile bneti aprute n executarea bugetului asigurrilor sociale de stat;
62

- majorrile i amenzile aplicate pentru neplata integral i la termen a contribuiei de asigurri sociale; - sumele de bani obinute din lichidarea unor debite restante din anii anteriori; - restituirea pensiilor i indemnizaiilor acordate fr temei legal; - alte venituri, potrivit legii. ncasarea contribuiilor i a celorlalte venituri ale bugetului asigurrilor sociale de stat se efectueaz n conformitate cu prevederile legale in vigoare. Dintre veniturile bugetare ale asigurrilor sociale de stat, contribuia pltit de persoanele juridice i fizice ai cror salariai sunt cuprini n aceste asigurri, este cel mai important venit bugetar i cu o reglementare juridic rnai complex, proporia acestei contribuii ajungnd n ultimele decenii ntre 95 i 99% din totalul veniturilor bugetare ale asigurrilor sociale de stat. Aceast contribuie se calculeaz asupra fondului de salarii contributiv al fiecreia dintre unitile pltitoare, n acest scop fiind precizate sumele de bani ce se includ i cele care nu sunt cuprinse n fondul de salarii contributiv. Fondul de salarii contributiv se calculeaz anual de ctre ntreprinderi, instituii, societi economice i ali debitori ai contribuiei pentru asigurrile sociale de stat, i se repartizeaz pe trimestre, aceste date fiind necesare ntocmirii bugetului asigurrilor sociale de stat. Disponibilitile bneti ale asigurrilor sociale de stat sunt purttoare de dobnzi; nivelul dobnzilor se stabilete prin convenii ncheiate de CNPAS cu trezoreria statului sau cu bncile. n cazul neachitrii la termen a contribuiilor datorate bugetului asigurrilor sociale de stat Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale sau, dup caz, Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale
63

vor proceda la aplicarea msurilor de executare silit pentru ncasarea sumelor cuvenite acestui buget i a majorrilor de ntrziere i vor dispune ncasarea sumelor respective prin aplicarea dispoziiilor legale. Sumele de bani ce se constat c au fost pltite ca pensii, indemnizaii i ajutoare de asigurri sociale de stat "fr drept", deci n alte cazuri i condiii dect cele legale, trebuie restituite fondurilor bneti din care au fost acordate, de ctre beneficiari, pe baza deciziilor date n acest scop de organele administrative de specialitate. Restituiri de acest fel nu se urmresc dac persoanele fizice au decedat ntre timp. Cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat sunt reglementate avnd urmtoarele destinaii: - prestaiile de asigurri sociale din sistemul public constnd din: pensia pentru limit de vrst; pensia de invaliditate; pensia de urma; indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc; indemnizaia pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea i ntrirea sntii indemnizaia acordat femeilor n caz de maternitate; indemnizaia pentru creterea copilului sau ngrijirea copilului bolnav; ajutorul n caz de deces. - cheltuieli privind organizarea i funcionarea sistemului public (cheltuieli materiale i servicii, cheltuieli de personal); - transferuri; - finanarea unor investiii proprii;

64

- rambursri de credite i pli de dobnzi i comisioane la credite; - cheltuieli ocazionate de executarea silit a creanelor bugetare; - alte cheltuieli prevzute de lege; - fondul de rezerv. Cheltuielile prevzute n bugetul asigurrilor sociale de stat reprezint limite maxime care nu pot fi depite, iar modificarea lor se va face n condiiile legii. Calculul pensiilor, indemnizaiilor i ajutoarelor bneti de asigurri sociale de stat se face pe baza normelor speciale de drept al muncii. Din bugetul asigurrilor sociale de stat se suport diferena dintre valoarea biletului de tratament balnear sau de odihn i contribuia beneficiarilor de astfel de bilete, pentru un numr determinat de locuri. Tot din acest buget se mai pot acorda gratuit un numr limitat de bilete anumitor categorii de asigurai, conform reglementrilor legale. Din veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat se prelev anual pn la 3% pentru constituirea unui fond de rezerv. Acesta se utilizeaz pentru acoperirea prestaiilor de asigurri sociale n situaii temeinic motivate sau a altor cheltuieli ale sistemului public, aprobate prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat. Fondul de rezerv se reporteaz n anul urmtor i se completeaz potrivit prevederilor legale. Fondul de rezerv cumulat nu poate depi nivelul cheltuielilor prevzute pentru anul bugetar respectiv.

***
65

ntrebri recapitulative: Ce este bugetul asigurrilor sociale de stat? Care sunt funciile bugetului asigurrilor sociale de stat? Care sunt principiile bugetului asigurrilor sociale de stat? Care este structura veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat? Care este structura cheltuielilor bugetului asigurrilor sociale de stat? n ce const procedura bugetului asigurrilor sociale? Teste de evaluare i autoevaluare: 1. Ce cuprinde bugetul asigurrilor sociale de stat: a) veniturile i cheltuielile colectivitilor locale; b) veniturile i cheltuielile sistemului public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale; c) transferuri i prelevri din bugetul de stat pentru asigurrile sociale. 2. Principiile bugetului asigurrilor sociale de stat sunt: a) autonomia, anualitatea, universalitatea, unitatea, echilibrarea, realitatea, publicitatea; b) anualitatea, unitatea, echilibrarea, publicitatea; c) autonomia, universalitatea, unitatea, realitatea, echilibrarea, publicitatea.

66

3. Proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat este elaborat pn la: a) 15 august a fiecrui an; b) 25 august a fiecrui an; c) nceputul ultimului trimestru a fiecrui an. 4. Constituirea resurselor bugetului asigurrilor sociale de stat de face pe seama: a) transferurilor i prelevrilor din bugetul de stat; b) transferurilor i prelevrilor din bugetul local; c) contribuiilor i veniturilor nefiscale, prelevate de la persoane fizice i juridice. 5. Care este cel mai important venit bugetar n cadrul veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat: a) contribuiile de asigurri sociale datorate de angajatori i asigurai; b) contribuiile de asigurri sociale datorate de angajatori; c) contribuiile de asigurri sociale datorate de salariai. 6. n ce const prestaiile de asigurri sociale din sistemul public: a) pensia pentru limit de vrst; b) pensia de invaliditate; c) pensia de urma; d) indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc;

67

e) indemnizaia pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea i ntrirea sntii; f) ndemnizaia acordat femeilor n caz de maternitate; g) indemnizaia pentru creterea copilului sau ngrijirea copilului bolnav; h) ajutor n caz de deces; i) a + b + c; j) a + b+ c + d + e +f +g +h; k) a + d + f + g. 7. Constutuirea fondului de rezerv din veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat se realizeaz prin prelevarea unui procent de: a ) 2%; b) 3 %; c) 4 %. 8. Calculul pensiilor, indemnizaiilor i ajutoarelor de asigurri sociale se face: a) proporional cu contribuia angajatorilor i asigurailor; b) proporional cu veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat; c) n baza normelor speciale privind dreptul muncii.

68

CAPITOLUL 5 TREZORERIA FINANELOR PUBLICE

Obiective : Definirea Trezoreriei finanelor publice; Semnificaia coninutului economic al Trezoreriei finanelor publice; Identificarea necesitii nfiinrii Trezoreriei finanelor publice; Semnificaia funciilor Trezoreriei finanelor publice; Specificarea principiilor de funcionare a Trezoreriei finanelor publice. Rezumat: Trezoreria finanelor publice este un ansamblu de operaiuni financiare i bneti, bugetare i extra bugetare, pe care le face statul pentru procurarea mijloacelor bneti care sunt necesare i pentru cheltuirea acestor mijloace. n condiiile tranziiei la economia de pia, trezoreria e conceput ca un sistem operaional n cadrul Ministerului Finanelor Publice, prin care se efectueaz n principal: operaiunile financiare i bneti bugetare i extrabugetare ale sectorului public i contabilitatea acestora; controlul fiscal asupra ncasrii la termen a veniturilor; controlul asupra finanrii cheltuielilor instituiilor publice; refinanarea deficitului bugetar; lansarea mprumuturilor de stat; plasarea disponibilitilor sectorului public. Un rol deosebit de importat important n funcionarea eficient a Trezoreriei finanelor publice revine sistemului informaional.
69

Cuvinte cheie : Trezorerie; Trezoreria finanelor publice; Funciile Trezoreriei finanelor publice; Sistem informaional din sfera finanelor publice.

5.1 Definirea si coninutul economic al Trezoreriei Finanelor Publice

La nceput, termenul de trezorerie era identificat cu banii publici, iar ulterior cu o instituie desemnata s asigure respectarea ansamblului de reguli specifice casieriei si contabilitii publice. Trezoreria a existat n ara noastr, nainte celui de-al doilea rzboi mondial, ntr-o alt form dect cea care se preconizeaz s se generalizeze n sistemul actual al finanelor publice. Pn n anul 1925 pe lng Ministerul Finanelor a funcionat i o casierie central a tezaurului, dat dup care serviciul operaiilor de trezorerie a fost preluat de B.N.R.. n afar de casieriile statului au funcionat ns, n perioada respectiv, casierii speciale care aveau legturi independente i directe cu Banca Naional, pe linia execuiei i ale bugetelor anex. De aici i modul diferit n care este explicat termenul de "trezorerie" n Dicionarul Limbii Romne. Astfel, n Dicionarul explicativ al limbii romne, trezorerie este definit ca "oficiu al unui stat unde se pstreaz i se administreaz tezaurul public", ns nu mai corespunde condiiilor actuale de tranziie la economia de pia. Apropiat de realitatea actual este definiia dat n Dicionarul enciclopedic, dup care trezorerie
70

este "un ansamblu de operaiuni financiare i bneti, bugetare i extra bugetare, pe care le face statul pentru procurarea mijloacelor bneti care sunt necesare i pentru cheltuirea acestor mijloace". Procesul de aplicare a reformei n Romnia, n toate domeniile de activitate, pentru trecerea de la economia hipercentralizat la economia liberalizat (de pia), a cuprins i sistemul financiar - bancar, conducnd la modificrii importante n rolul i structura sistemului de organizare i funcionare al bncilor, cu consecine deosebite asupra execuiei finanelor n sectorul public. Aceste modificrii, precum i schimbrile de concepie privind administrarea i utilizarea resurselor financiare n sectorul public, au condus la concluzia c realizarea cu rezultate foarte bune a execuiei finanelor publice n condiiile economiei de tranziie, se asigur numai dac se dispune de sisteme proprii de organizare. "Un astfel de sistem, care permite intervenia prompt n toate fazele de urmrire a execuiei finanelor publice, l reprezint Trezoreria, conceput ntr-un mod unitar de organizare i funcionare la nivelul Ministerului Finanelor i n cadrul unitilor sale teritoriale". In prezent, termenul de trezorerie este folosit in doua sensuri: pe de o parte, el servete la desemnarea casieriilor propriu zise ale statului, atunci cnd se vorbete de situaia trezoreriei" sau de deficitul trezoreriei"; pe de alta parte, el servete la desemnarea unei administraii publice, ca instituie. n condiiile tranziiei la economia de pia, trezoreria e conceput ca un sistem operaional n

71

cadrul Ministerului Finanelor Publice, prin care se efectueaz n principal: - operaiunile financiare i bneti bugetare i extrabugetare ale sectorului public i contabilitatea acestora ; - controlul fiscal asupra ncasrii la termen a veniturilor ; - controlul asupra finanrii cheltuielilor instituiilor publice ; - refinanarea deficitului bugetar ; - lansarea mprumuturilor de stat ; - plasarea disponibilitilor sectorului public. Sistemul trezoreriei exist n mai multe ri care au economie de pia cu vechi tradiii, de pild Frana, S.U.A., Anglia, Italia. De altfel, definirea trezoreriei ca sistem a preocupat mulii specialiti n finane la nivel internaional. Astfel, dup Pirre Conso "funcia de trezorerie are ca obiect s trateze plile i ncasrile, adic fluxurile financiare i articulaiile lor cu pltitorul i cu conturile bancare"'. Astfel, cnd o firm dezvolt o activitate n strintate fie exportnd,fie importnd, fie investind, ea ajunge n situaia s primeasc sau s dea, s ramburseze anumite fluxuri realizate n monezi dect n moneda sa, ceea ce introduce riscul de schimb. Dup prerea lui Josetteli Peyrard, trezoreria internaional urmrete n principal "diferena ntre lichiditii i schimburile bancare de trezorerie exprimate n devize strine", n timp ce Daniel Peyont adaug "Gestiunea trezoreriei internaionale un specific propriu care rezult din patru categorii de factori: existena fluxurilor ce pot fi n mai multe monede... ; complexitatea tehnicilor de transferuri de fonduri internaionale ; reglementarea schimburilor strine... ; reglementarea schimburilor proprii.
72

Alain Deniel i Paul Cordeau, analiznd funciile i atribuiile trezoreriei, consider c gestiunea de stat este cea mai important deoarece "aceast funcie a micrii generale de fonduri " cum o numesc ei const n "ajustarea (reglarea) resurselor impozitelor, intrrilor i ieirilor de lichiditi n ansamblu circuitului trezorerie n spaiu i n timp, ceea ce presupune existena unei lichiditi mobile, disponibiliti imediate n scopul de a face fa unor nevoi imprevizibile..., decalajelor sezoniere e venituri i cheltuieli".

5.2 Funciile Trezoreriei finanelor publice. Necesitatea i importana organizrii i funcionrii acesteia
Necesitatea organizrii i funcionrii Trezoreriei Finanelor Publice nfiinarea Trezoreriei Finanelor Publice este imperativ necesar n perioada de tranziie: o n primul rnd pentru umplerea acelor goluri create de modificrile survenite n organizarea i conducerea procesului bugetar ncepnd cu anul 1990, n sensul ca Banca Naional a Romniei a renunat la execuia bugetului, pstrnd numai contul de trezorerie al statului orientndu-i activitatea cu prioritate spre soluionarea problemelor privind circulaia bancar i emisiunea monetar. o n al doilea rnd, diversificarea sistemului bancar a pus probleme asupra controlului execuiei bugetului public naional, n sensul c asupra ncasrii veniturilor i efecturii cheltuielilor bugetare, practic nu se mai execut nici un control, bncile comerciale, unde

73

finanele publice i aveau conturile, ne mai avnd atribuii n acest sens. o n al treilea rnd, organizarea actual a sistemului bancar prezint un mare risc pentru sectorul public, cunoscnd faptul c activitatea bancar este supus regimului falimentului, caz n care ar fi implicate i finanele publice, cel puin teoretic, dac acestea s-ar afla n gestiunea unei bnci. Analiznd astfel lucrurile, sa creat necesitatea stabilirii acelui sistem de organizare a execuiei care s asigure protejarea finanelor sectorului public de toate riscurile, inclusiv de cel al costului ridicat al cheltuielilor legate de comisioanele bancare i al costului dobnzilor aferente mprumuturilor ce s-ar lua pentru acoperirea deficitului bugetar. Funciile si importana Trezoreriei Finanelor Publice Trezoreria Finanelor Publice este conceput ca o instituie financiar prin care sectorul public i efectueaz operaiunile de ncasri si pli, asupra crora Ministerul Finanelor Publice exercit controlul fiscal i financiar preventiv, ndeplinind n principal, urmtoarele funcii: - casier al sectorului public prin care se asigur ncasarea veniturilor, efectuarea plilor i pstrarea disponibilitilor. In calitate de casier al statului, apreciem c trezoreria finanelor publice genereaz o adevrat reea de fluxuri monetare la nivelul creia se asigur legtura dintre intrri (ncasri) i ieiri (pli), n permanen trebuind s existe disponibiliti care s fac fa scadenelor. Desigur, pentru a prentmpina riscul incapacitii de plat sau al ncasrilor insuficiente care ar duce la amnarea plilor exist posibilitatea de a

74

realiza dimensionarea ncasrii minime pe baza datelor din balanele zilnice de verificare. asigurarea execuiei bugetului public naional privind ncasarea veniturilor i efectuarea plilor dispuse de ordonatori n limita creditelor acordate ; Execuia bugetar se realizeaz prin trezoreria, volumul operaiunilor ajungnd la cifre importante ce pun n eviden rolul trezoreriei. Este foarte important de reinut c disponibilitile temporare aflate n contul general al trezoreriei au susinut unele programe guvernamentale privind reforma economic, execuia bugetului de stat, a bugetelor asigurrilor sociale de stat s.a.. - exercitarea operativ a controlului financiar preventiv asupra ncasrii veniturilor ct i a ncadrrii cheltuielilor dispuse de ordonatorii de credite n prevederile si destinaia aprobat prin bugetele de venituri si cheltuieli; Ca organ de specialitate, exercit n mod curent controlul asupra eliberrii sumelor in numerar sau prin virare din contul Instituiilor publice pentru efectuarea cheltuielilor, existenta bugetelor de venituri i cheltuieli aprobat in condiiile legii, respectrii limitelor creditelor bugetare deschise si repartizate si a destinaiei acestora urmrind si alte obiective stabilite prin normele metodologice ale Ministerului Finanelor Publice. - efectuarea operaiunilor de decontare n contul instituiilor publice i pstrarea disponibilitilor acestora, n urma constituirii i utilizrii mijloacelor extrabugetare i a fondurilor speciale; - atragerea disponibilitilor din economie ( instituii financiare, ageni economici, populaie ) pe calea constituirii de depozite ct i prin mprumuturi de stat lansate in vederea asigurrii resurselor financiare

75

pentru reabilitarea i retehnologizarea unor sectoare de economie, acoperirea deficitului bugetar; - efectuarea de plasamente financiare pe termen scurt a disponibilitilor statului temporar n conturile trezoreriei; - gestionarea datoriei publice, reflectat n primirea mprumuturilor interne i externe, folosirea acestora potrivit destinaiei prevzute n contracte, rambursarea creditelor la scadena i plata dobnzilor; asigur evidena contabil privind execuia de cas pentru toate operaiunile de ncasri i pli cu ajutorul conturilor sintetice i analitice desfurate pe subdiviziunile clasificaiei bugetare i pe pltitori; - asigur funcionarea corespunztoare a sistemului informaional contabil privind raportarea execuiei bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale, fondurilor speciale i extrabugetare, .a. Pornind de la aceste considerente, rolul Trezoreriei finanelor publice este pus n eviden de rapiditatea, operativitatea circuitelor realizate prin "fluxurile de intrare i fluxurile de ieire precum i de posibilitatea de cunoatere, previzionare, urmrire i meninerea echilibrului acestora n execuie pentru a avea n permanen disponibiliti". In primul rnd, importana organizrii i funcionrii Trezoreriei Finanelor Publice vizeaz previziunile fluxului intrrilor sunt n funcie de repartizarea sau natura veniturilor bugetare i se refer la : fluxuri de intrri permanente marcate de ncasarea veniturilor curente (fiscale i nefiscale) i de capital i fluxuri de intrri temporare n situaia admiterii bonurilor de tezaur sau mprumuturi bancare.
76

n cazul trezoreriei publice teritoriale n previzionare trebuie avute n vedere i fluxurile de completare (de echilibru), referitoare la transferurile efectuate din bugetul de stat i sumele defalcate din impozitul pe salarii. Previziunile fluxurilor de ieire se refer la fluxurile curente de ieire ce se realizeaz pe de o parte prin creditri de sume de ctre agenii economici prin conturile deschise la bncile comerciale i care reprezint de regul pli din conturile bugetare i mijloace extrabugetare ale instituiilor publice, iar pe de alt parte prin eliberarea numerarului necesar instituiilor publice pentru salarii, deplasri i alte pli n numerar. n al doilea rnd, prin trezorerie se asigur exercitarea n mai bune condiii a atribuiilor Ministerului Finanelor Publice i unitilor sale teritoriale, ca urmare a reorganizrii i mbuntirii structurii aparatului financiar - fiscal, urmrindu-se ntrirea rolului i importanei unitii fiscale teritoriale n cadrul creia funcioneaz un compartiment distinct cu activitate de trezorerie. In al treilea rnd prin organizarea activitii de trezorerie la nivel teritorial, se creeaz acesteia posibilitatea s realizeze toate fluxurile privind operaiunile de deconectare, s urmreasc operativ toate obligaiile bugetare de ncasat de la agenii economici i s efectueze direct controlul asupra finanrii instituiilor publice situate n raza ei de activitate. Trezoreria asigur organizarea celor mai bune condiii pentru exercitarea controlului printre organele proprii ale Ministerului Finanelor Publice privind realizarea veniturilor.

77

Astfel se creeaz posibilitatea efecturii unui control riguros asupra documentelor n legtur cu - temeiul legal prin care s-a stabilit obligaia virrii de impozite i taxe ctre buget ; - respectarea termenelor de virare a veniturilor ; - ncadrarea n reglementrile n vigoare privind virarea impozitelor pe bugete i nregistrarea veniturilor pe capitole i subcapitole prevzute de clasificaia bugetar. Exercitarea controlului prin trezorerie constituie instrumentul sigur de a gestiona eficient i a pune ordine n utilizarea fondurilor de ctre instituiile publice. Trezoreria asigur acel control preventiv riguros pentru toate plile dispuse de ordonatorii de credite, sub aspectul legalitii, al ncadrrii n prevederile bugetare i n disponibilitile bneti extinse la un moment dat. n al patrulea rnd, importana Trezoreriei este marcat i de faptul c prin ea se realizeaz - la nivel central, de ctre Ministerul Finanelor Publice gestionarea datoriei publice interne i externe, lansarea i rambursarea mprumuturilor contractate i plata dobnzilor. Fluxurile curente de ieiri n legtur cu eliberarea numerarului necesar instituiilor publice, prin casieria trezoreriei teritoriale avem judeele nfiinate n prima parte a anului 1993 care funcioneaz n condiii foarte bune i n prezent. Varianta n care trezoreriile teritoriale nu au casierii de pli a fost agreat ulterior i este cazul celor nfiinate dup 1 octombrie 1993, situaie n care efectuarea plilor n numerar pentru instituiile publice se face printr-o banc comercial stabilit de ctre Direcia de Trezorerie pe baza conveniei intervenite ntre Ministerul Finanelor Publice
78

i Bncile Comerciale, dar este o soluie prin care trezoreria i pierde din funcionalitate. n al cincilea rnd, trezoreria public prezint importan deosebit pentru c prin ea se realizeaz perfecionarea sistemului informaional i decizional, folosindu-se sisteme de prelucrarea automat a datelor, obinndu-se astfel informaii certe, operative n legtur cu execuia bugetar, asigurndu-se eficien sporit n luarea deciziilor. Astfel se asigur informaii zilnice n legtur cu ncasarea veniturilor, efectuarea cheltuielilor, nregistrarea deficitului, disponibilitile din conturile trezoreriei i altele, ceea ce asigur o baz eficient de date n vederea lurii deciziilor. Astfel, Ministerul Finanelor Publice dispune de instrumentul pentru stabilirea strategiei pe termen scurt i lung n domeniul finanelor publice, cunoscnd ansamblul informaiilor privind derularea execuiei prin sistemul Trezoreriei.. Activitatea prin care se exercita funciile tradiionale ale Trezoreriei se bazeaz pe dou principii, si anume: a) centralizarea fondurilor publice; b) gestionarea fondurilor publice. a) Centralizarea fondurilor publice a fost generata, n timp, de necesitatea gruprii tuturor serviciilor financiare pentru ca statul s-i exercite integral suveranitatea financiar. De aceea, pentru funcionarea unui mecanism al centralizrii fondurilor s-a instituit Trezoreria public central, ca un pas important ir planul separrii finanelor publice de cele private Totodat, mecanismul centralizrii fondurilor a presupus, de la nceput, crearea unei administraii speciale nsrcinate cu execuia bugetului avnd mai multe funcii contabile, ceea ce a presupus separarea sa
79

n raport cu autoritile, centrale si locale, care iau decizii privind execuia bugetului. Stabilirea unitaii casieriei n favoarea serviciului public al Trezoreriei a fost nsoit de atribuirea agenilor si a dreptului de control asupra ansamblului operaiilor de execuie a bugetului. b) Gestionarea fondurilor publice se efectueaz att in timp ct i n spaiu. Gestionarea fondurilor publice n timp se efectueaz n cadrul anului financiar. Previziunile excepionale, pe perioade mai lungi, se pot realiza numai prin conturi speciale. Previziunea anual a ncasrilor i cheltuielilor bugetare este necesar deoarece nu exist o egalitate n timp ntre ritmul ncasrilor i cel al plilor. De exemplu, la nceputul anului impozitele i taxele nu sunt colectate, iar casieriile sunt cam goale (numai dac nu exist excedente sau disponibiliti constituite n Trezorerie din anul trecut), iar anumite cheltuieli trebuie efectuate imediat. n aceast situaie, rolul Trezoreriei este s ajusteze ncasrile i cheltuielile, n timp, fapt pentru care apeleaz la mprumuturi pe termen foarte scurt, n ateptarea ncasrii veniturilor prevzute de buget (aceste mprumuturi pot fi avansuri acordate de Banca Centrala sau bonuri de tezaur emise pe termen scurt). Gestionarea fondurilor publice n spaiu presupune compensaiile ntre diferitele casierii, din teritoriu, unele fiind excedentare iar altele deficitare. Micarea general a acestor fonduri se realizeaz pe baz de documente, iar raporturile ntre trezoreriile locale i cea central, rezid, din acest punct de vedere, n inerea unei contabiliti a micrii fondurilor publice, respectiv a contabilitii trezoreriilor.

80

Trezoreriile organizate la nivel de municipiu (sectoare), orae i administraii financiare rurale "sunt uniti direct funcionale " prin care se exercit o parte nsemnat a funciilor lor de baz: - Funcia de casier a sectorului public, prin care se asigur: ncasarea veniturilor din impozite, taxe i alte venituri n numerar de la agenii economici, instituiile publice i contribuabilii ; eliberarea de numerar la cererea instituiilor publice din conturile acestora n vederea efecturii de pli prin casieria proprie precum i pstrarea disponibilitilor. - Funcia de control financiar - preventiv asupra ncasrii veniturilor, cu ncadrarea n conturile sintetice i analitice corespunztoare clasificaie bugetare i asigurarea evidenei analitice pe pltitori, precum i asupra ncadrrii cheltuielilor dispuse de ctre ordonatorii de credite n prevederile i destinaia aprobat prin bugetul anual. - Funcia de asigurare a contabilitii sintetice i analitice privind execuia de cas a bugetului de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat constituirea i utilizarea mijloacelor extrabugetare i a fondurilor cu destinaie special cu ajutorul conturilor sintetice i analitice desfurate pe subdiviziunile clasificaiei bugetare n mod deosebit; ntocmirea zilnic i lunar a balanei de verificare privind operaiunile derulate printre trezorerie; asigurarea lucrrilor de ncheiere a execuiei financiare, la finele anului cu ntocmirea bilanului contabil anual. Calitatea de casier public a Trezoreriei implica doua aspecte, i anume: a) execuia de casa a operaiunilor de ncasri i plti efectuate de stat;

81

b) asigurarea unor disponibiliti suficiente pentru face fa angajamentelor statului, n cadrul exigibilitilor.

Execuia de cas a ncasrilor i plilor Obiectul acestor operaii l constituie execuia operaiunilor i ale corespondenilor. n calitate de casier al statului, Trezoreria efectueaz un numr mare de ncasri i pli, care sunt operaiuni prevzute de legea bugetar (adic venituri i cheltuieli bugetare propriuzise), precum i operaiuni ale conturilor speciale ale trezoreriei. Totodat, Trezoreria este i casierul corespondenilor care depun cu titlu obligatoriu sau facultativ fondurile la Trezorerie sau sunt autorizai s procedeze la operaii cu venituri i cheltuieli prin intermediul trezoreriei. De asemenea, Trezoreria are ca sarcin emisiunea titlurilor de mprumut public i gestionarea datoriei statului. Asigurarea disponibilitilor bneti n cuantum suficient pentru a face fa cheltuielilor statului i corespondenilor si constituie o sarcina fundamentala a Trezoreriei. De fapt, procurarea de bani n casieria public reprezint prima dintre operaiunile Trezoreriei i este dependent de micarea fondurilor n timp, determinat de termenele la care devin exigibile ncasrile i plile. Pentru echilibrarea Trezoreriei se poate apela la trei categorii de resurse, i anume: o utilizarea fondurilor corespondenilor (colectiviti

82

locale, instituii publice, ntreprinderi publice .a.) n intervalul de timp pn cnd acetia i retrag din conturi sumele necesare pentru efectuarea plailor proprii; o emisiunea bonurilor de tezaur; o avansurile acordate de Banca Central. Calitatea de bancher - Trezoreria acioneaz pe de o parte ca o banc de depozit (de afaceri) care furnizeaz capitaluri unor ntreprinderi pentru a se dezvolta, iar pe de alt parte ca o banc de emisiune, intervenind n acest fel n domeniul circulaiei monetare. In Romnia, se interzice acoperirea cheltuielilor bugetului de stat prin recurgerea la emisiune monetara sau prin finanarea direct de ctre bnci. Refinanarea datoriei publice interne, finanarea deficitului bugetar i echilibrarea balanei de pli externe se efectueaz prin contractarea i garantarea de ctre Ministerul Finanelor pe piaa financiar intern i extern, de mprumuturi n limitele aprobate anual de ctre Parlament. Pe parcursul execuiei bugetului de stat, acoperirea golurilor temporare de cas i a deficitului nregistrat se efectueaz prin: folosirea resurselor disponibile aflate n conturile Trezoreriei statului; legea prevede ca aceste resurse se pot folosi pentru finanarea temporar de pn la 20% din deficitul nregistrat pe parcurs; emisiunea de bonuri de tezaur sau alte instrumente specifice, n primele zece luni ale fiecrui an i care sunt purttoare de dobnd i cu scadena pn la sfritul anului financiar (valoarea totala a acestor nscrisuri aflate in circulaie nu poate depi 8% din volumul total al cheltuielilor statului);

83

mprumuturi fr dobnda acordate de Banca Naional a Romniei, pe baza resurselor de creditare ale acesteia i pe o perioada de maxim 6 luni i fr a depi anul financiar n curs (mprumuturile acordate nu pot depi ntr-un an financiar 10% din totalul cheltuielilor bugetare, precum i dublul capitalului Bncii Naionale a Romniei i fondului de rezerva constituit); suplimentarea unor credite bugetare aprobate prin Legea bugetului de stat n vederea finanrii unor aciuni i sarcini noi, aprute pe parcursul anului. Pentru activitatea proprie a instituiei Trezoreriei se ntocmete bugetul de venituri i cheltuieli al acesteia. Bugetul se ntocmete anual i se aproba de ctre Guvern o dat cu propunerile bugetului de stat. De regul, acesta se poate modifica semestrial i ori de cte ori este necesar, de ctre Guvern, la propunerea Ministerului Finanelor Publice, n funcie de schimbrile intervenite.

5.3 Rolul sistemului informaional in funcionarea eficienta a Trezoreriei Finanelor Publice

Sistemul informaional este definit ca ansamblul metodelor procedeelor, tehnicilor de culegere, transmitere, prelucrare, stocare a datelor i informaiilor, analiza lor n vederea fundamentrii deciziilor ce se iau ntr-un domeniu, n cazul nostru fiind vorba de cel al trezoreriei finanelor publice. Modernizarea sistemului informaional din sfera finanelor i implicaiile n activitatea trezoreriilor

84

publice vizeaz activitatea de baz in urmtoarele domenii: constatarea, stabilirea, urmrirea obligaiilor fiscale ale agenilor economici; accelerarea fluxului informaional privind achitarea obligaiilor fiscale; fundamentarea analitica la ordonatorii teriari ai cheltuielilor instituiilor bugetare pentru deschiderea creditelor de finanare; instituirea metodologiei de depunere a bugetelor consiliilor locale la unitile trezoreriei, n vederea urmrii finanrii activitilor locale conform hotrrilor consiliilor locale, consemnate n bugetele locale; perfecionarea structurilor de date n vederea interfarii produselor informatice, pentru schimbul de informaii la nivelul aplicaiilor de eviden fiscal, evidena bugetelor, prelucrri statistico - operative, analiz financiara. Fluxul informaional Pentru nelegerea fluxurilor operaionale privind deconectarea prin trezoreria public, trebuie cunoscut fluxul informaiei bazat pe circuitul documentelor. Dup modul de efectuare a operaiunilor de ncasri i pli, fluxul informaional se desfoar pe urmtoarele circuite a ) Circuitul documentelor privind operaiunile de ncasare a veniturilor prin casieria trezoreriei. Documentele ce se ntocmesc i care intr n circuit sunt "note de plat", "foi de vrsmnt" pentru depunerea numerarului i "chitana " de plat eliberat de casierie ; "jurnalul de cas" completat la casierie pe baza notelor
85

de plat, a foilor de vrsmnt i a borderourilor de ncasri ; " jurnalul de nregistrare" i `jurnalul de sintez" ntocmite de compartimentul de control i evidena veniturilor pe baza documentelor de cas i care stau la baza nregistrrilor n "fia sintetic" a contului "casa" i "fielor analitice " pe capitole i subcapitole de venituri i "fia de cont sintetic" n care se nregistreaz zilnic operaiunile ; "balane de verificare analitice" ntocmite zilnic i lunar de ctre compartimentul de control i evidena veniturilor i care le transmite compartimentului contabilitate pentru confruntarea rulajelor debitoare, creditoare i soldurilor cu datele din fiele de cont sintetice i ntocmirea balanei de verificare sintetic, zilnic b) Circuitul documentelor privind efectuarea operaiunilor de ncasare i a celor de pli prin virament. n cadrul acestui circuit informaional ntlnim dou categorii de documente i anume Documente de plata veniturilor prin virament ( dispoziii de plat, dispoziii de ncasare, cecuri cu limit de sum ) se ntocmesc de pltitorii de impozite i taxe ale cror date se confrunt la compartimentul "control i evidena veniturilor" cu "extrasul de cont" primit de la Direcia Judeean de Trezorerie i se fac nregistrrile n "jurnalul de nregistrare" pe baza cruia se ntocmete " jurnalul sintez" al contului sintetic de bilan. n baza jurnalului sintetic, compartimentul contabilitate nregistreaz ncasarea veniturilor n fiele de cont analitice i sintetice, iar compartimentul de control venituri i cheltuieli ntocmete balana analitic pe pltitori pentru conturile de venituri att zilnice ct i lunar Documente de pli prin virament ale instituiilor publice ce stau la baza nregistrrilor n
86

jurnale denregistrare a documentelor de pli" i din care compartimentul "control i evidena cheltuielilor" preia rulajul zilnic i ntocmete jurnalul sintez al contului sintetic de bilan", de unde se preiau i se nregistreaz zilnic datele privind operaiunile de pli, n fiele de cont sintetice i analitice la compartimentul de contabilitate. Zilnic, compartimentul de control i eviden a cheltuielilor ntocmete "balane analitice" pentru conturile analitice de cheltuieli, disponibiliti ale instituiilor publice i le transmite compartimentului contabilitate, pentru ntocmirea zilnic a balanei de verificare sintetic pe baza fiierelor de cont sintetice i analitice ; c) Circuitul documentelor privind efectuarea operaiunilor de pli prin casieria trezoreriei, documentele ce se ntocmesc i care intr n circuit fiind : "CEC de numerar" ntocmit de titularul contului i n baza cruia casieria efectueaz plata dup ce n prealabil compartimentul control i evidena cheltuielilor a efectuat controlul asupra documentelor de pli prezentate de ordonatorii de credite ; "jurnalul de cas" completat de casierie ; "jurnalul de nregistrare" pentru debitul sau creditul fiecrui cont sintetic de cheltuieli, precum i " jurnalul de sintez" al contului sintetic de bilan, ambele ntocmite zilnic de ctre compartimentul de control i evidena cheltuielilor pe baza datelor din jurnalul de cas i a documentelor de plat anexate ; "fie de cont" sintetice i analitice de cheltuieli deschise la compartimentul de contabilitate pe baza datelor din cele dou jurnale. La compartimentul control i eviden se ntocmete zilnic balana analitic a conturilor analitice privind cheltuielile bugetului de stat, disponibiliti, fonduri cu destinaie special i le transmite compartimentului contabilitate, unde se
87

confrunt cu aceleai date din conturile sintetice i se ntocmete balana sintetic a conturilor. Programele informatice folosite de Trezoreria Finanelor Publice Principalele programe informatice folosite de Trezoreria Finanelor Publice sunt utilizate pentru: Gestiunea taxelor nefiscale Taxediv se refer la gestionarea taxelor nefiscale, funcioneaz n cadrul trezoreriilor operative la nivelul punctelor de ncasare i aparine sistemului informatic Trezorerie. Informaiile cu care lucreaz aplicaia se refer la preluarea automata a taxelor nefiscale (iar debit), care se ncaseaz la bugetul de stat sau n conturile de disponibiliti ale instituiilor publice. Suplimentar, baza de date furnizeaz datele de intrare pentru aplicaia Trezor. Manipularea datelor se face cu anumite verificri, din care cele mai importante sunt: - verificarea codului numeric personal al pltitorului - acordarea privilegiilor utilizatorilor n cadrul aplicaiei, n funcie de postul acestora Tratarea erorilor de preluare se realizeaz prin programele aplicaiei. Nomenclatoarele cu care se lucreaz n aplicaie sunt: - nomenclatoare specifice care conin trezoreria i punctul de ncasare, taxele nefiscale, clienii punctului de ncasare
88

- nomenclatoare de interes general care se refer la planul de conturi i la indicatorii de venituri din clasificaia bugetar. Funciile principale ale aplicaiei sunt: - evidena automat a ncasrii taxelor nefiscale i eliberarea chitanelor - situaii de ieire permanente i la cerere Principalele informaii de ieire: jurnale analitice de ncasri pentru operaiunile zilnice i din arhiv ; jurnale contabile sintetice i analitice ;registru de cas individual i general. Aplicaia informatic este conceput pentru a fi utilizat n cadrul punctelor de ncasare ale trezoreriilor operative. Direcii de dezvoltare i perfecionare ale aplicaiei informatice: aplicaia este proiectat n arhitectur client server folosind tehnologia Oracle: SGBD Oracle, Tools Designer 2000 i urmeaz s fie implementat n toate punctele de ncasare ale trezoreriilor operative. Raportrile operative privind derularea emisiunilor de titluri de stat n lei Aplicaia informatic Emirap se refer la raportrile operative zilnice, lunare i trimestriale privind derularea emisiunilor de titluri de stat n lei, funcioneaz n cadrul trezoreriilor judeene i n trezoreria central i face parte din sistemul informatic Trezorerie. Informaiile cu care lucreaz aplicaia se refer la verificarea, centralizarea i transmiterea raportrilor ntre trezoreriile operative i trezoreria central. n fluxul de lucru, baza de date a Emirap primete date de intrare din Evidena operativ a derulrii emisiunilor de titluri de stat - EMICERT.
89

Manipularea datelor se face cu anumite verificri, dintre care cele mai importante sunt: existena emisiunilor i a formularelor ; configurarea corect a emisiunilor; respectarea categoriilor de dobnzi Tratarea erorilor de preluare se realizeaz prin programe specifice aplicaiei. Nomenclatoarele cu care lucreaz aplicaia sunt nomenclatoare specifice precum: formulare ; emisiuni: trezorerii. Funciile principale ale aplicaiei sunt: actualizarea bazei de date privind derularea emisiunilor; situaii de ieire permanente i la cerere, n conformitate cu structurile solicitate din trezorerii. Principalele informaii de ieire: - situaii referitoare la vnzarea i rscumprarea certificatelor de trezorerie - situaii referitoare la rscumprarea certificatelor de depozit - situaii referitoare la dobnzile datorate pentru certificatele vndute - situaii referitoare la dobnzile pltite pentru certificatele de trezorerie rscumprate nainte de termen, la termen i la depozit. Pentru exploatarea aplicaiei se vor utiliza reelele locale din D.F.P.J. i reeaua din M.F.P. Direciile de dezvoltare i perfecionare ale aplicaiei informatice se refer n principal la proiectarea i dezvoltarea acesteia sub S.G.B.D. Oracle. Evidenta analitic a emisiunilor de titluri de stat Aplicaia informatic Emicert se refer la evidena certificatelor de trezorerie vndute, rscumprate i transformate n depozit, funcioneaz n cadrul Serviciului Certificate de Trezorerie la nivelul
90

fiecrei trezorerii i face parte din sistemul informatic Trezorerie. Informaiile cu care lucreaz aplicaia se refer la: - vnzarea certificatelor de trezorerie - rscumprarea certificatelor - transformarea certificatelor de trezorerie n certificate de depozit - calculul dobnzilor cuvenite n fluxul de lucru, din baza de date a aplicaiei Emicert se furnizeaz datele de ieire pentru aplicaia care realizeaz raportarea operativ a derulrilor emisiunilor de titluri de stat n lei. Manipularea datelor se face cu anumite verificri, dintre care cele mai importante sunt: - verificarea codului numeric personal al fiecrui titular - acordarea permisiunilor n cadrul aplicaiei pentru utilizatori n funcie de postul acestora. Tratarea erorilor de preluare se realizeaz prin programele aplicaiei. Nomenclatoarele cu care lucreaz aplicaia sunt nomenclatoare specifice precum: - emisiuni Pentru datele caracteristice emisiunilor - plan de conturi care conine codurile pentru certificate de trezorerie i pentru certificate de depozit i nomenclatoare de interes general precum: CNP care se refer la codurile numerice ale titularilor; judee care se refer la codurile judeelor din toat ara. Funciile principale ale aplicaiei sunt: - actualizarea bazei de date privind vnzarea i rscumprarea certificatelor de trezorerie i transformarea acestora n certificate de depozit - situaii de ieire permanente i la cerere Principalele informaii de ieire:

91

- situaii zilnice referitoare la vnzri i rscumprri - arhivare certificate de trezorerie anulate i rscumprate - transformare certificate de trezorerie n certificate de depozit - registru de eviden a certificatelor - registru de ncasri i plai - extrase de cont Pentru exploatarea aplicaiei se utilizeaz reeaua de calculatoare instalat la nivelul fiecrei trezorerii iar Pentru tiprirea certificatelor sunt necesare imprimante de ghieu Pentru fiecare staie de lucru. Regimul de lucru este client-server, ceea ce presupune existent pe server a SGBD Oracle cu toate caracteristicile comunicate de Serviciul de Administrare baze de date din DGTIF. Direciile de dezvoltare i perfecionare ale aplicaiei informatice se refer n principal la introducerea elementelor necesare raportrilor zilnice, lunare i trimestriale n fiecare trezorerie operativ Execuia operativ a fondurilor publice Aplicaia informatic EXEFIN se refer la prelucrarea raportrilor operative din trezorerii, funcioneaz n cadrul trezoreriilor judeene la nivelul DGFP i face parte din sistemul informatic Trezorerie Informaiile cu care lucreaz aplicaia se refer la operaiunile privind Bugetul de stat, Bugetele locale, Bugetul asigurrilor de stat, Fondurile speciale i Disponibilitile instituiilor publice n trezoreriile operative i judeene. n fluxul de lucru, baza de date a aplicaiei EXEFIN primete date de intrare de la trezoreriile
92

operative. Din baza de date se furnizeaz datele de intrare pentru nivelul central, precum i informaii de ieire pentru decizie la nivel central. Manipularea datelor se face cu anumite verificri, dintre care cele mai importante sunt: verificarea corelaiilor ntre indicatorii raportai, verificri pe baz de nomenclatoare, etc. Tratarea erorilor de preluare i coninut este realizat prin programe specializate. Nomenclatoarele cu care lucreaz aplicaia sunt nomenclatoare specifice, precum corelaiile de verificare, formulare i coloane i nomenclatoare de interes general precum clasificaia bugetar a indicatorilor financiare, ministere, judee. Funciile aplicaiei sunt actualizarea, verificarea i centralizarea indicatorilor raportai, situaii de ieire permanente i la cerere, etc. Principalele informaii de ieire sunt rapoarte de informare asupra execuiei fondurilor publice. Aplicaia informatic este conceput pentru a fi utilizat n cadrul Trezoreriilor judeene i a trezoreriei centrale. Aplicaia EXEFIN este n curs portare n tehnologie ORACLE. Evidena operaiunilor contabile desfurate prin trezoreriile finanelor publice Aplicaia informatica TREZOR se refer la prelucrarea automata a contabilitii operaiunilor n trezoreriile operative i judeene, funcioneaz n cadrul Trezoreriilor operative la nivelul teritorial al judeelor (circumscripii financiare, administraii financiare, administraii rurale) i n cadrul Trezoreriilor judeene la

93

nivelul DGFP i face parte din sistemul informatic Trezorerie. Informaiile cu care lucreaz aplicaia se refer la: operaiunile privind Bugetul de stat, Bugetele locale, Bugetul asigurrilor de stat, Fondurile speciale i Disponibilitile instituiilor publice n trezoreriile operative i judeene. In fluxul de lucru, baza de date a aplicaiei TREZOR, primete date de intrare din sistemul bancar, ageni economici, instituii publice. Din baza de date se furnizeaz datele de intrare pentru evidena fiscal, nivelul central, precum i informaii de ieire pentru evidena local. Manipularea datelor se face cu anumite verificri, dintre care cele mai importante sunt: - verificarea efecturii plilor in soldul creditor al conturilor de disponibiliti; - verificarea ncadrrii cheltuielilor instituiilor publice in limita creditelor - deschise; - verificarea efecturii plilor pentru bugetele locale in limita existenei veniturilor necesare. Tratarea erorilor de preluare si control se realizeaz prin programe specializate ale aplicaiei. Nomenclatoarele cu care lucreaz aplicaia sunt: - nomenclatoare specifice: planul de conturi, conturile analitice ale clienilor, codurile sediilor bancare si ale trezoreriilor judeene si sectoarelor, codurile operatorilor proprii fiecrei trezorerii operative. - nomenclatoare de interes general: indicatori din clasificaia bugetar detaliai pe subcapitole sau titluri, coduri fiscale, coduri numerice personale.

94

Funciile principale ale aplicaiei sunt: evidene contabile, tranzacii de ghieu, situaii de ieire permanente si la cerere, etc. Principalele informaii de ieire sunt: rapoarte de evidena, centralizare, informare, situaii statistice. Aplicaia informatica este conceput pentru a fi utilizat n cadrul trezoreriilor operative i judeene. Direciile de dezvoltare i perfecionare ale aplicaiei informatice: - reproiectarea Trezor cu ajutorul tehnologiei Oracle. Evidena operaiunilor contabile n trezoreria central Sistemul informatic TREZCEN se refer la nregistrarea operaiilor contabile n contabilitatea trezoreriei centrale i la calculul soldului pe conturi contabile i funcioneaz la nivelul central n cadrul DIRECIEI CONTABILITII PLIBLICE - MINISTERUL FINANTEOR PUBLICE. Datele cu care lucreaz sistemul se refera la preluarea i actualizarea informaiilor privind nregistrarea operaiilor contabile i la calculul soldului pe conturi, la editarea situaiilor contabile periodice sau la cerere. n fluxul de lucru, baza de date a TREZCEN primete ca date de intrare extrasele de cont de la bnci i notele contabile. Datele de ieire furnizeaz informaiile de intrare pentru Bilanul contabil, Situaia contului trezorerie, Bugetul de venituri i cheltuieli al trezoreriei centrale, alte situaii de informare sau de raportare. Tratarea erorilor de prelucrare se realizeaz prin verificare automat sau manual.
95

Nomenclatoarele cu care lucreaz sistemul sunt nomenclatoare interne ale acestuia, precum: PLANUL DE CONTURI SINTETICE; PLANUL DE CONTURI ANALITICE care conine structura conturilor contabile i conturile contabile analitice; NOMENCLATORUL DE AGENTI ECONOMICI (BENEFICIARI); NOMENCLATORUL DE VALUTE; Funciile principale ale sistemului sunt: - gestiunea nomenclatoarelor - actualizarea informaiilor privind nregistrarea operaiilor contabile i calculul soldului pe conturi - editarea situaiilor contabile lunare - editarea informaiilor privind situaiile zilnice de raportare Exemple de ieiri: - Balane de verificare pe conturi sintetice i analitice - Extrase de cont - Fie contabile - Situaia privind bugetul trezoreriei centrale - Situaia contului trezoreriei la Banca Naional ncasarea impozitelor i taxelor fiscale Sistemul informatic INCASIMP se refer la ncasarea impozitelor i taxelor fiscale i funcioneaz n cadrul Direciilor judeene i teritoriale ale M.F.P la nivelul ntregii ri. Datele cu care lucreaz sistemul se refer la ncasrile de impozite la nivelul contribuabilului persoan fizic sau juridic. n fluxul de lucru, baza de date a INCASIMP primete datele de intrare din sistemul bancar sau direct de la casieriile proprii ale trezoreriilor. Datele de ieire
96

furnizeaz date de intrare pentru evidena operaiilor contabile n trezorerii i pentru evidena fiscal la nivel de contribuabil persoan fizic sau juridic. Manipularea datelor se face cu anumite verificri, dintre care cele mai importante sunt: - verificarea documentelor de plat a impozitelor (daca aparin sau nu sediului fiscal); - verificri referitoare la impozitele pltite; - verificri referitoare la pltitor. Tratarea erorilor de preluare se realizeaz prin proceduri specifice aplicaiei. Nomenclatoarele cu care lucreaz sistemul sunt: - nomenclatoare proprii precum: plan de conturi care conin conturile cu care se lucreaz; conturi analitice care definesc contul de lucru la nivel de impozit i contribuabil al unitii fiscale corespunztoare; - nomenclatoare externe: impozite i taxe; contribuabili persoane fizice sau juridice; localiti; Funciile principale ale sistemului sunt: - evidena ncasrii impozitelor i taxelor persoanelor fizice i juridice care aparin unui sediu fiscal; - centralizarea datelor de intrare (la nivel de fiecare contribuabil) pe totalul localitii; - situaii de ieire permanente i la cerere. Exemple de ieiri: - eliberarea chitanelor pentru plile la nivelul casieriilor proprii; - jurnale de cas cu micrile zilei; - fie de cont; - balane sintetice analitice; Pachetul de programe INCASIMP este conceput pentru a fi utilizat n cadrul trezoreriilor operative la nivelul ntregii ri.
97

Una din direciile principale de dezvoltare a aplicaiei este integrarea cu aplicaia privind Evidena obligaiilor fiscale ale contribuabililor.

***
ntrebri recapitulative: Ce este Trezoreria finanelor publice Ce ce a fost necesar organizarea i funcionarea Trezoreriei finanelor publice? Care sunt funciile trezoreriei finanelor publice? Care sunt principiile pe care se bazeaz organizarea i funcionarea Trezoreriei finanelor publice? n ce const calitatea de casier al banului public? Care este rolul sistemului informaional n organizarea i funcionarea Trezorerie finanelor publice? Care sunt principalele produse informatice utilizate de Trezoreria finanelor publice? Teste de evaluare i autoevaluare: 1. Ce este Trezoreria finanelor publice: a) instituie desemnat s asigure respectarea ansamblului de reguli specifice casieriei i contabilitii publice; b) oficiu al unui stat unde se pstreaz i se administreaz tezaurul public; c) un ansamblu de operaiuni fnanciare i bneti, bugetare i extrabugetare, pe care
98

le face statul pentru procurarea mijloacelor bneti ce sunt necesare i pentru cheltuierea acestor mijloace; d) un sistem operaional n cadrul Ministerului Finanelor, prin care se efectueaz: operaiunile financiare i bneti bugetare i extrabugetare ale sectorului public i contabilitatea acestora; controlul fiscal asupra ncasrii la termen a veniturilor; controlul asupra finanrii cheltuielilor instituiilor publice; refinanarea deficitului bugetar; lansarea mprumuturilor de stat; plasarea disponibilitilor sectorului public. 2. Necesitatea organizrii i funcionrii Trezoreriei finanelor publice deriv din: a) renunarea BNR la execuia bugetului; b) diversificarea sistemului bancar; c) problema controlului execuiei bugetului de stat; d) riscul existent n sectorul bancar; e) a +c; f) a + b+ c+ d. 3. Principalele funcii ale Trezoreriei finanelor publice sunt: a) casier al sectorului public; b) asigurarea execuiei bugetului public; c) exercitarea operativ a controlului financiar preventiv; d) efectuarea operaiunilor de decontare;
99

e) atragerea disponibilitilor din economie; f) efectuarea de plasamente financiare; g) gestionarea datoriei publice; h) asigurarea evidenei contabile; i) asigurarea funcionrii corespunztoare a sistemului informaional din sfera finanelor publice; j) a + b + c + g; k) a + b+ c+ d + e +f + g + h + i; l) a + b+ c+ d+ e. 4. Care sunt principiile majore pe care se bazeaz organizarea i funcionarea Trezoreriei finanelor publice; a) centralizarea fondurilor publice; b) gestionarea fondurilor publice; c) gestionarea datoriei publice; d) a + b; e) b + c. 5. Ce implic calitatea de casier public: a) execuia de cas a operaiunilor de ncasri i pli efectuate de stat; b) asigurarea disponibilitilor suficiente pentru a face fa angajamentelor statului, n cadrul exigibilitilor; c) a + b. 6. Pe parcursul execuiei bugetului, acoperirea golurilor temporare de cas i a defivitului nregistrat se efectueaz prin: a) folosirea resurselor disponibile aflate n conturile Trezoreriei statului; b) emisiunea de bonuri de tezaur sau alte instrumente soecifice;
100

c) mprumuturi fr dobnd acordate de BNR; d) suplimentarea unor credite bugetare; e) a + b; f) a + b + c + d. 7. Principalele programe informatice folosite de trezorerie finanelor publice se refer la: a) gestiunea taxelor nefiscale; b) raportri operative privind derularea emisiunilor de titluri de stat; c) evidena analitic a emisiunilor de titluri de stat; d) execuia operativ a fondurilor publice; e) evidena operaiunilor contabile desfurate prin Trezoreria finanelor publice; f) evidena operaiunilor contabile n Trezoreria central; g) ncasarea impozitelor i taxelor fiscale; h) a + b+ c+ d+ e + f + g; i) b + c+ d.

101

CAPITOLUL 6 APLICAREA SISTEMULUI DE CALCUL CONTABIL DIGRAFIC IN CONTABILITATEA PUBLICA, LA NIVEL MACROECONOMIC
Obiective : Semnificaia contabilitii statului; Stabilirea obiectivelor contabilitii statului; Identificarea consideraiilor generale privind procedura normal de execuie a cheltuielilor statului; Semnificaia ordonatorilor de dredite bugetare; Specificarea regulilor generale de execuie a cheltuielilor statului. Rezumat: Contabilitatea statului este o parte a contabilitii publice, i anume cea referitoare la operaiunile statului. Contabilitatea public, n general, este format dintrun ansamblu de dispoziii de ordin legislativ sau reglementri care permit asigurarea executrii cu fidelitate a bugetului i a altor operaiuni financiare ale organismelor publice. Rolul tradiional al ordonatorului const n pregtirea cheltuielilor de la "naterea" lor pn la ntocmirea ordinului de plat a sumelor datorate. Ordonatorul este nsrcinat cu lichidarea i ordonanarea cheltuielilor; el are i calitatea de a angaja cheltuielile. La baza execuiei bugetare trebuie s se aeze principiul separrii ordonatorilor de contabilii publici. Angajamentul este actul prin care un organism public creeaz sau constat n sarcina sa o obligaie de achitat.
102

Cuvinte cheie : Contabilitatea statului; Ordonatorul de credite bugetare; Angajarea cheltuielilor; Angajamentul juridic i angajamentul contabil.

6.1 Contabilitatea statului parte component a contabilitii publice

Contabilitatea statului este o parte a contabilitii publice, i anume: cea referitoare la operaiunile statului. Contabilitatea statului poate fi privit din dou puncte de vedere, i anume: al organismelor participante i al operaiunilor la care se aplic. a) Din punct de vedere al organismelor participante, putem enumera: Statul i instituiile publice naionale; Legea privind finanele publice nr.72/1996 prevede c n nelesul noiunii de instituii publice naionale se cuprind: Senatul Romniei, Camera Deputailor, Preedinia Romniei, Guvernul, Ministerele i celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale; colectivitile teritoriale (Consiliile comunale, oreneti, ale sectoarelor Municipiului Bucureti, municipiile i oraele) i instituiile publice subordonate acestora. b) Din punct de vedere al operaiunilor vizate, putem enumera: elaborarea bugetului; executarea ncasrilor i a cheltuielilor bugetare prin ordonatori i contabili; realizarea operaiunii de trezorerie, a micrilor de numerar, a valorilor mobiliare, a conturilor de depozit i a conturilor curente;
103

operaiuni cu privire la conturile de creane i de datorii. Organizarea contabilitii statului trebuie s permit: cunoaterea i controlul operaiunilor bugetare i ale operaiunilor de trezorerie; cunoaterea situaiei patrimoniului; calculul cursului de revenire, al costului i randamentului serviciilor; determinarea rezultatelor anuale; integrarea operaiunilor n Contabilitatea Naional; controlul gestiunii ordonatorilor i a contabililor publici (control administrativ, jurisdicional i parlamentar). Contabilitatea public, n general, este format dintr-un ansamblu de dispoziii de ordin legislativ sau reglementri care permit asigurarea executrii cu fidelitate a bugetului i a altor operaiuni financiare ale organismelor publice. Evoluia contabilitii statului i a instituiilor lui, a controlului ncasrilor i a plilor publice a avut dintotdeauna ca surs de inspiraie organizarea financiar a rii i anumite reglementri ale structurilor politice. Rezumnd, putem spune c ea a evoluat trecnd de la concepia de Contabilitate ca mijloc de control, legat de "statul jandarm", la cea de Contabilitate ca mijloc de informare necesar "statului intervenionist". Dar apariia ideilor noi nu nseamn c principiile tradiionale au fost sau sunt abandonate. Dimpotriv, controlul gestiunii datoriei publice rmne piatra fundamental a contabilitii statului. Dar contabilitatea public are un dublu rol: cel de control i cel de informare. Dup ce primul obiectiv, i anume, controlul banului public, a fost atins, autoritile financiare se preocup de
104

a-l atinge i pe cel de al doilea, i anume, de a furniza informaii. Aceste schimbri (transformri) nu au operat brusc ntr-o perioad bine definit. Putem aprecia c acestea au ca punct de plecare n Romnia anul 1929, pentru c el marcheaz punctul de plecare a unor serii de realizri de o importan major cu privire la adaptarea contabilitii publice la nevoile crescnde de informaii financiare. Sub rezerva modificrilor pe care le va aduce introducerea unui nou plan de conturi, aspectele eseniale ale acestui complex sunt urmtoarele: Contabilitatea statului descrie operaiunile referitoare la finanele publice ntr-o eviden organizat, n partid dubl, la nivelul contabililor principali, secundari i teriari, iar la nivelul comunelor, a contabililor sau percepiilor locale, o eviden contabil n partid simpl. Ordonatorii principali justific anual operaiunile efectuate n faa Curii de Conturi sub forma unui cont de gestiune la care se anexeaz actele justificative prevzute de lege. Acest cont de gestiune prezint totalitatea operaiunilor executate ntr-un an, evoluia ncasrilor, operaiunile bugetare, operaiunile de trezorerie. Operaiunile bugetare sunt prezentate distinct prin operaiuni cu privire la exerciiul curent i operaiuni ale perioadei complementare, respectiv ale exerciiului precedent. Conturile de gestiune, la finele anului, sunt regrupate de Ministerul Finanelor ntr-un cont global numit "Contul general al execuiei bugetare". Ministerul Finanelor, singurul responsabil de realizarea ncasrilor bugetare, ntocmete la sfritul gestiunii "Contul ncasrilor bugetare", document care prezint distinct

105

sumele prevzute a se ncasa, ncasrile realizate i rmiele (restul) de ncasat. Pe de alt parte, fiecare minister are obligaia de a ntocmi "Contul execuiei bugetare" n care el d socoteal de creditele bugetare puse la dispoziie. Toate aceste documente sunt prezentate Curii de Conturi, care, dup ce le verific, prezint o dubl declaraie de conformitate: una, cu privire la ansamblul conturilor de gestiune i a contului general al execuiei bugetare; alta, cu privire la contul general i conturile de execuie ale ministerelor. Acestea sunt documente de baz pe care se fundamenteaz Controlul parlamentar al execuiei bugetare. Curtea de Conturi prezint raportul anual o dat cu proiectul Legii bugetare. Dup votarea proiectului Legii i a rezultatelor controlului Curii de Conturi, se trece la executarea Legii bugetare. Sistemul contabil astfel conceput garanteaz respectarea prevederilor Legii finanelor i a regulamentelor specifice Contabilitii publice. Controlul autorizrii coninutului Legii anuale a bugetului este asigurat de Curtea de Conturi (control administrativ) i de Parlament (control parlamentar). Controlul respectrii regulamentelor specifice Contabilitii publice urmrete utilizarea eficient a averii publice; el este exercitat de administratori i de diferite organe de control la faa locului, pe de o parte, i de Curtea de Conturi pentru conturile de gestiune ale ordonatorilor de credite. Dac tot acest sistem al contabilitii statului rspunde cu bine obiectivului controlului utilizrii banului

106

public, sub aspectul capacitii de informaie operativ, totui, el este ineficient. Rezultatele execuiei bugetare nu se pot cunoate dect n momentul elaborrii Contului general al execuiei bugetare, dup cteva luni de la nchiderea exerciiului bugetar. Autoritile centrale nu dispun, pentru gestiunea trezoreriei, dect de unele situaii financiare. Fr ndoial c de aceast caren nu sufer "statul jandarm", unde bugetul nu reprezint dect un inventar, exprimat n bani, al nevoilor pentru serviciile publice, precum i al resurselor necesare pentru acoperirea acestora. Dar trebuie s remarcm faptul c dup primul rzboi mondial i, n special dup criza economic din anul 1929, intervenia statului n domeniul economic i financiar a devenit o realitate. Criza a fcut s se neleag i mai bine carena sistemului de informaii atunci cnd statul i intensific intervenia n viaa economic. Anul 1930 marcheaz punctul de plecare a unor serii de eforturi, care continu i n prezent, viznd adoptarea organizrii contabilitii la nevoile crescnde de informaii financiare.

6.2 Adaptarea contabilitii publice la nevoile de informaii financiare

Expunerea realizrilor care au jalonat cei aptezeci i cinci de ani de la apariia n Romnia a Legii Contabilitii Publice presupune prezentarea unei istorii frmntate a ncercrilor de adaptare a Contabilitii publice la imperativele timpului, i anume de a asigura informaii rapide, actuale, exacte, care s-au aflat mult

107

vreme naintea mijloacelor tehnice capabile a le satisface. Principalul obiectiv a fost acela de a asigura Ministerului Finanelor i serviciilor sale mijloacele necesare urmririi operaiunilor referitoare la finanele statului. Aceste mijloace, n general, s-au concretizat n documente centralizatoare, formulare tipizate, elaborate de specialiti din Ministerul Finanelor sau de marii profesori universitari: Spiridon Iacobescu, Al. Sorescu, Mrculescu, Aleseanu, Demetrescu, Evian, Vina, Dumitru Rusu etc. Aceste centralizatoare s-au lovit mult vreme de multiple obstacole de ordin tehnic. Ele au ridicat, ntr-adevr, trei serii de probleme, i anume: 1. Colectarea informaiilor la nivelul postului contabil punea problema dac datele din documente conin toate elementele necesare i dac contabilitatea este astfel organizat, nct s permit completarea corespunztoare a acestor registre. 2. Modul de transmitere a informaiilor ridica problema periodicitii transmiterii informaiilor i, mai ales, a mijlocului utilizat (document, manuscris, sau alte mijloace). 3. Exploatarea, utilizarea la nivel central a informaiilor transmise ridicau problema integrrii documentelor contabile ntr-o contabilitate central sau ntr-o situaie statistic extracontabil, pe de o parte, iar pe de alt parte se punea problema gsirii mijloacelor tehnice necesare n vederea efecturii acestor centralizri.

108

Dezbaterea diverselor soluii a fcut s se pun problema organizrii unei comisii de reform, nsrcinat cu punerea n aplicare a Legii contabilitii publice. Printre prioritile stabilite au fost cele referitoare la inventarierea patrimoniului public naional, precum i necesitatea elaborrii unor reglementri cu privire la nregistrarea n mod unitar a tuturor operaiunilor instituiilor publice, elaborarea unui nou plan de conturi.

6.3 Unele consideraii generale cu privire la procedura normal de execuie a cheltuielilor statului
Procedura normal de execuie a cheltuielilor este n principiu aplicabil tuturor datoriilor statului. Ea se fondeaz pe principiul separrii funciilor ordonatorului i a contabilului public. Independent de controlul exercitat de contabil asupra actelor ordonatorului, trebuie s semnalm rolul Curii de Conturi cu privire la examinarea cheltuielilor. Cu alte cuvinte, o execuie riguroas a cheltuielilor statului implic i o verificare a operaiunilor contabile.

6.4 Ordonatorii de credite

Noiunea de ordonator este un termen relativ imprecis i deci foarte discutat. Ordonana din 14 septembrie 1822, din Frana, face pentru prima dat referire la noiunea de ordonator n cadrul organizrii administrative. Toate textele cu privire la contabilitatea public care au aprut ulterior nu au fcut altceva dect s mbogeasc sau s srceasc de coninut noiunea de ordonator. Articolul 14 al Decretului din 31 mai 1862
109

consemneaz: "Administratorii i ordonatorii sunt nsrcinaii stabilimentelor avnd menirea de a ncasa drepturile i veniturile i de a ordonana plile". Aceast confuzie explic majoritatea definiiilor eronate date ordonatorilor. n multe lucrri de specialitate ntlnim prezentat principiul separrii funciei ordonatorului de contabil, ca principiu al separrii administratorilor de contabili. Trebuie, de asemenea, s subliniem faptul c angajamentele de plat nu cad numai n sarcina ordonatorilor. Apreciem c este bine s prezentm cteva definiii date noiunii de ordonator. Pentru G. Devaux "... este ordonator public de ncasri sau de pli persoana care, n numele statului, al unei colectiviti sau al unui stabiliment public, are calitatea de a contracta, constata, lichida o crean sau o datorie sau pentru a ordona fie ncasarea unei creane, fie plata unei datorii". Regulamentul general cu privire la contabilitatea public, din anul 1962, din Frana, definete ordonatorul ca fiind "persoana nsrcinat cu prescrierea execuiei ncasrilor i plilor, ea constat drepturile organismelor publice, realizeaz ncasrile, angajeaz i efectueaz plile". Remarcm faptul c definiia propus de regulamentul general nu menioneaz ordonanarea, dar gsim n acelai Regulament un alt articol cu privire la ordonanare, i anume articolul 32, care arat c ordonanarea cheltuielilor este efectuat fie direct de ordonatorii principali, fie prin ordonatorii secundari. Observm, de asemenea, c definiia propus nu folosete noiunile de creane i datorie.

110

G. Devaux afirm c ordonatorilor li se asociaz pe lng noiunile de ncasri i pli i cele de creane i datorii. Rolul tradiional al ordonatorului const n pregtirea cheltuielilor de la "naterea" lor pn la ntocmirea ordinului de plat a sumelor datorate. Ordonatorul este nsrcinat cu lichidarea i ordonanarea cheltuielilor; el are i calitatea de a angaja cheltuielile.

6.5 Reguli generale ale execuiei cheltuielilor statului

La baza execuiei bugetare trebuie s se aeze principiul separrii ordonatorilor de contabilii publici. Organizarea finanelor publice n Frana a fost dominat de la nceputul secolului al XIX-lea de principiul separrii ordonatorilor de credite de contabili. Regula separrii ordonatorilor i a contabililor a fost introdus prin Ordonan n Frana n 14 septembrie 1822, n care se face precizarea c funcia administratorului este de ordonator i este incompatibil cu aceea de contabil. Ordonatorii impun executarea ncasrilor i plilor. Totodat, ei constat dreptul organismelor publice, lichideaz debitele, angajeaz i lichideaz cheltuielile. Contabilii publici sunt nsrcinai cu: ncasarea ordinelor remise de ordonatori, a creanelor constatate; conservarea sau pstrarea bazei materiale; organizarea evidenei contabile a tuturor ncasrilor cu care organismul public a fost abilitat; efectuarea cheltuielilor n baza unui ordin emis de ordonator, fie la vedere, n baza documentelor prezentate de creditori, f e din proprie iniiativ;

111

pstrarea i conservarea fondurilor i valorilor ncredinate organismelor publice; mnuirea fondurilor i micrilor din contabile de disponibil; pstrarea documentelor justificative ale operaiunilor i ale documentelor contabile. n concluzie, separarea ntre ordonatori i contabili const n: exclusivitate de competene n materie de execuia bugetelor organismelor publice; atribuiuni diferite; incompatibilitate absolut ntre funciile respective. O analiz atent scoate n eviden faptul c toi sau aproape toi contabilii depind de Ministerul Finanelor. Aceasta nseamn c funciile care le-au fost ncredinate sunt de aceeai natur, n comparaie cu cele ale ordonatorilor; ei sunt aproape toi controlai de acest minister, control exercitat sub diferite forme, iar conturile lor sunt judecate de Curtea de Conturi. Separarea funciilor - ordonator - contabil rspunde, de asemenea, principiului diviziunii muncii. Acest lucru permite s se obin o mai mare competen, n domeniul contabilitii publice, i de unul i de altul. Toate cheltuielile statului sunt, n mod normal, supuse proceduri de execuie, care cuprinde patru faze tradiionale: angajamentul, lichidarea, ordonanarea i plata. Acest principiu, din punct de vedere teoretic, n-a fost niciodat contestat, dar cunoate i dou excepii, dup cum urmeaz:

112

prima categorie de excepii const n aceea c o cheltuial poate avea loc chiar i fr o ordonanare prealabil. Ministerul Finanelor poate ntocmi o list a cheltuielilor care pot fi pltite fr a fi ordonanate sau a celor care se pltesc, iar ordonanarea lor se face ulterior. alt categorie de excepii o constituie cele referitoare la "regimul avansurilor": astfel, pentru cheltuieli efectuate fr o ordonanare prealabil, contabilul are puteri mult mai mari dect prin procedura ordinar (deoarece ordonatorul intervine naintea plii operaiunilor ordonanate); dimpotriv, n regimul avansurilor, ordonatorul poate s fac presiuni asupra contabilului pentru a-l determina s-i pun la dispoziie anumite fonduri pentru diferite cheltuieli, pe care apoi, bineneles, s le justifice. Plata cheltuielilor fr ordonanare, precum i plata n regim de avans constituie, deci, procedura excepionale; ele vor fi tratate dup prezentarea procedurilor normale de execuie a cheltuielilor publice.

6.5.1 Angajarea cheltuielilor

Angajamentul a fost pentru o lung perioad de timp noiunea cea mai ru definit. Numeroase definiii propuse sunt inexacte. De obicei, prin angajare nelegem "actul care pune statul n situaia de debitor". Fr ndoial, angajamentul este operaiunea iniial n urma creia statul se afl obligat, angajat fa de viitorii creditori. De exemplu, comanda unei furnituri este doar un fapt generator de datorie. Statul nu devine debitor doar n momentul livrrii comenzii. Printre altele, datoria statului nu rezult ntotdeauna dintr-un act voluntar; ea se poate nate
113

independent, n urma unei decizii administrative unde el nu intervine dect pentru a constata acest lucru: este cazul cheltuielilor "de reparaii de rzboi". Angajamentul este actul prin care un organism public creeaz sau constat n sarcina sa o obligaie de achitat. Angajamentul se gsete definit cu precizie ca act juridic. Din punct de vedere administrativ, angajamentul definete o noiune mult mai complex, care vizeaz modul n care sunt utilizate creditele bugetare. Deci, iat, putem privi angajamentul din punct de vedere juridic i din punct de vedere contabil. Angajamentul juridic Angajamentul juridic este, deci, actul prin care statul creeaz sau constat n sarcina sa o obligaie de plat. Acest act nu are mereu aceeai form sau aceleai caracteristici juridice. Nu este posibil s prezentm o list cu toate formele posibile de angajament, prezentm doar trei categorii de angajamente diferite: pli rezultate direct din aplicarea prevederilor legale sau a regulamentelor; dreptul beneficiarilor de a ncasa creanele este independent de deciziile administrative. Rolul administratorului este limitat doar la a constata i a lichida creanele (este cazul plilor pentru diferite prestaii al cror tarif este stabilit pe bucat, or, a plii pensiilor de invaliditate etc.); cheltuieli efectuate n urma unor acte individuale cu care sunt abilitai funcionarii publici (ncheierea unui contract de cumprare, comanda unui utilaj etc.);

114

 pentru alte cheltuieli, angajamentul rezult din combinaia prevederilor legale cu deciziile individuale (astfel, pentru plata personalului, angajamentul are la baz prevederi legale cu privire la crearea administraiei, a cadrului de desfurare, a regulilor de recrutare, avansare i decizii, hotrri ministeriale cu privire la numirea i promovarea n funcii). Angajamentul contabil Angajamentul contabil const n afectarea unei pri din creditele bugetare n vederea realizrii cheltuielilor care rezult din angajamentul juridic. Este, fr ndoial, necesar organizarea unei evidene contabile a angajamentelor pentru a avea o bun gestiune financiar. Trebuie s facem precizarea c angajamentele sunt limitate fie la nivelul creditelor aprobate, fie la nivelul sumelor aprobate pentru programe, prin Legea finanelor sau Legea anual a Bugetului. Este necesar s se cunoasc n orice moment suma cumulat a cheltuielilor angajate pentru a o putea compara cu suma aprobat prin buget pentru a determina creditele disponibile de a fi angajate. De subliniat este faptul c angajamentul contabil a fost ntotdeauna n urma angajamentului juridic. Dac este vorba de cheltuieli de investiii, trebuie s subliniem faptul c angajamentul precede, se afl n amonte fa de decizia ordonatorului. Toate proiectele de investiii presupun trei tipuri de operaiuni: individualizarea, afectarea i angajamentul. Individualizarea autorizrii unui program const n materializarea, concretizarea unui lucru din investiia respectiv; de exemplu, n cadrul unui program de amenajri rutiere, construcia unui pod.
115

Afectarea autorizrii de program const n decizia ordonatorului de a preleva (pune de o parte) o sum de bani pentru realizarea unei operaiuni de investiii; de exemplu, ordonatorul afecteaz zece milioane pentru construcia podului. Angajamentul este actul care corespunde definiiei date i el este ulterior afectrii i autorizrii de programe; de exemplu, pentru ordonator este vorba de a semna contractul cu privire la construirea podului. Limitele angajamentului Prevederile bugetare limiteaz posibilitile angajamentului de cheltuieli. Aceste limite constau n sumele posibile de a fi cheltuite, pe de o parte, i n ce interval de timp, ce perioad pot fi angajate aceste cheltuieli. Cu privire la perioada angajamentului Legea privind finanele publice stabilete durata angajamentului la un an bugetar de la 1 ianuarie la 31 decembrie. Angajamentele pentru cheltuieli curente a cror execuie sau livrare n-a avut loc pn la 31 decembrie, sau a cror ordonanare nu a putut fi operat naintea nchiderii gestiunii anuale sunt imputate creditelor bugetare ale anului urmtor. Aceast msur a fost luat pentru a evita folosirea creditelor din anul curent, neutilizate, pentru cheltuielile care privesc anul viitor. Cu privire la sumele angajate Nivelul angajamentelor nu poate fi mai mare dect alocaiile bugetare. Aceast autorizare are la baz creditele deschise n baza Legii anuale a bugetului, care sunt mprite pe capitole ale clasificaiei bugetare,
116

fiecare capitol grupnd cheltuielile dup natura i destinaia lor. Creditele bugetare sunt alocaii prevzute prin buget, pentru cheltuieli stabilite. Bugetul aprobat fixeaz natura lor i autorizeaz realizarea acestora pn la nivelul sumelor stabilite. Credite estimative, provizorii i limitative Creditele nu au toate aceleai caracteristici: ele pot fi estimative, provizorii i limitative. Creditele estimative sunt credite destinate datoriilor statului, rezultate din dispoziii speciale sau convenii permanente prevzute de lege; ele vizeaz datoria public, cheltuielile de judecat sau de reparaii civice, rambursrile, degrevrile i restituirile, precum i alte cheltuieli prevzute ntr-o situaie anex a Legii bugetului. Este vorba de cheltuieli obligatorii care trebuie n orice caz pltite; nivelul acestor cheltuieli nu este cunoscut dect cu aproximaie i prevederile bugetare sunt estimative. Creditele provizorii se refer la cheltuielile de aprare a cror sum nu poate fi cu exactitate stabilit de buget i care au, de asemenea, un caracter obligatoriu pentru c ele sunt angajamente n virtutea Legii bugetului. Lista, capitolele i datoriile au un caracter provizoriu; ea este dat n fiecare an prin Legea anual a bugetului. Angajamentele de cheltuieli nu pot depi limita creditelor deschise. Periodic, dac Creditele deschise sunt insuficiente, ele pot fi completate printr-o ordonan a Ministerului de Finane.

117

Toate celelalte credite sunt limitative: cheltuielile nu pot fi angajate dect n limita aprobrilor: Aceste credite limitative nu pot fi mrite dect printr-o Lege rectificativ a bugetului. Autorizarea de programe i credite de plat Legea privind finanele publice precizeaz c dotrile afecteaz cheltuielile de capital i mprumuturile i prevede cuprinderea acestora n programul de dezvoltare. Autorizrile de programe constituie limitele superioare ale cheltuielilor pe care ministerele sunt abilitate s le angajeze pentru realizarea investiiilor prevzute de lege. Ele au o valabilitate nelimitat sau sunt valabile pn n momentul n care Legea prevede anularea sau modificarea lor. Autorizrile de programe sunt utilizate de ministere, fie sunt delegate ordonatorilor secundari de credite. Creditele de plat reprezint limitele superioare ale cheltuielilor care pot fi ordonanate sau pltite n timpul anului. Pentru acest gen de cheltuieli, sumele cuprinse n autorizrile de program sunt limite maxime, iar creditele deschise constituie limita angajamentelor. Transferurile i virrile de credite Aprobrile bugetare stabilite prin Legea anual a bugetului nu sunt de neschimbat. Transferurile i virrile de credite pot modifica repartizarea stabilit pe capitole, dar ele nu pot s determine deschiderea unor noi capitole. Transferurile modific hotrrile serviciilor

118

responsabile cu executarea cheltuielilor, nu i natura acestor cheltuieli. Virrile care vizeaz modificarea naturii cheltuielilor prevzute de Legea bugetului trebuie aprobate (autorizate) de Ministerul Finanelor. Ministerul Finanelor, n baza unui raport ntocmit, solicit Guvernului aprobarea acestor modificri, numai dac este vorba de modificri n interiorul aceluiai titlu sau minister. Autoritile abilitate n vederea angajrii cheltuielilor Ministrul are calitatea de a angaja cheltuielile n limitele prevederilor legii bugetare. n fapt, numeroase cheltuieli sunt angajate la nivel central de ministere sau de mandatarii (delegaii) acestuia. n acelai timp, necesitatea izvort din realitatea vieii administrative a fcut ca minitrii s delege o parte din puterilor lor funcionarilor locali, care au posibilitatea de a angaja cheltuieli n limita mandatului primit. Cheltuieli curente. Minitrii sunt competeni pentru a angaja cheltuieli la nivel central. Pentru unitile din subordine, din profil teritorial, minitrii urmeaz s adreseze ordonatorilor secundari delegare de autoritate pentru angajamente de cheltuieli, n limita la care trebuie meninute cheltuielile la nivel local. Aceast delegare este separat cu privire la creditele aprobate care arat ordonatorului secundar limita mandatului de cheltuieli pe care el poate s le efectueze. Trebuie, n schimb, s notm faptul c delegrile de credite au valoare, adeseori, i de delegare de angajamente.

119

Cheltuielile de capital. Gestiunea cheltuielilor de investiii prin ordonatori este, prin natura lor, mult mai complex dect cea a cheltuielilor curente. De subliniat este faptul c faza angajamentului este ulterioar diverselor decizii cu privire la investiie, localizarea ei n spaiu, autorizarea programului etc. Legea Finanelor face o clasificare a investiiilor, dup cum urmeaz: - investiii de interes naional; - investiii de interes local. Investiii de interes naional. Trebuie s precizm c aceste lucrri se pot realiza i coordona direct de la nivel central sau pot fi ncredinate unui ordonator secundar. Realizarea operaiunilor direct, la nivel central Ministrul aprob operaiunile dup ce obine viza de control financiar preventiv i apoi hotrte afectarea autorizrii de program necesar, precum i angajamentul contabil i juridic al operaiunii. Realizarea operaiunilor de investiii ncredinate unui ordonator secundar Dup ce obine viza de control preventiv, ministrul poate opta pentru una din cele dou variante, i anume: a) Stabilete suma pe care o afecteaz pentru programul autorizat i comunic ordonatorului sarcina de a executa programul n limitele autorizrii. Ordonatorul secundar consemneaz aprobrile ministrului, n evidena contabil. El procedeaz mai nti la consemnarea unui angajament contabil, apoi trece la angajamentul juridic al operaiunii. b) Deleg autorizarea de program n sarcina ordonatorului secundar care primete creditele, execut i justific apoi modul de realizare a mandatului ncredinat.
120

Investiii necentralizate. Autorizrile de programe aferente investiiilor necentralizate sunt delegate global de minitri, primarilor din fiecare jude, ordonatorilor secundari sau ordonatorilor teriari. Ordonatorii procedeaz la angajamentul contabil i apoi al celui juridic. Controlul angajamentelor Cheltuielile publice nu pot fi angajate dect n limita i n conformitate cu prevederile bugetare: Contabilul exercit un control amnunit asupra tuturor documentelor de cheltuieli, ocazie cu care el poate s refuze plata unor cheltuieli care i se par n neregul. Dar aceast intervenie a contabilului se exercit ulterior, atunci cnd creana n sarcina statului din punct de vedere juridic era nscut (de exemplu, furnizorul a livrat mrfurile comandate). n aceste condiii este dificil de a refuza plata furnizorului, din exemplul dat, deoarece nu exist temeiul legal; o insuficien a creditelor sau un viciu administrativ nu poate afecta plata, deoarece furnizorul i-a executat corect prestaiile prevzute n contract. Singura soluie const n exercitarea asupra angajamentelor de cheltuieli a unui control preventiv, care s verifice legalitatea, prevederile bugetare, disponibilitile bneti naintea semnrii contractului, de exemplu. Acest control convenim a-l numi "control al angajamentelor de cheltuieli". Dac ncepnd cu anul 1992 putem vorbi ntradevr de un control al angajamentelor de cheltuieli care a fost creat i care funcioneaz bine la nivel central pentru angajamentele de cheltuieli ale ministerelor i administraiilor centrale, la nivel local, practic, nu este organizat un control al angajamentelor de cheltuieli.
121

O dat cu creterea rolului administraiilor locale corelat cu descentralizarea operaiunilor financiare, trebuie luate msuri n vederea asigurrii unor activiti administrative locale mult mai eficace i mai rapide. n acest sens este bine s ne gndim la instituirea unui control al angajamentelor de cheltuieli la nivel local i ncredinarea organizrii acestuia Trezoreriei locale. Controlul cheltuielilor angajate la nivel central Controlul angajamentelor de cheltuieli la nivel central este asigurat de ctre funcionari specializai. O dat cu creterea cheltuielilor publice, Legea contabilitii publice din 1929 instituie funcia de "controlor al angajamentelor de cheltuieli". Sistemul prevzut prezenta anumite inconveniente, deoarece aceti controlori aparineau ministerului unde ei exercitau controlul, deci, n realitate, ei aveau o independen limitat. Plasarea "controlorilor financiari" sub autoritatea Ministerului Finanelor a fcut ca autoritatea real a acestora s creasc. ncepnd cu anul 1993, dup ce Curtea de Conturi a Romniei se reorganizeaz i i ncepe activitatea, "controlorii financiari" trec sub autoritatea acesteia i sunt plasai n toate ministerele i administraiile centrale. Atribuiunea lor principal const n examinarea prealabil a actelor cu privire la angajamentele de cheltuieli i apoi, dac ele sunt legale, vizarea acestora. Toate actele, indiferent de forma lor, dac constituie angajamente de cheltuieli, trebuie supuse vizei de control preventiv. Acetia exercit verificarea urmrind exactitatea evalurilor i a destinaiei, aplicarea dispoziiilor de ordin financiar i legal, existena disponibilitilor bneti i a
122

prevederilor bugetare. Ei solicit n acest scop toate documentele justificative cu privire la angajamentele de cheltuieli. Controlorii financiari au deci un cmp de observaii foarte ntins. Cu privire la oportunitatea cheltuielilor, sarcina rmne de competena ordonatorilor. n urma verificrilor, controlorii financiari pot s acorde viza i atunci cheltuiala poate fi angajat, sau s refuze acordarea vizei, fapt ce mpiedic ordonatorul de a da curs cheltuielii. Dar, n acest caz, exist o procedur de urmat prevzut de Legea nr.94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi a Romniei. Delegrile autorizrii angajamentelor de cheltuieli se supun i ele vizei controlorilor financiari. Dar controlorii financiari nu execut numai funcia de control, ei au i un important rol de consilieri financiari. n calitatea de consilier financiar, controlorii sunt nsrcinai cu: inerea evidenei angajamentelor de cheltuieli; avizarea proiectelor ministerului pe care l controleaz, proiecte ce urmeaz a se aproba de Ministerul Finanelor; avizarea propunerilor bugetare, cererile suplimentare de credite, proiectele de hotrre, proiectele de decrete i legi care trebuie contrasemnate i de ministrul finanelor; analizarea i semnalarea tuturor infraciunilor de la principiile bugetare, a tuturor neajunsurilor din reglementrile Contabilitii publice sau a textelor legislative i regulamentelor, prezentarea tuturor repercusiunilor directe sau indirecte ale unei msuri care vizeaz banul public;

123

 n virtutea informaiilor pe care le dein, ei trebuie s fie veritabili consilieri financiari ai ministrului; ei fac parte din diferite comisii sau comitete care intervin n executarea bugetului; joac rolul de informatori ai Ministerului Finanelor i ai Curii de Conturi n legtur cu activitatea financiar-contabil; la sfritul fiecrei gestiuni, ei prezint un raport de ansamblu unde formuleaz observaii i propuneri. n ceea ce privete controlul angajamentelor de cheltuieli, rolul "controlorilor financiari" este foarte important. Acest control este eficace pentru c el este prealabil. El se exercit nu asupra deciziilor deja luate i care nu mai pot fi, de regul, revocate, ci asupra proiectelor sau a propunerilor susceptibile de a fi modificate sau mbuntite. Controlul angajamentelor de cheltuieli la nivel local Toate cheltuielile care angajeaz financiar statul se supun unui control financiar, implantat n fiecare jude. Aceast misiune nu a fost ncredinat unor funcionari specializai, ca i n cazul controlorilor financiari centrali, ci Trezoreriilor finanelor publice locale.

6.5.2. Lichidarea
Lichidarea are ca obiect verificarea realitii datoriei i stabilirea sumei de plat. n realitate, procedura execuiei cheltuielilor cuprinde dou operaiuni: constatarea serviciului operaiunii de efectuat i efectuarea propriu-zis a acestuia. Att constatarea operaiunii, ct i efectuarea propriuzis a acestuia au la baz acte, documente justificative.
124

Constatarea operaiunii de efectuat i calculul obligaiilor statului Prima operaiune const n stabilirea din punct de vedere juridic a realitii datoriei statului. Angajamentul de cheltuieli nu pune statul n situaia de debitor, el constituie doar actul prealabil de natere a datoriei. Este vorba, aici, de a verifica dac aceast datorie s-a ivit normal i dac persoana cu care statul a intrat n legtur a neles bine condiiile prevzute, precum i obligaiile ce-i revin. De exemplu, statul nu este debitor doar pentru munca prestat de un funcionar sau pentru activitatea prestat de un furnizor, chiar dac a fost comandat, ci trebuie s ne asigurm c toate serviciile au fost prestate sau c ntreaga comand a fost onorat. Constatarea serviciului efectuat constituie deci un element esenial n procedura execuiei cheltuielilor. A doua operaiune const n efectuarea corect a calculelor cu privire la datoria statului i verificarea dac aceasta este exigibil. Constatarea serviciului efectuat i lichidarea (plata) acestuia apar cteodat simultan sau cteodat unul dup altul, constatarea preceda n mod normal i logic lichidarea. Dar ele sunt strns legate i, de aceea, adeseori este dificil de a le distinge. Aceste operaiuni sunt efectuate de ordonatori conform principiului separrii ordonatorilor i a contabililor. Cheltuielile statului sunt lichidate de ordonatori. Administraia, pentru onorarea acestor creane, procedeaz fie din oficiu, dac posed elementele de baz ale lichidrii, fie la cererea creditorilor, n funcie de documentele justificative prezentate.

125

Dac administraia refuz s constate existena unei creane a statului i de a o lichida, persoana care se consider titularul acestei creane poate angaja o aciune juridic n vederea constatrii drepturilor sale. Documentele justificative Att constatarea serviciului efectuat, ct i lichidarea (plata) au la baz documente justificative. Aceste documente justificative trebuie s stabileasc realitatea serviciului efectuat i a drepturilor creditorilor. Documentele justificative variaz n funcie de natura cheltuielilor. Documentele justificative fac obiectul unui ordin al Ministerului Finanelor sau, dup caz, sunt prevzute n normele sau instruciunile de aplicare a Legii contabilitii publice. Anumite operaiuni, aa cum este de altfel i firesc, nu pot fi cuprinse sau enumerate. n toate cazurile, documentele justificative trebuie s scoat n eviden regularitatea i legalitatea datoriei, precum i a plii. Aceste documente justificative trebuie pstrate n conformitate cu instruciunile speciale care sunt diferite, n funcie de natura cheltuielilor, de forma acestora, precum i de diferitele controale la care ele sunt supuse.

6.5.3. Ordonanarea
Dup ce cheltuiala a fost angajat, s-a constatat existena datoriei, rmne o singur operaiune de efectuat, aceea care va permite creditorilor statului s perceap suma datorat. Ordonanarea constituie a treia faz a execuiei cheltuielilor publice. "Ordonanarea este actul administrativ dat - reprezint ordinul de plat a datoriei organismului public.
126

n fapt, ordonanarea cuprinde dou operaiuni: ordinul de plat dat contabilului; stabilirea unui titlu de plat. Ordonanarea apare ca o regul categoric i absolut: "Orice cheltuial efectuat n contul statului nu poate fi achitat nainte de a fi ordonanat". Ordonana constituie deci un act administrativ, care n nici un caz nu poate da natere la un recurs contencios. Modaliti de ordonanare Autoriti competente Ordonanarea cheltuielilor se poate face fie direct de ministere n calitate de ordonator principal, fie prin ordonatorii secundari (conductorii diferitelor instituii publice). Pentru a realiza acest lucru, ordonatorii principali emit ordonane, ordine de plat ordonatorilor secundari sau teriari. Ordonanrile directe numite i ordine de plat sunt cele eliberate direct creditorului de ctre ministru, pentru o cheltuial dat, i vizeaz execuia cheltuielilor bugetare ale administraiei centrale. Ordonanele de delegare au un caracter diferit: ele nu constituie, ca i ordonanrile directe, ordine de plat a unor creditori anume. Ele sunt ordine prin care ministrul deleg autoritatea sa, n cadrul unor limite bine stabilite, ordonatorilor secundari sau teriari. Ordonatorii secundari efectueaz plata n cadrul mandatului primit, sau deleg la rndul lor o alt persoan ca s efectueze plata creditorilor statului sau ai instituiei publice. Putem concluziona, deci, c se desprind trei situaii distincte, dup cum urmeaz:

127

cheltuieli angajate i ordonanate la nivel central; cheltuieli angajate la nivel central i mandatate pe plan local (delegarea plilor de credite); cheltuieli angajate i mandatate pe plan local (delegare de credite). Perioada ordonanei Determinarea perioadei n care, cheltuielile pot fi ordonanate este necesar deoarece acestea fac parte dintr-un buget anual, iar utilizarea creditelor trebuie s respecte legea anual a bugetului.

6.5.4. Plata
Ordonanarea pune capt fazei administrative. Toate documentele stabilite sau adunate de ordonator (borderoul jurnal de mandate emise, ordonane sau mandate, documente justificative, etc.) sunt transmise contabilului public care are sarcina de a dispune plata. Rolul trezorierului pltitor Ultima operaiune n urma creia creditorii pot intra n posesia sumelor stabilite este cea a trezorierului pltitor. Dar plata nu este o simpl operaiune de cas: rolul contabilului este ntr-adevr foarte mare, el vizeaz n special dou aspecte: trezorierul pltitor trebuie, n primul rnd, s verifice operaiunile efectuate de ordonator i s se conving dac o cheltuial este legal angajat, lichidat i ordonanat;

128

el trebuie, apoi, s identifice dac persoana care solicit achitarea sumei este cea prevzut n documente i apoi s efectueze operaiunea. Aceste operaiuni de control sunt foarte importante, deoarece orice neregul semnalat, cu privire la operaiunile efectuate, cade n sarcina trezorierului pltitor (plile ilegale rmn n sarcina sa). Din acest punct de vedere putem afirma c trezorierul-pltitor are o dubl responsabilitate: responsabilitate de "pltitor", i n aceast calitate trebuie s verifice toate operaiunile din punct de vedere administrativ naintea efecturii plii; responsabilitate de "casier", care vizeaz operaiunile de cas propriu-zise i anume, de a elibera creditorului suma n schimbul unei semnturi, chitane etc, care s poat descrca statul de operaiunea efectuat. Toate aceste controale sunt cele tradiionale ale trezorierului pltitor n procesul execuiei cheltuielilor statului. Doar trezorierii pltitori au n ultima vreme atribuiuni i rspunderi noi cu privire la angajamentele financiare ale statului; este vorba de a exercita un: control al actelor ordonatorului n stadiul de angajamente de cheltuieli.

***
ntrebri recapitulative: Ce este contabilitatea statului? Ce trebuie s permit contabilitatea statului? Ce sunt ordonatorii de credite? Care sunt regulile generale ale execuiei cheltuielilor statului? n ce const angajarea cheltuielilor publice?
129

 Ce este angajamentul juridic al cheltuielilor publice? n ce const angajamentul contabil al cheltuielilor publice? Care este semnificaia controlului angajamentelor? n ce const procedura de ordonanare? Teste de evaluare i autoevaluare: 1. Cum poate fi definit contabilitatea statului: a) din punct de vedere al organismelor participante; b) din punct de vedere al operaiunilor vizate; c) a + b. 2. Din ce este format contabilitatea public: a) ansamblu de dispoziii de ordin legislativ sau reglementri care permit asigurarea executrii cu fidelitate a bugetului i a altor operaiuni financiare ale organismelor publice; b) dispoziii de ordin legislativ privind cunoaterea patrimoniului public; c) dispoziii de ordin legislativ privind evidena ncasrilor i plilor bugetare. 3. Rolul tradiional al ordonatorului const n: a) pregtirea cheltuielilor de la "naterea" lor pn la ntocmirea ordinului de plat a sumelor datorate; b) stabilirea sumelor ce trebuie cheltuite;

130

c) ntocmirea documentelor privind angajarea cheltuielilor; d) contractarea i lichidarea unei creane bugetare; e) ncasare de creane bugetare; f) plat de datorii. 4. Contabilii publice sunt nsrcinai cu: a) ncasarea ordinelor remise de ordonatori, a creanelor constatate; b) conservarea sau pstrarea bazei materiale; c) organizarea evidenei contabile a tuturor ncasrilor cu care organismul public a fost abilitat; d) efectuarea cheltuielilor n baza unui ordin emis de ordonator, fie la vedere, n baza documentelor prezentate de creditori, f e din proprie iniiativ; e) pstrarea i conservarea fondurilor i valorilor ncredinate organismelor publice; f) mnuirea fondurilor i micrilor din contabile de disponibil; g) pstrarea documentelor justificative ale operaiunilor i ale documentelor contabile; h) toate cele enumerate mai sus. 5. Angajamentul cheltuielilor poate fi privid: a) din punct de vedere juridic; b) din punct de vedere contabil; c) din punct de vedere juridic i contabil.

131

6. Nivelul angajamentelor poate fi: a) mai mare dect alocaiile bugetare; b) egal cu alocaiile bugetare; c) mai mic dect alocaiile bugetare. 7. Creditele provizorii se refer la: a) datoriile statului; b) limita creditelor deschise; c) cheltuieli de aprare. 8. Cine are calitate de a angaja cheltuielile n limitele prevederilor legii bugetare: a) Ministrul; b) Gvernul; c) Palamentul.

132

BIBLIOGRAFIE
Controlul financiar, Editura Polirom, Iai, 2000 Beudean I. Evaluarea i valorificarea informaiei fiscale, Revista Impozite i taxe, nr. 6 / iunie 1998 Finanele agenilor Bistriceanu G., Editura Adochiei M., Negrea economici, N. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1995 Blejer I.M., Microeconomics Ter-Minassian T. dimensions of public finance. Essays in honour of Vito Tanzi, Ed. Routlege, London, 1997 Bodea G. Sistemul economic, ntre dezechilibru i dezvoltare, Editura Dacia, Cluj Napoca, 1999 Boulescu M., Ghi Control financiar i M. expertiz contabil, Editura Eficient, Bucureti, 1996 Brezeanu P., Finane publice i Marinescu I. fiscalitate, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 1998 Comaniciu C. Managementul finanelor publice n profil teritorial, Ed. Imago, Sibiu, 2002 Bostan I.

133

Fiscalitate aplicaii practice, Ed. Imago, Sibiu, 2002 Comaniciu C. "Fiscalitate valene multidimensionale", ed. Universitii "Lucian Blaga" din Sibiu, Sibiu, 2005 Condor I. Drept fiscal i financiar, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1996 Condor I. Evitarea dublei impuneri pe venit i pe avere, Editor Tribuna economic, Bucureti, 1999 Corduneanu C. Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998 Dobrescu R., Ghete Sursele de venituri ale G., Parlagi A. bugetelor locale, Bucureti, 1999 Filip G. Fiscalitatea i nivelul su relativ, Revista Finane. Credit. Contabilitate, nr. 8 /1995 Gogonea C., Economie politic. Teorie Gogonea A. micro i macroeconomic. Politici economice, Editura Didactic i Pedagogic R.A., Bucureti, 1995 Gorcea C. Indexul obligaiilor fiscale, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1998

Comaniciu C.

134

Finanele agenilor economici din Romnia, Editura Intelcredo, Deva, 1999 Halpern p., Weston Finane manageriale, J.F., Brigham F.E. Editura Economic, Bucureti, 1996 Hoan N. Economie i finane publice, Editura Polirom, Iai, 2000 Iorgovan A. Tratat de drept administrativ,vol. II, Editura Nemira, Bucureti, 1996 Lcria G. Impozitele i taxele locale, Editor Tribuna Economic, Bucureti, 1999 Manolescu Gh. Buget abordare economic i financiar, Editura Economic, Bucureti, 1997 Mrgulescu D., Analiza economicoVlceanu G., financiar, Editura Cimau I.P., Fundaiei Romnia de erban C. Mine, Bucureti, 1999 Minea M.. Regimul juridic al finanelor publice n Romnia, Editura Argonaut, Cluj Napoca, 1998 Mrejeru T. Impozite i taxe contencios administrativ, Editor Tribuna Economic, Bucureti, 1999
135

Hada T.

Finane publice. Teorie i practic n tranziia central-european, Editura Ars Longa, Bucureti, 2000 Roman C. Gestiunea financiar a instituiilor publice, Vol. I, Editura Economic, Bucureti, 2000 Scutaru D. Auditul financiar contabil, Editura Economic, Bucureti, 1997 Slemrod J. Tax policy n the real world, Cambridge University Press, U.S.A., 1999 Talpo I. Finanele Romniei, vol. I, Editura Sedona, Timioara, 1997 Toma M., Chivulescu Audit financiar i M. certificare a conturilor anuale, Editat de Fundaia pentru Management Financiar Contabil i Audit Grigore Trancu Iai, Bucureti, 1997 Ungureanu M. Organizarea i conducerea trezoreriei finanelor publice n condiiile economiei de pia n Romnia, Editura Conphys, Rm. Vlcea, 1996

Nemec J., Wright G. (coord.)

136

Vcrel I.

Vcrel I.

Vedina V.

Politici economice i financiare de ieri i de azi, Editura Economic, Bucureti, 1996 Politici fiscale i bugetare n Romnia 1990-2000, Editra Eficient, Bucureti, 2001 Statutul funcionarului public, Editura Nemira, Bucureti, 1998

137